Ipadala ang iyong mabuting gawa sa base ng kaalaman ay simple. Gamitin ang form sa ibaba

Ang mga mag-aaral, nagtapos na mga estudyante, mga batang siyentipiko na gumagamit ng base ng kaalaman sa kanilang pag-aaral at trabaho ay lubos na magpapasalamat sa iyo.

Nai-post sa http://www.allbest.ru/

• Investor Accounting
• Accounting sa customer
• 3. Accounting para sa mga settlement sa pagitan ng customer at ng contractor
• Pagbibigay ng konstruksiyon gamit ang mga materyales at kagamitan
• Bibliograpiya

Investor Accounting

Ayon sa talata 2 ng Artikulo 4 ng Batas Blg. 39-FZ, tulad ng nabanggit sa itaas, ang mga mamumuhunan ay mga legal na entidad o indibidwal, mga asosasyon ng mga legal na entity na nilikha batay sa isang kasunduan sa magkasanib na mga aktibidad, mga katawan ng estado, mga lokal na pamahalaan, mga dayuhang entidad ng negosyo , paggawa ng mga pamumuhunan sa kapital.

Sa madaling salita, ang mamumuhunan ay ang nagbabayad ng pera at "tumatawag sa tune" (iyon ay, ang fixed asset).

Ang pamumuhunan sa pagtatayo ng isang nakapirming asset ay mahalagang isang pagkuha ng bagay na ito na may paunang bayad, na tumatagal ng mahabang panahon.

Gayunpaman, sa kabilang banda, ang kasunduan na tinapos ng mamumuhunan sa customer ay pinakamalapit, sa aming opinyon, sa isang kasunduan sa ahensya.

Ayon sa sugnay 1 ng Artikulo 1005 ng Civil Code ng Russian Federation, alinsunod sa natapos na kasunduan sa ahensya, ang ahente ay nagsasagawa, para sa isang bayad, upang magsagawa ng ilang mga aksyon sa ngalan ng punong-guro sa kanyang ngalan at sa gastos ng ang punong-guro.

Sa ngalan ng mamumuhunan, ang customer ay nagsasagawa na bumuo at maglipat sa mamumuhunan ng isang kinomisyon (o handa na para sa pagkomisyon) na pasilidad ng fixed asset. Ang pagtatayo ay isinasagawa sa gastos ng mamumuhunan at sa ngalan ng customer.

Alinsunod sa Artikulo 1006 ng Civil Code ng Russian Federation, obligado ang punong-guro na bayaran ang bayad sa ahente sa halaga at sa paraang itinatag sa kasunduan sa ahensya.

accounting investor construction customer

Maaaring matukoy ng kasunduan sa pamumuhunan ang halaga ng kabayarang dapat matanggap ng customer sa iba't ibang paraan.

Gayunpaman, sa anumang kaso, para sa mamumuhunan, ang halaga ng pasilidad na itinayo para sa kanya ay matutukoy batay sa halaga ng mga pondo na ibinayad sa customer, hindi alintana kung ito ay inilalaan o hindi sa kasunduan sa pagbabayad ng customer.

1. Ang pamamaraan para sa pagtatala ng mga gastos sa paggawa ng isang bagay sa gastos ng sariling mga pondo

Alinsunod sa Mga Tagubilin para sa aplikasyon ng Chart of Accounts, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n (mula rito ay tinutukoy bilang Mga Tagubilin para sa Application ng Chart of Accounts), ang Ang paglipat ng mga pondo sa tagapagtustos ng nakapirming asset (mula sa mamumuhunan hanggang sa customer) ay makikita sa pamamagitan ng pag-post:

Utangmga account60 Creditmga account51

nakalista mga pasilidad sa customer.

Ayon sa clause 3 ng Accounting Regulations "Organization Expenses" PBU 10/99, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang 05/06/99 No. ЗЗн (simula dito ay tinutukoy bilang PBU 10/99), ang paunang bayad ay hindi kinikilala bilang isang gastos sa accounting.

Alinsunod sa sugnay 15 ng Artikulo 270 ng Kodigo sa Pamamaraan ng RF, ang mga pondo o iba pang ari-arian na inilipat ng isang organisasyon bilang paunang bayad ay hindi kinikilala bilang mga gastos kapag kinakalkula ang nabubuwisang tubo.

Kaya, hanggang sa tanggapin ng customer ang itinayong pasilidad (o ang mga pila nito na handa na para sa pag-commissioning - depende sa mga tuntunin ng natapos na kontrata), ang halaga ng mga pondo na inilipat sa customer ay makikita sa accounting ng mamumuhunan bilang isang paunang bayad.

Ang batas ay hindi nagbibigay para sa anyo ng isang pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng isang itinayong fixed asset object mula sa customer patungo sa mamumuhunan. Dahil dito, ang kilos ay maaaring iguhit sa anumang anyo. Maaari mo ring gamitin ang pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng isang gusali (istraktura) sa OS-la form, na inaprubahan ng Resolution of the State Statistics Committee of Russia na may petsang Enero 21, 2003 No. 7.

Alinsunod sa sugnay 3 ng Mga Panuntunan para sa pagpapanatili ng mga tala ng natanggap at inisyu na mga invoice, mga libro sa pagbili at mga libro sa pagbebenta kapag kinakalkula ang idinagdag na buwis, na inaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation noong Disyembre 2, 2000 No. 914 (mula dito ay tinutukoy sa bilang Resolution No. 914), ipinapakita ng customer ang mga invoice na natanggap mula sa mga kontratista sa journal ng mga natanggap na invoice.

Kapag inilipat ang bagay sa mamumuhunan, ang customer ay nag-isyu ng isang invoice para sa buong halaga ng gawaing isinagawa (kabilang ang halaga ng bayad na natanggap niya). Sa libro ng pagbebenta, alinsunod sa sugnay 24 ng Resolution No. 914, ang invoice na inisyu sa mamumuhunan ay naitala kaugnay sa natanggap na suweldo (natatanggap).

Dapat ipakita ng mamumuhunan ang pagtanggap ng isang itinayong fixed asset mula sa customer sa mga rehistro ng accounting sa pamamagitan ng mga sumusunod na entry:

Utangmga account08 Creditmga account60 (76 )

nasasalamin pagtanggap mula sa customer binuo bagay pangunahing pondo;

Utangmga account19 Creditmga account60 (76 )

nasasalamin kabuuan buwis sa idinagdag presyo Sa pamamagitan ng tinanggap bagay.

Ayon sa Artikulo 131 ng Civil Code ng Russian Federation, ang pagmamay-ari ng real estate (constructed fixed assets) ay napapailalim sa pagpaparehistro ng estado.

Alinsunod sa sugnay 1 ng Artikulo 25 ng Pederal na Batas ng Hulyo 21, 1997 No. 122-FZ "Sa pagpaparehistro ng estado ng mga karapatan sa real estate at mga transaksyon dito" (mula rito ay tinutukoy bilang Batas Blg. 122-FZ), ang ang karapatan sa isang bagong likhang real estate object ay nakarehistro batay sa mga dokumentong nagpapatunay sa katotohanan ng paglikha nito.

Ang mga ito ay maaaring mga dokumento na nagpapatunay sa karapatang gumamit ng isang land plot upang lumikha ng isang real estate object, sa mga itinatag na kaso - disenyo at pagtatantya ng dokumentasyon, pati na rin ang mga dokumento na naglalaman ng isang paglalarawan ng bagay.

Ayon sa sugnay 8 ng Methodological Recommendations sa pamamaraan para sa pagpaparehistro ng estado ng mga karapatan sa real estate at mga transaksyon dito, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Justice of Russia na may petsang Hulyo 1, 2002 No. 184, ang mga sumusunod ay isinumite para sa pagpaparehistro ng estado :

aplikasyon para sa pagpaparehistro ng estado;

dokumento na nagpapatunay ng pagbabayad para sa pagpaparehistro ng estado;

mga dokumento na nagpapatunay sa mga kapangyarihan ng kinatawan ng may hawak ng karapatan, kabilang ang mga kapangyarihan ng kinatawan ng mga ligal na nilalang na kumilos sa ngalan ng ligal na nilalang;

mga dokumento na nagtatatag ng paglitaw ng mga karapatan;

plano ng land plot at plano ng ari-arian na nagpapahiwatig ng kadastral na numero nito.

Ang kinatawan ng legal na entity ay nagpapakita ng isang dokumento ng pagkakakilanlan at mga dokumentong bumubuo ng legal na entity.

Ang lahat ng mga dokumento na kinakailangan para sa pagpaparehistro ng estado ng mga karapatan ay dapat isumite sa hindi bababa sa dalawang kopya, ang isa ay dapat na orihinal (maliban sa mga aksyon ng mga awtoridad ng estado at mga aksyon ng lokal na pamahalaan). Pagkatapos ng pagpaparehistro ng estado ng mga karapatan, ang orihinal ay dapat ibalik sa may hawak ng copyright.

Ayon sa clause 8 ng Accounting Regulations "Accounting for Fixed Assets" PBU 6/01, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Marso 30, 2001 No. 26n (simula dito ay tinutukoy bilang PBU 6/01), mga bayarin sa pagpaparehistro , mga tungkulin ng estado at iba pang katulad na mga pagbabayad na ginawa kaugnay sa pagkuha (pagtanggap) ng mga karapatan sa isang bagay ng mga nakapirming asset, ay napapailalim sa pagsasama sa aktwal na mga gastos ng pagtatayo ng bagay.

Dapat din itong isama ang iba pang mga gastos para sa paghahanda ng mga dokumento para sa pagpaparehistro (pagpapatupad ng kapangyarihan ng abogado, pag-notaryo ng mga kopya ng lahat ng kinakailangang dokumento, atbp.).

Kaya, ang mga gastos sa pagpaparehistro ng estado sa accounting ay makikita sa mga sumusunod na entry:

Utangmga account08 Creditmga account51, 71 atbp. - ang mga gastos sa pagpaparehistro ng pagmamay-ari ng isang fixed asset item na tinanggap mula sa customer ay kasama sa mga gastos sa pagtatayo nito.

2. Accounting sa isang mamumuhunan gamit ang mga hiniram na pondo

Sa kaso ng paglikom ng mga pondo sa ilalim ng isang kasunduan sa pautang sa bangko o kasunduan sa pautang upang gumawa ng mga pamumuhunan sa kapital, ang accounting ng mamumuhunan ay pinananatili bilang mga sumusunod.

Ang accounting para sa isang pautang at ang mga gastos sa paglilingkod dito sa mga rehistro ng accounting ay makikita alinsunod sa mga kinakailangan ng Mga Regulasyon sa Accounting "Accounting para sa mga gastos sa mga pautang at kredito" (PBU 15/08), na inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 6, 2008 No. 107n (mula rito ay tinutukoy bilang PBU 15 /08).

Ang pagtanggap at paggamit ng pautang sa pamumuhunan sa mga rehistro ng accounting ay dapat ipakita ng mga sumusunod na entry:

Utangmga account51 Creditmga account67

dumating mga pasilidad mula sa nagpapahiram Para sa pamumuhunan kanilang V isang bagay kabisera pamumuhunan;

Utangmga account60 subaccount " Mga advanceinisyu" Creditmga account51

nakalista mga pasilidad sa customer, nagpapatupad pagtatayo bagay.

Ang mga gastos sa pautang at kredito ay makikita sa accounting at pag-uulat sa panahon ng pag-uulat kung saan nauugnay ang mga ito. Ang mga gastos na ito ay kinikilala bilang iba pang mga gastos maliban sa bahaging iyon na napapailalim sa pagsasama sa halaga ng asset ng pamumuhunan.

Kasama sa halaga ng isang asset ng pamumuhunan ang interes na babayaran sa nagpapahiram (nagpapautang) na direktang nauugnay sa pagkuha, pagtatayo at (o) produksyon ng asset ng pamumuhunan.

Ang isang asset ng pamumuhunan ay nauunawaan bilang isang bagay ng ari-arian, ang paghahanda nito para sa nilalayon nitong paggamit ay nangangailangan ng mahabang panahon at makabuluhang gastos para sa pagkuha, pagtatayo (o) produksyon.

Ang interes na babayaran sa nagpapahiram ay kasama sa halaga ng asset ng pamumuhunan o iba pang mga gastos sa isang regular na batayan, bilang panuntunan, anuman ang mga tuntunin ng pautang.

Ang mga karagdagang gastos sa paghiram ay maaaring isama nang pantay-pantay bilang bahagi ng iba pang mga gastos sa panahon ng termino ng loan o credit agreement.

Ayon sa sugnay 30 ng PBU 15/08, ang interes sa isang pautang (loan) ay kasama sa mga aktwal na gastos ng pagkuha, pagtatayo at (o) produksyon ng isang asset ng pamumuhunan kung ang mga sumusunod na kondisyon ay natutugunan:

? ang mga gastos para sa pagkuha, pagtatayo at (o) produksyon ng isang investment asset ay napapailalim sa pagkilala sa accounting;

? Ang mga gastos sa mga pautang at kredito na nauugnay sa pagkuha, pagtatayo at (o) produksyon ng isang asset ng pamumuhunan ay napapailalim sa accounting;

? nagsimula na ang trabaho sa pagkuha, pagtatayo at (o) produksyon ng asset ng pamumuhunan.

Kapag ang pagkuha, pagtatayo at (o) produksyon ng isang investment asset ay nasuspinde sa loob ng mahabang panahon (higit sa tatlong buwan), ang interes ay hindi na isasama sa halaga ng investment asset mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng pagsuspinde ng pagkuha, pagtatayo at (o) produksyon ng naturang asset.

Sa tinukoy na panahon, ang interes ay kasama sa iba pang mga gastos ng organisasyon.

Kapag nire-renew ang pagkuha, pagtatayo at (o) produksyon ng isang investment asset, ang interes ay kasama sa halaga ng investment asset mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng pagpapatuloy ng pagkuha, konstruksiyon at (o) produksyon ng investment asset.

Ang interes ay hindi na isasama sa halaga ng investment asset mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng pagwawakas ng pagkuha, pagtatayo at (o) produksyon ng investment asset.

Utangmga account08 Creditmga account67

naipon interes Sa pamamagitan ng hiniram ibig sabihin At kasama V presyo pamumuhunan asset.

Utangmga account91 Creditmga account67

naipon interes Sa pamamagitan ng hiniram ibig sabihin At kasama V tambalan iba pa gastos.

Kung ang bagay ay aktwal na inilagay sa operasyon (produksyon ng mga produkto, pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo ay nagsimula dito), ngunit hindi tinatanggap para sa accounting bilang isang bagay ng mga nakapirming asset (halimbawa, ang isang sertipiko ng pagpaparehistro ng pagmamay-ari ay hindi hindi pa natatanggap), pagkatapos mula sa buwan kasunod ng simula ng aktwal na operasyon ng asset ng pamumuhunan, ang interes sa utang ay hindi na isasama sa gastos nito.

Ang paglipat ng bagay mula sa customer patungo sa mamumuhunan ay makikita sa pamamagitan ng pag-post:

Utangmga account08 Creditmga account60

tinanggap tapos na pagtatayo isang bagay pangunahing pondo;

Utangmga account19 Creditmga account60

nasasalamin VAT Sa pamamagitan ng tapos na pagtatayo bagay.

Utangmga account60 Creditmga account60 subaccount " Mga advanceinisyu"

pagsusulit advance.

Utangmga account91 Creditmga account67

naipon interes Sa pamamagitan ng pautang Sa sandali mga paglilipat bagay mula sa customer mamumuhunan dati bumalik pautang.

Alinsunod sa talata 2 ng talata 1 ng Artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation, ang interes sa mga obligasyon sa utang para sa mga layunin ng buwis sa kita ay kinikilala bilang mga hindi pang-operating na gastos. Sa kasong ito, ang interes sa mga obligasyon sa utang ng anumang uri ay itinuturing na isang gastos, anuman ang uri ng kredito o pautang na ibinigay (parehong kasalukuyan at pamumuhunan).

Accounting sa customer

Ang pagpopondo ng mga gastos sa pagtatayo ng kapital ay maaaring isagawa ng developer gamit ang sarili o hiniram na pondo.

Ang sariling mga pondo ng organisasyon para sa pagpopondo ng mga pamumuhunan sa kapital ay binubuo ng pamumura ng mga fixed asset sa pagpapatakbo, netong kita ng mga nakaraang taon na namuhunan ng mga may-ari ng organisasyon sa pagtatayo ng kapital, awtorisado at karagdagang kapital sa bahaging nilayon upang tustusan ang konstruksyon ng kapital. Bilang karagdagan, ang kita sa emerhensiya ay maaaring magamit bilang isang mapagkukunan ng sariling mga pondo para sa pagtatayo ng mga pasilidad, na maaaring matanggap sa anyo ng kabayaran sa seguro mula sa mga kompanya ng seguro sa kaso ng muling pagbabayad ng mga pang-emergency na gastos na may kaugnayan sa mga natural na sakuna at sakuna sa isang bahagi. paglampas sa mga pagkalugi mula sa pagkawala ng nakasegurong ari-arian. Ang paggamit ng sariling mga mapagkukunan upang tustusan ang mga pamumuhunan sa kapital ay hindi makikita sa kasalukuyang accounting; Ang mga mapagkukunan ng pagpopondo ng mga pamumuhunan sa kapital ay makikita para sa taon ng pag-uulat sa taunang mga pahayag sa pananalapi, apendise sa sheet ng balanse (form No. 5).

Ang mga nalikom na pondo upang tustusan ang pagtatayo ng kapital ay makikita sa mga talaan ng accounting ng organisasyon na pinaghiwa-hiwalay ng mga mamumuhunan. Sa partikular, ang mga nalikom na pondo ay kinabibilangan ng:

mga pondo ng mamumuhunan sa ilalim ng mga kasunduan sa pamumuhunan at mga shared construction agreement;

mga pondo ng customer kapag ang organisasyon ay gumaganap ng mga tungkulin ng isang customer-developer sa ilalim ng mga kasunduan sa intermediary;

hiniram na mga pondo na natanggap sa isang batayan na mababayaran mula sa pagbabangko at iba pang mga organisasyon at indibidwal.

Ang listahan ng mga function ng customer sa bawat partikular na kaso ay tinutukoy ng kasunduan sa pamumuhunan na natapos sa pagitan ng mamumuhunan at ng customer, at ang kontrata ng konstruksiyon ay natapos sa pagitan ng customer at ng kontratista.

Ang anyo ng isang kasunduan sa pamumuhunan (pagpapatupad ng isang proyekto sa pamumuhunan) ay hindi ibinigay ng Civil Code ng Russian Federation. Ang pinakamalapit na bagay sa isang investment agreement ay isang agency agreement.

Ayon sa sugnay 1 ng Artikulo 1005 ng Civil Code ng Russian Federation, alinsunod sa natapos na kasunduan sa ahensya, ang ahente ay nagsasagawa, para sa isang bayad, upang magsagawa ng ilang mga aksyon sa ngalan ng punong-guro sa kanyang ngalan at sa gastos ng ang punong-guro.

Sa ngalan ng mamumuhunan, ang customer ay nagsasagawa na bumuo at maglipat sa mamumuhunan ng isang kinomisyon na fixed asset na pasilidad. Ang pagtatayo ay isinasagawa sa gastos ng mamumuhunan at sa ngalan ng customer.

Alinsunod sa Artikulo 1006 ng Civil Code ng Russian Federation, obligado ang punong-guro na bayaran ang bayad sa ahente sa halaga at sa paraang itinatag sa kasunduan sa ahensya.

Kung ang kasunduan sa ahensya ay hindi nagbibigay ng halaga ng sahod ng ahensya at hindi ito matutukoy batay sa mga tuntunin ng kasunduan, ang kabayaran ay dapat bayaran sa halaga na, sa ilalim ng maihahambing na mga pangyayari, ay karaniwang binabayaran para sa mga katulad na serbisyo.

Maaaring matukoy ng kasunduan sa pamumuhunan ang halaga ng kabayarang dapat matanggap ng customer sa iba't ibang paraan. Tingnan natin ang pinakakaraniwang mga opsyon.

1. Accounting para sa mga settlement sa pagitan ng customer at ng investor, kung ang halaga ng remuneration ng customer ay hindi tinukoy sa kontrata

Sa kasong ito, ang kontrata para sa pagtatayo ng isang bagay na natapos sa pagitan ng mamumuhunan at ng customer ay tumutukoy lamang sa halaga na binabayaran ng mamumuhunan sa customer para sa pagtatayo. Ang dokumentasyon ng disenyo at pagtatantya ay iginuhit sa paraang ang mga gastos sa pagpapanatili ng customer ay kasama sa halaga ng imbentaryo ng mga proyekto sa pagtatayo.

Ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga pondong natanggap mula sa mamumuhunan at ang aktwal na halaga ng pagtatayo ng pasilidad ay magiging gantimpala ng customer para sa trabahong nagawa niya.

Ang pagtanggap ng mga pondo mula sa mamumuhunan sa mga rehistro ng accounting ay dapat ipakita ng mga sumusunod na entry:

Utangmga account51 (52, 55 ) Creditmga account86

dumating mga pasilidad mula sa mamumuhunan sa pagtatayo bagay.

Maaari mong ipakita ang pagtanggap ng mga pondo mula sa mamumuhunan at bilang pagtanggap ng mga pondo mula sa punong-guro, iyon ay, sa pamamagitan ng pag-post:

Utangmga account51 (52, 55 ) Creditmga account76 .

Alinsunod sa sugnay 1 ng Artikulo 156 ng Tax Code ng Russian Federation, ang base ng buwis para sa VAT kapag nagsasagawa ng mga serbisyo sa ilalim ng isang kasunduan ng ahensya ay tinutukoy batay sa halaga ng bayad (o iba pang kita) na natanggap ng ahente.

Sa kasong ito, ang halaga ng mga pondo na natanggap mula sa mamumuhunan ay hindi kasama sa base ng buwis sa VAT.

Ang mga gastos sa pagtatayo ng pasilidad sa mga rehistro ng accounting ng customer ay makikita ng mga sumusunod na entry:

Utangmga account08 Creditmga account60

tinanggap mula sa kontratista nakumpleto pagtatayo-pagpupulong trabaho (Dagdag pa - gawaing pagtatayo at pag-install);

Utangmga account19 Creditmga account60

nasasalamin buwis sa idinagdag presyo Sa pamamagitan ng nakumpleto gawaing pagtatayo at pag-install;

Utangmga account60 Creditmga account51 (52, 55 )

binayaran sa contractor presyo pinagtibay mula sa kanya gawaing pagtatayo at pag-install.

Sa panahon ng konstruksiyon, sasagutin ng customer ang mga gastos sa pagpapanatili ng kanyang organisasyon (upa sa opisina, sahod at pinag-isang buwis sa lipunan ng mga empleyado, pagbaba ng halaga ng mga fixed asset, atbp.).

Sa accounting dapat silang maipakita sa mga sumusunod na entry:

Utangmga account20 Creditmga account02, 70, 69, 60 , atbp.

nasasalamin gastos sa nilalaman mga organisasyon.

Ang value added tax sa mga serbisyong nauugnay sa pagpapanatili ng customer (renta ng mga lugar, mga utility, atbp.) ay napapailalim sa bawas mula sa badyet sa panahon ng buwis kung saan natanggap ang mga serbisyong ito.

Ang paglipat ng itinayong pasilidad sa mamumuhunan ay dapat na maipakita sa mga rehistro ng accounting na may mga sumusunod na entry:

Utangmga account86 Creditmga account08

isinulat aktuwal gumastos sa pagtatayo bagay;

Utangmga account86 Creditmga account19

inilipat mamumuhunan kabuuan buwis sa idinagdag presyo Sa pamamagitan ng konstruksiyon at pag-install trabaho sa bagay;

Utangmga account86 Creditmga account90 subaccount " Benta"

nakilala pagkakaiba sa pagitan aktuwal gastos sa pagtatayo bagay At naka-highlight mamumuhunan sa ang mga ito mga layunin ibig sabihin (nakilala kabuuan Gantimpala, dahil Upang tumatanggap customer);

Utangmga account90 (subaccount " VAT" ) Creditmga account68subaccount " Mga kalkulasyonSa pamamagitan ngVAT"

nasasalamin kabuuan buwis sa idinagdag presyo mula sa natanggap Gantimpala;

Utangmga account90 subaccount " Pagkalugi ng Kitamula sabenta" Creditmga account99

nasasalamin pananalapi resulta mula sa pagbitay pamumuhunan kasunduan.

Para sa mga layunin ng buwis sa kita, alinsunod sa Artikulo 318 ng Tax Code ng Russian Federation, ang lahat ng mga gastos na natamo ng organisasyon ay mahahati sa direkta at hindi direkta.

Ito ay tumutukoy sa mga gastos sa pagpapanatili ng organisasyon ng customer.

Ang mga gastos para sa pagtatayo ng isang bagay alinsunod sa sugnay 9 ng Artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi kinikilala bilang mga gastos para sa mga layunin ng buwis sa kita. Dapat silang ituring na ari-arian (kabilang ang pera) na inilipat ng ahente na may kaugnayan sa pagtupad ng mga obligasyon sa ilalim ng kasunduan ng ahensya. Ang customer ay nagbibigay sa mamumuhunan ng mga serbisyo para sa pag-aayos ng pagtatayo ng pasilidad.

Ayon sa sugnay 1 ng Artikulo 319 ng Tax Code ng Russian Federation para sa mga organisasyong nagbibigay ng mga serbisyo, ang halaga ng mga direktang gastos ay ibinahagi sa mga balanse ng trabaho sa proporsyon sa bahagi ng hindi natapos (o nakumpleto, ngunit hindi tinatanggap sa katapusan ng kasalukuyang buwan) mga order para sa pagkakaloob ng mga serbisyo sa kabuuang dami ng mga order na nakumpleto sa loob ng buwan para sa pagkakaloob ng mga serbisyo.

Kung ang customer ay nagtatrabaho sa isang mamumuhunan lamang, pagkatapos ay hanggang sa makumpleto ang konstruksiyon ang buong halaga ng mga direktang gastos ay isasaalang-alang bilang bahagi ng trabaho sa progreso.

Alalahanin natin na, ayon sa Artikulo 318 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga direktang gastos sa sitwasyong isinasaalang-alang ay isasama lamang ang mga sahod (at mga naipon na kontribusyon sa mga extra-budgetary na pondo) ng mga empleyado na direktang kasangkot sa proseso ng pag-aayos ng konstruksiyon. ng pasilidad. Ang lahat ng iba pang mga gastos ay ituturing na hindi direkta at ginagastos buwan-buwan.

Ang pagbaba ng halaga ng kagamitan (at ang kostumer ay magkakaroon lamang ng kagamitan sa opisina) at ang halaga ng mga materyales (ibig sabihin, ang mga materyales lamang na ginagamit upang matugunan ang mga pangangailangan ng mga manggagawa sa hardware) ay dapat, siyempre, kilalanin bilang hindi direktang mga gastos para sa mga layunin ng buwis sa kita.

Halimbawa 1 . Umorder pagsasagawa accounting gastos sa pagtatayo bagay customer

Ang LLC "Gamma", na isang dalubhasang organisasyon ng customer, noong Mayo ay pumasok sa isang kasunduan para sa pagtatayo ng pasilidad kasama ang mamumuhunan - JSC "Gemma". Ang halaga ng pagtatayo ng pasilidad ay 30,000,000 rubles, kabilang ang VAT - 4,576,271 rubles. Ang itinayo at kinomisyon na pasilidad ay dapat ibigay sa mamumuhunan sa Nobyembre.

Ang bayad ng customer ay ang pagkakaiba sa pagitan ng halagang makikita sa kontrata at ang aktwal na mga gastos sa pagpapatayo ng pasilidad. Ang halaga ng mga pondo na inilipat sa mga kontratista para sa kanilang konstruksiyon at gawaing pagtatayo ay umabot sa 27,000,000 rubles, kabilang ang VAT - 4,118,644 rubles.

Ang mga gastos ng Gamma LLC para sa pagpapanatili ng organisasyon sa panahon ng pagtatayo ng pasilidad (sahod ng empleyado at pinag-isang buwis sa lipunan, pagbaba ng halaga ng mga fixed asset, upa ng mga lugar at mga kagamitan, atbp.) ay umabot sa 1,200,000 rubles, kabilang ang VAT - 90,000 rubles . (bahagi ng mga gastos ay hindi napapailalim sa VAT).

Ang pagtanggap ng mga pondo mula sa mamumuhunan para sa pagtatayo sa mga rehistro ng accounting ng Gamma LLC ay maaaring maipakita ng entry:

Utangmga account51 (55 ) Creditmga account86 - 30,000,000 kuskusin.

dumating mga pasilidad mula sa mamumuhunan sa pagtatayo bagay.

Sa aming opinyon, ang isa pang pagpipilian ay magiging mas katanggap-tanggap, lalo na dahil ang mga pondo ay kadalasang inililipat hindi sa isang pagbabayad, ngunit sa loob ng mahabang panahon (alinsunod sa iskedyul na ibinigay para sa kontrata).

Ang buong halaga ng mga pondo na matatanggap mula sa mamumuhunan ay makikita bilang mga pondo para sa naka-target na financing, iyon ay, sa pamamagitan ng pag-post ng:

Utangmga account76 Creditmga account86 - 30,000,000 kuskusin.

nasasalamin pasilidad, paksa pagpasok mula sa mamumuhunan Para sa pagtatayo bagay V pagsunod Sa kundisyon kasunduan.

At ang pagtanggap ng mga pondo ayon sa iskedyul ay makikita sa mga sumusunod na entry:

Utangmga account51 (55 ) Creditmga account76 - ang halaga ng mga pondong natanggap para sa pagbabayad na ito

nasasalamin pasilidad, natanggap mula sa mamumuhunan Para sa pagtatayo bagay (ipinahiwatig petsa mga resibo pagbabayad).

Para sa customer, ang investment agreement ay isang agency agreement. Alinsunod sa sugnay 1 ng Artikulo 151 ng Tax Code ng Russian Federation, kapag nagsasagawa ng trabaho sa ilalim ng isang kasunduan sa ahensya, ang VAT tax base ay tinutukoy bilang ang halaga ng kita na natanggap sa anyo ng kabayaran (o anumang iba pang kita) sa panahon ng pagpapatupad ng kasunduan.

Kapag may dumating na pera sa account ng customer upang tustusan ang konstruksiyon, hindi pa posible na matukoy ang halaga ng kita.

Ang lahat ng mga pondong ito ay hindi dapat isaalang-alang nang maaga at ang VAT ay sinisingil sa kanila alinsunod sa sugnay 1 ng Artikulo 162 ng Tax Code ng Russian Federation, dahil sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata ang halaga ng mga gastos para sa pagpapanatili ng customer (iyon ay, ang halaga ng kita dahil sa kanila) ay hindi inilalaan.

Ipagpalagay natin na ang kontratista ay ililipat ng 50% ng halaga ng konstruksiyon at pag-install bilang isang advance. Ang enumeration na ito ay makikita ng entry:

Utangmga account60 Creditmga account51 - RUB 13,500,000

nakalista prepaid na gastos sa contractor sa likod pagganap konstruksiyon at pag-install gumagana (27 000 000 kuskusin. X 50% ).

Ang pag-sign ng mga kilos ng pagtanggap ng trabaho na isinagawa ng kontratista at ang pagkumpleto ng mga pag-aayos sa kanya sa accounting ay dapat na maipakita sa mga sumusunod na entry:

Utangmga account08 Creditmga account60 - 22,881,356 kuskusin.

tinanggap mula sa kontratista nakumpleto trabaho Sa pamamagitan ng pagtatayo bagay;

Utangmga account19 Creditmga account60 - RUB 4,118,644

nasasalamin VAT Sa pamamagitan ng nakumpleto gawaing pagtatayo at pag-install;

Utangmga account60 Creditmga account51 - 13,500,000 kuskusin.

binayaran utang sa contractor sa likod nakumpleto gawaing pagtatayo at pag-install.

Sa panahon ng pagtatayo ng pasilidad, ang customer ay nagkakaroon ng mga gastos para sa sarili nitong pagpapanatili: upa ng lugar, pagbabayad ng sahod sa mga empleyado, pamumura ng mga fixed asset, atbp.

Ang mga gastos na ito ay makikita buwan-buwan sa mga rehistro ng accounting sa pamamagitan ng mga sumusunod na entry:

Utangmga account20 (26 ) Creditmga account02, 60, 70, 69, 68, 71 atbp. - 1,110,000 kuskusin.

nasasalamin gastos OOO " Gamma" ;

Utangmga account19 Creditmga account60 - 90,000 kuskusin.

nasasalamin VAT, mananagot sa paglipat tagapagtustos Sa pamamagitan ng natanggap serbisyo V komposisyon gastos OOO " Gamma" .

Kung ang mga serbisyong ibinigay ay binayaran, kung gayon, alinsunod sa Artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation, tinatanggap sila ng Gamma LLC para sa pagbawas, na dapat na maipakita sa mga talaan ng accounting sa pamamagitan ng pag-post:

Utangmga account68 (subaccount " Mga kalkulasyonSa pamamagitan ngVAT" ) Creditmga account19 - 90,000 kuskusin.

tinanggap Upang bawas VAT Sa pamamagitan ng natanggap At binayaran serbisyo.

Matapos makumpleto ang gawaing pagtatayo sa site, ang customer, alinsunod sa kontrata, ay inililipat ito sa mamumuhunan.

Para sa isang mamumuhunan, ang mga gastos sa pagtatayo ng isang pasilidad (iyon ay, ang paunang gastos nito) ay kinabibilangan ng parehong gastos sa konstruksiyon at pag-install na ginagawa ng mga kontratista at ang mga gastos sa kontraktwal sa pagpapanatili ng customer.

Inilipat ng kostumer ang itinayong pasilidad sa mamumuhunan sa halagang itinakda batay sa gawaing pagtatayo at pag-install na tinanggap mula sa kontratista. Ang mga gastos sa pagpapanatili sa halagang itinakda ng kontrata, o mas tiyak, sa halaga ng pagkakaiba sa pagitan ng mga pondong natanggap mula sa mamumuhunan at mga pondong ibinayad sa kontratista para sa mga gawaing konstruksyon at pag-install, ay kumakatawan sa kita mula sa pagkakaloob ng mga serbisyo sa mamumuhunan. .

Ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng kita na natanggap at ang halaga ng mga gastos ay tumutukoy sa pinansiyal na resulta ng customer - kita o pagkawala sa panahon ng pagpapatupad ng proyektong pamumuhunan na ito.

Ang paglipat ng itinayong pasilidad sa mamumuhunan ay dapat na maipakita sa mga rehistro ng accounting na may mga sumusunod na entry:

Utangmga account86 Creditmga account08 - 22,881,356 kuskusin.

inilipat mamumuhunan binuo isang bagay pangunahing pondo;

Utangmga account86 Creditmga account19 - 4,118,644 kuskusin.

inilipat mamumuhunan buwis sa idinagdag presyo Sa pamamagitan ng nakumpleto kontratista gawaing pagtatayo at pag-install;

Utangmga account62 Creditmga account90 (subaccount " Kita) - 3,000,000 kuskusin.

nasasalamin kabuuan kita mula sa pagpapatupad pamumuhunan proyekto;

Utangmga account90 (subaccount " VAT" ) Creditmga account68 (subaccount " PagkalkulaSa pamamagitan ngVAT" ) - 457,627 kuskusin.

naipon buwis sa idinagdag presyo mula sa mga halaga natanggap kita.

Utangmga account90 (subaccount " Presyo ng gastosbenta" ) Creditmga account20 (26 )

RUB 1,110,000

isinulat gastos sa nilalaman mga organisasyon;

Utangmga account90 (subaccount " Pagkalugi ng Kitamula sabenta" ) Creditmga account99

RUB 1,432,373

nakilala pananalapi resulta mula sa pagpapatupad pamumuhunan proyekto (3 000 000 kuskusin. - 457 627 kuskusin. - 1 110 000 kuskusin.);

Utangmga account86 Creditmga account62 - 3,000,000 kuskusin.

nasasalamin pagbabayad utang mamumuhunan ibig sabihin naka-highlight sa pagpopondo pagtatayo.

Para sa mga layunin ng buwis sa kita, ang halaga ng mga pondo na natanggap mula sa isang mamumuhunan, alinsunod sa sugnay 14 ng Artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation, ay kinikilala bilang naka-target na financing at hindi kasama sa natanggap na kita.

Ang customer ay obligado na magtago ng hiwalay na mga talaan ng natanggap na kita at mga gastos na natamo. Kung hindi, ang buong halaga ng mga pondong natanggap niya ay maaaring kilalanin bilang kita para sa mga layunin ng buwis sa kita.

Ngunit ayon sa mga kondisyon ng halimbawa, ang halaga ng kita ng customer ay tinutukoy bilang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga pondong inilalaan ng mamumuhunan at ang aktwal na mga gastos sa pagtatayo.

Sa kasong ito, sa aming opinyon, ang mga awtoridad sa buwis ay walang karapatan na hilingin sa customer na ilaan ang halaga ng bayad mula sa kabuuang halaga ng mga pondong natanggap at isaalang-alang ito bilang isang advance.

Ang mga gastos ng customer para sa pagpapanatili ng kanyang organisasyon alinsunod sa Artikulo 318 ng Tax Code ng Russian Federation ay mahahati sa direkta at hindi direkta.

Ang mga direktang gastos ay isasama ang mga gastos sa pagpapanatili ng mga tauhan (sahod at pinag-isang buwis sa lipunan) na direktang kasangkot sa pagtatayo ng pasilidad. Ang mga ito ay tatanggalin bilang mga gastos sa Nobyembre, kapag, ayon sa mga tuntunin ng halimbawa, ang ari-arian ay inilipat sa mamumuhunan.

Ang lahat ng iba pang mga gastos ay kinikilala bilang hindi direkta at napapailalim sa pagpapawalang bisa bilang mga gastos sa panahon ng pag-uulat kung saan sila natamo.

Kaya, ang resulta ng mga aktibidad para sa 1st half ng taon at 9 na buwan sa tax accounting ay magiging isang pagkawala, dahil ang kita ay matatanggap lamang sa ika-4 na quarter.

2. Accounting para sa mga settlement sa pagitan ng customer at ng investor, kung ang kontrata ay tumutukoy sa halaga ng sahod ng customer

Ang isang kasunduan sa pamumuhunan ay maaaring iguhit sa paraang inilalaan nito mula sa kabuuan ng lahat ng mga gastos sa konstruksiyon ang halaga ng mga pondo na dapat bayaran ng customer para sa pagganap ng kanyang mga tungkulin. Sa kasong ito, ang halaga ng kita dahil sa customer ay tinutukoy mula sa sandaling natapos ang kontrata.

Ang halaga ng mga pondo na natanggap mula sa mamumuhunan para sa pagpapanatili ng organisasyon ng customer ay makikilala bilang isang paunang bayad para sa mga serbisyong ibinigay niya.

Alinsunod sa sugnay 1 ng Artikulo 162 ng Tax Code ng Russian Federation, ang paunang natanggap ay kasama sa base ng buwis sa VAT.

Tulad ng nabanggit sa itaas, maraming mga korte ng arbitrasyon ng distrito ang gumawa ng mga desisyon ayon sa kung saan ang paunang natanggap ay hindi dapat isama sa base ng buwis sa VAT. Gayunpaman, kung ano ang gagawin sa bawat partikular na kaso ay dapat magpasya mismo ng organisasyon.

Kung ang aktwal na mga gastos sa pagtatayo ng isang bagay ay lumabas na mas mababa kaysa sa itinakda sa kontrata, kung gayon ang mga na-save na pondo ay maaaring mapanatili ng customer (bilang isang bonus para sa pagtatayo), ibalik sa mamumuhunan, o hatiin sa pagitan nila sa isang napagkasunduan. proporsyon.

Tingnan natin ang ilan sa mga opsyong ito na may mga halimbawa.

Halimbawa 2. Umorder pagsasagawa accounting gastos sa pagtatayo bagay sa alokasyon laki gastos sa nilalaman customer V kasunduan

OOO " Gamma" , pagiging dalubhasa organisasyon customer, V May nagtapos kasunduan sa pagtatayo bagay Sa mamumuhunan - kumpanya " hiyas" .

Presyo pagtatayo bagay mga halaga sa 30 000 000 kuskusin., V dami numero VAT - 4 576 271 kuskusin.

Itinayo At ipinakilala V pagsasamantala isang bagay dapat maging inilipat mamumuhunan V Nobyembre.

Gantimpala customer Sa pamamagitan ng kundisyon kasunduan mga halaga sa 3 000 000 kuskusin., V dami numero VAT - 457 627 kuskusin. Kung presyo gumagana, nakumpleto kontratista, iyon pala mas mababa ibinigay para sa kasunduan (27 000 000 kuskusin.), yun lahat kabuuan nailigtas pondo napapailalim sa bumalik mamumuhunan.

Sum pondo, sa totoo lang binayaran sa contractor sa likod nakumpleto sila gawaing pagtatayo at pag-install, umabot sa 25 800 000 kuskusin., V dami numero VAT - 3 935 593 kuskusin.

Mga gastos OOO " Gamma" sa nilalaman mga organisasyon sa likod panahon pagtatayo bagay (suweldo magbayad mga empleyado At UST, pamumura pangunahing pondo, upa lugar At mga kagamitan serbisyo At atbp.) umabot sa

1 200 000 kuskusin., V dami numero VAT - 90 000 kuskusin.

Ang halaga ng mga pondo na matatanggap mula sa mamumuhunan nang direkta sa pagtatayo ng pondo ay dapat na maipakita sa accounting sa pamamagitan ng pagsulat:

Utangmga account76 Creditmga account86 - 27,000,000 kuskusin.

nasasalamin dami pondo target pagpopondo Sa pamamagitan ng sa bilanggo kasunduan.

Ang pagtanggap ng mga pondo mula sa mamumuhunan alinsunod sa iskedyul ng financing na inaprubahan ng kasunduan ay makikita sa mga sumusunod na entry:

Utangmga account55 Creditmga account76 - 27,000,000 kuskusin.

nasasalamin pagpasok pondo mula sa mamumuhunan sa pagpopondo pagtatayo.

Ang pagtanggap ng mga pondo para sa pagpapanatili ng organisasyon ng customer ay dapat na maipakita sa mga talaan ng accounting:

Utangmga account51 Creditmga account62 - 3,000,000 kuskusin.

dumating mga pasilidad mula sa mamumuhunan sa nilalaman customer;

Utangmga account76 (subaccount " VATSaadvance" ) Creditmga account68 (subaccount " Mga kalkulasyonSa pamamagitan ngVAT" ) - 457,627 kuskusin.

naipon VAT Sa mga halaga natanggap paunang pagbabayad sa likod pagganap gumagana.

Ang pagtanggap ng natapos na gawaing konstruksyon at pag-install mula sa kontratista ay makikita ng mga sumusunod na entry:

Utangmga account08 Creditmga account60 - 21,864,407 kuskusin.

tinanggap mula sa kontratista nakumpleto gawaing pagtatayo at pag-install Sa pamamagitan ng pagtatayo bagay;

Utangmga account19 Creditmga account60 - RUB 3,935,593

nasasalamin VAT Sa pamamagitan ng tinanggap trabaho;

Utangmga account60 Creditmga account55 - 25,800,000 kuskusin.

binayaran sa contractor presyo nakumpleto gumagana.

Ang mga gastos ng customer para sa pagpapanatili ng kanyang organisasyon sa mga rehistro ng accounting ay dapat na maipakita sa mga sumusunod na entry:

Utangmga account20 (26 ) Creditmga account02, 60, 70, 69 atbp - 1,110,000 kuskusin.

nasasalamin gastos customer sa nilalaman mga organisasyon;

Utangmga account19 Creditmga account60 - 90,000 kuskusin.

nasasalamin VAT Sa pamamagitan ng natamo gastos At natanggap serbisyo.

Ang paglipat ng itinayong pasilidad sa mamumuhunan ay makikita ng mga sumusunod na entry:

Utangmga account86 Creditmga account08 - 21,864,407 kuskusin.

inilipat mamumuhunan binuo isang bagay pangunahing pondo;

Utangmga account86 Creditmga account19 - RUB 3,935,593

inilipat mamumuhunan VAT Sa pamamagitan ng binuo bagay;

Utangmga account62 Creditmga account90 (subaccount " Kita) - 3,000,000 kuskusin.

nasasalamin kabuuan kita mula sa pagpapatupad pamumuhunan proyekto;

Utangmga account90 (subaccount " VAT" ) Creditmga account68 (subaccount " Mga kalkulasyonSa pamamagitan ngVAT" ) - RUB 457,627

naipon buwis sa idinagdag presyo mula sa mga halaga natanggap kita;

Utangmga account68 (subaccount " Mga kalkulasyonSa pamamagitan ngVAT" ) Creditmga account76 (subaccount " VATSa pamamagitan ngpagsulong" ) - RUB 457,627

naibalik VAT mula sa mga halaga natanggap dati advance;

Utangmga account90 (subaccount " Presyo ng gastosbenta" ) Creditmga account20 (26 )

RUB 1,110,000

isinulat gastos sa nilalaman mga organisasyon;

Utangmga account90 (subaccount " Pagkalugi ng Kitamula sabenta" ) Creditmga account99

RUB 1,432,373

nakilala pananalapi resulta mula sa pagpapatupad pamumuhunan proyekto (3 000 000 kuskusin. - 457 627 kuskusin. - 1 110 000 kuskusin.);

Utangmga account86 Creditmga account62 - 3,000,000 kuskusin.

nasasalamin pagbabayad utang mamumuhunan halaga pondo, inilalaan sa pagpopondo pagtatayo.

Sa kredito ng account 86 mayroong balanse sa halagang 1,200,000 rubles. - pagtitipid sa pagpapatupad ng proyekto sa pamumuhunan, na, ayon sa mga tuntunin ng kontrata, ay dapat ibalik sa mamumuhunan.

Ang refund ay makikita tulad ng sumusunod:

Utangmga account86 Creditmga account55 - 1,200,000 kuskusin.

ibinalik mamumuhunan kabuuan nailigtas pondo sa pagtatayo bagay.

Sa halimbawa sa itaas, ang customer ay walang insentibo upang makatipid sa pagtatayo ng pasilidad, dahil imposibleng makatanggap ng higit pa kaysa sa ibinigay sa kontrata.

Kung ang kasunduan sa pamumuhunan ay may kasamang kundisyon na ang bahagi ng mga pondong natipid sa konstruksiyon ay mananatiling nasa pagtatapon ng customer, magkakaroon siya ng insentibo (tunay na pera) upang talagang magsikap na i-save ang pera ng mamumuhunan sa panahon ng pagtatayo ng pasilidad.

Halimbawa 3 . Pagpapanatili accounting gastos sa pagtatayo bagay sa ibinigay Ano V kasunduan naka-highlight laki gastos sa nilalaman customer At ibinigay bonus sa likod pagtitipid pondo mamumuhunan

Ang LLC "Gamma", na isang dalubhasang organisasyon ng customer, noong Mayo ay pumasok sa isang kasunduan para sa pagtatayo ng pasilidad kasama ang mamumuhunan - JSC "Gemma". Ang halaga ng pagtatayo ng pasilidad ay 30,000,000 rubles, kabilang ang VAT - 5,000,000 rubles. Ang bayad ng customer sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata ay 3,000,000 rubles, kabilang ang VAT - 457,627 rubles.

Ang itinayo at kinomisyon na pasilidad ay dapat ibigay sa mamumuhunan sa Nobyembre.

Kung ang halaga ng trabaho na isinagawa ng kontratista ay lumabas na mas mababa kaysa sa itinakda sa kontrata (RUB 27,000,000), pagkatapos ay 60% ng mga matitipid ay dapat ibalik sa mamumuhunan, at 40% ay nananatili sa pagtatapon ng customer.

Sum pondo, sa totoo lang binayaran sa contractor sa likod nakumpleto sila gawaing pagtatayo at pag-install, umabot sa 25 800 000 kuskusin., V dami numero VAT - 4 300 000 kuskusin.

...

Mga katulad na dokumento

Mga kakaiba ng accounting para sa mamumuhunan, kontratista, at customer. Mga tuntunin at pamamaraan para sa pag-iingat ng mga talaan. Organisasyon ng paghahanda ng dokumentasyon ng accounting para sa accounting sa panahon ng pagtatayo. Praktikal na dokumentasyon ng mga pagbabayad at gastos.

abstract, idinagdag 11/30/2007


Suporta sa regulasyon at pamamaraan para sa accounting para sa mga pondo. Ang pamamaraan para sa accounting para sa mga pondo at pagsubaybay sa kanilang paggalaw at paggamit gamit ang halimbawa ng OJSC SG-Trading. Pagpapabuti ng mga pamamaraan ng accounting sa negosyong ito.

thesis, idinagdag noong 03/10/2015


Legal na regulasyon ng cash accounting sa Russian Federation: pamamaraan para sa pagsusuri ng mga daloy ng pera at ang batayan ng kanilang accounting. Pagsusuri ng solvency at katatagan sa pananalapi ng LLC "TD Cascade-M", accounting ng mga pondo.

thesis, idinagdag noong 12/05/2010


Mga mapagkukunan ng sariling pondo at hiniram na pondo. Awtorisadong kapital. Pagpapanatili ng mga talaan ng accounting. Accounting sa enterprise. Plano ng organisasyon ng accounting. Mga anyo ng pangunahing mga dokumento.

abstract, idinagdag 09/20/2007


Cash at non-cash na paraan ng pagbabayad para sa isang entity ng negosyo. Regulatory regulation ng cash accounting, mga kinakailangan para sa pagproseso ng mga pagbabayad at mga transaksyon sa cash. Dokumentasyon at accounting ng mga pondo ng Origami Ural LLC.

thesis, idinagdag noong 08/16/2014


Kalikasan, pang-ekonomiyang kakanyahan ng pera. Mga pananaw sa accounting. Accounting para sa pagkakaroon ng mga pondo sa LLC "Social Pharmacy-98". Mga tampok ng accounting para sa mga pondo sa cash register at sa kasalukuyang account. Patakaran sa accounting para sa mga pondo at dokumento.

course work, idinagdag 05/27/2012


Ang istraktura ng organisasyon at produksyon ng negosyong pinag-aaralan. Mga tampok ng pag-aayos ng accounting ng mga pondo at pag-aayos gamit ang mga ito, accounting para sa mga pondo sa cash register. Mga paraan ng pakikipag-ayos sa mga taong may pananagutan. Mga yugto at pamamaraan para sa accounting para sa sahod.

ulat ng pagsasanay, idinagdag noong 06/02/2010


Ang pangkalahatang konsepto ng terminong "customer". Pagsusuri ng batas na kumokontrol sa mga relasyon sa isang proyekto sa pamumuhunan. Mga tampok ng accounting para sa produksyon ng konstruksiyon sa customer. Ang mga pangunahing pag-andar ng customer sa pag-aayos ng proseso ng konstruksiyon.

pagsubok, idinagdag noong 03/25/2009


Ang konsepto at kahulugan ng mga pondo, mga pamamaraan ng accounting para sa kanila sa isang negosyo. Ang pamamaraan ng accounting at mga tampok ng pagpaparehistro ng mga transaksyon sa cash at mga dokumento sa pananalapi. Mga yugto ng imbentaryo ng cash. Pagbubukas ng kasalukuyang account at accounting para dito. Mga pangunahing paraan ng mga pagbabayad na hindi cash.

pagsubok, idinagdag noong 04/18/2010


Mga pangunahing kaalaman sa accounting sa konstruksyon. Accounting para sa mga fixed asset at imbentaryo. Pagninilay ng mga operasyon sa pagtanggap ng mga materyales. Mahigpit na mga form sa pag-uulat. Mga layunin ng accounting para sa mga resulta sa pananalapi. Account 91 "Kita at gastos sa pagpapatakbo."

Ang mamumuhunan ay isang taong tumutustos sa pagtatayo gamit ang kanyang sarili o hiniram na pondo. Para sa mga layunin ng artikulong ito, mauunawaan namin ang mga mamumuhunan bilang mga legal na entity - mga mamumuhunan, shareholder at co-investor na hindi mismo nag-aayos ng konstruksiyon at hindi nagsasagawa ng trabaho, iyon ay, huwag pagsamahin ang mga pag-andar ng mga developer, customer o kontratista.

Bilang isang patakaran, ang mga pangunahing layunin ng pakikilahok ng isang mamumuhunan sa konstruksiyon ay upang madagdagan ang kanilang sariling mga pamumuhunan sa kapital (ang kaukulang bahagi ng natapos na bagay ay isasama sa mga nakapirming assets) o upang makakuha ng bahagi ng bagay para sa kasunod na muling pagbebenta. Kasabay nito, ang mamumuhunan ay maaaring magtalaga ng kanyang mga karapatan sa ibang tao nang hindi naghihintay para sa pagkumpleto ng konstruksiyon (paglipat ng mga karapatan sa ari-arian). Samakatuwid, depende sa hinahabol na layunin ng konstruksiyon, ang accounting at tax accounting para sa mga namumuhunan ay maaaring mag-iba.

Namumuhunan sa pagtatayo ng mga pasilidad para sa iyong sariling mga pangangailangan

Ang bahagi ng natapos na pasilidad ng konstruksiyon ay gagamitin ng mamumuhunan alinman sa mga aktibidad sa produksyon, o para sa mga pangangailangan ng pamamahala, o para sa pag-upa. Alam na sa kasong ito, ang paunang halaga ng bagay na nabuo sa debit ng account 08 ay isinusulat sa debit ng account 01 "Mga nakapirming assets" o 03 "Mga pamumuhunan na bumubuo ng kita sa mga materyal na asset."

Ang paunang halaga ng isang fixed asset item ay nabuo ayon sa mga patakaran PBU 6/01 "Pag-accounting para sa mga fixed asset". Kung ang mga nalikom na pondo (mga kredito at paghiram) ay ginamit upang lumikha nito, dapat isaalang-alang ng accountant ang mga patakaran PBU 15/2008 "Pagtutuos ng mga gastos sa mga pautang at kredito", alinsunod sa sugnay 7 kung saan ang halaga ng asset ng pamumuhunan ay kinabibilangan ng interes na babayaran sa nagpapahiram (nagpapautang), na direktang nauugnay sa pagkuha, pagtatayo at (o) produksyon ng asset ng pamumuhunan.

tala: Sa bisa ng sugnay 8 PBU 15/2008 Ang mga karagdagang gastos sa paghiram ay maaaring isama nang pantay-pantay bilang bahagi ng iba pang mga gastos sa panahon ng termino ng pautang (kasunduan sa pautang).

Kapag ang pagtatayo ng isang asset ng pamumuhunan ay nasuspinde sa loob ng mahabang panahon (higit sa tatlong buwan), ang interes na babayaran sa nagpapahiram (nagkakautangan) ay titigil na isama sa halaga ng konstruksiyon mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng pagsususpinde ng ang pagkuha, pagtatayo at (o) produksyon ng naturang asset. Sa loob ng tinukoy na panahon, ang interes ay isinasawi bilang bahagi ng iba pang gastos ng organisasyon.

Kapag ipinagpatuloy ang konstruksiyon, ang naipon na interes ay kasama sa halaga ng asset ng pamumuhunan mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng pagpapatuloy ng konstruksiyon.

Ang panahon kung saan ang karagdagang pag-apruba ng teknikal at (o) mga isyu sa organisasyon na lumitaw sa panahon ng pagtatayo ng pasilidad ay hindi itinuturing na panahon ng pagsususpinde.

Ang interes sa paggamit ng mga hiniram na pondo ay hindi na isasama sa halaga ng investment asset mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng pagkumpleto ng konstruksiyon.

Kung ang isang organisasyon ay nagsimulang gumamit ng isang investment asset para gumawa ng mga produkto, magsagawa ng trabaho, o magbigay ng mga serbisyo sa kabila ng hindi kumpleto ng pagtatayo nito, ang interes ay titigil na isama sa halaga ng naturang asset mula sa unang araw ng buwan kasunod ng buwan ng simula ng paggamit ng bagay ( sugnay 13 PBU 15/2008).

Kung ang mga pondo mula sa mga pautang (mga kredito) na natanggap para sa mga layuning walang kaugnayan sa pagtatayo nito ay ginagamit upang tustusan ang pagtatayo ng isang asset ng pamumuhunan, ang mga halaga ng naipon na interes ay kasama sa halaga ng asset na ito sa proporsyon sa bahagi ng mga pondong ito sa kabuuang halaga. ng mga pautang (mga kredito) na babayaran sa nagpapahiram ( nagpautang) na natanggap para sa mga layuning hindi nauugnay sa pagkuha, pagtatayo at (o) produksyon ng asset na ito. Ang isang halimbawa ng naturang pagkalkula ay ibinigay sa sugnay 14 PBU 15/2008.

Ang paunang halaga ng buwis ng isang depreciable na ari-arian ay nabuo ayon sa mga patakaran Art. 257 Tax Code ng Russian Federation at hindi kasama ang interes na naipon para sa paggamit ng mga obligasyon sa utang (mga kredito at paghiram). Mga halaga ng interes batay sa pp. 2 p. 1 sining. 265 Tax Code ng Russian Federation ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng mga di-operating na gastos ng mamumuhunan ( Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 02/03/2009 No.  03‑03‑06/1/37 , may petsang 12/19/2008 No.  03‑03‑06/1/699 , may petsang 05.12.2008 No.  03‑03‑06/1/667 at iba pa.).

Kung plano ng mamumuhunan na gamitin ang natanggap na bahagi sa natapos na bagay sa mga aktibidad na napapailalim sa VAT, maaari niyang ibawas ang halaga ng buwis na sinisingil sa kanya ng developer sa halaga ng kanyang bahagi sa natapos na bagay ( sugnay 6 sining. 171, sugnay 1 At 5 tbsp. 172 Tax Code ng Russian Federation). Para magawa ito, dalawang kundisyon ang dapat matugunan: irehistro ang property at makatanggap ng pinagsama-samang invoice mula sa developer.

tala: Kung ang mga kundisyong ito ay natugunan, ang karapatan sa bawas ay hindi nakasalalay sa kung ang mamumuhunan ay may turnover sa kredito ng account 68-VAT sa isang partikular na panahon ng buwis. Kung ang inspektorate ay tumanggi na ibawas lamang dahil sa kabiguang magsagawa ng mga transaksyon sa pagbubuwis sa isang naibigay na quarter, mapapatunayan ng mamumuhunan ang bisa ng pag-claim ng VAT para sa bawas sa korte ( Resolution ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow Region na may petsang Marso 17, 2009 No.KA-A41/1603-09 at iba pa.).

Ayon sa Ministri ng Pananalapi ( Liham na may petsang Nobyembre 21, 2008 Blg.  03‑07‑10/11 ), ang mga halaga ng VAT na ipinakita ng kontratista ay tinatanggap para sa bawas mula sa nagbabayad ng buwis-namumuhunan sa mga invoice ng customer na inisyu batay sa mga invoice ng kontratista para sa trabahong isinagawa, sa kondisyon na ang mga gawaing ito ay tinatanggap para sa accounting, kabilang ang sa account 08 "Mga pamumuhunan sa mga fixed asset ". Gayunpaman, sa pagsasagawa, ang mga inspektor ng buwis ay madalas na kumuha ng ibang posisyon - ang karapatan sa pagbawas ay lumitaw pagkatapos na maisama ang bagay sa mga nakapirming assets (na sinasalamin sa debit ng account 01 o 03). Sa kasong ito, maaaring ipagtanggol ng mamumuhunan ang kanyang pananaw sa korte ( mga resolusyonFAS MO na may petsang 04/08/2009 No.  KA-A40/2579-09,FAS PO na may petsang Abril 23, 2009 No.  A55-9765/2008 at iba pa.).

Gayunpaman, ang pagpapakita ng VAT para sa bawas bago ang bagay ay makikita sa debit ng account 01 (o 03) ay hindi lamang ang batayan para sa mga hindi pagkakaunawaan sa mga inspektor. Ipinapakita ng pagsasanay na tinatanggihan ng mga inspektor ang mga namumuhunan ng bawas para sa iba't ibang dahilan. Halimbawa, dahil ang invoice ay ginawa ng developer na lumalabag sa limang araw na deadline na itinatag sugnay 3 sining. 168 Tax Code ng Russian Federation. Gayunpaman, paulit-ulit na ipinahiwatig ng mga korte na ang paglabag sa deadline para sa pag-drawing ng isang invoice ay hindi kasama sa listahan ng mga kinakailangan para sa isang invoice na itinatag. sugnay 5 At 6 tbsp. 169 Tax Code ng Russian Federation, at hindi maaaring maging batayan para sa pagtanggi na tumanggap ng mga halaga ng buwis para sa bawas ( Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service na may petsang Mayo 19, 2009 No.  A55-12068/2008, FAS VSO na may petsang 09/05/2007 No.  А19-2735/07-43‑Ф02-4551/07 at iba pa.).

Isaalang-alang natin ang pagmuni-muni ng mga transaksyon sa accounting gamit ang isang halimbawa.

Halimbawa 1.

Ang Investor LLC ay pumasok sa isang kasunduan sa pamumuhunan sa isang developer para sa pagtatayo ng isang sentro ng opisina na nilayon para sa pagrenta. Ang kontribusyon ng Investor LLC ay 59,000,000 rubles. (kabilang ang VAT - 9,000,000 rubles). Ang pagpopondo sa konstruksiyon ay isinasagawa sa tatlong yugto:

- noong Agosto 2008 - 17,700,000 rubles;

- noong Pebrero 2009 - 14,160,000 rubles;

- noong Mayo 2009 - 27,140,000 rubles.

Ang bahagi sa itinayong gusali ay tinanggap noong Hulyo 2009. Noong Agosto, isinagawa ng Investor LLC ang pagpaparehistro ng estado at inilagay ang pasilidad sa operasyon.

Ang mga transaksyon ay makikita sa accounting tulad ng sumusunod:

Mga nilalaman ng operasyon	Utang	Credit	Dami, kuskusin.
Sa Agosto 200 8   G.
Ang mga pondo ay inilipat sa developer (I tranche)	76	51	17 700 000
Sa Pebrero 200 9   G.
Inilipat ang mga pondo sa developer (2nd tranche)	76	51	14 160 000
Sa m A e 200 9   G.
Ang mga pondo ay inilipat sa developer (III tranche)	76	51	27 140 000
Sa at yul e 20 09   G.
Isang bahagi sa office center ang tinanggap mula sa developer (59,000,000 - 9,000,000) kuskusin.	08-3	76	50 000 000
Ang ipinakitang VAT ay makikita	19	76	9 000 000
Tinanggap para sa pagbabawas ng VAT	68	19	9 000 000
Ang bayad ng estado para sa pagpaparehistro ng pagmamay-ari ng isang bahagi sa gusali ay inilipat	76	51	7 500
Sa isang Agosto e 200 9   G.
Ang unang halaga ng bahagi ng gusali ay nadagdagan ng halaga ng bayad ng estado para sa pagpaparehistro ng mga karapatan sa pagmamay-ari	08-3	76	7 500
Ibahagi sa sentro ng opisina na inilagay sa operasyon	03	08-3	50 007 500

Ang aktwal na mga gastos sa pagtatayo na maiuugnay sa mamumuhunan ay maaaring mag-iba sa halaga ng kanyang kontribusyon sa pamumuhunan. Samakatuwid, ang kontrata ay dapat magtatag ng isang pamamaraan para sa pagsakop sa negatibong pagkakaiba (kung ang mga gastos ay lumampas sa kontribusyon sa pamumuhunan) o pamamahagi ng positibong pagkakaiba (kung ang mga gastos sa pagtatayo ay mas mababa kaysa sa kontribusyon sa pamumuhunan, ang resultang pagkakaiba ay ibabalik sa mamumuhunan o mananatili sa pagtatapon ng developer bilang kanyang kita).

Kung ang ari-arian ay ibinebenta

Ang pamamaraan ng accounting para sa pamumuhunan sa konstruksiyon para sa layunin ng kasunod na pagbebenta ay hindi gaanong naiiba sa pamumuhunan para sa sariling pagkonsumo. Upang isaalang-alang ang kaugnayan sa developer sa ilalim ng kasunduan sa pamumuhunan, ginagamit din ng mamumuhunan ang account 76, subaccount na "Mga Settlement sa developer." Ang pagkakaroon ng nakatanggap ng bahagi sa natapos na ari-arian mula sa developer, ang mamumuhunan ay nagpapakita ng halaga nito sa account 41 "Mga Kalakal". Alinsunod dito, ang pagbuo ng aktwal na gastos ay isinasagawa ayon sa mga patakaran PBU 5/01 “Pagtutuos para sa mga imbentaryo”(ang mga gastos sa pagpaparehistro ng estado ng mga karapatan sa ari-arian ay kasama sa aktwal na halaga ng bahagi). Hindi tama na gumamit ng mga account 01 at 03 sa kasong ito, dahil ang ari-arian ng mamumuhunan ay hindi nakakatugon sa mga kinakailangan sugnay 4 PBU 6/01, dahil ito ay orihinal na inilaan para sa muling pagbebenta. Kaya, ang mamumuhunan ay walang obligasyon na magbayad ng buwis sa ari-arian sa halaga nito. (Ayon kay Art. 374 Tax Code ng Russian Federation Ang layunin ng pagbubuwis ay ari-arian na naitala sa balanse ng organisasyon bilang mga fixed asset.) Ang pagiging lehitimo ng konklusyong ito ay nakumpirma Mga Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service VSO na may petsang Enero 13, 2009 No.  А33-2017/08‑Ф02-6774/08, FAS Central Election Commission na may petsang Abril 3, 2007 No.  A14-3166-200677/28 at iba pa. Kasabay nito, kung ang mga inspektor ay nagtatag ng katotohanan na ang isang bagay ay ginagamit sa pang-ekonomiyang aktibidad (halimbawa, pagpapaupa), hindi posible na maiwasan ang karagdagang pagtatasa ng buwis sa ari-arian ( Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng North-West District na may petsang 03/06/2009 No.  A56-19655/2008 At FAS PO na may petsang Mayo 30, 2008 No.  A12-12669/07).

tala: Ang interes sa mga pautang at paghiram, pati na rin ang mga karagdagang gastos na nauugnay sa pag-akit ng mga obligasyon sa utang, ay hindi kasama sa aktwal na halaga ng bahaging natanggap mula sa developer, dahil ang asset na ito ay hindi isang pamumuhunan para sa mga layunin ng aplikasyon. PBU 15/2008.

Kung ang karagdagang pagbebenta ng bahagi ng natapos na bagay ay napapailalim sa VAT, maaaring ibawas ng mamumuhunan ang halaga ng buwis na natanggap mula sa developer. Kung hindi, ang VAT ay isinasaalang-alang sa halaga ng bahagi.

Pamumuhunan sa pagtatayo ng mga pasilidad,
nilayon para sa pagtatalaga ng mga karapatan

Sa seksyong ito, isasaalang-alang natin ang sitwasyon kung kailan pinondohan ng isang mamumuhunan ang konstruksiyon upang makatanggap ng kita mula sa karagdagang pagtatalaga ng kanyang mga karapatan sa ari-arian sa developer. Tandaan na kapag naglilipat ng bahagi sa konstruksiyon, hindi natin pinag-uusapan ang tungkol sa mga paghahabol sa pananalapi, ngunit tungkol sa paglilipat ng mga karapatan sa ari-arian na nagmumula sa mga kasunduan para sa pakikilahok sa ibinahaging mga kontrata sa konstruksiyon o pamumuhunan. Ang katotohanan ay ang shareholder (investor) ay naglilipat ng karapatang hilingin na tuparin ng developer ang kanyang mga obligasyon na lumikha ng isang ari-arian at ilipat ito sa investor-shareholder.

VAT

Ang paglipat ng mga karapatan sa ari-arian ay kinikilala bilang napapailalim sa VAT ( pp. 1 sugnay 1 sining. 146 Tax Code ng Russian Federation). Kung saan sugnay 2 sining. 146 At Art. 149 Tax Code ng Russian Federation naitatag ang mga listahan ng mga transaksyon na hindi kasama sa pagbubuwis. Dahil ang mga listahang ito ay hindi kasama ang mga transaksyon para sa paglipat ng mga karapatan sa ari-arian sa mga gusali ng tirahan o mga lugar ng tirahan, pati na rin ang mga pagbabahagi sa kanila, ang paglipat ng mga nagbabayad ng buwis ng karapatang mag-claim (mga karapatan sa pag-aari) para sa pagtatayo ng mga naturang bagay na binayaran nila. ay napapailalim sa pagbubuwis. Ayon kay sugnay 1Art. 153 Tax Code ng Russian Federation Kapag naglilipat ng mga karapatan sa ari-arian, ang VAT tax base ay tinutukoy na isinasaalang-alang ang mga detalye na itinatag Art. 155 Tax Code ng Russian Federation.

Batay sugnay 3 sining. 155 Tax Code ng Russian Federation Kapag naglilipat ng mga karapatan sa ari-arian sa mga gusali ng tirahan o lugar ng tirahan, mga bahagi sa mga gusali ng tirahan o lugar ng tirahan, mga garahe o mga lugar ng paradahan, tinutukoy ang base ng buwis bilang pagkakaiba sa pagitan ng halaga kung saan inilipat ang mga karapatan sa ari-arian, na isinasaalang-alang ang buwis, at ang mga gastos ng pagkakamit ng mga karapatang ito. Ang posisyon na ito ay makikita sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Abril 16, 2008 Blg.  03‑07‑11/149 . Ang mga korte ng arbitrasyon ay sumasang-ayon din sa puntong ito ng pananaw ( Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ZSO na may petsang Nobyembre 10, 2008 No.  F04-6806/2008(15526‑A46-42), FAS VVO na may petsang 08/07/2008 No.  A28-370/2008-10/21 at iba pa.).

Ang sandali ng pagtukoy sa base ng buwis ay ang petsa ng pagpaparehistro ng estado ng transaksyon sa pagtatalaga ( sugnay 8 sining. 167 Tax Code ng Russian Federation, Liham mula sa Federal Tax Service para sa Moscow na may petsang Marso 28, 2008 No.  19-11/30092 ).

Para sa iyong kaalaman:Ch. 21 Tax Code ng Russian Federation Hindi natukoy kung anong mga gastos ang kinikilala bilang mga gastos para sa pagkuha ng itinalagang karapatan sa ari-arian. Kaugnay nito, ang mga arbitrator ng FAS Eastern Military District sa Resolution na may petsang 07.08.2008 No.  A28-370/2008-10/21 ipinahiwatig na upang matukoy ang mga gastos sa pagkuha ng mga karapatang ito, kung saan maaaring mabawasan ang base ng buwis sa VAT, ang isa ay dapat na magabayan ng pp. 2.1 sugnay 1 sining. 268 Tax Code ng Russian Federation, ibig sabihin, isaalang-alang hindi lamang ang presyo ng pagkuha ng mga karapatang ito sa ari-arian, kundi pati na rin ang mga gastos na nauugnay sa kanilang pagkuha at pagbebenta.

Ang halaga ng VAT na babayaran sa badyet sa pagtatalaga ng mga karapatan sa ari-arian ay tinutukoy sa kinakalkula na rate ng 18/118 ( sugnay 4 sining. 164 Tax Code ng Russian Federation).

Halimbawa 2.

Bago ang pagkumpleto ng pagtatayo at pag-commissioning ng gusali ng tirahan, ang shareholder noong Agosto 2009 ay pumasok sa isang kasunduan para sa pagtatalaga ng mga paghahabol, ayon sa kung saan itinalaga niya ang kanyang mga karapatan sa pag-aari sa mga apartment at mga parking space sa mga bahay na itinatayo sa ibang organisasyon. Bilang resulta, ang nagbabayad ng buwis ay nakatanggap ng kita sa kabuuang halaga na 23,600,000 rubles. Ang kabuuang halaga ng mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng mga karapatan sa ari-arian ay 20,650,000 rubles.

Ang base ng buwis ay magiging 2,950,000 rubles. (23,600,000 - 20,650,000). Ang halaga ng VAT na naipon sa transaksyon ay 450,000 rubles. (RUB 2,950,000 x 18/118).

Kapag naglilipat ng mga bahagi sa konstruksyon hindi tirahan mga gusali, ang pamamaraan para sa pagtukoy ng base ng buwis para sa VAT o Art. 155, o iba pang mga pamantayan Ch. 21 Tax Code ng Russian Federation hindi naka-install. Kaugnay nito, naniniwala ang mga awtoridad sa pananalapi at buwis na ang accountant ay dapat gabayan ng sugnay 2 sining. 153 Tax Code ng Russian Federation, ayon sa kung saan, kapag tinutukoy ang base ng buwis, ang mga nalikom mula sa paglipat ng mga karapatan sa pag-aari ay nabuo batay sa lahat ng kita ng nagbabayad ng buwis na nauugnay sa mga pagbabayad para sa tinukoy na mga karapatan sa pag-aari ( Liham mula sa Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 14, 2008 No. 03‑07‑11/254, Federal Tax Service para sa Moscow na may petsang Marso 28, 2008 No. 19-11/30092). Bukod dito, sa kasong ito, ang sandali ng pagtukoy ng base ng buwis ay itinatag ayon sa pangkalahatang tuntunin - sa batayan sugnay 1 sining. 167 Tax Code ng Russian Federation, ibig sabihin, dapat kalkulahin ang VAT sa pinakaunang mga sumusunod na petsa:

1) ang araw ng paglipat ng mga karapatan sa ari-arian;

2) ang araw ng pagbabayad, bahagyang pagbabayad patungo sa paparating na paglipat ng mga karapatan sa ari-arian.

Halimbawa 3.

Ang isang kalahok sa ibinahaging pagtatayo ng isang sentro ng negosyo ay namuhunan ng mga pondo sa halagang 70,000,000 rubles. Kasunod nito, ang karapatan sa espasyo sa isang gusaling itinatayo ay itinalaga sa ibang organisasyon para sa 86,140,000 rubles.

Ang base ng buwis para sa VAT ay magiging 86,140,000 rubles, at ang halaga ng buwis ay magiging 13,140,000 rubles. (RUB 86,140,000 x 18/118).

Upang maging patas, tandaan namin na itinuturing ng ilang eksperto na posibleng hindi maningil ng VAT kapag nagtatalaga ng mga karapatan sa ari-arian sa mga bahagi sa mga gusaling hindi tirahan. Ang posisyon na ito ay batay sa katotohanan na sa kasong ito mayroong isang bagay ng pagbubuwis (paglipat ng mga karapatan sa pag-aari), ngunit Ch. 21 Tax Code ng Russian Federation Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng base ng buwis ay hindi naitatag. Malinaw, ang mamumuhunan (shareholder) ay kailangang patunayan ang legalidad ng pagtitipid sa buwis sa korte. Sa kasamaang palad, hindi masasabi na ang mga arbitrator ay papanig sa nagbabayad ng buwis, dahil ang mga positibong desisyon ng korte na makukuha sa mga legal na sangguniang database ay tumutukoy sa panahon bago ang 2006, kung kailan Art. 155 Tax Code ng Russian Federation ay hindi kinokontrol ang pagtatalaga ng mga karapatan sa pagbabahagi sa mga gusaling itinatayo sa lahat. Kasabay nito, dahil ang bagong edisyon ng artikulong ito, tulad ng nabanggit sa itaas, ay hindi nagtatag ng mga patakaran para sa pagtukoy ng base ng buwis para sa mga konsesyon na "di-tirahan", posible na ang mga korte ay patuloy na nasa panig ng mga nagbabayad ng buwis.

At isa pang nuance tungkol sa Pagbawas ng VAT . Federal Tax Service para sa Moscow sa Liham na may petsang Marso 28, 2008 Blg.  19-11/30092 wastong nabanggit na ang mga detalye ng paglalapat ng pagbawas ng halaga ng VAT na binayaran ng nagbabayad ng buwis kapag nakakuha ng mga karapatan sa pag-aari, Art. 171 At 172 Tax Code ng Russian Federation hindi naka-install. Nangangahulugan ito na ang karapatan sa bawas ay lumitaw sa pagkakaroon ng isang invoice. Kasabay nito, inilabas ng developer ang dokumentong ito pagkatapos makumpleto ang pagtatayo at paglipat ng bahagi ng natapos na pasilidad sa mamumuhunan. Samakatuwid, sa panahon ng pagtatalaga ng mga karapatan, ang pagbabawas ng VAT mula sa halaga ng bahagi (ang halaga ng mga pondo na inilipat sa developer) ay hindi posible. Matapos makumpleto ang konstruksiyon, ang mamumuhunan na ito ay hindi na isang mamumuhunan, dahil inilipat niya ang kanyang mga karapatan sa ibang tao. Nangangahulugan ito na ang developer ay hindi magbibigay sa kanya ng isang pinagsama-samang invoice, iyon ay, ang pagbabawas ng VAT ay hindi posible sa ibang pagkakataon.

Dahil ang problema sa pagbubuwis at ang aplikasyon ng mga pagbabawas kaugnay sa pagtatalaga ng mga karapatan sa pagbabahagi sa mga gusaling hindi tirahan ay hindi pa nareresolba ng batas, maaari naming irekomenda na iwasan ng mga mamumuhunan (mga shareholder) ang paggawa ng mga naturang transaksyon kung maaari. Ang isang alternatibo ay ang pagbili at pagbebenta ng bahagi sa isang nakumpletong gusali (VAT ay sinisingil sa presyo ng kontrata, ngunit ang buwis na ipinakita ng developer ay ibabawas sa karaniwang itinatag na paraan).

Buwis

Ang pagpapasiya ng base ng buwis sa pagtatalaga ng isang claim ay hindi nakasalalay sa uri ng real estate: residential o non-residential. Ang base ng buwis ay kinakalkula sa petsa ng pagpaparehistro ng estado ng kasunduan sa pagtatalaga bilang pagkakaiba sa pagitan ng kita na natanggap mula sa pagtatalaga ng mga karapatan, hindi kasama ang VAT ( pp. 1 sugnay 1 sining. 248,sugnay 1 sining. 249 Tax Code ng Russian Federation) at mga gastos para sa pagkuha at pagpapatupad ng itinalagang karapatan ( pp. 1 sugnay 1 sining. 253,pp. 2.1 sugnay 1 sining. 268 Tax Code ng Russian Federation). Maaaring kabilang sa isang mamumuhunan, halimbawa, ang mga gastos sa pagbabayad para sa mga serbisyo sa ilalim ng mga natapos na kasunduan ng ahensya upang maghanap ng mga mamimili ng mga karapatan sa ari-arian ( Liham mula sa Federal Tax Service para sa Moscow na may petsang Disyembre 6, 2007 Blg.  20-12/116732 ).

Tandaan: Ang pagtatalaga ng mga karapatan ng mamumuhunan (shareholder) ay hindi napapailalim sa sugnay 1 sining. 279 Tax Code ng Russian Federation, dahil ang artikulong ito ay nalalapat lamang sa mga kasunduan para sa pagtatalaga ng mga paghahabol sa pera. Sa batayan na ito, naniniwala kami na kapag nagtatalaga ng bahagi sa konstruksyon na nalulugi, ang isa ay dapat magabayan ng mga pangkalahatang tuntunin na itinakda sa Art. 268 Tax Code ng Russian Federation.

Accounting

Dahil ang paunang plano ay magtalaga ng karapatan sa isang bahagi sa itinatayong ari-arian, ang karapatan sa ari-arian na lumitaw para sa mamumuhunan ay dapat maging kwalipikado bilang isang pamumuhunan sa pananalapi ( sugnay 2 At 3 PBU 19/02 “Pagtutuos para sa mga pamumuhunan sa pananalapi”) at makikita sa account ng parehong pangalan 58. Ang pagbebenta (pagtatalaga) ng mga karapatan sa ari-arian ay makikita sa pamamagitan ng mga account sa pagbebenta.

Halimbawa 4.

Ibinigay ng Start-Stroy LLC ang mga karapatan sa espasyo sa isang gusali ng sentro ng opisina na itinatayo sa Comfort LLC sa halagang RUB 86,140,000. (kabilang ang VAT - 13,140,000 rubles). Ayon sa kasunduan sa pagtatalaga, ang mga pondo ay inilipat sa kasalukuyang account ng Start-Stroy LLC sa sumusunod na pagkakasunud-sunod:

- prepayment ng 70% ng presyo ng kontrata (RUB 60,298,000);

- 30% (25,842,000 rub.) pagkatapos ng pagpaparehistro ng estado ng transaksyon.

Ang aktwal na gastos ng Start-Stroy LLC para sa pagkuha ng karapatan sa ari-arian na ito ay umabot sa 70,000,000 rubles.

Ang mga sumusunod na entry ay dapat gawin sa accounting:

Mga nilalaman ng operasyon	Utang	Credit	Dami, kuskusin.
Sa petsa ng pagtanggap ng bahagyang paunang bayad
Nakatanggap ng mga pondo kapalit ng pagtatalaga ng mga karapatan	51	76	60 298 000
VAT na sinisingil sa prepayment (RUB 60,298,000 / 118 x 18)	76‑VAT	68	9 198 000
Sa petsa ng pagpaparehistro ng estado ng pagtatalaga
Ang kita sa ilalim ng kasunduan sa pagtatalaga ay makikita	76	91-1	86 140 000
Sinisingil ang VAT	91-2	68	13 140 000
Tinanggap para sa bawas ng VAT sa prepayment	68	76‑VAT	9 198 000
Ang halaga ng mga gastos na natanggal may kaugnayan sa pagkuha inilipat ang karapatan ng ari-arian	91-2	58	70 000 000
Natanggap ang cash bilang huling bayad para sa transaksyon	51	76	25 842 000

Kung ang mamumuhunan (shareholder) ay gumagamit ng pinasimple na diskarte

Ang mga pondo na natanggap sa ilalim ng isang kasunduan para sa pagtatalaga ng mga karapatan ng pag-angkin sa isang ikatlong partido para sa pakikilahok sa pagtatayo ng real estate ay kita mula sa pagbebenta ng mga karapatan sa ari-arian at napapailalim sa isang solong buwis sa panahon ng kanilang aktwal na pagtanggap sa cash desk o sa isang kasalukuyang account ( Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Mayo 12, 2008 Blg.  03‑11‑04/2/83 ). Kasabay nito (kung ang layunin ng pagbubuwis ay kita na binawasan ang mga gastos), ang mga gastos sa pagkuha ng karapatan ng "pinasimple" na organisasyon ay walang karapatang isama sa mga gastos, dahil ang ganitong uri ng gastos ay hindi ibinigay para sa sugnay 1 sining. 346.16 Tax Code ng Russian Federation (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 31, 2007 Blg.  03‑11‑04/2/191 ).

Tanong: Ang aming organisasyon ay isang mamumuhunan. Maaari mo bang sabihin sa amin kung paano namin kailangang i-account ang mga gastos sa pagtatayo?

A.K.: Magsimula tayo sa katotohanan na sa anumang kaso sinusubaybayan ng developer ang mga gastos sa pagtatayo. Ibig sabihin, bago mailipat sa iyo ang nagawa nang bagay, tanging ang mga account na dapat bayaran ng developer ang makikita sa accounting sa halagang inilipat mo para tustusan ang konstruksiyon. Samakatuwid, ang pangkalahatang pamamaraan ng accounting ay ang mga sumusunod. Ang paglilipat ng pera sa developer ay makikita sa pamamagitan ng pag-post ng debit 76 - credit 51. Kapag nakatanggap ka ng isang nakumpletong proyekto sa pagtatayo ayon sa batas, tinatanggap mo ito para sa accounting sa account 08 sa sulat sa account 76. At pagkatapos ay isulat ito mula sa account 08 sa debit ng account 01 kung gagamitin mo ang bagay sa iyong mga aktibidad , o i-debit ang account 41 kung ibebenta mo ito. Sa kasong ito, dapat ay mayroon kang mga dokumentong nagpapatunay sa halaga ng mga gastos na natamo ng developer. Bagama't ang isang pagkilos ng paglilipat ng isang bagay ay hindi magiging sapat para dito. Samakatuwid, kailangan mong makatanggap ng ulat mula sa developer tungkol sa paggamit ng iyong pera at isang kopya ng pangunahing dokumento na nagpapatunay sa mga gastos. Maipapayo na sumang-ayon sa anyo ng naturang ulat, pati na rin ang pagkilos ng paglilipat ng bagay, sa yugto ng pagtatapos ng kontrata at idokumento ito bilang mga apendise dito, gaya ng ipinayo ng lecturer. Bilang karagdagan sa mga gastos sa konstruksiyon, dapat ding ilipat ng developer sa iyo ang VAT na sinisingil ng mga kontratista. Magagawa ito sa parehong mga paraan tulad ng paglipat ng VAT mula sa customer patungo sa developer, na binanggit ni Alexander Yuryevich. Ibig sabihin, ang developer ay maaaring gumuhit ng pinagsama-samang invoice at maglakip ng mga kopya ng mga invoice ng mga kontratista dito, o muling mag-isyu ng mga invoice ng mga kontratista sa sarili nitong ngalan. Isinasaalang-alang mo ang VAT na ito sa pamamagitan ng pag-post ng debit 19 - credit 76 at agad na ibabawas ito, pag-post: debit 68 - credit 19. Ang lahat ng iba pang feature ng accounting ay magdedepende sa mga tuntunin ng kontrata, lalo na sa kung paano tinutukoy ang sahod ng developer. Iyon ay, kung ito ay itinakda bilang isang flat na halaga o bilang isang porsyento ng kontribusyon ng mamumuhunan, o kumakatawan sa pagkakaiba sa pagitan ng halaga na natanggap mula sa mamumuhunan at ang mga gastos sa pagtatayo. Paano mo natukoy ang sahod ng iyong developer? Tanong: Sa pagkakaintindi ko, matatanggap ng aming developer ang parehong uri ng suweldo. Dahil ang kontrata ay nagtatakda ng halaga ng kabayaran, ngunit, bilang karagdagan, ito ay nagsasaad na kung ang konstruksiyon ay mas mababa ang gastos, kung gayon ang mga matitipid ay mananatili sa pagtatapon ng developer. A.K.: Sa kasong ito, ang bahagi ng iyong kontribusyon ay kumakatawan sa isang paunang bayad sa pagbabayad ng kasalukuyang suweldo. Ngunit upang hindi makagawa ng hindi kinakailangang mga entry sa accounting, hindi ito maaaring ilaan at ang buong halaga na inilipat sa developer ay maaaring isaalang-alang sa account 76. Kasabay nito, dapat kalkulahin ng developer ang VAT sa advance na ito at magbigay sa iyo ng invoice. Maaari mong ibawas ang VAT sa naturang invoice. Sa accounting, makikita ito sa pamamagitan ng pag-post ng debit 68-VAT - credit 76. Ang mga matitipid (margin) ng developer sa panahon ng pagtatayo ay hindi mapagkakatiwalaan na matukoy. Samakatuwid, hindi ito isinasaalang-alang nang hiwalay hanggang sa katapusan ng konstruksiyon. Dagdag pa. Parehong ang kasalukuyang suweldo at ang margin na natitira sa pagtatapon ng developer ay mga gastos na nauugnay sa konstruksiyon para sa iyo. Samakatuwid, dapat silang isama sa halaga ng ari-arian. Magagawa ito sa sandaling natupad ang mga obligasyon ng mga partido sa ilalim ng kontrata at pumirma ka sa developer ng isang pagkilos ng pagkakaloob ng mga serbisyo para sa halaga ng kanyang kabayaran. Ang anyo ng kilos ay itinatag din ng mga partido sa kasunduan sa pamumuhunan nang nakapag-iisa. Sa petsa ng paggawa ng dokumentong ito, dapat ding magbigay sa iyo ang developer ng invoice para sa kabayaran, kung saan maaari mong ibawas ang VAT. Bukod dito, kung dati mong tinanggap ang pagbabawas ng VAT mula sa paunang bayad, ngayon ay kailangan mo itong ibalik sa pamamagitan ng reverse posting. At pakitandaan: ang kabuuang halaga ng iyong mga gastos sa pagtatayo, iyon ay, ang mga gastos na inilipat ng developer at ang mga gastos sa pagbabayad ng kanyang kabayaran, kasama ang VAT, ay dapat na tumutugma sa iyong kontribusyon sa ilalim ng kontrata. Ibig sabihin, ang account 76 ay dapat na tuluyang isara. Kung ang halaga ng property ay mas mababa sa halagang inilipat mo sa developer sa ilalim ng mga tuntunin ng iyong kontrata, nangangahulugan ito na ang pagkakaiba ay ang kita ng developer. Nangangahulugan ito na kailangan mong makatanggap mula sa kanya ng isang aksyon ng pagkakaloob ng mga serbisyo para sa halagang ito o ayusin ang aksyon na ginawa nang mas maaga. Pagkatapos ng lahat, ang mga gastos na hindi sinusuportahan ng mga dokumento ay hindi maaaring isaalang-alang bilang isang gastos para sa mga layunin ng buwis sa kita. Kung, sa kabaligtaran, ang halaga ng iyong kontribusyon sa ilalim ng kontrata ay mas mababa kaysa sa halaga ng ari-arian na iyong natanggap, dapat mong tiyak na alamin ang mga dahilan para sa naturang mga pagkakaiba sa developer. At, kung maaari, gawin ang mga kinakailangang pagbabago sa transfer act at iba pang mga dokumento upang ang halaga ng bagay ay tumutugma sa halaga ng iyong kontribusyon. Kung hindi, kung isasaalang-alang namin ang isyung ito mula sa isang sibil na legal na pananaw, lumalabas na mayroon ka pa ring utang sa developer. Kung pinag-uusapan natin ang tungkol sa accounting at tax accounting, kung gayon ang halaga ng bagay ay mabubuo lamang mula sa mga gastos na iyong binayaran. Samakatuwid, ang mga account na babayaran sa developer ay hindi maaaring isama sa mga gastos. Tanong: Sa pangkalahatan, ito ay malinaw. Lamang kung ang developer mismo ay kasama ang kasalukuyang bayad sa presyo ng ari-arian. Sa kasong ito, bakit kailangan natin ng akto ng pagbibigay ng mga serbisyo para sa halaga nito? A.K.: Kakailanganin mo ang pagkilos sa anumang kaso. Kung hindi, hindi ka magkakaroon ng pangunahing dokumento batay sa kung saan ang kabayaran ng developer ay isinasaalang-alang sa halaga ng ari-arian. Pagkatapos ng lahat, ang developer ay dapat magbigay sa iyo ng mga dokumento na nagpapatunay sa lahat ng mga gastos na naitala niya sa account 08. Ang halaga ng trabaho ng mga kontratista ay makukumpirma ng mga dokumento na ginawa ng mga kontratista mismo sa pangalan ng developer o ng customer na mayroon siya naakit. At upang kumpirmahin ang kanyang kabayaran, kailangan ng developer na gumuhit ng isang pagkilos ng pagbibigay ng mga serbisyo at lagdaan ito kasama mo. Samakatuwid, walang pagtakas mula sa pagbuo ng isang kilos. Kaya lang sa pamamaraang ito ng accounting para sa developer, hindi mo ipapakita ang mga gastos sa pagbabayad ng kasalukuyang bayad sa isang hiwalay na entry sa debit ng account 08 at ang credit ng account 76. Ang mga gastos na ito ay isasaalang-alang bilang isang entry, kasama ang mga gastos sa pagbabayad para sa trabaho ng mga kontratista na inilipat sa iyo ng developer. Tanong: At kung hindi tayo maghihintay hanggang sa makumpleto ang konstruksyon at magpasya na ibigay ang karapatang tumanggap ng ari-arian mula sa developer, paano natin ito isasaalang-alang? A.K.: Mula sa isang accounting point of view, ang mga natanggap ng developer sa iyo ay isang asset. Samakatuwid, ang pagtatalaga ng mga paghahabol sa ilalim ng isang kasunduan sa pamumuhunan ay dapat na maipakita sa parehong paraan tulad ng pagbebenta ng anumang iba pang asset. Ang halagang natanggap mula sa taong pinagtalagahan mo ng claim ay kasama sa kita. Dahil ang pagtatalaga ay karaniwang isang beses na transaksyon na hindi nauugnay sa ordinaryong kurso ng negosyo, ang kita na ito ay magiging ibang kita. Iyon ay, sa petsa ng pagtatalaga gumawa kami ng isang pag-post: debit 62 o 76 - credit 91. Kasabay nito, ang claim mismo ay isinulat bilang mga gastos: debit 91 - credit 76. Sa accounting ng buwis, lahat ay pareho. Ang kita mula sa pagtatalaga ay kinikilala bilang mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga karapatan sa ari-arian. Kasabay nito, kasama sa mga gastos ang mga gastos sa pagkuha ng karapatang ito, ang halaga nito ay katumbas ng iyong kontribusyon sa ilalim ng kasunduan sa pamumuhunan. Mga espesyal na tuntunin para sa pagtukoy ng base ng buwis na ibinigay para sa Art. 279, . sa kasong ito ay hindi nalalapat, dahil ang kinakailangan sa ilalim ng kasunduan sa pamumuhunan ay hindi nauugnay sa pagbebenta ng mga kalakal, gawa o serbisyo. Samakatuwid, ang pagkawala mula sa pagbebenta ng claim ay maaaring isaalang-alang kapag binubuwisan ang mga kita. Mas mahirap sa VAT. Kung lumahok ka sa pagtatayo ng isang gusali ng tirahan, sa petsa ng pagtatalaga ng claim, kailangan mong maningil ng buwis sa pagkakaiba sa pagitan ng halagang natanggap mula sa taong nakakuha ng claim na ito at ang halaga ng claim mismo. Ang panuntunang ito ay direktang ibinibigay ng Tax Code. Naturally, kung ang paghahabol ay itinalaga nang lugi, hindi mo na kailangang magbayad ng VAT. Ngunit ang Kabanata 21 ay hindi nagsasabi kung paano matukoy ang base ng buwis kapag nagtatalaga ng mga karapatan na tumanggap ng isang di-residential na ari-arian o lugar sa loob nito. At may naniniwala na hindi na kailangang magbayad ng VAT, dahil ang mga pangunahing elemento ng pagbubuwis para sa operasyong ito ay hindi pa natukoy. Ngunit may nagsasabi na dapat itong kalkulahin sa parehong paraan tulad ng kapag nagtatalaga ng mga karapatan sa tirahan. Sa wakas, ayon sa Ministri ng Pananalapi, ang VAT ay dapat bayaran sa lahat ng nalikom mula sa pagtatalaga ng mga paghahabol. Ito ay malinaw na ang huling pagpipilian ay nababagay sa ilang mga tao. Ngunit mahirap sabihin kung ano ang mga pagkakataon na patunayan na ito ay hindi tama, dahil wala pang arbitration practice sa isyung ito. Tandaan. Ang mga pangangatwiran na pabor sa katotohanan na ang VAT sa pagtatalaga ng mga karapatan sa mga non-residential na lugar ay kinakalkula mula sa pagkakaiba sa pagitan ng mga nalikom mula sa pagtatalaga at ang halaga ng karapatan mismo ay matatagpuan sa artikulong "Pagtatalaga ng isang bahagi sa konstruksyon" , magasing "Glavnaya Ledger", 2009, No. 7, p. 37. Bilang konklusyon, magbibigay ako ng pangkalahatang diagram ng mga pag-post para sa mamumuhunan. Accounting para sa mga gastos sa pagtatayo ng isang mamumuhunan

Operasyon	Pagsusulatan ng account
Inilipat ang pera sa developer para tustusan ang konstruksyon	Dt 76 - Kt 51
Tinanggap para sa bawas ng VAT sa mga advance payment na inilipat patungo sa kasalukuyang bayad ng developer	Dt 68-VAT - Kt 76
Sa pagkumpleto ng konstruksiyon, ang bagay ay tinatanggap mula sa developer	Dt 08 - Kt 76
Kasama sa halaga ng bagay ang sahod ng developer, na tinukoy bilang ang halaga ng labis na kontribusyon ng mamumuhunan sa mga gastos sa konstruksiyon	Dt 08 - Kt 76
Tinanggap para sa accounting ng VAT na ipinakita ng mga kontratista	Dt 19 - Kt 76
Tinanggap para sa accounting VAT na naipon ng developer sa halaga ng kasalukuyang suweldo at margin	Dt 19 - Kt 76
Ang VAT na tinanggap para sa bawas mula sa advance tungo sa kasalukuyang suweldo ay naibalik na	Dt 76 - Kt 68-VAT
Tinanggap para sa bawas ng VAT sa trabaho ng mga kontratista at sahod ng developer	Dt 68 - Kt 19
Ang bagay ay tinatanggap para sa accounting bilang isang nakapirming asset (mga kalakal, kung ito ay inilaan para sa pagbebenta)	Dt 01 (41) - Kt 08
Ang paghahabol sa ilalim ng kasunduan sa pamumuhunan (kasunduan para sa pakikilahok sa shared-equity construction) ay naitalaga na	Dt 76 (62) - Kt 91
Ang halaga ng paghahabol ay tinanggal na	Dt 91 - Kt 76
VAT na naipon sa pagtatalaga ng claim	Dt 91 - Kt 68-VAT

Unang inilathala sa publikasyong "The Main Book. Conference Hall" 2009, N 8 Koshelev A.P.

Ayon sa mga patakaran ng PBU 10/99, bilang ang halaga ng pagpapanatili ng serbisyo ng developer (sugnay 5 ng PBU 10/99). Kinikilala ng developer ang lahat ng mga gastos sa mga panahon kung saan lumitaw ang mga ito (mga sugnay 16-18 ng PBU 10/99). Ang accounting para sa mga gastos na ito ay karaniwang pinananatili sa account 26 "Pangkalahatang gastos sa negosyo", na ang pag-debit ay isinusulat sa direkta at hindi direktang mga gastos ng developer mismo na nauugnay sa pagkakaloob ng mga serbisyo sa mamumuhunan:

Debit 26 Credit 02 (10, 23, 25, 68, 69, 70, 76, 60...)
- ang mga gastos ng developer para sa pag-aayos ng konstruksiyon ay makikita.

Bilang pagkilala sa kita ang mga gastos na naipon sa debit ng account 26 ay isinulat sa debit ng account 90-2 upang matukoy ang resulta sa pananalapi (clause 9 ng PBU 10/99). Ang pagtanggal ng mga gastos sa pagbebenta ay makikita sa pamamagitan ng pag-post:

Debit 90-2 Credit 26
- ang halaga ng mga serbisyo ng developer ay isinasaalang-alang bilang mga gastos.

Bilang karagdagan sa accounting para sa sarili nitong mga gastos, ang developer ay dapat magtago ng hiwalay na mga rekord ng lahat ng mga gastos na nauugnay sa pagtatayo ng pasilidad (sugnay 1.4 ng Mga Regulasyon, na inaprubahan ng sulat ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 30, 1993 No. 160 ).

Inayos ng developer ang accounting ng mga gastos para sa pagtatayo ng pasilidad sa account 08-3 "Pagtatayo ng mga nakapirming assets". Sa account na ito, inirerekumenda na pangkatin ang lahat ng mga gastos ayon sa teknolohikal na istruktura ng mga gastos na may tiyak na dokumentasyon ng pagtatantya (halimbawa, mga gastos para sa gawaing pagtatayo, pag-install ng kagamitan, pagbili ng kagamitan, atbp.) (sugnay 3.1.1 ng Mga Regulasyon inaprubahan ng liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 30 1993 No. 160).

Ang mga gastos para sa pagtatayo ng isang bagay ay makikita habang lumilitaw ang mga ito at naipon sa debit ng account 08-3 sa isang accrual na batayan mula sa simula ng konstruksiyon. Sa kasong ito, ginagawa ng developer ang mga sumusunod na entry:

Debit 08-3 Credit 60
- ang halaga ng trabaho na isinagawa ng kontratista ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng mga gastos sa konstruksiyon;

Debit 19 Credit 60
- ang VAT na ipinakita ng kontratista ay isinasaalang-alang.

Sa pagtatapos ng konstruksiyon, inilipat ng developer sa mamumuhunan ang pasilidad na itinayo ng mga kontratista. Sinasalamin niya ang operasyong ito sa accounting sa mga sumusunod na entry:

Debit76 subaccount "Mga Settlement sa mga namumuhunan" Credit 08-3
- ang itinayong pasilidad ay inilipat sa mamumuhunan (sa mga tuntunin ng halaga ng trabaho na isinagawa hindi kasama ang VAT);

- ang itinayong pasilidad ay inilipat sa mamumuhunan (sa mga tuntunin ng "input" na VAT na ipinakita ng mga kontratista batay sapinagsama-samang invoice (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 18, 2011 No. 03-07-10/15).

Isang halimbawa kung paano ipinapakita ang mga gastos sa ilalim ng isang kasunduan sa pamumuhunan sa konstruksiyon sa accounting ng isang developer. Ang developer ay nagsasagawa ng konstruksiyon sa pamamagitan ng paraan ng kontrata. Ang kontrata para sa pamumuhunan sa konstruksiyon ay panandalian sa kalikasan

Noong Hulyo, ang LLC "Production Company "Master" (mamumuhunan) ay pumasok sa isang kasunduan para sa pagtatayo ng pasilidad kasama ang CJSC "Alfa" (developer). Batay sa kasunduan, inaayos ng "Alpha" ang pagtatayo ng isang bodega para sa "Master" sa pamamagitan ng kontrata. Ayon sa naaprubahang pagtatantya, ang halaga ng proyekto ay 11,800,000 rubles. (kabilang ang VAT - RUB 1,800,000). Ang halaga ng mga serbisyo ng developer ay RUB 1,180,000. (kabilang ang VAT - 180,000 rubles), halaga ng trabaho sa kontrata - 10,620,000 rubles. (kabilang ang VAT - RUB 1,620,000).

Noong Agosto, inilipat ng "Master" sa "Alfa" ang isang advance sa halagang 100 porsiyento ng kabuuang halaga ng kasunduan sa pamumuhunan. Sa parehong buwan, pumasok si Alpha sa isang kasunduan sa kontratista para sa pagtatayo ng pasilidad at inilipat sa kanya ang 10,620,000 rubles bilang isang paunang bayad. (kabilang ang VAT - RUB 1,620,000).

Noong Setyembre, natapos ng contractor ang pagpapatayo ng warehouse at ipinasa ito sa developer. Sa parehong buwan, ibinigay ng developer ang itinayong pasilidad sa mamumuhunan.

Ang aktwal na gastos ng Alpha para sa pag-aayos ng pagtatayo ng pasilidad para sa panahon mula Hulyo hanggang Setyembre ay umabot sa 600,000 rubles, kabilang ang:

• mga gastos sa materyal - 180,000 rubles. (Hulyo - 20,000 rubles, Agosto - 90,000 rubles, Setyembre - 70,000 rubles);

• pamumura - 60,000 kuskusin. (buwanang 20,000 rubles);

• suweldo na may mga kontribusyon sa pensiyon (panlipunan, medikal) na seguro - 350,000 rubles. (Hulyo - 80,000 rubles, Agosto - 160,000 rubles, Setyembre - 110,000 rubles);

• iba pang mga gastos - 10,000 rubles. (Hulyo - 6000 rubles, Agosto - 1000 rubles, Setyembre - 3000 rubles).

Sa accounting ng Alpha, ang mga transaksyon na nauugnay sa pagpapatupad ng kasunduan sa pamumuhunan ay makikita bilang mga sumusunod.

Sa Hulyo:

- 126,000 kuskusin. (RUB 20,000 + RUB 20,000 + RUB 80,000 + RUB 6,000) - sumasalamin sa mga gastos ng developer para sa pag-aayos ng konstruksiyon para sa Hulyo.

Sa Agosto:

Debit 51 Credit 76 subaccount "Mga Settlement sa mga namumuhunan"
- 11,800,000 kuskusin. - natanggap ang mga pondo para sa pagtatayo ng pasilidad;

Debit 76 subaccount "Mga Settlement sa mga namumuhunan" Credit 62 subaccount "Mga Settlement sa mga natanggap na advance"
- 1,180,000 kuskusin. - ang halaga ng mga serbisyo ng developer ay inilaan bilang paunang bayad mula sa mga pondong natanggap mula sa mamumuhunan;

Debit 76 subaccount "Mga Pagkalkula para sa VAT sa mga advance na natanggap" Credit 68 subaccount "Mga Pagkalkula para sa VAT"
- 180,000 kuskusin. (RUB 1,180,000 × 18/118) - Sinisingil ang VAT sa halaga ng prepayment;

Debit 60 Credit 51
- 10,620,000 kuskusin. - ang paunang pagbabayad sa kontratista ayon sa kontrata para sa pagtatayo ng pasilidad ay inilipat;

Debit 26 Credit 02 (10, 70, 69)
- 271,000 kuskusin. (90,000 rubles + 20,000 rubles + 160,000 rubles + 1000 rubles) - sumasalamin sa mga gastos ng developer para sa pag-aayos ng konstruksiyon para sa Agosto.

Sa Setyembre:

Debit 08-3 Credit 60
- 9,000,000 kuskusin. - ang natapos na trabaho sa pagtatayo ng pasilidad ay tinanggap mula sa kontratista (hindi kasama ang VAT);

Debit 19 Credit 60
- 1,620,000 kuskusin. - sumasalamin sa halaga ng VAT sa gawaing konstruksiyon na ipinakita ng kontratista;

Debit 62 subaccount "Mga Settlement sa mga namumuhunan" Credit 90-1
- 1,180,000 kuskusin. - makikita ang kita mula sa pagbebenta ng mga serbisyong ibinigay ng developer;

Debit 90-3 Credit 68 subaccount “Mga kalkulasyon ng VAT”
- 180,000 kuskusin. (RUB 1,180,000 × 18/118) - Sinisingil ang VAT sa halaga ng mga serbisyo ng developer;

Debit 68 subaccount "Mga Pagkalkula para sa VAT" Credit 76 subaccount "Mga Pagkalkula para sa VAT sa mga natanggap na advance"
- 180,000 kuskusin. - Ang VAT na naipon sa prepayment ay tinatanggap para sa bawas;

Debit 26 Credit 02 (10, 70, 69)
- 203,000 kuskusin. (RUB 70,000 + RUB 20,000 + RUB 110,000 + RUB 3,000) - sumasalamin sa mga gastos ng developer para sa pag-aayos ng konstruksiyon para sa Setyembre;

Debit 90-2 Credit 26
- 600,000 kuskusin. (RUB 126,000 + RUB 271,000 + RUB 203,000) - ang mga gastos ng developer para sa pag-aayos ng konstruksiyon sa panahon ng konstruksiyon ay tinanggal;

Debit 76 subaccount "Mga Settlement sa mga namumuhunan" Credit 08-3
- 9,000,000 kuskusin. - ang paglipat ng itinayong pasilidad sa mamumuhunan ay makikita (batay sa sertipiko ng pagtanggap para sa itinayong pasilidad);

Debit 76 subaccount na "Mga Settlement sa mga namumuhunan" Credit 19
- 1,620,000 kuskusin. - ang paglipat ng VAT sa kontrata ng trabaho sa mamumuhunan ay makikita;

Debit 62 subaccount "Mga settlement sa mga natanggap na advance" Credit 62 subaccount "Mga settlement sa mga namumuhunan"
- 1,180,000 kuskusin. - ang natanggap na advance ay na-offset laban sa pagbabayad para sa mga serbisyo ng developer.

Accounting: pag-akit ng isang teknikal na customer

Maaaring makisali ang developer para sa bahagyang o buong pagganap ng mga function nito teknikal na customer . Sinasalamin ng developer ang mga serbisyo ng teknikal na customer bilang mga gastos nito para sa pagbibigay ng mga serbisyo sa mamumuhunan sa pag-aayos ng konstruksiyon. Upang ipakita ang mga gastos na ito, gamitin ang account 26 "Mga pangkalahatang gastos sa negosyo".

Kasabay nito, gawin ang mga sumusunod na entry sa accounting:

Debit 26 Credit 60
- ang mga gastos sa ilalim ng kontrata sa teknikal na customer na may kaugnayan sa pagganap ng mga pag-andar ng developer ay tinanggal;

Debit 19 Credit 60
- Ang VAT na ipinakita ng teknikal na customer ay isinasaalang-alang;

Debit 68 subaccount “Mga kalkulasyon ng VAT” Credit 19
- tinanggap para sa bawas ng VAT na ipinakita ng teknikal na customer.

Accounting: in-house construction

Kung ang developer ay nagtatayo ng pasilidad sa kanyang sarili, pagkatapos ay ginagawa niya ang mga tungkulin ng isang kontratista at ang kanyang sariling mga gastos para sa gawaing pagtatayo makikita sa accounting sa parehong paraan tulad ng kontratista . Pagkatapos ay isinusulat ng developer ang mga gastos na ito mula sa credit ng account 20 hanggang sa debit ng account 08.

Kapag kinakalkula ang mga buwis, ang pamamaraan para sa accounting para sa mga gastos sa ilalim ng isang kasunduan sa pamumuhunan sa pagtatayo ng isang pasilidad ay nakasalalay sa sistema ng pagbubuwis na inilalapat ng developer.

BASIC: buwis sa kita

Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng mga buwis kapag nagbibigay ng mga serbisyo ng developer sa ilalim ng isang kasunduan sa pamumuhunan sa konstruksiyon ay nakasalalay sa paraan ng pagsasagawa ng gawaing pagtatayo at pag-install:

• sa paglahok ng isang kontratista;

• sa iyong sarili.

Sa paraan ng pagtatayo ng kontrata, kapag kinakalkula ang buwis sa kita, ang developer ay may karapatan na bawasan ang kanyang kita sa ilalim ng kasunduan sa pamumuhunan sa pamamagitan ng halaga ng mga gastos na nauugnay sa pagbibigay sa mamumuhunan ng mga serbisyo para sa pag-aayos ng konstruksiyon (subclause 1, clause 3, artikulo 315 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation).

I-account ang mga gastos sa pagpapanatili ng serbisyo ng developer sa pangkalahatang paraan na ibinigay para sa accounting ng buwis ng mga gastos. Para sa karagdagang impormasyon, tingnan ang:

• Paano isaalang-alang kapag kinakalkula ang kita sa buwis sa kita at mga gastos mula sa pagbebenta ng mga produktong gawa (gawa, serbisyo) ;

• Paano isaalang-alang ang mga gastos na nauugnay sa ilang panahon ng pag-uulat kapag kinakalkula ang buwis sa kita .

Bilang karagdagan, kapag ang mga pondo para sa naka-target na financing ay natanggap mula sa isang mamumuhunan, ang developer ay obligadong tiyakin ang hiwalay na accounting ng mga gastos na natamo mula sa mga pondong ito mula sa iba pang mga gastos ng organisasyon (subclause 14, talata 1, artikulo 251 ng Tax Code ng Russian Federation. Federation). Para sa karagdagang impormasyon, tingnan . Ang ganitong mga gastos ay hindi binabawasan ang nabubuwisang kita ng developer (Clause 17, Artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation).

BATAYAN: VAT

Ang halaga ng "input" na VAT na ipinakita kapag nagbibigay ng mga serbisyo sa developer, bawas sa isang karaniwang itinatag na paraan. Iyon ay, pagkatapos mairehistro ang asset, sa pagkakaroon ng isang invoice at mga nauugnay na pangunahing dokumento (bilang karagdagan, ang ibang kundisyon kinakailangan para sa paglalapat ng bawas) (subclause 1, clause 2, article 171 at clause 1, article 172 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kapag nagtatayo nang mag-isa, ginagawa ng developer ang mga tungkulin ng isang kontratista at kinakalkula ang mga buwis sa parehong paraan tulad ng kontratista .

pinasimpleng sistema ng buwis

Kapag ginagamit ang paraan ng pagtatayo ng kontrata, tukuyin ang base ng buwis para sa iisang buwis sa sumusunod na pagkakasunud-sunod.

Kung ang isang developer ay nagbabayad ng isang solong buwis sa kita, kung gayon ang nabubuwisang base ay ang kanyang natanggap na kita mula sa pagkakaloob ng mga serbisyo (sugnay 1 ng Artikulo 346.18 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kung ang developer ay magbabayad ng isang buwis sa pagkakaiba sa pagitan ng kita at mga gastos, kung gayon ang nabubuwisang base ay ang pagkakaiba sa pagitan ng kita na natanggap mula sa pagkakaloob ng mga serbisyo at ang mga gastos na nauugnay sa aktibidad na ito (clause 2 ng Artikulo 346.18 ng Tax Code of ang Russian Federation). Sa kasong ito, ang developer ay may karapatang isaalang-alang lamang ang mga gastos na pinangalanan sa talata 1 ng Artikulo 346.16 ng Tax Code ng Russian Federation. Para sa karagdagang impormasyon sa pamamaraan para sa accounting para sa mga gastos sa panahon ng pagpapasimple, tingnan Anong mga gastos ang dapat isaalang-alang kapag kinakalkula ang nag-iisang buwis sa pinasimpleng sistema ng buwis? .

Bilang karagdagan, kapag ang mga pondo para sa naka-target na financing ay natanggap mula sa mamumuhunan, ang developer ay obligadong tiyakin ang hiwalay na accounting ng mga gastos na natamo sa gastos ng mga pondong ito (subclause 1, clause 1.1, article 346.15, subclause 14, clause 1, article 251 ng ang Tax Code ng Russian Federation). Para sa karagdagang impormasyon, tingnanPaano ipapakita ang non-state targeted financing sa accounting . Ang ganitong mga gastos ay hindi binabawasan ang base ng buwis para sa iisang buwis (sugnay 17 ng Artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation).

UTII

Ang object ng UTII taxation ay imputed income (clause 1 ng Artikulo 346.29 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga aktibidad na isinagawa ng developer sa loob ng balangkas ng kasunduan sa pamumuhunan ay hindi inilipat sa UTII (Clause 2 ng Artikulo 346.26 ng Tax Code ng Russian Federation). Kung ang isang organisasyon ay nagbabayad ng UTII, kung gayon ang pagkakaloob ng mga serbisyo ng developer sa ilalim ng isang kasunduan sa pamumuhunan sa konstruksiyon ay hindi makakaapekto sa pagkalkula ng buwis na ito. Kinakalkula ng mga nagbabayad ng UTII ang buwis na ito batay sa imputed na kita (clause 1 ng Artikulo 346.29 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kalkulahin ang mga buwis sa mga aktibidad ng developer sa ilalim ng kasunduan sa pamumuhunan alinsunod sa o sistema ng pagbubuwis.

OSNO at UTII

Ang mga aktibidad ng developer sa pag-aayos ng konstruksiyon ay hindi nauugnay sa mga uri ng aktibidad na inilipat sa pagbabayad ng UTII (sugnay 2 ng Artikulo 346.26 ng Tax Code ng Russian Federation). Samakatuwid, dapat isaalang-alang ng developer ang mga gastos na nauugnay sa pagbibigay ng mga serbisyo sa organisasyon ng konstruksiyon sa mamumuhunan alinsunod sa .

Yu.A. Inozemtseva, eksperto sa accounting at pagbubuwis

Accounting para sa mga encumbrances ng mamumuhunan at developer

Nakikitungo kami sa buwis at accounting ng mga encumbrances na inilipat sa estado

Sumulat kami tungkol sa kung sino ang mga mamumuhunan at developer:

Tulad ng alam mo, bago magtayo ng isang ari-arian, ang developer ay dapat kumuha ng isang construction permit mula sa estado, at gayundin, posibleng, magrenta ng isang land plot para sa Art. 29 Land Code ng Russian Federation; subp. 5 talata 3 sining. 8, talata 2, art. 51 ng Town Planning Code ng Russian Federation (mula dito ay tinutukoy bilang GRK). Posible rin na magpatakbo ng isang itinayong pasilidad lamang pagkatapos magbigay ng pahintulot ang mga awtoridad ng lokal na pamahalaan na isakatuparan ito sugnay 1 sining. 55 GrK.

Ngunit upang makakuha ng mga naturang permit, ang mga organisasyon ay napipilitang tuparin ang mga karagdagang kundisyon na ipinataw ng estado. Halimbawa, muling buuin ang anumang mga social facility, utility network, o ilipat ang bahagi ng itinayong real estate sa estado. Ang ganitong mga karagdagang kondisyon ay tinatawag na encumbrances at Clause 2 ng Moscow Government Decree No. 882-PP na may petsang Nobyembre 7, 2006.

Sa kabila ng katotohanan na ang mga developer at mamumuhunan ay matagal nang nakikipagtulungan sa mga ahensya ng gobyerno ayon sa pamamaraang ito, ang accounting ng mga transaksyong ito ay hindi direktang kinokontrol ng alinman sa mga regulasyon sa accounting o ng Tax Code. Bilang isang patakaran, pagdating sa pagtatayo ng komersyal na real estate, ang mga tanong tungkol sa mga gastos sa pagtupad sa mga tuntunin ng mga kontrata sa pamumuhunan sa mga ahensya ng gobyerno (mula rito ay tinutukoy bilang ang mga gastos ng mga encumbrances) ay lumitaw para sa mga mamumuhunan, at para sa residential real estate - para sa mga developer.

Encumbrances: sa anong batayan?

Ang katotohanan na ang anumang karagdagang mga encumbrances na pabor sa estado ay maaaring ipataw sa mamumuhunan (developer) ay hayagang nakasaad lamang sa Town Planning Code. Kaya, nagbibigay ito na ang mga pampublikong awtoridad ay maaaring magtapos ng isang kasunduan sa mga developer sa pagpapaunlad ng mga built-up na lugar at Mga Artikulo 46.2, 46.6 GRK. Bilang bahagi ng kasunduang ito, ang organisasyon ay maaaring magtalaga ng mga obligasyon para sa pagtatayo ng utility, transportasyon, panlipunang imprastraktura at ang kasunod na paglipat ng mga pasilidad na ito sa estado. Bilang kapalit, ang pampublikong awtoridad ay nangangako na magbigay ng isang kapirasong lupa para sa pagtatayo (walang bayad o para sa upa (ang halaga ng upa ay dapat katumbas ng buwis sa lupa)), gayundin upang gumawa ng ilang mga desisyon sa organisasyon na kinakailangan para sa proseso ng pagtatayo . sugnay 2.1 sining. 30 Land Code ng Russian Federation; subp. 1 sugnay 3 sining. 46.2 GrK.

Gayunpaman, mas madalas kaysa sa isang kasunduan sa pagbuo ng isang built-up na lugar, ang mga developer ay pumapasok sa isang tinatawag na kasunduan sa pamumuhunan sa mga katawan ng gobyerno (halimbawa, sa administrasyon ng lungsod), na hindi direktang ibinigay ng Civil Code. .

Sa esensya, ito ay isang kasunduan sa magkasanib na mga aktibidad at Art. 1041 Civil Code ng Russian Federation; Resolution ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow Region na may petsang Agosto 30, 2012 No. A40-6920/12-76-64; clause 4 ng Resolution of the Plenum ng Supreme Arbitration Court ng Hulyo 11, 2011 No. 54.

Nakasaad dito na ang administrasyon ay nagsasagawa na magbigay sa developer ng isang construction permit, gayundin ng isang land plot, at bilang kapalit ang developer ay naglilipat sa pangangasiwa ng bahagi ng mga apartment sa isang itinayong gusali o bahagi ng espasyo sa isang non-residential property. , minsan mga utility network o mga pasilidad sa imprastraktura ng lipunan (kindergarten, sentro ng kultura at iba pa).

Investor Accounting

Buwis

Ang posisyon ng Ministri ng Pananalapi ay ang mga gastos sa pagtatayo ng mga bagay na inilipat sa estado ay maaaring isaalang-alang sa mga gastos kapag kinakalkula ang buwis sa kita lamang sa kaso kapag ang mga bagay ay inilipat sa pagmamay-ari ng estado sa ilalim ng mga kasunduan sa pagbuo ng isang built-up na lugar at Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Nobyembre 16, 2009 Blg. 03-03-06/1/758.

Napansin din ng mga awtoridad sa buwis sa kanilang mga liham na ang posibilidad na magpataw ng anumang mga encumbrances sa mamumuhunan na pabor sa estado ay hayagang itinatadhana ng batas sa loob lamang ng balangkas ng isang kasunduan sa pagbuo ng mga built-up na lugar. Liham mula sa Federal Tax Service para sa Moscow na may petsang 08/07/2012 No. 16-15/071535@. Gayunpaman, hindi sila naghihinuha na ang mga gastos sa mga encumbrances ay hindi maaaring isaalang-alang kung anumang mga kasunduan maliban sa isang kasunduan sa pagpapaunlad ng isang built-up na lugar ay natapos sa pagitan ng mamumuhunan at ng ahensya ng gobyerno.

Sa kanilang opinyon, ang mga gastos sa pagtupad sa mga tuntunin ng mga kontrata sa pamumuhunan na may mga encumbrances (nang walang pagtatapos ng isang kasunduan sa pag-unlad ng isang built-up na lugar) ay makatwiran din, dahil nang walang mga naturang gastos ang organisasyon ay hindi makakagawa ng isang ari-arian. Kasabay nito, ang paglipat ng mga bagay sa estado sa ilalim ng mga kontrata sa pamumuhunan ay hindi walang bayad, dahil ang administrasyon o iba pang mga katawan ng gobyerno ay may mga kontra-obligasyon sa organisasyon (sa anyo ng pagbibigay ng mga karapatan sa land plot na kinakailangan para sa pagtatayo, pati na rin ang isang permit sa pagtatayo) Liham ng Federal Tax Service na may petsang 04.04.2008 No. 02-1-07/16@.

Tulad ng ipinaliwanag sa amin ng mga eksperto mula sa Ministri ng Pananalapi, ang mga gastos sa mga encumbrances (paggawa ng mga bagay o bahagi nito na inilipat sa estado) ay dapat isama sa paunang halaga ng ari-arian at isulat bilang mga gastos sa pamamagitan ng pagkalkula ng depreciation at amortization. sugnay 1 sining. 257 Tax Code ng Russian Federation.

MULA SA TUNAY NA PINAGMUMULAN

Tagapayo sa Serbisyong Sibil ng Estado ng Russian Federation, ika-3 klase

" Kung ang isang mamumuhunan (developer) ay nagtapos ng isang kasunduan sa pamumuhunan sa administrasyon ng lungsod, sa ilalim ng mga tuntunin kung saan ang administrasyon ay nagbibigay ng isang land plot at nag-isyu ng permit para sa pagtatayo ng isang bagay, at sa pagkumpleto ng konstruksiyon ay tumatanggap ng bahagi ng espasyo sa ang itinayong bagay, kung gayon ang halaga ng mga lugar na ito ay dapat isama ng mamumuhunan sa paunang halaga ng itinayong bagay na OS object. Hindi na kailangang hiwalay na i-highlight ang halaga ng naturang mga lugar."

Sumasang-ayon dito ang mga korte Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Northern Territory ng Abril 6, 2012 No. A56-40046/2011.

At kung minsan ay isinusulat ng mga mamumuhunan ang mga gastos ng mga encumbrances sa isang pagkakataon, kasama ang mga ito sa mga hindi pang-operating na gastos, at kinikilala rin ito ng mga korte bilang lehitimo. Resolution ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow Region na may petsang 01.02.2013 No. A40-11126/12-107-53.

VAT

Ayon sa Ministri ng Pananalapi, ang mamumuhunan ay walang karapatan na ibawas ang VAT na ipinakita ng mga kontratista bilang bahagi ng halaga ng trabaho, sa mga tuntunin ng mga encumbrances. Ang dahilan ay ang paglipat sa estado ng anumang fixed asset, kabilang ang mga gusali ng tirahan, mga pasilidad ng panlipunan o pabahay at mga serbisyong pangkomunidad, ay hindi napapailalim sa VAT. subp. 2, 5 p. 2 tbsp. 146 Tax Code ng Russian Federation. Samakatuwid, hindi maaaring ibawas ang input VAT. subp. 1 aytem 2 sining. 171 Tax Code ng Russian Federation; Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Nobyembre 6, 2012 Blg. 03-03-06/1/571.

Sa hudisyal na kasanayan, walang pinagkasunduan sa kapalaran ng input VAT sa mga encumbrances sa panahon ng pagtatayo ng mga pasilidad na nilayon sa hinaharap para sa mga aktibidad na napapailalim sa VAT. May tatlong posisyon sa isyung ito.

POSISYON 1. Ang VAT na ipinakita ng mga kontratista sa panahon ng pagtatayo ng real estate, na nauugnay sa mga encumbrances, ay hindi maaaring ibawas.

Ang desisyon na ito ay minsang ginawa ng Federal Antimonopoly Service ng Ural District. Resolution ng Federal Antimonopoly Service ng Ukraine na may petsang Mayo 16, 2014 No. F09-2502/14. Ang mga argumento ay kapareho ng sa Ministri ng Pananalapi: ang mamumuhunan ay hindi karapat-dapat sa isang bawas, dahil ang VAT na ito ay nauugnay sa mga lugar ng bagay na itinayo ng mamumuhunan, na inilipat sa estado, at samakatuwid ang bagay ay hindi ginagamit ng organisasyon sa mga aktibidad na napapailalim sa VAT.

POSISYON 2. Maaaring ibawas nang buo ang input VAT, kabilang ang bahaging maiuugnay sa mga encumbrances.

Ito ang konklusyon na naabot ng Federal Antimonopoly Service ng Northwestern District. Mga Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng North-West District na may petsang Disyembre 5, 2013 No. A56-1445/2013, na may petsang Abril 6, 2012 No. A56-40046/2011, FAS Moscow distrito a Mga Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow Region na may petsang Hunyo 22, 2011 No. KA-A40/5782-11, na may petsang Setyembre 28, 2012 No. A40-2842/12-20-12, na may petsang Hunyo 8, 2012 No. A40 -99255/11-129-427, na may petsang Pebrero 22, 2012 Blg. A40-50066/11-140-220.

Ang mga desisyon ng hukuman na binanggit sa artikulo ay matatagpuan: seksyong “Judicial Practice” ng ConsultantPlus system

Sa paggawa ng desisyong ito, ang mga korte ay nagpatuloy mula sa katotohanan na ang pagpapatakbo ng paglilipat ng mga bagay o bahagi nito sa estado ay walang independiyenteng layunin sa negosyo para sa mamumuhunan. Ang mga mamumuhunan ay inilalagay sa mga ganitong kondisyon ng estado na napipilitan silang pumasok sa mga kontrata sa pamumuhunan na may mga encumbrances, kung hindi, hindi nila magagawang itayo ang ari-arian. Ang halaga ng mga encumbrances ay bumubuo sa halaga ng bagay, na nananatili sa mamumuhunan. Dahil ang bagay na binuo ng mamumuhunan, kung saan natapos ang kontrata ng pamumuhunan, ay pagkatapos ay gagamitin sa mga aktibidad na napapailalim sa VAT, ang input tax ay maaaring ibawas nang buo.

POSISYON 3. Maaaring ibawas ang VAT, ngunit dapat itong ibalik kapag ang bagay (bahagi nito) ay inilipat sa estado.

Ang mga naturang desisyon ay ginawa ng Federal Antimonopoly Service ng Ural District Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service UO na may petsang Hulyo 5, 2013 No. F09-6641/13, FAS Moscow distrito a Mga Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow Region na may petsang Setyembre 25, 2012 No. A40-126873/11-107-522, na may petsang Abril 17, 2012 No. A40-26992/11-107-118; 9 AAS na may petsang Enero 23, 2012 Blg. 09AP-35005/2011-AK.

Ang lohika ng naturang mga desisyon ay ang mamumuhunan ay may karapatan na ibawas ang "kontrata" na VAT na ipinakita ng developer sa isang pinagsama-samang invoice sa oras na isinasaalang-alang ang nakumpletong trabaho, nang hindi naghihintay para sa pagkumpleto ng konstruksiyon at sugnay 6 sining. 171, talata 5 ng Art. 172 Tax Code ng Russian Federation. Bukod dito, ang Tax Code ay hindi nag-oobliga sa mamumuhunan na tanggapin ang mga halaga ng VAT na ipinakita sa kanya ng mga kontratista para sa pagbawas lamang sa proporsyon sa bahagi na matatanggap ng mamumuhunan pagkatapos maglaan ng espasyo batay sa porsyento na itinatag ng kontrata sa pamumuhunan. Ngunit kapag naglilipat ng mga encumbrances (bahagi ng bagay sa pamumuhunan) sa pagmamay-ari ng estado, obligado ang mamumuhunan na ibalik ang bahagi ng VAT na dating tinanggap para sa bawas, na proporsyon sa halaga ng mga lugar ng real estate na inilipat sa estado at subp. 2 p. 3 sining. 170 Tax Code ng Russian Federation. Sumasang-ayon dito ang mga espesyalista sa serbisyo ng buwis.

MULA SA TUNAY NA PINAGMUMULAN

DUMINSKAYA Olga Sergeevna

Tagapayo sa Serbisyong Sibil ng Estado ng Russian Federation, ika-2 klase

“ Dahil ang paglipat ng mga fixed asset sa estado ay hindi napapailalim sa VAT, ang input tax na maiuugnay sa halaga ng mga encumbrances, na dating tinanggap para sa bawas, ay dapat na ibalik sa oras ng paglipat ng real estate sa estado sugnay 2 sining. 171, talata 6 ng Art. 171, talata 1, art. 172 Tax Code ng Russian Federation” .

KONGKLUSYON

Tulad ng nakikita natin, ang mga hukom ay walang nagkakaisang opinyon sa isyu ng pagbabawas ng VAT sa mga tuntunin ng mga encumbrances. Kung sulit ang panganib ng pagbabawas ng naturang VAT, nasa iyo ang pagpapasya.

Accounting

Sa accounting, ang mga gastos ng mga encumbrances ay kasama sa halaga ng pangunahing ari-arian na itinatayo ng mamumuhunan. Dapat itong gawin hindi alintana kung ang bagay na ito ay gagamitin sa mga aktibidad ng mamumuhunan bilang mga fixed asset o kung plano ng mamumuhunan na ibenta ang bagay, iyon ay, ito ay makikilala sa balanse bilang isang kalakal o tapos na produkto at sugnay 8 ng PBU 6/01; sugnay 6 PBU 5/01.

Pagkatapos ng lahat, ang mamumuhunan ay gumagastos ng pera sa pagtupad sa "estado" na bahagi ng kontrata sa pamumuhunan para sa tanging layunin ng pagkuha ng isang piraso ng real estate sa kanyang pagtatapon. Nangangahulugan ito na ang mga gastos sa mga encumbrances ay direktang nauugnay sa pagkuha ng isang asset (fixed asset, goods o finished product).

Nangangahulugan ito na kung ang isang mamumuhunan ay nagtatayo ng isang shopping center para sa kanyang sarili, ngunit para sa estado ay obligadong magtayo, halimbawa, isang kindergarten o isang sentro ng kultura, kung gayon sa analytical accounting ay hindi na kailangang iisa ang kindergarten bilang isang hiwalay na bagay. Ang lahat ng mga gastos na natamo ng mamumuhunan na may kaugnayan sa pagtatayo ng isang shopping center ay dapat na direktang isama sa halaga ng bagay na "shopping center". Ang diskarte na ito ay sumusunod sa mga pamantayan ng bagong Batas sa Accounting, na nangangailangan ng pagkilala sa pag-uulat at accounting hindi ari-arian, ngunit mga ari-arian ng organisasyon at sugnay 2 sining. 5 ng Batas ng Disyembre 6, 2011 Blg. 402-FZ. Alalahanin na ang isang asset ay isang mapagkukunan na kinokontrol ng isang organisasyon bilang resulta ng mga nakaraang kaganapan, na may kakayahang magdala ng mga benepisyong pang-ekonomiya dito.

Ito ay malinaw na kahit na ang isang mamumuhunan ay bumuo ng ilang mga gusali (isang shopping center, isang kindergarten at isang kultural na sentro), siya ay mayroon lamang isang asset - isang shopping center, bagaman mayroong tatlong mga bagay na ari-arian. Dahil ang shopping center lang ang magdadala ng economic benefits sa investor. At ang gastos nito ay isasama ang kabuuang halaga ng mga gastos na natamo para sa pagpapatupad ng kontrata sa pamumuhunan, kasama ang mga gastos sa mga encumbrances.

Sabihin nating gumastos ang isang mamumuhunan ng 100,000,000 rubles sa pagtatayo ng isang shopping center, at 20,000,000 rubles bawat isa sa pagtatayo ng isang kindergarten at isang community center. Mula sa pananaw ng accounting sa pananalapi, lumalabas na ang shopping center ay nagkakahalaga ng mamumuhunan ng 140,000,000 rubles. (100,000,000 rubles + 20,000,000 rubles + 20,000,000 rubles), dahil ang mga gastos sa pagtatayo ng isang kindergarten at isang sentro ng komunidad ay natamo lamang para sa layunin ng pagbuo ng isang shopping center.

Ngunit ang diskarte na ito ay may isang disbentaha - ang halaga ng pagtatayo ng isang kindergarten at sentro ng komunidad ay hindi makikita sa accounting, habang ang mga proyekto sa pagtatayo mismo ay umiiral. Dahil ang Russian accountant ay mas bihasa sa property approach sa accounting (kapag ang financial accounting ay tumutugma sa warehouse at inventory accounting ng mga property object), posibleng ipasok ang lahat ng tatlong bagay sa analytical accounting at kolektahin ang mga gastos ng kanilang konstruksiyon sa konteksto ng bawat isa sa kanila. Ang pamamaraan ng accounting na ito ay hindi hahantong sa pagbaluktot ng pag-uulat, dahil ang balanse sa anumang kaso ay magpapakita ng kabuuang halaga ng mga gastos para sa pagtatayo ng lahat ng mga bagay sa ilalim ng item na "OS" (linya 1150) o "Mga Imbentaryo" (linya 1210). Sa pamamaraang ito ng accounting, sa oras ng paglipat ng mga bagay sa estado, ang kanilang halaga ay maaaring maalis sa pamamagitan ng isang entry sa analytical accounting, halimbawa, debit sa account 08 "Non-current assets" (shopping center) - credit sa account 08 (bahay ng kultura).

Halimbawa. Investor accounting sa ilalim ng mga kontrata sa mga encumbrances ng gobyerno

/ kundisyon / Ang mamumuhunan ay pumasok sa isang kontrata sa pamumuhunan sa administrasyon ng lungsod para sa pagtatayo ng isang shopping center, at sa parehong oras ay nagsagawa ng pagtatayo ng isang sentro ng kultura at ilipat ito sa pagmamay-ari ng lungsod. Ang mga gastos para sa pagtatayo ng shopping center ay umabot sa 118,000,000 rubles, kabilang ang VAT 18,000,000 rubles, mga gastos para sa pagtatayo ng sentro ng kultura - 23,600,000 rubles, kabilang ang VAT 3,600,000 rubles. Ang konstruksyon ay inayos ng developer; ang sahod ng developer ay hindi tinukoy sa kontrata. Nagpasya ang organisasyon na huwag ibawas ang VAT sa mga gastos sa pagtatayo ng sentrong pangkultura. Ang shopping center ay inilaan para sa pagrenta.

/ solusyon / Ang mga kable ay magiging ganito.

Mga nilalaman ng operasyon	Dt	CT	Dami, kuskusin.
Ang pera para sa pagtatayo ng mga bagay ay inilipat sa developer (RUB 118,000,000 + RUB 23,600,000)		51 "Kasalukuyang mga account"	141 600 000
Nakarehistro na ang shopping center (RUB 118,000,000 – RUB 18,000,000)		76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang may utang at nagpapautang"	100 000 000
Ang VAT na sinisingil ng developer (mga kontratista) ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng halaga ng trabaho		76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang may utang at nagpapautang"	18 000 000
Ang VAT ay tinatanggap para sa bawas	68 "Mga Pagkalkula para sa mga buwis at bayarin", subaccount na "VAT"	19 "VAT sa mga biniling asset"	18 000 000
Tinanggap ang House of Culture para sa pagpaparehistro		76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang may utang at nagpapautang"	20 000 000
Ang VAT na kine-claim ng developer (mga kontratista) ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng halaga ng trabaho, kasama ang sahod ng developer	19 "VAT sa mga biniling asset"	76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang may utang at nagpapautang"	3 600 000
Ang VAT, na hindi mababawas, ay kasama sa halaga ng sentrong pangkultura	08 "Hindi kasalukuyang mga ari-arian" (bahay ng kultura)	19 "VAT sa mga biniling asset"	3 600 000
Ang sentro ng kultura ay inilipat sa pagmamay-ari ng lungsod	08 "Mga hindi kasalukuyang asset" (shopping center)	08 "Hindi kasalukuyang mga ari-arian" (bahay ng kultura)	23 600 000
Nakarehistro na ang shopping center (RUB 100,000,000 + RUB 23,600,000)	03 "Mga kumikitang pamumuhunan sa mga materyal na asset"	08 "Mga hindi kasalukuyang asset" (shopping center)	123 600 000

Accounting sa developer

Pagdating sa pagtatayo ng residential real estate, madalas na inoobliga ng mga ahensya ng gobyerno ang developer na ilipat ang isang tiyak na bilang ng mga apartment sa itinayong gusali sa pagmamay-ari ng estado (minsan isang buong bahay sa itinayong microdistrict). Ngunit ang pera ng mga shareholder ay maaari lamang gastusin sa mga layuning itinakda ng Batas Blg. 214-FZ ng Disyembre 30, 2004, at ang mga gastos sa karagdagang mga encumbrances na ipinataw sa developer ng estado ay hindi kasama sa listahan ng mga layuning ito. sugnay 1 sining. 18 ng Batas ng Disyembre 30, 2004 Blg. 214-FZ. Ang tanging pagbubukod ay ang mga gastos sa pagtupad ng mga obligasyon sa ilalim ng isang kasunduan sa pagpapaunlad ng isang built-up na lugar at subp. 6 sugnay 1 sining. 18 ng Batas ng Disyembre 30, 2004 Blg. 214-FZ.

Nangangahulugan ba ito na ang developer ay kailangang magtayo ng mga "estado" na apartment sa sarili niyang gastos?

Tingnan natin kung paano isaalang-alang ang mga naturang gastos ng developer sa buwis at accounting.

Buwis

Ayon sa mga awtoridad sa buwis, maaaring isaalang-alang ng developer ang mga gastos ng mga encumbrances sa pamamagitan ng pagsasama ng mga ito sa paunang halaga ng proyekto sa pagtatayo. Mga Liham ng Federal Tax Service para sa Moscow na may petsang 08/07/2012 No. 16-15/071535@; Federal Tax Service na may petsang 04.04.2008 No. 02-1-07/16@.

Sa unang sulyap, ang posisyon ng mga awtoridad sa buwis ay hindi lubos na malinaw. Pagkatapos ng lahat, ang pera na natanggap mula sa mga shareholder at mamumuhunan ay isang paraan ng naka-target na financing para sa mga developer subp. 14 sugnay 1 sining. 251 Tax Code ng Russian Federation. Dahil dito, ang itinayong pasilidad ay hindi isinasaalang-alang sa accounting ng buwis ng developer. Sa partikular, kapag naglilipat ng mga apartment sa mga may hawak ng equity, ang mga developer ay walang kita o gastos. Paano isasaalang-alang ng isang developer ang mga karagdagang gastos ng mga apartment na "estado" o iba pang mga encumbrances?

Ang katotohanan ay sa karamihan ng mga kaso, ang kasunduan sa pakikilahok sa pagbabahagi ay tumutukoy sa isang nakapirming gastos ng apartment, na dapat bayaran ng shareholder (sa kasong ito, ang shareholder ay maaaring maging isang indibidwal o isang organisasyon). Ang developer ay naiwan sa tinatawag na savings - ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga na natanggap mula sa shareholder at ang mga gastos sa pagtatayo ng bahay. Ang "mga matitipid" ay kasama sa kita ng hindi nagpapatakbo ng developer. Kung mas malaki ang mga gastos sa pagtatayo ng developer (kabilang ang mga gastos sa mga encumbrances), mas mababa ang kanyang "mga matitipid," iyon ay, nabubuwisan (hindi nagpapatakbo) na kita.

Halimbawa, ang developer ay nakatanggap ng 1,000,000 rubles mula sa mga shareholder, ang mga gastos sa pagtatayo ng mga apartment ay umabot sa 700,000 rubles, at ang mga gastos sa mga encumbrances ay umabot sa 100,000 rubles. Kung kasama ng developer ang mga gastos ng mga encumbrances sa halaga ng konstruksiyon, ang kabuuang gastos ay magiging 800,000 rubles, at ang "savings" ng developer ay magiging 200,000 rubles. (RUB 1,000,000 – RUB 800,000).

Kung unang kinakalkula ng developer ang "pagtitipid" sa halagang 300,000 rubles. (1,000,000 rubles - 700,000 rubles) at isama ito sa di-operating na kita, at pagkatapos ay isinusulat ang mga gastos ng mga encumbrances sa halagang 100,000 rubles bilang mga non-operating na gastos, lumalabas na ang buwis sa kita ay dapat bayaran sa parehong 200,000 rubles . (300,000 rubles - 100,000 rubles), tulad ng sa unang kaso.

Samakatuwid, hindi mahalaga kung paano isinasaalang-alang ng developer ang mga gastos ng mga encumbrances - kung isasama niya ang mga ito sa halaga ng mga bagay na itinayo para sa mga shareholder, binabawasan ang kanyang "mga matitipid," o isinasaalang-alang lamang ang mga gastos sa pagtatayo ng mga "estado" na apartment sa mga gastos sa hindi pagpapatakbo. Sa parehong mga kaso, maaaring kailanganin mong ipagtanggol ang iyong posisyon sa korte, at may mga pagkakataong manalo, dahil sinusuportahan ng mga hukom ang developer sa Resolution ng Federal Antimonopoly Service na may petsang 02.02.2010 No. A12-7415/2009; FAS VSO na may petsang Agosto 12, 2010 No. A33-13911/2009.

Accounting

Ang pamamaraan ng accounting para sa developer, kabilang ang accounting ng mga encumbrances, ay hindi tinukoy ng batas.

Maaari mong malaman ang higit pa tungkol sa mga pamamaraan ng accounting at tax accounting mula sa developer:

Samakatuwid, maaaring isama ng mga developer ang halaga ng mga encumbrances sa halaga ng mga apartment na ililipat sa mga shareholder, o isama ang halaga ng mga encumbrances sa mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad. Ang napiling opsyon ay dapat na maayos sa patakaran sa accounting. Anuman ang paraan ng accounting na pipiliin mo, ang halaga ng mga encumbrances ay magbabawas sa kita ng developer - bilang isang hiwalay na item sa gastos o sa pamamagitan ng pagbawas sa "mga matitipid" ng developer (pati na rin kapag kinakalkula ang buwis sa kita).

Siyanga pala, minsan sinusubukan ng mga awtoridad sa buwis na gawing kwalipikado ang mga encumbrances bilang construction at installation work para sa kanilang sariling mga pangangailangan at naniningil ng VAT sa kanilang gastos, ngunit ang puntong ito ng view ay hindi suportado sa korte. Resolusyon ng FAS VSO na may petsang Agosto 12, 2010 No. A33-13911/2009.