Parkhacheva M. A., miyembro ng Scientific Expert Council
sa Chamber of Tax Consultant ng Russia,
Pinuno ng Consulting Group "Econ-Profi"

Ang Federal Tax Service ay nagbigay ng paglilinaw sa mga territorial tax inspectorates tungkol sa ilan sa mga nuances ng pagsasagawa ng mga pag-audit ng buwis (liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Setyembre 13, 2012 No. AS-4-2/15309).

Tingnan natin kung ano ang pinakakinaiinteresan ng mga inspektor kapag nagsasagawa ng mga pag-audit sa buwis at kung ano ang iniisip ng Federal Tax Service ng Russia tungkol dito. Pakitandaan na ang pagsusuring ito ay eksklusibong nagbibigay ng posisyon ng Federal Tax Service, na gagabay sa mga awtoridad sa buwis kapag nagsasagawa ng mga pag-audit.

Pagwawakas ng mga aktibidad: hindi masusuri ang organisasyon, ngunit magagawa ng negosyante

Sa pagpuksa ng organisasyon Ang isang on-site na pag-audit ng buwis ay maaaring isagawa bago ang isang entry ay ginawa sa Unified State Register of Legal Entities tungkol sa pagwawakas ng pagkakaroon ng isang legal na entity, at tatlong nakaraang taon ay maaaring suriin. Mula sa sandali ng pagpuksa ng organisasyon, ang mga obligasyon nito na magbayad ng mga buwis ay tumigil (sugnay 4 ng artikulo 44 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kung saan pagwawakas ng mga aktibidad ng organisasyon bilang resulta ng muling pag-aayos- isang ganap na naiibang bagay, sa kasong ito, ang mga awtoridad sa buwis ay magsasagawa ng pag-audit ng legal na kahalili para sa panahon ng aktibidad ng muling inayos na legal na entity, hindi lalampas sa tatlong taon sa kalendaryo bago ang taon kung saan ang desisyon na magsagawa ng tinukoy na pag-audit ng buwis ay ginawa. ginawa.

Sa isang relasyon isang indibidwal na negosyante na huminto sa kanyang mga aktibidad, iba ang sitwasyon: ang pagkawala ng katayuan ng isang negosyante (at paggawa ng kaukulang entry sa Unified State Register of Individual Entrepreneurs) ay hindi itinatadhana ng batas bilang batayan para wakasan ang obligasyon ng nagbabayad ng buwis na magbayad ng buwis. Sa madaling salita, ang isang indibidwal bilang isang nagbabayad ng buwis ay maaaring ma-audit sa loob ng tatlong taon bago ang petsa ng desisyon sa pag-audit, hindi alintana kung siya ay may katayuan ng isang negosyante sa panahon ng pag-audit.

Napansin ng mga awtoridad sa buwis na ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay hindi direktang nagbibigay para sa isang paraan ng pag-abiso sa isang indibidwal tungkol sa pagsisimula ng isang pag-audit, ngunit inirerekumenda nila na pamilyar siya sa desisyon ng awtoridad sa buwis na magsagawa ng on-site na pag-audit ng buwis sa karaniwang paraan: nang personal laban sa lagda o sa ibang paraan (halimbawa, sa pamamagitan ng pagpapadala ng nasabing desisyon sa pamamagitan ng rehistradong koreo na may pagkilala sa paghahatid).

Paano makalkula ang mga deadline para sa isang silid ng camera?

Isa pang nag-aalalang tanong paghiling ng mga dokumento mula sa mga katapat ng nagbabayad ng buwis pagkatapos makumpleto ang pag-audit. Una, ipinaliwanag ng Federal Tax Service ng Russia na, sa pangkalahatan, upang humiling ng mga naturang dokumento, kinakailangan na magtalaga ng mga karagdagang hakbang sa pagkontrol sa buwis. Ngunit agad niyang binigyan ng libreng kamay ang mga inspektor, na ipinapaliwanag na posibleng humiling ng mga dokumento mula sa mga katapat na labas sa saklaw ng inspeksyon kung may makatwirang pangangailangan na makakuha ng impormasyon tungkol sa isang partikular na transaksyon (Clause 2 ng Artikulo 93.1 ng Tax Code of ang Russian Federation). Kung ang awtoridad sa buwis ay may anumang impormasyong nakuha sa labas ng balangkas ng isang partikular na pag-audit, maaari itong gamitin bilang bahagi ng anumang iba pang pag-audit sa buwis.

Muli, pinaalalahanan ang mga opisyal ng buwis na sa panahon ng pag-audit sa desk hindi sila maaaring humiling ng karagdagang impormasyon at mga dokumento kung hindi ito itinatadhana ng batas (Artikulo 88 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation), o kung dapat silang isumite kasama ng deklarasyon . Sa partikular, maaari kang humiling ng mga dokumentong nagkukumpirma ng mga bawas sa buwis para sa VAT, kung ang deklarasyon ay nagsasaad ng karapatan sa isang refund ng buwis, pati na rin sa mga kaso kung saan ang awtoridad sa buwis natukoy na mga pagkakamali at iba pang mga kontradiksyon sa isinumiteng tax return(kabilang ang impormasyong makukuha ng inspektor).

Kung wala ang mga batayan na ito, imposibleng humingi mula sa isang indibidwal na negosyante na nag-aaplay ng pinasimple na sistema ng buwis na may layunin ng pagbubuwis na "kita", mga kopya ng buong "pangunahing file".

Lalo na para sa mga bangko na kinakailangang magbigay ng ilang impormasyon sa kahilingan ng mga awtoridad sa buwis sa elektronikong paraan sa maikling panahon, ipinaliwanag kung ano ang gagawin kung hindi posible na ilipat ang hiniling na mga dokumento o impormasyon (halimbawa, dahil sa isang pagkabigo ng software). Una, binanggit ng serbisyo sa buwis na ang mga tugon na "papel" ay hindi pinapalitan ang mga elektronikong tugon, dahil hindi ito itinatadhana ng batas. Pagkatapos ay nagbanta siya na titingnan ng mga awtoridad sa buwis ang lawak ng pagkakasala ng bangko sa bawat partikular na kaso. At sa wakas, inirerekomenda niya kaagad na ipaalam sa awtoridad sa buwis ang tungkol sa katotohanang ito at ang mga dahilan ng pagkaantala, at isumite pa rin ang kaukulang mensahe sa papel.

Pagpaparehistro ng mga gawa at sertipiko

Sa pagkumpleto ng on-site na pag-audit ng buwis, ang nagbabayad ng buwis ay bibigyan ng kaukulang sertipiko, at ang mga resulta ng pag-audit ay makikita sa ulat. Kasabay nito, ayon sa mga awtoridad sa buwis, naglalaman ito hindi kinakailangang magbigay ng linya-by-linya na mga paliwanag(mga probisyon ng paglilinaw sa panaklong) dahil hindi ito itinatadhana ng batas.

Kung, pagkatapos ng pagkumpleto ng pag-audit, ang mga karagdagang hakbang sa pagkontrol sa buwis ay inireseta, sa pagkumpleto ng mga hakbang na ito ay hindi inaasahang gumuhit mga sertipiko, o pagpaparehistro ng isang gawa, ang pangunahing bagay ay upang gawing pamilyar ang nagbabayad ng buwis sa mga resulta ng naturang mga kaganapan (protocol ng interogasyon ng mga saksi, opinyon ng eksperto, atbp.).

Ang lahat ng mga resulta ng mga hakbang sa pagkontrol sa parehong direktang on-site na pag-audit ng buwis at karagdagang mga hakbang sa pagkontrol sa buwis (kung itinalaga) ay isinasaalang-alang ng inspektorate kasama ng nagbabayad ng buwis, at batay sa mga resulta ng pagsusuri, isang naaangkop na desisyon ang ginawa.

Sa kasong ito, ang nagbabayad ng buwis ay binibigyan ng oras upang pag-aralan ang ulat ng inspeksyon at gumuhit ng mga nakasulat na pagtutol sa kanila (sa pangkalahatan - 15 araw ng trabaho alinsunod sa talata 6 ng Artikulo 100 ng Tax Code ng Russian Federation), kung saan ang awtoridad sa buwis isinasaalang-alang sa proseso ng pagsasaalang-alang sa mga materyales sa inspeksyon.

Kung ang mga karagdagang hakbang sa pagkontrol sa buwis ay ginawa, ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan din na maging pamilyar sa kanila at magsumite ng kanyang mga pagtutol. Kasabay nito, ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay hindi nagtatag ng mga espesyal na deadline para sa pamilyar o para sa paghahanda ng taong sinusuri ng mga nakasulat na pagtutol batay sa mga resulta ng mga karagdagang hakbang. Samakatuwid, ang Federal Tax Service ng Russia ay nagrerekomenda na ang mga inspeksyon ay matukoy ang mga deadline na "isinasaalang-alang ang aktwal na mga pangyayari, kabilang ang dami ng mga tinukoy na materyales at ang dami ng mga ito."

Kasabay nito, ang Federal Tax Service ay naniniwala na, bilang isang huling paraan (tila sa kawalan ng anumang makabuluhang mga resulta), posible na maging pamilyar ang nagbabayad ng buwis sa mga resulta ng mga karagdagang hakbang nang direkta sa pulong at makinig sa kanyang mga oral na paliwanag. .

Sa aming sariling ngalan, nais naming idagdag ang pagiging pamilyar sa mga resulta ng karagdagang mga hakbang sa pagkontrol sa buwis kapag isinasaalang-alang ang mga materyales sa pag-audit o kaagad bago nito bigyan ang nagbabayad ng buwis ng karapatang magsumite ng nakasulat na kahilingan (aplikasyon) upang ipagpaliban ang pulong upang matiyak ang pagkakataong lubusang maging pamilyar sa mga materyales at magbigay ng nakasulat na mga paliwanag.

Maaari kang mag-aplay para sa isang pagpapaliban para sa iba pang mga kadahilanan. Sa partikular, inirerekomenda ang mga inspeksyon muling iiskedyul ang pagsusuri ng mga materyales sa inspeksyon kung ang isang pahayag ay natanggap na ang tagapamahala ay may sakit. Gayunpaman, sa parehong oras, kailangang bigyang-pansin ng mga opisyal ng buwis ang mga deadline bago ang paglilitis para sa paggawa ng desisyon, na isinasaalang-alang ang isang posibleng extension (10 araw ng trabaho pagkatapos ng pag-expire ng deadline para sa pagsusumite ng mga nakasulat na pagtutol kasama ang isang buwan ayon sa talata 1 ng Artikulo 101 ng Tax Code ng Russian Federation).

Maaari mong i-block kaagad ang iyong account pagkatapos gumawa ng desisyon

Ang Federal Tax Service ng Russia ay muling nakumpirma na posible na gumawa ng pansamantalang mga hakbang, lalo na, upang suspindihin ang mga transaksyon sa mga account ng nagkasala na nagbabayad ng buwis o upang sakupin ang ari-arian ng nagbabayad ng buwis at ipagbawal ang pagbebenta nito, kaagad pagkatapos ng isang desisyon na nakabatay sa sa mga resulta ng pag-audit, nang hindi naghihintay na magkabisa ito (sugnay 10 Artikulo 101 ng Tax Code ng Russian Federation).

Paano ibabalik (offset) ang labis na pagbabayad ng personal na buwis sa kita sa isang organisasyon - isang ahente ng buwis? Ano ang pamamaraan para sa pagbabalik ng buwis na labis na pinipigilan sa kita ng isang indibidwal at inililipat sa badyet? Sa anong pagkakasunud-sunod ang isang labis na pagbabayad ng personal na buwis sa kita na lumitaw para sa iba pang mga kadahilanan ay ibinalik (na-kredito)?

Ang mga empleyado ng regulatory authority ay nagbigay ng Letter No. GD-4-8/2085@ na may petsang 02/06/2017, kung saan nagbigay sila ng paglilinaw sa isyu ng offset (refund) ng sobrang bayad na mga halaga ng personal income tax. Sa liham na ito, binigyang pansin ng mga opisyal ang katotohanan na ang pamamaraan para sa pagbabalik (pag-offset) ng sobrang bayad na personal na buwis sa kita ay nakasalalay sa kung ang mga halagang ito ay kinikilala bilang buwis mismo. Sa artikulong ito ay titingnan natin ang mga paliwanag na ito nang mas detalyado.

Una, alalahanin natin iyon, ayon sa mga talata. 1 sugnay 3 sining. 24 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga ahente ng buwis ay obligado na tama at napapanahong kalkulahin, pigilan ang mga pondo na binayaran sa mga nagbabayad ng buwis, at ilipat ang mga buwis sa sistema ng badyet ng Russian Federation sa naaangkop na mga account ng Federal Treasury.

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 226 ng Tax Code ng Russian Federation para sa layunin ng paglalapat ng Ch. 23 "Buwis sa personal na kita" ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga ahente ng buwis ay mga organisasyong Ruso kung saan o bilang isang resulta ng mga relasyon kung saan natanggap ng nagbabayad ng buwis ang kita na tinukoy sa talata 2 ng artikulong ito.
Bilang karagdagan, obligado silang kalkulahin, pigilan ang nagbabayad ng buwis at bayaran ang halaga ng buwis na kinakalkula alinsunod sa Art. 224 ng Tax Code ng Russian Federation, na isinasaalang-alang ang mga tampok na ibinigay para sa Art. 226 Tax Code ng Russian Federation.

Gayundin, para sa mga layunin ng paglalapat ng kabanatang ito, ang mga ahente ng buwis ay kinikilala bilang mga organisasyong Ruso na naglilipat ng mga halaga ng allowance, suweldo, sahod, iba pang bayad (iba pang mga pagbabayad) sa mga tauhan ng militar at mga tauhan ng sibilyan (pederal na mga tagapaglingkod at manggagawa) ng Armed Forces ng Russian Federation (clause 7.1 Artikulo 226 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang pinigil na buwis sa personal na kita ay dapat ilipat sa badyet sa loob ng mga limitasyon ng panahon na itinatag ng mga talata 1 at 2 ng Art. 223, talata 6 ng Art. 226 ng Tax Code ng Russian Federation (mga liham ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang 01.02.2017 No. 03 04 06/5209, na may petsang 07.25.2016 No. 03 04 06/43463, 03 04 09/434 Federal Tax Service ng Russian Federation na may petsang 26.05.2014 No. BS-4-11/10126@ ).

Tandaan natin, sugnay 9 ng Art. Ang 226 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagtatatag na ang pagbabayad ng buwis sa gastos ng mga ahente ng buwis ay hindi pinapayagan. Dahil dito, ang paglilipat sa badyet ng halagang lumampas sa halaga ng personal na buwis sa kita na aktwal na pinigil mula sa kita ng mga indibidwal ay hindi bumubuo ng pagbabayad ng buwis.

Kaya, ang personal na buwis sa kita na inilipat sa badyet bago ang deadline ng pagbabayad ay hindi kinikilala ng mga opisyal ng buwis bilang buwis. Sa kasong ito, ang obligasyon ng ahente ng buwis na ilipat ang personal na buwis sa kita ay hindi natutupad. Alinsunod dito, ang organisasyon ng ahente ng buwis ay obligado na bayaran ang buwis nang buo. Ang ganitong mga paglilinaw ay ipinakita sa mga liham ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Setyembre 16, 2014 No. 03 04 06/46268, Federal Tax Service ng Russian Federation na may petsang Pebrero 6, 2017 No. GD-4-8/2085@ , na may petsang Setyembre 29, 2014 Blg. BS-4-11/19714@. Bilang karagdagan, ang personal na buwis sa kita na binayaran nang maaga sa iskedyul ay hindi maaaring i-offset laban sa mga paparating na pagbabayad, maaari lamang itong ibalik mula sa badyet (Liham ng Federal Tax Service ng Russian Federation na may petsang Setyembre 29, 2014 No. BS-4-11/19714 @).

Paano ibabalik (offset) ang isang labis na pagbabayad ng personal na buwis sa kita sa isang organisasyon - isang ahente ng buwis?

Ayon sa talata 7 ng Art. 78 ng Tax Code ng Russian Federation, ang isang aplikasyon para sa offset o refund ng sobrang bayad na personal na buwis sa kita ay maaaring isumite sa loob ng tatlong taon mula sa petsa ng pagbabayad ng tinukoy na halaga, maliban kung itinakda ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayarin. Pakitandaan na ang pamamaraan para sa organisasyon ng ahente ng buwis ay nakasalalay sa dahilan ng labis na pagbabayad:

• Ang personal na buwis sa kita ay labis na ipinagkait mula sa kita ng isang indibidwal at inilipat sa badyet;
• Ang labis na pagbabayad ng personal na buwis sa kita ay lumitaw para sa iba pang mga kadahilanan, halimbawa, dahil sa isang pagkakamali sa order ng pagbabayad o paglipat ng buwis nang mas maaga kaysa sa petsa ng pagbabayad ng personal na buwis sa kita sa badyet (sa gayon ay hindi ito kinikilala bilang isang buwis).

Isaalang-alang natin nang detalyado ang pamamaraan para sa pagbabalik ng personal na buwis sa kita sa bawat isa sa mga kaso sa itaas.

Ang pamamaraan para sa pagbabalik ng personal na buwis sa kita, na labis na pinipigilan mula sa kita ng isang indibidwal at inilipat sa badyet.

Ang isang sitwasyon kung saan ang isang organisasyon ng ahente ng buwis ay labis na pinipigilan ang personal na buwis sa kita mula sa kita ng isang indibidwal at inilipat ito sa badyet ay maaaring lumitaw, halimbawa, kapag nagbibigay sa isang empleyado ng isang ari-arian o pagbabawas ng lipunan hindi mula sa simula ng taon. Sa kasong ito, ayon sa talata 1 ng Art. 231 ng Tax Code ng Russian Federation, ang halaga ng buwis na labis na pinigil ng isang ahente ng buwis mula sa kita ng nagbabayad ng buwis ay napapailalim sa refund ng ahente ng buwis sa batayan ng isang nakasulat na aplikasyon mula sa nagbabayad ng buwis. Sa kasong ito, obligado ang organisasyon na ipaalam sa nagbabayad ng buwis ang tungkol sa bawat katotohanan ng labis na pagpigil sa buwis at ang halaga ng labis na buwis na pinigil sa loob ng 10 araw mula sa petsa ng pagkatuklas ng naturang katotohanan.

Tandaan:

Ang pagbabalik ng halaga ng buwis sa nagbabayad ng buwis sa kawalan ng ahente ng buwis (halimbawa, sa kaganapan ng pagpuksa ng isang organisasyon) o may kaugnayan sa muling pagkalkula sa pagtatapos ng panahon ng buwis alinsunod sa katayuan ng isang residente ng buwis ng Russian Federation na nakuha niya ay isinasagawa ng awtoridad sa buwis kung saan siya nakarehistro sa lugar ng paninirahan (place stay), at hindi isang organisasyon - isang ahente ng buwis (mga sugnay 1 at 1.1 ng Artikulo 231 ng Tax Code ng ang Russian Federation).

Ang refund sa empleyado-nagbabayad ng buwis ng labis na pinigil na halaga ng buwis ay ginawa ng organisasyon ng ahente ng buwis sa gastos ng mga halaga ng buwis na ito na napapailalim sa paglipat sa sistema ng badyet ng Russian Federation dahil sa mga paparating na pagbabayad kapwa para sa tinukoy na nagbabayad ng buwis at para sa iba pang mga nagbabayad ng buwis kung saan ang kita ng ahente ng buwis ay pinipigilan ang buwis, sa loob ng tatlong buwan mula sa petsa na natanggap ng ahente ng buwis ang nauugnay na aplikasyon mula sa nagbabayad ng buwis. Ang nasabing refund ay maaari lamang gawin sa pamamagitan ng paglilipat ng mga pondo sa bank account ng nagbabayad ng buwis na tinukoy sa kanyang aplikasyon (Artikulo 231 ng Tax Code ng Russian Federation, mga liham ng Federal Tax Service ng Russian Federation na may petsang Hulyo 18, 2016 No. BS- 4-11/12881@, Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Mayo 16, 2011 No. 03 04 06/6-112 (sugnay 2)).

Narito ang mga halimbawa ng pagbabalik ng labis na pinigil na personal na buwis sa kita at inilipat sa badyet.

Kung ang halaga ng paparating na mga pagbabayad ng personal na buwis sa kita ay mas malaki kaysa sa halagang dapat ibalik sa empleyado.

Halimbawa 1.

Noong 02/20/2017, ang empleyado ay nagsumite ng isang aplikasyon para sa pagbabalik ng labis na pinigil na halaga ng personal na buwis sa kita sa halagang 23,000 rubles. Ang halaga ng buwis na ililipat sa badyet sa lahat ng kita na binayaran ng organisasyon sa mga indibidwal ay:

– mula noong 04/10/2017 – 18,000 rubles.

Paano i-offset ang personal na buwis sa kita sa kasong ito?

Gaya ng nabanggit na, kailangan mo munang ilipat ang halaga ng over-withheld na personal na buwis sa kita sa account ng empleyado na tinukoy sa aplikasyon ng refund. Pagkatapos, sa halaga ng ibinalik na buwis, kailangan mong bawasan ang halaga ng kasalukuyang mga pagbabayad ng personal na buwis sa kita, na kinakalkula mula sa mga pagbabayad sa lahat ng mga indibidwal na nakatanggap ng kita mula sa organisasyon, hanggang sa ganap na maikredito ang ibinalik na halaga.

Ang buong halaga ng buwis ay labis na pinigil mula sa kita ng empleyado sa halagang 23,000 rubles. inilipat sa kanyang card sa araw ng pagbabayad ng suweldo - 03/10/2017. Bahagi ng na-refund na buwis sa halagang RUB 18,000. bibilangin ang organisasyon sa pagbabawas ng personal income tax na dapat bayaran sa Marso 10, 2017. Kaya, hindi ililipat ng organisasyon ang personal income tax sa badyet sa Marso 10, 2017.

Para sa natitira sa personal na buwis sa kita ay ibinalik sa empleyado sa halagang 5,000 rubles. (24,000 - 18,000) babawasan ng organisasyon ang personal income tax dahil sa paglilipat sa 04/10/2017. Bilang resulta, ang organisasyon ay magbabayad ng buwis sa halagang 13,000 rubles sa badyet. (18,000 - 5,000).

Halimbawa 2.

Noong 02/20/2017, ang empleyado ay nagsumite ng isang aplikasyon para sa pagbabalik ng labis na pinigil na halaga ng personal na buwis sa kita sa halagang 63,000 rubles. Ang halaga ng buwis na ililipat sa badyet sa lahat ng kita na babayaran ng organisasyon sa mga indibidwal ay katumbas ng:

– mula 03/10/2017 – 18,000 rubles;
– mula 04/10/2017 – 18,000 rubles;
– mula noong 05/10/2017 – 18,000 rubles.

Paano i-offset ang personal na buwis sa kita sa kasong ito?

Mula sa mga kondisyon ng halimbawa, sumusunod na ang halaga na ibabalik sa personal na opisyal ng buwis sa kita ay mas malaki kaysa sa paparating na mga pagbabayad para sa buwis na ito, dahil ang labis na pinigil na personal na buwis sa kita ay dapat ibalik sa loob ng tatlong buwan mula sa petsa na natanggap ng ahente ng buwis. ang kaukulang aplikasyon mula sa nagbabayad ng buwis. Sa kasong ito, dapat makipag-ugnayan ang organisasyon sa tanggapan ng buwis nito para sa refund ng labis na personal na buwis sa kita. Upang gawin ito, sa loob ng 10 araw ng trabaho mula sa petsa ng pagtanggap mula sa empleyado ng isang aplikasyon para sa pagbabalik ng labis na personal na buwis sa kita, ang organisasyon ay dapat isumite sa tanggapan ng buwis (sugnay 1 ng Artikulo 231 ng Tax Code ng Russian Federation. Federation, Liham ng Federal Tax Service ng Russian Federation na may petsang Setyembre 20, 2013 No. BS-4-11/17025):

1) isang aplikasyon para sa pagbabalik ng labis na buwis na pinigil;
2) isang katas mula sa rehistro ng buwis para sa personal na buwis sa kita para sa panahon kung kailan ang buwis ay labis na pinigil;
3) certificate 2-NDFL para sa taong ito para sa panahon kung kailan labis na ipinagkait ang buwis. Kung ang isang organisasyon ay nag-aplay para sa isang refund ng personal na buwis sa kita na labis na pinigil sa mga nakaraang taon, kinakailangang magsumite ng dalawang sertipiko: isang inisyal at isang naitama;
4) mga dokumento na nagpapatunay sa labis na paglilipat ng buwis (halimbawa, order ng pagbabayad, katas).

Sa loob ng isang buwan mula sa petsa ng pagsusumite ng mga dokumentong ito, dapat ibalik ng awtoridad sa pagkontrol ang labis na pagbabayad ng personal na buwis sa kita sa kasalukuyang account ng organisasyon (Clause 6, Artikulo 78 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kung hindi nailipat ng ahente ng buwis ang labis na pinigil na personal na buwis sa kita sa empleyado sa oras.

Kaya, kung ang refund ng labis na pinigil na halaga ng buwis ay isinasagawa ng ahente ng buwis na lumalabag sa deadline na itinatag ng Art. 231 ng Tax Code ng Russian Federation (sa loob ng tatlong buwan mula sa petsa na natanggap ng ahente ng buwis ang kaukulang aplikasyon mula sa nagbabayad ng buwis), ang ahente ng buwis para sa halaga ng over-withheld na buwis na hindi ibinalik sa nagbabayad ng buwis sa loob ng itinakdang panahon ay obligadong mag-ipon ng interes, na babayaran din sa nagbabayad ng buwis, para sa bawat araw ng kalendaryo ng paglabag sa deadline return.

Para sa iyong kaalaman:

Ang rate ng interes ay ipinapalagay na katumbas ng rate ng refinancing ng Central Bank ng Russian Federation, na may bisa sa mga araw kung kailan nilabag ang deadline ng pagbabayad.

Kung ang halaga ng personal na buwis sa kita na dapat ilipat sa badyet ay mas mababa kaysa sa dapat ibalik sa empleyado.

Kung ang halaga ng buwis na ililipat ng ahente ng buwis sa sistema ng badyet ng Russian Federation ay hindi sapat upang ibalik sa nagbabayad ng buwis ang halaga ng buwis na labis na pinigil at inilipat sa sistema ng badyet ng Russian Federation sa loob ng panahong itinatag ni Art. 231 ng Tax Code ng Russian Federation, ang ahente ng buwis, sa loob ng 10 araw mula sa petsa na isumite ng nagbabayad ng buwis ang kaukulang aplikasyon sa kanya, ay nagpapadala sa awtoridad ng buwis sa lugar ng kanyang pagpaparehistro ng isang aplikasyon para sa pagbabalik sa ahente ng buwis ng ang halaga ng buwis na sobra-sobra niyang pinigil.

Bilang karagdagan sa aplikasyon, ang organisasyon ng ahente ng buwis ay dapat magsumite sa awtoridad ng buwis ng isang katas mula sa rehistro ng accounting ng buwis para sa kaukulang panahon ng buwis at mga dokumento na nagpapatunay sa labis na pagpigil at paglipat ng halaga ng buwis sa sistema ng badyet ng Russian Federation.

Susunod, ang pagbabalik ng halaga ng buwis na inilipat sa sistema ng badyet ng Russian Federation sa ahente ng buwis ay isinasagawa ng awtoridad sa buwis sa paraang inireseta ng Art. 78 ng Tax Code ng Russian Federation (isasaalang-alang namin ang mga pagbabalik sa ilalim ng artikulong ito nang detalyado sa ibaba).

Tandaan:

Bago ang pagbabalik mula sa sistema ng badyet ng Russian Federation sa ahente ng buwis ng halaga ng buwis na labis na pinigil mula sa kita ng nagbabayad ng buwis at inilipat sa sistema ng badyet ng Russian Federation, ang ahente ng buwis ay may karapatang gumawa ng ganoong pagbabalik sa kanyang sarili. gastos.

Ang pamamaraan para sa pagbabalik ng mga sobrang bayad sa personal na buwis sa kita na lumitaw para sa iba pang mga kadahilanan.

Ayon sa talata 1 at 2 ng Art. 78 ng Tax Code ng Russian Federation, ang offset ng mga halaga ng sobrang bayad na mga pederal na buwis at bayarin, rehiyonal at lokal na mga buwis ay isinasagawa ayon sa kaukulang mga uri ng mga buwis at bayarin, pati na rin ang mga naipon na parusa. Ang offset o refund ng halaga ng sobrang bayad na buwis ay isinasagawa ng awtoridad sa buwis sa lugar ng pagpaparehistro ng nagbabayad ng buwis.

Clause 5 ng Art. 78 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay na ang offset ng halaga ng sobrang bayad na personal na buwis sa kita upang bayaran ang mga atraso sa iba pang mga buwis, atraso ng mga multa at (o) mga multa na napapailalim sa pagbabayad o koleksyon sa mga kaso na ibinigay ng Tax Code ng ang Russian Federation ay isinasagawa ng mga awtoridad sa buwis nang nakapag-iisa.

Sa bisa ng talata 14 ng Art. 78 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga patakaran na itinatag ng artikulong ito ay nalalapat sa mga ahente ng buwis, nagbabayad ng mga bayarin at ang responsableng kalahok sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis.

Ang mga empleyado ng departamento ng buwis, tulad ng nabanggit na, ay naniniwala na ang paglilipat sa badyet ng isang halagang lumampas sa halaga ng personal na buwis sa kita na aktwal na pinigil mula sa kita ng mga indibidwal ay hindi bumubuo ng pagbabayad ng buwis. Itinuturing nila ang halagang ito bilang mga pondong maling inilipat sa badyet. Kaugnay nito, maaaring ibalik ng mga controllers ang buwis sa ahente ng buwis sa paraang itinatag ng Art. 78 ng Tax Code ng Russian Federation, sa kondisyon na ang naturang ahente ng buwis ay hindi dapat magkaroon ng mga utang sa iba pang mga pederal na buwis. Sa kasong ito, ang ahente ng buwis ay may karapatang makipag-ugnay sa awtoridad sa buwis sa isang aplikasyon para sa pagbabalik sa kasalukuyang account ng isang halaga na hindi personal na buwis sa kita at nagkamali na inilipat sa sistema ng badyet ng Russian Federation. Pakitandaan na ang katotohanan ng maling paglilipat ng mga halaga gamit ang mga detalye ng pagbabayad ng personal na buwis sa kita, gayundin ang katotohanan ng labis na pagpigil at paglilipat ng buwis, ay nakumpirma batay sa isang katas mula sa rehistro ng accounting ng buwis para sa kaukulang panahon ng buwis at pagbabayad mga dokumento alinsunod sa talata. 8 sugnay 1 sining. 231 Tax Code ng Russian Federation.

Ang pamamaraan para sa pag-offset ng mga overpayment ng personal na buwis sa kita na lumitaw para sa iba pang mga kadahilanan.

Tungkol sa offset ng sobrang bayad na halaga ng personal na buwis sa kita laban sa mga pagbabayad sa hinaharap para sa buwis na ito, nabanggit ng mga empleyado ng awtoridad sa regulasyon na, ayon sa sugnay 9 ng Art. 226 ng Tax Code ng Russian Federation, ang pagbabayad ng buwis sa gastos ng mga ahente ng buwis ay hindi pinapayagan. Dahil dito, ang paglilipat sa badyet ng halagang lumampas sa halaga ng personal na buwis sa kita na aktwal na pinigil mula sa kita ng mga indibidwal ay hindi bumubuo ng pagbabayad ng buwis.

Alinsunod dito, tulad ng ipinahiwatig ng mga inspektor ng buwis, ang halagang maling inilipat gamit ang mga detalye ng pagbabayad ng personal na buwis sa kita ay maaaring i-offset laban sa pagbabayad ng mga utang sa mga buwis ng kaukulang uri, gayundin laban sa mga pagbabayad sa hinaharap sa iba pang mga buwis ng kaukulang uri. Ang ibang mga buwis ay nangangahulugan ng mga pederal na buwis, maliban sa personal na buwis sa kita.

Ang ganitong mga paglilinaw ay ipinakita sa Liham ng Federal Tax Service ng Russian Federation na may petsang 02/06/2017 No. GD-4-8/2085@.

Mula sa editor:

Ang buong teksto ng Letter No. GD-4-8/2085@ ng Federal Tax Service ng Russian Federation ay matatagpuan sa magazine na "Pagbabayad sa isang estado (munisipal) na institusyon: mga kilos at komento para sa isang accountant" (No. 4, 2017).

Tandaan natin na bago ang liham na ito, ipinahiwatig lamang ng mga awtoridad sa buwis ang posibilidad na ibalik sa ahente ng buwis ang isang halaga na hindi personal na buwis sa kita at nagkamali na inilipat sa sistema ng badyet ng Russian Federation.

Sa bagong liham, pinahihintulutan na ng awtoridad sa regulasyon ang pag-offset, lalo na, laban sa mga pagbabayad sa hinaharap para sa iba pang mga buwis ng kaukulang uri. Kaya, ang mga organisasyong naglipat ng halagang hindi buwis na pinigil mula sa personal na kita gamit ang mga detalye ng pagbabayad ng personal na buwis sa kita ay magagawang i-offset ang halagang ito patungo sa mga pagbabayad sa hinaharap para sa iba pang mga buwis ng kaukulang uri. Upang gawin ito, dapat kang magsumite ng kaukulang aplikasyon sa inspektorate.

Para sa iyong kaalaman:

Ang offset (refund) ng labis o maling pagbabayad ng mga halaga ng personal na buwis sa kita para sa panahon bago ang 01/01/2016 ay isinasagawa sa paraang inilarawan sa itaas. Nakasaad din ito sa Letter of the Federal Tax Service ng Russian Federation na may petsang 02/06/2017 No. GD-4-8/2085@.

Sa konklusyon, tukuyin natin ang sumusunod:

1) upang maibalik ang personal na buwis sa kita na labis na pinigil mula sa kita ng isang indibidwal, ang organisasyon ng ahente ng buwis ay obligadong ipaalam sa empleyado nang nakasulat ang tungkol sa labis na pagpigil sa buwis. Dapat itong gawin sa loob ng 10 araw ng negosyo mula sa araw na natuklasan ang error. Susunod, kailangan mong makatanggap mula sa empleyado ng isang aplikasyon para sa pagbabalik ng labis na pinigil na halaga ng personal na buwis sa kita, na nagpapahiwatig ng mga detalye ng bank account para sa paglilipat ng pera. Hindi posibleng ibalik ang personal income tax sa cash. Ang empleyado ay dapat magsumite ng naturang aplikasyon bago ang pag-expire ng tatlong taon mula sa petsa ng pagbabayad ng labis na withheld na buwis sa badyet;

2) kung ang halaga na ibabalik sa personal income tax officer ay mas malaki kaysa sa paparating na mga pagbabayad para sa buwis na ito (ang labis na pinigil na personal na buwis sa kita ay dapat ibalik sa loob ng tatlong buwan mula sa petsa na natanggap ng ahente ng buwis ang kaukulang aplikasyon mula sa nagbabayad ng buwis), dapat makipag-ugnayan ang organisasyon sa tanggapan ng buwis na may kaukulang aplikasyon at mga sumusuportang dokumento (halimbawa, order sa pagbabayad, pahayag). Pagkatapos nito, alinsunod sa talata 6 ng Art. 78 ng Tax Code ng Russian Federation, sa loob ng isang buwan mula sa petsa ng pagsusumite ng naturang mga dokumento, dapat ibalik ng awtoridad sa pagkontrol ang labis na pagbabayad ng personal na buwis sa kita sa kasalukuyang account ng organisasyon;

3) kung ang isang organisasyon ay maling naglipat ng isang halaga gamit ang mga detalye ng pagbabayad ng personal na buwis sa kita na hindi isang buwis na pinigil mula sa kita ng mga indibidwal, maaari itong i-offset laban sa mga pagbabayad sa hinaharap para sa iba pang mga buwis ng kaukulang uri o ibalik sa paraang itinatag ng Art. 78 Tax Code ng Russian Federation.

M.N. Volkova, eksperto sa magasin

"Pagbabayad sa isang institusyon ng estado (munisipyo)", Abril, 2017

Ang elektronikong serbisyo na "Mga Paliwanag ng Federal Tax Service ng Russia, na ipinag-uutos para sa paggamit ng mga awtoridad sa buwis," na nai-post sa website na www.nalog.ru, ay regular na ina-update. Paano masusubaybayan ng isang nagbabayad ng buwis kung ang napagkasunduang opinyon ng Russian Ministry of Finance at ng Serbisyo sa isang isyu ng interes ay nagbago?

Mga pagbabawas na walang batayan

(liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Disyembre 7, 2012 No. ED-4-3/20687@, na nagpahayag ng mga paglilinaw ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Nobyembre 19, 2012 No. 03-07-15/148 )

Ipinaliwanag ng Russian Ministry of Finance na ang kawalan ng base ng buwis sa panahon ng buwis ay hindi maaaring maging batayan para sa pagtanggi na tanggapin ang VAT bilang isang bawas. Ang opinyon ng departamento ng pananalapi ay nabuo batay sa Resolution of the Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Mayo 3, 2006 No. 14996/05.

Dito, napagpasyahan ng korte na ang kawalan ng base ng buwis sa VAT sa kaukulang panahon ng buwis ay hindi dapat maging dahilan para sa pagtanggi na tanggapin ang buwis bilang isang bawas.

Binibigyang-pansin ng Ministri ng Pananalapi ng Russia ang katotohanan na hindi dapat tanggihan ng mga awtoridad sa buwis ang mga nagbabayad ng buwis na maglapat ng mga bawas sa buwis kung may katibayan ng kanilang mabuting pananampalataya kung wala silang base sa buwis sa VAT, gayundin ang mga nagbabayad ng buwis na ginagabayan ng mga paliwanag nito sa ang aplikasyon ng mga bawas sa buwis sa mga panahon ng buwis, kung saan lumitaw ang base ng buwis. Buwis sa kita ng korporasyon.

Aplikasyon ng pinababang mga rate ng buwis sa mga nakadugtong na teritoryo

(liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Disyembre 25, 2012 No. ED-4-3/22125@)

Ang buwis sa kita ng korporasyon, na napapailalim sa kredito sa bahagi ng kita ng mga badyet ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation, ay kinakalkula sa mga rate ng buwis na ipinapatupad sa mga teritoryo kung saan matatagpuan ang organisasyon at ang mga hiwalay na dibisyon nito. Ang mga nagbabayad ng buwis na ang kanilang mga sarili at (o) ang kanilang mga hiwalay na dibisyon ay matatagpuan sa mga teritoryong naka-annex sa Moscow mula Hulyo 1, 2012, ay may karapatang maglapat ng mga pinababang rate ng buwis kapag tinutukoy ang halaga ng mga paunang pagbabayad ng buwis sa kita para sa anim na buwan (6 na buwan) ng 2012, napapailalim sa mga kundisyon na itinatag ng mga batas ng Rehiyon ng Moscow.

Kung natutugunan ng mga nagbabayad ng buwis na ito ang mga kondisyon para sa aplikasyon ng pinababang mga rate ng buwis para sa buwis sa kita na itinatag ng mga batas ng Moscow, pagkatapos ay mula Hulyo 1, 2012 kinakalkula nila ang mga paunang pagbabayad at buwis sa mga pinababang rate na ito mula sa base ng buwis, na tinukoy bilang pagkakaiba sa pagitan ng tax base na nabuo para sa susunod na kalahating taon (6 na buwan) na pag-uulat at mga panahon ng buwis, at ang tax base para sa kalahating taon (6 na buwan) ng 2012. Kung ang mga tinukoy na kundisyon ay hindi natugunan, ang mga paunang pagbabayad at buwis ay sasailalim sa pagkalkula sa buong rate ng buwis mula sa parehong base ng buwis.

Noong 2012, 11 pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis (mula rito ay tinutukoy bilang CTG) ay nilikha at pinatakbo sa Russian Federation, at mula noong 2013, 4 na bagong grupo ang sumali sa kanila. Bilang karagdagan, ang komposisyon ng mga lumang grupo ay na-update, at iba pang mga pagbabago ang naganap. Sa kasalukuyan, ang bilang ng mga organisasyong nagkakaisa sa KGN ay 313.

Ang liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Setyembre 23, 2011 No. ED-4-3/15678@ "Sa mga paglilinaw ng Federal Tax Service ng Russia" (mula dito ay tinutukoy bilang Letter No. ED-4-3/15678 @) ay nag-uulat ng pagbubukas sa opisyal na website ng departamento na www.nalog.ru, seksyon ng mga liham ng impormasyon ng Federal Tax Service, na ipinag-uutos para sa paggamit ng mga awtoridad sa buwis. Naglalathala na ito ng mga paliwanag sa pamamaraan para sa pagsagot sa mga tax return, pagkalkula at pagbabayad ng mga buwis at bayarin, ang mga karapatan at responsibilidad ng mga nagbabayad ng buwis, nagbabayad ng bayad at mga ahente ng buwis, ang mga kapangyarihan ng mga awtoridad sa buwis at kanilang mga opisyal na naka-address sa mga awtoridad sa buwis, gayundin ng mga nagbabayad ng buwis , mga nagbabayad ng bayad at mga ahente ng buwis .

Ang seksyon ay gagana rin bilang isa sa mga tool para sa libreng pagpapaalam sa mga nagbabayad ng buwis, na ang Federal Tax Service ay obligadong harapin batay sa subparagraph 4 ng talata 1 ng Artikulo 32 ng Tax Code at alinsunod sa Administrative Regulations (naaprubahan utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Enero 18, 2008 No. 9n, na sinususugan noong Hulyo 14, 2011).

Natanong mo na ba? Sagot namin!

Kinikilala ng liham (kahit na hindi direkta, ngunit hindi direktang) ang paghahati ng mga liham mula sa Federal Tax Service at Ministry of Finance sa dalawang kategorya.

Ang una sa mga ito ay ang mga sagot sa mga partikular o pangkalahatang tanong na nilalaman sa indibidwal at (o) kolektibong mga apela mula sa mga mamamayan at organisasyon, na hindi maituturing na pagtatatag ng mga patakaran ng pag-uugali na sapilitan para sa mga awtoridad sa buwis at napapailalim sa paulit-ulit na aplikasyon kapag sila ay gumagamit ng buwis. mga function ng kontrol.

Ang mga awtoridad sa buwis ay walang karapatan na humiling ng pagsunod sa mga patakarang ito mula sa mga nagbabayad ng buwis (mga ahente ng buwis).

Ang mga korte ng arbitrasyon na isinasaalang-alang ang mga hindi pagkakaunawaan na nagmumula sa larangan ng mga buwis at mga bayarin ay hindi rin nakatali sa mga probisyon ng mga liham na ito, dahil, alinsunod sa Bahagi 1 ng Artikulo 13 ng Arbitration Procedural Code, ang mga naturang sulat ay hindi kasama sa saklaw ng normative legal mga aksyong inilapat sa pagsasaalang-alang ng mga kaso.

Ang mga liham ay may likas na impormasyon at paliwanag sa aplikasyon ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad at hindi pumipigil sa mga awtoridad sa buwis, mga nagbabayad ng buwis, nagbabayad ng mga bayarin at mga ahente ng buwis na gabayan ng mga pamantayan ng batas sa mga buwis at bayad. sa isang pag-unawa na naiiba sa interpretasyong itinakda ng Ministri ng Pananalapi ng Russia.

Kasabay nito, ang pagpapatupad ng isang nagbabayad ng buwis, nagbabayad ng bayad, o ahente ng buwis ng mga nakasulat na paliwanag na hindi natugunan sa kanya ay hindi nangangailangan ng aplikasyon ng mga probisyon ng talata 8 ng Artikulo 75 at subparagraph 3 ng talata 1 ng Artikulo 111 ng ang Tax Code (sa hindi pag-iipon ng mga parusa sa halaga ng mga atraso na nabuo bilang resulta ng nakasulat na mga paliwanag sa pamamaraan para sa pagkalkula, pagbabayad ng mga buwis o sa iba pang mga isyu ng paglalapat ng batas sa mga buwis at bayad na ibinigay sa isang tao o isang hindi tiyak na bilang ng mga tao ng isang pampinansyal, buwis o iba pang awtorisadong katawan ng pamahalaan sa loob ng kakayahan nito, gayundin sa pagbubukod ng pagkakasala ng tao sa paggawa ng isang pagkakasala sa buwis bilang resulta ng pagsunod ng nagbabayad ng buwis sa mga tinukoy na nakasulat na paliwanag).

Ang mga awtoridad sa kontrol ay paulit-ulit na nagsulat tungkol sa katayuan ng naturang mga tugon dati (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Agosto 7, 2007 No. 03-02-07/2-138, sulat ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Setyembre 14, 2007 No. ШС-6-18/716@) , na nagpapahiwatig na ang nai-publish na nakasulat na mga paliwanag na ibinigay ng Ministri ng Pananalapi ng Russia ay dapat na maramdaman ng mga paksa ng mga legal na relasyon sa buwis kasama ang iba pang mga publikasyon ng mga espesyalista sa larangang ito.

Sa liham na may petsang Agosto 7, 2007 No. 03-02-07/2-138, binibigyang-diin ng Ministri ng Pananalapi: kung ang mga korte ay gumawa ng mga desisyon batay sa mga paliwanag ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na ipinadala sa mga nagbabayad ng buwis at naglalaman ng isang posisyon na wala sa pabor sa mga awtoridad sa buwis, ang mga awtoridad sa buwis ay dapat mag-apela sa mga naturang desisyon.

Mga espesyal na tuntunin

Kung sa hinaharap ay kanselahin ng Federal Tax Service ng Russia ang "hindi matagumpay" na mga paglilinaw, kung gayon kaugnay sa mga nagbabayad ng buwis na ginabayan nila sa panahon ng kanilang bisa, ang mga parusa ay hindi dapat singilin sa halaga ng mga nagresultang atraso at mga parusa para sa paggawa. hindi dapat ilapat ang mga pagkakasala sa buwis.

Programang pang-edukasyon para sa mga inspektor

Ang pangalawang kategorya ng mga liham ay mga paliwanag mula sa Ministri ng Pananalapi na naka-address sa Federal Tax Service ng Russia, na ipinadala bilang bahagi ng koordinasyon at kontrol sa mga aktibidad nito at nilayon upang linawin ang posisyon ng ministeryo bilang isang pederal na executive body, pati na rin ang mga paliwanag. ibinigay ng Federal Tax Service mismo sa pagpapababa ng mga awtoridad sa buwis batay sa posisyon ng Ministri ng Pananalapi.

Alalahanin natin na ang Tax Code ay nagpapakilala ng isang direktang obligasyon para sa mga awtoridad sa buwis na magabayan ng nakasulat na mga paliwanag sa aplikasyon ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad, na ibinigay ng Ministri ng Pananalapi (subclause 5, sugnay 1, artikulo 32 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kasabay nito, ang mga paliwanag na ipinadala ng Ministri ng Pananalapi sa Federal Tax Service ng Russia ay hindi rin mga legal na kilos ng regulasyon, hindi naglalaman ng mga legal na kaugalian at hindi naglalayong magtatag, mag-amyenda o magpawalang-bisa ng mga legal na kaugalian, at hindi napapailalim sa paghahanda at pagpaparehistro sa paraang itinatag para sa mga regulasyong legal na aksyon.

Tulad ng ipinahiwatig ng Federal Tax Service ng Russia sa liham No. ED-4-3/15678@, sa database ng mga paglilinaw ng Federal Tax Service ng Russia sa website na www.nalog.ru, mga paliwanag na liham ng serbisyo sa buwis na nauugnay sa ang pangalawang kategorya na natukoy namin, sumang-ayon sa Ministri ng Pananalapi, o naglalaman ng legal na posisyong katulad ng itinakda sa nakasulat na mga paliwanag na ibinigay ng Ministry of Finance ng Russia sa mga awtoridad sa buwis, mga nagbabayad ng buwis, nagbabayad ng mga bayarin at mga ahente ng buwis sa aplikasyon ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad.

Dagdag pa, binibigyang pansin ng liham No. ED-4-3/15678@ ang pangangailangan ng mga awtoridad sa buwis na mahigpit na ilapat ang mga probisyon ng mga liham ng Federal Tax Service ng Russia na naka-post sa tinukoy na seksyon ng website kapag ginagamit ang kanilang mga kapangyarihan.

Bukod dito, tungkol sa mga dokumentong inilathala sa seksyong "Mga Paliwanag ng Federal Tax Service, sapilitan para sa paggamit ng mga awtoridad sa buwis," ito ay direktang nabanggit: kahit na ang mga prospect para sa paglutas ng isang hindi pagkakaunawaan sa isang nagbabayad ng buwis sa korte sa mga isyu na tinalakay sa ang mga paglilinaw para sa awtoridad sa buwis ay tila hindi kanais-nais, hindi na kailangang isaalang-alang ang umiiral na sitwasyon sa rehiyon ng hudisyal at arbitrasyon na kasanayan sa mga katulad na isyu at katulad na mga pangyayari, sa kabila ng potensyal na pagkawala ng mga pondo sa badyet kung sakaling mawala ang kaso - ikaw kailangan pumunta sa korte.

Kung ang aplikasyon ng mga paliwanag ng Federal Tax Service ay humantong sa pagkansela ng mga awtoridad ng hudisyal ng mga desisyon sa buwis na ginawa batay sa mga resulta ng pag-audit sa buwis, ang mga departamento ng Federal Tax Service ng Russia para sa mga nasasakupan na entity ng Russian Federation at ang Ang mga interregional na inspektor ng Federal Tax Service ng Russia para sa pinakamalaking nagbabayad ng buwis ay ipaalam sa Tax Administration ng Federal Tax Service ng Russia ang tungkol sa mga katotohanang ito upang ayusin ang mga tagapagpahiwatig ng pagganap ng awtoridad sa buwis.

Kung sa hinaharap ay kanselahin ng Federal Tax Service ng Russia ang "hindi matagumpay" na mga paglilinaw, kung gayon kaugnay sa mga nagbabayad ng buwis, nagbabayad ng bayad at mga ahente ng buwis na ginabayan nila sa panahon ng kanilang bisa, ang mga parusa ay hindi dapat singilin sa halaga ng ang mga nagresultang atraso at mga parusa para sa paggawa ng mga pagkakasala sa buwis ay hindi dapat ilapat.

Hudisyal na "proofreading"

Ang posisyon ng mga korte ng arbitrasyon tungkol sa mga liham mula sa dalawang kategorya na natukoy namin sa itaas ay kawili-wili din.

Ang mga korte ay palaging binibigyang-diin na ang paglalathala ng mga normatibong ligal na kilos sa anyo ng mga liham at telegrama ay hindi pinapayagan, na tumutugma sa mga probisyon ng talata 2 ng Mga Panuntunan para sa paghahanda ng mga normatibong ligal na kilos ng mga pederal na ehekutibong katawan at kanilang pagpaparehistro ng estado (naaprubahan sa pamamagitan ng Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation noong Agosto 13, 1997 No. 1009) .

Ang mga liham mula sa Ministri ng Pananalapi at Serbisyong Buwis ng Federal ng Russia ay hindi maaaring magkaroon ng legal na kahalagahan at magbunga ng mga legal na kahihinatnan para sa isang hindi tiyak na bilang ng mga tao (tingnan, halimbawa, Resolution of the Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Enero 16, 2007 No. 12547/06).

Kasabay nito, kinikilala ng Korte Suprema ng Arbitrasyon na sa pagsasagawa, ang mga liham mula sa Ministri ng Pananalapi ng Russia (lalo na ang mga ipinadala bilang mga paglilinaw sa serbisyo ng buwis) ay aktwal na tinutumbas sa katayuan sa mga dokumento ng regulasyon; iginigiit ng mga awtoridad sa buwis ang kanilang pagpapatupad ng mga nagbabayad ng buwis at umaasa sa kanila sa kanilang mga gawain.

Kaugnay nito, ang Korte Suprema sa Arbitrasyon ay paulit-ulit na umapela, sa kahilingan ng mga nagbabayad ng buwis, upang isaalang-alang ang pagiging lehitimo ng mga probisyon ng mga liham ng Ministri ng Pananalapi at ng Federal Tax Service na hinarap sa isang malawak na hanay ng mga tao. Kasama sa pagsasanay sa arbitrasyon ang maraming kaso ng pagkilala sa mga titik ng mga pinangalanang katawan bilang hindi wasto o bahagyang hindi wasto (halimbawa, mga resolusyon ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na may petsang Oktubre 9, 2007 No. 7526/07, na may petsang Enero 16, 2007 No. 12547/06, na may petsang Setyembre 19, 2006 No. 13322/04; mga desisyon ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Mayo 19, 2011 No. 9507/09, may petsang Enero 26, 2009 Blg. 16758/08, may petsang Agosto 6, 2008 Blg. 7696/08, may petsang Enero 24, 2008 Blg. 16720/07, may petsang Oktubre 17, 2007/07 Blg. 6, 2007 No. 15182/06, na may petsang Oktubre 23, 2006 No. 10652/06, na may petsang 11 October 2006 No. 06, may petsang Mayo 29, 2006 Blg. 2817/06, may petsang Marso 15, 2006 Blg. 10539 /04, may petsang Marso 6, 2007 Blg. 15182/06, may petsang Enero 20, 2006 Blg. 2005 No. 16141/04; pagpapasiya ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation na may petsang Nobyembre 1, 2008 No. 12013/08 at iba pa).

Ibuod natin:

• wala sa mga liham mula sa Ministri ng Pananalapi at ng Federal Tax Service ng Russia ang may katayuan ng isang normatibong legal na kilos;
• Kapag nagsasagawa ng kontrol, ang mga awtoridad sa buwis ay mahigpit na gagabayan ng mga paliwanag na ibinigay sa kanila ng Ministri ng Pananalapi at ng Federal Tax Service, sa partikular, ang mga nai-post sa website ng Federal Tax Service ng Russia, gaya ng ipinahayag ng sulat No. ED. -4-3/15678@; sa batayan ng mga paglilinaw na ito, kikilos sila sa mga korte, kasama ang pag-apela sa mga desisyon ng korte na ginawa pabor sa mga nagbabayad ng buwis;
• ang batas ay hindi nag-oobliga sa nagbabayad ng buwis na sundin ang mga paliwanag ng ministeryo o ang serbisyo sa buwis na iniharap sa kanya nang personal o sa malawak na lupon ng mga tao;
• ang mga paliwanag lamang mula sa Ministry of Finance at ng Federal Tax Service na direktang nakadirekta sa nagbabayad ng buwis o isang malawak na hanay ng mga tao na "protektahan" ang nagbabayad ng buwis mula sa accrual ng mga parusa at multa para sa isang paglabag na ginawa bilang resulta ng paggamit ng mga liham na ito;

ang nagbabayad ng buwis ay may karapatan na mag-aplay nang direkta sa Korte Suprema ng Arbitrasyon na may aplikasyon para mapawalang-bisa ang isang liham (paglilinaw) ng mga departamento ng pananalapi o buwis na naka-address sa isang hindi tiyak na bilang ng mga tao (tingnan ang talata 1 ng bahagi 2 ng Artikulo 34 ng Pamamaraan ng Arbitrasyon Kodigo ng Russian Federation, Resolusyon ng Presidium ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na may petsang Oktubre 9, 2007 No. 7526 /07): Itinuturing ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ang mga naturang kaso bilang korte ng unang pagkakataon.

Marina Klimova, independent tax consultant, Ph.D.

Ang mga nagbabayad ng buwis at mga espesyalista na nagtatrabaho sa larangan ng accounting at pagbubuwis ay nag-aaral ng mga sulat mula sa Federal Tax Service at Ministry of Finance. Kung susundin ang mga rekomendasyon ng mga awtoridad sa buwis o hindi - lahat ay pipili para sa kanilang sarili.

Ang dahilan para sa pagsasaalang-alang sa isyu ng katayuan ng mga liham mula sa Federal Tax Service ay ang Resolusyon ng Constitutional Court ng Russian Federation na may petsang Marso 31, 2015 N 6-P "Sa kaso ng pagpapatunay ng konstitusyonalidad ng talata 1 ng bahagi 4 ng Artikulo 2 ng Federal Constitutional Law "Sa Korte Suprema ng Russian Federation" at ang talata ng ikatlong subparagraph 1 ng talata 1 ng artikulo 342 ng Tax Code ng Russian Federation na may kaugnayan sa reklamo ng open joint- kumpanya ng stock Gazprom Neft (mula rito ay tinutukoy bilang Resolution of the Constitutional Court of the Russian Federation N 6-P). Ang desisyong ito ay may lahat ng dahilan upang maging isang mahalagang hakbang sa mahirap na landas ng pakikibaka ng mga nagbabayad ng buwis para sa kanilang mga karapatan. Ngunit bago magpatuloy sa pagsasaalang-alang nito, naaalala namin ang mga probisyon ng kasalukuyang batas sa buwis sa aplikasyon ng mga liham mula sa Federal Tax Service at ng Ministri ng Pananalapi.

Kasalukuyang batas

Ayon kay Art. 21 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga nagbabayad ng buwis ay may karapatan:
- makatanggap ng libreng impormasyon mula sa mga awtoridad sa buwis sa lugar ng iyong pagpaparehistro (kabilang ang nakasulat) tungkol sa kasalukuyang mga buwis at bayarin, batas sa mga buwis at mga bayarin at regulasyon na pinagtibay alinsunod dito, ang pamamaraan para sa pagkalkula at pagbabayad ng mga buwis at bayad, mga karapatan at responsibilidad ng mga nagbabayad ng buwis, mga kapangyarihan ng mga awtoridad sa buwis at kanilang mga opisyal, pati na rin makatanggap ng mga anyo ng mga deklarasyon ng buwis (mga kalkulasyon) at mga paliwanag sa pamamaraan para sa pagpuno sa kanila;
- tumanggap ng nakasulat na mga paliwanag mula sa Ministri ng Pananalapi sa aplikasyon ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad, mula sa mga awtoridad sa pananalapi ng mga nasasakupang entidad ng Russian Federation at mga munisipalidad - sa aplikasyon, ayon sa pagkakabanggit, ng batas ng mga constituent entity ng Russian Federation sa mga buwis at bayarin at mga regulasyong legal na aksyon ng mga munisipalidad sa mga lokal na buwis at bayarin.
Sa kasong ito, ang mga awtoridad sa buwis ay obligado (sugnay 1 ng Artikulo 32 ng Tax Code ng Russian Federation):
- ipaalam nang walang bayad (kabilang ang nakasulat) mga nagbabayad ng buwis, nagbabayad ng mga bayarin at ahente ng buwis tungkol sa kasalukuyang mga buwis at bayarin, batas sa mga buwis at mga bayarin at mga regulasyong pinagtibay alinsunod dito, ang pamamaraan para sa pagkalkula at pagbabayad ng mga buwis at bayad, mga karapatan at obligasyon mga nagbabayad ng buwis, mga nagbabayad ng mga bayarin at mga ahente ng buwis, ang mga kapangyarihan ng mga awtoridad sa buwis at kanilang mga opisyal, pati na rin magsumite ng mga form ng mga deklarasyon ng buwis (mga kalkulasyon) at ipaliwanag ang pamamaraan para sa pagpuno ng mga ito;
- magabayan ng nakasulat na mga paliwanag ng Ministri ng Pananalapi sa aplikasyon ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad.
Sa turn, ang Ministri ng Pananalapi ay nagbibigay ng nakasulat na mga paliwanag sa aplikasyon ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad (sugnay 1 ng Artikulo 34.2 ng Tax Code ng Russian Federation):
- mga awtoridad sa buwis;
- mga nagbabayad ng buwis, mga responsableng kalahok sa isang pinagsama-samang grupo ng mga nagbabayad ng buwis, mga nagbabayad ng mga bayarin at mga ahente ng buwis.

Para sa iyong kaalaman. Ayon kay Art. 111 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga pangyayari na hindi kasama ang pagkakasala ng isang tao sa paggawa ng isang pagkakasala sa buwis ay kasama ang katuparan ng nagbabayad ng buwis (nagbabayad ng bayad, ahente ng buwis) ng mga nakasulat na paliwanag sa pamamaraan para sa pagkalkula, pagbabayad ng buwis (bayad) o sa iba pang mga isyu ng aplikasyon ng batas sa mga buwis at bayad na ibinigay sa kanya o sa isang hindi tiyak na bilang ng mga tao ng isang pampinansyal, buwis o iba pang awtorisadong katawan ng pamahalaan sa loob ng kakayahan nito, at (o) pagsunod ng nagbabayad ng buwis sa motivated na opinyon ng ang awtoridad sa buwis na ipinadala sa kanya sa panahon ng pagsubaybay sa buwis.

Kaya, ang kasalukuyang batas sa buwis ay nagtatatag ng karapatan ng nagbabayad ng buwis na tumanggap ng impormasyon sa aplikasyon ng batas sa buwis (ganap na walang bayad) kapwa mula sa mga awtoridad sa buwis at mula sa Ministri ng Pananalapi. Alinsunod dito, ang Ministri ng Pananalapi at mga awtoridad sa buwis ay obligadong ibigay ang impormasyong ito sa mga nagbabayad ng buwis. Kasabay nito, ang mga paliwanag ng Ministri ng Pananalapi ay ipinag-uutos para sa mga awtoridad sa buwis.

Pagsasanay ng aplikasyon ng mga pamantayan ng Tax Code ng Russian Federation

Sa pagsasagawa, ang mga kinatawan ng Ministri ng Pananalapi at ang Federal Tax Service ay regular na naglalabas ng mga paglilinaw sa anyo ng mga liham kung saan ipinapahayag nila ang kanilang opinyon sa aplikasyon ng kasalukuyang batas sa buwis. At kadalasan ang interpretasyon ng mga pamantayang ito ay sumasalungat sa kasalukuyang batas, lalo na kapag ang mga pamantayan ay hindi binabaybay nang malinaw. Ito ay nagkakahalaga ng pagpuna na hindi bababa sa mga nakaraang taon ang posisyon ng Federal Tax Service at ang Ministri ng Pananalapi sa mga isyu sa pagbubuwis ay naging pare-pareho.
Ang Ministri ng Pananalapi ay nagbibigay ng nakasulat na mga paliwanag sa mga merito ng mga tanong na ibinangon ng mga aplikante kaugnay ng pagganap ng kanilang mga tungkulin bilang mga nagbabayad ng buwis, nagbabayad ng bayad, at mga ahente ng buwis, na isinasaalang-alang ang mga partikular na pangyayari. Kasabay nito, hindi isinasaalang-alang ang mga apela mula sa mga mamamayan at organisasyon tungkol sa pagtatasa ng mga partikular na sitwasyon sa ekonomiya.
Ang mga nakasulat na paliwanag na ito ng Ministri ng Pananalapi ay may likas na impormasyon at paliwanag, hindi nakadirekta sa isang hindi tiyak na lupon ng mga tao, at hindi mga regulasyong legal na aksyon na nagbubuklod sa mga aplikante.
Ang mga opisyal na awtorisadong pumirma ng nakasulat na mga paliwanag ng Ministri ng Pananalapi ay ang Ministro ng Pananalapi ng Russian Federation at ang kanyang mga kinatawan. Ang mga nakasulat na paliwanag ng Patakaran sa Taripa ng Kagawaran ng Buwis at Customs ay nilagdaan ng direktor at ng kanyang mga kinatawan.
Ang mga kinatawan ng Ministri ng Pananalapi sa aplikasyon ng mga awtoridad sa buwis at mga nagbabayad ng buwis ng nakasulat na mga paliwanag sa batas sa buwis na ibinigay ng departamento ay tandaan ang sumusunod (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 25, 2013 N 03-05-06-02/ 50830):
- batay sa mga talata. 5 p. 1 sining. 32 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga awtoridad sa buwis ay obligadong gabayan ng nakasulat na mga paliwanag ng Ministri ng Pananalapi sa aplikasyon ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad;
- mga liham mula sa Ministri ng Pananalapi na may mga paliwanag ng batas sa buwis, na inihanda sa kahilingan ng mga nagbabayad ng buwis, ay hindi mga regulasyong ligal na kilos at may impormasyon at paliwanag na katangian ng aplikasyon ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad at hindi nakakasagabal na ginagabayan ng mga pamantayan ng batas sa mga buwis at bayad sa isang pag-unawa na naiiba sa interpretasyong itinakda sa mga liham mula sa Ministri ng Pananalapi.
Ang huling pangungusap ay kilala ng mga nagbabayad ng buwis: kasama nito ang lahat ng mga liham mula sa Ministri ng Pananalapi.
Tulad ng nasabi na natin, bilang karagdagan sa mga nagbabayad ng buwis, ang Ministri ng Pananalapi ay nagbibigay ng mga nakasulat na paliwanag ng batas sa mga buwis at bayad sa mga awtoridad sa buwis, na ipinadala sa Federal Tax Service para sa komunikasyon sa mga awtoridad sa buwis sa teritoryo.
Ang mga liham mula sa serbisyong napagkasunduan sa Ministri ng Pananalapi ay naka-post sa opisyal na website ng Federal Tax Service.
Ang Liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Setyembre 23, 2011 N ED-4-3/15678@ ay binibigyang pansin ang pangangailangan ng mga awtoridad sa buwis na mahigpit na ilapat ang mga liham ng Federal Tax Service na naka-post sa seksyong "Mga Paliwanag ng Federal Tax Serbisyo, ipinag-uutos para sa paggamit ng mga awtoridad sa buwis” ng website ng Federal Tax Service.
Kaya, ang Ministri ng Pananalapi at ang Federal Tax Service ay naglalabas ng mga paglilinaw sa anyo ng mga liham sa mga isyu sa batas sa buwis. Ang ilan sa mga liham na ito ay nai-post sa opisyal na website ng Federal Tax Service; ang mga ito ay ipinag-uutos para sa paggamit ng mga awtoridad sa buwis sa teritoryo. Bukod dito, ang bawat liham mula sa Ministri ng Pananalapi ay naglalaman ng isang indikasyon na ang mga liham mula sa Ministri ng Pananalapi na may mga paliwanag ng batas sa buwis, na inihanda sa kahilingan ng mga nagbabayad ng buwis, ay hindi mga ligal na kilos sa regulasyon at may likas na impormasyon at paliwanag.

Kasaysayan ng pagsubok

Ang kuwento na humantong sa pag-ampon ng Resolution ng Constitutional Court ng Russian Federation N 6-P ay nagsimula sa isang ordinaryong Liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang 08.21.2013 N AS-4-3/15165 "Sa mineral extraction buwis” (mula rito ay tinutukoy bilang Liham ng Federal Tax Service ng Russia N AS-4 -3/15165). Para sa mga nagbabayad ng buwis na hindi pamilyar sa Liham na ito, ipaliwanag natin ang kakanyahan nito.
Ayon sa mga talata. 1 sugnay 1 sining. 342 ng Tax Code ng Russian Federation, ang pagbubuwis ng buwis sa pagkuha ng mineral sa pagkuha ng mga mapagkukunan ng mineral sa mga tuntunin ng karaniwang pagkalugi ng mga mapagkukunan ng mineral ay isinasagawa sa isang rate ng buwis na 0% (rubles). Kasabay nito, itinatag na kung, sa oras ng deadline para sa pagbabayad ng buwis sa pagkuha ng mineral batay sa mga resulta ng unang panahon ng buwis ng susunod na taon ng kalendaryo, ang nagbabayad ng buwis ay walang naaprubahang mga pamantayan ng pagkawala para sa susunod na taon ng kalendaryo, hanggang sa pag-apruba ng tinukoy na mga pamantayan ng pagkawala, ang mga pamantayan ng pagkawala na dati nang naaprubahan sa iniresetang paraan ay inilalapat, at para sa mga bagong binuo na larangan - mga pamantayan ng pagkawala na itinatag ng teknikal na disenyo.
Kaugnay nito, ayon sa Federal Tax Service, kung ang nagbabayad ng buwis ay walang mga inaprubahang pamantayan para sa mga pagkalugi ng mga mineral para sa susunod na taon ng kalendaryo, hanggang sa maaprubahan ang mga pamantayan ng pagkawala, ang mga pamantayan ng pagkawala na itinatag nang mas maaga ay inilalapat. Kung ang mga pamantayan ng pagkawala ay naaprubahan para sa susunod na taon ng kalendaryo sa panahon nito o sa susunod na taon ng kalendaryo, ang nagbabayad ng buwis ay obligado na muling kalkulahin ang mga halaga ng buwis sa pagkuha ng mineral na napapailalim sa pagbabayad sa badyet, simula sa unang panahon ng buwis ng taon ng kalendaryo kung saan ang mga (bagong) pamantayan sa pagkawala ay naaprubahan. Higit pa rito, ang naturang muling pagkalkula ay dapat gawin kahit na ang mga bagong inaprubahang pamantayan ay lumampas sa mga sukat ng mga dating may bisa.
Ang posisyon na ito ay napagkasunduan sa Ministri ng Pananalapi. Ang dokumento ay nai-post sa opisyal na website ng Federal Tax Service.
Linawin natin na ang pamantayan ng Art. 342 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nagbibigay ng anumang retroactive na muling pagkalkula ng mga halaga ng buwis sa pagkuha ng mineral. At dahil ang Liham na ito ay nai-post sa website ng Federal Tax Service, sinimulan itong gamitin ng mga awtoridad sa buwis sa teritoryo bilang gabay kapag nagsasagawa ng mga inspeksyon.
At isa sa mga nagbabayad ng buwis - ang JSC Gazprom Neft - ay nagpasya na magpawalang-bisa sa mga probisyon ng nasabing Liham ng Federal Tax Service tungkol sa obligasyon na muling kalkulahin ang mga halaga ng buwis sa pagkuha ng mineral.
Ang nagbabayad ng buwis ay nag-aplay sa Korte Suprema ng Russian Federation na may aplikasyon upang mapawalang-bisa ang tinukoy na mga probisyon ng Liham ng Federal Tax Service, ngunit ito ay tinanggihan, dahil ang pinagtatalunang Liham ng Federal Tax Service, salungat sa pahayag ng aplikante, ay hindi nakakatugon sa mga kinakailangan para sa mga regulasyong legal na aksyon.
Ang nagbabayad ng buwis ay umapela sa Korte Suprema ng Arbitrasyon na may parehong pangangailangan (Pagpapasiya ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na may petsang Abril 10, 2014 N VAS-898/14). Nagtalo ang kumpanya na ang Liham ay isang normatibong legal na aksyon, dahil naglalaman ito ng isang legal na pamantayan - isang pangkalahatang umiiral na pagkakasunud-sunod ng isang permanenteng kalikasan, na idinisenyo para sa paulit-ulit na aplikasyon, at nakakaapekto sa mga karapatan at lehitimong interes ng isang hindi tiyak na bilang ng mga nagbabayad ng buwis sa pagkuha ng mineral kapag paglalapat ng rate ng buwis na 0% sa aktwal na pagkalugi ng mga mineral sa loob ng mga limitasyon na naunang naaprubahang mga pamantayan ng pagkawala kung, sa oras ng takdang-panahon ng pagbabayad ng buwis, ang mga pamantayan ng pagkawala para sa kasalukuyang taon ay hindi pa naaprubahan. Bilang suporta, tinukoy ng kumpanya ang paglalathala ng Liham sa opisyal na website ng Federal Tax Service (www.nalog.ru) sa seksyong "Mga Paliwanag ng Federal Tax Service, sapilitan para sa paggamit ng mga awtoridad sa buwis," pati na rin ang sa magasing “Mga Dokumento at Komento” (N 18, Setyembre 2013. ).
Ipinahiwatig ng Kumpanya na ang Liham ay nagtatatag ng obligasyon ng nagbabayad ng buwis, na hindi itinatadhana ng batas sa buwis, na baguhin (muling kalkulahin) ang halaga ng mga obligasyon sa buwis sa ilalim ng buwis sa pagkuha ng mineral para sa mga nakumpletong panahon ng buwis kung saan ang mga obligasyon sa buwis ng nagbabayad ng buwis ay wastong natupad.
Ang Federal Tax Service, naman, ay iginiit na ang Liham ay hindi kabilang sa kategorya ng mga regulasyong legal na aksyon at ang mga pamantayan ng kontrobersyal na Liham ay sumusunod sa kasalukuyang batas. Ang Ministri ng Pananalapi sa tugon nito sa pahayag ay mahalagang suportado ang posisyon ng Federal Tax Service.
Nabanggit ng VAS ang sumusunod:
- sa kasalukuyang sistema ng legal na regulasyon, ang Federal Tax Service ay walang karapatan na magpatibay (isyu) ng mga regulasyong legal na aksyon sa larangan ng mga buwis at bayad;
- ang pinagtatalunang Liham ay isang paliwanag na nai-post sa opisyal na website ng Federal Tax Service na may kaugnayan sa mga kahilingan mula sa mga awtoridad sa buwis sa isyu ng pagtukoy ng mga pamantayan para sa mga pagkalugi ng mga mapagkukunan ng mineral para sa layunin ng pagbabayad ng buwis sa pagkuha ng mineral, na hindi maaaring maiugnay sa ang mga regulasyong ligal na aksyon ng mga pederal na ehekutibong awtoridad. Kasabay nito, ayon sa sugnay 2 ng Mga Panuntunan para sa paghahanda ng mga normatibong ligal na kilos ng mga pederal na ehekutibong katawan at kanilang pagpaparehistro ng estado, na inaprubahan ng Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation noong Agosto 13, 1997 N 1009, ang paglalathala ng normatibo ang mga ligal na kilos sa anyo ng mga liham at telegrama ay hindi pinapayagan;
- Ang liham ay hindi nagtatatag ng mga ligal na pamantayan (mga tuntunin ng pag-uugali) na nagbubuklod sa isang hindi tiyak na bilang ng mga tao, na isang ipinag-uutos na katangian ng isang normatibong legal na kilos.
Kaya, sinuportahan ng Supreme Arbitration Court ang Federal Tax Service at ang Ministry of Finance sa isang kontrobersyal na isyu.
Ang paglipat ng hudisyal na aksyon sa Presidium ng Supreme Arbitration Court para sa supervisory review ay tinanggihan (Determination of the Supreme Arbitration Court of the Russian Federation dated May 30, 2014 No. VAS-6969/14 in case No. VAS-898/ 14).
Nagpasya ang nagbabayad ng buwis na pumunta sa dulo - sa Constitutional Court. Sa kasong ito, tinanong ang pinakamataas na hukuman kung ang mga sumusunod na probisyon ay tumutugma sa Konstitusyon ng Russian Federation:
1) sugnay 1, bahagi 4, art. 2 ng Federal Constitutional Law ng 02/05/2014 N 3-FKZ "Sa Korte Suprema ng Russian Federation" (mula dito ay tinutukoy bilang Federal Law N 3-FKZ), na kinabibilangan ng mga kapangyarihan ng Korte Suprema ng Russian Federation Federation bilang isang korte ng unang pagkakataon upang isaalang-alang ang mga administratibong kaso na humahamon sa mga regulasyong legal na aksyon ng Pangulo ng Russian Federation, ng Pamahalaan ng Russian Federation, ng mga pederal na ehekutibong awtoridad, ng Opisina ng Prosecutor General ng Russian Federation, ng Investigative Committee ng Russian Federation , ang Judicial Department ng Armed Forces of the Russian Federation, ang Bank of Russia, ang Central Election Commission ng Russian Federation, mga extra-budgetary na pondo ng estado, kabilang ang Pension Fund ng Russian Federation, ang Social Insurance Fund ng Russian Federation , ang Federal Compulsory Medical Insurance Fund, gayundin ang mga korporasyon ng estado;
2) para. 3 pp. 1 sugnay 1 sining. 342 ng Tax Code ng Russian Federation.
Agad nating tandaan na ang Constitutional Court ng Russian Federation ay tinapos ang mga paglilitis sa ilalim ng sugnay 2 at hindi aktwal na isinasaalang-alang ito.
Ngunit sa una, gumawa siya ng isang simpleng rebolusyonaryong desisyon. Ngunit una sa lahat.
Paglabag sa sugnay 1, bahagi 4, art. 2 ng Pederal na Batas No. 3-FKZ, ang Konstitusyon ng Russian Federation, nakita ng nagbabayad ng buwis na ang legal na probisyon na ito ay naglilimita sa karapatang hamunin ang mga aksyon ng Federal Tax Service na nagtatatag para sa mga nagbabayad ng buwis na hindi ibinigay ng Tax Code ng Russian Federation, lalo na mga talata. 1 sugnay 1 sining. 342 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga obligasyon, iyon ay, ay, sa katunayan, mga normatibong ligal na kilos. Ang reklamong ito ay ipinahayag na tinatanggap.
Ang pagkakaroon ng pag-aaral sa mga pamantayan ng kasalukuyang batas, ang Constitutional Court ng Russian Federation ay dumating sa konklusyon na ang karapatan ng Federal Tax Service na magpatibay ng mga kilos ng isang impormasyon at paliwanag na kalikasan ay hindi ibinubukod upang matiyak ang pare-parehong aplikasyon ng batas sa buwis. ng mga awtoridad sa buwis sa buong Russian Federation. Ang mga naturang aksyon ay direktang itinuturo sa mga awtoridad sa buwis at mga opisyal na nag-aaplay ng nauugnay na batas. Ang obligadong katangian ng mga paliwanag na nakapaloob sa kanila para sa mga nagbabayad ng buwis ay hindi legal na itinatag. Kasabay nito - dahil, dahil sa prinsipyo ng subordination ng departamento, ang mga awtoridad sa buwis sa teritoryo ay obligado sa mga ligal na relasyon sa mga nagbabayad ng buwis na gabayan ng mga paliwanag ng batas sa buwis na nagmumula sa Federal Tax Service - ang mga naturang pagkilos nang hindi direkta, sa pamamagitan ng mga aktibidad sa pagpapatupad ng batas ng ang mga opisyal ng awtoridad sa buwis, ay nakakuha, sa esensya, ng isang mandatoryong karakter para sa isang walang tiyak na bilog ng mga nagbabayad ng buwis .
Kasabay nito, ang legalidad ng mga regulasyong ligal na kilos ng mga pederal na ehekutibong awtoridad ay ipinapalagay hindi lamang ang pagkakaroon sa kanila ng isang tiyak na nilalamang normatibo na hindi sumasalungat sa batas (pangkalahatang tuntunin), kundi pati na rin ang pagsunod sa wastong legal na anyo, pamamaraan para sa pag-aampon at pagpapahayag.
Kung ang pinagtatalunang aksyon ng Federal Tax Service ay may mga pag-aari na nagpapahintulot na mailapat ito bilang isang umiiral na pagkakasunud-sunod ng isang pangkalahatang kalikasan, kung gayon ang pagtatanghal nito sa anyo ng isang paliwanag sa sarili nito ay hindi maaaring magsilbing isang sapat na batayan para sa pagkilala sa hindi pagkakatanggap ng pagpapatunay nito para sa pagsunod sa pederal na batas.
Tulad ng ipinahiwatig ng Constitutional Court ng Russian Federation, ang kawalan sa kasalukuyang batas ng isang malinaw na kahulugan ng mga batayan at kundisyon para sa hudisyal na hamon ng mga interesadong tao ng mga kilos ng mga pederal na ehekutibong katawan na may mga normatibong katangian at linawin ang mga kinakailangan ng mga pederal na batas, ay humantong sa magkasalungat na kasanayan sa paglutas ng isyu tungkol sa kahulugan ng pormal na bahagi ng mga katangian ng naturang gawain (ang pagkakasunud-sunod ng publikasyon, publikasyon, pagpaparehistro ng Ministri ng Hustisya, atbp.). Bilang resulta, ang posibilidad ng mga mapaghamong aksyon ng Federal Tax Service na naglilinaw sa mga kinakailangan ng batas sa buwis sa pamamaraang ibinigay para sa mga mapaghamong regulasyong legal na aksyon, nang hindi sinusuportahan ng direktang mga tagubilin sa regulasyon, ay higit sa lahat ay sitwasyon.
Isinasaalang-alang ang katotohanan na ang ganitong uri ng paliwanag sa pagsasagawa ng mga awtoridad sa buwis ay naging laganap, ang kanilang pagpapatunay lamang sa paraang itinakda ng kasalukuyang batas para sa paghamon ng mga di-normatibong kilos (iyon ay, mga desisyon na may legal na kahihinatnan lamang para sa mga partikular na mamamayan at organisasyon), sa gayong mga kalagayan ay hindi makikilala bilang sapat upang matiyak ang buo at epektibong hudisyal na proteksyon ng mga karapatan at kalayaan bilang isang kinakailangang elemento ng konstitusyonal at legal na rehimen batay sa mga prinsipyo ng panuntunan ng batas at tuntunin ng batas.
Sa kasalukuyan, hindi ang mga batayan at kundisyon, o ang pamamaraang pamamaraan para sa paghamon ng mga interesadong partido na mga kilos ng mga pederal na ehekutibong awtoridad, na mga gawa ng paglilinaw ng ilang mga legal na probisyon at may mga normatibong katangian, bilang mga kinakailangang elemento ng legal na regulasyon ng kaukulang mekanismo ng proteksyon ng hudisyal. , ay malinaw na naitatag. Pinipigilan nito ang epektibong paghamon ng hudisyal ng naturang mga kilos at pinalala ang sitwasyon ng mga de facto na napapailalim sa kanilang aksyon dahil sa hindi wastong mga aktibidad sa paggawa ng panuntunan ng estado (alinman sa legal na regulasyon ay tulad na nangangailangan ito ng paglilinaw sa pamamagitan ng mga kilos na paglilinaw, o ang kilos na pormal na naglilinaw ang batas ay pinagtibay nang hindi sumusunod sa mga kinakailangan na tinitiyak ang pagiging legal at pagiging naa-access nito, kabilang ang pagpaparehistro ng Ministry of Justice, opisyal na publikasyon, atbp.).
Obligado ng Constitutional Court ng Russian Federation ang pederal na mambabatas, upang maalis ang kaukulang puwang sa legal na regulasyon, na gumawa ng mga pagbabago sa kasalukuyang batas na tumutukoy sa mga tampok ng pagsasaalang-alang ng mga kaso na humahamon sa mga aksyon ng mga pederal na ehekutibong awtoridad, kabilang ang mga aksyon ng Federal Tax Service, na naglalaman ng mga paliwanag ng batas sa buwis, na hindi pormal na normatibong mga legal na kilos, ngunit sa katunayan mayroon silang mga normatibong katangian.
Nakabinbin ang pagpapakilala ng mga naaangkop na pagbabago sa kasalukuyang legal na regulasyon, ang pagsasaalang-alang ng mga kaso ng mga mapaghamong aksyon ng Federal Tax Service na naglalaman ng mga paliwanag ng batas sa buwis, na pormal na hindi mga legal na kilos na pangregulasyon, ngunit aktwal na may mga pag-aari ng regulasyon, ay dapat isagawa sa paraang inireseta ng batas sa pamamaraan para sa mga mapaghamong regulasyong legal na aksyon.
Sa pamamagitan ng paraan, ang mga hudisyal na aksyon na inisyu na may kaugnayan sa isang naibigay na nagbabayad ng buwis ay napapailalim sa pagbabago sa paraang tinutukoy ng Constitutional Court ng Russian Federation para sa pagpapatupad ng Resolusyong ito, kung walang iba pang mga hadlang dito.

I-summarize natin.
Ang kasalukuyang batas sa buwis ay nagtatatag ng karapatan ng nagbabayad ng buwis na tumanggap ng impormasyon sa aplikasyon ng batas sa buwis mula sa mga awtoridad sa buwis at mula sa Ministri ng Pananalapi. Naaayon sa pamantayang ito ay ang obligasyon ng Ministry of Finance at ng Federal Tax Service na magbigay ng naaangkop na mga paliwanag.
Sa pagsasagawa, ang paglilinaw ng batas sa buwis sa anyo ng mga liham mula sa parehong Ministri ng Pananalapi at Federal Tax Service ay naging laganap. Ang ilan sa mga liham na ito ay nai-post sa opisyal na website ng Federal Tax Service; ang mga ito ay ipinag-uutos para sa paggamit ng mga awtoridad sa buwis sa teritoryo.
Ang nagbabayad ng buwis, na dumaan sa Korte Suprema ng Russian Federation, ang Korte Suprema ng Arbitrasyon at nakarating sa Constitutional Court ng Russian Federation, ay ipinagtanggol ang kanyang karapatang hamunin ang mga liham ng Federal Tax Service.
Ang Constitutional Court ng Russian Federation ay dumating sa konklusyon na ang karapatan ng Federal Tax Service na magpatibay ng mga kilos na may impormasyon at paliwanag na kalikasan ay hindi ibinukod upang matiyak ang pare-parehong aplikasyon ng batas sa buwis ng mga awtoridad sa buwis sa buong Russian Federation. Ang mga gawaing ito ay direktang tinutugunan sa mga awtoridad sa buwis at mga opisyal na nag-aaplay ng mga kaugnay na legal na probisyon. At, kahit na ang ipinag-uutos na katangian ng mga paliwanag na nakapaloob sa mga ito para sa mga nagbabayad ng buwis ay hindi legal na itinatag, sila ay nakakuha, sa katunayan, ng isang ipinag-uutos na karakter para sa isang hindi tiyak na bilang ng mga nagbabayad ng buwis.
Inobliga ng Constitutional Court ng Russian Federation ang pederal na mambabatas na gumawa ng mga pagbabago sa kasalukuyang batas na tumutukoy sa mga tampok ng pagsasaalang-alang ng mga kaso na humahamon sa mga aksyon ng mga pederal na ehekutibong awtoridad, kabilang ang mga aksyon ng Federal Tax Service, na naglalaman ng mga paglilinaw ng batas sa buwis, na kung saan ay pormal na hindi mga regulasyong ligal na kilos, ngunit sa katunayan ay may mga katangian ng regulasyon.