Ang mga sumusunod na uri ng ulat ng pag-audit ay ginagamit sa kasanayan sa pag-audit:

1. ulat ng auditor na nagpapahayag ng walang kondisyong positibong opinyon;

2. binagong ulat sa pag-audit:

Ang ulat ng auditor na nagpapahayag ng opinyon na hindi paborable nang walang kondisyon;

Ang ulat ng auditor na may negatibong opinyon;

Ang ulat ng auditor na may disclaimer ng opinyon.

Ang isang hindi kwalipikadong opinyon ay dapat na ipahayag kapag ang auditor ay nagpasiya na ang mga pahayag sa pananalapi ay nagbibigay ng isang patas na pagtingin sa posisyon sa pananalapi at pagganap ng entidad na sinusuri.

Ang ulat ng auditor ay itinuturing na binago, kung mayroon man:

mga kadahilanan na hindi nakakaimpluwensya sa opinyon ng auditor, ngunit inilarawan sa ulat ng auditor upang maakit ang atensyon ng mga gumagamit sa anumang sitwasyon na lumitaw sa na-audit na entity at isiwalat sa mga pahayag sa pananalapi (accounting);

Mga salik na nakakaapekto sa opinyon ng auditor na maaaring humantong sa isang kwalipikadong opinyon, disclaimer ng opinyon o isang masamang opinyon.

Sa ilang partikular na pagkakataon, ang ulat ng auditor ay maaaring mabago sa pamamagitan ng pagsasama ng isang bahagi na nagbibigay-pansin sa isang bagay na nakakaapekto sa mga pahayag sa pananalapi na tinalakay sa mga tala sa mga pahayag sa pananalapi.

Dapat ding baguhin ng auditor ang ulat ng auditor sa pamamagitan ng pagsasama ng isang bahagi na nakakatawag ng pansin sa isang sitwasyon na walang materyal na epekto sa mga pahayag sa pananalapi at hindi ibinunyag (o hindi sapat na ibinunyag) o hindi wastong isiniwalat sa mga tala sa mga pahayag na iyon. Halimbawa, kung, sa opinyon ng auditor, kailangang baguhin o dagdagan ang anumang mga paliwanag na nakapaloob sa na-audit na mga pahayag, at ang na-audit na entity ay tumangging gumawa ng mga naturang pagbabago o pagdaragdag, maaaring isama ng auditor sa ulat ng auditor ang isang bahagi na nakakakuha ng pansin. sa ganitong sitwasyon.

Maaaring hindi makapagpahayag ng hindi kwalipikadong opinyon ang auditor kung mayroon man lamang isa sa mga sumusunod na pangyayari at, alinsunod sa paghatol ng auditor, ang pangyayaring ito ay may o malamang na magkaroon ng materyal na epekto sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi:

a) may limitasyon sa saklaw ng gawain ng auditor na maaaring magresulta sa isang kwalipikadong opinyon o disclaimer ng opinyon;

b) mayroong hindi pagkakasundo sa pamamahala tungkol sa:

ang katanggap-tanggap ng napiling patakaran sa accounting;

paraan ng aplikasyon nito;

kasapatan ng pagsisiwalat ng impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi (accounting).

Ang mga pangyayari sa itaas ay maaaring humantong sa isang kuwalipikado o negatibong opinyon na ipinahayag.

Ang isang kuwalipikadong opinyon ay dapat ipahayag kapag ang auditor ay nagpasiya na hindi posible na magpahayag ng isang hindi kuwalipikadong opinyon, ngunit ang epekto ng isang hindi pagkakasundo sa pamamahala o isang limitasyon sa saklaw ng pag-audit ay hindi sapat na makabuluhan o malalim upang matiyak ang isang masamang opinyon o disclaimer ng opinyon. Ang isang kwalipikadong opinyon ay dapat maglaman ng mga salita: "maliban sa impluwensya ng mga pangyayari _" (isaad ang mga pangyayari kung saan nalalapat ang reserbasyon).

Ang isang disclaimer ng opinyon ay nangyayari kapag ang limitasyon sa saklaw ng pag-audit ay napakalaki at malalim na ang auditor ay hindi makakuha ng sapat na ebidensya at, samakatuwid, ay hindi makapagpahayag ng opinyon sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi.

Ang isang salungat na opinyon ay dapat na ipahayag lamang kapag ang epekto ng anumang hindi pagkakasundo sa pamamahala ay napakamateryal sa mga financial statement na ang auditor ay naghihinuha na ang pagiging kwalipikado sa ulat ng auditor ay hindi sapat upang ibunyag ang mapanlinlang o hindi kumpletong katangian ng ulat. mga financial statement.

Kung ang auditor ay nagpahayag ng isang opinyon maliban sa isang hindi kwalipikadong opinyon, ang auditor ay dapat na malinaw na ilarawan ang lahat ng mga dahilan para dito sa ulat ng auditor at, kung maaari, i-quantify ang posibleng epekto sa mga financial statement. Karaniwan, ang impormasyong ito ay ipinakita sa isang hiwalay na talata bago ang pahayag ng opinyon o disclaimer ng opinyon, at maaaring magsama ng isang sanggunian sa mas detalyadong impormasyon, kung magagamit, sa mga tala sa mga pahayag sa pananalapi.

Ang isang sadyang maling ulat sa pag-audit ay isang ulat sa pag-audit na iginuhit nang hindi nagsasagawa ng pag-audit o iginuhit batay sa mga resulta ng isang pag-audit, ngunit malinaw na sumasalungat sa mga nilalaman ng mga dokumento na ipinakita sa organisasyon ng pag-audit, indibidwal na auditor at isinasaalang-alang sa panahon ng pag-audit. Ang ulat ng auditor ay kinikilalang sadyang mali sa pamamagitan ng desisyon ng korte.

Ang konklusyon sa pag-audit ay isang opisyal na kilos na inilaan para sa mga gumagamit ng mga dokumento ng accounting (pinansyal), na naglalaman ng opinyon ng auditor sa pagiging maaasahan ng na-inspeksyon na impormasyon at ang pagsunod nito sa mga pamamaraan ng accounting sa Russian Federation. Ang pagbabalangkas at pagninilay nito ay isinasagawa alinsunod sa kasalukuyang mga tuntunin. Ang pagiging maaasahan ay ang antas ng katumpakan ng impormasyon na nagpapahintulot sa mga interesadong partido na gumawa ng mga tamang konklusyon tungkol sa ari-arian at kondisyon sa pananalapi ng negosyo, ang mga resulta ng mga aktibidad sa ekonomiya nito at gumawa ng matalinong mga desisyon batay sa mga tagapagpahiwatig na ito. Ang taong nagsasagawa ng pag-audit ay may pananagutan para sa nilalaman ng ulat ng pag-audit. Dapat itong isaalang-alang na ang pamamahala ng na-inspeksyon na entidad ay may pananagutan para sa paghahanda at pagkakaloob ng mga dokumento ng accounting (pinansyal). Mula sa sitwasyong ito, sumusunod na ang pag-audit ay hindi nagpapagaan sa organisasyon mula sa mga responsibilidad nito sa pag-uulat.

Pag-uuri

Mayroong ilang mga uri ng pag-audit:

1. Inisyatiba.
2. Kailangan.
3. Para sa mga espesyal na takdang-aralin.

Ipinapakita ng karanasan na ipinapayong gumamit ng isang template (halimbawa) para sa lahat ng panghuling dokumento. Ang ulat ng auditor ay dapat iguhit sa Russian, ang mga halaga ay ipinahiwatig sa pambansang pera. Ang dokumento ay ibinibigay sa pinuno ng na-inspeksyon na entity sa bilang ng mga kopya na ibinigay para sa kontrata.

Pederal na tuntunin

Ang auditor ay may pananagutan sa pagbabalangkas at pagpapahayag ng opinyon sa pagiging maaasahan ng dokumentasyon sa lahat ng mahahalagang aspeto. Ang paghahanda ng ulat ng pag-audit ay isinasagawa alinsunod sa mga pangunahing pamantayan ng pederal. Sa partikular, ang tuntunin Blg. 6, na inaprubahan ng atas ng pamahalaan Blg. 696 ng Setyembre 23, ay mahalaga. 2002 Ang pamantayang ito, tulad ng iba pang katulad na mga aksyon, ay binuo na isinasaalang-alang ang mga internasyonal na regulasyon na namamahala sa mga aktibidad sa pag-audit. Ang panuntunan ay nagtatatag ng mga pare-parehong kinakailangan para sa panghuling dokumento ng pag-audit.

Aplikasyon

Ang ulat ng auditor ay dapat na sinamahan ng mga pahayag sa pananalapi na may kaugnayan sa kung saan ang isang opinyon ay nabuo at ipinahayag. Dapat itong i-endorso at selyuhan ng na-inspeksyon na entity. Dapat din itong ipahiwatig ang petsa ng pagbuo. Ang paghahanda ng dokumentasyon ay isinasagawa alinsunod sa mga kinakailangan ng batas sa larangan ng dokumentasyong pinansyal. Ang ulat at pag-uulat ng auditor ay pinagsama-sama sa isang pakete. Ang mga sheet ay binilang, nilagyan, at tinatakan ng selyo ng auditor. Ang kaukulang pahina ay nagpapahiwatig ng bilang ng mga sheet sa pakete. Tulad ng nabanggit sa itaas, ang pagpapalabas ng ulat ng pag-audit ay isinasagawa sa bilang ng mga kopya na napagkasunduan ng auditor at ng inspeksyon na tao. Gayunpaman, ang parehong partido ay dapat makatanggap ng hindi bababa sa isang pakete ng dokumentasyon.

Komposisyon ng ulat ng auditor

Ang mga pamantayan ay nagbibigay ng isang listahan ng mga pangunahing ipinag-uutos na elemento na dapat naroroon sa panghuling dokumento. Kabilang sa mga sangkap na ito ang:

1. Pangalan. Halimbawa: "Ulat sa pag-audit sa dokumentasyong pinansyal (accounting)."
2. Patutunguhan. Ayon sa kontrata o mga legal na kaugalian, ang dokumento ay karaniwang ipinapadala sa may-ari ng inspeksyon na entidad, sa lupon ng mga direktor, at iba pa.
3. Impormasyon tungkol sa auditor.
4. Impormasyon tungkol sa taong inspeksyon.
5. Mga bahagi ng ulat ng auditor. Karaniwan silang tatlo. Ito ay isang panimulang seksyon, mga bloke na naglalarawan sa saklaw ng pag-audit at opinyon ng isang awtorisadong espesyalista.
6. Petsa ng ulat ng auditor. Ang petsa ng kalendaryo para sa pagkumpleto ng pag-audit ay ipinasok dito. Ang espesyalista ay tanging responsable para sa pagpapahayag ng kanyang opinyon sa pagiging maaasahan ng dokumentasyong pinansyal sa oras ng pag-audit. Para sa iba pang mga operasyon na maaaring isagawa pagkatapos ng pag-audit, hindi siya mananagot.
7. Mga lagda.

Impormasyon tungkol sa mga partido

Ang impormasyon tungkol sa auditor ay dapat kasama ang:

1. Isang indikasyon ng organisasyonal at legal na uri ng negosyo.
2. kung saan kumikilos ang auditor.
3. Lokasyon.
4. Petsa, numero ng pagpaparehistro ng estado.
5. Impormasyon sa lisensya. Ang petsa, numero, pangalan ng awtoridad na nagbigay ng permit para magsagawa ng mga aktibidad, at ang panahon ng bisa nito ay nakasaad dito.
6. Membership sa isang akreditadong propesyonal na asosasyon ng mga auditor.

Ang impormasyon tungkol sa inspeksyon na tao ay kinabibilangan ng:

Panimulang seksyon

Ang bahaging ito ay naglalaman ng impormasyon tungkol sa panahon ng pagbibigay ng impormasyon sa dokumentasyong pinansyal at istruktura nito. Sa partikular, dapat mayroong: "Balance sheet" (form No. 1), "Pag-uulat sa mga pagkalugi at kita" (form No. 2), mga apendise sa form. Nos. 1 at 2, tala ng paliwanag. Bilang karagdagan, ang panimulang bloke ay may kasamang impormasyon tungkol sa paghahati ng mga responsibilidad sa pagitan ng auditor at ng inspeksyon na entidad. Ang mga responsibilidad na nauugnay sa paghahanda ng dokumentasyong pinansyal ay itinalaga sa pinuno ng na-audit na entity. Ang auditor ay responsable para sa pagpapahayag ng isang karampatang opinyon sa antas ng pagiging maaasahan ng ulat sa lahat ng makabuluhang aspeto.

Saklaw ng audit

Ang seksyong ito ay naglalaman ng sumusunod na impormasyon:

1. Ang pag-audit ay isinagawa alinsunod sa pederal na batas, mga tuntunin (pamantayan) ng aktibidad, mga panloob na regulasyon na ipinapatupad sa unyon ng manggagawa kung saan ang auditor ay isang miyembro, pati na rin ang iba pang mga kilos.

2. Ang inspeksyon ay binalak at isinagawa upang magbigay ng isang makatwirang antas ng katiyakan na ang mga pahayag sa pananalapi ay ipinakita nang walang materyal na maling pahayag.

3. Ang pag-audit ay isinagawa sa isang sample na batayan at kasama ang:

1) Pag-aaral ng ebidensya batay sa pagsubok, pagpapatunay sa halaga at pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng na-inspeksyon na entidad.

2) Pagtatasa ng mga pamamaraan at prinsipyo ng accounting, ang pamamaraan para sa paghahanda ng mga ulat.

3) Pagpapasiya ng mga pangunahing tinantyang halaga na naroroon sa dokumentasyong pinansyal.

4) Pagsusuri ng pangkalahatang presentasyon ng pag-uulat.

4. Ang pag-audit ay nagbibigay ng sapat na mga batayan para sa pagbabalangkas at pagpapahayag ng opinyon sa antas ng pagiging maaasahan ng dokumentasyon sa lahat ng mahahalagang aspeto at ang pagsunod sa mga tuntunin ng accounting sa kasalukuyang batas.

Mga karagdagang seksyon

Sa bloke na naglalarawan sa opinyon ng auditor, ang mga konklusyon ng auditor tungkol sa antas ng pagiging maaasahan ng inspeksyon na impormasyon ay dapat na isiwalat sa iniresetang form. Ang dokumento ay dapat maglaman ng mga pirma ng mga responsableng tao. Ang pagpirma sa ulat ng pag-audit ay isinasagawa ng pinuno ng organisasyon kung saan kumikilos ang auditor, o ibang awtorisadong tao o punong auditor. Sa huling kaso, ang numero, uri ng sertipiko ng kwalipikasyon, pati na rin ang panahon ng bisa nito ay idinagdag.

Mga anyo ng ulat ng auditor

Ang mga ito ay tinukoy ng Federal Standard No. 6. Ang panuntunan ay nagbibigay ng mga sumusunod na uri ng dokumento: walang pasubali na positibong opinyon sa pag-audit at binagong uri. Ang una ay inihanda kung ang auditor ay dumating sa konklusyon na ang dokumentasyon na ibinigay para sa inspeksyon ay mapagkakatiwalaan na sumasalamin sa kalagayang pinansyal ng negosyo at ang mga resulta ng mga aktibidad sa ekonomiya nito, sumusunod sa mga prinsipyo at pamamaraan ng accounting, at mga ligal na kinakailangan. Sa pagkakaroon ng isang bilang ng mga pangyayari, ito ay nagiging kinakailangan upang maghanda ng isang binagong anyo ng ulat ng auditor.

Mga kundisyon

Maaaring tumanggi ang auditor na maghanda ng positibong opinyon kung mayroon man lamang isa sa mga tinukoy na pangyayari at kung, sa opinyon ng espesyalista, mayroon o maaaring magkaroon ito ng makabuluhang epekto sa pagiging maaasahan ng impormasyong ibinigay. Kabilang sa mga salik na ito ang:

1. Nililimitahan ang saklaw ng trabaho ng auditor.
2. Mga hindi pagkakasundo sa pinuno ng na-inspeksyon na entity sa mga sumusunod na isyu:

• ang katanggap-tanggap ng mga patakaran sa accounting na pinili ng organisasyon;
• paraan ng paggamit nito;
• kasapatan ng pagsisiwalat ng impormasyon sa dokumentasyon ng accounting.

Mga dahilan para sa pagbibigay ng binagong uri ng dokumento

Ang isang kumpanya ng pag-audit o isang pribadong practitioner ay maaaring maghanda ng ganoong aksyon kung ang mga sumusunod na kadahilanan ay lumitaw:

1. Ang mga hindi nakakaimpluwensya sa opinyon ng mga auditor, ngunit inilarawan sa dokumento. Ang kanilang layunin ay upang maakit ang atensyon ng mga interesadong partido sa anumang partikular na sitwasyon na nabuo sa inspeksyon na organisasyon at makikita sa data ng pananalapi.
2. Ang pag-impluwensya sa opinyon ng mga auditor, na maaaring magresulta sa mga kwalipikadong konklusyon, pagtanggi na bumalangkas sa kanila, o negatibong opinyon sa pag-audit.

Anuman ang mga pangyayari na nagsilbing batayan para sa paghahanda ng binagong kilos, sa isang hiwalay na seksyon ay ibinubunyag ng auditor ang mga dahilan para sa pagpapatupad nito.

Mga detalye

Kapag gumuhit ng isang binagong dokumento, ang mga tiyak na pinagbabatayan na mga kadahilanan ay ipinahiwatig. Halimbawa: "Isang ulat sa pag-audit na may mga pangyayari na nakakaimpluwensya sa opinyon ng auditor" - ang kilos ay naglalaman ng isang opinyon na may reserbasyon dahil sa pagkakaroon ng mga limitasyon sa saklaw ng trabaho ng espesyalista." Ang dahilan para sa paghahanda ng naturang dokumento ay maaari ding isang hindi pagkakasundo kasama ang pamamahala ng na-inspeksyon na negosyo sa mga isyu sa patakaran sa accounting Dapat itong tandaan na, depende sa antas ng limitasyon ng trabaho ng espesyalista, siya ay may karapatan hindi lamang upang magpahayag ng isang kwalipikadong opinyon, ngunit din na tumanggi na bumalangkas mga konklusyon.Ang isang negatibong opinyon ay maaaring ihanda sa kaso ng mga hindi pagkakasundo sa pamamahala ng na-inspeksyon na negosyo sa kasapatan ng pagsisiwalat ng impormasyon sa dokumentasyong pinansyal.

Mga uri ng binagong kilos

Isinasaalang-alang ang impormasyon sa itaas, ang mga sumusunod na kategorya ng mga konklusyon ay tinutukoy:

1. Hindi nakakaapekto sa pagiging maaasahan ng dokumentasyong pinansyal.
2. May caveat.
3. Sa pagtanggi na magbalangkas ng mga konklusyon.
4. Negatibo.

Ang isang kwalipikadong opinyon ay ipinahayag sa pagkakaroon ng ilang mga pangyayari. Sa partikular, ito ay pinahihintulutan kapag ang auditor ay dumating sa konklusyon na ito ay hindi posible na magbalangkas ng isang walang kondisyong positibong konklusyon. Gayunpaman, ang epekto ng mga hindi pagkakasundo na lumitaw sa tagapamahala ng na-inspeksyon na tao o ang limitasyon ng saklaw ng trabaho ng espesyalista ay hindi matatawag na napakahalaga at malalim na gamitin ang karapatang tumanggi. Sa kasong ito, ang konklusyon ay dapat maglaman ng parirala: "Maliban sa mga pangyayari...". Maaaring tumanggi ang auditor na magpahayag ng opinyon. Ito ay pinahihintulutan sa kaso kapag ang limitasyon ng saklaw ng kanyang trabaho ay napakalalim at makabuluhan na ang espesyalista ay hindi makakakuha, sa kanyang opinyon, ng sapat na ebidensya. Dahil dito, hindi siya makapagpahayag ng sapat na opinyon sa pagiging maaasahan ng mga dokumentong pinansyal na ipinakita.

Mga makabuluhang hindi pagkakasundo sa pamamahala

Ang mga salungatan sa mga opinyon ng direktor ng na-inspeksyon na negosyo at ng auditor ay maaaring magkaroon ng tiyak na epekto sa dokumentasyong pinansyal. Sa ganoong sitwasyon, napagpasyahan ng auditor na maaaring hindi sapat ang kwalipikasyon upang ibunyag ang mapanlinlang o hindi kumpletong katangian ng mga pahayag. Para sa mga ganitong kaso, sa pagsasagawa, isang naaangkop na pagbabalangkas ang binuo. Para sa mas mahusay na pag-unawa, magbigay tayo ng isang halimbawa. Ang ulat ng auditor ay naka-format tulad ng sumusunod:

"Sa aming opinyon, dahil sa impluwensya ng mga salik na ito at mga pangyayari, ang dokumentasyon ng negosyo "A" ay hindi mapagkakatiwalaan na sumasalamin sa posisyon sa pananalapi noong Disyembre 31, 20, at ang mga resulta ng mga operasyon, kasama, mula Enero 1 hanggang Disyembre 31, 20 , kasama.”

Isang espesyal na kaso

Sa pagsasagawa, kung minsan ay nangyayari ito. Ito ay isang kilos na ginawa nang walang pag-audit o kasama ang pagpapatupad nito, ngunit malinaw na hindi tumutugma sa impormasyong naroroon sa sinuri na dokumentasyon. Ang isang konklusyon na alam na mali ay makikilala lamang sa korte.

Mga Tampok ng Kaganapan

Ang petsa ng kalendaryo na kasama sa konklusyon ay dapat tumugma sa petsa ng pagkumpleto ng pag-audit at sumunod sa araw ng pag-apruba ng dokumentasyong pinansyal ng na-inspeksyon na entity. Ang partikular na atensyon ay dapat bayaran sa pagkakasunud-sunod kung saan ang mga kaganapan ay makikita. Ang PBU 7/98 ay naglalaman ng ilang mga kinakailangan na nauugnay sa isyung ito. Alinsunod sa mga kinakailangang ito, ang mga tuntunin ng ulat ng pag-audit ay nabuo. Mayroong dalawang kategorya ng mga kaganapan. Ang mga unang lumitaw sa panahon sa pagitan ng petsa ng pag-uulat at petsa ng kalendaryo ng pag-apruba ng konklusyon. Bilang karagdagan, may mga katotohanan na inihayag pagkatapos ng pag-audit. Ang lahat ng mga kaganapang ito ay inuri bilang naganap pagkatapos ng petsa ng pag-uulat. Ang kanilang kahulugan at mga panuntunan para sa pagmuni-muni ay naitala sa PBU 7/98, pati na rin sa Federal Standard No. 10. Alinsunod sa huli, dapat isaalang-alang ng auditor ang epekto sa estado ng dokumentasyong pinansyal at mga konklusyon ng mga kaganapan na naganap pagkatapos ng araw ng pag-uulat. Sa kasong ito, ang parehong kanais-nais at negatibong mga kadahilanan ay isinasaalang-alang. Sinasalamin ng dokumentasyong pinansyal ang mga sumusunod na kaganapan:

1. Pagpapatunay sa pagkakaroon sa araw ng pag-uulat ng mga kondisyong pang-ekonomiya kung saan isinagawa ng na-inspeksyon na entity ang mga aktibidad nito.
2. Ipinapahiwatig ang paglitaw pagkatapos ng petsa ng kalendaryo ng kontrol ng mga pangyayari kung saan ang negosyo ay nagsagawa ng trabaho.

Pagkatapos ng petsa ng pagbuo ng mga pahayag sa pananalapi, ang mga sumusunod na kaganapan ay maaaring mangyari:

1. Lumilitaw bago ang petsa ng pag-apruba ng ulat ng pag-audit.
2. Lumilitaw pagkatapos malagdaan ang konklusyon at bago ang petsa ng kalendaryo ng probisyon nito sa mga interesadong partido.
3. Natukoy pagkatapos mailipat ang panghuling pagkilos sa mga user.

Mga kinakailangang pamamaraan

Tungkol sa mga kaganapan na naganap bago ang petsa ng pag-apruba ng konklusyon, ang espesyalista ay dapat gumawa ng ilang mga hakbang. Ang mga ito ay naglalayong makakuha ng angkop at sapat na katibayan na ang lahat ng mga katotohanang ito, ang pagkakaroon nito ay maaaring mangailangan ng mga pagsasaayos sa mga pahayag sa pananalapi o pagsisiwalat ng impormasyon sa mga ito, ay naitatag. Ang mga pamamaraan na naglalayong tukuyin ang mga kaganapang ito ay ipinatupad nang mas malapit hangga't maaari sa araw ng paglagda sa konklusyon. Kung natukoy ng isang espesyalista ang mga katotohanan na maaaring makabuluhang makaapekto sa pagganap ng dokumentasyong pinansyal, kinakailangan upang matukoy kung ang mga ito ay maayos na naipakita sa mga talaan ng accounting at kung ang impormasyon tungkol sa mga ito ay sapat na isiniwalat.

Pederal na Panuntunan Blg. 10

Ang pamantayang ito ay naglalaman ng mga kinakailangan para sa mga aksyon ng isang espesyalista tungkol sa mga kaganapan na lumitaw pagkatapos ng araw na nilagdaan ang konklusyon, ngunit bago ang petsa ng kalendaryo ng probisyon nito sa mga interesadong partido. Matapos ma-endorso ang huling aksyon, hindi kasama sa mga responsibilidad ng auditor ang pagsasagawa ng mga pamamaraan o pagpapadala ng mga kahilingan tungkol sa dokumentasyong pinansyal. Ang responsibilidad para sa pag-abiso sa auditor ng mga kaganapan na maaaring magkaroon ng epekto sa mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat mula sa petsa ng pag-apruba ng ulat ay nakasalalay sa pamamahala ng na-inspeksyon na entity.

Mga aksyong espesyalista

Kung nalaman ng auditor ang isang kaganapan na maaaring makabuluhang makaapekto sa estado ng dokumentasyong pinansyal pagkatapos ng araw na nilagdaan ang ulat, dapat siyang:

1. Tukuyin ang pangangailangang gumawa ng mga pagbabago sa mga dokumento ng accounting.
2. Talakayin ang solusyon sa isyung ito kasama ang pinuno ng na-inspeksyon na entity.
3. Isagawa ang mga kinakailangang hakbang, na isinasaalang-alang ang mga partikular na pangyayari kung saan nalaman ng espesyalista ang mga kaganapang ito.

Ang mga katotohanang ipinahayag pagkatapos maibigay ang dokumento sa mga user

Kung ang mga kaganapan ay natuklasan na umiral sa araw ng paglagda sa konklusyon matapos itong ibigay sa mga interesadong partido, ngunit bago ang pag-apruba nito sa kanila, na may kaugnayan sa kung saan ito ay kinakailangan upang baguhin ang kilos, ang espesyalista ay nagpasya sa pagpapayo ng rebisahin ang dokumentasyong pinansyal at tinatalakay ito sa pinuno ng na-inspeksyon na entity. Kapag nag-aayos ng mga talaan ng accounting, sinusunod ng auditor ang mga wastong pamamaraan. Kasama rin sa kanyang mga responsibilidad ang paghahanda ng isang bagong pangwakas na aksyon na may isang seksyon na umaakit ng pansin, na naglalarawan ng batayan para sa muling pagsusuri sa dokumentasyon at ang naunang inilabas na konklusyon.

Kontrobersyal na punto

Kung itinuturing ng espesyalista na maipapayo na suriin ang dokumentasyong pinansyal, ngunit ang pamamahala ng na-inspeksyon na entidad ay hindi nagsasagawa ng naaangkop na mga hakbang, dapat niyang ipaalam sa mga taong nasa ilalim ng direktor ng negosyo na ang mga gumagamit ay ipaalam na hindi sila maaaring umasa sa huling ulat. . Habang papalapit ang araw para sa pagsusumite ng mga ulat para sa paparating na panahon at wastong pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga katotohanan ng buhay pang-ekonomiya, ang pangangailangan na muling suriin ang mga papeles at maghanda ng konklusyon ay maaaring hindi lumabas. Ang pinuno ng inspeksyon na entity ay may pananagutan para sa impormasyong naroroon sa dokumentasyon ng accounting at paggawa ng naaangkop na mga pagbabago dito kapag natukoy ang mga kaganapan na may malaking epekto sa pagiging maaasahan nito. Ang kumpanya ng pag-audit o pribadong practitioner ay may pananagutan para sa kasapatan ng opinyon sa pagtatasa ng mga tinukoy na katotohanan.

Ang pamamaraan para sa paghahanda ng ulat ng auditor ay kinokontrol ng International Standards on Auditing ISA 700 at MCA 700A, gayundin ng Federal Law "On Auditing" at Federal Rule (Standard) of Auditing No. 6 "Audit's Report on Financial (Accounting) Statements ”.

Ayon sa pederal na batas sa pag-audit sa Russian Federation, ang isang ulat sa pag-audit ay isang opisyal na dokumento na inilaan para sa mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) ng mga na-audit na entidad, na iginuhit alinsunod sa mga pederal na patakaran (mga pamantayan) ng pag-audit at naglalaman ng opinyon. ng isang organisasyon ng pag-audit o isang indibidwal na auditor na ipinahayag sa inireseta na form sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) ng na-audit na entity at ang pagsunod sa pamamaraan para sa pagpapanatili ng mga talaan ng accounting nito sa batas ng Russian Federation.

Ang ulat ng auditor sa mga financial statement ng isang economic entity ay naglalaman ng opinyon ng audit firm sa pagiging maaasahan ng mga pahayag na ito, na dapat ipahayag ang pagtatasa ng audit firm sa pagsunod sa lahat ng makabuluhang aspeto ng mga financial statement sa regulatory act na namamahala sa accounting at pag-uulat sa Pederasyon ng Russia.

Tulad ng nabanggit na sa nakaraang kabanata, kung, bilang resulta ng isang pag-audit, natuklasan ng audit firm na ang ari-arian at pinansiyal na posisyon ng isang pang-ekonomiyang entidad ay may malubhang pagdududa tungkol sa kakayahan ng entidad na ito na ipagpatuloy ang mga aktibidad nito at matupad ang kanyang mga obligasyon nang hindi bababa sa 12 buwan kasunod ng panahon ng pag-uulat, kung gayon ang opinyon ng audit firm sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi ay dapat magpakita ng pagdududa na ito.

Batay sa mga resulta ng pag-audit ng mga financial statement ng isang economic entity, ang audit firm ay nagpapahayag ng opinyon sa pagiging maaasahan ng mga pahayag na ito sa anyo ng isang walang kondisyong positibo o binagong opinyon.

A. pangalan;
b. addressee;
c. ang sumusunod na impormasyon tungkol sa auditor:
organisasyonal at legal na anyo at pangalan, para sa isang indibidwal na auditor - apelyido, unang pangalan, patronymic at isang indikasyon ng kanyang mga aktibidad nang hindi bumubuo ng isang ligal na nilalang;
lokasyon;
numero at petsa ng sertipiko ng pagpaparehistro ng estado;
numero, petsa ng pagbibigay ng lisensya upang magsagawa ng mga aktibidad sa pag-audit at ang pangalan ng katawan na nagbigay ng lisensya, pati na rin ang panahon ng bisa ng lisensya;
d. ang sumusunod na impormasyon tungkol sa na-audit na entity:
lokasyon;
impormasyon tungkol sa mga lisensya para sa mga uri ng aktibidad na isinasagawa;
e. panimulang bahagi;
f. bahagi na naglalarawan sa saklaw ng pag-audit;
g. bahagi na naglalaman ng opinyon ng auditor;
h. petsa ng ulat ng auditor;
i. pirma ng auditor.

Ang pagkakapare-pareho sa anyo at nilalaman ng ulat ng auditor ay dapat mapanatili upang mapadali ang pag-unawa ng gumagamit dito at upang makatulong na matukoy ang mga hindi pangkaraniwang pangyayari sakaling lumitaw ang mga ito.

Ang ulat ng auditor ay dapat na may pamagat na "Ulat ng Audit sa mga pahayag sa pananalapi (accounting)" upang makilala ang ulat ng auditor mula sa mga opinyon na iginuhit ng ibang mga tao, halimbawa, mga opisyal ng na-audit na entity, ang lupon ng mga direktor.

Ang ulat sa pag-audit ay dapat na ibigay sa taong ibinigay ng batas ng Russian Federation at (o) ang kasunduan sa pag-audit. Bilang isang patakaran, ang ulat ng pag-audit ay naka-address sa may-ari ng na-audit na entity (mga shareholder), ang lupon ng mga direktor, atbp.

Ang ulat ng auditor ay dapat maglaman ng isang listahan ng mga na-audit na pahayag sa pananalapi (accounting) ng na-audit na entity, na nagpapahiwatig ng panahon ng pag-uulat at ang komposisyon nito.

Ang ulat ng auditor ay dapat magsama ng isang pahayag na ang responsibilidad para sa pagpapanatili ng mga talaan ng accounting, paghahanda at paglalahad ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) ay nakasalalay sa na-audit na entity, at isang pahayag na ang responsibilidad ng auditor ay upang ipahayag lamang, batay sa pag-audit, ng isang opinyon sa pagiging maaasahan ng mga pahayag na ito sa pananalapi (accounting. accounting) sa lahat ng materyal na aspeto at pagsunod sa pamamaraan ng accounting sa batas ng Russian Federation.

Dapat ilarawan ng ulat ng auditor ang saklaw ng pag-audit, na nagpapahiwatig na ang pag-audit ay isinagawa alinsunod sa mga pederal na batas, mga pederal na tuntunin (pamantayan) ng pag-audit, mga panloob na panuntunan (mga pamantayan) ng pag-audit, na tumatakbo sa mga asosasyon ng propesyonal na pag-audit kung saan ang auditor ay isang miyembro, o alinsunod sa iba pang mga dokumento. Ang saklaw ng audit ay tumutukoy sa kakayahan ng auditor na magsagawa ng mga pamamaraan ng pag-audit na itinuturing na kinakailangan sa mga pangyayari batay sa isang katanggap-tanggap na antas ng materyalidad. Ito ay kinakailangan upang mabigyan ang gumagamit ng kumpiyansa na ang pag-audit ay isinagawa alinsunod sa mga regulasyong ligal na aksyon ng Russian Federation, mga patakaran at pamantayan.

Ang ulat ng auditor ay dapat maglaman ng isang pahayag na ang pag-audit ay binalak at isinagawa upang magbigay ng makatwirang katiyakan na ang mga pahayag sa pananalapi ay libre mula sa materyal na maling pahayag.

Dapat sabihin sa ulat ng auditor na ang pag-audit ay isinagawa sa isang sample na batayan at kasama ang:

Pag-aaral, batay sa pagsubok, ng katibayan na nagpapatunay sa kahulugan at pagsisiwalat sa mga pahayag sa pananalapi (accounting) ng impormasyon tungkol sa mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng na-audit na entidad;
pagtatasa ng mga prinsipyo at pamamaraan ng accounting, pati na rin ang mga patakaran para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting);
pagpapasiya ng mga pangunahing tinantyang halaga na nakuha ng pamamahala ng na-audit na entity sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting);
pagtatasa ng pangkalahatang presentasyon ng mga pahayag sa pananalapi (accounting).

Ang ulat ng pag-audit ay dapat maglaman ng isang pahayag ng auditor na ang pag-audit ay nagbibigay ng sapat na mga batayan para sa pagpapahayag ng isang opinyon sa pagiging maaasahan sa lahat ng materyal na aspeto ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) at ang pagsunod sa pamamaraan ng accounting sa batas ng Russian Federation.

Upang ipahayag ang opinyon ng auditor, ang mga sumusunod na salita ay ginagamit: "Sa aming opinyon, ang mga pahayag sa pananalapi (accounting) ng entidad "Y" ay sumasalamin nang patas sa lahat ng materyal na aspeto...".

Dapat malinaw na ipahiwatig ng ulat ng auditor ang mga pangunahing prinsipyo at pamamaraan (inilapat na pamamaraan) ng accounting at paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) ng na-audit na entity.

Ang mga pangunahing prinsipyo at pamamaraan ng accounting at paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) ay tinutukoy ng may-katuturang mga regulasyong ligal na aksyon ng Russian Federation.

Bilang karagdagan sa opinyon sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi (accounting), maaaring kailanganin na ipahayag sa ulat ng auditor ang isang opinyon sa pagsunod ng mga pahayag na ito sa iba pang mga kinakailangan, pati na rin tungkol sa iba pang mga dokumento at transaksyon na nauugnay sa pananalapi. at pang-ekonomiyang aktibidad ng na-audit na entity, kung napapailalim sila sa mandatoryong pag-audit alinsunod sa batas ng Russian Federation.

Dapat ipahiwatig ng auditor sa ulat ng auditor ang petsa kung kailan natapos ang pag-audit, dahil ang sitwasyong ito ay nagbibigay sa user ng dahilan upang maniwala na isinasaalang-alang ng auditor ang epekto ng mga kaganapan at transaksyon sa mga naganap na pahayag sa pananalapi (accounting). mula sa petsa ng pagkumpleto ng pag-audit hanggang sa petsa ng pagpirma sa ulat ng pag-audit.mga konklusyon.

Dahil ang auditor ay kinakailangang mag-isyu ng ulat ng pag-audit sa mga financial statement na inihanda at ipinakita ng pamamahala ng entity na ina-audit, ang auditor ay hindi dapat magsaad sa ulat ng isang petsa bago ang petsa kung saan ang mga financial statement ay nilagdaan o inaprubahan ng pamamahala. ng entidad na sinusuri.

Ang ulat ng pag-audit ay dapat na nilagdaan ng pinuno ng auditor o ng taong pinahintulutan ng pinuno at ng taong nagsagawa ng pag-audit (ang taong nanguna sa pag-audit), na nagpapahiwatig ng bilang at panahon ng bisa ng kanyang sertipiko ng kwalipikasyon.

Ang mga pirmang ito ay dapat na selyuhan. Kung ang pag-audit ay isinagawa ng isang indibidwal na auditor na independiyenteng nagsagawa ng pag-audit, ang ulat ng pag-audit ay maaari lamang pirmahan ng auditor na ito.

Ang ulat ng auditor ay sinamahan ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) kung saan ipinahayag ang isang opinyon at napetsahan, nilagdaan at tinatakan ng na-audit na entity alinsunod sa mga kinakailangan ng batas ng Russian Federation tungkol sa paghahanda ng mga naturang pahayag.

Ang ulat ng auditor at ang tinukoy na pag-uulat ay dapat na nakatali sa iisang pakete, ang mga sheet ay binibilangan, nilagyan, tinatakan ng selyo ng auditor na nagpapahiwatig ng kabuuang bilang ng mga sheet sa pakete. Ang ulat ng pag-audit ay inihanda sa bilang ng mga kopya na napagkasunduan ng auditor at ng na-audit na entity, ngunit ang auditor at ang na-audit na entity ay dapat makatanggap ng hindi bababa sa isang kopya ng ulat ng pag-audit at ang kalakip na mga pahayag sa pananalapi (accounting).

Mga uri ng mga ulat sa pag-audit

Ayon sa Federal Rule (Standard) No. 6 “Audit Report on Financial (Accounting) Statements,” ang mga ulat sa pag-audit ay maaaring hatiin, depende sa opinyon ng mga auditor sa pagiging maaasahan ng mga pahayag, sa walang kondisyong positibo at binago.

Ang isang walang kondisyong positibong opinyon ay naglalaman ng opinyon ng mga auditor nang walang anumang mga komento o reserbasyon.

Ang isang walang kundisyong positibong opinyon sa ulat ng auditor ay dapat ipahayag kapag ang auditor ay nagpasiya na ang mga pahayag sa pananalapi (accounting) ay nagbibigay ng isang maaasahang pananaw sa posisyon sa pananalapi at mga resulta ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng na-audit na entidad alinsunod sa itinatag na mga prinsipyo at pamamaraan ng accounting at paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) sa Russian Federation.

Ang bahaging hindi opinyon ay karaniwang kasama pagkatapos ng bahagi ng opinyon at nagpapahiwatig na ang sitwasyon ay hindi ginagarantiyahan ang isang kwalipikadong opinyon.

Ang pagsasama ng isang nakakahimok na bahagi na naglalarawan ng isang isyu sa patuloy na pag-aalala o isang makabuluhang kawalan ng katiyakan ay kadalasang sapat upang bigyang-daan ang auditor na gampanan ang kanyang mga responsibilidad sa paghahanda ng ulat ng auditor. Gayunpaman, sa ilang mga kaso, halimbawa kung saan may malaking bilang ng mga kawalan ng katiyakan na makabuluhan sa mga pahayag sa pananalapi, maaaring ituring ng auditor na angkop na tanggihan ang isang opinyon sa pagiging maaasahan nito sa halip na magsama ng isang bahagi na nagbibigay-pansin sa aspetong iyon.

Dapat ding baguhin ng auditor ang ulat ng auditor sa pamamagitan ng pagsasama ng isang bahagi na nakakatawag ng pansin sa isang sitwasyon na walang materyal na epekto sa mga pahayag sa pananalapi at hindi isiniwalat (hindi sapat na ganap na isiniwalat) o hindi wastong isiniwalat sa mga tala sa mga pahayag sa pananalapi. Halimbawa, kung, sa opinyon ng auditor, kailangang baguhin o dagdagan ang anumang mga paliwanag na nakapaloob sa mga pahayag sa pananalapi (accounting), at ang na-audit na entidad ay tumangging gumawa ng mga naturang pagbabago o pagdaragdag, maaaring isama ng auditor sa ulat ng auditor isang bahagi na nagbibigay pansin sa ganitong sitwasyon. Ang bahaging ito ay maaari ding isama kung may mga karagdagang kinakailangan na itinatag ng batas ng Russian Federation tungkol sa paghahanda ng ulat ng pag-audit.

A. may limitasyon sa saklaw ng gawain ng auditor;
b. mayroong hindi pagkakasundo sa pamamahala tungkol sa:
paraan ng aplikasyon nito;

Ang mga pangyayari na tinukoy sa talata "a" ay maaaring humantong sa pagpapahayag ng isang opinyon na may reserbasyon o sa isang pagtanggi na magpahayag ng isang opinyon.

Ang mga pangyayari na tinukoy sa talata "b" ay maaaring humantong sa pagpapahayag ng isang kwalipikadong opinyon o sa isang negatibong opinyon.

Ang isang kuwalipikadong opinyon ay dapat ipahayag kapag ang auditor ay nagpasiya na hindi posible na magpahayag ng isang hindi kuwalipikadong opinyon, ngunit ang epekto ng isang hindi pagkakasundo sa pamamahala o isang limitasyon sa saklaw ng pag-audit ay hindi sapat na makabuluhan o malalim upang matiyak ang isang masamang opinyon o disclaimer ng opinyon.. Ang isang kwalipikadong opinyon ay dapat maglaman ng mga salita: "maliban sa impluwensya ng mga pangyayari..." (ipahiwatig ang mga pangyayari kung saan nalalapat ang reserbasyon).

Ang isang salungat na opinyon ay dapat na ipahayag lamang kapag ang epekto ng isang hindi pagkakasundo sa pamamahala ay napakamateryal sa mga pahayag sa pananalapi na ang auditor ay nagpasiya na ang pagiging kwalipikado sa ulat ng auditor ay hindi sapat upang ibunyag ang mapanlinlang o hindi kumpletong katangian ng pag-uulat sa pananalapi (accounting).

Kung ang auditor ay nagpahayag ng anumang bagay maliban sa isang hindi kuwalipikadong opinyon, dapat niyang malinaw na ilarawan ang lahat ng mga dahilan para dito sa ulat ng auditor at, kung maaari, sukatin ang posibleng epekto sa mga pahayag sa pananalapi. Karaniwan, ang impormasyong ito ay ipinakita sa isang hiwalay na talata bago ang pahayag ng opinyon o disclaimer ng opinyon, at maaaring magsama ng isang sanggunian sa mas detalyadong impormasyon, kung magagamit, sa mga tala sa mga pahayag sa pananalapi.

Ulat ng auditor

Kapag naghahanda ng mga financial statement, dapat tiyakin ng isang organisasyon na kumpleto at maaasahan ang impormasyong ibinigay dito. Upang kumpirmahin ito, ang mga kumpanya (tinatawag silang mga audited entity) ay nakikipag-ugnayan sa mga organisasyon ng pag-audit, ibig sabihin, mga independiyenteng tao na maaaring magpahayag ng kanilang propesyonal at walang pinapanigan na opinyon sa pagiging maaasahan ng mga ulat na ipinakita. Sasabihin namin sa iyo ang higit pa tungkol sa ulat ng auditor sa mga financial statement sa aming konsultasyon.

Ang konsepto ng ulat ng auditor ay nakapaloob sa Bahagi 1 ng Art. 6 ng Pederal na Batas Blg. 307-FZ "Sa Mga Aktibidad sa Pag-audit". Ang ulat ng auditor sa mga pahayag sa pananalapi ay isang opisyal na dokumento na inilaan para sa mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi ng mga na-audit na entity, na naglalaman ng opinyon ng organisasyon ng pag-audit o indibidwal na auditor sa pagiging maaasahan ng mga naturang pahayag, na ipinahayag sa inireseta na form.

Ang isang ulat sa pag-audit na nagpapatunay sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi ay dapat na iguhit sa kaso ng isang ipinag-uutos na pag-audit. Ang mga kaso kung kailan kailangang magsagawa ng pag-audit ay nakapaloob sa Bahagi 1 ng Art. 5 ng Pederal na Batas Blg. 307-FZ. Halimbawa, ang lahat ng pinagsamang kumpanya ng stock ay dapat magsagawa ng taunang pag-audit. At ang mga organisasyong iyon na ang kita para sa nakaraang taon ay lumampas sa 400 milyong rubles o na ang mga ari-arian sa pagtatapos ng nakaraang taon ay lumampas sa 60 milyong rubles ay dapat ding magsagawa ng pag-audit para sa kasalukuyang taon.

Ang obligasyong magsagawa ng pag-audit ay maaaring ibigay para sa mga nasasakupang dokumento ng organisasyon, anuman ang pagsunod sa pamantayan na tinukoy sa Pederal na Batas No. 307-FZ. Ngunit sa kasong ito, mula sa punto ng view ng batas, ang pag-audit ay ituturing na hindi sapilitan, ngunit proactive, ibig sabihin, isinasagawa sa kahilingan ng na-audit na entidad o mga may-ari nito.

Ang komposisyon ng mga pahayag sa pananalapi ay ibinibigay sa Art. 14 ng Federal Law No. 402-FZ "Sa Accounting". At ang ulat ng auditor sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi ay hindi ipinahiwatig doon. Samakatuwid, hindi ganap na tama na pag-usapan ang tungkol sa ulat ng auditor bilang bahagi ng mga financial statement. Wala ring obligasyon para sa organisasyon na isumite ang ulat ng pag-audit nito sa inspektor ng buwis (sugnay 5, sugnay 1, artikulo 23 ng Tax Code ng Russian Federation, Liham ng Ministri ng Pananalapi No. 03-02-07/1 /1724).

Gayunpaman, iba ang mga bagay sa Rosstat. Kung ang isang ulat sa pag-audit sa mga pahayag sa pananalapi sa accounting ay iginuhit dahil sa katotohanan na ang organisasyon ay napapailalim sa isang ipinag-uutos na pag-audit, kung gayon ang naturang ulat sa pag-audit ay isinumite sa katawan ng istatistika ng teritoryo kasama ang mga taunang ulat. At kung sa oras ng pagsusumite ng mga pahayag sa pananalapi sa Rosstat ang pag-audit ay hindi pa nakumpleto, kung gayon ang deadline para sa pagsisiwalat ng ulat ng auditor sa mga pahayag sa pananalapi ay ang mga sumusunod. Ang ulat sa pag-audit ay dapat isumite sa Rosstat nang hindi lalampas sa 10 araw ng negosyo kasunod ng petsa ng ulat ng pag-audit, ngunit hindi lalampas sa Disyembre 31 (Bahagi 2, Artikulo 18 ng Pederal na Batas Blg. 402-FZ).

Pakitandaan na ang mga form sa pag-uulat sa pananalapi para sa ulat ng auditor ay hindi dapat na mabasa ng makina (isumite mo ang mga ito sa tanggapan ng buwis), ngunit may linyang naglalaman ng petsa ng pag-apruba ng pag-uulat sa pananalapi. Ang anyo ng naturang pag-uulat ay inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia No. 66n.

Ang impormasyon sa mga nilalaman ng ulat ng auditor ay matatagpuan sa Bahagi 2 ng Art. 6 ng Pederal na Batas Blg. 307-FZ.

Ang ulat ng auditor ay dapat maglaman, sa partikular:

Pamagat "Ulat sa pag-audit";
impormasyon tungkol sa na-audit na entity: pangalan, OGRN, lokasyon;
impormasyon tungkol sa organisasyon ng pag-audit, indibidwal na auditor;
isang listahan ng mga accounting (pinansyal) na mga pahayag na na-audit;
ang opinyon ng isang organisasyon ng pag-audit o isang indibidwal na auditor sa pagiging maaasahan ng mga pahayag ng accounting (pinansyal);
indikasyon ng petsa ng konklusyon.

Kasabay nito, ang mga kinakailangan para sa form, nilalaman, pamamaraan para sa pagpirma at pagsusumite ng ulat ng pag-audit ay itinatag ng mga pamantayan sa pag-audit. Sa partikular, ang pamamaraan para sa pagguhit ng ulat ng auditor sa mga pahayag sa pananalapi ay isiniwalat sa Federal Standard on Auditing (FSAD) "Ulat ng Audit sa mga pahayag ng accounting (pinansyal) at pagbuo ng opinyon sa kanilang pagiging maaasahan" (naaprubahan ng Order of the Ministry of Pananalapi Blg. 46n).

Konklusyon sa pag-audit

Kasama sa huling yugto ng pag-audit ang pagbubuod at pagtatasa ng mga resulta ng pagsuri sa katumpakan ng mga pahayag sa pananalapi na pinagsama-sama ng kliyente, ang pagbuo at pagtatanghal ng ulat ng pag-audit. Ito ang pinakamahalagang yugto ng kumplikado at multifunctional na gawain ng auditor.

Ang ulat sa pag-audit ay isang opisyal na dokumento na inilaan para sa mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) ng mga na-audit na entity, na iginuhit alinsunod sa mga pederal na patakaran (pamantayan) ng mga aktibidad sa pag-audit at naglalaman ng opinyon ng organisasyon ng pag-audit o indibidwal na auditor na ipinahayag sa inireseta form sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) ng na-audit na entity at pagsunod sa pamamaraan para sa pagpapanatili ng mga talaan ng accounting nito sa batas ng Russian Federation.

Ang ulat ay ang opisyal na patotoo ng mga independiyenteng sertipikadong propesyonal na mga accountant, na ipinakita sa kliyente: ang lupon ng mga direktor at shareholder ng negosyo, pati na rin ang bangko, awtoridad sa pananalapi o buwis at iba pang mga interesadong partido. Nagbibigay ito ng isang listahan ng mga form sa pag-uulat na sinuri mula sa isang tiyak na petsa, ang panahon kung saan ang mga ulat na ito ay pinagsama-sama, isang indikasyon kung anong mga pamantayan ang ginagabayan ng auditor, isang konklusyon sa mga merito ng mga resulta ng pag-audit at isang pagtatasa ng mga prinsipyo ng accounting na inilapat ng negosyo. Ang isang positibong ulat sa pag-audit ay nagtatapos sa isang pahayag na ang mga pahayag sa pananalapi ng negosyo ay mapagkakatiwalaang sumasalamin sa posisyon nito sa pananalapi at sumusunod sa mga prinsipyo at tuntunin ng accounting alinsunod sa kasalukuyang batas. Ang isang apendiks sa ulat ng auditor ay maaaring magsama ng mga rekomendasyon para sa pagpapabuti ng accounting, ang diskarte sa pananalapi ng negosyo, pagbabago ng istraktura ng organisasyon at mga sistema ng pamamahala nito.

Kasama sa ulat ng auditor ang:

A) pangalan;
b) addressee;
c) ang sumusunod na impormasyon tungkol sa auditor:
organisasyonal at legal na anyo at pangalan, para sa isang indibidwal na auditor - apelyido, unang pangalan, patronymic at isang indikasyon ng kanyang mga aktibidad nang hindi bumubuo ng isang legal na entity;
lokasyon;
numero at petsa ng sertipiko ng pagpaparehistro ng estado;
numero, petsa ng pagbibigay ng lisensya upang magsagawa ng mga aktibidad sa pag-audit at ang pangalan ng katawan na nagbigay ng lisensya, pati na rin ang panahon ng bisa ng lisensya;
pagiging kasapi sa isang kinikilalang asosasyon ng propesyonal na pag-audit;
d) ang sumusunod na impormasyon tungkol sa na-audit na entity:
organisasyon at legal na anyo at pangalan;
lokasyon;
numero at petsa ng sertipiko ng pagpaparehistro ng estado;
e) panimulang bahagi;
f) bahaging naglalarawan sa saklaw ng pag-audit;
g) bahagi na naglalaman ng opinyon ng auditor;
h) petsa ng ulat ng auditor;
i) pirma ng auditor.

Ang ulat sa pag-audit ay dapat na ibigay sa taong ibinigay ng batas ng Russian Federation at (o) ang kasunduan sa pag-audit. Bilang isang patakaran, ang ulat ng pag-audit ay naka-address sa may-ari ng na-audit na entity (mga shareholder), lupon ng mga direktor, atbp.

Dapat lagyan ng petsa ng auditor ang ulat ng auditor sa petsa kung kailan nakumpleto ang pag-audit dahil nagbibigay ito sa user ng dahilan upang maniwala na isinaalang-alang ng auditor ang epekto ng mga kaganapan at transaksyong alam ng auditor na naganap bago ang petsang iyon sa mga pahayag sa pananalapi at ulat ng auditor.

Ang ulat ng pag-audit ay dapat na nilagdaan ng pinuno ng auditor o ng taong pinahintulutan ng pinuno at ng taong nagsagawa ng pag-audit (ang taong nanguna sa pag-audit), na nagpapahiwatig ng bilang at panahon ng bisa ng kanyang sertipiko ng kwalipikasyon. Ang mga lagdang ito ay dapat na selyuhan.

Ang ulat ng auditor ay sinamahan ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) kung saan ipinahayag ang isang opinyon at napetsahan, nilagdaan at tinatakan ng na-audit na entity alinsunod sa mga kinakailangan ng batas ng Russian Federation tungkol sa paghahanda ng mga naturang pahayag. Ang ulat ng auditor at ang tinukoy na pag-uulat ay dapat na nakatali sa iisang pakete, ang mga sheet ay binibilangan, nilagyan, tinatakan ng selyo ng auditor na nagpapahiwatig ng kabuuang bilang ng mga sheet sa pakete. Ang ulat ng pag-audit ay inihanda sa bilang ng mga kopya na napagkasunduan ng auditor at ng na-audit na entity, ngunit ang auditor at ang na-audit na entity ay dapat makatanggap ng hindi bababa sa isang kopya ng ulat ng pag-audit at ang kalakip na mga pahayag sa pananalapi (accounting).

Mga uri ng mga ulat sa pag-audit:

1. Unconditionally positive audit opinion. Ang isang walang kondisyong positibong opinyon ay dapat ipahayag kapag ang auditor ay dumating sa konklusyon na ang mga pahayag sa pananalapi (accounting) ay nagbibigay ng isang maaasahang pananaw sa posisyon sa pananalapi at mga resulta ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng na-audit na entidad alinsunod sa itinatag na mga prinsipyo at pamamaraan ng accounting at paghahanda sa pananalapi.(accounting) pag-uulat sa Russian Federation.
2. Binagong ulat ng auditor. Ang konklusyon ay itinuturing na binago kung:
mga kadahilanan na hindi nakakaimpluwensya sa opinyon ng auditor, ngunit inilarawan sa ulat ng auditor upang maakit ang atensyon ng mga gumagamit sa anumang sitwasyon na lumitaw sa na-audit na entity at isiwalat sa mga pahayag sa pananalapi (accounting) o walang epekto sa mga pahayag sa pananalapi (accounting);
Mga salik na nakakaapekto sa opinyon ng auditor na maaaring humantong sa isang kwalipikadong opinyon, disclaimer ng opinyon o isang masamang opinyon.

Maaaring hindi makapagpahayag ng hindi kwalipikadong opinyon ang auditor kung mayroon man lamang isa sa mga sumusunod na pangyayari at, alinsunod sa paghatol ng auditor, ang pangyayaring ito ay may o malamang na magkaroon ng materyal na epekto sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi:

A) may limitasyon sa saklaw ng gawain ng auditor: ang mga pangyayari na tinukoy sa subparagraph "a" ng talatang ito ay maaaring humantong sa pagpapahayag ng isang kwalipikadong opinyon o sa isang disclaimer ng opinyon.
b) mayroong hindi pagkakasundo sa pamamahala tungkol sa pagtanggap ng napiling patakaran sa accounting at (o) paraan ng aplikasyon nito, pati na rin ang kasapatan ng pagsisiwalat ng impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi (accounting). Ang mga pangyayari na tinukoy sa subparagraph "b" ng talatang ito ay maaaring humantong sa pagpapahayag ng isang kwalipikadong opinyon o sa isang negatibong opinyon.

Ang isang disclaimer ng opinyon ay nangyayari kapag ang limitasyon sa saklaw ng pag-audit ay napakalaki at malalim na ang auditor ay hindi makakuha ng sapat na ebidensya at, samakatuwid, ay hindi makapagpahayag ng opinyon sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi.

Ulat sa pag-audit sa mga istatistika

Ang mga kumpanyang napapailalim sa ipinag-uutos na pag-audit ay may obligasyon na magsumite ng isang ulat sa pag-audit, kung saan ang auditor ay nagpapahayag ng isang opinyon sa pagiging maaasahan ng mga pahayag ng accounting (pinansyal) ng na-audit na kumpanya, sa mga awtoridad sa istatistika ng teritoryo.

Kapag nagsumite ng isang legal na kopya ng inihandang taunang accounting (pinansyal) na mga pahayag, na napapailalim sa mandatoryong pag-audit, ang ulat ng auditor tungkol dito ay isinumite kasama ng mga naturang pahayag nang hindi lalampas sa 10 araw ng negosyo mula sa araw pagkatapos ng petsa ng ulat ng auditor, ngunit hindi lalampas sa Disyembre 31 kasunod ng taon ng pag-uulat (Clause 2 ng Artikulo 18 ng Pederal na Batas Blg. 402-FZ "Sa Accounting").

Ang ulat ng auditor sa pagiging maaasahan ng mga pahayag ng accounting (pinansyal) ay isinumite sa mga istatistika nang hindi lalampas sa 10 araw ng negosyo mula sa araw pagkatapos ng petsa ng ulat ng pag-audit, ngunit hindi lalampas sa Disyembre 31 ng taon kasunod ng taon ng pag-uulat.

Para sa kabiguang magbigay ng isang ulat sa pag-audit sa isang hanay ng mga pahayag sa pananalapi na isinumite sa Rosstat (sa kaso ng isang mandatoryong pag-audit), ang organisasyon at ang opisyal nito ay maaaring maharap sa administratibong multa (Artikulo 19.7 ng Code of Administrative Offenses ng Russian Federation) :

Mula 300 hanggang 500 rubles (para sa mga opisyal);
mula 3 libo hanggang 5 libong rubles (para sa mga ligal na nilalang).

Kasabay nito, ang pagpapataw ng multa ay hindi nagpapagaan sa organisasyon mula sa obligasyon na magsumite ng isang ulat sa pag-audit sa mga awtoridad sa istatistika (sugnay 4 ng artikulo 4.1 ng Code of Administrative Offenses ng Russian Federation).

Ulat sa pag-audit sa mga istatistika

Ang mga ulat sa pag-audit ay bumubuo ng isang mapagkukunan ng impormasyon ng estado, ang pag-access ng gumagamit na kung saan ay ibinibigay alinsunod sa Administrative Regulations na inaprubahan ng Order No. 183 ng Rosstat ng Russian Federation (nakarehistro ng Ministry of Justice ng Russian Federation No. 30338).

Ang ulat sa pag-audit ay dapat maglaman ng (sugnay 3 ng pamantayang Blg. 1 "ulat sa pag-audit sa mga pahayag ng accounting (pinansyal) at pagbuo ng isang opinyon sa pagiging maaasahan ng mga ito"):

Pangalan ("Ulat sa Pag-audit");
indikasyon ng addressee (mga shareholder ng isang JSC o PJSC, mga kalahok ng isang LLC, ibang mga tao);
impormasyon tungkol sa na-audit na kumpanya (pangalan, numero ng pagpaparehistro ng estado, lokasyon);
impormasyon tungkol sa kumpanya ng pag-audit, indibidwal na auditor (pangalan ng organisasyon, buong pangalan ng indibidwal na auditor, numero ng pagpaparehistro ng estado, lokasyon, pangalan ng SRO kung saan miyembro ang auditor, numero sa rehistro ng mga auditor at mga organisasyon ng pag-audit ng SRO);
isang listahan ng mga pahayag sa pananalapi kung saan isinagawa ang pag-audit, na nagpapahiwatig ng panahon kung saan sila ay pinagsama-sama;
pamamahagi ng responsibilidad na may kaugnayan sa tinukoy na mga pahayag sa pananalapi sa pagitan ng na-audit na kumpanya at ng auditor;
impormasyon tungkol sa gawaing isinagawa ng auditor upang magpahayag ng opinyon (saklaw ng pag-audit);
opinyon ng auditor na nagsasaad ng mga pangyayari na mayroon o maaaring magkaroon ng malaking epekto sa pagiging maaasahan ng na-audit na mga pahayag sa pananalapi;
pirma ng auditor;
petsa ng ulat ng auditor.

Ang bahagi ng ulat sa pag-audit na "responsibilidad ng na-audit na entity para sa mga financial statement" ay dapat kasama ang:

Indikasyon ng mga taong pinahintulutan ng na-audit na kumpanya na responsable para sa paghahanda at pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa mga patakaran sa pag-uulat;
isang paglalarawan ng responsibilidad ng mga taong ito para sa paghahanda at pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa mga patakaran sa pag-uulat. Ang nasabing paglalarawan ay dapat magsama ng isang pahayag na ang mga taong iyon ay may pananagutan para sa paghahanda at katumpakan ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa mga panuntunan sa accounting at para sa sistema ng mga panloob na kontrol na kinakailangan upang makagawa ng mga pahayag sa pananalapi na walang materyal na maling pahayag, dahil man sa pandaraya o pagkakamali. .

Ang ulat ng pag-audit ay inihanda sa bilang ng mga kopya na napagkasunduan ng auditor at ng na-audit na entity. Ang na-audit na kumpanya ay dapat mag-order ng isang kopya ng ulat ng pag-audit upang isumite ito sa mga awtoridad sa istatistika ng teritoryo.

Kung, batay sa mga resulta ng pag-audit, ang mga pagwawasto ay ginawa sa mga pahayag ng accounting (pinansyal), pagkatapos ay alinsunod sa sugnay 8 at sugnay 15 ng PBU 22/2010 "Pagwawasto ng mga pagkakamali sa accounting at pag-uulat" (naaprubahan ng utos ng Ministri. ng Pananalapi ng Russian Federation No. 63n), dapat ibigay ang impormasyon na ang mga pahayag sa pananalapi na ito ay palitan ang orihinal na ipinakita na mga pahayag ng accounting (pinansyal), pati na rin ang mga batayan para sa pagguhit ng binagong mga pahayag sa pananalapi at ang mga pagbabagong ginawa.

Ang ulat ng auditor ay ipinakita:

1) sa anyo ng isang elektronikong dokumento, o ang kopya nito sa elektronikong anyo na may extension (pdf, tif, jpg) sa pamamagitan ng mga channel ng telekomunikasyon sa katawan ng istatistika ng teritoryo (ang pangalan ng file ay dapat maglaman ng OKPO code ng pang-ekonomiyang entity na napapailalim sa mandatoryong pag-audit).
2) sa papel (orihinal) ang mga sumusunod ay maaaring isumite:
direkta sa mga katawan ng istatistika ng estado;
sa anyo ng rehistradong mail na may pagkilala sa paghahatid.

Oras ng ulat ng auditor

Kung ang mga pahayag sa pananalapi ng kumpanya ay napapailalim sa mandatoryong pag-audit, ang ulat ng auditor (mula rito ay tinutukoy bilang AZ) ay isinumite sa katawan ng istatistika (sugnay 2 ng artikulo 18 ng Pederal na Batas Blg. 402-FZ "Sa Accounting"):

Alinman sa kasama ng mga pahayag na ito (hindi lalampas sa tatlong buwan pagkatapos ng katapusan ng taon ng pag-uulat) hanggang Marso 31;
- o hindi lalampas sa 10 araw ng trabaho mula sa araw kasunod ng petsa ng ulat ng pag-audit, ngunit hindi lalampas sa Disyembre 31 ng taon kasunod ng taon ng pag-uulat.

Ang mga organisasyon ay hindi kinakailangang magsumite ng AZ sa Federal Tax Service kasama ang kanilang mga taunang ulat, dahil hindi ito kasama sa mga financial statement (Letter of the Federal Tax Service para sa Moscow No. 16-15/003855). Alinsunod dito, pagmultahin ang mga nagbabayad ng buwis sa ilalim ng Art. 126 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga awtoridad sa buwis ay walang karapatan para sa hindi pagsumite ng AZ.

Pinagtibay ng State Duma ng Russian Federation sa unang pagbasa ng mga susog sa Art. 15.11 ng kasalukuyang Code of Administrative Offenses ng Russian Federation (Draft No. 890123-6). Lumalawak ang konsepto ng matinding paglabag sa mga kinakailangan sa accounting.

Kasama sa pagkilos na ito ang:

1) understatement ng mga halaga ng mga naipon na buwis at bayarin ng hindi bababa sa 10% dahil sa pagbaluktot ng data ng accounting (ang puntong ito ay naroroon pa rin);
2) pagbaluktot ng anumang tagapagpahiwatig ng pag-uulat sa pananalapi na ipinahayag sa mga termino ng pananalapi ng hindi bababa sa 10% (ngayon ito ay "pagbabaluktot ng anumang artikulo (linya) ng form ng accounting ng hindi bababa sa 10%");
3) pagpaparehistro ng isang katotohanan ng buhay pang-ekonomiya na hindi naganap, isang haka-haka, nagkukunwaring bagay ng accounting sa mga rehistro ng accounting;
4) pagpapanatili ng mga account sa accounting sa labas ng naaangkop na mga rehistro ng accounting, pagguhit ng mga pahayag sa pananalapi na hindi batay sa data mula sa mga rehistro ng accounting;
5) kakulangan ng organisasyon ng mga pangunahing dokumento ng accounting at (o) mga rehistro ng accounting at (o) mga talaan ng accounting at (o) isang ulat ng pag-audit sa mga talaan ng accounting sa loob ng itinatag na mga panahon ng imbakan para sa mga naturang dokumento.

Ang mga uri ng mga paglabag na nakalista sa mga talata 3-5 ay hindi ibinigay para sa kasalukuyang bersyon ng Artikulo 15.11 ng Code of Administrative Offenses ng Russian Federation.

Iminungkahi na itakda ang multa para sa mga opisyal sa saklaw mula 5 hanggang 10 libong rubles. (ngayon - mula 2 hanggang 3 libong rubles).

Para sa paulit-ulit na mga paglabag sa loob ng isang taon ng kalendaryo, iminungkahi na magtatag ng multa na 10 hanggang 20 libong rubles. o diskwalipikasyon sa loob ng 1 hanggang 3 taon (sa kasalukuyang bersyon, hindi ibinibigay ang mga parusa para sa paulit-ulit na paglabag).

Ipinapaalala namin sa iyo na ang pananagutan na ito ay hindi mailalapat kung ang pag-uulat ay naitama sa isang napapanahong paraan, kabilang ang sa pamamagitan ng pagsusumite ng isang na-update na tax return (mga binagong financial statement).

Ang Bill No. 957581-6 "Administrative Code ng Russian Federation" ay isinumite sa State Duma. Ang Artikulo 29.30 ng draft ng bagong Administrative Code ng Russian Federation ay nagbibigay ng pananagutan para sa hindi pagsumite o hindi napapanahong pagsusumite (pagsumite ay hindi buo) ng ipinag-uutos na kopya ng taunang mga pahayag sa pananalapi sa mga awtoridad sa istatistika at iba pang mga paglabag sa pamamaraan para sa pagsusumite nito; ito ay pinlano na magpakilala ng mga multa sa rate ng:

Para sa mga indibidwal na negosyante mula 2 hanggang 5 libong rubles;
- para sa mga opisyal - mula 5 libo hanggang 10 libong rubles;
- para sa mga ligal na nilalang - mula 10 libo hanggang 30 libong rubles.

Isinasaad din nito na ang kabiguang magsumite (napapanahong pagsusumite) sa Rosstat ng ulat ng pag-audit sa mga pahayag sa pananalapi na napapailalim sa mandatoryong pag-audit ay binalak na parusahan ng mga multa sa halagang:

Para sa mga indibidwal na negosyante mula 25 hanggang 40 libong rubles;
- para sa mga opisyal mula 50 libo hanggang 100 libong rubles;
- para sa mga ligal na nilalang mula 100 libo hanggang 200 libong rubles.

Paalalahanan ka namin na ngayon sa Code of Administrative Offenses ay walang direktang parusa para sa pagliban (napapanahong pagsusumite ng AZ). Ang multa ay ipinapataw ng katawan ng istatistika alinsunod sa mga probisyon ng Art. 19.7 ng Code of Administrative Offenses ng Russian Federation - kabiguang magsumite o hindi napapanahong pagsumite sa isang katawan ng estado (opisyal), katawan (opisyal) na nag-eehersisyo (nagsasagawa) ng kontrol ng estado (pangangasiwa), impormasyon (impormasyon), ang pagsusumite kung saan ay itinatadhana ng batas at kinakailangan para sa pagpapatupad ng katawan na ito (opisyal) ) ang kanyang mga ligal na aktibidad.

Ang tinukoy na batas ay nagsasangkot ng babala o pagpapataw ng administratibong multa:

Para sa mga mamamayan sa halagang 100 hanggang 300 rubles;
- para sa mga opisyal - mula 300 hanggang 500 rubles;
- para sa mga ligal na nilalang - mula 3 libo hanggang 5 libong rubles.

Bilang karagdagan, ang mga kahanga-hangang administratibong multa (hanggang 1 milyong rubles) ay kasalukuyang itinatag para sa mga paglabag na may kaugnayan sa pagtatanghal at pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa kumpanya (sugnay 1, 2 ng artikulo 15.19, sugnay 2 ng artikulo 15.23.1 ng Code of Administrative Mga pagkakasala ng Russian Federation).

Ang estado ay kumuha ng kurso upang madagdagan ang mga kinakailangan para sa accounting, ang mga kwalipikasyon ng mga tauhan ng accounting, upang sugpuin ang mga malalaking paglabag sa accounting at pag-uulat laban sa backdrop ng maraming pagkabangkarote ng mga negosyo at mga bangko, ang paglaban sa mga fly-by-night na kumpanya, ito ay inaasahan na ang administratibong pananagutan ay lalakas para sa mga paglabag sa larangan ng batas sa accounting, ang pagtatanghal ng mga talaan ng accounting at AZ . Samakatuwid, hindi maitatanggi na ang mga susog sa itaas sa Code of Administrative Offenses.

Mga uri ng mga ulat sa pag-audit

Kapag isinagawa ang nakaplanong pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi (accounting), dapat ipahayag ng mga auditor ang kanilang opinyon sa kawastuhan at pagiging maaasahan ng pag-uulat at accounting para sa na-audit na tagal ng panahon, at gawing pormal ito sa ulat ng auditor. Bukod dito, depende sa kung anong uri ng opinyon ang ipinapahayag ng konklusyon, ang dokumento ay iginuhit nang iba. Ang mga uri ng mga ulat sa pag-audit ay tinukoy sa mga gawaing pambatasan ng Russian Federation, at ang pamamaraan para sa kanilang paghahanda ay inireseta sa batas na "Sa Mga Aktibidad sa Pag-audit" at ang mga pederal na patakaran at pamantayan ng mga aktibidad sa pag-audit.

Unconditional positive audit report

Kung ang mga auditor na nag-audit ng dokumentasyon ng accounting ng isang pang-ekonomiyang entity ay walang mga pagdududa o hindi pagkakasundo sa pamamahala tungkol sa pagiging totoo at kawastuhan ng accounting at pag-uulat, ang isang walang kondisyong positibong ulat sa pag-audit ay iginuhit.

Kondisyon positibong konklusyon

Ang isang positibong kondisyon na opinyon ay iginuhit kapag ang mga auditor ay walang sapat na batayan para sa alinman sa isang walang kondisyong positibo o negatibong opinyon. Ang sitwasyong ito ay nangyayari kapag ang auditor ay may mga pagdududa tungkol sa data ng pag-audit, may mga hindi pagkakasundo sa pamamahala, at ang mga menor de edad na kadahilanan ay natukoy na pumipigil sa isang ganap na positibong konklusyon mula sa paggawa.

Negatibong konklusyon

Ang isang negatibong ulat sa pag-audit ay maaaring iguhit kung, sa panahon ng pag-audit, natukoy ng auditor ang mga malalaking paglabag o malubhang pagkukulang sa accounting at pag-uulat, kabilang ang mga pagkakaiba sa itinatag na form para sa pagpuno ng dokumentasyon, hindi pagkakapare-pareho ng impormasyon sa pananalapi at data sa mga ulat.

Pagtanggi na mag-isyu ng ulat sa pag-audit

Ang isang hiwalay na uri ng ulat ng pag-audit ay ang pagtanggi ng auditor na ipahayag ang kanyang opinyon pagkatapos magsagawa ng pag-audit ng kumpanya. Ito ay maaaring sanhi ng mga panganib sa pag-audit o mga seryosong salik na maaaring makasira sa mga resulta ng pag-audit sa hinaharap, ang pagkakaroon ng mga mapanghikayat na dahilan na hindi nagpapahintulot sa paggawa ng anumang iba pang konklusyon.

Ulat sa pag-audit ng organisasyon

Ang ulat ng auditor sa mga pahayag ng accounting sa pananalapi ay isang mahalagang mapagkukunan ng impormasyon hindi lamang tungkol sa proseso at resulta ng pag-audit, kundi pati na rin tungkol sa estado ng mga gawain sa kumpanya. Isaalang-alang natin ang dalawang modelo ng pakikipag-ugnayan sa mga auditor na maghahanda ng ulat ng pag-audit sa iyong kumpanya.

Ang salitang Latin na "audit" ay nangangahulugang "makinig." Ito ang tiyak na kakanyahan ng gawain ng auditor: nakikinig siya, at samakatuwid ay nakikipag-ugnayan sa kanyang kliyente. Tatalakayin natin sa ibaba kung paano gawing epektibo ang pakikipag-ugnayang ito hangga't maaari para sa parehong partido.

Ang opinyon ng independiyenteng auditor, iyon ay, ang kanyang ulat sa pag-audit sa mga pahayag sa pananalapi, ay ang kanyang propesyonal na paghuhusga kung saan siya ang may pananagutan. Hindi ito nakadepende kung sang-ayon dito ang pamamahala ng na-audit na entity. Katulad ng kung paano responsable ang pamamahala ng kumpanya para sa katumpakan ng mga taunang ulat at naglalabas ng mga ulat na ito anuman ang opinyon ng auditor.

Bukod dito, sa karamihan ng mga kaso, ang pamamahala ng na-audit na kumpanya ay interesado sa katotohanan na, batay sa mga resulta ng pag-audit nito, ang auditor ay naglalabas ng isang positibong opinyon tungkol sa taunang pag-uulat. Pagkatapos ng lahat, ang ulat ng auditor sa mga pahayag ng accounting sa pananalapi ay isang mahalagang mapagkukunan ng impormasyon para sa mga panlabas na gumagamit hindi lamang tungkol sa proseso at resulta ng pag-audit, kundi pati na rin tungkol sa estado ng mga gawain sa kumpanya. Halimbawa, sa batayan para sa pagpapahayag ng isang kwalipikadong opinyon, maaaring ipahiwatig ng auditor na ang kumpanya ay walang tamang accounting para sa paggalaw ng imbentaryo o mga fixed asset. Ang impormasyong ito ay maaaring maging interesado sa isang inspektor ng buwis na tumitingin sa buwis sa kita o base ng buwis sa ari-arian, o isang empleyado ng mga departamento ng kredito sa bangko, kung ang mga kalakal o fixed asset sa balanse ng kumpanya ay ipinangako bilang seguridad para sa mga obligasyon nito sa ilalim ng kasunduan sa pautang. Ano ang masasabi natin tungkol sa mga shareholder/miyembro ng kumpanya na gumagawa ng mga desisyon sa pamamahagi ng mga kita na nabuo batay sa hindi mapagkakatiwalaang data.

Mayroong dalawang pangunahing magkaibang mga modelo ng pakikipag-ugnayan sa mga auditor kapag naghahanda ng ulat ng auditor sa mga financial accounting statement. Pareho silang mabubuhay, ang lahat ay nakasalalay sa mga prayoridad ng pamamahala ng kumpanya, mga namumuhunan at iba pang mga stakeholder.

Ang una at pinakakaraniwan sa pagsasagawa ay ang pag-audit ng mga taunang ulat hanggang sa sandaling ang mga ulat na ito ay inilabas ng pamamahala ng kumpanya at inaprubahan ng mga shareholder/kalahok. Ang hindi mapag-aalinlanganang bentahe nito ay kung ang mga auditor ay matukoy ang isang malaking pagkakamali sa data ng accounting at/o taunang pag-uulat, ang nasabing pagkakamali ay maaaring alisin bago ilabas ang mga pahayag at, sa gayon, ang auditor ay walang dahilan upang baguhin ang kanyang opinyon. Kadalasan, ang isang malinis na ulat ng pag-audit sa mga pahayag sa pananalapi sa accounting ay isang ganap na priyoridad para sa pamamahala at mga tagapagtatag ng kumpanya, at ang mga negatibong kahihinatnan ng pag-isyu ng isang binagong ulat ng auditor ay maaaring nakamamatay lamang para sa kumpanya sa kaganapan, halimbawa, ng paghihigpit sa mga tuntunin para sa pagbabayad ng utang na ibinigay ng pangunahing pinagkakautangan.

Kasabay nito, mayroong isang bilang ng mga kadahilanan na dapat isaalang-alang kapag bumubuo ng epektibong pakikipag-ugnayan sa auditor kapag inihahanda ang ulat ng auditor sa mga pahayag sa pananalapi.

Kung pinag-uusapan natin ang tungkol sa taunang mga account, kung gayon ang pag-audit ay maaaring isagawa sa panahon pagkatapos ng petsa ng paghahanda ng unang draft ng taunang mga account o, sa pinakamababa, ang mga rehistro ng accounting ng kumpanya o grupo ng mga kumpanya (simula dito tinutukoy bilang ang petsa ng pagsasara) at ang petsa kung kailan ang pamamahala ay naatasang mag-isyu ng taunang mga account. Malinaw na, anuman ang haba ng panahong ito, ang auditor ay dapat kumuha ng ebidensya sa panahon ng pag-audit na nagbibigay ng sapat na batayan para sa pagpapahayag ng opinyon sa pagiging maaasahan ng taunang mga pahayag. Samakatuwid, ang tiyempo at yugto ng pag-audit ay isa sa mga pangunahing parameter na pinagkasunduan ng mga partido kapag nagtatapos ng isang kasunduan sa pag-audit.

Paano malutas ang problema ng limitadong oras para sa pagsasagawa ng isang pag-audit at paghahanda ng isang ulat ng pag-audit sa mga pahayag sa accounting sa pananalapi? Sa isang banda, ang kumpanya bilang ang na-audit na entity ay maaaring i-compress ang oras ng pagsasara hanggang sa pagpapakilala ng isang "mabilis na pagsasara" na sistema. Itinutulak ng ilang kumpanya ang deadline para sa mabilis na pagsasara bago pa man ang petsa ng pag-uulat. Bagaman sa pagiging patas, dapat sabihin na ito ay kakaiba sa Russia at madalas na ginagamit kapag naghahanda ng isang hanay ng impormasyon sa pananalapi para sa layunin ng pagsasama-sama sa isang grupo. Sa kabilang banda, hinahati din ng auditor ang kanyang mga pamamaraan sa mga yugto: intermediate at final.

Bilang bahagi ng pansamantalang pag-audit, na isinasagawa sa loob ng 9 o 11 buwan ng taon ng pag-uulat, sinusuri ang kita at gastos ng organisasyon upang mabawasan ang mga pamamaraan ng pag-audit kaugnay ng pahayag ng mga resulta ng pananalapi sa huling yugto. Bilang karagdagan, ang mga hindi tipikal na transaksyon na naganap sa oras ng pag-audit o binalak na isagawa bago matapos ang taon ng pag-uulat ay natukoy; Ang pamamahala ng na-audit na entity at ang auditor ay sumasang-ayon sa pagsasalamin ng mga transaksyong ito sa mga taunang ulat.

Kung ang kumpanya ay may isang malakas na sistema ng panloob na kontrol, kung gayon ang buong proseso ng pag-audit ay maaaring isaayos tulad ng sumusunod. Bilang bahagi ng intermediate na yugto, subukan ang mga panloob na kontrol. Ito ay makabuluhang bawasan ang halaga ng mga detalyadong pamamaraan na may kaugnayan sa mga nauugnay na accounting account sa panahon ng huling yugto ng pag-audit at paghahanda ng ulat ng auditor sa mga financial statement.

Sa huling yugto ng pag-audit, pangunahin ang mga substantive na pamamaraan ng pag-audit ay isinasagawa na may kaugnayan sa mga item sa balanse ng mga taunang pahayag. Sa layunin, sila mismo ay maaari ring tumagal ng isang malaking halaga ng oras.

Maaaring kabilang sa mga pamamaraang masinsinang paggawa, halimbawa, ang mga sumusunod na mahahalagang pamamaraan:

Pagkakasundo ng mga balanse ng mga account na maaaring tanggapin, mga account na dapat bayaran, mga bank account, mga kredito at mga pautang na may data na kinumpirma ng mga katapat sa mga sulat ng pagkakasundo;
pinagsasama-sama ang mga resulta ng taunang imbentaryo sa data ng accounting sa petsa ng pag-uulat.

Minsan, sa kaso ng isang napakaikling huling yugto ng pag-audit, halimbawa, wala pang isang linggo, mga pamamaraan ng pagkakasundo sa mga may utang/nagpapautang (maliban sa mga bangko), ang mga imbentaryo ng imbentaryo ay isinasagawa ng auditor bago ang petsa ng pag-uulat (mula noong Setyembre 30 o Nobyembre 30 ng taon ng pag-uulat). Pagkatapos nito, ang auditor ay maaari lamang magsagawa ng isang dokumentaryo na pagsusuri ng paggalaw ng mga balanse sa mga nauugnay na accounting accounting para sa panahon mula sa petsa ng kumpirmasyon hanggang sa petsa ng pag-uulat. Gayunpaman, ang diskarte na ito ay mailalapat lamang kung ang kumpanya ay nakagawa ng mga epektibong proseso at mga panloob na sistema ng kontrol.

Tulad ng nasabi ko na, ang modelong ito ng pakikipag-ugnayan sa auditor ay madalas na matatagpuan sa pagsasanay. Ito ay para sa kadahilanang ito na tradisyonal na tinatawag ng mga auditor ang panahon mula Disyembre hanggang Abril-Mayo bilang "mataas na abalang panahon", kapag ang mga mapagkukunan ng mga kumpanya ng pag-audit ay higit sa 100% na inookupahan. Sa panahong ito, ang halaga ng isang oras ng tao, batay sa kung saan kinakalkula ang halaga ng isang pag-audit para sa kliyente, ay pinakamataas. Maaari itong bawasan sa pamamagitan ng muling pamamahagi ng mga oras ng trabaho ng auditor mula sa huling yugto hanggang sa intermediate na yugto.

Kadalasan, kapag nakikipagpulong sa isang potensyal na kliyente, naririnig ng mga auditor ang hiling na "walang mga sorpresa sa huling yugto ng pag-audit." Ang "mga sorpresa" dito ay nangangahulugang mga sitwasyon kung saan, sa huling yugto ng pag-audit, ang isang tiyak na katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya ay ipinahayag, ang pagmuni-muni nito sa taunang mga ulat ay nangangailangan ng karagdagang pagmuni-muni. O nagbago ang pang-unawa ng auditor sa katotohanang ito pagkatapos niyang makatanggap ng ilang bagong impormasyon o magsagawa ng mga nauugnay na pamamaraan sa pag-audit. Bilang resulta, maaaring kailanganin na gumawa ng mga makabuluhang pagsasaayos sa mga taunang ulat o kahit na isama ang isang eksperto upang masuri ang katotohanang ito ng aktibidad sa ekonomiya.

Kabilang sa mga halimbawa ng naturang "sorpresa" ang sumusunod:

Ang mga bagong garantiyang ibinigay ay natukoy na nangangailangan ng pagtatala sa balanse ng kumpanya sa patas na halaga at nangangailangan ng kanilang paghahalaga;
natukoy ang mga kasunduan sa pagpapaupa sa pananalapi na dati ay inuri bilang mga kasunduan sa pagpapatakbo ng pagpapaupa - kinakailangang magsagawa ng mga bagong kalkulasyon at ipakita ang kanilang mga resulta sa taunang mga ulat;
Ang mga independyenteng appraiser ay nagbigay ng ulat sa pagtatasa ng asset, kung saan natukoy ng mga auditor ang malalaking pagkakamali, nang naaayon, kailangang gawing muli ang ulat at ipakita ang mga bagong resulta sa mga taunang ulat;
ang mga scheme para sa pagbabayad ng kabayaran sa pamamahala batay sa mga pagbabahagi ng kumpanya ay natukoy - isang pagtatasa ng patas na halaga ng obligasyon na bayaran ang kabayarang ito at ang pagsasalamin nito sa mga pahayag ay kinakailangan;
may natukoy na kaugnay na partido, mga transaksyon na dapat ibunyag sa mga taunang ulat;
natukoy ang isang kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat na humahantong sa pangangailangang ayusin ang mga taunang pahayag o nangangailangan ng pagsisiwalat sa mga paliwanag sa mga pahayag na ito.

Malinaw na ang bawat isa sa mga halimbawang ito ay hindi lamang naglalaman ng banta ng pagkawala ng deadline para sa pag-isyu ng mga taunang ulat at pagkumpleto ng pag-audit, ngunit lumilikha din ng tensyon sa loob ng kumpanya at sa relasyon sa pagitan ng auditor at ng kliyente. Samakatuwid, bago pumili ng isang auditor, dapat tanungin siya ng pamamahala ng kumpanya kung paano niya pinaplano na mabawasan ang panganib ng naturang "mga sorpresa" nang hindi nakompromiso ang kalidad ng pag-audit mismo. Ang mga kwalipikasyon ng audit team, ang kanilang karanasan sa industriya, napapanahong paglahok ng mga senior member ng audit team (manager, partner) sa audit, talakayan sa pamamahala ng audited entity ng intermediate audit na resulta at pag-unawa sa mga makabuluhang transaksyon sa negosyo - lahat ng ito ay mga salik na nag-aambag sa pagbuo ng mga epektibong relasyon sa pagitan ng auditor at ng kliyente.

Pag-audit ng mga natapos na ulat

Ngayon isaalang-alang natin ang pangalawang modelo ng pakikipag-ugnayan sa mga auditor kapag naghahanda ng ulat ng auditor sa mga pahayag sa pananalapi sa accounting - ang mga taunang ulat ay inihanda at inisyu ng kumpanya bago magsimula ang pag-audit. Sinusuri ng mga auditor ang mga pahayag na naibigay na, kung saan walang mga pagbabagong ginawa, samakatuwid, kung matukoy ang mga makabuluhang pagkakamali, ang isang binagong opinyon ng auditor ay ibibigay.

Sa napakabihirang mga kaso, ang isang pag-audit ng mga taunang ulat ay isinasagawa pagkatapos na maaprubahan ng mga may-ari ng kumpanya. Mayroon ding mga kaso kung saan ang desisyon na magbayad ng mga dibidendo ay ginawa ng mga may-ari ng kumpanya batay sa data mula sa hindi na-audited na taunang mga ulat. Minsan ay isinasagawa ang isang pag-audit upang makasunod sa mga kinakailangan ng batas ng Russia tungkol sa pagsusumite ng na-audit na taunang mga pahayag sa pananalapi ng kumpanya sa mga awtoridad sa istatistika ng estado, inspektor ng buwis, atbp., kapag ang naturang pag-uulat ay nasa ilalim ng mga kinakailangan ng mandatoryong pag-audit. Bilang karagdagan, ang isang maagap na pag-audit ng taunang mga pahayag sa pananalapi ay maaaring isagawa sa pagsasanay pagkatapos na ang mga pahayag sa pananalapi ay naibigay na ng pamamahala ng kumpanya.

Ang hindi mapag-aalinlanganang mga pakinabang para sa pamamahala at mga empleyado ng na-audit na entity kapag ginagamit ang modelong ito ay kinabibilangan ng:

Mas komportableng timing ng inspeksyon;
mas pare-parehong workload ng mga empleyado ng kumpanya sa buong taon;
mas kaakit-akit na halaga ng pag-audit sa konteksto ng pagtatapos ng abalang panahon;
ang kakayahang bumuo ng isang pangkat ng mga auditor para sa isang proyekto, na isinasaalang-alang ang mga kagustuhan ng kliyente at ang mga detalye ng kanyang negosyo.

Tulad ng para sa mga panganib, tulad ng nabanggit sa itaas, ang pangunahing panganib ay batay sa mga resulta ng pag-audit, ang auditor ay maglalabas ng isang binagong opinyon. Maaaring lumitaw ang sitwasyong ito kahit na ang taunang mga account ay inihanda ng isang malakas na pangkat ng mga accountant at ayon sa kasaysayan ay hindi natukoy ng mga auditor ang mga materyal na pagkakamali sa mga account. Halimbawa, pagkatapos ng paglabas ng mga taunang ulat, naganap ang isang kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat, na humantong sa pangangailangang ayusin ang ilang item sa pag-uulat o napapailalim lamang sa pagbubunyag sa mga paliwanag. Sa kasong ito, babaguhin ang ulat ng auditor sa mga financial statement.

Paano mo mababawasan ang panganib ng mga negatibong kahihinatnan ng pagpili ng diskarteng ito? Una, sumang-ayon sa auditor na magsagawa ng pansamantalang pag-audit bago matapos ang panahon ng pag-uulat (tingnan ang detalyadong paglalarawan sa itaas). Pangalawa, bumuo ng gayong relasyon sa auditor na sa loob ng taon ay magagawa mong sumang-ayon sa kanya sa isyu ng pagpapakita ng ilang makabuluhang hindi tipikal na mga transaksyon, pati na rin ang mga isyu na may kinalaman sa mga paghatol sa halaga ng accountant at ng pamamahala ng kumpanya. Pangatlo, kinakailangan na bumuo ng isang panloob na sistema ng kontrol sa loob ng kumpanya, na magpapahintulot sa mga error sa accounting na makilala at maalis sa isang napapanahong paraan.

Mga uri ng mga ulat ng auditor sa mga financial accounting statement:

1. Unmodified opinion – “pure conclusion”, i.e. sa opinyon ng auditor, ang mga pahayag sa pananalapi/accounting ng kumpanya, sa lahat ng materyal na aspeto, ay mapagkakatiwalaang nagpapakita ng posisyon sa pananalapi nito sa petsa ng pag-uulat, ang mga resulta ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya nito at mga daloy ng salapi para sa panahon ng pag-uulat alinsunod sa mga pamantayan sa accounting.
2. Isang hindi binagong opinyon sa ulat ng auditor, na naglalaman ng bahaging nakakaakit ng pansin o iba pang impormasyon - iginuhit ng auditor ang atensyon ng mga gumagamit ng taunang pahayag sa isang katotohanan, nang hindi binabago ang opinyon tungkol sa pagiging maaasahan ng mga pahayag na ito. Ang katotohanang ito, na isiniwalat ng kumpanya sa mga tala sa mga pahayag sa pananalapi, ay maaaring magpahiwatig ng pagkakaroon ng isang materyal na kawalan ng katiyakan na nagdudulot ng malaking pagdududa sa kakayahan ng kumpanya na ipagpatuloy ang mga operasyon nito bilang isang patuloy na pag-aalala; o isang makabuluhang pagbabago sa patakaran sa accounting ng kumpanya, na nagdulot ng muling pagkalkula ng pambungad na sheet ng balanse ng kumpanya at iba pang comparative na impormasyon. Ang auditor ay maaari ring magsama ng iba pang impormasyon sa ulat, tulad ng kung ang mga paghahambing na numero na kasama sa mga pahayag sa pananalapi ay na-audit ng ibang auditor o hindi na-audit.
3. Kwalipikadong opinyon - sa opinyon ng auditor, maliban sa epekto sa accounting/pinansyal na mga pahayag ng pangyayari na itinakda sa bahaging naglalaman ng batayan para sa pagpapahayag ng isang kwalipikadong opinyon, ang mga pahayag sa pananalapi ng kumpanya na nakalakip dito ang ulat ng auditor ay sumasalamin nang mapagkakatiwalaan sa lahat ng materyal na respeto sa pinansiyal na posisyon nito ayon sa petsa ng pag-uulat, ang mga resulta ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya nito at mga daloy ng salapi para sa panahon ng pag-uulat alinsunod sa mga pamantayan ng accounting. Ang epekto ng sitwasyong ito ay maaaring malaman at matantya sa mga tuntunin ng pera, o posible, dahil hindi nakuha ng auditor ang kinakailangang kumpirmasyon gamit ang mga alternatibong pamamaraan ng pag-audit. Halimbawa, hindi nakumpirma ng auditor ang pagkakaroon ng mga reserba ng kumpanya, dahil hinirang siya bilang isang auditor pagkatapos ng petsa ng bilang ng imbentaryo; o tinanggihan ng pamamahala ng na-audit na entity ang auditor ng access sa presensya/impormasyon, atbp.
4. Negatibong opinyon - sa opinyon ng auditor, dahil sa materyalidad ng mga pangyayaring nakasaad sa bahaging naglalaman ng batayan para sa pagpapahayag ng negatibong opinyon, ang taunang mga pahayag ng kumpanya ay hindi mapagkakatiwalaang sumasalamin sa lahat ng materyal na paggalang sa pinansiyal na posisyon nito noong petsa ng pag-uulat, pati na rin ang mga resulta ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiyang aktibidad nito at mga daloy ng salapi para sa panahon ng pag-uulat alinsunod sa mga pamantayan sa pag-uulat.
5. Disclaimer of opinion - dahil sa materyalidad ng mga pangyayari na tinukoy sa bahaging naglalaman ng batayan para sa disclaimer ng opinyon, ang auditor ay hindi nagkaroon ng pagkakataon na makakuha ng sapat na naaangkop na ebidensya sa pag-audit upang magbigay ng batayan para sa pagpapahayag ng opinyon, at , nang naaayon, ang auditor ay hindi nagpapahayag ng opinyon sa pagiging maaasahan ng taunang pag-uulat ng kumpanya.

Sa terminolohiya ng auditor:

Ang uri 1–3 na opinyon ay positibo;
Ang mga uri ng opinyon 3–5 ay binago.

Una sa lahat, dapat tandaan na ayon sa batas ng accounting, ang taunang pag-uulat ay hindi kasama ang ulat ng auditor. Ang lahat ng mga organisasyon ay nagsusumite ng taunang mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa mga nasasakupang dokumento sa mga tagapagtatag, miyembro ng organisasyon o mga may-ari ng ari-arian nito, gayundin sa mga teritoryal na katawan ng mga istatistika ng estado sa lugar ng kanilang pagpaparehistro. Ang mga pahayag sa pananalapi ay iniharap sa iba pang mga ehekutibong awtoridad, mga bangko at iba pang mga gumagamit alinsunod sa batas ng Russian Federation. Ang mga organisasyon ay kinakailangang magsumite ng taunang mga pahayag sa pananalapi sa loob ng 90 araw pagkatapos ng katapusan ng taon, maliban kung iba ang itinatadhana ng batas ng Russian Federation. Sa loob ng tinukoy na takdang panahon, ang tiyak na petsa para sa pagsusumite ng mga pahayag sa pananalapi ay itinatag ng mga tagapagtatag (mga kalahok) ng organisasyon o ng pangkalahatang pulong (Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation No. 34n).

Ang taunang pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi ay iniharap bago ang pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok ng organisasyon, ngunit hindi lalampas sa 120 araw pagkatapos ng katapusan ng taon kung saan inihanda ang mga pahayag na ito. Ang taunang pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi ay napapailalim sa mandatoryong pag-audit. Ang ulat ng auditor sa mga financial statement ay ibinibigay at nai-publish kasama ng mga pinagsama-samang financial statement.

Ang pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi ay itinuturing na nai-publish kung ang mga ito ay nai-post sa mga pampublikong sistema ng impormasyon at (o) nai-publish sa media na naa-access ng mga taong interesado sa kanila, at (o) iba pang mga aksyon ay isinagawa kaugnay sa mga pahayag na ito upang matiyak ang kanilang accessibility sa lahat ng interesado. partido ng mga tao, anuman ang layunin ng pagkuha ng pag-uulat na ito, ayon sa isang pamamaraan na ginagarantiyahan ang lokasyon at pagtanggap nito. Ang paglalathala ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi ay isinasagawa ng organisasyon nang hindi lalampas sa 30 araw pagkatapos ng petsa ng pagtatanghal ng naturang mga pahayag sa mga gumagamit na ibinigay para sa Artikulo 4 ng Pederal na Batas na ito. (Federal Law 208 “On Consolidated Financial Statements.”) Nalalapat ang kinakailangang ito sa ilang partikular na uri ng mga kumpanya o isang grupo ng mga kumpanyang tinukoy sa 208-FZ.

Ang taunang pag-uulat ng isang limitadong kumpanya ng pananagutan ay naaprubahan sa pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok. Dapat matukoy ng charter ng kumpanya ang petsa para sa pagdaraos ng susunod na pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok ng kumpanya, kung saan naaprubahan ang taunang resulta ng mga aktibidad ng kumpanya. Ang tinukoy na pangkalahatang pagpupulong ng mga kalahok ng kumpanya ay dapat na isagawa nang hindi mas maaga kaysa sa dalawang buwan at hindi lalampas sa apat na buwan pagkatapos ng katapusan ng taon ng pananalapi (Federal Law 14 "Sa Limitadong Mga Kumpanya ng Pananagutan").

Ang pag-apruba ng taunang ulat, taunang accounting (pinansyal) na mga pahayag ng isang joint-stock na kumpanya, kung ang charter ng kumpanya ay hindi kasama ang paglutas ng mga isyung ito sa loob ng kakayahan ng board of directors (supervisory board) ng kumpanya, ay nasa loob ng kakayahan ng pangkalahatang pagpupulong ng mga shareholder. Ang taunang pangkalahatang pagpupulong ng mga shareholder ay gaganapin sa loob ng mga limitasyon ng oras na itinatag ng charter ng kumpanya, ngunit hindi mas maaga kaysa sa dalawang buwan at hindi lalampas sa anim na buwan pagkatapos ng katapusan ng taon ng pag-uulat (Federal Law 208 "Sa Mga Pinagsamang-Stock Companies").

Kapag nagbibigay ng mga serbisyo sa pag-audit, ang isang organisasyon ng pag-audit o isang indibidwal na auditor ay obligadong ilipat, sa loob ng panahon na itinatag ng kontrata para sa pagkakaloob ng mga serbisyo sa pag-audit, ang ulat ng pag-audit sa na-audit na entidad, ang taong pumasok sa kontrata para sa pagkakaloob ng mga serbisyo sa pag-audit (Federal Law 307 "Sa Mga Aktibidad sa Pag-audit").

Ang isang mandatoryong kopya ng inihandang taunang accounting (pinansyal) na mga pahayag ay isinumite nang hindi lalampas sa tatlong buwan pagkatapos ng pagtatapos ng panahon ng pag-uulat. Kapag nagsusumite ng legal na kopya ng pinagsama-samang taunang accounting (pinansyal) na mga pahayag na napapailalim sa mandatoryong pag-audit, ang ulat ng auditor sa mga ito ay iniharap kasama ng mga naturang pahayag o hindi lalampas sa 10 araw ng negosyo mula sa araw pagkatapos ng petsa ng ulat ng auditor, ngunit hindi lalampas sa Disyembre 31 ng taon kasunod ng taon ng pag-uulat (Federal Law 402 "Sa Accounting").

Ang mandatory audit ay isinasagawa sa mga sumusunod na kaso:

1. Kung ang organisasyon ay may legal na anyo ng isang joint stock company.
2. Kung ang mga securities ng organisasyon ay pinapapasok sa organisadong pangangalakal.
3. Kung ang organisasyon ay isang credit organization, isang credit history bureau, isang organisasyon na isang propesyonal na kalahok sa securities market, isang insurance organization, isang clearing organization, isang mutual insurance company, isang trade organizer, isang non-state pension o ibang pondo, isang joint-stock investment fund, isang kumpanya ng pamamahala ng isang joint-stock investment fund, mutual investment fund o non-state pension fund (maliban sa mga extra-budgetary na pondo ng estado).
4. Kung ang dami ng kita mula sa pagbebenta ng mga produkto (pagbebenta ng mga kalakal, pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) ng isang organisasyon (maliban sa mga awtoridad ng estado, mga lokal na pamahalaan, mga institusyong pang-estado at munisipal, mga negosyo ng estado at munisipalidad, mga kooperatiba sa agrikultura , mga unyon ng mga kooperatiba na ito) para sa nakaraang taon ng pag-uulat ay lumampas sa 400 milyong rubles o ang halaga ng mga asset sa balanse sa pagtatapos ng nakaraang taon ng pag-uulat ay lumampas sa 60 milyong rubles.
5. Kung ang isang organisasyon (maliban sa isang katawan ng gobyerno, isang lokal na katawan ng pamahalaan, isang extra-budgetary na pondo ng estado, pati na rin ang isang estado at munisipal na institusyon) ay nagsumite at (o) nag-publish ng buod (pinagsama-samang) accounting (pinansyal) na mga pahayag .
6. Sa ibang mga kaso na itinatag ng mga pederal na batas (Federal Law 307 "Sa Mga Aktibidad sa Pag-audit").

Mga anyo ng ulat ng auditor

Ang isang walang kondisyong positibong opinyon ay dapat ipahayag kapag ang auditor ay dumating sa konklusyon na ang mga pahayag sa pananalapi (accounting) ay nagbibigay ng isang maaasahang pananaw sa posisyon sa pananalapi at mga resulta ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng na-audit na entidad alinsunod sa itinatag na mga prinsipyo at pamamaraan ng accounting at paghahanda sa pananalapi. accounting) pag-uulat sa Russian Federation.

Ang isang kuwalipikadong opinyon ay dapat ipahayag kapag ang auditor ay nagpasiya na hindi posible na magpahayag ng isang hindi kuwalipikadong opinyon, ngunit ang epekto ng isang hindi pagkakasundo sa pamamahala o isang limitasyon sa saklaw ng pag-audit ay hindi sapat na makabuluhan o malalim upang matiyak ang isang masamang opinyon o disclaimer ng opinyon. Ang isang kwalipikadong opinyon ay dapat maglaman ng mga salita: "maliban sa impluwensya ng mga pangyayari..." (ipahiwatig ang mga pangyayari kung saan nalalapat ang reserbasyon).

Ang isang disclaimer ng opinyon ay nangyayari kapag ang limitasyon sa saklaw ng pag-audit ay napakalaki at malalim na ang auditor ay hindi makakuha ng sapat na ebidensya at, samakatuwid, ay hindi makapagpahayag ng opinyon sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi.

Binagong ulat ng auditor.

Ang ulat ng auditor ay itinuturing na binago kung ang mga sumusunod na kadahilanan ay lumitaw:

1. hindi naiimpluwensyahan ang opinyon ng auditor, ngunit inilarawan sa ulat ng auditor upang maakit ang atensyon ng mga gumagamit sa anumang sitwasyon na lumitaw sa na-audit na entity at isiniwalat sa mga pahayag sa pananalapi (accounting);
2. nakakaapekto sa opinyon ng auditor, na maaaring humantong sa isang kwalipikadong opinyon, disclaimer ng opinyon o isang masamang opinyon.

Sa ilang partikular na pagkakataon, ang ulat ng auditor ay maaaring mabago sa pamamagitan ng pagsasama ng isang bahagi na nagbibigay-pansin sa isang bagay na nakakaapekto sa mga pahayag sa pananalapi na tinalakay sa mga tala sa mga pahayag sa pananalapi.

Maaaring hindi makapagpahayag ng hindi kwalipikadong opinyon ang auditor kung mayroon man lamang isa sa mga sumusunod na pangyayari at, alinsunod sa paghatol ng auditor, ang pangyayaring ito ay may o malamang na magkaroon ng materyal na epekto sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi:

May limitasyon sa saklaw ng gawain ng auditor;
mayroong hindi pagkakasundo sa pamamahala tungkol sa:
a) ang pagtanggap ng napiling patakaran sa accounting at ang paraan ng aplikasyon nito;
b) kasapatan ng pagsisiwalat ng impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi (accounting).

Binagong ulat ng auditor

Ang ulat ng auditor ay itinuturing na binago kung:

Mga salik na hindi nakakaimpluwensya sa opinyon ng auditor, ngunit inilarawan sa ulat ng auditor upang maakit ang atensyon ng mga gumagamit sa anumang sitwasyon na lumitaw sa na-audit na entity at isiwalat sa mga pahayag sa pananalapi (accounting);
Mga salik na nakakaapekto sa opinyon ng auditor na maaaring humantong sa isang kwalipikadong opinyon, disclaimer ng opinyon o isang masamang opinyon.

Sa ilang partikular na pagkakataon, ang ulat ng auditor ay maaaring mabago sa pamamagitan ng pagsasama ng isang bahagi na nagbibigay-pansin sa isang bagay na nakakaapekto sa mga pahayag sa pananalapi na tinalakay sa mga tala sa mga pahayag sa pananalapi.

Ang auditor, kung kinakailangan, ay dapat baguhin ang ulat ng auditor sa pamamagitan ng pagsasama ng isang bahagi na nagpapahiwatig ng isang aspeto na nauugnay sa pagsunod sa prinsipyo ng pagpapatuloy ng pag-aalala ng na-audit na entity.

Dapat ding isaalang-alang ng auditor ang pagbabago sa ulat ng auditor upang isama ang isang bahagi na tumutukoy sa isang makabuluhang kawalan ng katiyakan (maliban sa pag-aalala) na nakasalalay sa mga kaganapan sa hinaharap upang malutas at maaaring makaapekto sa mga pahayag sa pananalapi.

Ang bahaging hindi opinyon ay karaniwang kasama pagkatapos ng bahagi ng opinyon at nagbibigay ng indikasyon na ang sitwasyon ay hindi ginagarantiyahan ang pagsasama ng isang kwalipikasyon sa opinyon ng auditor.

Isang halimbawa ng ulat ng auditor sa bahaging nakakaakit ng pansin:

"Nagsagawa kami ng pag-audit ng mga kalakip na financial (accounting) na pahayag ng organisasyon "YYY" para sa panahon mula Enero 1 hanggang Disyembre 31, 20 (XX) kasama. Ang mga financial (accounting) na pahayag ng organisasyon "YYY" ay binubuo ng:
balanse sheet;
pahayag ng kita at pagkawala;
mga apendise sa balance sheet at profit and loss account;
tala ng paliwanag.

Ang responsibilidad para sa paghahanda at pagtatanghal ng mga pahayag na ito sa pananalapi (accounting) ay nasa executive body ng YYY na organisasyon. Ang aming responsibilidad ay magpahayag ng opinyon sa pagiging maaasahan sa lahat ng materyal na aspeto ng mga pahayag na ito at ang pagsunod sa pamamaraan ng accounting sa batas ng Russian Federation batay sa isinagawang pag-audit.

Nagsagawa kami ng pag-audit alinsunod sa:

Pederal na Batas "Sa Mga Aktibidad sa Pag-audit";
pederal na mga tuntunin (pamantayan) ng mga aktibidad sa pag-audit;
panloob na mga patakaran (pamantayan) ng mga aktibidad sa pag-audit (tukuyin ang akreditadong propesyonal na asosasyon);
mga panuntunan (pamantayan) ng mga aktibidad sa pag-audit ng auditor;
mga regulasyong aksyon ng katawan na kumokontrol sa mga aktibidad ng na-audit na entity.

Ang pag-audit ay binalak at isinagawa upang makakuha ng makatwirang katiyakan na ang mga pahayag sa pananalapi ay libre mula sa materyal na maling pahayag. Ang pag-audit ay isinagawa sa isang sample na batayan at kasama ang isang pag-aaral, batay sa pagsubok, ng ebidensya na nagpapatunay sa kahulugan at pagsisiwalat ng impormasyon sa mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya sa mga pahayag sa pananalapi (accounting), isang pagtatasa ng mga prinsipyo at pamamaraan ng accounting, mga patakaran para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (accounting), at ang pagpapasiya ng mga pangunahing halaga ng pagtatantya na nakuha ng pamamahala ng na-audit na entity, pati na rin ang pagtatasa ng pangkalahatang pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi (accounting). Naniniwala kami na ang pag-audit ay nagbigay ng sapat na batayan upang ipahayag ang aming opinyon sa pagiging maaasahan sa lahat ng materyal na aspeto ng mga pahayag sa pananalapi (accounting) at ang pagsunod sa pamamaraan ng accounting sa batas ng Russian Federation.

Sa aming opinyon, ang mga pahayag sa pananalapi (accounting) ng organisasyon na "YYY" ay sumasalamin nang maaasahan sa lahat ng materyal na paggalang sa posisyon sa pananalapi noong Disyembre 31, 20(XX) at ang mga resulta ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya para sa panahon mula Enero 1 hanggang Disyembre 31, 20(XX) kasama.

Nang hindi binabago ang aming opinyon tungkol sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi (accounting), binibigyang pansin namin ang impormasyong itinakda sa mga tala sa mga pahayag sa pananalapi (accounting) (point X), ibig sabihin, na ang mga ligal na paglilitis sa pagitan ng organisasyon "YYY" hindi pa nakumpleto ( nasasakdal) at ang awtoridad sa buwis (nagsasakdal) sa isyu ng tamang pagkalkula ng base ng buwis para sa mga buwis sa kita at idinagdag na halaga para sa taong 20(XX). Ang halaga ng paghahabol ay XXX libong rubles. Ang mga pahayag sa pananalapi (accounting) ay hindi nagbibigay ng anumang mga reserba para sa katuparan ng mga obligasyon na maaaring lumitaw bilang isang resulta ng isang desisyon ng korte na hindi pabor sa organisasyon ng YYY.

Ang pagsasama ng isang nakakahimok na bahagi na naglalarawan ng isang isyu sa patuloy na pag-aalala o isang makabuluhang kawalan ng katiyakan ay kadalasang sapat upang bigyang-daan ang auditor na gampanan ang kanyang mga responsibilidad sa paghahanda ng ulat ng auditor. Gayunpaman, sa ilang mga kaso, halimbawa, kung saan may malaking bilang ng mga kawalan ng katiyakan na makabuluhan sa mga pahayag sa pananalapi, maaaring ituring ng auditor na angkop na itakwil ang isang opinyon sa pagiging maaasahan ng mga ito sa halip na isama ang isang bahagi na nagbibigay-pansin sa aspetong iyon.

Ang auditor ay maaari ring baguhin ang ulat ng auditor sa pamamagitan ng pagsasama (pagkatapos ng bahagi ng opinyon) ng isang bahagi na nagbibigay-pansin sa isang bagay na hindi nakakaapekto sa mga pahayag sa pananalapi.

Maaaring hindi makapagpahayag ng hindi kwalipikadong opinyon ang auditor kung mayroon man lamang isa sa mga sumusunod na pangyayari at, alinsunod sa paghatol ng auditor, ang pangyayaring ito ay may o malamang na magkaroon ng materyal na epekto sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi:

A) may limitasyon sa saklaw ng gawain ng auditor;
b) mayroong hindi pagkakasundo sa pamamahala tungkol sa:
ang katanggap-tanggap ng napiling patakaran sa accounting;
paraan ng aplikasyon nito;
kasapatan ng pagsisiwalat ng impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi (accounting).

Ang mga pangyayari na tinukoy sa subparagraph "a" ng talatang ito ay maaaring humantong sa pagpapahayag ng isang opinyon nang may reserbasyon o sa isang pagtanggi na magpahayag ng opinyon.

Ang mga pangyayari na tinukoy sa subparagraph "b" ng talatang ito ay maaaring humantong sa pagpapahayag ng isang kwalipikadong opinyon o sa isang negatibong opinyon.

Ang isang kuwalipikadong opinyon ay dapat ipahayag kapag ang auditor ay nagpasiya na hindi posible na magpahayag ng isang hindi kuwalipikadong opinyon, ngunit ang epekto ng isang hindi pagkakasundo sa pamamahala o isang limitasyon sa saklaw ng pag-audit ay hindi sapat na makabuluhan o malalim upang matiyak ang isang masamang opinyon o disclaimer ng opinyon. Ang isang kwalipikadong opinyon ay dapat maglaman ng mga salita: "maliban sa impluwensya ng mga pangyayari..." (ipahiwatig ang mga pangyayari kung saan nalalapat ang reserbasyon).

Ang isang disclaimer ng opinyon ay nangyayari kapag ang limitasyon sa saklaw ng pag-audit ay napakalaki at malalim na ang auditor ay hindi makakuha ng sapat na ebidensya at, samakatuwid, ay hindi makapagpahayag ng opinyon sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi.

Ang isang salungat na opinyon ay dapat na ipahayag lamang kapag ang epekto ng anumang hindi pagkakasundo sa pamamahala ay napakamateryal sa mga pahayag sa pananalapi na ang auditor ay nagpasiya na ang pagiging kwalipikado sa ulat ng auditor ay hindi sapat upang ibunyag ang mapanlinlang o hindi kumpletong katangian ng ulat. mga pahayag sa pananalapi (accounting) .

Kung ang auditor ay nagpahayag ng isang opinyon maliban sa isang hindi kwalipikadong positibong opinyon, dapat niyang malinaw na ilarawan ang lahat ng mga dahilan para dito sa ulat ng auditor at, kung maaari, i-quantify ang posibleng epekto sa mga financial statement. Karaniwan, ang impormasyong ito ay ipinakita sa isang hiwalay na talata bago ang pahayag ng opinyon o disclaimer ng opinyon, at maaaring magsama ng isang sanggunian sa mas detalyadong impormasyon, kung magagamit, sa mga tala sa mga pahayag sa pananalapi.

Kakulangan ng ulat ng auditor

Bagama't ang lahat ng kumpanya ng joint-stock ay kinakailangang magsagawa ng pag-audit ng mga taunang ulat (anuman ang dami ng kita at laki ng mga asset) Bahagi 1 ng Art. 5 ng Batas Blg. 307-FZ, madalas na ayaw gawin ito ng maliliit na joint-stock na kumpanya. Kung ang mga may-ari ay nagtitiwala sa isa't isa at sa pamamahala, ang pag-audit ay kadalasang tila isang pag-aaksaya ng pera.

Paalalahanan ka namin na para sa kabiguang magsumite ng mandatoryong ulat ng pag-audit sa sangay ng Rosstat, maaari itong mangolekta ng multa sa pamamagitan ng hukuman, bahagi 1 ng Art. 14, bahagi 1, 2 art. 18 ng Batas Blg. 402-FZ (mula rito ay tinutukoy bilang Batas Blg. 402-FZ); Art. 19.7, bahagi 1 art. 23.1 Code of Administrative Offenses ng Russian Federation; Mga Sulat ng Rosstat Blg. 13-13-2/28-SMI, Blg. 1578/OG:

Mula sa manager - mula 300 hanggang 500 rubles;
mula sa organisasyon - mula 3000 hanggang 5000 rubles.

Gayunpaman, ang mga pag-amyenda sa Code of Administrative Offenses na ipinatupad ay pumipilit sa amin na tingnan muli ang mga kahihinatnan ng kawalan ng isang mandatoryong ulat sa pag-audit.

Ang mga susog, bilang karagdagan sa pagtaas ng multa para sa mga puro pagkakamali sa accounting, ay idinagdag din sa listahan ng mga malalaking paglabag sa mga panuntunan sa accounting at pag-uulat. Ngayon, ang naturang paglabag, bukod sa iba pang mga bagay, ay itinuturing na kawalan ng mandatory audit report ng kumpanya sa mga talaan ng accounting ng Art. 15.11 Code of Administrative Offenses ng Russian Federation. Pakitandaan na ang panahon ng pag-iimbak para sa ulat ng auditor sa mga pahayag ng accounting (pinansyal) ay hindi limitado ng Bahagi 1 ng Art. 29 ng Batas Blg. 402-FZ; Art. 408 ng Listahan, naaprubahan. Kautusan ng Ministri ng Kultura Blg. 558. Kaya sa panahon ng pag-audit ay hindi posibleng sumangguni sa katotohanan na ang ulat ng pag-audit, halimbawa, ay nawasak.

Nangangahulugan ito na ang tagapamahala ay nahaharap sa isang multa kung, sa panahon ng isang pag-audit, natuklasan ng mga awtoridad sa buwis na ang organisasyon ay obligadong magsagawa ng isang pag-audit, ngunit walang konklusyon (wala talagang isa at, nang naaayon, ang organisasyon ay hindi maaaring ipakita ito sa mga awtoridad sa buwis). At ito ay sa kabila ng katotohanan na hindi pa rin kinakailangan na ipakita ang ulat ng pag-audit sa mga awtoridad sa buwis kasama ang mga pahayag sa pananalapi o bilang karagdagan sa mga ito sa ilalim ng Art. 14 Batas Blg. 402-FZ; subp. 5 p. 1 sining. 23 Tax Code ng Russian Federation.

Ang halaga ng multa para sa isang manager para sa kawalan ng isang konklusyon ay umaabot mula 5,000 hanggang 10,000 rubles. At sa kaso ng paulit-ulit na paglabag - mula 10,000 hanggang 20,000 rubles, o ang manager ay nahaharap sa diskwalipikasyon para sa isang panahon ng 1 hanggang 2 taon, Art. 15.11 Code of Administrative Offenses ng Russian Federation.

Ganito nagkomento ang isang espesyalista sa buwis sa sitwasyon.

Matapos ang pagpasok sa bisa ng Batas No. 77-FZ, ang mga pinuno ng mga organisasyon na kinakailangang sumailalim sa isang pag-audit ng mga taunang ulat, ngunit hindi ginawa ito (at, nang naaayon, ay walang ulat ng pag-audit), ay maaaring pagmultahin para sa kawalan ng naturang ulat bilang isang matinding paglabag sa mga tuntunin sa accounting at pag-uulat. Ang responsibilidad para dito ay ibinibigay sa Art. 15.11 Code of Administrative Offenses ng Russian Federation.

Kaya kung nagdududa ka pa rin kung kailangan ng iyong organisasyon ng ulat sa pag-audit o hindi, isaalang-alang ang mga parusang ito kapag nagpapasya. Ang huling salita ay pag-aari ng tagapamahala; dapat siyang maging handa para sa mga kahihinatnan, kabilang ang diskwalipikasyon.

Ang mga kumpanya ng limitadong pananagutan ay kinakailangan ding sumailalim sa isang mandatoryong pag-audit ng taunang mga pahayag sa pananalapi kung Bahagi 1 ng Art. 5 ng Batas Blg. 307-FZ:

O ang kanilang kita para sa nakaraang taon ng pag-uulat ay lumampas sa 400 milyong rubles;
o ang halaga ng mga asset sa balanse sa pagtatapos ng taon bago ang taon ng pag-uulat ay lumampas sa 60 milyong rubles.

Ang mga tagapamahala ng naturang mga LLC ay nahaharap din sa bagong administratibong pananagutan para sa kakulangan ng isang mandatoryong ulat ng pag-audit.

Pagkatapos gumawa ng mga pagbabago sa Code of Administrative Offenses, ang aming tanggapan ng editoryal ay nakatanggap ng isang tanong: may administratibong pananagutan ba ang lumitaw para sa labag sa batas na accounting ng pinuno ng isang organisasyon? Nais naming ipaalala sa iyo na ang Batas sa Accounting ay nagbibigay sa mga tagapamahala ng mga maliliit at katamtamang laki ng mga negosyo (maliban sa mga walang karapatang ilapat ang pinasimpleng pamamaraan ng accounting at pag-uulat) ng pagkakataon na independiyenteng magsagawa ng accounting, Bahagi 3 ng Art. 7 ng Batas Blg. 402-FZ. Kung ang isang organisasyon ay walang karapatang magsagawa ng accounting sa isang pinasimple na paraan (at ito, lalo na, ay isang maliit na kumpanya ng joint-stock), kung gayon ang tagapamahala mismo ay hindi dapat magsagawa ng accounting. Mukhang isa rin itong paglabag. Gayunpaman, tulad ng ipinaliwanag sa amin ng isang espesyalista sa buwis, wala pa ring pananagutan sa pangangasiwa para dito.

Responsibilidad na administratibo na ibinigay para sa Art. 15.11 ng Code of Administrative Offenses ng Russian Federation, nalalapat lamang sa mga kaso ng matinding paglabag sa mga kinakailangan sa accounting, kabilang ang pag-uulat ng accounting (pinansyal), kung saan ang pagpapanatili ng mga talaan ng accounting ng pinuno ng isang pang-ekonomiyang entidad nang walang mga batayan na ibinigay ng Ang Batas Blg. 402-FZ ay hindi nalalapat.

Anastasia Terekhina ACCA, senior manager ng audit department, Mazars Russia

Veronica Andreeva Espesyalista sa Departamento ng Audit (Mga Bangko), Mazars Russia

Magazine na "Accounting and Control", No. 7 para sa 2016

Ang ulat ng auditor ay kumakatawan sa huling resulta ng pag-audit. Maraming mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi at mga stakeholder ang nanawagan para sa ulat ng auditor na maging mas nagbibigay-kaalaman at may kaugnayan. Ang pagpuna sa standardized na mga salita ng opinyon ng auditor ay tumaas, at mayroong pangangailangan para sa mga ulat sa pag-audit na mas transparent at isinasaalang-alang ang mga indibidwal na katangian ng kliyente.

Ang mga kahilingang ito ay isinasaalang-alang ng International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) ng International Federation of Accountants (IFAC), at isang binagong hanay ng mga pamantayan sa pag-audit sa mga ulat ng auditor ang inilabas noong 2015. Naaangkop ang mga ito sa mga kumpanyang nagtatapos ang taon ng pananalapi sa o pagkatapos ng Disyembre 15, 2016.

Mga pangunahing pagbabago sa ulat ng bagong auditor

kanin. 1. Mga pangunahing inobasyon

Pangunahing epekto sa ulat ng auditor sa mga tuntunin ng oras na ginugol sa paghahanda nito para sa mga pampublikong ipinagkalakal na kumpanya

Ang isa sa mga inobasyon sa binagong hanay ng mga pamantayan sa pag-audit ay ang responsibilidad ng auditor na ipaalam ang Mga Pangunahing Bagay sa Pag-audit sa ulat ng auditor, isang paksang tinalakay sa bagong ISA: ISA 701.

Ang bagong pangakong ito ay nakadetalye sa susunod na kabanata, "Tumuon sa Mga Pangunahing Bagay sa Pag-audit."

Tumutok sa pagpapatuloy ng negosyo

Inaatasan na kami ngayon na magdagdag ng karagdagang impormasyon na may kaugnayan sa pag-aalala sa ulat ng auditor.

Laging:

• Isang paglalarawan ng mga responsibilidad ng pamamahala at ng auditor na may kinalaman sa pag-aalala sa mga seksyon sa mga responsibilidad ng pamamahala at mga responsibilidad ng auditor;
  • Responsibilidad ng pamamahala para sa pagtatasa ng kakayahan ng entity na magpatuloy bilang isang going concern at pagtatasa kung ang paggamit ng going concern na batayan ng accounting ay angkop at responsibilidad para sa pagsisiwalat ng mga usapin ng going concern, kung naaangkop;
  • Ang responsibilidad ng auditor ay magtapos sa pagiging angkop ng pamamahala sa paggamit ng batayan ng going concern at magpasya, batay sa nakuhang ebidensya sa pag-audit, kung may malaking kawalan ng katiyakan tungkol sa mga kaganapan o kundisyon na maaaring magdulot ng malaking pagdududa sa kakayahan ng entity na magpatuloy bilang isang going concern .

Kung natukoy ng auditor ang mga isyu sa going concern, kabilang ang "contingency concerns" (=kung ang mga kaganapan o kundisyon ay natukoy na maaaring magdulot ng malaking pagdududa sa kakayahan ng entity na magpatuloy bilang isang going concern, ngunit batay sa audit evidence na nakuha, ang auditor ay nagtatapos konklusyon na walang makabuluhang kawalan ng katiyakan).

• Maaaring italaga ng auditor ang mga bagay na Pangunahing Bagay sa Pag-audit at pagkatapos ay isama ang mga ito sa seksyong Pangunahing Mga Bagay sa Pag-audit ng ulat ng auditor (Kabanata II, Tumuon sa Mga Pangunahing Usapin sa Pag-audit).

Kapag may malaking kawalan ng katiyakan at sapat na inihayag:

• Karagdagang hiwalay na seksyon na pinamagatang "Kawalang-katiyakan ng Materyal Tungkol sa Pagpapatuloy ng Pag-aalala." Ito ay likas na isang Pangunahing Usapin sa Pag-audit, ngunit isiniwalat lamang sa ulat ng auditor sa seksyong pinamagatang "Kawalang-katiyakan ng Materyal Tungkol sa Pag-aalala."

Tumutok sa mga pangunahing isyu sa pag-audit

Nalalapat ang ISA 701 sa Mga Pangunahing Bagay sa Pag-audit sa pag-audit ng mga kumpanyang ipinagpalit sa publiko at iba pang mga kaso kung saan pinili ng auditor na ipaalam ang Mga Pangunahing Bagay sa Pag-audit sa ulat ng auditor.

Ano ang kahulugan ng isang Key Audit Matter?

Ang mga pangunahing usapin sa pag-audit ay ang mga bagay na, sa pasya ng auditor, ang pinakamahalaga sa pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi ng kasalukuyang panahon. Ang mga pangunahing usapin sa pag-audit ay pinipili mula sa mga bagay na iyon na ipinaalam sa mga kinasuhan ng pamamahala (ISA 701 §8).

Ano ang layunin ng pagdaragdag ng seksyong Pangunahing Mga Bagay sa Pag-audit sa ulat ng auditor?

Ang layunin ng pakikipag-usap sa Mga Mahalagang Pag-audit ay pahusayin ang halaga ng komunikasyon ng ulat ng auditor sa pamamagitan ng pagbibigay ng higit na transparency tungkol sa isinagawang pag-audit.

Ang Pahayag ng Mga Pangunahing Bagay sa Pag-audit ay nagbibigay ng karagdagang impormasyon sa mga nilalayong gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi upang tulungan silang maunawaan ang mga bagay na, sa propesyonal na paghatol ng auditor, ay may pinakamalaking kahalagahan sa pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi sa kasalukuyang panahon.

Ang komunikasyong ito ay maaari ding tumulong sa mga nilalayong user na maunawaan ang kumpanya at ang mga lugar kung saan ang mga makabuluhang pagtatantya ng pamamahala ay nakapaloob sa mga na-audit na financial statement (ISA 701 §2).

Paano tinutukoy ng auditor ang Mga Pangunahing Bagay sa Pag-audit?

Dapat tukuyin ng auditor, mula sa mga bagay na tinalakay sa mga kinasuhan ng pamamahala, ang mga bagay na nangangailangan ng makabuluhang atensyon ng auditor sa panahon ng pag-audit. Sa paggawa ng pagpapasya na ito, dapat isaalang-alang ng auditor ang sumusunod:

• mga lugar ng tumaas at makabuluhang mga panganib ng materyal na maling pahayag;
• Mga makabuluhang paghatol ng auditor sa mga lugar na nangangailangan ng makabuluhang paghatol sa pamamahala, kabilang ang mga pagtatantya na tinukoy bilang may mataas na kawalan ng katiyakan sa pagtatantya;
• ang epekto ng mahahalagang kaganapan o transaksyon na naganap sa panahon ng pag-audit (ISA 701 §9).

Dapat tukuyin ng auditor kung alin sa mga bagay na natukoy alinsunod sa talata 9 ang may pinakamalaking kahalagahan sa pag-audit ng mga pahayag sa pananalapi ng kasalukuyang panahon at, samakatuwid, ay Mga Pangunahing Bagay sa Pag-audit (ISA 701 §10).

Ano ang dapat gawin ng auditor para sa seksyong Pangunahing Mga Bagay sa Pag-audit ng ulat ng auditor?

kanin. 2. Mga pangunahing isyu sa pag-audit
Mag-click sa larawan upang palakihin ito

Dapat sagutin ng ulat ng auditor ang mga sumusunod na tanong:

• kung bakit ang usapin ay itinuturing na isang Pangunahing Usapin sa Pag-audit;
• anong diskarte ang ginawa sa isyu sa panahon ng proseso ng pag-audit;
• mga link sa mga nauugnay na pagsisiwalat.

Maaaring kasama sa isang paglalarawan kung paano nilapitan ang usapin sa panahon ng proseso ng pag-audit:

• mga aspeto ng diskarte sa pag-audit sa isyu;
• isang maikling pangkalahatang-ideya ng mga pamamaraan na isinagawa;
• paglalarawan ng mga resulta ng mga pamamaraan ng pag-audit;
• Mga pangunahing obserbasyon tungkol sa isyu.

Ano ang hitsura ng bagong ulat sa pag-audit?

Talahanayan 1

Mga modelo ng ulat ng auditor sa mga ISA

Ang ISA 700 (Pagbuo at Pagtatanghal ng isang Ulat sa Mga Pahayag ng Pananalapi) ay naglalaman ng apat na halimbawa ng ulat ng auditor sa mga pahayag sa pananalapi.

1. Ang ulat ng auditor sa mga pahayag sa pananalapi ng isang pampublikong ipinagkalakal na entity na inihanda alinsunod sa konsepto ng patas na pagtatanghal.
2. Ang ulat ng auditor sa pinagsama-samang mga financial statement ng isang pampublikong ipinagkalakal na entity na inihanda alinsunod sa konsepto ng patas na pagtatanghal.
3. Ang ulat ng auditor sa mga financial statement ng isang hindi nakalistang entity na inihanda alinsunod sa fair presentation framework (na may reference sa materyal na makukuha sa website ng may-katuturang awtoridad).
4. Ang ulat ng auditor sa mga financial statement ng isang hindi nakalistang entity na inihanda alinsunod sa isang pangkalahatang layunin na balangkas.

Ang ISA 570 (Going Concern) ay naglalaman ng tatlong halimbawa ng ulat ng auditor sa going concern.

1. Ang ulat ng auditor na naglalaman ng hindi binagong opinyon kapag napagpasyahan ng auditor na mayroong materyal na kawalan ng katiyakan at sapat ang mga pagsisiwalat sa mga financial statement.
2. Ang ulat ng auditor na nagpapahayag ng kuwalipikadong opinyon kapag napagpasyahan ng auditor na mayroong materyal na kawalan ng katiyakan at ang mga pahayag sa pananalapi ay materyal na mali ang pagkakasabi dahil sa hindi sapat na pagsisiwalat.
3. Ang ulat ng auditor na naglalaman ng masamang opinyon kapag napagpasyahan ng auditor na mayroong materyal na kawalan ng katiyakan at ang mga pahayag sa pananalapi ay hindi nagbibigay ng mga kinakailangang pagsisiwalat na bumubuo ng isang materyal na kawalan ng katiyakan.

Ang ISA 720 (Responsibilidad ng auditor para sa iba pang impormasyon sa mga dokumentong naglalaman ng na-audit na mga pahayag sa pananalapi) ay naglalaman ng pito pang halimbawa ng ulat ng auditor.

Bago at binagong mga pamantayan na hindi pa ipinapatupad

• Ang ISA 260 na Pakikipag-ugnayan sa Pag-audit ay Mahalaga sa mga Kinasuhan ng Pamamahala (Binago)
• ISA 570 Going concern (revised)
• ISA 700 Pagbubuo at paglalahad ng opinyon sa mga pahayag sa pananalapi
• ISA 701 Komunikasyon ng mga pangunahing bagay sa pag-audit sa ulat ng auditor
• ISA 705 Binagong Opinyon ng Independent Auditor (Binago)
• ISA 706 Mga Kapansin-pansin at Sari-saring Talata sa Ulat ng Independent Auditor (Binago)
• ISA 720 Ang Responsibilidad ng Auditor para sa Iba Pang Impormasyon sa Mga Dokumento na Naglalaman ng Na-audit na Mga Pahayag sa Pinansyal (Binago)

Karanasan ng mga bagong ulat sa pag-audit sa UK

Inaasahan ng UK ang mga pagbabago sa ulat ng pag-audit at pinagtibay ang mga bagong pamantayan sa pag-audit noong 2013. Ang pagbabasa ng mga ulat sa pag-audit noong 2014 ng mga kumpanyang nakalista sa UK (lalo na ang nangungunang 100 kumpanya na ginamit upang kalkulahin ang index ng stock ng Financial Times) ay nagbibigay ng ideya kung ano ang inaasahan sa mga tuntunin ng pag-uulat sa mga ulat sa pag-audit ng 2016.

Tandaan na ang regulasyon ng UK ay higit pa sa mga kinakailangan ng mga ISA: halimbawa, ang mga auditor ng UK ay nag-uulat ng materyalidad at saklaw ng pag-audit para sa mga pag-audit ng grupo sa ulat ng pag-audit, na hindi kinakailangan ng mga ISA.

Mga Halimbawa ng Pangunahing Tanong sa Pag-audit

Sa pagitan ng Hulyo at Setyembre 2014, nagsagawa ang Financial Reporting Council (FRC) ng detalyadong pagsusuri ng 153 pinahabang ulat ng pag-audit sa UK (63 sa mga ito ay nasa nangungunang 100 kumpanyang ginamit upang kalkulahin ang index ng stock ng Financial Times) na inisyu doon. oras. Ang tatlong pangunahing Mga Bagay sa Pag-audit na ipinakita sa sample ay nauugnay sa mga sumusunod na paksa:

• pagkakasira ng mga ari-arian;
• buwis;
• pagkasira ng mabuting kalooban.

Nagsagawa rin ang Mazars ng pananaliksik sa Mga Pangunahing Bagay sa Pag-audit sa Mga Ulat ng Auditor (2014 at 2014/2015 na Mga Ulat) para sa nangungunang 100 kumpanyang ginamit upang kalkulahin ang 2014 Financial Times UK stock index, na sumasaklaw sa hanay ng mga industriya (Larawan 3). .

Ang mga pangunahing tanong sa pag-audit ay sumasaklaw sa mga sumusunod na paksa (ang laki ng seksyon ay proporsyonal sa dalas ng isyu)

kanin. 3. Mga paksa ng mga pangunahing isyu sa pag-audit
Mag-click sa larawan upang palakihin ito

Pakitandaan na ang ilan sa mga ulat sa pag-audit ay may kasamang paglalarawan ng saklaw ng Mga Pangunahing Bagay sa Pag-audit at ipaliwanag ang dahilan ng pagtanggal o pagdaragdag ng Mga Pangunahing Bagay sa Pag-audit kumpara sa nakaraang taon.

Impluwensya sa pamamahala at sa mga sinisingil sa pamamahala

Napansin namin sa ibaba ang ilang mga punto na kailangang isaalang-alang ng pamamahala/mga sinisingil sa pamamahala upang masuri ang epekto ng ulat ng bagong auditor:

1. Anong mga bagay ang maaaring Pangunahing Mga Bagay sa Pag-audit sa ulat ng auditor?
2. Ang Mga Pangunahing Tanong sa Pag-audit ba ay nasa Enterprise Risk Map? Kung hindi, bakit hindi? Kailangan bang i-update ng negosyo ang pagtatasa ng panganib nito?
3. Anong diskarte ang ginagawa ng entity sa Mga Pangunahing Bagay sa Pag-audit at mayroon bang naaangkop na plano ng aksyon?
4. Ang proseso ba ng pagtatasa sa kakayahan ng entity na magpatuloy bilang isang patuloy na pag-aalala ay angkop at mayroon bang sapat na mga kontrol sa lugar?
5. Ang mga pagsisiwalat ba sa mga pahayag sa pananalapi ay sapat at naaangkop upang magbigay ng naaangkop na impormasyon tungkol sa Mga Pangunahing Usapin sa Pag-audit at ang Pagpapatuloy ng Pag-aalala, partikular na sa kaganapan ng isang potensyal na panganib?
6. Ano ang proseso para sa paggawa at pamamahala ng "iba pang impormasyon" na ipinakita sa iba't ibang stakeholder at auditor? Angkop ba ang iskedyul? Mayroon bang mga lugar na maaaring matugunan sa proseso ng pag-audit?
7. Mayroon bang itinalagang tao na responsable sa pagsuri sa pagkakapare-pareho ng "iba pang impormasyon"/"Ulat ng pamamahala" sa mga financial statement? Kailan?
8. Iskedyul at dalas ng pagpupulong ng komite sa pag-audit: Mayroon bang sapat na mga pagpupulong at sa tamang oras para mahulaan ang mga bagong kinakailangan sa proseso ng pag-uulat at pag-audit?
9. Kailan magiging handa ang draft ng bagong ulat ng auditor upang magkaroon ng panahon ang pamamahala/mga sinisingil sa pamamahala upang suriin ito? Tinanong mo ba ang iyong auditor kung ano ang magiging hitsura ng iyong ulat sa pag-audit sa hinaharap?
10. Ang mga potensyal na Key Audit Matters ba ay resulta ng mga kulang na kontrol o proseso at malulutas ba ang mga ito? Ano ang epekto ng pagsisiwalat ng mga isyung ito sa mga pananaw ng mga mamumuhunan at iba pang stakeholder?

Tumutok sa pangangailangang tugunan ang pangunahing pag-audit at mga isyu sa pag-aalala

Ang ideya ay, upang mahulaan ang isang maayos na paglipat, ang mga auditor at ang kliyente ay dapat magsimulang talakayin ang nilalaman ng seksyong Pangunahing Mga Bagay sa Pag-audit ng ulat ng auditor sa mga pahayag sa pananalapi ng 2016 sa oras na ito.

Ang mga pangunahing usapin sa pag-audit ay malamang na magtaas ng mga sensitibong paksa na kinasasangkutan ng mga paghatol at pagtatantya ng pamamahala, at sa kontekstong ito, mahalaga na patuloy na bigyan ng pamamahala ang auditor ng sapat at dokumentadong impormasyon tungkol sa mga pangunahing pagpapalagay, pagsusuri sa pagiging sensitibo, kawalan ng katiyakan, atbp.

Ang mga sinisingil sa komite ng pamamahala/audit ay maaaring humiling ng karagdagang impormasyon mula sa pamamahala sa mga paksang tinalakay sa seksyong Pangunahing Mga Usapin sa Pag-audit ng ulat ng auditor.

Sa wakas, dahil ang “going concern assumption” ay iha-highlight nang hiwalay sa ulat ng bagong auditor, kritikal na ang management ay gumawa ng pormal na pagtatasa ng pagiging angkop ng going concern assumption, kahit na walang malinaw na mga indicator ng isang materyal na kawalan ng katiyakan.

Mga karagdagang kinakailangan para sa mga bansang Europeo

Ang European Union ay nagpatibay ng mga bagong kinakailangan sa pag-uulat ng pag-audit bilang bahagi ng kamakailang reporma sa batas sa pag-audit. Ang batas ay magkakabisa para sa mga pag-audit para sa taon ng pananalapi na magtatapos sa Hunyo 30, 2017. Ang diskarte ng EU ay pare-pareho sa International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), ngunit naglalaman ng ilang mga kinakailangan na higit pa sa mga ISA.

Kasama sa bagong batas sa pag-audit sa Europa ang na-update na mga regulasyon ng European Union (EU) tungkol sa pakikipag-ugnayan sa auditor.

• Direktiba 2014/56/EU na nagsususog sa Statutory Audit Directive 2006/43/EC (2006 SAD) at naglalaman ng isang serye ng mga sinusugan at bagong mga kinakailangan na namamahala sa lahat ng ayon sa batas na pag-audit sa EU;
• Ang Regulasyon (EU) No 537/2014 ay naglalaman ng mga karagdagang kinakailangan na eksklusibong nauugnay sa statutory audit ng mga pampublikong interes na entity, bilang karagdagan sa mga kinakailangan ng Directive.

Ang mga karagdagang kinakailangan para sa mga bansa sa Europa ay nakalista sa ibaba.

• Ang ulat sa pag-audit ay dapat magsama ng isang pahayag na walang ipinagbabawal na serbisyong hindi nag-audit ang ibinigay.
• Mga pangunahing usapin sa pag-audit (“(i) isang paglalarawan ng pinakamahalagang nasuri na mga panganib ng materyal na maling pahayag, lalo na ang nasuri na mga panganib ng materyal na maling pahayag dahil sa pandaraya + (ii) isang buod ng tugon ng auditor sa mga panganib na iyon + (iii) mga pangunahing obserbasyon na nagmumula, kung naaangkop, hinggil sa mga panganib na ito") ay dapat ilarawan para sa mga entidad sa ekonomiya na makabuluhang panlipunan, gaya ng:
  • mga kumpanya na ang mga mahalagang papel ay pinapapasok sa pangangalakal sa mga organisadong pamilihan sa Europa;
  • pribadong credit organization at insurance company;
  • mga kumpanyang tinukoy ng mga Estadong Miyembro bilang interes ng publiko, halimbawa mga kumpanyang may makabuluhang kaugnayan sa lipunan dahil sa kalikasan, laki ng kanilang negosyo o bilang ng mga empleyado.
• Dapat kumpirmahin ng auditor na ang ulat ng pag-audit ay naaayon sa pandagdag na ulat sa komite ng pag-audit ("Ang statutory auditor o audit firm na nagsasagawa ng statutory audit ng isang pampublikong interes na entity ay dapat magbigay ng karagdagang ulat sa audit committee ng na-audit na entity" ( Artikulo 11 ng Regulasyon (EC) No 537/ 2014).

Pakitandaan na ang mga kinakailangan ng EU para sa mga komunikasyon sa komite ng pag-audit ay mas detalyado kaysa sa mga kasama sa ISA 260. Ang paksang ito ay hindi saklaw sa materyal na ipinakita.

Ang pangangailangan na ibunyag ang pangalan ng kasosyo sa pag-audit ay nakapaloob sa mga kinakailangan ng European Union bago pa man ilabas ang mga bagong kinakailangan para sa ulat ng pag-audit (Directive 2006/43/EC - May 17, 2006).

Ang mga katotohanang natukoy sa panahon ng pag-audit ng kabiguan ng pamamahala ng negosyo upang sumunod sa mga kinakailangan ng mga dokumento ng regulasyon sa accounting at pagbubuwis ay maaaring ituring bilang mga pangyayari na nakaimpluwensya sa opinyon ng organisasyon ng pag-audit. Kung ang mga auditor ay dumating sa konklusyon na ang mga naturang katotohanan ay makabuluhang nakakaapekto sa pagiging maaasahan ng mga pahayag sa pananalapi, dapat silang magbigay ng isang kondisyon na positibo o negatibong opinyon. Kung sakaling ang pamamahala at (o) mga tauhan ng negosyo ay humadlang sa mga auditor na makakuha ng sapat na impormasyon na ang mga katotohanan ng hindi pagsunod sa mga regulasyon ay makabuluhang baluktot ang pag-uulat, dapat silang gumawa ng negatibong opinyon o tumanggi na ipahayag ang kanilang opinyon sa ang ulat ng pag-audit.

Kung ang mga auditor ay hindi makapagtatag ng mga katotohanan ng paglabag sa mga kinakailangan ng kasalukuyang batas dahil sa mga paghihigpit na dulot ng mga random na pangyayari, at hindi sa pamamagitan ng mga aksyon ng pamamahala at (o) mga empleyado ng negosyo, maaari silang mag-isyu ng isang positibong kondisyon na konklusyon o tumanggi na ipahayag ang kanilang opinyon sa ulat ng pag-audit. Kung naitama ng kawani ang lahat ng natukoy na mga paglabag at ginawa ang mga kinakailangang pagsasaayos sa mga pahayag sa pananalapi at data ng buwis, ang organisasyon ng pag-audit ay may karapatang magbigay ng positibong opinyon.

Sino ang nagmamalasakit sa ulat ng auditor?

Para sa karamihan ng mga negosyante, ang ulat sa pag-audit ay tila isang pormal na dokumento na dapat na naroroon. Ayaw nilang basahin ito, kuntento sa pagkakaroon lamang ng pariralang: "...ang mga pahayag sa pananalapi na nakalakip sa konklusyong ito ay maaasahan at hindi naglalaman ng mga makabuluhang pagbaluktot..." (isang karaniwang parirala na kumukumpleto sa isang positibong konklusyon) . Sa kasamaang palad, karamihan sa mga aksyon na iniaatas ng batas ay isinasagawa nang may antas ng pormalismo. Gayundin, ang mga awtoridad sa buwis ay hindi interesado sa isang malalim na pagbabasa ng mga opinyon ng mga auditor. Kung isasaalang-alang namin ang mga parusa na ibinibigay ng estado para sa kawalan ng mga dokumento mula sa mga auditor sa pag-uulat, kung gayon ang pagpapasiya sa paglaban para sa kalinisan at independiyenteng kontrol sa accounting sa mga negosyo ay maaaring tanungin. Ang isang kumpanya na hindi sumusunod sa mga kinakailangan ng mga batas at rekomendasyon tungkol sa mga independiyenteng pag-audit ay maaaring mapatawan ng multa ng hanggang 50 rubles, kasama ang mga tagapamahala sa ilalim ng administrative code ay maaaring parusahan ng multa na hanggang 500 rubles. Sa pagsasagawa, kahit na ang gayong maliit na pag-angkin para sa kabiguan na sumailalim sa isang ipinag-uutos na pag-audit ay hindi palaging ipinakita.

Bakit, kung gayon, kailangan mong magbayad ng lahat upang maakit ang mga auditor na subaybayan ang iyong negosyo, kung ang kawalan ng kanilang konklusyon ay halos walang halaga, at hindi kaugalian na basahin ito nang mabuti? Dapat ba tayong matakot sa kanyang pagkawala?

Una, hindi lahat ng inspektor ng Federal Tax Service ay hindi binibigyang pansin ang katotohanan na ang mga negosyo ay hindi sumusunod sa mga kinakailangang pamamaraan. At ang malalaking istruktura ng negosyo ay hindi "magpapatawad" para sa paglabag na ito. Pagkatapos ng lahat, ang anumang mga paglabag, kahit na mga menor de edad, ay mga batayan para sa mas malapit na pansin sa mga aktibidad ng kumpanya at ang pagsisimula ng mga karagdagang tseke.

Pangalawa, hindi ang pagbabasa ng opisyal, ngunit ang pinalawig na bahagi ng ulat ng pag-audit ay isang napaka-interesante na aktibidad. Ang mga mahahalagang bagay ay maaaring matutunan mula sa isang mahusay na pagkakasulat na dokumento. Ang pangunahing bagay ay isang listahan ng mga pagkakamali sa accounting ng buwis na may posibleng mga parusa para sa kanila, pati na rin kung mayroong maling paggamit ng mga pondo ng mga indibidwal na opisyal ng negosyo.