2015 m. birželio 8 d. federalinis įstatymas Nr. 150-FZ

2015 metais mokesčių apskaitoje pripažįstamas turtas, kuris priklauso įmonei ar verslininkui, naudojamas pajamoms generuoti, tarnauja ilgiau nei 12 mėnesių, o jo vertė viršija 40 000 rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 4 dalis ir 256 straipsnio 1 dalis). Tokių objektų kaina nurašoma į sąnaudas po apmokėjimo, paleidimo ir dokumentų valstybinei registracijai (nekilnojamojo turto) pateikimo lygiomis dalimis kas ketvirtį per pirmuosius naudojimo metus (CK 346.16 straipsnio 1 dalis ir 12 dalis, 3 dalis ir dalis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 dalis).

Tačiau nuo kitų metų įsigalios naujas ilgalaikio turto vertės mokesčių apskaitoje limitas. Jie bus laikomi nuosavybe, kurios vertė viršija 100 000 rublių. Objektai, kainuojantys 100 000 rublių. ir mažiau bus svarstoma . Ir jūs galite nurašyti jų kainą vienu metu po apmokėjimo arba po apmokėjimo ir paleidimo, jei įrenginiai leidžia jais naudotis daugiau nei metus- kompiuteriai, baldai ir kiti „mažos vertės“ daiktai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5 poskyrio 1 punktas, 346.16 straipsnis ir 3 pastraipa, 1 punktas, 254 straipsnis). Atitinkamą 2015 m. birželio 8 d. federalinį įstatymą Nr. 150-FZ pasirašė Rusijos Federacijos prezidentas.

Kalbant apie apskaitą, kaštų kriterijus išlieka tas pats, bet gali būti, kad jis bus pakoreguotas. Priminsime, kad įmonės savo apskaitos politikoje tai gali nustatyti pačios. Šiuo atveju riba negali būti didesnė nei 40 000 rublių, bet gali būti mažesnė už šią ribą (PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ 4 punkto 5 pastraipa). Pati kainą kas mėnesį nurašo

Naujieji 2016-ieji metai atnešė daug pokyčių teisės aktuose. Vienas iš jų buvo susijęs su mokesčių apskaita „mažos vertės“ ilgalaikis turtas. Pagal pataisas į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 1 dalies 1 punktas Ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 1 dalies 1 punktas, įvestas 2015 m. birželio 8 d. federaliniu įstatymu Nr. 150-FZ, tokių objektų kaina dabar gali siekti 100 000 rublių. Bet pirmiausia pirmiausia.

Taigi nuo 2016 m. sausio 1 d. mokesčių apskaitoje pasikeitė vienas iš nudėvimo turto – vertės riba. Jei 2015 metais tai buvo 40 000 rublių, tai 2016 metais išaugo iki 100 000 rublių. Tai yra, 2016 m. pradėtas eksploatuoti nusidėvėjęs ilgalaikis turtas neturėtų kainuoti mažiau nei 100 000 rublių. Ši taisyklė taikoma ir tam turtui, kuris buvo įsigytas 2015 m., bet pradėtas eksploatuoti 2016 m.

Verta dėmesio!
Turtui, kurį organizacija pradėjo naudoti dar 2015 m., taikoma senoji riba – 40 000 rublių.

Objektų, kurių pradinė kaina mažesnė už maksimalią vertę (100 000 RUB), nusidėvėjimo nereikia ( Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 1 dalies 1 punktas). Pagal 3 papunktis 1 punktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnis jų gavimo išlaidos turi būti nurašytos į materialines išlaidas. mokesčių kodas suteikia organizacijoms galimybę pasirinkti nurašymo variantą:

1. paleidimo metu;
2. palaipsniui (pavyzdžiui, per tam tikrą laikotarpį naudingas naudojimas).

Konkretaus varianto pasirinkimas turi atsispindėti apskaitos politikoje pelno mokesčio tikslais.

Prisiminti!
Remiantis PBU 6/01 4 dalies 5 punktu, organizacija turi teisę iš viso nenustatyti limito ir visus objektus, kurie atitinka PBU 6/01 4 punkto kriterijus, priimti į apskaitą ilgalaikiu turtu, neatsižvelgiant į savikainą. .

Aišku naujas mokesčių pakeitimai apsunkinti apskaitos procesą. Dėl nebrangių nekilnojamojo turto objektų apskaitos ir mokesčių apskaitos tvarkos skirtumų atsiranda neatitikimų, dėl kurių reikia taikyti PBU 18/02 „Organizacijų pajamų mokesčio apskaičiavimo apskaita“ (patvirtinta Rusijos finansų ministerijos įsakymu). 2002 m. lapkričio 19 d. Nr. 114n).

Pavyzdys.

2016 metų sausio mėn prekybos organizacija RusIce (LLC) įsigijo šaldiklį už 84 960 rublių, įskaitant PVM (18%) - 12 960 rublių. Pristatymą atliko tiekėjo įmonė, o jo kaina jau yra įtraukta Bendra kaina prekės.

Tą patį mėnesį objektas buvo priimtas į ilgalaikį turtą ir pradėtas eksploatuoti. Vadovo įsakymu nustatytas turto naudingo tarnavimo laikas 6 metai arba 72 mėnesiai (4-oji nusidėvėjimo grupė).

Nuorodos duomenys:

1) organizacija veikia bendra sistema apmokestinimas (OSNO);
2) pagal apskaitos politika LLC „RusIce“ tikslams buhalterinė apskaita:
- skaičiuojamas viso ilgalaikio turto nusidėvėjimas linijiniu būdu;
- naudingo tarnavimo laikas nustatomas pagal Įtraukto ilgalaikio turto klasifikatorių nusidėvėjimo grupės(patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. sausio 1 d. dekretu Nr. 1);
3) pagal RusIce LLC apskaitos politiką, pelno mokesčio tikslais, turto įsigijimo išlaidos, kurių vertė mažesnė nei 100 000 rublių. o eksploatacijos metu atsižvelgiama į ilgesnį nei 12 mėnesių naudingo tarnavimo laiką.

Sprendimas.

„RusIce LLC“ apskaitos įrašuose atspindės turto pirkimą.

Organizacijos buhalterinėje apskaitoje atsiranda naujas ilgalaikis turtas - šaldytuvas, kuriam pagal PBU 6/01 17, 21 punktus nuo vasario mėnesio taikomas nusidėvėjimas.

Nusidėvėjimo (A) apskaičiavimas taikant tiesinį metodą apskaitoje:

1. Agod = pradinė kaina x nusidėvėjimo norma = 72 000 rublių. x 100 % / 6 l. = 12 000 rub.
2. Ames = Agod / 12 mėnesių. = 12 000 rub. / 12 mėnesių = 1000 rub.

Mokesčių apskaitoje išlaidos, susijusios su krūtinės šaldiklio pirkimu, turi būti nurašomos vienu metu sausio mėnesį, remiantis Bendrovės apskaitos politika.

Dėl to, kad apskaitoje ilgalaikio turto savikaina bus nurašoma lėčiau (per 6 metus), susidarys 72 000 rublių apmokestinamasis laikinasis skirtumas, kuris sudaro atidėtojo mokesčio įsipareigojimą (DTL). :

• IT už komodos šaldiklio kainą = apmokestinamas laikinasis skirtumas x 20 % (pajamų mokesčio tarifas) = ​​72 000 RUB. x 20% = 14 400 rub.

Todėl sausio mėnesį RusIce LLC buhalterinėje apskaitoje bus daromi papildomi įrašai.

Objektui nuvertėjus, ON suma bus grąžinta.

Ataskaitinio mėnesio nurašymo IT apskaičiavimas:

• ONOMes. už krūtinės šaldiklio kainą = IT kiekis / naudingo tarnavimo laikas (SPI) / 12 mėnesių. = 14 400 / 6 l. / 12 mėnesių = 200 rub.

Vasario mėnesį Bendrovės buhalteris fiksuos šiuos apskaitos įrašus.

Organizacija privalo nuskaičiuoti mėnesinį objekto nusidėvėjimą ir nurašyti jį per visą jo naudingo tarnavimo laiką, kol šaldiklio kaina bus visiškai grąžinta (arba išregistruota).

Padidėjo nuo 2016 m minimalus dydis vertės, kas leidžia turtą mokesčių apskaitoje priskirti ilgalaikiam turtui. Tuo pačiu metu apskaitoje prasmė šis rodiklis liko toks pat. Dėl to nebrangūs objektai NU ir BU dabar atspindimi skirtingai, o tai kelia klausimų taikant PBU 18/02 (žr. „“). IN Šis straipsnis Paaiškinsime, kaip apskaityti laikinuosius skirtumus, taip pat atidėtojo mokesčio įsipareigojimus ir turtą.

Įvadinė informacija

Nuo 2016 m. sausio mėn. mažos vertės ilgalaikis turtas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje atspindimas skirtingai.

Mokesčių apskaitoje naudojama nauja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnio 1 dalies versija, pagal kurią ilgalaikis turtas pripažįstamas darbo priemone, kurios pradinė kaina viršija 100 tūkstančių rublių. Atitinkamai, pigesni objektai nėra priskiriami ilgalaikiam turtui, o jų savikaina nurašoma į einamąsias išlaidas. Primename, kad šis atskyrimas taikomas turtui, kuris buvo pradėtas eksploatuoti 2016 m. sausio 1 d. ir vėliau (žr. „“).

Buhalterinės apskaitos taisyklės leidžia apskaityti ilgalaikį turtą, kurio pradinė savikaina neviršija nustatytos ribos, kaip atsargų dalį. Limitas yra 40 tūkstančių rublių (PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ 5 punktas). Tai reiškia, kad objektai iki 40 tūkstančių rublių gali būti apskaitomi vienu iš dviejų būdų: arba kaip ilgalaikis turtas, arba kaip atsargos. Kalbant apie turtą, kurio vertė yra 40 tūkstančių rublių ar daugiau, pasirinkimo nėra - bet kuriuo atveju jis atspindimas kaip ilgalaikis turtas.

Aiškumo dėlei lentelėje palyginome taisykles, pagal kurias nuo 2016 m. apmokestinant ir apskaitoje turi būti atsižvelgiama į ilgalaikį turtą.

Kaip palyginamos NU galiojančios ilgalaikio turto apskaitos taisyklės ir apskaitoje?

Kai atsiranda laikinų skirtumų

Kiekvienam objektui, kuris apskaitoje atsispindi kitaip nei mokesčių apskaitoje, reikia parodyti skirtumą. Šis reikalavimas nustatytas PBU 18/02 „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“.

Tai taikoma visam ilgalaikiam turtui be išimties, kurio pradinė kaina svyruoja nuo 40 tūkstančių rublių iki 100 tūkstančių rublių imtinai. Taip pat laikini skirtumai atsiranda, jei įmonės apskaitoje objektai, kurių vertė mažesnė nei 40 tūkstančių rublių, yra įtraukiami į ilgalaikį turtą, o ne kaip atsargų dalis.

Kokias operacijas reikia sukurti?

Kadangi mažos vertės ilgalaikį turtą atspindint mokesčių apskaitoje, pradinė savikaina nurašoma iš karto, o apskaitoje palaipsniui per nusidėvėjimą, „mokestinis“ pelnas pasirodo mažesnis už „buhalterinį“ pelną. Tai reiškia, kad laikinasis skirtumas yra apmokestinamas. Atsiranda atidėtojo mokesčio prievolė (ATL), kuri parodoma 68 sąskaitos debete ir 77 sąskaitos kredite. DTL suma lygi apmokestinamajam laikinajam skirtumui, padaugintam iš pelno mokesčio tarifo (20%).

Skaičiuojant mėnesinį nusidėvėjimą, priešingai, „mokestinis“ pelnas viršija „buhalterinį“ pelną, nes apskaitoje nusidėvėjimo atskaitymai daromi, o NU – ne. Tai sukuria laikiną skirtumą, kuris yra atskaitomas. Jis sukuria atidėtojo mokesčio turtą (DTA), kuris parodomas sąskaitos 09 debete ir 68 sąskaitos kredite. DTA vertė yra lygi išskaitomam laikinajam skirtumui, padaugintam iš pelno mokesčio tarifo.

1 pavyzdys

2019 m. vasario mėn. prekybos organizacija įsigijo ilgalaikį turtą, kurio pradinė kaina buvo 86 400 RUB. ir naudingo tarnavimo laikas 4 metai (tai yra 48 mėnesiai). Tą patį mėnesį objektas buvo įregistruotas ir pradėtas eksploatuoti.

Apskaitoje objektas atspindimas kaip ilgalaikis turtas. Pagal apskaitos politiką apskaitos tikslais naudojamas linijinis nusidėvėjimo metodas. Buhalterė nustatė, kad metinė nusidėvėjimo norma yra 25% (100%: 4 metai). Atitinkamai metinė suma nusidėvėjimo mokesčiai lygus 21 600 rublių (86 400 rublių x 25%), o kas mėnesį - 1 800 rublių (21 600 rublių: 12 mėnesių).

DEBETAS 01 KREDITAS 08
- 86 400 rub. — ilgalaikis turtas priimamas į apskaitą.

Mokesčių apskaitoje pradinė savikaina visiškai nurašoma kaip einamosios išlaidos. Dėl to susidarė 86 400 RUB apmokestinamasis laikinasis skirtumas.

Buhalterė padarė tokį įrašą:
DEBETAS 68 KREDITAS 77
- 17 280 rublių (86 400 x 20%) - atsispindi IT.

Laikotarpiu nuo 2019 m. kovo iki 2023 m. vasario mėn (iš viso 48 mėn.) buhalteris kas mėnesį skaičiuoja nusidėvėjimą ir daro šiuos įrašus:
DEBETAS 44 KREDITAS 02
- 1800 rub. - paskaičiuotas nusidėvėjimas.

Tokiu atveju susidaro 1800 RUB išskaitomas laikinasis skirtumas. Šiuo atžvilgiu kas mėnesį skelbiami pranešimai:
DEBETAS 77 KREDITAS 68
- 360 rublių (1800 rublių x 20%) - IT grąžinama.

Pasibaigus jo naudojimo laikui, jis visiškai grąžinamas.

Ankstyvas daikto išmetimas

Gali būti, kad įmonė OS parduos arba likviduos nepasibaigus jos naudingo tarnavimo laikui. Tokiu atveju tiek apmokestinamieji, tiek laikinieji skirtumai liks iš dalies neapmokėti. Esant tokiai situacijai, atidėtojo mokesčio įsipareigojimas ir atidėtojo mokesčio turtas turėtų būti nurašyti į 99 sąskaitą.

2 pavyzdys

2019 m. vasario mėn. prekybos organizacija įsigijo ilgalaikį turtą, kurio pradinė kaina buvo 90 000 RUB. ir naudingo tarnavimo laikas 2 metai (tai yra 24 mėnesiai). 2019 metų vasario mėnesį objektas buvo įregistruotas ir pradėtas eksploatuoti.

Apskaitoje objektas atspindimas kaip ilgalaikis turtas. Pagal apskaitos politiką apskaitos tikslais naudojamas linijinis nusidėvėjimo metodas. Buhalterė nustatė, kad metinė nusidėvėjimo norma yra 50% (100%: 2 metai). Atitinkamai, metinė nusidėvėjimo suma yra 45 000 rublių. (90 000 rublių x 50%), o kas mėnesį - 3 750 rublių (45 000 rublių: 12 mėnesių).
2019 metų birželį turtas parduotas.

2019 m. vasario mėn. buhalterė padarė tokį įrašą:
DEBETAS 01 KREDITAS 08
- 90 000 rublių. — ilgalaikis turtas priimamas į apskaitą.

Mokesčių apskaitoje pradinė savikaina visiškai nurašoma kaip einamosios išlaidos. Dėl to susidarė 90 000 RUB apmokestinamasis laikinasis skirtumas. Buhalterė padarė tokį įrašą:
DEBETAS 68 KREDITAS 77
- 18 000 rublių. (90 000 x 20%) – IT atsispindi.

Laikotarpiu nuo 2019 m. kovo iki gegužės mėnesio (iš viso 3 mėn.) buhalteris kas mėnesį skaičiuoja nusidėvėjimą ir daro šiuos įrašus:
DEBETAS 44 KREDITAS 02
- 3750 rub. - paskaičiuotas nusidėvėjimas.

Tokiu atveju susidaro 3750 RUB išskaitomas laikinasis skirtumas. Šiuo atžvilgiu kas mėnesį skelbiami pranešimai:
DEBETAS 77 KREDITAS 68
- 750 rublių (3750 rublių x 20%) - IT grąžinama.

Turto pardavimo metu IT vertė siekė 15 750 rublių. (18 000 rub. - (750 rub. x 3 mėn.)). Buhalterė padarė tokį įrašą:
DEBETAS 77 KREDITAS 99
- 15 750 rub. — TAI nurašyta

Likę objektų priskyrimo ilgalaikiam turtui kriterijai – nuosavybės teisių į objektą buvimas, privačios investicijos ilgiau nei 12 mėnesių, naudojimas pajamoms gauti kaip darbo priemonė – ateinančiais metais nepasikeitė ir 4 punktas str. 346.16 str. 1 d. 256, 1 dalis, str. 257 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Apskaitoje buvo išsaugotas ankstesnis ilgalaikio turto sąnaudų lygis - daugiau nei 40 tūkstančių rublių. (arba viduje mažesnė suma, jei organizacija tai nustato savo apskaitos politikoje e) PBU 6/01 5 punktas. Dėl šios priežasties 2016 metais galite turėti objektų, kurių vertė viršija 40 tūkst., bet mažiau nei 100 tūkst. imtinai, kuris apskaitoje bus apskaitomas kaip ilgalaikis turtas, o „supaprastintai“ – iš karto nurašomas kaip materialinės išlaidos.

Panagrinėkime, kokių klausimų kils mokesčių mokėtojams, naudojantiems supaprastintą mokesčių sistemą, susijusią su šia naujove.

Kuriems objektams taikomas naujas supaprastintos mokesčių sistemos limitas?

Aišku tiems, kurie pradėtas eksploatuoti ir apmokėtas 2016 m Todėl, jei tenkinamos kitos sąlygos objektą priskirti ilgalaikiam turtui, tuomet skaičiuokite jo pradinę savikainą pagal apskaitos taisykles 3 punktas str. 346.16 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Finansų ministerijos 2012-10-22 įsakymo Nr.135n priedo Nr.2 3.10 p.. O jei ji:

• <или>daugiau nei 100 tūkstančių rublių. - tai yra OS. Tokio objekto savikainą tolygiai nurašykite iki einamųjų metų pabaigos, tai yra kiekvieno ketvirčio pabaigoje lygiomis dalimis įtraukite į „supaprastintas“ išlaidas. subp. 4 p. 2 valg. 346.17 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;
• <или>neviršija 100 tūkstančių rublių. - turtas susijęs su materialinėmis išlaidomis subp. 5 p. 1 str. 346.16 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Skaičiuodami „supaprastintą“ mokestį, įtraukite turto vertę vienu metu mokėjimo dieną subp. 1 prekė 2 str. 346.17 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. O jei sumokėjote iš anksto – tada gavimo (nuosavybės teisės perdavimo jums, jei tai įvyksta vėliau nei turto gavimas) dieną.

Kas, jeigu:

• data įvadas išnaudojimui objektas ir jo data mokėjimas yra „priešingose ​​pusėse“ nuo 2016-01-01;
• o pradinis objekto kaina svyruoja nuo 40 iki 100 tūkstančių rublių;
• Ar tenkinamos visos nesusijusios su sąnaudomis sąlygos objektą priskirti turtui?

Koks bus toks turtas taikant supaprastinimą – ilgalaikis turtas ar materialinės išlaidos? Pažiūrėkime.

Tai svarbu išsiaiškinti ir siekiant išspręsti klausimą dėl būtinybės perskaičiuoti mokesčio bazę „supaprastintam“ mokesčiui ateityje parduodant tokį turtą. Priminsime, kad jei parduodate turtą nepasibaigus 3 metų galiojimo laikui (o jei jo SPI yra senesnis nei 15 metų – nepasibaigus 10 metų), nuo ketvirčio, ​​kurį pradėjote atsižvelgti, pabaigos. jos kainą „supaprastintose“ sąnaudose, turite perskaičiuoti mokesčio bazė už visas ataskaitas ir mokesčių sezonas s 3 punktas str. 346.16 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Iš sąnaudų būtina išimti OS išlaidas ir įtraukti į sąnaudas, sukauptas už visą šį laiką pagal skyriaus taisykles. 25 NK nusidėvėjimas. Bet turtui, į kurį atsižvelgiama kaip materialinių išlaidų dalis, tokio apribojimo nėra – jį parduodant nereikia perskaičiuoti.

Paleidimas 2015 m., apmokėjimas 2016 m

Akivaizdu, kad šioje situacijoje objekto su „pereinamuoju“ savikaina kaina bus įtraukta į 2016 m. 2 punktas str. 346.17 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas Bet kaip ir kokia pareiga – vienkartinė išmoka mokėjimo dieną kaip materialinių išlaidų dalis ar tolygiai iki metų pabaigos kaip ilgalaikio turto išlaidos?

Taikant supaprastinimą, ilgalaikiam turtui priskiriamas tas ilgalaikis turtas, kuris pagal skyrių „pelningas“ pripažįstamas nudėvimu turtu. 25 NK 4 punktas str. 346.16 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Būtent šiame skyriuje, o tiksliau, 1 str. PMĮ 256 str. ir nustatyta ilgalaikio turto turto pripažinimo savikainos riba. Įstatyme, kuris nuo 2016 m. sausio 1 d. buvo padidintas iki daugiau nei 100 tūkstančių rublių, yra tokia nuoroda: 2016 m. Naujos redakcijos PMĮ 256 straipsnis taikomas tiems nudėvėto turto objektams, kurie pradėti eksploatuoti nuo 2016 m. sausio 1 d. Ar šis nurodymas taip pat taikomas supaprastinimui, ar jis nustatytas tik pajamų mokesčiui?

Ilgalaikio turto „pabrangimas“ suteikia teisę nedelsiant nurašyti į sąnaudas didesnę sumą nei 2015 m. pereinamasis laikotarpis kai kuriems paprastiems žmonėms bus sunku

Abejonių kyla dėl to, kad taikant supaprastintą mokesčių sistemą, priešingai nei pelno mokesčiu, ilgalaikio turto savikaina pripažinti vien „supaprastintose“ paleidimo eksploatuoti sąnaudose. subp. 1 punkto 3 str. 346.16 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nepakankamai. Reikalingas didesnis mokėjimas 2 punktas str. 346.17 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tik įvykdžius abi šias sąlygas, OS kaina gali būti įtraukta į supaprastinimo kainą.

Tačiau OS išlaidos gali būti įtraukiamos į mokesčio bazės apskaičiavimą ir dalinio apmokėjimo atveju - neviršijant sumokėtos sumos subp. 1 punkto 3 str. 346.16 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Iš to išplaukia, kad turto kvalifikavimas ilgalaikiu turtu „supaprastintos“ apskaitos tikslais iš esmės gali įvykti iki visiško jo apmokėjimo, mūsų atveju - 2015 m. Tada jūs nustatote, koks yra jūsų objektas, ir, jei tai yra operacinė sistema, parengiate dokumentus, kad pradėtumėte veikti tokia galia (užsakymas, veiksmas OS-1 - priklausomai nuo jūsų apskaitos politikos). Todėl tokio turto savikaina turėtų būti įtraukta į „supaprastintų“ ilgalaikio turto sąnaudų dalį.

Tą pačią nuomonę mums išsakė ir specialistas iš Finansų ministerijos.

IŠ AUTENTIŠKŲ ŠALTINIŲ

Rusijos finansų ministerijos Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamento Specialiųjų mokesčių režimų skyriaus vedėjas

1 punktas str. 256, 1 dalis, str. 257 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, pradėtas eksploatuoti 2015 metais ir apmokėtas 2016 metais, taikant supaprastintą mokesčių sistemą, priskiriamas ilgalaikiam turtui. Jo savikaina į 2016 m. sąnaudas įtraukiama tolygiai, pradedant nuo ketvirčio, ​​kurį buvo atliktas mokėjimas subp. 1 prekė 2 str. 346.17 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Faktas yra tas, kad pagal supaprastintą mokesčių sistemą ilgalaikiam turtui priskiriamas tas ilgalaikis turtas, kuris pagal skyrių pripažįstamas nudėvimu turtu. 25 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas 4 punktas str. 346.16 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

O taikant Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis, naujas įtraukimo išlaidų kriterijus materialinės vertybėsį OS galioja tik tiems objektams, kurie pradėti eksploatuoti nuo 2016-01-01 7 punktas str. 2015-08-06 įstatymo Nr.150-FZ 5 str.; 1 punktas str. 256 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas” .

Apmokėjimas - 2015 m., paleidimas - 2016 m

Esant tokiai situacijai, pirmiausia pasižiūrime, kokiais metais patenka „pereinamosios“ vertės turto nuosavybės teisės perdavimo data. Jei 2016 m., tai yra, sumokėjote už turtą iš anksto, priskirkite jį materialinėms išlaidoms už 2016 m. 2 punktas str. 346.17 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Finansų ministerijos 2015-03-04 raštas Nr.18801-03-11-11

Sunkiau, jei objektas ir nuosavybės teisė į jį gauti 2015 m. ir yra dokumentų, iš kurių aišku, kad objektą pradėjote naudoti tik 2016 m., o ne anksčiau (pavyzdžiui, darbo aktai jį paruošti. operacija).

Tada neįmanoma atsižvelgti į jos sąnaudas operacinės sistemos išlaidoms 2015 m., nes nurašyti operacinę sistemą į sąnaudas galima ne anksčiau, nei ją paleidus. subp. 1 punkto 3 str. 346.16, subd. 4 p. 2 valg. 346.17 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, ir tai įvyko tik 2016 m. Tačiau 2016 m., pradėjus eksploatuoti, objektas nebeatitinka OS apibrėžimo, nes kainuoja 100 tūkst. arba mažiau. Ir pasirodo, kad reikia nurašyti į materialines išlaidas. Tačiau materialinių išlaidų apskaitos momentas yra mokėjimo data, neatsižvelgiant į naudojimo pradžios datą subp. 1 prekė 2 str. 346.17 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas– jau už nugaros, pernai.

Ką daryti? Belieka taikyti taisyklę dėl visų nepašalinamų abejonių ir prieštaravimų aiškinimo mokesčių mokėtojo naudai 7 punktas str. 3 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tai yra, atsižvelkite į turto kainą į 2016 m. pirmojo ketvirčio medžiagų sąnaudas - neatsižvelgiant į paleidimo eksploatuoti ketvirtį.

Mat materialinėms išlaidoms priskiriamu turtu objektas tapo 2016-01-01, o data, kada jis buvo pradėtas naudoti materialinėms išlaidoms, nėra svarbi. 2 stulpelyje „Data ir numeris pirminis dokumentas» Pajamų ir išlaidų knygos I skyriuje nurodyti 2015 metų mokėjimo už šį turtą mokėjimo dokumento rekvizitus.

Panašius paaiškinimus mums pateikė ir Finansų ministerijos specialistė dėl „pereinamosios“ apskaitos.

IŠ AUTENTIŠKŲ ŠALTINIŲ

“ Objektas, kurio pradinė kaina nuo 40 iki 100 tūkstančių rublių. imtinai, kurių atžvilgiu tenkinamos visos su sąnaudomis nesusijusios sąlygos, kurios gali būti priskirtos ilgalaikiam turtui 1 punktas str. 256, 1 dalis, str. 257 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, apmokėtą supaprastinta mokesčių sistema taikančios organizacijos ir jos nuosavybėn gavusi 2015 m., o pradėta eksploatuoti tik 2016 m. supaprastintos mokesčių sistemos taikymas netaikomas ilgalaikiam turtui. Jos savikaina įtraukta į materialines sąnaudas 2016 metais nuo 2016-01-01, tai yra I ketvirtį.

Rusijos finansų ministerija

Supaprastintą mokesčių sistemą naudojate nuo 2016-01-01, o 2015 m. buvote OSN arba UTII

Tokiu atveju turite teisę į išlaidas pagal supaprastintą mokesčių sistemą atsižvelgti į 2016-01-01 sumokėtą ir jau naudojamą OS kainą, kuri nebuvo nurašyta tokiu režimu, kurį naudojote anksčiau. pereiti prie supaprastintos sistemos. Norėdami tai padaryti, turite priimti ilgalaikį turtą naujai mokesčių apskaitai - pagal supaprastintą mokesčių sistemą - ir suformuoti naują jo vertę, kurią nurašysite kaip „supaprastintas“ išlaidas. Kiekvienai OS nustatoma kaip jos įsigijimo (statymo, gamybos, sukūrimo) kaina, atėmus nusidėvėjimo sumą, sukauptą iki perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos pagal reikalavimus ir 2.1 punktas, str. 346.25 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas:

• <если>pernai buvote OSN – Ch. 25 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;
• <если>jūs atėjote į supaprastintą mokesčių sistemą su priekaištu ir įsigijote operacinę sistemą jos taikymo laikotarpiu - buhalterinės apskaitos teisės aktai.

Gautas išlaidas nurašysite kaip „supaprastintų“ išlaidų dalį per tam tikrą laikotarpį, kuris priklauso nuo SPI objekto subp. 3 p. 3 str. 346.16 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Bet ką daryti, jei gauta likutinė vertė patenka nuo 40 iki 100 tūkstančių rublių? Jis negali būti nurašytas kaip medžiaga, nes turtas jau pradėtas eksploatuoti kaip ilgalaikis turtas subp. 4 pastraipos 1 str. 346.25 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Jis turi būti nurašytas tiksliai pagal minėtas ilgalaikio turto „perėjimo“ prie supaprastintos mokesčių sistemos taisykles. Juk peržiūrėti OS objektų kvalifikacijas pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos ch. 26.2 TC neleidžia.

Ilgalaikio turto, kurio savikaina 2016 metais turėtų atitikti 100 mln

Organizacijos, kurių ilgalaikio turto likutinė vertė viršija 100 milijonų rublių, neturi teisės taikyti supaprastinto subp. 16 punkto 3 str. 346.12 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Nuo to ketvirčio, ​​kurį ilgalaikio turto likutinė vertė viršija šią ribą, supaprastinta mokesčių sistema turi būti pereinama prie bendrojo mokesčių režimo. 4 punktas str. 346.13 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Kur:

• pati likutinė vertė nustatoma pagal apskaitos duomenis;
• likutinę vertę reikia imti tik to ilgalaikio turto, kuris pagal skyrių „pelningas“. 25 Mokesčių kodeksams taikomas nusidėvėjimas ir jie yra nudėvimi. Iš skaičiavimo turi būti pašalinta likusio ilgalaikio turto likutinė vertė. Todėl visas naujas turtas, kurio įsigijimo, statybos, gamybos, sukūrimo kaina nuo 40 iki 100 tūkstančių rublių, pradėtas eksploatuoti 2016 m. (apmokėjimo data čia nebėra svarbi) 7 punktas str. 2015-08-06 įstatymo Nr.150-FZ 5 str, nors apskaitoje yra įtrauktas į ilgalaikį turtą, skaičiuojant ilgalaikio turto likutinę vertę palyginimo su limitu tikslu neįtraukiamas.

Ar į šį skaičiavimą būtina įtraukti senus objektus, kuriuos pradėjote naudoti iki 2016 m. ir kurių pradinė kaina viršija 40 tūkstančių rublių? ir tuo pačiu metu siekia 100 tūkstančių rublių?

Viena vertus, ch. Mokesčių kodekso 25 straipsnis suponuoja objekto įtraukimą į nudėvinamąjį turtą jo paleidimo dieną. Tai yra, jei taisyklės Ch. Kiekvienam Jūsų trumpalaikiam ilgalaikiam turtui paleidimo metu taikomas PMĮ 25 punktas, tuomet įvardijami objektai turėtų būti pripažinti nudėvimu turtu ir dėl to įtraukti į apskaičiavimą.

Kita vertus, ilgalaikis turtas lyginamas su limitu šiuo momentu. O 2016 m. panašius objektus pagal tą patį skyrių. 25 mokesčių kodai nebepriklauso OS. Todėl jie turi būti neįtraukti skaičiuojant sumą, palyginti su riba. Tam pritaria ir specialistas iš Finansų ministerijos.

IŠ AUTENTIŠKŲ ŠALTINIŲ

„2016 metais supaprastinta mokesčių sistema neturėtų viršyti 100 mln. viso mokesčių mokėtojo ilgalaikio turto, kurio pradinė kaina yra didesnė nei 100 tūkstančių rublių, likutinė vertė, neatsižvelgiant į tai, kada jis buvo pradėtas eksploatuoti - iki 2016 m. sausio 1 d. subp. 16 punkto 3 str. 346.12 str. 4 d. 346.13 str. 1 d. 256 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Ilgalaikio turto, kurio pradinė kaina yra 100 tūkstančių rublių, likutinė vertė. ir mažiau, neatsižvelgiant į jų paleidimo datą, ilgalaikio turto likutinės vertės, palyginti su limitu, apskaičiavimas neįtraukiamas.

Rusijos finansų ministerija

Kitas klausimas kyla parduodant seną OS 2016 m., kurios kaina viršija 40 tūkstančių rublių. ir tuo pačiu metu siekia 100 tūkstančių rublių. imtinai, tai yra turtas, kurio kainą pradėjote nurašyti iki 2016 m. kaip „supaprastintų“ ilgalaikio turto išlaidų dalį. Pardavimo metu ji nebeatitinka OS apibrėžimo. Ar galima šiuo pagrindu neperskaičiuoti ankstesnių laikotarpių mokesčių bazių, jei nuo ketvirčio, ​​kurį pradėjote nurašyti šio turto savikainą į sąnaudas, pabaigos praėjo mažiau nei 3 metai (mažiau nei 10 metų, jei TPI viršija 15 metų)?

Ne, jūs vis tiek turite perskaičiuoti mokesčių bazes 3 punktas str. 346.16 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, taip pat į 2016 metų išlaidas įtraukti sumą, apskaičiuotą pagal „pelningo“ nusidėvėjimo taisykles už laikotarpį nuo metų pradžios iki objekto pardavimo. Iš tiesų, šiuo atveju svarbu objektą kvalifikuoti kaip ilgalaikį turtą tą dieną, kai jo vertė pradedama nurašyti kaip „supaprastintos“ sąnaudos, tai yra pagal senąjį savikainos kriterijų.

Nuo 2016 metų sausio 1 dienos ilgalaikio turto vertės limitas mokesčių apskaitoje buvo padidintas iki 100 000 rublių. Apskaitoje liko ta pati – 40 000 rublių. Teisinių konsultacijų tarnybos GARANT ekspertai svarstė klausimą, kaip nurašyti ilgalaikio turto savikainą ir išvengti laikinų skirtumų tarp apskaitos ir mokesčių apskaita, atliekant pakeitimus apskaitos politika

Kyla klausimas, ar įmanoma išvengti laikinųjų skirtumų į 2016 m. mokesčių apskaitos politiką įtraukus tokią nuostatą: „Mažesnės nei 100 000 rublių vertės turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas ilgesnis nei metai, priskiriamas materialinėms sąnaudoms ir nurašomas į 2016 m. išlaidas tolygiai, atsižvelgiant į naudingo naudojimo sąlygas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 str. 3 punktas, 1 punktas)“ arba teisingiau būtų rašyti taip: „Turtas, kurio vertė nuo 40 000 iki 100 000 rubliai, kurių naudingo tarnavimo laikas yra ilgesnis nei metai, priskiriami materialinėms išlaidoms ir tolygiai nurašomi į sąnaudas, atsižvelgiant į jų naudingo panaudojimo sąlygas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 3 punktas, 1 punktas). Iki 40 000 rublių vertės turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra ilgesnis nei metai, priskiriamas materialinėms išlaidoms ir yra nurašomas į sąnaudas vienu metu, pradedant eksploatuoti“?

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsniu, pelno mokesčio tikslais nudėvintis turtas yra mokesčių mokėtojui priklausantis turtas, intelektinės veiklos rezultatai ir kiti intelektinės nuosavybės objektai (jei Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius nenustato kitaip). ), yra naudojami pajamoms generuoti ir kurių savikaina grąžinama kaupiant nusidėvėjimą. Nudėvimas turtas yra turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra daugiau nei 12 mėnesių, o pradinė kaina viršija 100 000 rublių.

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsniu, ilgalaikis turtas pelno apmokestinimo tikslais suprantamas kaip dalis turto, naudojamo kaip darbo priemonė prekėms gaminti ir parduoti (atlikti darbus, teikti paslaugas) arba valdyti organizaciją, turinčią pradinę veiklą. kaina viršija 100 000 rublių.

100 000 rublių išlaidų kriterijus galioja nuo 2016-01-01 ir taikomas nudėvimiems turto objektams, pradedamiems eksploatuoti nuo 2016-01-01 (7, 8 punktai, 2 str. 4, 7 dalys, 5 str. Federalinis įstatymas 2015-08-06 Nr. 150-FZ).

Apskaita

Vykdant apskaitą pagal PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ (toliau – PBU 6/01) 4 punktą, turtą organizacija priima į apskaitą kaip ilgalaikį turtą, jei tuo pačiu metu tenkinamos šios sąlygos:

• objektas skirtas naudoti gaminių gamybai, atliekant darbus ar teikiant paslaugas, organizacijos valdymo poreikiams tenkinti arba teikti organizacijos už atlygį už laikiną laikymą ir naudojimą arba laikinai naudojant;
• objektas skirtas naudoti ilgą laiką, tai yra ilgiau nei 12 mėnesių arba įprastą eksploatavimo ciklą, jei jis viršija 12 mėnesių;
• organizacija neketina vėliau perparduoti šio objekto;
• objektas gali atnešti į organizaciją ekonominės naudos(pajamų) ateityje.

Tuo pačiu PBU 6/01 5 punkto ketvirtoje pastraipoje nustatyta, kad turtas, kurio atžvilgiu yra įvykdytos PBU 6/01 4 punkte numatytos sąlygos, ir kurio vertė neviršija apskaitos politikoje nustatytos ribos. organizacijos, bet ne daugiau kaip 40 000 rublių už vienetą, gali būti atspindėta apskaitoje ir finansinės ataskaitos kaip atsargų dalis.

Atkreipkime dėmesį, kad PBU 6/01 5 punkto ketvirtos dalies nuostatų taikymas yra organizacijos teisė, o ne pareiga. Kaip suprantame, nagrinėjamoje situacijoje atitinkamos nuostatos taikymas yra fiksuotas organizacijos apskaitos politikoje apskaitos tikslais.

Mokesčių apskaita

Skirtingai nuo buhalterinės apskaitos, mokesčių apskaitoje mokesčių mokėtojams nesuteikiama teisė savarankiškai nustatyti turto, kaip ilgalaikio turto, vertės ribą.

Tai reiškia, kad atsižvelgiant į pakeitimus, padarytus str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256, 257 straipsniais, gali susidaryti situacija, kai tie patys objektai, pradėti eksploatuoti nuo 2016-01-01, apskaitoje kainuojantys, pavyzdžiui, 60 000 rublių, bus pripažinti ilgalaikiu turtu, bet nebus pelno mokesčio tikslais turi būti pripažintas ilgalaikiu turtu (nusidėvimu turtu).

Turto, kuris nėra nudėvėtas turtas, įsigijimo išlaidos, remiantis paragrafais. 3 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnis pelno mokesčio tikslais yra susijęs su materialinėmis išlaidomis. Ši norma numato, kad tokio turto savikaina į medžiagų sąnaudas įtraukiama visa, kai jis pradedamas eksploatuoti. Be to, ši norma taip pat nustato, kad norint nurašyti punktuose nurodytą turto vertę. 3 p. 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsniu, daugiau nei vienam ataskaitiniam laikotarpiui mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai nustatyti materialinių išlaidų pripažinimo tokio turto savikaina tvarką, atsižvelgdamas į jo naudojimo laikotarpį arba kitus ekonomiškai pagrįstus rodiklius.

Taigi mokesčių mokėtojas pelno apmokestinimo tikslais turi teisę nurašyti turto, kuris nėra nusidėvėjęs daugiau nei vieną ataskaitinį laikotarpį, savikainą jo savarankiškai nustatyta tvarka materialinėms išlaidoms pripažinti tokio turto savikaina. atsižvelgiant į jo naudojimo laikotarpį ar kitus ekonomiškai pagrįstus rodiklius.

Kaip matome, mokesčių mokėtojai turi teisę materialinėmis sąnaudomis pripažinti turto, kuris nėra nudėvimas per kelis ataskaitinius laikotarpius, savikainą savarankiškai nustatyta tvarka ir tokia tvarka turi būti parengta atsižvelgiant į ekonomiškai pagrįstus rodiklius, ypač atsižvelgiant į turto naudojimo laikotarpis. Jokių kitų apribojimų ar reikalavimų, susijusių su atitinkama procedūra, nėra. Visų pirma, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normos nedraudžia vienodai nurašyti turto, kuris nėra nudėvimas daugiau nei vieną ataskaitinį laikotarpį, savikainos, taip pat nenustato tokio nurašymo terminų.

Ilgalaikio turto vertės limitas apskaitos politikoje

Jei organizacija mokesčių tikslais savo apskaitos politikoje apibrėžia nuostatas dėl vienodo turto, kurio vertė mažesnė nei 100 000 rublių, nurašymo, neatsižvelgdama į apskaitoje taikomą 40 000 rublių ilgalaikio turto vertės limitą, tada mokestinėje apskaitoje turtas, kurio vertė mažesnė nei 40 000 rublių, bus nurašytas per nustatytą laikotarpį, o į apskaitą - tuo metu, kai jis pradedamas eksploatuoti (93 punktas). Gairės dėl atsargų apskaitos, patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119n). Tai neprisidės prie apskaitos ir mokesčių duomenų konvergencijos. Vadinasi, siekdama sujungti pelną, apskaičiuotą pagal apskaitos duomenis, ir pelną, apskaičiuotą pagal mokesčių apskaitos duomenis, organizacija gali nustatyti turto vertės ribą nuo 40 000 iki 100 000 rublių.

Atitinkamai, organizacija turi teisę įtraukti į savo apskaitos politiką mokesčių tikslais nuostatas, kad turtas, naudojamas kaip darbo priemonė prekėms gaminti ir parduoti (atlikti darbus, teikti paslaugas) arba valdyti organizaciją, vertė nuo 40 000 iki 100 000 rublių. rublių, kurių naudingo tarnavimo laikas yra ilgesnis nei 1 metai (12 mėnesių), priskiriami medžiaginėms išlaidoms ir yra nurašomi į sąnaudas tolygiai, atsižvelgiant į naudingo tarnavimo laiką. Turtui, kurio vertė yra iki 40 000 rublių, kurio naudingo tarnavimo laikas yra ilgesnis nei 1 metai (12 mėnesių), organizacija turi teisę nustatyti, kad toks turtas būtų priskiriamas materialinėms išlaidoms ir vienu metu nurašomas kaip sąnaudos. nuo jo paleidimo.

Jei organizacijos buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos tikslais nustatytas objektų naudingo tarnavimo laikas sutampa, tai galiausiai sutaps ir pelnas pagal apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenis (jei nėra kitų neatitikimų). Atitinkamų nuostatų įtraukimas į apskaitos politiką mokesčių tikslais leis organizacijai sujungti apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenis, tačiau, mūsų nuomone, neatlaisvins organizacijos nuo būtinybės atspindėti apskaitos skirtumus pagal reikalavimus. PBU 18/02 „Organizacijų pajamų mokesčio apskaičiavimo apskaita.“ (toliau – PBU 18/02).

Apskaitos skirtumai

Remiantis PBU 18/02 3 dalimi, skirtumas tarp ataskaitinio laikotarpio apskaitinio pelno (nuostolių) ir apmokestinamojo pelno (nuostolių), atsirandantis taikant įvairias pajamų ir sąnaudų pripažinimo taisykles, nustatytas norminiuose aktuose. teisės aktų pagal apskaitą ir Rusijos Federacijos įstatymus dėl mokesčių ir rinkliavų sudaro nuolatiniai ir laikinieji skirtumai.

Taikant PBU 18/02, nuolatiniai skirtumai reiškia pajamas ir išlaidas (PBU 18/02 4 straipsnis):

• formuojant ataskaitinio laikotarpio apskaitinį pelną (nuostolius), tačiau į jį neatsižvelgiama nustatant tiek ataskaitinio, tiek vėlesnių ataskaitinių laikotarpių pelno mokesčio bazę;
• atsižvelgiama nustatant ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčio mokesčio bazę, tačiau apskaitos tikslais nepripažįstamos tiek ataskaitinio, tiek vėlesnių ataskaitinių laikotarpių pajamomis ir sąnaudomis.

PBU 18/02 laikinieji skirtumai suprantami kaip pajamos ir sąnaudos, kurios sudaro apskaitinį pelną (nuostolius) viename. ataskaitinis laikotarpis, o pelno mokesčio bazė – kitu ar kitais ataskaitiniais laikotarpiais (PBU 18/02 8 punktas).

Laikinieji skirtumai, priklausomai nuo jų įtakos apmokestinamajam pelnui (nuostoliui), skirstomi į (PBU 18/02 10 punktas):

• išskaitomi laikinieji skirtumai;
• apmokestinamieji laikinieji skirtumai.

Pagal išlygą 11, 12 PBU 18/02 išskaitomi laikinieji skirtumai ir apmokestinamieji laikinieji skirtumai atsiranda visų pirma dėl taikymo Skirtingi keliai nusidėvėjimo sąnaudos apskaitos tikslais ir pelno mokesčio nustatymo tikslais, taip pat kiti panašūs skirtumai.

Apskaitoje nagrinėjamoje situacijoje ilgalaikio turto nusidėvėjimas bus įtrauktas į sąnaudas (PBU 6/01 17 p., PBU 10/99 8 p. „Organizavimo išlaidos“). Tuo pačiu metu mokesčių apskaitoje bus pripažįstamos materialinės išlaidos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 punktas, 2 punktas, 253 straipsnis, 3 punktas, 1 punktas, 254 straipsnis), o ne nusidėvėjimas (3 punkto 2 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 253 straipsnis).

Šie skirtumai, mūsų nuomone, rodo būtinybę atspindėti apskaitos skirtumus. Tuo pačiu nėra aiškus klausimas, kokius skirtumus (nuolatinius ar laikinus) lemia šie skirtumai (taip pat žr. „R82 aiškinimas. Laikini pelno mokesčio skirtumai“ („Finansų laikraštis“, Nr. 19, 2010 m. gegužės mėn.). )) .

Mūsų nuomone, minėti skirtumai nėra skirtumai, rodantys laikinų skirtumų atsiradimą nagrinėjamoje situacijoje (tai nėra skirtumai, panašūs į skirtingų nusidėvėjimo skaičiavimo metodų naudojimą). Šiuo atveju apskaitoje ir mokesčių apskaitoje yra du skirtingi tipai išlaidos, į kurias kiekviena atsižvelgiama kaip nepriklausomas tipas išlaidos tik vienoje apskaitoje, o kitoje apskaitoje į jas neatsižvelgiama, kas rodo šiuo atveju nuolatinių skirtumų atsiradimą.

Pagal PBU 18/02 7 punktą nuolatinė mokestinė prievolė (turtas) suprantama kaip mokesčio suma, dėl kurios ataskaitiniu laikotarpiu padidėja (sumažėja) pelno mokesčio mokėjimas. Nuolatinę mokestinę prievolę (turtą) organizacija pripažįsta tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai atsiranda nuolatinis skirtumas. Nuolatinė mokestinė prievolė (turtas) yra lygi vertei, nustatytai kaip nuolatinio skirtumo, susidariusio per ataskaitinį laikotarpį, ir pelno mokesčio tarifo, nustatyto Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose ir galiojusio ataskaitų sudarymo dieną, sandaugai. .

Atitinkamai, sąnaudos nusidėvėjimo forma, atspindėtos apskaitoje ir į kurias neatsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį, sudarys nuolatinę mokestinę prievolę. Savo ruožtu materialinės sąnaudos, pripažintos pelno mokesčiu, bet nepripažintos apskaitoje, sudarys nuolatinį mokestinį turtą.

Taikydama PBU 18/02, organizacija nustato sąlygines pajamų mokesčio sąnaudas (pajamas), lygias produktui buhalterinis pelnas suformuotas ataskaitiniu laikotarpiu, taikant pelno mokesčio tarifą (PBU 18/02 20 p.).

Ataskaitinio pelno mokesčio dydžiui nustatyti sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos (pajamos) koreguojamos pagal ataskaitinio laikotarpio nuolatinio mokestinio įsipareigojimo (turto), atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimo padidėjimą arba sumažėjimą (PMĮ 21 straipsnis). 18/02).

Sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos (pajamos) (t. y. pelno mokesčio suma, apskaičiuota pagal apskaitinį pelną), pakoreguota pagal nuolatinius ir laikinuosius skirtumus, tai yra einamojo pelno mokestis pagal PBU 18/02 metodiką, bus lygi pelno mokesčio suma, apskaičiuota pagal mokesčių apskaitos duomenis.

Vienu metu nuolatinio mokestinio turto ir nuolatinių mokestinių įsipareigojimų atspindėjimas tomis pačiomis sumomis (jei nėra kitų skirtumų tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos) lems tai, kad nuo apskaitos pelno apskaičiuotas pelno mokestis bus lygus pelno mokesčiui. skaičiuojama pagal mokesčių apskaitos duomenis .

Kadangi šiuo metu PBU 18/02 tikslais skirtumų klasifikavimo klausimas nėra pakankamai reglamentuotas, galutinė apskaitos parinktis turėtų būti nustatyta remiantis buhalterio profesiniu sprendimu.