Maqsadlar uchun hisob siyosati haqida buxgalteriya hisobi ichida aytdik. Soliq hisobi siyosati nima va u nima uchun kerak?

Nima uchun soliq hisobi siyosati kerak

Qoida tariqasida, soliq to'lovchida soliq majburiyatlarini hisoblash uchun etarli buxgalteriya ma'lumotlari mavjud emas. Soliq bazasini va to'lanishi kerak bo'lgan soliq miqdorini to'g'ri aniqlash uchun soliq yozuvlari yuritiladi. Shu bilan birga, biz soliq hisobi faqat daromad solig'i bilan cheklanmasligini ta'kidladik. Hisob siyosati, saqlash qoidalarini o'z ichiga oladi soliq hisobi, amaldagi soliq qonunchiligi buxgalteriya hisobining ma'lum usullarining o'zgaruvchanligini nazarda tutganda yoki ba'zi masalalar umuman hal etilmaganda har doim zarur. Shuning uchun, soliq hisobini yuritish uchun Buxgalteriya siyosatini tuzishda, daromad solig'i bilan bir qatorda, QQS, mulk solig'i va boshqalar haqida gapirish mumkin.

Amalda, soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosati odatda soliq to'lovchilar tomonidan OSNO doirasida shakllantiriladi, chunki ular uchun buxgalteriya hisobi va soliq hisobi eng ko'p farqlar bilan tavsiflanadi va soliq hisobining o'zi, masalan, foyda va QQS bilan tavsiflanadi. ko'p yondashuvlar bilan.

Soliq maqsadlarida buxgalteriya siyosatini qanday tuzish kerak

Soliq hisobi siyosati alohida hujjat sifatida yoki buxgalteriya siyosatiga ilova sifatida tuziladi va tashkilot rahbari tomonidan tasdiqlanadi.

Ixtisoslashgan buxgalteriya dasturlarini ishlatmasdan buxgalteriya hisobi kamdan-kam hollarda ekanligini hisobga olib, soliq hisobi siyosatining xususiyatlari ham tegishli hujjatlarda ko'rsatilishi kerak. buxgalteriya dasturi(masalan, 1C). Axir, agar soliq hisobini yuritishning buxgalteriya siyosatining parametrlari ko'rsatilmagan bo'lsa (bu haqda kompyuter ekranida tegishli ogohlantirish paydo bo'lishi mumkin), soliq majburiyatlarini avtomatik ravishda hisoblash va umuman soliq hisobini to'g'ri yuritish mumkin bo'lmaydi. dasturda.

Shunday qilib, daromad solig'ini hisoblash uchun tashkilotning hisob siyosatini shakllantirishda, xususan, quyidagilarni ta'minlash kerak:

• daromad va xarajatlarni aniqlash usuli (hisoblash yoki pul);
• amortizatsiya usuli (chiziqli yoki chiziqli bo'lmagan) va qo'llash fakti amortizatsiya mukofoti;
• materiallar va tovarlarni hisobdan chiqarish usullari, shuningdek tovarlarni sotib olish narxini belgilash tartibi;
• WIP baholash usuli;
• soliq zaxiralarini yaratish fakti.

QQS qismida, masalan, buxgalteriya siyosatida soliqqa tortiladigan va QQS olinmaydigan operatsiyalar mavjud bo'lganda buxgalteriya hisobi masalalari, alohida bo'linmalar mavjud bo'lganda schyot-fakturalarni raqamlash va boshqalar ko'zda tutilishi mumkin.

Soliq hisobi maqsadlari uchun buxgalteriya siyosati uchun, buxgalteriya siyosati konstruktoridan foydalanib, faoliyatning xususiyatlarini hisobga olgan holda Hisob siyosatini yaratish va chop etishingiz mumkin bo'lgan namunani topish mumkin.

Soliq to'lovchi tashkilot tashkil etilgan paytdan boshlab u tugatilgunga qadar ariza berishi kerak.

Siyosat o'zgartirilgach, quyidagi holatlardan biri yuzaga kelishi kerak:

Amaldagi buxgalteriya usullarini o'zgartirish;

Tashkilot faoliyati shartlarining sezilarli o'zgarishi;

Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga o'zgartirishlar.

Birinchi va ikkinchi hollarda soliq hisobi siyosatidagi o'zgarishlar yangi soliq davrining boshidan qabul qilinadi. Uchinchi holatda - soliq qonunchiligidagi o'zgartirishlar kuchga kirgan paytdan oldin emas.

QQS bo'yicha hisob siyosatini o'zgartirish u tasdiqlangan yildan keyingi yilning 1 yanvaridan boshlab mumkin. Boshqacha qilib aytganda, QQS hisobi siyosati yiliga bir marta o'zgarishi mumkin.

Yangi tashkil etilgan tashkilotlar tashkil etilgan paytdan boshlab soliq hisobi siyosatini qo'llashlari shart. QQSni hisoblash uchun buxgalteriya siyosatini tasdiqlash muddati tashkilot faoliyatining birinchi soliq davrining oxiridan kechiktirmay belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 12-bandi).

Korporativ daromad solig'i bo'yicha aniq muddatlar yo'q.

Har yili yangi soliq siyosatini tuzish shart emas. Soliq hisobida buxgalteriya siyosatida izchillik tamoyili qo'llaniladi. Qabul qilingandan so'ng, u unga o'zgartirishlar kiritilgunga qadar amal qiladi.

Eslatma! Soliq hisobi siyosati butun tashkilot uchun bir xil va uning barcha bo'linmalari uchun majburiydir. QQSga kelsak, ushbu qoida San'atning 12-bandida aniq belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi. Soliq to'lovchilar soliq hisobi siyosatini rasmiylashtirilgandan so'ng darhol soliq idorasiga taqdim etishlari shart emas. Agar soliq organlari soliq to'lovchi bilan tekshirish o'tkazsa, buxgalteriya siyosati hujjatni topshirish to'g'risidagi ariza olingan kundan boshlab besh kun ichida taqdim etilishi kerak.

Daromad solig'i bo'yicha hisob siyosati

Daromad solig'ini hisoblash uchun soliq hisobini yuritish tartibi juda ko'p turli xil variantlarni nazarda tutadi. Binobarin, har qanday korxona o'z faoliyatining nuanslarini to'liq hisobga oladigan foydani soliqqa tortish nuqtai nazaridan o'zi uchun hisob siyosatini ishlab chiqishi mumkin. Keling, foydani soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatining ba'zi elementlarini ko'rib chiqaylik.

Amalga oshirilayotgan ishlarni baholash

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar joriy hisobot yoki soliq davri xarajatlariga tegishli bo'lib, mahsulot, ishlar, xizmatlarni sotish bilan bog'liq bo'lib, ularning qiymati San'atga muvofiq hisobga olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi. Shunday qilib, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning bir qismi joriy hisobot yoki soliq davrida tan olinadi va to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning bir qismi tugallanmagan ishlab chiqarishga, qoldiqlarga tegishli bo'lishi kerak. tayyor mahsulotlar omborda va jo'natilgan, lekin hisobot yoki soliq davrida sotilmagan mahsulotlarga.

Tugallanmagan ishlar qisman tayyor bo'lgan mahsulotlarni (ishlarni yoki xizmatlarni) anglatadi, ya'ni. texnologik jarayonda nazarda tutilgan barcha qayta ishlash (ishlab chiqarish) operatsiyalaridan o'tmagan. Tugallanmagan ishlarga bajarilgan, lekin mijoz tomonidan qabul qilinmagan ishlar va xizmatlar kiradi. Tugallanmagan ishlab chiqarishga bajarilmagan ishlab chiqarish topshiriqlarining qoldiqlari va o'z ishlab chiqarishining yarim tayyor mahsuloti qoldiqlari ham kiradi.

San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasida tugallanmagan ishlarni baholash qoidalari aniqlanmagan. Hozirgi vaqtda soliq to'lovchi tugallanmagan ishlab chiqarish va joriy oyda ishlab chiqarilgan mahsulotlar, bajarilgan ishlar yoki ko'rsatilgan xizmatlar uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash tartibini mustaqil ravishda ishlab chiqishi shart. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlashning ishlab chiqilgan tartibi soliqqa tortish maqsadida buxgalteriya siyosatida belgilanishi va kamida ikki soliq davri uchun qo'llanilishi kerak. Shunday qilib, tashkilot soliq hisobini yuritish uchun buxgalteriya hisobidagi kabi tugallanmagan ishlarni baholash tartibidan foydalanishga haqli.

Shunday qilib, buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 64-bandida va moliyaviy hisobotlar ichida Rossiya Federatsiyasi, tasdiqlangan Rossiya Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-sonli buyrug'i bilan tashkilotlarga ishlab chiqarish yoki texnologik xususiyatlariga qarab tugallanmagan ishlarni baholash usulini tanlash huquqi berilgan:

Haqiqiy yoki standart (rejalashtirilgan) ishlab chiqarish tannarxiga ko'ra;

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar moddalari uchun;

Xom ashyo, materiallar va yarim tayyor mahsulotlar narxida.

Yagona mahsulot ishlab chiqarishda tugallanmagan ishlab chiqarishni haqiqiy sarflangan xarajatlarda hisobga olish mumkin.

Xom ashyo, materiallar va tovarlarni baholash usullari

Moddiy xarajatlar miqdorini aniqlash uchun soliq to'lovchi foydani soliqqa tortish maqsadida buxgalteriya siyosatida mahsulot ishlab chiqarish, ishlarni bajarish va xizmatlar ko'rsatishda foydalanilgan xom ashyo va materiallarni baholash usulini belgilashi kerak. tovarlarni sotib olish qiymatini aniqlash - sotib olingan tovarlarni sotishda ularni baholash usuli.

Xom ashyo va materiallarni baholash usullari San'atning 8-bandida mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi:

Tovar (tovar) birligi tannarxida;

O'rtacha narxda;

Eng so'nggi xaridlar qiymati bo'yicha (LIFO).

E'tibor bering: soliq qonunchiligi faqat mumkin bo'lgan baholash usullarini sanab o'tadi, lekin ularning mazmunini hech qanday tarzda oshkor qilmaydi. Shuning uchun, ko'rsatilgan usullardan foydalangan holda tovarlar, xom ashyo va materiallarning tannarxini hisoblash qoidalarini Rossiya Moliya vazirligining 09.06.2006 yildagi buyrug'i bilan tasdiqlangan buxgalteriya hisobi standartlarida, ya'ni PBU 5/01 "Tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish" da izlash kerak. .2001 yil N 44n.

Biroq, Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 26 martdagi N 26n buyrug'iga muvofiq, 2008 yil 1 yanvardan boshlab LIFO usuli RAS 5/01 dan chiqarib tashlandi. Paradoksal holat paydo bo'ladi: LIFO usuli Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida mavjud, ammo u erda hech qanday tarzda shifrlanmagan. Qonunchilikning boshqa sohalarida endi bu usulning dekodlanishi yo'q. Shuning uchun, hozircha siz buxgalteriya hisobida bekor qilingan transkriptdan foydalanishingiz kerak.

Amortizatsiya

San'atning 1-bandida. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 259-moddasi amortizatsiyaning ikkita usulini nazarda tutadi: chiziqli va chiziqli bo'lmagan.

Sakkizinchi-o'ninchi amortizatsiya guruhlariga kiritilgan binolar, inshootlar, uzatish moslamalari va nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya faqat to'g'ri chiziqli usulda hisoblanishi mumkin. Ushbu qoida San'atning 3-bandida mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi. Sakkizinchi - o'ninchi amortizatsiya guruhlariga muddati bo'lgan mulk kiradi foydali foydalanish 20 yildan ortiq.

Soliq to'lovchining barcha boshqa ob'ektlari uchun faqat uning hisob siyosatida belgilangan amortizatsiya usuli qo'llanilishi mumkin.

Hozirgi vaqtda amortizatsiya usulini o'zgartirish mumkin. O'zgartirishga keyingi soliq davri boshidan ruxsat beriladi. Shu bilan birga, soliq to'lovchi besh yilda bir martadan ko'p bo'lmagan amortizatsiyani hisoblashning chiziqli bo'lmagan usulidan chiziqli usuliga o'tish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 1-bandi).

Kompaniyaning barcha amortizatsiya qilinadigan ob'ektlari uchun amortizatsiyaning yagona usuli qo'llanilishi kerak (sakkizinchi - o'ninchidan tashqari). amortizatsiya guruhlari).

Biroq, birinchi navbatda, soliq to'lovchi amortizatsiya badalidan foydalanish yoki yo'qligini hal qilishi kerak.

San'atning 9-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasiga binoan, soliq to'lovchi hisobot (soliq) davrining xarajatlariga asosiy vositalarning boshlang'ich qiymatining 10 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda kapital qo'yilmalar qiymatini kiritish huquqiga ega. bepul olingan asosiy vositalar bundan mustasno). Bu imkoniyat asosiy vositalarni tugatish, qo‘shimcha jihozlash, modernizatsiya qilish, rekonstruksiya qilish, texnik qayta jihozlash, qisman tugatish holatlarida qilingan xarajatlar uchun ham taqdim etiladi.

Ushbu qoida tashkilot tomonidan muassislardan olingan mulkka va amortizatsiya qilinadigan mulk hisoblanmaydigan asosiy vositalarga nisbatan qo'llanilmaydi.

Agar siz amortizatsiya bonusini qo'llashga qaror qilsangiz ijaraga olingan mulk, keyin bunga bo'lgan huquq sud orqali isbotlanishi kerak (qarang: Rossiya Moliya vazirligining 03.03.2008 yildagi 03-03-06 / 1/132-sonli xati va Sharqiy Sibir okrugi FASning 10.24.2008 yildagi qarori. .2007 N A33-5298 / 07-F02-8011 /07 N A33-5298/07 holatida).

Agar soliq to'lovchi amortizatsiya bonusidan foydalansa, u buni soliq hisobi siyosatida qayd etishi kerak. U erda uning foizi ham belgilanishi kerak - 10% dan oshmasligi kerak.

Bundan tashqari, Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 17 noyabrdagi 03-03-04 / 1/779-sonli xatiga binoan, tashkilot buxgalteriya siyosatida amortizatsiya bonusi bo'lishi mumkin bo'lgan qoidani belgilashga haqli. faqat ma'lum mezonlarga javob beradigan (masalan, boshlang'ich qiymati 1 million rubldan ortiq bo'lgan) asosiy vositalarga nisbatan qo'llanilishi mumkin.

To'g'ri chiziqli amortizatsiya usulini qo'llash tartibi San'atda belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.1.

To'g'ri chiziqli usulning mohiyati shundan iboratki, amortizatsiya qilinadigan mulkka nisbatan bir oy davomida hisoblangan amortizatsiya summasi uning dastlabki (yoki almashtirish) qiymati va ushbu ob'ekt uchun belgilangan amortizatsiya normasining mahsuloti sifatida aniqlanadi.

Bu amortizatsiya qilishning eng oson (eng tejamli bo'lmasa ham) usuli. Amortizatsiya qilinadigan mulkning qiymati yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'ini teng ravishda hisoblash maqsadida xarajatlarga o'tkaziladi. Ushbu usulni qo'llashda amortizatsiya ajratiladigan mulkning har bir ob'ekti uchun alohida hisoblab chiqiladi.

Ilova xususiyatlari chiziqli bo'lmagan usul Amortizatsiya San'atda belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2. Bu usul amortizatsiya qilinadigan mol-mulk qiymatining katta qismini foydali xizmat muddatining boshida soliqqa tortish uchun xarajatlarga o'tkazish imkonini beradi.

Ushbu usulni qo'llashda amortizatsiya amortizatsiya qilinadigan mulkning har bir ob'ekti uchun emas, balki har bir amortizatsiya guruhi yoki kichik guruhi uchun hisoblanadi. Ushbu maqsadlar uchun soliq to'lovchi chiziqli bo'lmagan usuldan foydalanganda amortizatsiya guruhlari (kichik guruhlari) umumiy qoldig'i har bir amortizatsiya guruhiga (kichik guruhga) kiritilgan ob'ektlarning umumiy qiymati sifatida shakllantiriladi.

Soliq to'lovchining amortizatsiya qilinadigan mol-mulkiga kiritilgan ob'ektlar amortizatsiya guruhlari yoki kichik guruhlari umumiy balansida dastlabki yoki qoldiq qiymati bo'yicha hisobga olinadi. Shu bilan birga, tegishli ob'ektlar foydalanishga topshirilganda belgilangan foydali xizmat muddatidan kelib chiqqan holda amortizatsiya guruhlari yoki kichik guruhlariga kiritiladi.

Jamiyat tomonidan sotib olingan foydalanilgan asosiy vositalar umumiy balansni aniqlash uchun oldingi egasidan kiritilgan amortizatsiya guruhida yoki kichik guruhda hisobga olinadi.

Har oyda amortizatsiya guruhlari yoki kichik guruhlarning umumiy qoldig'i ushbu guruh yoki kichik guruh uchun hisoblangan amortizatsiya summasiga kamaytiriladi.

Har bir amortizatsiya guruhi uchun qo'llaniladigan amortizatsiya stavkalari soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda belgilanmaydi. Ular bevosita San'atda o'rnatilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2.

Soliq to'lovchining tanlovi faqat ikkita amortizatsiya usuli bilan cheklanmaydi.

Soliq solish maqsadida buxgalteriya siyosatini tasdiqlash to'g'risidagi buyruqda tashkilot asosiy amortizatsiya stavkasiga maxsus koeffitsientlarni qo'llashni nazarda tutishi mumkin. Ular ko'tarish va tushirishga bo'linadi.

Soliq to'lovchilar asosiy amortizatsiya stavkasiga maxsus multiplikatorni qo'llash huquqiga ega, ammo quyidagilarga nisbatan 2 dan yuqori bo'lmagan.

Agressiv muhitda va (yoki) ko'paygan smenalarda ishlash uchun ishlatiladigan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar;

Soliq to'lovchilar - qishloq xo'jaligi tashkilotlarining o'z amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalari sanoat turi(parrandachilik fermalari, chorvachilik komplekslari, mo'ynali fermalar, issiqxona majmualari);

Soliq to'lovchilar - maxsus sanoat ishlab chiqarish rezidenti maqomiga ega bo'lgan tashkilotlarning o'z amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalari. iqtisodiy zona yoki turistik-rekreatsion maxsus iqtisodiy zona.

Soliq to'lovchilar amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan asosiy amortizatsiya stavkasiga, lekin 3 dan yuqori bo'lmagan maxsus koeffitsientni qo'llash huquqiga ega:

Ushbu asosiy vositalar moliyaviy lizing shartnomasi (lizing shartnomasi) shartlariga muvofiq hisobga olinishi lozim bo‘lgan moliyaviy lizing shartnomasi (lizing shartnomasi) predmeti bo‘lgan soliq to‘lovchilar;

Faqat ilmiy va texnik faoliyat uchun ishlatiladi.

San'atning 4-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasida amortizatsiyani tashkilot rahbarining qaroriga binoan, amortizatsiya usulini tanlash uchun belgilangan tartibda soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida mustahkamlangan pasaytirilgan stavkalar bo'yicha hisoblash imkonini beruvchi qoida mavjud.

Eslatma! Yuqori qiymat uchun majburiy qisqartirilgan amortizatsiya stavkalari avtomobillar va 2009 yil 1 yanvardan yo'lovchi mikroavtobuslari bekor qilindi.

Buxgalteriya siyosatida siz allaqachon ishlatilgan mulkning amortizatsiyasi bilan shug'ullanishingiz kerak.

Agar kompaniya to'g'ri chiziqli amortizatsiya usulidan foydalansa, uning stavkasini aniqlashning ikkita mumkin bo'lgan varianti mavjud:

Foydalanishda bo'lgan asosiy vositalar uchun amortizatsiya normasi mulkning oldingi egalari tomonidan foydalanish muddatini hisobga olgan holda belgilanadi;

Foydalanishda bo'lgan asosiy vositalar uchun amortizatsiya normasi mulkning oldingi egalari tomonidan foydalanish muddatini hisobga olmagan holda belgilanadi.

Zaxiralarni shakllantirish

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq to'lovchilarga zaxiralarni yaratish orqali hisoblangan yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i miqdorini tartibga solish imkoniyatini beradi. Zaxirani shakllantirish orqali tashkilot joriy hisobot yoki soliq davridagi soliq xarajatlari miqdorini oshiradi va shu bilan daromad solig'ining bir qismini to'lashni kelajakka o'tkazadi.

Soliq to'lovlarining nominal qiymati o'zgarishsiz qoladi, faqat yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'ini to'lash shartlari o'zgaradi: ular keyingi hisobot davrlariga o'tadi. Qayerda iqtisodiy manfaatdorlik soliq to'lovchi uchun vaqt o'tishi bilan pulning sotib olish qobiliyatining pasayishi ta'sirini ifodalaydi. Gap shundaki xarid qobiliyati oldingi vaqtdagi bir xil miqdordagi pul, qoida tariqasida, keyingisiga qaraganda ko'proq, shuning uchun tashkilot o'z mablag'larini soliq shaklida byudjetga qanchalik kech o'tkazsa, real moliyaviy yo'qotishlar shunchalik kam bo'ladi.

Soliq hisobi bo'yicha bir nechta bunday zaxiralar mavjud:

tomonidan shubhali qarzlar;

Kafolatli ta'mirlash uchun;

Asosiy vositalarni ta'mirlash;

Ta'til va ish haqini to'lash;

ta'minlash maqsadlari uchun ajratilgan kelgusi xarajatlar ijtimoiy himoya nogironlar.

Barcha "soliq" zaxiralari bir nechta umumiy xususiyatlarga ega.

Birinchidan, zaxiralarni yaratish qobiliyati soliq to'lovchining majburiyati emas, balki huquqidir.

Ikkinchidan, faqat yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'ini hisoblashda hisoblash usulidan foydalanadigan korxonalar ushbu zaxiralarni shakllantirishga haqli.

Uchinchidan, agar kompaniya zaxira yaratishga qaror qilgan bo'lsa, uni shakllantirishning butun tartibi soliqqa tortish maqsadlarida buxgalteriya siyosatida tasdiqlanishi kerak.

To'rtinchidan, turli xil vaqtinchalik farqlarni hisoblash bilan bog'liq muammolarga yo'l qo'ymaslik uchun soliq qonunchiligi qoidalariga muvofiq bir vaqtning o'zida ham buxgalteriya, ham soliq hisobi bo'yicha zaxirani yaratish maqsadga muvofiqdir. buxgalteriya hisobida zaxiralarni shakllantirishning aniq tartibi mavjud emas.

Pensiya oluvchilar uchun hisobdan chiqarish usuli qimmatli qog'ozlar

Qimmatli qog'ozlarni sotish yoki boshqa yo'l bilan tasarruf etishda soliq to'lovchi tasarruf qilingan qimmatli qog'ozlar qiymatini soliqqa tortish maqsadida xarajatlar sifatida hisobdan chiqarishning uchta usulidan birini mustaqil ravishda tanlashga haqli:

Birinchi marta sotib olish qiymati bo'yicha (FIFO);

Birlik narxi bo'yicha.

Tanlangan usul soliq hisobi siyosatida belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 280-moddasi 9-bandi).

Ushbu usullar uyushgan qimmatli qog'ozlar bozorida sotiladigan va sotilmaydigan qimmatli qog'ozlarga nisbatan qo'llaniladi.

Biroq, quyidagilarga e'tibor qaratish lozim. Birinchidan, hisobdan chiqarish usuli soliq xarajatlari Chiqarilgan qimmatli qog'ozlar birligi qiymatidan faqat korxona sotilayotgan qimmatli qog'ozlarni to'g'ri aniqlay olsagina foydalanish mumkin:

Yoki ular alohida belgilangan xususiyatlarga ega;

Yoki buxgalteriya hisobi tizimi va bitim shartlari tashkilotga o'zida mavjud bo'lgan qaysi qimmatli qog'ozlar sotilayotganini aniqlashga imkon beradi va u ushbu qimmatli qog'ozlarning qiymatini aniqlashi mumkin.

Ikkinchidan, FIFO usuli faqat o'xshash qimmatli qog'ozlarga nisbatan qo'llanilishi mumkin, ya'ni. turi, muomala muddati va daromad turi bo‘yicha solishtirish mumkin. Boshqacha qilib aytganda, ular uchun bitta bozor kotirovkasi (qimmatli qog'ozlarning o'rtacha tortilgan narxi) qo'llaniladi.

O'rtacha o'lchangan qiymat - ma'lum bir emitentning bitta qimmatli qog'ozi, turi, toifasi (yoki turi), savdo tashkilotchisi orqali ma'lum vaqt davomida amalga oshirilgan barcha bitimlarning umumiy summasini ko'rsatilgan qimmatli qog'ozga bo'lish koeffitsienti sifatida aniqlanadi. , ko'rsatilgan operatsiyalar uchun qimmatli qog'ozlarning umumiy soni bo'yicha.

Bu qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalarni amalga oshirishda soliq to'lovchining bitta emitentning, bir xil turdagi va bir xil toifadagi kamida ikkita qimmatli qog'oziga ega bo'lgan taqdirdagina FIFO usulini tanlashi mumkinligiga olib keladi.

Aktsiyaning bozor narxini aniqlash uchun soliq to'lovchining ikki yo'li mavjud:

Baholovchini taklif qiling.

Agar tashkilot o'z-o'zini baholash yo'lini tanlasa, qo'llaniladigan usul soliq to'lovchining hisob siyosatida belgilanishi kerak. Ammo usul hech qanday bo'lmasligi kerak, lekin Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida nazarda tutilgan.

Bizning fikrimizcha, berilgan tanlash erkinligiga qaramay, tashkilotlar baribir xarajat usulidan foydalanishlari kerak. sof aktivlar bitta tegishli aksiyaga emitent. Ushbu baholash usuli eng oddiy hisoblanadi. Boshqa usul - emitent korxonaning kelajakdagi daromadlari prognoziga asoslangan - ancha murakkab. Va soliq to'lovchi uchun mutaxassis baholovchini jalb qilmasdan, uni malakali qo'llash juda qiyin bo'ladi.

Kredit va qarzlar bo'yicha foizlar ko'rinishidagi xarajatlarni tan olish usuli

Bu holda tanlov soliq to'lovchiga San'at qoidalari bilan beriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi.

Xarajatlarni tan olishning ikkita varianti mavjud.

Birinchidan, har qanday turdagi qarz majburiyatlari bo'yicha hisoblangan foizlar, agar uning miqdori o'sha chorakda solishtirma shartlarda chiqarilgan qarz majburiyatlari bo'yicha undiriladigan foizlarning o'rtacha darajasidan sezilarli darajada chetga chiqmasa, xarajat sifatida tan olinadi. Agar tashkilot olingan haqiqiy foyda asosida oylik avans to'lovlarini hisoblashga o'tgan bo'lsa, hisobot davri uchun chorak emas, balki bir oy olinadi.

Taqqoslanadigan shartlarda chiqarilgan qarz majburiyatlari deganda bir xil valyutada, bir xil shartlarda, solishtirma hajmlarda va o'xshash garov evaziga chiqarilgan qarz majburiyatlari tushuniladi. O'z navbatida, qarz majburiyati bo'yicha hisoblangan foizlar miqdorida sezilarli og'ish xuddi shu chorakda (yoki oyda) chiqarilgan shunga o'xshash qarz majburiyatlari bo'yicha hisoblangan foizlarning o'rtacha darajasidan 20 foizdan ortiq yuqoriga yoki pastga og'ish hisoblanadi. solishtirma shartlarda.

San'atda keltirilgan taqqoslash mezonlaridan beri. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi aniq emas, soliq hisobi siyosatini shakllantirishda sanab o'tilgan mezonlarning har biri uchun aniq chegaralarni mustaqil ravishda belgilash tavsiya etiladi. Masalan, 5% moddiylik tamoyiliga asoslanadi. Rossiya Moliya vazirligi 2004 yil 27 avgustdagi 03-03-01-04/1/20-sonli xatida soliq to'lovchilarni ogohlantiradi: agar ular soliq hisobi siyosatida qarz majburiyatlarini taqqoslash mezonlarini belgilamasa, ular muayyan qarz majburiyatlari solishtirish mumkinligini asosli ravishda isbotlay olmaslik.

Ikkinchidan, chegara qiymati xarajat sifatida tan olingan foizlar Rossiya bankining qayta moliyalash stavkasiga teng ravishda olinadi, ro'yxatdan o'tishda 1,1 baravarga oshiriladi. qarz majburiyati rublda va 15% ga teng - xorijiy valyutadagi qarz majburiyatlari bo'yicha.

Rossiya bankining qayta moliyalash stavkasi quyidagilarni anglatadi:

O'zgartirish sharti bo'lmagan qarz majburiyatlariga nisbatan stavka foizi qarz majburiyatining butun muddati davomida - jalb qilingan sanada amalda bo'lgan Rossiya bankining qayta moliyalash stavkasi. Pul;

Boshqa qarz majburiyatlari bo'yicha - foizlar ko'rinishidagi xarajatlar tan olingan kundan boshlab kuchga kirgan Rossiya bankining qayta moliyalash stavkasi.

Daromad solig'i va avans to'lovlarini hisoblash tartibi

Daromad solig'ini to'lovchi soliq to'lovchi soliq davrida avans to'lovlarini to'lashning ikkita variantidan birini tanlash huquqiga ega.

Birinchi variant - har bir hisobot yoki soliq davri natijalariga ko'ra, avans to'lovi summasi daromad solig'i stavkasi va soliqqa tortiladigan foyda summasidan kelib chiqib, soliq boshlanganidan boshlab hisoblash usuli bo'yicha hisoblanadi. hisobot yoki soliq davrining oxirigacha bo'lgan davr. Hisobot davrida soliq to'lovchilar San'atga muvofiq oylik avans to'lovi miqdorini hisoblab chiqadilar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 286-moddasi.

Ikkinchi variant oylik avans to'lovlari haqiqiy olingan foyda asosida to'lanishini nazarda tutadi. Bunday holda, avans to'lovlari miqdori soliq to'lovchi tomonidan daromad solig'i stavkasi va soliq davri boshidan tegishli oyning oxirigacha hisoblangan amalda olingan foyda summasidan kelib chiqqan holda hisoblab chiqilishi kerak. . Bunda byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan avans to‘lovlari miqdori ilgari hisoblangan avans to‘lovlari summalarini hisobga olgan holda belgilanadi.

Avans to'lovlarini to'lashning ikkinchi usuliga faqat bu haqda xabar berilgandan so'ng o'tishingiz mumkin. soliq idorasi ushbu avans to'lov tizimiga o'tish amalga oshiriladigan soliq davridan oldingi yilning 31 dekabridan kechiktirmay.

Foydani alohida bo'linmalar o'rtasida taqsimlash

Soliq to'lovchining alohida bo'linmalarning joylashgan joyida daromad solig'ini to'lash bo'yicha tanlovi San'at qoidalarida nazarda tutilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 288-moddasi.

Birinchidan, agar soliq to'lovchining Rossiya Federatsiyasining bir ta'sis sub'ekti hududida bir nechta alohida bo'linmalari bo'lsa, u ushbu bo'linmalarning har biri uchun foydani taqsimlay olmaydi. Bunday holda, tashkilot mustaqil ravishda Rossiya Federatsiyasining ushbu sub'ektining byudjetiga soliq to'lanadigan alohida bo'linmani tanlashi kerak.

Mintaqaviy byudjetga to'lanadigan soliq miqdori Rossiya Federatsiyasining ushbu sub'ekti hududida joylashgan alohida bo'linmalarning ko'rsatkichlari yig'indisidan hisoblangan foyda ulushi asosida shakllantiriladi.

Ikkinchidan, alohida bo'linma joylashgan joyda soliq ushbu bo'linmaga tegishli bo'lgan foyda ulushidan hisoblanadi. Aktsiya xodimlarning o'rtacha soni (yoki mehnat xarajatlari) va ushbu alohida bo'linmaning amortizatsiya qilinadigan mulkining qoldiq qiymatining tegishli ravishda xodimlarning o'rtacha sonidagi (yoki mehnat xarajatlari) ulushining o'rtacha arifmetik ko'rsatkichi sifatida aniqlanadi. ) va butun tashkilotdagi amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymati.

Soliq to'lovchi tanlashi kerak: u o'rtacha ishchilar soni ko'rsatkichini yoki mehnat xarajatlari ko'rsatkichini qo'llaydi. Bunday holda, tanlangan ko'rsatkich butun soliq davri davomida o'zgarmas bo'lishi kerak.

Er uchastkalariga bo'lgan huquqlarni olish xarajatlarini hisobga olish

Agar kompaniya davlat yoki munitsipal mulk bo'lgan, binolar, inshootlar, inshootlar joylashgan yoki ushbu maqsadlar uchun sotib olingan er uchastkasini olgan bo'lsa. kapital qurilish asosiy vositalar, u San'at talablariga javob berishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264.1.

Saytni sotib olish xarajatlari San'atda belgilangan tartibda tan olinishi uchun. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264.1-moddasiga binoan, er uchastkasini olish to'g'risidagi shartnoma 2007 yil 1 yanvardan 2011 yil 31 dekabrgacha (5-moddaning 5-bandi) tuzilishi kerak. federal qonun 2006 yil 30 dekabrdagi 268-FZ-sonli "Birinchi va ikkinchi qismga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida" soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlari").

Yer uchastkasini sotib olish xarajatlarini soliq xarajatlari sifatida hisobdan chiqarish uchun qonun chiqaruvchilar ikkita variantni taklif qilishdi.

Birinchidan, xarajatlar miqdori soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda belgilangan muddatda teng ravishda tan olinishi mumkin, lekin besh yildan kam bo'lmasligi kerak. Agar er uchastkasi bo'lib-bo'lib to'lash bo'yicha besh yil va undan ortiq muddatga olingan bo'lsa, xarajatlar shartnomada ko'rsatilgan muddat davomida teng ravishda tan olinadi.

Ikkinchidan, xarajatlar miqdori korxona tomonidan bosqichma-bosqich tan olinishi mumkin. Har bir hisobot yoki soliq davrida tashkilot o'tgan soliq davridagi daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazaning 30 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorni to'liq tan olinmaguncha xarajatlarga kiritishi mumkin. Oldingi soliq davrining soliq bazasini hisoblashda u huquqlarni sotib olish xarajatlari miqdorini hisobga olmagan holda olinishi kerak. yer o'sha davr uchun.

QQS bo'yicha hisob siyosati

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobi soliq to'lovchilarga bo'lim kabi buxgalteriya siyosatini tanlashning ko'p imkoniyatlarini bermaydi. 25. Shunga qaramay, ular. Bundan tashqari, soliq to'lovchilar qanday boshqarish haqida o'ylashlari kerak alohida buxgalteriya hisobi agar ular QQSga tortilmaydigan operatsiyalarga ega bo'lsa.

Alohida buxgalteriya hisobini yuritish tartibi

QQSni to'lash nuqtai nazaridan soliq siyosati uchun bu masala asosiy hisoblanadi.

Alohida aktivlarni hisobga olish

San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasida, bir vaqtning o'zida soliqqa tortiladigan va soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar uchun qo'llaniladigan QQSning kiritilgan summalarini qoplash nisbatini hisoblash mexanizmi mavjud.

Alohida hisobga olish uchun zarur bo'lgan nisbat jo'natilgan tovarlar, ishlar yoki xizmatlarning umumiy qiymatida soliqqa tortiladigan yoki soliqqa tortilmagan qiymatidan kelib chiqqan holda aniqlanadi. soliqqa tortiladigan davr. Proportionni aniqlash muddati soliq davriga teng, ya'ni. chorak.

Agar kiritilgan QQS summalarini to'g'ridan-to'g'ri hisobga olishning iloji bo'lmasa, agar ular bir vaqtning o'zida soliqqa tortiladigan va soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarga taalluqli bo'lsa, soliq chegirib tashlanadi yoki mulk qiymatida ushbu aktivlardan foydalanilgan nisbatda hisobga olinadi. soliq solinadigan yoki soliqqa tortilmaydigan tovarlar, ishlar yoki xizmatlar ishlab chiqarish va sotish.

Soliq qonunchiligida proportsiyani hisoblash tartibi variantlarsiz, aniq belgilangan.

Buxgalteriya soliq siyosatida soliq to'lovchi boshqa alohida buxgalteriya hisobini yuritish tartibini belgilashi shart. Soliq to'lovchi quyidagi sohalarda hisob yuritishi shart:

Faqat QQS solingan operatsiyalar uchun foydalaniladigan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun;

Faqat QQSsiz operatsiyalar uchun foydalaniladigan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun;

Har ikkala turdagi operatsiyalarda foydalaniladigan tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun.

Bir turdagi tovarlar, ishlar yoki xizmatlarni boshqasidan ajratish uchun alohida buxgalteriya hisobi zarur.

Agar tashkilot qaysi tovarlar, ishlar yoki xizmatlar soliqqa tortiladigan va qaysi biri soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar uchun ishlatilishini aniq ajrata olsa, buxgalteriya ma'lumotlari alohida hisobni yuritish uchun ishlatilishi mumkin. Masalan, korxonaning ishchi schyotlar rejasida turli faoliyat turlari uchun foydalaniladigan aktivlarni hisobga olish uchun alohida subschyotlar ochilishi mumkin.

Soliq muddati

San'atning 4-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasida: "Ko'rsatilgan ulush jo'natilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar, sotish bo'yicha operatsiyalar soliqqa tortilishi kerak bo'lgan (soliq solishdan ozod qilingan) qiymatidan kelib chiqqan holda belgilanadi. soliq davri uchun jo‘natilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlarning umumiy qiymati (muallif kursiv – A.A.)”. Qaysi soliq davri aniq ko'rsatilganligi ko'rsatilmagan.

Soliq to'lovchi oldingi soliq davri uchun ma'lumotlarga asoslanib, joriy soliq davri uchun ko'rib chiqilayotgan nisbatni aniqlay oladimi?

Rossiya Moliya vazirligi bunga qarshi. 20.06.2008 yildagi 03-07-11/232-sonli xatida quyidagilar aytiladi: soliqqa tortiladigan va soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar uchun foydalanilgan sotib olingan tovarlar, ishlar, xizmatlar bo'yicha QQS miqdorini hisoblashda nisbatni aniqlash uchun. joriy soliq davri ma'lumotlarini hisobga olish. Biroq, Rossiya Moliya vazirligining pozitsiyasi hech narsaga asoslanmagan.

Keyinchalik foydalanish muammosi

San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasida, umumiy holatda, Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlar, ishlar, xizmatlar va mulkiy huquqlarni sotib olishda soliq to'lovchiga ko'rsatilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) dan keyin taqdim etilgan QQS summalari, mulkiy huquqlar ro'yxatga olinadi va tegishli birlamchi hujjatlar mavjud bo'lganda.

Shunday qilib, sotib olingan materiallar partiyasiga kiritilgan QQS bir vaqtning o'zida qoplanishi kerak.

Biroq, ko'pincha sotib olingan material sotib olingandan so'ng darhol ishlab chiqarishda ishlatilmaydi. Bu holatda nima qilish kerak?

Bu masala soliq hisobi siyosatida aks ettirilishi kerak.

Uchta variant mavjud.

Birinchidan, soliq to'lovchi qo'shilgan QQSni chegirib tashlashni xomashyo yoki material yo'q qilinmaguncha kechiktirishi mumkin, chunki shundan keyingina u soliqqa tortiladigan yoki soliqqa tortilmaydigan faoliyat uchun ishlatilganmi yoki yo'qligini aniqlash mumkin.

Ushbu variantning imkoniyati eng yuqorining ta'rifi bilan tasdiqlangan Arbitraj sudi RF 08.08.2008 N 9726/08. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida QQS chegirmalarini faqat aktivlar buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan davrda qabul qilish talabi mavjud emasligi va keyingi soliq davrlarida QQS chegirmalarini talab qilish mumkin emasligi to'g'risida qaror qabul qildi. .

Bu holatda yagona cheklov soliqni chegirib tashlash uchun taqdim etishning da'vo muddati hisoblanadi. QQS soliq to'lovchiga taqdim etilgan soliq davri tugaganidan keyin uch yil o'tadi.

Ikkinchidan, kiritilgan QQSni undirish mumkin to `liq, va keyin, agar kerak bo'lsa, uning qoplanishi mumkin bo'lmagan qismini tiklang.

Shunday qilib, kompaniya aktivlarni kapitallashtirish davrida etkazib beruvchidan olingan barcha QQSni chegirib tashlashni talab qiladi. Va keyin, ushbu aktiv QQSga tortilmaydigan operatsiyalarni amalga oshirish uchun nafaqaga chiqarilganda, u tegishli soliq miqdorini tiklaydi.

Bu imkoniyat Markaziy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 24 oktyabrdagi N A35-812 / 08-C21-sonli qarori bilan tasdiqlangan. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi 2009 yil 12 fevraldagi VAC-957/09-son qarori bilan sud qarorini o'z kuchida qoldirdi.

Uchinchidan, siz shunchaki San'atning 4-bandida ko'rsatilgan nisbatdan foydalanishingiz mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi va kelajakda hech narsa tuzatilishi mumkin emas. Boshqacha qilib aytganda, joriy soliq davri uchun tushumga asoslangan nisbatni aniqlang va ushbu nisbat asosida xuddi shu soliq davrida ro'yxatga olingan aktivlar bo'yicha kiritilgan QQSni chegirib tashlang.

To'rtinchidan, soliq organlari tomonidan taklif qilingan sxemadan foydalaning: birinchi navbatda, aktivlarni sotib olish davridagi shartli nisbatni hisoblang, uning asosida kiritilgan QQSni taqsimlang, so'ngra ushbu aktivlarning qaysi qismi qaysi operatsiyalarga ketganligi aniq belgilanganidan keyin, mutlaq aniqlik bilan kiritilgan QQS summasini hisoblab chiqing, o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini topshiring, foizlarni hisoblang va to'lang.

Birinchi ikkita variant eng qulaydir. Shuningdek, ular huquqiy yordamga ega.

Besh foiz chegarasi

San'atning 4-bandini qo'llashda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasida soliq to'lovchiga yana bitta tanlov huquqi beriladi.

Gap shundaki, tashkilot yoki tadbirkor ushbu band qoidalarini soliq davrlariga nisbatan qo'llashi mumkin emas. umumiy xarajatlar sotish bo'yicha bitimlar soliqqa tortilmaydigan tovarlar, ishlar, xizmatlar yoki mulkiy huquqlarni ishlab chiqarish uchun ishlab chiqarish umumiy xarajatlarining 5 foizidan oshmaydi. Shu bilan birga, belgilangan soliq davrida olingan QQSning barcha summalari chegirib tashlanadi.

Eslatma! Ushbu qoidani qo'llash soliq to'lovchining majburiyati emas, balki huquqidir.

Turli xil soliq stavkalari

QQS solig'i bo'yicha qonun hujjatlarida uch xil soliq stavkasi qo'llaniladi - 0%, 10% va 18% (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi).

0% stavkadan foydalanish mumkin Rossiya kompaniyalari- eksport qiluvchilar, shuningdek eksport bilan bevosita bog'liq xizmatlar ko'rsatuvchi yoki ishlarni bajaruvchi soliq to'lovchilar.

Boshqa hollarda 10 va 18% stavkalari qo'llaniladi.

Soliq to'lovchi bir vaqtning o'zida eksport operatsiyalari va ichki bozordagi operatsiyalarda ishtirok etsa, u kiritilgan QQSning alohida hisobini yuritishi kerak.

Bunday holda, barcha operatsiyalar soliqqa tortiladi, faqat ular uchun stavkalar boshqacha. Shuning uchun, San'atning 4-bandida belgilangan alohida buxgalteriya hisobini yuritish tartibi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi bu erda qo'llanilmaydi.

Shu bilan birga, soliq qonunchiligida bu holat uchun boshqa qat'iy belgilangan tartib yo'q. Binobarin, soliq to'lovchi soliq siyosatida alohida buxgalteriya hisobini yuritish tartibini belgilashi shart.

Masalan, San'atning 10-bandida. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 165-moddasida tovarlar, ishlar, xizmatlar va sotish bo'yicha tovarlar, ishlar va xizmatlarni ishlab chiqarish yoki sotish uchun sotib olingan mulkiy huquqlar bilan bog'liq soliq miqdorini aniqlash tartibi belgilangan. soliq stavkasi 0%, soliq to'lovchi tomonidan belgilanadi hisob siyosati soliq maqsadlari uchun.

Tovarlar, ishlar yoki xizmatlar dastlab faqat 10% yoki 18% soliqqa tortiladigan operatsiyalarda foydalanish yoki 0% soliqqa tortiladigan operatsiyalar uchun sotib olinadigan holatlar kam uchraydi.

Qoida tariqasida, sotib olingan tovarlar, ishlar va xizmatlar bir vaqtning o'zida QQSga tortiladigan operatsiyalar uchun ishlatiladi nol stavka, va boshqa stavkalarda soliqqa tortiladigan operatsiyalar uchun.

Bunday holda, soliq to'lovchi kirish QQSni operatsiya turi bo'yicha taqsimlashi kerak.

Kirish solig'ini qanday taqsimlash kerak? Nazariy jihatdan alohida buxgalteriya hisobini yuritishning deyarli har qanday usullari taqiqlanmaydi, masalan:

Sotilgan mahsulotlarning haqiqiy tannarxidan kelib chiqqan holda;

Eksportga jo'natilgan mahsulotlarning uning umumiy hajmiga nisbati asosida;

Eksport uchun jo'natilgan tovarlar qiymatining jo'natilgan tovarlarning umumiy qiymatiga nisbati bilan mutanosib.

Bu uchta asosiy variant. Biroq, yanada murakkab sxemalar bo'lishi mumkin.

Misol uchun, eksport operatsiyalari bilan bevosita bog'liq bo'lgan QQS taqsimlanmaydi, lekin butun kompaniya manfaatlarini ko'zlab qilingan xarajatlar uchun kiritilgan QQS tashkilot tomonidan oldindan tanlangan mezon bo'yicha taqsimlanadi.

Bunday vaziyatda soliq to'lovchining taqsimlash mexanizmini tanlashda erkinligi G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 26 sentyabrdagi N F04-5168 / 2008 (10379-A03-25) buyrug'i bilan tasdiqlangan. N A03-11860 / 07-34. Ushbu sudning qarori Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 09.04.2009 yildagi 658/09-sonli qarori bilan tasdiqlangan.

Shunday qilib, tashkilot kirish QQSni taqsimlash mexanizmini ishlab chiqish huquqiga ega, bu uning xususiyatlarini maksimal darajada hisobga oladi va shunga mos ravishda imkon qadar qulay yoki foydali bo'ladi.

Yil oxiri tashkilot tomonidan qo'llaniladigan buxgalteriya siyosati yoki yo'qligi haqida fikr yuritish uchun imkoniyatdir soliq qonunchiligi 2016 yil 1 yanvardan kuchga kirgan o'zgartirishlar, shuningdek, biznesning maqsad va vazifalari. Agar yo'q bo'lsa, unda tegishli o'zgartirishlar kiritish vaqti keldi. Foyda solig'i va QQS bo'yicha hisob siyosatining asosiy elementlarini eslang.

Soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosati - bu Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida ruxsat etilgan daromadlar va (yoki) xarajatlarni aniqlash, ularni tan olish, baholash va taqsimlash, shuningdek moliyaviy va boshqa ko'rsatkichlarni hisobga olish usullari (usullari) to'plami. soliq to'lovchining soliqqa tortish maqsadlari uchun zarur bo'lgan iqtisodiy faoliyati.

Buxgalteriya soliq siyosatini ishlab chiqish va qabul qilish majburiyati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining bir nechta boblarida mustahkamlangan:

21 "Qo'shilgan qiymat solig'i" - San'atning 12-bandi. 167;

25 "Korporativ daromad solig'i" - modda. 313;

26 "Foydali qazilmalarni qazib olish uchun soliq" - San'atning 2-bandi. 339;

26.4 "Mahsulotni taqsimlash bo'yicha bitimlarni amalga oshirishda soliqqa tortish tizimi" - San'atning 16-bandi. 346.38.

Ko'rinib turibdiki, tashkilotlarning aksariyati uchun birinchi ikkita soliq birinchi navbatda qiziqish uyg'otadi.

Tasdiqlash va o'zgartirish tartibi

Hisob siyosati rahbarning buyrug'i bilan tasdiqlanishi kerak. birlashtirilgan shakl bunday hujjat yo'q, shuning uchun u har qanday shaklda tuziladi. Hisob siyosatining o'ziga xos qoidalari ushbu buyruq matniga kiritilishi yoki ariza shaklida tasdiqlanishi mumkin.

Har yili yangi hisob siyosatini tuzish shart emas. Soliq hisobida izchillik printsipi ishlaydi. Qabul qilingandan so'ng, u unga o'zgartirishlar kiritilgunga qadar amal qiladi.

Hisob siyosatini o'zgartirish uchun quyidagi holatlardan biri mavjud bo'lishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi):

qo'llaniladigan buxgalteriya usullarini o'zgartirish;

kompaniya faoliyati shartlarining sezilarli o'zgarishi;

soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga o'zgartirishlar.

Birinchi va ikkinchi hollarda hisob siyosatidagi o'zgarishlar yangi soliq davri boshidan qabul qilinadi. Ikkinchisida - soliq qonunchiligidagi o'zgartirishlar kuchga kirgan paytdan oldin emas.

Yangi tashkil etilgan kompaniyalar tashkil etilgan paytdan boshlab buxgalteriya siyosatini qo'llashlari shart. QQSni hisoblash uchun buxgalteriya siyosatini tasdiqlash muddati kompaniya faoliyatining birinchi soliq davri oxiridan kechiktirmay belgilanadi. Daromad solig'i bo'yicha aniq muddatlar yo'q.

Eslatma! Hisob siyosati butun kompaniya uchun bir xil va uning barcha bo'linmalari uchun majburiydir. QQSga kelsak, ushbu qoida San'atning 12-bandida aniq belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi.

Soliq to'lovchilar buxgalteriya siyosatini tuzilganidan keyin darhol soliq idorasiga taqdim etishlari shart emas. Agar soliq organlari soliq to'lovchi bilan tekshiruv o'tkazsa, bu holda buxgalteriya siyosati hujjatni taqdim etish talabini olgandan keyin o'n ish kuni ichida taqdim etilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi).

Daromad solig'i bo'yicha hisob siyosati

Keling, daromad solig'i bo'yicha hisob siyosatini tuzishda buxgalter nimalarga e'tibor berishi kerakligini ko'rib chiqaylik.

Hisobni kim saqlaydi?

Rahbariyat qaror qabul qilishi va buxgalteriya siyosatida soliq hisobi bilan kim shug'ullanishi kerak: buxgalteriya hisobi yoki ixtisoslashtirilgan xizmat.

Amalda, hatto bunday murakkab variant ham mavjud:

mol-mulk solig'i va transport solig'i korxonaning buxgalteriya bo'limi tomonidan hisoblanadi, chunki bu soliqlarni hisoblash uchun asos buxgalteriya ma'lumotlaridan olinadi;

QQS soliqqa tortish bo'limi tomonidan hisoblanadi, chunki bitta buxgalteriya hisobi ma'lumotlari ushbu soliqni to'g'ri hisoblash uchun endi etarli emas;

daromad solig'ini hisoblash ushbu soliqni hisoblashning katta murakkabligi tufayli ixtisoslashgan kompaniyaga topshirildi.

Soliq hisobini yuritish tartibi

Soliq solish maqsadlari uchun hisob siyosatida soliq to'lovchi soliq hisobini yuritish tartibini belgilaydi.

Biz buni San'atga muvofiq eslaymiz. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasida soliq hisobi - bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan tartibda guruhlangan dastlabki hujjatlar ma'lumotlari asosida soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni umumlashtirish tizimi.

Agar buxgalteriya registrlarida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi talablariga muvofiq soliq solinadigan bazani aniqlash uchun etarli ma'lumot bo'lmasa, soliq to'lovchi qo'llaniladigan buxgalteriya registrlarini qo'shimcha rekvizitlar bilan mustaqil ravishda to'ldirishga, shu bilan birga soliq hisobi registrlarini shakllantirishga haqlidir. , yoki mustaqil soliq hisobi registrlarini yuritish.

Shunday qilib, buxgalteriya siyosatida soliqqa tortish maqsadlarida buxgalteriya hisobi registrlaridan foydalanish to'g'risidagi qarorni belgilash yoki uning tarkibidagi soliq hisobi registrlarining shakllarini tasdiqlash kerak.

Daromad va xarajatlarni tan olish usuli

Daromad solig'i bo'yicha daromadlar va xarajatlar hisob-kitob usulida yoki naqd pul usulida tan olinishi mumkin.

Eslatib o'tamiz, hisoblash usuli bilan daromad mablag'lar, boshqa mol-mulk (ishlar, xizmatlar) va (yoki) mulkiy huquqlar (hisoblash usuli) haqiqiy kelib tushganligidan qat'i nazar, ular sodir bo'lgan hisobot (soliq) davrida tan olinadi (271-modda). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi), xarajatlar - mablag'larni haqiqiy to'lash vaqtidan va (yoki) boshqa to'lov shaklidan qat'i nazar, ular tegishli bo'lgan hisobot (soliq) davrida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi). ).

Naqd pul usulida daromad olingan sana pul mablag‘larining bank hisobvaraqlariga va (yoki) kassaga kelib tushgan kuni, boshqa mol-mulk (ishlar, xizmatlar) va (yoki) mulkiy huquqlar kelib tushgan kun, shuningdek to‘lov amalga oshirilgan kun hisoblanadi. soliq to'lovchiga boshqa yo'l bilan qarzlar bo'lsa, xarajatlar haqiqiy to'langanidan keyin xarajatlar sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi).

Biroq, naqd pul usuli hamma uchun mavjud emas. Undan faqat oldingi to'rt chorakda o'rtacha hisobda QQSsiz tovarlar, ishlar yoki xizmatlarni sotishdan tushgan daromadlari 1 000 000 rubldan oshmagan daromad solig'i to'lovchilari foydalanishi mumkin. har chorak uchun. (E'tibor bering, bu holda operatsion bo'lmagan daromadlar hisobga olinmaydi.)

Ushbu usulni tanlashda kompaniya har chorakda undan foydalanishning qonuniyligini tekshirishga majburdir. Bundan tashqari, banklar, kredit iste'mol kooperativlari va mikromoliya tashkilotlari, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga muvofiq nazorat ostidagi shaxslar sifatida tan olingan tashkilotlar. xorijiy kompaniyalar, va ushbu moddaning 1-bandida ko'rsatilgan yangi dengiz konida uglevodorodlarni qazib olish bilan bog'liq faoliyatni amalga oshiruvchi soliq to'lovchilar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 275.2.

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi maqsadlari uchun hisobot (soliq) davrida amalga oshirilgan ishlab chiqarish va sotish xarajatlari to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi.

San'atning 1-bandiga muvofiq xarajatlarni yo'naltirish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi, xususan, quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:

moddiy xarajatlar;

ishlab chiqarish jarayoniga jalb qilingan xodimlarning mehnatiga haq to'lash va majburiy sug'urta mukofotlari;

ishlab chiqarishda foydalaniladigan asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summasi.

Shu bilan birga, soliq to'lovchi soliqqa tortish maqsadlarida hisob siyosatida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini mustaqil ravishda belgilashi aniqlandi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida soliq to'lovchini ma'lum xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita tasniflashda cheklaydigan to'g'ridan-to'g'ri qoidalar mavjud emas.

Biroq, bu bunday taqsimot o'zboshimchalik bilan bo'lishi mumkin degani emas.

Rossiya Federal Soliq xizmati 2011 yil 24 fevraldagi KE-4-3-sonli xatida / [elektron pochta himoyalangan]"Ishlab chiqarish va sotish xarajatlaridan olinadigan foydani to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqqa tortish maqsadlarida taqsimlash tartibi to'g'risida" San'at normalaridan kelib chiqqan holda, e'tiborni tortadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252, 318, 319-moddalarida soliq hisobidagi ishlab chiqarilgan va sotilgan mahsulot tannarxini tashkil etuvchi xarajatlarga nisbatan soliq to'lovchining tanlovi asosli bo'lishi kerak.

Bundan tashqari, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga "... mahsulot ishlab chiqarish (ishlarni bajarish, xizmatlarni ko'rsatish) bilan bog'liq bo'lgan xarajatlar" ni kiritishni nazarda tutuvchi qoida aks ettirilgan.

Bu shuni anglatadiki, ishlab chiqarish va sotish xarajatlarini taqsimlash mexanizmi texnologik jarayon tufayli iqtisodiy jihatdan asoslangan ko'rsatkichlarni o'z ichiga olishi kerak. Shu bilan birga, soliq to'lovchi soliq solish maqsadlarida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqarish bilan bog'liq ma'lum xarajatlarni bilvosita xarajatlarga kiritish huquqiga ega, agar ushbu xarajatlarni bevosita xarajatlarga bog'lash uchun real imkoniyat bo'lmasa; iqtisodiy asoslangan ko'rsatkichlarni qo'llashda.

Yuqorida aytilganlarga asoslanib, xarajatlar ro'yxatini mustaqil ravishda belgilash huquqi soliq to'lovchidan qarorni asoslashni talab qiladi.

Yuqoridagi pozitsiyani huquqni qo'llash amaliyoti ham tasdiqlaydi. Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 2010 yil 13 maydagi VAC‑5306/10-sonli ajrimida soliq to'lovchining inspeksiya va sudlar tomonidan San'at qoidalarini talqin qilish haqidagi dalillari qayd etilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318 va 319-moddalari xarajatlarni bilvosita yoki to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga bog'lash nuqtai nazaridan buxgalteriya siyosatini shakllantirishdagi mustaqilligini cheklaydi. “Soliq toʻlovchiga hisob siyosatini, shu jumladan toʻgʻridan-toʻgʻri xarajatlar tarkibini shakllantirishni mustaqil belgilash imkoniyatini bergan holda, Kodeks bu jarayonni faqat soliq toʻlovchining xohishiga bogʻliq deb hisoblamaydi. Aksincha, bu me'yorlar to'g'ridan-to'g'ri mahsulot ishlab chiqarish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni anglatadi. Bundan tashqari, Kodeksning 319-moddasi 1-bandiga muvofiq, soliq to'lovchi tugallanmagan ishlab chiqarish va joriy oyda ishlab chiqarilgan mahsulot (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) bo'yicha to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash tartibini soliq talablariga rioya etilishini hisobga olgan holda mustaqil ravishda belgilaydi. ishlab chiqarilgan mahsulot (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) bilan bog'liq xarajatlar. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ma'lum bir narsaga tegishli bo'lsa ishlab chiqarish jarayoni ushbu turdagi mahsulotni (ish, xizmat) ishlab chiqarish mumkin bo'lmasa, soliq to'lovchi soliqqa tortish maqsadlarida o'zining hisob siyosatida iqtisodiy asoslangan ko'rsatkichlardan foydalangan holda ushbu xarajatlarni taqsimlash mexanizmini mustaqil ravishda belgilaydi.

Amalga oshirilayotgan ishlarni baholash

San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar joriy hisobot yoki soliq davri xarajatlari bilan bog'liq bo'lib, mahsulot, ishlarni, xizmatlarni sotish bilan bog'liq bo'lib, ularning narxi San'atga muvofiq hisobga olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi. Shu sababli, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning bir qismi joriy davrda tan olinadi, bir qismi esa tugallanmagan ishlab chiqarishga, ombordagi tayyor mahsulot qoldig'iga va jo'natilgan, lekin bu davrda sotilmagan mahsulotlarga tegishli bo'ladi.

Tugallanmagan ish tushunchasi San'atning 1-bandida keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi. Shunday qilib, bu qisman tayyor mahsulot (ishlar yoki xizmatlar), ya'ni texnologik jarayonda ko'zda tutilgan barcha ishlab chiqarish operatsiyalaridan o'tmaganligi tushuniladi. Tugallanmagan ishlab chiqarishga, shuningdek, bajarilgan, lekin buyurtmachi tomonidan qabul qilinmagan ishlar va xizmatlar, shuningdek bajarilmagan ishlab chiqarish buyurtmalarining qoldiqlari va o'z ishlab chiqarishining yarim tayyor mahsulotlari qoldiqlari kiradi.

Joriy oy oxirida tugallanmagan ishlab chiqarish qoldiqlarini baholash korxona tomonidan xom ashyo va materiallar, tayyor mahsulotlarning harakati va qoldiqlari (miqdori ko'rinishida) to'g'risidagi birlamchi buxgalteriya hujjatlari ma'lumotlari asosida amalga oshiriladi. ustaxonalar (soliq to'lovchining ishlab chiqarish va boshqa ishlab chiqarish birliklari) va joriy oyda amalga oshirilgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori bo'yicha soliq hisobi ma'lumotlari.

Iltimos, diqqat qiling: Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi tugallanmagan ishlarni baholash qoidalarini bermaydi. Shuning uchun soliq to'lovchi ularni mustaqil ravishda ishlab chiqishi kerak. Ishlab chiqilgan tartib kamida ikki soliq davri uchun qo'llanilishi kerak.

Uzoq ishlab chiqarish tsikli

04.02.2015 yildagi 03-03-06/1/4381-sonli xatida Rossiya Moliya vazirligi mutaxassislari daromad solig'ini hisoblash maqsadida uzoq tsiklli ishlab chiqarishni ishlab chiqarish, boshlash va ishlab chiqarish sifatida tushunish kerakligini ta'kidladilar. ishlab chiqarish kunlari sonidan qat'i nazar, tugash sanalari turli soliq davrlariga to'g'ri keladi. Yuqorida aytilganlar faqat ishlarni, xizmatlarni bosqichma-bosqich yetkazib berishni (bosqichlarning davomiyligidan qat'iy nazar) ko'zda tutmaydigan shartnoma tuzish holatlariga nisbatan qo'llaniladi.

Moliyachilar, shuningdek, uzoq texnologik tsiklga ega bo'lgan tarmoqlar uchun ushbu ishlarni (xizmatlarni) sotishdan olingan daromadlar tashkilot tomonidan ushbu ishlar (xizmatlar) uchun xarajatlarni shakllantirish tamoyiliga muvofiq mustaqil ravishda taqsimlanishini ta'kidladilar. Xarajatlarga kelsak, San'atning 1-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasida aytilishicha, agar shartnoma shartlari bir necha hisobot davridagi daromadlarni olishni nazarda tutsa va tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) bosqichma-bosqich etkazib berishni nazarda tutmasa, xarajatlar bo'yicha taqsimlanadi. daromadlar va xarajatlarni yagona tan olish tamoyilini hisobga olgan holda tashkilot mustaqil ravishda.

Shunday qilib, kompaniya uzoq texnologik tsikl bilan ishlab chiqarish uchun daromadlar va xarajatlarni tan olish tartibini mustaqil ravishda ishlab chiqishi va soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida tasdiqlashi kerak.

Masalan, shartnomaning narxi soliq to'lovchi tomonidan ushbu shartnoma bajarilgan hisobot davrlari o'rtasida quyidagi usullardan biri bilan taqsimlanishi mumkin:

teng;

smetada nazarda tutilgan xarajatlarning umumiy summasida hisobot davrining haqiqiy xarajatlari ulushiga mutanosib ravishda.

Shu bilan birga, joriy hisobot yoki soliq davrining xarajatlari bilan bog'liq xarajatlar odatdagi tartibda amalga oshiriladi.

Xom ashyo, materiallar va tovarlarni baholash usullari

Moddiy xarajatlar miqdorini aniqlash uchun soliq to'lovchi buxgalteriya siyosatida foydalanilgan xom ashyo va materiallarni baholash usulini va tovarlarni sotib olish qiymatini aniqlash uchun sotib olingan tovarlarni sotish paytida ularni baholash usulini belgilashi kerak.

Xom ashyo va materiallarni baholash usullari San'atning 8-bandida mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi. Kodeksning ushbu normasi baholashning uchta usulini nazarda tutadi:

inventar (tovar) birligi qiymatida;

o'rtacha narxda;

birinchi marta sotib olish qiymati bo'yicha (FIFO).

Xuddi shunday baholash usullari sotib olingan tovarlar uchun ham nazarda tutilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi 1-bandi 3-bandi).

E'tibor bering, na Art. 254, na Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasida xom ashyo, materiallar va tovarlarni baholash usullarini qo'llash tartibi aniqlanmagan. Bizning fikrimizcha, kompaniya buxgalteriya qoidalariga amal qilishi mumkin. Shunday qilib, PBU 5/01 "Tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish" ning 16-19-bandlarida, 73-76, 78-bandlarda. Yo'riqnomalar tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish bo'yicha (Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan) o'z ichiga oladi. batafsil tavsif har bir usul.

Rossiya Moliya vazirligi bunday yondashuvga qarshi emas. 2015 yil 11 avgustdagi 03-03-06/2/46207-sonli xatda moliyachilar soliq hisobini yuritish uchun sotib olingan tovarlarni o'rtacha qiymat bo'yicha baholash tartibi belgilanmaganligi sababli kompaniyada buxgalteriya hisobi qoidalariga asoslangan bunday baholash tartibidan foydalanish huquqi.

Amortizatsiya

San'atning 1-bandida. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 259-moddasi amortizatsiyaning ikkita usulini nazarda tutadi: chiziqli va chiziqli bo'lmagan. Biroq, sakkizinchi-o'ninchi amortizatsiya guruhlariga kiritilgan binolar, inshootlar, uzatish moslamalari va nomoddiy aktivlar kabi ob'ektlarga nisbatan amortizatsiya faqat to'g'ri chiziqli usulda hisoblanishi mumkin. Bu San'atning 3-bandida belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi. Ushbu amortizatsiya guruhlariga 20 yildan ortiq foydalanish muddati bo'lgan mulk kiradi.

Boshqa ob'ektlar uchun buxgalteriya siyosatida belgilangan amortizatsiya usuli qo'llanilishi kerak. Amortizatsiya usulini o'zgartirishga ruxsat beriladi, lekin faqat keyingi soliq davrining boshidan boshlab. Biroq, siz har besh yilda bir martadan ko'p bo'lmagan chiziqli usuldan chiziqli usulga o'tishingiz mumkin.

Keyingi qadam amortizatsiya mukofoti bilan muammoni hal qilishdir. San'atning 9-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasiga binoan kompaniya joriy davr xarajatlariga asosiy vositalarning boshlang'ich qiymatining 10% dan ko'p bo'lmagan miqdorda kapital qo'yilmalar qiymatini kiritish huquqiga ega. bepul olingan asosiy vositalar). Bu imkoniyat asosiy vositalarni tugatish, qo‘shimcha jihozlash, modernizatsiya qilish, rekonstruksiya qilish, texnik qayta jihozlash, qisman tugatish holatlarida qilingan xarajatlar uchun ham taqdim etiladi.

Agar asosiy vosita uchinchi - ettinchi amortizatsiya guruhlariga tegishli bo'lsa, unda amortizatsiya badalining miqdori 30% dan oshmaydi.

Shunday qilib, kompaniya buxgalteriya siyosatida amortizatsiya bonusidan foydalanishi yoki yo'qligini aniqlashi kerak.

E'tibor bering: 2006 yil 17 noyabrdagi 03-03-04 / 1/779-sonli xatda moliya bo'limi kompaniya buxgalteriya siyosatida amortizatsiya bonusi qo'llanilishi mumkin bo'lgan qoidani belgilash huquqiga ega ekanligini ko'rsatdi. faqat ma'lum mezonlarga javob beradigan asosiy vositalarga. Shunga o'xshash xulosa Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 6 maydagi 03-03-06/2/94-sonli xatida keltirilgan.

Soliq to‘lovchilar 2014-yil 1-yanvargacha ro‘yxatga olingan, tajovuzkor muhitda ishlash uchun foydalanilgan yoki smenalar ko‘paytirilgan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan bazaviy amortizatsiya stavkasiga, lekin 2 dan yuqori bo‘lmagan maxsus multiplikatorni qo‘llash huquqiga ega. Biroq, birinchi, ikkinchi va uchinchi amortizatsiya guruhlariga nisbatan chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulini qo'llashda ushbu koeffitsientdan foydalanish mumkin emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandining 1-bandi).

2 dan yuqori bo'lmagan koeffitsient ham ishlatilishi mumkin:

sanoat tipidagi qishloq xo'jaligi tashkilotlarining (parrandachilik, chorvachilik komplekslari, mo'yna fermalari, issiqxona majmualari) o'z asosiy fondlariga nisbatan. Asos - pastki. 2-bet 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3;

soliq to'lovchilarning - sanoat-ishlab chiqarish maxsus iqtisodiy zonasi yoki turistik-rekreatsion maxsus iqtisodiy zonaning rezidenti maqomiga ega bo'lgan tashkilotlarning amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalariga nisbatan. Asos - pastki. 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3;

Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan ro'yxatga muvofiq yuqori energiya samaradorligiga ega ob'ektlarga tegishli asosiy vositalarga nisbatan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandi 4-bandi).

Kompaniya asosiy amortizatsiya normasiga maxsus koeffitsientni qo'llash huquqiga ega, lekin 3 dan yuqori bo'lmagan:

asosiy vositalar lizingiga nisbatan, agar ular lizing shartnomasi shartlariga muvofiq kompaniya balansida hisobga olinsa (bu birinchi - uchinchi amortizatsiya guruhlariga taalluqli emas). Asos - pastki. 1-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3;

faqat ilmiy va texnik faoliyat uchun foydalaniladigan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 2-bandi 2-bandi);

faqat yangi dengiz konida uglevodorod xomashyosini qazib olish bilan bog'liq faoliyat uchun foydalaniladigan asosiy vositalarga nisbatan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 2-bandi 3-bandi).

E'tibor bering: asosiy amortizatsiya stavkasiga bir vaqtning o'zida bir nechta ko'paytiruvchi omillarni qo'llash taqiqlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 5-bandi). Biroq, Soliq kodeksi taqiqlamaydi turli xil turlari asosiy vositalar turli ko'paytiruvchi omillarni qo'llaydi.

Keling, amortizatsiyani kamaytirish omillarini qo'llash tartibiga o'tamiz. E'tibor bering, bu holda hisoblangan amortizatsiya miqdori kamroq bo'ladi, mos ravishda kompaniyaning xarajatlari ham kamayadi va daromad solig'i miqdori ortadi.

Kompaniya har qanday asosiy vositalarga nisbatan kamaytiruvchi koeffitsientlarni qo'llashi mumkin. Bunday koeffitsientlarni qo'llash to'g'risidagi qaror tashkilot rahbari tomonidan qabul qilinadi. Tanlangan tartib buxgalteriya siyosatida belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 4-bandi).

zaxiralar

Soliq kodeksi soliq to'lovchilarga quyidagi zaxiralarni yaratish imkoniyatini beradi:

shubhali qarzlar uchun nafaqa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi);

kafolatli ta'mirlash va kafolatli xizmat ko'rsatish uchun zaxira (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 267-moddasi);

asosiy vositalarni ta'mirlash uchun zaxira (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 260-moddasi 3-bandi);

ish staji uchun yillik ish haqini to'lash uchun ta'til to'lovlari uchun zaxira (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 324.1-moddasi).

Yuqoridagi barcha zaxiralar bir nechta umumiy xususiyatlarga ega.

Birinchidan, zaxiralarni yaratish qobiliyati soliq to'lovchining majburiyati emas, balki huquqidir.

Ikkinchidan, faqat daromad solig'ini hisoblashda hisoblash usulidan foydalanadigan kompaniyalar ushbu zaxiralarni shakllantirish huquqiga ega.

Uchinchidan, agar kompaniya zaxira yaratishga qaror qilgan bo'lsa, unda uni shakllantirish tartibi buxgalteriya siyosatida tasdiqlanishi kerak.

Qimmat baho qog'ozlar

Eslatib o'tamiz, qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalar bo'yicha daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashning o'ziga xos xususiyatlari San'atda belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 280-moddasi.

Ob'ektlarni belgilash tartibi inson huquqlari qimmatli qog'ozlarga, shuningdek qimmatli qog'ozlarni qimmatli qog'ozlarga tasniflash tartibi Rossiya Federatsiyasi fuqarolik qonunchiligi va xorijiy davlatlarning amaldagi qonunchiligi bilan belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 280-moddasi 1-bandi). Shu bilan birga, xorijiy davlatlarning amaldagi qonunchiligiga muvofiq chiqarilgan qimmatli qog'ozlar, agar ular 1996 yil 22 apreldagi "Qimmatli qog'ozlar bozori to'g'risida" gi 39-FZ-sonli Federal qonunida belgilangan mezonlarga javob bersa, qimmatli qog'ozlar deb tasniflanadi.

Foyda solig'i bo'yicha qo'llaniladigan qonun, hududida qimmatli qog'ozlar savdosi amalga oshiriladigan davlatning qonuni hisoblanadi. Agar bunday hududni aniqlash qiyin bo'lsa, soliq to'lovchi o'z hisob siyosatida amaldagi qonun hujjatlarini belgilash tartibini belgilashga haqli.

Qimmatli qog'ozlarni sotish yoki boshqa yo'l bilan tasarruf etishda soliq to'lovchi tasarruf qilingan qimmatli qog'ozlarning qiymatini soliqqa tortish maqsadida xarajatlar sifatida hisobdan chiqarishning ikkita usulidan birini mustaqil ravishda tanlashga haqli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 280-moddasi 23-bandi). ):

birinchi marta sotib olish qiymati bo'yicha (FIFO);

birlik narxida.

Tanlangan usul San'at asosida buxgalteriya siyosatida belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 329-moddasi.

Ushbu usullar uyushgan qimmatli qog'ozlar bozorida sotiladigan va sotilmaydigan qimmatli qog'ozlarga nisbatan qo'llaniladi.

Banklar va qimmatli qog'ozlar bozorining professional ishtirokchilari ularni sotib olish muddati va maqsadiga qarab shakllantirilgan qimmatli qog'ozlarning tegishli portfellari bo'yicha Rossiya bankining talablariga muvofiq qimmatli qog'ozlarning tushumlari va ularni tasarruf etishning soliq hisobini yuritish huquqiga ega. Rossiya Moliya vazirligi va San'atda ko'rsatilgan usullardan birini qo'llang. . Qimmatli qog'ozlarning har bir portfeliga nisbatan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 280-moddasi. Bunday hisobni yuritish tartibi buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

Soliq va avans to'lovlarini hisoblash tartibi

Kompaniya soliq davrida daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlarini to'lashning ikkita variantidan birini tanlash huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 286-moddasi).

Birinchi variant - har bir hisobot davrining natijalariga ko'ra, avans to'lovi summasi daromad solig'i stavkasi va soliqqa tortiladigan foyda summasidan kelib chiqib, soliq davri boshidan boshlab hisoblash usuli bo'yicha hisoblanadi. hisobot davrining oxiri. Hisobot davrida oylik avans to'lovi miqdori San'atda belgilangan tartibda hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 286-moddasi.

Ikkinchi variant oylik avans to'lovlari haqiqiy olingan foyda asosida to'lanishini nazarda tutadi. Bunda avans to‘lovlari summalari soliq davri boshidan tegishli oyning oxirigacha hisoblangan daromad solig‘i stavkasi va amalda olingan foyda summasidan kelib chiqqan holda hisoblab chiqiladi. Bunda byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan avans to‘lovlari miqdori ilgari hisoblangan avans to‘lovlari summalarini hisobga olgan holda belgilanadi.

Avans to'lovlarini to'lashning ikkinchi usuliga faqat o'tish sodir bo'ladigan soliq davridan oldingi yilning 31 dekabridan kechiktirmay soliq idorasini xabardor qilgandan keyingina o'tishingiz mumkin. Shu bilan birga, soliq davrida avans to'lovlarini to'lash tizimini o'zgartirish mumkin emas.

Ushbu tartib, shuningdek, hisobot davrida haqiqiy foyda asosida oylik avans to'lovlarini to'lashdan oylik avans to'lovlarini to'lashga o'tgan taqdirda ham qo'llaniladi.

Avans to'lovlarini to'lashning uchinchi varianti mavjud. Ammo undan faqat oldingi to'rt chorakda San'atga muvofiq belgilangan sotishdan tushgan daromadga ega bo'lgan tashkilotlar foydalanishi mumkin. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 249-moddasi, o'rtacha 10 million rubldan oshmadi. har chorak uchun. Bunday kompaniyalar faqat hisobot davri natijalariga ko'ra har chorakda avans to'lashlari mumkin.

Yuqoridagi tartibdan byudjet muassasalari (teatrlar, muzeylar, kutubxonalar, kontsert tashkilotlari bundan mustasno) ham foydalanishlari mumkin. avtonom muassasalar, Rossiya Federatsiyasida doimiy vakolatxona orqali faoliyat yurituvchi xorijiy tashkilotlar, notijorat tashkilotlar tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan daromadga ega bo'lmaganlar, oddiy shirkatlar, investitsiya shirkatlari ishtirokchilari, ushbu shirkatlarda ishtirok etishdan olgan daromadlariga nisbatan, mahsulot taqsimoti to'g'risidagi bitimlar bo'yicha investorlarni amalga oshirishdan olingan daromadlar bo'yicha. ushbu shartnomalar, ishonchli shartnomalar bo'yicha benefitsiarlarni boshqarish.

Foydani bo'linmalar o'rtasida taqsimlash

Alohida bo'linmalarga ega bo'lgan kompaniyalar tomonidan daromad solig'ini to'lash tartibi San'atda belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 288-moddasi. Birinchidan, agar tashkilot Rossiya Federatsiyasining bir sub'ekti hududida bir nechta alohida bo'linmalarga ega bo'lsa, ularning har biri uchun foyda taqsimlanishi mumkin emas. Bunday holda, kompaniya soliq Rossiya Federatsiyasining ushbu sub'ektining byudjetiga to'lanadigan bo'linmani mustaqil ravishda tanlashi kerak.

Mintaqaviy byudjetga to'lanadigan soliq miqdori Rossiya Federatsiyasining ushbu sub'ekti hududida joylashgan alohida bo'linmalarning ko'rsatkichlari yig'indisidan hisoblangan foyda ulushi asosida shakllantiriladi.

Ikkinchidan, alohida bo'linma joylashgan joyda soliq ushbu bo'linmaga tegishli bo'lgan foyda ulushidan hisoblanadi. Ushbu ulush xodimlarning o'rtacha ish haqi (yoki mehnat xarajatlari) ulushining o'rtacha arifmetik ko'rsatkichi va tegishli ravishda ushbu birlikning amortizatsiya qilinadigan mulkining qoldiq qiymatining xodimlarning o'rtacha sonidagi (yoki mehnat xarajatlari) ulushi sifatida aniqlanadi. va butun kompaniya uchun amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymati.

Soliq to'lovchi tanlashi kerak: u o'rtacha ishchilar soni ko'rsatkichini yoki mehnat xarajatlari ko'rsatkichini qo'llaydi. Tanlangan variant soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

QQS bo'yicha hisob siyosati

Va endi biz QQS soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatining asosiy nuqtalarini ko'rib chiqamiz.

Alohida buxgalteriya hisobi

San'atning 4-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi, soliqqa tortiladigan va soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarni amalga oshiradigan kompaniyalar, QQS summalari:

tovarlar (ishlar, xizmatlar) tannarxida, agar ular soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar uchun sotib olingan bo'lsa, mulkiy huquqlarni hisobga olish; ushbu moddaning 2-bandiga muvofiq - tovarlar (ishlar, xizmatlar), shu jumladan, asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar, QQS solinmaydigan operatsiyalarni amalga oshirish uchun foydalaniladigan mulkiy huquqlar uchun;

QQS solinadigan operatsiyalarda tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlardan foydalanilgan taqdirda chegirib tashlash uchun qabul qilinadi;

chegirmaga qabul qilinadi yoki sotish bo'yicha bitimlar soliqqa tortiladigan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mulkiy huquqlarni ishlab chiqarish va (yoki) sotish uchun foydalanilgan nisbatda ularning qiymatida hisobga olinadi ( soliqdan ozod qilingan).

San'atning 4.1-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasida bir vaqtning o'zida soliqqa tortiladigan va soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar uchun qo'llaniladigan "kirish" QQS summalarini qoplash ulushini hisoblash mexanizmi nazarda tutilgan. Soliq davri uchun jo‘natilgan tovarlar, ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlarning umumiy qiymatida soliq solinadigan yoki soliqqa tortilmaydigan tovarlar, ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar qiymatidan kelib chiqqan holda ulush aniqlanadi, ya’ni chorak .

Shu bilan birga, chorakning birinchi yoki ikkinchi oyida buxgalteriya hisobiga qabul qilingan asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar bo'yicha soliq to'lovchi ushbu oy uchun ma'lumotlarga asoslanib, nisbatni belgilashga haqli. Ushbu moment buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

Shuningdek, soliq to'lovchi buxgalteriya hisobini yuritish tartibini belgilashi kerak:

faqat qo'shilgan qiymat solig'i solig'i bo'lgan operatsiyalar uchun foydalaniladigan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun;

faqat QQSsiz operatsiyalar uchun foydalaniladigan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun;

ikkala turdagi operatsiyalarda foydalaniladigan tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun.

Alohida buxgalteriya hisobi soliq to'lovchi bir vaqtning o'zida eksport operatsiyalari va ichki bozorda operatsiyalarni amalga oshirgan taqdirda ham zarur (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasi 10-bandi). Bunday holda, barcha operatsiyalar QQS ob'ekti sifatida tan olinadi, faqat ular uchun stavkalar boshqacha. Bu holda alohida buxgalteriya hisobi zarurligi ko'rsatilgan soliq organlari(Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2014 yil 31 oktyabrdagi GD‑4-3-sonli xati) [elektron pochta himoyalangan]).

Soliq kodeksida bunday alohida hisobni yuritish tartibi belgilanmagan. Shuning uchun kompaniya uni mustaqil ravishda ishlab chiqishi va tashkilotning buxgalteriya siyosati to'g'risidagi buyruqda aks ettirishi kerak. Moliyachilar bu xulosaga kelishadi (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 6 iyuldagi 03-07-08 / 172-sonli xati).

Besh foiz chegarasi

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi soliq to'lovchilarga yana bitta tanlov huquqini beradi. San'atning 4-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasida soliq to'lovchi ushbu bandning qoidalarini tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni yoki mulkiy huquqlarni, bitimlarni sotib olish, ishlab chiqarish yoki sotish xarajatlarining umumiy ulushi bo'lgan soliq davrlariga nisbatan qo'llashi mumkin emas. sotish uchun soliqqa tortilmaydigan, sotib olish, ishlab chiqarish yoki sotish umumiy qiymatining 5 foizidan oshmaydi. Keyin belgilangan soliq davrida olingan "kirish" QQSning barcha summalari chegirib tashlanadi.

Ushbu tanlov buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

Uzoq ishlab chiqarish tsikli

tomonidan umumiy qoida, San'atning 1-bandida belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasiga binoan, soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti quyidagi sanalarning eng ertasi hisoblanadi:

tovarlar, ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar jo'natilgan kun;

kelajakdagi etkazib berish uchun to'lov kuni.

Biroq, San'atning 13-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasida tovarlar (ishlar, xizmatlar) ro'yxatida ko'rsatilgan tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni ishlab chiqaruvchilarga ruxsat etiladi. ishlab chiqarish tsikli ishlab chiqarish (ijro etish, ko'rsatish) olti oydan ortiq davom etadigan (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2006 yil 28 iyuldagi 468-sonli qarori bilan tasdiqlangan), agar xohlasangiz, olingan avanslardan bunday buyurtmalar bo'yicha QQSni to'lamang.

Buni amalga oshirish uchun siz o'zingizning tanlovingizni buxgalteriya siyosatida ham aks ettirishingiz va bunday operatsiyalar uchun alohida yozuvlarni yuritishingiz kerak.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliq hisobini yuritish usullarining variantlari asta-sekin paydo bo'ldi. "Soliq solish maqsadlari uchun hisob siyosati" tushunchasi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga 2006 yil 27 iyuldagi Federal qonun bilan kiritilgan va uni qurish tamoyillari Soliq kodeksining turli boblari orasida "tarqalgan". Rossiya Federatsiyasi. Shu sababli, barcha o'quvchilarimiz Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliqlarni tejash uchun yaxlit rasm va imkoniyatlarni taqdim etmaydi. I.A.ning maqolasida. Soliqqa tortish masalalari bo'yicha ekspert Baymakova soliqqa tortish nuqtai nazaridan hisob siyosatini shakllantirishga ta'sir qiluvchi soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari qoidalarini umumlashtiradi va soliq to'lovchiga soliq hisobini tashkil etishda tanlash imkoniyatini beradi.

Soliq maqsadlari uchun hisob siyosati: bir oz tarix

Soliq maqsadlari uchun hisob siyosati buxgalteriya siyosatidan ancha keyin paydo bo'lgan. Soliq maqsadlarida hisob siyosatini tashkil etish zarurligi to'g'risida birinchi eslatma 2001 yil 1 yanvardan kuchga kirgan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobida keltirilgan. Keyinchalik, soliqqa tortish maqsadlarida buxgalteriya hisobi variantlarini aniqlash talablari 2002 yilda kuchga kirgan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida va faqat keyin maxsus soliq rejimlariga nisbatan - 2003 yildan boshlab paydo bo'ldi. Va faqat 2006 yil 27 iyuldagi 137-FZ-sonli Federal qonuni soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga "soliq solish maqsadlari uchun hisob siyosati" tushunchasini kiritdi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi 2-bandida keltirilgan terminologiyaga muvofiq, soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosati Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida daromadlarni aniqlash va (yoki) tomonidan ruxsat etilgan usullar (usullar) to'plamini anglatadi. ) xarajatlar, ularni tan olish, baholash va taqsimlash, shuningdek soliq solish maqsadlari uchun zarur bo'lgan soliq to'lovchining moliyaviy-xo'jalik faoliyatining boshqa ko'rsatkichlarini hisobga olish.

Soliq maqsadlarida hisob siyosati: uning roli va ahamiyati

Soliq maqsadlari uchun hisob siyosati buxgalteriya siyosatiga qaraganda ancha kechroq paydo bo'lgan, ammo uning ahamiyatini e'tiborsiz qoldirish noto'g'ri. Axir, byudjetga to'lanadigan soliqlar miqdorini aniqlashning to'g'riligiga bevosita ta'sir ko'rsatadigan soliq hisobini yuritish tartibi bo'lib, buxgalteriya hisobida yo'l qo'yilgan xatolar juda qimmatga tushishi mumkin.

Soliq hisobini yuritish maqsadlari uchun hisob siyosatini qurish tamoyillari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining turli boblari orasida "tarqalgan". Va ko'pincha buxgalterlar soliq hisobi siyosati faqat daromad solig'i hisobi doirasida mavjud deb hisoblashadi. Shu bilan birga, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari normalarining tahlili shuni ko'rsatadiki, soliq to'lovchi uchun tanlash huquqi (buxgalteriya hisobi opsiyasi) tashkilot tomonidan qo'llaniladigan soliqqa tortish tizimidan qat'i nazar, u yoki bu shaklda mavjud.

Byudjetga o'tkaziladigan soliqlar miqdori, shuningdek ularni to'lash muddati ko'p jihatdan buxgalteriya siyosatini shakllantirishda tashkilot rahbariyatining tanloviga bog'liq. Binobarin, aynan soliq siyosati soliqqa tortishni optimallashtirishning qonuniy vositalaridan biri bo'lib, iqtisodiy beqarorlik sharoitida ayniqsa muhimdir.

Ba'zi hollarda buxgalteriya hisobi soliq siyosati o'zaro bog'liq. Va faqat ularning o'ylangan kombinatsiyasi bilan soliqqa tortishni optimallashtirish mumkin bo'ladi. Misol uchun, agar biz mol-mulk solig'i haqida gapiradigan bo'lsak, unda soliq solinadigan baza ekanligini esga olish kerak bu soliq buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra aniqlangan asosiy vositalar sifatida hisobga olinadigan mulkning qoldiq qiymatidan kelib chiqqan holda hisoblanadi. Shunga ko'ra, byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasiga hisob siyosatida belgilangan asosiy vositalarni hisobga olishni tashkil etish tartibi bevosita ta'sir qiladi.

Shunday qilib, in hozirgi holat Buxgalteriya siyosati bo'yicha ham buxgalteriya hisobi, ham soliqqa tortish bo'yicha yaxshi yozilgan buyruqsiz buni amalga oshirish mumkin emas.

Hisob siyosati: buyurtma berish tartibi

Buyurtmani tayyorlashda gaplashamiz tashkilot rahbarining tashkiliy-ma'muriy xarakterdagi masalalarni hal qilishga qaratilgan akti va shunga mos ravishda shakli ushbu hujjat rahbarga bog'liq. Bundan tashqari, buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish sohasida hisob siyosatini shakllantirish tartibi turli normativ hujjatlar bilan tartibga solinadi. huquqiy hujjatlar, unda hujjatni ro'yxatdan o'tkazish tartibi aniqlanmagan.

Shunday qilib, u sifatida tuzilishi mumkin yagona hujjat, buxgalteriya hisobi va soliq hisobini tashkil etishni tartibga soluvchi qoidalarni o'z ichiga olgan va ikkita hujjat tayyorlandi - buxgalteriya hisobi bo'yicha hisob siyosati to'g'risidagi buyruq va soliqqa tortish nuqtai nazaridan hisob siyosati to'g'risidagi buyruq.

Soliq solish nuqtai nazaridan buxgalteriya siyosatini ishlab chiqishni boshlaganda shuni ta'kidlash kerakki, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari normalarida umumiy talablar uning shakllanishi va rivojlanishiga. Shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normalari uni bajarish va tasdiqlash tartibini nazarda tutmaydi.

Faqatgina Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 12-bandi) hisob siyosatini shakllantirishda kuzatilishi kerak bo'lgan minimal "qoidalar to'plami" ni belgilaydi. Xususan, ko'rib chiqilayotgan norma hisob siyosatini belgilaydi:

• tashkilot rahbarining buyruqlari, buyruqlari bilan tasdiqlangan;
• tasdiqlangan yildan keyingi yilning 1 yanvaridan boshlab amal qiladi. Shu bilan birga, yangi tashkil etilgan tashkilotlar uchun u birinchi soliq davrining oxiridan kechiktirmay tasdiqlanadi va tashkilot tashkil etilgan kundan boshlab amal qiladi;
• tashkilotning barcha alohida bo'linmalari uchun majburiydir.

Ko'rinib turibdiki, yuqorida sanab o'tilgan talablar, odatda, PBU 1/2008 (va avvalroq - PBU 1/98) da buxgalteriya hisobi uchun buxgalteriya siyosatini shakllantirish tartibiga oid normalarni takrorlaydi, shu sababli biz Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi maqsadlari uchun hisob siyosatini qurish yagona qoidalarga muvofiq amalga oshirilishi kerak degan xulosaga kelishi mumkin.

Amaldagi soliqqa tortish tizimlari va soliq turlariga qarab buxgalteriya siyosatida oshkor etilishi kerak bo'lgan asosiy qoidalarni ko'rib chiqing.

Umumiy soliq rejimi

Qo'shilgan qiymat solig'i

QQSni hisoblash va to'lash tartibiga kelsak, soliq to'lovchilar 1-jadvalda ko'rsatilgan hollarda tanlash huquqiga ega.

1-jadval

Hisob siyosati elementi	Variantlar	Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normasi
Soliq to'lovchining soliqni hisoblash va to'lash bilan bog'liq majburiyatlarini bajarishdan ozod qilishni qo'llash, agar oldingi ketma-ket 3 ta bo'lsa. kalendar oylari QQSsiz tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan tushum miqdori jami 2 million rubldan oshmaydi	1. Qo'llaniladi. 2. Qo'llash mumkin emas.	San'atning 1-bandi. 145 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 3-bandida ko'rsatilgan operatsiyalar bo'yicha QQSdan ozod qilishdan foydalanishni rad etish yoki qo'llashni to'xtatib turish.	1. Qo'llaniladi. 2. Qo'llash mumkin emas.	San'atning 3 va 5-bandlari. 149 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Sotish uchun 0% soliq stavkasi bo'yicha soliq solinadigan tovarlar (ishlar, xizmatlar), ishlab chiqarish va (yoki) sotish uchun sotib olingan mulkiy huquqlarga nisbatan qo'shilgan QQSni aniqlash tartibi.	Sotish uchun soliq stavkasi 0 foiz miqdorida soliq solinadigan tovarlar (ishlar, xizmatlar), ishlab chiqarish va (yoki) sotish uchun sotib olingan mulkiy huquqlar (ishlar, xizmatlar) bo‘yicha soliq summasini belgilash tartibi; tashkil etilishi shart.	San'atning 10-bandi. 165 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Ishlab chiqarish tsiklining davomiyligi 6 oydan ortiq bo'lgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqaruvchisi soliq to'lovchi tomonidan soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining iyuldagi qarori bilan tasdiqlangan ro'yxatga muvofiq). 28, 2006 yil 468-son), alohida buxgalteriya hisobi mavjud bo'lganda	1. Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) jo'natish kuni. 2. To'lov kuni, tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun qisman to'lov.	13-modda. 167 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasiga muvofiq soliqqa tortiladigan operatsiyalar va soliqqa tortilmaydigan (soliq solishdan ozod qilingan) operatsiyalar mavjud bo'lganda alohida buxgalteriya hisobini tashkil etish tartibi, shuningdek bu holda QQSni ushlab qolish tartibi.	Faqat soliqqa tortiladigan va faqat soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarni amalga oshirish bilan bog'liq xarajatlarning ustuvor turlari belgilanishi kerak. Boshqa tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar bo'yicha QQS summalari jo'natilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar, bitimlar qiymatidan kelib chiqqan holda belgilanadigan nisbatni hisobga olgan holda (ularning qiymatida hisobga olinadi) chegirib tashlanadi. soliqqa tortish ob'ekti (soliq solishdan ozod qilingan), soliq davrida jo'natilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) umumiy qiymatida, mulkiy huquqlar.	San'atning 4-bandi. 149 va San'atning 4-bandi. 170 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Soliq davri uchun soliqqa tortilmaydigan tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar, sotish bo'yicha bitimlar ishlab chiqarish uchun jami xarajatlarning ulushi 5 baravardan oshmasa, QQS chegirmalarini qo'llash tartibi. ishlab chiqarish uchun umumiy xarajatlar umumiy qiymatining %	1. Soliq jo'natishga mutanosib ravishda taqsimlanadi. 2. QQS summasi to'liq chegirib tashlanadi.	San'atning 4-bandi. 170 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan barcha bo'linmalarning (vakolatxonalar, filiallarning) operatsiyalari uchun soliq deklaratsiyasi taqdim etiladigan va umumiy QQS to'lanadigan bo'linmani xorijiy tashkilotlar tomonidan tanlash. xorijiy tashkilot	Chet el tashkilotining tanlovi bo'yicha.	San'atning 3-bandi. 144 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Sotib olish va sotish kitobini yuritish tartibi	1. Qog'ozda. 2. Elektron shaklda.	Qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalarni, xaridlar kitoblarini va QQS hisob-kitoblari bo‘yicha savdo kitoblarini yuritish qoidalarining 28-bandi tasdiqlandi. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 02.12.2000 yildagi 914-son qarori.

daromad solig'i

DA albatta daromad solig'ini hisoblash va to'lash nuqtai nazaridan tashkilotning hisob siyosati 2-jadvalda ko'rsatilgan elementlarni aks ettirishi kerak.

jadval 2

Hisob siyosati elementi	Variantlar	Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normasi
Daromad jihatidan
Daromad va xarajatlarni tan olish tartibi	1. Hisoblash asosi. 2. Naqd pul asosida. Naqd pul usulidan foydalanishga, agar oldingi to'rt chorakda o'rtacha hisobda ushbu tashkilotlarning tovarlarini (ishlarini, xizmatlarini) QQSsiz sotishdan tushgan tushum miqdori har chorak uchun bir million rubldan oshmagan bo'lsa, ruxsat etiladi. .	Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-273
Uzoq (bir yildan ortiq) texnologik tsikllarga ega bo'lgan tarmoqlardan olingan daromadlarni soliqqa tortish tartibi	1. Daromad mahsulot ishlab chiqarish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) uchun umumiy xarajatlarda hisobot (soliq) davrida qilingan xarajatlarga mutanosib ravishda tan olinadi. 2. boshqacha tarzda.	Art. 316 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Mulkni ijaraga berishdan olingan daromadlarni tan olish tartibi	1. Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish sifatida. 2. tuzilgan faoliyatdan tashqari daromadlar.	Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249, 250-moddalari
Xarajatlar nuqtai nazaridan
To'g'ridan-to'g'ri deb tan olingan xarajatlar ro'yxati	To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati soliq to'lovchining tanloviga ko'ra amalga oshirilayotgan faoliyat turidan va soliq solinadigan bazani shakllantirish tartibiga ta'sir qiluvchi boshqa omillardan kelib chiqqan holda mustaqil ravishda tuziladi.	San'atning 1-bandi. 318 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Tugallanmagan ishlab chiqarish va joriy oyda ishlab chiqarilgan mahsulotlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash tartibi	U soliq to'lovchi tomonidan amalga oshirilayotgan faoliyat turidan kelib chiqqan holda va ishlab chiqarilgan mahsulot (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) tomonidan qilingan xarajatlarning muvofiqligini hisobga olgan holda mustaqil ravishda belgilanadi.	San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi
Xom ashyo va materiallar hisobdan chiqarilganda ularni baholash usuli	2. O'rtacha narxda.	San'atning 8-bandi. 154 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Amortizatsiya usuli	1. Chiziqli usul. Har doim (buxgalteriya siyosatida chiziqli bo'lmagan usul nazarda tutilgan bo'lsa ham) binolar, inshootlar, uzatish moslamalariga, nomoddiy aktivlar sakkizinchi-o'ninchi amortizatsiya guruhlariga kiritilgan. 2. Nochiziqli usul.	San'atning 1-bandi. 259-modda. 259.1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2
Belgilanganidan pastroq stavkalarda amortizatsiya	1. Qo'llaniladi. 2. Qo'llash mumkin emas.	San'atning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi
Elektron hisoblash texnikasini axborot texnologiyalari sohasida faoliyat yurituvchi tashkilotlarning xarajatlariga kiritish tartibi	1. yilda amortizatsiya umumiy tartib asosiy vositalar uchun taqdim etiladi. 2. Subyektda belgilangan tartibda soliq to'lovchining moddiy xarajatlari deb e'tirof etiladi. 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi.	San'atning 6-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi
I, II va VIII-X amortizatsiya guruhlariga kiruvchi asosiy vositalarga nisbatan kapital qo‘yilmalar qiymatining 10 foizidan ko‘p bo‘lmagan miqdorini va III-VII amortizatsiya guruhlariga kiruvchi asosiy vositalarga nisbatan esa 30 foizdan ko‘p bo‘lmagan miqdorda xarajatlar tarkibiga kiritish.	1. Qo'llaniladigan (foizning aniq miqdorini ham, mukofot qo'llaniladigan ob'ektlar toifalarini ham ko'rsatish kerak). 2. Qo'llash mumkin emas.	San'atning 9-bandi. 258 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Asosiy amortizatsiya normasiga maxsus omillarni qo'llash:		Art. 259. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi
Agressiv muhitda va (yoki) ko'paytirilgan smenalarda ishlash uchun ishlatiladigan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan 2 dan ko'p bo'lmagan (chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulidan foydalanganda I-III amortizatsiya guruhlariga kiruvchi asosiy vositalar bundan mustasno)	1. Qo'llaniladi. 2. Qo'llash mumkin emas.
Soliq to'lovchilarning - sanoat tipidagi qishloq xo'jaligi tashkilotlarining (parrandachilik, chorvachilik komplekslari, mo'yna fermalari, issiqxona majmualari) o'zlarining amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalariga nisbatan 2 tadan ko'p bo'lmagan.	1. Qo'llaniladi. 2. Qo'llash mumkin emas.
Sanoat-ishlab chiqarish maxsus iqtisodiy zonasi yoki turistik-rekreatsion maxsus iqtisodiy zona rezidenti maqomiga ega bo'lgan soliq to'lovchilarning - tashkilotlarning amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalariga nisbatan 2 tadan ko'p bo'lmagan.	1. Qo'llaniladi. 2. Qo'llash mumkin emas.
Moliyaviy lizing shartnomasi (lizing shartnomasi) predmeti bo‘lgan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan 3 tadan ko‘p bo‘lmagan, ushbu asosiy vositalar moliyaviy lizing/lizing shartnomasi shartlariga muvofiq hisobga olinishi lozim bo‘lgan soliq to‘lovchilar (asosiy mablag‘lar bundan mustasno). birinchi yoki uchinchi amortizatsiya guruhlariga tegishli aktivlar)	1. Qo'llaniladi. 2. Qo'llash mumkin emas.
Faqat ilmiy-texnik faoliyat uchun foydalaniladigan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar uchun 3 dan yuqori bo'lmagan	1. Qo'llaniladi. 2. Qo'llash mumkin emas.
Er uchastkalariga bo'lgan huquqni olish bilan bog'liq xarajatlarni hisobga olish tartibi	1. Ular soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda belgilanadigan va besh yildan kam bo'lmasligi kerak bo'lgan davr bo'yicha teng ravishda hisobot (soliq) davrining xarajatlari sifatida tan olinadi. 2. Ular o'tgan soliq davridagi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 274-moddasiga muvofiq hisoblangan soliq bazasining 30 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda hisobot (soliq) davrining xarajatlari deb e'tirof etiladi. bu xarajatlar to'liq tan olinadi.	San'atning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264.1
Yer qaʼridan foydalanish huquqiga litsenziyalar olish boʻyicha tenderda ishtirok etish bilan bogʻliq xarajatlarni hisobga olish tartibi	1. Nomoddiy aktivlar sifatida. 2. Ikki yil ichida ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida.	San'atning 1-bandi. 325 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Sotib olingan tovarlarni baholash tartibi	3. O'rtacha narxda.	sub. 3-bet, 1-modda. 268 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Yetkazib berish xarajatlari bo'yicha sotib olingan tovarlar tannarxini shakllantirish tartibi	1. Tovarni sotib olish narxiga kiritilgan. 2. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi.	Art. 320 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Shubhali qarzlar bo'yicha nafaqa	1. Yaratilgan. 2. Yaratilmagan.	Art. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Kafolatli ta'mirlash va kafolatli xizmat ko'rsatish uchun zaxira	1. Yaratilgan. 2. Yaratilmagan.	Art. 267 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandi 38-bandining birinchi bandida ko'rsatilgan nogironlarning jamoat tashkilotlari va tashkilotlari uchun nogironlarni ijtimoiy himoya qilishni ta'minlash uchun ajratiladigan kelajakdagi xarajatlar uchun zaxira.	1. Yaratilgan. 2. Yaratilmagan.	Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 267.1
Alohida bo'linma joylashgan joyda byudjetga to'lanadigan daromad solig'i ulushini aniqlash tartibi	1. Xodimlarning o'rtacha sonini hisobga olgan holda. 2. Mehnat xarajatlari miqdorini hisobga olish.	San'atning 2-bandi. 280 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Soliq to'lovchi soliq hisobi registrlarining shakllarini, shuningdek ularda soliq hisobining tahliliy ma'lumotlarini, birlamchi buxgalteriya hujjatlari ma'lumotlarini aks ettirish tartibini ishlab chiqadi. Ushbu shakllar soliq maqsadlarida tashkilotning buxgalteriya siyosatiga ilovalar bilan belgilanadi. Soliq va boshqa organlar soliq to'lovchilar uchun soliq hisobi hujjatlarining majburiy shakllarini belgilashga haqli emas.		Art. 314 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasiga binoan, daromad solig'ini hisoblash uchun soliq hisobi tizimi soliq to'lovchi tomonidan soliq hisobi normalari va qoidalarini qo'llash ketma-ketligi printsipiga asoslanib, mustaqil ravishda tashkil etiladi, ya'ni. u bir soliq davridan ikkinchisiga ketma-ket qo'llaniladi. Shu bilan birga, soliq to'lovchi soliq hisobi registrlarining shakllarini, shuningdek ularda soliq hisobining tahliliy ma'lumotlarini, birlamchi buxgalteriya hujjatlari ma'lumotlarini aks ettirish tartibini ishlab chiqadi. Ushbu shakllar soliq maqsadlarida tashkilotning buxgalteriya siyosatiga ilovalar bilan belgilanadi. Soliq va boshqa organlar soliq to'lovchilar uchun soliq hisobi hujjatlarining majburiy shakllarini belgilashga haqli emas.

Mulk solig'i

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasiga muvofiq soliq solish ob'ektlari uchun Rossiya tashkilotlari harakatlanuvchi deb tan olingan va Ko'chmas mulk(shu jumladan, vaqtincha egalik qilish, foydalanish, tasarruf etish, ishonchli boshqaruvga berilgan, birgalikdagi faoliyatga kiritilgan yoki kontsessiya shartnomasi bo‘yicha olingan mol-mulk) buxgalteriya hisobi uchun belgilangan tartibda balansda asosiy vositalar sifatida hisobga olinadi. Soliq bazasi sifatida belgilanadi o'rtacha yillik xarajat soliqqa tortiladigan mol-mulk.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 375-moddasi 1-bandiga muvofiq, soliq solinadigan bazani aniqlashda soliq solish ob'ekti sifatida tan olingan mol-mulk belgilangan buxgalteriya hisobi tartibiga muvofiq shakllantirilgan qoldiq qiymati bo'yicha hisobga olinadi. tashkilotning buxgalteriya siyosatida, buxgalteriya hisobi tartibi asosiy vositalarni hisobga olish byudjetga to'lanadigan mol-mulk solig'i miqdoriga bevosita ta'sir qiladi. Eslatib o'tamiz, asosiy vositalarni hisobga olish tartibi Rossiya Moliya vazirligining 30.03.2001 yildagi 26n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan "Asosiy vositalarni hisobga olish" PBU 6/01 Buxgalteriya hisobi Nizomi bilan belgilanadi.

Shunday qilib, buxgalteriya hisobi uchun hisob siyosatini shakllantirishda hisoblangan mol-mulk solig'i miqdoriga ta'sir qilish imkonini beradigan quyidagi jihatlarga e'tibor qaratish lozim (3-jadvalga qarang).

3-jadval

Hisob siyosati elementi	Variantlar	Norm PBU 6/01
Mulkni asosiy vosita sifatida tan olish uchun tannarx mezonini belgilash	Asosiy vositalarning bir qismi sifatida quyidagi ob'ektlar hisobga olinadi: 1. 20 000 rubldan ortiq. birlik uchun. 2. 20 000 rubldan kam. birlik uchun.
Qayta baholash	1. O'tkazilgan. 2. bajarilmagan.
Amortizatsiya usuli	1. Chiziqli yo'l. 2. Balansni kamaytirish usuli. 3. Foydalanish muddati yil raqamlari yig'indisi bo'yicha tannarxni hisobdan chiqarish usuli. 4. Mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli.
Foydalanish muddatini aniqlash	1. Kutilayotgan ishlash yoki quvvatga muvofiq ob'ektning kutilayotgan umriga asoslangan. 2. Kutilayotgan narsaga asoslanib jismoniy eskirish, ish rejimiga (smenalar soni), tabiiy sharoitlarga va tajovuzkor muhitning ta'siriga, ta'mirlash tizimiga qarab. 3. Ushbu ob'ektdan foydalanish bo'yicha normativ va boshqa cheklovlar asosida.

Soddalashtirilgan soliq tizimi

Soddalashtirilgan tizimni qo‘llash soliq to‘lovchilarga ham ma’lum darajada erkinlik beradi. 4-jadvalda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.2-bobida "soddalashtiruvchilar" uchun xatti-harakatlarning qanday variantlariga ruxsat berilganligi ko'rib chiqiladi.

4-jadval

Hisob siyosati elementi	Variantlar	Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normasi
Soliq solish ob'ekti (oddiy sheriklik shartnomasi taraflari bo'lgan shaxslar bundan mustasno)	1. Daromad. 2. Xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad.	Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16
Daromadlar va xarajatlarni hisobga olish kitobini yuritish tartibi	1. Qog'ozda. 2. Elektron shaklda.	Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.24-moddasi, tashkilotlarning daromadlari va xarajatlarini hisobga olish kitobini to'ldirish tartibining 1.4-bandi. yakka tartibdagi tadbirkorlar soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash (Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 30 dekabrdagi 167n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan)
Xom ashyoni baholash usuli	1. Tovar-moddiy zaxiralar birligi tannarxida. 2. O'rtacha narxda. 3. Birinchi marta sotib olish qiymati bo'yicha (FIFO). 4. Eng so'nggi xaridlar narxi bo'yicha (LIFO).	2-modda. 346.16-moddaning 8-bandi. 254 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Sotib olingan tovarlarni baholash usuli	1. Sotib olish vaqtidagi birinchi (FIFO) narxi bo'yicha. 2. Eng so'nggi xaridlar narxi bo'yicha (LIFO). 3. O'rtacha narxda. 4. Tovar birligi tannarxida.	San'atning 2.2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17

Bundan tashqari, esdan chiqarmaslik kerakki, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini "daromadlar minus xarajatlar" ob'ekti bilan qo'llaydigan soliq to'lovchilar soliq davri oxirida hisoblangan soliq solinadigan bazani yil oxirida olingan zarar miqdoriga kamaytirishga haqli. soliq to'lovchi soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llagan va soliq solish ob'ekti sifatida xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromaddan foydalangan oldingi soliq davrlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.18-moddasi 7-bandi). Shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.18-moddasi 6-bandida belgilangan tartibda eng kam soliqni to'lagan soliq to'lovchilarning ushbu toifasiga quyidagi soliq davrlarida to'langan summa o'rtasidagi farq summasini kiritish huquqi berildi. minimal soliq va umumiy tartibda hisoblangan soliq summasi soliq solinadigan bazani hisoblashda xarajatlarga, shu jumladan ko'rib chiqilayotgan moddaning 7-bandida nazarda tutilgan tartibda kelajakda o'tkazilishi mumkin bo'lgan yo'qotishlar miqdorini oshirish.

UTII ko'rinishidagi soliqqa tortish tizimi

Bir qarashda, UTII shaklida soliqqa tortish tizimini qo'llashda buxgalteriya siyosatini shakllantirish tartibi haqida gapirish juda oddiy, chunki tanlash uchun ko'p narsa yo'q. Darhaqiqat, to'lanadigan soliq miqdori amalga oshirilgan faoliyat turiga bog'liq, jismoniy ko'rsatkich ushbu faoliyat turini tavsiflovchi, shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.3-bobida nazarda tutilgan asosiy rentabellik va koeffitsientlar. Shunga ko'ra, aksariyat hollarda soliqqa tortish nuqtai nazaridan ushbu tartibni shakllantirishning hojati yo'q.

Shu bilan birga, ushbu bayonot asosan UTII to'loviga o'tkazilmaydigan boshqa turdagi faoliyatni amalga oshirmaydigan tashkilotlar uchun to'g'ri keladi.

UTIIni boshqa soliqqa tortish rejimlari bilan birlashtirganda, vaziyat tubdan o'zgaradi.

Birinchidan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.18-moddasi 8-bandiga muvofiq, UTII to'lash uchun muayyan faoliyat turlari bo'yicha o'tkazilgan soliq to'lovchilar turli xil maxsus soliq rejimlarida daromadlar va xarajatlarning alohida hisobini yuritishlari shart. Turli maxsus soliq rejimlari bo‘yicha hisoblangan soliqlar bo‘yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda xarajatlarni ajratishning iloji bo‘lmasa, ushbu xarajatlar ushbu maxsus soliq rejimlari qo‘llanilganda olingan daromadlarning umumiy summasidagi daromad ulushlariga mutanosib ravishda taqsimlanadi.

Ikkinchidan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.26-moddasi 7-bandiga muvofiq, UTIIga tegishli bo'lgan tadbirkorlik faoliyati bilan bir qatorda tadbirkorlik faoliyatining boshqa turlarini amalga oshiradigan, ushbu turdagi soliqlar va yig'imlarni hisoblab chiqadigan va to'laydigan soliq to'lovchilar. boshqa soliqqa tortish rejimlariga muvofiq faoliyat yuritadi.Shuning uchun daromadlar, xarajatlar va boshqa mol-mulkni alohida hisobga olish usullarini ishlab chiqish, buxgalteriya siyosati to'g'risidagi buyruqda aks ettirilishi zarur. Ushbu texnika amaldagi qonunchilikda belgilanmagan. Faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 274-moddasi 9-bandida aytilishicha, soliq rejimlari birlashtirilganda, agar tashkilotning xarajatlarini faoliyat turlari bo'yicha ajratishning iloji bo'lmasa, ular ulushga mutanosib ravishda belgilanadi (taqsimlanadi). tashkilotning barcha faoliyat turlari bo'yicha jami daromadlarida UTII to'lashga o'tkaziladigan faoliyatdan olingan tashkilotning daromadlari.

Biroq, nafaqat xarajatlarni taqsimlash, balki mol-mulk solig'i, shuningdek, yagona ijtimoiy soliqni to'lash bo'yicha ham savollar tug'iladi.

Umumiy soliq rejimi va UTIIni birlashtirganda mulk solig'i

Birlashtirilganda umumiy rejim Hisoblangan daromadlardan yagona soliq shaklidagi soliqqa tortish va soliqqa tortish tizimi balansda asosiy vositalar sifatida hisobga olingan ko'char va ko'chmas mulkni uchta guruhga bo'lish kerak:

1. faqat UTII soliqqa tortiladigan faoliyatda foydalaniladigan mol-mulk (ushbu asosiy vositalar uchun mol-mulk solig'i to'lanmaydi);
2. faqat umumiy soliq solish rejimiga muvofiq soliqlar to‘lanadigan faoliyatda foydalaniladigan mol-mulk (ushbu asosiy vositalar uchun mol-mulk solig‘i to‘liq to‘lanadi);
3. UTII soliqqa tortiladigan faoliyatda ham, boshqa faoliyatda ham foydalaniladigan mol-mulk (mol-mulk solig'i umumiy soliqqa tortish rejimiga muvofiq soliqlar to'lanadigan faoliyat davomida olingan daromadlarning umumiy daromadga nisbati asosida qisman to'lanadi. daromad miqdori). Shunday qilib, buxgalteriya siyosati nafaqat mulkni alohida hisobga olish tartibini, balki UTIIga o'tkazilgan va berilmagan turli xil faoliyat turlarini amalga oshirishda foydalaniladigan mulk qiymatini taqsimlash usulini ham belgilashi kerak.

Shuni ta'kidlash kerakki, Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 24 martdagi 03-11-04 / 3/147-sonli maktubida, agar tashkilotning mol-mulki faoliyat sohalarida foydalanilsa, har ikkala tashkilotga topshirilganligi tushuntiriladi. hisoblangan daromad bo‘yicha yagona soliq to‘lovi va ushbu soliqni to‘lash uchun o‘tkazilmagan va ushbu mol-mulkni alohida hisobga olishning iloji bo‘lmasa, mol-mulkning qiymati mahsulotni sotishdan tushgan tushum miqdoriga mutanosib ravishda belgilanishi kerak. Boshqa faoliyat jarayonida olingan (ishlar, xizmatlar) tashkilotning mahsulotlarini (ishlarini, xizmatlarini) sotishdan tushgan tushumlarning umumiy miqdorida.

Biroq, Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 14 fevraldagi 03-03-06 / 2/25-sonli xatida moliya bo'limi mol-mulk solig'ini aniqlash uchun mulk qiymatini taqsimlash imkoniyatini tan oladi. boshqacha yo'l. Xususan, maktubda qayd etilgan "Mulk qiymatini tashkilot faoliyatining turli turlari, shu jumladan soliqqa tortiladigan faoliyat turlari o'rtasida taqsimlash usullari yagona soliq Kodeksda tegishli tartibga solinmaganligi sababli mol-mulkni soliqqa tortish maqsadlari uchun daromad ko‘rsatkichlari bo‘yicha ham, turli ob’ektlarning fizikaviy hisoblagichlariga ham yo‘l qo‘yiladi”.. Shunday qilib, soliq to'lovchi buxgalteriya siyosatida amalga oshirilgan faoliyatning o'ziga xos xususiyatlarini va mulkdan amalda foydalanishni hisobga olgan holda, mol-mulk solig'ini hisoblash maqsadlari uchun hisobga olinadigan mol-mulk qiymatini aniqlash tartibini belgilashga haqli.

Umumiy soliq rejimi va UTIIni birlashtirganda UST

Yana bir qiyin masala - soliq solinadigan bazani yagona bo'yicha aniqlash ijtimoiy soliq umumiy soliq rejimini va UTII to'lashni nazarda tutuvchi maxsus soliq rejimini birlashtirganda.

Bunday vaziyatda xodimlarning bir qismi (qoida tariqasida, ma'muriy-boshqaruv va xizmat ko'rsatish xodimlari) UTII to'lashga o'tkaziladigan faoliyatda ham, soliqqa tortishi doirasida amalga oshiriladigan boshqa faoliyatda ham ishtirok etadilar. umumiy soliq rejimi.

Ushbu toifadagi xodimlarga nisbatan to'lovlar ikkita komponentga bo'linishi kerak - UTII to'loviga o'tkaziladigan faoliyat doirasidagi to'lovlar va UTII to'loviga o'tkazilmagan faoliyat bilan bog'liq to'lovlar. Qoidaga ko'ra, bu to'lovlarni to'g'ridan-to'g'ri hisobga olish usuli yordamida aniqlash mumkin emas.

Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 24 martdagi 03-11-04/3/147-sonli xatida quyidagi tarqatish tartibi aniqlangan:

"Agar to'g'ridan-to'g'ri buxgalteriya hisobidan foydalanib, bir nechta faoliyat turlarida ishlaydigan xodimlarga (ma'muriy-boshqaruv xodimlari, kichik xizmat va boshqa yordamchi xodimlar) hisoblangan to'lovlar summalarini taqsimlashning iloji bo'lmasa, bunday xodimlarga hisoblangan to'lovlarni hisoblash mutanosib ravishda amalga oshiriladi. faoliyat turlaridan olingan daromadlar miqdoriga , UTII to'loviga o'tkazilmagan, barcha turdagi faoliyatdan olingan daromadlarning umumiy miqdorida.

Bunday hollarda, faoliyatning barcha turlaridan olingan daromadlarning umumiy miqdorida UTII to'lashga o'tkazilmagan faoliyatdan olingan daromadlar ulushi bilan hisoblangan to'lovlar va to'lovlar summalari shaklida yagona ijtimoiy soliq bo'yicha soliq bazasi hisoblanadi. har oyda aniqlanadi, so‘ngra har oy uchun yagona ijtimoiy soliq bo‘yicha soliq solinadigan bazalarni jamlagan holda, soliq davri boshidan hisobot davrining (yilining) tegishli oyining oxirigacha hisob-kitob usulida to‘plangan soliq bazasi. belgilanadi. Shu bilan birga, ushbu o'ziga xos og'irlikni hisoblash uchun tegishli oy uchun aniqlangan daromad ko'rsatkichlari qo'llaniladi.

Ushbu tarqatish tartibi ish haqi juda mantiqiy ko'rinadi.

Biroq, taklif etilayotgan metodologiya qonun bilan tartibga solinmaganligini hisobga olsak, tashkilot USTni hisoblash uchun ish haqini taqsimlashning o'zining iqtisodiy asoslangan versiyasini qo'llash huquqiga ega.

Yuqoridagilarni hisobga olgan holda, buxgalteriya siyosati to'g'risidagi buyruqda quyidagilar belgilanishi kerak:

• faqat UTII to'loviga o'tkaziladigan faoliyat bilan shug'ullanadigan xodimlarning toifalari, ularga nisbatan UST hisoblanmaydi;
• faqat UTII to'loviga o'tkazilmagan faoliyat bilan shug'ullanadigan xodimlarning toifalari, ularga nisbatan UST to'liq hisoblab chiqiladi;
• UTII to'loviga o'tkazilgan va o'tkazilmagan bir nechta faoliyat turlarida ishlaydigan xodimlarga nisbatan UST miqdorini aniqlash uchun to'lovlarni taqsimlash tartibi.

Soliq maqsadlari uchun hisob siyosati: natijalar

Xulosa sifatida shuni ta'kidlash kerakki, har bir soliq to'lovchi uchun maqbul bo'lgan buxgalteriya siyosati elementlari uchun "standart variantlar to'plami" mavjud emas. Ko'p hollarda soliqlarni tejash imkonini beruvchi usulni tanlash buxgalteriya hisobini murakkablashtirishga olib keladi - alohida buxgalteriya va soliq hisobini yuritish zarurati. Masalan, soliq hisob-kitobida amortizatsiya bonusi qo'llanilsa, bunday holat yuz beradi. Shuni yodda tutish kerakki, soliqqa tortish maqsadlarida hisob siyosatini shakllantirishga bir qator omillar ta'sir ko'rsatishi mumkin, ular orasida:

• rossiya Federatsiyasi sub'ektlari tomonidan belgilangan soliq stavkalarining hajmi;
• tashkilotning turi va/yoki faoliyati;
• tashkilotning shartnoma siyosati;
• ishlab chiqarish va sotish hajmi;
• alohida buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritish zarurati bilan bog'liq buxgalterning texnik imkoniyatlari va malakasining mavjudligi;
• alohida bo'linmalarning mavjudligi.

Shunday qilib, ma'lum bir tashkilot uchun "optimal" buxgalteriya siyosati uning faoliyatini tahlil qilgandan so'ng, uzoq muddatli maqsad va vazifalarni belgilab qo'ygandan so'ng, ishlab chiqilgan hujjat orqali hal qilinishi mumkin bo'lgan, shuningdek, har birini ko'rib chiqish natijasida tuzilishi mumkin. mumkin bo'lgan usullar ushbu tashkilotga nisbatan buxgalteriya hisobi (usullari).

Batafsil o'rganishni talab qiladigan oxirgi element - bu soliqqa tortish maqsadlarida buxgalteriya siyosati bo'lib, u quyidagi fikrlarni o'z ichiga oladi:

• 1. Soliq solish maqsadlari uchun hisob siyosati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismi talablariga muvofiq ishlab chiqilgan deb hisoblanadi.
• 2. Soliq hisobining asosiy vazifalari quyidagilardan iborat:
  • a) ushlab turish vaqtida ularning daromadlari va xarajatlari va soliq solish ob'ektlarini hisobga olish;
  • b) ro'yxatdan o'tgan joydagi soliq organiga muassasa to'lashi shart bo'lgan soliqlar bo'yicha soliq deklaratsiyasini belgilangan tartibda taqdim etish.
• 3. Soliq hisobi ob'ektlari quyidagilar bo'lishi mumkin:
  • a) xizmatlarni sotish bo'yicha operatsiyalar;
  • b) mulk, daromad;
  • c) sotilgan mahsulot tannarxi;
  • d) soliq to'lash majburiyati vujudga keladigan boshqa qiymat ob'ektlari.
• 4. Soliq hisobi ma’lumotlarini tasdiqlash uchun murojaat qiling:
  • - birlamchi buxgalteriya hujjatlari Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq tuzilgan (shu jumladan buxgalteriya hisobi);
  • - soliq hisobining analitik registrlari.
• 5. Mavjud tizim doirasida soliq hisobi tizimini yaratish byudjet hisobi, bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining talablariga muvofiq ishlab chiqilmoqda va yakunlanmoqda.
• 6. Soliq hisobini yuritish uchun javobgarlik bosh buxgalterning byudjetdan tashqari ishlar bo'yicha o'rinbosari va soliq hisobchisi zimmasiga yuklanadi.
• 7. Daromad keltiradigan faoliyatga quyidagilar kiradi:
  • - begona tashkilotlar va aholiga pullik xizmatlar ko'rsatish (sport va dam olish, axborot, telekommunikatsiya, aloqa, transport, ta'mirlash-qurilish, maishiy, dam olish va boshqalar);
  • - daromad keltiradigan boshqa sotuvdan tashqari operatsiyalarni o'tkazish, shu jumladan talabalar va aspirantlar yotoqxonasi uchun to'lovlar, kompensatsiya kommunal xizmatlar ijarachilar, sport lageri va sanatoriyga yo'llanmalar uchun to'lov.
• 8. Qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha hisob siyosati.
• 8.1 Qo'shilgan qiymat solig'ini soliqqa tortish ob'ekti faoliyat turlari bo'yicha Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasida sanab o'tilgan operatsiyalar hisoblanadi.
• 8.2 Soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar Rossiya Federatsiyasi Kodeksining 149-moddasida keltirilgan. Soliqdan ozod qilingan faoliyat turlari:
• 8.3 Soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti quyidagi sanalarning eng ertasi hisoblanadi:
  • - tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) jo'natish (o'tkazish) kuni;
  • - to'lov kuni, bo'lajak tovarlarni etkazib berish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) hisobiga qisman to'lash.

Soliq solinadigan bazani aniqlash momentining xususiyatlari San'at bilan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Kodeksining 167-moddasi.

8.5 Soliq solinadigan va soliqqa tortilmaydigan faoliyat turlarini ishlab chiqarish yoki amalga oshirish uchun sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar)dan qisman foydalanilgan taqdirda, soliq summalari ularning tannarxida hisobga olinadi yoki soliq miqdorida hisobga olinadi. soliq imtiyozlari aktsiyalarda.

Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotuvchi tomonidan taqdim etilgan soliq summalari ularning qiymatida hisobga olinadigan yoki soliqqa tortilishi kerak bo'lgan ulushni aniqlash uchun tovarlarni sotishdan tushgan tushumlar hisobga olinadi. (ishlar, xizmatlar) soliq davrida olingan va byudjet hisobiga aks ettirilgan. Joriy soliq davri uchun jo‘natilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar)ning umumiy qiymatida soliqqa tortiladigan (soliq solishdan ozod qilingan) jo‘natilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymatidan kelib chiqqan holda belgilangan nisbat belgilansin.

Imkoniyatlar byudjetdan moliyalashtirish va maqsadli daromadlar ushbu bandni qo'llash maqsadlari uchun hisob-kitoblarga kiritilmaydi.

• 8.6 Qo'shilgan qiymat solig'i solinmaydigan faoliyatni amalga oshirish maqsadida sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar), shu jumladan asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i summasi ularning qiymatida hisobga olinadi.
• 8.7 San'atning 4-bandi talablariga muvofiq tovarlar, ishlar, xizmatlar yetkazib beruvchilarga to'lanadigan qo'shilgan qiymat solig'ining alohida hisobini yuritish. 170 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi byudjet hisobi registrlarida.
• 8.8 Qo'shilgan qiymat solig'ini to'lash federal byudjet moddada nazarda tutilgan tartibda va muddatlarda. 174 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi.
• 8.9 Qo'shilgan qiymat solig'ini hisobga olish qonun hujjatlarida belgilangan tartibda to'ldirilgan va Muassasa buxgalteriyasida saqlanadigan xarid kitobi va savdo kitobida qayd etilgan schyot-fakturalar asosida amalga oshiriladi.
• 8.10 Hisob-fakturalarni imzolash uchun mas'ul shaxslar:
  • - bosh buxgalter o'rinbosari;

U yo'q bo'lganda, bankka imzo kartasi namunasida ko'rsatilgan shaxslar schyot-fakturalarni imzolash huquqiga ega.

8.11.Buxgalteriya hisobiga chiqarilgan va qabul qilingan schyot-fakturalarni uzluksiz ro'yxatga olish usuli bo'yicha sotib olish va sotish kitobini yuritish.

Qo‘shilgan qiymat solig‘i bo‘yicha deklaratsiyalar soliq organlariga muddati o‘tgan soliq davridan keyingi oyning 20-kunidan kechiktirmay taqdim etilishi kerak. Tayyorgarlik va taqdimot uchun javobgar soliq deklaratsiyasi bosh buxgalter o'rinbosarini tayinlaydi.

• 9. Foyda solig'i bo'yicha hisob siyosati.
• 9.1 Bir yilni daromad solig'i bo'yicha soliq davri sifatida ko'rib chiqing, hisobot davrlari - birinchi chorak, olti oy va to'qqiz oy kalendar yili(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 285-moddasi).
• 9.2 Soliq solish maqsadlarida daromadlar va xarajatlarni tan olish usuli 271, 272-moddalarga muvofiq hisoblash usulini ko'rib chiqishdan iborat. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi. Daromadni olish sanasi, haqiqiy to'lovdan qat'i nazar, ular sodir bo'lgan hisobot (soliq) davrida belgilanadi.
• 9.3 Tadbirkorlik faoliyatidan soliqqa tortish maqsadlarida yuridik va yuridik shaxslardan olingan daromadlar tan olinadi. shaxslar Ch-ning 249, 250, 321.1-moddalariga muvofiq tovarlar, ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar va asosiy faoliyatdan bo'lmagan daromadlarni sotish bo'yicha bitimlar to'g'risida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi.
• 9.4 Soliq maqsadlarida daromadlarni tan olish uchun quyidagi qoidalarni qo'llang:
  • - bir martalik xizmatlar ko'rsatilgandek daromadda tan olinadi.
  • - bir nechta hisobot davrlariga taalluqli daromadlar uchun, agar daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi munosabatlarni aniq belgilash mumkin bo'lmasa yoki bilvosita aniqlansa, daromadlar daromadlar va xarajatlarni bir xilda tan olish tamoyilini hisobga olgan holda taqsimlanadi. Daromad miqdori tomonidan belgilanadi asosiy hujjatlar va soliq registrlari.
• 9.5 Faoliyatdan tashqari daromadlar guruhlari uchun daromadlarni olish sanasi mulkni tekin qabul qilishda qabul qilish va topshirish dalolatnomasi imzolangan sana, Muassasa hisobvaraqlariga xayriyalar kelib tushganda mablag‘lar kelib tushgan sana hisoblanadi.
• 9.6 Soliq solinadigan bazani (daromadni) aniqlashda San'at qoidalariga amal qiling. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi. Ushbu moddada ko'rsatilgan va soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinmagan daromadlar ro'yxati to'liq va to'liqdir.
• 9.7 Daromad keltiruvchi tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirish bilan bog'liq xarajatlarni hisobga olish 252, 253, 254, 255, 256, 257, 258, 259, 260, 261, 262, 26, 26-moddalarda belgilangan tartibda amalga oshiriladi. 265, 268, 321,1 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi.
• 9.8 Bajarish bilan bog'liq xarajatlar mahalliy hisob-kitoblar belgilangan tartibda shakllantiriladigan va tasdiqlangan faoliyatning ayrim turlari ushbu moddaning 1-bandiga muvofiq soliqqa tortish maqsadlarida qabul qilingan ushbu faoliyat turlarini amalga oshirish bilan bog'liq iqtisodiy asoslangan xarajatlar deb tan olinsin. 252 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi.
• 9.9 Ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq faoliyat turlari bo'yicha to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar tarkibini aniqlang:
  • - moddiy xarajatlar;
  • - mehnat xarajatlari;
  • - tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirish munosabati bilan sotib olingan va bunday faoliyatni amalga oshirish uchun foydalanilgan mol-mulk bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summasi.

Bilvosita (qo'shimcha) xarajatlar hisobot (soliq) davrida amalga oshirilgan barcha boshqa xarajatlar summalarini o'z ichiga oladi.

9.10 Moddiy xarajatlar. Materialni baholash usuli

Xizmatlarni ko'rsatishda, ishlarni bajarishda foydalanilgan xomashyo va materiallarni hisobdan chiqarishda moddiy xarajatlar miqdorini aniqlashda soliq solish maqsadida o'rtacha qiymat bo'yicha baholash usuli qo'llaniladi.

Mahsulotlarni, ishlarni, xizmatlarni ishlab chiqarish uchun ishlatiladigan materiallarni belgilangan shaklda hisobdan chiqarish to'g'risidagi aktlar xarajatlarga kiritish uchun asos bo'lib xizmat qiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi).

Ishlatilgan materiallarning haqiqiy tannarxini smetaga ko'ra ularni sotib olish bahosi bo'yicha xarajatlarga, shartnomaviy ishlarni bajarish uchun foydalanilgan materiallarning haqiqiy tannarxini esa haqiqiy xarajatlarga kiriting.

Kantselyariya buyumlari (qog'oz, papkalar, qalamlar, qalamlar, tayoqlar va boshqalar). joriy ehtiyojlar uchun sotib olingan va bir vaqtning o'zida chiqarilgan, daromad va xarajatlarning umumiy miqdorini aks ettirgan holda haqiqiy xarajatlarga hisobdan chiqarish.

9.11 Mehnat xarajatlari.

San'atga muvofiq amalga oshiriladigan mehnat xarajatlari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasi. Mehnat xarajatlari to'g'risidagi ma'lumotlar byudjet hisobi ma'lumotlari bilan bir xil. Ish haqini hisoblash uchun asoslar hisoblanadi mehnat shartnomasi, vaqt jadvali, jamoa shartnomasi, jamoa shartnomasiga o'zgartirish va qo'shimchalar va ish haqi to'g'risidagi nizom.

9.12 Asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarning amortizatsiyasi.

256 va 321.1-moddalar qoidalariga amal qilgan holda Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi tadbirkorlik faoliyatidan olingan mablag'lardan olingan va ushbu faoliyatni amalga oshirish uchun foydalanilgan mol-mulk bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summalarini foyda solig'i bo'yicha xarajatlar sifatida belgilaydi.

Amortizatsiya qilinadigan mulk - bu 12 oydan ortiq foydalanish muddati va boshlang'ich qiymati 20 000 rubldan ortiq bo'lgan mulk.

9.13 San'atga muvofiq Rossiya Federatsiyasi Hukumatining qarori bilan tasdiqlangan asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarning foydalanish muddati bo'yicha amortizatsiya guruhlari tasnifini qo'llash. 258 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi.

Amortizatsiya guruhlarida ko'rsatilmagan asosiy vositalar turlari uchun foydali xizmat muddati quyidagilarga muvofiq belgilanadi. spetsifikatsiyalar yoki ishlab chiqaruvchining tavsiyalari.

Amortizatsiya qilinadigan mulk bo'yicha amortizatsiyani hisoblash San'atda belgilangan tartibda barcha amortizatsiya guruhlari uchun to'g'ri chiziqli usul yordamida amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi.

20 000 rubldan ortiq qo'shilgan qiymat solig'ini hisobga olgan holda ob'ekt birligiga to'g'ri keladigan asosiy vositalarni sotib olish San'atga muvofiq daromad solig'ini hisoblashda soliq solinadigan bazani kamaytirmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi.

• 9.14 Muassasa Rossiya Federatsiyasi Hukumatining qarorlariga muvofiq asosiy vositalarning qiymatini bozor qiymatiga qayta baholash (pastlash) o'tkazganda, bunday qayta baholashning ijobiy (salbiy) summasi daromad (xarajat) sifatida tan olinmaydi. soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olinadi va amortizatsiya qilinadigan mol-mulkning almashtirish qiymatini aniqlashda va soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan amortizatsiyani hisoblashda qabul qilinmaydi. 6-bet, 1-modda. 257 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi.
• 9.15 Amortizatsiya qilinadigan amortizatsiya qilinadigan mol-mulk uchun amortizatsiya miqdorini hisoblash ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlanadi.
• 9.16 Amortizatsiya qilinadigan amortizatsiya qilinadigan mol-mulk uchun amortizatsiya miqdorini hisoblash har qanday sababga ko'ra asosiy vositalar va (yoki) nomoddiy aktivlarning qiymati to'liq hisobdan chiqarilgan yoki chiqarilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab to'xtatiladi.
• 9.17 Ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlar.

Ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarga Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasida ko'rsatilgan xarajatlar kiradi.

Asosiy vositalarni, shu jumladan binolar va inshootlarni ta'mirlash xarajatlari ushbu moddaga muvofiq soliq solinadigan bazani haqiqiy xarajatlar miqdorida kamaytirish maqsadida muassasaning boshqa xarajatlariga kiritilishi kerak. 321,1 ch. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 25-moddasi.

uchun xarajatlar majburiy sug'urta San'atga muvofiq haqiqiy xarajatlar miqdorida muassasaning boshqa xarajatlariga kiritilgan mol-mulk. 263 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi.

San'atga muvofiq. 264 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi, normal mehnat sharoitlari va xavfsizlik choralarini ta'minlash xarajatlari, fuqarolik mudofaasi xarajatlari, to'g'ridan-to'g'ri muassasa hududida joylashgan sog'liqni saqlash markazlarining binolari va jihozlarini saqlash bilan bog'liq xarajatlar, shuningdek binolarni ta'mirlash, yoritish, isitish, suv ta'minoti, elektr ta'minoti xarajatlari muassasaning boshqa xarajatlariga kiritiladi.

Sotib olingan adabiyotlar (kitoblar, broshyuralar va shunga o'xshash boshqa narsalar) sotib olish vaqtida to'liq qiymati daromad solig'i bo'yicha boshqa xarajatlarga kiritilishi kerak.

Davriy nashrlarga obuna har chorakda 1/4 miqdorida boshqa xarajatlarga kiritilishi kerak. Ushbu davriy nashrlarning hisobini kutubxonada hujjatlarni vaqtincha saqlash uchun qo'shilish raqamlarisiz yuriting (02.12.1998 yildagi 590-son buyrug'i).

Uchinchi shaxslarning fuqarolik javobgarligini sug'urta qilish xarajatlari, Muassasa xodimlarining ixtiyoriy tibbiy sug'urtasi bo'yicha xarajatlar har oyda shartnoma summasining 1/12 qismi miqdorida boshqa xarajatlarga kiritilishi kerak.

Hisobot (soliq) davri xarajatlariga asosiy vositalarning boshlang'ich qiymatining 10 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda kapital qo'yilmalar bo'yicha xarajatlarni (bepul olingan asosiy vositalar bundan mustasno) va (yoki) xarajatlarni kiriting. summalari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasiga muvofiq belgilanadigan asosiy vositalarni tugatish, qo'shimcha jihozlash, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish, texnik qayta jihozlash, qisman tugatish holatlari.

Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan tartibda hisoblangan soliqlar va yig'imlar summalari, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasida sanab o'tilganlar bundan mustasno, boshqa xarajatlarga kiritiladi. joriy davr.

• 9.18 Xodimlarning malakasini oshirish xarajatlari foydani soliqqa tortish maqsadlari uchun boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida haqiqiy summalarda quyidagi shartlarni hisobga olgan holda qabul qilinadi:
  • - malaka oshirish rejasi;
  • - malaka oshirishga yo'llanma berish to'g'risidagi buyruq.

Muassasa tomonidan ishlab chiqarilgan va sotiladigan ishlar va xizmatlarni reklama qilish xarajatlari ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarga kiritiladi. Reklama xarajatlari uchun San'atning 4-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasiga quyidagilar kiradi:

• - ommaviy axborot vositalari (jumladan, matbuotda, radioda e'lonlar va boshqalar) targ'ibot tadbirlari uchun xarajatlar;
• - tashqi reklama uchun, shu jumladan reklama stendlari, bilbordlar ishlab chiqarish xarajatlari;
• - ko'rgazmalar, ko'rgazmalar, derazalarni bezash, ko'rgazmalarda ishtirok etish xarajatlari.

• 9.19 Boshqa xarajatlar boshqa tashkilotlar vakillarini rasmiy qabul qilish va ularga xizmat ko'rsatish bilan bog'liq ko'ngilochar xarajatlarni o'z ichiga olishi kerak. Vakillik xarajatlari San'atga muvofiq normallashtiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 2-bandi, soliq to'lovchining hisobot (soliq) davri uchun ish haqi uchun xarajatlarining 4% dan ko'p bo'lmagan qismi.
• 9.20 Asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlari ular amalga oshirilgan hisobot (soliq) davridagi ishlab chiqarish bilan bog'liq boshqa xarajatlarga schyot-fakturalar, bajarilgan ishlar dalolatnomalari asosida haqiqiy xarajatlar miqdorida kiritiladi.
• 9.21 Bilvosita xarajatlarni taqsimlash San'atga muvofiq moliyalashtirish manbalariga mutanosib ravishda amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 321.1. Foyda soliqqa tortish maqsadlarida kommunal xizmatlar, aloqa xizmatlarini to'lash, kapital va joriy ta'mirlash xarajatlari daromadlarning umumiy miqdorida tadbirkorlik faoliyatidan olingan mablag'lar miqdoriga mutanosib ravishda hisobga olinishi kerak (shu jumladan maqsadli moliyalashtirish). ).

Soliq hisobidagi moliyalashtirish manbalarining ulushini tuzishda hisoblangan daromadlarni hisobga oling. Soliq hisobi uchun faqat proporsiya bo'yicha hisoblangan xarajatlar summasidan oshmaydigan bilvosita xarajatlar summasi qabul qilinadi. Tadbirkorlik faoliyati bilan bog'liq bilvosita xarajatlarning moliyalashtirish manbalariga mutanosib ravishda hisoblangan soliqqa tortish maqsadida tadbirkorlik faoliyatidan olinadigan daromadlarni kamaytiradigan xarajatlardan oshib ketgan summasi daromad solig'i to'langanidan keyin muassasa foydasiga kiritiladi.

Ushbu xarajatlarning soliq yozuvlarini alohida saqlang soliq reestri. Bilvosita xarajatlarni har chorakda hisobvaraqlarga hisobdan chiqarish.

• 9.22 Soliq solinadigan bazani aniqlashda San'atda ko'rsatilgan xarajatlarni hisobga olmang. 270 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi.
• 9.23 Daromad solig'i hisoblangunga qadar daromadlarning tadbirkorlik faoliyatidan olingan xarajatlardan oshib ketgan summasi daromadlar va xarajatlar smetasiga muvofiq ajratilgan maqsadli moliyalashtirish hisobidan nazarda tutilgan xarajatlarni qoplash uchun ishlatilmasligi kerak.
• 9.24 San'atning 3-bandiga binoan. 286 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi, har chorakda to'lash oldindan to'lov, va soliq davri (yil) natijalari asosida hisoblangan daromad solig'i, ilgari to'langan avans to'lovlarini hisobga olgan holda to'lash (hisoblash).
• 9.25 San'at bilan belgilanadigan daromad solig'i va avans to'lovlarini amalda to'lash tartibiga amal qiling. 287 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi. Tegishli hisobot davri (chorak, olti oy, 9 oy) uchun soliq deklaratsiyasini topshirish muddatidan kechiktirmay avans to'lovlarini to'lash. Shunga ko'ra, soliq davri (yil) oxirida hisoblangan va to'lanishi kerak bo'lgan soliqni San'atga muvofiq tegishli soliq davri uchun soliq deklaratsiyasini topshirish muddatidan kechiktirmay to'lash. 289-b. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi.
• 9.26 Soliq stavkalari San'atning 1-bandiga muvofiq qo'llaniladi. 284 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi.
• 9.27 Daromad solig'i to'langanidan keyin daromad keltiradigan faoliyatdan olingan mablag'lar belgilangan tartibda ishlatilishi kerak.
• 10. Transport solig'i bo'yicha soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosati.
• 10.1 Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 28-bobi "Transport solig'i" va mintaqaviy "To'g'risida" gi qonuniga muvofiq. transport soliq» belgilangan tartibda ro‘yxatdan o‘tgan barcha avtotransport vositalari mavjudligidan kelib chiqib, soliq solinadigan bazani shakllantirish.
• 10.2 Ushbu bandning maqsadlari uchun soliq solinadigan bazaga ta'mirlanayotgan va olib tashlangan vaqtgacha hisobdan chiqarilishi kerak bo'lgan transport vositalarini kiriting. transport vositasi Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq buxgalteriya hisobidan yoki davlat kema reestridan chiqarib tashlash.
• 11. Korporativ mulk solig'i bo'yicha soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosati.
• 11.1 Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 30-bobi "Korporativ mulk solig'i" ga muvofiq soliq solinadigan baza 374, 375 Ch-moddalariga muvofiq shakllantirilishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 30-moddasi.
• 11.2 soliq stavkasi mintaqa qonunlariga muvofiq qo'llanilishi kerak.
• 11.3 Mol-mulk solig'i bo'yicha soliq va avans to'lovlarini bosh tashkilot joylashgan joyda viloyat byudjetiga San'atda nazarda tutilgan tartibda va muddatlarda to'lash. 383 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 30-moddasi.
• 12. Yer solig'i bo'yicha hisob siyosati.
• 12.1 Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 31-bobi "Er solig'i" ga muvofiq soliq solinadigan baza 390, 391, 392-moddalarga muvofiq shakllantirilishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 31-moddasi.
• 12.2 Soliq stavkasi mintaqa qonunlariga muvofiq qo'llanilishi kerak.
• 12.3 Soliq va avans to'lovlarini to'lash yer solig'i joylashgan joyidagi byudjetga yer uchastkalari moddada nazarda tutilgan tartibda va muddatlarda. 397 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 31-moddasi.
• 13. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq daromad solig'ini hisoblashda, faoliyatning ayrim turlari, shu jumladan sotishdan tashqari operatsiyalar bo'yicha smetalarni tuzishda chegirib tashlanadigan xarajatlarning iqtisodiy asoslanishini ta'minlash.
• 14. Moliyalashtirish manbalari hisobidan ta’minlanmagan zararlarni qoplash uchun daromad keltiruvchi faoliyatning barcha turlari bo‘yicha smetalarni shakllantirishni ta’minlasin. o'z mablag'lari muassasalar. Xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklari faoliyatidan olingan zararlar, ushbu moddaga muvofiq soliq hisobini yuritish maqsadlarida qoplash. 275.1 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi.
• 15. Tashkilot va funksional boshqaruv uchun shaxsiy javobgarlikni belgilang pullik xizmatlar, tadbirkorlik faoliyati, shuningdek, ushbu faoliyatdan olingan daromadlarni quyidagi maqsadlarga iqtisodiy jihatdan asoslangan sarflash uchun:

mansabdor shaxs - maqsadli shartnomalarni amalga oshirish uchun;

mansabdor shaxs - pullik xizmatlar sohasida nazorat qilish uchun;

mansabdor shaxs - ishlab chiqarish-xo'jalik faoliyati, mulkni ijaraga berish sohasidagi nazorat uchun;

rasmiy - byudjetdan tashqari faoliyatning barcha turlarini iqtisodiy maqsadga muvofiqligi uchun;

16. Hisob siyosati to'g'risidagi buyruqqa o'zgartirishlar San'at asosida amalga oshiriladi. "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" Federal qonunining 6-moddasi soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga o'zgartirishlar kiritilganda va ushbu o'zgarishlar kuchga kirgan paytdan oldin qo'llaniladi.