1. Mokestis, mokėtinas pasibaigus mokestiniam laikotarpiui, sumokamas ne vėliau kaip iki šio Kodekso 289 straipsnyje nustatyto atitinkamo mokestinio laikotarpio mokesčių deklaracijų pateikimo termino.

Avansiniai mokėjimai pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus išmokami ne vėliau kaip iki atitinkamo ataskaitinio laikotarpio mokesčių deklaracijų pateikimo termino.

Mėnesiniai avansiniai mokėjimai, mokėtini per ataskaitinį laikotarpį, išmokami ne vėliau kaip iki kiekvieno to ataskaitinio laikotarpio mėnesio 28 dienos.

Mokesčių mokėtojai, apskaičiuojantys mėnesines avansines įmokas pagal faktiškai gautą pelną, avansinius mokėjimus sumoka ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po mėnesio, nuo kurio apskaičiuojamas mokestis, 28 dienos.

Remiantis ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezultatais, mokant avansinius mokėjimus pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus skaičiuojamos per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį sumokėtų mėnesinių avansinių mokėjimų sumos. Avansiniai mokėjimai pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus įskaitomi į sumokėtą mokestį pagal kito ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezultatus.

2. Rusijos organizacija arba užsienio organizacija, veikianti Rusijos Federacija per nuolatines buveines (mokesčių agentus), mokančius pajamas užsienio organizacija, išskaičiuoti mokesčio sumą nuo šios užsienio organizacijos pajamų, išskyrus pajamas dividendų ir palūkanų nuo valstybės ir savivaldybių vertybiniai popieriai(kuriam taikoma 4 dalyje nustatyta tvarka šio straipsnio), su kiekvienu mokėjimu (pervedimu) jai Pinigai arba kitoks užsienio organizacijos pajamų gavimas, jeigu šis kodeksas nenustato kitaip.

Mokesčių agentas privalo pervesti atitinkamą mokesčio sumą ne vėliau kaip kitą dieną po lėšų sumokėjimo (pervedimo) užsienio organizacijai ar kitokio pajamų gavimo iš užsienio organizacijos.

3. Mokesčių mokėtojų, turinčių mokesčių mokėjimo ypatumai atskiri vienetai, nustato šio kodekso 288 str.

4. Už pajamas, mokamas mokesčių mokėtojams dividendais, taip pat palūkanas už valstybės ir savivaldybių vertybinius popierius, mokestį, išskaičiuotą sumokant pajamas, į biudžetą perveda jį sumokėjęs mokesčių agentas ne vėliau kaip kitą dieną po 2014 m. mokėjimo diena.

Pajamų mokestis iš valstybės ir savivaldybių vertybinių popierių, kurių apyvarta numato pripažinti pardavėjo gautomis pajamomis palūkanų forma, sukauptų palūkanų pajamų sumos (sukauptos) kupono pajamų), apmokestinamus pagal šio Kodekso 284 straipsnio 4 dalį iš pajamų gavėjo, sumoka į biudžetą mokesčių mokėtojas – pajamų gavėjas per 10 dienų nuo atitinkamo mėnesio pabaigos, kai buvo pateiktas (mokestis) laikotarpį, per kurį buvo gautos pajamos, remiantis šio Kodekso 271 ir 273 straipsniuose pajamų gavimo datomis pripažintomis dienomis.

5. Naujai sukurtos organizacijos moka avansinius mokėjimus už atitinkamą ataskaitinį laikotarpį, jei pardavimo pajamos neviršija penkių milijonų rublių per mėnesį arba penkiolikos milijonų rublių per ketvirtį. Viršijus nurodytus apribojimus, mokesčių mokėtojas, skaičiuojant nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį toks perviršis susidarė, sumoka avansinius mokėjimus šio straipsnio 1 dalyje nustatyta tvarka, atsižvelgdamas į CPK 286 straipsnio 6 dalies reikalavimus. šį kodeksą.

Paskelbimo data: 2012-11-01 03:44 (archyvas)

Naujai įsteigtos organizacijos gali mokėti pajamų mokesčio avansinius mokėjimus kas ketvirtį, neatlikdamos arba su kasmėnesiniais avansiniais mokėjimais per ketvirtį, taip pat kas mėnesį pagal faktiškai gautą pelną, atsižvelgdamos į GPMĮ 6 punkte numatytas taisykles. 286 str. 5 d. 287 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Šios organizacijos privalo mokėti kas ketvirtį avansinius mokėjimus pagal kiekvieno ataskaitinio laikotarpio (ketvirčio, ​​pusmečio, devynių mėnesių) rezultatus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio 2 dalis, 2 dalis).

Pirmasis ataskaitinis laikotarpis, kurio rezultatais remiantis reikia apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą pelno mokesčio avanso sumą, yra laikotarpis nuo valstybinė registracija iki atitinkamo ataskaitinio laikotarpio (ketvirčio ar mėnesio) pabaigos.
Pavyzdžiui, organizacijos, sukurtos gegužės 10 d., pirmasis ataskaitinis laikotarpis bus laikotarpis nuo gegužės 10 d. iki birželio 30 d.

Naujai sukurtos organizacijos pradeda mokėti mėnesinius avansinius mokėjimus praėjus visam ketvirčiui nuo jų valstybinės registracijos dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio 2 dalis, 2 dalis, 6 dalis), t. nuo kito mėnesio po nurodytos datos pasibaigusio viso ketvirčio.

Ketvirtadalis laikomas lygiu trim kalendoriniai mėnesiai, ketvirčiai skaičiuojami nuo pradžios kalendoriniai metai(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 straipsnio 2 dalies 4 punktas). Tai reiškia, kad visas ketvirtis turėtų būti suprantamas ne kaip trys mėnesiai iš eilės, o kaip pirmasis, antrasis, trečiasis ar ketvirtasis kalendorinių metų ketvirtis.

5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 287 straipsnis apibrėžia: naujai sukurtos organizacijos moka avansinius mokėjimus už atitinkamą ataskaitinį laikotarpį, jei pardavimo pajamos neviršija 1 milijono rublių. per mėnesį arba 3 milijonai rublių. per ketvirtį. Jei šie apribojimai viršijami, mokesčių mokėtojas, skaičiuojant nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį toks perviršis susidarė, sumoka avansinius mokėjimus PMĮ 1 straipsnio 1 dalyje nustatyta tvarka. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 287 straipsnį ir atsižvelgiant į 6 straipsnio 6 dalies reikalavimus. 286 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Taigi, nepaisant to, kiek pardavimo pajamų naujai sukurta organizacija gavo nuo valstybinės registracijos, ji turės galimą prievolę kas mėnesį mokėti avansinius mokėjimus tik praėjus visam ketvirčiui nuo organizacijos valstybinės registracijos dienos. Kitaip tariant, pirmą mėnesį išankstinis mokėjimas mokama tik pasibaigus visam ketvirčiui nuo valstybinės registracijos datos, neatsižvelgiant į tai, kurį mėnesį organizacijos pajamos viršija nustatytą ribą.

Tuo pačiu metu naujai sukurta organizacija turės kas mėnesį mokėti avansinius mokėjimus, kol paskutinių keturių ketvirčių pardavimo pajamos bus mažesnės nei 10 milijonų rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio 3 punktas). Esant tokiai situacijai, organizacija, atsižvelgdama į ataskaitinio laikotarpio rezultatus, galės pereiti prie mokėjimo tik kas ketvirtį avansinius mokėjimus.

Nuo sukūrimo mėnesio organizacija turi teisę skaičiuoti ir mokėti mėnesinius avansinius mokėjimus pagal faktinį gautą pelną. Šiuo atveju taikomos taisyklės, numatytos 6 str. 286 ir 5 str. 287 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Organizacija privalo pranešti apie šią avansinių įmokų mokėjimo tvarką mokesčių institucija tą mėnesį, kai jis buvo sukurtas. Pirmasis avansas apskaičiuojamas pagal faktinį pelną, gautą mėnesio, kurį buvo įkurta organizacija, pabaigoje. Pirmoji mokesčių deklaracija pateikiama už tą patį laikotarpį.

Organizacijos, kurios prarado teisę į supaprastintos mokesčių sistemos taikymas, atlikti avansinius pajamų mokesčio mokėjimus naujai kuriamoms organizacijoms nustatyta tvarka.

1. Mokestis, mokėtinas pasibaigus mokestiniam laikotarpiui, sumokamas ne vėliau kaip iki šio Kodekso 289 straipsnyje nustatyto atitinkamo mokestinio laikotarpio mokesčių deklaracijų pateikimo termino.

Avansiniai mokėjimai pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus išmokami ne vėliau kaip iki atitinkamo ataskaitinio laikotarpio mokesčių deklaracijų pateikimo termino.

Mėnesiniai avansiniai mokėjimai, mokėtini per ataskaitinį laikotarpį, išmokami ne vėliau kaip iki kiekvieno to ataskaitinio laikotarpio mėnesio 28 dienos.

Mokesčių mokėtojai, apskaičiuojantys mėnesines avansines įmokas pagal faktiškai gautą pelną, avansinius mokėjimus sumoka ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po mėnesio, nuo kurio apskaičiuojamas mokestis, 28 dienos.

Remiantis ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezultatais, mokant avansinius mokėjimus pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus skaičiuojamos per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį sumokėtų mėnesinių avansinių mokėjimų sumos. Avansiniai mokėjimai pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus įskaitomi į sumokėtą mokestį pagal kito ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezultatus.

2. Rusijos organizacija arba užsienio organizacija, veikianti Rusijos Federacijoje per nuolatinę atstovybę (mokesčių agentus), mokanti pajamas užsienio organizacijai, išskaičiuoja mokesčio sumą nuo šios užsienio organizacijos pajamų, išskyrus dividendų ir palūkanų už valstybės ir savivaldybių vertybinius popierius (kurioms taikoma šio straipsnio 4 dalyje nustatyta tvarka) forma, kiekvieną kartą jai išmokėjus (pervedant) lėšas arba kitaip gavus pajamas užsienio organizacijai, jeigu kitaip šiame kodekse numatyta.

Mokesčių agentas privalo pervesti atitinkamą mokesčio sumą ne vėliau kaip kitą dieną po lėšų sumokėjimo (pervedimo) užsienio organizacijai ar kitokio pajamų gavimo iš užsienio organizacijos.

3. Mokesčių mokėtojų, turinčių atskirus padalinius, mokesčių mokėjimo specifiką nustato šio kodekso 288 straipsnis.

4. Už pajamas, mokamas mokesčių mokėtojams dividendais, taip pat palūkanas už valstybės ir savivaldybių vertybinius popierius, mokestį, išskaičiuotą sumokant pajamas, į biudžetą perveda jį sumokėjęs mokesčių agentas ne vėliau kaip kitą dieną po 2014 m. mokėjimo diena.

Pajamų iš valstybės ir savivaldybių vertybinių popierių, kurių apyvarta numato pripažinti pardavėjo palūkanų forma gautomis pajamomis, sukauptų palūkanų pajamų (sukauptų atkarpų pajamų) sumos, apmokestinamos pagal VPĮ 4 dalį. Šio Kodekso 284 straipsnyje nustatyta, kad iš pajamų gavėjo į biudžetą sumoka mokesčių mokėtojas – pajamų gavėjas per 10 dienų nuo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio, kurį pajamos buvo gautos, atitinkamo mėnesio pabaigos, remdamasis 2007 m. datos, pripažintos pajamų gavimo datomis pagal šio Kodekso 271 ir 273 straipsnius.

5. Naujai sukurtos organizacijos moka avansinius mokėjimus už atitinkamą ataskaitinį laikotarpį, jei pardavimo pajamos neviršija penkių milijonų rublių per mėnesį arba penkiolikos milijonų rublių per ketvirtį. Viršijus nurodytus apribojimus, mokesčių mokėtojas, skaičiuojant nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį toks perviršis susidarė, sumoka avansinius mokėjimus šio straipsnio 1 dalyje nustatyta tvarka, atsižvelgdamas į CPK 286 straipsnio 6 dalies reikalavimus. šį kodeksą.

Komentaras str. 287 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Yra 3 galimybės mokėti avansinį pajamų mokestį:

— kas mėnesį, remiantis praėjusio ketvirčio pelnu; - kas mėnesį pagal faktinį gautą pelną; - kas ketvirtį.

Pirmuoju atveju einamojo mokestinio laikotarpio pirmąjį ketvirtį mokėtina mėnesinio avanso suma imama lygi avanso sumai, kurią mokesčių mokėtojas turėjo sumokėti praėjusio mokestinio laikotarpio paskutinį ketvirtį.

Mėnesio avanso suma, mokėtina einamojo mokestinio laikotarpio antrąjį ketvirtį, yra lygi trečdaliui einamųjų metų pirmąjį ataskaitinį laikotarpį apskaičiuotos avanso sumos.

Mėnesio avanso suma, mokėtina einamojo mokestinio laikotarpio trečiąjį ketvirtį, yra lygi trečdaliui skirtumo tarp avanso sumos, apskaičiuotos pagal šešių mėnesių rezultatus, ir avanso sumos. išmoka, apskaičiuota pagal pirmojo ketvirčio rezultatus.

Mėnesio avanso suma, mokėtina einamojo mokestinio laikotarpio ketvirtąjį ketvirtį, yra lygi trečdaliui skirtumo tarp avanso sumos, apskaičiuotos remiantis devynių mėnesių rezultatais, ir avanso sumos. apskaičiuojamas pagal šešių mėnesių rezultatus.

Jeigu tokiu būdu apskaičiuota mėnesinio avanso suma yra neigiama arba lygi nuliui, tai atitinkamą ketvirtį šios išmokos nėra mokamos.

Be to, organizacijos turi teisę pereiti prie mėnesinių avansinių įmokų mokėjimo pagal faktinį pelną, apie tai pranešdamos mokesčių inspekcija ne vėliau kaip iki metų, einančių prieš pereinamąjį laikotarpį, gruodžio 31 d. Tačiau avansinių įmokų mokėjimo sistema per metus negali būti keičiama.

Ir galiausiai, organizacijos, kurių pardavimo pajamos per praėjusius keturis ketvirčius neviršija vidutiniškai 10 milijonų rublių. už kiekvieną ketvirtį, gali mokėti tik ketvirčio avansinius mokėjimus pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus.

Mokesčių kodas, N 117-FZ | Art. 287 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 287 straipsnis. Mokesčių ir mokesčių avansiniais mokėjimais mokėjimo sąlygos ir tvarka (dabartinė versija)

1. Mokestis, mokėtinas pasibaigus mokestiniam laikotarpiui, sumokamas ne vėliau kaip iki šio Kodekso 289 straipsnyje nustatyto atitinkamo mokestinio laikotarpio mokesčių deklaracijų pateikimo termino.

Avansiniai mokėjimai pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus išmokami ne vėliau kaip iki atitinkamo ataskaitinio laikotarpio mokesčių deklaracijų pateikimo termino.

Mėnesiniai avansiniai mokėjimai, mokėtini per ataskaitinį laikotarpį, išmokami ne vėliau kaip iki kiekvieno to ataskaitinio laikotarpio mėnesio 28 dienos.

Mokesčių mokėtojai, apskaičiuojantys mėnesines avansines įmokas pagal faktiškai gautą pelną, avansinius mokėjimus sumoka ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po mėnesio, nuo kurio apskaičiuojamas mokestis, 28 dienos.

Remiantis ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezultatais, mokant avansinius mokėjimus pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus skaičiuojamos per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį sumokėtų mėnesinių avansinių mokėjimų sumos. Avansiniai mokėjimai pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus įskaitomi į sumokėtą mokestį pagal kito ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezultatus.

2. Rusijos organizacija arba užsienio organizacija, veikianti Rusijos Federacijoje per nuolatinę atstovybę (mokesčių agentus), mokanti pajamas užsienio organizacijai, išskaičiuoja mokesčio sumą nuo šios užsienio organizacijos pajamų, išskyrus dividendų ir palūkanų už valstybės ir savivaldybių vertybinius popierius (kurioms taikoma šio straipsnio 4 dalyje nustatyta tvarka) forma, kiekvieną kartą jai išmokėjus (pervedant) lėšas arba kitaip gavus pajamas užsienio organizacijai, jeigu kitaip šiame kodekse numatyta.

Mokesčių agentas privalo pervesti atitinkamą mokesčio sumą ne vėliau kaip kitą dieną po lėšų sumokėjimo (pervedimo) užsienio organizacijai ar kitokio pajamų gavimo iš užsienio organizacijos.

3. Mokesčių mokėtojų, turinčių atskirus padalinius, mokesčių mokėjimo specifiką nustato šio kodekso 288 straipsnis.

4. Už pajamas, mokamas mokesčių mokėtojams dividendais, taip pat palūkanas už valstybės ir savivaldybių vertybinius popierius, mokestį, išskaičiuotą sumokant pajamas, į biudžetą perveda jį sumokėjęs mokesčių agentas ne vėliau kaip kitą dieną po 2014 m. mokėjimo diena.

Pajamų iš valstybės ir savivaldybių vertybinių popierių, kurių apyvarta numato pripažinti pardavėjo palūkanų forma gautomis pajamomis, sukauptų palūkanų pajamų (sukauptų atkarpų pajamų) sumos, apmokestinamos pagal VPĮ 4 dalį. Šio Kodekso 284 straipsnyje nustatyta, kad iš pajamų gavėjo į biudžetą sumoka mokesčių mokėtojas – pajamų gavėjas per 10 dienų nuo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio, kurį pajamos buvo gautos, atitinkamo mėnesio pabaigos, remdamasis 2007 m. datos, pripažintos pajamų gavimo datomis pagal šio Kodekso 271 ir 273 straipsnius.

5. Naujai sukurtos organizacijos moka avansinius mokėjimus už atitinkamą ataskaitinį laikotarpį, jei pardavimo pajamos neviršija penkių milijonų rublių per mėnesį arba penkiolikos milijonų rublių per ketvirtį. Viršijus nurodytus apribojimus, mokesčių mokėtojas, skaičiuojant nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį toks perviršis susidarė, sumoka avansinius mokėjimus šio straipsnio 1 dalyje nustatyta tvarka, atsižvelgdamas į CPK 286 straipsnio 6 dalies reikalavimus. šį kodeksą.

• BB kodas
• Tekstas

Dokumento URL [kopija]

Komentaras str. 287 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

1. 1 str. 1 punkto taisyklių analizė. 287 rodo, kad:

1) pelno mokesčio suma, mokėtina pagal viso mokestinio laikotarpio rezultatus (kitaip tariant, apskaičiuota už laikotarpį nuo sausio 1 d. iki gruodžio 31 d., atsižvelgiant į DK 286 straipsnio apskaičiavimo taisykles). pelno mokesčio sumos

kaupimo principu (t.y. reikia atsižvelgti į jau sumokėtą pelno mokesčio sumą po pirmojo ketvirčio, ​​šešių mėnesių, 9 mėnesių), turėtų būti atsižvelgiama ne vėliau (nors tai galima padaryti ir anksčiau) kovo 31 d. kalendorinių metų iš karto po pasibaigusio mokestinio laikotarpio (apie tai žr. DK 289 str. komentarą);

2) ketvirčio avansiniai mokėjimai (ir juos moka PMĮ 286 straipsnio 1 dalyje, 2 dalyje nurodyti mokesčių mokėtojai, remdamiesi paskutinio ataskaitinio laikotarpio, t. y. pirmojo ketvirčio, ​​pusmečio, 9 mėnesių, rezultatais) yra sumokėti ne vėliau kaip per 30 dienų nuo atitinkamo ataskaitinio laikotarpio pabaigos. Kitaip tariant, avansas už pirmąjį ketvirtį turi įvykti ne vėliau kaip balandžio 30 d., už šešis mėnesius – ne vėliau kaip iki liepos 30 d., už 9 mėnesius – ne vėliau kaip iki spalio 30 d. Ketvirčius avansinius mokėjimus taip pat moka pelno mokesčio mokėtojai, kurių pardavimo pajamos per praėjusius keturis ketvirčius vidutiniškai neviršijo 3 mln. už kiekvieną ketvirtį (žr. PMĮ 286 straipsnio 3 dalies komentarą);

3) mėnesinės avansinės įmokos (ir jas moka tik tie pelno mokesčio mokėtojai, kurie DK 286 straipsnio 2 dalies 3 dalyje nustatyta tvarka pasinaudojo teise apskaičiuoti avanso dydį už pelno mokestį pagal tai, kas faktiškai gauta per praėjusį pelno mėnesį) sumokami ne vėliau kaip iki kiekvieno mėnesio, įtraukto į konkretų ataskaitinį laikotarpį, 15 dienos. Pavyzdžiui, sausio mėnesio pelno mokesčio avanso suma turi būti sumokėta ne vėliau kaip iki sausio 15 d., už vasarį – ne vėliau kaip iki vasario 15 dienos ir kt. Praktikoje iškilo klausimas: ar tarp pastraipos taisyklių nėra prieštaravimų. 3 p. 2 str. 286 NK (kur mes kalbame apie apie faktiškai gautą pelną) ir 1 str. 287? Žinoma, akivaizdus tam tikras prieštaravimas: kaip iki 15 dienos nustatyti realų konkretaus mėnesio pelną? Tik skaičiuojant. Tai yra, įstatymų leidėjas, apskritai atsisakęs skaičiuoti pelno mokesčio avansinių įmokų dydį pagal numatomo pelno dydį, šiuo atveju leidžia taikyti šį avansinių įmokų sumos apskaičiavimo pagal šį apskaičiuotą pelną būdą ( už antrą mėnesio, už kurį mokamas avansas, pusę). Šiuo atžvilgiu (kol įstatymų leidėjas nepašalins minėto prieštaravimo) reikia vadovautis pažodiniu pastraipos turiniu. 3 p. 1 str. 287, o tai reiškia, kad mėnesiniai avansiniai mokėjimai išmokami tiksliai laiku ne vėliau kaip iki kiekvieno ataskaitinio laikotarpio mėnesio 15 dienos;

4) kiekvieno ataskaitinio laikotarpio pabaigoje mokant ketvirčio įmokas skaičiuojamos mėnesinių avansinių mokėjimų (išmokėtų per šį ataskaitinį laikotarpį) sumos. Taigi, jei pelno mokesčio ketvirčio avanso suma yra 1200 tūkstančių rublių, o už sausį ir vasarį pelno mokesčio mokėtojas jau yra sumokėjęs avansinius mokėjimus (atitinkamai 300 tūkstančių ir 500 tūkstančių rublių), tada nurodytos sumos (300 tūkst. rublių + 500 tūkst. rublių = 800 tūkst. rublių) yra įskaitomos ir mokesčių mokėtojas turės sumokėti 400 tūkst. rublių pagal pirmojo ketvirčio rezultatus;

5) avansinių įmokų sumos, sumokėtos pagal pirmojo ketvirčio, ​​pusmečio, 9 mėnesių rezultatus, įskaičiuojamos į pelno mokesčio mokėjimą pagal viso mokestinio laikotarpio rezultatus. Tai yra, jei per 9 mėnesius buvo sumokėta 1,5 milijono rublių, o mokestinio laikotarpio pabaigoje reikia sumokėti iš viso 2 milijonus rublių, tada suma yra 1,5 milijono rublių. buvo įskaityta į 2 milijonų rublių mokėjimą.

Kyla klausimas: ar taisyklės prieštarauja 1. 5 p. 1 str. 287 taisyklių 2 d., str. 286 PMĮ (dėl būtinybės skaičiuoti pelno mokesčio avanso sumą kaupimo principu) ir PMĮ 7 d. 274 NK (tai mokesčių bazę už pelno mokestį taip pat nustatomas kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio pradžios)? Yra prieštaravimas, kurį reikia pašalinti: pažodinis pastraipos aiškinimas. 5 p. 1 str. 287 gali lemti klaidingą išvadą, kad pirmojo ketvirčio avansiniai mokėjimai neįskaitomi į pelno mokesčio avansinius mokėjimus už šešis mėnesius, o pastarieji – į avansinius pelno mokesčio mokėjimus už 9 mėnesius. Labai tikėtina, kad įstatymų leidėjas turėjo omenyje būtent pirmojo ketvirčio avansinius mokėjimus, pusmečio avansinius mokėjimus, 9 mėnesių avansinius mokėjimus: tokia išvada padaryta remiantis sisteminiu punkto aiškinimu. 2 p. 2 str. Mokesčių kodekso 286 str. (kuriame nurodyta, kad ketvirčio avansiniai mokėjimai mokami pagal kiekvieno ataskaitinio ir mokestinio laikotarpio rezultatus). Taip pat žr. nutarimo Nr. 5 20 punktą.

2. Taikant 2 str. 287, turite atkreipti dėmesį į šias aplinkybes:

a) jie skirti pajamų išmokėjimo atvejams:

Rusijos juridiniai asmenys užsienio organizacijoms;

Užsienio organizacijoms užsienio organizacijoms;

b) jie turėtų būti taikomi tik tuo atveju, kai pajamos (minėtos pirmiau) mokamos užsienio organizacijai, kuri nevykdo veiklos Rusijos Federacijoje per nuolatinę buveinę: išvada grindžiama sisteminiu 4 straipsnio 4 dalies aiškinimu. PMĮ 286 str. (žr. jo komentarą) ir PMĮ 2 str. 287;

c) ir užsienio organizacija, mokanti pajamas kitai užsienio organizacijai (šiuo atveju ji savo veiklą Rusijos Federacijoje turi vykdyti per nuolatinę atstovybę), ir Rusijos organizacija pripažino šiuo atveju mokesčių agentai. Todėl jie turi:

Apskaičiuoti avansinio pelno mokesčio sumą;

287 , 289 Mokesčių kodas Rusijos Federacijos, teismai padarė išvadą, kad ginčijamas mokesčių administratoriaus sprendimas yra teisėtas, todėl atsisakė tenkinti nurodytus reikalavimus...

Kaip žinia, mokesčių mokėtojams labai nepatogiai sutvarkytos pelno mokesčio įmokos – papildomai sumokama pagal mokestinio laikotarpio (kalendorinių metų) rezultatus, kuri sumokama ne vėliau kaip iki kitų metų kovo 28 d. (1 d., 1 p. , Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 287 straipsnis), jie taip pat mokami taip, kaip vadinami avansiniais mokėjimais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 287 straipsnis). Be to, išankstiniai mokėjimai mokami dviem būdais:

Ketvirčio įmoka - remiantis kiekvieno ketvirčio rezultatais (išskyrus 4-ąjį), sumokėta laiku - ne vėliau kaip 28 mėnesio, einančio po ketvirčio, ​​dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 287 straipsnio 2 dalis, 1 punktas). );

Mėnesinė įmoka – mokama pagal 1/3 ketvirčio įmokos už ankstesnį ketvirtį(I ketvirtį mokėjimas lygus praėjusių metų IV ketvirčio mokėjimui), laiku - ne vėliau kaip iki kiekvieno mėnesio 28 dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 287 straipsnio 3 dalis, 1 dalis). ).

Tokiu atveju mėnesinės įmokos įskaitomos į ketvirtinę įmoką, o pastaroji – į metų mokesčių mokėjimą.

Tokios avanso sistemos trūkumas yra tas, kad jei ketvirčio įmoka skaičiuojama nuo faktinio pelno, tai mėnesinės įmokos už kitą ketvirtį kartoti ketvirčio įmokos sumą, neatsižvelgiant į faktinį pelną. Ketvirčio įmoka už III ketvirtį yra ypač svarbi, nes pagal ją bus skaičiuojamos IV ir kitų metų I ketvirčio mėnesinės įmokos.

Pavyzdys

Tarkime, kad I ketvirčio ir I pusmečio pabaigoje apmokestinamasis pelnas yra 0.

9 mėnesius apmokestinamasis pelnas siekė 1500 rublių ir metų pabaigoje jo dydis nekito.

At mokesčio tarifas pajamų mokestis yra 20%, mokesčio suma šiuo atveju yra 300 rublių. Bet mokesčių mokėtojas sumokės 600 rublių:

Mėnesinės įmokos už IV ketvirtį (ne vėliau kaip spalio 28 d., lapkričio 28 d., gruodžio 28 d.) – po 100 rublių.

Be to, kas mėnesį taip pat reikia mokėti 100 rublių avansinius mokėjimus už kitų metų pirmąjį ketvirtį.

Aišku, kad permokėti avansiniai mokėjimai gali būti įskaityti į mokesčius arba grąžinti, tačiau lėšų nukreipimas akivaizdus.

Galite išvengti varginančių mėnesinių avansinių mokėjimų, pereidami prie mėnesinių pajamų mokesčio mokėjimo. Bet šiuo atveju turėsite įsivaizduoti mokesčių grąžinimas ir kas mėnesį mokėti mokesčius nuo faktinio pelno, o tai daugeliui įmonių taip pat nepatogu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 285 straipsnis). 2 punktas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnis numato teisę pereiti prie šios mokesčių mokėjimo tvarkos. Norėdami tai padaryti, turite pranešti mokesčių inspekcijai ne vėliau kaip iki metų gruodžio 31 d., po to bus taikoma mėnesinė avansinių įmokų mokėjimo tvarka. Tuo pačiu metu mokesčių mokėtojas negali keisti avansinių mokėjimų sistemos per mokestinį laikotarpį (tai yra, perėjimas prie ketvirčio mokėjimo sistemos negalimas iki kalendorinių metų pabaigos). Įdomu tai, kad naujai kuriamos organizacijos nuo veiklos pradžios negali pereiti prie mėnesinės pajamų mokesčio mokėjimo sistemos. Jie gali bendra tvarka ne vėliau kaip iki tų metų gruodžio 31 d. pranešti mokesčių inspekcijai, kad tokia sistema bus taikoma nuo kitų metų.

Nepaisant sudėtingumo, pajamų mokesčio avansinių įmokų apskaičiavimas nekelia rimtų klausimų patyrusiems buhalteriams. Tačiau naujai sukurtos organizacijos dažnai klysta. Faktas yra tas, kad jiems buvo nustatyti specialūs standartai, kuriuos ne visi gali suprasti. Pažvelkime į šiuos standartus ir kaip išvengti įprastų klaidų.

Funkcija naujai sukurtoms organizacijoms

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas neapibrėžia, kas yra „naujai sukurtos organizacijos“, tačiau remiantis tiesiogine šio termino reikšme galime drąsiai manyti, kad tai organizacijos, kurios buvo įregistruotos kaip naujos. Atitinkamai, jie bus laikomi naujais juridiniai asmenys, sukurtos įprastos registracijos tvarka, ir tie, kurie atsirado dėl jau veikiančių organizacijų reorganizavimo.

Pavyzdys

Reorganizuojant UAB „A“ atskyrimo būdu, UAB „B“ buvo atskirta nuo jos sudėties ( UAB „A“ ir toliau gyvavo).

Šiuo atveju naujai sukurta organizacija bus LLC „B“.

Norint išanalizuoti situaciją, reikalingi šie standartai:

1. Organizacijos, kurios turi už praėjusius keturis ketvirčius pardavimo pajamos, nustatytos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnį, neviršijo vidutiniškai 10 milijonų rublių už kiekvieną ketvirtį...mokėti tik kas ketvirtį avansiniai mokėjimai remiantis ataskaitinio laikotarpio rezultatais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio 3 punktas).

2. Įsigaliojus šiam skyriui sukurtos organizacijos kas mėnesį pradeda mokėti avansinius mokėjimus po viso ketvirčio nuo jų valstybinės registracijos dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio 6 punktas).

3. Naujai sukurtos organizacijos mokėti išankstiniai mokėjimai už atitinkamą ataskaitinį laikotarpį, jei pardavimo pajamos neviršija 1 milijono rublių per mėnesį arba 3 milijonus rublių per ketvirtį. Jei šie apribojimai viršijami, mokesčių mokėtojas, skaičiuojant nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį toks perviršis susidarė, sumoka avansinius mokėjimus PMĮ 1 straipsnio 1 dalyje nustatyta tvarka. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 287 str., atsižvelgiant į 6 straipsnio 6 dalies reikalavimus. Mokesčių kodekso 286 straipsnis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 287 straipsnio 5 punktas).

Atkreipkite dėmesį, kad 1 taisyklė taikoma visiems mokesčių mokėtojams. Bet naujai kuriamoms organizacijoms numatytos specialios (specialios) 2 ir 3 normos. teisinės taisyklės, jei yra priežasčių naudoti vienu metu bendroji norma(1 norma) ir specialioji norma (2 ir 3 normos), tuomet taikoma specialioji norma.

Atitinkamai pagrindinė norma naujai kuriamoms organizacijoms bus aukščiau nurodyta norma 3. Šioje normoje nurodyta, kad naujai kuriamos organizacijos nemokės jokių avansinių įmokų (tiek kas ketvirtį, tiek kas mėnesį), jeigu pardavimo pajamos neviršys 1 mln. rublių per mėnesį arba 3 milijonų rublių per ketvirtį. Prievolė mokėti avansinius mokėjimus atsiras tik mėnesio pabaigoje, kai bus viršyta aukščiau nurodyta riba.

Reikėtų atsižvelgti į tai, kad „pajamų“ rodiklis apima tik pajamas iš pardavimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnis) ir be PVM. Ne veiklos pajamos neįjunkite.

Dabar pažiūrėkime, kaip bus skaičiuojami išankstiniai mokėjimai, kai naujai sukurtos organizacijos pardavimo pajamos viršija 1 milijoną rublių per mėnesį arba 3 milijonus rublių per ketvirtį.

Ketvirčio avansas

Ketvirčio avansas bus mokamas pagal ketvirčio, ​​kurį toks perviršis susidarė, rezultatus.

Mėnesio avansas

Mėnesiniams avansiniams mokėjimams reikėtų atsižvelgti į 2 normą, kurioje teigiama, kad mėnesiniai avansiniai mokėjimai gali būti mokami tik pasibaigus pirmam pilnam ketvirčiui nuo naujai sukurtų organizacijų valstybinės registracijos dienos.

Be to, reikia atsižvelgti į tai, kad mėnesinės įmokos nustatomos tik kas ketvirtį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio 2 dalis). Tai reiškia, kad prievolė mokėti kas mėnesį negali atsirasti tol, kol neatsiranda prievolė skaičiuoti pirmą ketvirtinę įmoką.

Pavyzdys

1 variantas.

Rugpjūčio mėnesio pardavimo pajamos viršijo 1 mln.

Remiantis III ketvirčio rezultatais, kas ketvirtį mokamas pelno mokestis.

Mėnesiniai avansiniai mokėjimai bus mokami nuo kitų metų I ketvirčio (po IV ketvirčio – pirmąjį pilną ketvirtį nuo registracijos dienos).

2 variantas.

3 ketvirtį pajamų suma neviršijo 1 mln. IV ketvirtį pajamų suma viršijo 3 mln.

Prievolė mokėti mėnesinius avansinius mokėjimus atsiranda nuo kitų metų I ketvirčio, ​​tačiau kadangi III ketvirčio ketvirčio įmokos suma lygi 0, tai kitų metų I ketvirčio mėnesinės įmokos yra lygios 0.

1 normos taikymas naujai kuriamoms organizacijoms

Galima nemokėti mėnesinių įmokų, jei pardavimo pajamos neviršija vidutiniškai 10 milijonų rublių už kiekvieną ketvirtį, tik nuo to laikotarpio, kai organizacija gyvuoja 4 ketvirčius.

Tokia išvada išplaukia iš pažodinio 1 normos aiškinimo. Ši norma suteikia teisę nemokėti mėnesinių įmokų, jei už buv. keturi blokai pardavimo pajamos, nustatytos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnį, kiekvieną ketvirtį vidutiniškai neviršijo 10 milijonų rublių.

Jei organizacija egzistuoja, pavyzdžiui, 2 ketvirčius ir jos pajamos iš pardavimo neviršija vidutiniškai 10 milijonų rublių, tai formaliai 1 normos taikymo sąlygos nėra tenkinamos (4 ketvirčių nėra).

Autoriaus teigimu, įstatymų leidėjas vargu ar numatė, kad naujai kuriamos organizacijos lauktų 4 ketvirčius, kad įgytų teisę nemokėti 1 tarifo mėnesinių įmokų. Pasirodo, naujai sukurtos organizacijos, viršijusios pajamų ribą (1 mln. rublių per mėnesį). arba 3 milijonai rublių per ketvirtį) bus priversti kas mėnesį mokėti avansinius mokėjimus iki 4 ketvirčių pabaigos, net jei jų pardavimo pajamos neviršys vidutiniškai 10 milijonų rublių.

Tačiau tokia išvada vis tiek išplaukia iš pažodinio normos aiškinimo, o atidiems mokesčių mokėtojams autorė rekomenduotų naudoti pažodinį aiškinimą.

Šiuo atveju kyla klausimas: ar 4 ketvirčių sąlyga reiškia 4 pilnus ketvirčius ar galima atsižvelgti į pirmąjį nepilną ketvirtį, kuriame buvo įregistruota organizacija?

Anot autoriaus, skaičiuojant reikėtų atsižvelgti į nepilną organizacijos registracijos ketvirtį. Taigi, kalbant apie mokestinį laikotarpį, str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 55 straipsnis numato, kad jei organizacija buvo sukurta po kalendorinių metų pradžios, pirmasis jos mokestinis laikotarpis yra laikotarpis nuo jos įkūrimo dienos iki tų metų pabaigos (t. y. neužbaigtas). . Mūsų atveju mes nekalbame apie mokestinis laikotarpis, ir apie ataskaitinis laikotarpis. Tuo pačiu metu pagal analogiją galime daryti prielaidą, kad ketvirtis, kuriame organizacija buvo įregistruota, laikomas pirmuoju ataskaitiniu laikotarpiu. Todėl nagrinėjamo pavyzdžio sąlygomis, jei įmonė buvo įregistruota liepos 13 d., tai 1 normos sąlygos gali būti taikomos remiantis kitų metų II ketvirčio (3, 4, 1 ir 2 ketvirčių) rezultatais. . Tai išplaukia iš pažodinio 1 normos aiškinimo.

Tuo pačiu labai apdairiems mokesčių mokėtojams gali būti patariama palaukti, kol praeis visi 4 ketvirčiai ir tik tada taikyti 1 normą.

Pažymėtina, kad daugumai straipsnyje aptartų ginčytinus klausimus Oficialių paaiškinimų kol kas nėra teismų sprendimai. Tikėkimės, kad laikui bėgant dėl ​​jų bus daugiau aiškumo.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius „Organizacijos pelno mokestis“ įsigaliojo 2002 m. sausio 1 d. (2001 08 06 federalinis įstatymas N 110-FZ)

Lex specialis derogat generali

Pažymėtina, kad iki 2011 m. sausio 1 d. nustatytos 1 ir 3 normų ribos dydis sutapo ir siekė 3 milijonus rublių per ketvirtį. Nuo 2011 m. sausio 1 d. 1 normos riba buvo padidinta iki 10 mln. federalinis įstatymas 2010 m. liepos 27 d. N 229-FZ), tačiau jie, matyt, pamiršo apie 3 normos ribą ir ji liko 3 milijonų rublių lygyje.