Apskaitoje avansas yra išankstinis apmokėjimas forma pinigų suma, kuris pervedamas iš pirkėjo tiekėjui kaip apmokėjimas už dar nesuteiktas paslaugas, neatliktus darbus ar neišsiųstas prekes.

Avansas nėra pajamos jį gavusiai organizacijai, kol klientui nesuteikiamos tam tikros paslaugos (arba anksčiau apmokėtos prekės neatkeliauja į sandėlį). Iš šio straipsnio sužinosite apie išduotų ir gautų avansų atspindėjimo specifiką, taip pat apie dokumentus, kurių pagrindu daromi įrašai avansų apskaitoje.

Jei įmonė gauna avansą už paslaugas ar darbus, kurie pagal sutartį dar neatlikti, tada į tokį avansą atsižvelgiama. Ši sąskaita taip pat naudojama, kai gaunamos lėšos už bet kokius produktus, kurie nebuvo pristatyti klientui pinigų gavimo metu.

Už prekes (paslaugas, darbus) gauto avanso atspindžio pavyzdys

Tarkime, bendrovės „Omega“ ir „Factor“ sudarė spaudos produkcijos tiekimo sutartį, kurioje „Omega“ yra tiekėjas, o „Factor“ – pirkėjas. Sutarties suma yra 321 000 rublių. 2015-10-01 klientas atlieka pilną išankstinį apmokėjimą pagal sutartį. 2015-01-01 tiekėjas perveda dalį prekių už 120 000 rublių.

Ši operacija atrodys taip:

Tiekėjo naudai išduoti avansų skelbimai

Apskaityti įmonės pervestus avansus už paslaugas, darbus ir gatavų gaminių, naudokite 60 paskyrą. Organizacija paskelbia 71 paskyroje.

Pardavėjui pervesto išankstinio apmokėjimo už žaliavas ir medžiagas atspindys

Panagrinėkime pavyzdį: „Sigma“ įmonė užsisakė žaliavas gaminių gamybai iš „Atlet“ įmonės ir 2015-04-04 sumokėjo 48 000 rublių avansu. 2015-06-01 Atlet tiekė žaliavas į Sigma sandėlį.

Kliento apskaitoje avansiniam mokėjimui turi būti nurodyta:

Kaip atspindėti avansą darbuotojui už verslo poreikius

Inter LLC išdavė savo darbuotojui Sviridov V.P. 5200 rublių avansinis mokėjimas kanceliarinėms prekėms įsigyti. Sviridovas įsigijo kanceliarinių prekių už 4850 rublių, o likusias nepanaudotas lėšas 350 rublių grąžino į Inter LLC kasą.

Sąskaitos faktūros avansiniams mokėjimams

Sąskaita faktūra yra vienas iš dažniausiai pasitaikančių dokumentų, kurie yra avansinio mokėjimo pagrindas. Jame turi būti ši pagrindinė informacija:

• tiekėjo ir kliento pavadinimas;
• tiekėjo banko duomenys lėšoms pervesti;
• atliekančios organizacijos atstovo antspaudas ir parašas.

Sąskaitoje taip pat turi būti nurodytas patiektų gaminių kiekis, darbų ir paslaugų apimtis, jo kaina, PVM tarifas ir suma, darbų atlikimo (prekių pristatymo) terminas.

IN pastaraisiais metais Daugelis įmonių, siekdamos optimizuoti savo dokumentų srautą, atsisako naudoti sąskaitas faktūras, viską užsirašinėdamos reikalinga informacija tiesiogiai sutartyje. Sudarant sutartį rangovas ir užsakovas turi galimybę detaliai aprašyti avanso mokėjimo laiką, pristatymo sąlygas, atsakomybę už jų pažeidimą, kas leis šalims iki minimumo sumažinti galimą riziką.

PVM mokėtojas, gavęs apmokėjimą už būsimą PVM apmokestinamų prekių tiekimą (darbų atlikimą, paslaugų suteikimą), privalo apskaičiuoti PVM apmokėjimui nuo išankstinio apmokėjimo (146 str. 1 p., 154 str. 1 p. 2 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 1 dalis).

O pervesdamas avansinį mokėjimą PVM mokėtojas turi teisę, atsižvelgiant į tam tikromis sąlygomis priimti PVM nuo pervesto mokėjimo atskaityti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 12 punktas, 172 straipsnio 9 punktas).

Konsultacijoje papasakosime, kaip pardavėjo ir pirkėjo apskaitoje ir atskaitomybėje atspindėti gautų ir išrašytų avansų PVM.

PVM nuo gautų avansų

Pirkėjui pervedant PVM apmokestinamų pardavimų avansą, pardavėjas nurodo gautas lėšas:

debeto sąskaitos 51" Einamosios sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“, 50 „Pinigai“ ir kt. - Kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, subsąskaita „Gauti avansai“

Dėl gauto avanso PVM sumos pardavėjas sugeneruos tokį įrašą:

62 sąskaitos debetas, subsąskaita „Gauti avansai“ - 68 sąskaitos „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ kreditas, subsąskaita „PVM“

Kaip balanse atsispindi PVM už gautus avansus?

2018 metų balanse gautų avansų, už kuriuos rengiamos ataskaitos, PVM sumažina sumą mokėtinos sąskaitos atsispindi balanso įsipareigojimų dalyje ().

Parodykime tai pavyzdžiu. Priminsime, kad 2018 metais bazinis PVM tarifas buvo 18 proc.

Pardavėjas A iš pirkėjo B gavo 65 000 RUB avansą. (su PVM 18%).

Gautą avansą ir priskaičiuotą PVM 9 915 (65 000 * 18/118) pardavėjas A atspindėjo šiuose apskaitos įrašuose:

51 sąskaitos debetas - 62 sąskaitos kreditas, subsąskaita „Gauti avansai“: 65 000

62 sąskaitos debetas, subsąskaita „Gauti avansai“ - 68 sąskaitos kreditas, subsąskaita „PVM“: 9 915

Kad būtų paprasčiau, tarkime, kad organizacija per ataskaitinį laikotarpį nevykdė jokių kitų operacijų.

Dėl šios operacijos į balanso lapas Bus nurodytos šios sumos:

• 1250 eilutėje „Pinigai ir pinigų ekvivalentai“ - gauto išankstinio apmokėjimo suma yra 65 000;
• 1520 eilutėje „Mokėtinos sąskaitos“ - gauto avanso suma, sumažinta sukauptu PVM (55 085) + PVM sukauptas mokėjimui į biudžetą (9 915). Bendras linijos likutis yra 65 000 (55 085 + 9 915).

Priimti PVM atskaitą nuo avanso, gauto grąžinus avansą, bus galima nutraukus ar pasikeitus sutarties sąlygoms arba išsiuntus prekes (darbų atlikimas, paslaugų suteikimas), už kurias sumokėtas avansas. buvo gautas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5, 8 punktai, 171 str., 4, 6 p., 172 str.).

Tuomet, priimant išskaityti avansinį PVM, pardavėjo apskaitoje bus sugeneruotas toks įrašas:

68 sąskaitos debetas, subsąskaita „PVM“ - Sąskaitos 62 kreditas, subsąskaita „Gauti avansai“.

PVM nuo išduotų avansų

Pervesdamas avansą, pirkėjas parodys tokį įrašą:

Debeto sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, subsąskaita „Išmokėti avansai“ - Kredito sąskaitos 51, 52, 50 ir kt.

Pagal gautą avansinę PVM sąskaitą faktūrą pirkėjas padarys įrašą apskaitoje:

19 sąskaitos „Įsigyti turtą PVM“, subsąskaita „Išrašytų avansų PVM“ debetas - Sąskaitos 60 kreditas, subsąskaita „Išmokėti avansai“

Ir priims avansinį PVM atskaitai:

68 sąskaitos debetas, subsąskaita „PVM“ - Sąskaitos 19 kreditas, subsąskaita „Išrašytų avansų PVM“

Balanse atsispindi avanso suma, atėmus nuo jos priskaičiuotą PVM (FM 2013-09-01 rašto Nr. 07-02-18/01 priedas, LR 2013 m. Finansas 2013-12-04 Nr.12203-07-01-06).

Parodykime tai naudodami aukščiau pateiktą ekonominės situacijos pavyzdį.

Pirkėjo B išrašytas avansas ir priskaičiuotas 9 915 (65 000 * 18/118) PVM yra atsispindi šiuose apskaitos įrašuose:

60 sąskaitos debetas, subsąskaita „Išmokėti avansai“ - 51 sąskaitos kreditas: 65 000

19 sąskaitos debetas, subsąskaita „PVM už išmokėtus avansus“ - Sąskaitos 60 kreditas, subsąskaita „Išmokėti avansai“: 9 915

Dėl šio sandorio pirkėjo B balanse atsispindės šios sumos:

• 1230 eilutėje „Gautinos sumos“ - išrašyto išankstinio apmokėjimo suma 65 000, sumažinta jos PVM suma (9 915);
• Toje pačioje eilutėje bus rodoma iš biudžeto grąžintina PVM suma 9915 Eur.

Galutinis 1230 eilutės likutis - 65 000 (55 085 + 9 915).

Šie sandoriai neatsispindi pirkėjo B balanso įsipareigojimų dalyje.

Grąžinant avansinį mokėjimą (pavyzdžiui, nutraukus sutartį) arba gavus iš tiekėjo prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas), atkuriamas anksčiau priimtas avanso PVM (3 p. 3 p.). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis):

60 sąskaitos debetas, subsąskaita „Išmokėti avansai“ - 68 sąskaitos kreditas, subsąskaita „PVM“

Taip pat PVM už gautus ir išduotus avansus dažnai apskaitomas atskirose subsąskaitose 76 sąskaitoje „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“. Ši parinktis patogi, nes buhalteriui bus patogu matyti bendrą gautų ir išrašytų avansų sumą atitinkamai 62 ir 60 sąskaitose, o ne sumažintą PVM suma.

Paprastai pardavėjas privalo apmokestinti PVM nuo avanso tą dieną, kai jis gaunamas iš pirkėjo. Ši diena, kaip ir prekių išsiuntimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo, nuosavybės teisių perleidimo) diena, pripažįstama PVM apskaičiavimo bazės nustatymo momentu. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 1 ir 14 dalyse, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. kovo 10 d. rašte Nr. KE-4-3/3790.

Išankstinio apmokėjimo PVM apmokestinti nereikia tik keliais atvejais, kai:

• prekių, darbų ar paslaugų, už kurias buvo gautas išankstinis apmokėjimas, pardavimo vieta nėra Rusijos teritorija (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 147, 148 straipsniai);

• tai išankstinis mokėjimas už prekes (darbus, paslaugas), apmokestinamas 0 procentų tarifu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 4 d. 1 d., 154 str.) arba visai neapmokestinamas PVM (5 d. 1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnis);

• pardavėjas (t. y. avansą gavusi organizacija) atleidžiamas nuo PVM mokėjimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnis);

• pardavėjas taip pat yra prekių (darbų, paslaugų), kurių gamybos ciklo trukmė viršija šešis mėnesius, gamintojas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 13 punktas). Tokių prekių (darbų, paslaugų) sąrašas patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2006 m. liepos 28 d. dekretu Nr. 468.

Patarimas: Norint neapmokestinti avansinių PVM už prekes (darbus, paslaugas), kurių gamybos ciklas yra ilgas, turi būti įvykdytos dvi sąlygos.

Pirmiausia turite jį pateikti mokesčių inspekcija deklaraciją ir patvirtinamuosius dokumentus. Antra, būtina vesti atskirus įrašus. Jei kuri nors iš išvardintų sąlygų netenkinama, apmokestinti PVM avansu už ilgo gamybos ciklo gaminių gamybą bendrais pagrindais. Dabar išsamiau apie kiekvieną iš sąlygų.

Pirma sąlyga. Rinkinį turite pateikti mokesčių inspekcijai sekančius dokumentus:

• ketvirčio, ​​kurį buvo gautas avansas, PVM deklaraciją;

• sutarties su pirkėju kopija. Kopiją turi pasirašyti vadovas ir vyriausiasis buhalteris;

• dokumentas, patvirtinantis prekių (darbų, paslaugų) gamybos ciklo trukmę. Tokį dokumentą reikia gauti iš Rusijos pramonės ir prekybos ministerijos, kurio išvadoje turi būti nurodytas pavadinimas, prekių (darbų, paslaugų) pagaminimo laikotarpis, gamybinės organizacijos pavadinimas.

Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 13 dalies 2 punkto nuostatų, Administracinių nuostatų, patvirtintų Rusijos pramonės ir prekybos ministerijos 2012 m. birželio 7 d. įsakymu Nr. 750, 1 dalies, 2012 m. ir Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. sausio 12 d. raštas Nr. KE-4-3/65.

Svarbi detalė. Jei išankstinis apmokėjimas buvo gautas per vieną ketvirtį, o Rusijos pramonės ir prekybos ministerijos išvada – kitame, tada mokesčių kaupimo atidėti nebus galima. Tokie paaiškinimai yra Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. sausio 12 d. rašte Nr. KE-4-3/65. Be to, jei ilgą gamybos ciklą gaminių pardavėjas per vieną ketvirtį sukaupė, o kitą patvirtino teisę į lengvatą, tada jis negalės sumažinti mokesčio bazė ir iš naujo išrašyti sąskaitą faktūrą. Atnaujinta mokesčių grąžinimas Esant tokiai situacijai, parduodanti organizacija neturi teisės pateikti pareiškimo. Tai nurodyta Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. spalio 11 d. rašte Nr. ED-4-3/16809.

Antra sąlyga. Organizacija turi tvarkyti atskirus įrašus:

• ilgo gamybos ciklo operacijos ir kitos operacijos;

• prekių (darbų, paslaugų, turtinių teisių) pirkimo PVM sumos, kurias organizacija naudoja ilgo gamybos ciklo prekėms (darbams, paslaugoms) gaminti ir kitoms operacijoms.

Tokie reikalavimai nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 13 dalyje.

Procedūra atskira apskaita Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nenurodyta. Sukurkite jį patys ir pritvirtinkite prie jo apskaitos politika. Šiuo atveju galime remtis PVM apmokestinamų ir neapmokestinamų operacijų atskiros apskaitos metodika (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4.1 punktas).

Priimdami sprendimą pasinaudoti lengvata, atsiminkite taisyklę: ilgalaikei gamybai perkamų prekių (darbų, paslaugų) pirkimo PVM sumos gali būti atskaitomos ne anksčiau kaip tą ketvirtį, kurį pagaminta produkcija bus išsiųsta pirkėjui. Nesvarbu, kiek truks gamyba: organizacija išskaita galės pasinaudoti net ir tada, kai nuo ilgalaikei gamybai įsigytų prekių (darbų, paslaugų) gavimo praeis treji metai. Ši tvarka numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 7 dalyje ir paaiškinta Rusijos finansų ministerijos 2015 m. birželio 15 d. rašte Nr. 03-07-11/34361.

Todėl prieš pasinaudodami Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 13 dalyje suteikta teise, turite įvertinti avansinių mokėjimų atleidimo nuo PVM naudą mainais į šešių mėnesių (ne mažiau kaip) atidėjimą atskaitant sąnaudas. mokesčių.

Situacija: Ar reikia apmokestinti PVM skirtumą tarp pradinės ir sumažintos prekių kainos, siunčiamos iš anksčiau gauto avanso? Šalys susitarė dėl kainos koregavimo. Skirtumas bus naujas pristatymas.

Taip reikia.

Permokos suma šiuo atveju yra avansas, gautas už būsimus pristatymus. Todėl skirtumą tarp pradinės ir pakeistos prekių savikainos apmokestinkite PVM bendra tvarka. Atlikite tai tuo laikotarpiu, kai buvo sumažinta anksčiau patiektų prekių vertė ir išrašyta koregavimo sąskaita.

Panašūs patikslinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2015-10-27 rašte Nr.03-07-11/61556.

Situacija: Ar mainų sandorio metu nepinigine forma gautą išankstinio mokėjimo sumą reikia apmokestinti PVM??

Taip reikia.

Išankstinis apmokėjimas apmokestinamas PVM nepriklausomai nuo to, kokia forma jis gaunamas – grynaisiais ar natūra (Rusijos finansų ministerijos 2006 m. balandžio 10 d. raštai Nr. 03-04-08/77, Rusijos Federalinė mokesčių tarnyba vasario mėn. 28, 2006 Nr.MM-6-03 /202). Bet kuriuo atveju mokėtinas į biudžetą PVM turi būti kaupiamas arba prekių išsiuntimo ar perdavimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo, nuosavybės teisių perleidimo) dieną, arba apmokėjimo dieną. Tai priklauso nuo to, kuris įvykis įvyko anksčiau. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 1 dalyje.

Pirkėjui pateikite PVM sumą, apskaičiuotą nuo turto kainos, gautos kaip avansinis mokėjimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 2 dalis, 1 dalis). Norėdami tai padaryti, per penkias dienas nuo avanso gavimo išrašykite sąskaitą faktūrą. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 dalies nuostatų ir Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. nutarimo Nr. 1137 1 priedo 1 dalies „h“ punkto.

Patarimas: Jei esate pasiruošę ginčams su inspektoriais, PVM gali būti neapmokestinamas išankstiniais mokėjimais, gautais nepinigine forma mainų būdu. Toliau pateikti argumentai padės jums ginče.

Pagal mainų sutartį sandorio šalys įgyja nuosavybės teisę į gautas prekes tuo pačiu metu, kai įvykdo savo įsipareigojimus (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 570 straipsnis). Tai reiškia, kad organizacija įgyja nuosavybės teisę į prekes tik po to, kai perduoda savo produktus sandorio šaliai. Nukrypti nuo šios taisyklės galite tik sutartyje numatę specialią nuosavybės teisės perdavimo tvarką.

Tai reiškia, kad kol prekės nebus išsiųstos kitai šaliai, gautas turtas turi būti įtrauktas į likutį sąskaitoje 002 „Atsargų turtas, priimtas š. saugojimas“ (jei sutartyje nenurodyta kitaip). Kadangi organizacija nėra gauto turto savininkė ir negali jo naudoti savo veikloje, šio turto avansu pripažinti neįmanoma.

Nepamirškite, kad aukščiau pateikti argumentai prieštarauja oficialiai Rusijos finansų ministerijos pozicijai. Savo sprendimą turėsite ginti teisme. A teismų praktika atsakymo šiuo klausimu kol kas nėra, todėl sunku nuspėti ginčo baigtį.

Situacija: Ar tiekėjas turėtų apmokestinti PVM nuo išankstinio mokėjimo sumos? Pagal pirkimo-pardavimo sutartį avansas buvo pervestas į organizacijos, kuriai tiekėjas turėjo mokėtinas sąskaitas, banko sąskaitą.

Taip, turėčiau.

Iš tiesų, skolininkas (šiuo atveju tiekėjas) gali patikėti savo įsipareigojimų grąžinti sąskaitas vykdymą trečiajam asmeniui (pirkėjui, sumokėjusiam avansą). Kitaip tariant, pirkėjo išankstinis apmokėjimas skirtas sumažinti tiekėjo skolą kreditoriui. Tai išplaukia iš 313 straipsnio 1 dalies nuostatų Civilinis kodeksas RF.

Tačiau PVM tikslais nesvarbu, kam grynųjų pinigų: tiekėjui ar jo kreditoriui apmokant skolą. Bet kokiu atveju tai yra išankstinis mokėjimas, kurį pardavėjas gavo už būsimą prekių (darbų, paslaugų) siuntą. Todėl nuo tokio išankstinio mokėjimo sumos jis turi skaičiuoti PVM. Panaši pozicija atsispindi Volgos-Vjatkos rajono Federalinės antimonopolinės tarnybos 2004 m. kovo 15 d. nutarime Nr. A29-4792/2003A.

Išankstinio apmokėjimo PVM sumą, kuri pervedama į trečiosios šalies sąskaitą, pirkėjui turi pateikti tiekėjas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 2 dalis, 1 dalis). Norėdami tai padaryti, per penkias dienas nuo tos dienos, kai kreditorius gavo avansinį mokėjimą, jis privalo išrašyti sąskaitą faktūrą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 punktas).

Kiek mokesčių turėčiau sumokėti?

Avansinio apmokėjimo PVM bazę nustatykite pagal gautą mokėjimo sumą su mokesčiais. Šią tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 1 dalis.

Sutartis buvo sudaryta m užsienio valiuta ir numato išankstinį apmokėjimą už prekes (darbus, paslaugas) šia valiuta? Tada nustatykite mokesčio bazę rubliais pagal Rusijos banko kursą, kuris galioja mokėjimo iš pirkėjo ar kliento gavimo dieną (Mokesčių kodekso 153 straipsnio 3 punktas, 167 straipsnio 1 punkto 2 papunktis). Rusijos Federacijos). Tada mokesčių bazė turės būti perskaičiuota rubliais pagal Rusijos banko kursą, galiojantį prekių pardavimo (darbų atlikimo, paslaugų teikimo) dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 3 punktas). ).

Situacija: Kaip skaičiuoti PVM, jei gavus avansą nežinoma, kiek už šį avansą išsiųstų prekių (darbų, paslaugų) bus apmokestinta PVM, o kiek bus atleista nuo mokesčių?

Apmokestinti PVM nuo visos gauto avanso sumos.

Pavyzdžiui, tai reikėtų daryti, jei buvo gautas avansas už PVM neapmokestinamų siuvimo mašinų, pritaikytų neįgaliesiems ir įprastų siuvimo mašinų tiekimą. Paaiškėjus faktiniam PVM apmokestinamų ir neapmokestinamų prekių (darbų, paslaugų) kiekiui, nuo avanso permokėta mokesčio suma gali būti nustatyta. grąža arba kreditas . Norėdami tai padaryti, mokesčių inspekcijai pateikite atnaujintą deklaraciją už tą ketvirtį, kurį buvo gautas avansas.

Tokie patikslinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2012-11-08 rašte Nr.03-07-07/115.

Kaip apskaičiuoti PVM avansiniam mokėjimui

Apskaičiuokite PVM nuo avanso (dalinio mokėjimo) pagal formules:

• jeigu su avanso gavimu susijusios prekės (darbai, paslaugos) apmokestinamos 18 procentų PVM:

• jeigu su avanso gavimu susijusios prekės (darbai, paslaugos) apmokestinamos 10 procentų PVM:

Ši procedūra numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 4 dalyje.

Situacija: Kaip apskaičiuoti trečiojo asmens vekseliu apmokėtų prekių siuntimo PVM, jei įsipareigojimai išreikšti užsienio valiuta, o atsiskaitymai atliekami rubliais? Sąskaitos suma viršija prekių savikainą ir įskaitoma į būsimus pristatymus. Sutartyje avansai nenumatyti.

Apmokestinti PVM tą sąskaitos sumos dalį, kuri viršija parduotų prekių savikainą. Atlikite tai tuo metu, kai sąskaita priimama į apskaitą.

Nepaisant to, kad sutartyje nėra numatytas išankstinis apmokėjimas už prekes, pirkėjas turi teisę pervesti avansą pardavėjui. Civilinė teisė to nedraudžia.

Nagrinėjamoje situacijoje pardavėjo organizacija kaip apmokėjimą gavo trečiojo asmens vekselį, kurio suma viršija parduotų prekių savikainą. Tokiu atveju pardavėjas negrąžina pirkėjui perteklinės sumos, o planuoja ją užskaityti su mokėjimu už kitą pristatymą. Tokiu atveju yra visas pagrindas sąskaitos sumos dalį, viršijančią pardavimo kainą, laikyti išankstiniu apmokėjimu (avansu).

Tokias išvadas galima padaryti iš Rusijos Federacijos civilinio kodekso 486, 516 straipsnių nuostatų.

Pardavėjas, gavęs avansą, privalo sumokėti PVM į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 2 dalis, 1 punktas). Atlikite tai tuo metu, kai sąskaita priimama apskaitai bendrai nustatyta tvarka .

Priskaičiuoti PVM nuo perviršio. Jei tiekimo sutartis sudaroma užsienio valiuta arba įprastiniais vienetais, susietais su užsienio valiuta, apsvarstykite kai kuriuos ypatumus.

Jei sąskaitoje nurodyta perteklinė suma yra lygi būsimo prekių pristatymo išlaidoms, apmokestinkite PVM nuo visos sumos. Tokiu atveju mokesčio bazės perskaičiuoti nereikia – nei pagal sutartinį tarifą, nei pagal Rusijos banko kursą išsiuntimo dieną. Tai yra, vekselio gavimo dieną susidaro galutinė PVM bazė.

Jei sąskaitoje nurodytos perteklinės sumos nepakanka sumokėti už būsimą prekių tiekimą, apmokestinkite PVM tokia tvarka. Gavę sąskaitą, apskaičiuokite PVM nuo perteklinės sumos rubliais. Siunčiant prekes, nustatykite mokesčio bazę naudodami formulę:

Apskaičiuojant PVM nenaudojamas sutartinis valiutos keitimo kursas (cu). Nereikia perskaičiuoti PVM sumos, sukauptos avansiniam mokėjimui pagal Rusijos banko kursą, galiojantį išsiuntimo dieną.

Ši PVM apskaičiavimo tvarka už sutartis, sudarytas užsienio valiuta (cu) ir atsiskaitymus rubliais, išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 4 dalies, 167 straipsnio 14 dalies nuostatų ir Rusijos finansų ministerijos 2012-01-17 raštas Nr.03-07-11/13.

Prekių pardavimo pagal sutartį, sudarytą užsienio valiuta, apmokant trečiosios šalies vekseliu, atspindėjimo pavyzdys apskaitoje ir apmokestinant prekes. Sutartyje numatyta atidėto mokėjimo sistema. Organizacija taiko bendra sistema apmokestinimo ir apskaičiuoja pajamų mokestį kaupimo metodu

UAB "Prekybos įmonė "Hermes"" parduoda prekes kainomis, išreikštomis eurais. Ataskaitinis laikotarpis pajamų mokesčiui – mėnuo.

Vasario mėnesį tarp Hermes ir Alpha LLC buvo sudaryta baldų komplektų tiekimo sutartis. Pagal sutarties sąlygas Alfa įsipareigoja per 20 kalendorinių dienų sumokėti 100 procentų prekių kainos.

Pirmasis 5 vnt pristatymas už bendrą 11 800 eurų sumą (su PVM - 1 800 eurų) pagal specifikaciją Nr.1 ​​numatytas vasario 5 d. Prekės vieneto kaina 2360 eurų (su PVM - 360 eurų).

Vasario 5 dieną Hermesas išsiuntė prekes. Tą pačią dieną Alpha perdavė trečiojo asmens vekselį kaip apmokėjimą už prekes. Sąskaitos suma yra 1 073 800 RUB.

Buvo nuspręsta atlikti antrąjį pristatymą už sąskaitoje nurodytą perviršio sumą. Antras pristatymas 2 vnt., kurių bendra suma 4720 eurų (su PVM - 720 eurų) pagal specifikaciją Nr.2 numatytas vasario 20 d. Prekės vieneto kaina 2360 eurų (su PVM - 360 eurų).

Vasario 20 dieną Hermesas išsiuntė prekes. Sąskaitoje nurodyta perteklinė suma buvo išskaityta iš apmokėjimo už antrąjį pristatymą.

Euro kursas (sąlygiškai) buvo:

• vasario 5 d. – 65 rubliai/EUR;
• vasario 20 d. – 60 rub./EUR.

Norėdami atspindėti operacijas, susijusias su mokėjimo (išankstinio apmokėjimo) ir siuntimo gavimu, „Hermes“ buhalteris naudoja 62 sąskaitos „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ atidarytas subsąskaitas:

• 62 subsąskaita „Atsiskaitymai už gautus avansus“;
• 62 subsąskaita „Atsiskaitymai už išsiųstas prekes“.

Hermes apskaitoje buvo padaryti šie įrašai.

Debetas 62 Kreditas 90-1
- 767 000 rublių. (11 800 Eur × 65 rub./EUR) – atsispindi pardavimo pajamos;

- 117 000 rublių. (1800 EUR × 65 rubliai/EUR) – PVM apmokestinamas parduotų prekių savikaina;

Debeto 58-2 Kredito 62 subsąskaita „Atsiskaitymai už išsiųstas prekes“
- 767 000 rublių. (11 800 Eur × 65 rubliai/EUR) – iš pirkėjo gautas trečiojo asmens vekselis apmokant už parduotas prekes;

Debetas 58-2 Kreditas 62 subsąskaita „Gauto avansų skaičiavimai“
– 306 800 rub. (4720 EUR × 65 rubliai/EUR) – iš pirkėjo gautas trečiojo asmens vekselis dėl būsimo prekių pristatymo;

Debeto 76 subsąskaita „Gauto avansų PVM paskaičiavimai“ Kreditas 68 subsąskaita „PVM apskaičiavimai“
– 46 800 rub. (4720 EUR × 65 rubliai/EUR × 18/118) – PVM skaičiuojamas nuo išankstinio apmokėjimo sumos.

Debeto 62 subsąskaita „Atsiskaitymai už išsiųstas prekes“ Kreditas 90-1
– 306 800 rub. (4720 EUR × 65 rubliai/EUR) – atspindimos pajamos iš prekių pardavimo;

Debetas 90-3 Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“
– 46 800 rub. (720 EUR × 65 rubliai/EUR) – PVM apmokestinamas parduotų prekių savikaina;

Debeto 62 subsąskaita „Atsiskaitymai už gautus avansus“ Kredito 62 subsąskaita „Atsiskaitymai už išsiųstas prekes“
– 306 800 rub. – gautas avansas įskaitomas į mokėjimą pagal sutartį;

Debeto 68 subsąskaita „PVM apskaičiavimai“ Kreditas 76 subsąskaita „Gauto avansų PVM apskaičiavimai“
– 46 800 rub. – priimtas PVM atskaitai sumokėjus avansą.

Sąskaita faktūra

Tiekėjas privaloišrašyti pirkėjui sąskaitą faktūrą per penkias dienas nuo avanso (dalinio apmokėjimo) gavimo dienos. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 dalyje. Remdamasis šia sąskaita, pirkėjas galėspriimti išskaityti jam pateiktą PVM sumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 12 punktas, 172 straipsnio 9 punktas).

Po to, kai prekės (darbai, paslaugos) yra išsiųstos (atliktos, suteiktos) už gautą išankstinį apmokėjimą, tiekėjas įpareigojamas iš naujo priskaičiuoti PVM ir išrašyti naują sąskaitą faktūrą (167 str. 14 p., 154 str. 1 p., 3 p. str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnis).

Mes tai svarstėme savo konsultacijoje. Šioje medžiagoje kalbėsime apie išduotų ir gautų avansų apskaitos ypatybes.

Avansas tiekėjui: siuntimas

Pervedant tiekėjui išankstinį apmokėjimą (avansinį apmokėjimą), pirkėjo apskaitoje iš pirmo žvilgsnio susidaro toks įrašas, kaip ir grąžinant skolą už patiektas prekes, atliktus darbus ir paslaugas:

60 sąskaitos debetas „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ - Sąskaitų kreditas 50 „Pinigai“, 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“ ir kt.

Tačiau pagal Sąskaitų planą buhalterinė apskaita ir jos taikymo instrukcijoje (Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n), analitinė apskaita 60 sąskaitoje turėtų užtikrinti atskirą informacijos pateikimą, įskaitant ir apie išduotus avansus.

Be to, anot Pagrindinė taisyklė balanso turto ir įsipareigojimų straipsnių užskaitymas neleidžiamas (PBU 4/99 34 straipsnis). Tai reiškia, kad gautinos sumos už išduotus avansus ir mokėtinos sąskaitos už atsiskaitymus su tiekėjais balanse turi būti rodomos atskirai: atitinkamai turte ir įsipareigojimuose.

Norint pasiekti šiuos tikslus, paprastai atidaroma subsąskaita „Išmokėti avansai“ į 60 sąskaitą.

Todėl išduodamų avansų skelbimas atrodys taip:

Debeto sąskaita 60, subsąskaita „Išmokėti avansai“ - Kredito sąskaitos 50, 51, 52 ir kt.

O jei iš pirkėjo buvo gautas avansas, įrašas bus panašus į įrašą apie pirkėjo skolos grąžinimą. Tačiau, kaip ir 60 sąskaitoje, norint atskirti 62 sąskaitos debeto ir kredito likučius, prie jos pridedamos subsąskaitos.

Taigi, gautų avansų siuntimas bus toks:

Debeto sąskaitos 50, 51, 52 ir kt. - Kredito sąskaita 62, subsąskaita „Gauti avansai“

Akivaizdu, kad apskaitos įrašas „Debetas 51 - kreditas 62“ reiškia, kad pardavėjas gavo lėšas iš pirkėjo į einamąją sąskaitą.

Atkreipkite dėmesį, kad jei tiekėjui išduodamas avansas, registravimas atliekamas į atskirą subsąskaitą į 60 sąskaitą. Bet jei avansas išduodamas už Kelionės išlaidos, siuntimas į atskirą subsąskaitą į 71 sąskaitą „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“ neatliekamas. Taip yra dėl to, kad tas pats atskaitingas asmuo negali turėti ir gautinų, ir mokėtinų sumų vienu metu.

Išankstinis užskaitymas: siuntimas

Kai pirkėjas, pervedęs avansą tiekėjui, registruoja prekes, darbus ir paslaugas, formuoja apskaitos įrašas sąskaitos kreditas 60:

Debeto sąskaitos 10 „Medžiagos“, 41 „Prekės“, 44 „Pardavimo išlaidos“ ir kt. - Kredito sąskaita 60

Jei pristatymas įvyko dėl anksčiau išduoto avanso, gautinos sumos tiekėjas turi būti įskaitytas.

Kadangi išrašytų ir gautų avansų operacijos apima atitinkamai 60 ir 62 sąskaitų atskiras subsąskaitas, avansų užskaita parodo operacijas, skirtas visiškai arba iš dalies uždaryti avanso subsąskaitas (priklausomai nuo išankstinio mokėjimo sumos).

Taigi, jei užskaitomas anksčiau išduotas avansas, registravimas bus 60 sąskaitos vidinis. Tačiau, atsižvelgiant į tai, kad yra subsąskaitų, skirtų išduotų ir gautų verčių avansų apskaitai, tada avanso tiekėjui įskaitymo įrašai paprastai yra taip:

60 sąskaitos debetas, subsąskaita „Mokėjimai už pristatytas prekes, darbus, paslaugas“ - Sąskaitos 60 kreditas, subsąskaita „Išrašyti avansai“

Arba: debeto sąskaita 60.01 – kredito sąskaita 60.02

Pirkėjo gauta avanso sąskaita turi būti įregistruota nustatyta tvarka . Norėdami tai padaryti, turite jį užregistruoti pirkimo knygoje, kur turėtumėte pažymėti atitinkamą informaciją apie sąskaitą.

Jei dirbate su dokumentais elektroniniu formatu Galite užregistruoti paskyrą naudodami atitinkamas programas. Tai galima padaryti rankiniu būdu arba automatiškai.

Tada, pasibaigus einamajam laikotarpiui, kurį dokumentas buvo surašytas, jis būtinai turi būti pateiktas vietos inspekcijai, kad jis būtų įregistruotas ir kad būtų suteikta galimybė pasinaudoti teise būtini atskaitymai. Jokių kitų veiksmų su išrašytomis išankstinėmis sąskaitomis faktūromis nereikia.

Pardavėjas, gavęs pinigus iš kliento, turi atlikti šiuos veiksmus:

1. Iš gautos sumos atimkite PVM ir padarykite kaupimo mokėjimui įrašą (įrašų pavyzdžiai žemiau).
2. Paruoškite s/f per 5 dienas.
3. Įrašykite šią sąskaitą į pardavimų knygą tą ketvirtį, kurį buvo gauti pinigai.
4. Faktinio išsiuntimo dieną iš naujo išduokite s/f dėl anksčiau priimto avanso.
5. Siųsti apmokėti anksčiau sukauptą PVM už siuntą.
6. O PVM paskaičiuotas gavus išankstinio apmokėjimo sumą siunčiamas atskaityti.
7. Įrašykite avansinę sąskaitą faktūrą atitinkamoje pirkimo knygoje.

Pirkėjui reikia:

• priimti iš tiekėjo gautoje avansinėje sąskaitoje faktūroje pažymėtą PVM atskaitai;
• paskirstyti PVM už priimtas prekes ir medžiagas, išrašytas prieš apmokėjimą, ir išsiųsti jį atskaityti;
• atkurti avansinį mokestį.

Kokiuose ataskaitų dokumentuose tai įrašyta?

Atlikus išankstinį apmokėjimą už operaciją ir sukūrus ASF, juos reikia registruoti.

Šiam tikslui, kaip jau minėta, naudojamos pirkėjo ir tiekėjo turimos pirkimo/pardavimo knygos.

Taip pat Užuot naudojus knygas, sąskaitas galima registruoti ir naudojant elektronines programas(pavyzdžiui, 1C). Kaip atspindėti šių dokumentų gavimą, bus aprašyta toliau.

Tuo pačiu metu, nepaisant naudojamo sąskaitų faktūrų rengimo būdo, jų registravimo laikotarpis neturėtų viršyti penkių dienų nuo gavimo dienos (kai kuriais įstatymų nustatytais atvejais – per mėnesį).

Registracijos parinktys

Registruojant paskyrą programoje 1C, yra keli būdai ją užregistruoti.

1. Visada registruokitės gavę avansą. Jei pasirinksite šią parinktį, visos gautos išankstinės sąskaitos bus automatiškai įrašomos kiekvienai sukauptai sumai, išskyrus avansus, kurie buvo užskaityti gavimo dieną.
2. Neregistruokite kreditų per 5 dienas. Tokiu atveju sąskaitos faktūros bus sudaromos tik toms sumoms, kurios nebuvo įskaitytos per penkias dienas nuo gavimo dienos. Šis būdas padeda įgyvendinti Mokesčių kodekso reikalavimą sąskaitas užregistruoti per 5 dienas ().
3. Iki mėnesio pabaigos įskaitytos sumos neįrašomos.. Ši registracijos galimybė tinka ne visais atvejais (kitaip galite gauti baudą už pavėluotą registraciją).

   Jį reikia rinktis tik tais atvejais, kai prekių tiekimas ar paslaugų teikimas vyksta nuolatos to paties asmens atžvilgiu.

   Tinka avansiniam atsiskaitymui už interneto prieigą, ryšio, elektros paslaugas, taip pat kitose panašiose situacijose.

   Tai, kad tokia praktika nėra pažeidimas, buvo išaiškinta Finansų ministerijos 2009-03-06 rašte. Tokiu atveju tokios sąskaitos faktūros turi būti išrašytos ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po avanso pervedimo mėnesio, 5 dienos.

   Pavyzdžiui, už interneto tiekėjo paslaugas buvo sumokėta iš anksto už liepos mėnesį. Esant tokiai situacijai, avansinę sąskaitą reikės išrašyti ne vėliau kaip iki tų pačių metų liepos 5 d.

4. Neregistruokite visiškai apmokėtų sąskaitų mokestinis laikotarpis . Šios sąlygos naudojimas yra gana prieštaringas ir gali sukelti nesutarimų mokesčių institucijos. Juo turėtų naudotis tik tos įmonės, kurios yra pasirengusios ginti savo poziciją.

   Galimybę pasirinkti šią parinktį lemia tai: yra nuomonė, kad pavadinimas “ išankstinis mokėjimas„neturėtų būti taikomi mokėjimams, sukauptiems per tą patį laikotarpį, kai siunčiamas, nes tada jie neatitinka pačios „avanso“ sąvokos.

   O jei taip, tai avansinių apyskaitų einamajam laikotarpiui rengti nereikia. Tiesa, reikia dar kartą pasakyti, kad renkantis šį variantą ginčijasi su mokesčių paslauga bus suteikta.

5. Visai neregistruokite gaunamų mokėjimų kaip išankstinių mokėjimų. Jis tinka tik organizacijoms, nurodytoms Mokesčių kodekso 167 straipsnyje. Tai apima įmones, turinčias ilgalaikį gamybos ciklas galutiniai produktai, viršijantys 6 mėnesius.

Rankiniu režimu

Yra du pagrindiniai būdai AKM registracija 1C programoje. Pirmasis yra rankinis metodas. Tai tinka, kai reikia registruoti nedidelį skaičių sąskaitų. Instrukcijos:

Automatiškai

Esant situacijai, kai gaunama daug sąskaitų, jų registravimas rankiniu būdu tampa nepatogus ir atima daug laiko. Tokiu atveju geriau nustatyti automatinę registraciją. Instrukcijos:

1. Norėdami tai padaryti, turite eiti į poskyrį „bankai ir kasos“, kur rasite „išankstines sąskaitas“. Pasirinkus šį elementą, pasirodys langas, kuriame turėtumėte pasirinkti laikotarpį, kuriam bus generuojami dokumentai.
2. Tada reikia paspausti mygtuką „užpildyti“ ir pasirinkti visas neregistruotas paskyras. Tuo pačiu sąrašą galima nesunkiai koreguoti ir, jei reikia, ištrinti nereikalingus ar papildyti naujus dokumentus.
3. Pasirinkus visas reikalingas išankstines sąskaitas iš tiekėjo, belieka paspausti mygtuką „vykdyti“, po kurio jos bus apdorojamos – taip bus laikomasi visų AKM įskaitymo taisyklių.

   Visų užpildytų dokumentų sąrašą galima bet kada atidaryti paspaudus nuorodą: „atidaryti sąskaitų sąrašą išankstiniam apmokėjimui“.

Kokios operacijos atitinka išduotą dokumentą?

Kai gaunamas avansinis mokėjimas, sugeneruojama operacija, kuri įrašo gautas lėšas į paslaugų teikėjo (pardavėjo) sąskaitą. Tada, pardavėjui parengus avansinę sąskaitą ir gavus pirkėjui, užpildytos sąskaitos faktūros yra užregistruojamos.

Tai gali būti daroma pagal individualią paskyrą arba paprastai automatizuotu būdu (kaip paaiškinta anksčiau).

Pardavėjo laidai bus maždaug tokie:

• debetas 51 Kreditas 62ав – iš pirkėjo gauti avansiniai pinigai;
• debetas 62v. 68 kreditas – pažymimas pridėtinio mokesčio, kuris skiriamas nuo avanso, kaupimas;
• debetas 62 Kreditas 90.1 – avansinėje sąskaitoje pažymimos inventoriaus ir medžiagų pardavimo pajamos;
• debetas 90.3 Kreditas 68 – pardavimo sandoris apmokestinamas PVM;
• debetas 68 Kreditas 62av. – avansinis PVM priimamas atskaityti;
• debetas 62v. Kreditas 62 rub. – skaičiuojami iš anksto apmokėti pinigai.

O apskaitoje:

Kaip matyti iš turinio šio straipsnio, pageidautina naudoti elektronines programas įvairioms sąskaitoms (taip pat ir avansinėms) registruoti. Tai leidžia vienoje vietoje kaupti visą reikalingą informaciją, o dėl dokumentų tarpusavio sąsajumo galimybė juose suklysti yra minimali.

Be to, masinis automatinis dokumentų pildymas leidžia ženkliai sutaupyti darbo laiko.

Video tema

Šiame vaizdo įraše paaiškinama, kaip teisingai užregistruoti išankstinio mokėjimo sąskaitą: