Cheltuielile de călătorie - le vom posta mai târziu în articol - pot fi considerate diferit în contextul contabilității și contabilității fiscale. Conținutul călătoriei joacă în esență un rol, deoarece pe această bază sunt selectate înregistrări specifice pentru a reflecta tranzacțiile în registrele contabile.

Contabilitatea călătoriilor: proceduri de bază

Participarea unui angajat într-o călătorie de afaceri este un proces care constă din următoarele proceduri principale:

1. Eliberarea de avansuri si diurne angajatului.

Termenul exact de emitere a fondurilor în avans, precum și procedura de calcul a acestora, nu a fost stabilit prin lege. Dar, în orice caz, acestea sunt emise înainte de o călătorie de afaceri. În cazul în care plata în avans nu este emisă, angajatul are dreptul de a refuza călătoria, iar aceasta nu va constitui o încălcare a obligațiilor de muncă.

2. Verificare raport prealabilşi stabilirea unor articole specifice cheltuieli de calatorie.

Această procedură se efectuează după o călătorie de afaceri la depunerea unui raport prealabil de către angajat. Clasificarea se realizează în funcție de rezultatele verificării. sume de baniîntr-o categorie sau alta (vom vedea cum mai târziu).

3. Rambursarea cheltuielilor excesive efectuate pe cheltuiala fondurilor personale ale angajatului sau, dimpotrivă, reținerea unui deficit de la acesta (dacă există o cheltuială excesivă sau lipsă).

Cheltuielile neconfirmate, precum și cheltuielile care depășesc limita diurnă, fac obiectul unei rambursări către companie. La rândul său, dacă angajatul efectuează orice cheltuieli într-o călătorie de afaceri pe cheltuiala sa, compania trebuie să le ramburseze.

4. Plata salariului unui angajat care se află într-o călătorie de afaceri.

În timpul unei călătorii de afaceri, angajatul continuă să fie în personalul companiei și primește un salariu. Dar este taxat conform unei scheme speciale (vom lua în considerare caracteristicile sale mai jos).

Acum să studiem mai detaliat specificul acestor tranzacții contabile, precum și ce înregistrări contabile sunt folosite pentru a reflecta aceste tranzacții în registrele contabile.

Contabilitatea călătoriilor de afaceri: eliberarea de avansuri și diurne

Un angajat înainte de a pleca într-o călătorie de afaceri primește:

Călătorul folosește această sumă pentru a acoperi cheltuielile planificate, cele mai probabile (și cel mai adesea bine calculate), de exemplu: călătorie, cazare. Calculul sumelor de avans ce urmează a fi emise se efectuează pe baza ordinului șefului la trimiterea în călătorie de afaceri.

2. Diurna.

Angajatul primește indemnizație zilnică pentru a acoperi cheltuielile zilnice, nu întotdeauna planificate și calculate. Într-un fel sau altul, în orice caz, salariatul cheltuiește diurna la propria discreție și nu este obligat să raporteze asupra lor.

Minimum si dimensiune maximă Diurna (limita cheltuielilor pe care călătorul le face pe cheltuiala întreprinderii) este stabilită de angajator în reglementările locale. Alocația zilnică în valoare de 700 de ruble pe zi pentru călătoriile de afaceri în Rusia și 2500 de ruble pe zi pentru călătoriile în străinătate nu sunt supuse impozitului pe venitul personal și contribuțiilor sociale.

În ciuda faptului că avansul și diurnele sunt în esență plăți diferite din punct de vedere al contabilității fiscale, emiterea lor se înregistrează în registrele contabile folosind aceeași înregistrare:

• Dt 71 Kt 50 - dacă se eliberează avans și diurnă de la casierie;
• Dt 71 Kt 51 - dacă plățile sunt transferate angajatului pe card.

Salariatul, astfel, primește în mâinile sale sau pe contul său bancar suma pentru care este obligat să raporteze cu atașarea actelor. Departamentul de contabilitate, după ce a studiat raportul și documentele, va lua o decizie privind rambursarea salariatului a anumitor sume sau, dimpotrivă, pretinderea unui deficit de la acesta.

Afișări pentru cheltuieli de călătorie: returnarea sumelor necheltuite și rambursarea cheltuielilor excesive

În termen de 3 zile lucrătoare de la finalizarea călătoriei de afaceri, salariatul transmite angajatorului un raport în avans și documente care îl completează, în baza cărora se vor verifica cheltuielile emise salariatului ca parte a plății în avans (clauza 26 din Regulamentul de afaceri). excursii, aprobat prin Decretul Guvernului Rusiei din 13.10.2008 nr. 749).

Pe baza rezultatelor studierii raportului și a documentelor care au fost depuse cu acesta, departamentul de contabilitate va determina 3 tipuri de sume în numerar:

1. Cheltuit de angajat și confirmat prin raportul de avans și documentele justificative.

2. Sume corespunzătoare limitelor diurnei.

3. Suma acordată inițial angajatului înainte de călătoria de afaceri.

Dacă rezultatul este pozitiv, atunci angajatul va trebui să returneze suma corespunzătoare la casieria întreprinderii.

Următoarele înregistrări sunt înregistrate în registre:

• Dt 50 Kt 71 - la intoarcere Bani la casă; sau
• Dt 51 Kt 71 - la returnarea fondurilor în contul de decontare al întreprinderii.

Dacă rezultatul este negativ, întreprinderea trebuie să restituie această sumă, întrucât salariatul va fi considerat că și-a cheltuit banii.

În acest caz, tranzacția va fi atribuită cheltuielilor de călătorie - tranzacțiile pentru aceasta sunt aceleași ca și în cazul plății avansurilor și a diurnelor: Dt 71 Kt 50.

Verificare extras în avans: Înregistrări de cheltuieli

Procedura discutată mai sus (când contabilul stabilește dacă angajatul trebuie să returneze ceva întreprinderii sau, dimpotrivă, dacă societatea este obligată să-i plătească despăgubiri), este strâns legată de determinarea sumelor corespunzătoare unor tipuri specifice de cheltuieli ale călătorilor. În aceste scopuri, se utilizează același raport de avans și documente suplimentare.

Principalele tipuri de cheltuieli de călătorie:

1. Diurna.

Pentru a le anula drept cheltuieli de călătorie, se aplică următoarea postare:

• Dt 26 Kt 71.

În acest caz, în funcție de scopul călătoriei, operațiunea poate fi efectuată pe debitul unor conturi precum:

• 20 (23, 25, 28) - dacă salariatul este trimis în deplasare de afaceri din motive operaționale;
• 08 - dacă deplasarea este legată de achiziția de mijloace fixe;
• 44 - dacă călătoria de afaceri a fost efectuată în legătură cu cumpărarea/vânzarea de bunuri.

Mai mult decât atât, dacă limita diurnă aprobată de angajator depășește normele stabilite în Codul fiscal, atunci sumele excedentare sunt supuse impozitului pe venit și contribuțiilor persoanelor fizice. Faptul acumulării lor se reflectă în postări:

• Dt 70 Kt 68;
• Dt (08, 20, 23 etc.) Ct 69.

2. Călătorii, cazare etc.

Pentru cheltuielile de deplasare corespunzătoare, detașările se aplică în același mod ca și în cazul cheltuielilor diurne:

• Dt 26 Kt 71 (in cazul general) sau corespondenta la debitul conturilor 08, 20, 23 etc.

Dacă cheltuielile sunt confirmate documente primare si factura, atunci TVA-ul aferent este deductibil, care se inregistreaza prin afisari:

• Dt 19 Kt 71 - TVA intrat fix;
• Dt 68 Kt 19 - TVA-ul este deductibil.

Să studiem procedura contabilă pentru salariul unui angajat detașat.

Salariu de călătorie de afaceri: postări

În timpul unei călătorii de afaceri, angajatul primește și salariile. Adevărat, nu se calculează ca de obicei, ci în funcție de câștigul mediu (clauza 9 din Regulament). În plus, zilele libere în perioada în care o persoană se află într-o călătorie de afaceri sunt plătite dublu sau single cu acordarea ulterioară a liberului, cu condiția ca documentele contabile să fie corect completate (clauza 5 din Regulament, articolul 153 din Codul Muncii). Federația Rusă).

Aflați despre nuanțele plății pentru călătorii de afaceri în weekend.

Salariile pentru un angajat detașat se efectuează folosind următoarele detașări:

• Dt (08, 20, 23 etc.) Kt 70 - calculul salariilor calculate pe castigul mediu;
• Dt 70 Kt 68 — reținerea impozitului pe venitul personal;
• Dt (08, 20, 23 etc.) Kt 69 - acumularea primelor de asigurare.

Transferul salariului către angajat se realizează folosind corespondența conturilor:

• Dt 70 Kt 50 - daca salariatul primeste salariu la casa de bilete;
• Dt 70 Kt 51 - daca se trece salariul pe card.

Rezultate

Contabilitatea tranzacțiilor care caracterizează trimiterea unui angajat într-o călătorie de afaceri se realizează în mai multe etape. În primul rând, angajatului i se oferă suma avansului și diurnă, iar după întoarcerea sa dintr-o călătorie de afaceri, mutuală obligații financiare angajat si angajator. Orice mișcare de fonduri între casieria (contul de decontare) al întreprinderii și angajat (contul său bancar) este înregistrată în tranzacții, al căror conținut este determinat de scopul călătoriei.

Puteți afla mai multe despre procedura de menținere a evidențelor contabile și fiscale în timpul călătoriilor de afaceri în articolele:

• .

Dacă angajații din companie își părăsesc orașul pentru a îndeplini sarcini oficiale, aceștia primesc bani la casierie pentru cheltuieli de călătorie. Apoi departamentul de contabilitate primește un raport de la călător. Este util pentru contabili să afle cum să verifice acest raport, să efectueze contabilitate și să nu plătească taxe suplimentare, dacă toate cheltuielile sunt considerate rezonabile și plătite angajatului.

Ce contează drept cheltuieli de călătorie?

Muncitorii trebuie adesea să meargă în alte localități pentru afaceri oficiale. Astfel de călătorii (călătorii de afaceri) sunt prevăzute de lege (articolul 166 din Codul Muncii al Federației Ruse) și implică îndeplinirea unor sarcini specifice. Conceptul de călătorie de afaceri nu se aplică angajaților al căror tip de activitate presupune muncă constantă pe drum (șoferi de transport interurban, conducători etc.).

Artă. 167 din Codul Muncii al Federației Ruse garantează angajatului rambursarea de către angajator a acelor cheltuieli care sunt asociate cu o călătorie de afaceri.

Conform legislației muncii (articolul 168 din Codul Muncii al Federației Ruse), un angajat trimis într-o călătorie de afaceri trebuie să plătească:

• cheltuieli de călătorie la locul călătoriei de afaceri și retur;
• costurile de recrutare spaţii de locuit, de exemplu, plata pentru cazare la hotel;
• cheltuieli suplimentare asociate cu locuirea în afara locului de reședință permanentă (diurnă);
• alte cheltuieli efectuate de angajat cu permisiunea sau cunoștințele angajatorului.

Cheltuielile suplimentare includ, de exemplu, costul alimentelor într-o cafenea, călătoria cu mijloacele de transport în comun în localitatea în care a fost trimis angajatul, plata serviciilor de taxi. Aceasta include și costul serviciilor de comunicații. O atenție deosebită trebuie acordată coordonării dintre angajatul detașat și angajatorul cheltuielilor de divertisment.

Legislația obligă să emită un avans de la casierie unui angajat trimis într-o călătorie de afaceri pentru a plăti cheltuielile în timpul călătoriei. Este important ca toate cheltuielile angajatului sa fie platite de catre departamentul de contabilitate pe baza cecurilor si chitantelor depuse de acesta.

La întoarcerea dintr-o călătorie de afaceri, salariatul întocmește un proces-verbal în termen de trei zile lucrătoare, conform căruia angajatorul va înregistra cheltuielile angajatului în călătorie de afaceri. Dacă angajatul a cheltuit fonduri personale pentru cheltuieli rezonabile și documentate de călătorie, departamentul de contabilitate va returna acești bani persoanei respective. Iar dacă nu este documentată întreaga sumă a avansului de călătorie emis de la casierie, atunci angajatul returnează la casierie soldul necheltuit sau această sumă va fi reținută din următorul său salariu.

Valoarea indemnizației zilnice pentru călătoriile de afaceri este stabilită de angajator în mod independent. Evident, o astfel de sumă ar trebui să fie justificată din punct de vedere economic.

O rată unică a cheltuielilor zilnice de călătorie, care ar fi obligatorie pentru toate organizațiile în 2018, nu a fost stabilită. Cu toate acestea, legea stabilește diurna maximă, care nu va fi supusă impozitului pe venitul personal pentru un angajat: pentru călătoriile de afaceri în Rusia 700 de ruble pe zi, iar pentru călătoriile de afaceri în străinătate - 2500 de ruble.

Video: cheltuieli de călătorie

Ce conturi contabile sunt folosite în înregistrări atunci când reflectă cheltuielile de călătorie

De ordinea stabilităînainte de a pleca într-o călătorie de afaceri, angajatul primește la casierie o sumă pentru plata cheltuielilor de călătorie pentru emite ordin Formular nr. KO-2 (). Contabilul angajatorului întocmește documentul, iar angajatul semnează pentru primirea fondurilor.

Plata în avans emisă pentru cheltuielile de călătorie este emisă printr-un mandat de numerar de cont

Din ce în ce mai răspândite sunt plăți fără numerar organizații cu angajații lor. Acest lucru se aplică nu numai salariilor, ci și transferului de sume contabile, inclusiv indemnizațiile de călătorie, către carduri de salariu angajați (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, Trezoreria Federației Ruse din 10 septembrie 2013 nr. 02–03–10/37209 nr. 42–7.4–05/5.2–554).

În numele angajatului, este rezonabil să deschideți o corporație card bancar, care poate fi creditat în avans pentru cheltuielile de călătorie. Acest lucru este convenabil în special pentru angajații care călătoresc adesea în călătorii de afaceri.

Întors dintr-o călătorie de afaceri, angajatul întocmește și depune un raport prealabil (formular nr. AO-1). Pe reversul acesteia, ar trebui să fie afișate toate cheltuielile călătorului. Indemnizația zilnică este afișată pe un rând separat. Alte cheltuieli (plata unui bilet, plata unei camere de hotel sau cazare inchiriata etc.) se reflecta pe baza tichetelor atasate, cecuri, chitante, executate corespunzator. Aceste documente trebuie să respecte prevederile art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. În caz contrar, angajatul călătorit va fi imposibil să confirme cheltuielile. Deși în cazuri speciale (de exemplu, în cazul pierderii unui bilet de cale ferată), o astfel de rambursare se realizează în practică conform unui algoritm separat cu pregătirea actelor, cu aplicarea certificatelor de la organizația de transport, care constituie justificarea. pentru costuri.

Raportul de avans, la depunerea la departamentul de contabilitate, se semnează de către persoana detașată (persoană responsabilă), apoi pe document apare semnătura contabilului care a verificat raportul. După aceea, procesul-verbal este semnat Contabil șefși aprobat de director.

Dacă un angajat care s-a întors dintr-o călătorie de afaceri nu a folosit o parte din avansul emis, acesta este obligat să restituie casieriei suma rămasă. Această sumă poate fi dedusă din următorul salariu al angajatului. Dacă un angajat într-o călătorie de afaceri nu a avut suficient avans pentru cheltuieli rezonabile și și-a cheltuit banii, astfel de cheltuieli sunt rambursate de către angajator.

Pentru a contabiliza decontări la călătoriile de afaceri, contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”, unde debitul reflectă sumele emise ale avansului de călătorie, iar creditul reflectă cheltuielile salariatului detașat.

Tabel: intrări de rambursare a cheltuielilor de călătorie

Debit	Credit	Operațiune contabilă
71	50	Eliberat în baza raportului într-o călătorie de afaceri.
71	51	Indemnizațiile de călătorie sunt enumerate pe cardul de salariu.
55	51	Transferul plății în avans pe un card special corporativ.
71	55	Reflectarea cheltuielilor călătorilor de afaceri de pe un card special.
50	71	Sumele necheltuite ale avansului de deplasare au fost restituite casieriei.
70	71	Soldul necheltuit al avansului de călătorie de afaceri a fost reținut din salariu.
71	50	Angajatul a primit o sumă egală cu fondurile personale cheltuite în mod rezonabil într-o călătorie de afaceri.

Cheltuielile separate reflectate în raportul de avans pot să nu fie recunoscute de angajator ca fiind justificate. Aceste sume sunt deduse din salariul angajatului, sau angajatul rambursează în mod independent suma cheltuielilor nerecunoscute.

Tabel: înregistrări de costuri nejustificate

În departamentul de contabilitate, verificarea raportului unui călător de afaceri începe cu confirmarea corectitudinii calculului diurnei. Diurna se înmulțește cu numărul de zile lucrătoare. Aceste zile includ întotdeauna ziua plecării și ziua sosirii. Aceste date sunt verificate în raport cu biletele atașate raportului.

Ora de plecare și de sosire a transportului nu contează.

Dacă trenul a plecat pe 17 ianuarie la ora 23:50, atunci 17 ianuarie ar trebui considerată ziua de plecare pentru o călătorie de afaceri cu diurnă plătită pentru această zi (chiar dacă angajatul a fost la locul de muncă în timpul zilei). Și, de asemenea, ziua sosirii dintr-o călătorie de afaceri (cu diurnă) vom lua în considerare ziua în care a sosit trenul călătorului de afaceri, de exemplu, la ora 2 dimineața.

Muncitorul detașat este plătit pentru toate zilele petrecute pe drum.

Alocația diurnă trebuie plătită și în weekend și sărbători venind pe durata călătoriei de afaceri, precum și pentru zilele de pe drum. Plata diurelor nu este afectată de includerea costului mesei în prețul biletului (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 02.03.2017 Nr. 03–03–07/11901).

Cheltuielile sunt încasate în acele conturi contabile care reflectă scopul muncii angajatului într-o călătorie de afaceri.

Daca in documentele anexate raportului de avans se evidentiaza corespunzator TVA (in facturi, pe formulare responsabilitate strictă), TVA conform acestor documente se atribuie contului 19 si se prezinta la buget pentru deducere.

Costul documentului de călătorie (bilet de avion, autobuz sau tren) este rambursat de către angajator. De obicei, alegerea categoriei de transport este coordonată de călător cu conducerea, întrucât costul biletului depinde și de categoria de transport.

Durata călătoriei este convenită de către angajator și angajat în mod independent și se justifică prin ordinul șefului, iar certificatul de călătorie nu a mai fost eliberat din 2015 (Decretul Guvernului din 29.12.2014).

Tabel: afișări pentru evidența cheltuielilor unui angajat deplasat

Debit	Credit	Tipuri de cheltuieli
20 (23, 25, 26, 29)	71	Activitatea principală a companiei angajate în producție (bilanțul depinde de tipul de activitate a călătorul de afaceri și de misiunea pentru călătoria de afaceri).
44	71	Principala activitate a societatii comerciale.
08	71	Scopul călătoriei de afaceri este achiziționarea și/sau livrarea de noi mijloace fixe.
10	71	Un angajat este trimis într-o călătorie de afaceri pentru a cumpăra materiale, piese de schimb etc.
28	71	Transportul produselor defecte sau efectuarea reparațiilor în garanție.
19	71	Alocarea TVA conform documentelor anexate la raportul de cheltuieli.
68.TVA	19	TVA-ul este deductibil.

Dacă călătoria unui călător de afaceri este plătită direct de către angajator, atunci biletul trebuie primit pe contul 50.3 „Casiera. Documente de numerar.

Tabel: afișări pentru plata documentelor de călătorie

Contabilitatea fiscala a cheltuielilor de calatorie

Rusă Legea taxelor nu include sumele primite de la angajator pentru cheltuielile unei călătorii de afaceri în veniturile unui lucrător în călătorie de afaceri, prin urmare, aceste sume nu sunt incluse în baza de impozitare a impozitului pe venitul personal și a primelor de asigurare (clauza 2, articolul 422 din Codul Fiscal al Federației Ruse și clauza 3 a articolului 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse) .

Aceste sume neimpozabile includ cheltuielile de călătorie documentate de la locația companiei până la punctul de finalizare a călătoriei de afaceri și retur, precum și toate cheltuielile rezonabile asociate cu această călătorie (cartele de îmbarcare, serviciile aeroportuare, permisiunea de bagaje).

Sumele neimpozabile includ și cheltuielile din localitatea în care a fost trimis angajatul. Aceasta include cecuri de hoteluri, cecuri pentru plata serviciilor de comunicații.

Nici diurnele nu sunt impozitate, dar aici se stabilește un maxim fără taxe: 700 de ruble pe zi în Federația Rusă și 2.500 de ruble pentru o călătorie de afaceri în afara Federației Ruse. Această restricție se aplică atât impozitului pe venitul personal, cât și primelor de asigurare (clauza 2, articolul 422 din Codul fiscal al Federației Ruse). O excepție de la o astfel de limitare a diurnelor o constituie contribuțiile de asigurări sociale „pentru accidentări” - pentru acestea, întreaga sumă a diurnei stabilite în organizație este considerată neimpozabilă (Scrisoarea FSS din 17 noiembrie 2011 nr. 14– 03–11 / 08–13985).

Impozitarea se efectuează în același mod ca și diurna plata impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru închirierea unei locuințe în cazul în care documentele nu sunt prezentate (nu mai mult de 700 de ruble pe zi în Federația Rusă și nu mai mult de 2.500 de ruble în străinătate). Întreaga sumă nu este supusă primelor de asigurare aici.

Ca parte a cheltuielilor pentru calcularea impozitului pe venit, acestea sunt luate în considerare în în întregime cheltuielile reale de călătorie (clauza 12, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse), inclusiv diurnele. Aceste costuri ar trebui incluse în costurile totale.

Excepțiile sunt plata pentru serviciul într-un restaurant, serviciul suplimentar într-o cameră de hotel etc. Astfel de cheltuieli fie nu sunt recunoscute de angajator și sunt plătite pe cheltuiala persoanei detașate, fie (în acord cu angajatorul) sunt anulate. ca cheltuieli ale companiei, dar sunt supuse impozitului pe venit.

Baza generală de acceptare a TVA-ului pentru deducere este existența unei facturi. Pentru cheltuielile de călătorie, puteți accepta alte documente cu o sumă de TVA alocată, de exemplu, bilete de cale ferată (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Din 01.01.2017 servicii calea ferata pentru transportul de pasageri sunt supuse TVA-ului la o cotă de 0% (clauza 9.3 clauza 1 articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse), prin urmare, TVA-ul poate fi dedus din plata pentru utilizarea lenjeriei de pat.

Dacă în bilet se alocă TVA ca o singură sumă din plata pentru utilizarea lenjeriei de pat și pentru serviciile de alimentație, TVA nu poate fi dedus (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 06.10.2016 Nr. 03-07-11 / 58108). Această sumă se va reflecta în cheltuielile companiei care nu sunt supuse impozitului pe venit.

Video: Verificarea cheltuielilor de călătorie

Un exemplu de contabilitate și contabilitate fiscală pentru cheltuielile de călătorie

Managerul D.V. Petrov lucrează la Alfa LLC din Saratov. Petrov a fost trimis într-o călătorie de afaceri la Moscova din ordinul directorului Alfa LLC din 15 ianuarie 2018 pentru a negocia și semna un acord cu furnizorul.

Alfa LLC a stabilit prin ordin al directorului cuantumul indemnizației zilnice pentru călătoriile de afaceri ale angajaților în valoare de 1000 de ruble pe zi.

Petrov a primit o plată în avans în valoare de 13.400 de ruble pe baza următoarelor cheltuieli:

• tarif de la Saratov la Moscova și înapoi - 5200 * 2 = 10400 ruble;

19 ianuarie D.V. Petrov a predat departamentului de contabilitate al Alpha LLC raport prealabil care include următoarele costuri:

• bilet pentru călătoria de la Saratov la Moscova 5145 ruble, inclusiv servicii suplimentare (lenjerie de pat) 218 ​​ruble;
• bilet pentru călătoria de la Moscova la Saratov 5145 ruble, inclusiv servicii suplimentare (lenjerie de pat) 218 ​​ruble;
• indemnizație zilnică pentru trei zile 1000 * 3 = 3000 ruble.

Valoarea totală a cheltuielilor efective D.V. Petrova, conform raportului prealabil, s-a ridicat la 13.290 de ruble.

Raportul de cheltuieli al lui Petrov conține înregistrări contabile pentru contabilizarea cheltuielilor efectuate de acesta într-o călătorie de afaceri

Reversul raportului în avans D.V. Petrova reflectă fiecare tip de cheltuială cu referire la documentele anexate (două bilete de cale ferată).

Raportul de cheltuieli al Petrov (partea din spate) detaliază valoarea cheltuielilor

Suma impozabilă pentru TVA în cheltuielile Petrov este doar costul utilizării lenjeriei de pat în trenuri în valoare de 218 * 2 = 436 de ruble. Valoarea TVA-ului este de 436 / 118 * 18 = 66,51 ruble.

Pentru cheltuieli de deplasare D.V. Petrov, contabilul a făcut înregistrări în contabilitate.

Tabel: afișări pentru contabilizarea cheltuielilor unui lucrător în călătorie de afaceri

Sumă	Debit	Credit	Operațiune
13 400	71	50	Emis lui Petrov pe baza unui raport de la avansul de la casierie pentru o călătorie de afaceri.
10223,49	26	71	Cheltuielile cu biletele sunt anulate, fără TVA.
66,51	19	71	S-a alocat 18% TVA la costurile suplimentare pentru utilizarea lenjeriei de pat în biletele de cale ferată Petrov.
66,51	68.TVA	19	TVA-ul alocat pentru cheltuielile suplimentare este prezentat spre deducere.
3000	26	71	Diurna lui Petrov a fost anulată integral din cheltuieli.
117	71	68.NDFL	Impozitul pe venitul personal acumulat pentru indemnizațiile zilnice de peste 700 de ruble pe zi ((1000 - 700) ruble * 3 * 13% = 117 ruble).
110	50	71	Petrov a returnat casieriei sumele necheltuite.

După întoarcerea dintr-o călătorie de afaceri, angajatul raportează angajatorului cheltuielile sale. Un contabil trebuie să știe ce raport să ia în considerare întocmit corect, cum să reflecte cheltuielile în contabilitate și contabilitate fiscală.

Compania noastră a decis să plătească diurne pentru călătoriile de afaceri în străinătate în valoare de 4.000 de ruble. Alocație zilnică în valoare de 2500 de ruble. cont separat pentru cheltuielile de călătorie. Din suma care depășește indemnizația zilnică (4000-2500 \u003d 1500 de ruble), reținem impozitul pe venitul personal de 13%. În care cont să reflectăm suma excedentului de 1500 de ruble, probabil, ca câștig material sub forma de salariu?Este necesara incheierea unui contract de munca cu salariatii pentru aceasta plata?

1. În contabilitate, reflectați cheltuielile pentru plata diurnelor prin afișarea Debit 20 (23,26,44) Credit 71 integral (4000 de ruble), reținând impozitul pe venitul personal din sumele excesului de indemnizații zilnice de la angajat Debit 70 Credit 68 „Calcule pentru impozitul pe venitul personal” ((4000 -2500) x 13% = 195 ruble). La calcularea impozitului pe venit, diurnele nu sunt standardizate (subclauza 12, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). 2. Nu, nu. Procedura și valoarea rambursării cheltuielilor de călătorie, inclusiv diurnele, sunt stabilite de organizație în mod independent. Este suficient să le fixați prin ordinul șefului sau să le indicați în contractul colectiv (de muncă) (partea 4 a articolului 168 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Motivație

Din cartea „13.200 de înregistrări contabile cu comentarii. Alexey Teplyakov"

7.18.1. Cheltuieli suportate de persoanele responsabile în călătoriile de afaceri

Reflecție în anulările contabile cheltuieli individuale produs de un angajat al organizației în timpul unei călătorii de afaceri, la prezentarea unui raport prealabil.

№	Debit	Credit	Conținutul operațiunii
înregistrări contabile atunci când reflectă alocațiile zilnice pentru călătoriile de afaceri*
1	, , si etc.		Indemnizație zilnică pentru călătoria de afaceri. Cuantumul diurnei este stabilit prin actul de reglementare local al organizației
2		68 subcontul „Calcule privind impozitul pe venitul persoanelor fizice”	Impozitul pe venit reținut (PIT) din valoarea indemnizației zilnice în exces per angajat. Normele în care diurnele sunt scutite de impozitul pe venitul personal sunt stabilite de paragraful 3 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cum să contabilizați impozitul pe zi. Organizația se aplică sistem comun impozitare

Organizația determină în mod independent mărimea diurnei (). La calcularea unor taxe se iau în calcul diurnele în limitele *.

impozit pe venit

La calcularea impozitului pe venit, diurnele nu sunt standardizate * (subclauza 12, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 februarie 2009 Nr. 03-03-06 / 1/41). Includeți-le în componența cheltuielilor în cuantumul prevăzut de contractul colectiv sau reglementările locale ale organizației: comenzi, Regulamente de remunerare, reglementări privind călătoriile de afaceri etc. (

Articolul 166 Codul Muncii Federația Rusă(denumit în continuare Codul Muncii al Federației Ruse):

„O călătorie de afaceri este o călătorie a unui angajat la ordinul angajatorului pentru o anumită perioadă de timp pentru a îndeplini o misiune oficială în afara locului de muncă permanent. Deplasările de afaceri ale angajaților a căror activitate permanentă se desfășoară pe drum sau are caracter de călătorie nu sunt recunoscute ca deplasări de afaceri.

Articolul 167 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că, atunci când un angajat este trimis într-o călătorie de afaceri, i se garantează păstrarea locului de muncă (poziție) și a câștigului mediu, precum și rambursarea cheltuielilor asociate cu o călătorie de afaceri. . Conform articolului 168 din Codul Muncii al Federației Ruse, cheltuielile rambursate unui lucrător detașat includ:

• cheltuieli de calatorie;
• costul închirierii unei locuințe;
• cheltuieli suplimentare asociate cu locuirea în afara locului de reședință permanentă (diurnă);
• alte cheltuieli efectuate de angajat cu permisiunea sau cunoștințele angajatorului.

În plus, articolul specificat din Codul Muncii al Federației Ruse stabilește că procedura și valoarea rambursării cheltuielilor asociate călătoriilor de afaceri sunt determinate de un contract colectiv sau de un act de reglementare local al organizației.

Cu alte cuvinte, valoarea indemnizației zilnice plătită de organizație unui angajat trimis într-o călătorie de afaceri este reglementată de organizație în mod independent: fie este fixată în cadrul contract de muncă, sau stabilit prin ordin al șefului.

Lista cheltuielilor de deplasare în scopul impozitului pe venit este definită de paragraful 12 al paragrafului 1 al articolului 264. Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), conform căruia cheltuielile de călătorie includ:

• deplasarea angajatului la locul călătoriei de afaceri și înapoi la locul de muncă permanent;
• inchiriere de locuinte. La acest articol de cheltuieli, cheltuielile angajatului pentru plata servicii aditionale prestate în hoteluri (cu excepția cheltuielilor pentru serviciul în baruri și restaurante, cheltuielile pentru room service, cheltuielile pentru utilizarea unităților de agrement și de sănătate);
• diurnă sau indemnizație de teren în limitele aprobate de Guvernul Federației Ruse;
• înregistrarea și eliberarea de vize, pașapoarte, vouchere, invitații și alte documente similare;
• taxe consulare, de aerodrom, taxe pentru dreptul de intrare, trecere, tranzit de automobile și alte transporturi, pentru utilizarea canalelor maritime, alte structuri similare și alte plăți și taxe similare.

O analiză a acestei liste ne permite să concluzionăm că tipul normalizat de cheltuieli de deplasare sunt doar indemnizațiile zilnice și cheltuielile pentru indemnizațiile de teren, care sunt acceptate ca o reducere. baza de impozitare pentru impozitul pe venit în cuantumul normelor aprobate de Guvernul Federației Ruse.

CONTABILITATE DE CĂLĂTORII

În conformitate cu legislația muncii, diurnele sunt cheltuieli suplimentare ale unui angajat asociate cu locuirea în afara locului de reședință permanentă.

Am observat deja că valoarea diurnei este determinată de organizație însăși. Atunci când trimite un angajat într-o călătorie de afaceri, contabilul trebuie să calculeze diurna.

Calculul indemnizației zilnice.

Indemnizația zilnică se plătește unui lucrător detașat pentru fiecare zi dintr-o călătorie de afaceri, inclusiv în weekend și sărbători, precum și pentru zilele de călătorie, inclusiv pentru timpul unei opriri forțate pe drum. Această prevedere este stabilită prin clauza 14 din Instrucțiunea privind călătoriile de afaceri în interiorul URSS, aprobată prin Ordinul Ministerului de Finanțe al URSS, Comitetului de Stat al Muncii al URSS și Consiliul Central al Sindicatelor Unisional din 7 aprilie 1988 Nr. 62. (în continuare - Instrucțiunea nr. 62). Rețineți că această instrucțiune se aplică în măsura în care nu contravine Codului Muncii al Federației Ruse.

Potrivit clauzei 4 din Instrucțiunea nr. 62, perioada călătoriei de afaceri a angajaților este stabilită de șeful organizației și nu poate depăși 40 de zile, fără a se socoti timpul petrecut pe drum. Pentru călătoriile speciale de afaceri ale angajaților trimiși să efectueze montaj, reglaj și lucrari de constructie, termenul limită pentru călătorie nu trebuie să depășească un an.

La calcularea diurnei, trebuie luat în considerare faptul că ziua plecării este considerată ziua plecării diurnei corespunzătoare. vehicul de la locul de muncă permanent, detașat, iar în ziua sosirii - ziua sosirii vehiculului specificat la locul de muncă permanent. Când vehiculul pleacă înainte de ora 24:00 inclusiv, ziua plecării este considerată ziua curentă, iar de la ora 00:00 și mai târziu - a doua zi. Dacă stația (aeroport, debarcader) este dincolo de linie localitate, atunci se ia în considerare timpul necesar deplasării la gară (aeroport, debarcader) (paragraful 7 din Instrucțiunea nr. 62).

Exemplul 1

Un angajat călătorește într-o călătorie de afaceri cu trenul. Gara este situată în interiorul orașului. Ora plecării trenului - 20 noiembrie, 23 ore 59 minute.

Sfârșitul exemplului.

Exemplul 2

Să presupunem că în condițiile exemplului 30, ora de plecare a trenului este 21 noiembrie, 0 ore 3 minute.

Sfârșitul exemplului.

Exemplul 3

Un angajat pleacă într-o călătorie de afaceri cu avionul. Aeroportul este la 30 de minute cu mașina de oraș. Ora de plecare a aeronavei este 21 noiembrie, 0 ore 40 minute.

Biletul indică faptul că check-in-ul pasagerilor se încheie cu 40 de minute înainte de plecarea aeronavei. Astfel, pentru a fi la timp pentru înregistrare, angajatul trebuie să părăsească orașul pe 20 noiembrie cel târziu la ora 23:30.

Sfârșitul exemplului.

Reguli similare se aplică pentru a determina ultima zi a unei călătorii de afaceri (clauza 7 din Instrucțiunea nr. 62).

Notă!

În conformitate cu clauza 15 din Instrucțiunea nr. 62, atunci când un angajat este trimis într-o călătorie de afaceri într-o zonă de unde se poate întoarce în fiecare zi la locul de reședință permanentă, acest angajat nu primește diurnă. Dacă conducerea organizației decide să plătească diurne, atunci aceste sume sunt luate în considerare în scopuri fiscale ca exces.

Atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, diurnele sunt incluse în cheltuielile de călătorie.

În contabilitate, cheltuielile de călătorie sunt luate în considerare integral în cuantumul costurilor suportate efectiv și reprezintă, în conformitate cu paragraful 5 din PBU 10/99, cheltuieli pentru activități obișnuite.

Recunoașterea cheltuielilor de călătorie în conformitate cu clauza 18 din PBU 10/99 se face în perioadă de raportare când au avut loc, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și alte forme de cheltuieli.

De regulă, cheltuielile de călătorie sunt suportate de persoanele responsabile, prin urmare, cheltuielile de ospitalitate sunt recunoscute de îndată ce raportul anticipat al persoanei responsabile este aprobat.

Sumele emise în contul pentru cheltuieli de deplasare se reflectă în debitul contului 71 „Decontări cu persoane responsabile” în corespondență cu contul 50 „Cash al organizației”. După aprobarea raportului de avans, sumele cheltuite din creditul contului 71 „Decontări cu persoane răspunzătoare” sunt anulate la debitul conturilor 20 „Producție principală”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „ Costuri generale de funcționare” sau 44 „Costuri de vânzare”.

Procedura de anulare a cheltuielilor de călătorie depinde de scopul și natura călătoriei. Deci, de exemplu, dacă călătoria de afaceri a unui angajat este legată de achiziția de stocuri, atunci cheltuielile de călătorie vor fi incluse în costul real al achiziției acestora. Această prevedere rezultă din paragraful 6 din PBU 5/01.

Dacă călătoria de afaceri este legată de achiziționarea unui mijloc fix, atunci indemnizația de călătorie va constitui costul inițial al mijlocului fix.

Această regulă este stabilită de paragraful 8 din Regulamentul privind contabilitate„Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n.

Scopul și natura călătoriei de afaceri sunt confirmate de atribuirea oficială a serviciului și de un raport privind implementarea acesteia (formularul nr. T-10a, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 5 ianuarie 2004 nr. 1). ).

În cazul general, cheltuielile de călătorie sunt debitate în contul 20 „Producție principală” sau imediat creditate în contul 90 „Vânzări” subcontul „Costul vânzărilor” (în funcție de modalitatea de anulare a cheltuielilor de gestiune se fixează în politica contabila organizații).

Luați în considerare exemplu concret modul în care cheltuielile de călătorie sunt reflectate în contabilitatea organizației.

Exemplul 4

Organizația de producție și-a trimis angajatul într-o călătorie de afaceri la uzina de producție pentru a încheia un contract de furnizare. Termenul călătoriei de afaceri este de la 5 aprilie 2006 până la 10 aprilie 2006. Ordinul organizației a stabilit că indemnizația zilnică pentru călătoriile de afaceri pe teritoriul Federației Ruse a fost stabilită la 500 de ruble pe zi.

Vă rugăm să rețineți că eliberarea de fonduri către un angajat împotriva unui raport de călătorie de afaceri se face pe baza Ordinului șefului privind trimiterea angajatului într-o călătorie de afaceri (formular nr. T-9, aprobat prin Decretul Statisticii de Stat). Comitetul Federației Ruse din 5 ianuarie 2004 nr. 1).

În contabilitatea organizației, aceste tranzacții comerciale sunt reflectate după cum urmează:

Sfârșitul exemplului.

Procedura de plată a indemnizațiilor de teren este reglementată de Decretul Ministerului Muncii al Federației Ruse din 15 iulie 1994 nr. 56 „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind plata alocațiilor de teren către angajații întreprinderilor de explorare geologică și topografică și geodezică. , organizații și instituții ale Federației Ruse angajate în explorări geologice și lucrări topografice și geodezice.”

Indemnizația de teren se plătește pentru a compensa costurile sporite la efectuarea muncii în câmp.

CONTABILITATE FISCĂ PENTRU CHELTUIELI DE CĂLĂTORIE COTATE

În contabilitatea fiscală, indemnizațiile zilnice și de teren sunt supuse raționalizării, toate celelalte tipuri de cheltuieli de călătorie sunt acceptate în scopuri fiscale în valoare de costuri efective.

Aceste norme sunt stabilite prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 8 februarie 2002 nr. 93 „Cu privire la stabilirea normelor pentru cheltuielile organizațiilor pentru plata diurnelor sau a indemnizațiilor de teren, în care, la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit, astfel de cheltuieli sunt incluse în alte cheltuieli legate de producție și implementare” (în continuare - Hotărârea nr. 93).

În conformitate cu paragraful 1 al Decretului nr. 93 menționat:

„... la stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe profit, alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor includ cheltuielile organizațiilor pentru plata diurnelor sau a indemnizațiilor de teren în următoarele limite:

a) pentru fiecare zi de călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse - diurnă în valoare de 100 de ruble;

b) pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în străinătate - diurnă în cuantumul conform anexei;

c) indemnizația zilnică de teren plătită angajaților organizațiilor de explorare geologică și topografică și geodezică care efectuează explorări geologice și lucrări topografice și geodezice pe teritoriul Federației Ruse, angajaților organizațiilor de gestionare a pădurilor, precum și angajaților artelelor de prospectare și altele organizatii comerciale angajat în dezvoltarea zăcămintelor de placer și minereu mic de metale prețioase și pietre prețioase cu o perioadă de exploatare de până la 7 ani, exploatate în domeniu:

pentru munca pe terenuri situate în regiunile din nordul îndepărtat și zone echivalente, precum și în teritoriile Khabarovsk și Primorsky și regiunea Amur - în valoare de 200 de ruble;

pentru munca pe terenuri situate în alte districte - în valoare de 150 de ruble;

pentru munca la bazele organizațiilor de explorare geologică situate în regiunile din nordul îndepărtat și zonele echivalente, precum și în teritoriile Khabarovsk și Primorsky și regiunea Amur - în valoare de 75 de ruble;

pentru munca la bazele organizațiilor de explorare geologică situate în alte zone - în valoare de 50 de ruble.

Notă!

De la 1 ianuarie 2006 au fost modificate normele de diurnă pentru călătoriile de afaceri în străinătate. De la această dată, contribuabilul cu privire la indemnizațiile zilnice pentru călătoriile de afaceri în străinătate trebuie să fie ghidat de Decretul Guvernului Federației Ruse din 13 mai 2005 nr. 299 „Cu privire la modificările la ratele cheltuielilor organizațiilor pentru plata zilnică. Alocații pentru fiecare zi de ședere într-o călătorie de afaceri, în cadrul cărora, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profitul organizațiilor, astfel de cheltuieli sunt legate de alte cheltuieli legate de producție și vânzare, prevăzute de Decretul Guvernului Rusiei Federația din 8 februarie 2002 Nr. 93.

Contabilitatea fiscală clasifică cheltuielile de călătorie ca alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor.

Cu metoda de angajamente, data recunoașterii acestor cheltuieli în contabilitatea fiscală în conformitate cu paragraful 5 al paragrafului 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse este ziua în care este aprobat raportul anticipat.

Normele de diurnă și cheltuielile pentru indemnizațiile de teren acordate unui salariat peste norme nu sunt luate în considerare pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit. Acest lucru este indicat în paragraful 38 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Să ne uităm la un exemplu.

Exemplul 5

În conformitate cu paragraful 1 al Decretului nr. 93, indemnizația zilnică pentru călătoriile de afaceri în Federația Rusă este de 100 de ruble. Prin urmare, în scopuri fiscale, organizația va putea lua în considerare doar suma de 600 de ruble ca parte a cheltuielilor de călătorie.

Indemnizațiile zilnice plătite peste normele stabilite (3.000 de ruble - 600 de ruble) = 2.400 de ruble sunt clasificate drept cheltuieli care nu sunt reduse de baza impozabilă.

Sfârșitul exemplului.

REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A DIFERENȚELOR APARITE ÎN CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DE CĂLĂTORIE COTATE

În conformitate cu PBU 18/02, la plata diurnă sau indemnizație de teren în cuantum mai mare decât cea prevăzută de Decretul nr. 93, organizația va avea o diferență permanentă, atrage după sine o obligație fiscală permanentă.

Exemplul 6

Organizația de producție și-a trimis angajatul într-o călătorie de afaceri la uzina de producție pentru a încheia un contract de furnizare. Termenul călătoriei de afaceri este de la 5 aprilie 2006 până la 10 aprilie 2006. Ordinul organizației a stabilit că indemnizația zilnică pentru călătoriile de afaceri pe teritoriul Federației Ruse este stabilită la 500 de ruble pe zi.

Angajatul a primit un raport de 12.500 de ruble, inclusiv diurnele - 3.000 de ruble.

Raportul în avans privind călătoria de afaceri a fost transmis de angajat la 13 aprilie 2006 în valoare de 13.200 de ruble. Supraplata este legată de tarif.

În conformitate cu paragraful 1 al Decretului nr. 93, indemnizația zilnică pentru călătoriile de afaceri în Rusia este de 100 de ruble. În consecință, în scopul impozitării profiturilor, organizația, ca parte a cheltuielilor de călătorie, va putea lua în considerare doar suma diurnă în valoare de 600 de ruble. Ca urmare a faptului că, în scopuri fiscale, valoarea indemnizațiilor zilnice este mai mică decât valoarea lor acceptată în contabilitate, organizația are o diferență constantă în valoare de (3.000 de ruble - 600 de ruble) = 2.400 de ruble. În acest sens, contabilul organizației, atunci când reflectă aceste cheltuieli în contabilitatea fiscală, este obligat să reflecte suma datoriei privind impozitul amânat în valoare de 2.400 de ruble x 24% = 576 de ruble.

Să presupunem că planul de conturi de lucru al organizației prevede că este deschis un subcont 68-1 „Impozit pe venit” pentru contul de bilanț 68 „Calcule privind impozitele și taxele”.

În contabilitatea organizației, tranzacțiile legate de reflectarea unei diferențe constante se vor reflecta după cum urmează:

Corespondența de cont			Suma, ruble
Debit	Credit
				Cheltuieli de călătorie raportate
După aprobarea raportului prealabil
				Cheltuielile zilnice afișate
				Alte cheltuieli de călătorie incluse
				A reflectat valoarea datoriei fiscale permanente
				A eliberat angajatului suma cheltuită în exces pentru o călătorie de afaceri

Sfârșitul exemplului.

În același mod, în evidența contabilă se reflectă diferențele apărute în evidența contabilă pentru cheltuielile aferente eliberării alocațiilor de teren peste normele stabilite prin Decretul nr. 93.

INFLUENȚA COTIZAȚILOR ZILNICE ȘI A CHELTUIELILOR ASUPRA INDEMNIZĂRII DE TEREN ASUPRA CALCULULUI ȘI PLĂȚIILE DE CIROPĂ ȘI UST

IMPOZIT PE VENITUL PERSOANELOR FIZICE

Până de curând, la impozitarea sumelor plăți compensatorii depășind normele stabilite de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale au fost ghidate de Scrisoarea nr. 04-2-06/127 din 17 februarie 2004 a Ministerului Fiscal al Federației Ruse „Cu privire la impozitarea plăților compensatorii pentru rambursarea cheltuielilor legate de călătoriile de afaceri”. Principala lor cerință era ca diurnele plătite peste norma stabilită de lege să fie supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice. Și trebuie să spun că „funcționarii fiscali” au folosit multă vreme prevederile acestei scrisori, legând raționalizarea impozitului pe venitul persoanelor fizice de diurna stabilită de:

• Decretul nr. 93;
• Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 octombrie 2002 nr. 729 „Cu privire la valoarea rambursării cheltuielilor asociate călătoriilor de afaceri pe teritoriul Federației Ruse către angajații organizațiilor finanțate din fonduri buget federal„(denumită în continuare Rezoluția nr. 729);

Conform acestor rezoluții, indemnizația zilnică pentru fiecare zi a unei călătorii de afaceri pe teritoriul Federației Ruse este de 100 de ruble.

Cu toate acestea, Decretul nr. 93, care prevede că indemnizația zilnică pentru organizațiile comerciale este de 100 de ruble pe zi, se aplică numai la calcularea impozitului pe venit. Iar Decretul nr. 729 pentru instituţiile bugetare stabileşte cuantumul diurnelor care se rambursează de la buget. În același timp, datorită economiilor de costuri, instituţiile bugetare poate plăti călătorilor de afaceri mai mult de 100 de ruble. Nu există norme speciale pentru cheltuielile de călătorie aplicate în scopul calculării impozitului pe venitul personal. Prin urmare, aplicarea normelor stabilite prin aceste Decrete în ceea ce privește impozitul pe venitul persoanelor fizice, a devenit destul de des subiectul unui litigiu între autoritatile fiscaleși contribuabilii.

Punctul final al acestor dispute a fost stabilit de Curtea Supremă de Arbitraj (denumită în continuare SAC) a Federației Ruse, care, prin decizia sa din 26 ianuarie 2005 nr. Impozitarea plăților compensatorii pentru rambursarea cheltuielilor legate de călătoriile de afaceri ” a invalidat Scrisoarea nr. 04-2-06/127 din 17 februarie 2004 a Ministerului Fiscal al Federației Ruse „Cu privire la impozitarea plăților compensatorii pentru rambursarea cheltuielilor legate de călătoriile de afaceri”. Din acest motiv, Federal oficiu fiscal(denumit în continuare Serviciul Fiscal Federal) Federația Rusă nu a avut de ales decât să anuleze acest document. Autoritățile fiscale au raportat acest lucru într-o scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 11 aprilie 2005 nr. GI-6-04 / [email protected]„Cu privire la retragerea scrisorii Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 17 februarie 2004 nr. 04-2-06 / 127”.

Totul pare să fie în regulă și contribuabilii, bazându-se pe decizia DVS., nu ar trebui să calculeze impozitul pe venitul personal pe diurnele plătite peste normele stabilite.

Cu toate acestea, această decizie este benefică contribuabililor și agenţi fiscali? După cum rezultă din decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, nu au fost stabilite norme în scopul aplicării paragrafului 3 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse. Codul Muncii al Federației Ruse dă doar dreptul angajatorului de a stabili valoarea rambursării cheltuielilor asociate unei călătorii de afaceri și nu îi dă dreptul de a determina suma standard a unor astfel de cheltuieli care nu sunt luate în considerare pentru impozitare. scopuri.

Și din moment ce normele nu sunt stabilite, atunci există riscul ca autoritățile fiscale să recunoască că întreaga sumă a cheltuielilor zilnice și vizate pentru închirierea unei locuințe care nu este documentată este supusă impozitului pe venitul personal.

Potrivit autorilor, autoritățile fiscale vor folosi cu siguranță acest argument, mai ales că Ministerul Finanțelor al Federației Ruse prin Scrisoarea nr. 03-05-01-04/62 din 21 martie 2005 a avertizat organizația împotriva unei decizii pripite în raspuns întrebare privată– „Este posibil să te ghidezi după decizia instanței și să nu plătești impozit pe venitul personal, precum și un singur impozitul social din diurna prevazuta de contractul colectiv al organizatiei?

Recomandăm agenților fiscali să modifice contractele colective sau, atunci când trimit angajații într-o călătorie de afaceri, să emită ordine (instrucțiuni) prin care să prevadă cuantumul indemnizației zilnice și suma plății pentru cazare dacă angajatul nu furnizează documente justificative. . Toate organizațiile, indiferent de forma de proprietate și de apartenență departamentală, la stabilirea cuantumului diurnei, trebuie să plece de la faptul că astfel de plăți, pentru a le califica drept diurne în conformitate cu legislația în vigoare (art. 168 din Legea muncii). Codul Federației Ruse), trebuie să aibă în orice caz natura compensatorie, adică să aibă ca scop compensarea angajatului pentru cheltuieli suplimentare legate de îndeplinirea ordinului angajatorului în afara locului de reședință permanentă.

Aceste documente ar trebui să vă ajute atunci când luați în considerare litigiile în instanță. În plus, ar trebui să folosiți argumentele Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prezentate în decizia din 26 ianuarie 2005 nr. 16141/04 „Cu privire la invalidarea scrisorii Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 17 februarie, 2004 Nr. 04-2-06 / 127 „Cu privire la impozitarea plăților compensatorii pentru compensarea cheltuielilor de călătorie de afaceri.

Superior curtea de Arbitraj a recunoscut argumente convingătoare că, în conformitate cu articolul 209 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării venitului personal este venitul primit de contribuabil. Potrivit articolului 41 din Codul fiscal al Federației Ruse, numai beneficiile economice în numerar sau în natură pot fi recunoscute ca venit al unui contribuabil.

Între timp, în conformitate cu articolul 166 din Codul Muncii al Federației Ruse, o călătorie de afaceri este recunoscută ca o călătorie a unui angajat numai din ordinul angajatorului pentru o anumită perioadă pentru a îndeplini o misiune oficială în afara locului de muncă permanent. La determinarea beneficiu economic a salariatului trebuie avute în vedere natura cheltuielilor și persoana în interesul căreia se fac cheltuielile. În timpul unei călătorii de afaceri, angajatul este trimis într-o călătorie la inițiativa angajatorului și în interesul acestuia, prin urmare, costul plății diurnei se face în interesul angajatorului, și nu al angajatului. Diurna este o compensație pentru rambursarea cheltuielilor salariatului cauzate de necesitatea îndeplinirii funcțiilor de muncă în afara locului de muncă permanent.

Prin urmare, colectarea de fonduri suplimentare de la angajat sub formă de impozit pe venitul personal în legătură cu primirea de către salariat a fondurilor necesare pentru îndeplinirea unei misiuni oficiale este ilegală.

Un beneficiu economic pentru un angajat poate apărea numai atunci când, prin excepție de la regulile stabilite, i se plătește o sumă într-o sumă mai mare decât cea prevăzută de organizație în contractul colectiv sau local. act normativ. Totodată, echilibrul intereselor bugetului, angajatorului și angajatului se realizează prin faptul că la plata unei sume în valoare mai mare decât cea stabilită în mod expres conform paragrafului 12 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, angajatorul nu își poate reduce baza de impozitare cu această sumă conform impozitului pe venit, spre deosebire, de exemplu, de costurile forței de muncă.

Procedura egală de impozitare este aceea că, la primirea unor venituri care îndeplinesc criteriile de venit impozabil, aceștia sunt supuși impozitării de către toți contribuabilii, cu excepția cazurilor prevăzute de lege, și la primirea unor plăți care îndeplinesc criteriul de venit care nu este supus impozitare, astfel de plăți nu sunt supuse impozitării.

Conform articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru toți contribuabilii, este stabilită o procedură unică, egală, de recunoaștere a diurnei ca parte a veniturilor care nu sunt supuse impozitării.

În conformitate cu această procedură, orice contribuabil care primește plăți de natură diurnă, adică plăți compensatorii care vizează compensarea salariatului pentru cheltuieli suplimentare legate de îndeplinirea instrucțiunilor angajatorului în afara locului de reședință permanentă, a fost plătit în limitele stabilite. stabilită în conformitate cu legislația în vigoare, nu este obligată la plata impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru aceste plăți.

Totodată, legislația actuală nu pleacă de la faptul că normele de diurnă stabilite legal ar trebui să fie aceleași ca mărime pentru angajații diverselor organizații. Cuantumul compensației se stabilește în funcție de capacitățile financiare ale organizației, adică legislația actuală nu obligă angajatorul să ramburseze costurile asociate executării instrucțiunilor sale în afara locului de reședință permanentă a salariatului, integral.

Pe baza celor de mai sus, putem spune că în prezent, raționalizarea diurnelor și a indemnizațiilor de teren în scopul impozitării profiturilor nu afectează în mod direct calculul și plata impozitului pe venitul persoanelor fizice. Alineatul 3 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede scutirea contribuabilului de la plata impozitului pe sumele plăților compensatorii, în limitele stabilite de lege, dar aceste standarde ar trebui stabilite special pentru impozitul pe venitul personal.

IMPOZIT SOCIAL UNIFICAT

Nu fac obiectul impozitării UST în conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 238 din Codul fiscal al Federației Ruse, toate tipurile de legal stabilite.

„plăți compensatorii (în limitele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse) legate de implementare individual sarcini de serviciu (inclusiv mutarea la locul de muncă în altă zonă și rambursarea cheltuielilor de deplasare).

Alineatul 3 al articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că organizațiile care produc persoanelor fizice:

„Plățile și remunerațiile (indiferent de forma în care sunt efectuate) nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare, dacă contribuabilii-organizații nu încadrează astfel de plăți drept cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe profit în raportarea curentă (impozit). ) punct.”

Și întrucât, în scopul impozitării profiturilor, contribuabilul are dreptul să ia în considerare doar indemnizațiile zilnice (alocația de teren) în limitele sumelor excedentare, contribuabilul nu ia în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit ( paragraful 38 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, raționalizarea diurnelor și a indemnizațiilor de teren în scopul impozitării profiturilor duce direct la raționalizarea UST atunci când aceasta din urmă se calculează din sumele diurnelor și alocațiilor de teren.

Astfel, diurnele și indemnizațiile de teren în limitele stabilite de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt supuse UST (paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 238 din Codul fiscal al Federației Ruse), nu sunt supuse la contribuţiile la obligatoriu asigurare de pensie(clauza 10 din Legea nr. 167-FZ) și contribuții la asigurare obligatorie din accidente de muncă (paragraful 10 din Lista plăților pentru care prime de asigurare către Fond asigurări sociale al Federației Ruse, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 7 iulie 1999 nr. 765).

Angajatul a fost trimis într-o călătorie de afaceri. Ofițerul de personal a emis toate comenzile, a scris o sarcină, iar casieria a plătit un avans. Angajatul detașat s-a întors, a furnizat documentele contabilului. Cum să urmăriți cheltuielile de călătorie în 2019 și cum să reflectați corect tranzacție de afaceriîn contabilitate – vom spune în continuare.

Cum să reflectați un avans într-o călătorie de afaceri

Să presupunem că un angajat a aplicat la casieria unei instituții pentru a primi bani pentru o călătorie de afaceri. În mâinile angajatului se află o notă-calcul aprobată de șef.

Acțiunile casieriei:

1. Verificăm documentul de guvernare. Amintiți-vă că un astfel de document poate fi un ordin al conducerii, o declarație a unui angajat sau o notă separată de calcul. Toate documentele trebuie vizate de director.
2. Emitem un mandat de cheltuială în numerar dacă subordonatul dorește să primească un avans pentru o călătorie de afaceri în numerar. Sau facem noi ordin de plata pentru a transfera fonduri pe cardul bancar al angajatului.
3. Transferăm numerar către angajat contra semnăturii. Concomitent realizăm intrare contabilă: Debit 71 Credit 50 „emis de la casierie pentru cheltuieli de deplasare” - afisare.

Pentru angajații de stat, la emiterea unui avans pentru o călătorie de afaceri de la casierie, afișarea va fi diferită: Debit 0 208 12 560 Credit 0 201 34 610.

Când transferați bani către conturi de decontare utilizați cabluri similare:

• pentru subofițeri - s-a emis un avans pentru cheltuieli de deplasare, afișând: Dt 70 Kt 51;
• pentru angajatii de stat - Dt 0 208 12 560 Kt 0 201 11 610.

Raportul prealabil acceptat

Un angajat care se întoarce dintr-o călătorie de afaceri trebuie să se prezinte în termen de trei zile lucrătoare. Acesta trebuie să depună la departamentul de contabilitate următoarele documente:

• un raport de avans, în care este necesar să se reflecte toate cheltuielile efectuate și fondurile primite sub formă de avans;
• certificat de călătorie, dacă organizația a decis să utilizeze acest formular. Reamintim că nu este necesară utilizarea acestui certificat;
• o sarcină de serviciu cu o notă de finalizare a acesteia sau o notă de serviciu care explică circumstanțele și motivele neîndeplinirii sarcinii de serviciu;
• documente care confirmă costurile suportate. De exemplu, biletele confirmă cheltuielile de călătorie, o chitanță la hotel confirmă cheltuielile de trai, cecurile și actele confirmă alte cheltuieli aprobate de conducerea companiei.

Contabilul verifică întregul pachet de documente, compară datele raportului de avans și documentația justificativă, însumează rezultatele. Rețineți că diurnele pentru o călătorie de afaceri nu fac obiectul unei confirmări obligatorii. Puteți calcula numărul de zile petrecute într-o călătorie în funcție de datele din bilete sau din certificatul de călătorie.

Cheltuielile de călătorie anulate, postarea depinde de scopul călătoriei de afaceri. De exemplu:

• pentru finalizarea sarcinilor pentru producția principală, contabilul va face o înregistrare: Dt 20 KT 71;
• pentru promovarea mărfurilor și a produselor manufacturate - Dt 41 Kt71;
• pentru achizitionarea de proprietati si active in folosinta NO - Dt 08 Kt 71.

Înregistrări în buget pentru cheltuieli de călătorie:

• pentru costuri asociate activității principale - Dt 0 109 XX 212 Kt 0 208 12 000;
• pentru costuri care nu au legătură cu activitățile de bază - Dt 0 401 20 212 Kt 0 208 12 000.

Rambursăm datoriile

Adesea, în urma verificării raportului de avans, se formează o datorie. De exemplu, un angajat a fost forțat să rămână până târziu într-o călătorie și să cheltuiască în exces. Sau, invers, angajatul a economisit și trebuie să returneze avansul necheltuit.

Contabilul reflectă datorii pentru cheltuieli de călătorie, afișări pentru subofițeri.

1. Dacă datoria aparține organizației, atunci suma depășirii trebuie transferată pe cardul bancar al angajatului: Dt 71 Kt51, înregistrarea pentru plăți în numerar: Dt 71 Kt 50.
2. Dacă un angajat ar trebui să rămână, reflectăm o întoarcere la casierie Dt 50 Kt 71, pentru deduceri din salarii - Dt 70 Kt71.

Înregistrări contabile pentru angajații de stat:

1. Platim datoria catre angajat: Dt 0 208 12 560 Kt 0 201 34 610 (numerar) / 0 201 1 610 (cont de decontare).
2. Retinem datorii din salariul angajatului: Dt 0 302 11 830 Kt 0 304 03 730; Dt 0 304 03 830 Kt 0 208 12 660.
3. Salariatul restituie datoria la casierie: Dt 0 201 34 510 Kt 0 208 12 660.