18. Asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblash va hisobga olish tartibi.
Amortizatsiyani hisoblash tartibi Belarus Respublikasi Iqtisodiyot vazirligi, Moliya vazirligi, Statistika va tahlil vazirligining "Asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarning eskirishini hisoblash tartibi to'g'risidagi yo'riqnoma" bilan tartibga solinadi. 2004 yil 30 martdagi 87/55/33/5-son (o'zgartirilgan).
Amortizatsiya - bu asosiy vositalar qiymatini tadbirkorlik faoliyati jarayonida ulardan foydalanish bilan ishlab chiqarilgan mahsulot (ishlar, xizmatlar) qiymatiga o'tkazish jarayoni.
Amortizatsiyani hisoblash uchun amortizatsiya qilinadigan tannarxni, xizmat muddatini, muddatini aniqlash kerak foydali foydalanish.
Amortizatsiya qilinadigan tannarx - buxgalteriya hisobida asosiy vositalar hisobga olinadigan tannarx. Agar asosiy vositalar tadbirkorlik faoliyatida foydalanilsa, u holda amortizatsiya qilinadigan qiymat mahsulotlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqarish va sotish xarajatlariga yoki taqsimlash xarajatlariga qismlarga bo'linadi. Agar asosiy vositalar tadbirkorlik faoliyatida foydalanilmasa, ular qisman tijorat tashkilotining operatsion bo'lmagan xarajatlariga kiritiladi yoki standart xizmat muddati davomida notijorat tashkilotning maqsadli daromadlari hisobidan to'lanadi.
Amortizatsiya qilinadigan xarajat:
yangidan foydalanishga topshirilgan ob'ektlarning dastlabki qiymati;
yangi amortizatsiya siyosatiga o'tishda foydalanishdagi ob'ektlarning qoldiq qiymati;
amortizatsiyani hisoblash usullarini o'zgartirganda kam eskirgan (qoldiq) tannarx.
Asosiy vositalarning amortizatsiya qilinadigan qiymati quyidagi hollarda o'zgaradi:
uskunalarni modernizatsiya qilish, texnik qayta jihozlash, qo‘shimcha jihozlash, rekonstruksiya qilish, tugatish, kapital ta'mirlash temir yo'l konstruktsiyasining barcha elementlarini almashtirish, elektr va issiqlik tarmoqlari ob'ektlarini (sim, quvur liniyasi, tayanchlar, kameralar, kanallar), asosiy elektr jihozlarini boshqa barcha elementlarni almashtirish bilan kapital ta'mirlash, narxidan ortiq Har bir ob'ektning amortizatsiya qilinadigan qiymatining 30%, yangilari bilan;
Belarus Respublikasi Hukumati qarori bilan asosiy vositalarni qayta baholashni amalga oshirish.
Amortizatsiya qiymati tegishli xizmatlar mutaxassislari orasidan rahbar yoki mulkdor tomonidan tasdiqlangan komissiya qarori bilan o'zgartiriladi.
Amortizatsiya normasi - ob'ekt tannarxining foydali xizmat muddati davomida ma'lum bir chastota bilan ishlab chiqarish va qayta ishlash xarajatlariga kiritilishi kerak bo'lgan yoki belgilangan standart xizmat muddati davomida tegishli manbalarga tegishli bo'lgan ulushi (foizlarda).
Xizmat muddati - bu asosiy vositalar ob'ekti o'zining iste'mol xususiyatlarini saqlab qolish davri.
Normativ xizmat muddati - tadbirkorlik faoliyatida foydalanilmagan, tashkilot maqsadlari uchun xizmat qiladi deb e'tirof etilgan asosiy vositalarning qiymatini yo'qotish normativ-huquqiy hujjatlar bilan belgilanadigan davr.
Foydali xizmat muddati - bu tashkilotning tadbirkorlik faoliyati jarayonida asosiy vositalarning kutilayotgan yoki taxminiy foydalanish muddati.
Amortizatsiya ob'ektlari - tadbirkorlik faoliyatida foydalaniladigan va foydalanilmaydigan asosiy vositalar; yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun - faqat tadbirkorlik faoliyatida foydalaniladiganlar.
Amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga quyidagilar kiradi:
maxsus, yuqori, o'rta va kam kapitalli binolar, shu jumladan turar-joy binolari;
maxsus, yuqori, o'rta va kam kapitalli tuzilmalar, shu jumladan uzatish moslamalari (kompyuter va kommunikatsiya tarmoqlari, kapital yo'llar, erlarni obodonlashtirishga investitsiyalar);
mashinalar, mexanizmlar, uskunalar, shu jumladan aloqa vositalari, o'lchash va nazorat qilish asboblari va asboblari, ishchi, naslli va mahsuldor chorva mollari;
kompyuter texnikasi, orgtexnika, ishlab chiqarish va maishiy texnika, asboblar va aksessuarlar, gaz va o'qotar qurollar, ko'p yillik ko'chatlar, boshqa asosiy vositalar;
transport vositalari (avtomobil, suv, temir yo'l transporti);
fuqaro aviatsiyasining samolyotlari va samolyot dvigatellari;
tog'-kon sanoatining asosiy fondlari.
Amortizatsiya ob'ektlari quyidagilar emas:
yer va tabiatdan foydalanishning boshqa ob'ektlari;
kutubxona fondlari, kino fondlari;
muzey va san'at qadriyatlari, manzarali vositalar;
Belorussiyaning tarixiy va madaniy qadriyatlari davlat ro'yxatiga kiritilgan arxitektura va san'at yodgorliklari bo'lgan binolar, inshootlar;
Asosiy vositalar davlat tashkilotlari chet elda bo'lganlar;
Belarus Respublikasi Qurolli Kuchlarida, boshqa qo'shinlar va harbiy tuzilmalarda joylashgan qurolli, harbiy maxsus texnika va mulk.
Quyidagi ob'ektlar uchun amortizatsiya hisoblanmaydi:
tugatish, qo'shimcha jihozlash, rekonstruksiya qilish va qisman tugatish bosqichida;
zaxirada;
1 yildan kam muddatga konservatsiyada.
Standart xizmat muddati va foydalanish muddati har bir balans egasi tomonidan belgilanadi va majburiy aks ettirish bilan qayta ko'rib chiqilishi mumkin hisob siyosati modernizatsiya, qo'shimcha jihozlash, rekonstruksiya qilish, xatolarni aniqlash holatlarida.
Standart xizmat muddati asosiy vositalarning nomi, kodi va vaqtinchalik respublika klassifikatoriga muvofiq belgilanadi. Standart davrga muvofiq amortizatsiya normasi aniqlanadi. Agar bir xil me'yorga ikkitadan ortiq tuzatish omillari qo'llanilsa (atrof-muhitning tajovuzkorligining ta'siri, belgilangan asosiy ish rejimlaridan chetga chiqish va boshqa shartlar), u holda norma formula bo'yicha aniqlanadi.
qayerda NAg - asosiy vositalar eskirishining tuzatilgan yillik normasi;
NAU - belgilangan amortizatsiya normasi;
-joriy tasniflagichning pozitsiyalari bilan tasdiqlangan koeffitsientlar;
T - qo'llaniladigan tuzatish omillari soni.
Amortizatsiya har oyda olinadi. Yangidan foydalanishga topshirilgan asosiy vositalar uchun amortizatsiya ular foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab hisoblanadi. Amalga oshirilgan asosiy vositalar uchun amortizatsiya hisoblash - ularning qiymati ishlab chiqarish va aylanish xarajatlariga to'liq kiritilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab tugatiladi.
Hozirgi vaqtda quyidagi amortizatsiya usullari qo'llaniladi:
chiziqli,
chiziqli bo'lmagan,
samarali.
To'g'ri chiziqli usul - bu butun standart xizmat muddati yoki foydalanish muddati davomida to'g'ri chiziqli amortizatsiya usuli. To'g'ri chiziq usuli bilan yillik amortizatsiya miqdori aniqlanadi
Ag = Ca × HAU, (3)
qayerda Sa– amortizatsiya qilinadigan xarajat; Ag- yillik amortizatsiya; NAU- amortizatsiya normasini belgilash.
Men \u003d Ar / 12,(4)
qayerda Am- oylik amortizatsiya.
Agar tashkilot chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usullaridan foydalansa, unda birinchi yillarda eng katta amortizatsiya miqdori olinadiganligini esga olish kerak.
Chiziqli bo'lmagan usulni qo'llash ob'ektlari quyidagilardir: uzatish moslamalari, ishchilar, quvvat mashinalari va mexanizmlari, uskunalar, kompyuter va orgtexnika, transport vositalari va mahsulotlar (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarish jarayonida ishtirok etadigan boshqa ob'ektlar, shu jumladan antennalar, uchish-qo'nish yo'laklari. , o'lchash va tartibga solish asboblari va asboblari, asboblari, ishlaydigan qoramollar, lizing ob'ektlari.
Chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usuli quyidagilarga taalluqli emas:
standart xizmat muddati 3 yilgacha bo'lgan mashinalar, uskunalar va transport vositalari uchun, avtomobillar (maxsuslardan tashqari);
foydalanish muddati belgilangan resurslardan kelib chiqqan holda belgilanadigan fuqaro aviatsiyasi texnikasining ayrim turlari uchun;
faqat ma'lum turdagi sinovlarda foydalanish va cheklangan turdagi aniq mahsulotni ishlab chiqarish uchun mo'ljallangan noyob mashina va uskunalar;
dam olish, dam olish, ko'ngil ochish ob'ektlari.
Chiziqli bo'lmagan usulda amortizatsiyaning ikkita usuli qo'llaniladi:
balansni kamaytirish usuli;
Yillar soni yig'indisi bo'yicha usul.
Kamaytirish balansi usulida 2,5 martagacha tezlashtirish koeffitsienti qo'llaniladi.
Yillar yig'indisi usulidan foydalanib, amortizatsiya quyidagicha hisoblanadi:
yillar sonining yig'indisini qo'shing (foydalanish muddati bo'yicha). Masalan, 5 yil muddatga miqdor aniqlanadi: 1+2+3+4+5 = 15 yoki formula bo'yicha
qayerda uyqu- foydali xizmat muddati.
1-yil = amortizatsiya qilinadigan qiymatning 5/15 qismi, 2-yil = 4/15 va boshqalar.
Men \u003d Ar / 12,(6)
qayerda Men - oylik amortizatsiya.
Kamayuvchi qoldiq usulida faoliyatning birinchi yili uchun yillik amortizatsiyani hisoblash formulasidan foydalaniladi
(7)
qayerda Nar- hisoblangan amortizatsiya normasi;
Sa- amortizatsiya qilinadigan tannarx.
Faoliyatning 2-yili uchun yillik amortizatsiya
(8)
Faoliyatning 3-yili uchun yillik amortizatsiya
(9)
Ishlab chiqarish usuli - amortizatsiya amortizatsiya qiymati va joriy davrda ishlab chiqarilgan mahsulot hajmining fizik ko'rsatkichlari nisbati asosida hisoblanadi.
,
(10)
qayerda 
- yillik amortizatsiya t;
- ob'ektning ishlash muddati davomida yiliga ishlab chiqarish hajmini prognoz qilish t;
t- foydali xizmat yillari.
Hisoblangan amortizatsiya summalarini buxgalteriya hisobida aks ettirish uchun 02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi" tartibga soluvchi shartnoma hisobi qo'llaniladi. Hisob balansga nisbatan passivdir. Hisob uchun sub-hisoblar ochiladi:
o'z asosiy vositalarning amortizatsiyasi;
ijaraga olingan asosiy vositalarning amortizatsiyasi.
Kredit 02 hisobot davri uchun hisoblangan amortizatsiya summasini, shuningdek, amortizatsiya to'lovlarini indeksatsiya qilish summasini, debet 02 - asosiy vositalarni tasarruf etishda amortizatsiyani hisobdan chiqarishni aks ettiradi. Amortizatsiya ajratmalarining analitik hisobi "Asosiy vositalar (nomoddiy aktivlar) ob'ekti qiymatidan amortizatsiya ajratmalarini hisoblash kartasi" da amalga oshiriladi, unda ma'lumotlar asosiy vositalarning alohida ob'ekti qiymatidan amortizatsiya ajratmalarini hisoblash uchun guruhlangan. va nomoddiy aktivlar. Karta ma'lumotlari asosida "Asosiy vositalar (nomoddiy aktivlar) amortizatsiyasini hisoblash" ishlab chiqish jadvali tuziladi. U chiziqli, unumdor va chiziqli bo'lmagan usullardan foydalangan holda amortizatsiyani hisoblab chiqadi (1, 2, 3-bo'limlar), shuningdek, 4-bo'lim tegishli hisob-kitoblar kontekstida butun tashkilot uchun hisobot oyi uchun amortizatsiya to'lovlarining umumlashtirilgan hisobini aks ettiradi. Hisoblash ma'lumotlari mahsulot (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarish xarajatlarini hisobga olish registrlariga, operatsion va operatsion bo'lmagan xarajatlar registrlariga ma'lumotlarni kiritish uchun ishlatiladi. Sintetik buxgalteriya hisobi 10-sonli jurnal-orderda va Bosh kitobda - buxgalteriya hisobining jurnal-order shakli bilan amalga oshiriladi; amortizatsiyani hisoblash uchun aylanma varaqlarda - avtomatlashtirilgan shaklda.
|
Ishlab chiqarish faoliyatida foydalaniladigan asosiy vositalarga hisoblangan amortizatsiya |
||
|
Yordamchi ishlab chiqarishlarda - ta'mirlash ustaxonalarida, transport vositalarida, suv, issiqlik, gaz, elektr energiyasida ishlatiladigan asosiy vositalar uchun amortizatsiya hisoblab chiqilgan. |
||
|
Umumiy ishlab chiqarish maqsadlari uchun asosiy vositalarga hisoblangan amortizatsiya |
||
|
Umumiy xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning asosiy fondlari bo'yicha hisoblangan amortizatsiya |
||
|
Kapital qurilish jarayonida foydalaniladigan asosiy vositalarga hisoblangan amortizatsiya |
||
|
Tovarlarni sotishda foydalaniladigan asosiy vositalarga hisoblangan amortizatsiya |
||
|
Xizmat ko'rsatish sohalarida va fermer xo'jaliklarida foydalaniladigan asosiy vositalarga hisoblangan amortizatsiya |
||
|
Asosiy vositalarni qayta baholashda hisoblangan amortizatsiya summasiga tuzatish kiritildi |
||
|
Ijaraga olingan asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya; konservatsiyada bo‘lgan, zaxirada bo‘lgan, 3 oydan ortiq ishlamay turgan ob’ektlar uchun, obyektni modernizatsiya qilish, rekonstruksiya qilish, qisman tugatish, texnik diagnostika |
||
|
Ishdan bo'shatilgan asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya summasi hisobdan chiqariladi |
||
|
Chiqarilgan amortizatsiya ijaraga olingan mulk |
||
|
Tadbirkorlik faoliyatida foydalanilmayotgan asosiy vositalarga hisoblangan amortizatsiya |
Agar korxonada hisoblangan amortizatsiya summalarini buxgalteriya hisobida qonunga xilof ravishda aks ettirish faktlari aniqlansa, buxgalteriya hisobida buzilishlar va xatolar aniqlangan taqdirda quyidagi yozuvlar tuziladi:
1) joriy yilning xatolari: Dt 20, 23, 25, 26 - Kt 02, 05; “qizil qaytarish” usulidan foydalanib, ortiqcha hisoblangan amortizatsiya summalari hisobdan chiqariladi;
2) o'tgan yillardagi xatolar: Dt 02, 05 - Kt 92 - o'tgan yillar uchun ortiqcha hisoblangan amortizatsiya summalari; Dt 92 - Kt 02 - o'tgan yillar uchun qo'shimcha amortizatsiya hisoblab chiqilgan.
Amortizatsiyaning to'g'ridan-to'g'ri usuli qo'llaniladigan tadbirkorlik faoliyatida foydalaniladigan asosiy vositalarni qayta ishlab chiqarishning iqtisodiy jihatdan asoslangan shartlarini o'z vaqtida ta'minlash uchun amortizatsiya ajratmalarini joriy indeksatsiya qilishga ruxsat beriladi. Agar o'tgan oy uchun iste'mol narxlari indeksi bo'yicha inflyatsiya darajasi avvalgi oyga nisbatan kamida 2% bo'lsa, indeksatsiya amalga oshiriladi. Indekslash miqdorini hisoblashda o'tgan yilning dekabr oyiga nisbatan ishlab chiqarish va texnik mahsulotlar narxlarining o'zgarishi indeksidan foydalaniladi. Buxgalteriya hisobida indeksatsiya natijalari quyidagilardan iborat:
Dt 20, 23, 25, 26 - Kt 84 - amortizatsiya ajratmalari miqdori har oyda aks ettiriladi;
Dt 84 - Kt 02 - qayta baholash vaqtida amortizatsiya summasi amortizatsiya to'lovlarini indeksatsiya qilish miqdori bilan oshdi.
Asosiy vositalarni takror ishlab chiqarish uchun tashkilotlar ishlab chiqarish maqsadlari va uy-joy qurilishi uchun kapital qo'yilmalarni moliyalashtirish manbai bo'lgan amortizatsiya fondini tuzadilar. 010 balansdan tashqari hisob ("Asosiy vositalarni qayta ishlab chiqarish uchun amortizatsiya fondi") amortizatsiya fondini shakllantirish va undan foydalanishni hisobga olish uchun mo'ljallangan.
010-schyotning debetida savdo va umumiy ovqatlanish tashkilotlarining taqsimlash xarajatlariga kiritilgan amortizatsiya summalari shaklida (savdo tashkilotlari tomonidan) amortizatsiya fondini shakllantirish aks ettiriladi; operatsion bo'lmagan xarajatlarda - lizing beruvchi tashkilotlarning lizing operatsiyalari uchun; ishlarni bajaruvchi va xizmatlar ko'rsatuvchi tijorat tashkilotlarining umumiy xo'jalik va tijorat xarajatlarini hisobga olgan holda ishlab chiqarish xarajatlari tarkibida, buxgalteriya siyosati jo'natish orqali sotishni hisobga olish usulini nazarda tutadi; boshqa faoliyat turlari bilan shug'ullanadigan tashkilotlar uchun sotilgan mahsulot (ishlar, xizmatlar)ning to'liq tannarxining bir qismi sifatida.
Ko'p tarmoqli korxonalar faoliyat turlari bo'yicha xarajatlarni alohida hisobga olish ma'lumotlari bo'yicha amortizatsiya fondini tuzadilar.
010 schyot krediti fond mablag’larini kapital qo’yilmalarni moliyalashtirish manbai sifatida foydalanishni aks ettiradi. Agar korxona ishlab chiqarish maqsadlarida yoki uy-joy qurilishi uchun asosiy vositalarni qurish uchun mablag'larni moliyalashtirsa va shu bilan birga yaratilgan amortizatsiya fondidan to'liq foydalansa, u holda ichki qonunchilikka muvofiq foyda va daromad solig'ini hisoblashda imtiyoz oladi.
Amortizatsiya fondi har oyda indeksatsiyani hisobga olgan holda hisoblangan amortizatsiya summalarini sotilgan mahsulot (ishlar, xizmatlar)ning umumiy tannarxiga kiritish orqali shakllantiriladi. Kapital qo’yilmalar jarayonida ishtirok etuvchi ob’ektlar bo’yicha schyotlar korrespondentsiyasida aks ettirilgan amortizatsiya ajratmalari summasi uchun: Dt 08 – Kt 02, shuningdek, buxgalteriya hisobida aks ettirilgan tadbirkorlik faoliyatida foydalaniladigan ob’ektlar uchun amortizatsiya ajratmalari summasi uchun: Dt 91 - Kt 02, amortizatsiya fondi yaratilmaydi.
Mahsulot (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqaruvchi korxonalar amortizatsiya fondini yaratishda quyidagi formuladan foydalanishlari mumkin:
Oyiga amortizatsiya summasi = tijorat xarajatlarini hisobga olgan holda yil boshidan boshlab hisoblangan sotish (ishlar, xizmatlar)ning umumiy qiymati (soliqlarsiz 90 - 40, 45, 43, 20, 26, 94) yil boshidan umumiy va tijorat xarajatlarini hisoblash asosida hisobga olgan holda.
Hissa = (indeksatsiyani hisobga olgan holda ishlab chiqarish tannarxining bir qismi sifatida aks ettirilgan amortizatsiya ajratmasi, yil boshidan 20, 23, 25, 26 - 02 + amortizatsiya ajratmalari, indeksatsiyani hisobga olgan holda, sotish xarajatlarida aks ettirilgan. 44 - 02) / (ishlab chiqarish xarajatlari + yil boshidan hisob-kitob asosida tijorat xarajatlari - lizing ob'ektlari bo'yicha lizing oluvchi tomonidan hisoblangan amortizatsiya to'lovlari) 100.
Ishlab chiqarish xarajatlari - bu iqtisodiy elementlar bo'yicha xarajatlar bo'lib, ular 20, 23, 25, 26, 43 debet bo'yicha aylanmalar yig'indisidan iborat bo'lib, yozuvlarda aks ettirilgan ichki va zavod ichidagi aylanmalar bundan mustasno:
Dt 20 - Kt 20, 21, 23, 25, 26
Dt 23 - Kt 23, 21, 25, 26
Dt 25 - Kt 25, 21, 23
Dt 26 - Kt 26, 21, 23
Dt 44 - Kt 44, 23
Amortizatsiya fondini shakllantirish va undan foydalanishni hisoblash uchun quyidagi jadvaldan foydalanish mumkin:
36-jadval
Amortizatsiya fondini hisoblash
|
Shakllanish uchun dastlabki ma'lumotlar amortizatsiya fondi |
kümülatif |
To'liq xarajat ishlab chiqarilgan mahsulotlar |
Koeffitsient 5/7 |
|||||
|
Amortizatsiya miqdori |
Amortizatsiya to'lovlarini indeksatsiya qilish |
|||||||
|
oyiga |
yil boshidan beri |
oyiga | ||||||
|
To'liq xarajat amalga oshirildi mahsulotlar |
Cho'kish fondi |
Cho'kish fondidan foydalanish |
kümülatif |
amortizatsiya fondi |
||||
|
ishlab chiqarishga investitsiyalar uchun maqsad |
uy-joy uchun qurilish |
|||||||
|
oyiga |
yil boshidan beri |
oyiga |
yil boshidan beri |
oyiga |
yil boshidan beri |
|||
Ijara va lizing shartlarida amortizatsiya hisobi.
Ob'ekt kimning balansida bo'lishidan qat'i nazar, amortizatsiya lizing (lizing) shartnomasining amal qilish muddati davomida hisoblab chiqiladi. Shartnoma amal qilish muddati davomida amortizatsiya qilingan lizing (lizing) ob'ektining qiymati tomonlarning kelishuviga binoan shartnomada belgilanadi. Bunday holda, shartnoma muddati uchun amortizatsiya shartnoma va ob'ektning sotib olish qiymati o'rtasidagi farqdan oshmaydigan miqdorda hisoblanadi. Agar amortizatsiya ajratmalarining miqdori shartnomada belgilanmagan bo'lsa, unda amortizatsiya ob'ektning standart xizmat muddatidan kelib chiqqan holda to'g'ri chiziqli usulda hisoblanadi. Ayrim lizing ob'ektlari uchun amortizatsiya to'g'ridan-to'g'ri chiziqli usuldan foydalangan holda assortimentning yuqori chegarasida belgilangan foydali xizmat muddatidan kelib chiqqan holda hisoblab chiqiladi:
ichki buyumlar, shu jumladan ofis mebellari;
dam olish, hordiq chiqarish, ko'ngil ochish ob'ektlari;
xizmat transporti sifatida foydalaniladigan yengil avtomobillar, taksilar bundan mustasno;
binolar, inshootlar, uzatish moslamalari ob'ektning standart xizmat muddatidan uning qiymatining 1/5 qismigacha bo'lgan oraliqda o'rnatilgan foydali xizmat muddatiga asoslangan.
Lizing ob'ektini import qilishda, agar norezident lizing beruvchi amortizatsiya qilinadigan qiymatni ajratmasa, u holda amortizatsiya shartnoma qiymatidan qaytarib olish (qoldiq) qiymatini olib tashlagan holda hisoblab chiqiladi. Ijaraga (lizingga) amortizatsiya hisoblab chiqiladi:
a) ob'ekt lizing beruvchining (lizing beruvchining) balansida bo'lsa:
1. lizing beruvchi - ishlab chiqarish xarajatlari, sotish xarajatlari yoki operatsion xarajatlarning bir qismi sifatida;
2. lizing beruvchi - ishlab chiqarish xarajatlari yoki operatsion xarajatlarning bir qismi sifatida;
3. lizing oluvchi (lizing oluvchi) - ishlab chiqarish xarajatlarining bir qismi sifatida, sotish xarajatlari ijara (lizing) to'lovi sifatida;
b) ob'ekt ijarachining (lizing oluvchining) balansida bo'lsa:
1. lizing beruvchi (lizing beruvchi) amortizatsiya hisoblamaydi;
2. lizing oluvchi (lizing oluvchi) - ishlab chiqarish xarajatlari yoki sotish xarajatlarining bir qismi sifatida.
Ushbu maqoladan siz quyidagilarni bilib olasiz:
Ushbu usullardan birini qo'llashda amortizatsiya miqdori ob'ektning foydali muddatidan kelib chiqqan holda, amortizatsiya stavkasiga muvofiq har oyda soliqqa tortish uchun aniqlanadi. Bundan tashqari, amortizatsiya har bir amortizatsiya qilinadigan mulk uchun alohida hisoblanadi.
Soliq to'lovchi sakkizinchi-o'ninchi amortizatsiya guruhlariga kiruvchi binolar, inshootlar va elektr uzatish moslamalariga, ularni foydalanishga topshirish muddatidan qat'i nazar, to'g'ri chiziqli amortizatsiya usulini qo'llashi shart. Boshqa asosiy vositalar uchun soliq to'lovchi yuqorida ko'rsatilgan usullardan birini qo'llashi mumkin. Bunday holda, tashkilot tomonidan tanlangan usul ushbu amortizatsiya qilinadigan mulk uchun amortizatsiyaning butun davri davomida o'zgartirilishi mumkin emas.
Keling, amortizatsiya usullarining har birini batafsil ko'rib chiqaylik:
To'g'ri chiziqli usulda amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektiga nisbatan amortizatsiya miqdori asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati yoki joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholashda) va amortizatsiya normasidan kelib chiqqan holda aniqlanadi. foydalanish muddatiga qarab hisoblab chiqilgan bu ob'ekt.
150 000 rubllik asosiy vositalar ob'ekti sotib olindi. Asosiy vositalar tasnifiga ko'ra, ushbu ob'ektning foydalanish muddati 5 yil.
Bunday holda, yillik amortizatsiya darajasi 20% (100% / 5 yil) bo'ladi.
Amortizatsiya ajratmalarining yillik miqdori 30 000 rubl (150 000 rubl x 20%) bo'ladi.
Misolning oxiri.
Da chiziqli bo'lmagan usul Amortizatsiya asosiy vositaning qoldiq qiymatidan hisoblab chiqiladi. Asosiy vositaning qoldiq qiymati dastlabki qiymatining 20 foizini tashkil etgandan keyin amortizatsiyani hisoblash tartibi o'zgaradi. Bunday holda, amortizatsiya hisobiga amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymati keyinchalik amortizatsiya to'lovlarini aniqlash uchun asosiy qiymat sifatida belgilanadi. Shu sababli, chegirmalarning oylik miqdorini aniqlash uchun asosiy xarajatlar ushbu asosiy vositalarning amal qilish muddati tugaguniga qadar qolgan oylar soniga bo'linadi.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 3-bandi asosida amortizatsiya qilinadigan mulkka nisbatan tashkilot tomonidan tanlangan amortizatsiya usuli ushbu ob'ekt uchun amortizatsiyaning butun davri davomida o'zgartirilishi mumkin emas.
To'g'ri chiziqli amortizatsiya usuli
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 4-bandiga muvofiq, to'g'ridan-to'g'ri chiziqli usul - bu ob'ektni qabul qilishda tashkilot tomonidan belgilangan amortizatsiya qilinadigan mulkning foydali muddati davomida qiymatini to'g'ri chiziqli hisobdan chiqarish. buxgalteriya hisobi.
To'g'ri chiziqli usulni qo'llashda amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektiga nisbatan bir oy davomida hisoblangan amortizatsiya miqdori uning boshlang'ich (almashtirish) qiymati va ushbu ob'ekt uchun belgilangan amortizatsiya normasining mahsuloti sifatida aniqlanadi.
To'g'ri chiziqli usulni qo'llashda amortizatsiya qilinadigan mulkning har bir ob'ekti uchun amortizatsiya normasi quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi:
K = (1/n) x 100%,
bu erda K - amortizatsiya qilinadigan mulkning dastlabki (almashtirish) qiymatiga foiz sifatidagi amortizatsiya normasi;
Tashkilot o'sha oyda 60 000 rublga (QQSsiz) sotib olingan asosiy vositalar ob'ektini foydalanishga topshirdi. Olingan asosiy vositalar to'rtinchi o'ringa kiradi amortizatsiya guruhi va korxona 6 yil (72 oy) foydali xizmat muddatiga ega. Tashkilotda asosiy vosita qo'llaniladi.
Oylik amortizatsiya darajasi (1:72 oy) x 100% = 1,39% bo'ladi.
Oylik amortizatsiya to'lovlari miqdori 834 rublni tashkil qiladi (60 000 rubl x 1,39%), Shunday qilib, hisoblash maqsadlari uchun ishlab chiqarish va sotish qiymati ushbu asosiy vosita uchun 834 rubl miqdorida amortizatsiya miqdorini o'z ichiga oladi.
Chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usuli
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 5-bandiga ko'ra, chiziqli bo'lmagan usuldan foydalanganda amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektiga nisbatan bir oy davomida hisoblangan amortizatsiya miqdori ob'ektning qoldiq qiymatining mahsuloti sifatida aniqlanadi. amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ekti va ushbu ob'ekt uchun belgilangan amortizatsiya normasi.
Chiziqli bo'lmagan usulni qo'llashda amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektining amortizatsiya normasi quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi:
K = (2/n) x 100%,
bu erda K - bu amortizatsiya qilinadigan mulkka qo'llaniladigan qoldiq qiymatdan foiz sifatidagi amortizatsiya normasi;
n - bu amortizatsiya qilinadigan mulkning foydali muddati, oylarda ifodalangan.
Bunda amortizatsiya qilinadigan mol-mulkning qoldiq qiymati ushbu ob'ektning dastlabki (almashtirish) qiymatining 20 foiziga etgan oydan keyingi oydan boshlab u bo'yicha amortizatsiya quyidagi tartibda hisoblanadi:
1) amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymati keyingi hisob-kitoblar uchun uning asosiy qiymati sifatida belgilanadi;
2) amortizatsiya qilinadigan mulkning ushbu ob'ektiga nisbatan bir oy davomida hisoblangan amortizatsiya summasi ushbu ob'ektning asosiy qiymatini ushbu ob'ektning foydali xizmat qilish muddati tugaguniga qadar qolgan oylar soniga bo'lish yo'li bilan aniqlanadi.
Yanvar oyida tashkilot 20 000 rubl qiymatidagi asosiy vositani (QQSsiz) foydalanishga topshirdi. Asosiy vositalarning ushbu moddasi ikkinchi amortizatsiya guruhiga tegishli bo'lib, tashkilot 2,5 yil (30 oy) foydalanish muddatini belgilab qo'ydi.
Ushbu ob'ektning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan asosiy vositalarning oylik amortizatsiya normasi 6,67% (2 / 30 oy) x 100% ni tashkil qiladi.
Dekabr oyida asosiy vositaning qoldiq qiymati uning dastlabki qiymatining 20% ni tashkil qiladi (20 000 rubl x 20% = 4 000 rubl). Ushbu misoldagi amortizatsiyadan 23 oy o'tdi. Ob'ektning qolgan foydali muddati - 7 oy.
Asosiy vositalarning qiymati 4086,37 rublni tashkil etdi.
Ob'ektning ishlash muddati tugagunga qadar oylik amortizatsiya miqdori 583,76 rublni tashkil qiladi.
Multiplikatorlardan foydalanish
Asosiy vositalarga nisbatan soliq to'lovchilar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan amortizatsiyaning asosiy stavkasiga maxsus oshiruvchi va kamaytiruvchi koeffitsientlarni qo'llashlari mumkin.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 7-bandiga muvofiq, ko'paytiruvchi omillar quyidagilardir:
Agressiv muhitda va (yoki) ko'paygan smenalarda ishlash uchun ishlatiladigan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar. Bunday holda, soliq to'lovchi maxsus koeffitsientni qo'llash huquqiga ega, lekin 2 dan yuqori bo'lmagan. Agressiv muhit deganda, tabiiy va (yoki) sun'iy omillarning kombinatsiyasi tushuniladi, ularning ta'siri qattiq eskirishning (qarishining) kuchayishiga olib keladi. ularning faoliyati davomida aktivlar. Shuningdek, asosiy vositalarning portlovchi, zaharli yoki boshqa tajovuzkor texnologik muhit bilan aloqada bo'lishi, favqulodda vaziyatning boshlanishiga sabab (manba) bo'lishi mumkin bo'lgan agressiv muhitda ishlashga tenglashtiriladi.
-moliyaviy ijara shartnomasi (shartnomasi) predmeti bo'lgan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar. Bunda ushbu asosiy vosita moliyaviy lizing shartnomasi (lizing shartnomasi) shartlariga muvofiq hisobga olinishi lozim bo‘lgan soliq to‘lovchi asosiy amortizatsiya normasiga maxsus koeffitsientni qo‘llashga haqli, lekin 3 dan yuqori bo‘lmagan. Birinchi, ikkinchi va uchinchi amortizatsiya guruhlariga tegishli asosiy vositalarga, agar ushbu asosiy vositalar uchun amortizatsiya chiziqli bo'lmagan usulda hisoblangan bo'lsa, qoidalar qo'llanilmaydi. 2002-yil 1-yanvargacha tuzilgan lizing shartnomasi predmeti boʻlgan asosiy vositalarni oʻtkazgan (qabul qilgan) soliq toʻlovchilar ushbu mol-mulk boʻyicha amortizatsiyani mulkni topshirish (qabul qilish) vaqtida mavjud boʻlgan usullar va normalardan foydalangan holda hisoblash huquqiga ega. shuningdek, 3 dan yuqori bo'lmagan maxsus koeffitsientdan foydalanish.
- soliq to'lovchilar - qishloq xo'jaligi tashkilotlari sanoat turi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalarini hisobga olgan holda mustaqil ravishda tanlangan asosiy amortizatsiya stavkasiga maxsus koeffitsientni qo'llash huquqiga ega, lekin 2 dan yuqori bo'lmagan (parrandachilik fermalari, chorvachilik komplekslari, mo'ynali fermer xo'jaliklari, issiqxona majmualari). Federatsiya, o'z asosiy fondlariga nisbatan.
- soliq to'lovchilar - sanoat va ishlab chiqarish maxsus rezidenti maqomiga ega bo'lgan tashkilotlar iqtisodiy zona, o'zining asosiy fondlariga nisbatan asosiy amortizatsiya normasiga maxsus koeffitsientni qo'llash huquqiga ega, lekin 2 dan yuqori bo'lmagan.
2006 yil fevral oyida tashkilot o'sha oyda 236 000 rubl, QQS 36 000 rubl uchun sotib olingan asosiy vositani ishga tushirdi. Ushbu asosiy vosita to'rtinchi amortizatsiya guruhiga kiradi va tashkilot buxgalteriya hisobi uchun ob'ektni qabul qilishda 6 yil (72 oy) foydalanish muddatini belgilaydi. Asosiy vosita ishlatiladi ishlab chiqarish jarayoni ko'tarilgan smenalar sharoitida, qaysi Farmonga muvofiq?
“Mashina va asbob-uskunalar uchun amortizatsiya stavkalari ikki smenali ish rejimidan kelib chiqqan holda belgilanadi (uzluksiz ishlab chiqarish uskunalari, og'irligi 100 tonnadan ortiq bo'lgan zarb-preslash uskunalari bundan mustasno, ular uchun stavkalar uch smenadan kelib chiqib belgilanadi). smenali ish rejimi va bir smenada ishlash rejimidan kelib chiqqan holda normalar o'rnatiladigan logging uskunalari).
Va u 1,4 ning maxsus multiplikatorini qo'llaydi. Tashkilot amortizatsiyani to'g'ri chiziqli usul yordamida hisoblab chiqadi.
Ob'ektning belgilangan foydalanish muddati asosida hisoblangan ushbu asosiy vositaning oylik amortizatsiya normasi va maxsus ko'paytirish koeffitsienti 1,94% ((1/72 oy) x 100% x 1,4) bo'ladi.
Foydani soliqqa tortishda hisobga olinadigan oylik amortizatsiya ajratmalari miqdori 3880 rublga teng bo'ladi (200 000 rubl x 1,94% / 100%).
Kamaytirish omillaridan foydalanish
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 10-bandida belgilanganidan past stavkalarda amortizatsiyani hisoblashga soliq to'lovchi tashkilot rahbarining qarori bilan yo'l qo'yiladi. Tashkilotning amortizatsiya stavkalarini hisoblashda kamaytirish omillarini qo'llashi to'g'risida qaror qabul qilinishi kerak.
Amortizatsiyaning pasaytirilgan stavkalaridan foydalanishga faqat soliq davrining boshidan va butun soliq davri davomida ruxsat etiladi.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 9-bandiga binoan, boshlang'ich qiymati mos ravishda 300 ming rubl va 400 ming rubldan ortiq bo'lgan engil avtomobillar va yo'lovchi mikroavtobuslari uchun asosiy amortizatsiya stavkasi maxsus koeffitsient bilan qo'llaniladi. 0,5 dan.
2006 yil yanvar oyida tashkilot dastlabki qiymati 470 000 rubl (QQSsiz) bo'lgan yo'lovchi mikroavtobusini foydalanishga topshirdi. Mikroavtobus, asosiy vositalar tasnifiga muvofiq, uchinchi amortizatsiya guruhiga kiradi, ob'ektni buxgalteriya hisobiga qabul qilishda tashkilot 3,5 yil (42 oy) foydalanish muddatini belgilagan. Daromad solig'i bo'yicha amortizatsiya to'g'ri chiziqli usul yordamida hisoblanadi.
Belgilangan foydali xizmat muddati 42 oyni tashkil etadi, oylik amortizatsiya stavkasi pasaytirish koeffitsientini hisobga olgan holda 1,19% ga teng bo'ladi ((1/42 oy) x 100% x 0,5).
Daromad solig'i bo'yicha hisobga olingan oylik amortizatsiya ajratmalari miqdori 5593 rublni tashkil qiladi (470 000 rubl x 1,19% / 100%).
Asosiy vositaning foydalanish muddati davomida hisoblangan amortizatsiya miqdori 234 906 rublni tashkil qiladi, uning dastlabki qiymati esa 470 000 rublni tashkil qiladi.
Misolning oxiri.
Yuqoridagi misoldan ko'rinib turibdiki, kamaytiruvchi omillardan foydalanganda va to'g'ri chiziqli amortizatsiya usulini qo'llashda tashkilot ushbu asosiy vositaning qiymatini ishlab chiqarish yoki sotish xarajatlariga to'liq hisobdan chiqara olmaydi.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 11-bandida amortizatsiyaning pasaytirilgan stavkalaridan foydalanadigan soliq to'lovchilar soliq solish maqsadlari uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan normalarga nisbatan kam hisoblangan amortizatsiya summasi uchun soliq bazasini qayta hisoblamaydilar.
Soliq to'lovchilar amortizatsiyani hisoblashda chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulini qo'llashda biroz boshqacha vaziyat yuzaga keladi. Chiziqli bo'lmagan usuldan foydalanganda, tashkilot to'g'ri chiziqli usuldan foydalangandan ko'ra, xarajatlarga ko'proq amortizatsiya ajrata oladi.
Oldingi misol shartlaridan foydalanamiz va chiziqli bo'lmagan usul yordamida eskirishni hisoblaymiz.
Foydalanish muddati va pasayish koeffitsienti asosida hisoblangan amortizatsiya stavkasi 2,38% ((2 / 42 oy) x 100% x 0,5) bo'ladi.
Ob'ektning butun foydalanish muddati davomida amortizatsiya to'lovlari miqdorini hisoblab chiqqach, biz 299 105,43 rublga teng miqdorni olamiz. Chiziqli bo'lmagan usuldan foydalanganda, korxona asosiy vositaning butun qiymatini hisobdan chiqara olmaydi. Biroq, ushbu usul yordamida hisoblangan amortizatsiya miqdori to'g'ridan-to'g'ri amortizatsiya usuli bo'yicha hisoblangan amortizatsiya miqdoridan kattaroqdir, bu 234 906 rublni tashkil etadi.
Misolning oxiri.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 9-bandiga asosan, kamaytirish koeffitsienti avtomobillar va yo'lovchi mikroavtobuslarini olgan yoki ijaraga olgan tashkilotlar tomonidan qo'llaniladi. Ko'rsatilgan mol-mulk tegishli amortizatsiya guruhiga kiritiladi va ushbu mulk turiga soliq to'lovchi tomonidan qo'llaniladigan maxsus koeffitsientni hisobga olgan holda asosiy amortizatsiya stavkasi qo'llaniladi.
Agar lizing shartnomasi bo'yicha tomonlar 3 dan ko'p bo'lmagan ko'paytiruvchi koeffitsientdan foydalanishni nazarda tutgan bo'lsa, u holda asosiy amortizatsiya stavkasiga qo'llaniladigan koeffitsient belgilangan ko'paytirish koeffitsientining 0,5 ga ko'paytmasi sifatida hisoblanadi.
Amortizatsiya hisobi
Kompaniyalar o'zlarining qarorlarini buxgalteriya siyosatida belgilab, butun tashkilot bo'ylab asosiy vositalar uchun amortizatsiyaning yagona usulini tanlashlari kerak. Shu bilan birga, 8-10-guruhlarga kiruvchi binolar, inshootlar, uzatish moslamalari faqat chiziqli amortizatsiya qilinadi. Chiziqli usulda hisoblangan amortizatsiya summasi arizaning 131-qatorida, chiziqli bo‘lmagan tarzda esa 133-qatorda ko‘rsatiladi. Amortizatsiyani chiziqli bo'lmagan usulda hisoblashda jami qoldiq har bir guruh yoki kichik guruh uchun hisoblanadi. Amortizatsiya qilinadigan mulkning umumiy qiymatini hisoblashda kompaniya to'g'ridan-to'g'ri amortizatsiya qilinadigan ob'ektlarning qiymati hisobga olinmaydi. Yuqorida aytib o'tganimizdek, bular 8-10 amortizatsiya guruhlariga kiritilgan binolar, inshootlar, uzatish moslamalari, nomoddiy aktivlar bo'lib, ular butun tashkilot tomonidan qaysi usulni tanlashidan qat'i nazar, faqat to'g'ri chiziqli amortizatsiya asosida hisoblanadi.Keling, umumiy balansni hisoblashda e'tiborga olinishi kerak bo'lgan ba'zi fikrlarga to'xtalib o'tamiz. Shunday qilib, sotib olingan asosiy vositalar umumiy balansga tarixiy qiymati bo'yicha kiritiladi. Agar kompaniya sotib olingan ob'ektlarga amortizatsiya bonusi shaklida soliq imtiyozini qo'llasa, u holda ob'ektning boshlang'ich qiymati minus amortizatsiya bonusi umumiy balansda hisobga olinadi. Chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usuli maqsadlari uchun mulkning foydali muddati, aslida, o'z ahamiyatini yo'qotdi. U mulkning amortizatsiyasini hisoblash uchun ishlatilmaydi. Bu ko'rsatkich faqat asosiy vositalarni foydalanishga topshirilganda amortizatsiya guruhlariga kiritish uchun zarurdir. Yangi asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarning foydalanish muddati tasnifga muvofiq belgilanadi. Agar kompaniya allaqachon faoliyat ko'rsatgan ob'ektni sotib olsa, u avvalgi egasiga tegishli bo'lgan amortizatsiya guruhiga kiritiladi.
1 aprel holatiga kompaniya balansida 3 ta avtomobil mavjud. Ularning barchasi 3-amortizatsiya guruhiga kiradi. 2009 yilgacha ular to'g'ri chiziqli usulda amortizatsiya qilingan. Davr boshida balans qiymati:
I - 155 000 rubl;
- II - 128 900 rubl;
- III - 20 200 rubl.
Aprel oyida kompaniya sotib oldi yangi mashina va shu oyda foydalanishga topshiriladi. Avtomobilning dastlabki qiymati 520 000 rublni tashkil etdi, foydali xizmat muddati 3 yildan 5 yilgacha (3-amortizatsiya guruhi).
Kompaniyaning buxgalteriya siyosati chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulini nazarda tutadi.
Umumiy balans:
155 000 + 128 900 + 20 200 = 304 100 rubl.
304 100 rub. x 5,6: 100 = 17 029,6 rubl.
Umumiy balans:
304 100 - 17 029,6 + 520 000 = 807 070,4 rubl
3-amortizatsiya guruhi uchun amortizatsiya normasi 5,6% ni tashkil qiladi. Amortizatsiya miqdori quyidagicha bo'ladi:
807 070,4 rubl x 5,6: 100 = 45,195,94 rubl.
E'tibor bering, ob'ektlar uchun oyiga hisoblangan amortizatsiya miqdori taqsimlanmaydi. U jami hisoblanadi. Shu munosabat bilan, amortizatsiya guruhning (kichik guruhning) umumiy qoldig'i 20 000 rubldan kam bo'lmaguncha chiziqli bo'lmagan tarzda hisoblab chiqiladi. Shundan so'ng, guruhning umumiy balansining qiymati operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritilishi mumkin.
Amortizatsiyani hisoblashning chiziqli bo'lmagan usuli chiziqlidan ko'ra foydaliroq bo'lishiga qaramay, u biron bir sababga ko'ra kompaniyaga mos kelmasligi mumkin. Keyin uni to'g'ri chiziqli amortizatsiya usuli bilan almashtirish mumkin. To'g'ri, buni har 5 yilda bir marta qilish mumkin. Bundan tashqari, chiziqli amortizatsiya usulidan chiziqli bo'lmagan usulga o'tish soni cheklanmagan.
Biz amortizatsiya usullarini bir-biridan ajratilgan holda qo'llash haqida gapiramiz. Va agar siz ularni kompleksda ko'rib chiqishga harakat qilsangiz? Bir qarashda, chiziqli bo'lmagan usulning o'zi yaxshi, chunki u dastlab ancha katta miqdordagi amortizatsiyani xarajatlar sifatida hisobdan chiqarishga imkon beradi. Bu amortizatsiya guruhlari uchun belgilangan yuqori standartlar tufayli sodir bo'ladi. Biroq, bu me'yorlar qoldiq qiymat bilan ko'paytiriladi, bu har safar kamroq va kamroq bo'ladi. Shunday qilib, chiziqli bo'lmagan usul bilan amortizatsiya miqdori har oy kamayadi.
Yuqorida aytib o'tganimizdek, Soliq kodeksida qoida mavjud: agar guruhning umumiy qoldig'i 20 000 rubldan kam bo'lsa, u qoldiqning qolgan qismini operatsion bo'lmagan xarajatlarga hisobdan chiqarish orqali tugatilishi mumkin. Bir qarashda biz chiziqli usulda qo'llaniladigan me'yorning analogini olamiz. Ammo bu unday emas. Haqiqatan ham, chiziqli usul bilan ma'lum bir ob'ektga 40 000-chi chegara qo'llaniladi. Va chiziqli bo'lmagan bilan - guruhga. Va kompaniya o'z qiymatini faqat guruhning umumiy qoldig'i yangi ob'ektlarni olish hisobiga ko'paymasligi sharti bilan hisobdan chiqarishga haqli. Ya'ni, bu qoida hammaga yordam bermaydi. Chiziqli bo'lmagan usulda amortizatsiya har bir guruh (kichik guruh) uchun yaxlit hisoblab chiqiladi. Bu shuni anglatadiki, ob'ekt ob'ekt hisobini yuritish mumkin bo'lmaydi. Va bu, o'z navbatida, buxgalter 318-moddada talab qilinganidek, hisoblangan amortizatsiya miqdorini to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarga ajrata olmasligi bilan bog'liq. soliq kodeksi. Axir, qaysi amortizatsiya mahsulot ishlab chiqarish (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarishda foydalaniladigan asosiy vositalarga, qaysi biri boshqa ob'ektlarga tegishli ekanligi aniq bo'lmaydi. Bunday vaziyatda siz har bir guruh ichida ishlab chiqarishda va boshqaruv ehtiyojlari uchun foydalaniladigan asosiy vositalarning kichik guruhlarini shakllantirishingiz mumkin.
Ob'ektga asoslangan buxgalteriya hisobining yo'qligi buxgalter oldida yana bir savol tug'diradi: asosiy vositalarning qoldiq qiymatini yo'q qilish yoki to'g'ri chiziqli usulga o'tishda qanday aniqlash mumkin? Yaxshiyamki, qonunchilarning bunga javobi bor. 2009 yildan boshlab Soliq kodeksining 257-moddasida bunday vaziyatlarda qoldiq qiymatni hisoblash uchun maxsus formula kiritilgan. Biroq, bu elementar hisob-kitoblardan uzoqdir. Axir, agar ob'ekt, masalan, bir yillik foydali foydalanishdan keyin nafaqaga chiqqan bo'lsa, unda kasr sonini 12-darajali darajaga ko'tarish unchalik oson ish emas. Va maxsus dasturiy vositalarsiz buni amalga oshirish mumkin emas. E'tibor bering, chiziqli bo'lmagan usul buxgalteriya hisobida qo'shimcha qiyinchiliklarga olib keladi. Gap shundaki, buxgalteriya hisobida uning o'xshashi yo'q. Biroq, muvozanatni kamaytirishning bir usuli bor. U har oyda emas, balki hisobot yilining boshidagi qoldiq qiymatni aniqlashni nazarda tutuvchi chiziqli bo'lmagan usulga o'xshaydi, lekin bir xil emas. Shuning uchun kompaniya muqarrar ravishda PBU 18/02 ni qo'llashi kerak.
Eng maqbul harakat yo'nalishi birinchi navbatda chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulini qo'llash, so'ngra chiziqli bo'lmagan amortizatsiya miqdori chiziqli tarzda ajratmalar miqdoriga tenglashganda (yoki undan kam bo'lganda) boshqa usulga o'tishdir. Axir, bundan keyin chiziqli bo'lmagan amortizatsiya, chiziqlidan farqli o'laroq, har doim kamayadi. Bundan tashqari, ob'ektning qiymati ancha oldin xarajatlarga hisobdan chiqariladi. Biroq, chiziqli bo'lmagan usuldan chiziqli usulga faqat 5 yildan keyin o'tish mumkinligini eslaymiz.
Amortizatsiya stavkasi
Amortizatsiya normasi - korxonaning asosiy fondlari qiymatining yillik amortizatsiya summasining asosiy vositalarning boshlang'ich qiymatiga foizi sifatida ifodalangan qismi.Amortizatsiya normasi - bu asosiy vositalar ob'ektining foydalanish muddatining o'zaro nisbati. Amortizatsiya normalari asosiy vositalarning har bir turi uchun belgilanadi va ish sharoitlariga bog'liq. Binolar uchun amortizatsiya stavkalari 0,4 dan 11% gacha, elektr mashinalari va uskunalari uchun - 3 dan 50% gacha.
Amortizatsiya normasi asosiy vositalarning dastlabki qiymati, asosiy vositalarning qayta tiklangan qiymati kabi ma'lumotlardan foydalangan holda hisoblanadi. normativ atama xizmatlar (amortizatsiya muddati).
Yillik amortizatsiya normasi turli usullar bilan hisoblanadi: chiziqli; foydali xizmat muddati yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha tannarxni hisobdan chiqarish usuli; balansni kamaytirish usuli; mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda hisobdan chiqarish usuli.
Amortizatsiyani hisoblash
Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan umumiy tizimga qaytishda tashkilotlar buxgalteriya hisobida sotib olingan asosiy vositalarning qiymatini ko'rsatishlari kerak. Lekin to'liq emas, balki amortizatsiya miqdorini minus. Shuning uchun, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimida ishlayotganda, amortizatsiya har oyda to'lanishi kerak. Amortizatsiya qiymati 10 000 rubldan oshadigan va foydalanish muddati bir yildan ortiq bo'lgan mol-mulk uchun hisoblanadi. Bunda asosiy vositaning tannarxi quyidagicha aniqlanadi: uni sotib olish, yetkazib berish va foydalanishga yaroqli holatga keltirish bilan bog‘liq barcha xarajatlar yig‘indisidan soliq va boshqa qoplanadigan soliqlar bundan mustasno. Ushbu qiymat boshlang'ich qiymat deb ataladi.2015 yil mart oyida "Parus" YoAJ soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimida ishlaydi. U 11 800 rublga nusxa ko'chirish mashinasini sotib oldi. (QQS bilan - 1800 rubl). YoAJ Parus nusxa ko'chirish mashinasini etkazib berish uchun yana 354 rubl to'ladi. (QQS bilan - 54 rubl). Nusxa ko'chirish mashinasining dastlabki narxini aniqlaymiz:
11 800 rub. - 1800 rubl. + 354 rub. - 54 rubl. = 10 354 rubl.
10354 rub. > 10 000 rubl
Nusxa ko'chirish mashinasida amortizatsiya hisoblanishi kerak.
Agar korxonaning asosiy faoliyati transport xizmatlarini ko'rsatish bo'lsa yoki transport mahsulot (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarishda bevosita foydalanilsa, unda soliq 20 "Asosiy ishlab chiqarish" hisobvarag'ida hisobga olinishi kerak. Agar transportdan yordamchi ishlab chiqarishlarda foydalanilsa, soliq 23-“Yordamchi ishlab chiqarishlar” schyotida hisobga olinadi. Agar xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklari uchun transport kerak bo'lsa, unda soliq 29-sonli "Xizmat ko'rsatadigan sanoat va fermer xo'jaliklari" hisobvarag'ida hisobga olinishi kerak. Savdo tashkilotlarida soliq 44-“Savdo xarajatlari” schyotiga olinadi.
Misolda biz asosiy vositaning tannarxini qanday aniqlashni ko'rsatdik. Ammo amortizatsiyani hisoblash uchun foydali xizmat muddatini ham aniqlash kerak. Buni amalga oshirish uchun amortizatsiya guruhlariga kiruvchi asosiy vositalar tasnifiga murojaat qiling (u "Ma'lumotnoma ma'lumotlari" bo'limida keltirilgan). Ushbu hujjatda barcha asosiy vositalar 10 ta amortizatsiya guruhiga bo'lingan. Har bir guruhning foydali muddati oralig'i mavjud. Misol uchun, ofis mebellari to'rtinchi amortizatsiya guruhiga kiradi. Foydalanish muddati 5 yil 1 oydan 7 yilgacha bo'lishi mumkin. Tashkilot ushbu oraliqda ma'lum bir davrni mustaqil ravishda tanlaydi.
2016 yil fevral oyida "Mikron" YoAJ VAZ-2106 rusumli avtomashinani sotib oldi? 180 000 rubl uchun. (QQS bilan birga - 27 458 rubl). Tasnifga ko'ra, ushbu avtomobil uchinchi amortizatsiya guruhiga kiradi. Foydalanish muddati 3 yil 1 oydan 5 yilgacha bo'lishi mumkin. "Mikron" YoAJ ushbu avtomobilning xizmat qilish muddati soliqda ham, buxgalteriya hisobida ham to'rt yilga teng bo'lishiga qaror qildi.
Endi asosiy vositaning foydali muddati va boshlang'ich qiymatini bilib, siz uning oylik amortizatsiya miqdorini hisoblashingiz mumkin.
Buni ko'p jihatdan qilish mumkin.
Tashkilot asosiy vositalarni amortizatsiya qilishning ikkita usulidan birini qo'llashi mumkin - to'g'ri chiziqli yoki chiziqli bo'lmagan. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 1-bandida belgilangan.
Ikkala holatda ham amortizatsiya asosiy vosita foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab hisoblanadi.
Amortizatsiya darajasi, o'z navbatida, quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:
K \u003d (1: n) x 100%,
bu yerda K - oylik amortizatsiya normasi foizda; n - oylardagi asosiy vositaning foydalanish muddati.
2016 yil fevral oyida "Spetsmash" YoAJ mashina sotib oldi. Mashinaning dastlabki narxi 135 000 rublni tashkil qiladi. (QQSsiz).
Tasniflash ushbu mashinani beshinchi amortizatsiya guruhiga kiritadi. Foydalanish muddati 7 yil 1 oydan 10 yilgacha bo'lishi mumkin. Tashkilot mashinadan 8 yil (96 oy) foydalanishini aniqladi. 2016 yil mart oyidan boshlab unga amortizatsiya hisoblab chiqilgan.
Oylik amortizatsiya darajasi 1,04 foizni ((1:96 oy) x 100%) tashkil qiladi. Shunday qilib, 1404 rublga teng amortizatsiya har oyda mashinada olinadi. (135 000 rubl x 1,04%).
Nochiziqli usul
Soliq maqsadlarida amortizatsiya chiziqli bo'lmagan usul yordamida ham hisoblanishi mumkin. Buning uchun asosiy vositaning oy boshidagi qoldiq qiymati uning amortizatsiya normasiga ko‘paytiriladi. Va asosiy vositani ishlatishning birinchi oyida amortizatsiya uning dastlabki qiymatidan hisoblanadi. Oylik amortizatsiya normasi quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:
K \u003d (2: n) x 100%,
bu erda K - foizlarda eskirish darajasi; n - oylardagi asosiy vositaning foydalanish muddati.
Chiziqli bo'lmagan usul asosiy vositalarni tezroq eskirish imkonini beradi. Axir, bu holda amortizatsiya miqdori to'g'ridan-to'g'ri asosiy vositaning qoldiq qiymatining hajmiga bog'liq. Ammo shuni yodda tutingki, asosiy vositaning qoldiq qiymati dastlabki qiymatining 20 foiziga teng bo'lgandan keyin amortizatsiyani hisoblash tartibi o'zgarishi kerak. Keyingi oyda ushbu qoldiq qiymat asosiy qiymat sifatida qabul qilinadi va undan amortizatsiya teng ulushlarda (to'g'ri chiziqli usulda bo'lgani kabi) hisoblanadi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 5-bandida ko'rsatilgan.
2015 yil yanvar oyida Pride MChJ 47 200 rubllik kompyuter sotib oldi. (QQS bilan - 7200 rubl) va xuddi shu oyda foydalanishga topshirildi.
Tasniflash kompyuterlarni uchinchi amortizatsiya guruhiga kiritadi. Ularning foydalanish muddati 3 yil 1 oydan 5 yilgacha bo'lishi mumkin. Tashkilot kompyuterning ishlash muddati uch yarim yil (42 oy) bo'lishini aniqladi.
Kompyuter amortizatsiyasi 2015 yil fevral oyidan boshlab olinishi kerak. Uning amortizatsiya darajasi 4,76 foizni tashkil qiladi ((2: 42 oy) x 100%). Fevral oyida amortizatsiya olinadi - 1904 rubl. (40 000 rubl x 4,76%), mart oyida esa - 1813 rubl. ((40 000 rubl - 1904 rubl) x 4,76%). Shunday qilib, amortizatsiya kompyuterning qoldiq qiymati 8000 rublgacha tushmaguncha hisoblanishi kerak bo'ladi. (40 000 rubl x 20%).
2017 yil oktyabr oyida kompyuterning qoldiq qiymati 7960 rublni tashkil qiladi. Shuning uchun, 2007 yil noyabr oyidan foydalanish muddati tugagunga qadar (2018 yil iyunigacha, ya'ni 8 oy ichida) amortizatsiya 995 rubl miqdorida hisoblab chiqilishi kerak. (7960 rubl: 8 oy).
Buxgalteriya hisobida chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulini (chiziqli usuldan farqli o'laroq) qo'llash mumkin emas. Shuning uchun, agar siz buxgalteriya hisobini yuritsangiz, amortizatsiyaning to'g'ri chiziqli usulini qo'llash osonroq bo'ladi.
Amortizatsiya davri
Buxgalteriya hisobi va maqsadlari uchun belgilangan amortizatsiya davrlarini darhol qayd qilaylik soliq hisobi bizning savolimizga hech qanday aloqasi yo'q. O'zlarining iqtisodiy mohiyatiga ko'ra, bu atamalar faqat tashkilot sotib olingan asosiy vositalarning qiymatini buxgalteriya hisobida to'lashi va soliqqa tortiladigan bazani - soliqda kamaytirishi mumkin bo'lgan davr haqida gapiradi.Masalan, korxona 240 ming rubllik uskuna sotib oldi. Soliq hisobi bo'yicha ushbu uskunaning amortizatsiya muddati 4 yilni tashkil qiladi. Keyin 4 yil davomida har oyda siz ishlab chiqarish (ishlar, xizmatlar) narxiga 5 ming rubl qo'shishingiz mumkin. Boshqacha qilib aytganda, 4 yil ichida soliq solinadigan baza 240 * t ming rublga kamayadi. (oylik 5 * t ming rubl uchun), bu erda t - daromad solig'i stavkasi. Biroq, kichik biznes uchun amortizatsiya muddati 2 yil. Ya'ni, soliq solinadigan baza bir xil 240 * t ming rublga kamayadi, lekin 2 yil ichida (oyiga 10 * t ming rubl).
Bizning vazifamiz real amortizatsiyaning optimal shartlarini aniqlashdir. Boshqacha qilib aytganda, xarajatlar minimal bo'lishi uchun uskunani qanchalik tez-tez o'zgartirish kerakligini aniqlash kerak (va foyda, mos ravishda maksimal bo'ladi). Uskunaning amortizatsiya jarayonini optimallashtirishga imkon beradigan (va shuning uchun bu jarayonning iqtisodiy ma'nosini qondiradigan) eng oddiy matematik model quyidagicha:
Uskunani ta'mirlash uchun birlik xarajatlari (masalan, yiliga o'rtacha xarajatlar) vaqt o'tishi bilan chiziqli ravishda oshadi.
Uskunalar narxi vaqt o'tishi bilan eksponent ravishda kamayadi. Bu shuni anglatadiki, yangi uskunani sotib olgandan so'ng, bir muncha vaqt o'tgach, uni arzonroq narxga sotish mumkin.
Yangi uskunani sotib olgandan so'ng darhol uni sotib olish narxidan pastroq narxda sotish mumkin.
Mening shaxsiy avtomobilim misolida uskunaning amortizatsiya jarayonini ko'rib chiqing. Menda VAZ 21099 bor. Keling, quyidagi taxminlarni qilaylik:
Ta'mirlash xarajatlari 18 ming rublni tashkil etdi. (Bu yil kapital qilishim kerak edi).
Yangi shunga o'xshash mashina 180 ming rublni tashkil qiladi.
Yangi mashinani sotib olgandan so'ng darhol 170 ming rublga sotishingiz mumkin.
Ustida bu daqiqa mening mashinam 75 ming rubl turadi.
Ko'ramiz, bunday sharoitlarda avtomobil uchun optimal amortizatsiya muddati 5 yildan bir oz kamroq. Ya'ni, mashina poytaxtga olib kelinmasligi kerak edi. Umuman olganda, hamma allaqachon biladigan umumiy haqiqat. Poytaxt qilib qo‘ygan bo‘lsangiz, 3-4 yil minishingiz ham rost.
Avtomobilni har 5 yilda bir marta va 8 yilda bir marta sotib olishda yillik xarajatlar o'rtasidagi farq atigi 700 rublni tashkil qiladi. (ya'ni yillik umumiy xarajatlarning 3 foizi). Bu shuni ko'rsatadiki, bunday sharoitlarda yechim amortizatsiya davri qiymatiga befarq. Siz vertikal o'qni sichqonchaning o'ng tugmasi bilan bosishingiz mumkin, "O'qni formatlash ..." ni tanlang va "Masshtab" yorlig'ida y o'qi shkalasining minimal qiymatini (qiymatlari) nolga teng qilib qo'ying. Bunday holda, biz diagrammada deyarli to'g'ri chiziqqa ega bo'lamiz.
2003 yilda mashinamni ta'mirlash qiymati 12 ming rublni tashkil etdi. Keling, ushbu qiymatni jadvalga almashtiramiz (5-yil uchun birlikni ta'mirlash xarajatlari yiliga 12 000 rubl). Bunday sharoitda optimal amortizatsiya davri 7 yilga o'tadi. Biroq, ta'mirlash xarajatlari avvalgi holatdan ko'ra kamroq. 6-yilda xarajatlar 12 000/5 * 6 = 14 400 rublni tashkil qiladi. (va oldingi misoldagi kabi 18 000 rubl emas). Shuning uchun optimal amortizatsiya davri yuqoriga ko'tarildi.
Iqtisodiy ma'nodan ko'rinib turibdiki, ta'mirlash xarajatlari nafaqat avtomobilni ta'mirlash bilan, balki uni ta'mirlash tufayli avtomobilning ishlamay qolishi bilan bog'liq bo'lgan barcha xarajatlardir. Misol uchun, mashinani ta'mirlash vaqtida men boshqa mashinaga buyurtma berishim va unga 1 ming rubl sarflashim kerak edi. Shunday qilib, bu 1 ming rubl. avtomobillarni ta'mirlash miqdoriga ham kiritilishi kerak. Shuningdek, bu erda siz mashinani ta'mirlash bilan bog'liq bo'lgan vaqtni (albatta, rublda tarjima qilingan) kiritishingiz kerak.
Agar uskunani sotib olgandan so'ng darhol uni yangi asbob-uskunalar narxi bilan bir xil miqdorda sotish mumkin bo'lsa, unda ma'lum ta'mirlash xarajatlari bilan biz amortizatsiya davrining minimal qiymatini deyarli nol nuqtada olamiz. Boshqacha qilib aytganda, bunday sharoitlarda uskunani deyarli har kuni o'zgartirish mantiqan. Bu iqtisodiy ma'noga ega emas, chunki har doim yangi asbob-uskunalarni sotib olish bilan bog'liq qo'shimcha xarajatlar mavjud (masalan, avtomobilni ro'yxatdan o'tkazish, ro'yxatga olish bilan bog'liq vaqtni yo'qotish va boshqalar). Shu sababli, ushbu model yangi jihozlarni darhol sotish mumkinligini hisobga olishi kerak edi, lekin allaqachon kichikroq miqdor.
Agar ta'mirlash qiymati nolga teng bo'lsa, u holda optimal amortizatsiya davri cheksizlikka o'tadi (bu ham umumiy iqtisodiy ma'noga mos keladi).
Ushbu modelda siz jadvalni nol yilda boshlay olmaysiz (nol eskirish mantiqiy emas), chunki nolga bo'linish sodir bo'ladi.
Siz hamma narsani yillar ichida emas, balki oylarda ko'rib chiqishingiz mumkin. Misol uchun, 60-oyda ta'mirlash birligi narxi oyiga 1000 rublni tashkil qiladi. 72 oydan keyin uskunani 75 000 rublga sotish mumkin. Grafik 36-oydan boshlanadi, vaqt qadami 12 oy. Bunday holda, grafik yillik emas, balki oylik xarajatlarning o'rtacha miqdorini ko'rsatadi va x o'qi oylar bilan o'lchanadi. Natija, albatta, bir xil bo'lib qoladi.
Agar barcha miqdorlar ma'lum bir vaqtda berilgan bo'lsa, ushbu modeldagi inflyatsiyani e'tiborsiz qoldirish mumkin.
Mamlakatimizda asbob-uskunalarning ushbu optimal eskirish muddatlariga e'tibor berilmaganligi Sovet Ittifoqining qulashi sabablaridan biri edi. Uskunalarni almashtirish mamlakatimizda optimaldan ancha uzoqroq vaqtdan keyin amalga oshirildi. Bu bizning ko'pgina zavodlarimiz hali ham o'ttizinchi va qirqinchi yillardagi asbob-uskunalardan foydalanishiga olib keldi. Ajralmas yaxshilanishlar uchun amortizatsiya muddatlari
Ushbu mavzu ko'pchilik tashkilotlarga, ayniqsa chakana savdo bilan shug'ullanadiganlarga tegishli. Har kim o'z ta'mi va tushunchasiga ko'ra o'z binolarini obodonlashtirishga harakat qilmoqda, bu esa kapital xarajatlarning paydo bo'lishiga va ularning amortizatsiyasi haqida tegishli savolning paydo bo'lishiga olib kelishi mumkin.
Fuqarolik kodeksi RF
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Lizing shartnomasini yangilash
San'atning 2-bandida. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 621-moddasida shunday deyilgan: "Agar ijarachi ijaraga beruvchining e'tirozlari bo'lmasa, shartnoma muddati tugaganidan keyin mulkdan foydalanishni davom ettirsa, shartnoma xuddi shu shartlarda noma'lum muddatga yangilangan deb hisoblanadi (modda). 610)".
Uzoq vaqt davomida vakolatli organlar ushbu qoidaning talqinini ilgari surdilar, bu ajralmas yaxshilanishlarni amortizatsiya qilish uchun bunday yangilangan shartnoma yangi ijara deb hisoblanishi kerakligini va shuning uchun amortizatsiya davom eta olmasligini ko'rsatdi. (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining maktubi N 03-03-06 / 2/174, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmati maktubi N 3-2-06 / 76). Afsuski, bu tushuntirishlar argumentlarning etishmasligidan aziyat chekdi va keyinchalik berilgan pozitsiya qayta ko'rib chiqildi va teskarisi bilan almashtirildi (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining № 03-03-06 / 1/677 maktubi, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmatining Moskva bo'yicha maktubi N 16-15 / 083987, xat Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining N 03-03-06 / 2/75). So'zma-so'z aytilgan xatlarning oxirgisida quyidagilar aytiladi: "agar ijarachi ijara shartnomasi muddati tugaganidan keyin ham mulkdan foydalanishni davom ettirsa, uy egasining e'tirozlari bo'lmasa, shartnoma noma'lum muddatga tuzilgan deb hisoblanadi. Ijarachi ijaraga olingan mulkka kapital qo'yilmalar bo'yicha amortizatsiyani tomonlardan biri ijara shartnomasini bekor qilish to'g'risida e'lon qilgunga qadar hisoblashda davom etadi.
Shartnoma munosabatlarini "uzaytirish" ning ushbu varianti, agar dastlab faqat qisqa muddatli ijara shartnomasi tuzilgan bo'lsa, ijarachi tomonidan uy egasiga ma'lum ishonchni talab qiladi. Gap shundaki, ijarachi yangi muddatga shartnoma tuzishda imtiyozli huquqqa ega. Bu San'atning 1-bandida ko'rsatilgan. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 621-moddasi. Biroq, kuzatilishi kerak bo'lgan muhim nuance bor. Ijarachi ijara shartnomasida belgilangan muddatda, agar shartnomada bunday muddat ko'rsatilmagan bo'lsa, shartnomaning amal qilish muddati tugagunga qadar oqilona muddatda bunday shartnomani tuzish istagi to'g'risida yozma ravishda uy egasiga xabar berishga majburdir. Biroq, agar uy egasi, bunday xabarnomaga javoban, yangi muddatga yangi qisqa muddatli shartnoma imzolashni taklif qilsa, bu ijarachi uchun noqulay bo'ladi (u ajralmas yaxshilanishlarning amortizatsiyasini davom ettirish imkoniyatini yo'qotadi). Va agar u eski ijarachini rad etsa va "quvib chiqarsa", ikkinchisining huquqlarini himoya qiluvchi maxsus qoida mavjud: "Agar uy egasi ijarachi bilan yangi muddatga shartnoma tuzishdan bosh tortsa, lekin kundan boshlab bir yil ichida. u bilan boshqa shaxs bilan tuzilgan ijara shartnomasi muddati tugagach, ijarachi o'z xohishiga ko'ra tuzilgan shartnoma bo'yicha huquq va majburiyatlarni o'ziga o'tkazishni hamda rad etish natijasida etkazilgan zararni qoplashni sud orqali talab qilishga haqli. u bilan ijara shartnomasini yangilash yoki faqat bunday yo'qotishlarni qoplash. Va yana, voqealarning bunday rivojlanishi ijarachi uchun juda foydasiz, chunki. amortizatsiya to'xtaydi. Shuning uchun, yangi shartnoma tuzish taklifiga eng yaxshi javob, agar uy egasi uni javobsiz qoldirsa va tomonlar yangi shartnomasiz eski munosabatlarni davom ettirsa. Keyin, bir tomondan, agar uy egasi to'satdan dastlabki shartnomaning oxirida uni "quvib chiqarmoqchi" bo'lsa, ijarachi "sug'urtalangan" bo'ladi, boshqa tomondan, yangi shartnoma bo'lmasa, shartnoma asosidagi munosabatlar. eski shartnoma "noaniq muddatga" maqomini oladi. Ammo ushbu noma'lum muddatning amal qilish muddati davomida ijarachi endi uy egasi xuddi shu binoni boshqa shaxsga ko'proq ijaraga berish uchun u bilan shartnomani bekor qilishni xohlashi mumkinligidan sug'urta qilinmaydi. qulay sharoitlar. Bu holatda ijarachining ustuvor huquqi amal qiladimi? Afsuski, u haqiqatan ham uni yo'qotadi. San'atning 2-bandida beri. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 610-moddasida shartnomaning noma'lum muddati nazarda tutilgan: "Bu holda, tomonlarning har biri boshqa tomonni bir oy ichida xabardor qilish orqali istalgan vaqtda shartnomadan chiqish huquqiga ega. avans, va ko'chmas mulkni ijaraga berishda, uch oy. Qonunda yoki shartnomada noma'lum muddatga tuzilgan ijara shartnomasini bekor qilish to'g'risida ogohlantirishning boshqa muddati belgilanishi mumkin.
Biroq, agar tomonlar "bir-biriga ishonsa", transformatsiya varianti qisqa muddatli shartnoma noma'lum muddatga shartnoma tuzish ularni shartnomani ro'yxatdan o'tkazish zaruratidan xalos qiladi. 11-bandda tushuntirilganidek ma'lumot xati Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Rayosatining N 59-sonli qaroriga binoan, noma'lum muddatga tuzilgan ijara shartnomasi davlat ro'yxatidan o'tkazilishi shart emas.
Shartnoma muddatini uzaytirish
Ko'rinishidan, soliq organlari va moliya bo'limi tomonidan shunchalik ko'p tushuntirishlar mavjudki, ijara shartnomasining yangilanishi bilan ajralmas yaxshilanishlarning amortizatsiyasini hisoblashni davom ettirish mumkin, bu erda nima haqida gapirish kerak? (Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmatining Moskva bo'yicha maktubi N 20-12 / 060972, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining № 03-03-06 / 2/75 maktubi, Rossiya Federal Soliq xizmati maktubi Moskva uchun federatsiya N 16-15 / 083987, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining maktubi N 03-03 -06/1/478 va boshqalar) Biroq, amalda "uzaytirish" ni turli yo'llar bilan tushunish mumkin. Dastlabki shartnoma 11 oyga tuzilgan deb hisoblang. Va endi tomonlar buni "uzaytirmoqda". Eng keng tarqalganlari quyidagi variantlardir.
1. Yangi shunga o'xshash shartnoma yangi 11 oyga tuziladi va mulkni qabul qilish va topshirish aktlari hatto tuzilmasligi mumkin.
Bunday holda, biz ijarani davom ettirish haqida gapirishimiz mumkin, lekin shartnomani uzaytirish haqida emas. Bitta shartnoma o‘z faoliyatini to‘xtatib, ikkinchisi ishlay boshlaganda aynan shunday bo‘lishini tushunamiz. Ajralmas yaxshilanishlarni keyinchalik amortizatsiya qilish mumkin emas.
2. Shartnomaga qo'shimcha kelishuv yordamida shartnoma muddati to'g'risidagi bandga tuzatishlar kiritiladi. Masalan, unda shunday deyilgan: "p. ... bitim quyidagi tahrirda bayon etilsin: “Ushbu shartnoma tomonlar imzolagan paytdan e’tiboran va 30.09.2012 yilgacha amal qiladi”. Bular. muddat 11 oydan 22 oygacha o'zgaradi.
Afsuski, bunday shartnoma endi ro'yxatga olinishi kerak. Ammo siz qo'rqmasdan amortizatsiyani davom ettirishingiz mumkin.
Bu yerda, roʻyxatga olinishi lozim boʻlgan shartnoma roʻyxatdan oʻtkazilgan paytdan boshlab tuzilgan deb hisoblanishini hisobga olib, qoʻshimcha shartnoma imzolash va oʻzgartirilgan shartnomani roʻyxatdan oʻtkazish “oʻrtasidagi” tomonlarning munosabatlari qanday ekanligiga toʻxtalib oʻtish zarur.
Bunday holda, o'zgartirilgan shartnoma ro'yxatdan o'tkazilgan paytdan boshlab, ko'rsatilgan muddatga ("oraliq") ijara munosabatlari shartnoma shartlarini ilgari o'rnatilgan haqiqiy munosabatlarga uzaytirish kabi "qonuniylashtirilgan" ko'rinadi. tomonlar o'rtasida (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 425-moddasi 2-bandi).
Afsuski, qo'shimcha kelishuvning yuqoridagi matni mumkin bo'lgan da'volar uchun panatseya emas. Yagona pretsedent mavjud - Ural okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining N F09-6342 / 06-S3-sonli qarori: "... Shartnomaning muddati belgilanadi (Shartnomaning 6.3-bandi). Shartnoma).Qo'shimcha kelishuv bilan 36-sonli shartnomaning 6.3-bandi quyidagi tahrirda bayon etilsin: "Shartnomaning amal qilish muddati. "Sud ta'kidlaganidek, ijara shartnomasining asl muddati tugaganidan keyin bir yildan kam muddatga uzaytirilganda. ijara muddati, tomonlarning munosabatlari yangi ijara shartnomasi bilan tartibga solinadi.Uzaytirish muddati (yangi shartnoma bo'yicha ijara muddati) bir yildan kam bo'lganligi sababli, ijara shartnomasi davlat ro'yxatidan o'tkazilmagan.
3. Shartnomaga qo‘shimcha kelishuvda: “ushbu shartnomaning amal qilish muddati keyingi 11 oyga uzaytiriladi” deb ko‘rsatilgan. Yoki variant sifatida shartnoma dastlab xuddi shu muddatga “avtomatik” uzaytirishni nazarda tutadi: “lizing muddati tugagandan so‘ng, tomonlarning e’tirozlari bo‘lmasa, shartnoma xuddi shu shartlar asosida uzaytirilgan hisoblanadi”.
Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumining 59-sonli "Federal qonunni qo'llash bilan bog'liq nizolarni hal qilish amaliyotiga umumiy nuqtai" Axborot xatining 10-bandiga murojaat qilaylik. ko `chmas mulk va u bilan tuzilgan bitimlar": "shunday qilib, bir yildan kam muddatga tuzilgan binoni ijaraga berish shartnomasini dastlabki ijara muddati tugagandan keyingi xuddi shu davrga uzaytirishda tomonlarning munosabatlari tartibga solinadi. Fuqarolik kodeksining 651-moddasi 2-bandiga binoan davlat ro'yxatidan o'tkazilmaydigan yangi ijara shartnomasi bo'yicha.
Xayr! Bunday shartnomani qayta ro'yxatdan o'tkazish shart emas, lekin, afsuski, bu yangi muddat uchun xuddi shu shartlar bo'yicha yangi shartnoma. Shu sababli, bu holat inspektorlar tomonidan aniq bir shartnomaning bekor qilinishi va boshqasining kuchga kirishi sifatida kvalifikatsiya qilinishi mumkin, bu esa amortizatsiya bilan xayrlashishga olib keladi.
Shuning uchun, agar biron sababga ko'ra tomonlar noma'lum lizing muddati bilan opsiyadan qoniqmasa, shartnomaga o'zgartirishlar kiritish va uni uzoq muddatli va ro'yxatdan o'tkazishga arziydi, chunki bu ijarachiga amortizatsiyani hisoblashda davom etish imkonini beradi.
Shunday qilib, ijara muddatini uzaytirish deganda unga dastlab belgilangan muddatni oshiradigan shunday tuzatish tushunilishi kerak: ijaraning boshlanish sanasi bir xil bo'lib qoladi va tugatish sanasi keyinga suriladi.
Aytgancha, hozirda amalda mustahkam o'rnatilgan Axborot maktubining 10-bandidagi DAKning ko'rsatilgan pozitsiyasi shubhasiz emas. Biz "Ko'chmas mulkni ijaraga berish shartnomasining shartlari va davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida" maqolasida qiziqarli nuqtai nazarni topishga muvaffaq bo'ldik. Unda muallif tomonlar munosabatlari uchun muhim sanalarni tahlil qiladi:
“... har qanday shartnoma yuridik ahamiyatga ega bo'lgan to'rtta asosiy vaqtni o'z ichiga oladi:
1) shartnomaning boshlanishi;
2) shartnomada ko'rsatilgan huquq va majburiyatlarning boshlanishi;
3) shartnomani bekor qilish vaqti;
4) shartnomada belgilangan huquq va majburiyatlar bekor qilingan payt».
Bundan tashqari, bir yilga tuzilgan ijara shartnomalarining muddati haqida ajoyib rasmlar bilan, lekin ketma-ket u shunday xulosaga keladi: saqlanib qolgan (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 453-moddasi 1-bandi).
Ajralmas yaxshilanishlarni yaratish bir shartnoma davrida boshlanadi va boshqa shartnoma davrida tugaydi
Vaziyat "qisqa muddatli" "uzoq muddatli" bilan almashtirilganda odatiy holdir. Soliq kodeksida bunday ajralmas yaxshilanishlarning barcha xarajatlarini "uzoq muddatda" amortizatsiya qilish mumkinmi degan savolga to'g'ridan-to'g'ri javob topa olmaymiz, shuningdek, ushbu mavzu bo'yicha mansabdor shaxslarning tushuntirishlari. Shuning uchun biz mantiqiy yo'ldan boramiz, shu bilan birga, biz oxir-oqibatda amortizatsiya qilish mumkinligini isbotlashimiz kerakligiga e'tibor qaratamiz.
1. Hech qayerda ajralmas yaxshilanishlar ishlab chiqarishga ruxsat aynan tegishli ijara shartnomasi amal qilish muddati davomida olinishi kerakligi aytilmagan va uni ajralmas yaxshilanishlar ishlab chiqarilishidan oldin olish kerakligi umuman aytilmagan. Muhim bo'lgan yagona narsa - bu uy egasining mavjudligi.
2. Ajralmas yaxshilanishlarni ishlab chiqarish uchun xarajatlar miqdori buxgalteriya hisobida (buxgalteriya hisobi va soliq) faqat ish tugagandan so'ng va dalolatnoma imzolangandan so'ng tan olinadi (odatda KS-2, agar ulardagi binolar, inshootlar va binolar haqida gapiradigan bo'lsak. ). Shunga ko'ra, shu paytgacha ularning amortizatsiya davri haqida savol umuman tug'ilmaydi.
3. Amortizatsiya "ob'ekt foydalanishga topshirilgan" oydan keyingi oydan boshlanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 4-bandi). aqlli buxgalteriya qoidalari, bu holda biz kapital qo'yilmalar miqdori bo'yicha OS-1 (OS-1a) aktining bajarilishi haqida gapiramiz. Va amortizatsiya davrining boshlanishi yangi ijara shartnomasiga ("uzoq muddatli") to'g'ri kelganligi sababli, avvalgi shartnomani esga olish uchun hech qanday sabab yo'q. Axir, Soliq kodeksida potentsial bir nechta lizing shartnomalaridan qaysi biri haqida gap borligi aniqlanmagan.
4. Bundan tashqari, ushbu xulosaning to'g'riligini bilvosita asoslash: vakolatli organlar lizing shartnomasining amal qilish muddati davomida yaxshilanishlar amalga oshirilgan "tuzilgan paytdan boshlab" amortizatsiyani hisoblashga ruxsat beradi. dastlabki shartnoma(masalan, Moskva uchun Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining maktubi N 16-15 / 072634, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 03-03-06 / 1/231-sonli xati). Bu erda ma'lum bir o'xshashlik mavjud.
5. Agar, deylik, soliq organi bunga qarshi bo'lsa, hayronman, u avvalgi ijara davrida haqiqatda amalga oshirilgan o'sha ajralmas yaxshilanishlar narxini qanday hisoblab chiqadi? Qanday bo'lmasin, u o'z hisob-kitobini oqlashi kerak bo'ladi va bu qanchalik qiyin bo'lsa, aniq ishlarni amalga oshirishning haqiqiy muddatlari bilan kamroq hujjatlarni olish mumkin bo'ladi.
Xulosa qilib aytganda, biz "kambag'al" ijarachilar quyidagi usullardan foydalangan holda ortiqcha asossiz soliq to'lash xarajatlarini kamaytirishlari mumkinligiga umid qilamiz. amaliy maslahat, va bizning ishtirokimiz bilan bir oz kamroq "kambag'al" bo'ling.
Aktivlarning amortizatsiyasi
Nomoddiy aktivlarning amortizatsiyasiAmortizatsiya tashkilotning o'zi tomonidan belgilangan me'yorlar bo'yicha nomoddiy aktivlarning qiymati va ulardan foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblanadi.
Foydalanish muddati - bu nomoddiy aktivlar ob'ekti korxonaga daromad keltiradigan davr. Muddat tashkilot tomonidan mustaqil ravishda quyidagilarga asoslanib belgilanadi:
1. patent, sertifikat va Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq intellektual mulk ob'ektlaridan foydalanish shartlariga boshqa cheklovlarning amal qilish muddati;
2. tashkilot iqtisodiy foyda (daromad) olishi mumkin bo'lgan ushbu ob'ektdan foydalanishning kutilayotgan muddati.
3. mahsulot miqdori yoki ushbu ob'ektdan foydalanish natijasida olinishi kutilayotgan ish hajmining boshqa tabiiy ko'rsatkichi.
PBU 14/2007 ning 27-bandiga muvofiq, nomoddiy aktivning foydali muddati har yili tashkilot tomonidan uni aniqlashtirish zarurati uchun tekshiriladi. Agar korxona aktivdan foydalanishni kutayotgan davr uzunligida sezilarli o'zgarishlar ro'y bersa, uning foydali xizmat qilish muddati tuzatilishi kerak. Shu munosabat bilan yuzaga kelgan tuzatishlar buxgalteriya hisobida va hisobot yilining boshida taxminiy qiymatlardagi o'zgarishlar sifatida aks ettiriladi.
Foydali xizmat muddatini aniqlash mumkin bo'lmagan taqdirda, u teng deb e'tirof etiladi: buxgalteriya hisobi uchun - 20 yil, soliq hisobi uchun - 10 yil (lekin tashkilotning faoliyat muddatidan oshmasligi kerak).
Soliq hisobi uchun ushbu qoidadan istisno mavjud: ba'zi nomoddiy aktivlar uchun soliq to'lovchi ikki yildan kam bo'lmagan foydali xizmat muddatini mustaqil ravishda belgilash huquqiga ega. Bundaylarga nomoddiy aktivlar ixtiroga mutlaq huquq (sanoat dizayni, foydali model), kompyuter dasturlari, ma'lumotlar bazalari, integral mikrosxemalar topologiyalari, seleksiya yutuqlari, nou-xauga egalik qilish (ushbu yangilik 01.01.2011 y. 28.12.2010. 305-FZ). Ushbu sanadan oldin eskirish boshlangan nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya xuddi shu tarzda hisoblab chiqiladi va qayta hisoblanmaydi.
Amortizatsiya har oyda hisoblanadi va ob'ekt hisobga olingan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlanadi, ob'ekt qiymati to'liq to'langan yoki hisobdan chiqarilgan oydan keyingi oyning 1-kunida tugaydi. registrdan.
Buxgalteriya hisobi uchun amortizatsiyaning uchta usuli qo'llaniladi:
1. chiziqli;
2. muvozanatni pasaytirish;
3. mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish.
Soliq maqsadlarida tashkilot chiziqli va chiziqli bo'lmagan usullarni tanlaydi. Buxgalteriya siyosatida chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulidan foydalanishni belgilagan tashkilot Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasiga muvofiq amortizatsiya stavkalariga oshirish (kamaytirish) koeffitsientlarini qo'llaydi.
Usullarning har biri uchun amortizatsiyani hisoblash metodologiyasi asosiy vositalar uchun amortizatsiyani hisoblashning tegishli usullariga o'xshaydi.
Buxgalteriya hisoblarida amortizatsiyani aks ettirish usullari:
1. amortizatsiya summalarini alohida hisobvaraqda jamlash yo‘li bilan (05 «Nomoddiy aktivlarning eskirishi» schyoti)
2. 04-schyot bo'yicha ob'ektning dastlabki qiymatini pasaytirish orqali.
amortizatsiya fondi
Asosiy vositalarning eskirishi - bu asosiy vositalarning eskirishi natijasida ularning qiymatini ularning yordami bilan ishlab chiqarilgan mahsulot tannarxiga bosqichma-bosqich o'tkazishning ob'ektiv jarayoni.Amortizatsiya asosiy vositalarni to'liq tiklash uchun mablag'larni jamlash maqsadida amalga oshiriladi.
Amortizatsiya ajratmalari ishlab chiqarish tannarxiga ma'lum vaqt davomida kiritilgan asosiy vositalar qiymatining bir qismidir.
Amortizatsiya ajratmalari faqat asosiy vositalar qiymati mahsulot tannarxiga to'liq o'tkazilgunga qadar amalga oshiriladi.
Amortizatsiya ajratmalarini hisoblashda amortizatsiya normasidan foydalaniladi.
Amortizatsiya normasi - bu asosiy vositalarning ma'lum bir turi uchun ma'lum bir davr uchun tannarxga foiz sifatida belgilangan amortizatsiya miqdori.
Foydalanish muddati - bu asosiy vositalarning tashkilot maqsadlarini bajarish uchun xizmat qiladigan davr. Foydalanish muddati soliq to'lovchi tomonidan Soliq kodeksining 258-moddasini hisobga olgan holda va Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlangan asosiy vositalarning tasnifini hisobga olgan holda mustaqil ravishda belgilanadi.
Nazariy nuqtai nazardan, foydali xizmat muddati ob'ektning standart xizmat muddatiga to'g'ri kelishi kerak, ammo amalda foydalanish muddati ko'pincha standartdan qisqaroq qilib belgilanadi.
“” va “amortizatsiya qilinadigan mulk” tushunchalarini farqlash zarur.
Amortizatsiya qilinadigan mulk - bu 12 oydan ortiq foydalanish muddati va boshlang'ich qiymati 20 ming rubldan ortiq bo'lgan mulk. bu mulk nafaqat asosiy vositalarni, balki nomoddiy aktivlarni ham o'z ichiga oladi.
Amortizatsiya qilinadigan mulk (shu jumladan asosiy vositalar) quyidagi amortizatsiya guruhlariga birlashtiriladi:
Birinchi guruh - foydalanish muddati 1 yildan 2 yilgacha bo'lgan barcha mustahkam bo'lmagan mulk;
ikkinchi guruh - foydali xizmat muddati 2 yildan 3 yilgacha bo'lgan mulk;
uchinchi guruh - foydali xizmat muddati 3 yildan 5 yilgacha bo'lgan mulk;
to'rtinchi guruh - foydali xizmat muddati 5 yildan 7 yilgacha bo'lgan mulk;
beshinchi guruh - foydalanish muddati 7 yildan 10 yilgacha bo'lgan mulk;
oltinchi guruh - foydali xizmat muddati 10 yildan 15 yilgacha bo'lgan mulk;
ettinchi guruh - foydali xizmat muddati 15 yildan 20 yilgacha bo'lgan mol-mulk;
sakkizinchi guruh - foydali xizmat muddati 20 yildan 25 yilgacha bo'lgan mulk;
to'qqizinchi guruh - foydali xizmat muddati 25 yildan 30 yilgacha bo'lgan mulk;
o'ninchi guruh - foydalanish muddati 30 yildan ortiq bo'lgan mulk.
Iste'mol xususiyatlari vaqt o'tishi bilan o'zgarmaydigan asosiy vositalar uchun amortizatsiya hisoblanmaydi (masalan, yer va tabiatni boshqarish ob'ektlari), shuningdek, 20 ming rublgacha bo'lgan mablag'lar.
Hisobot oyining 1-kunida hisoblangan asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalari har oyda hisoblanadi. Yangi qabul qilingan asosiy vositalar uchun amortizatsiya foydalanishga kirgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab hisoblab chiqiladi, foydalanishdan chiqarilgan vositalar uchun esa u chiqarilgan oydan keyingi oyning 1-kunida tugaydi.
Asosiy vositalar qiymati to‘liq tannarxga o‘tkazilgandan so‘ng amortizatsiya to‘xtatiladi.
Dunyoda amortizatsiya to'lovlarini hisoblashning to'rtta asosiy yondashuvi mavjud:
1) forma;
2) tezlashtirilgan;
3) sekin;
4) ishlab chiqarish.
Tezlashtirilgan yondashuv bilan, ob'ektni ishlatishning birinchi yillarida amortizatsiya ajratmalari miqdori keyingilariga qaraganda ko'proq bo'ladi va sekin yondashuv bilan aksincha.
Asosiy vositalarning tezlashtirilgan amortizatsiyasi ob'ektni ishga tushirishning dastlabki yillarida soliqni kamaytirish, asosiy vositalarni tezda yangilash, asosiy vositalarning faol qismining ma'naviy va jismoniy eskirishidan yo'qotishlarni kamaytirish imkonini beradi.
Ishlab chiqarish usuli bilan amortizatsiya ajratmalari miqdori amortizatsiya qilinadigan ob'ektda ishlab chiqarilgan mahsulot hajmiga bog'liq.
Rossiyada soliq hisobini yuritish uchun amortizatsiyaning faqat ikkita usuli qo'llaniladi: chiziqli (yagona usulga mos keladigan) va chiziqli bo'lmagan (tezlashtirilgan usulga mos keladigan). Bunday holda, sakkizinchi, to'qqizinchi va o'ninchi amortizatsiya guruhlariga kiritilgan ob'ektlar uchun chiziqli bo'lmagan usuldan foydalanish mumkin emas. Rossiyada buxgalteriya hisobi uchun asosiy vositalar uchun amortizatsiyaning to'rtta usuli qo'llaniladi:
Chiziqli (soliq hisobi uchun chiziqliga o'xshash);
balansni kamaytirish usuli;
foydali xizmat qilish yillari soni yig'indisiga mutanosib ravishda hisobdan chiqarish usuli (raqamlar yig'indisi usuli);
ishlab chiqarish hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli (ishlab chiqarish usuli).
To'g'ri chiziqli usulda ob'ektning barcha oylari uchun amortizatsiya miqdori bir xil bo'ladi.
Agar asosiy vositalar qayta baholansa, amortizatsiya to'lovlari tiklash qiymatidan kelib chiqqan holda hisoblanadi. Bir guruh asosiy vositalar uchun amortizatsiyani hisoblash asosida amalga oshirilishi mumkin o'rtacha yillik xarajat.
Korxonalar amortizatsiya normalarini asosiy vositalarning foydalanish muddatiga qarab mustaqil ravishda hisoblab chiqadilar.
Avtomobil amortizatsiyasi
Avtomobil endi hashamat emas. Ushbu vositaga bo'lgan ehtiyoj deyarli har bir tashkilotda paydo bo'ladi. Mijozlarga yoki ombordan do'konlarga mahsulot yetkazib berish uchun yuk mashinasi kerak. Yana biri - xodimlar uchun mikroavtobus. Boshqalar esa kurer uchun ishlatilgan mashinadan mamnun bo'lishadi. Xo'sh, kimgadir direktor uchun qimmatbaho boshqaruv mashinasi kerak. Temir otsiz qilolmaydigan holatlar ko'p. Shu sababli, ko'proq tashkilotlar avtomobil sotib olishga qaror qilishadi. Ma'lumki, uning qiymati amortizatsiya hisobiga bosqichma-bosqich xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi. Bizning maqolamiz uni to'g'ri hisoblashingizga yordam beradi.Balansdagi mashina buxgalterga juda ko'p muammolarni keltirib chiqaradi. Bundan tashqari, muammolar nafaqat operatsion xarajatlar bilan bog'liq. Amortizatsiyani hisoblashda qiyinchiliklar yuzaga keladi.
Misol uchun, avtomobil sotib olgan deyarli har bir kompaniyaning hisobchisi ikkilanishga duch keladi: avtomobilni yo'l politsiyasida ro'yxatdan o'tkazmasdan oldin amortizatsiya qilish mumkinmi yoki yo'qmi?
Yana bir muammo - bu mashinaning ishlash muddatini aniqlash. Ayniqsa, foydalanilgan mashina haqida gap ketganda.
Va, albatta, maxsus koeffitsientlardan foydalanish masalasi alohida e'tiborga loyiqdir. Xususan, qimmatbaho mikroavtobuslar va avtomobillarni amortizatsiya qilishda.
Amortizatsiya va yo'l politsiyasida ro'yxatdan o'tish
Shunday qilib, kompaniya mashinani sotib oldi. Avtomobilni amortizatsiya qilishni boshlash uchun uni yo'l harakati politsiyasida ro'yxatdan o'tkazishni kutish kerakmi?
Qonun talablari...
Darhol aytaylik, na soliq, na buxgalteriya qonunchiligi ro'yxatga olish va amortizatsiya o'rtasidagi to'g'ridan-to'g'ri bog'liqlikni o'z ichiga olmaydi.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya "ushbu ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab" hisoblab chiqilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).
To'g'ri, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 8-bandida aytilishicha, huquqlari davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lgan asosiy vositalar ma'lum bir amortizatsiya guruhiga faqat ro'yxatga olish uchun hujjatlar topshirilgandan keyin kiritiladi. Ko'pgina avtoulov egalari ushbu qoidada transport vositalarini yo'l harakati politsiyasida ro'yxatdan o'tkazishdan oldin eskirishni taqiqlashni o'z ichiga oladi, deb noto'g'ri hisoblashadi. Aytishim kerakki, shunga o'xshash tushuntirishlar bir vaqtlar soliq organlari tomonidan berilgan. Misol uchun, Moskva uchun Rossiya Federal Soliq Xizmatining 26-12 / 32341 va 26-12 / 63114-sonli xatlarida. Soliq departamentidan so'nggi tushuntirishlar yo'q. Ammo moliyachilar yaqinda bu borada gapirishdi.
Shunday qilib, Rossiya Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 8-bandi qoidalari avtomobilni yo'l politsiyasida ro'yxatdan o'tkazish uchun umuman qo'llanilmaydi. Axir, bu transport vositasiga bo'lgan huquqlarni ro'yxatdan o'tkazish emas. Aslida, bu faqat mashinani ro'yxatdan o'tkazish. Ya'ni, siz umuman avtomobillarni amortizatsiya qilishni boshlashingiz kerak vaqtida: foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab (Rossiya Moliya vazirligining 03-03-06 / 1/816-sonli xati).
Avtomobilni yo'l harakati politsiyasida ro'yxatdan o'tkazish transport vositasiga bo'lgan huquqlarni ro'yxatdan o'tkazish emas. Bu, moliyachilarning fikriga ko'ra, avtomobillarni amortizatsiya qilishni umumiy belgilangan tartibda boshlash kerak: foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab.
E'tibor bering, sudyalar aynan bir xil pozitsiyaga amal qilishadi (masalan, Shimoliy-G'arbiy okrug FASning A05-5787 / 2006-18-son qarorlari, G'arbiy Sibir okrugi FAS № F04-1621 / 2005 (9589) -A27-23)).
Buxgalteriya hisobiga kelsak, bu erda asosiy vosita "ushbu ob'ekt qabul qilingan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab" amortizatsiya qilinadi. buxgalteriya hisobi"(Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi 26n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 6/01 21-bandi). Aktivlarni asosiy vositalar sifatida tasniflash mezonlari PBU 6/01 ning 4-bandida keltirilgan. Xususan, ob'ekt ishlab chiqarishda foydalanish uchun mo'ljallangan bo'lishi kerak. Ishga tushirish fakti muhim emas. Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 18 apreldagi 03-05-06-01 / 33-sonli xatida tushuntirganidek, ob'ekt "tegishli holatga keltirilishi bilanoq, asosiy vosita sifatida hisobga olinishi kerak" foydalanish uchun." Yo'l harakati politsiyasida ro'yxatdan o'tishga kelsak, bu PBU 6/01 ning 4-bandida ko'rsatilmagan.
Ma'lum bo'lishicha, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha yo'l politsiyasida ro'yxatdan o'tmagan avtomobilni amortizatsiya qilish mumkinmi degan savolga javob berish uchun bunday transport vositasi foydalanishga yaroqli yoki yo'qligini hal qilish kerak. foydalanishga topshiriladi. Bu borada ikkita nuqtai nazar mavjud.
"Yo'l harakati xavfsizligi to'g'risida" gi 196-FZ-sonli Federal qonunining 15-moddasi 3-bandida yo'l harakati politsiyasida avtomashinani yo'l harakatida ishtirok etish uchun qabul qilish sifatida ro'yxatdan o'tkazish nazarda tutilgan. Shundan kelib chiqqan holda, soliq organlari ko'pincha avtomobilni ishga tushirish va uning foydalanishga yaroqliligi va shuning uchun yo'l politsiyasida ro'yxatdan o'tmasdan oldin amortizatsiya haqida gapirishga hali erta degan xulosaga kelishadi. Tashkilotlar ko'pincha bir xil pozitsiyaga rioya qilishni afzal ko'radilar.
Yo'l harakati politsiyasida ro'yxatdan o'tish - bu avtomobilni yo'l harakatida ishtirok etish uchun qabul qilish. Shu sababli, soliq idoralari avtomashinani ro'yxatdan o'tkazgunga qadar foydalanishga topshirish haqida gapirishga erta, deb hisoblaydi.
Biroq, bizning fikrimizcha, bu haqiqat emas. Birinchidan, sotib olingan kundan boshlab yoki "Tranzit" belgisi amal qiladigan vaqtdan boshlab avtomobilni ro'yxatdan o'tkazish uchun besh kun ajratiladi (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 938-sonli qarorining 3-bandi). Avtomobilni ro'yxatdan o'tkazish joyiga olib borish kerak bo'lgan taqdirda, u besh kundan 20 kungacha muddatga beriladi. Ya'ni, sotib olingandan keyin kamida besh kun ichida kompaniya avtomobilni boshqarishga to'liq huquqqa ega. Ikkinchidan, kompaniya belgilangan muddatlarni buzgan taqdirda ham, ro'yxatdan o'tmagan transport vositasidan foydalanish faqat ma'muriy huquqbuzarlik hisoblanadi. Yo'q soliq oqibatlari u bo'lmasligi kerak edi. Uchinchidan, avtomobilning foydalanishga yaroqliligi, bizning fikrimizcha, yo'l harakati politsiyasida ro'yxatdan o'tganligi bilan emas, balki uning texnik ma'lumotlari bilan belgilanadi. Shu munosabat bilan men FAS qaroriga e'tibor qaratmoqchiman Shimoliy Kavkaz okrugi№ F08-1969/07-1099A, bu erda sudyalar "avtomobilni ishga tushirish transport vositasini ro'yxatdan o'tkazishga bog'liq emas" deb ta'kidladilar.
Saturn MChJ 2008 yil mart oyida 236 000 rublga mashina sotib oldi (QQS bilan - 36 000 rubl). U faqat aprel oyida yo'l harakati politsiyasida ro'yxatga olingan. Shu bilan birga, 500 rubl miqdoridagi ro'yxatga olish to'lovlari o'tkazildi.
"Saturn" MChJ avtomashinani ro'yxatga olishni kutmasdan, mart oyida foydalanishga topshirdi. Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish uchun oylik amortizatsiya stavkasi 2 foizni tashkil etdi.
Saturn MChJ hisobchisi quyidagi yozuvlarni kiritdi.
2008 yil mart oyida:
DEBIT 08 KREDIT 60
- 200 000 rubl. (236 000 - 36 000) - avtomobil sotib olish xarajatlari aks ettirilgan;
DEBIT 19 KREDIT 60
- 36 000 rubl. - QQS kiritilgan;
DEBIT 68 "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti KREDIT 19
- 36 000 rubl. - QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan;
DEBIT 01 KREDIT 08
- 200 000 rubl. - avtomobil asosiy fondlar tarkibiga kiradi.
2008 yil aprel oyida:
DEBIT 68 "Davlat boji bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti KREDIT 51
- 500 rubl. - yo'l politsiyasida avtomashinani ro'yxatdan o'tkazish uchun yig'imlar ko'rsatilgan;
DEBIT 26 KREDIT 68 "Davlat boji bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti.
- 500 rubl. - To'lovlar kiritilgan.
2008 yil aprel oyidan boshlab har oyda:
DEBIT 26 KREDIT 02
- 4000 rubl. (200 000 rubl X 2%) - amortizatsiya hisoblab chiqilgan.
2008 yil aprel oyida soliq hisobini yuritishda (avtomobil foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oy) Saturn MChJ boshqa xarajatlarga 20 000 rubl miqdorida 10% amortizatsiya bonusini kiritdi. (200 000 rubl X 10%).
Shuningdek, kompaniya xarajatlarga 3600 rubl miqdoridagi amortizatsiyani kiritdi. ((200 000 rubl - 20 000 rubl) X 2%). Tashkilot har oyda bir xil miqdorni (3600 rubl) avtomobilning amortizatsiya davridagi xarajatlar tarkibiga kiritadi.
Kompaniya daromad solig'ini hisoblash uchun boshqa xarajatlar sifatida ro'yxatdan o'tkazish to'lovlarini hisobdan chiqardi (1-bandning 1-bandi).
Xizmat muddatini aniqlang
Kompaniya avtomobilning qiymatini amortizatsiya hisobiga hisobdan chiqarish muddati uning foydalanish muddati bilan belgilanadi. Bu muddat ham buxgalteriya hisobida, ham soliq hisobi bo'yicha kompaniya tomonidan mustaqil ravishda belgilanadi. Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi maqsadlari uchun firmalar Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1-sonli qarori bilan tasdiqlangan Asosiy vositalar tasnifiga amal qilishlari kerak. Xuddi shu hujjat sifatida qabul qilinishi mumkin. buxgalteriya hisobining asosidir.
Texnik xususiyatlariga ko'ra, Klassifikatsiyaga muvofiq yengil avtomobillar (avtomobillar va yuk mashinalari) va avtobuslar uchinchi, to'rtinchi yoki beshinchi guruhga kiradi. Ya'ni, ularning foydalanish muddati uch yildan besh yilgacha, besh yildan etti yilgacha yoki etti yildan o'n yilgacha o'zgarishi mumkin.
Masalan, eng yuqori va katta toifadagi avtomobillar beshinchi amortizatsiya guruhiga kiradi. Bu shuni anglatadiki, tashkilotlar ular uchun 85 oydan 120 oygacha bo'lgan xizmat muddatini belgilashlari mumkin. Boshqa barcha avtomobillar (to'rtinchi guruhga kiruvchi nogironlar uchun mo'ljallangan kichik avtomobillardan tashqari) uchinchi amortizatsiya guruhiga kiradi. Bu ularning narxi 37-60 oy ichida to'liq hisobdan chiqarilishi mumkinligini anglatadi. Mikroavtobuslar ham uchinchi amortizatsiya guruhiga kiradi.
Agar kompaniya foydalanilgan avtomashinani sotib olgan bo'lsa, unda tasniflash bo'yicha belgilangan foydalanish muddati avtomobil oldingi egalari tomonidan ishlatilgan oylar soniga qisqartirilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 12-bandi). Lekin faqat sobiq egalari bilan xizmat ko'rsatish vaqtini hujjatli tasdiqlash sharti bilan.
Ishlatilgan avtomobilning foydalanish muddati oldingi egalari bilan xizmat ko'rsatish vaqtini hisobga olgan holda aniqlanishi mumkin. Avtomobil pasportida ko'rish mumkin bo'lgunga qadar avtomobil ishlagan davr.
Agar oldingi egasi kompaniya bo'lsa, asosiy vositani qabul qilish va topshirish dalolatnomasidan (No OS-1 shakl) avtomobil o'z foydasiga necha oy ishlaganligini bilib olishingiz mumkin. Bunday ma'lumotlar inventar kartada ham ko'rsatilishi kerak (shakl No OS-6). Shunday qilib, uning tasdiqlangan nusxasi hujjatli dalil sifatida xizmat qilishi mumkin. Bundan tashqari, moliyachilarning fikriga ko'ra, avtomobil sizdan oldin ishlagan davrni avtomobil pasporti ma'lumotlaridan aniqlash mumkin (Rossiya Moliya vazirligining 03-03-04 / 1/142-sonli xati). Ushbu tushuntirishlar, ayniqsa, egalari orasida jismoniy shaxslar bo'lgan avtomobillarga nisbatan dolzarbdir.
Biroq, ko'pincha ishlatilgan avtomobilning haqiqiy xizmat qilish muddati avtomobil tegishli bo'lgan amortizatsiya guruhi uchun Tasniflashda nazarda tutilgan maksimal foydalanish muddatiga teng bo'ladi. Yoki undan oshib ketish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 12-bandida aytilganidek, bu holda avtomobilning yangi egasi "xavfsizlik talablari va boshqa omillarni hisobga olgan holda" foydalanish muddatini mustaqil ravishda belgilashi mumkin.
"Yupiter" MChJ "Luna" YoAJdan dvigatel hajmi 2 litr bo'lgan o'rta toifadagi yengil avtomobil sotib oldi. Bunday transport vositalari (OKOF kodi - 15 3410120) uchinchi amortizatsiya guruhiga kiradi (foydalanish muddati - uch yildan besh yilgacha).
Qabul qilish dalolatnomasidan (shakl No OS-1) "Luna" YoAJ avtomobilni uch yilu o'n oy davomida ishlatganligi ko'rinadi. Tashkilot uni ta'sischiga - jismoniy shaxsga badal sifatida oldi. Avtotransport pasportidan avtomobilning umumiy ish vaqti besh yilu yetti oy ekanligini ko'rish mumkin. Ya'ni, uchinchi amortizatsiya guruhiga kiritilgan asosiy vositalar uchun nazarda tutilgan maksimal foydalanish muddatidan oshib ketadi.
Avtomobilning texnik holatini hisobga olgan holda, "Yupiter" MChJ foydalanish muddatini 24 oyga teng belgilashga qaror qildi.
Ishlatilgan mashinaning ushbu xizmat muddati bir yildan kam bo'lishi mumkinmi? Bizning fikrimizcha, ha. Agar kompaniya avtomobilni 12 oydan kamroq muddatga ishlatishga qaror qilsa, uning qiymati bir martalik summada hisobdan chiqarilishi mumkin va amortizatsiya hisobiga qaytarilmaydi. To'g'ri, tekshiruv vaqtida soliq organlari bu yondashuvga rozi bo'lmasligi mumkin. Ayniqsa, agar kompaniya ushbu transport vositasidan bir yildan ko'proq vaqt davomida foydalanganligi ma'lum bo'lsa. Misol uchun, Rossiya Federal Soliq Xizmatining Moskva bo'yicha 26-12 / 54016-sonli xatida fiskal amaldorlar eskirgan avtomobilning foydalanish muddati bir yildan kam bo'lmasligini ta'kidladilar.
qimmat mashina
Agar kompaniya qimmatbaho avtomobil yoki mikroavtobus sotib olgan bo'lsa, ularni maxsus pasaytirish koeffitsienti yordamida amortizatsiya qilishi kerak. Tasniflash bo'yicha aniqlangan mashinaning xizmat qilish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan asosiy amortizatsiya normasi 0,5 ga ko'paytirilishi kerak. Ya'ni, aslida, kompaniya ikki barobar ko'proq sotib olish narxini hisobdan chiqaradi. Axir, koeffitsientni qo'llash natijasida oylik amortizatsiya ajratmalari miqdori kamayadi.
Shuni esda tutish kerakki, ushbu tartib faqat soliq hisobiga tegishli. RAS 6/01, har qanday kamaytirish omillaridan foydalanish ta'minlanmagan.
0,5 koeffitsientdan foydalanish huquq emas, balki kompaniyaning - boshlang'ich narxi 600 000 rubldan ortiq bo'lgan avtomobil yoki 800 000 rubldan ortiq bo'lgan mikroavtobus egasining majburiyatidir (9-band, 259-modda). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). E'tibor bering, 2008 yilgacha pasayish koeffitsienti 300 000 rubldan qimmatroq avtomobillar va 400 000 rubldan ortiq mikroavtobuslarga nisbatan qo'llanilishi kerak edi.
Limitlarning oshishi munosabati bilan qimmatbaho transport vositalarining barcha egalarida tabiiy savol tug'iladi: agar avtomobilning (mikroavtobusning) boshlang'ich narxi yangi qiymatlardan past bo'lsa, 0,5 koeffitsientini qo'llashni to'xtatish mumkinmi? Moliyachilar bu savolga salbiy javob berishdi. 2008 yil 18 yanvardagi 03-03-06/1/11-sonli xatida Rossiya Moliya vazirligi o'z pozitsiyasini "soliq to'lovchi tomonidan tanlangan amortizatsiya usuli amortizatsiyaning butun davri davomida o'zgartirilishi mumkin emas" deb ta'kidladi. "
Moliyachilarning fikricha, tashkilot 2008-yilgacha qimmat hisoblangan avtomobil va mikroavtobuslarni pasaytirilgan stavkada amortizatsiya qilishda davom etishi kerak. Hozirda ularning dastlabki qiymati yangi chegaralardan oshmasa ham.
Haqiqatan ham, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 3-bandida bunday taqiq mavjud. Ammo pasaytirish omilining amortizatsiya usuliga qanday aloqasi bor?
Soliq hisobi bo'yicha kompaniyalar amortizatsiyani ikki usuldan birida hisoblashlari mumkin: chiziqli yoki chiziqli bo'lmagan. Har bir usul asosiy amortizatsiya stavkasini hisoblash uchun o'z formulasini beradi. Aynan uning qimmatbaho mashinalari egalari 0,5 ga ko'payishi kerak. Agar firma pasaytirish koeffitsientini qo'llashni to'xtatsa, amortizatsiya usuli baribir o'zgarishsiz qoladi (haqiqatdan ham asosiy me'yor kabi). Ya'ni, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 3-bandida belgilangan talab hech qanday tarzda buzilmaydi. Bu shuni anglatadiki, kompaniyalar, bizning fikrimizcha to'liq to'g'ri 2008 yil yanvar oyidan boshlab qiymati 300 000 dan 600 000 rublgacha bo'lgan avtomobillarni va 400 000 dan 800 000 rublgacha bo'lgan mikroavtobuslarni amortizatsiya qilishda 0,5 koeffitsientini hisobga olmang.
Rossiya Moliya vazirligining eslatib o'tilgan xati shaxsiy so'rovga javobdir. Firmalar bu tushuntirishlar bilan bog'lanmaydi. Biroq, ular soliq organlari tomonidan qabul qilinishi mumkin. Bunday holda, pasaytirish omilini qo'llashdan bosh tortgan kompaniyalar, ehtimol, sudda o'z pozitsiyalarini himoya qilishlari kerak.
2007 yilda "Mercury" MChJ boshlang'ich qiymati 750 000 rubl bo'lgan mikroavtobus sotib oldi. Mashinaning foydali muddati soliqda ham, buxgalteriya hisobida ham 40 oy etib belgilangan. Amortizatsiya to'g'ri chiziq usuli yordamida hisoblanadi. Asosiy amortizatsiya normasi 2,5% (1:40 x 100%) edi.
Mikroavtobusning narxi 400 000 rubldan ortiq bo'lganligi sababli, 2007 yilda "Mercury" MChJ pasayish koeffitsientini hisobga olgan holda ushbu asosiy vositani amortizatsiya qilishi kerak edi. Hisob siyosati Kompaniya kapital qo'yilmalarning 10 foizi miqdorida amortizatsiya bonusidan foydalanishni ta'minlaydi. Shunday qilib, 2007 yilda soliq amortizatsiyasining oylik miqdori:
(750 000 rubl - 750 000 rubl X 10%) X 2,5% X 0,5 \u003d 8437 rubl. 50 kop.
2007 yil davomida buxgalteriya hisobida Merkuriy MChJ buxgalteri oylik amortizatsiyani hisoblab chiqdi:
750 000 rubl X 2,5% = 18 750 rubl.
2008 yilda tashkilot pasaytirish omilini qo'llamaslikka qaror qildi. Haqiqatan ham, endi mikroavtobusning boshlang'ich narxi kodda belgilangan chegaradan oshmaydi (750 000 rubl).
(750 000 rubl - 750 000 rubl X 10%) X 2,5% \u003d 16 875 rubl.
Buxgalteriya hisobida kompaniya oyiga 18 750 rubl miqdorida amortizatsiyani hisoblashda davom etadi.
Soliq amortizatsiyasi
Chiziqli va chiziqli bo'lmaganAmortizatsiya masalasini hal qilishni usulni tanlash yoki oddiyroq aytganda, oylik xarajatlar miqdori aniqlanadigan formuladan boshlash kerak. Soliq kodeksida ikkita bunday usul - chiziqli va chiziqli bo'lmagan. Mana ular qanday farq qiladi.
To'g'ri chiziqli usulda amortizatsiya har bir alohida asosiy vosita uchun quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi: P \u003d C x K, bu erda P - har oyda hisobga olinadigan amortizatsiya miqdori, C - boshlang'ich qiymati. asosiy vosita, K - amortizatsiya normasi. Bu amortizatsiya darajasi, o'z navbatida, quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi: K = (1 / n) x 100%, bu erda n - oylardagi aktivning foydali muddati. Ko'rib turganingizdek, to'g'ri chiziqli usul - asosiy vositaning foydalanish muddati davomida uni sotib olish xarajatlari soliqqa tortishda teng ravishda hisobga olinadi. Ya'ni, har oy bir xil miqdorda undiriladi. To'liq hisobdan chiqarishgacha.
Chiziqli bo'lmagan usul uchun vaziyat butunlay boshqacha. Bu erda amortizatsiya endi har bir alohida asosiy vosita uchun emas, balki butun amortizatsiya guruhi uchun hisoblab chiqiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 2-bandi, 259-moddasi). Eskirish guruhlari, eslaymizki, asosiy vositalarning foydalanish muddatiga qarab guruhlanishini ifodalaydi: birinchi guruh - foydalanish muddati bir yildan ikki yilgacha bo'lgan mulk; ikkinchisi - 2 dan ortiq va 3 tagacha; uchinchisi - 3 dan ortiq va 5 gacha va hokazo. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 3-bandi).
Shunday qilib, amortizatsiyani hisoblash uchun har bir guruh uchun 1 yanvar holatiga ko'ra mulkning umumiy qiymatini aniqlash kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2-moddasi 2-bandi, 322-moddasi 1, 3-bandlari). Keyin, uning asosida har oyda xarajatlarda hisobga olingan amortizatsiya miqdori aniqlanadi. U quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi: P \u003d S x (k / 100%), bu erda P - amortizatsiya miqdori, S - amortizatsiya guruhining umumiy qoldig'i, k - ushbu amortizatsiya guruhi uchun amortizatsiya darajasi (foizda) , Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2-moddasi 5-bandida ko'rsatilgan. Shu tarzda hisoblangan oylik amortizatsiya amortizatsiya guruhining umumiy qoldig'ini kamaytiradi. Boshqacha qilib aytganda, S ko'rsatkichi har oy kamayadi, buning natijasida asosiy vositalarni sotib olish xarajatlari notekis hisobdan chiqariladi.
Usulni tanlashda nimani e'tiborga olish kerak
Amortizatsiyani qanday hisoblashni hal qilishda, usullarning har birining yuqoridagi xususiyatlariga qo'shimcha ravishda, yana bir nechta fikrlarni hisobga olish kerak. Bundan tashqari, tanlangan usul besh yil davomida o'zgarishsiz qoladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 1-bandi).
Shunday qilib, to'g'ri chiziq usulini tanlagan tashkilotlar uni barcha asosiy vositalarga qo'llashlari kerak. Chiziqli bo'lmagan usuldan foydalanishga qaror qilgan tashkilotlar uni faqat 1-7-guruhlarning asosiy fondlari uchun qo'llashadi. 8-10-guruhga kiritilgan mol-mulk uchun qonun chiqaruvchi chiziqli bo'lmagan usuldan foydalanishni taqiqladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 3-bandi). Shuning uchun, bu holda, buxgalterning ishi yanada murakkablashadi, chunki. ikkala usuldan ham foydalanish kerak.
Chiziqli bo'lmagan usulning yana bir xususiyati - asosiy vositalarni sotib olish yoki sotishda guruhning umumiy qoldig'ini aniqlash tartibi. Shunday qilib, sotib olingan asosiy vositalar foydalanishga topshirilgandan keyingi oyning 1-kunidan boshlab guruhning umumiy balansini oshiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2-moddasi 3-bandining 1-bandi). Asosiy vositalarni sotish yoki boshqa tasarruf etishda guruhning umumiy qoldig'i bunday ob'ektlarning qoldiq qiymatiga kamayadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2-moddasi 10-bandi). Va bu shuni anglatadiki, buxgalter hali ham butun guruh uchun amortizatsiya hisoblanganiga qaramay, har bir asosiy vositaning narxini kuzatishi kerak.
Mukofot oling
Qo'llaniladigan usul bo'yicha qaror qabul qilingandan so'ng, amortizatsiya hisoblanishi mumkin. Bunday huquq OS ob'ekti foydalanishga topshirilgan kundan keyingi oyning 1-kunidan boshlab paydo bo'ladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 4-bandi). Va agar asosiy vositalarga egalik huquqi davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lsa (binolar, inshootlar *), u holda amortizatsiya faqat ro'yxatdan o'tkazish uchun hujjatlar taqdim etilgandan keyin olinadi (agar mulk allaqachon foydalanishga topshirilgan bo'lsa - 258-moddaning 11-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).
Bu erda buxgalter bilishi kerakki, amortizatsiyani birinchi hisoblashda qonun chiqaruvchilar tashkilotga imtiyozlar berishadi, bu esa asosiy vositalar qiymatining bir qismini amortizatsiya formulalaridan foydalanmasdan bilvosita xarajatlarga kiritish imkonini beradi. Ushbu indulgentsiya amortizatsiya mukofoti deb ataladi. Shunday qilib, uchinchi - ettinchi guruh OTlari uchun ularning qiymatining 30 foizi darhol xarajatlarga, qolgan guruhlar uchun esa - 10 foizi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 9-bandi) xarajatlarga yuborilishi mumkin. federatsiyasi). Shu bilan birga, amortizatsiyani hisoblashda hisobga olinadigan bunday asosiy vositalarning boshlang'ich qiymati (ya'ni, chiziqli usul bilan C ko'rsatkichi va chiziqli bo'lmagan usul bilan S (yuqoridagi formulalarga qarang)) allaqachon bu minus aniqlangan. mukofot (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 9-bandi).
Biroq, bu indulgentsiyaning salbiy tomoni bor. Shunday qilib, agar ustama qo'llaniladigan asosiy vosita foydalanishga topshirilgan kundan boshlab besh yil ichida sotilgan bo'lsa, u holda mukofot tiklanishi va sotish amalga oshirilgan davr daromadiga kiritilishi kerak (258-moddaning 9-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida barcha asosiy vositalar, shu jumladan foydalanish muddati qisqaroq bo'lganlar uchun besh yil muddat belgilanadi. Va bu shuni anglatadiki, hatto to'liq amortizatsiya qilingan mulkni sotishda (masalan, 3 yil foydalanish muddati bilan) mukofotni tiklash kerak bo'ladi.
To'xtatib turish va tugatish
Asosiy vositalardan foydalanish davrida amortizatsiya to'xtatilgan yoki to'liq to'xtatilgan holatlar mumkin.
Shunday qilib, agar asosiy vositalar kredit shartnomasi bo'yicha berilgan, 3 oydan ortiq muddatga konservatsiyaga o'tkazilgan yoki uzoq muddatli (bir yildan ortiq) rekonstruksiya yoki modernizatsiya qilinayotgan bo'lsa, amortizatsiyani to'xtatib turish kerak (3-band). Shunga ko'ra, ushbu davrlar uchun amortizatsiya hisoblanmaydi va ular foydalanish davriga kiritilmaydi. Mulk qaytarilgandan keyin amortizatsiya davom etadi.
Amortizatsiya ikki holatda to'xtatilishi kerak: amortizatsiya muddati tugagan yoki asosiy vosita tashkilot mulkidan chiqqan. To'g'ri chiziqli usulda muddatning tugashi odatda asosiy vositalarning qiymatini xarajatlarga to'liq hisobdan chiqarishni anglatadi. Bunday holda, amortizatsiya hisobdan chiqarilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab to'xtatiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.1-moddasi 5-bandi).
Chiziqli bo'lmagan usulda foydalanish muddatining tugashi asosiy vositani amortizatsiya guruhidan so'zsiz chiqarib tashlashga olib keladi. Ammo shu bilan birga, guruhning umumiy balansi o'zgarmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2-moddasi 13-bandi). Ya'ni, P \u003d S x (k / 100%) formulasidagi S bitta amortizatsiya guruhidan bir yoki bir nechta asosiy vositalardan foydalanish muddati tugaganidan keyin o'zgarishsiz qoladi. Shu bilan birga, agar bunday istisno natijasida guruhda bitta OT qolmasa, u tugatiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2-moddasi 12-bandi).
Asosiy vositalar tashkilot mulkidan chiqarilganda (sotish, ustav kapitaliga hissa sifatida o'tkazish va h.k.), ular bo'yicha amortizatsiya ham keyingi oyning 1-kunidan boshlab to'xtaydi.
Chiziqli bo'lmagan usuldan foydalanadigan korxona uchun bunday chiqarib tashlash amortizatsiya guruhining tugatilishiga va uning uchun amortizatsiyani tugatishga olib kelishi mumkin. Bu, agar umumiy qoldiq 20 ming rubldan kam bo'lsa (qolgan miqdor joriy davrning operatsion xarajatlariga kiritilgan) yoki barcha asosiy vositalar guruhdan chiqqan bo'lsa (Soliq kodeksining 259.2-moddasi 11 va 12-bandlari). Rossiya Federatsiyasi).
"Natalya Emelyanova" "Birining narxi Uyali telefon 12310 rublni tashkil etdi, shu jumladan QQS - 1878 rubl. Ulanish narxi - 1000 rubl (QQS bilan birga - 153 rubl). Boshqa telefon 49 000 rublga sotib olindi (QQS bilan - 7 475 rubl), ulanish ham 1000 rublni tashkil etdi (QQS bilan - 153 rubl).
"Oleg" "Qiymati 40 000 rubldan kam bo'lgan telefonni inventar sifatida hisobga olish kerak. Simlar quyidagicha ko'rinadi:
DEBIT 60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" KREDIT 51 ""
- 13 310 rubl. (12 310 + 1000) - uyali aloqa operatoriga ulangan telefon sotib olish uchun to'lanadi;
- 11 279 rubl. (13 310 - 1878 - 153) - telefon sotib olish narxini aks ettiradi;
- 2031 rub. (1878 + 153) - QQS miqdori hisobga olinadi; DEBIT 20 (26, 44) "Asosiy ishlab chiqarish" KREDIT 10 "Materiallar"
- 11 279 rubl. - mobil qurilma va uning ulanishi narxi hisobdan chiqarilgan;
- 2031 rub. - QQS chegirib tashlash qabul qilinadi.
"Oksanka" munozaraga qo'shildi:
"Oksanka" "To'g'ri. Agar ulangan uyali telefonning narxi 40 000 rubldan ortiq bo'lsa, u asosiy vositalarning bir qismi sifatida hisobga olinishi va amortizatsiya hisobiga daromad solig'i xarajatlarida hisobga olinishi kerak bo'ladi.
"Oleg" "Qiymati 40 000 rubldan ortiq bo'lgan mobil telefonni hisobga olishga kelsak, u birinchi telefonni hisobga olishdan farq qiladi. Chunki u allaqachon amortizatsiya qilinishi kerak. Keling, batafsilroq ko'rib chiqaylik. Asosiy vositalar klassifikatoriga (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1-sonli qarori bilan tasdiqlangan) ko'ra, mobil telefon "Telefon apparatlari va maxsus qurilmalar" uchinchi amortizatsiya guruhiga (foydalanish muddati 3-5 yil) beriladi. Tashkilot, agar telefon xodimlarga topshirilgan bo'lsa, uyali telefonning hisoblangan amortizatsiya miqdorini hisobga olgan holda daromad solig'i bazasini kamaytirishi mumkin.
Shuningdek, ushbu ob'ekt PBU 6/01 qoidalariga zid emas:
U mahsulot ishlab chiqarishda, ishlarni bajarishda yoki xizmatlar ko'rsatishda, tashkilotning boshqaruv ehtiyojlari uchun yoki tashkilot tomonidan vaqtincha egalik qilish va foydalanish yoki vaqtincha foydalanish uchun haq evaziga taqdim etish uchun mo'ljallangan;
uzoq vaqt davomida, ya'ni 12 oydan ortiq foydalanish uchun mo'ljallangan;
uni keyinchalik qayta sotish ko'zda tutilmagan;
kelajakda iqtisodiy foyda keltirishi mumkin.
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiya to'g'ridan-to'g'ri hisoblash usuli bo'yicha hisoblanadi. Yillik amortizatsiya darajasi: 100% : 3 yil = 33,33%. Yillik amortizatsiya miqdori: 41 525 rubl. * 33,33% = 13 840 rubl. Oylik amortizatsiya miqdori: 13 840 rubl. : 12 oy = 1153 rubl. Buxgalteriya yozuvlari quyidagicha ko'rinadi:
DEBIT 60 "Yetkazib beruvchilar va mijozlar bilan hisob-kitoblar" KREDIT 51 "Hisob-kitob schyoti"
- 50 000 rubl. – uyali aloqa operatoriga ulangan uyali telefon sotib olish uchun to‘langan;
DEBIT 10 "Materiallar" KREDIT 60 "Etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar"
- 1000 rubl. - telefonni ulash narxini aks ettirdi;
DEBIT 19 "Olingan qiymatlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i" KREDIT 60 "Etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar"
- 153 rubl. - QQS summasi hisobga olinadi;
DEBIT 20 (26, 44) "Asosiy ishlab chiqarish" KREDIT 10 "Materiallar"
- 847 rubl. – o‘chirilgan telefon aloqasi;
DEBIT 68 "QQS hisob-kitoblari" subschyoti KREDIT 19 "Olingan qiymatlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i"
- 153 rubl. - QQS chegirib tashlash uchun qabul qilinadi;
DEBIT 08 "Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar" KREDIT 60 "Yetkazib beruvchilar va mijozlar bilan hisob-kitoblar"
- 41 525 rubl. - mobil telefon sotib olishni aks ettirdi;
DEBIT 19 "Olingan qiymatlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i" KREDIT 60 "Etkazib beruvchilar va mijozlar bilan hisob-kitoblar"
- 7475 rubl. - aks ettirilgan QQS;
DEBIT 01 "Asosiy vositalar" KREDIT 08 "Domlanma aktivlarga investitsiyalar"
- 41 525 rubl. - telefon hisobga olinadi;
DEBIT 20 "Asosiy ishlab chiqarish" KREDIT 02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi"
- 1153 rubl. - amortizatsiya ob'ekt buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oyda hisoblangan.
"Natalya Emelyanova" "Katta rahmat."
"Radiant" manzili:
"Radiant" "Bizning kompaniyamiz soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimida.
Kompaniya mulkiga kompyuter, monitor, printer, changyutgich, mebel kiradi. Bularning barchasi uchun amortizatsiya to'lashim kerakmi?
"Lena Denisovna" "Daromad minus xarajatlar" ob'ekti bilan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi bilan soliq solinadigan baza asosiy vositalarning qiymatiga (mustaqil ravishda sotib olingan va ishlab chiqarilgan) kamaytirilishi mumkin (Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi). Eslatib o‘taman, faqat Soliq kodeksining 25-bobi qoidalariga javob beradigan mol-mulk amortizatsiya qilinadigan mulkka kiritilishi mumkin. Qiymati 40 000 rubldan ortiq bo'lgan ob'ektlar asosiy vositalar va amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olinadi, 40 000 rubl yoki undan kam bo'lgan ob'ektlar esa tan olinmaydi. Bunday holda, ular moddiy xarajatlarning qiymatida hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 5-bandining 1-bandi, 3-bandi, 1-bandi, 254-moddasi).
"Radiant" "Javobingiz uchun rahmat."
"Elena Petrovna" "Bizning kompaniyamiz soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan ("daromad" ob'ekti) umumiy tizimga o'tdi. Amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymatini aniqlash kerakmi?
Har doimgidek, Oleg forumining gurusi yordamga keldi:
"Oleg" "Yo'q. Rossiya Moliya vazirligining 03-1106/2/36-son, 03-11-04/2/205-sonli xatlariga qarang.
"Semyonovna" "Daromad" ob'ektidan maxsus rejimni qo'llash davrida qilingan xarajatlarga o'tkazishda ular soliq solinadigan bazani hisoblashda hisobga olinmaydi. Ya'ni, qoldiq qiymati aniqlanmaydi. Ushbu qoida Soliq kodeksining 346.17-moddasi 4-bandida mustahkamlangan. Shunga ko'ra amortizatsiya hisoblanmaydi.
"Elena Petrovna" "Rahmat."
“Samoilova” “Kompaniyamiz xodimlarining mehnati uchun kompaniya logotipi tushirilgan formalar xarid qiladi. Bunday kiyimlarni qanday yozish kerak? Va ko'rsatilgan mulk daromad solig'i bo'yicha xarajatlarda qanday tartibda hisobga olinishi kerak: bir vaqtning o'zida moddiy xarajatlarning bir qismi yoki amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida?
"Oleg" "Xodimlar uchun kombinezon sotib olish xarajatlari daromad solig'i bazasida ikki shaklda hisobga olinishi mumkin: moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida yoki amortizatsiyadan foydalangan holda. Bularning barchasi standart tariflarda ko'rsatilgan emissiya stavkalari yoki tashkilotda belgilangan stavkalar asosida belgilanadigan xarajat va xizmat muddatiga bog'liq.
Foydalanish muddati 12 oy va undan ortiq bo'lgan kiyimlar chiziqli hisobdan chiqariladi va 12 oygacha bo'lgan xizmat muddati - foydalanishga topshirilgan paytda. Agar kiyim berilmasa normativ hujjatlar, u foyda hisobiga hisobdan chiqarilishi kerak.
"Sonya" "Men jismoniy shaxs sifatida soliqqa murojaat qildim mulkni chegirib tashlash sotishda shaxsiy daromad solig'i uchun noturarjoy binolari. Bu ishlab chiqarish va saqlash binosi bo'lib, u uch yildan ortiq vaqt davomida egalik qiladi va biznes maqsadlarida foydalaniladi. Biroq, soliq organlari chegirmani qo'llashdan bosh tortdi va ko'rsatilgan mulk asosiy vosita ekanligini va amortizatsiya qilinishini ko'rsatdi. Shundaymi?"
"Oleg" "To'g'ri, soliq idoralari haq. Shunga o'xshash holat Rossiya Moliya vazirligining 03-04-05-01 / 303-sonli xatida ko'rib chiqiladi. Unda rasmiylar bino ishlatilganligini qayd etishadi individual tadbirkorlik faoliyatida amortizatsiya hisoblangan asosiy vosita sifatida tan olinadi. Shuning uchun, agar bunday amortizatsiya hisoblangan bo'lsa, unda ushbu mulkni sotishda soliq solinadigan bazani mulkni chegirib tashlash miqdoriga yana kamaytirish mumkin emas.
"Sonya" "Javobingiz uchun rahmat."
"Lenochka" "Kompaniyamiz asosiy vositalarni foydalanishga topshirilgan kundan boshlab 5 yil o'tmasdan sotadi. Tashkilot qachon amortizatsiya bonusini qaytarishi kerak?
"Oleg" "Soliq kodeksida amortizatsiya bonusini qachon tiklash zarurligi haqida hech qanday tushuntirish mavjud emas."
"Helen" "Bu holatda nima qilish kerak?"
"Nadejda Petrovna" "Bu masala bo'yicha Rossiya Moliya vazirligi ma'lum bir pozitsiyaga amal qiladi, unga ko'ra restavratsiya uchun amortizatsiya to'lovi asosiy vositani sotish davrida hisobga olinadi. Shu bilan birga, amortizatsiya bonusining qayta tiklangan miqdori na tiklanish davrida, na keyingi davrlarda xarajatlarning bir qismi sifatida, shu jumladan amortizatsiya to'lovlari hisobiga hisobga olinmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 03-sonli xatlariga qarang). 03-05 / 37, № 03-03-06 / 2/142).
Eslatib o'tamiz, amortizatsiya mukofotlari summalarini tiklash deganda asosiy vositalarni sotish davrida daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza hajmini operatsion bo'lmagan daromadlarning bir qismi sifatida ilgari hisobga olingan amortizatsiya badallarini kiritish orqali ko'paytirish tushunilishi kerak. sotish amalga oshirilgan hisobot (soliq) davri.
Egor suhbatni davom ettirdi:
"Egor" "Qayta tiklangan amortizatsiya bonusi foydalanishga topshirilgan kundan boshlab 5 yil o'tmasdan sotilgan asosiy vositaning qoldiq qiymatini aniqlashda hisobga olinadimi?"
"Oleg" "Yana, Soliq kodeksida bu masala bo'yicha hech qanday tushuntirishlar mavjud emas."
"Nadejda Petrovna" "Soliq kodeksining 258-moddasi 9-bandining 2-bandiga muvofiq xarajat sifatida tan olingan amortizatsiya mukofoti amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymatini aniqlashda hisobga olinmaydi. Ushbu pozitsiya Rossiya Moliya vazirligining 03-03-06 / 1/493-son, 03-03-06 / 2/102, 03-03-06 / 1/61-sonli xatlari bilan tasdiqlangan.
"Oleg" "Bu oddiy. Agressiv muhit deganda tabiiy yoki sun'iy omillarning kombinatsiyasi tushuniladi, ularning ta'siri ularning ekspluatatsiyasi jarayonida asosiy vositalarning eskirishini oshiradi. Shuningdek, asosiy vositalarning portlovchi, zaharli yoki boshqa tajovuzkor texnologik muhit bilan aloqada bo'lishi, favqulodda vaziyatning boshlanishiga sabab (manba) bo'lishi mumkin bo'lgan agressiv muhitda ishlashga tenglashtiriladi.
"Nadejda Petrovna" "Agressiv texnologik muhit (shu jumladan portlovchi va yonuvchan, zaharli) "Xavfli moddalarning sanoat xavfsizligi to'g'risida" gi 116-FZ-sonli Federal qonuniga muvofiq xavfli deb tan olingan moddalarni anglatadi. ishlab chiqarish ob'ektlari"(keyingi o'rinlarda - 116-FZ-sonli Qonun). Shunday qilib, agar asosiy vosita agressiv muhit bilan bevosita aloqada bo'lsa, unda ko'paytiruvchi omillarni qo'llash qonuniydir. Rossiya Federal Soliq xizmati ma'lumotlariga ko'ra, xavfli maqomini berish. soliq to'lovchi tomonidan boshqariladigan alohida ob'ektlarga, Soliq kodeksining 25-bobida (Rossiya Federal Soliq xizmati maktubi No ShS) belgilangan ma'noda tajovuzkor muhitni tashkil etishning mulkiy kompleksining hududi degani emas. -17-3 / [elektron pochta himoyalangan]).
Bunday sharoitlarda asosiy vositalardan foydalanishning har bir alohida holati alohida ko'rib chiqilishi kerak. Shuning uchun, birinchi navbatda, biz buxgalteriya siyosatida ko'paytiruvchi omildan foydalanishni belgilashni tavsiya qilamiz. Shuningdek, ishlab chiqarishda zararli omillar mavjudligini tasdiqlovchi va ro'yxatni ko'rsatadigan sertifikatlarni tayyorlash kerak (har bir ustaxona uchun). Ular vakolatli shaxs, masalan, texnik mutaxassis tomonidan sertifikatlangan bo'lishi kerak. 116-FZ-sonli qonun xavfli ishlab chiqarish ob'ektlari Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan tartibda davlat reestrida ro'yxatga olinishi shartligini belgilaydi. Shu bilan birga, xavfli ishlab chiqarish ob'ektlarini davlat reestrida ro'yxatdan o'tkazishga, shu jumladan xavfli ishlab chiqarish ob'ektlarini aniqlashga qo'yiladigan talablar sanoat xavfsizligi sohasidagi federal ijroiya organi tomonidan muammolarni hal qilishga vakolatli federal ijroiya organi bilan birgalikda belgilanadi. aholi va hududlarni himoya qilish sohasida favqulodda vaziyatlar(2-qism, 2-modda)”.
O'rama bo'yicha hisob-kitob hujjati; Yuk-mol hujjati
Orqaga | |
Materialni o'rganish qulayligi uchun maqolaning amortizatsiya ajratmalari mavzularga bo'lingan:
Hozirgi vaqtda hozirgi rus tiliga muvofiq soliq qonunchiligi soliq hisobini yuritish uchun mol-mulk amortizatsiya qilinadigan va amortizatsiya qilinmaydiganlarga bo'linadi. O'z navbatida, amortizatsiya qilinadigan mulk foydali xizmat muddatidan kelib chiqqan holda o'nta amortizatsiya guruhidan biriga bo'linadi. Ta'kidlash joizki, tashkilotning foydali muddatini quyidagi holatlarni hisobga olgan holda mustaqil ravishda aniqlashga ruxsat beriladi: normativ hujjatlar bilan belgilangan cheklovlar huquqiy asos, kutilgan foydalanish muddati, rejalashtirilgan ish rejimida kutilayotgan jismoniy eskirish.
Amortizatsiya to'lovlari o'ziga tegishli moliyaviy resurs korxonalar. Amortizatsiya ma'lum bir barqarorlik bilan tavsiflanadi.
Bu belgilangan stavkalar va imkoniyatlar bilan bog'liq. Amortizatsiya ajratmalari foydadan katta afzalliklarga ega, chunki ular soliqqa tortilmaydi.
Amortizatsiya miqdori
Amortizatsiya miqdori aniqlanadi: to'g'ri chiziqli usulda - asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati yoki joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholashda) va amortizatsiya stavkasidan kelib chiqib, foydali xizmat muddatidan kelib chiqqan holda hisoblanadi. ushbu element; kamaytiruvchi balans usuli bilan - asosiy vositaning hisobot yili boshidagi qoldiq qiymati va ushbu ob'ektning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi va qonun hujjatlariga muvofiq belgilangan tezlashtirish koeffitsienti asosida. Rossiya Federatsiyasi; tannarxni foydali xizmat muddati yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha hisobdan chiqarish usulida - asosiy vositaning dastlabki qiymati yoki joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholashda) va nisbati asosida. , uning numeratori ob'ektning foydali xizmat qilish muddati tugagunga qadar qolgan yillar soni, maxrajda esa - ob'ektning foydali xizmat qilish muddati yil raqamlari yig'indisi. Hisobot yilida asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya ajratmalari har oyda, hisoblash usulidan qat'i nazar, yillik summaning 1/12 qismi miqdorida hisoblab chiqiladi. Ishlab chiqarishning mavsumiy xususiyatiga ega bo'lgan tashkilotlarda foydalaniladigan asosiy vositalar uchun asosiy vositalar bo'yicha yillik amortizatsiya miqdori tashkilotning hisobot yilida faoliyat ko'rsatish davrida teng ravishda hisoblab chiqiladi. Tannarxni mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda hisobdan chiqarish usuli bilan amortizatsiya mahsulot (ishlar) hajmining tabiiy ko'rsatkichidan kelib chiqqan holda hisoblanadi. hisobot davri va asosiy vositalar ob'ektining boshlang'ich qiymati va asosiy vositalar ob'ektining butun foydalanish muddati uchun ishlab chiqarish (ish)ning taxminiy hajmiga nisbati.Amortizatsiya fondlari
Asosiy vositalarni hisobga olish birligi inventar ob'ektidir. Asosiy vositalarning qiymati amortizatsiya hisobiga qoplanadi. Ayrim hollarda asosiy vositalarning qiymati amortizatsiya hisobiga qoplanmaydi.2006 yildan boshlab quyidagi uy-joy fondi ob'ektlari (turar-joylar, yotoqxonalar, kvartiralar va boshqalar), tashqi obodonlashtirish ob'ektlari va boshqa shunga o'xshash ob'ektlar (o'rmon xo'jaligi, yo'l infratuzilmasi, kema qatnovi muhitining ixtisoslashtirilgan tuzilmalari) doimiy turar-joy binolari ro'yxatidan chiqarildi. amortizatsiya hisoblanmaydigan aktivlar va boshqalar), shuningdek mahsuldor chorva mollari, buyvollar, ho'kizlar va bug'ular va foydalanish yoshiga etmagan ko'p yillik ko'chatlar.
Asosiy vositalarning amortizatsiyasi quyidagi usullardan biri bilan hisoblanadi:
chiziqli tarzda;
- balansni kamaytirish usuli;
- foydali xizmat muddati yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha tannarxni hisobdan chiqarish usuli;
To'g'ri chiziqli usul bilan - asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati yoki (joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholashda) va ushbu ob'ektning foydali xizmat qilish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi asosida);
- kamaytiruvchi balans usuli bilan - hisobot yili boshidagi asosiy vositaning qoldiq qiymati va ushbu ob'ektning foydalanish muddati va tashkilot tomonidan belgilangan 3 dan yuqori bo'lmagan koeffitsient asosida hisoblangan amortizatsiya normasi asosida. ;
- foydali xizmat muddati yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha tannarxni hisobdan chiqarish usulida - asosiy vositalarning dastlabki qiymati yoki joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholashda) va nisbati asosida. uning numeratori - buyumning yaroqlilik muddati tugagunga qadar qolgan yillar soni, maxrajida esa - ob'ektning foydali xizmat qilish muddati yillari raqamlari yig'indisi;
Asosiy vositalar ob'ekti bo'yicha amortizatsiya ajratmalarini hisoblash:
Ushbu ob'ekt buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlanadi va ushbu ob'ektning qiymati to'liq to'lanmaguncha yoki ushbu ob'ekt buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarilgunga qadar amalga oshiriladi;
- ushbu ob'ektning qiymati to'liq to'langan yoki ushbu ob'ekt buxgalteriya hisobidan chiqarilgan oydan keyingi oyning 1-kunida tugaydi;
- tashkilotning hisobot davridagi faoliyati natijalaridan qat'iy nazar tuziladi va u tegishli bo'lgan hisobot davrining buxgalteriya hisobida aks ettiriladi.
2006 yil 1 yanvardan boshlab uy-joy fondiga kiritilgan ob'ektlar uchun foydali investitsiyalar ichida moddiy qadriyatlar, amortizatsiya umumiy belgilangan tartibda hisoblab chiqiladi.
Kichik biznes quyidagi vositalar yordamida yozuvlarni saqlashi mumkin:
O'sish koeffitsientlarini faqat kichik korxonalar uchun qo'llash amaldagi soliq qonunchiligida nazarda tutilmagan.
Kichik korxonalar asosiy vositalarning tezlashtirilgan amortizatsiyasini qo'llash huquqiga ega ishlab chiqarish fondlari xarajatlarni ishlab chiqarish xarajatlariga asosiy vositalarning tegishli turlari uchun belgilangan me’yorlardan ikki baravar ko‘p miqdorda taqsimlash bilan.
E'tibor bering, qiymati belgilangan chegara doirasida bo'lgan, lekin bir birlik uchun 20 000 rubldan oshmaydigan asosiy vositalar buxgalteriya hisobida va inventarizatsiyaning bir qismi sifatida aks ettirilishi mumkin (PBU 6/01 ning 5-bandi). Soliq hisobi bo'yicha amortizatsiya qilinadigan mulk 12 oydan ortiq foydalanish muddati va dastlabki qiymati 20 000 rubldan ortiq bo'lgan mulk sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandi), bu ma'lumotlardan foydalanishga imkon beradi. soliqqa tortish maqsadida buxgalteriya tizimida shakllantiriladi.
Bunday holda, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasida farqlar mavjud.
Buxgalteriya hisobida boshlang'ich tannarxni shakllantirishda shuni hisobga olish kerakki, foyda soliqqa tortish maqsadlarida asosiy vositalarni sotib olishdagi summa farqlari va har qanday turdagi qarz majburiyatlari bo'yicha foizlar, shu jumladan investitsiya kreditlari va kreditlari bo'yicha foizlar hisobga olinadi. operatsion bo'lmagan xarajatlarda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandi). uchun to'lovlar davlat ro'yxatidan o'tkazish ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlar ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarga tegishli (40-bandning 1-bandi).
Ishlatilgan asosiy vositalarni sotib olayotganda, buxgalteriya hisobida ob'ektning foydali muddatini aniqlash kerak. Ob'ektni buxgalteriya hisobiga qabul qilishda foydali xizmat muddati tashkilot tomonidan kutilayotgan ishlash muddati, ish rejimi, tabiiy sharoitlar, tartibga solish va boshqa cheklovlar asosida belgilanadi (PBU 6/01 20-modda).
Asosiy vositalarni bo'lib-bo'lib sotib olish mumkin. Tovarlarni bo'lib-bo'lib to'lash sharti bilan kreditga sotish to'g'risidagi shartnomada muhim shartlar, shuningdek tovarning narxi, to'lovlar tartibi, muddatlari, miqdori ko'rsatilgan bo'lishi kerak (Fuqarolik Kodeksining 489-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi).
Foydalanish uchun qiziqish tijorat krediti asosiy vositalarni bo‘lib-bo‘lib to‘lash sharti bilan sotib olish uchun boshqa xarajatlar sifatida buxgalteriya hisobiga kiritiladi. Buxgalteriya hisobida ular ob'ekt buxgalteriya hisobiga qabul qilingandan keyin hisoblab chiqiladi.
Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan kichik korxonalar o'z daromadlarini kamaytiradigan xarajatlarning bir qismi sifatida asosiy vositalarni sotib olish xarajatlarini hisobga olish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34616-moddasi 1-bandining 1-bandi). Bunday xarajatlarni soliqqa tortish maqsadida tan olish tartibi San'atning 3-bandida belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34616-moddasi va birinchi navbatda asosiy vositalar qachon sotib olinganiga bog'liq: soddalashtirilgan tizimga o'tishdan oldin yoki uni qo'llash paytida.
Davr davomida sotib olingan asosiy vositalarning qiymati soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash, to'langanligi va foydalanishga topshirilganligi sababli to'liq xarajatlarga kiritiladi.
Foydalanishga topshirish sanasi, odatda, OS-1 shaklidagi asosiy vositalar ob'ektini qabul qilish-topshirish dalolatnomasini rasmiylashtirish sanasi bilan belgilanadi. Sotib olingan asosiy vositaning qiymati to'liq to'langandan keyingina xarajatlarda hisobga olinishi mumkin.
Agar asosiy vosita uchun to'lov bo'lib-bo'lib to'langan bo'lsa, u to'liq to'lanmaguncha, ushbu asosiy vositani sotib olish bilan bog'liq xarajatlar yagona soliq solinadigan bazani kamaytiradigan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinmaydi.
Xarajatlarning bir qismi sifatida olingan asosiy vositalarning qiymatini hisobga olish mumkin emas:
Ta'sischilardan hissa sifatida;
- boshqa tashkilotning qo'shilishi natijasida vorislik tartibida.
Pastki qismiga muvofiq. San'atning 1-bandi, 1-bandi va 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34616-moddasida yagona soliq solinadigan baza asosiy vositalarni sotib olish xarajatlari bilan kamayadi. Biroq, agar kichik korxona asosiy vositalarni qurishni (shartnoma bo'yicha ham, iqtisodiy usulda ham) amalga oshirsa, bunday (qurilgan) asosiy vositalarning qiymati xarajatlarda hisobga olinmaydi.
Kreditlar (kreditlar) bo'yicha foizlar asosiy vositalarning dastlabki qiymatiga (2-band) muvofiq hisoblangan limitdan oshmaydigan miqdorda kiritilishi kerak. Yagona soliqni hisoblash maqsadlari uchun hisobga olinadigan asosiy vositalarni sotib olish xarajatlarini aniqlash uchun ularning tarkibi va ularni baholash PBU 6/01 ga muvofiq kichik korxonalar tomonidan belgilanadi.
To'lov evaziga sotib olingan asosiy vositalarning dastlabki qiymati - bu QQS va boshqa qaytariladigan soliqlarni hisobga olmaganda, tashkilotning sotib olish, qurish va ishlab chiqarish uchun haqiqiy xarajatlari miqdori. Asosiy vositalar bilan bog'liq ko'chmas mulk ob'ekti sotib olingan taqdirda, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan tashkilot unga bo'lgan huquqlarni davlat ro'yxatidan o'tkazganlik uchun yig'imni ushbu ob'ektning dastlabki qiymatiga kiritishga haqli.
Asosiy vositalarning dastlabki qiymatini shakllantirish tartibi va amalga oshirilgan xarajatlarni tasniflash bilan bog'liq masalalar soliq solinadigan bazani shakllantirish maqsadlari uchun ikkita holatda printsipial ahamiyatga ega:
1) San'atning 3-bandining belgilangan muddati tugagunga qadar asosiy vositalarni sotishda (topshirishda). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34616-sonli bir muddatga (ob'ektning foydalanish muddatiga qarab 3 yil yoki 10 yil);
2) San'atning 3-bandiga muvofiq soliq solishning umumiy rejimiga o'tish va asosiy vositalarning qoldiq qiymatini hisoblashda. 34625 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Kichik tadbirkorlik sub'ekti tomonidan asosiy vositalarni sotib olishda to'langan QQS summalari ularning dastlabki qiymatiga kiritilishi va asosiy vositalarni sotib olish xarajatlari sifatida ko'rib chiqilishi kerak.
ch.da. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 262-moddasiga o'zgartirish kiritildi va endi soliq solinadigan bazani hisoblashda asosiy vositalarni qurish va ishlab chiqarish xarajatlari quyidagi tartibda hisobga olinishi mumkin:
Agar asosiy vositalarni qurish, ishlab chiqarish, foydalanishga topshirish va ularga bo'lgan huquqlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlarni rasmiylashtirish uchun to'lovlar 2006 yil 1 yanvardan keyin amalga oshirilgan bo'lsa, xarajatlar hisobga olinadi (NKRFning 34615-moddasi 3-bandining 1-bandi). ;
- soliq to'lovchilarning soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tishgacha qilgan xarajatlari hisobga olinadi. Asosiy vositalarni to'lash, qurish, ishlab chiqarish, shuningdek foydalanishga topshirish va ushbu asosiy vositalarga bo'lgan huquqlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlarni rasmiylashtirish 2006 yil 1 yanvargacha amalga oshirilgan taqdirda (3-moddaning 3-bandi). 34616 va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34625-moddasi 21-bandining 1-bandi).
2006 yilgacha kichik korxonalar San'atning 3-bandining amaldagi tahririga amal qilishlari kerak edi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34625-moddasi, xususan:
Ularning egaligida bo'lgan asosiy vositalar uchun ariza berish davri uchun amortizatsiya summalarini ular to'lovchi sifatida hisoblang (ya'ni, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi qoidalariga muvofiq);
- bunday asosiy vositalarning qoldiq qiymatini aniqlash va uni o'tish sanasidagi soliq hisobida aks ettirish;
- hisoblangan amortizatsiya summalarini Ch qoidalariga muvofiq soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llash davrida xarajatlarga kiritilgan asosiy vositalarni sotib olish xarajatlari summalari bilan solishtirish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 262;
- agar asosiy vositalar bo'yicha hisobga olingan xarajatlar summasi hisoblangan amortizatsiya summasidan ko'p bo'lsa, bunday farq umumiy soliqqa tortish rejimi ostidagi daromadlarga kiritilgan.
San'atning 3-bandining yangi tahririga ko'ra. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34625-moddasi, bu endi talab qilinmaydi.
Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo‘llash davrida sotib olingan, qiymatini darhol xarajatlar sifatida hisobdan chiqarishga ruxsat berilgan asosiy vositalar bo‘yicha qayta hisob-kitoblar amalga oshirilmaydi. Soliq hisobidagi bunday asosiy vositalar daromad solig'ini hisoblashda nol qiymatga ega bo'ladi.
Asosiy vositalar xarajatlarga qoldiq qiymati bo‘yicha kiritiladi, asosiy vositalarni o‘rnatish va ishga tushirish esa bu qiymatdan chegiriladi.
San'atning 3-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34616-moddasi, hisobdan chiqarish tartibi asosiy vositalarning xizmat qilish muddatiga bog'liq:
Foydalanish muddati uch yilgacha bo'lgan asosiy vositalarga nisbatan - soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi qo'llanilgan kundan boshlab bir yil ichida;
- foydalanish muddati 3 yildan 15 yilgacha bo'lgan asosiy vositalarga nisbatan: soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llashning birinchi yilida - tannarxning 50 foizi, ikkinchi yili - tannarxning 30 foizi va uchinchi yili - 20 foizi. narxidan;
-foydalanish muddati 15 yildan ortiq bo'lgan asosiy vositalarga nisbatan - soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi qo'llanilgandan keyin 10 yil mobaynida asosiy vositalar qiymatining teng ulushlarida.
Shu bilan birga, soliq davrida hisobot davrlari uchun xarajatlar teng ulushlarda qabul qilinadi.
Misol: Tashkilot nusxa ko'chirish xizmatlarini ko'rsatish bilan shug'ullanadi. 2013 yil 1 yanvardan u soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tdi. 2013-yil 1-yanvar holatiga ko‘ra, tashkilot balansida loyihalash vositalari mavjud (uchinchi amortizatsiya guruhi); ob'ektning boshlang'ich qiymati 100 000 rubl, foydali xizmat muddati 5 yil, haqiqiy foydalanish muddati 1 yil. Qoldiq qiymati 80 000 rublni tashkil qiladi. 2013 yil davomida 40 000 rubl hisobdan chiqarilishi kerak. (narxning 50%) har chorakda teng qismlarga (har biri 10 000 rubl); 2014 yil davomida - 24 000 rubl. (30%) 6000 rubl uchun. har chorakda; 2015 yil davomida - 16 000 rubl. (20%) 4000 rubl uchun. har chorakda.
Yangi usulda, qoldiq qiymat soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tish paytida aniqlangan qoldiq qiymat bilan ushbu soliq rejimini qo'llashda xarajatlarga kiritilgan summa o'rtasidagi farq sifatida aniqlanadi. Boshqacha qilib aytganda, tashkilotlar soliq hisobi qoidalariga muvofiq hisoblangan asosiy vositaning qoldiq qiymatini hisobga oladi. Qoldiq qiymati bo'yicha emas, balki sotib olish narxi va o'rtasidagi farq yig'indisi bilan aytish to'g'riroq bo'ladi. soliq amortizatsiyasi.
Asosiy vositalar bo'yicha xarajatlarni qabul qilish uchun uning qoldiq qiymatini va shunga mos ravishda soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga tegishli bo'lishi mumkin bo'lgan ulushini aniqlash kerak. Buning uchun sotishdan tushgan daromaddan, umuman, tashkilot uchun ushbu soliq rejimi bo'yicha soliqqa tortiladigan faoliyatga tegishli ulushini ajratish kerak. Asosiy vositalarning qiymati soliq davridagi har bir hisobot davrida teng ulushlarda xarajatlarga kiritiladi. Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi maqsadlari uchun hisobot davrlari birinchi chorak, olti oy va 9 oy (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34619-moddasi 2-bandi) va chorakdagi yagona soliq bo'yicha soliq davri ( Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34630-moddasi). Shu sababli, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytiradigan asosiy vosita qiymatining ulushini aniqlash uchun keyingi chorak uchun sotishdan olingan daromad ko'rsatkichidan foydalaniladi.
Misol:Tashkilot ikki turdagi faoliyatni amalga oshiradi: chakana savdo va ishlab chiqarish. Ushbu hududda chakana savdo hisoblangan davr uchun yagona soliq to‘loviga o‘tkazildi va ishlab chiqarish faoliyati uchun tashkilot 2013-yil 1-yanvardan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo‘llamoqda. Xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromadlar tanlab olindi. soliq solish ob'ekti sifatida. Tashkilot 2013 yil 1 yanvarda foydalanishga topshirilgan 21 yil xizmat muddati bilan seyfga ega. 2013 yil 1 yanvar holatiga ko'ra seyfning qoldiq qiymati 30 000 rublni tashkil etadi, qolgan foydalanish muddati 20 yil.
Tashkilot quyidagi miqdorda savdo daromadlarini oldi: I chorak - - 300 000 rubl, soddalashtirilgan soliq tizimi - 600 000 rubl;
II chorak - UTII - 400 000 rubl, USN - 650 000 rubl;
I II chorak - UTII - 350 000 rubl, USN - 590 000 rubl;
IV chorak - UTII - 450 000 rubl, USN - 620 000 rubl.Foydalanish muddati 15 yildan ortiq bo'lgan asosiy vositalar uchun asosiy vositalarning qiymati 10 yil ichida teng ulushlarda hisobdan chiqariladi. Shunday qilib, tashkilot ushbu asosiy vositani 2022 yilgacha hisobdan chiqarishi mumkin. Bunday holda, yillik hisobdan chiqarish summalari 3000 rublni tashkil qiladi. (30 000 rubl: 10 yil), va choraklik summalar - 750 rubl. (3000 rubl: 4).
Tashkilot har chorakda qoldiq qiymatning qaysi ulushini soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi maqsadlari uchun xarajatlarga kiritishi mumkinligini aniqlash uchun soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tkazilgan faoliyatdan olingan daromadlarning tashkilot daromadidagi ulushini aniqlash kerak. umuman olganda:
2013 yil 1-chorak - 66,67% (600 000: 900 000 x 100%);
2013 yil II chorak - 61,91% (650 000: 1 050 000 x 100%);
2013 yil III chorak - 62,77% (590 000: 940 000 x 100%);
2013 yil IV choragi - 57,94% (620 000: 1 070 000 x 100%).2013 yil I chorak - 500,02 rubl. (750 rubl x 66,67%);
2013 yil II chorak - 464,33 rubl. (750 rubl x 61,91%);
2013 yil III chorak - 470,78 rubl. (750 rubl x 62,77%);
2013 yil IV choragi - 434,55 rubl. (750 rubl x 57,94%).Xuddi shu printsipga ko'ra, tashkilot kelgusi 9 yil ichida soddalashtirilgan soliq tizimi uchun soliq bazasini qisqartiradi.
Tashkilot (tadbirkor) soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tganda yoki UTII to'langanda, QQS summalari Ch. qoidalariga muvofiq tovarlar (ishlar, xizmatlar), shu jumladan asosiy vositalar bo'yicha chegirib tashlash uchun qabul qilinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasida qayta tiklanishi kerak soliq davri, belgilangan rejimlarga o'tishdan oldin.
Agar tashkilot hisoblangan daromaddan yagona soliq to'lash bilan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tgan bo'lsa, asosiy vositalarning qoldiq qiymati buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq aniqlanishi kerak. Asosiy vositalar tarkibiga faqat Ch ga muvofiq amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olingan ob'ektlar kiradi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi.
Soliq bazasi asosiy vositalarni foydalanishga topshirish paytidagi qiymatiga kamaytirilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34616-moddasi 3-bandi 1-bandi). Asosiy vositalarni ishga tushirish bilan bog'liq montaj-montaj va boshqa ishlar xarajatlarga kiritilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34616-moddasi 1-bandi 1 va 2-kichik bandlari).
Asosiy vositaning dastlabki qiymati uni sotib olish uchun sarflangan xarajatlar miqdori sifatida aniqlanadi (agar asosiy vosita soliq to'lovchi tomonidan bepul olingan bo'lsa - 8-bandga muvofiq bunday mulk baholangan summa sifatida).
Misol:Oldingi misoldagi ma'lumotlardan foydalanamiz. Bir vaqtning o'zida ikkita soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan tashkilot - soddalashtirilgan soliq tizimi va UTII, 2008 yil 10 avgustda noutbukni sotib oldi. Uning narxi 47 200 rubl. to'liq to'langan. Noutbukni yetkazib berish narxi 944 rublni tashkil etdi. Noutbuk 2008 yil 15 avgustda foydalanishga topshirilgan. Noutbukni yetkazib berish qiymati soddalashtirilgan soliq tizimi narxiga kiritiladi. Shu sababli, nafaqat noutbuk uchun to'langan pul, balki uni yetkazib berishga sarflangan mablag' ham xarajatlarga ketadi. Oldingi misol shartlariga asoslanib, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tkazilgan tadbirkorlik faoliyatidan olingan daromadlarning ulushi 62,77% ni tashkil etdi.Shunday qilib, 2008 yilning III choragida tashkilot 30 219,99 rubl miqdorida xarajatlarni o'z ichiga olishi mumkin. . [(47 200 rubl + 944) x 62,77%)].
Asosiy vositalarning harakati, ularning kelib tushishi va yo'q qilinishi eng keng tarqalgan guruhlardan biridir. biznes operatsiyalari.
Tashkilot ichidagi asosiy vositalarni o'tkazish deganda ob'ektlarni bir tarkibiy bo'linmadan (tsex, bo'lim, uchastka va boshqalar) boshqasiga o'tkazish tushuniladi. Asosiy vositalarning ichki harakati bo'yicha operatsiyalarni ro'yxatdan o'tkazish uchun qo'llaniladi birlashtirilgan shakl No OS-2 «uchun hisob-faktura ichki harakat asosiy vositalar ob'ektlari. Yuk varaqasi topshiruvchi (yetkazib beruvchi) tomonidan oluvchi va yetkazib beruvchining tarkibiy bo‘linmalarining mas’ul shaxslari tomonidan imzolangan uch nusxada rasmiylashtiriladi. Birinchi nusxa buxgalteriya bo'limiga topshiriladi, ikkinchisi etkazib beruvchining asosiy vositalarining saqlanishi uchun mas'ul shaxsda qoladi, uchinchi nusxasi qabul qiluvchiga o'tkaziladi. Asosiy vositalar harakati to'g'risidagi ma'lumotlar kiritiladi inventar kartasi(kitob) asosiy vositalarni hisobga olish (shakllar No OS-6, No OS-6a, No OS-6b). Analitik hisobda moddiy javobgar shaxsning o'zgarishi qayd etiladi.
Misol:Yuk mashinasi asosiy faoliyatni (materiallarni tashish) ta'minlovchi bo'linmadan saqlash va sotish bilan shug'ullanuvchi bo'linmaga o'tkazildi. tayyor mahsulotlar(mahsulotlarni etkazib beruvchining omboridan jo'nash stantsiyasiga tashish uchun). Hisoblangan amortizatsiya summalari o'tkazilishdan oldingi kabi 25 «Umumiy ishlab chiqarish xarajatlari» schyoti emas, balki 02 «Asosiy vositalarning amortizatsiyasi» schyotining kreditidan 44 «Sotish xarajatlari» schyotining debetiga yoziladi. Agar asosiy vositalarni topshirish hisobot oyida amalga oshirilgan bo'lsa, hisoblangan amortizatsiyani faoliyat turlari o'rtasida taqsimlash masalasi noqonuniy hisoblanadi.
Asosiy vositalarni ko'chirishning yana bir holati - ularni restavratsiya qilish uchun topshirish, bu rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish, qo'shimcha jihozlash va ta'mirlash (kapital va joriy) ni o'z ichiga olgan ishlar majmui tushuniladi. Barcha holatlarda, ta'mirlashdan tashqari, ish tugagandan so'ng, boshlang'ich qiymati oshirilishi mumkin va shuning uchun amortizatsiya darajasi oshadi. Asosiy fondni tugatish, qo'shimcha jihozlash, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish bo'yicha ishlar tugallangandan so'ng, aylanma mablag'larga investitsiyalar hisobidan hisobga olingan xarajatlar ushbu asosiy vositaning boshlang'ich qiymatini oshiradi va asosiy fondning debetiga hisobdan chiqariladi. aktivlar hisobi yoki asosiy vositalar hisobvarag'ida alohida hisobga olinadi va bunda sarflangan xarajatlar summasiga alohida inventar karta ochiladi.
Qurilish, qo'shimcha jihozlash, modernizatsiya qilish bo'yicha ishlarga asbob-uskunalar, bino, inshoot yoki amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarning boshqa ob'ektining texnologik yoki xizmat ko'rsatish maqsadining o'zgarishi, yuklarning ortishi yoki boshqa yangi sifatlarning o'zgarishi bilan bog'liq ishlar kiradi;
- rekonstruksiya - ishlab chiqarishni takomillashtirish va uning texnik-iqtisodiy ko'rsatkichlarini oshirish bilan bog'liq bo'lgan va ishlab chiqarish quvvatlarini oshirish, sifatini yaxshilash va mahsulot turlarini o'zgartirish maqsadida asosiy fondlarni rekonstruksiya qilish loyihasi doirasida amalga oshirilayotgan mavjud asosiy vositalarni qayta tashkil etish. ;
- texnik qayta jihozlash - ilg'or texnika va texnologiyalarni joriy etish, ishlab chiqarishni mexanizatsiyalash va avtomatlashtirish, eskirgan va eskirgan asbob-uskunalarni modernizatsiya va almashtirish asosida asosiy vositalar yoki ularning alohida qismlarining texnik-iqtisodiy ko'rsatkichlarini yaxshilash bo'yicha chora-tadbirlar majmui. yangi, yanada samarali bo'lganlar bilan.
Buxgalteriya hisobida rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish va tugatish jarayoni quyidagi yozuvlarda aks ettiriladi:
Ishlab chiqarish xarajatlarini hisobga olish yoki hisob-kitoblar bo'yicha hisobvaraqlarning krediti (agar tiklash shartnoma asosida amalga oshirilgan bo'lsa - uchinchi shaxslar tomonidan) - haqiqatda qilingan xarajatlar summasiga;
Doktor c. 01 "Asosiy vositalar"
c to'plami. 08 "Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar" - asosiy vositalar qiymatining o'sishi miqdori bo'yicha.
Buxgalteriya hisobida qayta jihozlash jarayoni boshqa sxema bo'yicha amalga oshiriladi. Uskunalar oldindan sotib olingan va 07-sonli "O'rnatish uchun asbob-uskunalar" hisobvarag'ida hisobga olingan deb taxmin qilinadi va uni o'rnatish ilgari ishlayotgan uskunani demontaj qilish bilan bog'liq:
Doktor c. 08 "Domlanma aktivlarga investitsiyalar"
Hisoblar soni ishlab chiqarish xarajatlarini yoki hisob-kitoblarni hisobga olish - ilgari ishlayotgan uskunani demontaj qilish uchun xarajatlar miqdori uchun;
Doktor c. 10 "Materiallar"
c to'plami. 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar", "Boshqa daromadlar" subschyoti - ehtiyot qismlar (10 "Materiallar" schyotidagi "Ehtiyot qismlar" subschyoti) yoki metallolom va boshqa chiqindilar ("Boshqa materiallar" subschyoti) qiymati uchun. hisob materiallari) - keyinchalik foydalanish yoki sotish sharti bilan demontaj qilingan materiallar va chiqindilar qiymatiga;
Doktor c. 08 "Domlanma aktivlarga investitsiyalar"
c to'plami. 07 "O'rnatish uchun asbob-uskunalar" - o'rnatish uchun o'tkazilgan asbob-uskunalar qiymatining miqdori uchun;
Doktor c. 08 "Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar", ishlab chiqarish xarajatlarini hisobga olish yoki hisob-kitoblar bo'yicha hisobvaraqlarning krediti - tannarx miqdori uchun montaj ishlari va o'rnatilgan uskunani ishga tushirish bilan bog'liq qo'shimcha xarajatlar;
Doktor c. 08 "Domlanma aktivlarga investitsiyalar"
c to'plami. 08 "Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar" - asosiy fondni qo'shimcha jihozlash uchun tugallangan xarajatlar summasi, shu jumladan asbob-uskunalar qiymati uchun.
Bunda qo'shimcha jihozlangan ob'ektning narxi oshishi yoki asosiy vositalarning yangi ob'ekti (uskunalar birligi) yaratilishi mumkin.
Asosiy vositalarni ta'mirlash, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilishdan qabul qilish va topshirishni ro'yxatga olish va hisobga olish uchun, ta'mirlangan, rekonstruksiya qilinganlarni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi; yangilangan ob'ektlar asosiy vositalar (shakl No OS-3).
Dalolatnoma qabul komissiyasi a'zolari yoki asosiy vositalarni qabul qilishga vakolatli shaxs tomonidan imzolanishi kerak. Ta'mirlash, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish to'g'risidagi ma'lumotlar asosiy vositalarning inventar kartasiga kiritiladi (No OS-6 shakl).
Agar asosiy vositalarni tiklash 12 oydan ortiq davom etsa, amortizatsiya to'xtatiladi. Amortizatsiya OS-3-son shaklidagi dalolatnoma rasmiylashtirilgan oydan keyingi oydan boshlab qayta tiklanadi.
Asosiy vositalarni boshqa tashkilotlarning ustav kapitaliga hissa sifatida o'tkazishni shartli o'tkazish deb atash mumkin.
Ustav (zaxira) kapitaliga ulush bo'yicha yuzaga keladigan qarzlar bo'yicha; birlik ishonchi moliyaviy qo‘yilmalarni hisobga olish hisobvarag‘ining debeti bo‘yicha ustav (ulush) kapitaliga hissa sifatida o‘tkazilgan asosiy vositalar ob’ektining qoldiq qiymati summasi bo‘yicha hisob-kitoblarni hisobga olish schyotining krediti bilan korrespondensiyada yozuv yoziladi. , birlik fondi, va bunday ob'ektning qiymati to'liq to'langan taqdirda - tashkilot tomonidan qabul qilingan shartli baholashda, baholash summasini ajratilgan holda. moliyaviy natijalar.
Buxgalteriya yozuvlarining quyidagi sxemasi qo'llaniladi:
Doktor c. 01, "Asosiy vositalarning ishdan chiqishi" subschyoti
c to'plami. 01 (subhisob-kitoblar uchun) - o'tkazilgan asosiy vositalarning boshlang'ich yoki almashtirish qiymati summasi uchun;
Doktor c. 02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi"
c to'plami. 01, “Asosiy vositalarning ishdan chiqishi” subschyoti – topshirilgan ob’ektlar bo‘yicha hisoblangan amortizatsiya summasiga;
Doktor c. 58 " Moliyaviy investitsiyalar”, “Aktsiyalar va ulushlar” subschyoti
c to'plami. 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar"
Doktor c. 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar"
c to'plami. 01, "Asosiy vositalarni yo'q qilish" subschyoti - berilgan ob'ektlarning qoldiq qiymati summasiga.
Oddiy sheriklik shartnomasining shartlarida shartnoma oxirida asosiy vositalarning sobiq egasiga (tegishli moddiy shaklda) qaytarilishi nazarda tutilishi mumkin.
Qaytarilgan ob'ekt qiymatining summasi 76-schyotning kreditiga mos ravishda 08-schyotning debetiga oldindan kreditlanadi, so'ngra 08-«Doimiy aktivlarga investitsiyalar» schyotining kreditidan debetga yoziladi. 01 "Asosiy vositalar" hisobvarag'i bo'yicha. Qaytarilgan ob'ektning qoldiq qiymati, qoida tariqasida, ob'ekt o'tkazilganidan past bo'ladi. Qayta baholash va uning natijalarini umumiy biznes yurituvchi ishtirokchining buxgalteriya hisobida aks ettirish hollari bundan mustasno.
Asosiy vositalarni bosh tashkilotning filiali yoki vakolatxonasidan o'tkazishda yoki aksincha, shuningdek shartnoma bo'yicha mulkni topshirishda ularning qiymati topshiruvchining balansida hisobga olinmaydi. 79 «Ichki xo’jalik hisob-kitoblari» schyotining debeti va 01 «Asosiy vositalar» schyotining krediti bo’yicha yozuv yoziladi. 79-schyotdagi aylanmalar va qoldiqlar tuzilganda moliyaviy hisobotlar hisobga olinmaydi, chunki ular filiallar yoki vakolatxonalar va bosh tashkilotning balans ma'lumotlarini arifmetik qatorga qo'shishda o'zaro to'lanadi. Mulkni ishonchli boshqarish shartnomasi bo'yicha faoliyatni amalga oshirishda ishonchli boshqaruvchi va boshqaruvchining balans ma'lumotlari umumlashtiriladi.
Asosiy vositalarning shartli harakatining yana bir turi - uskunani o'rnatish uchun topshirish.
Ikkala holatda ham amortizatsiya asosiy vosita foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab hisoblanadi.
Amortizatsiya darajasi, o'z navbatida, quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:
K \u003d (1: n) x 100%,
Bu yerda K oylik amortizatsiya normasi foizda; n - oylardagi asosiy vositaning foydalanish muddati.
Misol2013 yil fevral oyida "Spetsmash" YoAJ mashina sotib oldi. Mashinaning dastlabki narxi 135 000 rublni tashkil qiladi. (QQSsiz).
Tasniflash ushbu mashinani beshinchi amortizatsiya guruhiga kiritadi. Foydalanish muddati 7 yil 1 oydan 10 yilgacha bo'lishi mumkin. Tashkilot mashinadan 8 yil (96 oy) foydalanishini aniqladi. 2006 yil mart oyidan boshlab unga amortizatsiya hisoblab chiqilgan.
Oylik amortizatsiya darajasi 1,04 foizni ((1:96 oy) x 100%) tashkil qiladi. Shunday qilib, 1404 rublga teng amortizatsiya har oyda mashinada olinadi. (135 000 rubl x 1,04%).
Nochiziqli usul
Soliq maqsadlarida amortizatsiya chiziqli bo'lmagan usul yordamida ham hisoblanishi mumkin. Buning uchun asosiy vositaning oy boshidagi qoldiq qiymati uning amortizatsiya normasiga ko‘paytiriladi. Va asosiy vositani ishlatishning birinchi oyida amortizatsiya uning dastlabki qiymatidan hisoblanadi.
Oylik amortizatsiya normasi quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:
K \u003d (2: n) x 100%,
Bu erda K - foiz sifatida amortizatsiya normasi; n - oylardagi asosiy vositaning foydalanish muddati.
Chiziqli bo'lmagan usul asosiy vositalarni tezroq eskirish imkonini beradi. Axir, bu holda amortizatsiya miqdori to'g'ridan-to'g'ri asosiy vositaning qoldiq qiymatining hajmiga bog'liq. Ammo shuni yodda tutingki, asosiy vositaning qoldiq qiymati dastlabki qiymatining 20 foiziga teng bo'lgandan keyin amortizatsiyani hisoblash tartibi o'zgarishi kerak. Keyingi oyda ushbu qoldiq qiymat asosiy qiymat sifatida qabul qilinadi va undan amortizatsiya teng ulushlarda (to'g'ri chiziqli usulda bo'lgani kabi) hisoblanadi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 5-bandida ko'rsatilgan.
Misol2013 yil yanvar oyida Pride MChJ 47 200 rubllik kompyuter sotib oldi. (QQS bilan - 7200 rubl) va xuddi shu oyda foydalanishga topshirildi.
Tasniflash kompyuterlarni uchinchi amortizatsiya guruhiga kiritadi. Ularning foydalanish muddati 3 yil 1 oydan 5 yilgacha bo'lishi mumkin. Tashkilot kompyuterning ishlash muddati uch yarim yil (42 oy) bo'lishini aniqladi.
Kompyuterning amortizatsiyasi 2013 yil fevral oyidan boshlab olinishi kerak. Uning amortizatsiya darajasi 4,76 foizni tashkil qiladi ((2: 42 oy) x 100%). Fevral oyida amortizatsiya olinadi - 1904 rubl. (40 000 rubl x 4,76%), mart oyida esa - 1813 rubl. ((40 000 rubl - 1904 rubl) x 4,76%). Shunday qilib, amortizatsiya kompyuterning qoldiq qiymati 8000 rublgacha tushmaguncha hisoblanishi kerak bo'ladi. (40 000 rubl x 20%).
2014 yil oktyabr oyida kompyuterning qoldiq qiymati 7960 rublni tashkil qiladi. Shuning uchun, 2014 yil noyabr oyidan foydalanish muddati tugagunga qadar (2015 yil iyunigacha, ya'ni 8 oy ichida) amortizatsiya 995 rubl miqdorida hisoblab chiqilishi kerak. (7960 rubl: 8 oy).
Buxgalter uchun maslahatlar
Buxgalteriya hisobida chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulini (chiziqli usuldan farqli o'laroq) qo'llash mumkin emas. Shuning uchun, agar siz buxgalteriya hisobini yuritsangiz, amortizatsiyaning to'g'ri chiziqli usulini qo'llash osonroq bo'ladi.
Asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalari
Amortizatsiya - bu asosiy vositalar qiymatini ishlab chiqarilgan mahsulot (ish, xizmatlar)ga bosqichma-bosqich o'tkazish jarayonidir.Nima uchun kerak: Amortizatsiyaning iqtisodiy ma'nosi bo'yicha bir nechta fikrlar mavjud. Ba'zi ekspertlar oqimlar amortizatsiya mexanizmi yordamida yaratilgan deb hisoblashadi. Pul, kelajakda asosiy vositalarni takror ishlab chiqarishga yo'naltiriladi, boshqalari - amortizatsiyani hisoblash printsipiga ko'ra davrlar bo'yicha katta miqyosdagi xarajatlarni "qoralash" usuli sifatida ko'rib chiqadilar.
Misol: Firma ishlaydi, ishlab chiqarishga pul sarflaydi, mahsulot ishlab chiqaradi, sotadi. Mahsulot chiqarilgandan so'ng uning tannarxi shakllanadi, kerakli foyda tannarxga qo'shiladi, natijada narx shakllanadi. Asosiy fondlar xarajatlari ishlab chiqarish tannarxiga to'g'ri chiziqli usulda kiritilishi kerak, chunki agar barcha xarajatlar bir vaqtning o'zida tannarxga hisobdan chiqarilsa, mahsulot bahosi ko'p marta oshib, raqobatbardosh bo'lib qoladi.
Amortizatsiya miqdori har oyda, har bir amortizatsiya qilinadigan mulk uchun alohida belgilanadi, ya'ni. amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar uchun.
Amortizatsiya ajratmalarining yillik miqdori quyidagilar bilan belgilanadi:
To'g'ri chiziqli usulda - asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati yoki (joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholashda) va ushbu ob'ektning foydali xizmat muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi asosida);
Ishlab chiqarish (ish) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli bilan amortizatsiya hisobot davridagi ishlab chiqarish (ish) hajmining tabiiy ko'rsatkichi va asosiy vositaning dastlabki qiymatiga nisbati asosida hisoblanadi. ob'ekt va asosiy vositalar ob'ektining butun foydalanish muddati uchun ishlab chiqarish (ish)ning taxminiy hajmi.
Amortizatsiya quyidagi hollarda hisoblanmaydi:
Iste'mol xususiyatlari vaqt o'tishi bilan o'zgarmaydigan asosiy vositalar ob'ektlari (er uchastkalari; ob'ektlar; muzey ashyolari va muzey kolleksiyalari sifatida tasniflangan ob'ektlar va boshqalar).
- uy-joy fondi ob'ektlari (agar ular daromad olish uchun foydalanilmasa).
- tashqi obodonlashtirish ob'ektlari va yo'l xo'jaligining boshqa shunga o'xshash ob'ektlari.
- mahsuldor chorvachilik.
- foydalanish yoshiga etmagan ko'p yillik o'simliklar.
- Rossiya Federatsiyasining safarbarlikka tayyorgarlik ko'rish va safarbar etish to'g'risidagi qonun hujjatlarini amalga oshirish uchun foydalaniladigan, mo'rtlashtirilgan va mahsulot ishlab chiqarishda, ishlarni bajarishda yoki xizmatlarni ko'rsatishda, boshqaruv ehtiyojlari uchun foydalanilmaydigan asosiy vositalar ob'ektlari. tashkilot yoki vaqtincha egalik qilish va foydalanish yoki vaqtinchalik foydalanish uchun haq evaziga ta'minlash uchun.
Amortizatsiya ushbu ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlanadi, ob'ekt tannarxi to'liq hisobdan chiqarilgan yoki ushbu ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab to'xtatiladi. amortizatsiya qilinadigan mulk.
Amortizatsiya aktivning yaroqlilik muddati davomida hisoblab chiqiladi.
Foydalanish muddati - bu asosiy vositalardan foydalanish natijasida xo'jalik (daromad) tashkilotlari paydo bo'ladigan davr. Tashkilotning foydali muddati asosiy vositalar ob'ektini buxgalteriya hisobiga qabul qilishda mustaqil ravishda belgilanadi.
Qayta qurish, modernizatsiya qilish yoki texnik qayta jihozlash holatlarida foydalanish muddati ko'rib chiqiladi.
Buxgalteriya hisobi uchun muddat ob'ektning kutilayotgan foydalanish muddati va kutilayotgan jismoniy eskirish, ob'ektdan foydalanish bo'yicha normativ va boshqa cheklovlar asosida aniqlanadi.
Soliq hisobi bo'yicha foydali xizmat muddati ob'ekt tegishli bo'lgan amortizatsiya guruhining soniga muvofiq belgilanadi. Ushbu tasnifdan buxgalteriya hisobi uchun ham foydalanish mumkin.
Agar ob'ektning foydalanish muddati tasnifda ko'rsatilmagan bo'lsa, u mustaqil ravishda quyidagilarga asoslanib belgilanishi kerak:
Ob'ektdan foydalanishning intensivligini hisobga olgan holda kutilayotgan foydalanish muddati;
- ish rejimiga (smenalar soni), tabiiy sharoitlarga va tajovuzkor muhit ta'siriga, barcha turdagi ta'mirlashga qarab kutilayotgan jismoniy eskirish.
Amortizatsiya jadvalda keltirilgan usullardan (usullardan) biri yordamida hisoblanadi:
Tanlangan amortizatsiya usuli buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritish uchun buxgalteriya siyosatida belgilanadi.
Ob'ekt tashkilot rahbarining qarori bilan 3 oydan ortiq muddatga konservatsiyaga berilgan taqdirda, shuningdek ob'ektni rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish va kapital ta'mirlashda, muddati 12 dan ortiq bo'lgan davrda amortizatsiya ajratmalarini hisoblash to'xtatiladi. oylar.
Asosiy vositalar bo'yicha notijorat tashkilotlar, shuningdek, uy-joy kommunal xo‘jaligi korxonalarining uy-joy fondi, amortizatsiya hisobi hisobot yilining oxirida belgilangan amortizatsiya normalari bo‘yicha amalga oshiriladi. Belgilangan ob'ektlar bo'yicha amortizatsiya summalarining harakati 010 "Asosiy vositalarning eskirishi" alohida balansdan tashqari schyotda hisobga olinadi.
Amortizatsiya asosiy vositadan foydalanishdan chiqarilganda hisobdan chiqariladi. Amortizatsiya summalarini hisobga olish 02 «Asosiy vositalarning amortizatsiyasi» schyotida yuritiladi.
Amortizatsiya schyotlarining korrespondentsiyasi:
Amortizatsiya usullari
Amortizatsiya usullari: chiziqli, tezlashtirilgan kumulyativ, pasayuvchi balans usuli, ishlab chiqarish hajmiga proportsional usul. Bu usullarni hozir bilish juda muhim. Sovet davrida ular jim o'tirib, bitta chiziqli usulni qo'llasalar. Endilikda korxona faoliyatining natijasi, demak, byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan soliqlar miqdori amortizatsiya usulini qo'llashga bog'liq.1. To'g'ri chiziqli usul: amortizatsiya xarajatlari asosiy vositaning ishlash muddati davomida teng taqsimlanadi. Yillik amortizatsiya xarajatlari quyidagicha hisoblanadi:
Masalan: Korxona 20 000 so'mlik asbob-uskunalar sotib oldi, komissiya 2000 smeta qiymatini aniqladi, texnik hujjatlar bo'yicha uskunaning ishlash muddati 10 yil.
Dastlabki xarajat - qutqaruv qiymati
Muddat
Biz ushbu formuladan foydalanib hisoblaymiz: (20000-2000) / 10 yil = yiliga 1800 va shunga mos ravishda oylik amortizatsiya miqdori 1800 / 12 oy bo'ladi. = 150.
Amortizatsiyaning to'g'ri chiziqli usuli, agar asosiy vositalardan foydalanishdan olingan daromad uning foydali muddati davomida har bir davrda bir xil bo'lsa, qo'llaniladi.
2. Tezlashtirilgan amortizatsiya usuli: foydalanishning dastlabki yillarida asosiy vosita keyingi yillarga qaraganda ko'proq foyda keltiradi. Shunga ko'ra, amortizatsiya xarajatlari foydali xizmat muddatining birinchi yillarida yuqori bo'lishi va keyingi yillarda kamroq bo'lishi kerak. Bu usul yillar yig'indisi yoki kümülatif usul deb ataladi. Bu usul ob'ektning hisoblashda maxraj bo'lgan hayot yillari yig'indisi bilan aniqlanadi. Numerator ob'ektning ishlash muddati tugaguniga qadar qolgan yillar sonini o'z ichiga oladi (teskari tartibda).
Misol uchun:Yuk mashinasining xizmat qilish muddati 5 yil. Qiymat 10000, taxminiy qutqarish qiymati 1000. Raqamlar yig'indisi, ya'ni. faoliyat yil, 15 (jami raqam) bo'ladi.
1+2+3+4+5 =15 Kumulyativ sonni topish formulasi: S=N x(N+1)/2.
Bu erda: S - sonlar yig'indisi; N - foydali xizmat muddati.
Keyin har bir kasrni 9000 ga (10000-1000) teng bo'lgan amortizatsiya qiymatiga ko'paytirib, yillik amortizatsiya miqdorini aniqlaymiz: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
Bular. 1 yil: boshlang'ich qiymati 10.000 Yillik amortizatsiya summasi 5/15 x 9.000 =3000
2-yil: Dastlabki xarajat 10.000 Yillik amortizatsiya summasi 4/15 x 9.000 = 2400
3-yil: Dastlabki xarajat 10 000 Yillik amortizatsiya summasi 3/15 x 9.000 = 1800
4-yil: Dastlabki xarajat 10 000 Yillik amortizatsiya summasi 2/15 x 9.000 = 1200
5-yil: Dastlabki xarajat 10 000 Yillik amortizatsiya summasi 1/15 x 9 000 = 600
Ushbu usul bilan miqdori katta summa amortizatsiya birinchi yilda hisoblab chiqiladi, keyin esa yildan-yilga kamayadi.
Tezlashtirilgan amortizatsiya usuli, aktivning qiymati, birinchi navbatda, uning eskirganligi sababli, uning jismoniy eskirish jarayonida sezilarli darajada tezroq pasayishi mumkin bo'lgan hollarda qo'llaniladi. Eng xarakterli - bu kompyuter texnologiyalari bilan bog'liq vaziyat, ularning yangi avlodlari kompyuterning jismoniy buzilishidan ancha tezroq paydo bo'ladi. Ma'naviy eskirish omiliga qo'shimcha ravishda, jamlangan amortizatsiya usulidan foydalanish asosiy vositaning hayotining birinchi yillarida oldingisiga qaraganda ko'proq daromad keltirishi mumkinligi bilan qo'llab-quvvatlanadi, chunki ekspluatatsiya boshida xarajatlar. ob'ektlarni ta'mirlash va texnik xizmat ko'rsatish oxiriga nisbatan ancha kam.
Kamaytirish balansi usuli (ikki marta regressiya): Bu usul quyidagicha hisoblanadi: to'g'ri chiziqli usulda qo'llaniladigan amortizatsiya normasi foiz sifatida ifodalangan tezlashuvchi koeffitsientga ko'paytiriladi. U 100% dan 200% gacha o'zgarib turadi. 200% nisbati eng keng tarqalgan. U foydalanilganda, kitob qiymatining ikki baravar kamayishi sodir bo'ladi. Bu jarayon odatda ikki baravar pasayish balansi usuli deb ataladi. Biz to'g'ri chiziqli amortizatsiya normasini olamiz, akseleratsiya koeffitsienti va asosiy vositaning balans qiymatiga ko'paytiramiz va davr uchun amortizatsiya miqdorini olamiz. Bu summa asosiy vositaning balans qiymatidan chegirib tashlanadi. Shu tarzda olingan asosiy vositaning balans qiymatining qolgan qoldig'i keyingi davrga o'tkaziladi va butun protsedura takrorlanadi.
Misol:Yuk mashinasining xizmat qilish muddati 5 yil. Shunga ko'ra, to'g'ri chiziq usulida har bir yil uchun amortizatsiya stavkasi 20% (100% / 5) ni tashkil etdi. Ikki marta hisobdan chiqarish stavkasi bo'lgan usulda amortizatsiya stavkasi 40% (2x20%) ga teng bo'ladi.
Keling, jadvalga qaraylik:
1-yil oxiri: dastlabki qiymati 10 000 yillik amortizatsiya summasi 40% x10000=4000 qoldiq qiymati 6000
2-yil oxiri: asl qiymati 10 000 yillik amortizatsiya summasi 40% x 6.000=2.400 qoldiq qiymati 3600
3-yil oxiri: boshlang'ich qiymati 10 000 yillik amortizatsiya summasi 40% x 3.600=1440 qoldiq qiymati 2160
4-yil oxiri: asl qiymati 10 000 yillik amortizatsiya 40% x 2160= 864 qoldiq qiymati 1,296
5-yil oxiri: asl qiymati 10 000 yillik amortizatsiya 296, minus 1000 qutqaruv qiymati va faqat 296 qoldi.
Bu erda biz avvalgi yilning sof balans qiymatiga har doim bir tekis amortizatsiya stavkasi qo'llanilganligini ko'ramiz. Amortizatsiya miqdori (birinchi yildagi eng katta) yildan yilga kamayadi. Va nihoyat, yakuniy yildagi amortizatsiya miqdori sof balans qiymatini qutqarish qiymatiga kamaytirish uchun zarur bo'lgan miqdor bilan cheklangan.
Ishlab chiqarish proportsional amortizatsiya usuli: Ushbu amortizatsiya usuli aktivning haqiqiy jismoniy ishlatilishiga asoslanadi.
Misol uchun:Yuk mashinasi, uning ishlash muddati uchun masofasi 90 000 km ga hisoblangan. 1 km uchun kiyim narxi.
Quyidagicha aniqlanadi:
Dastlabki xarajat - qutqarish qiymati = 10 000-1 000 = 0,1 / km.
Ish birliklarining taxminiy soni - 90 000
Agar birinchi yil ishlaganda mashina 20 000 km masofani bosib o'tgan deb hisoblasak, ikkinchi yili - 30 000 km. Uchinchisi uchun - 10 000 km; to'rtinchi yil uchun - 20 000 km; va beshinchisi uchun - 10 000 km; keyin u shunday ko'rinadi:
1 yil oxiri boshlang'ich qiymati 10 000 km., 20 000 yillik amortizatsiya miqdori 2000
2 yillikning oxiri dastlabki qiymati 10 000 kilometr, km. 30 000 yillik amortizatsiya miqdori 3000
3 yillikning oxiri dastlabki qiymati 10 000 kilometr, km. 10 000 yillik amortizatsiya miqdori 1000
4 yillikning oxiri dastlabki qiymati 10 000 kilometr, km. 20 000 yillik amortizatsiya miqdori 2000
5 yillikning oxiri dastlabki qiymati 10 000 kilometr, km. 10 000 yillik amortizatsiya miqdori 1000
Ushbu usul ob'ektning foydalanish muddati davomida ishlashini oqilona aniqlik bilan aniqlash mumkin bo'lganda qo'llanilishi kerak.
Qutqaruv qiymati ko'pincha ahamiyatli emas va amalda ko'pincha e'tiborga olinmaydi.
Yillik amortizatsiya miqdori
Amortizatsiya ajratmalarining yillik miqdori quyidagilar bilan belgilanadi:1. To'g'ri chiziqli usul bilan - asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati yoki (joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholashda) va ushbu ob'ektning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi).
2. Kamaytirish balansi usuli bilan - asosiy vositalar ob'ektining hisobot yili boshidagi qoldiq qiymati va ushbu ob'ektning foydali xizmat qilish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi va qonun hujjatlarida belgilangan 3 dan yuqori bo'lmagan koeffitsient asosida. tashkilot;
3. Foydalanish muddati yillari raqamlari yig‘indisi bo‘yicha tannarxni hisobdan chiqarish usuli bilan - asosiy vositalar ob’ektining dastlabki qiymati yoki (joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholashda) va nisbati asosida); uning numeratori ob'ektning foydali xizmat qilish muddati tugagunga qadar qolgan yillar soni, maxrajda esa - ob'ektning foydali xizmat qilish yillari raqamlari yig'indisi.
Hisobot yilida asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya ajratmalari har oyda, hisoblash usulidan qat'i nazar, yillik summaning 1/12 qismi miqdorida hisoblab chiqiladi.
Ishlab chiqarishning mavsumiy xususiyatiga ega bo'lgan tashkilotlarda foydalaniladigan asosiy vositalar uchun asosiy vositalar bo'yicha yillik amortizatsiya miqdori tashkilotning hisobot yilida faoliyat ko'rsatish davrida teng ravishda hisoblab chiqiladi.
Ishlab chiqarish (ish) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli bilan amortizatsiya hisobot davridagi ishlab chiqarish (ish) hajmining tabiiy ko'rsatkichi va asosiy vositaning dastlabki qiymatiga nisbati asosida hisoblanadi. ob'ekt va asosiy vositalar ob'ektining butun foydalanish muddati uchun ishlab chiqarish (ish)ning taxminiy hajmi.
Amortizatsiya usullari
PBU 6/01 ning 18-bandi amortizatsiyani hisoblashning to'rtta usulini belgilaydi:Chiziqli yo'l;
- balansni kamaytirish usuli;
- foydali xizmat qilish yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha tannarxni hisobdan chiqarish usuli;
- mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli.
Bunday holda, amortizatsiya ajratmalarining yillik miqdori aniqlanadi (PBU 6/01 ning 19-bandi):
- “chiziqli usul bilan - asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati yoki (joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholashda)) va ushbu ob'ektning foydali xizmat qilish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi asosida;
- kamaytiruvchi balans usuli bilan - hisobot yili boshidagi asosiy vositaning qoldiq qiymati va ushbu ob'ektning foydalanish muddati va tashkilot tomonidan belgilangan 3 dan yuqori bo'lmagan koeffitsient asosida hisoblangan amortizatsiya normasi asosida. ;
- foydali xizmat muddati yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha tannarxni hisobdan chiqarish usuli bilan - asosiy vositaning dastlabki qiymati yoki (joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholashda) va nisbati, hisoblagichi asosida. shundan ob'ektning foydali xizmat qilish muddati tugagunga qadar qolgan yillar soni, maxrajda esa - ob'ektning foydali xizmat qilish muddati yil raqamlari yig'indisi.
Ishlab chiqarish (ish) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli bilan amortizatsiya hisobot davridagi ishlab chiqarish (ish) hajmining tabiiy ko'rsatkichi va asosiy vositaning dastlabki qiymatiga nisbati asosida hisoblanadi. ob'ekt va asosiy vositalar ob'ektining butun foydalanish muddati uchun ishlab chiqarish (ish)ning taxminiy hajmi.
Asosiy vositalarning bir hil ob'ektlari guruhi uchun amortizatsiya hisoblash usullaridan birini qo'llash ushbu guruhga kiritilgan ob'ektlarning butun foydalanish muddati davomida amalga oshiriladi.
To'g'ri chiziqli amortizatsiya usuli
To'g'ri chiziqli usulda amortizatsiyaning yillik miqdori asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati yoki joriy (almashtirish) qiymati (qayta baholashda) va foydali xizmat muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya stavkasi asosida aniqlanadi. ushbu element.
Ob'ektlarning foydalanish muddati ob'ektni hisobga olish uchun qabul qilishda tashkilot tomonidan mustaqil ravishda belgilanadi.
Asosiy vositalarning foydalanish muddati quyidagilarga asoslanib belgilanadi:
Kutilayotgan ishlash yoki quvvatga muvofiq ushbu ob'ektning kutilayotgan muddati;
- ish rejimiga (smenalar soni), tabiiy sharoitlarga va tajovuzkor muhit ta'siriga, ta'mirlash tizimiga qarab kutilayotgan jismoniy eskirish;
- ushbu ob'ektdan foydalanish bo'yicha normativ va boshqa cheklovlar (masalan, ijara muddati).
Qayta qurish yoki modernizatsiya qilish natijasida asosiy vositalar ob'ekti faoliyatining dastlab qabul qilingan me'yoriy ko'rsatkichlari yaxshilangan (ko'paygan) hollarda tashkilot ushbu ob'ektning foydali muddatini ko'rib chiqadi.
2002 yil 1 yanvargacha asosiy vositalarning foydalanish muddatini belgilashda tashkilotlar SSSR Vazirlar Kengashining 1990 yil 22 oktyabrdagi 1072-sonli «Asosiy vositalarni to'liq tiklash uchun yagona amortizatsiya stavkalari to'g'risida»gi qaroriga amal qilganlar. Milliy iqtisodiyot SSSR".
Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2002 yil 29 avgustdagi 04-05-06 / 34-sonli xatiga asosan, ushbu qarorni buxgalteriya hisobi uchun qo'llashda tashkilotlar qabul qilingan asosiy vositalarning foydalanish muddatini aniqlash uchun ko'rsatilgan Tasniflashdan foydalanadilar. buxgalteriya hisobi uchun (01 "Asosiy mablag'lar" schyotining debeti), 2002 yil 1 yanvardan boshlab.
Buxgalteriya hisobi uchun 2002 yil 1 yanvargacha buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya ob'ekt ro'yxatdan o'tkazilganda aniqlangan foydalanish muddati va bir hil ob'ektlar guruhi uchun tashkilot tomonidan tanlangan amortizatsiya usulidan kelib chiqqan holda hisoblab chiqilishi davom etmoqda.
1-misol:Asosiy vositalarning qiymati 260 000 rublni tashkil qiladi. 1-son qarori bilan tasdiqlangan amortizatsiya guruhlariga kiritilgan asosiy vositalar tasnifiga muvofiq, ob'ekt foydalanish muddati 3 yildan 5 yilgacha bo'lgan uchinchi amortizatsiya guruhiga kiritiladi. Foydalanish muddati 5 yil qilib belgilangan. Yillik amortizatsiya stavkasi 20% (100% / 5 yil), yillik amortizatsiya miqdori 52 000 rubl (260 000 x 20 / 100), oylik amortizatsiya miqdori 4 333,33 rubl (52 000 / 12).
Balansni kamaytirish usuli
Foydalanish muddatini aniqlashning qisqartiruvchi balans usuli har bir keyingi yilda asosiy vositalardan foydalanish samaradorligi pasaygan taqdirda belgilanadi.
Yillik amortizatsiya miqdori hisobot yilining boshidagi asosiy vositaning qoldiq qiymati va ushbu ob'ektning foydalanish muddati va tashkilot tomonidan belgilangan 3 dan yuqori bo'lmagan koeffitsient asosida hisoblangan amortizatsiya normasi asosida aniqlanadi ( 19-modda PBU 6/01).
Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 147n-son buyrug'i bilan kiritilgan PBU 6/01 ning 19-bandining yangi qoidalariga ko'ra, amortizatsiyani kamaytirish balansi usulidan foydalangan holda hisoblash uchun foydalanilganda, tashkilot koeffitsientdan yuqori bo'lmagan koeffitsientni qo'llashi mumkin. 3.
Koeffitsient tashkilot tomonidan mustaqil ravishda belgilanadi va uning qiymati tashkilotning hisob siyosatida aks ettirilishi kerak. Ilgari, PBU 6/01 bunday imkoniyatni nazarda tutmagan. Ammo 91n-sonli yo'riqnomaning 54-bandida Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq kichik korxonalar 2 ga teng tezlashtirish koeffitsientini qo'llashi mumkinligi ko'rsatilgan; va moliyaviy ob'ektni tashkil etuvchi va asosiy vositalarning faol qismiga tegishli bo'lgan ko'char mulk uchun moliyaviy lizing shartnomasi shartlariga muvofiq tezlashtirish koeffitsienti qo'llanilishi mumkin 3. Amalda, tashkilotlar ushbu qoidani qo'llashi mumkin emas edi, chunki. na 1998 yil 29 oktyabrdagi 164-FZ-sonli "Moliyaviy lizing (lizing) to'g'risida" Federal qonuni, na 1995 yil 14 iyundagi 88-FZ "To'g'risida" Federal qonuni. davlat yordami Rossiya Federatsiyasida kichik biznes» bunday koeffitsient o'rnatilmagan.
2-misol:Asosiy vositaning qiymati 260 000 rublni tashkil qiladi. Foydalanish muddati - 5 yil. Tezlashtirish koeffitsienti 2. Yillik amortizatsiya normasi 20%. 40% tezlashtirish koeffitsientini hisobga olgan holda yillik amortizatsiya darajasi.
Operatsiyaning birinchi yilida:
Yillik amortizatsiya miqdori asosiy vositalar ob'ekti hisobga olinganda shakllangan boshlang'ich qiymati asosida aniqlanadi va 104 000 rublni tashkil qiladi (260 000 x 40% = 104 000).
Operatsiyaning ikkinchi yilida:
Amortizatsiya birinchi yil oxirida ob'ektning qoldiq qiymatiga qarab belgilanadi, 62 400 rubl ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%) bo'ladi.
Operatsiyaning uchinchi yilida:
Amortizatsiya ikkinchi yil oxirida ob'ektning qoldiq qiymatiga qarab belgilanadi, 37 440 rubl ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40%) bo'ladi.
Operatsiyaning to'rtinchi yilida:
Amortizatsiya uchinchi yil oxirida ob'ektning qoldiq qiymatiga qarab belgilanadi, 22 464 rubl ((93 600 - 37 440) = 56 160 x 40%) bo'ladi.
Operatsiyaning beshinchi yilida:
Amortizatsiya ob'ektning to'rtinchi yil oxiridagi qoldiq qiymatidan kelib chiqqan holda aniqlanadi va 13 478,40 rublni tashkil qiladi ((56 160 - 22 464) = 33 696 x 40%).
Besh yil davomida to'plangan amortizatsiya 239 782,40 rublni tashkil qiladi. Ob'ektning dastlabki qiymati va hisoblangan amortizatsiya miqdori o'rtasidagi 20 217,60 rubl miqdoridagi farq ob'ektning qutqaruv qiymati bo'lib, u yillar bo'yicha amortizatsiyani hisoblashda hisobga olinmaydi, oxirgi faoliyat yili bundan mustasno. Amal qilishning oxirgi yilida amortizatsiya o'tgan yil boshidagi ob'ektning qoldiq qiymatidan qutqarish qiymatini ayirish yo'li bilan hisoblanadi.
Foydalanish muddati yillari yig'indisiga asoslangan hisobdan chiqarish usuli
Da bu usul yillik amortizatsiya normasi asosiy vositalar ob'ektining boshlang'ich qiymati va yillik koeffitsient asosida aniqlanadi, bunda hisoblagich - aktivning ishlash muddati tugaguniga qadar qolgan yillar soni, maxraj esa - raqamlar yig'indisidir. aktivning yaroqlilik muddati yillari.
3-misol:Asosiy vositaning qiymati 260 000 rublni tashkil qiladi. Foydalanish muddati - 5 yil. Foydali foydalanish yillarining yig'indisi 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Ishning birinchi yilida nisbat 5/15 ni tashkil qiladi, hisoblangan amortizatsiya miqdori 86 666,67 rublni (260 000 x 5/15) tashkil qiladi.
Ishlashning ikkinchi yilida nisbat 4/15, hisoblangan amortizatsiya miqdori 69 333,33 rubl (260 000 x 4/15).
Operatsiyaning uchinchi yilida nisbat 3/15, hisoblangan amortizatsiya miqdori 52 000 rubl (260 000 x 3/15).
Faoliyatning to'rtinchi yilida nisbat 2/15, hisoblangan amortizatsiya miqdori 34 666,67 rubl (260 000 x 2/15).
Operatsiyaning oxirgi, beshinchi yilida nisbat 1/15 ni tashkil qiladi, hisoblangan amortizatsiya miqdori 17 333,33 rublni (260 000 x 1/15) tashkil etadi.
Mahsulotlar (ishlar, xizmatlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli
Asosiy vositaning qiymatini mahsulot (ishlar, xizmatlar) hajmiga mutanosib ravishda hisobdan chiqarish usuli bilan amortizatsiya hisobot davridagi mahsulot (ishlar) hajmining tabiiy ko'rsatkichi va mahsulot (ishlar) hajmining nisbati asosida hisoblanadi. asosiy vositalarning dastlabki qiymati va ob'ektning butun foydalanish muddati uchun mahsulot (ishlar)ning taxminiy hajmi.
4-misol:Amortizatsiyani hisoblashning turli usullarini tahlil qilgandan so'ng, biz qoldiqni kamaytirish va xarajatlarni foydali xizmat muddati yillari yig'indisi bo'yicha hisobdan chiqarish usullarini qo'llashda yillar davomida amortizatsiya ajratmalari miqdori kamayadi, degan xulosaga kelishimiz mumkin. Amortizatsiyani hisoblashning ushbu usullaridan birini tanlashda buxgalterlar hisoblangan amortizatsiya miqdori mahsulot, bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlarning tannarxiga ta'sir qilishini yodda tutishlari kerak.Mashinaning narxi 65 000 rubl, avtomobilning taxminiy yurishi 400 000 km. Hisobot davrida avtomobilning yurishi 8000 km ni tashkil etdi, bu davr uchun amortizatsiya miqdori 1300 rublni tashkil qiladi (8 000 km x (65 000 rubl: 400 000 km)). Butun yurish davri uchun amortizatsiya miqdori 65 000 rublni tashkil qiladi (400 000 km x 65 000 rubl: 400 000 km).
Ishlab chiqarishning mavsumiy xususiyatiga ega bo'lgan tashkilotlarda asosiy vositalar bo'yicha yillik amortizatsiya miqdori tashkilotning hisobot yilidagi faoliyati davomida teng ravishda hisoblab chiqiladi.
Oylik amortizatsiya normasi barcha hollarda yillik amortizatsiya normasining 1/12 qismini tashkil qiladi.
Amortizatsiya miqdori
Amortizatsiya ajratmalarining miqdori uchta usul bilan aniqlanadi: bir xil, notekis tezlashtirilgan va tezlashtirilgan. To'g'ri chiziq usuliga ko'ra, aktivning amal qilish muddati davomida bir xil summa debetlanadi. Noto'g'ri tezlashtirilgan amortizatsiya foydalanishning dastlabki yillarida asosiy vositalarning ko'pchiligining qiymatini hisobga olishni ta'minlaydi. Masalan, birinchi yilda - 50%, ikkinchi - 30%, uchinchi - 20%. Bu inflyatsiya sharoitida korxonaga sarflangan xarajatlarni tezda qoplash va ularni mulkni yanada yangilashga yo'naltirish imkonini beradi. 1991 yildan boshlab korxonalar asosiy vositalarning faol qismini tezlashtirilgan amortizatsiya usulini qo'llash huquqiga ega bo'ldilar, ya'ni. yuqori stavkalarda amortizatsiya, lekin ikki martadan ko'p bo'lmagan. Amortizatsiyani hisoblashda e'lon qilingan koeffitsientlar bo'yicha asosiy vositalarni qayta baholash natijalarini hisobga olish kerak. Federal xizmat rossiya Federatsiyasining davlat statistikasi yoki mulkning bozor qiymatiga asoslangan.Amortizatsiyani hisoblashda qo'llaniladigan usullar katta ahamiyatga ega, chunki, bir tomondan, uning qiymati yangi mulkka ega bo'lish, eskirgan narsalarni jismoniy va ma'naviy jihatdan almashtirish imkoniyatini beradi. Boshqa tomondan, amortizatsiya miqdori tannarxning bir qismi sifatida taqdim etiladi va shu bilan xarajatlar miqdoriga ta'sir qiladi. Shuning uchun amortizatsiyaning asossiz kamayishi korxonani asosiy fondlarni o'z vaqtida yangilash imkoniyatidan mahrum qiladi, amortizatsiyani ortiqcha baholash esa mahsulot tannarxining asossiz oshib ketishiga va korxona foydasining kamayishiga olib kelishi mumkin. Rejalashtirilgan yil uchun amortizatsiya miqdorini hisoblash uchun, birinchi navbatda, amortizatsiya normalarini yig'ish bilan bog'liq holda guruhlash va bir xil guruhlar bo'yicha asosiy vositalarni kiritish va chiqarishni aniqlash kerak. Ularni joriy etish va yo'q qilish odatda yilning turli vaqtlarida sodir bo'lganligi sababli o'rtacha yillik xarajat hisoblanadi.
Amortizatsiya ajratmalarini hisobga olish
Asosiy vositalarning amortizatsiyasi quyidagi amortizatsiya usullaridan biri yordamida amalga oshiriladi:Chiziqli yo'l;
balansni kamaytirish usuli;
foydali xizmat muddati yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha tannarxni hisobdan chiqarish usuli;
mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli.
Yillik amortizatsiya miqdori quyidagilar bilan belgilanadi:
To'g'ri chiziqli usul bilan - asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati va ushbu ob'ektning foydali xizmat qilish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi asosida;
kamaytirish balansi usuli bilan - hisobot yilining boshidagi asosiy vositaning qoldiq qiymati va ushbu ob'ektning foydali xizmat qilish muddati va Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq belgilangan tezlashtirish koeffitsienti asosida hisoblangan amortizatsiya stavkasi asosida. federatsiya;
tannarxni hisobdan chiqarish usuli foydali xizmat muddati yillari raqamlari yig'indisiga asoslangan bo'lsa - asosiy vositalar ob'ektining boshlang'ich qiymati va yillik koeffitsient asosida, bunda hisoblagich - yil oxirigacha qolgan yillar soni. ob'ektning ishlash muddati, maxraj esa ob'ektning ishlash yillari raqamlari yig'indisidir;
ishlab chiqarish (ish) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli bilan - hisobot davridagi ishlab chiqarish (ish) hajmining natural ko'rsatkichi va asosiy fond ob'ektining boshlang'ich qiymatiga nisbati asosida. asosiy fond ob'ektining butun foydalanish muddati uchun ishlab chiqarish (ish)ning taxminiy hajmi.
To'g'ri chiziqli usul yordamida oylik amortizatsiya miqdorini aniqlashga misol:
Ob'ektning dastlabki qiymati 120 000 rublni tashkil qiladi. Xizmat muddati 10 yil deb belgilangan. Yillik amortizatsiya miqdori 12 000 rublni tashkil qiladi. (120 000 rubl: 10 yil) va oylik - 1000 rubl. (12 000 rubl: 12 oy).
Mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usulida oylik amortizatsiya miqdorini aniqlashga misol.
Yuk mashinasining dastlabki narxi 120 000 rublni tashkil qiladi. Avtomobilning yurishi 120 000 km da aniqlanadi. Amortizatsiya miqdori 1 rublni tashkil qiladi. 1 km uchun (120 000 rubl: 120 000 km).
Jadvalda qoldiqni kamaytirish usulidan foydalangan holda yillik amortizatsiya summalarini hisoblash misoli keltirilgan:
QOLDIQNI KAYARISH USULI |
|||
Davr |
Yillik miqdor, rub. |
Qoldiq qiymati, rub. |
|
1-yil oxiri |
100000x40% =40000 |
||
2-yil oxiri |
60000x40% = 24000 |
||
3-yil oxiri |
36000x40% =14400 |
||
4-yil oxiri |
21600x40% = 8640 |
||
5-yil oxiri |
|||
Ob'ektning dastlabki qiymati 100 000 rublni tashkil qiladi. Korxona amortizatsiya stavkasini ikki baravar oshirishga qaror qildi. Ob'ektni tugatish qiymati 5000 rublni tashkil qiladi.
Besh yil xizmat qilish muddati bilan to'g'ri chiziqli usul yiliga 20% (100%: 5 yil) da amortizatsiyalanadi. Hisobdan chiqarish stavkasi ikki baravar kamaytirilgan qoldiq usulida amortizatsiya stavkasi 40% (20% x 2) ni tashkil qiladi. Ushbu 40% lik tekis stavka har yil oxiridagi qoldiq qiymatga nisbatan qo'llaniladi. O'tgan yildan boshqa yillar uchun amortizatsiyani hisoblashda taxminiy qutqaruv qiymati hisobga olinmaydi. Oxirgi yilda amortizatsiya miqdori o'tgan yil boshidagi qoldiq qiymatdan qutqaruv qiymatini ayirish yo'li bilan hisoblanadi.
Kamayuvchi balans usuli bilan amortizatsiya miqdori yillar davomida kamayadi.
Foydalanish muddati yillari yig'indisi bo'yicha ob'ektning qiymatini hisobdan chiqarish usulida yillik amortizatsiya summalarini hisoblash misoli jadvalda keltirilgan.
Ob'ektning taxminiy muddati - besh yil. Faoliyat yillari yig'indisi 15 (1+2+3+4+5) bo'ladi. 1-yilda ilgari ko'rsatilgan nisbat 5/15, 2-da - 4/15, 3-da - 3/15, 4-da - 2/15, 5-da - 1/15 bo'ladi. Ob'ektning dastlabki qiymati 150 000 rublni tashkil qiladi.
AMORTISHNI SONLAR YIG'INDASI BO'YICHA HISOBLASH USULI |
|||
Davr |
Yillik miqdor, rub. |
Yig'ilgan amortizatsiya, rub. |
Qoldiq qiymati, rub. |
1-yil oxiri |
150000x5/15 = 50000 |
||
2-yil oxiri |
150000x4/15 = 40000 |
||
3-yil oxiri |
150000x3/15 = 30000 |
||
4-yil oxiri |
150000x2/15 = 20000 |
||
5-yil oxiri |
150000x1/15=10000 |
||
Jadvaldagi ma'lumotlar amortizatsiya miqdori yillar davomida kamayib borishini ko'rsatadi. Yig'ilgan amortizatsiya va amortizatsiyaning qoldiq qiymati mos ravishda o'zgaradi.
Tashkilot amortizatsiya usulini tanlash huquqiga ega.
Biroq, soliqqa tortish maqsadlarida asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya to'lovlari San'atga muvofiq hisoblanadi. 258 va 259 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi:
Amortizatsiya qilinadigan mol-mulk foydalanish muddati bo'yicha 10 guruhga bo'linadi;
soliq to'lovchi amortizatsiyani to'g'ri chiziqli yoki chiziqli bo'lmagan usulda hisoblab chiqadi.
To'g'ri chiziqli usulda oylik amortizatsiya miqdori ob'ektning dastlabki qiymatini ushbu ob'ekt uchun amortizatsiya normasiga ko'paytirish yo'li bilan, chiziqli bo'lmagan usulda esa ob'ektning qoldiq qiymatini amortizatsiyaga ko'paytirish orqali aniqlanadi. tegishli ob'ekt uchun stavka.
To'g'ri chiziqli amortizatsiya usuli amortizatsiya qilinadigan mulkning 8-10-guruhlariga kiritilgan binolar, inshootlar, uzatish moslamalari uchun qo'llaniladi, tashkilot amortizatsiya qilinadigan mulkning qolgan qismiga amortizatsiyaning ikkita ko'rsatilgan usullaridan birini qo'llash huquqiga ega.
Asosiy vositalar ob'ektining foydalanish muddati tashkilot tomonidan ob'ektni buxgalteriya hisobiga qabul qilishda belgilanadi.
Agar asosiy vositalar ob'ekti mavjud bo'lmasa, uning foydalanish muddatini aniqlash spetsifikatsiyalar yoki markazlashtirilgan tarzda tashkil etmaslik quyidagilar asosida amalga oshiriladi:
Ilovaning kutilgan ishlashi yoki kuchiga muvofiq ushbu ob'ektning kutilayotgan muddati;
ish rejimiga (smenalar soni), tabiiy sharoitlarga va tajovuzkor muhit ta'siriga, barcha rejalashtirilgan profilaktik ta'mirlash tizimining kutilayotgan jismoniy eskirishi;
ob'ektdan foydalanish bo'yicha tartibga soluvchi va boshqa cheklovlar (masalan, ijara muddati).
Asosiy vositalar ob'ektining foydalanish muddati davomida amortizatsiya ajratmalarini hisoblash to'xtatilmaydi, ob'ekt tashkilot rahbarining qarori bilan rekonstruksiya va modernizatsiya qilinayotgan va uch yildan ortiq muddatga konservatsiyaga o'tkazilgan hollar bundan mustasno. oylar.
Iste'mol xususiyatlari vaqt o'tishi bilan o'zgarmaydigan asosiy vositalar ob'ektlari (er uchastkalari va tabiatni muhofaza qilish ob'ektlari) amortizatsiyaga tortilmaydi.
10 000 rubldan ortiq bo'lmagan asosiy vositalar ob'ektlari. birlik uchun yoki buxgalteriya siyosatida belgilangan boshqa limit, shuningdek sotib olingan kitoblar, broshyuralar va boshqa nashrlarni ishlab chiqarish yoki foydalanishga topshirilganda ishlab chiqarish xarajatlari (sotish xarajatlari) sifatida hisobdan chiqarishga ruxsat etiladi.
Ushbu ob'ektlarning ishlab chiqarishda yoki ekspluatatsiya jarayonida xavfsizligini ta'minlash uchun tashkilot ularning harakati ustidan to'g'ri nazoratni tashkil qilishi kerak.
Tashkilotning amortizatsiya summalari har oy yillik normaning 1/12 qismi miqdorida hisoblab chiqiladi va "Asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblash" maxsus ishlab chiqish jadvali (buxgalteriya hisobining jurnal-order shaklida) yoki mashinagramma bilan tuziladi. o'xshash tarkibga ega. Ushbu registrlar asosiy vositalarning eskirishini tegishli buxgalteriya hisoblarida aks ettirish uchun asos bo'lib xizmat qiladi.
Amalda, hisobot davri uchun amortizatsiya summasi quyidagicha aniqlanadi: o'tgan oy hisoblangan amortizatsiya summasiga oxirgi oy uchun olingan asosiy vositalar qiymatidan amortizatsiya summasi qo'shiladi va qiymatdan amortizatsiya summasi ayiriladi. o'tgan oy ishdan chiqqan asosiy vositalar.
Asosiy vositalar obyekti bo‘yicha amortizatsiya ajratmalari ushbu obyekt buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlanadi va ob’ekt qiymati to‘liq to‘langan yoki hisobdan chiqarilgan oydan keyingi oyning 1-kunida tugatiladi.
Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tadigan tashkilotlar asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya ajratmalarini amalga oshirmaydi.
Soliq to'lovchi soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llash davrida asosiy vositalarni sotib olish bilan bog'liq xarajatlarni ob'ektlar foydalanishga topshirilgan paytdagi xarajatlar sifatida hisobdan chiqarishga haqli.
Agar asosiy vositalar soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tishdan oldin sotib olingan bo'lsa, unda ularning qiymati ulardan foydalanish muddatiga qarab xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi.
Shunday qilib, foydali xizmat muddati uch yilgacha bo'lgan ob'ektlarning qiymatini soliq to'lovchi soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaganidan keyin bir yil ichida xarajat sifatida tan olish huquqiga ega. Foydalanish muddati 3 yildan 15 yilgacha bo'lgan asosiy vositalarning qiymati 3 yil uchun xarajatlar sifatida tan olinadi (1-yilda - 50%, 2-yilda - 30%, 3-yilda - 20%. asosiy vositalar). Agar asosiy vositalardan foydalanish muddati 15 yildan ortiq bo'lsa, uning qiymatini xarajatlarda tan olish 10 yil ichida teng ulushlarda amalga oshiriladi.
Asosiy vositalarning eskirishini hisobga olish uchun 02 «Asosiy vositalarning eskirishi» passiv schyotidan foydalaniladi. Bu schyot asosiy vositalarni ekspluatatsiya qilish jarayonida to'plangan amortizatsiya to'g'risidagi ma'lumotlarni umumlashtirish uchun mo'ljallangan.
Ishlab chiqarish maqsadlaridagi o'z asosiy fondlari uchun hisoblangan summa ishlab chiqarish va tarqatish xarajatlari schyotlarining debetida aks ettiriladi (23 "Yordamchi ishlab chiqarish", 25 "Umumiy ishlab chiqarish xarajatlari", 26 " Umumiy joriy xarajatlar”, va boshqalar) va 02 “Asosiy vositalarning amortizatsiyasi” schyotining krediti.
Joriy ijaraga berilgan asosiy vositalar uchun amortizatsiya summasi 91-“Boshqa daromadlar va xarajatlar” schyoti debetida va 02-schyotning kreditida (agar ijaradan operatsion daromad keltirsa), noishlab chiqarish maqsadlaridagi asosiy vositalar uchun esa aks ettiriladi. - 29-“Xizmat ishlab chiqarish va iqtisodiyot” schyotining debetida va 02-schyotning kreditida.
Uy-joy ob'ektlari, tashqi obodonlashtirish va boshqa shunga o'xshash ob'ektlar (o'rmon va yo'l xo'jaligi, navigatsiya uchun ixtisoslashtirilgan tuzilmalar va boshqalar), shuningdek, notijorat tashkilotlar uchun amortizatsiya miqdori to'liq tiklash uchun amortizatsiya stavkalari bo'yicha hisoblanadi. 010 «Asosiy vositalarning amortizatsiyasi» balansdan tashqari schyotida yil oxiridagi asosiy vositalar.
To'liq eskirgan asosiy vositalar uchun amortizatsiya summasi undirilmaydi.
Tashkilot tomonidan ilgari foydalanishda bo'lgan asosiy vositalarning yangi mulkdordan foydalanish muddati yangi ob'ektlar uchun belgilangan foydalanish muddatidan oldingi egasi bilan haqiqiy foydalanish muddatini chegirish yo'li bilan aniqlanadi.
Misol. Tashkilot 120 000 rublga asosiy vositalar ob'ektini sotib oldi. Ushbu ob'ekt uchun amortizatsiya normasi 12 yil, sotuvchi esa ob'ektni 7 yil davomida eskirgan. Xaridor uchun ob'ekt 5 yil davomida amortizatsiya qilinishi kerak (12-7). Yillik amortizatsiya normasi 20% (100:5) bo'ladi. Ob'ekt uchun yillik amortizatsiya miqdori 24 000 rublni tashkil qiladi. (120 000 rubl x 20: 100).
Foydalanish muddati tugagan asosiy vositalarni olgandan keyin bunday ob'ektni oluvchi mustaqil ravishda uni ishlatishning yangi muddatini belgilaydi.
O'z asosiy vositalar foydalanishdan chiqarilganda, ular uchun amortizatsiya summasi 01 "Asosiy vositalar" schyotining kreditidan 02 "Asosiy vositalarning eskirishi" schyotining debetiga hisobdan chiqariladi.
02 «Asosiy vositalarning amortizatsiyasi» hisobvarag'i bo'yicha analitik hisob asosiy vositalarning turlari va alohida inventar ob'ektlari bo'yicha amalga oshiriladi.
Amortizatsiya fondining to'planishi va ishlatilishi buxgalteriya hisobida aks ettirilmaydi. Mahsulotlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish doirasida amortizatsiya ajratmalari asosiy fondlarga kapital qo'yilmalarni moliyalashtirish uchun korxonaning kreditiga yoki boshqa schyotlariga yoziladi va ushbu schyotlarning debetiga yoziladi.
Yuqorida aytib o'tilganidek, tashkilot amortizatsiya usulini tanlash huquqiga ega.
Kichik korxonalar 1995 yil 14 iyundagi 88-FZ-sonli "Kichik biznesni davlat tomonidan qo'llab-quvvatlash to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq, asosiy ishlab chiqarish fondlarining tezlashtirilgan amortizatsiyasini qo'llashlari mumkin, bu tegishli korxonalar uchun belgilangan me'yorlardan ikki baravar yuqori. asosiy vositalar turlari. Tezlashtirilgan amortizatsiyadan foydalanish bilan bir qatorda, kichik korxonalar xizmat muddati uch yildan ortiq bo'lgan asosiy vositalarning boshlang'ich qiymatining 50 foizigacha amortizatsiya to'lovlarini qo'shimcha ravishda hisobdan chiqarishi mumkin.
Amortizatsiya guruhlari
Amortizatsiya qilinadigan mulk quyidagi o'nta amortizatsiya guruhiga birlashtirilgan (Rossiya Soliq kodeksining 258-moddasi 3-bandi):Birinchi guruh - foydalanish muddati 1 yildan 2 yilgacha bo'lgan barcha mustahkam bo'lmagan mulk;
- ikkinchi guruh - foydalanish muddati 2 yildan 3 yilgacha bo'lgan mulk;
- uchinchi guruh - foydali xizmat muddati 3 yildan 5 yilgacha bo'lgan mulk;
- to'rtinchi guruh - foydalanish muddati 5 yildan 7 yilgacha bo'lgan mulk;
- beshinchi guruh - foydali xizmat muddati 7 yildan 10 yilgacha bo'lgan mulk;
- oltinchi guruh - foydalanish muddati 10 yildan 15 yilgacha bo'lgan mulk;
- ettinchi guruh - foydalanish muddati 15 yildan 20 yilgacha bo'lgan mulk;
sakkizinchi guruh - foydali xizmat muddati 20 yildan 25 yilgacha bo'lgan mol-mulk;
- to'qqizinchi guruh - foydalanish muddati 25 yildan 30 yilgacha bo'lgan mulk;
- o'ninchi guruh - foydalanish muddati 30 yildan ortiq bo'lgan mulk.
Amortizatsiya ajratmalarining turlari
AMORTIZA (lot. amortisatioin — sotib olish) — asosiy fondlar qiymatini ishlab chiqarilgan mahsulotlarga bosqichma-bosqich oʻtkazish jarayoni. Xarajatning o'tkazilgan qismi ishlab chiqarish xarajatlariga kiradi va ishlab chiqarish tannarxiga kiritiladi, tovar narxining elementi sifatida ishlaydi. Amortizatsiyaning obyektiv asosini ishlab chiqarish jarayonida asosiy vositalarning ishtiroki tashkil etadi.Bu xususiyatning mohiyati shundan iboratki, asosiy fondlar mahsulot ishlab chiqarishda to'liq, yaxlit, faol, lekin uzoq muddatlar xizmatlar, ularning qiymati tayyor mahsulotga to'liq (masalan, xom ashyo kabi) emas, balki jismoniy va ma'naviy eskirganligi sababli qismlarga bo'linadi. Amortizatsiya ajratmalari eskirgan asosiy vositalarning qiymatini to‘liq tiklash, ishdan chiqqan mashina va jihozlarni yangilariga almashtirish va boshqa kapital qo‘yilmalarni amalga oshirish uchun mo‘ljallangan. Asosiy vositalarning eskirishi mulkchilik shaklidan va tashkiliy-huquqiy holatidan qat’i nazar, barcha korxonalar tomonidan hisobga olinadi. Amortizatsiya ajratmalarining miqdori o'zboshimchalik bilan emas. U davlat siyosati konsepsiyasiga muvofiq qonun bilan belgilanadi va tartibga solinadi. U asosan ikkita holat bilan belgilanadi: mablag'larning foydali muddati va ularni almashtirish qiymati.
Amortizatsiya ajratmalari korxonalar ixtiyorida qoladi va foydalanilganda qat’iy belgilangan maqsadli amortizatsiya fondini tashkil qiladi. Inflyatsiya sharoitida hisoblangan amortizatsiya miqdori yangi mashina va uskunalar sotib olish uchun etarli bo'lmasligi mumkin. Shuning uchun asosiy vositalarni qayta baholash davriy ravishda amalga oshiriladi, bu ularning qiymatini oshirishga va shunga mos ravishda amortizatsiyani oshirishga imkon beradi.
Dunyoning ko'pgina mamlakatlarida tezlashtirilgan amortizatsiya qo'llaniladi, bu amortizatsiya hisobi usuli bo'lib, unda mablag'lar qiymatining katta qismi dastlabki davrda hisobdan chiqariladi. hayot davrasi mahsulotlar va har bir keyingi hisobdan chiqarish asta-sekin kamayib boruvchi shkala bo'yicha amalga oshiriladi.
Dunyoda amortizatsiyani hisobdan chiqarishning quyidagi turlari qo'llaniladi:
Oddiy yoki tezlashtirilgan bo'lishi mumkin bo'lgan chiziqli yoki proportsional;
- qo'shimcha (amortizatsiya ajratmalari summasi foydalanishdan chiqarilgan ob'ektning dastlabki qiymatidan oshib ketganda);
- maxsus (qachon iqtisodiy faoliyatni jonlantirish uchun ajratmalar stavkasini vaqtincha oshirish imkonini beradi);
- dastlabki (amortizatsiya uskunani ishga tushirishdan oldin amalga oshirilganda);
- kamayib borayotgan qoldiqdan degressiv yoki hisobdan chiqarish (chegirmalar asosiy vositalarning dastlabki qiymatidan emas, balki balans qiymatidan amalga oshirilganda).
Oxirgi tur Evropa Ittifoqi mamlakatlarida keng qo'llaniladi.
Zamonaviy sharoitda iqtisodiy amortizatsiya ajratmalari kapital qo'yilmalarni moliyalashtirishning asosiy manbai hisoblanadi. Ular yalpi investitsiyalarning 2/3 qismini tashkil qiladi.
Nomoddiy aktivlarga amortizatsiya ajratmalari
Nomoddiy aktivlar hisobga olinadi balanslar varaqasi qoldiq qiymatida. Nomoddiy aktivlarning qiymati ularning foydali xizmat qilish muddatining belgilangan muddati davomida amortizatsiya hisoblangan holda qoplanadi.Amortizatsiya ajratmalari quyidagi usullardan biri bilan amalga oshiriladi:
Tashkilot tomonidan ularning foydalanish muddati asosida hisoblangan me'yorlarga asoslanib, chiziqli usulda;
balansni kamaytirish usuli;
mahsulot (ishlar, xizmatlar) hajmiga mutanosib ravishda hisobdan chiqarish usuli.
Bir hil nomoddiy aktivlar guruhi uchun usullardan birini qo'llash ularning butun foydalanish muddati davomida amalga oshiriladi.
Nomoddiy aktivlarning foydalanish muddati davomida amortizatsiya to'lovlarini hisoblash to'xtatilmaydi, tashkilotni konservatsiya qilish hollari bundan mustasno.
To'g'ri chiziqli usul bo'yicha amortizatsiya ajratmalarining yillik miqdori nomoddiy aktivlarning boshlang'ich qiymati va ushbu ob'ektning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi asosida aniqlanadi. Kamaytirish balansi usuli bilan yil uchun eskirish summasi nomoddiy aktivlarning hisobot yili boshidagi qoldiq qiymati va ushbu ob'ektning foydali xizmat muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi asosida hisoblanadi.
Hisobot yilida nomoddiy aktivlar bo'yicha amortizatsiya ajratmalari har oyda, hisoblash usulidan qat'i nazar, yillik summaning 1/12 qismi miqdorida hisoblab chiqiladi.
Tannarxni mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda hisobdan chiqarish usuli bilan amortizatsiya hisobot davridagi mahsulot (ishlar) hajmining tabiiy ko'rsatkichiga va nomoddiy aktivning boshlang'ich qiymatiga nisbatiga qarab hisoblanadi. va ushbu ob'ektning butun foydalanish muddati uchun mahsulot (ishlar)ning taxminiy hajmi.
Nomoddiy aktivlarning foydali muddati tashkilot tomonidan ob'ektni buxgalteriya hisobiga qabul qilishda belgilanadi. Foydalanish muddati - bu ob'ektdan foydalanish korxonaga foyda, foyda keltiradigan davr.
Patentlar, litsenziyalar, foydalanish huquqlari va boshqalarning foydali muddati shartnomada ko'rsatilgan muddatdir.
Foydalanish muddatini aniqlash qiyin yoki imkonsiz bo'lgan nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya stavkalari shartli davr (lekin tashkilotning ishlash muddatidan oshmasligi) asosida belgilanadi.
Rossiyada bunday davr 20 yillik uzluksiz ishlashdir. Xitoyda shunga o'xshash holatlarda foydalanish muddati 10 yil. Qo'shma Shtatlarda bunday vaziyatlarda 40 yildan ortiq bo'lmagan oqilona muddatga e'tibor berish odatiy holdir.
Hadya qilish shartnomasi bo‘yicha va jarayon davomida tekin olingan, byudjet mablag‘lari hisobidan sotib olingan nomoddiy aktivlar hamda byudjet tashkilotlarining nomoddiy aktivlari bo‘yicha amortizatsiya ajratilmaydi.
Ro'yxatini kompaniya mustaqil ravishda belgilaydigan ayrim turdagi nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya to'lovlarini undirmaslik mumkin. Odatda, bular yillar davomida qiymati kamaymaydigan aktivlarni o'z ichiga oladi (masalan, savdo belgilari).
Nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya ajratmalari ushbu ob'ekt buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlanadi va ushbu ob'ektning qiymati to'liq qoplanmaguncha yoki ushbu ob'ekt buxgalteriya hisobidan chiqarilgunga qadar hisoblab chiqiladi. Nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya ajratmalari ushbu ob'ektning qiymati to'liq to'langan yoki ushbu ob'ekt buxgalteriya hisobidan chiqarilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab to'xtatiladi.
Amortizatsiyani hisoblash tartibi
I. Umumiy qoidalar1. Ishlab chiqarish vositalaridan qat’i nazar, xarajatlar hisobi tamoyillari asosida faoliyat yurituvchi korxonalar, birlashmalar, tashkilotlarning asosiy fondlari (ushbu Nizomning 2-bandida ko‘rsatilgan asosiy vositalar bundan mustasno) to‘liq qoplanishi uchun amortizatsiya ob’ektlari hisoblanadi.
Asosiy vositalar - bu sohada bo'lgani kabi uzoq vaqt davomida naturada faoliyat yurituvchi moddiy vositalar to'plami moddiy ishlab chiqarish shuningdek, noishlab chiqarish sektorida.
Asosiy vositalarga binolar, inshootlar, uzatish moslamalari, ishchi va quvvat mashinalari va uskunalari, o'lchash va nazorat qilish asboblari va asboblari, kompyuter texnikasi va ular uchun dasturiy ta'minot, transport vositalari, asboblar, ishlab chiqarish va maishiy texnika va jihozlar, ishchi va mahsuldor chorva mollari, ko'p yillik ko'chatlar kiradi. xo'jalik ichidagi yo'llar va boshqa asosiy vositalar.
Yuqoridagilardan tashqari, amortizatsiya ob'yektlari tarkibiga qurilishi tugallanmagan yoki qabul qilish dalolatnomalari bilan rasmiylashtirilmagan va ushbu ob'ektlar asosiy fondlarga o'tkaziladigan korxonalar bilan birga faoliyat ko'rsatayotgan qurilish ob'ektlari kiradi; tuzilmalarni yaratish bilan bog'liq bo'lmagan erlarni yaxshilash uchun kapital xarajatlar; zaxiradagi (ombordagi zahirada) va faoliyat yuritayotgan korxonalarning asosiy faoliyati balansida qayd etilgan asbob-uskunalar va transport vositalari.
2. Quyidagi asosiy vositalar uchun amortizatsiya hisoblanmaydi:
A) mahsuldor chorvachilik, buyvol, ho‘kiz, bug‘u;
b) kutubxona fondlari;
v) xalq deputatlari mahalliy Kengashlari ijroiya qo'mitalari tasarrufidagi shahar obodonlashtirish ob'ektlari, umumiy foydalanishdagi avtomobil yo'llari;
d) konservatsiya uchun belgilangan tartibda o'tkazilgan mablag'lar;
e) byudjet tashkilotlarining, shu jumladan ilmiy tadqiqot, loyiha-konstruktorlik va texnologik tashkilotlarning mablag'lari.
3. Asosiy vositalar amortizatsiya ob'ektlarini o'z ichiga olmaydi va hisoblanmaydi:
A) qiymatidan qat’iy nazar bir yildan kam xizmat qiladigan mehnat vositalari;
b) xizmat muddatidan qat'i nazar, bir birligi uchun 300 rublgacha bo'lgan mehnat vositalari, qishloq xo'jaligi texnikasi va asbob-uskunalari, mexanizatsiyalashgan qurilish asboblari, shuningdek, asosiy fondlar qatoriga kiritilgan ishchi va mahsuldor chorva mollari bundan mustasno. qiymat;
v) baliq ovlash vositalari (trollar, to'rlar, to'rlar, to'rlar va boshqalar), ularning narxi va xizmat muddatidan qat'i nazar;
d) benzin bilan ishlaydigan arralar, lopperlar, rafting arqonlari, mavsumiy yo'llar, mo'ylovlar va yog'och kesish yo'llarining vaqtinchalik shoxchalari, o'rmondagi ikki yilgacha xizmat qilish muddati bo'lgan vaqtinchalik binolar (ko'chma issiqlik uylari, qozonxonalar, tajriba ustaxonalari, yoqilg'i quyish shoxobchalari). , va boshqalar.);
e) ularning narxidan qat'i nazar, maxsus asboblar va maxsus jihozlar (ma'lum bir mahsulotlarni seriyali yoki ommaviy ishlab chiqarish yoki individual buyurtmani ishlab chiqarish uchun mo'ljallangan aniq maqsadlar uchun asboblar va jihozlar);
f) maxsus kiyim-kechak, maxsus poyabzal va ko'rpa-to'shaklar, ularning narxi va xizmat muddatidan qat'i nazar;
g) ro'yxatda ko'rsatilgan qurilish, ta'mirlash maqsadlari va uskunalari uchun mo'ljallangan alohida qurilish konstruksiyalari va qismlari, mashinalar, uskunalar va harakat tarkibining qismlari va agregatlari;
h) ro'yxatga olingan uskunalar va mashinalar tayyor mahsulotlar(tovarlar) korxonalar - ishlab chiqaruvchilar, ta'minot va marketing tashkilotlari omborlarida, shuningdek o'rnatishni talab qiladigan va balansda bo'lgan uskunalar kapital qurilish;
i) o'rnatish tugallangan, lekin ishga tushirilmagan va kapital qurilish balansida qayd etilgan mashina va uskunalar;
j) qurilish xarajatlari amaldagi tartibda bir qismi sifatida qurilish-montaj ishlari qiymatiga undiriladigan vaqtinchalik (nomuli bo'lmagan) inshootlar, armatura va qurilmalar;
k) yosh va bo'rdoqi hayvonlar, parrandalar, quyonlar, mo'ynali hayvonlar, asalarilar oilalari, shuningdek tajriba hayvonlari;
l) ko‘chat materiallari sifatida ko‘chatzorlarda yetishtiriladigan ko‘p yillik plantatsiyalar.
4. SSSR Vazirlar Kengashining 1990 yil 22 oktyabrdagi N 1072-sonli qarori bilan tasdiqlangan SSSR xalq xo'jaligining asosiy fondlarini to'liq tiklash uchun amortizatsiya ajratmalarining yagona normalari. tasniflash guruhlari, qo'shimcha farqlash mumkin emas.
5. Turar-joy binolari uchun amortizatsiya normalari faqat amortizatsiyani aniqlash uchun belgilanadi.
6. Yagona amortizatsiya normalarining «Ishchi mashinalar va jihozlar» (41 - 46-bo'limlar kodlari) bo'limida amortizatsiya normalari faqat tegishli tarmoq yoki ishlab chiqarish turidagi ixtisoslashtirilgan texnologik asbob-uskunalar va mashinalar uchun beriladi. Bu me'yorlar ana shunday asosiy fondlarga ega bo'lgan barcha boshqa tarmoqlardagi korxonalarga nisbatan qo'llaniladi.
7. Sex yoki korxonada ishlayotgan asosiy vositalarning eskirishi ortishi yoki kamayishiga olib keladigan ayrim ishlab chiqarish turlarining xususiyatlari, mashina va asbob-uskunalarning ishlash tartibi, tabiiy sharoitlar va tajovuzkor muhitning ta'siri hisobga olinadi. amortizatsiya stavkalari uchun belgilangan tegishli tuzatish koeffitsientlarini qo'llash orqali.
Bir vaqtning o'zida bir xil amortizatsiya stavkasiga ikkita tuzatish koeffitsientini qo'llashda umumiy stavka quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi:
H2 = H1 x (K1 + K2 - 1),
bu erda H2 - tuzatilgan amortizatsiya normasi;
H1 - tasdiqlangan asosiy amortizatsiya normasi;
K1 va K2 - asosiy me'yor va boshqa shartlar bilan belgilangan ish rejimlaridan og'ishlar mavjud bo'lganda qo'llaniladigan koeffitsientlar.
Belgilangan me'yorga uchta tuzatish koeffitsientini qo'llash zarur bo'lsa, kerakli norma quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi:
H2 = H1 x (K1 + K2 + K3 - 2).
8. Amortizatsiya normalari, qoida tariqasida, asosiy vositalarning balans qiymatiga (asl yoki almashtirilgan) foiz sifatida belgilanadi.
Harakatlanuvchi tarkib uchun amortizatsiya normalari avtomobil transporti yuk avtomobillari (50402 – 50409 kodlari), yengil avtomobillar (50417, 50419 kodlari) va avtobuslar (50421, 50422, 50424 kodlari) bundan mustasno, avtotransport vositalarining (avtobus, og‘ir yuk avtomobillari, tirkama, yarim tirkama) balans qiymatiga foiz sifatida belgilanadi. , buning uchun standartlar 1000 kilometrga ularning balans qiymatining foizi sifatida belgilanadi.
9. Foydalanish muddati oʻzlashtirish muddatlariga bogʻliq boʻlgan togʻ-kon sanoatida (koʻmir, slanets, togʻ-kon, nodir, qimmatbaho metallar, olmos va noruda foydali qazilmalarni qazib olish) asosiy ishlab chiqarish fondlarini toʻliq tiklash uchun amortizatsiya normalari. Ushbu Nizomga ilova qilingan yo'riqnomaga muvofiq zaxiralarni o'zlashtirgandan keyin asosiy qayta jihozlanmagan holda foydalanish mumkin bo'lmagan foydali qazilmalar zaxiralari (qoplanishi mumkin bo'lgan qo'shimcha operatsion yo'qotishlar) bir tonna uchun rubl va tiyinlarda belgilanadi. minerallar.
10. Asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalarini hisoblashda quyidagilarga amal qilish kerak:
A) SSSR Vazirlar Kengashining 1990 yil 22 oktyabrdagi N 1072-sonli qarori bilan tasdiqlangan SSSR xalq xo'jaligining asosiy fondlarini to'liq tiklash uchun amortizatsiya ajratmalarining yagona normalari.
SSSR xalq xo'jaligining asosiy fondlarini to'liq tiklash uchun amortizatsiyaning yagona me'yorlari to'plamida mavjud bo'lmagan asosiy vositalar, shu jumladan importdan olinganlar bo'yicha amortizatsiyani hisoblash shunga o'xshash vositalar bo'yicha amortizatsiya normalari bo'yicha amalga oshirilishi kerak. mablag'lar.
Asosiy vositalarning yangi turlari yaratilgan yoki tasdiqlangan me'yorlardan o'xshashlik bilan foydalanish mumkin bo'lmagan hollarda, ushbu fondlarning texnik hujjatlarini ishlab chiquvchilar tegishli amortizatsiya normalari loyihalarini hisob-kitoblar va asoslar bilan birgalikda SSSRga tasdiqlash uchun taqdim etadilar. Davlat rejalashtirish qo'mitasi va bir nusxada SSSR Moliya vazirligi va SSSR Gosstroyga. Loyihalashtirilgan normalar tasdiqlangunga qadar korxonalar ushbu loyihalashtirilgan normalar bo'yicha amortizatsiya hisoblashlari mumkin;
B) SSSR Davlat rejasi va SSSR Moliya vazirligi bilan kelishilgan holda SSSR MGA tomonidan tasdiqlangan amortizatsiya stavkalari - fuqaro aviatsiyasining samolyotlari, vertolyotlari va samolyot dvigatellari uchun;
V) tegishli yuqori tashkilotlar tomonidan tasdiqlangan amortizatsiya normalari - foydali qazilmalar zaxiralarini qazib olish muddatiga bog'liq bo'lgan foydali qazilmalar ishlab chiqarish tarmoqlarining ishlab chiqarish fondlari uchun.
II. Amortizatsiyani hisoblash tartibi
11. Korxonalarning asosiy vositalarining balans (asl yoki almashtirilgan) qiymatini qoplash ishlab chiqarish (aylanma) xarajatlari, xarajatlar smetalariga tasdiqlangan yagona standartlarga muvofiq amortizatsiya ajratmalarini kiritish orqali amalga oshiriladi.
12. Amortizatsiya ajratmalari korxonalar (tashkilotlar) tomonidan har oyda amortizatsiya ajratmalarining belgilangan yagona normalari va asosiy vositalarning alohida guruhlari yoki korxona (tashkilot) balansidagi tovar-moddiy zaxiralarning balans qiymatidan kelib chiqqan holda amalga oshiriladi.
13. Asosiy vositalarning (mashinalar, asbob-uskunalar va) faol qismini to'liq tiklash uchun amortizatsiya ajratmalari. Transport vositasi) xizmat ko'rsatishning me'yoriy muddati yoki ushbu mablag'larning balans qiymati to'liq ishlab chiqarish va aylanish xarajatlariga o'tkaziladigan davrda ishlab chiqariladi.
Boshqa barcha asosiy vositalar uchun to'liq tiklash uchun amortizatsiya ajratmalari ularning amaldagi amal qilish muddati davomida amalga oshiriladi.
14. Neft quduqlari uchun to‘liq qayta tiklash uchun amortizatsiya belgilangan normalar bo‘yicha 15 yilga, gaz quduqlari uchun esa 12 yilga, ularning amaldagi xizmat qilish muddatidan qat’i nazar, amalga oshiriladi.
Tugatilgan va to‘liq eskirgan neft va gaz quduqlari bo‘yicha to‘liq tiklash uchun amortizatsiya ajratmalari ularning balans qiymati korxonada ishlab chiqarilgan neft, gaz va boshqa mahsulotlarga to‘liq o‘tkazilgunga qadar hisoblab chiqariladi.
15. Reja davri uchun amortizatsiya ajratmalarini aniqlashning dastlabki ma’lumotlari asosiy vositalarning uning boshlanishdagi qiymati, asosiy vositalarni ishga tushirishning yillik va istiqbolli rejalari hamda qabul qilingan qarorlarga muvofiq boshqa korxona va tashkilotlardan olingan mablag‘lar ko‘rsatkichlari hisoblanadi. , asosiy vositalar fondlarining rejalashtirilgan ishdan chiqishi va tasdiqlangan amortizatsiya stavkalari to'g'risidagi ma'lumotlar,
16. Korxona asosiy vositalarni hisobga olishning o'ziga xos xususiyatlaridan va kompyuter texnologiyalaridan foydalanish imkoniyatlaridan kelib chiqib, amortizatsiya miqdorini hisoblash usulini belgilaydi.
Bunday holda, quyidagi ishlarni bajarish kerak:
A) reja davri boshidagi mavjud asosiy vositalarni to‘liq tiklash uchun amortizatsiyaning yagona normalarida nazarda tutilgan guruhlarga guruhlash va ularning qiymatini aniqlash. Shu bilan birga, mashina, asbob-uskunalar va transport vositalariga tegishli asosiy vositalardan to‘liq eskirgan, me’yoriy xizmat muddati o‘tgan aktivlar bundan mustasno;
b) guruhlar (inventarizatsiya ob'ektlari) bo'yicha foydalanishga topshirilgan asosiy vositalarning o'rtacha yillik qiymatini va qabul qilingan qarorlar bo'yicha boshqa tashkilotlardan olingan mablag'larni, asosiy vositalarni foydalanishdan chiqarishning o'rtacha yillik qiymatini, shu jumladan asosiy vositalarni topshirish va sotishni aniqlash. qabul qilingan qarorlar bo'yicha aktivlar, shuningdek, standart xizmat muddati rejalashtirilgan yilda tugaydigan mashinalar, uskunalar va transport vositalariga tegishli asosiy vositalarning o'rtacha yillik qiymati;
v) barcha amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarning o'rtacha yillik qiymatini guruhlar (inventarizatsiya ob'ektlari) bo'yicha aniqlash.
17. Kelgusi yilda foydalanishga topshirilgan asosiy vositalarning tannarxi korxonalar tomonidan rejalashtirilgan kapital qo‘yilmalar hajmiga muvofiq olinadi va asosiy vositalarning boshqa ishlab chiqarish birlashmalari, korxona va tashkilotlardan kelib tushishi ham hisobga olinadi.
Ishga tushirilgan asosiy vositalarning o'rtacha yillik qiymati ushbu asosiy vositalarning qiymatini 12 ga bo'lish va natijani foydalanishga topshirilgan asosiy vositalarning to'liq oylar soniga ko'paytirish yo'li bilan aniqlanadi.
Ishdan bo'shatilgan asosiy vositalarning qiymati ularning rejalashtirilgan yilida rejalashtirilgan yo'q qilinishi to'g'risidagi ma'lumotlar, ularning texnik holati, yangilashning iqtisodiy maqsadga muvofiqligi va texnik qayta jihozlash va rekonstruksiya qilish rejasida hisobga olingan boshqa sabablar asosida aniqlanadi. korxonalar va tashkilotlarning.
Ishdan bo‘shatilgan asosiy vositalarning o‘rtacha yillik qiymati foydalanishga chiqarilgan asosiy vositalar qiymatini 12 ga bo‘lish va olingan natijani ularning rejalashtirilgan foydalanishdan chiqarish vaqtidan boshlab yil oxirigacha qolgan to‘liq oylar soniga ko‘paytirish yo‘li bilan aniqlanadi.
Xuddi shunday, mashina, asbob-uskunalar va transport vositalariga tegishli asosiy vositalarning o'rtacha yillik tannarxi aniqlanadi, ularning me'yoriy xizmat muddati rejalashtirish davrida tugaydi va ularning balans qiymati shu vaqtgacha to'liq ishlab chiqarish xarajatlariga o'tkaziladi. Ushbu mablag'larning qiymati 12 ga bo'linadi va ularning standart xizmat muddati tugaganidan keyin yil oxirigacha qolgan to'liq oylar soniga ko'paytiriladi.
18. Asosiy vositalarning u yoki bu guruhining o‘rtacha yillik tannarxi ularning reja davri boshidagi qiymati va rejalashtirilgan yilda foydalanishga topshirilgan va boshqa korxonalardan olingan asosiy vositalarning o‘rtacha yillik tannarxidan so‘m chegirib tashlanadi. foydalanishdan chiqarilgan asosiy vositalarning o'rtacha yillik qiymati.
Bunda standart xizmat muddati rejalashtirilgan yil boshida tugaydigan mashina, asbob-uskunalar va transport vositalari bilan bog‘liq to‘liq amortizatsiya qilingan asosiy vositalarning qiymati, shuningdek, ushbu asosiy vositalar guruhining o‘rtacha yillik qiymati hisobga olinmaydi. rejalashtirilgan yil davomida ularning standart xizmat muddati tugashi.
19. Rejalashtirilgan davr uchun amortizatsiya ajratmalarining miqdori har bir inventar ob'ekti yoki asosiy vositalar guruhi bo'yicha ushbu mablag'larning o'rtacha yillik qiymatini ushbu mablag'larning haqiqiy ish sharoitlarini aks ettiruvchi tuzatish omillarini hisobga olgan holda tegishli amortizatsiya normalariga ko'paytirish yo'li bilan hisoblanadi. ustaxonada yoki korxonada mehnat qurollari.
Mashina va asbob-uskunalarning haqiqiy ish sharoitlariga amortizatsiya stavkalarini moslashtirish uchun ishlab chiqarish rejasini hisoblashda foydalaniladigan ish asboblarining siljishi, agar u mavjud bo'lmasa, ustaxona yoki korxona eng ko'p ishlaydigan haqiqiy siljish olinadi. yilning.
Mavsumiy ishlab chiqarish xususiyatiga ega bo'lgan korxonalarda uskunalarni almashtirish koeffitsientlari qo'llanilmaydi.
Bundan tashqari, tegishli hollarda, tabiiy sharoitlarning o'ziga xos xususiyatlarini, tajovuzkor muhitning ta'sirini hisobga olgan holda, tuzatish omillari ham qo'llaniladi.
20. Barcha amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar bo‘yicha rejalashtirilgan yil uchun amortizatsiya ajratmalarining umumiy summasi asosiy vositalarning barcha guruhlari bo‘yicha hisoblangan amortizatsiya summalarini hisoblash yo‘li bilan aniqlanadi, bunda mashina, asbob-uskunalar va transport vositalariga tegishli to‘liq amortizatsiya qilingan mablag‘lar bundan mustasno.
Hisoblangan amortizatsiya summasi har oyda ishlab chiqarilgan mahsulot, bajarilgan ishlar yoki ko‘rsatilgan xizmatlar tannarxiga qo‘llaniladi, mavsumiy ishlab chiqarishda yillik amortizatsiya summasi korxonaning bir yil ichida faoliyat yuritgan davri uchun ishlab chiqarish xarajatlariga kiritiladi.
Yil davomida ma'lum bir oy uchun amortizatsiya ajratmalari miqdori o'tgan oy uchun asosiy vositalar tarkibining o'zgarishi munosabati bilan belgilangan me'yorlarga muvofiq tuzatilgan o'tgan oy uchun hisoblangan amortizatsiya summasidan kelib chiqqan holda belgilanadi. shuningdek, to'liq eskirgan mashinalar, uskunalar va transport vositalarining me'yoriy xizmat muddati tugashi munosabati bilan.
21. Yangidan foydalanishga topshirilgan asosiy vositalar bo‘yicha amortizatsiyani hisoblash ular foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlanadi, foydalanishga topshirilgan asosiy vositalar uchun esa – foydalanishga chiqarilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab to‘xtatiladi.
Mashina, asbob-uskunalar va transport vositalariga tegishli to‘liq amortizatsiya qilingan asosiy vositalar uchun amortizatsiya ushbu mablag‘lar qiymati mahsulot (ishlar, xizmatlar) tannarxiga to‘liq o‘tkazilgan oxirgi oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab to‘xtatiladi.
22. Tugallanmagan yoki qabul qilish dalolatnomalari bilan rasmiylashtirilmagan, lekin ular asosiy fondlarga o‘tkaziladigan korxona va tashkilotlar tomonidan amalda ekspluatatsiya qilinayotgan kapital qurilish ob’yektlari yoki ularning roziligi bilan boshqa korxonalar hamda tashkilotlarda amortizatsiya hisoblab chiqiladi umumiy tartib- foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab, ushbu asosiy vositalar uchun amortizatsiya summasi tegishli ravishda buxgalteriya hisobida aks ettirilmagan holda. Amortizatsiya miqdorini hisoblash uchun asos buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha ushbu ob'ektlar yoki ularning qismlari qiymati to'g'risidagi guvohnoma hisoblanadi.
Ushbu ob'ektlarni foydalanishga topshirish va ularni asosiy vositalar tarkibiga kiritishni qabul qilish dalolatnomalarini tuzishda ilgari hisoblangan amortizatsiya summasi aniqlanadi va shu bilan birga buxgalteriya hisobida aks ettirilgan amortizatsiya aniqlanadi.
23. Asosiy vositalarni to‘liq to‘xtatilgan holda rekonstruksiya qilish va texnik qayta jihozlashda, shuningdek ular belgilangan tartibda konservatsiyaga o‘tkazilganda amortizatsiya hisobi olinmaydi. Rekonstruksiya qilish va texnik qayta jihozlash davrida asosiy vositalarning standart xizmat muddati uzaytiriladi.
24. Ijaraga berilgan asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalari ijaraga beruvchi yoki ijaraga oluvchi tomonidan ijara shakli va shartnoma shartlariga muvofiq amalga oshiriladi.
Korxonalar (birlashmalar) yoki birlashmalarning tarkibiy bo‘linmalarini tashkilotlarga ijaraga berishda ijaraga olingan asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalari ijaraga olingan korxonalar tomonidan ularning mahsuloti (ishlari, xizmatlari) tannarxida aks ettirilgan chegirmalar bilan amalga oshiriladi.
Amaldagi korxonalar ayrim asosiy vositalarni ijaraga olgan taqdirda, amortizatsiya ajratmalari lizing beruvchi tomonidan operatsion bo'lmagan faoliyatdan olingan daromadlar hisobiga ijara haqi olinganligi sababli kompensatsiya qilingan holda operatsion bo'lmagan operatsiyalar bo'yicha xarajatlar tarkibiga kiritilgan chegirmalar bilan amalga oshiriladi.
Qurilayotgan korxonaning asosiy fondlari, shuningdek qurilish tashkiloti loyihasiga muvofiq qurilish-montaj ishlarini bajarish va pudratchining boshqa ehtiyojlari uchun foydalaniladigan qurilishi tugallanmagan ob'ektlar uchun amortizatsiya ajratmalari ishlab chiqaruvchi tomonidan hisoblab chiqariladi. ushbu asosiy vositalar qiymati to'g'risidagi guvohnoma asosida belgilangan normalarga muvofiq.
Pudratchi Qurilish kompaniyasi qurilayotgan korxonaning asosiy fondlaridan foydalanganlik uchun ijara haqining bir qismi sifatida amortizatsiya ajratmalarini qoplaydi.
25. Kapital xarajatlar lizing shartnomasining amal qilish muddati tugaganidan keyin lizing beruvchiga berilishi kerak bo‘lgan lizingga olingan asosiy vositalar uchun lizing oluvchi tomonidan har oyda ijara muddati davomida ko‘rsatilgan xarajatlar amalga oshirilgan ob’ektlar uchun belgilangan normalar asosida amortizatsiya hisoblab chiqariladi.
26. Asosiy vositalar balans qiymati ishlab chiqarish va muomalaga chiqarish xarajatlariga to‘liq o‘tkazilgunga qadar hisobdan chiqarilganda, kam hisoblangan amortizatsiya ajratmalarining summalari korxona ixtiyorida qolgan foyda hisobidan qoplanadi. Ushbu summalar amortizatsiya to'lovlari bilan bir xil tarzda qo'llaniladi.
III. Asosiy vositalarning faol qismining tezlashtirilgan amortizatsiyasini qo'llash tartibi
27. Yaratish maqsadida moliyaviy shartlar fan va texnika yutuqlarini ishlab chiqarishga joriy etishni jadallashtirish va korxonalarning asosiy ishlab chiqarish fondlarining (mashinalar, asbob-uskunalar, transport vositalari) faol qismini yangilash va texnik jihatdan rivojlantirishni jadallashtirishdan manfaatdorligini oshirish maqsadida korxonalar ushbu usulni qo‘llash huquqiga ega. 1991 yil 1 yanvardan keyin foydalanishga topshirilgan asosiy ishlab chiqarish fondlarining faol qismining tezlashtirilgan amortizatsiyasi
28. Tezlashtirilgan amortizatsiya asosiy vositalarning standart foydalanish muddatidan tezroq, ularning balans qiymatini ishlab chiqarish va tarqatish xarajatlariga to'liq o'tkazishning maqsadli usuli hisoblanadi.
29. Korxonalar kompyuter texnikasi, yangi progressiv turdagi materiallar, asboblar va asbob-uskunalar ishlab chiqarishni ko‘paytirish, mahsulot eksportini kengaytirish uchun foydalaniladigan asosiy vositalarga nisbatan amortizatsiyani hisoblashning tezlashtirilgan usulini qo‘llashi mumkin. eskirgan va eskirgan asbob-uskunalarni yangi, unumdorroq asbob-uskunalar bilan.bu masalani SSSR Davlat plan komiteti yoki ittifoq respublikalarining davlat rejalari (iqtisodiyot vazirliklari) bilan kelishilgan holda.
30. Tezlashtirilgan amortizatsiyani joriy etishda korxonalar bir xil (chiziqli) hisob-kitob usulini qo‘llaydilar, bunda to‘liq undirish uchun belgilangan tartibda tasdiqlangan yillik amortizatsiya ajratmalari normasi (tegishli inventar ob’ekti yoki ularning guruhi bo‘yicha) oshadi, lekin ikki baravardan ko‘p bo‘lmaydi. .
31. Tezlashtirilgan amortizatsiyani hisoblash usuli quyidagi turdagi mashinalar, uskunalar va transport vositalariga tatbiq etilmaydi:
Standart xizmat muddati 3 yilgacha bo'lgan mashinalar, uskunalar va transport vositalari;
- "Aeroflot" aviakompaniyasining havo kemalari va avtoparkining ayrim turdagi uskunalari, ularning xizmat qilish muddati havo kemalari va vertolyotlarning ish soatlari soniga qarab belgilanadi;
- ta'mirlash uchun amortizatsiya avtomobilning haqiqiy yurgan 1000 km ga to'g'ri keladigan qiymatiga foiz sifatida belgilangan normalar bo'yicha hisoblab chiqiladigan avtomobil transportining harakatlanuvchi tarkibi;
- faqat ma'lum turdagi sinov va ishlab chiqarishning cheklangan turida foydalanish uchun mo'ljallangan noyob mashina va uskunalar.
32. Tezlashtirilgan usulda hisoblangan rekonstruksiya qilish uchun amortizatsiya ajratmalari korxonalar tomonidan ushbu Nizomning 29-bandiga muvofiq faoliyatni moliyalashtirish uchun mustaqil ravishda foydalaniladi.
Korxonalar tomonidan hisoblangan amortizatsiya summalari ular tomonidan ushbu Nizomda ko'rsatilgan yo'nalishlarga mos kelmaydigan va SSSR Davlat reja qo'mitasi bilan kelishilmagan maqsadlarda foydalanilgan taqdirda, davlat rejalari (iqtisodiyot vazirliklari) Ittifoq respublikalari, ishlab chiqarish (aylanish) xarajatlaridan tezlashtirilgan usul bo'yicha hisob-kitoblarga mos keladigan qo'shimcha amortizatsiya summalari chiqarib tashlanadi.
33. Mashina, asbob-uskunalar va transport vositalarini to‘liq tiklash uchun oshirilgan amortizatsiya ajratmalari ularga xizmat ko‘rsatishning yangi hisoblangan amortizatsiya davrida ularning butun qiymati ishlab chiqarilgan mahsulot yoki ko‘rsatilgan xizmatlarga o‘tkazilgunga qadar amalga oshiriladi.
34. Kichik korxonalar mashina va asbob-uskunalarni yangilashni rag‘batlantirish uchun jadal amortizatsiya usulini qo‘llash bilan bir qatorda foydalanishning birinchi yilida xizmat ko‘rsatilayotgan asosiy vositalarning boshlang‘ich qiymatining 20 foizigacha bo‘lgan miqdorda amortizatsiya ajratmalarini qo‘shimcha ravishda hisobdan chiqarishi mumkin. umr 3 yildan ortiq.
Kichik korxona faoliyati bir yil o'tmasdan tugatilgan taqdirda, qo'shimcha hisoblangan amortizatsiya summasi ko'paytirish yo'li bilan undirilishi kerak. kitob foyda korxonalar.
IV. Asosiy vositalarning eskirishini hisobga olish
35. Asosiy vositalarning amortizatsiyasi mulk shaklidan qat’i nazar barcha korxonalar tomonidan asosiy vositalarning barcha turlari bo‘yicha (amortizatsiya ular bo‘yicha hisoblangan yoki olinmaganligidan qat’iy nazar) belgilanadi va hisobga olinadi, kutubxona fondlari, kinofondlar bundan mustasno. , muzey va badiiy qadriyatlar, sahna va ishlab chiqarish binolari, arxitektura va sanʼat yodgorliklari boʻlgan bino va inshootlar, mahsuldor chorva mollari, hoʻkiz, buyvol va bugʻular, foydalanish yoshiga yetmagan koʻp yillik plantatsiyalar, hayvonot bogʻlaridagi hayvonot dunyosi eksponatlari va boshqalar. shunga o'xshash muassasalar, shuningdek, o'quv xonalari va laboratoriyalarda joylashgan va ilmiy maqsadlarda foydalaniladigan asbob-uskunalar, eksponatlar, namunalar, maketlar, mavjud va harakatsiz, maketlar va boshqa ko'rgazmali qurollar.
Byudjet jarayoni
Orqaga | |
Amortizatsiya to'lovlari asosiy vositalar ob'ekti buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab hisoblanadi (PBU 6/01 21-bandi).
E'tibor bering, buxgalteriya hisobidagi barcha asosiy vositalar amortizatsiyaga tortilmaydi.
Amortizatsiya hisoblanmaydigan asosiy vositalar ro'yxati PBU 6/01 ning 17-bandida belgilangan, unga ko'ra amortizatsiya hisoblanmaydi:
Mahsulot ishlab chiqarishda, ishlarni bajarishda yoki xizmatlar ko'rsatishda, tashkilotni boshqarish ehtiyojlari uchun yoki tashkilot tomonidan vaqtinchalik to'lov evaziga taqdim etishda foydalanilmaydigan va mobilizatsiya deb ataladigan asosiy vositalar uchun. egalik qilish va foydalanish yoki vaqtincha foydalanish uchun;
Notijorat tashkilotlarning asosiy fondlari uchun. Asosiy vositalarning bunday ob'ektlari uchun amortizatsiya buxgalteriya hisobi uchun belgilangan amortizatsiya normalari bo'yicha hisoblangan to'g'ridan-to'g'ri hisoblash usuli bo'yicha hisoblanadi. Hisoblangan amortizatsiya summasi 010 “Asosiy vositalarning eskirishi” balansdan tashqari schyotida aks ettiriladi.
Amortizatsiyani hisoblashda SSSR Vazirlar Kengashining 1990 yil 22 oktyabrdagi 1072-sonli "Yagona normalar to'g'risida" gi qarori bilan tasdiqlangan SSSR xalq xo'jaligining asosiy fondlarini to'liq tiklash uchun amortizatsiya ajratmalarining yagona normalari. SSSR xalq xo'jaligining asosiy fondlarini to'liq tiklash uchun amortizatsiya ajratmalari" (keyingi o'rinlarda - 1072-son qaror) qo'llaniladi.
Shuni yodda tutish kerakki, 2006 yil 1 yanvardan boshlab PBU 6/01 ning 17-bandi moddiy boyliklarga foydali investitsiyalar sifatida hisobga olinadigan uy-joy fondi ob'ektlariga nisbatan amortizatsiya hisobga olinadigan qoida bilan to'ldirildi. umumiy usul. E'tibor bering, ilgari ushbu me'yor faqat 91n-sonli Yo'riqnomaning 51-bandida belgilangan.
Bundan tashqari, iste'mol xususiyatlari vaqt o'tishi bilan o'zgarmaydigan asosiy vositalar (er uchastkalari, tabiatni muhofaza qilish ob'ektlari, muzey ashyolari va muzey kolleksiyalari qatoriga kiritilgan ob'ektlar va boshqalar) amortizatsiya qilinmaydi.
91n-sonli uslubiy ko'rsatmalarning 63-bandiga muvofiq, amortizatsiya asosiy vositaning foydalanish muddati davomida to'xtatilmaydi, quyidagi hollar bundan mustasno:
tashkilot rahbarining qarori bilan asosiy vositalarni 3 oydan ortiq muddatga konservatsiyaga topshirish;
muddati 12 oydan ortiq bo'lgan ob'ektni tiklash davrida.
PBU 6/01 ning 21-25-bandlari quyidagilarni belgilaydi Amortizatsiya qoidalari:
· asosiy vositalar ob'ekti bo'yicha amortizatsiya ajratmalarini hisoblash ushbu ob'ekt buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlanadi va ushbu ob'ektning qiymati to'liq qoplanmaguncha yoki ushbu ob'ekt hisobdan chiqarilguncha amalga oshiriladi. buxgalteriya hisobidan;
· asosiy vositalar ob'ekti bo'yicha amortizatsiya ajratmalarini hisoblash ushbu ob'ekt qiymati to'liq to'langan yoki ushbu ob'ekt buxgalteriya hisobidan chiqarilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab to'xtatiladi;
asosiy vositaning foydalanish muddati davomida amortizatsiya ajratmalari to'xtatilmaydi, agar u tashkilot rahbarining qarori bilan uch oydan ortiq muddatga konservatsiyaga o'tkazilgan bo'lsa, shuningdek ob'ektni qayta tiklash paytida, muddati 12 oydan ortiq;
· asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya ajratmalarini hisoblash tashkilotning hisobot davridagi faoliyati natijalaridan qat'i nazar amalga oshiriladi va ular tegishli bo'lgan hisobot davrining buxgalteriya hisobida aks ettiriladi;
· asosiy vositalar bo‘yicha hisoblangan amortizatsiya summalari tegishli summalarni alohida hisobda jamlash yo‘li bilan buxgalteriya hisobida aks ettiriladi.
Asosiy vositalarni hisobga olish uchun Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Hisoblar rejasi va undan foydalanish bo'yicha ko'rsatmalar (bundan buyon matnda Hisoblar rejasi deb yuritiladi), 01-schyot. "Asosiy vositalar" mo'ljallangan. Hisoblangan amortizatsiya summalari 02 «Asosiy vositalarning eskirishi» schyotining kreditida ishlab chiqarish xarajatlari (sotish xarajatlari) schyotlari bilan korrespondensiyada aks ettiriladi.
Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi 33n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizomning 5, 8-bandlariga muvofiq, amortizatsiya ko'rinishidagi xarajatlar. tashkilot uchun oddiy faoliyat uchun xarajatlar.
PBU 6/01 ning 18-bandiga muvofiq buxgalteriya hisobidagi amortizatsiya quyidagi usullardan biri bilan amalga oshirilishi mumkin:
Chiziqli yo'l
muvozanatni kamaytirish usuli;
Foydalanish muddati yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha tannarxni hisobdan chiqarish usuli;
Mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli.
Tashkilot tomonidan bir hil asosiy vositalar guruhi uchun tanlangan amortizatsiya usuli tashkilotning buxgalteriya siyosatida belgilanadi va undan foydalanishning butun davri davomida o'zgartirilishi mumkin emas.
Tashkilot qaysi amortizatsiya usulini tanlashidan qat'i nazar, yillik va oylik amortizatsiya stavkalarini belgilashi kerak.
Bunday amortizatsiya usuli, kamaytiruvchi qoldiq usuli sifatida, har bir keyingi yilda asosiy vositalar ob'ektidan foydalanish samaradorligi pasaygan taqdirda belgilanadi.
E'tibor bering, 2006 yil 1 yanvardan boshlab PBU 6/01 buxgalteriya standarti balansni kamaytirish usulidan foydalangan holda amortizatsiyani hisoblash tartibini biroz o'zgartirdi.
Eslatib o'tamiz, PBU 6/01 ning oldingi versiyasida amortizatsiya ajratmalarining yillik miqdori asosiy vositaning hisobot yilining boshidagi qoldiq qiymati va ushbu ob'ektning foydali muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya stavkasi asosida aniqlanishi nazarda tutilgan. Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq belgilangan tezlashtirish koeffitsienti.
Yo'riqnomaning 54-bandida, Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq, tezlashtirish koeffitsienti kichik korxonalar tomonidan 2 ga teng, ob'ektni ifodalovchi ko'char mulk uchun qo'llanilishi mumkinligi tushuntirildi. moliyaviy lizing, 3 ga teng koeffitsient qo'llanilishi mumkin.
Kichik biznes sub'ektlari tomonidan tezlashtirish omilini qo'llash imkoniyati "Rossiya Federatsiyasida kichik biznesni davlat tomonidan qo'llab-quvvatlash to'g'risida" gi 1995 yil 14 iyundagi 88-FZ-sonli Federal qonunining 10-moddasi bilan belgilangan, ammo yanvar oyidan boshlab ushbu modda o'z kuchini yo'qotdi. 1, 2005 yil.
Lizing ob'ektlari uchun tezlashtirilgan amortizatsiya mexanizmini qo'llash huquqi "Moliyaviy lizing (lizing) to'g'risida" gi 1998 yil 29 oktyabrdagi 164-FZ-sonli Federal qonunining 31-moddasi bilan belgilanadi, shuni e'tiborga olingki, ushbu qonunning amaldagi tahriri aniqlanmagan. tezlashtirish omilining o'ziga xos hajmi.
Buxgalteriya hisobi standartining yangi tahriri amortizatsiyani asosiy vositalar ob'ektining hisobot yili boshidagi qoldiq qiymati va ushbu ob'ektning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi va 3 dan yuqori bo'lmagan koeffitsient asosida hisoblash imkonini beradi. tashkilot tomonidan belgilanadi. Bundan tashqari, buxgalteriya hisobi qonunchiligi normalarida ushbu imkoniyatdan foydalanish huquqiga ega bo'lgan sub'ektlarning tarkibiga cheklovlar mavjud emas.
Shunday qilib, 2006 yil 1 yanvardan boshlab kamaytirish balansi usulidan foydalanganda tashkilot tezlashtirish koeffitsientidan mustaqil ravishda foydalanish huquqiga ega, ammo maksimal hajmi koeffitsienti 3 dan oshmasligi kerak.
2-misol
Asosiy vositaning qiymati 260 000 rublni tashkil qiladi. Foydalanish muddati - 5 yil. Tashkilot tomonidan o'rnatilgan tezlashtirish omili 2.
Yillik amortizatsiya darajasi 20% ni tashkil qiladi.
40% tezlashtirish koeffitsientini hisobga olgan holda yillik amortizatsiya darajasi.
Operatsiyaning birinchi yilida:
Yillik amortizatsiya miqdori asosiy vositalar ob'ekti hisobga olinganda shakllangan boshlang'ich qiymati asosida aniqlanadi va 104 000 rublni tashkil qiladi (260 000 x 40% = 104 000).
Shunday qilib, ushbu ob'ektni ishlatishning birinchi yilida tashkilot har oyda 104 000 rubl / 12 oyga teng amortizatsiya miqdorini hisoblab chiqadi. = 866,66 rubl.
Operatsiyaning ikkinchi yilida:
Amortizatsiya ob'ektning birinchi yilining oxirida 62 400 rubl ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%) bo'lgan qoldiq qiymatiga qarab belgilanadi.
Operatsiyaning ikkinchi yilida oylik amortizatsiya 62 400 rubl / 12 oyni tashkil qiladi. = 5200 rubl.
Operatsiyaning uchinchi yilida:
Amortizatsiya 37 440 rubl ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40%) bo'lgan ikkinchi yil oxirida ob'ektning qoldiq qiymatiga qarab belgilanadi.
Operatsiyaning uchinchi yilida oylik amortizatsiya 37 440 rubl / 12 oyni tashkil qiladi. = 3120 rubl.
Operatsiyaning to'rtinchi yilida:
Asosiy vositaning amortizatsiyasi uchinchi yil oxirida ob'ektning qoldiq qiymatidan kelib chiqqan holda aniqlanadi, bu 22 464 rubl ((93 600 - 37 440) = 56 160 x 40%).
Operatsiyaning to'rtinchi yilida oylik amortizatsiya 22 464 rubl / 12 oyni tashkil qiladi. = 1872 rubl.
Operatsiyaning beshinchi yilida:
Amortizatsiya 13 478,40 rubl ((56 160 - 22 464) = 33 696 x 40%) bo'lgan to'rtinchi yil oxirida ob'ektning qoldiq qiymatiga qarab belgilanadi.
Shunday qilib, oylik amortizatsiya to'lovi 12 oy uchun 13 478,40 rublni tashkil qiladi. = 1123,20 rubl.
Besh yil davomida to'plangan amortizatsiya 104 000+ 62 400 + 37 440 + 22 464 + 13 478,40 = 239 782,40 rublni tashkil qiladi.
Yuqoridagi misoldan ko'rinib turibdiki, besh yil davomida hisoblangan amortizatsiya summasi asosiy vositaning boshlang'ich qiymatidan past bo'lib, bu oltinchi yil boshida tashkilotda amortizatsiya qiymatining kamaytirilgan qismi borligini ko'rsatadi. miqdorida asosiy vosita
260 000 rubl - 239 782,40 rubl = 20 217,60 rubl.
PBU 6/01 ning 22-bandiga binoan:
"Asosiy vositalar ob'ekti bo'yicha amortizatsiya ajratmalarini hisoblash ushbu ob'ektning qiymati to'liq to'langan yoki ushbu ob'ekt buxgalteriya hisobidan chiqarilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab to'xtatiladi."
Shu munosabat bilan, mualliflarning fikriga ko'ra, tashkilot buxgalteriya siyosatida asosiy vositaning kam eskirgan qiymati qo'shimcha foydalanish muddati davomida, masalan, bir yil ichida hisobdan chiqarilishini belgilashga haqli. Ob'ektning jismoniy holatiga qarab qo'shimcha muddat belgilanadi.
Keyin, bizning misolimiz shartlariga asoslanib, oltinchi yilda oylik amortizatsiya quyidagicha bo'ladi:
20 217,60 rubl: 12 oy =1684,80 rubl.
Misolning oxiri.
Foydali foydalanish yillari yig'indisi bo'yicha amortizatsiya kabi amortizatsiya usuli bilan yillik amortizatsiya normasi asosiy vositaning boshlang'ich qiymati va yillik nisbatdan kelib chiqqan holda aniqlanadi, bunda hisoblagich oxirigacha qolgan yillar sonidir. ob'ektning xizmat qilish muddati va maxraj - bu aktivning foydali xizmat qilish yillari sonining yig'indisi.
3-misol
Asosiy vositaning qiymati 260 000 rublni tashkil qiladi. Foydalanish muddati - 5 yil. Foydali foydalanish yillarining yig'indisi 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Ishning birinchi yilida nisbat 5/15 ni tashkil qiladi, hisoblangan amortizatsiya miqdori 86 666,67 rublni (260 000 x 5/15) tashkil qiladi.
Oylik amortizatsiya 12 oyga 86 666,67 rublni tashkil qiladi. = 7 222,22 rubl.
Ishlashning ikkinchi yilida nisbat 4/15, hisoblangan amortizatsiya miqdori 69 333,33 rubl (260 000 x 4/15).
Oylik amortizatsiya 12 oyga 69 333,33 rublni tashkil qiladi. = 5 777,77 rubl.
Operatsiyaning uchinchi yilida nisbat 3/15, hisoblangan amortizatsiya miqdori 52 000 rubl (260 000 x 3/15).
Oylik amortizatsiya 52 000 rubl / 12 oy bo'ladi. = 4 333,33 rubl.
Faoliyatning to'rtinchi yilida nisbat 2/15, hisoblangan amortizatsiya miqdori 34 666,67 rubl (260 000 x 2/15).
Oylik amortizatsiya 12 oyga 34 666,67 rublni tashkil qiladi. = 2 888,88 rubl.
Faoliyatning oxirgi, beshinchi yilida nisbat 1/15 ni tashkil qiladi, yil uchun hisoblangan amortizatsiya miqdori 17 333,33 rublni tashkil qiladi (260 000 x 1/15).
Oylik amortizatsiya 12 oyga 17 333,33 rublni tashkil qiladi. = 1444,44 rubl.
Misolning oxiri.
Asosiy vositaning qiymatini mahsulot (ishlar, xizmatlar) hajmiga mutanosib ravishda hisobdan chiqarish usuli bilan amortizatsiya hisobot davridagi mahsulot (ishlar) hajmining tabiiy ko'rsatkichi va mahsulot (ishlar) hajmining nisbati asosida hisoblanadi. asosiy vositalarning dastlabki qiymati va ob'ektning butun foydalanish muddati uchun mahsulot (ishlar)ning taxminiy hajmi.
4-misol
Mashinaning narxi 65 000 rubl, avtomobilning taxminiy yurishi 400 000 km. Hisobot davrida avtomobilning yurishi 8000 km ni tashkil etdi, bu davr uchun amortizatsiya miqdori 1300 rublni tashkil qiladi (8 000 km / 400 000 km x 65 000 rubl). Butun yurish davri uchun amortizatsiya miqdori 65 000 rublni tashkil qiladi (400 000 km / 400 000 km x 65 000 rubl).
Misolning oxiri.
Amortizatsiyani hisoblashning turli usullarini tahlil qilgandan so'ng, biz qoldiqni kamaytirish va xarajatlarni foydali xizmat muddati yillari yig'indisi bo'yicha hisobdan chiqarish usullarini qo'llashda yillar davomida amortizatsiya ajratmalari miqdori kamayadi, degan xulosaga kelishimiz mumkin. Ushbu usullardan foydalanish tashkilotning asosiy vositalarni saqlash xarajatlarini ko'proq yoki kamroq barqarorlashtirishga imkon beradi. O'zingiz uchun hukm qiling: foydalanishning boshida tashkilot minimal ta'mirlash xarajatlarini oladi, ammo amortizatsiya miqdori katta bo'lib, asosiy vositalarning foydalanish muddati tugashi bilan ta'mirlash xarajatlari oshadi va amortizatsiya miqdori kamayadi.
Amortizatsiyaning sanab o'tilgan usullaridan birini tanlayotganda, buxgalterlar hisoblangan amortizatsiya miqdori mahsulotga, bajarilgan ishlarga, ko'rsatilgan xizmatlarga ta'sir qilishini yodda tutishlari kerak.
Ishlab chiqarishning mavsumiy xususiyatiga ega bo'lgan tashkilotlarda asosiy vositalar bo'yicha yillik amortizatsiya miqdori tashkilotning hisobot yilidagi faoliyati davomida teng ravishda hisoblab chiqiladi.
Eslatma!
Oylik amortizatsiya normasi barcha hollarda yillik amortizatsiya normasining 1/12 qismini tashkil qiladi.
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiya xususiyatlariga oid masalalar bo'yicha qo'shimcha ma'lumotni siz "BKR-Interkom-Audit" YoAJ kitobida topishingiz mumkin. Amortizatsiya».
1. Amortizatsiya, amortizatsiya ajratmalari tushunchasi
Ishlash paytida OS eskiradi. OTning ma'naviy va jismoniy eskirishi mavjud.
Eskirganlik- bu texnologik taraqqiyot va ishlab chiqarish jarayonini takomillashtirish ta'sirida OTning iste'mol qiymatining qisman yo'qolishi.
Jismoniy buzilish- OTning asl texnik va ekspluatatsion sifatlarini yo'qotish.
Jismoniy amortizatsiya hisobga olinadi.
Asosiy vositalarning qiymati amortizatsiya hisobiga qoplanadi. Amortizatsiya- bu operatsion tizimning eskirgan qismini ishlab chiqarish xarajatlariga kiritish.
Amortizatsiya quyidagi hollarda hisoblanmaydi:
uy-joy fondi ob'ektlari, ijaraga olingan va moddiy boyliklarga foydali qo'yilmalar tarkibiga kiritilganlar bundan mustasno;
yer uchastkalari va tabiatdan foydalanish ob'ektlari;
kutubxona fondlari;
notijorat tashkilotlarining OS ob'ektlari;
Muzey kolleksiyalariga ajratilgan ashyolar.
Asosiy vositalar ob'ekti uchun amortizatsiya ajratmalari ushbu ob'ekt foydalanishga topshirilgan va buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlanadi va ushbu ob'ekt tannarxi to'liq to'langunga qadar yoki buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarilgunga qadar hisoblab chiqiladi.
Ob'ekt bo'yicha amortizatsiyani hisoblash ob'ekt qiymati to'liq to'langan yoki buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab tugatiladi.
Asosiy vositalarning amortizatsiyasi quyidagi omillarni hisobga olgan holda hisoblanadi:
- asl qiymati;
- asosiy vositalarning har bir turidan foydalanish muddati;
- amortizatsiya usuli.
Asosiy vositalarni ro'yxatdan o'tkazishda ulardan foydalanish muddati quyidagilar asosida aniqlanadi:
Kutilayotgan ishlash yoki quvvatga muvofiq ob'ektning kutilayotgan muddati;
Ish rejimiga (smenalar soni), tabiiy sharoitlarga va tajovuzkor muhitning ta'siriga, ta'mirlash tizimiga qarab kutilayotgan jismoniy eskirish;
Ushbu ob'ektdan foydalanish bo'yicha normativ va boshqa cheklovlar (masalan, ijara muddati).
Barcha amortizatsiya qilinadigan mulklar foydalanish muddatiga ko'ra amortizatsiya guruhlariga bo'linadi.
Amortizatsiya qilinadigan mulk quyidagi amortizatsiya guruhlariga birlashtiriladi:
1-guruh - foydalanish muddati 1 yildan 2 yilgacha bo'lgan barcha mustahkam bo'lmagan mulk;
2-guruh - foydali xizmat muddati 2 yildan 3 yilgacha bo'lgan mulk;
3-guruh - foydali xizmat muddati 3 yildan 5 yilgacha bo'lgan mulk;
4-guruh - foydali xizmat muddati 5 yildan 7 yilgacha bo'lgan mulk;
5-guruh - foydalanish muddati 7 yildan 10 yilgacha bo'lgan mulk;
6-guruh - foydalanish muddati 10 yildan 15 yilgacha bo'lgan mulk.
7-guruh - foydalanish muddati 15 yildan 20 yilgacha bo'lgan mulk.
8-guruh - foydalanish muddati 20 yildan 25 yilgacha bo'lgan mulk.
9-guruh - foydalanish muddati 25 yildan 30 yilgacha bo'lgan mulk.
10-guruh - foydalanish muddati 30 yildan ortiq bo'lgan mulk.
2. Buxgalteriya hisobida amortizatsiya hisoblash usullari. Amortizatsiyani hisoblash tartibi
Buxgalteriya hisobida asosiy vositalarning amortizatsiyasi quyidagi usullardan biri bilan amalga oshiriladi:
- chiziqli - ob'ektning foydalanish muddati davomida yagona amortizatsiyadan iborat.
Misol: OS - 30000 rubl, foydalanish muddati - 5 yil:
Yillik amortizatsiya darajasi 100% / 5 yil = 20% bo'ladi
Yillik amortizatsiya miqdori 30 000 * 20/100 = 6 000 rublni tashkil qiladi
muvozanatning pasayishi- har bir hisobot yili boshida olingan OT ob'ektining qoldiq qiymati va OT ob'ekti ro'yxatdan o'tkazilganda hisoblangan amortizatsiya normasi, uning foydalanish muddati va qonun hujjatlariga muvofiq belgilangan tezlashtirish koeffitsienti asosida aniqlanadi. Rossiya Federatsiyasi.
Misol: OS - 30000 rubl, foydalanish muddati - 5 yil, tugatish qiymati - 1000 rubl. Yillik amortizatsiya stavkasi 20%, tezlashtirilgan amortizatsiya bilan esa 20% * 2 \u003d 40% ni tashkil qiladi.
|
Davr |
Yillik amortizatsiya miqdori |
Yig'ilgan amortizatsiya |
qoldiq qiymat |
|
1-yil oxiri |
30000*40%=12000 |
12000 |
18000 |
|
2-yil oxiri |
18000*40%=7200 |
19200 |
10800 |
|
3-yil oxiri |
10800*40%=4320 |
23520 |
6480 |
|
4-yil oxiri |
6480*40%= 2592 |
26112 |
3888 |
|
5-yil oxiri |
2888 |
29000 |
1000 |
Foydali foydalanish yillari yig'indisi asosida hisobdan chiqarish- asosiy vositaning dastlabki qiymati va hisoblangan koeffitsientdan kelib chiqib aniqlanadi.
Misol: Ob'ektning dastlabki qiymati 30 000 rubl, foydalanish muddati 5 litr:
Xizmat muddati yillari yig‘indisi 1+2+3+4+5=15 ga teng
Amortizatsiya miqdori
1 yilda 30000*5/15=10000 rub
2-yilda 30000*4/15
3-yilda 30000*3/15=6000
4-yilda 30000*2/15=4000
5 yilda 30000*1/15= 2000
- mahsulot hajmiga qarab amortizatsiyani hisoblash usuli. Ushbu usul bilan yillik amortizatsiya miqdori uning boshlang'ich qiymatining mahsulot yoki ishning foydalanish muddati uchun taxminiy hajmiga nisbati sifatida hisoblangan foizni ushbu davrdagi ishlab chiqarish yoki bajarilgan ishlarning haqiqiy hajmi ko'rsatkichiga ko'paytirish yo'li bilan aniqlanadi.
Misol: boshlang'ich qiymati 24000. Foydalanish muddati 5 yil. Taxminiy ishlab chiqarish hajmi - 120000:
24000/120000*100=20% - yillik amortizatsiya foizi
|
Davr |
Haqiqiy chiqish |
Yillik amortizatsiya miqdori |
Yig'ilgan amortizatsiya |
qoldiq qiymat |
|
1 yil |
20000 |
20000*20%=4000 |
4000 |
20000 |
|
2 yil |
25000 |
25000*20%=5000 |
9000 |
15000 |
|
3 yil |
30000 |
30000*20%=6000 |
15000 |
9000 |
|
4 yil |
35000 |
35000*20%=7000 |
22000 |
2000 |
|
5 yil |
10000 |
10000*20%=2000 |
24000 |
3. Asosiy vositalar amortizatsiyasining sintetik hisobi va analitik hisobi
Asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisobga olish passiv, balans, tartibga soluvchi 02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi" hisobvarag'ida amalga oshiriladi.
Kredit qoldig'i - korxonaning barcha asosiy vositalarining hisoblangan eskirish summasini va shu bilan birga ularning amortizatsiya hisobiga qoplangan qiymati miqdorini aks ettiradi.
Debet aylanmasi - hisobot davri uchun hisoblangan amortizatsiya summasi
Debet aylanmasi - ishdan chiqqan asosiy vositalar uchun amortizatsiya summalari.
02 hisobvarag'ida ikkita subschyot mavjud:
02.1 - "O'z asosiy vositalarning amortizatsiyasi";
02.2 - "Ijaraga olingan mulkning amortizatsiyasi".
Asosiy vositalarning hisoblangan amortizatsiya summalari har oy ishlab chiqarish va aylanish xarajatlariga kiritiladi - D T 20.25.26.44 K T 02.
Asosiy vositalarni tasarruf etishda hisoblangan amortizatsiya summasini hisobdan chiqarish D T 02 K T 01 postida aks ettirilgan.
02-schyot bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summasi asosiy fondlarga uzoq muddatli investitsiyalar, ularni rekonstruksiya qilish, texnik qayta jihozlash manbai hisoblanadi.
4. Soliq maqsadlarida amortizatsiyani hisoblash tartibi
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq maqsadlarida asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblashning ikkita usulidan foydalanishni nazarda tutadi:
1. chiziqli usul - ushbu ob'ektlarni foydalanishga topshirish muddatidan qat'i nazar, 8-9 amortizatsiya guruhlariga kiritilgan binolar, inshootlar, uzatish moslamalari uchun qo'llaniladi.
To'g'ri chiziqli usulni qo'llashda bir oy uchun hisoblangan amortizatsiya miqdori uning boshlang'ich (almashtirish) qiymati va ushbu ob'ekt uchun belgilangan amortizatsiya normasining mahsuloti sifatida aniqlanadi.
Amortizatsiya qilinadigan mulkning har bir ob'ekti uchun amortizatsiya normasi quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi:
K = 1 / n * 100%,
Bu erda K - amortizatsiya stavkasi dastlabki tannarxning ulushi,
n - oylarda ifodalangan foydali xizmat muddati.
2. chiziqli bo'lmagan usul - amortizatsiya qilinadigan mulkka nisbatan oylik amortizatsiya miqdori amortizatsiya guruhining umumiy qoldig'i va ushbu guruh uchun belgilangan amortizatsiya normasining mahsuloti sifatida aniqlanadi.
2009 yildan boshlab chiziqli bo'lmagan usulda amortizatsiya har bir ob'ekt uchun emas, balki quyidagi formula bo'yicha har bir amortizatsiya guruhi uchun alohida hisoblab chiqilishi kerak:
A \u003d B * K: 100,
Bu erda A - tegishli amortizatsiya guruhi uchun oylik amortizatsiya summasi;
B - tegishli amortizatsiya guruhining umumiy qoldig'i;
K - tegishli amortizatsiya guruhi uchun amortizatsiya normasi.
Guruhlar bo'yicha amortizatsiya stavkalari:
1-guruh - 14,3%
2-guruh - 8,8%
3-guruh - 5,6%
4 guruh - 3,8%
5-guruh - 2,7%
6 guruh - 1,8%
7-guruh - 1,3%
8 guruh - 1,0%
9 guruh - 0,8%
10-guruh - 0,7%.
Amortizatsiya har oyda hisoblab chiqilishi kerakligi sababli, umumiy qoldiq (mulk qiymati) har oyning 1-kunida aniqlanishi kerak. Xarid qilingan asosiy vositalarning qiymati ob'ekt foydalanishga topshirilgandan keyingi oyning 1-kunidan boshlab tegishli amortizatsiya guruhining umumiy qoldig'ini oshiradi.
Har bir amortizatsiya guruhi uchun umumiy qoldiq har oy o'tgan oy hisoblangan amortizatsiya miqdoriga kamaytirilishi kerak:
1 yanvar - 100000*8,8:100= 8800, 100000 - 8800 = 91200
1 fevral - 91200* 8,8: 100 = 8025,60, 91200 - 8025,60 = 83174,40 va hokazo.
Sizni ham qiziqtiradi:
Maqolani o'qib chiqqandan so'ng testdan o'tmoqchimisiz? Ha Yo'q 2017 yilda...
Ta'rif: Bozor iqtisodiyoti - bu talab va taklif qonunlari amal qiladigan tizim...
Aholi to'g'risidagi ma'lumotlar manbalari. DEMOGRAFIK TAHLIL ASOSLARI 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.....
Yoqilg'i sanoati - qazib olish va birlamchi qayta ishlashning barcha jarayonlarini o'z ichiga oladi ...
Kirish. Yoqilg'i sanoati. Neft sanoati, ko'mir...
