Definiția Finished Goods

Definiția 1

Produse terminate - produse, prelucrate integral finite, acceptate prin control tehnic si livrate la depozit sau acceptate de client in conformitate cu specificatiile tehnice aprobate.

Definiția 2

Lucrari si servicii- acesta este costul diferitelor lucrări și servicii care sunt efectuate și furnizate de organizații și persoane terțe, precum și de angajați ai organizației pe bază de plată.

Observație 1

Principala diferență dintre contabilizarea produselor finite și contabilizarea lucrărilor și serviciilor este că procedurile contabile acoperă trei etape ale procesului de producție și vânzare a produsului.

Produsele finite sunt raportate persoanei responsabile din punct de vedere financiar, care trebuie să monitorizeze disponibilitatea acestora în depozit și deplasare. Produsele finite ale întreprinderii sunt contabilizate după nume și împărțite la semne distinctive: mărci, articole, modele. Produsele care nu pot fi introduse într-un depozit sunt acceptate de către un reprezentant al clientului la locul asamblarii și asamblarii acestora.

Lucrări gata făcute pe un subiect similar

• Cursuri 490 de ruble.
• abstract Conceptul de produse finite, lucrări, servicii. Evaluarea produsului finit 220 rub.
• Test Conceptul de produse finite, lucrări, servicii. Evaluarea produsului finit 220 rub.

In functie de instalat politica contabila Opțiunea contabilă, produsele finite sunt evaluate la producția efectivă sau la costul standard (planificat). În această evaluare, se reflectă în bilanțul organizației.

Contabilitatea produselor se efectuează în mod natural, condiționat natural și indicatori de cost. Măsurătorile naturale se caracterizează prin greutate, volum, cantitate de produse și servesc pentru contabilitatea cantitativă (operațională, analitică) a produselor finite.

Contoarele naturale condiționate, sau unitățile condiționale de producție, sunt necesare pentru a obține indicatori generalizați pentru contabilizarea produselor omogene. Numărul de astfel de produse după tip este recalculat utilizând anumiți coeficienți într-un grad și o greutate condiționată. Unitățile de măsură naturale condiționate sunt determinate de liniile directoare și recomandări ale industriei.

1. reflectare continuă, continuă și completă a mișcării (aflux, flux, mișcare) acestor rezerve;
2. contabilizarea cantității și evaluarea mărfurilor și produselor finite;
3. eficienta (promptitudinea) contabilitatii stocurilor;
4. autenticitate;
5. conformitate contabilitate sintetică date contabile analitice la începutul fiecărei luni (din punct de vedere al cifrei de afaceri și al soldurilor);
6. conformitatea datelor contabile de depozit și a contabilității operaționale a mișcării stocurilor în diviziile organizației cu datele contabilitate.

Pentru implementarea corectă și la timp a contabilității rezultatelor activităților de producție, organizația trebuie să selecteze și să consolideze în ea politica contabila o serie de principii și metode fundamentale de contabilizare a produselor finite, variante ale cărora sunt stabilite și consacrate în actele legislative și recomandările Ministerului Finanțelor al Federației Ruse.

Produsele finite, lucrările efectuate, serviciile prestate în contabilitate sunt evaluate conform uneia dintre următoarele opțiuni fixate în politica contabilă a organizației (Tabelul 1):

Figura 1. Opțiuni pentru evaluarea produselor finite

De multe ori este imposibil de estimat costul real al produselor finite până în momentul în care acestea ajung la depozit, costul real poate fi calculat doar după încheierea perioadei de raportare, în timp ce mișcarea produselor are loc zilnic. De aceea, o evaluare condiționată a produselor este necesară pentru contabilitatea curentă. Pentru comoditatea evidenței curente a producției și a primirii produselor finite la depozit, se aplică prețuri contabile.

Contul de produse finite

Conform Instrucțiunilor de utilizare a Planului de conturi, produsele fabricate la întreprinderi sunt contabilizate în contul de 43$. Dar costul serviciilor (lucrărilor) furnizate de întreprindere în sine nu este reflectat în contul $43$ „Produse finite”. Cheltuielile efective suportate sunt debitate din conturi costurile productieiîn contul de $90$.

Produsele făcute pentru vânzare (și cele folosite pentru propriile nevoiîntreprinderi) este înregistrată sub Dt $43$ în corespondență cu facturi de $40$ sau $20–29$. În cazul în care produsul finit este complet direcționat către nevoile întreprinderii, acesta este contabilizat în contul de $10$.

Veniturile din vânzarea produselor fabricate sunt afișate prin postare:

• Dt $90$ – Ct $43$.

Dacă veniturile din produsele expediate nu sunt primite pentru o perioadă lungă de timp (acesta poate fi cazul livrărilor la export), contul de 45 USD va fi activat. Afișările în USD vor fi după cum urmează:

• Dt $45$ – Ct $43$ (expediere reală)
• Dt $90$ – Kt $45$ (recunoașterea veniturilor din vânzarea sa).

Produsele finite sunt produse și semifabricate care sunt complet finisate prin prelucrare, în conformitate cu standardele aplicabile sau specificații acceptate la depozit sau de catre client (cumparator), precum si munca prestata si serviciile prestate.

Toate produsele finite, de regulă, sunt livrate la depozit și răspund față de persoana responsabilă financiar. Excepție fac produsele de dimensiuni mari și produsele care nu pot fi livrate la depozit din motive tehnice și, prin urmare, sunt acceptate de organizațiile clienților la locul de fabricație, asamblare și asamblare.

Produsele după tip sunt împărțite în:

brut - cost total produse finite finite dezvoltate de organizație pentru perioada de raportare;

cifra de afaceri brută (producția brută) - costul tuturor produselor, semifabricatelor, lucrărilor efectuate și serviciilor prestate, inclusiv lucrările în curs de execuție;

vândut (vândut) - producția brută minus soldul de produse finite, lucrări în curs, semifabricate, unelte și piese de schimb din producție proprie;

comparabile - produse care au fost produse de organizație în perioada anterioară de raportare;

incomparabile - produse care au fost produse pentru prima dată în perioada de raportare.

Evaluarea produselor finite se realizează în prezent conform:

costul efectiv de producție - reprezintă suma tuturor costurilor asociate fabricării produselor (încasate integral doar în contul 20 „Producție principală”);

costul de producție standard sau planificat - determinați și luați în considerare separat abaterile din costul efectiv de producție pt luna de raportare de la costul planificat (normativ) (se depistează abateri la contul 40 „Răspuns de produse (lucrări, servicii)”);

preturi contabile (cu ridicata, contractuale etc.) - diferenta dintre costul efectiv si pretul contabil se ia in calcul separat. Până acum, această opțiune de evaluare a produselor finite a fost cea mai comună, dar acum, din cauza modificărilor drastice ale prețurilor, este folosită mai rar;

preturile si tarifele de vanzare (fara TVA si taxa de vanzare) - are cea mai larga aplicatie;

cost de producție incomplet (redus) (metoda „costării directe”) - costul produselor finite este determinat de costurile reale, excluzând cheltuielile generale de afaceri.

Pentru a lua în considerare disponibilitatea și mișcarea produselor finite, este destinat un cont activ 43 „Produse finite”; produsele supuse livrării la fața locului și neformalizate cu certificat de recepție rămân ca parte a lucrărilor în curs și nu sunt luate în considerare în contul specificat.

Contabilitatea sintetică a produselor finite poate fi ținută în două versiuni: fără utilizarea contului 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)” și folosind contul 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)”.

În primul caz (fără contul 40), produsele finite se contabilizează în contul 43 „Produse finite” la costul efectiv de producție. Totodată, contabilitatea analitică a anumitor tipuri de produse finite se reflectă la prețuri contabile cu alocarea abaterilor costului efectiv de la costul produselor finite la prețuri contabile.

Produsele finite transferate din producție în depozit se contabilizează în contul 43 „Produse finite” la prețuri contabile în termen de o lună. Ei fac o înregistrare contabilă:

Dt 43 "Produse finite"

La sfarsitul lunii se calculeaza costul real al produsului finit creditat si se determina abaterea costului efectiv al produsului de la valoarea acestuia la preturi contabile.

Dacă costul real este mai mare decât prețul cu discount, atunci se face o postare suplimentară:

Dt 43 "Produse finite"

Kt 20 „Producție principală”.

Când costul real de producție este mai mic decât prețul contabil, diferența este anulată folosind metoda „reversării roșii”:

Dt 43 "Produse finite"

Kt 20 „Producție principală”.

În cazul în care produsul finit este utilizat pe deplin în cadrul organizației în sine, se ia în considerare:

Dt 10 „Materiale”, 21 „Produse semifabricate din producție proprie”, etc.

Kt 20 „Producție principală”. Contul 43 „Produse finite” nu este utilizat în acest caz.

Produsele finite expediate sau predate la fața locului sunt anulate la prețuri contabile, în funcție de metoda acceptată de contabilizare a vânzării produselor:

Kt 43 „Produse finite”.

La sfârșitul lunii, se determină abaterea costului real al produselor expediate (vândute) de la valoarea acestuia la prețuri reduse și această abatere se reflectă prin postare suplimentară sau prin metoda „reversării roșii”:

Dt 45 „Marfa expediată”, 90 „Vânzări”, subcontul „Costul vânzărilor”

Kt 43 „Produse finite”.

În cel de-al doilea caz, la utilizarea contului 40 „Produse produse (lucrări, servicii)” pentru contabilizarea costurilor de producție, contabilizarea sintetică a produselor finite în contul 43 „Produse finite” se efectuează conform normativului sau cost planificat.

La transferul produselor finite din producție în depozit, se face o înregistrare în termen de o lună:

Dt 43 "Produse finite"

La sfârșitul lunii, costul real calculat al produselor finite este anulat:

Kt 20 „Producție principală”.

Contul 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)” activ-pasiv. Debitul acestui cont reflectă costul real al produselor (lucrări, servicii), iar creditul arată costul standard sau planificat. Comparând cifra de afaceri debitoare și creditară a contului 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)”, se determină abaterea costului real de producție de la standard sau planificat. Această abatere este anulată:

Kt 40 „Reducerea produselor (lucrări, servicii)”.

Excesul costului real de producție față de costul standard sau planificat este anulat prin înregistrare suplimentară, iar economiile sunt anulate folosind metoda „liniei roșii”. Contul 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)” este închis și nu are sold la sfârșitul lunii.

Pentru produsele finite vândute (vândute) în cursul lunii la prețul de cost standard sau planificat, se face o înregistrare:

Dt 90 „Vânzări”, subcontul „Costul vânzărilor”

Kt 43 "Produse finite"

Exemplu. Contabilitatea sintetică a produselor finite se efectuează la costul standard (planificat), care este de 12.000 de ruble. La sfârșitul lunii, costul real al produselor finite a fost determinat în valoare de 10.000 de ruble. Produsele au fost vândute într-o lună.

În evidența contabilă au fost efectuate următoarele înregistrări:

1. Produsele finite sunt creditate în depozit la costul standard (planificat) -

Dt 43 "Produse finite"

Kt 40 „Reducerea produselor (lucrări, servicii)” - 12.000 de ruble.

2. Produsele finite vândute au fost anulate la costul standard (planificat) -

Dt 90 „Vânzări”, subcontul „Costul vânzărilor”

Kt 43 "Produse finite" - 12.000 de ruble.

3. La sfârșitul lunii, costul real de producție al produselor finite a fost anulat -

Dt 40 "Realizarea produsului (lucrări, servicii)"

Kt 20 "Producția principală" - 10.000 de ruble.

4. Abaterea abaterii costului real de producție de la costul standard (economii) -

Dt 90 „Vânzări”, subcontul „Costul vânzărilor”

Kt 40 „Resultarea produselor (lucrări, servicii)” - 2.000 de ruble. („partea roșie”).

Produsele finite ar trebui să fie prezentate în bilanț la costul real de producție, iar atunci când sunt utilizate pentru a contabiliza costurile de producție, contul 40 „Reproducție de produse, lucrări, servicii” - la costul standard (planificat).

Costul real al produselor finite, de regulă, poate fi determinat numai la sfârșitul perioadei de raportare (lună). În perioada de raportare (lună), există o mișcare constantă a produselor (eliberare, eliberare, expediere, vânzare etc.), prin urmare, pentru contabilitatea curentă, este necesară o evaluare condiționată a produselor. În contabilitatea curentă, produsele finite pot fi evaluate la cost planificat, sau prețuri de vânzare gratuite, sau cost real, sau prețuri cu amănuntul gratuite sau prețuri fixe.

Prețurile planificate, de vânzare gratuită, fixe și cu amănuntul se numesc contabilitate.

La contabilizarea produselor finite în perioada de raportare (luna) la prețuri planificate, de vânzare gratuită, fixe și gratuite cu amănuntul, sunt evidențiate separat abaterile costului real de producție al acestor produse față de valoarea lor la prețuri contabile (planificate, vânzare gratuită, fix). . Aceste abateri sunt luate în considerare pentru grupuri omogene de produse finite, care sunt formate de organizație, pe baza nivelului abaterilor costului efectiv de producție de la valoarea la prețurile contabile ale produselor individuale. În același timp, prețurile planificate pot fi elaborate pe baza costului mediu anual sau trimestrial de producție planificat, ținând cont de inflație. Procentul de abateri este determinat de următoarea formulă:

X = [(O + O1) * 100] / (Sp + Sp1),(1)

unde O - valoarea abaterilor pentru soldul produselor finite din depozit la începutul perioadei de raportare (lună);

O1 - valoarea abaterilor pentru produsele primite la depozit in perioada de raportare (luna);

Cn - soldul produselor finite aflate in depozit la inceputul perioadei de raportare (luna) la preturi reduse;

Sp1 - sosirea la depozit de la producerea produselor finite in perioada de raportare la preturi contabile.

Variantele arată economii sau depășiri ale costurilor realizate de organizație. Diferențele sunt înregistrate în aceleași conturi ca și produsele finite: economiile sunt înregistrate cu roșu, iar depășirile sunt înregistrate în înregistrarea suplimentară obișnuită.

Produse finite, pentru care prețul a scăzut în cursul anului, dacă sunt învechite sau și-au pierdut parțial calitatea inițială, sunt evaluate în contabilitate și raportare la sfârșitul anului de raportare la prețul unei eventuale vânzări, cu diferența de prețuri atribuibilă. la pierderi.

Standardele internaționale prevăd evaluarea produselor finite la costul efectiv de producție, dacă acesta din urmă este mai mic decât prețurile de vânzare posibile. Atunci când prețurile de vânzare pe piață scad, produsele finite din bilanț sunt reflectate în prețurile de posibilă realizare, iar diferența rezultată este atribuită rezultatelor. activitate economică organizarea perioadei de raportare.

Atunci când se utilizează contul 40 „Produse, lucrări, servicii” pentru a contabiliza costurile de fabricație a produselor manufacturate, produsele finite sunt reflectate în contul 43 „Produse finite” la costul standard (planificat).

Instrucțiunea privind procedura de contabilizare a materialelor, lucrărilor în curs, produselor finite și expediate de către organizațiile industriale, aprobată prin Decretul Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus și al Ministerului Economiei al Republicii Belarus la 31 decembrie, 2003 Nr 191/263, înfiinţată comandă nouă calculul și reflectarea în contabilitate a modificărilor cuantumului abaterilor din costul soldului produselor finite.

Vânzarea produselor (lucrări, servicii) se realizează: la prețuri de vânzare gratuită și tarife majorate cu valoarea taxei pe valoarea adăugată (TVA), la prețuri cu ridicata reglementate de stat (tarife) majorate cu valoarea TVA, și la prețuri reglementate de stat. prețurile cu amănuntul, inclusiv TVA. Prețurile de vânzare gratuite sunt convenite de părțile la tranzacție, adică. vânzător și cumpărător. Dacă în calcule sunt utilizate prețuri de contract gratuite, acestea pot fi verificate de autoritățile fiscale. Prețurile sunt supuse verificării dacă se abate cu mai mult de 20% de la nivelul prețurilor pieței pentru produse identice, prețuri în baza unor contracte încheiate între organizații interdependente, pentru operațiuni de barter și tranzacții de comerț exterior.

Deci, evaluarea produselor finite este una dintre cele mai importante Puncte importante, deoarece în cele din urmă calculul corect al costului de producție va depinde de acesta.

199. Bunurile finite fac parte din stocurile deținute pentru vânzare (rezultat final ciclu de producție bunuri finalizate prin prelucrare (picking), ale căror caracteristici tehnice și calitative respectă termenii contractului sau cerințele altor documente, în cazurile stabilite de lege).

200. Produsele finite, de regulă, trebuie livrate la depozitul de produse finite. O excepție este permisă pentru produsele de dimensiuni mari și alte produse, a căror livrare este dificilă din motive tehnice. Ele pot fi acceptate de reprezentantul cumparatorului (clientului) la locul de fabricatie, montaj sau montaj, sau expediate direct din aceste locuri.

201. Organizarea contabilității produselor finite ar trebui să asigure formarea de informații cu privire la disponibilitatea și deplasarea produselor finite către locurile de depozitare și persoanele responsabile financiar.

Contabilitatea produselor finite se realizează în termeni cantitativi și de cost. Contabilitatea cantitativă a produselor finite se realizează în unități de măsură adoptate în această organizație, pe baza proprietăților fizice ale acesteia (volum, greutate, suprafață, unități liniare sau pe bucată).

Pentru organizarea contabilității indicatorilor cantitativi ai produselor omogene, se pot folosi contoare convenționale naturale (de exemplu, conserve în conserve condiționate, fontă în termeni de conversie, anumite tipuri de produse, în funcție de greutatea sau volumul de substanță utilă etc.) .).

202. Produsele finite ale organizației se contabilizează pe nume, cu contabilitate separată prin caracteristici distinctive (mărci, articole, mărimi standard, modele, stiluri etc.). În plus, se țin evidențe pentru grupele de produse agregate: produse de producție de bază, bunuri de larg consum, produse din deșeuri, piese de schimb etc.

Datele contabilității analitice și sintetice ale produselor finite ar trebui să ofere datele necesare pentru întocmirea situațiilor financiare.

203. Produsele finite sunt înregistrate la costurile reale asociate fabricării lor (la costul efectiv de producție).

Totodată, soldurile produselor finite din depozit (alte locuri de depozitare) la sfârșitul (începutul) perioadei de raportare pot fi evaluate în contabilitatea analitică și sintetică a organizației la costul efectiv de producție sau la standard. cost, inclusiv costurile asociate cu utilizarea mijloacelor fixe, a materiilor prime în procesul de producție, a materialelor, a combustibilului, a energiei, resurse de muncăși alte costuri de producție. Costul standard al reziduurilor de produs finit poate fi determinat și de elementele de cost direct.

La organizarea contabilității analitice a produselor finite, contabilitatea nu trebuie permisă doar în termeni cantitativi, fără o evaluare adecvată.

204. Este permisă utilizarea prețurilor contabile în contabilitatea analitică și zonele de depozitare a produselor finite.

Următoarele pot fi utilizate ca prețuri contabile pentru produsele finite:

a) costul real de producție;

b) cost standard;

c) preturi contractuale;

d) alte tipuri de preţuri.

Alegerea unei anumite opțiuni de preț contabil aparține organizației.

205. Utilizarea opțiunii de evaluare a produselor finite la cost standard este oportună în industriile cu natură de producție în masă și în serie și cu o gamă largă de produse finite. Aspectele pozitive ale utilizării costului standard ca preț contabil sunt comoditatea în implementarea contabilității operaționale a mișcării produselor finite, stabilitatea prețurilor contabile și unitatea de evaluare în planificarea și contabilitatea analitică.

Costul real de producție ca preț contabil al produselor este utilizat, de regulă, pentru producția unică și la scară mică, precum și pentru producția de produse de masă dintr-o gamă mică.

Prețurile contractuale sunt utilizate ca prețuri contabile în principal atunci când aceste prețuri sunt stabile.

206. Dacă produsele finite sunt contabilizate la costul standard sau la prețuri contractuale, atunci diferența dintre costul real și costul produselor finite la prețuri contabile se înregistrează în contul „Produse finite” într-un subcont separat „Abateri”. a costului efectiv al produselor finite din valoarea contabilă”. Abaterile din acest subcont sunt luate în considerare în contextul nomenclaturii, al grupurilor individuale de produse finite sau al organizației în ansamblu. Excesul costului real asupra costului contabil se reflectă în debitul subcontului specificat și în creditul conturilor de contabilitate cost. Dacă costul real este mai mic decât valoarea contabilă, atunci diferența se reflectă într-o înregistrare de storno.

Radierea produselor finite (în timpul expedierii, concediului etc.) poate fi efectuată la valoarea contabilă. Totodată, abaterile legate de produsele finite vândute sunt anulate în conturile de vânzări (determinate proporțional cu valoarea contabilă a acestora). Abaterile referitoare la soldul produselor finite raman in contul „Produse finite” (subcontul „Abateri ale costului real al produselor finite de la valoarea contabila”).

Indiferent de metoda utilizată pentru determinarea prețurilor de reducere, costul total al produsului finit (valoarea de cont plus variațiile) trebuie să fie egal cu costul real de producție al produsului respectiv.

207. În cazurile de trecere de la un tip de preț contabil la altul, precum și de modificări ale valorii prețurilor contabile, soldul produselor finite poate fi recalculat până la momentul modificării prețului contabil astfel încât toate produsele finite din prezentul nomenclator. sunt contabilizate la un singur preț contabil (nou). Recalcularea specificată se efectuează cel mult o dată pe an la 31 decembrie a anului de raportare și se reflectă în contabilitate în următoarea ordine:

Cuantumul creșterii valorii contabile se reflectă în debitul subcontului „Produse finite la preț redus” la contul „Produse finite”; aceeași sumă se reflectă printr-o înregistrare de storare în debitul subcontului „Abaterea costului efectiv al produselor finite de la valoarea contabilă”;

Cuantumul scăderii valorii contabile se reflectă printr-o înregistrare de storare în debitul subcontului „Produse finite la prețuri reduse” în contul „Produse finite”; aceeași sumă se reflectă în debitul subcontului „Abaterea costului efectiv al produselor finite de la valoarea contabilă” printr-o înregistrare regulată.

Recalcularea valorii contabile a soldurilor produselor finite în cazurile și în modul specificate în prezenta clauză se efectuează de către organizație în mod independent. Recalcularea valorii contabile nu trebuie să conducă la o modificare a costului total al produselor finite, de exemplu. sumele soldurilor ambelor subconturi luate împreună.

Este posibil să nu se efectueze recalcularea valorii contabile a soldului produselor finite din cauza modificărilor prețurilor contabile. În acest caz, fiecare lot de produse finite este anulat la prețurile contabile la care a fost creditat.

Recalcularea valorii contabile a produselor finite nu se califică drept reevaluare a produselor finite.

În contabilitatea analitică și depozitarea produselor finite pot fi aplicate contabilitate preturi.

Următoarele pot fi utilizate ca prețuri contabile pentru produsele finite:

a) costul real;

b) cost standard;

b) preturi planificate si estimate.

Alegerea unei opțiuni specifice de evaluare a produselor finite în contabilitatea analitică (actuală) aparține organizației și este aprobată în politica contabilă.

Contabilitatea eliberării din producție a produselor finite se efectuează: folosind contul 40 "Eliberarea produselor finite" sau la contul 43 „Produse finite”. Opțiunea selectată pentru contabilizarea produselor finite ar trebui să fie fixată în politica contabilă a organizației.

Contabilizarea produselor finite la prețuri reduse fără utilizarea contului 40 „Ieșire produs”. La contabilizarea produselor finite pe contul 43 "Produse finite"în funcţie de costul efectiv în contabilitatea analitică, mişcarea articolelor sale individuale se poate reflecta la preţuri contabile (cost normativ sau planificat) cu alocarea abaterilor costului efectiv de la valoarea acestora la preţuri contabile. Astfel de abateri sunt luate în considerare în contextul nomenclaturii sau prin grupuri omogene de produse finite pe un subcontul „Abateri ale costului efectiv al produselor finite de la valoarea contabilă”.

La transferul produselor finite în depozit, se face o înregistrare în contabilitate:

sau - Produsele finite sunt creditate la preturi contabile.

La sfârșitul lunii, după determinarea costului real al produsului finit eliberat din producție, se determină abaterea valorii contabile a producției de la costul real al acestuia. Inregistrat in contabilitate:

Debit cont 43 „Produse finite”

Credit de cont 20 "Producție principală" sau 23 „Producție auxiliară”- reflectă abaterea valorii contabile a produselor fabricate de la costul real al acesteia.

Stergerea produselor finite (în timpul expedierii, vacanței etc.) poate fi efectuată la prețuri reduse. Totodată, abaterile legate de produsele finite vândute sunt anulate în conturile de vânzări. Valoarea abaterilor este egală cu produsul prețului contabil cu procentul de abatere a costului real de la prețul contabil. Procentul de abatere este definit după cum urmează:

♦ Se determină suma abaterilor pentru produsele finite la începutul lunii și a abaterilor pentru produsele finite primite la depozit în luna de raportare.

♦ Costul produselor finite se determină la prețul de reducere la începutul lunii și costul produselor finite la prețul de reducere primit la depozit în luna de raportare.

♦ Raportul dintre itemul 1 și itemul 2 este determinat și înmulțit cu 100 la sută. Rezultatul obținut este procentul de abatere a costului real de producție de la prețul său contabil.

Cuantumul abaterilor se debitează în aceleași conturi la care se debitează costul produselor finite la prețuri contabile.

Abaterile legate de reziduurile de produs finit rămân la contul „Produse finite” (subcontul „Abateri ale costului efectiv al produselor finite de la valoarea contabilă”).

Dacă prețul contabil al produsului finit este mai mic decât costul real, se face o înregistrare în contabilitate:

Debit contul 90 „Vânzări”, subcontul 2 „Costul vânzărilor”

- costul produselor finite a fost majorat cu valoarea abaterilor (depășirea).

Dacă prețul contabil s-a dovedit a fi mai mare decât costul real, se face o înregistrare în contabilitate:

Debitul contului 90 „Vânzări”, subcontul 2 „Costul vânzărilor” sau 45 „Produse finite”

Credit de cont 43 „Produse finite”- s-a inversat diferența dintre prețul de reducere și costul produselor finite (economii).

Indiferent de metoda de determinare a prețurilor de reducere, costul total al produsului finit (valoarea contului plus variațiile) este egal cu costul real de producție al acestui produs.

În cazurile de trecere de la un tip de preț contabil la altul, precum și modificări ale valorii prețurilor contabile, soldul produselor finite poate fi recalculat până la momentul modificării prețului contabil, astfel încât toate produsele finite din acest nomenclator să fie contabilizate. pentru la un singur (nou) preț contabil. Această recalculare se efectuează cel mult o dată pe an la 31 decembrie a anului de raportare.

Este posibil să nu se efectueze recalcularea valorii contabile a soldului produselor finite din cauza modificărilor prețurilor contabile. În acest caz, fiecare lot de produse finite este anulat la prețurile contabile la care a fost creditat.

Recalcularea valorii contabile a produselor finite nu se califică drept reevaluare a produselor finite.

Contabilitatea produselor finite utilizând contul 40 „Resultare produse (lucrări, servicii). are rolul de a rezuma informațiile privind produsele fabricate, lucrările predate clienților și serviciile prestate pentru perioada de raportare, precum și pentru a identifica abaterile din costul efectiv de producție al acestor produse, lucrări, servicii de la prețurile contabile.

De la debitul contului 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)” se reflectă costul efectiv de producție (separat la prețuri contabile și pentru cuantumul abaterilor costului efectiv de producție de la valoarea la prețuri contabile), iar pentru un împrumut, aceste cifre de afaceri sunt atribuite costului produselor finite (lucrări, servicii). luate în considerare la prețurile contabile și la o creștere (scădere) a costului mărfurilor vândute.

În contabilitate se fac următoarele înregistrări:

Debit cont 43 „Produse finite”

Creditul contului 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)”- produsul finit livrat depozitului (sau altor spații de depozitare) livrat de către departamentele relevante a fost creditat în depozit (sau altor spații de depozitare), evaluat la prețuri contabile;

Contul de debit 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)”

Credit de cont 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”- producția estimată de produse finite la costul real. Se face o înregistrare contabilă cu o defalcare în funcție de costul produselor finite la prețuri contabile și după valoarea abaterilor costului efectiv de producție al producției efective de la valoarea acesteia la prețuri contabile.

Comparația cifrelor de afaceri debitoare și creditare conform contul 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)” in ultima zi a lunii se determina abaterea costului efectiv de productie al produselor manufacturate, lucrarilor livrate si serviciilor prestate de la costul standard (planificat).

Se reflectă economiile, adică excesul costului standard (planificat) față de costul real intrare contabila:

Debitul contului 90 „Vânzări”, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Creditul contului 40 „Realizare produse (lucrări, servicii)”- excesul costului standard (planificat) al produselor fabricate față de costul real a fost inversat.

Cheltuielile excesive, adică excesul costului real față de costul la prețuri contabile în contabilitate se reflectă în intrarea: Debit 90 „Vânzări”, subcontul 2 „Costul vânzărilor”

Împrumut 40 „Producție de produse (lucrări, servicii)”- a fost anulat excedentul costului real al produselor fabricate asupra costului la preturi contabile.

Contul 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)” se închide și nu are sold la data raportării, indiferent dacă toate produsele fabricate au fost vândute.

Dacă organizația la sfârșitul perioadei de raportare (lună) nu a vândut toate produsele, atunci soldul său din depozit se reflectă în bilanț la costul standard. În acest caz, nu se fac ajustări pentru valoarea abaterilor.

Procedura de evaluare a produselor finite în contabilitatea fiscală este stabilită de paragraful 2 al articolului 319 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Evaluarea soldului produselor finite din depozit la sfarsitul lunii curente se face de catre contribuabil pe baza datelor din documentele contabile primare privind circulatia si soldul produselor finite in depozit (in termeni cantitativi) si suma cheltuielilor directe efectuate în luna curentă, redusă cu suma cheltuielilor directe aferente soldurilor WIP.

Estimarea soldului de produse finite din depozit se determină de către contribuabil ca diferență între valoarea costurilor directe atribuibile soldului de produse finite la începutul lunii curente, majorată cu suma costurilor directe atribuibile eliberarea produselor în luna curentă (minus suma costurilor directe atribuibile soldului WIP) și valoarea costurilor directe atribuibile produselor expediate în luna curentă.

Lista cheltuielilor directe este stabilită în paragraful 1 al articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse. Costurile directe pot include:

♦ materii prime și materiale, ambalaje, combustibil, apă și energie electrică de toate felurile utilizate la fabricarea produselor (efectuarea muncii, prestarea serviciilor);

♦ costurile cu forța de muncă pentru personalul implicat în producția de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii, precum și suma unui singur impozitul socialși cheltuielile pentru asigurarea obligatorie de pensie, care urmează să finanțeze asigurarea și partea finanțată din pensia de muncă, acumulate pe sumele indicate ale costurilor cu forța de muncă;

♦ valoarea amortizarii acumulate a mijloacelor fixe, pe care o folosim in productia de bunuri, lucrari, servicii.

Contribuabilul stabilește în mod independent în politica contabilă în scopuri fiscale o listă a costurilor directe asociate producției de produse (execuția muncii, prestarea de servicii).

Pentru relaţia dintre contabilitate şi contabilitate fiscalăîn politica contabilă în scopuri contabile, poate fi aprobată o listă de cheltuieli directe, care coincide cu cerințele articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Datorită faptului că procedura de evaluare a produselor finite în contabilitate diferă de contabilizarea în scopuri fiscale, pot apărea diferențe permanente și temporare.

Conform paragrafului 4 din PBU 18/02, diferențele constante sunt înțelese ca cheltuieli care formează profitul contabil(pierdere), dar sunt excluse din calculul bazei impozabile pentru impozitul pe venit atât din perioada de raportare, cât și din perioada de raportare ulterioară.

Diferențele permanente apar ca urmare a excesului de cheltuieli efective luate în considerare la formarea profitului (pierderii) contabile față de cheltuielile acceptate în scopuri fiscale, pentru care sunt prevăzute restricții privind cheltuielile.

Astfel de cheltuieli pot include, în special:

♦ plata diurnelor peste norma stabilită de Guvernul Federației Ruse;

♦ compensare pentru folosirea personalului mașiniși motociclete care depășesc normele stabilite de Guvernul Federației Ruse;

cheltuielile de ospitalitate în partea care depășește 4 la sută din costurile forței de muncă pentru perioada de raportare (taxă), precum și cheltuielile pentru organizarea de divertisment, recreere, prevenire și tratare a bolilor în timpul unui eveniment de ospitalitate;

♦ cheltuielile asociate cu organizarea de divertisment, recreere sau tratament în perioada de pregătire și recalificare a personalului, precum și cheltuielile asociate cu întreținerea institutii de invatamant sau oferindu-le servicii gratuite, cu taxe de școlarizare în specialitatea superioară și secundară institutii de invatamant angajații care urmează studii superioare și medii de specialitate;

♦ cheltuieli pentru achiziționarea (fabricarea) premiilor acordate câștigătorilor de extrageri ale unor astfel de premii în cadrul campaniilor de publicitate în masă, precum și pentru alte tipuri de publicitate neprevăzute la alin.4 al art. 264; Codul fiscal RF, peste norma - 1 la sută din venit;

♦ dobânzi la împrumuturi și împrumuturi care depășesc sumele recunoscute drept cheltuieli în scopuri fiscale, în conformitate cu articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse;

♦ contribuţii la asigurare voluntară, cu excepția contribuțiilor specificate la articolele 255 și 263 din Codul fiscal al Federației Ruse;

♦ contribuții la asigurarea de pensii nestatale, cu excepția contribuțiilor prevăzute la art. 255 din Codul fiscal;

♦ diferența de evaluare a produselor finite și a lucrărilor în curs la începutul perioadei de raportare în contabilitate și contabilitate fiscală.

Lista diferențelor permanente este deschisă.

O diferență constantă în contabilitate corespunde unei obligații fiscale constante, care este înțeleasă ca valoarea impozitului care conduce la o creștere a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare. Acesta este determinat ca produsul diferenței constante care a apărut în perioada de raportare și cota impozitului pe venit stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și este în vigoare la data de raportare. O datorie fiscală permanentă se reflectă în intrarea:

Contul de debit 99 „Profit și pierdere”

Diferențele temporare sunt acele costuri care generează profit contabil(pierdere) într-o perioadă de raportare și baza de impozitareîn alte perioade de raportare. Diferențele temporare, la rândul lor, sunt subdivizate în funcție de natura impactului asupra profitului:

♦ diferenţe temporare deductibile;

♦ diferenţe temporare impozabile.

Diferențele temporare deductibile apar atunci când, în perioada curentă de raportare, profitul realizat în conformitate cu regulile contabile s-a dovedit a fi mai mic decât profitul impozabil.

Din valoarea diferențelor temporare deductibile, se determină un activ de impozit amânat, care este determinat ca produsul dintre valoarea diferențelor temporare deductibile și rata impozitului pe venit stabilită de legislația Federației Ruse cu privire la impozite și taxe și în vigoare la raportare. Data. O creanță privind impozitul amânat este reflectată în contabilitate:

Contul de debit 09 „Crențe privind impozitul amânat”

Creditul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele”.

Spre deosebire de diferențele temporare deductibile, diferențele temporare impozabile apar atunci când, în scopuri contabile, tranzacțiile sunt recunoscute în suma mai mica decât în ​​scopuri fiscale.

Din valoarea diferențelor temporare impozabile, se determină o datorie privind impozitul amânat, care este determinată ca produsul dintre valoarea diferențelor temporare impozabile și rata impozitului pe venit stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și efectivă la raportare. Data. Datoria privind impozitul amânat este reflectată în contabilitate:

Contul de debit 68 „Calculele privind impozitele și taxele”

Creditul contului 77 „Datorii privind impozitul amânat”.

Cauzele diferențelor temporare pot fi:

♦ diferențe de timp utilizare benefică active fixe, inclusiv mijloace fixe dobândite înainte de 1 ianuarie 2002;

♦ diferenţe de evaluare a bunurilor amortizabile;

♦ diferenţe de evaluare a stocurilor;

♦ diferențe de apreciere a soldurilor lucrărilor în curs și produselor finite în stoc în contabilitate și contabilitate fiscală etc.

Diferențele permanente și temporare pot fi contabilizate în documentele primare, în registrele contabile sau într-un alt mod determinat de organizația însăși.

Un exemplu pentru determinarea costului vânzărilor, a soldului produselor finite la sfârșitul perioadei de raportare, formarea rezultatelor financiare în contabilitate și contabilitate fiscală și aplicarea RAS 18/02. Date:

1. Soldul produselor finite la începutul perioadei de raportare se ridica la 1000 kg. Costul soldului produselor finite în contabilitate este de 50.000 de ruble, în contabilitate fiscală - 42.000 de ruble;

2. 2. În perioada de raportare au fost produse 4000 kg produse;

3. 3.000 kg vândute la un preț de 65 de ruble pe 1 kg în valoare de 195.000 de ruble. (fara TVA);

4. 100 kg produse respinse;

5. Preluat pentru analiză 5 kg;

7. Costul de producție s-a ridicat la (în ruble) - vezi tabelul. 12.

1. Facem un calcul al repartizării costurilor pentru soldul produselor finite în scopuri contabile (Tabelul 13).

2. Definiți rezultate financiare conform datelor contabile:

A. 195.000 - 157.320 - 1835 = 35.845 ruble. (profit).

3. Determinați impozitul condiționat:

A. 35 845 24% \u003d 8603 ruble.

4. Determinați cuantumul costurilor directe în scopuri fiscale:

A. 100.000 + 20.000 + 5200 + 15.000 = 140.200 de ruble.

5. Determinați valoarea costurilor indirecte în scopuri fiscale:

A. 40.000 + 10.000 + 5.000 + 2.000 = 57.000 de ruble

6. Facem un calcul al repartizării costurilor directe pe soldul produselor finite în scopul impozitării profiturilor (Tabelul 14).

7. Determinați rezultatul financiar din punct de vedere fiscal:

195 LLC - 114.239 - 57.000 = 23.761 ruble. (profit).

8. Determinați impozitul curent:

23 61 -24% = 5703 ruble.

9. Determinați diferențele constante:

♦ Diferenţa dintre valoarea costurilor directe atribuibile soldului de produse finite aflate în stoc la începutul perioadei de raportare conform Tabelului. 13 și fila. 14 este diferența constantă din care se determină obligația fiscală permanentă.

În exemplul nostru, diferența permanentă este de 8000 de ruble, obligația fiscală permanentă este de 8000 24% = 1920 de ruble. (De reținut că diferența permanentă în evaluarea produselor finite conform regulilor de contabilitate și contabilitate fiscală este determinată numai de la data aplicării PBU-18);

♦ Diferența dintre sumă cheltuieli de calatorieîn scopuri contabile și fiscale este o diferență constantă din care se determină o datorie fiscală permanentă. În exemplul nostru, diferența constantă este de 20.000 de ruble. (30.000 - 10.000), obligația fiscală permanentă este de 20.000 ■ 24 % = 4800 de ruble.

1. Determinați diferențele temporare:

♦ Diferența dintre valoarea amortizarii acumulate în scopuri contabile și fiscale din exemplul nostru este o diferență temporară impozabilă și se ridică la 5.000 de ruble. (15.000 - 10.000), obligația privind impozitul amânat este de 5.000 24% = 1.200 de ruble;

♦ Diferența dintre valoarea costurilor directe atribuibile soldului de produse finite la sfârșitul perioadei de raportare este considerată o diferență temporară impozabilă, din care se determină obligația privind impozitul amânat. În exemplul nostru, diferența temporară impozabilă este de 35.084 RUB. (103.045 - 67.961), datoria fiscală amânată se va ridica la 8420 de ruble. (35.084 24%).

În evidența contabilă se vor face următoarele înregistrări:

Debit 99, Credit 68- 8603 frecare. - se percepe impozit condiționat;

Debit 99, Credit 68 - 6720 rub. - datorie fiscală permanentă acumulată;

Debit 68, Credit 77 - 9620 ruble. - datorie pentru impozitul amânat acumulat.

Soldul contului 68 trebuie să fie egal cu suma impozitului curent pe venit. În exemplul nostru, această sumă este de 5703 ruble.