Ko'pgina tashkilotlarda balansda har xil turdagi va toifadagi asosiy vositalar mavjud. Bunday mulk dastlabki qiymatida hisobga olinadi. Hisobdan chiqarish har oyda qonun bilan ruxsat etilgan usullardan biri bilan amalga oshiriladi hisob siyosati. Bundan tashqari, belgilangan amortizatsiya badallaridan foydalanishga ruxsat beriladi, bu esa mulkning bir qismini bir vaqtning o'zida xarajatlar sifatida olish imkonini beradi. Maqolada amortizatsiya mukofotini hisoblash va hisobga olish ko'rib chiqiladi va odatiy simlar.

Subyektning asosiy vositalari

Aksariyat tadbirkorlik sub'ektlari o'zlarida foydalanadilar joriy faoliyat qimmatli mulk, uning maqsadi foyda olish. haqida asosiy vositalar haqida. Boshqa kam qiymatli zaxiralar va materiallardan farqli o'laroq, asosiy vositalar maxsus qoidalarga muvofiq xarajatlarda hisobga olinadi va hisobga olinadi.

Asosiy vositalarning belgilari:

1. 1 dona narxi 100 000 rubldan ortiq (2016 yildan beri yangi sotib olingan mulkka nisbatan).
2. Foydalanishning chidamliligi, ya'ni 1 dan ortiq ishtirok etish ishlab chiqarish tsikli, hisobot davri.

Ro'yxatga olingan mulk uning to'liq qiymati, shu jumladan o'rnatish, etkazib berish va bilvosita soliqlarsiz boshqa xarajatlar miqdorida hisobga olinadi.

Soliq xarajatlarida va buxgalteriya yozuvlari bunday mulk har oy qabul qilingan usullardan biri - amortizatsiya yordamida hisobdan chiqariladi.

Amortizatsiya bonusini qo'llash

Oylik amortizatsiyani hisobdan chiqarishdan tashqari, OS mablag'larini sotib olishga sarflangan mablag'larni xarajatlar sifatida hisobdan chiqarishning yana bir usuli mavjud. Amortizatsiya to'lovi - bu mulk qiymatining darhol sarflanishi mumkin bo'lgan qismi.

Shu tarzda hisobdan chiqarishga ruxsat berilgan xarajatlarning maksimal miqdori mulk turiga bog'liq.

Amortizatsiya mukofoti va uning asosiy vositalar turlari bo'yicha hajmi

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qabul qilingan me'yorlariga muvofiq amortizatsiya bonusi tashkilot tomonidan qo'shimcha to'lovsiz (bepul) olingan mol-mulkka nisbatan qo'llanilmaydi.

Uskunani tugatish, modernizatsiya qilish, rekonstruksiya qilish bilan bog'liq holda amortizatsiya bonusini qo'llash ham mumkin. Mukofot miqdori ham belgilanadi.

Amortizatsiya badallari hisoblangan kundan boshlab 5 yil o‘tmasdan bog‘langan shaxsga mol-mulk sotilganda, ilgari xarajatlar sifatida qabul qilingan summalar tiklanishi kerak. Agar asosiy vositalarni sotib oluvchi aloqador shaxs bo'lmasa, kamaytiring moliyaviy natijalar sotishdan avval hisoblangan mukofot miqdorida undirish talab etilmaydi.

Ilgari ushbu qoida mulkni har qanday shaxs foydasiga sotishga nisbatan qo'llanilgan. Yangi qoidalarga muvofiq, asosiy vositalar o‘zaro bog‘liq deb hisoblangan shaxslarga sotilgan taqdirda ilgari qayd etilgan amortizatsiya badalini tiklash zarur.

Amortizatsiya mukofotlarini hisobga olish

Tashkilot mulkni foydalanishga topshirishda amortizatsiya bonusidan maqbul miqdorda foydalanishga haqli. Ushbu qoida faqat soliq hisobiga taalluqlidir. Buxgalteriya hisobiga amortizatsiya bonusi qo'llanilmaydi.

Tekshiruvchi organlar keyinchalik to'lovchiga nisbatan da'volarga ega bo'lmasligi uchun amortizatsiya bonusidan foydalanish imkoniyati buxgalteriya siyosatida aks ettirilishi kerak.

Agar sub'ekt asosiy vositalarni ishga tushirish vaqtida bunday imtiyozlarni qo'llashga qaror qilgan bo'lsa, ro'yxatdan o'tkazilganda mulk miqdori mukofot miqdori (10-30% gacha) bilan kamaytirilishi kerak. Xarajatlar bilvosita hisoblanadi, xarajatlar keyingi amortizatsiya boshlangan sanadan boshlab olinadi. Qoida tariqasida, bu asbob-uskunalar (boshqa amortizatsiya qilinadigan mulk) ishga tushirilgandan keyingi oy.

Amortizatsiya to'lovlarini hisoblash

Qabul qilingan amortizatsiya ustamasi asosiy vositalarning qiymatini hisobdan chiqarishning qabul qilingan usulidan qat'i nazar qo'llanilishi mumkin. U mulkning dastlabki qiymatidan chiqarib tashlanadi.

Misol. 2015 yil dekabr oyida tashkilot tomonidan sotib olingan uskunalar bor edi to'liq xarajat 1 180 000 rubl (QQS bilan). Ga tegishliIV guruh. Subyektning qabul qilingan buxgalteriya siyosati qimmatbaho mulkni foydalanishga topshirishda qiymatining 30 foizi miqdorida amortizatsiya bonusidan foydalanishga imkon beradi. Olingan asosiy vositalardan foydalanish muddati 6 yil bo'lsa, oylik amortizatsiya miqdori qancha bo'ladi? Amortizatsiya usuli - chiziqli.

QQSsiz sotib olish narxi 1 000 000 rubl. Amortizatsiya mukofotining miqdori 300 000 rublni tashkil qiladi. Mulk 700 000 rubl miqdorida buxgalteriya hisobiga qabul qilindi. Oylik amortizatsiya miqdori 700 000 rubl / (6 yil * 12 oy) = 9 722,22 rubl.

Buxgalteriya hisobida amortizatsiya bonusidan foydalanish mumkin emasligini hisobga olib, soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar yuzaga keladi, bu esa kechiktirilgan soliq majburiyatlarini keltirib chiqaradi. Keyinchalik, buxgalteriya hisobida oylik hisobdan chiqarish soliqqa qaraganda ko'proq bo'lganligi sababli ular asta-sekin to'lanadi.

Bu quyidagi postlardan foydalanadi (avvalgi misol asosida):

1. Dt 20 - Kt 02 (13 888,90 rubl) - buxgalteriya amortizatsiyasi.
2. Dt 68 - Kt 77 (59 166,67 rubl) - kechiktirilgan soliq majburiyati. Soliq hisobi xarajatlari yig'indisi sifatida hisoblab chiqilgan (amortizatsiya mukofoti va birinchi oyning amortizatsiyasi n / a minus amortizatsiya ishlatilganda (300 000 + 9,722,22-13,888,9) * 20% (daromad solig'i stavkasi) = 295 833,33330 rubl *620,000 rubl. ).
3. Dt 77 - Kt 68 (4 166,67 rubl) - dastlabki kechiktirilgan soliq majburiyati har oy to'lanadi.

Shunday qilib, foydalanishga qabul qilingan mulkning qiymati to'liq hisobdan chiqarilgandan so'ng, kechiktirilgan soliq majburiyati dastlabki amortizatsiya mukofotiga teng bo'ladi.

Jinoyat kodeksiga badal shaklida olingan mulkka kelsak, unga amortizatsiya bonusini qo'llash maqsadga muvofiq emas. Moliya vazirligi ushbu mulk bepul olingan mulkka tegishli degan pozitsiyaga amal qiladi, uni sotib olish xarajatlari olinmagan. Fikr arbitraj sudi bu pozitsiya uchun mos. Shunday qilib, bunday ob'ektlar uchun amortizatsiya mukofotini hisoblashda, nazorat qiluvchi organlarning qo'shimcha savollari va da'volaridan qochish mumkin bo'lmaydi.

Deyarli har bir korxonada asosiy vositalar mavjud. Ular eskiradi, ularga amortizatsiya to'lanishi kerak va ular ham to'g'ri hisoblanishi kerak.

Hurmatli kitobxonlar! Maqolada odatiy echimlar haqida gap boradi huquqiy masalalar lekin har bir holat individualdir. Qanday qilib bilmoqchi bo'lsangiz muammoingizni aniq hal qiling- maslahatchi bilan bog'laning:

MUROJAAT VA QO'NG'IROQLAR 24/7 va haftasiga 7 kun QABUL ETILADI.

Bu tez va TEKINGA!

Ammo "amortizatsiya mukofoti" tushunchasi mavjud. Har qanday tashkilot uni barcha asosiy vositalarga qo'llash huquqiga ega, bepul olinganlardan tashqari.

Bu nima

"Aortizatsiya mukofoti" atamasi soliq qonunchiligi mavjud emas. Ammo buxgalterlar va iqtisodchilar bu tushunchadan faol foydalanadilar.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida aytilishicha, kompaniyaga tegishli bo'lgan mulk va ob'ektlarni hisobga olish ularning dastlabki qiymatida amalga oshiriladi.

Korxonaning tabiiy eskirishga duchor bo'lgan barcha mulki 10 guruhga bo'lingan, ularning har biri davrga bog'liq. foydali foydalanish bu mulk.

Soliq to'lovchi o'z xarajatlariga hisobot yoki soliq davrida (tanlangan soliqqa tortish tizimiga qarab) bunday mulkka kapital qo'yilmalar xarajatlarini kiritishga haqli.

Ammo qonun bir chegarani belgilaydi:

Bunday "foyda" "amortizatsiya mukofoti" deb ataladi. U asosiy fondlarni tugatish, qayta jihozlash, rekonstruksiya qilish va modernizatsiya qilish xarajatlariga ham tatbiq etilishi mumkin.

Ammo, agar bu mulk keyinchalik sotilsa, sotishdan tushgan summani mukofot miqdoriga kamaytirish kerak bo'ladi.

Agar ushbu mulk sotilgan kontragent bilan bog'liq bo'lmasa, amortizatsiya to'lovi sotishdan olingan foydani kamaytirmaydi va daromad solig'i bo'yicha xarajatlarda hisobga olinmaydi.

Buyurtmani qanday yozish kerak, uning namunasi

Agar korxona rahbariyati bunday mukofotni asosiy vositalarga qo'llashga qaror qilgan bo'lsa, bu buxgalteriya siyosati to'g'risidagi buyruqda aks ettirilishi kerak.

Buyurtma aks ettiradi ichki qoidalar ham buxgalteriya, ham soliq hisobini yuritish. Hisob siyosatini amalga oshirish uchun javobgarlik bosh buxgalterga yuklanadi. Hisob siyosati to'g'risidagi nizomning o'zi uni qo'llash to'g'risidagi buyruqqa ilova hisoblanadi.

Buyurtma ichida amalga oshiriladi bosma shakl va quyidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak:

• tartib raqam. U xodimlarning buyruqlari bilan "kesishmasligi" kerak. Ularning o'z raqamlashlari bor;
• tashkiliy-huquqiy shaklni ko'rsatgan holda korxonaning nomi;
• buyurtmaning sanasi va joyi;
• hisob siyosati tasdiqlangan yil. Qoida tariqasida, bunday buyruq keyingi kalendar yili uchun yilning oxirgi ish kunida tuziladi;
• Buyurtmaning "tanasi":
• kelgusi yil uchun hisob siyosatini tasdiqlash;
• bajarish majburiyati buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritish uchun mas'ul bo'lgan korxonaning barcha xodimlariga yuklanadi;
• Ushbu buyruqning bajarilishi uchun mas'ul shaxsning ismi va lavozimi.
• buyruqni imzolash vakolatiga ega bo'lgan shaxsning lavozimi va to'liq ismi. Unda uning imzosi ham bo'lishi kerak.

Buxgalteriya siyosatini qo'llash to'g'risidagi nizomning o'zi buyruqqa ilova hisoblanadi. Aynan ushbu hujjatda amortizatsiya qilinadigan mulkni hisobga olish va asosiy vositalarning ayrim guruhlari uchun amortizatsiya bonusini qo'llash bo'yicha qoidalar va normalar nazarda tutilgan.

Soliq hisobi bo'yicha qo'llash

Buxgalter soliq davri uchun daromad solig'ini hisoblaganda, u korxona xarajatlarida quyidagilarni hisobga olishi mumkin:

Amortizatsiya bonusi faqat bo'yicha olingan asosiy vositalarga qo'llaniladi qaytariladigan shartnomalar va majburiyatlar.

Xuddi shu tarzda, soliq to'lovchining uskunalarni tugatish, modernizatsiya qilish yoki rekonstruksiya qilish uchun qilgan xarajatlarini hisobga olish mumkin. Hatto qisman tugatish xarajatlari ham xuddi shunday hisoblanishi mumkin.

Har qanday korxona amortizatsiyaning chiziqli va chiziqli bo'lmagan usulidan foydalanish huquqiga ega. Bu amortizatsiya bonusini hisobga olish usuliga bog'liq.

Amortizatsiya to'lovi bilvosita xarajat hisoblanadi, shuning uchun u asosiy vositalarning tabiiy eskirishi boshlangan hisobot davrida hisobga olinishi kerak.

Amortizatsiya ko'rib chiqilayotgan ob'ekt yoki mulk foydalanishga topshirilgandan keyin keyingi oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab hisoblanadi. sana davlat ro'yxatidan o'tkazish ushbu mulkka bo'lgan huquqlar soliq hisobi uchun ahamiyatga ega emas.

Masalan, 2019 yil yanvar oyida korxona 1 185 314 rublga (shu jumladan QQS 180 811 rubl) frezalash mashinasini sotib oldi.

Ushbu uskuna 3-amortizatsiya guruhiga berilgan. Shuning uchun buxgalter xarajatlarning bir qismi sifatida boshlang'ich qiymatining 30% ni hisobga olishi mumkin.

Freze mashinasining dastlabki narxi:Amortizatsiya to'lovi quyidagicha bo'ladi: U frezalash mashinasi ishga tushirilgandan keyingi oyda, ya'ni 01.02.2019 yilda xarajatlarga kiritilgan.

Amortizatsiya quyidagi hollarda olinadi: Agar kompaniya sarmoya kiritgan bo'lsa kapital ta'mirlash uning mol-mulki bo'lsa, amortizatsiya badallari investitsiyalar tugallangan va ob'ekt qayta foydalanishga topshirilgan oyda kompaniyaning xarajatlarida hisobga olinadi.

Masalan, tashkilot 2019 yil fevral oyida uskunani ta'mirlashni yakunladi. Bitirganlik sertifikati 2019-yil 29-fevralda imzolangan. Ta'mirlash 204 320 rublni tashkil etdi (QQS 31 167 rubl).

QQSsiz ishlarning qiymati quyidagilarga teng: Dastlabki narxni o'zgartirish oyi - 2019 yil fevral. Aynan shu oyda amortizatsiya mukofoti summada aks ettiriladi (chunki ushbu uskuna 4-amortizatsiya guruhiga kiritilgan):

Buxgalteriya hisobida qanday qo'llaniladi?

Buxgalteriya hisobida "amortizatsiya bonusi" tushunchasi mavjud emas. Natijada soliq summalari va buxgalteriya hisobidagi amortizatsiya to'g'ri ko'rib chiqilishi va aks ettirilishi kerak.

PBU 6/01 ga binoan, korxonaning barcha ob'ektlari, shuningdek uning mulk huquqi asosida kompaniyaga tegishli bo'lgan mol-mulki har doim dastlabki qiymati bo'yicha ro'yxatga olinadi.

Ushbu mulk va boshqa ob'ektlar bo'yicha amortizatsiya ob'ekt foydalanishga qabul qilinganligi, ya'ni hisobga olinganligi hujjatlashtirilgandan so'ng keyingi oydan boshlab hisoblab chiqiladi.

Norm amortizatsiya to'lovlari mulkning foydalanish muddatiga bog'liq.

Amortizatsiya miqdori korxonaning oddiy faoliyati bilan bog'liq xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi. Ushbu tartib boshqa PBUlar tomonidan o'rnatiladi, har bir buxgalter hisobni yuritishda qo'llashi shart.

Shuning uchun, birinchi oyda amortizatsiya miqdori buxgalteriya hisobi dan bir oz kamroq bo'ladi soliq hisobi.

Soliq hisobidagi amortizatsiya xarajatlari amortizatsiya ajratmalari va qo'llaniladigan amortizatsiya mukofotidan iborat. Farqni to'g'ri hisoblash kerak.

Olingan farq quyidagilarga bo'linadi:

Asosiy vositada amortizatsiya chegirib tashlanganligi sababli, NVR va IT miqdori kamayadi, chunki buxgalteriya hisobi uchun oylik amortizatsiya miqdori daromad solig'i bo'yicha ko'proq amortizatsiya bo'ladi.

Asosiy vositani buxgalteriya hisobiga qabul qilishda, so'ngra unga "amortizatsiya" imtiyozini qo'llashda va keyin unga amortizatsiya hisoblanganda quyidagi buxgalteriya yozuvlari tuziladi:

Keyin har oyda foydalanish muddati tugagunga qadar bu ob'ekt, quyidagi yozuvlar yaratiladi:

Amortizatsiya to'lovini qachon qaytarish kerak

Amortizatsiya to'lovi faqat ob'ektni buxgalteriya hisobiga qabul qilish va uni sotish sanasi o'rtasida 5 yildan ko'p bo'lmagan vaqt o'tgan taqdirdagina tiklanishi mumkin. Ilgari hisobdan chiqarilgan summa foydadan soliq solishda kompaniya daromadida hisobga olinadi.

Ilgari sarflangan mukofot tiklanganda, bu o'sishga olib keladi soliq bazasi ushbu mulkni sotish hisobga olingan oyda daromad solig'i bo'yicha. Ushbu qiymat operatsion bo'lmagan daromadga kiritilgan.

Har qanday turdagi mukofotlar hisobga olinadi - ob'ektni hisobga olishda hisobga olingan va ob'ektni modernizatsiya qilish yoki zarur rekonstruksiya qilish paytida paydo bo'lgan.

Korxona ob'ektlari va mol-mulkining mukofotni tiklash maqsadida foydalanish muddati soliq qonunchiligi bilan cheklanmaydi.

Agar ob'ekt allaqachon to'liq eskirgan bo'lsa va barcha amortizatsiya allaqachon hisoblangan bo'lsa va keyin faqat u sotilgan bo'lsa, unda ilgari qo'llanilgan va xarajatlarda hisobga olingan amortizatsiya bonusining butun miqdori endi tiklanadi va bo'lmaganda hisobga olinadi. - operatsion daromad.

Ammo shuni esda tutish kerakki, joriy qilingan OTni ishga tushirish va uni sotish o'rtasida 5 yildan ko'p bo'lmagan vaqt o'tishi kerak.

Qanday hollarda qo'llanilmaydi

Ammo bu bonusni qayta tiklash kerak bo'lmagan holatlar mavjud. Bu:

• 2008 yil davomida asosiy vosita ishga tushirilganda, shuningdek sotilganda (yoki boshqa usulda sotilganda);
• 01.01.2009 yildan keyin asosiy vositani realizatsiya qilish, lekin u 01.01.2008 yilgacha foydalanishga topshirilgan taqdirda;
• Agar OS ob'ektni iste'foga chiqargan bo'lsa, lekin bu amalga oshirish tomonidan tan olinmasa. Masalan, olovda yonib ketgan.

Qanday hisoblangan

Keling, NVR va IT kabi amortizatsiya mukofoti qanday hisoblanganiga oid misollarni ko'rib chiqaylik. Misol: 2019 yil mart oyida korxona 2 314 570 rublga, shu jumladan QQS 353 070 rublga uskunalar sotib oldi.

Uskunalar xuddi shu oyda ishga tushirilgan, shuning uchun amortizatsiya 2019 yilning aprel oyidan boshlab hisoblanadi. Foydalanish muddati 5 yil ichida belgilanadi, shuning uchun amortizatsiya darajasi 1,5385% ni tashkil qiladi.

Buxgalteriya siyosatiga ko'ra, 3 - 7 amortizatsiya guruhiga kiruvchi asosiy vositalar uchun amortizatsiya badallari boshlang'ich qiymatining 30 foizi miqdorida belgilanadi.

OTning dastlabki narxi:30 foiz amortizatsiya to'lovi quyidagilarga teng: U 2019-yil aprel oyida xarajatlarga kiritiladi. 2019-yil aprel oyidan soliqqa tortish maqsadida amortizatsiya olinadigan summa: Soliq hisobi uchun oylik amortizatsiya miqdori:Buxgalteriya hisobi uchun oylik amortizatsiya miqdori:

Ular eskirish tendentsiyasiga ega. PBU qoidalariga ko'ra, asosiy vositalar hisobga olinadi va ular bo'yicha amortizatsiya olinadi.

Amortizatsiya ajratmalari

Bular asosiy vositalarning eskirishini qoplashga qaratilgan summalardir. Ular tarqatish yoki ishlab chiqarish xarajatlariga kiritiladi.

Amortizatsiya to'lovlari hisoblanadi tegishli ob'ektlar va normalarning balans qiymatidan kelib chiqqan holda hisoblangan summalar. Ular buni norma deb atashadi yillik foiz operatsion tizimning eskirgan qismining narxini qoplash.

Mulk guruhlari

Ular ob'ektlarning foydalanish muddatiga qarab shakllanadi:

• I guruh - 1-2 yil;
• II - 2-3;
• III - 3-5 yil;
• IV - 5-7;
• V - 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - 30 yildan ortiq.

Asosiy vositalar uchun amortizatsiya badallari qancha?

Bu atama qonun hujjatlarida belgilanmagan. Biroq, buxgalterlar va iqtisodchilar kontseptsiyani o'z faoliyatlarida faol qo'llashadi.

Soliq to'lovchi hisobot davrida hisobga olingan xarajatlarga (soliq solish rejimiga qarab) asosiy vositalarga kapital qo'yilmalar xarajatlarini, ya'ni kompaniya bir vaqtning o'zida tan olishi mumkin bo'lgan xarajatlarni kiritishi mumkin. Bunday "imtiyoz" amortizatsiya mukofoti. yig'ish amalga oshirilishi mumkin, shu jumladan ob'ektni tugatish, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish uchun.

Cheklovlar

Bir nechta bor.

Birinchidan, bepul olingan ob'ektlarga nisbatan bu mumkin emas. Tegishli qoida Soliq kodeksining 258-moddasi 9-bandida mustahkamlangan.

Ikkinchidan, o'rnatilgan maksimal hajmi amortizatsiya mukofoti. I-II va VIII-X guruhlarga kiritilgan OS uchun u 10%, boshqa ob'ektlar uchun (III-VII gr.) - 30% (ilgari 10% edi).

Ushbu ko'rsatkichlar yaratish, qisman tugatish, sotib olish, qayta jihozlash, texnik qayta jihozlash va hokazolarda qo'llaniladi.

Qayta tiklash

U OT ishga tushirilgan kundan boshlab 5 yil o'tmasdan oldin amalga oshirish jarayonida amalga oshiriladi. Qayta tiklash amortizatsiya mukofoti hisoblanadi oddiy so'zlar bilan, uning miqdorini daromadga kiritish. Tegishli talab paragrafda keltirilgan. Soliq kodeksining 258-moddasi 4 9-bandi.

Har qanday xarajatlarning 10 va 30 foizi undirilishi kerak. Pulni olishning boshqa usullari uchun bu tartib taqdim etilmaydi.

O'tish davri qoidalari

Soliq kodeksining 258-moddasining yangi tahriri 2009 yilda kuchga kirdi.

paragrafga muvofiq. Kodeksning 272-moddasi 2 3-bandida amortizatsiya bonusi kapital qo'yilmalar amalga oshirilgan ob'ektlarning amortizatsiyasini hisoblash boshlangan davr xarajatlarida tan olinadigan miqdordir.

Bundan kelib chiqadiki, ob'ektni sotib olish / yaratishda 2008 yil dekabr oyidan foydalanishga topshirilgan mablag'larga 30% ustama qo'llaniladi. Va rekonstruksiya qilishda va TC 258-bandining 9-bandida mustahkamlangan boshqa hollarda, bu Agar yangilangan ob'ektlarning boshlang'ich narxi 1 yanvardan keyin o'zgarsa, "foyda" dan foydalanish mumkin. 2009 yil

Shu bilan birga, 224-sonli FZ-moddasining 9-bandi 10-bandining qoidalari asosida San'atning yangi tahriri qoidalari. 2008 yil yanvar oyidan foydalanishga topshirilgan asosiy vositalarga nisbatan 258-modda qo'llanilishi kerak. Shunga ko'ra, buxgalterlar oldida savol tug'ildi: agar 2008 yilda sotib olingan va foydalanishga topshirilgan ob'ekt o'sha yili sotilgan bo'lsa, amortizatsiya bonusini daromadga kiritish kerakmi?

Birinchidan, Moliya vazirligi mukofotni tiklash zarurligini tushuntirdi. Biroq, keyinchalik boshqacha fikr bildirildi. Natijada quyidagi pozitsiya qabul qilindi.

2008 yilda sotib olingan asosiy vositalarning mukofotini (ya'ni 2009 yil 1 yanvargacha) majburiy tiklash to'g'risidagi yangi nizom kuchga kirgunga qadar amalga oshirilganda, to'lovchi uning miqdorini daromadga kiritmasligi kerak. Ushbu xulosa TC moddasining 2 5-bandi asosida tuzilgan, unga ko'ra soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari, yangi majburiyatlarni belgilash yoki sub'ektning ahvolini yomonlashtirish. iqtisodiy faoliyat aks holda, orqaga harakat qilmaydi.

Aytish kerakki, 2008 yil 1 yanvarda foydalanishga topshirilgan mulk 01.01.2009 yildan keyin sotilgan taqdirda amortizatsiya to'lovi tiklanishi kerak.

Amaliy foydalanish

To'lovchilar amortizatsiya usulidan qat'i nazar, mukofotni qo'llashlari mumkin.

Agar to'g'ri chiziq usuli qo'llanilsa, ob'ektning boshlang'ich narxi ga kamayadi amortizatsiya mukofoti. Bu soliq hisobi bo'yicha oylik amortizatsiyani hisoblash uchun asos sifatida tannarx olinadi.

Agar korxona chiziqli bo'lmagan usuldan foydalansa, foydalanishga topshirilgandan keyin asosiy vositalar tegishli guruhga (kichik guruhga) kiritiladi (boshlang'ich qiymati bo'yicha, ustama miqdorida).

Misol

Aniqlik uchun shartli kompaniya - "Ivan" YoAJni olaylik. Dastlabki ma'lumotlar quyidagicha:

• Amortizatsiya chiziqli bo'lmagan usul yordamida hisoblanadi.
• III-VII OS ga nisbatan gr. 30% premium amal qiladi.
• 2016 yilning avgust oyida kompaniya yettinchi guruhga kiruvchi uskunalarni xarid qilib, ishga tushirdi. OTning boshlang'ich narxi 1 million rublni tashkil qiladi.

Keling, buni qilaylik. 9 oy oxirida 2016 yilda korxona buxgalteri xarajatlarning bir qismi sifatida quyidagi miqdorni hisobga oladi:

1 million rubl x 30% = 300 ming rubl

Uskunaning qolgan qiymati (1 million rubl - 300 ming rubl = 700 ming rubl) 2016 yil 1 sentyabrdan boshlab VII guruhning umumiy balansiga kiritilishi kerak.

Moliyaviy siyosatda mukofotdan foydalanishni aks ettirish kerakmi?

Soliq mutaxassislari va moliyachilarning fikriga ko'ra, agar korxona "imtiyoz" ni qo'llasa, u buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak. Tegishli xulosa Moliya vazirligi va Federal migratsiya xizmatining xatlarida mavjud.

Hakamlik sudlari boshqacha pozitsiyani egallaydi. Xususan, ular kompaniya foydalanishi mumkinligiga ishonishadi amortizatsiya mukofoti va bu faktni buxgalteriya siyosatida tuzatmang.

Qo'llash oqibatlari

Buxgalteriya hisobida foydalanish mumkin emas amortizatsiya mukofoti. Soliq hisobi sohasida, mos ravishda, ob'ektning amortizatsiyasi uchun summalarni hisoblash boshlangan oyda kattaroq xarajatlar shakllanadi. Hisoblar o'rtasida soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq mavjud. Bu ITning paydo bo'lishiga olib keladi (kechiktirilgan soliq majburiyati).

Amortizatsiya summalarini hisoblashning ikkinchi oyidan boshlab soliq hisobi uchun xarajatlar buxgalteriya hisobiga qaraganda kamroq bo'ladi. Buning sababi, oylik amortizatsiya miqdori ko'proq bo'ladi, chunki hisob-kitoblar mukofotni hisobga olmagan holda dastlabki narxda amalga oshiriladi.

Shunga ko'ra, ikkinchi oydan boshlab vaqtinchalik farq kamayadi va IT to'lanadi.

Reflektsiya xususiyatlari

O'ylab ko'ring amortizatsiya bonusi bilan e'lonlar. Keling, "Antey" MChJ shartli korxonasini olaylik. Dastlabki ma'lumotlar quyidagicha:

• 2016 yil mart oyida korxona III guruhga kiruvchi asosiy vositalarni xarid qilib, foydalanishga topshirdi.
• Ob'ektning narxi 1 million 200 ming rublni tashkil etadi. (QQSsiz).
• Foydali ishlash muddati - 60 oy. (5 yil).
• Korxonaning xarajatlari va daromadlari hisoblash usuli bo'yicha aniqlanadi.
• Soliq hisobi bo'yicha III-VII OS guruhlari uchun 30 foizli mukofot qo'llaniladi.
• Amortizatsiya ham soliq, ham buxgalteriya hisoblarida to'g'ridan-to'g'ri chiziqli usul yordamida hisoblanadi.

2016 yil mart oyida buxgalter quyidagi yozuvlarni kiritadi:

• db ch. 08 subac. "OTni sotib olish" Kd sch. 60 - 1 200 000 - asosiy vositani sotib olish hisobga olinadi;
• db ch. 01 sub-hisob "O'z operatsion tizimi" CD sch. 08 subac. "Asosiy vositalarni sotib olish" - 1200000 - asosiy vositalarni ishga tushirishni aks ettiradi.

Amortizatsiya mukofotlarini hisobga olish aprel oyida ishlab chiqariladi. Soliq hisobi 360 ming rubl miqdorini aks ettiradi. (1 million 200 ming rubl x 30%). Oylik amortizatsiya quyidagicha bo'ladi:

(1 million 200 ming rubl - 360 ming rubl) / 60 oy = 14 ming rubl / oy

Aprel oyida soliq hisobi bo'yicha yakuniy xarajat quyidagicha bo'ladi:

360 ming rubl + 14 ming rubl = 374 ming rubl

Hisoblar o'rtasida vaqtinchalik farq mavjud. Bu:

374 ming rubl - 20 ming rubl. = 354 ming rubl.

Bu, o'z navbatida, ITning paydo bo'lishiga olib keladi:

354 ming rubl x 20% = 70 800.

Aprel oyida e'lonlar quyidagicha bo'lishi kerak:

• db ch. 20 CD sk. 02 - 20 ming rubl - asosiy vositalarning eskirishini aks ettiradi;
• db ch. 68 sub-hisob "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kd c. 77 - 70 800 rubl - IT hisobga olinadi.

May va undan keyingi oylarda ob'ektning foydali ishlashining butun davri davomida buxgalteriya hisobidagi xarajatlar yuqori bo'ladi (20 ming rubl > 14 ming rubl). Boshqacha qilib aytganda, 6 ming rubl uchun vaqtinchalik farqni qaytarish bo'ladi. Shunga ko'ra, IT 1200 rublga kamayadi. (6 ming rubl x 20%).

Simlar quyidagicha bo'lishi kerak:

• db ch. 20 CD sk. 02 - 20 ming rubl - asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya;
• db ch. 77 CD soni. 68 sub. "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" - 1200 rubl. - ITni qisman to'lash hisobga olinadi.

Qayta tiklash bilan bog'liq qiyinchiliklar

Buxgalterlar uchun savollar paragrafda ham yo'qligi sababli paydo bo'ladi. TC moddasining 258-bandining 4 9, na Kodeksning 25-bobining boshqa normalarida mukofotni tiklash zarur bo'lganda aytilmaydi: undan foydalanish yoki asosiy vositalarni amalga oshirish davrida.

Sub-band qoidalariga muvofiq. 5-bandi 4 271-modda, tiklangan zaxira va boshqa shunga o'xshash daromadlar summalari ko'rinishidagi tushumlar ular haqiqatda tiklangan soliq (hisobot) davrining oxirgi kunida aks ettirilishi kerak. Moliya vazirligi amortizatsiya bonusi nominal asosida xarajatlarga kiritilganligini tushuntirdi. San'atning 2 9 bandi. 258 Soliq kodeksi OT joriy qilingan davrda bazaga kiritilgan.

Shuningdek, buxgalterlarni quyidagi savollar qiziqtiradi: daromadga mukofotning kiritilishi kompaniyaning ushbu miqdorni haqiqatda yo'qotganligini va ob'ektning dastlabki narxining 10% yoki 30% ni xarajatlarda hisobga ololmasligini ko'rsatadimi? To'lovchi mukofotni tiklab, mablag'larni sotishdan tushgan tushumni bir xil miqdorda kamaytirishi mumkinmi?

Moliya vazirligining tushuntirishicha, xoʻjalik yurituvchi subʼyekt sotilayotgan obʼyekt uchun oldingi davrlar uchun amortizatsiya summasini va uning qoldiq qiymatini qayta hisoblash huquqiga ega emas. Shu munosabat bilan, pastki asosida. TC moddasining 268-bandi 1 1, ushbu mulkni sotishdan olingan daromad faqat qoldiq qiymatiga kamaytirilishi mumkin.

Shunga ko'ra, miqdori tiklangan amortizatsiya bonusi uni tiklash davrida ham, undan keyin ham xarajatlar tarkibida aks ettirilmaydi.

Ayni paytda, bir qator ekspertlarning fikriga ko'ra, vazirlikning bu pozitsiyasini bahsli deb hisoblash mumkin. Bu quyidagilarga bog'liq.

Qonun hujjatlarida mukofot miqdorini xarajatlarga qayta kiritish to'g'risida to'g'ridan-to'g'ri taqiq yo'q. Pastki qismida aytilganidek. Soliq kodeksining 268-moddasi birinchi qismining 1-bandiga binoan, amortizatsiya qilinadigan ob'ektni sotishda daromad qoldiq qiymatiga kamayadi. Bu dastlabki narx va operatsiya davomida hisoblangan amortizatsiya miqdori o'rtasidagi farqdir.

Dastlabki tannarx tarkibiga sotib olish, qurish, yetkazib berish, ishlab chiqarish, yaroqli holatga keltirish xarajatlari kiradi.

Keyin, paragrafga qarang. Soliq kodeksining 258-moddasi 3 9-bandi. Unda ta'kidlanganidek, ularga nisbatan mukofot qo'llanilgan asosiy vositalar guruhlarga dastlabki qiymati bo'yicha, minus 10% yoki 30% dan ko'p bo'lmagan (tegishli guruh uchun) kiritilgan. Ushbu foizlar miqdori soliq davri xarajatlariga kiritilgan.

Nuanslar

Aytish kerakki, yuqoridagi matn to'g'ridan-to'g'ri aktivning boshlang'ich narxining pasayishini ta'minlamaydi. U faqat mol-mulkning keyingi eskirishi uchun xarajatlarni kiritish bo'yicha cheklovni nazarda tutadi.

Bundan tashqari, biz xarajatlarga undirilgan dastlabki narxning foizi haqida gapiramiz. Ob'ektni sotish vaqtida ushbu summalar undirilishi kerak. Shunga ko'ra, korxona asosiy vositalarni sotish va mukofot miqdorini daromadga kiritish orqali sotishdan olingan foydani ob'ektning go'yo ustama qo'llanilmaganidek hisoblangan qoldiq narxiga kamaytirishi mumkin.

Vaqt masalalari

paragrafda aytilganidek. TC moddasining 258-bandi 4 9, u foydalanishga topshirilgan kundan boshlab 5 yil o'tmasdan oldin asosiy vositalarni sotish uchun mukofotni tiklash zarur. Buxgalterlar, agar amortizatsiya sotilgan sanaga qadar to'liq qoplangan bo'lsa, I-III guruhlarga kiritilgan mol-mulk uchun ushbu talabga rioya qilish zarurmi yoki yo'qligi bilan qiziqishadi?

Rasmiy ravishda, korxona Kodeks talablariga rioya qilishi kerak, chunki bu borada hech qanday cheklovlar mavjud emas.

Moliya vazirligi 01.01.2009 dan ob'ektni amalga oshirish vaqtida amortizatsiya qoplanadimi yoki yo'qligidan qat'i nazar, mukofotni tiklash kerakligini tushuntirdi.

Shu bilan birga, daromad miqdorini hisobga olgan holda, bunday mulkning qoldiq qiymatini ushbu mukofot miqdoriga oshirish mumkin. Sub qoidalariga ko'ra. Soliq kodeksining 268-moddasi birinchi bandining 1-bandiga binoan, sotishdan tushgan foydani kamaytirish mumkin. Biroq soliq organlari bunday operatsiyalarni amalga oshirish bilan bog'liq holda tashkilotga da'vo qo'yishi mumkin.

5 yil muddatidan oldin qoldiq narxni aniqlash: misol

Keling, quyidagi dastlabki ma'lumotlarni olaylik:

• ob'ektning dastlabki qiymati - 30 ming rubl;
• kapital qo'yilmalar xarajatlari asosiy vositalarni ishga tushirish davrida (10%) aks ettiriladi - 3 ming rubl;
• sotish sanasidan oldin amortizatsiya miqdori - 7 ming rubl.

Hisoblash quyidagicha bo'ladi:

• Boshlang'ich qiymati = 30 ming rubl. - 3 ming rubl = 27 ming rubl
• Qoldiq narxi = 27 ming rubl - 7 ming rubl = 20 ming rubl

Biroq, yuqoridagilarni hisobga olgan holda, Soliq kodeksining qoidalaridan kelib chiqqan holda, qoldiq qiymat ko'proq bo'ladi:

30 ming rubl - 7 ming rubl = 23 ming rubl

• 25 ming rubl - 20 ming rubl = 5 ming rubl (Moliya vazirligining pozitsiyasidan kelib chiqqan holda).
• 25 ming rubl - 23 ming rubl = 2 ming rubl (qonun qoidalarini hisobga olgan holda).

topilmalar

Shunday qilib, sotilayotgan ob'ektning qoldiq qiymati uning dastlabki bahosi (mukofoti chegirib tashlanmagan xarajatlar) va qoldiq qiymati o'rtasidagi farq sifatida hisoblanishi mumkin (amortizatsiya miqdori mukofotni hisobga olmagan holda).

2016 yilgi soliq hisobida amortizatsiya mukofoti qanday hisoblanadi? Buxgalteriya hisobida qanday aks ettiriladi? Keling, aniq bir misolni ko'rib chiqaylik.

Daromad solig'i deklaratsiyasida 02-varaqning 2-ilovasida 1-sonli tavsiyanomada quyida keltirilgan tartibda amortizatsiya bonusi miqdorini aks ettiring.

Malumot qoidalari buxgalteriya hisobi amortizatsiya bonusidan foydalanish nazarda tutilmagan, shuning uchun buxgalteriya hisobi va xarajatlar o'rtasidagi tafovutlar miqdori uchun. soliq hisobi soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq, kechiktirilgan soliq majburiyatini shakllantiradi:

D 68 subschyoti "Joriy daromad solig'i" K 77

Amortizatsiya bonusining batafsil hisob-kitobi va uning deklaratsiyada aks ettirilishi quyida Glavbukh tizimining materiallarida keltirilgan.

Soliq hisobi bo'yicha amortizatsiya mukofoti 2016

Asosiy vositalarni sotib olish yoki qurish qiymatining bir qismi amortizatsiya bonusi sifatida bir martalik xarajat sifatida tan olinishi mumkin. Bunday holda siz hisobdan chiqarishingiz mumkin:

• har qanday amortizatsiya guruhiga kiritilgan asosiy vositalarning dastlabki qiymatining 10 foizigacha;
• III-VII amortizatsiya guruhlariga kiruvchi asosiy vositalarning dastlabki qiymatining 30 foizigacha.

Amortizatsiya bonusi bepul olinganlardan tashqari barcha asosiy vositalarga nisbatan qo'llanilishi mumkin.

Ushbu tartib 258-modda 9-bandining 2-bandida nazarda tutilgan soliq kodeksi RF.

Asosiy vositaning dastlabki qiymatining qolgan qismi amortizatsiya hisobiga hisobdan chiqarilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 9-bandi 3-bandi). Tegishli amortizatsiya guruhiga tashkilot amortizatsiya bonusini qo'llagan asosiy vositaning qiymatini quyidagi formula bo'yicha aniqlang: *

Bundan tashqari, amortizatsiya bonusi asosiy vositalarni tugatish, qo'shimcha jihozlash, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish, texnik qayta jihozlash yoki qisman tugatish bilan bog'liq kapital qo'yilmalarga qo'llanilishi mumkin. Amortizatsiya bonusini qo'llash tartibi asosiy vositalarning dastlabki qiymati bilan bir xil. Ya'ni, bir vaqtning o'zida siz xarajatlarga qo'shishingiz mumkin:

• har qanday amortizatsiya guruhiga kiruvchi asosiy vositalar uchun kapital qo‘yilmalarning 10 foizigacha;
• III-VII amortizatsiya guruhlariga kiruvchi asosiy vositalarga kapital qo‘yilmalarning 30 foizigacha.

Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 9-bandining 2-bandida ko'rsatilgan.

Kapital qo'yilmalarning qolgan qismi amortizatsiya hisobiga hisobdan chiqarilishi kerak. Bu qism ortadi:

• to'g'ri chiziqli amortizatsiya usuli bo'yicha har bir asosiy vositaning dastlabki qiymati;
• tegishli umumiy balans amortizatsiya guruhi(kichik guruhlar) da chiziqli bo'lmagan usul amortizatsiya to'lovlari.

Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 9-bandining 3-bandi qoidalaridan kelib chiqadi.

Asosiy vositaning boshlang'ich qiymati yoki amortizatsiya guruhining (kichik guruhning) umumiy qoldig'i oshadi, bu formula bo'yicha aniqlanadi:

Agar asosiy vositaning foydalanish muddati davomida tashkilot ushbu faoliyatni bir necha marta bajarsa, ularning har biri uchun amortizatsiya bonusini qo'llash huquqiga ega. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 9-bandi qoidalaridan kelib chiqadi va Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 9 avgustdagi 03-03-06/1/462-sonli xati bilan tasdiqlangan.

30 foizdan ko'p bo'lmagan miqdorda amortizatsiya mukofotini qo'llash imkoniyati quyidagilarga taalluqlidir:

• amortizatsiyasi 2008 yil 31 dekabrdan keyin boshlangan asosiy vositalar uchun - ularning dastlabki qiymatini hisobdan chiqarish nuqtai nazaridan;
• 2008 yil 31 dekabrdan keyin har qanday asosiy vositalarga nisbatan, ularni ishga tushirish sanasidan qat'i nazar, kapital qo'yilmalar (tugatish, qo'shimcha jihozlash, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish, texnik qayta jihozlash, qisman tugatish shaklida) bo'yicha.

Bu Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 6 fevraldagi 03-03-06 / 2/16-sonli, 2010 yil 13 apreldagi 03-03-06 / 1/266-son, 24 noyabrdagi maktublarida aytilgan. , 2009 yil 03-03-06/1/769-son, 2009 yil 23 oktyabr № 03-03-06/1/680, 2009 yil 7 iyul № 03-03-06/1/441, 26 may 2009 yil 03-03-06/1/347-son, 2009 yil 20 may, 03-03-06/1/332-son va 2009 yil 16 aprel, 03-03-06/2/87-son.

Amortizatsiya bonusini qo'llash tashkilotning majburiyati emas, balki huquqdir. Buxgalteriya siyosatida soliqqa tortish maqsadlarida amortizatsiya bonusini qo'llash tartibini belgilang. Xususan, 2016 yil uchun soliq hisobini yuritishda asosiy vositalarning (yoki ularning guruhlarining) qaysi ob'ektlariga Amortizatsiya mukofoti qo'llanilishi va uning miqdori - boshlang'ich qiymatining 10 (30 gacha) foizini ko'rsating.

Tashkilot bepul olingan asosiy vositalarga amortizatsiya bonusini qo'llashga haqli emas.

Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 9-bandining 2, 3-bandlari bilan belgilanadi.

2016 yilgi soliq hisobidagi amortizatsiya mukofoti - xarajatlarga

Ob'ekt bo'yicha amortizatsiya boshlangan sana yoki uning boshlang'ich qiymati o'zgargan sana to'g'ri keladigan hisobot (soliq) davrida bilvosita xarajatlarning bir qismi sifatida amortizatsiya bonusini qo'shing * (Soliq kodeksining 272-moddasi 3-bandi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi).

Vaziyat: daromad solig'i deklaratsiyasida amortizatsiya bonusi miqdori qanday aks ettiriladi

Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2012 yil 22 martdagi MMV-7-3 / 174-son buyrug'i bilan tasdiqlangan daromad solig'i deklaratsiyasida 02-varaqning 2-ilovasida amortizatsiya mukofoti miqdori aks ettiriladi: *

• 043-satr bo'yicha uchinchi - ettinchi amortizatsiya guruhlari asosiy vositalarga tegishli qismida;
• 042-qatorda barcha boshqa asosiy vositalarga tegishli qismida.

Shunday qilib, ushbu summalar boshqa xarajatlar bilan birga deklaratsiyaning 02-varag'iga 2-ilovaning 040 va 130-qatorlariga ketma-ket o'tkaziladi. Va keyin ular nihoyat deklaratsiyaning 02-varag'ining 030-qatorida sotishdan tushgan daromad miqdorini kamaytiradigan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi.

Amortizatsiya bonusidan foydalangan holda soliq hisobidagi asosiy vositaning amortizatsiyasini aks ettirishga misol. Amortizatsiya to'g'ri chiziqli usul yordamida hisoblanadi*

Metall buyumlar ishlab chiqarish uchun uskunalar beshinchi amortizatsiya guruhiga kiradi. Foydalanish muddati - 96 oy.

Magistrning soliqqa tortish uchun hisob siyosati amortizatsiya bonusi hisobiga sotib olingan asosiy vositalar qiymatining 30 foizini bir martalik hisobdan chiqarish tartibini belgilaydi.

Metall buyumlar ishlab chiqarish uchun asbob-uskunalar uchun amortizatsiya mukofoti:
450 000 rub. x 30% = 135 000 rubl.

Oylik amortizatsiya stavkasi quyidagicha edi:
1:96 oy x 100% = 1,0417%.

(450 000 rubl - 135 000 rubl) x 1,0417% \u003d 3281 rubl.

Buxgalter 2013 yil fevral oyidan boshlab har oyda hisoblangan amortizatsiya summasini xarajatlarga kiritishni boshladi. Shunday qilib, fevral oyida 138 281 rubl xarajatlarga kiritilgan. (amortizatsiya mukofoti va oylik amortizatsiya).

Amortizatsiya bonusidan foydalangan holda soliq hisobidagi asosiy vositaning amortizatsiyasini aks ettirishga misol. Amortizatsiya chiziqli bo'lmagan usul yordamida hisoblanadi*

2013 yil yanvar oyida "Master" ishlab chiqarish kompaniyasi OAJ metall buyumlar ishlab chiqarish uchun uskunalar sotib oldi. Uning dastlabki qiymati 450 000 rublni tashkil etdi. (QQSdan tashqari). 2013-yil yanvar oyida uskuna ishga tushirildi.

Tashkilot hisoblash usulidan foydalanadi va har oyda daromad solig'ini to'laydi.

Metall buyumlar ishlab chiqarish uchun uskunalar beshinchi amortizatsiya guruhiga kiradi. Tashkilotda beshinchi amortizatsiya guruhiga kiritilgan boshqa asosiy vositalar mavjud emas. Shunday qilib, ushbu amortizatsiya guruhining umumiy qoldig'i 450 000 rublni tashkil qiladi. Magistrning soliqqa tortish uchun hisob siyosati amortizatsiya bonusi hisobiga sotib olingan asosiy vositalar qiymatining 30 foizini bir martalik hisobdan chiqarish tartibini belgilaydi.

Metall buyumlar ishlab chiqarish uchun asbob-uskunalar uchun amortizatsiya mukofoti 135 000 rublni tashkil etdi. (450 000 rubl x 30%).

Beshinchi amortizatsiya guruhi uchun oylik amortizatsiya normasi 2,7% ni tashkil qiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2-moddasi 5-bandi).

Oylik amortizatsiya miqdori:

• fevral oyida: (450 000 rubl - 135 000 rubl) x 2,7% = 8505 rubl;
• mart oyida: (315 000 rubl - 8505 rubl) x 2,7% = 8275 rubl;
• aprel oyida: (306 495 rubl - 8275 rubl) x 2,7% = 8052 rubl. va hokazo.

Buxgalter 2013 yil fevral oyidan boshlab har oyda hisoblangan amortizatsiya summasini xarajatlarga kiritishni boshladi. Shunday qilib, fevral oyida 143 505 rubl xarajatlarga kiritilgan. (135 000 rubl + 8 505 rubl) - 2016 yil uchun soliq hisobidagi amortizatsiya mukofoti va fevral oyi uchun amortizatsiya.

Elena Popova,
davlat maslahatchisi soliq xizmati RF I darajali

Malumot:Asosiy vositalarning buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi farq holatlari

Maqola:6.1.1. Amortizatsiya bonusini qo'llash

Amortizatsiya bonusidan foydalanish buxgalteriya qoidalarida nazarda tutilmagan. Shuning uchun buxgalteriya hisobi uchun asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya umumiy belgilangan tartibda hisoblab chiqilishi kerak.

Shu munosabat bilan, amortizatsiya bonusi hisoblangan oyda, boshqa narsalar teng bo'lganda, buxgalteriya hisobida xarajatlar miqdori soliq hisobiga qaraganda kamroq bo'ladi.

Shuning uchun, bir martalik to'lov miqdorini hisobga olishda tan olingan xarajatlar soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq kapital qo'yilma sifatida hisoblab chiqiladi va uning foydali muddati davomida asta-sekin chegirib tashlanadi. Shu bilan birga, tannarx amortizatsiya qilingan davrning foyda olish muddatiga tenglashtiriladi.*.

Tashkilot, yuqorida aytib o'tilganidek, tugatish, qo'shimcha jihozlash, modernizatsiya qilish, rekonstruksiya qilish, texnik qayta jihozlash, asosiy vositalarni qisman tugatish xarajatlari uchun amortizatsiya bonusini hisoblashi mumkin. Bunday hollarda imtiyozlardan foydalanish yangi, o'zgartirilgan boshlang'ich qiymati asosida amortizatsiya davrida (birinchi oyda) nazarda tutiladi. Bu shuni anglatadiki, ba'zi hollarda mukofotni ikki marta qo'llash mumkin: ob'ektni sotib olishda va ob'ektni yaxshilash uchun xarajatlar.

Amortizatsiya mukofotidan foydalanish amortizatsiya to'lovlarining ko'payishiga va asosiy vositalar ob'ektini sotib olish davrida joriy daromad solig'ining kamayishiga olib keladi.

Misol

2011 yil noyabr oyida tashkilot ishlab chiqarish faoliyati uchun 508 474,58 rubllik uskunalar sotib oldi. (600 000 (sotib olish qiymati) - 91 525,42 (QQS)).

Xuddi shu oyda uskuna ishga tushirildi.

Hisob siyosati barcha asosiy vositalar uchun 10 foiz amortizatsiya bonusidan foydalanishni nazarda tutadi. Buxgalteriya hisobi va soliq maqsadlari uchun foydali xizmat muddati 48 oy qilib belgilangan. Buxgalteriya siyosatiga ko'ra, har ikkala schyotda amortizatsiya to'g'ridan-to'g'ri hisoblab chiqiladi.

Buxgalter quyidagi yozuvlarni kiritdi.

Aktiv sotib olingan sanadan boshlab:

Debet 01 Kredit 08 subschyot "Asosiy vositalarni sotib olish"
- 508 474,58 rubl. - ob'ekt foydalanishga topshirildi;

Debet 68 subschyoti "QQS hisob-kitoblari" Kredit 19
- 91 525,42 rubl. - QQS chegirib tashlanadi.

2011 yil dekabr oyida:

Debet 20 Kredit 02

Foydani soliqqa tortish maqsadlarida ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq xarajatlar 50 847,46 rubl miqdoridagi amortizatsiya mukofoti miqdorini o'z ichiga oladi. (508 474,58 rubl x 10%) va 457 627,12 rublga teng xarajatlar asosida hisoblangan 9 533,90 rubl miqdoridagi amortizatsiya miqdori. (508 474,58 - 50 847,46).

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi xarajatlardagi tafovutlar miqdori uchun soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq shakllanadi, bu kechiktirilgan soliq majburiyatini tashkil qiladi:

Debet 68 subschyot "Joriy daromad solig'i" Kredit 77*
- 9957,62 rubl. ((50 847,46 rubl + 9 533,90 rubl) - 10 593,22 rubl) x 20%) - kechiktirilgan soliq majburiyati hisoblangan.

2012 yil yanvar oyida va xizmat muddati tugagunga qadar:

Debet 20 Kredit 02
- 10 593,22 rubl. (508 474,58 rubl: 48 oy) - buxgalteriya hisobida amortizatsiya hisoblab chiqiladi.

Soliq hisobi bo'yicha hisoblangan amortizatsiya miqdoridagi xarajatlar 9533,90 rublni tashkil qiladi.

Yanvar oyidan boshlab amortizatsiya mukofoti miqdorida dekabr oyida hisoblangan soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqni to'lash boshlanadi:

Debet 77 Kredit 68 subschyot "Joriy daromad solig'i"
- 211,86 rubl. ((50 847,46 rubl x 20%) : 48 oy) - kechiktirilgan soliq majburiyati to'lanadi.

“BOSH BOSHQARB” JURNALI KUTUBXONASI. ODDIY JADVALLARDA VA ibratli misollarda chalkash PBU 18/02