Achiziția de echipamente scumpe de către o companie sau un antreprenor individual nu permite ca costul acestuia să se reflecte în cheltuielile fiscale la un moment dat. Radierea cheltuielilor are loc pentru o anumită perioadă după începerea utilizării obiectului. Această reflectare în timp a costurilor în baza de impozitare se numește „depreciere”. În cheltuielile din sistemul simplificat de impozitare, în cadrul căruia activează în mod tradițional întreprinderile mici, deducerile de amortizare sunt luate în considerare în mod special.

În sistemul fiscal simplificat, ca și în sistemul general de impozitare, mijloacele fixe includ obiecte cu termen utilizare benefică de la un an și în valoare de 100.000 de ruble sau mai mult.

Limita costului mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală a fost majorată la valoarea dată în 2016. Anterior, era de doar 40.000 de ruble. Este de remarcat faptul că pentru scopuri contabilitate, în care clasificarea unui obiect ca sistem de operare urmează același principiu, pragul de cost nu a fost crescut și rămâne la nivelul de 40.000 de ruble până în prezent. Astfel, un obiect, a cărui achiziție a costat compania, să zicem, 70.000 de ruble, va fi anulat la un moment dat în contabilitatea fiscală, dar va fi listat ca mijloc fix în contabilitate. Această discrepanță duce la diferențe semnificative în sumele cheltuielilor conform datelor contabile și contabile, dar, totuși, acești indicatori nu coincid aproape niciodată. Deci, în mare, acest moment duce doar la muncă în plus un contabil care trebuie să țină evidența unei liste de proprietăți care sunt și nu active fixe în același timp. Pentru antreprenorii individuali care nu țin evidența contabilă, diferența de valoare a unui obiect atunci când este clasificat ca imobilizări nu joacă niciun rol. Dacă un astfel de antreprenor individual ține evidența cheltuielilor în conformitate cu sistemul de impozitare simplificat aplicat, atunci ar trebui să se concentreze asupra pragului de 100.000.

Mai departe punct important: fiecare proprietate care se incadreaza in categoria mijloacelor fixe are propria sa durata de viata utila; poate varia de la 1 an la 30 sau mai multi ani, in functie de tipul obiectului. Întreaga listă a mijloacelor fixe este prezentată în Clasificator integral rusesc active fixe (OKOF), a căror versiune actuală (Rosstandart Classifier din 12 decembrie 2014 nr. OK 013-94, OK 013-2014 (SNS 2008)) a fost actualizată în 2017.

La calcularea impozitului pe profit, costul imobilizării achiziționate este amortizat pe întreaga durată de viață utilă a obiectului. Dar amortizarea mijloacelor fixe în cadrul sistemului fiscal simplificat „venituri minus cheltuieli” este luată în considerare într-o ordine diferită.

Posibilitatea de anulare a amortizarii în cadrul sistemului de impozitare simplificat „venituri minus cheltuieli” depinde de îndeplinirea simultană a mai multor condiții. Mijlocul fix achiziționat trebuie plătit, primit de la furnizor, pentru care există documente justificative, și pus în funcțiune. Deci, de exemplu, o proprietate primită în baza unui contract de leasing va reduce baza de impozitare numai după ce (și dacă) este transferată în bilanțul locatarului și plătită integral.

Dacă utilizarea obiectului necesită un anumit înregistrare de stat, atunci momentul acumulării amortizării nu poate fi anterior depunerii documentelor în cadrul acestei proceduri. Astfel, amortizarea unei clădiri în regim simplificat de impozitare „venituri minus cheltuieli” se va acumula numai după ce tranzacția de achiziție a unui obiect este înregistrată la Rosreest. Amortizarea unui autoturism în regim de impozitare simplificat „venituri minus cheltuieli” poate fi anulată după înregistrarea mașinii la poliția rutieră.

O altă condiție importantă pentru clasificarea proprietății drept mijloace fixe amortizabile este ca obiectul să fie achiziționat pentru activitățile unei companii sau ale unui antreprenor individual, adică astfel de cheltuieli trebuie să fie justificate economic. Prin urmare, echipamentele care sunt, de exemplu, fabricate sau achiziționate de la un terț pentru revânzare nu sunt incluse în această categorie. Apropo, aceleași reguli se aplică și pentru amortizarea imobilizărilor necorporale în cadrul sistemului fiscal simplificat „venituri minus cheltuieli”.

După ce sunt îndeplinite toate condițiile de mai sus, puteți include amortizarea în cheltuieli în cadrul sistemului de impozitare simplificat de 15%. Totuși, spre deosebire de mijloacele fixe achiziționate în cadrul sistemului general de impozitare, obiectele din sistemul simplificat de impozitare sunt anulate în decursul unui an de raportare - în părți egale la sfârșitul fiecărui trimestru. Astfel, un obiect achiziționat, plătit și dat în exploatare în trimestrul I al anului va fi amortizat în patru rate egale la 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie și 31 decembrie. Dacă toate condițiile au fost îndeplinite în al 3-lea trimestru, atunci costul sistemului de operare va trebui împărțit la jumătate și anulat ca cheltuieli pentru trimestrul 3 și 4. Un obiect achiziționat în octombrie poate fi contabilizat odată la data de 31 decembrie.

Astfel, durata de viață utilă a proprietăților sau echipamentelor achiziționate în mod simplificat nu este importantă. În acest caz, putem vorbi despre o versiune unică a amortizarii accelerate în cadrul sistemului fiscal simplificat „venituri minus cheltuieli”.

Contabilitatea amortizării în sistemul fiscal simplificat „venituri minus cheltuieli” pentru obiectele achiziționate în timpul aplicării sistem comun fiscalitatea are şi ea specificul ei. La data trecerii la sistemul de impozitare simplificat, astfel de active fixe sau necorporale vor fi deja anulate parțial conform regulilor de calcul al amortizarii în cadrul impozitului pe venit, adică ținând cont de durata de viață utilă a acestui obiect.

În această situație, se determină din nou costul condiționat al obiectului, care se va reflecta în cheltuieli „simplificate”. Dar acesta va fi egal, desigur, nu cu costul inițial, ci cu diferența dintre acesta și cuantumul amortizarii acumulate a activului principal. De fapt, restul valorii companiei ar trebui să se reflecte în cheltuieli „simplificate”. Dar, în acest caz, trebuie să ții cont de durata de viață utilă a sistemului de operare sau a activelor necorporale.

Pentru obiectele cu o durată de viață de până la 3 ani, amortizarea în sistemul fiscal simplificat va fi anulată în primul an calendaristic aplicarea simplificării. Dacă durata de viață utilă este de la 3 la 15 ani, atunci în primul an calendaristic de utilizare Compania USN va putea anula 50% din costul obiectului, în al doilea an – 30% și în al treilea an – 20% din cost. Pentru obiectele cu o durată de viață utilă mai mare de 15 ani, amortizarea se prelungește pe primii 10 ani. aplicarea sistemului fiscal simplificat(Subclauza 3, Clauza 3, Articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În perioadele fiscale declarate, sumele de amortizare sunt reflectate în cheltuieli în cote egale pentru fiecare trimestru de raportare.

Desigur, puteți trece la sistemul de impozitare simplificat nu numai din sistemul general de impozitare, ci, de exemplu, de la impozitul agricol unificat sau UTII. În primul caz, amortizarea în sistemul simplificat de impozitare „venituri minus cheltuieli” se va calcula pe baza valorii reziduale a activelor imobilizate și a activelor necorporale determinate la data tranziției, ca diferență între costul inițial al obiectului și cheltuieli cu amortizarea, luate în considerare în perioada de aplicare a regimului special „agricol” în baza normelor prevăzute la alin.2 alin.4 al art.346.5. Codul fiscal. La trecerea la sistemul fiscal simplificat cu UTII, valoarea reziduală a obiectului amortizabil va fi determinată în funcție de datele contabile (clauza 2.1, articolul 346.25 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Procedura de anulare a cheltuielilor pentru achiziționarea de mijloace fixe în regimul fiscal simplificat depinde de durata de viață a imobilului și de momentul achiziționării acesteia (înainte sau după trecerea la regimul special). Să ne imaginăm sub forma unei diagrame:

* Sumele cheltuite pentru achiziționarea de mijloace fixe pot fi luate în considerare doar de acele organizații care utilizează sistemul simplificat de impozitare care au ales obiectul „venituri minus cheltuieli”.

După cum puteți vedea, activele imobilizate în cadrul sistemului fiscal simplificat pot fi anulate în diferite moduri. Prin urmare, atunci când reflectați tranzacțiile cu proprietate în cartea de venituri și cheltuieli, puteți face o greșeală. Pentru a evita acest lucru, în acest articol vom arăta cu exemple cum să completați un registru pentru venituri și cheltuieli contabile într-un caz dat. Să menționăm că de la 1 ianuarie 2013, cartea contabilă trebuie ținută în forma care a fost aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 octombrie 2012 nr. 135n.

Mijloace imobilizate în regimul fiscal simplificat în cartea de venituri și cheltuieli

Pentru început, să definim ce reprezintă activele fixe, conform regulilor capitolului 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Să trecem la paragraful 4 al articolului 346.16 din cod. Se spune că în acest caz este necesar să se utilizeze prevederile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Printre altele, aceasta înseamnă că costul inițial al proprietății trebuie să fie mai mare de 40.000 de ruble. Numai în acest caz este luat în considerare ca mijloc primar.

Acum despre ce secțiune a cărții veți afișa cheltuielile asociate cu achiziționarea de mijloace fixe. Secțiunea a II-a este dedicată acestui lucru. Calculați aici pentru fiecare obiect separat. La urma urmei, durata de viață poate varia, ceea ce înseamnă că procedura de anulare va fi diferită.

Regulile generale pentru completarea secțiunii II sunt următoarele. Furnizați informații pentru fiecare perioadă (de impozitare) de raportare. Adică mai întâi vei introduce date pentru primul trimestru, apoi pentru jumătate de an, 9 luni și un an. Faceți înregistrări începând cu ultima dată a perioadei de raportare sau perioada fiscala.

Apoi veți transfera datele finale de pe ultimul rând din tabelul secțiunii II la secțiunea I a cărții și anume în coloana 5 „Cheltuieli luate în considerare la calcul baza de impozitare" Înregistrarea va trebui mutată la ultima dată a trimestrului.

Contabilitatea mijloacelor fixe achiziționate în cadrul sistemului fiscal simplificat

Puteți anula costul mijloacelor fixe achiziționate în regim special în totalitate în cursul anului în rate egale. Desigur, după ce reflectați o astfel de proprietate în contul 01 „Active fixe”. Ei bine, cu condiția obligatorie să fi plătit furnizorului.

Subliniem: este mai bine să reflectăm uniform cheltuielile cu achiziționarea de active fixe. Tocmai aceasta este abordarea recomandată de reprezentanții Ministerului de Finanțe al Rusiei în scrisoarea din 27 martie 2012 nr. 03-11-11/103.

Arătați partea de cheltuieli pe care o anulați în fiecare trimestru în coloana 11 a secțiunii II a cărții. Dar durata de viață a mijlocului fix nu contează în acest caz. Prin urmare, nu trebuie să completați coloana 7 din Secțiunea II a cărții.

Atunci când stabiliți câte cheltuieli să anulați într-o anumită perioadă, luați în considerare valoarea proprietății inclusiv TVA. La urma urmei, compania dumneavoastră nu plătește această taxă și nu o rambursează din buget. Și conform regulilor PBU 6/01 - acestea sunt cele utilizate pentru a forma costul inițial al proprietății achiziționate în sistemul simplificat - taxele nerambursabile trebuie incluse în acest cost. Mijloacele fixe din sistemul simplificat de impozitare sunt luate în considerare împreună cu TVA-ul aferent. Acest impozit nu este un tip separat de cheltuială.

Exemplu
Vega SRL aplică un sistem de impozitare simplificat de la 1 ianuarie 2013 și determină impozitul pe diferența dintre venituri și cheltuieli. Înainte de simplificare, societatea aplica regimul general de impozitare. În februarie 2014, compania a achiziționat un strung (model BD-3) în valoare de 47.000 RUB. (din perspectiva TVA-ului). În aceeași lună, Vega LLC a pus mașina în funcțiune și a transferat plata către furnizor. Adică au fost îndeplinite toate condițiile pentru recunoașterea unei cheltuieli.

Deoarece compania a achiziționat active fixe în cadrul sistemului fiscal simplificat, costul acestei proprietăți poate fi anulat complet în 2014.

În fiecare trimestru, începând cu 31 martie, contabilul va atribui în mod egal costul utilajului achiziționat cheltuielilor. La simplificare, a completat Secțiunea a II-a a registrului de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor, după cum urmează:

Contabilitatea mijloacelor fixe achiziționate înainte de sistemul simplificat de impozitare

Să ne uităm la mijloacele fixe pe care compania le-a cumpărat înainte de a trece la termeni simplificați. Cât de repede anulați costul depinde de cât de mult poate dura un astfel de obiect: nu mai mult de 3 ani, de la 3 la 15 sau mai mult de 15 ani. Stabiliți perioada conform Clasificării aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1. În orice caz, trebuie luată în considerare valoarea reziduală (!) a mijlocului fix. Adică cel care era trecut în evidențele fiscale în ziua de la care ați început să utilizați sistemul simplificat de impozitare. De regulă, aceasta este 1 ianuarie. Această sumă trebuie să fie indicată în coloana 8 a secțiunii a II-a a cărții.

Durata de viață nu depășește 3 ani

Mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de cel mult 3 ani pot fi anulate drept cheltuieli în primul an de aplicare a simplificării. Dar din nou uniform.

Adică, procedura de anulare în acest caz este similară cu cea care ar trebui aplicată proprietății achiziționate în timpul simplificării. Dar acolo iei în calcul costul inițial al obiectului. Și aici, repetăm, reziduul.

Durata de viață variază de la 3 la 15 ani inclusiv

Ați stabilit că proprietatea achiziționată face parte dintr-un grup de obiecte cu o durată de viață utilă de la 3 la 15 ani. În acest caz, veți anula valoarea reziduală a mijlocului fix ca cheltuieli în termen de 3 ani. Mai mult, în primul an de aplicare a simplificării, jumătate din cost poate fi luată în considerare. În al doilea an - 30 la sută. Și veți șterge restul de 20 la sută în timpul celui de-al treilea an.

În același timp, în fiecare an, recunoașteți cheltuielile în mod uniform - la sfârșitul trimestrului. Arătați ponderea cheltuielilor care se referă la anul curent în coloana 10 a secțiunii II a cărții.

Exemplu
Să folosim condițiile din exemplul anterior. De la 1 ianuarie 2013, adică la data trecerii la sistemul simplificat de impozitare, mijlocul fix este trecut în contabilitatea fiscală a Vega SRL. Aceasta este o mașină (modelul GAZ-3302) cu o valoare reziduală de 400.000 de ruble.

Durata de viață a mașinii este de 7 ani. Acest lucru este prevăzut de Clasificare. Prin urmare, atunci când se simplifică, proprietatea trebuie anulată în termen de trei ani.

În 2013, Vega LLC a anulat jumătate din valoarea reziduală a mașinii drept cheltuieli. Și în 2013, va putea lua în considerare 30 la sută din cost, adică 120.000 de ruble. (30.000 de ruble trimestrial). Contabilul a reflectat aceste cheltuieli în secțiunea II a cărții/

Durata de viață depășește 15 ani

Valoarea reziduală a acelor mijloace fixe care vor dura mai mult de 15 ani va trebui anulată în 10 ani, și în mod egal.

Contabilitatea tranzacțiilor de vânzare a mijloacelor fixe în regimul fiscal simplificat

Compania dvs. poate nu numai să cumpere proprietăți, ci și să vândă proprietăți vechi. Desigur, astfel de tranzacții trebuie înregistrate și în registrul de venituri și cheltuieli (Secțiunea II). Dar exact sumele pe care le reflectați depinde de cât timp a funcționat proprietatea pentru organizația dvs.

Dacă mijlocul fix a deservit societatea de mai puțin de 3 ani (și când face obiectul grupelor de amortizare a șaptea-zecea - mai puțin de 10 ani), atunci sumele luate în considerare anterior în cheltuieli vor trebui recalculate. Vindeți o proprietate care a fost folosită de mai mult timp? Atunci nu vor fi necesare ajustări. Să luăm în considerare ambele opțiuni mai detaliat.

Proprietatea este în funcțiune de cel puțin trei (10) ani

Să presupunem că până în ziua vânzării unui mijloc fix, durata de viață reală a acestuia a depășit 3 ani. Sau 10 ani – dacă despre care vorbim despre obiectele grupelor de amortizare a șaptea-zecea.

După cum am spus anterior, nu va trebui să ajustați cheltuielile în acest caz. Chiar în ziua în care plata este primită de la cumpărător, reflectați întreaga sumă primită în coloana 4 a secțiunii I.

Produsul principal a fost folosit de mai puțin de trei (10) ani

Dacă proprietatea v-a servit de mai puțin de 3 ani (10 ani pentru mijloacele fixe din grupele de amortizare a șaptea până la a zecea), va trebui să recalculați baza de impozitare conform sistemului de impozitare simplificat.

Mai mult, recalcularea trebuie făcută, chiar dacă ați reușit să anulați integral costul mijlocului fix. Durata de viață setată inițial nu contează.

Cum se face o recalculare? În primul rând, determinați valoarea deducerilor de depreciere în conformitate cu regulile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Mai mult, tocmai pentru acei ani în care ai atribuit costul mijlocului fix la cheltuieli, folosind o simplificare. Apoi suma de amortizare rezultată trebuie comparată cu cheltuielile anulate în timpul simplificării. Dacă amortizarea, conform regulilor impozitului pe venit, se dovedește a fi mai mică decât sumele pe care le-ați luat în considerare la momentul respectiv, va trebui să plătiți restanțe, penalități și să depuneți declarații actualizate pentru anii anteriori.

Nu există secțiuni speciale în carte în care ați putea reflecta recalcularea bazei. Prin urmare, în astfel de cazuri, pregătiți certificate în formă gratuită. Acest ajutor ar putea arăta astfel, de exemplu:

În carte, în Secțiunea II, trebuie să indicați pentru referință la ce dată ați vândut mijlocul fix (coloana 16). În plus, reflectați valoarea cheltuielilor de amortizare acumulate în conformitate cu regulile capitolului 25 din Cod și aferente acestui an. La urma urmei, atunci când se calculează impozitul pe venit, amortizarea este calculată pe baza lunii în care proprietatea a fost vândută.

Exemplu
Să folosim condițiile primului exemplu. În aprilie 2013, compania a achiziționat un strung (model MK-5) în valoare de 200.000 de ruble. (din perspectiva TVA-ului). Durata de viață a mașinii este de 6 ani (72 de luni). În aceeași lună, Vega SRL a pus mașina în funcțiune și a plătit-o furnizorului. Deoarece compania a achiziționat un activ fix în timpul simplificării, costul acestuia a fost anulat complet ca cheltuieli în 2013 (uniform în trimestrul 2, 3 și 4, adică 66.666,67 ruble fiecare).

În ianuarie 2014, Vega LLC a vândut mașina. Întrucât durata reală de viață a fost mai mică de trei ani (9 luni - din mai 2013 până în ianuarie 2014), contabilul a recalculat baza de impozitare simplificată pentru anul 2013. Totodată, contabilul a calculat amortizarea pentru luna ianuarie 2014 folosind metoda liniară. Valoarea taxelor de amortizare este de 2780 de ruble. (200.000 RUB × 1,39%) pe lună. Pentru 2013, amortizarea s-a ridicat la 22.240 RUB. (RUB 2.780 × 8 luni). Contabilul a arătat această sumă în secțiunea II.

Am vorbit despre ce cheltuieli și în ce ordine sunt recunoscute în sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli” în. În acest material vom vorbi despre amortizarea mijloacelor fixe în cadrul sistemului fiscal simplificat „venituri minus cheltuieli”.

Amortizarea este inclusă în cheltuieli în cadrul sistemului fiscal simplificat?

La achiziționarea de active fixe sau necorporale folosind simplificarea venituri-cheltuieli, contabilul are o întrebare: amortizarea este inclusă în cheltuieli în cadrul sistemului fiscal simplificat?

Amortizarea sistemului fiscal simplificat „venituri - cheltuieli” nu este inclusă în cheltuielile luate în considerare la calcularea bazei de impozitare folosind sistemul fiscal simplificat (articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar aceasta înseamnă doar că Codul Fiscal al Federației Ruse nu necesită simplificări „venituri-cheltuieli” pentru a anula costul activelor fixe și al activelor necorporale pe durata duratei lor de viață, ci, de regulă, permite ca astfel de costuri să fie luate în considerare. cont în cursul anului curent. Iar pentru simplificatori, acesta este un avantaj neîndoielnic în comparație cu plătitorii de impozit pe venit.

Astfel, cheltuielile efectuate de simplificator în perioada de aplicare a regimului special pentru imobilizările sau activele necorporale sunt recunoscute din momentul punerii în funcțiune a acestor active fixe sau înregistrării activelor necorporale și se reflectă în cheltuielile simplificatorului în mod egal la sfârșitul fiecărui trimestru al anului de raportare în care au fost puse în funcțiune activele fixe sau au fost acceptate active necorporale pentru înregistrare (clauzele 1, 2, clauza 1, clauzele 3, 4, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Desigur, activele fixe și imobilizările necorporale trebuie plătite și trebuie utilizate atunci când desfășoară activități comerciale.

Astfel, cu o anumită rezervă, putem spune că amortizarea este anulată în cadrul sistemului de impozitare simplificat „venituri minus cheltuieli” pur și simplu printr-o metodă accelerată. Totuși, conceptul de amortizare accelerată în cadrul sistemului fiscal simplificat „venituri minus cheltuieli” nu există.

Prin urmare, din punct de vedere al legislației și al cerințelor cap. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, este corect să spunem că amortizarea activelor fixe în cadrul sistemului fiscal simplificat „venituri minus cheltuieli” sau amortizarea imobilizărilor necorporale în cadrul sistemului fiscal simplificat „venituri minus cheltuieli” nu se efectuează.

O procedură diferită de recunoaștere a cheltuielilor pentru achiziția mijloacelor fixe și a activelor necorporale, precum și a cheltuielilor pentru reconstrucția și modernizarea mijloacelor fixe, se aplică dacă aceste cheltuieli sunt efectuate înainte de trecerea la regimul special. Aici, perioada de recunoaștere a cheltuielilor depinde de durata de viață utilă a proprietății. Am vorbit mai detaliat despre procedura de contabilizare a mijloacelor fixe pe sistemul fiscal simplificat. Procedura specificată acolo se aplică în egală măsură contabilizării imobilizărilor necorporale în cheltuieli.

Trebuie avut în vedere că în scopuri contabile, amortizarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale se acumulează în modul prevăzut de PBU 6/01 și PBU 14/2007. Totodată, în ceea ce privește organizațiile care au dreptul, se poate aplica o procedură specială (simplificată) de calcul al amortizarii (clauza 19 din PBU 6/01):

• Astfel de organizații pot acumula suma anuală a deprecierii la un moment dat la 31 decembrie a anului de raportare sau pentru perioade determinate de organizație în mod independent;
• Ei pot percepe amortizarea echipamentelor de producție și de afaceri la un moment dat în valoarea costului inițial atunci când acceptă mijloace fixe pentru contabilitate.

În ceea ce privește contabilitatea imobilizărilor necorporale, o organizație care utilizează o contabilitate simplificată poate anula costurile de achiziție sau de creare a imobilizărilor necorporale ca cheltuieli pentru activități obișnuite în totalitate în momentul în care aceste costuri sunt suportate (

Sistemul simplificat de impozitare (STS) are o serie de caracteristici, dintre care una este contabilitatea fiscală a mijloacelor fixe. Cheltuielile cu mijloacele fixe în cadrul sistemului de impozitare simplificat sunt recunoscute în conformitate cu reguli care sunt complet diferite de cele contabile sau fiscale pentru profit. Și, desigur, plata joacă un rol important în aceste reguli. Metoda de numerar nu a fost anulată!

Merită să recunoaștem că metoda de recunoaștere a cheltuielilor este foarte profitabilă și vă permite să nu prelungiți plăcerea de a calcula amortizarea pe mulți ani, ci să le luați în considerare imediat în anul achiziției mijlocului fix. Prin urmare, să ne uităm la luarea în considerare a sistemului de operare atunci când aplicăm sistemul fiscal simplificat mai detaliat.

1. Limita mijloacelor fixe pe sistemul fiscal simplificat și alte criterii

2. Costul inițial al OS în cadrul sistemului fiscal simplificat

3. TVA la mijloacele fixe care utilizează sistemul fiscal simplificat

4. Înregistrări în sistemul simplificat de impozitare pentru un mijloc fix la cumpărare

5. Cheltuieli pentru mijloace fixe pe sistemul fiscal simplificat

6. Caracteristici ale contabilității mijloacelor fixe achiziționate în rate

7. Este necesar să se calculeze amortizarea mijloacelor fixe folosind sistemul fiscal simplificat?

8. Organizația vinde mijloace fixe folosind sistemul simplificat de impozitare

9. Mijloace fixe pentru sistemul fiscal simplificat din 1C 8.3.

1. Limita mijloacelor fixe pe sistemul fiscal simplificat și alte criterii

În cadrul sistemului de impozitare simplificat cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli”, contribuabilii pot lua în considerare drept cheltuieli costurile de dobândire și creare a mijloacelor fixe, reconstrucția, modificarea acestora și alte costuri similare (articolul 346.16 din Codul fiscal al Federația Rusă). Din păcate, atunci când obiectul impozitării este „venitul”, este imposibil să se țină cont de costurile achiziției unui sistem de operare.

Ca active în cadrul sistemului fiscal simplificat, sunt utilizate active care sunt recunoscute ca proprietate amortizabilă conform regulilor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (impozitul pe venit). Costurile schimbării și îmbunătățirii sistemului de operare sunt determinate în conformitate cu paragraful 2 al art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse.

De bază Criteriile OS în contabilitatea fiscalăîn formă simplificată la fel ca pentru sistemul general:

1. OS aparține organizației prin drept de proprietate (cu excepția altor cazuri prevăzute de lege),
2. Sistemul de operare este utilizat pentru activități comerciale (primirea veniturilor),
3. Durata de viață utilă a sistemului de operare este mai mare de 12 luni, costul său inițial este de peste 100.000 de ruble.

Trebuie amintit că, începând din 2018, organizațiile a căror valoare reziduală a activelor fixe din bilanțul lor la 10.01.2017 nu depășește 150 de milioane de ruble ar putea trece la sistemul fiscal simplificat. conform datelor contabile. Conform clarificărilor recente din partea oficialilor, această restricție se aplică și întreprinzătorilor individuali.

Exemplul 1

La 5 iunie 2018, au fost achiziționate echipamente în valoare de 80 de mii de ruble. Stabiliți procedura de înregistrare a aparatului în scopurile sistemului simplificat de impozitare.

În contabilitate, echipamentele sunt reflectate ca active fixe. În contabilitatea fiscală, limita pentru activele fixe pentru sistemul fiscal simplificat stabilită de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse - costul de 100.000 de ruble - nu este îndeplinită, prin urmare, echipamentele nu sunt luate în considerare ca active fixe, dar se reflectă ca parte a cheltuielilor materiale.

În Cartea Contabilității veniturilor și cheltuielilor în cadrul sistemului fiscal simplificat (KUDiR), cheltuielile sunt reflectate în secțiunea I, iar secțiunea II, destinată să reflecte cheltuielile pentru achiziționarea mijloacelor fixe, nu este completată.

Este necesar să se țină seama de faptul că, deoarece activele imobilizate sunt clasificate conform regulilor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci în cadrul sistemului fiscal simplificat este imposibil să se includă în active fixe și cheltuieli proprietăți care nu sunt recunoscute. ca amortizabil conform capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acesta este, de exemplu, teren, obiectele trecute la utilizare gratuităși o altă proprietate.

2. Costul inițial al OS în cadrul sistemului fiscal simplificat

Dacă mijloacele fixe sunt achiziționate la aplicarea sistemului fiscal simplificat, atunci costul acestora este determinat conform regulilor contabile (PBU 6/01).

Dacă politica contabilaÎn scopuri contabile, a fost definită o procedură simplificată de contabilizare a mijloacelor fixe, apoi costul inițial al mijloacelor fixe în cadrul sistemului de impozitare simplificat la achiziționarea acestora contra cost va fi costul achiziționării sistemului de operare și al instalării acestuia (pentru cazurile în care instalarea nu este inclusă în prețul de achiziție). La construirea mijloacelor fixe, acestea sunt sumele plăților în baza contractelor de construcție și a acordurilor similare legate de construcția de active fixe.

Alte costuri asociate cu achiziționarea OS nu sunt luate în considerare în metoda simplificată ca parte a costului inițial.

În toate celelalte cazuri, alte costuri asociate cu achiziționarea sistemului de operare vor fi incluse în costul său inițial. Exemple de astfel de cheltuieli pot fi costul serviciilor de informare și consultanță, remunerarea intermediarilor în achiziționarea de mijloace fixe, taxele și taxele vamale.

Pentru mijloacele fixe care au fost achiziționate folosind alte sisteme de impozitare, la trecerea la sistemul fiscal simplificat, se aplică reguli speciale, stabilite prin articolul 346.25 (clauzele 2.1 și 4) din Codul fiscal al Federației Ruse.

Regulile de bază sunt prezentate în tabelul 1.

Tabelul 1.

Costul inițial al sistemului de operare trebuie determinat și antreprenori individuali aplicand sistemul simplificat de impozitare, desi au dreptul de a nu tine evidenta contabila.

3. TVA la mijloacele fixe care utilizează sistemul fiscal simplificat

O particularitate a contabilizării costului de cumpărare a mijloacelor fixe este că TVA-ul pentru mijloacele fixe în regimul fiscal simplificat, plătit la cumpărare, în acest caz nu este alocat ca o cheltuială separată, ci este luat în considerare în costul mijloacelor fixe. active.

Acest lucru se datorează faptului că taxele nerambursabile în conformitate cu clauza 8 din PBU 6/01 sunt incluse în costul inițial al mijloacelor fixe. Cheltuieli separateÎn acest caz, TVA-ul nu este recunoscut.

În plus, Codul Fiscal al Federației Ruse conține dispoziții relevante:

• Capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse stipulează că debitorii de TVA iau în considerare sumele de TVA prezentate de furnizori pentru activele fixe în costul lor (subclauza 3, clauza 2, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse),
• Capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că, în cadrul sistemului fiscal simplificat, costul activelor imobilizate este format conform regulilor contabile (clauza 3 din articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

4. Înregistrări în sistemul simplificat de impozitare pentru un mijloc fix la cumpărare

Înregistrările contabile în sistemul simplificat de impozitare pentru un mijloc fix la cumpărare sunt aceleași ca și pentru achiziția de mijloace fixe în orice alt sistem fiscal (cu excepția contabilității TVA).

Masa 2.

Pe viitor (din luna urmatoare celei de punere in functiune a OS), se calculeaza amortizarea pentru OS in contabilitate. Contabilitatea mijloacelor fixe afectează direct calculul impozitelor pe proprietate, puteți afla despre asta aici.

În contabilitatea fiscală folosind sistemul fiscal simplificat, cheltuielile pentru activele fixe sunt luate în considerare într-un mod special, determinat de prevederile capitolului 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Mai multe despre asta mai târziu.

5. Cheltuieli pentru mijloace fixe pe sistemul fiscal simplificat

Cheltuielile cu mijloacele fixe care utilizează sistemul simplificat de impozitare sunt recunoscute în următoarele condiții:

1. Sistemul de operare trebuie pus în funcțiune,
2. Sistemul de operare trebuie utilizat în activități comerciale,
3. achiziționarea sistemului de operare trebuie plătită,
4. la achiziționarea de sisteme de operare care fac obiectul înregistrării de stat, este necesar să se documenteze faptul depunerii documentelor pentru înregistrare,
5. cheltuielile pentru achiziționarea OS trebuie să fie justificate economic, documentate și să aibă ca scop generarea de venituri.

Notă, plata unui mijloc fix este una dintre condițiile de recunoaștere a cheltuielilor pentru cumpărarea acestuia. Prin urmare, luați în considerare costul mijloacelor fixe primite ca contribuție la capitalul autorizat organizație, nu va funcționa.

Cheltuielile cu mijloacele fixe care utilizează sistemul de impozitare simplificat sunt luate în considerare în mod egal pe perioada rămasă până la sfârșitul perioadei fiscale. Aceste cheltuieli sunt reflectate în ultima zi a perioadei de raportare (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 martie 2012 nr. 03-11-11/103). Această regulă se aplică în cazul în care sistemul de operare este achiziționat în timpul utilizării sistemului de operare.

Exemplul 2. OS a costat 300 de mii de ruble. (inclusiv TVA) achiziționat în mai 2018. Stabiliți cum se vor reflecta cheltuielile cu mijloacele fixe în sistemul simplificat de impozitare. Costul achiziționării sistemului de operare trebuie să fie reflectat în 3 părți din 100 de mii de ruble. la 30 iunie, 30 septembrie, 31 decembrie 2018.

Cheltuielile cu mijloacele fixe dobândite înainte de aplicarea sistemului simplificat de impozitare sunt recunoscute diferit, în funcție de durata de viață utilă a mijloacelor fixe.

Tabelul 3.

Durata de viață (durata de viață utilă) în regimul fiscal simplificat poate fi determinată în conformitate cu Clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupuri de amortizare(aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1).

6. Caracteristici ale contabilității mijloacelor fixe achiziționate în rate

Dacă mijlocul fix a fost achiziționat în rate, atunci cheltuielile pentru un astfel de mijloc fix trebuie să fie reflectate în părți, în valoarea sumelor plătite (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 02/06/2013 Nr. ED-4 -3/1818).

Exemplul 3

Să folosim condițiile exemplului 2. Să presupunem că OS a fost achiziționat în rate cu plata a 100 mii în mai 2018, alte 100 mii în noiembrie 2018, iar plata finală se va face în aprilie 2019. Să stabilim procedura de reflectare a cheltuielilor în cadrul sistemului fiscal simplificat.

1. La data de 30 iunie 2018, la cheltuieli vor fi luate în calcul 33.333,33 (100.000,00 / 3 trimestre).
2. La 30 septembrie vor fi luate în calcul și 33.333,33 la cheltuieli.
3. La 31 decembrie, cheltuielile vor include 133.333,33 (100.000,00 / 3 trimestre + 100.000,00 / 1 trimestru).
4. Total pentru anul 2018 reflectat în cheltuieli 200.000,00
5. 31 martie 2019 Nu este nimic de luat în calcul la cheltuieli.
6. 30 iunie, 30 septembrie. La 31 decembrie 2019, la cheltuieli vor fi luate în calcul 33.333,33 (100.000,00 / 3 trimestre).

7. Este necesar să se calculeze amortizarea mijloacelor fixe folosind sistemul fiscal simplificat?

Adesea, un contabil are o întrebare dacă este necesar să se calculeze amortizarea mijloacelor fixe folosind sistemul fiscal simplificat.

În contabilitate – necesar. În contabilitatea fiscală pentru amortizarea sistemului de impozitare simplificat nu se acumulează, cheltuielile sunt reflectate conform regulilor discutate mai sus. Vă rugăm să nu îl confundați cu contabilitatea fiscală în scopul calculării impozitului pe venit (acolo există amortizare)!

Dar uneori este necesar să se calculeze amortizarea în scopuri fiscale în cadrul sistemului fiscal simplificat, de exemplu, atunci când se vinde active imobilizate; vom lua în considerare acest caz în continuare.

8. Organizația vinde mijloace fixe folosind sistemul simplificat de impozitare

Dacă o organizație vinde un mijloc fix utilizând sistemul simplificat de impozitare, trebuie să ia în considerare posibilul consecințe fiscale o astfel de vânzare. Caracteristica principală a sistemului de impozitare simplificat este că, dacă este vândut un sistem de operare, a cărui durată de viață utilă nu a expirat, atunci în scopuri contabilitate fiscală este necesar să se compare valoarea cheltuielilor cu activele imobilizate deja reflectate în sistemul simplificat de impozitare cu valoarea posibilei deprecieri fiscale la mijloacele fixe (dacă mijloacele fixe au fost utilizate nu în sistemul fiscal simplificat, ci în OSNO).

Dacă cheltuielile în cadrul sistemului fiscal simplificat se dovedesc a fi mai mult decât amortizarea acumulată, atunci cheltuieli fiscaleîn cadrul sistemului fiscal simplificat, în unele cazuri va fi necesară recalcularea.

În ce cazuri se face recalcularea:

Tabelul 4.

Deci, ați stabilit că trebuie să faceți o recalculare. Cum se procedează:

1. Calculați amortizarea activelor fixe în conformitate cu regulile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Amortizarea poate fi calculată fie liniar, fie neliniar, după cum este determinat pentru contabilitatea fiscală. Calculul se poate face cu ajutorul unui certificat contabil.
2. Comparați valoarea amortizarii acumulate cu suma cheltuielilor cu activele fixe înregistrate pentru perioada fiscală.
3. În cazul în care suma cheltuielilor luate în considerare anterior se dovedește a fi mai mare decât amortizarea acumulată, valoarea excedentului acestora față de valoarea amortizarii acumulate va trebui exclusă din contabilitatea fiscală.
4. Depuneți o declarație actualizată conform sistemului fiscal simplificat.
5. Plătiți la buget sistemul de impozitare simplificat.
6. Calculați și plătiți penalități fiscale.

Este mai bine să completați punctele 4-6 simultan (într-o zi).

Vă rugăm să rețineți că această procedură se aplică și mijloacelor fixe achiziționate înainte de trecerea la sistemul fiscal simplificat.

Exemplul 4

Primer SRL aplică sistemul de impozitare simplificat cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli” din momentul înregistrării entitate legală(07.01.2017). În august 2017, au fost achiziționate, plătite și puse în funcțiune echipamente în valoare de 400 de mii de ruble. (cu TVA). Durată utilă – 4 ani. La 17 aprilie 2018, Primer LLC vinde active fixe folosind sistemul fiscal simplificat. Să presupunem că veniturile în 2017 au fost de 500 de mii de ruble în fiecare trimestru, iar alte cheltuieli au fost de 200 de mii de ruble în fiecare trimestru.

Datele inițiale și calculate vor fi reflectate în Tabelul 5.

Tabelul 5.

Echipamentul a fost vândut în aprilie 2018, au trecut mai puțin de trei ani de la recunoașterea cheltuielilor pentru achiziționarea de echipamente - a devenit necesară recalcularea sistemului de impozitare simplificat pentru 2017.

Pentru recalculare definim amortizarea fiscală pentru fiecare perioadă. Să presupunem că calculul se bazează pe metoda liniara depreciere. De când echipamentul a fost pus în funcțiune în august 2017, amortizarea se acumulează din septembrie 2017.

Sumele de amortizare:

1. Lunar – 400 /48 = 8,33 mii de ruble.
2. Pentru 9 luni din 2017 – 8,33 * 1 = 8,33 mii ruble.
3. Pentru 2017 – 8,33 * 4 = 33,33 mii de ruble.

Calculul penalităților

Trebuie percepute penalități pe valoarea plății suplimentare în cadrul sistemului fiscal simplificat (arierate în cadrul sistemului fiscal simplificat). Plată suplimentară pentru plata în avans și sistem fiscal simplificat, precum și plata penalităților a fost efectuată în data de 20 aprilie 2018. Penalizarea pentru plata avansului pe 9 luni ale anului 2017 va fi:

28.750 * 4 zile * 8,5% * 1/300 +

28.750 * 26 zile * 8,25% * 1/300 +

28.750 * 23 zile * 8,25% * 1/150 +

28.750 * 56 zile * 7,75% * 1/150 +

28.750 * 42 zile * 7,5% * 1/150 +

28.750 * 25 de zile * 7,25% * 1/150 =

32,58 + 205,56 + 363,69 + 831,83 + 603,75 + 347,40 = 2.384,81 RUB

Penalizarea pentru plata avansului pentru anul 2017 va fi:

26.250 * 17 zile * 7,25% * 1/300 = 107,84 ruble.

9. Mijloace fixe pentru sistemul fiscal simplificat din 1C 8.3

Mijloacele fixe din sistemul simplificat de impozitare din 1C 8.3 sunt reflectate în conformitate cu următoarele recomandări. Pentru mijloacele fixe care nu necesită instalare și sunt puse în funcțiune imediat după primire, se întocmește un document - „Chitanță (act, factură)”, tip de operațiune „Mijloace fixe”.

Pentru sistemele de operare care nu necesită instalare, dar nu sunt puse în funcțiune în aceeași zi în care au fost primite, va trebui să completați 2 documente:

1. Document „Chitanță (act, factură)”, tip de operațiune „Echipament”. Acest document nu face înregistrări pentru contabilitate fiscală în cadrul sistemului fiscal simplificat.
2. Document „Acceptarea în contabilitate a mijloacelor fixe”. După completarea acestui document (mijloacele imobilizate sunt reflectate în contul 01 „Mije fixe”), costurile mijloacelor fixe pot fi luate în considerare în cadrul sistemului fiscal simplificat.

În fila „Contabilitatea fiscală (STS)”, trebuie să reflectați:

• în câmpul „cost (suma cheltuielilor sistemului fiscal simplificat)” - suma cheltuielilor pentru achiziționarea de mijloace fixe în cadrul sistemului fiscal simplificat (inclusiv valoarea TVA, dacă există),
• în câmpul „data achiziției” - data achiziției obiectului de mijloc fix,
• în câmpul „durată utilă (USN)” - durata de viață utilă a activului în cadrul sistemului fiscal simplificat,
• în câmpul „procedura de includere a costului în cheltuieli” – „include în proprietate amortizabilă”. Acesta este cel mai important domeniu de contabilitate fiscală a mijloacelor fixe în cadrul sistemului fiscal simplificat. Și deși denumirea câmpului din programul 1C poate fi confuză, tocmai la alegerea acestei formulări se vor lua în considerare costurile de achiziție a sistemului de operare în contabilitatea fiscală în cadrul sistemului fiscal simplificat trimestrial în cote egale. .
• în câmpul „Plată” - pentru sistemul de operare selectat, introduceți data și suma plății, dacă la data documentelor OS, sistemul de operare a fost plătit integral sau parțial.

Recunoașterea cheltuielilor cu activele fixe se reflectă în contabilitate la sfârșitul trimestrului când operațiune de reglementareînchiderea lunii „Recunoașterea cheltuielilor pentru achiziția OS pentru sistemul fiscal simplificat”.

La efectuarea acestei operațiuni de reglementare, în registrele de contabilitate fiscală „Cartea veniturilor și cheltuielilor (Secțiunea I)” și „Cartea veniturilor și cheltuielilor (Secțiunea II)” sunt incluse înregistrările cheltuielilor pentru achiziționarea de mijloace fixe.

În articolul nostru, am examinat caracteristicile contabilității activelor fixe în sistemul fiscal simplificat. Dacă aveți întrebări sau doriți să clarificați unele puncte, lăsați-vă comentariile mai jos.

Cheltuieli pentru mijloace fixe pe sistemul simplificat de impozitare - cum se ține cont

Este posibilă anularea activelor fixe în cadrul sistemului fiscal simplificat „venit”? Nu, nu se iau în calcul cheltuieli pentru un astfel de obiect. Impozitul poate fi redus doar parțial pe contribuțiile la fonduri extrabugetare concediu medical plătit pe cheltuiala angajatorului sau plăți în baza contractelor de asigurare personală voluntară pentru angajați (clauza 3.1 din articolul 346.21 din Codul fiscal al Federației Ruse)

Cum se anulează activele fixe folosind sistemul fiscal simplificat

Cheltuielile cu activele imobilizate sunt luate în considerare în sistemul fiscal simplificat, în funcție de momentul în care au fost achiziționate mijloacele fixe și care este durata de viață utilă (SPI) a acestor obiecte (clauza 3 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse):

Contabilitatea mijloacelor fixe în regimul fiscal simplificat

Costul mijloacelor fixe dobândite în cadrul sistemului de impozitare simplificat se ia în considerare conform regulilor contabile (clauza 8 din PBU 6/01). Dar pentru a recunoaște cheltuielile în contabilitate este necesară și plata pentru astfel de mijloace fixe, deoarece sistemul simplificat de impozitare folosește metoda „numerar”.

Cheltuielile cu mijloacele fixe care au fost efectuate înainte de trecerea la sistemul de impozitare simplificat sunt determinate ca valoare reziduală a acestor mijloace fixe la data trecerii la sistemul de impozitare simplificat. Modul în care se calculează valoarea reziduală depinde de regimul din care organizația sau întreprinzătorul individual a trecut la sistemul fiscal simplificat:

• dacă cu sistemul fiscal simplificat, atunci la data trecerii la sistemul fiscal simplificat valoarea reziduală a achiziționate și plătite modul general mijloacele fixe se determină conform regulilor capitolului. 25 Codul fiscal al Federației Ruse;
• dacă cu UTII, atunci valoarea reziduală a obiectelor achiziționate înainte de sistemul simplificat de impozitare se calculează conform regulilor contabile.

La un moment dat sau pe părți?

Cheltuielile cu activele fixe ar trebui să reducă veniturile în cadrul sistemului de impozitare simplificat în mod egal până la sfârșitul anului în curs. De exemplu, dacă un activ a fost pus în funcțiune în primul trimestru, atunci costul acestuia va fi recunoscut la sfârșitul fiecărui trimestru al anului curent în valoare de ¼ din costul activului. Iar dacă OS a fost pus în funcțiune în al 2-lea trimestru, atunci la sfârșitul fiecăruia dintre cele trei trimestre, începând cu al 2-lea, se va atribui o treime din costul OS-ului.

Dar imobiliare?

Dacă drepturile asupra OS sunt supuse înregistrării de stat, atunci cheltuielile pentru astfel de obiecte încep să fie luate în considerare din trimestrul în care este documentat faptul depunerii documentelor pentru înregistrare.