Toate împrumuturile sunt acordate de bănci doar în scopuri specifice în termeni de rambursare pentru o anumită perioadă, sunt bancare și comerciale. împrumut bancar este un împrumut care se acordă instituție de credit pentru nevoile de producție ale organizației, poate fi pe termen lung sau pe termen scurt.

Un împrumut pe termen scurt este un împrumut pe o perioadă care nu depășește un an; este principala sursă de fonduri suplimentare pentru o organizație pentru nevoi temporare. Banii împrumuți pe termen scurt sunt utilizați pentru reaprovizionarea temporară a fix și capital de lucru, pentru articole de inventar, pentru, precum și pentru alte nevoi.

Contabilitatea împrumuturilor pe termen scurt în contul 66

În scopul contabilizării creditelor pe termen scurt în compartimentul de contabilitate este destinat contul 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”. Scorul 66 este pasiv. Există pentru a rezuma informații despre mișcarea și disponibilitatea împrumuturilor și creditelor pe termen scurt primite de organizație.

Împrumutul poate fi obținut atât în ​​interior, cât și în moneda straina. În acest din urmă caz, moneda este convertită în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse, conversia se face în momentul creditării. Bani la un cont valutar. Caracteristicile contabilității valutare pot fi citite.

Diferențele de schimb sunt incluse în costuri de operare. Dobânda acumulată a fi plătită conform acord de împrumut sunt incluse și în cheltuielile de exploatare. În plus, în procesul de obținere a unui împrumut, organizația poate suporta o serie de costuri suplimentare, cum ar fi plata consultanței, servicii juridice, servicii de expertiză, servicii de comunicare și altele. Aceste cheltuieli sunt incluse și în „Alte venituri și cheltuieli”.

Înregistrări contabile pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt:

Contabilitate sume de împrumut, luată pe o perioadă mai mică de un an, se păstrează în contul 66.

Înregistrări în contul 66:

• D50 (51,52, 55) K66 - primit împrumut pe termen scurtîn bancă în numerar (la decontare, valută, conturi speciale).
• D91/2 K66 - dobândă acumulată plătibilă conform contractului de împrumut.
• D66 K50 (51, 52, 55) - împrumut pe termen scurt rambursat.
• D66 К91/1 - a fost acumulată o diferență pozitivă de curs valutar și dobândă în valută.
• D91/2 K66 - a fost acumulată o diferență negativă de curs valutar și dobândă în valută.

Ultimele două înregistrări se fac dacă împrumutul este primit într-o valută străină.

Împrumuturi pe termen lung (contul 67)

Un credit pe termen lung este un credit cu un termen mai mare de 1 an, care prevede institutie financiara sau banca organizației.

Pentru persoanele juridice se acordă un împrumut pe termen lung pentru investiții, reconstrucție sau modernizare liniile tehnologice sau pentru a crește capacitatea de producție. Astfel de împrumuturi sunt acordate pentru 5-10 ani, dacă întreprinderea are o foarte stabilă pozitie financiarăși să lucreze cel puțin șase luni.

Procesarea cererilor de împrumut pe termen lung durează puțin mai mult. Nu numai bunurile imobiliare, ci și garanții pot fi solicitați ca garanție. Ratele dobânzilor sunt de obicei mai mici decât la împrumuturile pe termen scurt.

Înregistrări contabile pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung:

În contabilitate, împrumuturile pe termen lung se decontează pe contul 67. Scorul 67 este, de asemenea, pasiv.

Înregistrări în contul 67:

• D50 (51.52.55) K67 - a primit un împrumut în numerar pe termen lung (la decontare, valută, conturi speciale).
• D91/2 K67 - dobânda acumulată plătibilă în conformitate cu contractul de împrumut.
• D67 K50 (51, 52, 55) - se rambursează un împrumut bancar pe termen lung.
• D67 К91/1 - a fost acumulată o diferență pozitivă de curs valutar la dobânda în valută străină.
• D91/2 K67 - a fost acumulată o diferență negativă de curs valutar la dobânda în valută străină.

Ultimele două intrări se referă la împrumuturi pe termen lung în valută.

Este de remarcat aici faptul că organizația are dreptul să ia în considerare împrumuturile pe termen lung în contul 67 până la rambursarea integrală a acestuia. În plus, organizația poate transfera împrumutul și din categoria pe termen lung la pe termen scurt în momentul în care scadența acestuia rămâne de cel mult un an. În cel de-al doilea caz, ar trebui făcută postare suplimentară D67 K66, ceea ce va însemna că împrumutul pe termen lung a fost transformat într-unul pe termen scurt.

Acest material, care continuă seria publicațiilor privind noul plan de conturi, analizează contul 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” al noului plan de conturi. Acest comentariu a fost pregătit de Ya.V. Sokolov, doctor în economie, adjunct Președinte al Comisiei Interdepartamentale de Reformare a Contabilității și Raportării, membru al Consiliului Metodologic pentru contabilitate sub Ministerul de Finanțe al Rusiei, primul președinte al Institutului profesionisti contabili Rusia, V.V. Patrov, profesor la Universitatea de Stat din Sankt Petersburg și N.N. Karzaeva, dr. în economie, deputat director al serviciului de audit al Balt-Audit-Expert LLC.

Aceasta este o inconsecvență evidentă a compilatorilor planului de conturi. În parte investitii financiare au pus în comun aceste investiții într-un singur cont, iar în ceea ce privește împrumuturile și împrumuturile, aderă la linia conform căreia fondurile strânse ar trebui împărțite:

• pentru fondurile care necesită rambursare în termen de 12 luni
• pentru datorii peste 12 luni.

Acesta este un cont foarte important, care reflectă calculele pentru împrumuturile primite. Împrumuturile în sine sunt împărțite în pe termen scurt (până la un an), sunt contabilizate în contul 66 „Calcule privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt” și pe termen lung (peste un an), se reflectă în contul 67 „ Calcule privind împrumuturile și împrumuturile pe termen lung”. Acesta este un cont predominant pasiv, dar poate avea și un sold debitor dacă se plătește mai mult decât ar fi trebuit plătit. Când se lucrează cu contul 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, pot fi distinse șase situații:

1. Primirea tradițională a unui împrumut (împrumut) se formalizează fie prin creditarea de bani, fie împrumutătorul (împrumutatorul) plătește datoria împrumutatului, adică. are loc cesiunea.În primul caz, se debitează conturile bănești 50 „Casiera”, 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare”, 55 „Conturi speciale în bănci”, în al doilea - conturi de decontare, precum 60 „Decontări cu furnizorii și contractorii”. ", 76 " Decontări cu diferiți debitori și creditori. Totodată, în toate cazurile, se creditează contul 66 „Decontări la credite și împrumuturi pe termen scurt”.

2. Obținerea unui împrumut se poate realiza sub formă de emitere și vânzare de obligațiuni. Prezența obligațiunilor în sine (titluri de valoare tipărite - formulare responsabilitate strictă) nu afectează conturile de bilanţ, dar pe măsură ce sunt vândute se fac înregistrări:

Debit 50 „Casiera”, 51 „Conturi de decontare”

Nou în instrucțiunile de utilizare a planului de conturi este indicația că împrumuturile obținute prin emiterea și plasarea obligațiunilor sunt contabilizate separat.

Anterior, era descrisă o singură opțiune pentru contabilizarea plasării obligațiunilor (la un preț care depășește valoarea nominală a acestora). LA instrucțiune nouă este dată și a doua opțiune - atunci când obligațiunile sunt plasate la un preț sub valoarea lor nominală.

Dacă obligațiunile sunt vândute la egalitate, atunci nu apare nicio problemă și intrarea de mai sus este considerată suficientă. Dacă nu există o astfel de potrivire, atunci apar înregistrări ușor diferite. Dacă obligațiunea este vândută la un preț peste valoarea nominală, atunci diferența se reflectă în contul 98.1 „Venituri primite în contul perioadelor viitoare” și, în plus, această diferență trebuie anulată pe toată perioada de circulație a obligațiunii, cont pentru care 98.1 „Venituri primite în contul perioadelor viitoare” se debitează. perioade” și se creditează contul 91.1 „Alte venituri”.

Dacă o obligațiune este vândută la un preț sub valoarea nominală, atunci diferența dintre prețul de vânzare și valoarea nominală a obligațiunilor se acumulează suplimentar în mod egal în perioada de circulație a obligațiunii. În acest caz, se creditează contul 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” și se debitează contul 91.2 „Alte cheltuieli”.

3. Obținerea de credite și împrumuturi este aproape întotdeauna însoțită de plata dobânzii. Trebuie să plătiți pentru tot, doar brânza într-o capcană de șoareci este gratuită. caracteristică intrare dubla trebuie recunoscut că la primirea unui credit (împrumut), se reflectă doar suma acestui credit (împrumut), în timp ce valoarea reală a datoriei este mai mare, uneori semnificativ mai mare decât împrumutul primit în detrimentul dobânzii.

Contabilii au găsit o cale de ieșire în acumularea de dobânzi suplimentare după încheierea perioadei de raportare la care se referă, de exemplu. fiecare perioadă de raportare notati:

Debit 91.2 „Alte cheltuieli”
Împrumutul 66 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt”

Această abordare a reflectării dobânzilor acumulate la împrumuturi și credite respectă cerințele PBU 15/01: „Datoria pentru împrumuturi și credite primite este prezentată luând în considerare dobânda datorată la sfârșitul perioadei de raportare în conformitate cu termenii din acorduri”.

Potrivit paragrafului 12 din Reglementările contabile „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și costurile deservirii acestora” (PBU 15/01), costurile creditelor și creditelor primite sunt cheltuieli de exploatare ale perioadei de raportare în care au avut loc efectiv, indiferent de plată. Dar, în primul rând, nu toate costurile împrumuturilor și creditelor primite sunt legate de cheltuielile de exploatare, adică. contabilizate in contul 91 „Alte venituri si cheltuieli”. Dacă împrumuturile și creditele sunt obținute și utilizate pentru a crea activ investițional sau preplătită bunuri materiale, lucrările, serviciile, costurile asociate cu obținerea acestor împrumuturi și împrumuturi nu sunt incluse în cheltuielile de exploatare. În al doilea rând, costurile asociate cu obținerea și utilizarea împrumuturilor și creditelor includ:

• dobânzile datorate creditorilor și creditorilor pentru împrumuturile și creditele primite de la aceștia;
• dobândă, reducere la obligațiuni datorate;
• diferența dintre suma indicată în biletul la ordin și suma numerarului efectiv primit sau echivalentele acestora la plasarea acestui bilet la ordin;
• diferențele de curs valutar și de sumă aferente dobânzii plătibile la împrumuturile și creditele primite și exprimate în valută străină sau condiționat unități monetare formate din momentul în care se acumulează dobânda în condițiile contractului și până la rambursarea efectivă a acestora (transfer);
• cheltuieli pentru servicii juridice și de consultanță;
• cheltuieli pentru realizarea lucrărilor de copiere și duplicare;
• sumele impozitelor și taxelor (în cazurile prevăzute de legislația în vigoare);
• cheltuieli pentru efectuarea examenelor;
• cheltuieli pentru servicii de comunicații;
• alte costuri legate direct de obținerea de împrumuturi și credite, plasarea obligațiilor de împrumut.

Costurile suplimentare legate direct de obținerea de împrumuturi și credite pot fi contabilizate provizoriu ca creanțe cu includerea lor ulterioară în cheltuielile de exploatare pe perioada scadenței obligațiilor de împrumut.

Dacă o organizație utilizează veniturile din împrumuturi și credite primite pentru a efectua plăți în avans pentru stocuri, alte valori, lucrări, servicii sau pentru a emite avansuri și depozite în contul plății acestora, atunci costurile de deservire a acestor împrumuturi și credite sunt atribuite de împrumut. organizarea la o creștere a creanțelor apărute în legătură cu plata în avans și (sau) emiterea de avansuri și depozite în scopurile de mai sus (clauza 15 PBU 15/01). La primirea de către organizația de împrumut a inventarului și a altor obiecte de valoare, efectuarea lucrărilor și prestarea de servicii, acumularea ulterioară a dobânzii și implementarea altor cheltuieli legate de deservirea împrumuturilor și creditelor primite sunt reflectate în contabilitate în contabilitate. ordine generală- cu atribuirea costurilor indicate la cheltuielile de exploatare ale organizatiei imprumutate.

Exemplu

Compania a primit un împrumut în valoare de 100.000 de ruble. pe o perioada de 1 an. Dobânda la împrumut - 24% trebuie acumulată lunar. La primirea fondurilor, a fost transferată imediat o plată în avans în valoare de 100.000 de ruble. Două luni mai târziu, compania a primit materiale de la furnizor în valoare de 60.000 de ruble. O lună mai târziu, au fost primite materiale în valoare de 40.000 de ruble.
Suma dobânzii acumulate pentru trei luni trebuie reflectată în conturile de decontare. Această sumă va crește estimarea inițială a materialelor. Dobânda acumulată pentru 4 până la 12 luni ar trebui inclusă în cheltuielile de exploatare.

Dobânzi acumulate timp de 2 luni:

100.000 * 24%: 12 * 2 = 4.000 de ruble.

Dobândă acumulată timp de 1 lună:

100.000 * 24%: 12 = 2.000 de ruble.

Dobândă atribuită materialelor primite în valoare de 60.000 de ruble:

4.000: 100.000 * 60.000 = 2.400 de ruble

Dobândă atribuită materialelor primite în valoare de 40.000 de ruble:

4.000 - 2.400 + 2.000 = 3.600 de ruble

În contabilitatea întreprinderii se vor face următoarele înregistrări:

Debit 60 Credit 66 - 4000 ruble. - dobanda acumulata la imprumut timp de 2 luni; Debit 10 Credit 60 - 2400 ruble. - materialele au fost creditate în valoare de 60.000 de ruble și a fost atribuită suma dobânzii atribuibile materialelor primite; Debit 60 Credit 66 - 2000 ruble. - dobanda acumulata la imprumut timp de 1 luna; Debit 10 Credit 60 - 3600 ruble. - materialele au fost creditate în valoare de 40.000 de ruble și a fost atribuită suma dobânzii atribuibile materialelor primite; Debit 91,2 Credit 66 - 2.000 de ruble. - dobanda acumulata la imprumut (lunar).

Conform paragrafului 25 din PBU 15/01, costurile împrumuturilor și creditelor primite, legate direct de achiziția și (sau) construcția unui activ de investiții, sunt incluse în costul inițial al acestui activ. „Un activ de investiții este înțeles ca un obiect de proprietate, a cărui pregătire pentru utilizarea prevăzută necesită un timp considerabil” (clauza 12 din PBU 15/01).

Pentru a include costurile de împrumut și de credit în costul inițial al unui activ de investiție, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

• chitanță în viitor Beneficii economice sau necesitatea unui activ de investiții pentru nevoile de management ale organizației;
• apariția cheltuielilor pentru achiziția și (sau) construcția unui activ de investiții;
• începerea efectivă a lucrărilor legate de formarea unui activ de investiții;
• prezența costurilor efective ale împrumuturilor și creditelor sau obligațiilor pentru implementarea acestora.

În cazul în care lucrările legate de construcția unui activ de investiții sunt suspendate pentru o perioadă mai mare de trei luni, costurile împrumuturilor primite și creditele utilizate pentru formarea activului menționat sunt încasate din cheltuielile curente ale organizației. Perioada în care coordonarea suplimentară a problemelor tehnice și (sau) organizatorice care au apărut în timpul construcției bunului nu este inclusă în calculul perioadei de suspendare a lucrărilor.

Costurile împrumuturilor și creditelor primite formează costul inițial al activului de investiție până la punerea în funcțiune a facilității. Începând cu prima zi a lunii următoare celei în care activul a fost acceptat în contabilitate ca element de imobilizare sau complex imobiliar (pentru tipurile relevante de active care formează proprietatea complexului), costurile de împrumut și credit sunt percepute. la cheltuielile de exploatare.

„Dacă un activ de investiții nu este acceptat în contabilitate ca obiect al activelor fixe sau al unui complex imobiliar (în funcție de elementele de activ relevante), dar producția reală de produse, lucrări și servicii a început pe el, atunci includerea costurile împrumuturilor și creditelor în costul inițial al investiției activul încetează din prima zi a lunii următoare celei de începere efectivă a funcționării” (clauza 31 PBU 15/01).

4. Rambursarea creditului se face prin plata, de regula, dintr-un cont curent.În acest caz, se debitează contul 66 „Decontări la credite și împrumuturi pe termen scurt” și se creditează contul 51 „Conturi de decontare”.

Exemplu

O societate cu răspundere limitată a vândut obligațiuni pentru 200.000 de ruble, a căror valoare nominală era de 180.000 de ruble. Scadența obligațiunilor este de douăsprezece luni. Dobânda la obligațiuni - 3% pe an. Schema generală a înregistrărilor după expirarea primului trimestru va arăta astfel:

A primit venituri din vânzarea de obligațiuni de 200.000 de ruble. (180.000 de ruble - valoarea nominală, 20.000 de ruble - excesul prețului de vânzare peste valoarea nominală. Dobânda la împrumut se va ridica la 5400 de ruble):

Debit 51 Credit 66 - 180.000 de ruble; Debit 51 Credit 98,1 - 20.000 de ruble;

La sfârșitul primului trimestru, se acumulează dobânzi (5400 ruble: 4):

La sfârșitul primului trimestru, venitul se reflectă din excesul prețului real al obligațiunii față de valoarea nominală, atribuibil acestui trimestru (20.000 de ruble: 4):

Debit 98,1 Credit 91,1 - 5.000 de ruble.

Să presupunem acum că veniturile din vânzarea de obligațiuni s-au ridicat la 180.000 de ruble, iar valoarea lor nominală a fost de 200.000 de ruble. Restul condițiilor sunt aceleași. În contabilitatea întreprinderii se vor face următoarele înregistrări:

Veniturile din vânzarea obligațiunilor au fost creditate (200.000 de ruble - valoarea nominală, 20.000 de ruble - excesul valorii nominale a obligațiunilor peste valoarea de vânzare a acestora. Dobânda la împrumut este de 5400 de ruble:

Debit 51 Credit 66 - 180.000 de ruble;

La sfârșitul primului trimestru se acumulează dobânzi:

Debit 91,2 Credit 66 - 1.350 ruble;

La sfârșitul primului trimestru, se reflectă pierderile din excesul valorii nominale față de prețul real de vânzare:

Debit 91,2 Credit 66 - 5000 ruble.

5. Caracteristicile contabile apar în cazurile în care vorbim privind utilizarea facturilor. O organizație poate primi bani împotriva unui bilet la ordin și apoi se face o înregistrare foarte simplă:

Debit 51 „Conturi de decontare”
Împrumutul 66 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt”

Totodată, banii efectiv primiți sunt creditați în debitul contului 51 „Conturi de decontare”, iar suma împrumutului acordat creditului contului 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”. Întrucât trebuie întotdeauna să plătiți pe o cambie mai mult decât primiți în baza ei, această diferență trebuie anulată în debitul contului 91/2 „Alte cheltuieli”.

6. Un contract de credit și/sau împrumut poate fi încheiat fie în valută, fie în unități convenționale. La rambursarea împrumutului în acest caz poate apărea fie suma, fie diferența de curs valutar.

Contabilitatea analitica in contul 66 "Decontari la credite si credite pe termen scurt" se efectueaza pentru institutiile de credit si alti creditori, pe tipuri de credite si imprumuturi.

LA instrucțiuni vechi s-a făcut incizie contabilitate analitică pe conturile de credite și împrumuturi pe termen scurt - pe credite individuale și scadențe ale împrumuturilor. Această secțiune este absentă din noua instrucțiune, dar aceasta nu înseamnă că contabilul ar trebui să refuze o astfel de contabilitate.

În conformitate cu prevederile PBU 15/01, contabilitatea analitică a împrumuturilor și creditelor ar trebui organizată în contextul datoriilor urgente și restante. Totodată, prin datorie urgentă se înțelege datoria aferentă împrumuturilor și creditelor primite, a cărei scadență, în condițiile contractului, nu a venit sau a fost prelungită (prelungită) în la momentul potrivit. Datoria restante este considerată a fi o datorie care a expirat conform termenilor contractului, perioada de rambursare. Organizația - împrumutatul la expirarea perioadei de plată este obligat să furnizeze un transfer datorie la termen restante, care se face în ziua următoare celei în care, în condițiile contractului de împrumut și (sau) credit, împrumutatul trebuia să ramburseze principalul datoriei.

Contul 66 este destinat să sintetizeze informațiile privind împrumuturile și împrumuturile primite de o organizație pentru o perioadă care nu depășește un an. Luați în considerare corespondența, subconturile, precum și postările tipice.

Contul 66 in contabilitate

DINpână la 66 trebuie să reflecte informații despre împrumuturile și împrumuturile primite pentru o perioadă mai mică de 12 luni, inclusiv împrumuturile pe termen scurt obținute prin emiterea și plasarea de obligațiuni.

Să ne dăm seama dacă contul 66 este activ sau pasiv. Conform planului de conturi actual, este pasiv.

Sumele creditelor primite de întreprindere se reflectă în creditul contului 66 și în debitul conturilor: 50, 51, 52, 55, 60 și altele.

Dobânda datorată pentru împrumuturi și împrumuturi se reflectă pe creditul 66 în corespondență cu debitul 91. Sumele dobânzilor sunt contabilizate separat.

Suma datoriilor rambursate se inregistreaza in debitul 66 in corespondenta cu conturile de casa.

Împrumuturile și împrumuturile restante sunt contabilizate separat.

Împrumuturile pe termen scurt obținute prin emiterea și plasarea de obligațiuni sunt contabilizate separat. Obligațiunile sunt plasate la un preț peste sau sub valoarea lor nominală.

În primul caz, este necesar să se facă înregistrări pe debit 51 etc în corespondență cu conturile 66 (la valoarea nominală a obligațiunilor) și 98 „Venituri amânate” (pentru suma excedentului peste valoarea nominală). Suma alocată la 98 este anulată în mod egal la 91 „Alte venituri și cheltuieli” în perioada de circulație a obligațiunilor.

În al doilea caz (plasarea sub valoarea nominală), diferența dintre prețul de plasare și valoarea nominală se acumulează suplimentar în mod egal pe perioada circulației obligațiunilor de la creditul contului 66 la debitul contului 91.

Contul 66 în contabilitate: exemple pentru manechini

Compania a luat un împrumut pe 1 an în valoare de 1,5 milioane de ruble. dobândă lunară- douăzeci%. La primirea fondurilor, a fost transferată imediat o plată în avans în valoare de 100 de mii de ruble. Trei luni mai târziu, compania a achiziționat materiale în valoare de 800 de mii de ruble, iar după alte 4 luni - în valoare de 700 de mii de ruble.

Reflectăm valoarea dobânzii acumulate timp de șapte luni - crește evaluarea inițială a materialelor. Dobânda acumulată pentru 8-12 luni este inclusă în cheltuielile de exploatare.

Pentru primele trei luni se acumulează dobândă:

1.500 mii x 20%: 12 x 3 = 75 mii ruble.

Pentru următoarele patru luni, dobânda va fi:

1.500 mii x 20%: 12 x 4 = 100 mii ruble.

Dobândă atribuită materialelor primite în valoare de 800 de mii de ruble:

75 mii: 1.500 mii x 800 mii = 40 mii ruble.

Dobândă atribuită materialelor primite în valoare de 700 de mii de ruble:

75 mii - 40 mii + 100 mii \u003d 135 mii ruble.

La 66 de ani se vor face următoarele înregistrări în contabilitate:

Contul 66 subconturi

Contabilitatea analitică ar trebui ținută pe tipuri de credite și împrumuturi, instituții de credit și alți creditori.

Subconturile separate includ decontări cu instituții de credit pentru operarea contabilității (scontarea) biletelor la ordin și a altor obligații de creanță cu o scadență de cel mult 12 luni:

• 66.01 „Decontări privind creditele bancare pe termen scurt”;
• 66.02 „Decontări la împrumuturi pe termen scurt”;
• 66.03 „Decontări cu instituțiile de credit pentru operațiuni de contabilizare (scontare) bilete la ordin și alte obligații de creanță” și altele.

Titularul cambiei reflectă operațiunea de contabilizare (reducere) a cambiilor și a altor obligații de datorie pe creditul 66 (valoarea nominală a cambiei) și conturile de debit 51 sau 52 și 91.

Operațiunea de contabilizare (reducere) a efectelor și a altor obligații de datorie se închide pe baza unei notificări bancare de plată prin reflectarea sumei cambiei pe debitul contului 66 și creditul creanțelor corespunzătoare.

În cazul în care deținătorul cambiei a restituit fondurile primite de la instituția de credit ca urmare a contabilizării (reducerii) cambiilor sau a altor obligații de datorie, ca urmare a neîndeplinirii obligațiilor de plată de către trăgător sau alt plătitor aferent cambiei. în termenul prevăzut se face o înregistrare în debit 66 în contabilitate în corespondență cu conturile de casă. Totodată, în conturile de creanțe continuă să fie înregistrate îndatoririle la decontări cu cumpărători, clienți și alți debitori, garantate prin bilete la ordin restante.

Contabilitatea analitică a biletelor la ordin actualizate se ține pentru băncile care au înregistrat (scontat) bilete la ordin sau alte obligații de creanță, emitenți și bilete la ordin individuale.

Contabilitatea decontărilor cu instituții de credit, creditori și tragători din cadrul unui grup de organizații interdependente, asupra activităților cărora se întocmesc situații financiare consolidate, se ține separat la 66 „Decontări privind creditele și împrumuturile pe termen scurt”.

Cont 66 postări

Debit 66

Împrumut 66

Contul 66 corespunde cu:

Contabilitate - procedură în care registrele serviciilor financiare ale întreprinderii le reflectă pe cele legate de împrumuturi și împrumuturi. Care este natura acestor înregistrări? Ce înregistrări contabile reflectă datorii pe termen lung și împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt?

Cum este un împrumut diferit de un împrumut?

Pentru început, vom studia câteva dintre aspectele teoretice ale contabilității obligațiilor în cauză. Deci, înainte de a lua în considerare modul în care creditele și împrumuturile sunt contabilizate în contabilitate, este posibil să examinăm diferențele dintre ele. Aceste criterii pot fi identificate prin referire la prevederile legislației civile a Rusiei.

În ceea ce privește împrumutul: în conformitate cu acordul, o parte care acționează ca creditor transferă bani sau alte resurse în posesia unei alte entități comerciale - debitorul, iar după un timp a doua returnează această proprietate sau echivalentul acesteia primei.

Contractele de împrumut pot fi semnate atât de organizații, cât și de persoane fizice. Acest acord trebuie să fie în scris, dacă legea nu prevede altfel.

Orice cetățean sau organizație poate fi parte la un contract de împrumut obișnuit. Operațiunile de tipul respectiv nu sunt licențiate și, în general, nu sunt restricționate. În modul reglementat de legea civilă, de exemplu, un împrumut poate fi obținut de la fondator sau de la organizația parteneră.

La rândul său, un împrumut este un împrumut care poate fi acordat de o organizație numai în statutul de instituție financiară, care necesită o licență de la Banca Centrală a Federației Ruse. Împrumuturile, la rândul lor, sunt efectuate pe baza normelor nu numai ale Codului civil al Federației Ruse, ci și ale altor surse financiare ale dreptului. Cu toate acestea, acestea trebuie furnizate numai pe baza unui contract scris. Împrumuturile bancare sunt în general considerate drept împrumuturi la termen și purtătoare de dobândă.

Un acord între o instituție financiară și un împrumutat presupune în multe cazuri asigurarea împrumutului corespunzător cu un anumit activ, o garanție sau prin încheierea unui acord special cu o companie de asigurări. Astfel, cele fundamentale sunt că obligațiile de primul tip:

• apar ca urmare a încheierii de către organizație a unui acord cu o instituție financiară specializată cu o licență de la Banca Centrală a Federației Ruse,
• implică transferul de către creditor către debitor în toate cazurile de fonduri;
• apar ca urmare a încheierii între părți a raporturilor juridice a unui contract scris.

Contractul dintre creditor și împrumutat stabilește toți termenii de bază ai împrumutului: suma sumei transferate de la o parte la alta, suma și condițiile de calcul a dobânzilor și penalităților.

Obiectul contabilității tranzacțiilor cu împrumuturi în contabilitate

Să ne gândim acum cu ce obiecte poate fi corelată contabilitatea creditelor și împrumuturilor în contabilitate. Principalele tranzacții comerciale sunt cele care apar ca urmare a executării unui acord de către o întreprindere, conform căruia o entitate - un creditor sau un creditor, transferă, așa cum am menționat mai sus, în posesia altuia - împrumutatul, fondurile, în timp ce cel de-al doilea se obligă să restituie primei suma luată și, de asemenea, dacă este stipulat prin contract - și dobândă.

În unele cazuri, subiectul acordului poate fi un anumit obiect material - imobil sau echipament, un produs intelectual (de exemplu, software). În cazuri rare, se așteaptă ca împrumutatul să revină suma mai mica decât a fost luat în baza contractului. De regulă, acest lucru este posibil dacă părțile la acord - Banca centrala stat care a adoptat o politică negativă ratele dobânzilorși instituții financiare private. in Rusia rata cheie Banca Centrală este acum destul de mare, astfel încât împrumuturile acordate între diverși participanți la piață implică aproape întotdeauna plata dobânzii.

Contabilitatea creditelor și împrumuturilor în contabilitate se efectuează pe conturile speciale 66 și 67. Primul reflectă operațiuni pe împrumuturi pe termen scurt, al doilea - pe cele pe termen lung. Procedura de contabilitate aferentă este aprobată printr-un izvor de drept separat - PBU 15/2008. Să studiem mai detaliat modul în care se desfășoară aceste proceduri în baza prevederilor legislației de reglementare.

Procedura de contabilizare a tranzactiilor de credit in contabilitate: reglementare de reglementare

În conformitate cu normele de drept, conform cărora creditele și împrumuturile ar trebui înregistrate în contabilitate, valoarea obligațiilor întreprinderii - dacă acționează ca împrumutat, se reflectă în registrele contabile pe baza conținutului acordului cu creditor. Informațiile despre momentul rambursării împrumutului ar trebui, de asemenea, dezvăluite în sursele de raportare.

Creditele și împrumuturile se clasifică în 2 tipuri - pe termen scurt și pe termen lung și se înregistrează conform conturilor prezentate mai sus. Costurile asociate cu împrumuturile ar trebui să fie reflectate în contabilitate separat de sumele luate în baza contractului de împrumut. Aceste costuri se reflectă în documente contabile după perioada în care au apărut. De asemenea, ar trebui să fie incluse în mod egal în structura altor cheltuieli ale organizației.

Folosind conturi contabile speciale, se formează sume care corespund sumei principalului sau dobânzii acumulate la împrumuturile sau creditele pe termen lung sau scurt. înregistrări contabile folosind înregistrările contabile. Să luăm în considerare specificul lor.

Contabilitatea datoriilor: Conturi și înregistrări

În cazul general, așa cum am menționat mai sus, împrumuturile și creditele pe termen lung și scurt sunt reflectate în conturile 66 și 67. Contabilitatea analitică a obligațiilor relevante se efectuează pe baza atribuirii acestora la o anumită categorie, precum și separat. (fiecare împrumut este considerat ca un raport juridic independent).

Suma principală datorată de întreprindere este înregistrată în contabilitate ca parte a creanţeîn suma specificată în contract. De asemenea, compania trebuie să reflecte în contabilitate informațiile despre deficitul de fonduri sub formă de împrumuturi. LA situațiile financiare ar trebui stabilite și datele de scadență.

Costurile îndatorării trebuie contabilizate separat de valoarea lor principală, într-o anumită măsură perioada de facturareși sub rezerva includerii în structura a altor cheltuieli. Nu contează în ce condiții sunt furnizate fondurile împrumutate. Ca parte a contabilizării dobânzii în registrele contabile ale companiei, înregistrările de credit sunt utilizate pentru conturi precum 66 sau 67, precum și cele corespunzătoare celor care reflectă surse specifice de plăți.

Dobânda la obligații poate fi atribuită costului achiziționării materialelor și resurselor de producție dacă valoarea principală a fondurilor corespunzătoare este direct legată de acestea și este investită înainte de momentul creditării resurselor corespunzătoare. În cazul în care un această condiție nerespectate, atunci dobânda trebuie contabilizată ca parte a costurilor de tranzacție - folosind contul 91.

Suma corespunzătoare de capital poate fi direcționată către investiții în resurse imobilizate. În acest caz, dobânda la împrumuturi se reflectă prin următoarele înregistrări:

• la data de 08, precum si creditarea conturilor principale de contabilitate a datoriilor in cazul in care se achita dobanzi inainte de momentul punerii in functiune a fondurilor;
• pe debitul contului 91 si creditul conturilor principale, daca fondurile corespunzatoare sunt virate dupa intrarea in productie a mijloacelor fixe.

Dacă împrumutul este rambursat în termen sau dacă dobânda este plătită cu întârziere, atunci penalitățile din contractul de împrumut ar trebui reflectate în contabilitate prin înregistrarea în debitul contului 91.2.

Astfel, dacă sumele sunt luate la credit și utilizate în scopul investiției în active imobilizate, atunci contabilul le înregistrează prin următoarele înregistrări:

• Dt 08, Kt 66 (sau 67) în registrele contabile, dacă dobânda la împrumuturi se transferă către creditor până la momentul punerii în funcțiune a imobilizărilor sau, de exemplu, se înregistrează active necorporale;
• Dt 91, Kt 66 (sau 67), daca apare dobanda dupa implementarea operatiunilor marcate.

De precizat că, dacă plățile împrumutului sunt efectuate de întreprindere cu întârzieri, atunci amenzile prevăzute de contract sunt incluse în structura cheltuielilor, care sunt clasificate ca nefuncționale. În acest caz, se generează înregistrări în debitul contului 91. În același timp, de îndată ce împrumutul sau împrumutul este rambursat, atunci în contabilitate operațiunea corespunzătoare se confirmă prin următoarea înscriere în registre: Dt 66 (sau 67). ), Kt 50 (sau, de exemplu, 51, 52 sau 55).

Obligațiile rambursate la termen și cele îndeplinite mai târziu decât termenul stabilit prin contract trebuie contabilizate separat. Contabilitatea decontărilor la credite și împrumuturi de tip pe termen scurt și lung se efectuează, după cum știm deja, se efectuează și separat. Va fi util să luăm în considerare specificul contabilității pentru fiecare tip de tranzacție.

Contabilitatea pasivelor

In ceea ce priveste obligații pe termen lung- Există 2 metode principale ale contabilității lor.

În primul rând, puteți genera înregistrări în contul 67 înainte ca împrumutul sau împrumutul să expire. În al doilea rând, înregistrările pot fi reflectate în contul corespunzător până când rămân 365 de zile până la rambursarea obligațiilor corespunzătoare.

Dacă termenul este mai mic, atunci ar trebui deja utilizat contul 66, care, la rândul său, ia în considerare împrumuturile pe termen scurt. Cum se reflectă împrumuturile pe termen lung în contabilitate - conform schemei 1 sau 2, trebuie aprobat în politica contabila firmelor.

Credite prin emisie: caracteristici contabile

Caracteristicile fondurilor împrumutate în cauză sunt următoarele. Trebuie menționat că înregistrările utilizate pentru a contabiliza pasivele în cauză sunt aceleași ca și în cazul împrumuturi convenționaleși împrumuturi.

Principala caracteristică a reflectării în contabilitate a tranzacțiilor cu fonduri împrumutate care apar ca urmare a problemei este aceea că în cazul punerii în circulație hârtii valoroase la un cost mai mare decât valoarea nominală sau corespunzătoare acesteia, atunci se aplică următoarele afișări:

• Dt 51, Kt 66 sau 67 (în sume corespunzătoare valorii nominale a titlurilor emise);
• Dt 51, Kt 98 (în sume care reflectă creșterea valorii titlurilor emise în raport cu valoarea nominală).

Totodată, suma reflectată în contul 98 trebuie debitată uniform în perioada în care se efectuează circulația valorilor mobiliare în contul 91.

Dacă titlurile de valoare sunt plasate la o valoare sub par, atunci diferența corespunzătoare ar trebui acumulată în mod egal în perioada de rulaj a obligațiunilor utilizând intrarea Dt 91.1, Kt 66 (sau 67).

Firma în a cărei secțiune sunt contabilizate creditele și împrumuturile poate stabili ca scăderea valorii titlurilor emise să fie luată în considerare preliminar în structura costurilor amânate. Dacă da, atunci afișarea Dt 97, Kt 66 (sau 67) va fi folosită pentru a stabili tranzacțiile comerciale în registrele contabile.

O creștere a prețului nominal al unui împrumut în raport cu costul plasării acestuia este inclusă în structura cheltuielilor de exploatare lunar în perioada de circulație a valorilor mobiliare folosind următoarea înscriere în registre: Dt 91.2, Kt 97.

Dobânda trebuie contabilizată separat de principal. Reflectarea operațiunilor cu aceștia în cadrul tranzacțiilor cu obligațiuni se efectuează utilizând intrarea Dt 91,2 Kt 66, 67.

Firma poate aproba în politica contabilă norma conform căreia contabilizarea cheltuielilor la împrumuturi și credite la plata dobânzilor la obligațiuni, la rândul ei, va fi inclusă și în structura costurilor amânate. În acest caz, trebuie utilizat cablarea Dt 97, Kt. 66, 67.

Cuantumul dobânzii la titluri, pe durata efectuării circulației acestora, formează cheltuieli de exploatare - sumele care o alcătuiesc sunt reflectate lunar în rubrica Dt 91,2 Kt. 97.

Costurile de bază și incrementale ale pasivelor

Costurile asociate cu utilizarea fondurilor împrumutate de către o întreprindere pot fi de bază sau suplimentare. Primele includ, în primul rând, dobânzile prevăzute de contract. Al doilea cel mai des - diferența de curs valutar.

Principalele costuri ar trebui incluse în structura cheltuielilor de exploatare ale firmei. Pentru a lua în considerare corect creditul în acest caz se aplică următoarele afișări: Dt 91,2, Kt. 66 (sau 67).

Costurile suplimentare le includ cel mai adesea pe cele asociate cu plata serviciilor intermediarilor atunci când solicită un împrumut, consultanți. De asemenea, se obișnuiește să se includă taxe și taxe în categoria corespunzătoare de costuri. Pentru a contabiliza corect un împrumut sau credit conform schemei corespunzătoare, se aplică următoarele afișări: Dt 91.2, Kt 60 (sau 76).

Contabilizarea datoriilor la cumpararea mijloacelor fixe

Anumite nuanțe caracterizează contabilizarea împrumuturilor și creditelor emise de o întreprindere în scopul investiției în active fixe. Modul exact în care sunt contabilizate aceste datorii depinde de dacă se acumulează amortizarea din fondurile relevante. Dacă nu, atunci costurile asociate obținerii unui împrumut sunt incluse în structura cheltuielilor de exploatare.

O listă specifică a mijloacelor fixe pentru care nu ar trebui percepută amortizarea este stabilită în PBU rusă. Contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor, în cazul în care se percepe amortizarea, presupune includerea costurilor corespunzătoare în costul inițial al resurselor aferente mijloacelor fixe. Ordinul adecvat poate fi aplicat dacă:

• firma a avut costuri asociate cu achiziționarea sau construirea de active fixe;
• a sosit data scadentă pentru transferul dobânzii la împrumutul sau creditul emis;
• costul obiectului mijloacelor fixe este inclus în structura investiţiilor de capital.

Un alt criteriu semnificativ este ca obiectul OS să nu fie pus în funcțiune.

Pentru a contabiliza împrumuturile și creditele conform schemei corespunzătoare, trebuie utilizat un cont contabil special - 08. Odată cu utilizarea acestuia, se formează înregistrarea Dt 08, Kt 66 (sau 67). Dar dacă nu sunt îndeplinite condițiile menționate, atunci costurile obligațiilor sunt luate în considerare ca parte a costurilor de exploatare. În acest caz, postările Dt 91.2, Kt. 66 (sau 67).

Contabilitatea datoriilor la achizitionarea materialelor

Societatea poate acorda credite bancare sau credite parteneri daca este necesar sa investeasca si in materiale folosite in productie. Pentru a contabiliza astfel de tranzacții comerciale, se utilizează o înregistrare, pentru care dobânda este inclusă în structura costului materialelor: Dt 10, Kt. 66 (sau 67).

Rețineți că dobânda plătită crește prețul materialelor doar dacă acestea sunt acumulate înainte de momentul în care resursele corespunzătoare sunt creditate în depozitul companiei. Dacă acestea sunt acumulate după capitalizare, atunci dobânda ar trebui inclusă în structura cheltuielilor de exploatare. În acest caz, înregistrările de debit sunt utilizate utilizând contul 91.2.

Contabilitatea împrumuturilor cu factură

Să luăm în considerare un alt aspect semnificativ al relațiilor juridice cu participarea creditorilor și a debitorilor: contabilizarea împrumuturilor aferente cambiilor. Operatiuni de afaceri care corespund acestora sunt reflectate de postări:

• Dt 51 (52), Kt 66 (sau 67), dacă vorbim de fonduri efectiv acceptate;
• Dt 91.2, Kt 66 (sau 67) în alte cazuri.

Dobânzile sau, dimpotrivă, sumele care reflectă faptul scăderii valorii cambiei sunt luate în considerare în același mod ca și obligațiile care decurg din societate ca urmare a emisiunii de valori mobiliare. Închiderea operațiunilor în cadrul cifrei de afaceri a facturilor se efectuează în conformitate cu avizul organizatie bancara privind rambursarea datoriilor prin consemnarea Dt 66, 67, Kt 62, 76.

În cazul în care organizația care deține factura returnează fondurile care au fost acceptate de la bancă la contabilizarea scăderii valorii obligațiilor de datorie din cauza neîndeplinirii termenilor contractului de către trăgatorul inițial, atunci afișând Dt 66, 67, Se aplica Kt 50, 51.

Dacă, în cadrul decontărilor companiei cu clienții sau clienții, există creanțe care sunt garantate prin cambii, atunci acestea ar trebui contabilizate în debitele conturilor contabile.

Dacă în decontările companiei cu bănci, deținători de cambii sau creditori sunt implicate entități comerciale afiliate, atunci contabilitatea acestora se ține folosind separat conturile 66 sau 67.

Organizația poate emite sau primi fonduri împrumutate. După termenele de acordare a împrumuturilor se disting pe termen scurt și pe termen lung. O altă nuanță care afectează contabilitatea este dacă un împrumut este acordat fără plată pentru utilizarea fondurilor (fără dobândă) sau dacă trebuie plătită dobândă (purtător de dobândă). În acest articol, vom analiza exemple de postări pentru împrumuturile emise și primite.

O persoană juridică, antreprenor individual și individual. La rândul său, organizația poate emite fonduri și proprietăți pentru utilizare, atât altor firme, cât și persoanelor fizice (angajații săi, fondatorii, străinii).

Tranzacții cu împrumut

Termenul de acordare a creditelor pe termen scurt nu depășește 1 an. Când o organizație primește fonduri de la o instituție de credit, fondator etc. ei contează pentru . Împrumutul poate fi primit în numerar, prin virament în cont, în valută. În consecință, se vor face înscrieri:

• Debit 50 ( , ) Credit 66- Tranzacții cu împrumut.

La rambursarea datoriei, înregistrarea este inversată:

• Debit 66 Credit 50 (,).

Valoarea plății și frecvența acesteia sunt prescrise în termenii contractului.

Atunci când o firmă suportă costuri suplimentare la obținerea unui împrumut, acestea sunt înregistrate în 91 de conturi:

• Debit 91,2 Credit 66.

Se acordă împrumuturi pe termen lung pentru o perioadă mai mult de un an. . Puteți lua în considerare împrumutul din acest cont sau, după ce perioada de rambursare devine mai mică de 12 luni, să-l transferați în contul 66:

• Debit 67 Credit 66.

Un exemplu de chitanță de împrumut:

Organizația a primit două împrumuturi: unul pentru 6 luni în valoare de 150.000 de ruble, iar al doilea pentru 36 de luni în valoare de 680.000 de ruble. La solicitarea unui împrumut pe termen lung, serviciile unui avocat au fost plătite - 5.000 de ruble.

Cablaj:

Contabilitatea creditelor la creditor - tranzacții pentru acordarea de credite

Dacă compania emite un împrumut unei alte organizații, atunci postările vor fi după cum urmează:

• Debit 58 Credit (50, …)- afisarea pe creditul acordat.

După cum puteți vedea din postare, un împrumut poate fi acordat nu numai în formular suma de bani, dar și sub formă de proprietate (materiale, mijloace fixe etc.). Suma care va fi luată în considerare în acest caz este valoarea mărfurilor/materialelor etc.

La acordarea unui împrumut fără dobândă entitate legală suma se ia in calcul in debitul contului 76 si creditul contului pentru emiterea de fonduri sau bunuri (50,10 etc.).

Returul împrumuturilor se procesează prin postare:

• Debit (50, 40…) Credit 58 (76).

În ceea ce privește impozitarea creditelor cu TVA, există două puncte de vedere opuse. Primul se bazează pe faptul că există un transfer de proprietate, care este o implementare (articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse). Vânzarea este supusă TVA-ului. Punctul de vedere opus: la primirea si returnarea unui credit sub forma de bunuri nu exista obiect de impozitare cu TVA.

Înregistrări contabile TVA pentru împrumuturile în natură:

• Debit 91,2 Credit 68 TVA- la acordarea unui credit
• Debit 19 Credit 58 (76)– contabilizarea TVA-ului aferent la rambursarea unui credit.

Emiterea unui împrumut unui angajat al organizației este documentată prin afișarea:

• Debit 73 Credit 50 ().

Rambursările sunt emise prin postare de retur.

Organizația a emis un împrumut fără dobândă unei persoane juridice în valoare de 320.000 de ruble.

Rambursări de împrumut:

Contabilitatea dobânzii la împrumuturi

Cheltuielile cu plata dobânzii la împrumuturi se înregistrează ca alte cheltuieli în contul 91. În contabilitatea fiscală, acestea sunt anulate lunar, indiferent de plata lor în conformitate cu termenii contractului.

cablare Debit 66 (67) Credit se plătește dobânda la împrumuturi, iar evidența Debit 91,2 Credit 66 (67) sunt incluse în cheltuieli.

Pentru organizațiile care acordă împrumuturi, dobânda este luată în considerare în alte venituri: Debit 76 Credit (50). Chitanță: Debit 50 () Credit 76.

Organizația a primit un împrumut în valoare de 120.000 de ruble, care este impozitat la o rată de 10% pe an. Pentru prima lună de utilizare a fondurilor împrumutate (17 zile), suma dobânzii a fost de 567 de ruble, pentru a doua lună 1000 de ruble, pentru a treia (12 zile) 400 de ruble, după care împrumutul a fost rambursat.

Cablaj: