Pagrindiniai investicinio turto apskaitos klausimai

• nuoroda Informacija

nuoroda Informacija
Standartai, reglamentuojantys investicinio turto apskaitą ir atskaitomybę

• 40 TAS Investicinis turtas;
• MCOO (IAS)17 „Nuoma“.

Pagrindinis standartas, reglamentuojantis investicinio turto apskaitą ir atskaitomybę, yra 40 TAS „Investicinis turtas“, kuris buvo pakeistas 2003 m. gruodžio mėn. įgyvendinant tobulinimo projektą. 40 TAS pataisyta versija įsigalioja metiniams laikotarpiams, prasidedantiems sausio 1 d. 2005 m. Ankstyvas šio standarto pritaikymas yra skatinamas, tačiau toks faktas turėtų būti atskleistas pastabose finansinės ataskaitos.
40-asis TFAS taikomas turto, kuris klasifikuojamas kaip investicinis turtas, pripažinimui, vertinimui ir ataskaitų teikimui.
Kadangi investicinio turto sąvoka (plačiau aptariama toliau) gali apimti išnuomotą turtą arba turtą, kuris gali būti išnuomotas, standartas (40.3 TFAS) apibrėžia šio standarto taikymo sritį ir standartą, reglamentuojantį nuomos apskaitą (TFAS (TAS). 17).
TFAS 40 taikomas:

• į įmonei finansinės nuomos būdu nuosavybės teise priklausančios investicinio turto dalies nuomininko finansinėse ataskaitose įvertinimą;
• į nuomininkui pagal veiklos nuomą suteikto investicinio turto vertinimą nuomotojo finansinėse ataskaitose.

17-asis TFAS taikomas:

• į nuomos suskirstymą į finansinę ir veiklos nuomą;
• į investicinio turto nuomos pajamų pripažinimą;
• į bendrovei pagal veiklos nuomą priklausančios turto dalies įvertinimą nuomininko finansinėse ataskaitose;
• į grynųjų investicijų į nuomą (finansinę nuomą) įvertinimą nuomotojo finansinėse ataskaitose;
• pardavimo ir atgalinės nuomos sandorių apskaitai;
• į informacijos apie finansinę ir veiklos nuomą atskleidimą finansinėse ataskaitose.

Be to, 40 TAS neturėtų būti taikomas biologiniam turtui, susijusiam su žemės ūkio veikla, ir teisėms į naudingąsias iškasenas bei atsargoms. mineraliniai ištekliai, pavyzdžiui, nafta, dujos ir kiti panašūs neatsinaujinantys ištekliai.
Investicinio turto samprata
Investicinio turto apibrėžimas pateiktas 40 TAS 5–6 paragrafuose.
Investicinis turtas – tai turtas (žemė ar pastatai, pastato dalis arba abu), kurį (savininko arba nuomininko pagal finansinės nuomos sutartį) valdo, kad gautų nuomos pajamas arba kapitalo vertės padidėjimą, arba abu, o ne:

• naudoti gaminant ar teikiant prekes ar teikiant paslaugas arba administraciniais tikslais;
• pardavimai normaliu metu ekonominė veikla.

Nuomininko veiklos nuomos būdu išnuomoto turto dalis gali būti klasifikuojama ir apskaitoma kaip investicinis turtas tik tuo atveju, jei tenkinamos šios sąlygos: tam tikromis sąlygomis:

• kitu atveju turtas atitinka investicinio turto apibrėžimą;
• Šiam investiciniam turtui naudojamas tikrosios vertės modelis.

Ši klasifikavimo alternatyva yra priimtina kiekvienam objektui. Tačiau jei ši alternatyva pasirenkama vienai tokiai turto daliai pagal veiklos nuomą, visas turtas, klasifikuojamas kaip investicinis turtas, turi būti apskaitomas naudojant tikrosios vertės modelį.
Nustatyta, kad nuomininko veiklos nuomos būdu išnuomota turto dalis gali būti priskiriama investiciniam turtui, jei tenkinamos kelios sąlygos.
Pereinamojo laikotarpio nuostatos: ūkio subjektai, kurie anksčiau taikė 40 TAS (su pakeitimais, padarytais 2000 m.) ir pirmą kartą nusprendžia priskirti arba apskaityti dalį arba visą leistiną turto, laikomo pagal veiklos nuomą, dalį kaip investicinį turtą, turi pripažinti šio turto poveikį. rinkimai kaip pradinio balanso koregavimas. nepaskirstytasis pelnas tuo laikotarpiu, kai duotas pasirinkimas pirmą kartą buvo pagamintas. Jei tokio turto tikroji vertė anksčiau nebuvo viešai atskleista, lyginamoji informacija nėra perskaičiuojama ir šis faktas yra atskleidžiamas.
Investicinio turto apibrėžimas schematiškai parodytas pav. 10.1.
10.1 pav. Turto priskyrimas investicijoms

Investicinis turtas:

• Žemė
• Pastatas
• Pastato dalis
• Žemė ir pastatai

Laiko su tikslu
Kapitalo vertinimo didinimas ir nuomos pajamų generavimas
Dideja
kapitalo
vertinimai
Atsiranda dėl to
\/

Nuoma pagal sąlygas \
veiklos nuoma /
Pajamų gavimas iš veiklos nuomos

Pajamų gavimas iš finansinio lizingo
/\
Kai įvykdomos tam tikros sąlygos
Atkreipkite dėmesį, kad investicinis turtas, kaip nepriklausomus pinigų srautus generuojantis turtas, yra atskirtas
iš:

• savininko naudojamas turtas – turtas, kurį savininkas ar nuomininkas turi finansinės nuomos būdu, skirtas naudoti prekių ar paslaugų teikimui arba administravimo reikmėms (iš esmės kalbame apie ilgalaikį turtą);
• turtas, skirtas parduoti įprastomis verslo sąlygomis (iš esmės inventorius).

Tipiški investicinio turto pavyzdžiai:

• žemė, valdoma siekiant ilgalaikio kapitalo vertės padidėjimo, o ne trumpalaikiam pardavimui įprastos veiklos metu;
• žemė, valdoma neterminuotam naudojimui ateityje;
• pastatas, priklausantis savininkui (arba jo nuomojamas pagal finansinę nuomą) ir išnuomotas veiklos nuomai;
• laisvą pastatą, kuris nuosavybės teise priklauso veiklos nuomai.

Kai dalis turto nuosavybės teise valdoma kapitalo vertės padidėjimo ar nuomos tikslais, o kita dalis – naudojimuisi gamybos procese arba prekių ar paslaugų teikimu arba administravimo tikslais, iškyla šių dalių klasifikavimo problema. Jei dalis galima parduoti arba išnuomoti finansiškai atskirai, kiekviena dalis apskaitoma atskirai kaip investicinis turtas ir kaip savininko naudojamas turtas. Jei jų negalima parduoti ar finansiškai išnuomoti atskirai, visas turtas gali būti laikomas investiciniu turtu, tačiau tik tuo atveju, jei tik nedidelė turto dalis naudojama gamybos procese, tiekiant prekes ar teikiant paslaugas arba administraciniais tikslais (TFAS 40.10). . Pavyzdžiui, įmonei priklauso aštuonių aukštų biurų pastatas, kurio septyni aukštai yra nuomojami, o vienas aukštas skirtas pačios įmonės administravimui. Pastatas turi būti padalytas į dvi dalis: investicinį ir savininko naudojamą turtą, atitinkamai santykiu 7:1, arba visiškai laikomas investiciniu turtu.
Kai kuriais atvejais nuomos įmonės teikia nuomininkams tam tikras papildomas paslaugas, susijusias su turto naudojimu. Toks turtas gali būti laikomas investiciniu turtu tik tuo atveju, jei paslaugos sudaro nereikšmingą viso susitarimo dalį (TFAS 40.11). Pavyzdžiui, nuomojamo biurų pastato savininkas teikia apsaugos paslaugas nuomininkams.
Renkantis investicinį turtą dažnai būtinas profesionalus sprendimas.
Investicinio turto pripažinimas
Investiciniam turtui taikomi tie patys pripažinimo kriterijai kaip ir kitam bendrovės turtui.
Investicinio turto pripažinimo kriterijai (TFAS 40.16)
Investicinis turtas pripažįstamas turtu tik tada, kai tenkinamos abi sąlygos:

• tikėtina, kad ateityje įmonė gaus su investiciniu turtu susijusią ekonominę naudą;
• investicinio turto vertė gali būti patikimai įvertinta.

Ūkio subjektas turi taikyti šį kriterijų vertindamas bet kokias išlaidas, susijusias su investiciniu turtu, kai jos patiriamos. Ji taikoma tiek išlaidoms, patirtoms investicinio turto įsigijimo metu, t.y. nustatant, kokios sąnaudos sudaro pradinę savikainą, ir į vėlesnes investicinio turto sujungimo, dalių keitimo ar aptarnavimo išlaidas, t.y. sprendžiant dėl ​​vėlesnių išlaidų kapitalizavimo.
Kasdienės investicinio turto priežiūros išlaidos nėra pripažįstamos investicinio turto apskaitine verte, o pripažįstamos sąnaudomis tuo laikotarpiu, kai jos patiriamos. Šios išlaidos paprastai apima išlaidas darbo užmokesčio techninės priežiūros personalas, eksploatacinės medžiagos, smulkios atsarginės dalys ir pan., o jų pagrindinė paskirtis dažnai interpretuojama kaip smulkaus remonto ir darbinės būklės palaikymo išlaidos.
Išlaidos, skirtos didelių investicinio turto dalių pakeitimui, paprastai atitinka pripažinimo reikalavimus, todėl yra įtraukiamos į investicinio turto balansinę vertę, kai patiriamos išlaidos, pavyzdžiui, pastato vidinių sienų keitimo išlaidos. Keičiamų dalių balansinė vertė yra nutraukiama pagal standarte nustatytas pripažinimo nutraukimo taisykles.
Pastaba. Pakeitimai, palyginti su TFAS 40, išleistu 2000 m.
Naujajame leidime investicinio turto pradinėms ir vėlesnėms išlaidoms taikomas vienas pripažinimo kriterijus (taip pat žr. 7 skyrių „Ilgalaikis turtas“).
Investicinio turto vertinimas pirminio pripažinimo metu
Bendras požiūris 40 TAS nurodytas investicinio turto įvertinimas pirminio pripažinimo metu yra toks (40.20 TAS).
Investicinis turtas iš pradžių turėtų būti vertinamas savikaina. Sandorio išlaidos įtraukiamos į pradinį vertinimą.
Įvairių investicinio turto įsigijimo variantų pradinės kainos įvertinimas

• Investicinis turtas pirktas už atlygį.

Į pradinę kainą įeina:
pirkimo kaina (pirkimo kaina);
bet kokios tiesiogiai su įsigijimu susijusios išlaidos: profesinių teisinių mokesčių mokėjimas, turto perdavimo mokesčiai ir kitos sandorio išlaidos.

• Savarankiškai pastatytas investicinis turtas.

Pradinė kaina apima išlaidas iki statybos ar plėtros pabaigos. Iki šios datos galioja 16 TAS (žr. 7 skyrių „Nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai“).
Į pradinę investicinio turto kainą neįeina:
organizacinės išlaidos, susijusios su eksploatacijos pradžia (išskyrus atvejus, kai jos būtinos, kad turtas būtų paruoštas naudoti);
veiklos nuostoliai, kol bus pasiektas planuotas panaudojimas;
neįprastai dideli medžiagų, žmogiškųjų ar kitų išteklių kiekiai, iššvaistomi statybos ar kūrimo proceso metu.

• Investicinis turtas, įsigytas atidedant mokėjimą ilgesniam nei įprastai laikotarpiui kredito sąlygos(įprasto prekybos kredito sąlygos).

Jei mokėjimas atidedamas ilgesniam laikotarpiui nei įprastos kredito sąlygos, tada pradinė kaina yra lygiavertė pinigų kaina, o skirtumas tarp grynųjų pinigų kainos ekvivalento ir faktiškai sumokėtų lėšų pripažįstamas palūkanų sąnaudomis per paskolos laikotarpį.

• Investicinis turtas, įsigytas išperkamosios nuomos būdu.

Pradinė lizingo būdu išnuomoto ir investiciniam turtui priskirto turto dalies savikaina nustatoma pagal vertinimo taisykles, nustatytas 17 TAS Finansinės nuomos nuoma 20 paragrafe (žr. 8 skyrių „Lizingo apskaita“). Tai reiškia, kad turtas pripažįstamas mažesne iš turto tikrosios vertės arba dabartinės minimalių nuomos įmokų vertės. Lygiavertė suma pripažįstama nuomos įsipareigojimu.
Jei nuosavybės dalis, kurią ūkio subjektas turi išperkamosios nuomos būdu, yra klasifikuojama kaip investicinis turtas, tada tikrąja verte vertinamas straipsnis yra ta dalis, o ne visas turtas.

• Investicinis turtas, įsigytas mainais į nepiniginį turtą arba nepiniginio ir piniginio turto derinį.

Pirminio pripažinimo metu investicinis turtas yra vertinamas tikrąja verte, nebent: a) keitimo sandoris nėra komercinis subjektas(nekomerciniai sandoriai; sandoriai nesiekiant pelno) arba b) nei gauto, nei perduoto turto tikroji vertė negali būti patikimai įvertinta. Tokiais atvejais pradine įsigyto turto savikaina imama atiduoto turto balansinė vertė.
Pastaba. Praktinė rekomendacija
Investicinio turto pradinės savikainos nustatymo taisyklės yra artimos ilgalaikio turto pradinės savikainos nustatymo taisyklėms. Jų pakeitimai naujoje 40-ojo TFAS redakcijoje (palyginti su senąja šio standarto redakcija) iš esmės yra panašūs į pakeitimus, padarytus 16-ajame TAS (daugiau informacijos apie 16-ojo TFAS pakeitimus, susijusius su nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų, įsigyto 2010 m. keitimas į nepiniginį turtą, žr. 7 skyrių „Ilgalaikis turtas“).
Pereinamojo laikotarpio nuostatos: Investicinio turto, įsigyto mainais į kitą turtą, pradinio vertinimo reikalavimai turėtų būti taikomi perspektyviai.
Investicinio turto vertinimas po pirminio pripažinimo
Įmonė turi pasirinkti tokią apskaitos politiką, kuri nustatytų vieną iš investicinio turto apskaitos modelių (TFAS 40.30):

• tikrosios vertės modelis;
• faktinių išlaidų modelis.

Pasirinktas modelis turi būti taikomas visam investiciniam turtui.
Taisyklė, pagal kurią visas investicinis turtas vertinamas naudojant tikrosios vertės arba savikainos modelį, turi tokią išimtį (40 TAS 32A dalis):

• Ūkio subjektas gali pasirinkti tikrosios vertės modelį arba savikainos modelį visam investiciniam turtui, kuris turi įsipareigojimų, už kuriuos sumokėtas atlygis yra tiesiogiai susijęs su konkretaus turto tikrąja verte arba su atlygimu iš tokio konkretaus turto, kuris apima investicinį turtą.
• Ūkio subjektas gali pasirinkti tikrosios vertės modelį arba savikainos modelį visam kitam investiciniam turtui, neatsižvelgdamas į ankstesnį jo pasirinkimą.

Be to, dalis nuomininko išnuomoto turto, klasifikuojamo kaip investicinis turtas privalomas turėtų būti apskaitomos tik pagal tikrosios vertės modelį, t.y. tokiam investiciniam turtui alternatyvos nėra (40-ojo TFAS 34 punktas).
Pastaba. Praktinė rekomendacija
Renkantis apskaitos modelį tolesniam investicinio turto vertinimui, būtina atsižvelgti į šio turto atsiradimo būdą:

• jei įsigyjamas investicinis turtas, gali būti naudojamas tikrosios vertės modelis arba savikainos modelis;
• Jei investicinis turtas išnuomojamas pagal finansinę nuomą, gali būti naudojamas tikrosios vertės modelis arba savikainos modelis;
• Jei investicinis turtas išnuomojamas pagal veiklos nuomą, gali būti taikomas tik tikrosios vertės modelis.

8-ajame TAS leidžiama keisti apskaitos politiką, jei juos lemia poreikis finansinėse ataskaitose tinkamai pateikti ūkio subjekto sandorius, įvykius ir sąlygas. Nors 40 TFAS leidžia taikyti dvi galimas investicinio turto apskaitos strategijas, manoma, kad labai mažai tikėtina, kad apskaitos politikos pakeitimas nuo tikrosios vertės modelio prie savikainos modelio bus tinkamesnis pateikimas (40 TAS 11 punktas), t.y. e. faktinių išlaidų modelio pakeitimas tikrosios vertės modeliu gali būti pateisinamas, tačiau atvirkštinis pokytis praktiškai nėra.
Apskritai 40-asis TFAS reikalauja, kad ūkio subjektai nustatytų investicinio turto tikrąją vertę ir:

• arba naudoti jį tokiam turtui įvertinti (renkantis tikrosios vertės modelį) (TFAS 33 punktas).

40);

• arba atskleisti pastabose (renkantis faktinės savikainos modelį) (40-ojo TFAS 79 punktas).

Įmonėms rekomenduojama pasitelkti nepriklausomus vertintojus, turinčius atitinkamą profesinę kvalifikaciją, kad nustatytų tikrąją vertę, tačiau įmonės to daryti neprivalo ir gali naudoti kitus vertinimo metodus (40-ojo TFAS 32 punktas).
Tikrosios vertės modelis
Taikant tikrosios vertės modelį, visas investicinis turtas po pirminio pripažinimo turi būti vertinamas tikrąja verte (40 TAS 33 paragrafas).
Pelnas (nuostoliai), atsirandantis dėl investicinio turto tikrosios vertės pokyčių, turi būti pripažįstamas pelnu arba nuostoliais to laikotarpio, kurį jie atsiranda, ir pateikiamas pelno (nuostolių) ataskaitoje (40 TAS 35 paragrafas).
Pagal apibrėžimą investicinio turto tikroji vertė yra kaina, už kurią turtas galėtų būti apsikeistas pagal ištiestosios rankos sandorį tarp nusimanančių, norinčių šalių. Nustatant tikrąją vertę, neturėtų būti atsižvelgiama į galimas išlaidas, susijusias su jos perleidimu.
Tikroji vertė turi atspindėti rinkos sąlygas balanso sudarymo dieną (40 TAS 38 straipsnis).
40-ajame TAS gana daug dėmesio skiriama investicinio turto tikrosios vertės nustatymo metodams. Galima išskirti šiuos metodus (nuo aukščiausio prioriteto iki mažiausio prioriteto):

• geriausias tikrosios vertės įrodymas yra dabartinė kaina aktyvioje rinkoje panašaus nekilnojamojo turto, esančio panašioje vietoje ir panašioje būklėje arba kuriam taikoma panaši nuoma ar kiti susitarimai; Jei aktyvioje tokio nekilnojamojo turto rinkoje dabartinių kainų nėra, bendrovė gali apsvarstyti kitus informacijos šaltinius, įskaitant:

nekilnojamojo turto, kuris skiriasi savo pobūdžiu, būkle ar vieta (arba kuriam taikomos skirtingos nuomos ar kitos sutartys), dabartinės aktyviosios rinkos kainos su koregavimais dėl šių skirtumų;
naujausios sandorių, susijusių su panašiu turtu mažiau aktyvioje rinkoje, kainos su koregavimais, kad atspindėtų bet kokius ekonominių sąlygų pokyčius nuo tokių sandorių datos;

• diskontuoti apskaičiuoti pinigų srautai, kurių prognozė pagrįsta patikimais ateities įverčiais pinigų srautai pagrįsta bet kokių esamų nuomos ar kitų sutarčių sąlygomis arba, jei įmanoma, kitais išoriniais įrodymais, naudojant diskonto normą, atspindinčią dabartinius rinkos vertinimus dėl neapibrėžtumo, susijusio su tų pinigų srautų suma arba laiku.

Todėl standarte siūloma, kad tikroji vertė būtų nustatoma remiantis geriausiais turimais rinkos įrodymais (dabartinėmis kainomis), o jei tokių įrodymų nėra, įvertinimu, pagrįstu rinkos veiksniais (pinigų srautais ir diskonto normomis, kurios atspindi rinkos sąlygas).
Kai kuriais atvejais, atliekant tikrosios vertės įvertinimą, galimi keli skirtingi pasirinkimai. Tokiais atvejais ūkio subjektas turi išanalizuoti skirtumų priežastis, kad gautų vieną patikimiausią tikrosios vertės įvertinimą iš įvairių galimų variantų.
Pastaba. Galimas kitų standartų reikalavimų taikymas
8.11 TAS reikalaujama atsižvelgti į (įskaitant) vertinimo sąvokas, apibrėžtas TFAS sistemoje, priimant profesinį sprendimą. Vienas iš TFAS koncepcijoje nustatytų principų yra atsargumo principas, pagal kurį, esant neapibrėžtumui, turi būti priimtas sprendimas, dėl kurio turtas nebūtų pervertintas (TFAS koncepcijos 37 punktas).
Norint pasirinkti vieną iš alternatyvių tikrosios vertės nustatymo metodų, reikia nuspręsti. Atsižvelgiant į vienodą skirtingų tikrosios vertės įverčių patikimumo laipsnį, taikant atsargumo principą reikia pasirinkti mažiausią įmanomą vertę.
IN išskirtiniais atvejais Pirmą kartą įsigyjant investicinį turtą, yra aiškių įrodymų, kad pagrįstų tikrosios vertės įvertinimų diapazonas bus toks platus, o skirtingų pasekmių tikimybes taip sunku nustatyti, kad vieno tikrosios vertės įvertinimo naudingumas paneigiamas. Tokia situacija gali reikšti, kad tikroji vertė nebus nuolat patikimai vertinama, todėl turėtų būti taikomos 40-ajame TAS pateiktos gairės situacijoms, kai tikroji vertė negali būti patikimai įvertinta.
Šios taisyklės forma yra tokia (40-ojo TFAS 53 punktas):
Egzistuoja paneigiama prielaida, kad ūkio subjektas gali nuolat patikimai nustatyti investicinio turto tikrąją vertę. Tačiau ypač retais atvejais, kai investicinis turtas iš pradžių įsigyjamas (arba kai turimas turtas pirmą kartą pripažįstamas investiciniu turtu užbaigus statybą ar plėtrą arba pakeitus paskirtį), yra aiškių įrodymų. kad tikroji vertė negali būti nuolat patikimai nustatyta. Tokios situacijos susidaro tik tada, kai palyginami rinkos sandoriai įvyksta retai ir negalima atlikti alternatyvių patikimų tikrosios vertės įverčių (pavyzdžiui, remiantis diskontuotais įvertintais pinigų srautais). Tokiais atvejais ūkio subjektas turi įvertinti investicinį turtą naudodamas savikainos modelį pagal 16 TAS. Laikoma, kad tokio investicinio turto likutinė vertė yra nulis. 16 TAS turi būti taikomas tol, kol bus perleistas nurodytas investicinis turtas.
Gali būti, kad ūkio subjektas paprastai pasirenka naudoti tikrosios vertės modelį, tačiau šiam turtui daro išimtį, kuri apskaitoma pagal savikainos modelį.
Atkreipkite dėmesį, kad ši išimtis Pagrindinė taisyklė Tikrąją vertę galima nustatyti tik pirminio investicinio turto pripažinimo metu. Gali pasitaikyti situacijų, kai ūkio subjektas investicinio turto apskaitoje kurį laiką naudojo tikrosios vertės modelį, tačiau tada panašių tipų nekilnojamojo turto rinkos sandoriai tampa retesni arba rinkos kainos tampa mažiau prieinamos, todėl investicinio turto tikroji vertė. nustatyti sunkiau. Tokiais atvejais (TFAS 40.55) ūkio subjektas turi toliau vertinti investicinį turtą tikrąja verte iki jo perleidimo (arba perklasifikavimo).
10.1 pavyzdys. Tikrosios vertės modelio naudojimas investiciniam turtui apskaityti ir įvertinti
Bendrovė A įsigyja vieną iš penkių identiškų pastatų verslo komplekse už 3 mln. USD, norėdama jį išnuomoti 2005 m. sausio 1 d. Pastatas priskiriamas investiciniam turtui, o bendrovė pasirenka tikrosios vertės modelį kaip savo apskaitos politiką. investicinis turtas.
2005 m. gruodžio 31 d. (įmonės A atskaitomybės data) duomenimis, gruodžio mėnesį buvo parduotas kitas komplekso pastatas už 3,5 mln. Atitinkamai, įmonės A investicinio turto tikroji vertė gali būti laikoma 3,5 mln. toks pelno (nuostolių) ataskaitos padidėjimas (debetuojant investicinio turto sąskaitą ir kredituojant tikrosios vertės padidėjimo pelną).
Faktinių išlaidų modelis
Pagal savikainos modelį (40.56 TFAS) po pirminio pripažinimo investicinis turtas turėtų būti vertinamas taip pat, kaip ir nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai (pagrindinis rekomenduojamas variantas) pagal
16 TAS, t.y. istorine savikaina, atėmus sukauptą nusidėvėjimą ir sukauptus vertės sumažėjimo nuostolius.
Šios taisyklės išimtis yra investicinis turtas, kuris atitinka kriterijus, kad būtų laikomas skirtu parduoti (arba yra įtrauktas į turto grupę, kuri klasifikuojama kaip laikoma pardavimui). Šis investicinis turtas turi būti vertinamas pagal 5-ąjį TFAS (daugiau informacijos apie ilgalaikio turto, klasifikuojamo kaip laikomas pardavimui, vertinimą, žr. 11 skyriuje Ilgalaikis turtas, skirtas parduoti, ir nutraukta veikla).
Turto perkėlimas (perklasifikavimas) į investicinio turto kategoriją ir iš jos
Turto perklasifikavimas (perkėlimas) į investicinį turtą arba iš jo galimas tik tais atvejais, kai pasikeitė naudojimo paskirtis, patvirtinta tam tikromis aplinkybėmis (TFAS 40.57). Tokios aplinkybės gali būti tik šios:

• pradėti naudoti savo poreikius, perkelti iš investicinio turto kategorijos į savininko naudojamo turto (ilgalaikio turto) kategoriją;
• plėtros pradžia pardavimo tikslais - pereiti iš investicinio turto kategorijos į rezervų kategoriją;
• naudojimo savo reikmėms pabaiga - perkėlimui iš savininko naudojamo turto kategorijos į investicinio turto kategoriją;
• veiklos nuomos sutarčių teikimo trečiajai šaliai pradžia - perkėlimui iš rezervų kategorijos į investicinio turto kategoriją;
• statybos ar plėtros užbaigimas – perkelti iš statomo ar vystomo turto kategorijos (reglamentuojama 16 TAS) į investicinio turto kategoriją.

Atkreipkite dėmesį, kad perkėlimas iš investicinio turto į rezervus galimas tik tada, kai yra įrodymų, kad plėtra buvo pradėta siekiant parduoti. Jeigu ūkio subjektas nusprendžia perleisti investicinį turtą be tolesnio plėtros, jis turi ir toliau klasifikuoti jį kaip investicinį turtą, kol bus nutrauktas jo pripažinimas. Panašiai, jei ūkio subjektas pradeda papildomą esamo investicinio turto plėtrą, bet ketina ir toliau jį naudoti kaip investicinį turtą, perklasifikavimas nėra atliekamas.
10.2 pavyzdys. Turto klasifikacija
Įmonei A priklauso pastatas, kuris nuomojamas tretiesiems asmenims. Šis pastatas priskiriamas investiciniam turtui.
Jei įmonė ketina parduoti pastatą, tačiau tam reikia jį remontuoti ir perplanuoti, ką ji pradeda daryti, tai nuo remonto ir pertvarkymo pradžios pastatas priskiriamas inventorizacijos kategorijai.
Jeigu įmonė ketina parduoti pastatą, tačiau tam nereikia keisti, pastatas priskiriamas investiciniam turtui iki jo perleidimo.
Jei įmonė tikisi atlikti pastato remontą ir pertvarkymą, bet ir toliau jį nuomos, tai pastatas taip pat nebus perklasifikuojamas.
Jei investiciniam turtui apskaityti naudojamas savikainos modelis, pervedimai tarp investicinio turto, savininko naudojamo turto ir atsargų kategorijų atliekami balansine verte (TFAS 40.39).
Jei tikrosios vertės modelis naudojamas investiciniam turtui apskaityti, taikomos šios taisyklės:

• Perkeliant investicinį turtą, kuris buvo apskaitytas tikrąja verte, į savininko naudojamą turtą (nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai) arba atsargas, laikoma, kad savikaina vėliau bus apskaityta pagal 16 TAS) ir atsargas (2 TAS), yra tikroji vertė naudojimo pakeitimo dieną, t.y. Perdavimas atliekamas tikrąja verte perdavimo dieną (TFAS 40.60).

10.3 pavyzdys. Perklasifikavimas į ilgalaikį materialųjį turtą
Įmonei A priklauso pastatas, kuris yra nuomojamas. Šis pastatas traktuojamas kaip investicija
turtas ir yra apskaitomas pagal tikrosios vertės modelį. Pastato tikroji vertė praėjusią ataskaitų sudarymo dieną (2004 m. gruodžio 31 d.) buvo įvertinta 5 mln. USD.. 2005 m. balandžio 1 d. bendrovė nusprendžia pakeisti pastato paskirtį ir jame valdyti savo nuosavybę. Atitinkamai, šią dieną pastatas turi būti perkeltas iš investicinio turto kategorijos į ilgalaikio turto kategoriją. 2005 m. balandžio 1 d. pastato tikroji vertė yra 5,5 mln. įranga (nurašytas ilgalaikis turtas ir kredituojamas investicinis turtas 5,5 mln. USD), o pradinė ilgalaikio materialiojo turto savikaina yra 5,5 mln. USD, kuri yra nusidėvėjusi pagal apskaitos politika ilgalaikio turto atžvilgiu.

• Konvertuojant savininko naudojamą turtą į investicinį turtą, kuris bus apskaitomas tikrąja verte iki naudojimo pakeitimo, taikomas 16 TAS Skirtumas tarp balansinės vertės pagal 16 TAS ir to turto tikrosios vertės.

data yra apskaitoma kaip perkainojimas pagal 16 TAS (TFAS 40.61).
10.4 pavyzdys. Perklasifikavimas į investicinį turtą
Įmonei A priklauso pastatas, kuris naudojamas administracinėms reikmėms. Buhalterinė pastato vertė – 4 mln. Bendrovė nusprendžia pakeisti pastato naudojimo būdą ir pradėti jį nuomoti. Šiuo atveju investiciniam turtui įvertinti bus naudojamas tikrosios vertės modelis. Keičiant paskirtį, tikroji pastato vertė yra 4,8 mln. Naudojimosi paskirties pakeitimo dieną ilgalaikis turtas – pastatas – perkainojamas (pastato balansinė vertė padidėja 0,8 mln. USD (4,8 mln. USD – 4 mln. USD), šiai sumai sukuriamas perkainojimo rezervas), o po to perkeliamas. į investicinio turto kategoriją vykdoma (investicinis turtas nurašomas ir ilgalaikio turto kredituojama už 4,8 mln. USD).

• Kai atsargos perkeliamos į investicinį turtą, kuris bus apskaitomas tikrąja verte, skirtumas tarp tikrosios turto vertės tą dieną ir jo ankstesnės apskaitinės vertės pripažįstamas laikotarpio pelnu (nuostoliais) (TFAS 40.63).
• Kai ūkio subjektas baigia statyti investicinį turtą, kuris bus apskaitomas tikrąja verte, skirtumas tarp tikrosios vertės tą dieną ir ankstesnės apskaitinės vertės pripažįstamas laikotarpio pelnu (nuostoliais) (TFAS 40.65).

Investicinio turto perleidimas
Investicinio turto pripažinimas turi būti nutrauktas (nutraukiamas) jį perleidžiant arba kai investicinis turtas visam laikui nuimamas naudoti ir iš jo perleidimo nesitikima ateities ekonominės naudos (TFAS 40.66).
Investicinis turtas gali būti perleistas jį parduodant arba išnuomojant pagal finansinę nuomą. Pirmuoju atveju perleidimo datai nustatyti taikomi pajamų iš prekių pardavimo pripažinimo kriterijai pagal 18 TAS, antruoju atveju taikomos 17 TAS nuostatos, reglamentuojančios nuomos apskaitą. 17 TAS taip pat taikomas, jei investicinio turto perleidimas yra pardavimas ir atgalinė nuoma.
Pelnas (nuostoliai) perleidus arba nutraukus investicinį turtą yra nustatomas kaip skirtumas tarp grynųjų pardavimo pajamų ir turto balansinės vertės (TFAS 40.69). Šis pelnas (nuostoliai) pripažįstamas pelnu (nuostoliais) pelno (nuostolių) ataskaitoje tuo laikotarpiu, kai įvyksta perleidimas arba naudojimo nutraukimas, nebent perleidimas yra pardavimas ir atgalinė nuoma (tokiu atveju pagal 17-ojo TAS nuostatas, apskaitydami šiuos dalykus sandoriai).
Kompensacija iš trečiųjų šalių už sumažėjusią, prarastą ar perleistą investicinį turtą pripažįstama pelno (nuostolių) ataskaitoje, kai tikėtina, kad bus gauta kompensacija (TFAS 40.72).
Pastaba. Pakeitimai, palyginti su TFAS 40, išleistu 2000 m.
Ši nuostata buvo įtraukta į naują 40-ojo TFAS leidimą, atsižvelgiant į 16-ojo TAS naujos redakcijos pakeitimus.
Investicinio turto atskleidimas finansinėse ataskaitose
Kadangi investicinio turto sąvoka yra glaudžiai susijusi su nuomos santykiais, 40 TAS reikalaujama informacija turėtų papildyti atitinkamą informaciją, kurios reikalaujama pagal 17 TAS.
40 TFAS atskleidimo reikalavimus galima suskirstyti į tris dalis:

• Bendrieji reikalavimai;
• specialūs reikalavimai taikant tikrosios vertės modelį;
• ypatingi reikalavimai naudojant pradinių išlaidų modelį.

Bendrieji reikalavimai
Ūkio subjektas turi atskleisti šią informaciją (TFAS 40.75):

• ar jis naudoja tikrosios vertės modelį, ar savikainos modelį;
• Jei jis naudoja tikrosios vertės modelį, kada ir kokiomis aplinkybėmis pagal veiklos nuomą priklausanti turto dalis klasifikuojama ir apskaitoma kaip investicinis turtas;
• tais atvejais, kai turtą sunku priskirti investiciniam turtui, kriterijai, naudojami siekiant atskirti investicinį turtą, savininko naudojamą turtą ir turtą, skirtą parduoti įprastomis verslo sąlygomis;
• metodus ir reikšmingas prielaidas, kurie buvo naudojami nustatant investicinio turto tikrąją vertę, įskaitant tai, ar tikrosios vertės nustatymas buvo pagrįstas rinkos įrodymais, ar buvo labiau pagrįstas kitais veiksniais (kurie turi būti atskleisti) dėl specifinio turto pobūdžio. nuosavybė arba lyginamųjų rinkos duomenų nebuvimas;
• Kiek investicinio turto tikroji vertė yra pagrįsta nepriklausomo vertintojo, kuris yra pripažintas ir turi tinkamą kvalifikaciją bei turi naujausios patirties vertinant investicinį turtą, esantį panašioje vietoje ir kategorijoje, kaip vertinamas, vertinimu; jeigu toks vertinimas nebuvo atliktas, šis faktas turi būti atskleistas;
• sumos, kurios buvo pripažintos pelno (nuostolių) ataskaitoje, susijusios su:

nuomos pajamos iš investicinio turto;
tiesioginis veiklos sąnaudos(įskaitant remonto ir priežiūros išlaidas), atsirandančias dėl investicinio turto, iš kurio buvo gautos nuomos pajamos ataskaitinis laikotarpis;
tiesioginės veiklos sąnaudos (įskaitant remonto ir priežiūros išlaidas), susijusios su investiciniu turtu, kuris ataskaitiniu laikotarpiu negavo nuomos pajamų; ir kai kurie kiti;

• investicinio turto tinkamumo parduoti arba pajamų pervedimo ir pardavimo pajamų apribojimų buvimas ir dydis;
• sutartiniai įsipareigojimai įsigyti, statyti ar plėtoti investicinį turtą arba jį remontuoti, prižiūrėti ar tobulinti.

Specialūs reikalavimai naudojant tikrosios vertės modelį
Be to Bendrieji reikalavimai Kaip nurodyta pirmiau, tikrosios vertės modelį taikantis ūkio subjektas turi atskleisti investicinio turto balansinės vertės suderinimą ataskaitinio laikotarpio pradžioje ir pabaigoje, kuris parodo (40.76 TFAS):

• pajamos iš įsigijimų verslo jungimų būdu;
• grynasis pelnas arba nuostoliai dėl tikrosios vertės koregavimų;
• kiti pakeitimai.

Kai gautas investicinio turto vertinimas yra iš esmės koreguojamas, kad jis būtų įtrauktas į finansines ataskaitas, turi būti atskleistas gauto įvertinimo ir pakoreguoto vertinimo, įtraukto į finansines ataskaitas, suderinimas (TFAS 40.77).
Išskirtiniais atvejais, kai investicinio turto tikroji vertė negali būti patikimai nustatyta ir jai taikomas savikainos modelis pagal 16-ąjį TAS, 40-ojo TAS 76 paragrafe reikalaujamas suderinimas turi atskirai atspindėti su tuo investiciniu turtu susijusias sumas. TFAS 40.78). Be to, turi būti atskleista:

• tokio investicinio turto aprašymas;
• paaiškinimas, kodėl tikroji vertė negali būti patikimai įvertinta;
• jei įmanoma, įverčių diapazonas, kuriame didelė tikimybė randama tikroji vertė;
• perleidus tokį investicinį turtą, turi būti atskleistas investicinio turto, neįskaityto tikrąja verte, perleidimo faktas, balansinė vertė pardavimo metu ir pripažinta pelno (nuostolių) suma.

Specialūs reikalavimai naudojant sąnaudų modelį
Be pirmiau nustatytų bendrųjų reikalavimų, savikainos modelį taikantis ūkio subjektas turi atskleisti šią informaciją (TFAS 40.79):

• naudojami nusidėvėjimo metodai;
• terminai naudingas naudojimas arba nusidėvėjimo normos;
• bendroji apskaitinė vertė ir sukauptas nusidėvėjimas (kartu su sukauptais vertės sumažėjimo nuostoliais) laikotarpio pradžioje ir pabaigoje;
• Investicinio turto balansinės vertės laikotarpio pradžioje ir pabaigoje suderinimas, parodantis:

įplaukos, atskirai atskleidžiant įplaukas, gautas dėl įsigijimo ir vėlesnių išlaidų kapitalizavimo (įskaitant į balansinę vertę);
pajamos iš įsigijimų verslo jungimų būdu;
turtas, kuris yra klasifikuojamas kaip laikomas skirtas parduoti arba įtrauktas į perleidimo grupes, klasifikuojamas kaip laikomas skirtas parduoti pagal 5-ąjį TFAS, ir kitas perleidimas;
nusidėvėjimas;
per ataskaitinį laikotarpį pripažintų ir panaikintų vertės sumažėjimo nuostolių suma pagal TAS
36;
grynieji valiutos keitimo skirtumai, atsirandantys konvertuojant į kitą pateikimo valiutą;
perklasifikavimas (perkėlimas) iš ir į savininko naudojamo turto ir atsargų kategorijas;
kiti pakeitimai;

• investicinio turto tikroji vertė.

Investicinis turtas yra investicija į nekilnojamąjį turtą, kuris nėra skirtas naudoti įmonės veikloje arba parduoti įprastomis verslo sąlygomis. Tai įtraukia žemė, pastatai ar pastatų dalys, kuriais pagal finansinės nuomos (lizingo) sutartį disponuoja savininkas ar nuomininkas, naudojami nuomos mokėjimams, pajamoms iš turto vertės padidėjimo gauti, bet nedalyvaujantys prekių gamybos ir pardavimo procese, darbas, paslaugos; nenaudojamas administraciniais tikslais; neskirtas parduoti vykdant įprastą organizacijos veiklą.

Investicinės vertės objektų perklasifikavimas, tai yra, jų įtraukimas į šią kategoriją arba išbraukimas iš jos vykdomas pagal tikrąją konkretaus organizacijos turto paskirtį.

Turto pertvarkymas iš investicinio į parduodamą turtą vykdoma su jo rekonstrukcijos pradžia ruošiant parduoti. Bet jei priimamas sprendimas parduoti investicinį turtą be rekonstrukcijos, jis ir toliau įtraukiamas į investicinį turtą tol, kol pardavus jo neperleidžiama.

Objektas įtrauktas į investicinį turtą:

užbaigus statybą ar rekonstrukciją;

pasibaigus jo naudojimui gamyboje, valdyme, komercinėje veikloje;

perdavus veiklos nuomos sutartį trečiajam asmeniui.

Objektas neįtraukiamas į investicinį turtą:

pradėjus naudoti gamyboje, valdyme ar komercinėje veikloje;

su rekonstrukcijos pradžia kaip parengiamoji priešpardavimo operacija.

Pripažinimas ir pirminis įvertinimas. Investicinis turtas kaip organizacijos turto dalis pripažįstamas savarankišku apskaitos objektu, kai yra pakankama tikimybė gauti lizingo įmokas arba padidėti kapitalo vertė pagal investiciniam turtui keliamus reikalavimus, o pastarojo vertė. galima patikimai nustatyti.

Investicinio turto pirminis vertinimas atliekamas jo įsigijimo arba pastatymo savikaina, neišskiriant statybos ūkinėmis priemonėmis.

Į investicinės vertės įsigijimo kainą įeina objekto kaina ir tiesioginės sandorio išlaidos (teisinės, konsultacinės paslaugos, registracija ir kt.). Palūkanos už atidėtą mokėjimą neįskaičiuojamos į savikainą, jos įtraukiamos į periodines išlaidas paskolos galiojimo metu. Rangovų pastatyti objektai vertinami pagal sutarties kainą.

Ekonomiškai pastatyto investicinio turto savikaina nustatoma pagal visų sąnaudų sumą objekto statybos užbaigimo dieną. Į nebaigtų projektų kaštus atsižvelgiama kaip ir į visas kitas kapitalinės statybos sąnaudas. Atskira investicinio turto apskaita pradedama skaičiuoti nuo statybos užbaigimo ir turto priėmimo eksploatuoti dienos.

Medžiagų ir kitų išteklių, sunaudotų statant ar rekonstruojant objektus, perteklinio sunaudojimo kaina neįtraukiama į pradinę jų savikainą. Išlaidos, susijusios su investicinio turto atidavimu eksploatacijai, neįskaičiuojamos į jo savikainą, išskyrus tas išlaidas, kurios būtinos, kad objektas pradėtų veikti. Tačiau pradiniai nuostoliai, susiję su laikinais sunkumais pritraukiant nuomininkus, ir kiti panašūs nuostoliai yra nurašomi kaip tų ataskaitinių laikotarpių, kuriais jie atsirado, sąnaudomis.

Vėlesnės papildomos išlaidos yra priskaičiuojamos siekiant padidinti investicinio turto apskaitinę vertę, jei jos padidina investicinio turto pelningumą. Visais atvejais, kai pelningumo sumažėjimas atsispindi pradinėje turto kainoje, jų susigrąžinimas modernizuojant ar kitomis vėlesnėmis išlaidomis turėtų atsispindėti padidinus turto buhalterinę vertę. Kitos vėlesnės išlaidos nekapitalizuojamos. Jie turėtų būti nurašyti kaip to laikotarpio, kurį jie atsirado, sąnaudomis.

Vėlesnio investicinio turto vertės vertinimo modeliai. 40 TAS leidžia investicinio turto apskaitoje naudoti šiuos dalykus: tikroji vertė, o jo pokyčiai atsispindi pelne ir nuostoliuose; pradinė pirkimo kaina, kurioje investicinis turtas balanse parodomas jo likutine verte, tai yra atėmus sukauptą nusidėvėjimą ir vertės sumažėjimo nuostolius. Istorinės įsigijimo savikainos naudojimas nepanaikina poreikio atskleisti investicinio turto tikrąją vertę finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte.

Šis modelis skiriasi nuo perkainojimo apskaitos, kuri dažniausiai naudojama materialiajam turtui apskaityti, nes perkainotos vertės perviršis, viršijantis pradinę balansinę vertę, kapitalo sąskaitose pripažįstamas kaip turto vertės padidėjimas. Tikrosios vertės modelis daro prielaidą, kad visi vertės pokyčiai pripažįstami tik pelno (nuostolio) ataskaitose.

Akivaizdūs ir daugelio investicinės vertės objektų tikrosios vertės nustatymo sunkumai. Investicinio turto tikroji vertė turi atspindėti rinkos sąlygas ir faktines rinkos bei kitas sąlygas ataskaitų sudarymo dieną, o ne bet kurią kitą dieną. Kintančios rinkos sąlygos lemia tikrosios vertės nustatymo pokyčius ir neapibrėžtumą. Daugeliui investicinių objektų negalima pasikliauti aktyvios rinkos kainomis, joms įtakos turi ir nuomos tarifiniai veiksniai.

Kiekviena organizacija privalo taikyti pasirinktą viso investicinio turto vertinimo procedūrą. Dažnai dėl objektyvių priežasčių neįmanoma užtikrinti, kad visas esamas turtas būtų įvertintas tikrąja verte.

Perklasifikavimas vertinamas naudojant vieną iš dviejų modelių: istorinę savikainą arba tikrąją vertę. Vertinant istorine savikaina, bet koks investicinio turto perklasifikavimas nekeičia jo apskaitinės vertės, todėl nereikia atsižvelgti į nukrypimus. Priešingai, vertinant investicinį turtą tikrąja verte, atsiranda nukrypimų, kuriuos reikia vesti apskaitą ir teikti ataskaitas finansinėse ataskaitose.

Investicinis turtas perklasifikuojamas į ilgalaikį materialųjį turtą, atsargas ar kitas „savininko naudojamo turto“ kategorijas yra atliekamas tikrąja verte, kuri pripažįstama straipsnių balansine verte, kai pasikeičia jų paskirtis įmonėje.

Investicinis turtas perleidžiamas jį parduodant arba finansine nuoma pagal lizingo sutartį. Objekto pardavimo kaina nustatoma pagal jo tikrąją vertę perleidimo dieną. Teikiant komercinės paskolos ar įmokų mokėjimo planą, skirtumas tarp faktinio atlygio ir tikrosios vertės (kainos) yra apskaitomas atskirai kaip gautos palūkanų pajamos. Gautas pelnas (nuostoliai) atspindimas pelno (nuostolių) ataskaitoje.

Investicinės vertės objektą galutinai nutraukus eksploataciją (nurašant), galimas nuostolių dydis yra atspindimas ataskaitinio laikotarpio, kuriuo buvo užfiksuotas objekto nurašymas, nuostolis.

Šiuolaikinėje Rusijos apskaitoje ir atskaitomybėje didėja tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų (TFAS) vaidmuo. Rusijos standartų konvergencijos strategija buhalterinė apskaita(RAS) su TFAS vykdo Vyriausybė Rusijos Federacija jau daug metų.
Nepaisant konvergencijos strategijos su TFAS, Rusijos apskaitos standartuose nustatytų principų negalima vadinti visiškai atitinkančiais TFAS, ir šiuo metu vis dar yra nemažai skirtumų tarp finansinių (apskaitos) straipsnių apibrėžimų ir požiūrių vertinant ir teikiant ataskaitas. pareiškimus.
Čia palyginsime pagrindinius sandorių su investiciniu turtu registravimo ir ataskaitų teikimo reikalavimus pagal TFAS ir RAS bei galimus patikslinimus, kurių gali prireikti transformuojant atskaitomybę, susijusią su įmonės investiciniu turtu.

Investicinio turto apibrėžimas

Investicinis turtas- Tai Nekilnojamasis turtas, kuris priklauso organizacijai (kaip savininkui ar nuomininkui pagal finansinės nuomos sutartį) su tikslu išnuomoti ar padidinti jo vertę, o ne naudoti gamybos procese ir administraciniais tikslais, taip pat kaip pardavimui.

40 TAS Investicinis turtas yra skirtas investicinio turto apskaitai. Investicinis turtas yra turtas, kuris turi atitikti visus šiuos keturis kriterijus:

1) nekilnojamojo turto rūšys: žemė ar pastatas; ar pastato dalis; arba abu; 2) turtą valdo: savininkas; arba lizingo gavėjas pagal finansinės nuomos sutartį (lizingo sutartį); 3) nekilnojamojo turto nuosavybės tikslai: nuomos įmokų gavimas; arba kapitalo prieaugis; arba abu; 4) nuosavybės tikslai nėra: naudojimas gaminant ar tiekiant prekes, teikiant paslaugas, administravimo tikslais; pardavimas įprastomis verslo sąlygomis.

IN 40 TAS Pateikiami investicinio turto pavyzdžiai:
- žemė, kurios vertė padidės, bet neparduodama per trumpą laiką;
- žemė, kurios tolesnis naudojimas yra Šis momentas neapibrėžtas;
- įmonei (savininkui ar nuomininkui pagal lizingo sutartį) nuosavybės teise priklausantį pastatą, kuris visas arba jo dalimis yra išnuomotas veiklos (bet ne finansinės nuomos);
- pastatas, kuriame šiuo metu negyvenama, bet kurį ketinama visą ar dalimis išnuomoti, o ne parduoti;
- statomas ar vystomas nekilnojamasis turtas (bet ne trečiųjų asmenų vardu), skirtas toliau naudoti kaip investicinis turtas, o ne parduoti;
- turtas, kurį nuomininkas turi pagal veiklos nuomą, gali būti klasifikuojamas ir apskaitomas kaip investicinis turtas tik tuo atveju, jei toks turtas kitu atveju atitinka investicinio turto apibrėžimą.
Rusijos teisės aktuose dar nėra 40 TFAS „Investicinis turtas“ analogo. Artimiausi apskaitos objektai Rusijos praktikoje yra pelningos investicijos į materialines vertybes , apskaityta 03 sąskaitoje „Investicijos į pajamas į materialųjį turtą“.
Pagal sąskaitų planą pelningos investicijos į materialųjį turtą yra organizacijos investicijos į dalį turto, pastatus, patalpas, įrangą ir kitas apčiuopiamą formą turinčias vertybes, kurias organizacija teikia už atlygį už laikiną naudojimą (laikiną turėjimą ir naudojimą), siekiant gauti pajamų. Taigi yra neatitikimas tarp investicinio turto (40 TFAS) ir pelningų investicijų į materialųjį turtą sąvokų (žr. 1 pav.).

Ryžiai. 1 Investicinio turto santykis (40 TFAS) ir pelningų investicijų materialiame turte (sąskaita 03 Sąskaitų planas)
A sritis- tai yra investiciniai nekilnojamojo turto objektai pagal TFAS 40, bet nepelningos investicijos į materialųjį turtą pagal Rusijos įstatymus: nekilnojamasis turtas (žemė ar pastatas, pastato dalis, arba abu), kuriuo disponuoja (savininko arba nuomininkas pagal finansinės nuomos sutartį) tam tikslui gauti pajamų iš kapitalo prieaugio. Tokie objektai apskaitomi pagal Rusijos įstatymus 01 sąskaitoje „Ilgalaikis turtas“.
B sritis– tai objektai, kurie yra ir investicinis nekilnojamasis turtas pagal TFAS 40, ir pelningos investicijos į materialųjį turtą pagal TFAS Rusijos buhalterinė apskaita: žemė ir pastatai, prieinamas organizacijai nuomos įmokų gavimo tikslu, t.y. teikiama pagal veiklos nuomą. Remiantis Rusijos teisės aktais, šie nekilnojamojo turto objektai atsispindi sąskaitoje 03 „Pelningos investicijos į materialųjį turtą“.
B sritis- tai objektai, kurie yra pelningos investicijos į materialųjį turtą, bet nėra investicinis turtas TFAS prasme: įrenginiai ir kitas ilgalaikis turtas, išskyrus pastatus ir žemės sklypai , taip pat kitas vertybes, kurios turi apčiuopiamą formą organizacijos suteiktos laikinai naudoti pajamų gavimo tikslu. Minėtas materialusis turtas pagal Sąskaitų planą yra apskaitomas 03 sąskaitoje „Pelningos investicijos į materialųjį turtą“.
Pelningų investicijų į materialųjį turtą apskaita Rusijos apskaitoje vykdoma pagal PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“, ir paprastai atitinka 40-ajame TFAS numatytą istorinių savikainos apskaitos modelį. Be to, jei Rusijos organizacija pasinaudojo teise perkainoti pajamas generuojančias investicijas į materialųjį turtą, ši parinktis neatitiks tikrosios vertės apskaitos modelio, siūlomo 40 TFAS. Svarbu pažymėti, kad, priešingai nei tarptautinių standartų nuostatos, žemės sklypai pagal Rusijos teisės aktus nėra perkainojami (43 punktas). Gairės dėl ilgalaikio turto apskaitos).
TFAS būtina atskirti turtą, įsigytą už investicinė veikla, ir investicinį turtą. Dažna situacija: pranešime apie pasiūlymą Pinigai sąnaudos įtraukiamos į investicinę veiklą, o balanse sudaro paprastojo ilgalaikio turto savikainą.
Be to, rusų apskaitoje terminas " ilgalaikė investicija" statybos ir investicinės veiklos apskaitos srityje. Vadovaujantis Buhalterinės apskaitos nuostatais ilgalaikė investicija, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1993 m. gruodžio 30 d. raštu N 160 (toliau – Reglamentas N 160), ilgalaikės investicijos – tai ilgalaikio vartojimo sukūrimo, dydžio didinimo, taip pat įsigijimo išlaidos. turtas (virš vienerių metų), neskirtas parduoti, išskyrus ilgalaikį finansines investicijas valdžiai vertybiniai popieriai, vertybiniai popieriai ir įstatiniai kapitalai kitos įmonės.
Pagal Reglamentą Nr.160 ilgalaikės investicijos siejamos su įgyvendinimu kapitalinė statyba naujos statybos, taip pat esamų įmonių ir negamybinių objektų rekonstrukcijos, išplėtimo ir techninio pertvarkymo forma; pastatų, statinių, įrangos įsigijimas, Transporto priemonė ir kiti atskiri ilgalaikio turto objektai (ar jų dalys); žemės sklypų ir aplinkos tvarkymo objektų įsigijimas; nematerialiojo turto įsigijimas ir kūrimas.
Kaip matote, ilgalaikių investicijų apibrėžimas pagal Reglamentą Nr.160 apima tik tuos objektus, kurie yra gamybos ar įsigijimo stadijoje.
Kaip matyti iš pateiktų apibrėžimų, investicinio turto sąvoka pagal TFAS nevisiškai sutampa su ilgalaikių investicijų ir pelningų investicijų į materialųjį turtą apibrėžimais pagal RAS.
Pagrindiniai skirtumai tarp sąvokų „investicinis turtas“ pagal 40 TAS ir „ilgalaikės investicijos“ pagal Taisyklę Nr. 160 gali būti suformuluoti taip:
- ilgalaikės investicijos yra tik gamybos ar įsigijimo stadijoje esantys objektai, o investicinio turto sąvoka apima ir paruoštus eksploatuoti objektus;
- investicinis turtas gali būti tik nekilnojamasis turtas, o ilgalaikės investicijos yra platesnė sąvoka ir apima bet kokį ilgalaikį ir nematerialųjį turtą;
- investicinis turtas, skirtingai nei ilgalaikės investicijos, negali būti skirtas naudoti prekių gamybai ar tiekimui, paslaugų teikimui ar administraciniams tikslams.
Savo ruožtu yra didelių skirtumų tarp „investicinio turto“ apibrėžimų pagal TFAS ir „pajamas generuojančių investicijų į materialųjį turtą“ pagal RAS:
- pelningos investicijos į materialųjį turtą gali būti bet koks ilgalaikis turtas, o investicinis turtas yra tik nekilnojamasis turtas;
- PBU 6/01, skirtingai nei 40 TAS, nenurodo nuosavybės nuosavybės paskirties kaip pelningų investicijų į materialųjį turtą kapitalo vertės padidėjimo.
- 40 TAS reikalaujama, kad būtų naudojamasi profesiniu sprendimu, siekiant nustatyti, ar turtas atitinka investicinio turto reikalavimus. Įmonė parengia investicinio turto nustatymo kriterijus pagal standartą, o tai ypač svarbu, kai turtą sunku klasifikuoti. Iš esmės visose RAS apibrėžtyse pateikiami aiškesni kriterijai, kurie nereikalauja profesinio sprendimo.

Investicinio turto apskaita

Investicinis turtas pripažįstamas turtu tik tada, kai yra tikėtina, kad jis ateityje duos pajamų. ekonominės naudos o investicinio turto vertė gali būti patikimai įvertinta.
Pagal 40 TAS investicinis turtas iš pradžių turi būti vertinamas savikaina, įskaitant sandorio išlaidas. Į faktines investicinio turto pirkimo išlaidas įeina pirkimo kaina ir visos tiesioginės išlaidos. Tiesioginės išlaidos apima, pavyzdžiui, profesionalių teisinių paslaugų kainą, nekilnojamojo turto perleidimo mokesčius ir kitas sandorio išlaidas.
Apskritai pradinės investicinio turto savikainos vertinimas pagal TFAS nesiskiria nuo vertinimo principų pagal RAS, tačiau yra tam tikrų skirtumų, iš kurių svarbiausi yra šie:
- kai mokėjimas už investicinį turtą atidedamas, faktinės sąnaudos nustatomos kaip diskontuota vertė, skirtumas tarp šios sumos ir visos mokėjimo sumos pripažįstamas palūkanų sąnaudomis per atidėjimo laikotarpį;
- įmonei pagal nuomos sutartį priklausančios ir investiciniam turtui priskiriamo nekilnojamojo turto dalies pradinė savikaina nustatoma taip pat kaip ir finansinės nuomos atveju, t.y. turtas turėtų būti pripažįstamas turto tikrąja verte arba minimalių nuomos įmokų dabartine verte, atsižvelgiant į tai, kuri yra mažesnė, o lygiavertė suma turėtų būti pripažinta įsipareigojimu;
- kai investicinis turtas įsigyjamas mainų būdu, išskyrus tam tikras 40-ajame TAS numatytas išimtis, jo savikaina vertinama kaip tikroji vertė;
- kaip jau minėta, pradinė savikaina pagal TFAS investiciniai objektai išperkamosios nuomos būdu gauta suma ne visada sutampa su pradine savikaina pagal RAS dėl jos apibrėžimų skirtumų;
- pirmą kartą pritaikius TFAS pagal 1 TFAS „Pirmasis tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų taikymas“, įmonė turi teisę įvertinti investicinį turtą tikrąja verte, jei pasirinko savikainos apskaitos modelį.
Vėlesnis investicinio turto vertinimas atliekamas vienu iš šių būdų:
Tikrosios vertės apskaita- po pirminio objektų pripažinimo jų įsigijimo išlaidų suma, visi objektai vertinami tikrąja verte, kuri atspindi rinkos kainų būklę ataskaitų sudarymo dieną. Pelnas (nuostoliai) dėl tikrosios vertės pokyčių pripažįstamas pelno (nuostolių) ataskaitoje tuo laikotarpiu, kai jie atsiranda.
Faktinių įsigijimo išlaidų apskaita- investicinis turtas yra vertinamas savikaina, atėmus sukauptą nusidėvėjimą ir sukauptus vertės sumažėjimo nuostolius.

Vykdant finansinę ir ūkinę veiklą pagal TFAS gali tekti perklasifikuoti investicinį turtą. Objekto perkėlimas į investicinį turtą arba atsiėmimas iš jo vykdomas tik pasikeitus jo eksploatavimo būdui, patvirtintam šiais įvykiais:

1) objekto naudojimo gamybinėje veikloje pradžia - objekto perkėlimas iš investicinio turto į ilgalaikį turtą;

2) pasirengimo pardavimui pradžia - objekto perkėlimas iš investicinio turto į inventorizaciją;

3) naudojimo pabaiga gamybinėje veikloje - objekto perkėlimas iš ilgalaikio turto į investicinį turtą;

4) veiklos nuomos pradžia - objekto perkėlimas iš rezervų į investicinį turtą;

5) statybos ar rekonstrukcijos užbaigimas – objekto perkėlimas iš statomo ar rekonstruojamo turto (ilgalaikio turto) į investicinį turtą.

Kai tikraja verte apskaitomas straipsnis iš investicinio turto perkeliamas į kitų rūšių turtą, šis straipsnis pradedamas apskaityti kaip naujas turtas tikrąja verte.
RBU neturi praktikos perleisti ilgalaikį turtą ar ilgalaikes investicijas į materialųjį turtą į skirtą parduoti turtą (atsargos), jei įmonė nusprendžia šiuos objektus parduoti. Šie objektai ir toliau bus išvardyti Rusijos apskaitos sąskaitose, atitinkančiose jų pradinę paskirtį, pavyzdžiui, sąskaitose 01 arba 03. Todėl ataskaitų pagal TFAS tikslais reikės naudoti ne tik apskaitos duomenis, bet ir taip pat žinoti įmonės tų ar kitų nekilnojamojo turto objektų pardavimo planus.

Transformaciniai koregavimai

Pertvarkymo įrašai pereinant prie TFAS:
Pereinant prie TFAS Rusijos organizacijos ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas objektų, atitinkančių investicijų į nekilnojamąjį turtą pripažinimo kriterijus pagal 40 TAS „Investicijos į nekilnojamąjį turtą“, buvimą. Taikymas tikrosios vertės apskaitos modeliai vienas iš nedaugelio organizacijos nepaskirstytojo pelno (ataskaitinio laikotarpio grynojo pelno) didinimo įrankių, palyginti su panašiais rodikliais pagal RAS, nes nekilnojamojo turto (žemės ir pastatų) kainos linkusios kilti.
Transformacijos atveju Rusijos reportažai Ataskaitoje, parengtoje pagal TFAS, galimi šie dalykai: transformaciniai įrašai susiję su investicinio turto pripažinimu:
Perklasifikavimo įrašai:
- ilgalaikio turto perkėlimas į investicinį turtą (40 TFAS),
- pajamas generuojančių investicijų į materialųjį turtą perkėlimas į ilgalaikį turtą (16 TFAS) arba investicinį nekilnojamąjį turtą (40 TFAS);
įrašai, susiję su apskaitos metodais ir investicinio nekilnojamojo turto vertinimu tikrosios vertės apskaitos modeliu arba istorinių išlaidų apskaitos modeliu, įskaitant:
Rusijos perkainojimo rezultatų „pašalinimas“, jei investicinio turto objektai buvo perkainoti pagal PBU 6/01;
neįskaitant sukaupto nusidėvėjimo, įskaitant tikrosios vertės pokyčius grynasis pelnas ataskaitinio laikotarpio (nuostoliai) (jei taikomas tikrosios vertės modelis);
įrašai, paaiškinantys naudingo tarnavimo laiką, nusidėvėjimo metodus, likvidacinės vertės įvertinimus, atspindinčius vertės sumažėjimo nuostolius pagal 36 TFAS (jei apskaitos politikoje numatytas istorinės savikainos apskaitos modelis).

Galimi koregavimai, kurių gali prireikti pertvarkant atskaitomybę, susijusią su bendrovės investiciniu turtu:

• Turto, kuris yra investicinis turtas pagal TFAS, perklasifikavimas iš pajamas generuojančių investicijų į materialųjį turtą/ilgalaikį turtą pagal RAS
• Turto, kuris yra investicinis turtas pagal TFAS, vertės perklasifikavimas iš atsargų pagal RAS
• Investicinio turto, gauto pagal finansinę nuomą ir atitinkančio investicinio turto apibrėžimą, pripažinimas TFAS
• Statomo nekilnojamojo turto perklasifikavimas į investicinį
• Investicinio turto, gauto pagal veiklos nuomą ir atitinkančio investicinio turto apibrėžimą, pripažinimas
• Investicinio turto perkėlimas į ilgalaikį turtą
• Investicinio turto pradinės savikainos perskaičiavimas jį įsigijus
• Investicinio turto pradinės vertės padidinimas iki tikrosios vertės, kai investicinis turtas įsigyjamas biržos būdu
• Investicinio nekilnojamojo turto, gauto pagal veiklos ar finansinės nuomos sutartį, pradinės savikainos formavimas
• Investicinio turto vertės perskaičiavimas dėl kapitalinio jo atnaujinimo
• Nuostolių dėl investicinio turto vertės sumažėjimo kaupimas, taikant istorinės savikainos vertinimo metodą
• Investicinio turto, vertinamo tikrąja verte, nusidėvėjimo atstatymas
• Investicinio turto sukaupto nusidėvėjimo koregavimas
• Investicinio turto vertės koregavimas, gautas perkeliant ilgalaikį turtą į investicinį turtą
• Investicinio turto, perkelto iš pajamas generuojančių investicijų į materialųjį ar ilgalaikį turtą, perkainojimas (perkainojimo rezultatas įtraukiamas į „Kapitalas“).
• Atsargų konvertavimas į investicinį turtą
• Investicinio turto, vertinamo tikrąja verte, perkainojimas (perkainojimo rezultatas pripažįstamas pelno (nuostolio) ataskaitoje)
• Investicinio turto, gauto perkeliant iš pardavimui skirto ilgalaikio turto, vertės koregavimas
• Investicinio nekilnojamojo turto pardavimo sandorio atšaukimas dėl to, kad su parduodamu turtu susijusi rizika ir nauda neperėjo pirkėjui
• Investicinio turto, perleisto pagal finansinės nuomos sutartį, nurašymas
• Investicinio turto, nudėvėto pagal TFAS, nurašymas (arba atvirkščiai).

Transformacijos problemos

Klaidos ataskaitoje sudarytos pagal tarptautinius standartus, yra suskirstyti į tris grupes. Pirma, tai yra trūkumai, kurie buvo padaryti rengiant ataskaitas Rusijos standartai. Antra, jos transformacijos metu. Ir galiausiai, trečia, klaidos, atsirandančios rengiant finansines ataskaitas pagal TFAS reikalavimus. Klaidos, priklausančios pirmai ir antrai grupėms, gali atsirasti tik tada, kai įmonė rengia finansines ataskaitas pagal TFAS transformacijos būdu. Šio proceso metu finansinės ataskaitos, parengtos pagal Rusijos standartus, koreguojamos pagal TFAS reikalavimus. Akivaizdu, kad jei pirmajame yra klaidų, dauguma jų „migruoja“ į ataskaitas, sudarytas pagal tarptautinius standartus. Tos pačios įmonės, kurios vienu metu tvarko apskaitą pagal TFAS ir RAS, tokių klaidų neturės.
Pagal TFAS parengtos atskaitomybės klaidos, kurios priskiriamos pirmajai grupei, gali būti taisomos dviem būdais. Pirmiausia reikia pakeisti pradinius duomenis. Tai apie apie ataskaitų teikimo rodiklius, kurie sudaromi pagal Rusijos standartus. Antrasis – atlikti papildomus koregavimus, susijusius su padarytomis klaidomis. Pasirinkdamos vieną ar kitą metodą, įmonės pirmiausia vadovaujasi aptiktų defektų skaičiumi.
Jei yra, tarkime, daugiau nei šimtas klaidų, tai lengviau sukurti naujos ataskaitos pagal Rusijos standartus. Ir jei jų yra tik du ar trys, žinoma, geriau atlikti papildomus koregavimus. Jei prieš pateikdami ataskaitą rusiškoje apskaitoje radote klaidų mokesčių inspekcija, geriau naudoti pirmąjį metodą. Paaiškinkime kodėl. Auditoriai, atlikdami TFAS ataskaitų, parengtų transformacijos metodu, auditą palygins transformacijų lentelių duomenis su mokesčių inspekcijai pateiktu balansu ir pelno (nuostolio) ataskaitomis. Jei jie ras neatitikimų, turėsite paaiškinti jų priežastis. Jei pertvarkos metu klaidos buvo ištaisytos koreguojant, niekas nereikalaus papildomų paaiškinimų.
Ataskaitų transformacijos metu klaidų tikimybė yra labai didelė. Juk šis procesas apima kelis etapus. Dažnai tai atliekama be specialios programinės įrangos, tik su Excel pagalba. Sunkiausias iš jų – pajamų, išlaidų, turto ir įsipareigojimų perklasifikavimas. Esmė ta, kad yra didelė rizika, kad bet koks turtas ar išlaidos nebus perklasifikuoti. Arba, dar blogiau, jie bus pašalinti iš grupės, į kurią jie buvo įtraukti pagal RAS, ir nebus įtraukti į grupę, kurioje jie turėtų būti pagal TFAS. Pateikime pavyzdį.
Tarkime, kad įmonės balanse yra pastatas, kurį ji nuomoja veiklos nuomai. Pagal RAS reikalavimus jis turi būti apskaitomas kaip ilgalaikis turtas. Ir pagal TFAS tai yra investicinis turtas. Tai reiškia, kad rengiant finansines ataskaitas pagal TFAS, šis objektas nekilnojamasis turtas kiekvieną kartą turi būti perkeltas iš „Ilgalaikio turto“ grupės į „Investicinio turto“ grupę. Jei įmonė tai daro be specialių kompiuterinių programų, visai gali atsirasti klaidų.
Pavyzdžiui, buhalteriai:
a) pamiršo perkelti objektą iš „Ilgalaikio turto“ grupės į „Investicinio turto“ grupę;
b) pašalino jį iš „Ilgalaikio turto“ grupės, bet nepadėjo į „Investicinio turto“ grupę;
c) neteisingai atspindėjo „Investicinio turto“ grupės turto savikainą ir kt.
Norint sumažinti klaidų skaičių tiek perklasifikuojant, tiek per visą transformacijos etapą, būtina kuo labiau sumažinti „žmogiškojo faktoriaus“ įtaką. Norėdami tai padaryti, pakanka sukurti aukštos kokybės transformacijų lenteles ir kontroliuoti į jas įvestos informacijos teisingumą. Taip pat reikia viską aiškiai išdėstyti reikalingos procedūros transformacijos procesas kiekvienai turto, įsipareigojimų, pajamų ir sąnaudų rūšiai, o galbūt ir atskiriems sandoriams. Šios procedūros kiekvienai įmonei bus skirtingos. Jie priklauso nuo veiklos rūšies, organizacinės struktūros, naudojamų verslo procedūrų, apdorojamos informacijos kiekio ir daugelio kitų kriterijų.
Dar geriau, jei įmonė naudoja specialias kompiuterines programas ataskaitų teikimui transformuoti. Pavyzdžiui, transformacijos procedūras galima sukonfigūruoti toje pačioje programoje, kurioje įmonė tvarko apskaitą pagal Rusijos standartus.
Tačiau net nepaisant visų priemonių, kurių imtasi siekiant išvengti klaidų, jų visiškai išvengti nepavyks. Visi nustatyti trūkumai turi būti ištaisyti.

Išvada

TFAS vaidmuo Rusijos apskaitoje ir atskaitomybėje didėja.
Rengiant 2012 m. apskaitos politiką reikia atsiminti, kad apskaitos modelių skirtumas pagal TFAS ir Rusijos taisykles lems papildomus koregavimus transformacijos metu, ypač atsižvelgiant į objekto buhalterinę vertę ir sukauptą nusidėvėjimą. Be to, koregavimai gali būti susiję su naudingo tarnavimo laiko paaiškinimu ir vertės sumažėjimo nuostolių nustatymu.

Šis straipsnis yra toks unikalus, kad negalėjome rasti jokių su juo susijusių paslaugų!

1. Tikroji vertė yra suma, už kurią turtas: Gali keistis išmanančios nepriklausomos šalys, suinteresuotos sandoriu.

2. Investicinis turtas gali būti: 1. Žemė. 2. Pastatas. 3. Pastato dalis. 4. Žemė ir pastatas kartu. 5. Visa tai, kas išdėstyta aukščiau.

3. Į investicinį turtą gali būti atsižvelgiama: 1 . Savininkas. 2. Nuomotojas, pagal finansinę nuomą. 3. Nuomininkas, pagal finansinę nuomą.

4. Savininko panaudotos lėšos : 2. Negali būti apskaitomas kaip investicinis turtas.

5. Lėšos, kurias nuomininkas turi pagal veiklos nuomą, gali būti apskaitomos kaip investicinis turtas, tačiau tik tuo atveju, jei: 2. Nuomininkas turtą apskaito tikrąja verte.

6. Jeigu turtas priklauso nuomininkui pagal veiklos nuomos sutartį ir yra priskiriamas investiciniam turtui, tai: 2. Visas investicinis turtas bus apskaitomas tikrąja verte.

7. Kas yra investicinio turto pavyzdys: 1. Žemė, skirta ilgalaikiam kapitalo vertės padidėjimui. 2. Žemė, skirta naudoti ateityje. Laikoma, kad tokia žemė skirta kapitalui didinti. 3. Pastatas, kuris priklauso bankui (taip pat ir pagal finansinę nuomą), ir jį nuomoja veiklos nuomai. 4. Veiklos nuomai skirtas negyvenamas pastatas. 5. Lėšos, skirtos parduoti įprastomis verslo sąlygomis. 6. Tretiesiems asmenims sukurtos lėšos. 7. Nenuomojamos patalpos. 8. Lėšos, pirktos naudoti kaip investicinis turtas. 9. Esamas investicinis turtas, pertvarkytas ilgalaikiam naudojimui kaip investicinis turtas. 10. Finansinei nuomai išnuomotos lėšos.

4. 1-4 + 9.

8. Jeigu turtas iš dalies yra investicinis turtas, o iš dalies neišnuomotas, įmonė turėtų jį apskaityti kaip3 . Kiekviena dalis turi būti skaičiuojama atskirai.

9. Jei įmonė teikia reikšmingas Papildomos paslaugos nuomininkams, susijusiems su jiems išnuomotu turtu: 1. Turtas turi būti priskiriamas nenuomojamam, o ne investiciniam turtui.

10. Patronuojanti įmonė išnuomoja lėšas savo dukterinei įmonei. Fondai gali būti klasifikuojami kaip investicinis turtas: 3. Patronuojančios įmonės atskirose finansinėse ataskaitose.

11. Remonto ir priežiūros išlaidos paprastai yra: . 2. Pripažįstamos sąnaudomis pelno (nuostolių) ataskaitoje tuo laikotarpiu, kai jos buvo patirtos.

12. Jei išlaidos, susijusios su kapitalinis remontas(pavyzdžiui, keičiant sienas) rašomi didžiosiomis raidėmis: 2. Visos likusios išlaidos nuo ankstesnės sienos turi būti nurašytos

13. Investicinio turto sąnaudų elementai yra: i. Pirkimo kaina ii. Legalios paslaugos. iii. Pavadinimas Pervedimo mokestis. iv. Pridėtinės išlaidos, susijusios su prekės pirkimu. 1. i-iv 2. i-iii 3. i-ii 4. i

14. Šios išlaidos: i) išlaidos, susijusios su įmonės steigimu (išskyrus atvejus, kai reikia lėšas suvesti į tokią būklę, kad jos galėtų veikti įmonės vadovų nustatytu režimu); ii) veiklos nuostolius, atsiradusius prieš investiciniam turtui pasiekiant planuotą eksploatavimo lygį, iii) perteklinius gamybos atliekų kiekius, darbo sąnaudas ir kitus su statyba ar rekonstrukcija susijusius išteklius.

į turtą reikia atsižvelgti kaip:

1. Nenumatytos išlaidos. 2. Kapitalizuokite kaip ilgalaikį turtą. 3 . Išlaidos.

15. Jei mokėjimas už investicinį turtą atidėtas pasibaigus paskolos laikotarpiui, į bet kokį papildomą mokėjimą, viršijantį turto savikainą, bus atsižvelgiama taip: 2. Skolinimosi išlaidos.

16. Palūkanų pajamos iš išnuomoto turto turi būti vertinamos: 1. Tikroji verte. 2. Esama minimalių nuomos įmokų verte. 3. Pagal didžiausią reikšmę nuo 1 ir 2. 4. Pagal mažiausią reikšmę 1 ir 2.

17. Tuo atveju, kai vienas ar keli turtai pakeičiami į naują turtą, naujas turtas vertinamas: 1. Turto pakeitimo kaina. 2. Tikrąja verte. 3. Pagal likvidacinę vertę.

18. Turto mainų atveju, kai įsigyto turto negalima tiksliai įvertinti: 1. Naudojama perduoto turto vertė. 2. Naudojama likvidacinė vertė. 3. Turtas negali būti kapitalizuojamas.

19. Bankas apskaitos politika gali taikyti investicinio turto apskaitos metodą faktine savikaina arba perkainota savikaina. Pasirinktas apskaitos būdas turi būti taikomas: 1. Visam ilgalaikiam turtui. 2. Visiems investiciniams objektams. 3. Į didelį ilgalaikį turtą.

20. Pajamos, gautos iš investicinio turto tikrosios vertės pokyčių, turi būti įtrauktos: 1. Į perkainojimo rezervą. 2. Kaip nenumatyti ar avariniai daiktai. 3. Į pajamų ataskaitą.

21. Į tikrąją vertę įeina: 1. Specialusis finansines sąlygas. 2. Sandorio išlaidos, atsiradusios pardavimo metu. 3. Ir 1, ir 2. 4. Nei 1, nei 2.

22. Tikroji vertė apima: 1. papildomą vertę, gautą sudarant investicinio turto portfelį;

2. kiekybinis investicinio turto ir kito turto sinergijos (sujungimo) poveikio įvertinimas; 3. teisinės teisės arba teisiniai apribojimai, susiję su konkrečiu investicinio turto savininku; 4. mokesčių lengvatos arba mokesčių našta, susijusi su konkrečiu investicinio turto savininku. 5. Visi nuo 1-4. 6. Nė vienas iš 1-4.

23. Naudojimo vertei priskiriama: 1. papildoma vertė, gauta dėl ekonominio efekto įsigyjant turtą įvairiose srityse (investicijų į nekilnojamąjį turtą diversifikavimas); 2. kiekybinis investicinio turto ir kito turto sinergijos (sujungimo) poveikio įvertinimas; 3. su konkrečiu savininku susijusios teisinės teisės arba teisiniai apribojimai; 4. mokesčių lengvatos arba mokesčių našta, susijusi su konkrečiu savininku. 5. Viskas nuo 1-4. 6. Nė vienas iš 1-4.

24. Tikroji vertė apskaito būsimas kapitalo išlaidas, susijusias su turto pagerinimu: 1. Diskontuojant jas į dabartinę vertę. 2. Kaip neapibrėžtieji įsipareigojimai. 3. Jų neatspindi.

25. Taikant savikainos apskaitos modelį, turtas apskaitomas: 1. Faktine savikaina. 2. Faktinė savikaina atėmus sukauptą nusidėvėjimą. 3. Iš sąnaudų atėmus sukauptą nusidėvėjimą ir vertės sumažėjimo nuostolius.

26. Objektų perdavimas į investicinį turtą ar iš jo vykdomas tik pasikeitus objekto eksploatavimo tvarkai, patvirtintai šiais įvykiais: 1. savininko naudojimosi objektu pradėjus - perleidus nuo investicinis turtas į nenuomojamą turtą; 2. pasiruošimo pardavimui pradžia – perkėlimas iš investicinio turto į inventorizaciją; 3. nuoma – perkėlimas iš nenuomojamo turto į investicinį turtą; 4. veiklos nuomos pradžia – perkėlimas iš atsargų į investicinį turtą; 5. - perkėlimas iš statomų ar rekonstruojamų lėšų į investicinį turtą. 6. Bet kuris iš 1-5. 7. Nė vienas iš 1-5.

27. Jeigu bankas nusprendžia parduoti investicinį turtą neatlikus atnaujinimo darbų, turtas: 1. Perkeliamas į inventorizaciją.

2. Ir toliau klasifikuojamas kaip investicinis turtas. 3. Perkeliamas į nuosavybę, naudojamą įmonės savo reikmėms.

28. Jeigu bankas pradeda esamo investicinio nekilnojamojo turto rekonstrukciją, siekiant jį toliau naudoti kaip investicinį turtą, šis turtas: 1. Perkeliamas į atsargas. 2. Ir toliau bus klasifikuojamas kaip investicinis turtas. 3. Pervedama į savo reikmėms naudojamas lėšas.

29. Jeigu bankas taiko savikainos metodą, daiktų perkėlimas iš investicinio turto į turimą turtą ar atsargas ir atvirkščiai: 1. Turto buhalterinei vertei įtakos neturi. 2. Kartu turi būti atliktas turto perkainojimas perdavimo dieną. 3. Draudžiama.

30. Perkeliant tikrąja verte apskaitytą turtą iš investicinio turto į lėšas, naudojamas savo reikmėms ar atsargoms, šis turtas vėliau apskaitomas: 1. Įsigijimo savikaina. 2 . Tikroji verte veiklos pasikeitimo dieną. 3. Pradine savikaina, atėmus sukauptą nusidėvėjimą.

31. Perkeliant turtą iš atsargų į investicinį turtą, kuris bus apskaitomas tikrąja verte, skirtumas tarp to turto tikrosios vertės perdavimo dieną ir ankstesnės balansinės vertės: 1. . 2. Nuolaida iki dabartinės vertės. 3. Pripažintas neapibrėžtuoju įsipareigojimu. 4. Nurašytas per visą turto naudingo tarnavimo laiką.

32. Kai bankas baigia statyti ar rekonstruoti investicinį turtą, kuris bus apskaitomas tikrąja verte, skirtumas tarp to nekilnojamojo turto tikrosios vertės statybos ar rekonstrukcijos užbaigimo dieną ir ankstesnės balansinės vertės: 1. Pripažinta pelno (nuostolių) ataskaitoje. 2. Nuolaida iki dabartinės vertės. 3. Pripažintas neapibrėžtuoju įsipareigojimu.

4. Nurašytas per visą turto naudingo tarnavimo laiką.

33. Kompensacija iš trečiųjų asmenų už sumažėjusias, prarastas ar konfiskuotas lėšas turi būti pripažįstama pajamomis: 1. Kai daiktas prarandamas. 2. Kai kompensacija pripažįstama gautina suma. 3. Kai buvo gautos lėšos.

34. Į objekto buhalterinę vertę nebeskaičiuojama (nurašoma iš balanso): 1. Juo disponuojant. 2. Sudarant finansinės nuomos sutartį. 3. Bet kuriuo iš šių dviejų atvejų.

35. Investicinio turto pardavimo pajamos turi būti pripažįstamos: 1. Kapitalo prieaugis. 2. Pajamos pelno (nuostolių) ataskaitoje. 3. Pajamos.

36. Pelnas arba nuostoliai, atsirandantys pardavus investicinį turtą, yra: 1. Gauti pinigai. 2 . Gauti pinigai atėmus turto apskaitinę vertę. 3. Gauti pinigai atėmus turto likvidavimo vertę.

PAJAMOS

1. Pajamos: tai bendrosios ekonominės naudos įplaukos įprastomis įmonės verslo sąlygomis, dėl kurių padidėja kapitalas, išskyrus akcininkų įnašus; 2. Tikroji vertė:

1) Tikroji vertė – kaina, kuri būtų gauta pardavus turtą arba sumokėta už įsipareigojimą perleisti pagal tvarkingą sandorį tarp rinkos dalyvių vertinimo dieną;

3. Prekybos ir didmeninės prekybos nuolaidų dydžiai: 2) Atimta iš pajamų sumos;

4. Tuo atveju paskola be palūkanų arba ilgalaikė paskola:

1) Pajamos nepripažįstamos tol, kol negaunamos lėšos; 2) nustatoma būsimų pajamų grynoji dabartinė vertė; 3) Turi būti sudarytas rezervas abejotinoms skoloms.

5. Keičiant prekes:

1) Keitimo sandoris neatsispindi apskaitoje; 2) Į sandorį neįtrauktos lėšos; 3 ) Atsiranda pajamos.

6. Jei sandoris apima vėlesnį parduotų prekių aptarnavimą:

1) Šis sandoris negeneruoja pajamų; 2) Pajamos, susijusios su šios paslaugos teikimu, pripažįstamos per visą paslaugų teikimo laikotarpį; 3) Šis sandoris visada laikomas skolinimo sandoriu.

7. Sandorių derinimas, pavyzdžiui, pagal pirkimo ir pardavimo sutartį:

1) Vertinama kaip vienas sandoris; 2) Atskirai atsispindi pardavimas ir atpirkimas; 3) Draudžiama įstatymo.

8. Pardavimo pajamos pripažįstamos:

1) bet kuriuo metu, kai pardavėjas nusprendžia pripažinti pajamas; 2) Kiekvieno ataskaitinio laikotarpio pabaigoje; 3) Kai įvykdomos tam tikros pripažinimo sąlygos.

9. Tipinė kredito rizika, susijusi su pardavimu:

1) Geriausia priežastis atidėti pajamų pripažinimą; 2) Ne priežastis atidėti pajamų pripažinimą; 3) Detaliai atspindėta auditoriaus išvadoje.

10.Jei įmonė išlaiko didelę riziką, tada:

1) Pajamos nebus pripažintos; 2) Nėra problemų dėl pajamų pripažinimo; 3) Draudimas yra privalomas.

11. Jei pajamų gavimas priklauso nuo pirkėjo pajamų gavimo, pardavus prekes trečiajai šaliai: 1) sandoris nepripažįstamas pardavimu; 2) Sandoris gali įvykti akcininkų sutikimu; 3 ) Pajamų pripažinimas atidėtas.

12. Tuo atveju, kai priemonės valiutos kontrolė kelti pavojų pajamų pervedimui:

1) Pajamų pripažinimas galimas tik gavus leidimą pervesti lėšas; 2) Sandoris atšaukiamas; 3) Turi būti sudarytas atidėjinys blogoms skoloms.

13. Kai suma pripažįstama pajamomis, nemokėjimo rizika traktuojama kaip:

1) Pajamų sumažėjimas; 2) Išlaidos neatgaunamiems ir abejotinos skolos ; 3) Mokėtinų sąskaitų straipsniui priskirtina suma.

14. Jeigu pirkėjui suteikiamos garantijos, pripažįstamos garantinio aptarnavimo išlaidos:

1) Kaip išlaidas; 2) Kaip pajamų dydžio sumažėjimas; 3) Vėlesniu laikotarpiu.

15. Pajamos iš paslaugų teikimo pripažįstamos nurodant:

1) Pradiniai skaičiavimai ir sąmatos; 2) Iš anksto gauti mokėjimai; 3) Sandorio įvykdymo etapas ataskaitų sudarymo dieną.

16.Užbaigimo etapas, išlaidos ataskaitų sudarymo datą ir operacijos užbaigimo išlaidos:

1) Neatsižvelgta; 2) Atsispindi ataskaitose; 3) Galima patikimai įvertinti.

17. Vertinimo peržiūra ir tikslinimas:

1) Reiškia, kad finansinis sandorio rezultatas negali būti patikimai įvertintas; 2) Reiškia, kad finansinis sandorio rezultatas gali būti patikimai įvertintas; 3) atšaukia sandorį.

18. Išankstiniai ir tarpiniai klientų kvitai:

1) jie yra užbaigimo etapo įrodymas; 2) Gali neatspindėti užbaigimo etapų; 3) Turi būti apskaitoma kaip mokėtinos sumos.

19. Esant išlaidų kompensavimo tikimybei, pripažįstama:

1) visos pajamos; 2) Tik išlaidoms lygi pajamų dalis; 3) Pajamos nepripažįstamos.

20. Palūkanų pajamos turi būti pripažįstamos:

1) Laikui proporcingai, atsižvelgiant į

efektyvi turto grąža; 2) Piniginiu pagrindu; 3) Laikui proporcingai, atsižvelgiant į skolos grąžinimo terminą.

21. Licencijos mokėjimai turi būti pripažįstami: 1) grynaisiais pinigais; 2) Remiantis kaupimu; 3) Tiesą sakant.

22. Dividendai turi būti pripažįstami:

1) grynųjų pinigų pagrindu; 2) Remiantis kaupimu; 3 ) Kai nustatoma akcininkų teisė gauti apmokėjimą.

Pratimai ir klausimai

Nustatykite, kada ir kiek pajamų galima pripažinti toliau nurodytose situacijose.

Jei pajamos pripažįstamos, atsakymuose nurodykite debetą ir kreditą:

1. Jūs ruošiatės atlikti kitą mėnesio prekių siuntą ir sužinoti, kad jūsų klientas nustojo pristatyti prekes. Jis prašo saugoti prekes jam, kol suras alternatyvus būdas pristatymas, jei atsakomybė už riziką tenka jam.

2. Jūs parduodate kilimus mažmeninės prekybos parduotuvių tinklui. Priėmimo kontrolė yra būtina sąlyga, o šį darbą atliekantis specialistas susirgo. Per pastaruosius 3 metus nebuvo kilimų grąžinimo atvejų.

3. Parduodate oro šildytuvus didmenininkui. Raštiškas pranešimas apie prekių grąžinimą priimamas per 30 dienų nuo pardavimo.

4. Balandžio mėn. pagal konsignacijos sutartį savo agentui pristatėte 40 kompiuterių. Lapkričio mėnesį agentas parduoda kompiuterius, tačiau lėšos jums atkeliauja tik gruodžio mėn.

5. Jūs parduodate programinę įrangą internetu. Apmokėti užsakymus klientai gali gavę prekes.

6. Jūsų įmonė stato sandėliai. Sandėlio statybos metu gaunate avansus ir tarpinius mokėjimus. Kai statybos bus baigtos, 2% nuo visos sumos jums dar nesumokėta, tačiau netrukus turėtų būti sumokėta.

7. Pirkėjas už prekes atsiskaito kiekvieno mėnesio 5 dieną. Siuntimas vykdomas kiekvieno mėnesio 10 d., o pristatytos produkcijos priėmimas – 15 d.

8. Sausio mėnesį parduodate akcijų portfelį už 10 000 USD, o kovo mėnesį pagal sutartį išpirksite už 10 500 USD.

9. Jūs siūlote sutartį dėl Techninė pagalbaįranga 5 metams, pagal sutartį, reikia sumokėti iš anksto. 10. Parduodate įrangą už 100 000 USD, mokėjimas atliekamas dalimis per metus. Palūkanų norma yra 10 proc. Palūkanų suma įskaičiuota į kainą.

11. Parduodate viešbutį, o Jūsų įmonė įsipareigoja suremontuoti drenažo sistemą. Jūsų darbuotojas nedirbs du mėnesius.

12. Įrengiate telefono tinklą klientui 20 m

identiški pastatai, pagal vieną sutartį.

13. Parduodate kopijuoklį už 30 000 USD, įskaitant vienerių metų garantiją. Garantijos tikroji vertė yra 2 400 USD. Kopijuokliui reikia priežiūros kas ketvirtį.

14. Liepos mėnesį, kaip agentas, užsakote muzikantų grupės pasirodymą šokių salėje vieną kartą kovo mėnesį ir vieną kartą gegužę. Jūsų komisiniai yra 4000 USD.

15. Klientas pasirašo draudimo polisą, pagal kurį jūsų įmonė gauna 5000 USD komisinį atlyginimą. Mokėjimai bus atliekami kas mėnesį 2 metus. Įmokų surinkimas bus vykdomas kliento gyvenamojoje vietoje. Komisinis mokestis už kiekvieną kolekciją bus 100 USD.

16. Jūs suteikiate 100 000 USD paskolą su 12% palūkanomis 3 metams. Palūkanos mokamos kiekvienų metų pabaigoje. Jūsų paskolos valdymo mokestis yra 3600 USD ir sumokamas iš anksto.

17. Siūlote 100 000 USD paskolą su 15% per metus 4 metams. Palūkanos mokamos kiekvienų metų pabaigoje. Paskolos įsipareigojimo mokestis yra 4800 USD ir mokamas iš anksto. Paskola atsiimama 3 metų 1 dieną.

18. Suteikiate paskolą 4 metams. Paslaugos mokestis, mokamas iš anksto, yra 32 000 USD. Kas ketvirtį atliekate savo kliento ataskaitų teikimo ir peržiūros auditą finansinius rezultatus, patvirtinti tinkamą paskolos sutarties vykdymą.

19. Suteikiate sindikuotą paskolą 2 000 milijonų dolerių sumai. Suteikiate 5% paskolos sumos. Jūsų palūkanų pajamos yra 8%, o kiti sindikato nariai turi tik 6%.

21. Norėdami tapti automobilių klubo nariu, turite sumokėti 100 JAV dolerių inicijavimo mokestį ir 600 JAV dolerių metinį narystės mokestį. Kaip automobilių klubas turėtų pripažinti pajamas?

22. Pagal franšizės sutartį autoserviso įmonė privalo iš Jūsų nupirkti priežiūros dėžutes. Nuosavybės teisės pereina, kai įrangą sumontuoja ir patikrina vietos valdžios institucijos.

23. Priskiriate 80 000 USD mokestį už monopolinės ar pirmenybės teisės perleidimą, mokėtiną metų pradžioje. Taip pat nustatote 6 000 USD mėnesinį atlygį. Kiekvieną mėnesį pristatote fiksuotą kiekį 7200 USD, įskaitant standartinį 1200 USD grynąjį pelną. Pristatymai, viršijantys sutartyje numatytus kiekius, apmokami atskirai.

24. 30 000 USD iš jums sumokėto komisinio mokesčio už monopolinės ar pirmenybės teisės perleidimą sumos skiriama 60 tokią teisę įsigijusios įmonės darbuotojų mokymui.

25. Primygtinai reikalaujate, kad įmonė, įsigijusi teisę gaminti iš Jūsų gaminius, kasmet atliktų Jūsų organizuojamą finansinį ir vidaus auditą už Jums kompensuojamą mokestį.

26. Jūs turite programinės įrangos kūrimo sutartį už 50 000 USD. 10 000 USD iš šios sumos yra susijusi su

aptarnavimas po pardavimo. Šiuo metu jau baigta 20 proc. Klientas sumokėjo 18 000 USD, o likutį sumokės galutinai užbaigęs plėtrą.

27. Jūs parduodate savo prekės ženklo teises Gruzijoje už 70 mln. USD 10 metų laikotarpiui.

28. Jūs parduodate teises į jums priklausantį vaistą JAV ir Europoje už 100 milijonų dolerių neribotam laikotarpiui, tačiau su sąlyga, kad patys padėsite gauti leidimą Federalinė agentūra už vaistinių preparatų kokybės priežiūrą.

Atsakymai į pratimus ir klausimus:

1. Pajamas galima atpažinti iš karto. Debetas: gautinos sumos. Kreditas: pajamos

2. Pajamas galima atpažinti iš karto. Debetas: gautinos sumos. Kreditas: pajamos

3. Po 30 dienų, jei negrąžinama, pajamos gali būti pripažintos. Debetas: gautinos sumos. Kreditas: pajamos (po 30 dienų)

4. Pajamos pripažįstamos lapkričio mėnesį, kai agentas parduoda kompiuterius. Debetas: gautinos sumos. Kreditas: Pajamos (lapkričio mėn.) 5. Pajamos gali būti pripažįstamos, kai jūsų atstovas pristato prekes ir atsiima grynuosius pinigus. Debetas: grynieji pinigai. Kreditas: pajamos

6. Jei darbai baigti, pajamas galima pripažinti. Debetas: gautinos sumos, atidėtos pajamos. Kreditas: pajamos

7. Pajamos pripažįstamos po prekių priėmimo. Debetas: atidėtos pajamos. Kreditas: pajamos

8. Tai iš esmės yra finansavimo sandoris, todėl pajamos nepripažįstamos.

9. Padalinkite pajamas iš 60 ir kiekvieną mėnesį pripažinkite 1/60 pajamų. Debetas: grynieji pinigai. Kreditas: atidėtos pajamos (1 diena) Debetas: atidėtos pajamos. Kreditas: pajamos (mėnesį)

10. Iš karto pripažįstamos pajamos 90 909 USD (100 000/110 %) ir 9 091 USD gautinos palūkanos, atitinkamai pripažįstamos ir 100 000 USD gautinos sumos. Debetas: gautinos sąskaitos 100 000 USD Kreditas: pajamos 90 909 USD, gautinos palūkanos 9 091 USD.

11. Atidėkite pajamų pripažinimą, kol bus suremontuotas kanalizacija.

Debetas: grynieji pinigai. Kreditas: atidėtos pajamos.

12. 5% pajamų pripažįstama, kai baigiami kiekvieno pastato darbai. Debetas: gautinos sumos. Kreditas: Pajamos (kadangi įrengimas baigtas kiekviename pastate)

13. 27 600 USD pardavimo pajamų pripažįstama iš karto, o 600 USD pripažįstama paslaugų pajamomis po kiekvieno patikrinimo. Debetas: 30 000 USD grynaisiais. Kreditas: pajamos 27 600 USD, atidėtos pajamos 2 400 USD.

14. Po kiekvieno grupės pasirodymo skiriama 2000 USD. Debetas: gautinos sąskaitos 2000 USD. Kreditas: 2000 USD atidėtas uždarbis po kiekvieno pasirodymo.

15. Pripažįstamas vienkartinis 2600 USD ir 100 USD mokestis gavus kiekvieną mokėjimą. Debetas: gautinos sąskaitos 5000 USD. Kreditas: pajamos 2600 USD, atidėtos pajamos 2400 USD.

16. Palūkanos kaupiamos kas mėnesį, o mokesčiai pripažįstami kas mėnesį (100 USD per mėnesį). Debetas: gautina paskola 100 000 USD, grynieji 3 600 USD. Kreditas: Grynieji 100 000 USD atidėtos pajamos 3 600 USD (paskolos dieną) Debetas: gautinos sumos 1 000 USD, atidėtos pajamos 100 USD Kreditas: gautinos 1 000 USD palūkanos, 100 USD pajamos (mėnesį).

17. Palūkanos skaičiuojamos kas mėnesį 3 ir 4 metais, o 200 USD mokestis pripažįstamas kas mėnesį 3 ir 4 metais.

Debetas: gautinos sąskaitos 4800 USD. Kreditas: atidėtos pajamos 4 800 USD (per 1 dieną)

Debetas: gautina paskola 100 000 USD. Kreditas: 100 000 USD grynaisiais (atsiėmus)

Debetas: gautinos sumos 1250 USD, atidėtos pajamos 200 USD. Paskola: gautinos palūkanos 1250 USD, pajamos iš mokesčių 200 USD (kas mėnesį po išėmimo).

18. Užbaigus kiekvieną peržiūrą, pripažįstamas 2000 USD mokestis. Debetas: 32 000 USD grynaisiais. Kreditas: atidėtos pajamos 32 000 USD (1 dieną) Debetas: 2 000 USD atidėtos pajamos. Kreditas: 2000 USD pajamos iš mokesčių (po peržiūros).

19. Kiekvienais metais jūs apskaitote 6 milijonus dolerių kaip gautinas palūkanas ir 2 milijonus dolerių. kaip atlygį už sindikaciją. Debetas: gautina paskola 100 mln. USD Kreditas: grynieji pinigai 100 mln. USD (1 dieną) Debetas: grynieji pinigai 8 mln. USD Kreditas: gautinos palūkanos 6 mln. USD, mokestis 2 mln. USD (po gautų palūkanų) 20. Pajamos bus pripažintos po parodos gruodžio mėn. Debetas: grynieji pinigai. Kreditas: atidėtos pajamos (spalio mėn.).

21. 100 USD suma gali būti pripažinta klubo pajamomis

vairuotojai po jūsų registracijos. Narystės mokesčio pajamos pripažįstamos 50 USD per mėnesį. Debetas: 700 USD grynaisiais. Kreditas: pajamos 100 USD, atidėtos pajamos 600 USD.

22. Sandoris pripažįstamas pardavimu po sėkmingo patikrinimo. Debetas: gautinos sumos. Kreditas: atidėtosios pajamos (1 dieną) Debetas: atidėtos pajamos. Kreditas: pajamos (po patikrinimo). 23. Tik 65 600 USD (80 000 USD -(1200 USD *12) = 65 600 USD) pripažįstama kompensacija metų pradžioje. Likusi dalis laikoma išankstinis mokėjimas mėnesinį atlyginimą ir yra pripažįstamas 1200 USD per mėnesį prie mėnesinio atlyginimo. Debetas: 80 000 USD grynaisiais. Kreditas: pajamos 65 600 USD, atidėtos pajamos 14 400 USD (1 dieną) Debetas: atidėtos pajamos 1 200 USD. Kreditas: 1200 USD pajamos. (kas mėnesį).

24. Kai kiekvienas darbuotojas baigia mokymus, pripažįstamos 500 USD pajamos.

Debetas: atidėtos pajamos 500 USD. Kreditas: pajamos 500 USD.

25. Pripažinti ne pajamomis, o Jūsų įmonės išlaidų už audito atlikimą kompensacija. Debetas: gautinos sumos. Kreditas: audito išlaidos.

26. Pripažįstama 20 % (50 000–10 000 USD) = 8 000 USD pajamų. Debetas: grynieji 18 000 USD, kreditas: pajamos 8 000 USD, atidėtos pajamos 10 000 USD

27. Per metus pripažįstama 7 mln. Debetas: grynieji 70 mln. USD Kreditas: pajamos 7 mln. USD, atidėtos pajamos 63 mln. USD (1 metai).

28. 100 mln. USD pajamos pripažįstamos ir laikomos pardavimu, gavus Federalinės vaistų kokybės kontrolės agentūros patvirtinimą. Debetas: gautinos sumos 100 mln. USD Kreditas: atidėtos pajamos 100 mln. USD.

Susijusi informacija.

„Finansinis laikraštis“, 2008, N 27
40 TFAS INVESTICINIS TURTAS
Investicinis turtas – tai turtas žemės sklypų ir (ar) pastatų (pastatų dalių – patalpų) pavidalu, kuriuo organizacija disponuoja nuosavybės teise arba finansinės nuomos (lizingo) sutartimi ir kuris yra skirtas tik pagal paskirtį. išperkamosios nuomos būdu ir (ar) gaunant pajamas iš kapitalo vertės didinimo (turto vertės didinimo).
Investicinis turtas apima žemę ir pastatus, skirtus nuomai ir (arba) padidinti kapitalą.
Viskas, kas susiję su investiciniu turtu, neturėtų būti naudojama ūkinėje veikloje, susijusioje su prekių gamyba ir (ar) tiekimu, darbų atlikimu ar paslaugų teikimu. Tokiu būdu investicinis turtas skiriasi nuo organizacijos ilgalaikio turto, be to, jis nėra skirtas parduoti įprastinės veiklos metu, tokiu būdu investicinis turtas skiriasi ir nuo atsargų.
Reikia atsiminti, kad nebaigtos statybos ar rekonstruojamo nekilnojamojo turto apskaitą reglamentuoja 16 TFAS „Nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai“ ir netaikoma investiciniam turtui. Jei dalis nekilnojamojo turto naudojama savo reikmėms, o dalis išnuomojama, tai jie turėtų būti apskaitomi akcijomis - kaip ilgalaikis turtas ir kaip investicinis turtas.
Pavyzdžiui, organizacija „A“ valdo biuro patalpas, kurių 50 proc. naudojama jos veikloje, o dalis išnuomojama trečiajai šaliai. Pagal 16-ąjį TFAS tokios dalys gali būti apskaitomos atskirai tik tada, kai yra galimybė jas parduoti atskirai, kitu atveju toks turtas gali būti priskiriamas investiciniam turtui, jeigu savininkas (įmonė A) tik nedidelę jo dalį naudoja savo reikmėms. .
Kadangi pusė turto negali būti parduodama atskirai ir yra naudojama savo reikmėms, todėl šie biurai negali būti investiciniu turtu ir turi būti apskaitomi pagal 16 TFAS.
Taigi, kad turtas būtų laikomas investiciniu turtu, jis vienu metu turi atitikti tam tikrus kriterijus, būtent:
teisinis (nustato turto nuosavybės ar disponavimo juo pagrindą);
fizinis (nustato, ar turtas priklauso nekilnojamajam turtui);
tikslas (nustato turto naudojimo tikslą).
Investicinis turtas tikrai pripažįstamas turtu, jei:
yra tikimybė, kad organizacija ateityje gaus ekonominės naudos, susijusios su nurodyto turto naudojimu;
turto vertė gali būti patikimai išmatuota ir patikimai įvertinta.
Išvardytos sąlygos turi egzistuoti pirminio turto pripažinimo metu. Tuo pačiu metu organizacija gali gauti būsimos ekonominės naudos turėdama investicinį turtą tik tuo atveju, jei jai bus perduota visa rizika ir nauda, ​​susijusi su šio turto nuosavybe.
Investicinis turtas iš pradžių apskaitomas savikaina, kuri apima pačią įsigijimo savikainą ir kitas tiesiogines su turto įsigijimu susijusias išlaidas. Kai turtas statomas savarankiškai, jo pradinė savikaina yra visos išlaidos, patirtos iki užbaigimo datos. Šiuo atveju į savikainą neįeina:
investicinio turto atidavimo eksploatuoti išlaidos (išskyrus atvejus, kai šios išlaidos būtinos, kad turtas pradėtų veikti);
pradiniai nuostoliai nepasiekus planuojamo objektų nuomos lygio;
ūkinės statybos metu perteklinio materialinių ir darbo išteklių sunaudojimo kiekis.
Jeigu nagrinėjami objektai perkami atidėto mokėjimo sąlygomis ir atidėjimo laikotarpis viršija įprastų kredito sąlygų laikotarpį, savikaina nustatoma kaip pirkimo kaina. Skirtumas tarp nurodytos kainos ir visų mokėjimų yra palūkanų sąnaudos ir įtraukiamas į pelno (nuostolių) ataskaitą kaip laikotarpio sąnaudos.
Pripažinusi investicinį turtą, organizacija, vadovaudamasi savo apskaitos politika, pasirenka vieną iš dviejų galimų apskaitos modelių:
apskaita pradine įsigijimo savikaina (modelis pradine įsigijimo savikaina);
tikrosios vertės apskaita (tikrosios vertės apskaitos modelis).
Apskaitydamas istorine savikaina, ūkio subjektas apskaito turtą jo likutine verte, atėmus bet kokius vertės sumažėjimo nuostolius. Šiuo atveju likutinė vertė nustatoma kaip įsigijimo savikaina, atėmus sukauptą turto nusidėvėjimą ir sukauptus vertės sumažėjimo nuostolius, kurie sudaro turto balansinės vertės perviršį virš jo atsiperkamosios vertės.
Šią apskaitos parinktį pasirinkusi organizacija informaciją apie turto tikrąją vertę turi atskleisti finansinės atskaitomybės pastaboje.
Tikroji vertė yra grynųjų pinigų suma, už kurią turtas galėtų būti apsikeistas sandoryje tarp gerai nusimanančių ir ištiestosios rankos šalių, pirkėjui ir pardavėjui turint pakankamai žinių apie investicinio turto pobūdį ir esmines savybes, jo faktinį ir būsimą naudojimą bei rinką. lygiai.kainomis analogiškų objektų pirkimo laikotarpiui. Tačiau tai nereiškia, kad šis investicinis turtas būtinai turi būti parduotas; tai reiškia, kad potencialus pirkėjas gali nusipirkti šį turtą už nurodytą kainą, o potencialus pardavėjas gali parduoti šį turtą. Ištiestosios rankos atstumas reiškia absoliučią ryšio atmetimą ir daroma prielaida, kad sandoris gali būti sudarytas tarp nesusijusių šalių, kiekvienai šaliai veikiant atskirai nuo kitos.
Tarkime, kad organizacija „A“ turi ir kitoms organizacijoms išnuomoto turto. Tuo pačiu metu biuro patalpų nuoma per metus sudaro 75% viso patalpų skaičiaus. Kiekviena neišnuomota patalpa lieka nenaudojama, tačiau kartu periodiškai naudojama savo darbuotojų apžiūroms (atestavimui) atlikti. Dabartinė šio turto apskaitinė vertė yra 5 mln. USD. Tikroji vertė 2005 m. sausio 1 d. ir 2005 m. gruodžio 31 d. buvo atitinkamai 7 mln. USD ir 7,3 mln. Nereguliarus nedidelio ploto įvertinimas turėtų būti laikomas nedideliu naudojimu, o 75 % nuomojamo ploto patvirtina, kad turtas gali būti laikomas investiciniu ir apskaitomas pagal 40 TAS.
Jei organizacija „A“ nori naudoti tikrosios vertės apskaitos modelį, tai balanse būtina atspindėti 7 mln.$ Kadangi organizacija turi duomenis apie einamąją vertę, paaiškėja, kad tolimesniam turto vertinimui apskaita buvo pakeistas modelis, o tai reiškia, kad pasikeitė apskaitos politikai. Pakeitus apskaitos politiką dėl kokių nors priežasčių (pavyzdžiui, ištaisyta klaida), todėl likučių koregavimas turi būti atliekamas per nepaskirstytojo pelno pradinį likutį.
Pagal tikrosios įsigijimo vertės apskaitą ūkio subjektas investicinį turtą apskaito tikrąja verte po pirminio pripažinimo. Daroma prielaida, kad visada galima patikimai nustatyti tikrąją turto vertę. Jeigu turto įsigijimo metu tokios galimybės nėra, tuomet turtas turi būti apskaitomas pradine įsigijimo savikaina. Tokiu atveju visas kitas investicinis turtas turi būti apskaitomas tikrąja verte. Šiuo atveju pelnas arba nuostolis dėl investicinio turto tikrosios vertės pokyčių yra įtraukiamas į ataskaitinio laikotarpio pelną arba nuostolius, t.y. ataskaitinis laikotarpis, kurį jie atsirado.
Investicinio turto tikroji vertė paprastai visada gali būti patikimai nustatyta. Tačiau retais atvejais ši procedūra sukelia rimtų sunkumų. Pavyzdžiui, investicinio turto pirminio pripažinimo metu nėra informacijos apie palyginamus sandorius su panašiu turtu ir nėra kito kitu būdu gauto tikrosios vertės įvertinimo. Tokiu atveju organizacija turi apskaityti investicinį turtą istorine savikaina iki jo perleidimo. Tačiau visas kitas investicinis turtas parodomas tikrąja verte. Šie straipsniai turi būti apskaitomi tikrąja verte iki pardavimo (pardavimo, perklasifikavimo), net jei palyginamų sandorių skaičius sumažėja ir nėra informacijos apie rinkos kainas.
Turto perklasifikavimas (objekto perkėlimas į investicinio turto kategoriją arba išbraukimas iš šios kategorijos) atliekamas tik pasikeitus jo naudojimo būdui. Ypatingą dėmesį verta atkreipti į tai, kad organizacija turtą iš investicinio turto perklasifikuoja į atsargas tik pasikeitus jo naudojimo būdui. Toks pakeitimas yra, pavyzdžiui, turto tobulinimo pradžia, siekiant vėliau jį parduoti. Priėmus sprendimą parduoti investicinį turtą, prieš tai jo nepatobulinus, jis neperklasifikuojamas į atsargas ir turtas apskaitomas kaip investicinis turtas, kol jis neparduodamas. Panaši situacija susiklosto tuo atveju, kai organizacija pradeda rekonstruoti esamą investicinį turtą, kad jį toliau naudotų kaip tą patį objektą. Tuo pačiu metu investicinis turtas išlaiko savo statusą.
Jei organizacija investicinį turtą apskaito istorine savikaina, jo perklasifikavimas nekeičia objektų balansinės vertės.
Apskaitant nurodytą turtą tikrąja verte po jo perklasifikavimo, kaip atsargų arba ilgalaikio materialiojo turto (savininko naudojamo turto) savikaina bus naudojama investicinio turto tikroji vertė jo naudojimo paskirties pasikeitimo dieną.
Organizacijos, vykdydamos ūkinę veiklą, nuolatos savarankiškai kuria, įsigyja iš trečiųjų asmenų ar perleidžia trečiųjų asmenų naudai įvairų turtą, kuris gali būti klasifikuojamas įvairiais pagrindais. Kiekvienas nurodyto turto tipas turi savo ypatybes, susijusias su jo atspindžiu organizacijos finansinėse ataskaitose.
Tam, kad finansinėse ataskaitose būtų galima patikimai atspindėti sandorius su turtu, būtina:
patikimų organizacijos nuosavybės klasifikavimo kriterijų buvimas;
operacijų su kiekviena turto rūšimi ataskaitų teikimo ypatybių išmanymas ir sėkmingas pritaikymas.
V. Višniakova
viršininko pavaduotojas
audito skyrius
Audito skyrius
UAB "SV auditas"
Pasirašyta antspaudu
02.07.2008