Agar xaridor QQS to'lash majburiyatini mustaqil ravishda bajarmagan bo'lsa, Yetkazib beruvchi "xaridor nomidan" QQSni to'lashi shart bo'lgan qonuniy asoslar.

Javob

Tovarlarni sotishda etkazib beruvchi byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan QQSni hisoblashi va uni to'lash uchun taqdim etishi shart.

Boshqa shaxs uchun soliqlarni (shu jumladan QQSni) to'lash majburiyati qonun bilan belgilanmagan (soliq agentlari bilan bog'liq holatlar bundan mustasno). Biroq, boshqa shaxs uchun soliq to'lash huquqi beriladi.

Bu haqda batafsil ma'lumot uchun mantiqiy materiallarga qarang.

Ushbu lavozimning mantiqiy asoslari quyida Glavbukh tizimi materiallarida keltirilgan .

"Rossiyada tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish QQS ob'ekti sifatida tan olingan * ().

Tovarlar (ishlar, xizmatlar) agar ularga bo'lgan mulk huquqi sotuvchidan xaridorga o'tsa (bajarilgan ish (ko'rsatilgan xizmatlar) natijalariga egalik qilish pudratchidan buyurtmachiga o'tsa) sotilgan deb hisoblanadi ().

Tovarlarga (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar natijalari) egalik huquqini bepul o'tkazish ham sotish sifatida tan olinadi va QQS () ga tortiladi. Qo'shimcha ma'lumot olish uchun QQSni qanday hisoblash mumkin bo'limiga qarang bepul transfer tovarlar (ishlar, xizmatlar).

Mulk huquqini o'tkazish ham sotish sifatida tan olinadi. Shuning uchun bunday operatsiyalar ham QQSga tortiladi ().

Alohida operatsiyalar savdo sifatida tan olinmaydi va shuning uchun QQSga tortilmaydi. Bunday operatsiyalar ro'yxati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasida keltirilgan.

Soliq solish ob'ekti sifatida e'tirof etilgan barcha operatsiyalar bo'yicha byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan QQSni aniqlash paytida hisobga olish kerak. soliq bazasi tegishli soliq davriga tegishli ().

Soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti

QQSni hisoblash uchun tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti quyidagi sanalarning eng ertasi hisoblanadi:

• ularni jo'natish (o'tkazish) kuni;
• to'lov kuni, bo'lajak tovarlarni etkazib berish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) hisobiga qisman to'lash.

Shunday qilib, byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan QQSni tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) jo'natish (o'tkazish) kunida yoki ularni to'lash kunida, ushbu hodisalarning qaysi biri avval sodir bo'lganiga qarab hisoblab chiqish kerak*. Misol uchun, agar tashkilot xaridorga tovarlarni jo'natgan bo'lsa (mijoz uchun ish bajargan, unga xizmat ko'rsatgan bo'lsa), u holda bu operatsiya uchun, hatto xaridordan (mijozdan) to'lov olinmagan bo'lsa ham, QQS undirilishi kerak.

Xuddi shu tarzda, ko'chmas mulkni sotish uchun soliq solinadigan bazani aniqlash kerak. Ya'ni, sotuvchi oldindan to'lovni olgan kunida yoki jo'natilgan sanada QQSni ham olishi kerak. Shu bilan birga, 2014 yil 1 iyuldan boshlab mulkni jo'natish sanasi dalolatnomada yoki boshqa topshirish hujjatida ko'rsatilgan mulkni topshirish sanasi deb e'tirof etiladi. Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi va bandlari qoidalaridan kelib chiqadi. 2014 yil 1 iyulgacha ko'chmas mulkni jo'natish sanasi ob'ektga egalik huquqini topshirish sanasi, ya'ni sanasi hisoblanadi. davlat ro'yxatidan o'tkazish egalik huquqining o'zgarishi.
Shunga o'xshash tushuntirishlar ".

« Qachon soliqlar va badallar to'langan deb hisoblanadi

soliqlar ( sug'urta mukofotlari) bankka taqdim etilgan kunida to'langan hisoblanadi to'lov topshirig'i Rossiya G'aznachiligining joriy hisob raqamiga pul o'tkazish. Bunday buyruq soliq to'lovchining o'zi (sug'urta badallarini to'lovchi) tomonidan ham, boshqa har qanday shaxs: tashkilot, tadbirkor yoki tadbirkorlik faoliyati bilan shug'ullanmaydigan shaxs tomonidan berilishi mumkin. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 45-moddasida nazarda tutilgan*. Tabiiyki, tashkilotning yoki boshqa shaxsning joriy hisobvarag'ida to'lov uchun etarli pul bo'lishi kerak va buyurtmaning o'zi to'g'ri to'ldiriladi. Aks holda, bank xodimlari buni qabul qilmaydi.

Byudjetga to'lovlarni o'tkazish bo'yicha ko'rsatmalarni to'ldirishingiz kerak bo'lgan qoidalar va ichida yozilgan. Qo'shimcha ma'lumot olish uchun "Soliqlar va sug'urta mukofotlarini o'tkazish uchun to'lov topshirig'ini qanday to'ldirish kerak" bo'limiga qarang.

Soliqlarni o'tkazishning boshqa usuli yo'q. Aytgancha, to'lov terminallari orqali yoki bank hisobini ochmasdan pul o'tkazish yo'li bilan to'lash qonunda nazarda tutilmagan (Rossiya Moliya vazirligining xatlari,).

Ammo pul o'tkazmasdan soliqlarni (sug'urta badallari) to'lash majburiyatini bajarish mumkin. Qarz quyidagi kunlarda to'langan hisoblanadi:

• soliq inspektsiyasi bir soliqning ortiqcha to‘langanligini boshqa soliq bo‘yicha majburiyatlarning qaytarilishiga hisob-kitob qilish to‘g‘risida qaror qabul qilgan bo‘lsa;
• soliq agenti soliq to'lovchining daromadidan soliqning tegishli summasini ushlab qolgan. Albatta, agar bunday majburiyat unga qonuniy ravishda yuklangan bo'lsa.

Kontragent bilan hisob-kitoblar. Qarzdor uchun uning nomidan soliqlar yoki badallar uchinchi shaxs tomonidan byudjetga o'tkazilishi mumkin (). Masalan, kontragent:

Kimning qarshi qarzi bor (masalan, tovarlarni to'lash yoki kreditni to'lash uchun);

Avansni kim o'tkazishi kerak;

Kim bilan soliq yoki badal to'lash bo'yicha kelishuv mavjud.

Uchinchi shaxs tomonidan to'lovni buxgalteriya hisobida qanday aks ettirish to'lovchining nimaga qarshi hisoblashiga bog'liq. Agar to'lovchi pulni qaytarib bergan bo'lsa, unda e'lonlar shunday bo'ladi.

Soliq yoki badal to'lovchi uchun:

Debet 20 (26, 44...91-2, 99) Kredit 68

Soliq undirildi;

Debet 76 subschyoti "Uchinchi shaxs orqali byudjet bilan hisob-kitoblar" Kredit 76 "Byudjetga to'lovlar bo'yicha uchinchi shaxs bilan hisob-kitoblar" subschyoti

Byudjetga soliq to'lash uchinchi shaxsga yuklangan bo'lsa (kafolat xati yoki ko'rsatma xati asosida);

Debet 68 Kredit 76 subschyot "Budjet bilan uchinchi shaxs orqali hisob-kitoblar"

Byudjet oldidagi qarz to'langan (uchinchi shaxs hisoboti va to'lovni tasdiqlovchi hujjatlar nusxalari asosida);

Debet 76 "Byudjetga to'lovlar bo'yicha uchinchi shaxs bilan hisob-kitoblar" Kredit 51

Byudjetga soliq to‘lash bo‘yicha uchinchi shaxs oldidagi qarzdorlik to‘langan.

Muhim: soddalashtirilgan soliqqa tortish va yagona qishloq xo'jaligi solig'i bo'yicha to'langan soliq faqat to'lovchi uchinchi shaxs bilan hisob-kitob qilganda hisobga olinadi (, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi.) Bu hollarda oxirgi ikki yozuvning tartibi o'zgartiriladi. Xuddi shu tartibda qarzni 68-schyotda va naqd pul bilan to'lash.

Uchinchi tomon uchun:

Debet 76 subschyoti "Byudjetga to'lovlar bo'yicha kontragent bilan hisob-kitoblar"

Kredit 76 subschyot "Kontragent nomidan byudjet bilan hisob-kitoblar"

Kontragentning qarzi aks ettiriladi (kafolat xati yoki ko'rsatma xati asosida);

Debet 76 subschyot "Kontragent nomidan byudjet bilan hisob-kitoblar" Kredit 51

kontragent uchun byudjetga o'tkazilgan soliq;

Debet 51 Kredit 76 "Byudjetga to'lovlar bo'yicha kontragent bilan hisob-kitoblar" subschyoti.
- kontragentdan unga to'langan soliq hisobiga olingan pul.

Ta'sischining yordami. Agar ta'sischi, ishtirokchi yoki aktsiyador tashkilot uchun soliq to'lagan bo'lsa, u holda munosabatlar qarz, ssuda, xayriya yoki hissa sifatida rasmiylashtirilishi mumkin. Batafsil ma'lumot uchun Ta'sischi (ishtirokchi, aktsiyador) yordamini qanday berish va hisobga olish: kreditlar, kreditlar, xayriyalar, depozitlar bo'limiga qarang. Masalan, agar ta'sischi tashkilot uchun soliqni bepul to'lagan bo'lsa, quyidagi yozuvlarni kiriting:

Debet 20 (26, 44... 91-2, 99) Kredit 68

Soliq undirildi;

Debet 68 Kredit 91-1

Daromadda aks ettirilgan - tashkilot uchun bepul to'langan soliq summasi (to'lovni tasdiqlovchi hujjatlar asosida).

Vositachilik shartnomasi. Siz uchinchi shaxs bilan agentlik shartnomasini tuzishingiz mumkin yoki. Pudratchi, Pudratchi nomidan byudjetga soliqlar yoki badallarni o'tkazadi va hisobot asosida u bu xarajatlarni qoplaydi. Bundan tashqari, mijoz pudratchiga vositachilik haqini to'lashi mumkin. Agentlik shartnomasining namunasini va agentlik shartnomasining namunasini ko'ring.

Bunday holda, soliq yoki badal to'lovchi (asosiy) quyidagi e'lonlarni amalga oshiradi:

Debet 20 (26, 44…) Kredit 68

Soliq undirildi;

Debet 68 Kredit 76 "Advokat (agent) bilan hisob-kitoblar" subschyoti.
- soliq to'lovi vositachi hisoboti asosida aks ettiriladi;

Debet 76 subschyot "Advokat (agent) bilan hisob-kitoblar" Kredit 51

Soliq to'lash uchun vositachiga pul o'tkazmasi (vositachi mukofoti);

Daromad solig'ini hisoblashda to'lovchi soliq yoki badal summasini umumiy tartibda - boshqa xarajatlarda () hisobga oladi.

Pudratchi (vositachi) buxgalteriya hisobida operatsiyani quyidagicha aks ettiradi:

Debet 76 subschyoti "Ko'rsatma shartnomasi bo'yicha byudjet bilan hisob-kitoblar ( agentlik shartnomasi) Kredit 51

Uning nomidan asosiy (yozuvchi) uchun soliq to'langan;

Debet 76 subschyoti "Kafil (asosiy) bilan hisob-kitoblar" Kredit 76 subschyot "Agentlik shartnomasi (agentlik shartnomasi) bo'yicha byudjet bilan hisob-kitoblar"

To'langan soliq summasi asosiy qarz (prental) bilan hisob-kitoblarga kiritiladi;

Debet 51 Kredit 76 subschyoti “Kafil (asosiy) bilan hisob-kitoblar.

Soliq to'lash uchun asosiy (yozuvchi) dan pul oldi.

Uchinchi shaxs soliq yoki daromadga badallarni to'lash uchun to'lovchidan olingan pulni hisobga olmaydi (, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Vaziyat: boshqa tashkilot soliq agenti uchun soliqni byudjetga o'tkazishi mumkin

Yo'q, qila olmaydi.

2017-yil 1-yanvardan boshlab har qanday tashkilot, tadbirkor va fuqarolar soliq va sug‘urta badallarini to‘lovchilar uchun byudjetga o‘tkazishlari mumkin. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 2-bandi va 45-moddasi qoidalaridan kelib chiqadi*.

Metall parchalarini sotishda QQSni qanday to'lash kerak. QQS to'lashda soliq agentlarining vazifalarini kim bajaradi, agar metallolom yetkazib beruvchi Qozog'istondan bo'lsa - maqolani o'qing.

Savol: shartnoma Samara shahridagi yuridik manzili, pochta manzili va Baykonur shahridagi haqiqiy manzilga ega bo'lgan filial bilan tuziladi.Boyqo'ng'irdan parcha jo'natiladi. yoki: 1) Rossiya Federatsiyasi hududiga kiradi va shu yerda sotiladi yoki 2) Rossiya Federatsiyasi hududiga kirmasdan, biz darhol Qozog'istondan kelgan xaridorlar bilan shartnoma tuzamiz va u erda hurda sotamiz.

Javob: Sizda hech qanday variant bo'yicha QQS bo'yicha soliq agenti majburiyati yo'q. Birinchi variantda sizda QQS solig'i to'lovchining majburiyati bor.

Metall parchalarini sotib olayotganda soliq agenti sifatida QQS to'lash majburiyati, agar zarur shartlar bajarilgan bo'lsa, xaridordan kelib chiqadi:

Sotuvchi Rossiyada QQS to'lovchi hisoblanadi;

Operatsiya QQSga tortiladi;

Metall parchalarini sotish joyi - Rossiya.

Bu har qanday savdo operatsiyasi uchun QQS undirish majburiyatining paydo bo'lishining asosiy shartlari. Agar biron bir shart bajarilmasa, QQS undirilishi shart emas.

Ushbu xulosa Rossiyada QQS solig'i to'lovchi bilan savdo operatsiyalari bo'yicha QQS undirilishidan kelib chiqadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi 1-bandi). Va metallolomlarni sotishda QQS to'lovchi sotuvchi o'rniga xaridor soliqni to'laydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasi 8-bandi).

Rossiya tashkiloti filialdan metallolom sotib oladigan vaziyatda Rossiya kompaniyasi Qozog'istonda Rossiya sotish joyi emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 147-moddasi 1-bandi). Shuning uchun Qozog'istondagi filial orqali metallolom sotadigan Rossiya tashkiloti Rossiyada QQS to'lashi shart emas. Bu shuni anglatadiki, metallolom sotib oluvchi soliq agenti sifatida sotuvchi uchun QQS to'lashi shart emas.

Shu bilan birga, Rossiya kompaniyasining Qozog'istondagi filiali Qozog'istonda mustaqil QQS to'lovchi hisoblanadi. Bu Rossiyaga metallolomlarni eksport qilishda nol QQS stavkasini qo'llaydi va rossiyalik xaridor soliq to'lovchi sifatida QQS to'laydi, import arizasini beradi va maxsus deklaratsiyani to'ldiradi. Import qiluvchi nol stavkani tasdiqlash uchun QQS to‘lovi muhri qo‘yilgan import arizasining nusxasini Qozog‘iston tomoniga taqdim etadi. Ushbu xulosa bilvosita Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 4 sentyabrdagi 03-07-13/1/51100-sonli xatini tasdiqlaydi. Unda Rossiya kompaniyasi boshqa Rossiya kompaniyasining Qozog‘istondagi filialiga mahsulot eksport qilish holati ko‘rib chiqiladi. Moliya boshqarmasining aniqlik kiritishicha, filial mustaqil QQS to‘lovchisi hisoblanadi, ya’ni Rossiya eksportchisi QQSning nol stavkasini qo‘llaydi va uni Qozog‘iston bilan belgilangan tovarlarni olib kirish uchun filialning arizasi bilan tasdiqlaydi. soliq idorasi filial tomonidan soliq to'lash bo'yicha.

Ikkinchi variantda - Rossiya tashkiloti Qozog'istonda metallolom sotib olib, u erda boshqa Qozog'iston kompaniyasiga sotganda - Rossiya tashkiloti Rossiyada soliq agenti yoki soliq to'lovchi sifatida QQS to'lash majburiyatiga ega emas. Bu soliq agenti emas, chunki sotuvchi - Qozog'istondagi filial Rossiyada emas, Qozog'istonda QQS to'lovchi hisoblanadi. Va sotishda QQS to'lash majburiyati yo'q, chunki Rossiya sotish joyi emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 147-moddasi).

Mantiqiy asos

Metall parchalarini sotishda QQSni qanday to'lash kerak

2018 yildan beri amal qiladi yangi tartib metallolom, ikkilamchi alyuminiy va hayvonlarning xom terilarini sotishda QQS to'lash. Endi sotuvchilar emas, balki soliq agentlari vazifasi yuklangan xaridorlar soliq to'lashlari kerak.

Soliq kodeksining yangi normalarini amalda qo'llash uchun Hukumat 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-sonli Farmonni to'ldirishi va Federal Soliq xizmati - QQS deklaratsiyasini to'ldirish shakli va tartibiga o'zgartirishlar kiritishi kerak. Yangi qoidalar bo'yicha dastlabki tushuntirishlar Soliq xizmati 2018 yil 16 yanvardagi SD-4-3 / 480-sonli xatida bergan. Metall parchalari, qayta ishlangan alyuminiy va hayvonlarning xom terilari bilan ishlashda ularga rahbarlik qiling.

Soliq agentlarining vazifalarini kim bajaradi

Barcha tashkilotlar va tadbirkorlar metallolomlarni sotib olishda (qabul qilishda) soliq agentlarining majburiyatlarini bajarishlari shart. Jumladan, maxsus rejimlardan (soddalashtirish, ESHN, UTII, patent) foydalanadigan yoki QQSdan ozod qilingan xaridorlar.

Istisno vositachilar - komissionerlar yoki metallolomlarni o'zlari uchun emas, balki uchinchi shaxslar - komitentlar yoki direktorlar uchun sotib oladigan agentlardir. Bunday hollarda vositachilar soliq agenti sifatida tan olinmaydi. Haqiqiy xaridorlar QQSni hisoblashlari va to'lashlari kerak. Ular, shuningdek, soliq agentlari - metallolom sotib oluvchilar uchun taqdim etilgan QQS chegirmalarini olish huquqiga ega.

Bundan tashqari, bankrot deb e'lon qilingan sotuvchilardan metallolom sotib olgan xaridorlar soliq agentlarining majburiyatlarini bajarmaydilar (Soliq kodeksining 146-moddasi 2-bandi 15-bandi, Federal Soliq xizmatining 25.04.2018 yildagi SD--sonli xati). 4-3 / 7966).

Soliq agenti metallolom sotuvchilardan - ushbu soliqni to'lashdan ozod qilishni qo'llamaydigan QQS to'lovchilaridan sotib olgan taqdirda QQSni hisoblashi shart. Sotuvchilar - QQS to'lovchilari xaridorlarga soliq solmaydi. Oldindan to'lash va jo'natish uchun schyot-fakturalarda ular "QQS soliq agenti tomonidan hisoblanadi" yozuvini qo'yadilar. Ushbu hujjatlar asosida xaridorlar soliq solinadigan bazani o'zlari belgilaydilar (uni QQS miqdoriga oshiradilar) va byudjetga to'lanadigan QQSni undiradilar. Ushbu tartib Soliq kodeksining 161-moddasi 8-bandi, 168-moddasi 5-bandi bilan belgilanadi.

Agar metallolom sotuvchilar quyidagilar bo'lsa, soliq agentining majburiyatlarini bajarish shart emas (ya'ni sotuvchi o'rniga QQS undirish):

tadbirkor sifatida ro'yxatdan o'tmagan jismoniy shaxslar;
- maxsus soliq rejimlarini qo'llaydigan tashkilotlar va tadbirkorlar;
- foydalanayotgan tashkilotlar va tadbirkorlar umumiy tizim soliqqa tortish, lekin QQSdan ozod qilishdan foydalaning.*

Oddiy qilib aytganda, agar metallolom sotish sotuvchida QQSga tortilmasa, xaridor soliq agenti sifatida ishlamasligi kerak. Ammo buning uchun xaridorda tasdiqlovchi hujjatlar bo'lishi kerak. Agar sotuvchi QQS bo'yicha imtiyozdan foydalansa, u xaridorga "QQSsiz" belgisi bilan schyot-faktura berishga majburdir. Agar sotuvchi maxsus rejimni qo'llasa, xaridorda undan hisob-faktura bo'lmaydi. Ammo bu holda, "QQSsiz" yozuvi shartnomada va asosiy hujjatda (hisob-faktura, sotib olish akti va boshqalar) bo'lishi kerak. Xuddi shu yozuv tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxsdan metallolom sotib olinganligini tasdiqlovchi hujjatda bo'lishi kerak. Bu Soliq kodeksining 161-moddasi 8-bandidan kelib chiqadi va Moliya vazirligining 2018 yil 18 yanvardagi 03-07-11 / 2283-sonli va Federal soliq xizmatining 2018 yil 16 yanvardagi SD-sonli xatlari bilan tasdiqlangan. -4-3 / 480.

Muhim: Yangi qoidalar 2017-yil 31-dekabrdan keyin tuzilgan bitimlarga nisbatan qo‘llaniladi. Shuning uchun, agar sotuvchi 2018 yil 1 yanvargacha metallolomlarni jo'natgan bo'lsa, xaridor soliq agentining majburiyatlarini bajarmaydi. Bunda sotuvchi 2018-yil 1-yanvargacha amal qilgan Soliq kodeksining 149-moddasi 2-bandi 25-kichik bandi asosida QQS bo‘yicha imtiyozni qo‘llaydi. Sotuvchi xaridorga yoki tashuvchiga bergan birinchi asosiy hujjat bo'yicha jo'natish sanasini aniqlang. Shartnoma shartlariga ko'ra, metallolomga egalik huquqi xaridorga o'tganda, bu muhim emas. Bunday tushuntirishlar Moliya vazirligining 2018 yil 9 fevraldagi 03-07-11 / 8067-sonli xatida.

Rossiya Moliya vazirligining 09.04.2015 yildagi 03-07-13/1/51100-sonli xatidan.

dan eksport qilinadigan tovarlarni eksport qilish uchun sotishda qo'llaniladigan qo'shilgan qiymat solig'i stavkasi masalasi bo'yicha xat munosabati bilan. Rossiya Federatsiyasi o‘rtasida tuzilgan yetkazib berish shartnomasi bo‘yicha Qozog‘iston Respublikasiga Rossiya tashkiloti va Qozog‘iston Respublikasi hududida faoliyat yurituvchi va ushbu davlatning soliq to‘lovchisi bo‘lgan boshqa Rossiya tashkilotining filiali, deb xabar beradi Soliq va bojxona tarif siyosati departamenti.
Tovarlarni eksport qilish va import qilishda, ishlarni bajarishda egri soliqlarni undirish tartibi va ularning to‘lanishi monitoringini yuritish mexanizmi to‘g‘risidagi bayonnomaning “Tovarlar eksportida egri soliqlarni qo‘llash tartibi” II bo‘limi 3-bandiga asosan, 2014-yil 29-maydagi Yevroosiyo iqtisodiy ittifoqi to‘g‘risidagi Shartnomaga № 18-ilova bo‘lgan xizmatlar ko‘rsatish (keyingi o‘rinlarda Bayonnoma), bir davlat – Yevroosiyo iqtisodiy ittifoqiga a’zo bo‘lgan hududdan tovarlarni eksport qilishda. Ittifoq (keyingi o'rinlarda - YeOII) hududidan tovarlar eksport qilingan YeOII a'zosi - davlat soliq to'lovchi tomonidan YeOII a'zosi bo'lgan boshqa davlat hududiga; nol stavka ga taqdim etilganda qo'shilgan qiymat solig'i soliq organi Protokolning 4-bandida nazarda tutilgan hujjatlar.
Bayonnomaning “Tovarlar importi bo‘yicha bilvosita soliqlarni undirish tartibi” III bo‘limining 13-bandiga muvofiq, bir davlat – YeOII a’zosi hududidan olib kiriladigan tovarlar bo‘yicha qo‘shilgan qiymat solig‘ini undirish. boshqa davlatning - YeOII a'zosi, hududiga tovarlar olib kiriladigan, soliq to'lovchilar - tovar egalari ro'yxatdan o'tkazilgan joyda YeOII a'zosi - davlatning soliq organi tomonidan amalga oshiriladi.
I bo'limning 2-bandi asosida" Umumiy holat Protokolni qo'llash uchun YeOIIga a'zo davlatlarning soliq to'lovchilari (to'lovchilari) soliqlar, yig'imlar va yig'imlar soliq to'lovchilar sifatida tan olinadi.
Yuqorida sanab o'tilganlarni hisobga olgan holda, Rossiya Federatsiyasidan Qozog'iston Respublikasiga eksport qilinadigan tovarlarni Rossiya tashkiloti bilan Qozog'iston Respublikasi hududida faoliyat yurituvchi va ushbu soliq to'lovchisi bo'lgan boshqa Rossiya tashkilotining filiali o'rtasida tuzilgan etkazib berish shartnomasi bo'yicha eksport qilishda. Bayonnomaning 4-bandida nazarda tutilgan hujjatlar, shu jumladan tovarlarni olib kirish va bilvosita soliqlarni to‘lash to‘g‘risidagi ariza soliq organiga taqdim etilganda qo‘shilgan qiymat solig‘ining nol stavkasi qo‘llaniladi.

Amalda, ko'chmas mulk oldi-sotdi shartnomasi ko'pincha buxgalterlarning ko'plab savollariga sabab bo'ladi, chunki buxgalteriya hisobida ko'chmas mulk bilan bog'liq operatsiyalarni aks ettirishning metodologiyasi yo'q. Bunday vaziyatda asosiy vositalar bilan operatsiyalarni qayd etishning odatiy tartibini qo'llash har doim ham mumkin emas.

Bahsli vaziyatlarning aksariyati shartnoma bo'yicha sotib olingan mol-mulk xaridor tomonidan huquqlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlar taqdim etilishidan oldin foydalanishni boshlaganda yuzaga keladi.

San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 130-moddasida ko'chmas mulk (ko'chmas mulk, ko'chmas mulk) kiradi. yer, yer qaʼri uchastkalari va yer bilan mustahkam bogʻlangan barcha narsalar, yaʼni oʻz maqsadiga mutanosib ravishda zarar yetkazmasdan koʻchirish mumkin boʻlmagan obʼyektlar, shu jumladan ... binolar, inshootlar, qurilishi tugallanmagan obʼyektlar.
Ma'lumki, San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 131-moddasida "ko'chmas mulkka bo'lgan mulk huquqi va boshqa mulkiy huquqlar ... ularning paydo bo'lishi, o'tkazilishi va tugatilishi yagona davlat reestrida davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak". Ro'yxatga olish tartibi o'rnatiladi federal qonun 21.07.1997 yildagi 122-FZ-sonli "Ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni va u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida".

Shunday qilib, mulkchilik faqat bitim ro'yxatdan o'tkazilgan paytdan boshlab xaridorga o'tadi . Binobarin, ro'yxatdan o'tkazilgunga qadar sotuvchi mulk egasi bo'lib qoladi va xaridor hali emas. Bu San'atning 2-bandida ham ko'rsatilgan. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 8-moddasi: "Davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lgan mulkka bo'lgan huquqlar, agar qonun hujjatlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, unga tegishli huquqlar ro'yxatga olingan paytdan boshlab vujudga keladi".

Mulk tomonlar tomonidan imzolangan qabul qilish va topshirish akti bo'yicha topshiriladi. Huquqlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish ariza va tegishli hujjatlar taqdim etilgan kundan boshlab bir oydan kechiktirmay amalga oshiriladi (122-FZ-son Qonunining 13-moddasi 3-bandi). Amalda, bu protsedura odatda ancha uzoq davom etadi. Shunday qilib, ob'ektning haqiqiy o'tkazilishi va unga egalik huquqini o'tkazish har doim turli vaqtlarda sodir bo'ladi .

Bu ham operatsiyalarni buxgalteriya hisobida aks ettirish, ham QQSni hisoblash va to'lash bilan bog'liq ko'plab savollarni tug'diradi.

Keling, xaridor QQSni ushlab qolish huquqiga ega bo'lgan payt, shuningdek, sotuvchi uchun QQS to'lash majburiyati paydo bo'lgan paytga batafsil to'xtalib o'tamiz.

1.Qo’shilgan qiymat solig’iga bo’lgan huquq xaridordan kelib chiqadigan payt ko `chmas mulk.

San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 171-moddasi "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 166-moddasiga muvofiq hisoblangan soliqning umumiy miqdorini belgilangan ... soliq imtiyozlari bilan kamaytirish huquqiga ega."
Chegirmani olish uchun xaridor bir vaqtning o'zida San'atning 2-bandida belgilangan uchta shartga javob berishi kerak. 171-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi:

1. Ko'chmas mulkdan foydalanish kerak QQSga tortiladigan operatsiyalar uchun;

2. Boʻlishi kerak qabul qildi sotuvchidan to'g'ri chiqarilgan;

3. Ob'ekt ko `chmas mulk ga olib borish kerak buxgalteriya hisobi .

Bunday holda, savol tug'ilishi mumkin: chegirib tashlash huquqini xaridor olgan sana nima hisoblanadi:

Ob'ektni haqiqiy topshirish sanasi (mulkni qabul qilish va topshirish akti);

Huquqlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlar taqdim etilgan sana;

Davlat ro'yxatidan o'tgan sana?

Rossiya Moliya vazirligining 13.07.2005 yildagi 03-04-11 / 158-sonli xatida ushbu masala bo'yicha tushuntirish berilgan va soliq to'lovchi ob'ekt buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan paytdan boshlab chegirmaga ega ekanligini ta'kidlagan. PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" talablariga muvofiq.

tomonidan umumiy qoida asosiy vositalarni hisobga olishga qabul qilish (ham 01 «Asosiy vositalar» schyoti, ham 03 «Moddiy aktivlarga foydali investitsiyalar» schyoti) keyin amalga oshiriladi. egalik huquqini o'tkazish.

Shu bilan birga, kapital qo‘yilmalar tugallangan, qabul qilish va topshirish uchun tegishli birlamchi buxgalteriya hujjatlari rasmiylashtirilgan, hujjatlar davlat ro‘yxatidan o‘tkazilgan va amalda faoliyat ko‘rsatayotgan ko‘chmas mulk ob’yektlarini qabul qilishga ruxsat etiladi. asosiy vositalar mablag'lari hisobiga alohida subschyotda ajratilgan holda asosiy vositalar sifatida hisobga olish (52-band). Yo'riqnomalar Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi N 91n buyrug'i bilan tasdiqlangan asosiy vositalarni hisobga olish to'g'risida).

Bundan tashqari, Rossiya Moliya vazirligining 06.09.2006 yildagi N 03-06-01-02 / 35-sonli xatida ko'rsatilganidek, agar ob'ekt, dastlabki qiymati davlat uchun hujjatlarni topshirish sanasida shakllangan bo'lsa. mulk huquqini ro'yxatdan o'tkazish, foydalanishga qabul qilish dalolatnomasi bo'yicha topshirildi va ob'ektdagi tashkilot amalda davom etmoqda Xo'jalik ishi, berilgan ob'ekt ko'chmas mulk mulki PBU 6/01 ning 4-bandida belgilangan asosiy vositaning barcha xususiyatlariga ega.

Huquqlari davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lgan asosiy vositalar soliq hisobiga ushbu huquqlarni ro'yxatdan o'tkazish uchun hujjatlar taqdim etilganligi fakti hujjatlashtirilgan paytdan boshlab hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 8-bandi). Rossiya Federatsiyasi).

Yuqoridagilarni hisobga olgan holda, QQS solig'iga tortiladigan operatsiyalarga tegishli bo'lgan ko'chmas mulk bo'yicha kiritilgan QQS, agar chegirib tashlashning barcha boshqa shartlari bajarilgan bo'lsa, davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlar taqdim etilgandan keyin chegirib tashlanishi mumkin.

Shunga o'xshash fikr Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 13 iyuldagi 03-04-11 / 158-sonli xatida keltirilgan: "Qo'shilgan qiymat solig'i to'lanadigan operatsiyalarda foydalaniladigan asosiy vositalarni (ko'chmas mulkni) sotib olishda sotuvchiga to'langan ushbu soliq sotib olingan ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlar taqdim etilgandan keyin chegirib tashlanishi mumkin.

Shunday qilib, asosiy vositalar ob'ektini sotib olishda tashkilotga taqdim etilgan QQS summalari sotuvchilar tomonidan berilgan schyot-fakturalar va ushbu ob'ektning buxgalteriya hisobiga qabul qilinganligini tasdiqlovchi tegishli birlamchi hujjatlar asosida, agar u olib borish uchun foydalanilgan bo'lsa, chegirma uchun qabul qilinadi. QQS to'lanadigan operatsiyalarni amalga oshirish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2-bandi va 172-moddasining 1-bandi).

Ushbu hujjatlar bo'lmagan taqdirda, asosiy vositalar ob'ekti buxgalteriya hisobiga qabul qilinishi mumkin emas, shuning uchun uni sotib olishda tashkilotga taqdim etilgan QQS summalari chegirib tashlanmaydi.

Boshqacha qilib aytganda, xaridor davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlar taqdim etilgan paytdan boshlab, agar San'atning 2-bandida sanab o'tilgan hujjatlar bo'lsa, chegirma olish huquqini oladi. 171 va San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi.

2. Sotuvchi uchun QQS to'lash majburiyati paydo bo'lgan payt

San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi, soliq solinadigan bazani aniqlash vaqtida, agar San'atning 3, 7 - 11, 13 - 15-bandlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi quyidagi sanalarning eng ertasi hisoblanadi:

1) tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mulkiy huquqlarni jo'natish (topshirish) kuni;

2) to'lov kuni, bo'lajak tovarlarni etkazib berish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish), mulkiy huquqlarni topshirish hisobiga qisman to'lash.

Sotuvchi ko'chmas mulkni kelajakda sotish uchun avans olgan taqdirda, QQSni byudjetga hisoblash zarurati avansni olish davrida darhol yuzaga keladi. Va agar oldindan to'lov bo'lmasa, "jo'natish" faktini qanday aniqlash mumkin? Haqiqatan ham, ko'chmas mulkni sotishda, yuk tashish sodir bo'lmaydi.

San'atning 3-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasida aytilishicha, "agar tovarlar jo'natilmasa va tashmasa, lekin mavjud bo'lsa. egalik huquqini o'tkazish ushbu mahsulot bo'yicha, ushbu bobning maqsadlari uchun egalik huquqini o'tkazish uni jo'natish bilan tenglashadi".

Rossiya Moliya vazirligining 2004 yil 26 oktyabrdagi N 03-03-01-04 / 1/85-sonli xatida aytilishicha, " soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti ko'chmas mulkni xaridorga topshirishda qo'shilgan qiymat ... aniqlanadi xaridorning mulk huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazish kuni sifatida bu ob'ektlar uchun".

Shunday qilib, asosiy nuqta sotuvchi tomonidan qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblash va xaridorga schyot-faktura berish uchun, bu, masalan, ariza berish fakti emas, balki ko'chmas mulkka egalik huquqining o'tishi, ya'ni davlat ro'yxatidan o'tkazilganligi faktidir. ro'yxatdan o'tkazish uchun hujjatlar, chunki u chegirib tashlash huquqidan foydalanganda xaridorga nisbatan sodir bo'ladi.

Bunday sotish vaqtida sotuvchi xaridorga San'at talablariga muvofiq tuzilgan schyot-fakturani beradi va beradi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi. San'atning 3-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasiga binoan, schyot-faktura - tovarlar jo'natilgan kundan boshlab 5 kalendar kundan kechiktirmay, ya'ni bizning holatlarimizda - davlat ro'yxatidan o'tkazilgan kundan boshlab 5 kalendar kundan kechiktirmay beriladi.

Amalda nima sodir bo'ladi?

Xaridor, yuqorida aytib o'tilganidek, egasi (sotuvchi) davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlarni taqdim etgan paytdan boshlab QQSni chegirib tashlashni qabul qilish huquqiga ega bo'lganligi sababli, u barcha hujjatlarni taqdim etgan holda soliq organiga chegirma uchun murojaat qilish huquqiga ega. Kerakli hujjatlar, shu jumladan sotuvchining hisob-fakturasi.

Biroq, bu holda savol tug'iladi, agar sotuvchi uchun sotish lahzasi (ob'ektga bo'lgan huquqni ro'yxatdan o'tkazish) hali kelmagan bo'lsa va ikkinchisi uni berish huquqiga ega bo'lmasa, xaridor schyot-fakturani qayerdan olishi mumkin?

Qonunga rioya qilish uchun xaridorga faqat bitta narsa bor - davlat ro'yxatidan o'tish vaqti kelguncha kutish kerak, bu amalda ro'yxatga olish organlari tomonidan kechiktiriladi, bu odatda xaridorning soliqni o'z vaqtida olish huquqini buzadi. chegirma.

Sotuvchiga kelsak, tekshirish paytida soliq organlarining unga nisbatan pozitsiyasi shunday bo'lishi mumkinki, schyot-fakturani davlat ro'yxatidan o'tkazilgan kundan boshlab 5 kun ichida taqdim etgan sotuvchi tashkilot soliq solinadigan bazani kamaytirib ko'rsatganlikda ayblanishi mumkin. QQS, chunki u akt bo'yicha mulkni topshirish paytida yoki huquqlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlarni topshirish paytida soliq hisoblanmaydi.

Biroq, bu holda, sotuvchi soliq inspektsiyasining dalillariga osongina e'tiroz bildirishi mumkin, chunki ob'ektni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi bo'yicha topshirish paytida, shuningdek davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlarni taqdim etish paytida: egalik huquqini topshirish hali sodir bo'lmagan va shuning uchun bu vaqtda berilgan hisob-faktura haqiqiy emas. Yuqoridagilarga soliq to'lovchining havolasi qoidalar uning foydasiga kuchli dalil bo'lar edi.

Agar sotuvchi soliq organining da'volarini qaytarishdan qo'rqib, baribir schyot-fakturani dalolatnoma bo'yicha mol-mulkni topshirgandan so'ng yoki davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlar taqdim etilgandan so'ng darhol tuzsa, rasmiy ravishda xaridor chegirma uchun ariza berishga haqli. Biroq, bu erda ham soliq organi mulkka egalik huquqi o'tkazilgunga qadar xaridordan QQSni ushlab qolishdan bosh tortishi mumkin, chunki shu paytgacha sotuvchi xaridorga schyot-faktura berishga haqli emas edi.

Ma'lumki, sohadagi barcha noaniqliklar soliq qonunchiligi soliq to'lovchi foydasiga talqin etiladi.

Ushbu masala bo'yicha sud pretsedentlari noaniq.

Arbitraj amaliyoti shuni ko'rsatadiki, sotib olingan ob'ektga egalik huquqini ro'yxatdan o'tkazish fakti ko'p hollarda xaridorning QQSni ushlab qolish huquqi paydo bo'lgan vaqtga ta'sir qilmaydi (G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 05.10.31 yildagi qarorlari); Volga tumani Federal Monopoliyaga qarshi xizmati 2006 yil 16 maydagi A12-30480 / 05-C29-sonli ishda).

Faqat bir nechta hollarda hakamlik sudlari Kirish QQSni faqat ko'chmas mulkka egalik huquqini ro'yxatdan o'tkazgandan keyin chegirib tashlash mumkin degan xulosaga kelish (Uzoq Sharq okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 12.10.2005 yildagi F03-A73 / 05-2 / 3087-sonli qarori).

Biroq, soliq organlari bilan bunday nizolarda soliq to'lovchilar Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2005 yil 13 iyuldagi N 03-04-11 / 158-sonli yuqoridagi xatiga, San'atning 1-bandining 3-bandiga asoslanib, murojaat qilishlari kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 111-moddasida soliq to'lovchi tomonidan yozma tushuntirishlar berilishi ko'rsatilgan. turli masalalar Moliya, soliq yoki davlat hokimiyatining boshqa vakolatli organi (mansabdor shaxs) tomonidan o'z vakolatlari doirasida unga yoki noma'lum shaxslar doirasiga berilgan soliq to'g'risidagi qonun hujjatlari shaxsning soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etishdagi aybini istisno qiladigan holat hisoblanadi.

V.V. Narejniy,
"Besedin Avakov Tarasov va hamkorlar" konsalting firmasi

1. Umumiy qoidalar

San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 17-moddasi (RF TC, Kodeks) soliqni belgilangan deb hisoblash uchun qonun hujjatlarida belgilanishi kerak bo'lgan soliqqa tortish elementlarining ro'yxatini belgilaydi: soliq solish ob'ekti, soliq bazasi, soliq davri, soliq stavkasi, hisoblash tartibi, shuningdek soliq to'lash tartibi va shartlari. Shu bilan birga, eng ko'p soliqlarning dizayni soliq tizimi Rossiya Federatsiyasi, buni belgilovchi normalarning mavjudligini nazarda tutadi muhim element soliq to'lash majburiyati paydo bo'lgan sana sifatida.

Muallifning fikriga ko'ra, bunday sanani belgilash tartibi bo'yicha aniq ko'rsatmalarning yo'qligi yoki bunday tartibning etarli darajada ishlab chiqilmaganligi fakti, muallifning fikriga ko'ra, soliqni o'rnatilmagan deb tan olish uchun asos bo'la olmaydi. muayyan soliq davrida to'lanishi lozim bo'lgan soliqlar miqdorini aniqlashda muammolar mavjud. Shunday qilib, soliq to'lash majburiyatini bilgan, lekin bunday majburiyatning paydo bo'lish sanasini noto'g'ri belgilagan va natijada uni kechroq bajargan soliq to'lovchiga soliq to'lash majburiyatining bajarilishini ta'minlashning bunday usuli qo'llanilishi mumkin. soliqni jarima sifatida to'lash majburiyati (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasi) .

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 44-moddasida soliq to'lash majburiyati, agar Kodeksda va soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi boshqa qonun hujjatlarida belgilangan asoslar mavjud bo'lsa, vujudga keladi, o'zgaradi va tugatiladi. Agar soliq to'lash majburiyatini o'zgartirish va bekor qilish to'g'risida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismida majburiyatning bunday o'zgarishi yoki bekor qilinishi qanday va qanday tartibda sodir bo'lishi to'g'risida etarlicha aniq ko'rsatmalar mavjud bo'lsa, u holda bunday majburiyatning yuzaga kelishi bilan bog'liq holda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ko'rib chiqilayotgan qismida qonun chiqaruvchi yuqoridagi umumiy ibora bilan cheklandi. Bu juda mantiqiy ko'rinadi, chunki har bir soliqni to'lash majburiyatining paydo bo'lishining o'zi ushbu soliq bilan soliq to'lovchining soliqqa tortish ob'ekti va soliq solish ob'ektlarining mavjudligi yoki yo'qligi bilan bog'liq. turli soliqlar- har xil.

Muayyan soliq bo'yicha soliq solish ob'ekti joriy etuvchi qonun hujjatlarida belgilanadi bu soliq. Xuddi shu aktda soliq to'lash majburiyatining paydo bo'lishining kalendar sanasi yoki San'atning 6-bandi printsipini amalda qo'llash uchun uni aniqlashning aniq va aniq tartibi to'g'ridan-to'g'ri belgilanishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi: soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari shunday shakllantirilishi kerakki, har kim qanday soliqlarni, qachon va qanday tartibda to'lashi kerakligini aniq biladi. Soliq qonunlarida soliq qoidalarini aniq belgilashning ahamiyati Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi tomonidan bir necha bor ta'kidlangan, masalan, 28.03.2012 yildagi qarorida yopilgan shikoyat bilan bog'liq holda ko'rsatilgan. aktsiyadorlik jamiyati"Konfeti" va fuqarolar I.V. Savchenko" soliq normalarining rasmiy aniqligi ularning etarli darajada aniqligini nazarda tutadi, bu esa ularni to'g'ri tushunish va qo'llashni ta'minlaydi. Soliq normasining noaniqligi konstitutsiyaviy tamoyilga nomuvofiqlikka olib kelishi mumkin. qonun ustuvorligi uni davlat organlari va mansabdor shaxslarning soliq to'lovchilar bilan munosabatlarida o'zboshimchalik bilan va kamsituvchi tarzda qo'llashi va shu bilan ushbu moddaning 1-bandida mustahkamlangan huquqiy tenglik konstitutsiyaviy tamoyilini va undan kelib chiqadigan soliq solishning tengligi talabini buzish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi.

Soliq majburiyatining paydo bo'lish sanasini aniqlash masalalarini ko'rib chiqishda ularni aniq ajratish kerak. bu tushuncha"soliq davri" va "soliq to'lash muddati" tushunchalaridan. San'atning yuqorida ko'rsatilgan normasi bilan belgilangan umumiy qoidaga ko'ra. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 44-moddasida soliq to'lovchining soliq to'lash majburiyati soliqlar to'g'risidagi tegishli qonun hujjatlarida belgilangan vaqtda yuzaga kelishi kerak. Shu bilan birga, bunday harakat soliq to'lash majburiyatining paydo bo'lishini bog'laydigan iqtisodiy va (yoki) yuridik faktlar muntazam ravishda yuzaga kelishi mumkin. Masalan, QQS to'lanadigan savdo soliq to'lovchi tomonidan har kuni amalga oshirilishi mumkin. Shu bilan birga, QQSni loyihalash, deyarli barcha boshqa soliqlar kabi, ma'lum bir qonunchilik davri - soliq davri natijalariga ko'ra, soliq to'lovchining soliq to'lash bo'yicha yuzaga kelgan barcha majburiyatlari jamlanganligini nazarda tutadi. xuddi shu muddatda bunday majburiyatlarni bekor qilish yoki o‘zgartirish to‘g‘risidagi masala ko‘rib chiqiladi.muddat va soliq davri yakunlari bo‘yicha umuman ushbu soliqni to‘lash majburiyatining mavjudligi aniqlanadi. Agar bunday majburiyatning yuzaga kelishi to'g'risidagi masala ijobiy hal etilsa, soliq qonunchiligi soliq to'lovchiga bunday majburiyatni bajarish uchun xuddi shu qonun hujjatlarida belgilangan muddatni beradi: soliqni to'lash muddati.

Shunday qilib, soliq majburiyatining paydo bo'lish sanasini to'g'ri aniqlash tegishli soliq davri natijalari bo'yicha soliq bazasini shakllantirishda bunday majburiyatni hisobga olishga va bunday majburiyatni tegishli muddatlarda bajarishga yordam beradi. .

Soliq majburiyatining paydo bo'lish sanasini aniqlash bilan bog'liq qiyinchiliklar, qoida tariqasida, ikkita soliq (kamroq - hisobot) davrining kesishmasida sodir bo'ladi. Soliq to'lovchining qaysi soliq davrida muayyan operatsiya natijalarini hisobga olish, olingan daromadlar yoki qilingan xarajatlarni tan olish to'g'risidagi qarori bunday soliq davri natijalari bo'yicha hisoblangan soliq solinadigan baza miqdoriga sezilarli ta'sir qiladi. Bu, ayniqsa, agar yangi soliq davri boshidan boshlab soliq qonunchiligining yangi normalari kuchga kirsa, masalan, soliq stavkasi o'zgarsa, ayniqsa muhimdir.

2. Qo'shilgan qiymat solig'i

San'atga muvofiq QQS ob'ekti beri. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi umumiy holatda tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish hisoblanadi, mos ravishda QQS bo'yicha soliq majburiyati paydo bo'lgan sana bunday tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish sanasi hisoblanadi. QQSning boshqa ko'plab soliqlardan farqi shundaki, soliq to'lovchiga, qoida tariqasida, bunday sanani belgilashning ikkita usulidan birini tanlash huquqi beriladi, agar bu o'z hujjatida belgilangan bo'lsa. buxgalteriya siyosati.

Shunday qilib, San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi soliqqa tortish maqsadida buxgalteriya siyosatida soliq to'lash majburiyatining paydo bo'lgan sanasini va xaridorga hisob-kitob hujjatlarini taqdim etishni, sotilgan sanani tasdiqlagan soliq to'lovchilar uchun. tovarlar (ishlar, xizmatlar) quyidagi sanalarning eng ertasi sifatida belgilanadi:

Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) jo'natish (o'tkazish) kuni;

Tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lov kuni.

Soliq to'lash majburiyati paydo bo'lgan sanani tasdiqlagan soliq to'lovchilar uchun Pul, tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish sanasi tovarlar uchun to'lov kuni sifatida belgilanadi.

San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasida Kodeksning ushbu moddasini qo'llash maqsadida tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lov deb tan olinadigan narsa aniqlangan. Yuk tashish (o'tkazish) bilan bog'liq holda, bunday tushuntirishlar berilmagan, ammo San'atning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi, agar tovarlar jo'natilmagan va tashilgan bo'lmasa-da, lekin ushbu tovarlarga egalik huquqi boshqa shaxsga o'tkazilsa (bu holat odatda ko'chmas mulk sotilganda yuzaga keladi), mulk huquqining bunday o'tkazilishi maqsadlarda amalga oshirilishini belgilaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ushbu bobi uni jo'natish bilan tenglashtirilgan. Eslatib o'tamiz, avvalroq - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismi kuchga kirgunga qadar - soliq maqsadlarida sotishni hisobga olish usulidan foydalangan soliq to'lovchilar uchun tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish sanasi, "yuk tashish yo'li bilan". jo'natilgan tovarlarga, ko'rsatilgan xizmatlarga yoki bajarilgan ishlarga egalik huquqi o'tkazilgan kun sifatida belgilangan.

Shunday qilib, San'atni tom ma'noda o'qish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasida shuni xulosa qilish mumkinki, soliq maqsadlarida sotishni hisobga olish usulini qo'llaydigan soliq to'lovchilar uchun "yuk jo'natish yo'li bilan" tovarlarni sotish sanasi ularni xaridorga haqiqiy jo'natish sanasi hisoblanadi. faqat tovarlar hali jo'natilmagan bo'lsa-da, lekin unga egalik huquqi allaqachon o'tkazilgan bo'lsa, bunday sana tovarga egalik huquqini topshirish vaqti hisoblanadi.

Biroq, bunday bayonot batafsilroq tushuntirishga muhtoj.

Mulk huquqini o'tkazish masalasi fuqarolik qonunchiligi doirasida hal qilinadi. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 223-moddasi, agar shartnomada tovarga egalik huquqini topshirish vaqti ko'rsatilmagan bo'lsa yoki qonunda mulk huquqini o'tkazish uchun maxsus shartlar belgilanmagan bo'lsa, sotib oluvchining buyumga egalik huquqi. shartnoma topshirilgan paytdan boshlab vujudga keladi. Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, shartnomada yoki qonunda mulk huquqini o'tkazishning maxsus tartibi mavjud bo'lmagan taqdirda, mulkni sotib oluvchi uchun mulk huquqi San'atda belgilangan daqiqalardan birida paydo bo'ladi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 224-moddasi:

1) tovarni xaridorga topshirish vaqti;

2) yetkazib berish majburiyatisiz begonalashtirilgan tovarni ekvayyerga jo‘natish uchun tashuvchiga topshirish yoki aloqa tashkilotiga yetkazib berish vaqti;

3) agar tovar allaqachon xaridorning ixtiyorida bo'lsa, tovarni begonalashtirish (sotib olish va sotish) to'g'risida shartnoma tuzish vaqti.

Shartnomada, shuningdek, tovarga egalik huquqining o'tish vaqti ham aniq belgilanishi mumkin (masalan, tranzitda bo'lgan tovar ma'lum bir nuqtaga yetganda, shartnoma taraflaridan biri biron bir harakatni amalga oshirganda va hokazo).

San'atda keltirilgan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish ta'rifida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasida "egalik huquqini o'tkazish" tushunchasi ham qo'llaniladi. Shunday qilib, Kodeksning ushbu moddasiga muvofiq, tovarlarni sotish pullik asosda (va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ushbu moddasida nazarda tutilgan bir qator hollarda ham tekin asosda) o'tkazish deb tan olinadi. tovarga egalik huquqi.

Shunday qilib, ba'zi hollarda San'at o'rtasida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39 va 146-moddalari, bir tomondan, va Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi, boshqa tomondan, ma'lum bir qarama-qarshilik mavjud. Agar tovarga egalik huquqi xaridorga tovar jo'natilgan paytdan kechroq o'tsa, u holda San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasiga binoan, soliq majburiyati San'atga muvofiq soliq solish ob'ekti bo'lgan sanada tan olinishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39 va 146-moddalari hali paydo bo'lmagan. Shunday qilib, muallifning fikriga ko'ra, bunday vaziyatda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining turli moddalarining normalari o'rtasida aniq qarama-qarshilik mavjud bo'lib, u San'atning 7-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi soliq to'lovchining foydasiga talqin qilinishi kerak.

QQSni hisoblash maqsadida ko‘chmas mulkni sotish vaqtini belgilash masalasiga qaytsak, quyidagilarni ta’kidlash lozim. San'atning 2-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi, agar mulkni begonalashtirish davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lsa, agar qonun hujjatlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, sotib oluvchining mulk huquqi bunday ro'yxatga olingan paytdan boshlab vujudga keladi.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 551 va 556-moddalariga ko'ra, oldi-sotdi shartnomasi bo'yicha ko'chmas mulkni topshirish quyidagilarga muvofiq amalga oshiriladi: topshirish dalolatnomasi yoki boshqa shunga o'xshash hujjat va ko'chmas mulkka egalik huquqining boshqa shaxsga o'tkazilishi davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak. Jurnal o‘quvchilari davlat ro‘yxatidan o‘tkazilishi lozim bo‘lgan ko‘chmas mulk oldi-sotdi shartnomasi emas, balki bunday shartnoma bo‘yicha ko‘chmas mulkka egalik huquqi sotuvchidan xaridorga o‘tishiga e’tibor qaratishlari kerak. Ga ko'ra umumiy sharoitlar tomonlar uchun bitimlar tuzish, bunday shartnoma imzolangan paytdan boshlab kuchga kiradi. Shu bilan birga, ko'chmas mulkka egalik huquqini xaridorga o'tkazishni davlat ro'yxatidan o'tkazishning ahamiyati shundan iboratki, faqat bunday ro'yxatdan o'tgandan keyingina xaridor uchinchi shaxslarning ko'z o'ngida mulkka egalik huquqiga ega bo'ladi, shu jumladan sotuvchi va xaridor shartnoma bo'yicha o'z majburiyatlarini davlat ro'yxatidan o'tkazilishidan ancha oldin bajargan.

Shunday qilib, ko'chmas mulkni sotish shartnomasi bo'yicha QQSni to'lash majburiyati bunday mulkka bo'lgan huquqlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish vaqtida yuzaga keladi.

3. Shaxsiy daromad solig'i

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-bobi, shuningdek, Kodeksning ikkinchi qismining boshqa boblarida soliq majburiyatining paydo bo'lish sanasini belgilash tartibini belgilovchi maqola mavjud: daromadning haqiqiy olingan sanasi. Rossiya Federatsiyasining 1991 yil 7 dekabrdagi 1998-1-sonli "To'g'risida" gi qonuniga nisbatan soliqqa tortish uchun daromadlarni tan olish vaqtining batafsil tavsifiga qaramay. daromad solig'i shaxslardan”, shuni tan olish kerakki, qonun chiqaruvchi haligacha ayrim qarama-qarshiliklarni bartaraf eta olmagan.

San'atning 1-bandining 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 223-moddasi, daromadning haqiqiy olingan sanasi. pul shakli daromadlar to‘langan kun, shu jumladan daromadlar soliq to‘lovchining banklardagi hisobvaraqlariga yoki uning topshirig‘iga ko‘ra uchinchi shaxslarning hisob raqamlariga o‘tkazilgan kun sifatida belgilanadi*1.
_____
*1 Ushbu tartib ish haqi shaklidagi daromadlarga taalluqli emas, chunki San'atning 2-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 223-moddasida bunday daromadning haqiqiy olingan sanasi soliq to'lovchiga mehnat shartnomasiga (shartnomasiga) muvofiq bajarilgan mehnat majburiyatlari uchun daromad hisoblangan oyning oxirgi kuni deb e'tirof etiladi.

Muallifning fikriga ko'ra, yuqoridagi me'yor biroz muvaffaqiyatsiz, chunki yuqoridagi ta'rifda umumiy iqtisodiy ma'noda "daromadning haqiqiy olinishi" har doim ham shaxsiy daromad solig'ini to'lash majburiyati paydo bo'lgan sanada sodir bo'lmaydi. Shu munosabat bilan soliq to'lovchiga o'tkazilgan daromadni tan olish sanasini tanlashga e'tibor qaratish lozim. bank tizimi, hech qanday istisnosiz, daromad soliq to'lovchining bank hisob raqamlariga o'tkazilgan kun. "O'tkazma" tushunchasi, qoida tariqasida, pul mablag'larini o'tkazish uchun to'lov topshirig'ini (yoki hisob-kitoblar amalga oshiriladigan boshqa hujjat) o'tkazuvchi tashkilotga xizmat ko'rsatuvchi bankka etkazib berishni nazarda tutadi. Shu bilan birga, soliq to'lovchiga o'tkazilgan mablag'larni amalda tasarruf etish huquqi faqat soliq to'lovchiga berilgan paytdan boshlab paydo bo'ladi. bank muassasasi, uning hisob raqami ochilgan bo'lsa, bunday hisobvarag'iga pul mablag'larini kiritadi. Shunday qilib, agar "o'tkazish" atamasini tor ma'noda ko'rib chiqsak (pul mablag'larini o'tkazish to'g'risida bankka ko'rsatma berish), unda soliq majburiyati paydo bo'lgan sana soliq to'lovchi o'z mablag'larini tasarruf etishning haqiqiy imkoniyatini olgan sanaga to'g'ri kelmaydi. daromad.

Shuni e'tirof etish kerakki, shaxsiy daromad solig'ini to'lash jarayonida yuzaga keladigan aksariyat holatlar uchun bunday qoida asosli hisoblanadi, chunki ushbu soliqni loyihalash asosan soliq to'lovchining daromadidan bunday daromadni to'lovchi soliq agenti tomonidan ushlab qolingan soliqni o'z ichiga oladi. Albatta, soliq agenti to'langan pul mablag'larini tasarruf etish qobiliyatini yo'qotmaguncha, ya'ni soliq to'lovchiga - daromad oluvchiga o'tkazilgunga qadar daromadni ushlab turishi mumkin. Shunday qilib, ko'rib chiqilayotgan norma soliq to'lovchiga soliq agentining vazifalari yuklangan Rossiya tashkiloti tomonidan bank hisob raqamiga o'tkazish yo'li bilan daromad to'langan taqdirda oqlanadi.

Shu bilan birga, agar soliq to'lovchi shaxsiy daromad solig'i bo'yicha soliq agentining vazifalari ishonib topshirilmagan shaxsdan daromad olsa, ko'rib chiqilayotgan norma juda muvaffaqiyatli ko'rinmaydi.

Eslatib o'tamiz, San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 228-moddasi, fuqarolik-huquqiy shartnomalar asosida soliq agenti bo'lmagan jismoniy shaxslardan ish haqi oladigan soliq to'lovchilar, shuningdek Rossiya Federatsiyasidan tashqaridagi manbalardan daromad oladigan rezident soliq to'lovchilar soliq summasini mustaqil ravishda hisoblab chiqadilar. San'atda belgilangan tartibda tegishli byudjetga to'lanishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 225-moddasi.

San'atning 3-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 225-moddasiga binoan, soliq summasi soliq davri natijalari bo'yicha soliq to'lovchining barcha daromadlariga nisbatan hisoblab chiqiladi, uni olish sanasi tegishli soliq davriga to'g'ri keladi.

Shunday qilib, yuqoridagilarga asoslanib, sanab o'tilgan taqdirda xorijiy tashkilot daromad solig'i to'lovchi, masalan, 2001 yil 30 dekabrda va 2002 yilda soliq to'lovchining hisobvarag'iga bunday daromadning haqiqiy hisobiga o'tkazilganda, ushbu soliqni to'lash majburiyatining sanasi 2001 yil 30 dekabr deb hisoblanishi kerak. Bu holat, albatta, agar xorijiy tashkilotdan daromad shaklida olingan mablag‘lar jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘i bo‘yicha hujjatlarni topshirish muddati tugaganidan keyin ancha qisqa vaqt o‘tgandan keyin soliq to‘lovchining hisob raqamiga tushsa, soliq to‘lovchining huquqlarini hech qanday tarzda buzmaydi. deklaratsiya keyingi yilning 30 apreligacha, deklaratsiya bo'yicha hisoblangan qo'shimcha soliqni to'lash muddati esa bunday deklaratsiya topshirilgan kundan boshlab 15 kun ichida belgilanadi.

Shu bilan birga, biron sababga ko'ra xorijiy tashkilot tomonidan soliq to'lovchiga o'tkazilgan mablag'lar uning hisobvarag'iga tushmagan holatda (masalan, soliq to'lovchining hisobvarag'i joylashgan bank tashkilotida mablag' yo'qligi sababli). ochilgan bo'lsa), soliq to'lovchi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-bobining me'yorlarini tom ma'noda boshqargan holda, hanuzgacha ulardan shaxsiy daromad solig'ini to'lashi shart, chunki majburiyat paydo bo'lgan sana o'tkazish sanasi emas, balki aynan o'tkazish sanasi hisoblanadi. daromadlarni soliq to'lovchining hisob raqamiga naqd pul shaklida o'tkazish. Bunday holat, muallifning fikriga ko'ra, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-bobida Kodeksning ushbu bobida ishlaydigan "daromadlar" va "haqiqiy ravishda olingan daromadlar" tushunchalarining etarli darajada ishlab chiqilmaganligidan kelib chiqadi. Albatta, agar daromad haqiqatda olinmasa, soliq to'lash majburiyati amalga oshirilmaydi. Shu bilan birga, soliq to'lovchiga o'tkazilgan, lekin uning hisobvarag'iga tushmagan mablag'larni haqiqiy daromad sifatida ko'rib chiqish mumkinmi yoki yo'qmi, aniq belgilanmagan.

Masalan, agar bank tashkiloti, bu orqali yoki soliq to‘lovchining mablag‘lari hisobga olinishi kerak bo‘lgan hisob raqamiga o‘tkazma amalga oshirilgan bo‘lsa, bankrot deb topilgan, ya’ni yuqoridagi mablag‘larni soliq to‘lovchi endi olishi mumkin emas, soliq to‘lovchining daromadi yo‘q. Agar bank tashkiloti o'z hisobvarag'iga pul mablag'larini o'tkaza olmasa (kreditlash) mumkin bo'lmasa, lekin u bankrot deb e'lon qilinmagan bo'lsa (zamonaviy terminologiyada pul mablag'lari "bankda osilgan"), unda soliq to'lovchi potentsial daromad olgan va uni tasarruf etish huquqiga ega. bunday daromadlar; yana bir narsa shundaki, u bir muddat bunday huquqdan foydalana olmaydi. Shunday qilib, daromadni tan olish haqiqati sodir bo'ldi va endi uni tan olish sanasini aniqlash kerak, bu San'atning 1-bandining 1-kichik bandiga muvofiq bo'ladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 223-moddasi, soliq to'lovchining joriy hisobvarag'iga daromad o'tkazish sanasi.

Bunday vaziyatda vijdonli soliq to'lovchi o'zining "bankda osilgan" daromadini daromad o'tkazilgan soliq davri uchun soliq bazasiga kiritishi, bunday daromaddan shaxsiy daromad solig'ini to'lashi shart. soliq deklaratsiyasi va yaxshilanishni kuting moliyaviy holat bank, bu unga olingan daromadlarni tasarruf etish huquqini amalga oshirishga imkon beradi yoki bank bankrot bo'ladi, buning natijasida u bunday daromadni tasarruf etish huquqini aniq yo'qotadi va pulni qaytarish uchun ariza berishi mumkin. ortiqcha to'langan soliq. San'atning 1-bandiga qaramasdan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 231-moddasi faqat soliq agenti tomonidan soliq to'lovchining daromadidan ortiqcha ushlab qolingan soliq summalarini qaytarishni nazarda tutadi, muallifning fikriga ko'ra, yuqoridagi qoida soliq to'lovchiga shaxsiy daromad solig'i summalarini ortiqcha qaytarishga to'sqinlik qila olmaydi. San'atda belgilangan umumiy tartibda soliq deklaratsiyasi asosida to'lanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasi.

Yuqoridagi holat faraziydir va shaxsiy daromad solig'ini undirish amaliyotida tez-tez sodir bo'lishi ehtimoldan yiroq emas. Shu bilan birga, ko'pincha shaxsiy daromad solig'ini to'lash majburiyatining paydo bo'lish sanasini aniqlash iqtisodiy nuqtai nazardan qiyin yoki adolatsiz bo'lgan boshqa holatlar mavjud.

Hisoblangan daromaddan yagona soliq to'lashga yoki soddalashtirilgan tizimga o'tmagan (ya'ni shaxsiy daromad solig'ini to'lovchi) yakka tartibdagi tadbirkor 2001 yil 30 dekabrda naqd pulda avans to'lovini oladigan vaziyatni ko'rib chiqaylik. u 2002 yil aprel oyida kontragentga haq evaziga xizmatlar ko'rsatish shartnomasini taqdim etish uchun tuzilgan shartnomaga muvofiq qarzdor bo'lgan xizmat. Keling, bu holda yakka tartibdagi tadbirkor daromad olganmi yoki yo'qmi va agar olingan bo'lsa, uning haqiqiy tushumi qachon tan olinishi kerakligini ko'rib chiqaylik.

Daromadning haqiqiy olingan sanasi daromad to'langan kun hisoblanadi. Naqd pulda to'lash uchun bunday kun ular soliq to'lovchiga haqiqiy o'tkazilgan kun, ya'ni 2001 yil 30 dekabr deb hisoblanishi kerak.

Shu bilan birga, ushbu sanada daromad olishni ko'rib chiqilayotgan vaziyatda tan olish masalasi quyidagilar tufayli juda ziddiyatli.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 41-moddasi daromad sifatida tan olinadi iqtisodiy foyda naqd yoki naqd shaklda, agar uni baholash imkoni bo'lsa va bunday foyda baholanishi mumkin bo'lgan darajada hisobga olinadi va, xususan, Kodeksning 23-bobi "Jismoniy shaxslarning daromad solig'i" ga muvofiq belgilanadi. "Jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'ini hisoblash maqsadlari uchun daromadlar" universal tushunchasi Kodeksning ushbu bobida mavjud emas, lekin Rossiya Federatsiyasidagi va Rossiya Federatsiyasidan tashqaridagi manbalardan olinadigan daromadlar ro'yxati keltirilgan. Bunday ro'yxatlar dastlab bir oz boshqacha funktsiyani bajarishi kerakligiga qaramasdan: Rossiya Federatsiyasining ma'lum bir soliq to'lovchining ma'lum daromadlariga soliq solish huquqini aniqlash uchun "kelib chiqqan mamlakat" tamoyiliga ko'ra daromadlarni ajratish. daromadning universal kontseptsiyasi, bu ro'yxatlarga amal qilish tavsiya etiladi.

San'atning 1-bandining 6-kichik bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 208-moddasiga binoan, Rossiya Federatsiyasidagi manbalardan olingan daromadlar ko'rsatilgan xizmatlar uchun olingan mukofotlarni o'z ichiga oladi. Mablag'larni qabul qilish vaqtida xizmat hali ko'rsatilmagan. Shu bilan birga, agar daromad olish fakti faqat xizmat ko'rsatilgandan keyin - 2002 yil aprel oyida sodir bo'ladi deb hisoblasak, daromad olish faktini tan olgandan keyingi qadam uning paydo bo'lish sanasini aniqlash bo'lishi kerak va bu bizni yana San'atning 1-bandiga qaytaradi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 223-moddasi, unga ko'ra naqd pulda haqiqiy daromad olish sanasi (va faqat) daromadni to'lash kuni hisoblanadi. Nazariy jihatdan, bu holatda, San'atning yuqoridagi qoidasi. Biroq, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 41-moddasi, uning noaniqligi tufayli (imtiyozlarni baholash bo'yicha kim qaror qabul qilishi aniq emas: soliq to'lovchi yoki soliq organi), bu haqiqatan ham ishlamaydi.

Shunday qilib, San'atning 1-bandi 6-bandi normalari o'rtasida ziddiyat mavjud. 208 va San'atning 1-bandining 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 223-moddasi.

Agar yakka tartibdagi tadbirkor uni xavfsiz o'ynashga qaror qilsa va u olgan avans miqdorini 2001 yil uchun shaxsiy daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazaga kiritsa, lekin xizmat shartnomada belgilangan muddatlarda taqdim etilmasa, u qaytarib berishi kerak bo'ladi. kontragentga avans sifatida olingan mablag'lar va shunga ko'ra, 2001 yil yakunlari bo'yicha byudjetga to'langan shaxsiy daromad solig'ini qaytarish yoki ushbu soliqni to'lash bo'yicha kelgusi majburiyatni hisobga olish kerak bo'ladi. Bundan tashqari, umumiy qoidaga ko'ra, avans qanday miqdorda olingan bo'lsa, xuddi shunday miqdorda qaytarilishi kerak, bu esa jismoniy shaxslarning byudjetga to'langan daromadlari bo'yicha soliq qaytarilgunga qadar (hisoblash) budjetga o'zgartirishga olib keladi. o'z mablag'lari Tadbirkor.

Agar yakka tartibdagi tadbirkor 2001 yilgi soliq bazasiga shaxsiy daromad solig'ini olingan avans to'lovi summasiga kiritmaslikka qaror qilsa va soliq organi mablag'larni olish paytida soliq to'lash majburiyatini tan olish asosida pozitsiyani egallaydi. , keyin to'lanishi kerak bo'lgan soliq miqdori pul mablag'lari olingan kundan boshlab soliqni amalda to'lash sanasigacha bo'lgan davr uchun jarimalar.

Shunday qilib, muallifning fikriga ko'ra, yuqorida tavsiflangan holatlarga o'xshash vaziyatlarda soliq to'lovchining huquqlari buzilishiga yo'l qo'ymaslik uchun "haqiqiy daromad olish" tushunchasini, soliqqa tortilmagan shaxslardan olinadigan daromadlarga nisbatan esa aniqlik kiritish kerak. bank tizimi orqali soliq agentlari, "soliq to'lovchining hisobvarag'iga yoki uning nomidan uchinchi shaxslarning hisob raqamlariga pul mablag'larini o'tkazish sanasi" sifatida soliq majburiyatining paydo bo'lish sanasini aniqlash kerak.

Shaxsiy daromad solig'ini to'lash majburiyati paydo bo'lgan vaqtni belgilash tartibidagi yana bir noaniqlik soliq to'lovchidan shakldagi daromadni shakllantirishning alohida holati bilan bog'liq. moddiy foyda tashkilotdan foizsiz kredit olgandan keyin. Eslatib o'tamiz, San'atning 1-bandining 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasida soliq to'lovchining daromadi soliq to'lovchi tomonidan qarz mablag'laridan foydalanganlik uchun foizlarni tejashdan olingan moddiy foydadir. San'atning 2-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasiga binoan, bunday moddiy foyda Rossiya Federatsiyasi tomonidan belgilangan amaldagi qayta moliyalash stavkasining to'rtdan uch qismi asosida hisoblangan rublda ko'rsatilgan qarz mablag'laridan foydalanganlik uchun foizlar miqdoridan oshib ketishi sifatida hisoblanadi. Rossiya banki bunday mablag'larni olish kunida shartnoma shartlari asosida hisoblangan foizlar miqdoridan yoki ushbu mablag'lardan foydalanganlik uchun foizlar miqdoridan oshib ketganda. xorijiy valyuta yillik 9% asosida hisoblangan, shartnoma shartlari asosida hisoblangan foizlar miqdoridan.

Shu bilan birga, qarz mablag'larini olgandan keyin foizlar bo'yicha jamg'arma sifatida ifodalangan moddiy manfaatlar olinganda soliq solinadigan bazani aniqlash soliq to'lovchi tomonidan ushbu moddaning 1-bandi 3-bandida belgilangan muddatlarda amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 223-moddasi, lekin soliq davrida kamida bir marta. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 216-moddasi shaxsiy daromad solig'i bo'yicha soliq davrini kalendar yil sifatida belgilaydi.

San'atning 1-bandining 3-kichik bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 223-moddasiga binoan, moddiy manfaat ko'rinishida daromad olishda soliq to'lovchi olingan daromad uchun foizlarni to'lagan kun daromadning haqiqiy olingan sanasi sifatida belgilanadi. qarz mablag'lari. Agar soliq to'lovchiga foizsiz kredit berilsa, unda, albatta, foizlarni to'lash sanasi yo'q. Ba'zi ekspertlarning fikricha, bu holda shaxsiy daromad solig'ini to'lash majburiyati paydo bo'lgan sana kredit summasi to'liq qaytarilmagan har oyning oxirgi kuni hisoblanishi kerak*1.
_____
*1 Kalanov A.N. Korxona daromad solig'i // Soliqqa tortish masalalari. - 2002. - N 1. - S. 63.

Biroq, San'atning 7-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasida soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlaridagi barcha bartaraf etilmaydigan shubhalar, qarama-qarshiliklar va noaniqliklar soliq to'lovchining foydasiga talqin etiladi. Shunday qilib, muallifning fikriga ko'ra, soliq to'lovchi (soliq agenti) berilgan taqdirda qarz mablag'laridan foydalanganlik uchun foizlarni tejashdan moddiy manfaatlar ko'rinishidagi daromadlar uchun soliq solinadigan bazani belgilashga haqli. foizsiz kredit har qanday tartibda: har oy, chorak yoki yil oxirida. Biroq, yiliga bir martadan kam soliq solinadigan bazani San'atning 2-bandining yuqoridagi normalari tufayli aniqlash mumkin emas. 212 va Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 216-moddasi.

4. Yagona ijtimoiy soliq

Yagona ijtimoiy soliqni to'lash majburiyati paydo bo'lgan sanani aniqlash tartibi San'at bilan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 242-moddasi. Shuni ta'kidlash kerakki, 2001 yil 31 dekabrdagi 198-FZ-sonli "Qo'shimchalar va o'zgartirishlar kiritish to'g'risida" Federal qonuni. soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi va Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi ayrim qonun hujjatlari" Kodeksning ushbu moddasiga sezilarli o'zgartirishlar kiritildi.

Shunday qilib, soliq to'lovchilar - yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxslar uchun to'lovlar va boshqa to'lovlarni amalga oshirish sanasi foydasiga to'lovlar amalga oshirilgan jismoniy shaxsga haq to'langan kun sifatida belgilanadigan maxsus qoida o'rnatildi. Ushbu o'zgarish 2001 yil davomida sodir bo'lgan ziddiyatni hal qiladi. Eslatib o'tamiz, ilgari San'atning 1-bandining 1-kichik bandida sanab o'tilgan barcha soliq to'lovchilar uchun. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 235-moddasi, yagona ijtimoiy soliqni to'lash majburiyatining sanasi xodimning (to'lovlar foydasiga to'langan shaxs) foydasiga to'lovlar va boshqa to'lovlar hisoblangan kun hisoblanadi. "To'lovlarni hisoblash" atamasi buxgalteriya hisobi yoki boshqa buxgalteriya hujjatlarida olinishi kerak bo'lgan bunday to'lovlarni aks ettirishni anglatadi. Agar buxgalteriya hisobi yurituvchi shaxslarga: tashkilotlarga va yakka tartibdagi tadbirkorlarga nisbatan - to'lovlar hisoblangan sanani va soliq majburiyati yuzaga kelgan sanani belgilash qiyin bo'lmasa, soliq to'lovchi tomonidan to'lovni hisoblash sanasi sifatida nimani ko'rib chiqish aniq emas edi. - yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxs, chunki bunday shaxslardan ular to'lagan summalar to'g'risida hech qanday rasmiy hisob yuritish talab etilmagan*1.
_____
*1 Biz faqat ishlash uchun boshqa shaxslarni yollagan shaxslar haqida ketyapmiz mehnat shartnomasi moddasiga muvofiq. 303-309 Mehnat kodeksi Rossiya Federatsiyasi, shuningdek, fuqarolik-huquqiy shartnomalar bo'yicha ishlarni bajarish uchun jismoniy shaxslarni jalb qilish. Biroq, ko'rib chiqilayotgan muammo asosan nazariy jihatga ega, chunki amalda yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxslar tomonidan yagona ijtimoiy soliqni to'lashning haqiqiy mexanizmi mavjud emas.

Endilikda bunday soliq to‘lovchilar uchun yagona ijtimoiy soliqni to‘lash majburiyati paydo bo‘lgan sana foydasiga to‘lovlar amalga oshirilgan jismoniy shaxsga haq to‘langan kun bo‘lgan qoida joriy etildi.

Afsuski, kiritilgan o'zgartirishlarda texnik va huquqiy nuqson mavjud. Agar Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 242-moddasi, ushbu moddaning 1-bandi 1-kichik bandining to'rtinchi xatboshida ko'rsatilgan soliq to'lovchilar uchun to'lovlar va boshqa to'lovlarni amalga oshirish sanasini belgilashning maxsus tartibini belgilaydigan band. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 235-moddasi (soliq to'lovchilar - yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxslar), bir vaqtning o'zida ularni ushbu moddaning oldingi bandi to'lovlar va boshqa to'lovlar sanasi sanasi sifatida belgilagan soliq to'lovchilar ro'yxatidan chiqarib tashlaydi. yig'ish. Bunday istisno qilinmadi. Shu bilan birga, muallifning fikriga ko'ra, bunday noaniqlik 2002 yil 1 yanvardan boshlab soliq to'lovchilar - yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxslar uchun to'lovlar va boshqa to'lovlarni amalga oshirish muddatini belgilashning yangi tartibini qo'llashga to'sqinlik qilmasligi kerak.

Bundan tashqari, San'at matnidan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 242-moddasida hisob-kitoblarni amalga oshirishda foydalanish qoidasi olib tashlandi bank hisoblari, soliq to'lovchi tomonidan ochilgan ichida kredit tashkilotlari, to'lovlar va boshqa to'lovlarni o'tkazish sanasi soliq to'lovchining hisobvarag'idan mablag'lar yechib olingan kun hisoblanadi. Bu, shubhasiz, yuqoridagi norma yagona ijtimoiy soliqni to'lash majburiyatini bajarish vaqtini aniqlaganligi va San'atning 2-bandiga zid bo'lganligi sababli amalga oshirildi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 45-moddasida soliq to'lovchining soliq to'lash majburiyati, agar hisobvaraqda etarli pul qoldig'i bo'lsa, tegishli soliqni to'lash to'g'risida ko'rsatma taqdim etgan paytdan boshlab bajarilgan deb hisoblanadi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 242-moddasi tadbirkorlik yoki boshqa daromad olish sanasini belgilash tartibini belgilaydi. kasbiy faoliyat, shuningdek, ushbu faoliyat bilan bog'liq boshqa daromadlar. Bunday sana tegishli daromadning haqiqiy olingan sanasi hisoblanadi. Bu erda shaxsiy daromad solig'i bilan bir xil savol tug'iladi: daromadning haqiqiy olingan sanasi nima hisoblanadi? Agar biz yana yakka tartibdagi tadbirkor tomonidan avans olish misoliga murojaat qilsak, daromad faktini aniqlash bilan bog'liq muammolar bir xil bo'ladi. Yagona ijtimoiy soliqqa kelsak, vaziyat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 24-bobi matnida daromadlarni tan olish mezonlari yoki bunday mezonlarni o'z ichiga olgan boshqa boblarga havolalar umuman yo'qligi sababli yanada murakkablashadi. Shunday qilib, San'atda. Daromadni aniqlash tamoyillarini o'rnatgan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 41-moddasida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 24-bobiga havola yo'q. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 236-moddasi soliq bazasining bir qismi sifatida tadbirkorlik yoki boshqa faoliyatdan olingan daromadlarni hisobga olish haqida gapiradi, lekin bunday daromadlarni aniqlash tartibi bo'yicha ko'rsatma bermaydi. Bunday holda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-bobida belgilangan daromadlarni aniqlash tartibiga ishora qilish mantiqan to'g'ri keladi (tarkibi shunga o'xshash tarzda belgilanadigan xarajatlarga nisbatan). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobining tegishli moddalarida belgilangan), ammo Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 24-bobida bunday havola mavjud emas.

Shunday qilib, muallifning fikriga ko'ra, xizmat ko'rsatish uchun pul kelib tushgan va xizmat haqiqatda taqdim etilgan (tegishli dalolatnoma imzolangan) paytda, albatta, daromadning haqiqiy olinganligi haqida gapirish mumkin. Mablag'larni olishdan oldin, daromadning haqiqiy olinishi haqida gap bo'lishi mumkin emas, ammo pul mablag'larini avans sifatida olish va xizmat ko'rsatish o'rtasidagi vaqt oralig'ida bu mumkin emas va aniqki, shuni e'tirof etish kerakki, bu mumkin emas. San'atning 7-bandiga binoan, bartaraf etilmaydigan shubha. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi soliq to'lovchining foydasiga talqin qilinishi kerak.

Yagona ijtimoiy soliqni to'lash majburiyatining paydo bo'lish sanasini belgilash bilan bog'liq yana bir savol natura shaklida to'lovlarni amalga oshirishda yoki jismoniy shaxslar moddiy manfaatlarni olishda paydo bo'ladi. Yuqorida aytib o'tilganidek, tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkor tomonidan to'langan to'lovlar yoki boshqa to'lovlar uchun to'lov sanasi ushbu to'lovlarni hisoblash sanasi sifatida belgilanadi, San'atning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 237-moddasida tovarlar (ishlar, xizmatlar) ko'rinishidagi to'lovlar va boshqa naturadagi to'lovlar ushbu tovarlar (ishlar, xizmatlar) amalga oshirilgan kundagi qiymati sifatida hisobga olinadi. ularning bozor narxlari (tariflari) asosida hisoblangan to'lov va agar davlat tomonidan tartibga solish ushbu tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun narxlar (tariflar) - davlat tomonidan tartibga solinadigan chakana narxlardan kelib chiqqan holda. San'atning 4-bandining yuqorida aytib o'tilgan normasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 237-moddasi soliq solinadigan bazani hisoblashda bunday tovarlarning (ishlarning, xizmatlarning) ular olingan kundagi qiymatini hisobga olishni nazarda tutadi. Shunday qilib, agar ilgari soliq to'lovchi tomonidan o'z xodimlariga ish haqi shaklida berilgan (to'langan) tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymati ular to'langan kundan va ular olingan kungacha o'zgargan taqdirda, bunday soliq to'lovchi yagona ijtimoiy soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani bunday o'zgartirish summasiga moslashtirishi shart edi, endi yagona ijtimoiy soliqni to'lash majburiyati paydo bo'lgan sana to'lov kuni deb e'tirof etiladi va bunday tuzatish talab etilmaydi.

Biroq, shuni ta'kidlashni istardimki, San'atning yuqoridagi qoidasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 237-moddasini San'atga kiritish mantiqiyroq bo'ladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 242-moddasi, chunki to'lov sanasini belgilash tartibi ushbu modda bilan tartibga solinadi.

2017 yil 14 avgustdagi 03 07 14/51894-sonli xatida Moliya vazirligi qonun loyihasi ishlab chiqilishini e'lon qildi, agar qabul qilinsa, xaridorlar - soliq agentlariga QQS to'lash majburiyatini yuklash bo'yicha muayyan tajriba o'tkaziladi. Xayr gaplashamiz ayrim turdagi mahsulotlarni sotish bo'yicha. Ammo bunday tajriba natijalariga ko'ra, biz belgilangan tartibni yanada kengroq qo'llash maqsadga muvofiq degan xulosaga kelishimiz mumkin ...

Taxmin qildingizmi? Bu (endi allaqachon) qonun haqida bo'ladi, unga ko'ra sotuvchilar o'rniga QQS to'lash majburiyati xaridorlar tomonidan amalga oshiriladi. QQS bo'yicha eksperimentda ishtirok etadigan mahsulotlar metallolom va xom hayvonlar terilaridir. Va innovatsiyaning mohiyati nimada, biz batafsilroq aytib beramiz

25.01.2018

Sabab?

Ilgari (2008 yilgacha) qora va rangli metall parchalarini sotish QQSga tortilgan. Biroq, soliq o'g'irlash sxemalari (qobiq kompaniyalar orqali tayyorlash va sotish, noqonuniy kompensatsiya byudjetdan QQS) bu sohada keyin gullab-yashnagan. Muammoni hal qilish uchun ularni amalga oshirish bo'yicha operatsiyalarni soliqqa tortishdan ozod qilish joriy etildi. Shunday qilib, San'atning 2-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi, bandlar. 25.

Eslatma

Eslatib o'tamiz, San'atda sanab o'tilganlarni sodir etgan soliq to'lovchilar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi, agar ular tegishli litsenziyaga ega bo'lsa, QQSni to'lamaslik huquqiga ega (149-moddaning 6-bandi).

Qora va rangli metallurgiyalarni xarid qilish, saqlash, qayta ishlash va sotish bo'yicha faoliyatni litsenziyalash tartibi Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2012 yil 12 dekabrdagi 1287-son qarori bilan tasdiqlangan. Istisno qora va rangli metallarni sotish hisoblanadi. -dan hosil bo'lgan temir parchalari yuridik shaxslar va yakka tartibdagi tadbirkorlar o'z ishlab chiqarish jarayonida. Litsenziya mavjudligidan qat'i nazar, bunday sotish QQSga tortilmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 2 sentyabrdagi 03 07 07/50555-sonli xati).

Umuman, ijobiy ta'sir qonun chiqaruvchi bir necha yil davomida erishdi. Ammo 2011-2012 yillarda QQSni buzishning yangi sxemalari chiqindilarni qayta ishlash va olingan mahsulotlarni sotish bosqichida ishlab chiqilgan. Keyinchalik joriy qilingan soliqni tekshirish usullari (ASK QQS-2 dasturi) vaziyatni to'g'irlamadi. Shu bois qonun hujjatlariga hurda va chiqindilardan mahsulotlar ishlab chiqarish va sotishda soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash imkoniyatini bartaraf etishga qaratilgan o‘zgartishlar kiritish masalasi yana o‘rtaga chiqdi.

Qonun chiqaruvchi nima qildi?

Eksperimental tovarlar sotuvchilari.

QQS qachon hisoblanmaydi va qachon hisoblanadi?

2017 yil 27-noyabrdagi 335-FZ-sonli Federal qonuni paras. 25-bet, 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi, shu bilan 01.01.2018 dan qora va rangli metallarning parchalari va chiqindilarini sotish yana soliqqa tortiladigan muomalaga kiritildi, ammo o'ziga xos tarzda. Soliq soliq agentlari - tovarlarni xaridorlar tomonidan to'lanadi (yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxslar bundan mustasno).

Bu San'atda kiritilganlardan kelib chiqadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 166 "Soliqni hisoblash tartibi" va 161 "Soliq agentlari tomonidan soliq solinadigan bazani aniqlash xususiyatlari" mos ravishda 3.1 va 8-bandlari.

"Agent" ro'yxati Rossiya Federatsiyasi hududida quyidagi tovarlarni sotish bilan to'ldirildi (keyingi o'rinlarda eksperimental tovarlar deb yuritiladi):

Hayvonlarning xom terilari;

Qora va rangli metallarning parchalari va chiqindilari;

ikkilamchi alyuminiy va uning qotishmalari.

Eslatma

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksini qo'llash uchun hayvonlarning xom terilari hayvonlarning tana go'shtidan olib tashlangan, bug'langan yoki parchalanishining oldini olish uchun (ho'l tuzlangan yoki quritilgan) konservalangan xom (echintirilgan) terilar deb tan olinadi. har qanday keyingi qayta ishlashga duchor bo'ladi.

Qayta ishlangan alyuminiy va uning qotishmalari qayta ishlangan alyuminiy va uning qotishmalari bo'lib, mahsulotlarning turlari bo'yicha Butunrossiya tasniflagichiga muvofiq tasniflanadi. iqtisodiy faoliyat.

Xususan, quyidagilar aniqlandi: ko'rsatilgan tovarlar soliq to'lovchilar tomonidan sotilganda (soliq to'lovchining soliqni hisoblash va to'lash bilan bog'liq majburiyatlarini bajarishdan ozod qilingan soliq to'lovchilar bundan mustasno), soliq solinadigan baza tovarlarning qiymatidan kelib chiqqan holda belgilanadi. soliqni hisobga olgan holda sotilgan (1-band, 8-band).

Tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar moddasiga muvofiq QQSni hisoblash va to'lash bilan bog'liq soliq to'lovchining majburiyatlarini bajarishdan ozod qilish huquqiga ega. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 145 yoki 145.1.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining me'yoridan so'zma-so'z quyidagicha: "ozod qilinganlar" tomonidan eksperimental tovarlarni sotish uchun soliq bazasi soliqni hisobga olmagan holda belgilanadi. Ammo soliq to'lovchilar tomonidan tan olinmagan "maxsus rejimlar" haqida biz bu erda hech qanday gap yo'qligini ta'kidlaymiz.

Biroq, par. 6-bandning 8-bandi sotuvchilarning "maxsus" toifasiga, xususan:

Soliq to'lovchining soliqni hisoblash va to'lash bilan bog'liq majburiyatlarini bajarishdan ozod qilingan;

Soliq to'lovchi emas.

(Qonun chiqaruvchiga 1-bandning 8-bandini aniqroq yozishga nima to'sqinlik qildi?)

Shartnomada va asosiy ismli shaxslar buxgalteriya hujjati tegishli belgi qo'ying - "Soliqsiz (QQS)".

Eslatma

Agar shartnomada "Soliqsiz (QQS)" belgisi birlamchi buxgalteriya hujjati noto'g'ri ma'lumot bo'lib chiqsa, kelajakda tajriba tovarini sotuvchisi QQSni to'laydi, xaridor soliq agenti emas (7-bandning 7-bandi). 8, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasi).

Yana bitta muhim nuqta. Sotuvchilar - "ozod qilingan" va "maxsus rejimlar" bo'limga muvofiq soliq to'lovchining majburiyatlarini bajarishdan ozod qilish yoki maxsus soliq rejimlarini qo'llash huquqini yo'qotishi mumkin. 26.1 (Yagona qishloq xo'jaligi solig'ini to'lash shaklida), 26.2 (USNO), 26.3 (UTII to'lash shaklida) va 26.5 (PSNO). Keyin ular (8-bandning 8-bandida ko'rsatilganidek) eksperimental tovarlarni sotish bo'yicha soliqni ular o'tgan davrdan boshlab hisoblab chiqadilar va to'laydilar. umumiy rejim soliq to'lovchini soliq majburiyatlarini bajarishdan ozod qilish yoki tegishli maxsus soliq rejimlarini qo'llash huquqini yo'qotish uchun asos bo'lgan holatlar yuzaga kelgan kungacha.

Xulosa qiling. Umumiy qoida sifatida, sotuvchilar eksperimental tovarlarni sotishda QQS hisoblamaydilar. Bunday majburiyat faqat quyidagi hollarda ularga tushadi:

• ushbu tovarlarni yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan "fiziklar"ga sotishda;
• hujjatlarda ko'rsatilgan ishonchsiz ma'lumotlar bo'lsa (sotish QQSsiz amalga oshirilganligi);
• qo‘shilgan qiymat solig‘i bo‘yicha majburiyatlarni bajarishdan ozod qilishni yoki maxsus soliq rejimini qo‘llash huquqini yo‘qotgan taqdirda;
• bandlariga muvofiq nol QQS stavkasi qo'llaniladigan tovarlarni sotishda. 1-bet 1-modda. 164 (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 166-moddasi 3.1-bandi).

Soliq qachon to'lanadi va qachon to'lanmaydi?

Umumiy holda, soliq to'lovchi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasi 4 va 5-bandlarida ko'rsatilgan soliq agenti) sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) narxiga (tarifiga) qo'shimcha ravishda, mol-mulkni sotishda. o'tkazilgan huquqlar, xaridorga to'lash uchun tegishli soliq miqdorini taqdim etishi shart (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 1-bandining 1-bandi). Xuddi shu narsa - mahsulotlar uchun oldindan to'lovni olgandan keyin (2-band).

Biroq, ushbu bandning qoidalari eksperimental tovarlarni sotishga taalluqli emas (3-band 168-moddaning 1-bandiga kiritilgan). Biroq, qonun chiqaruvchi tovarlarni sotish bilan bog'liq bo'lgan istisnolardan tashqari:

0% stavkada (164-modda 1-bandining 1-bandi);

Jismoniy shaxslar - savdogarlar emas.

Faqat ko'rsatilgan hollarda sotuvchi xaridordan QQS undirmaydi. Yuqorida aytib o'tganimizdek, u soliqni o'zi "g'amxo'rlik qiladi".

1-misol

Asosiy vositalar ob'ektini demontaj qilishda (tugatishda) joylashgan korxona tomonidan an'anaviy tizim soliqqa tortish, olingan metallolom (qora metallolom), bozor qiymati ikkilamchi xom ashyoni yig'ish va qayta ishlash bilan shug'ullanadigan ixtisoslashtirilgan tashkilotning ro'yxat narxlari asosida belgilanadigan 82 600 rubl miqdorida. Metall parchalari jismoniy shaxsga 82 600 rublga sotilgan. (QQS bilan birga).

Bunday holda, sotuvchi odatdagi tartibda QQSni (12600 rubl miqdorida) mustaqil ravishda belgilaydi. "Yuk tashish" QQS soniyada aks ettiriladi. 3 QQS deklaratsiyasi.

Ammo boshqa holatlarda (jumladan, eksperimental tovarlarni "ozod qilingan", "maxsus rejim" bilan sotish) xaridorga soliqni taqdim etish majburiyati sotuvchida qoladi. Biroq, maqola muallifi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining tahriridan chetga chiqadi va uni boshqacha qo'yadi, chunki biz soliqni xaridorga - soliq agentiga "o'tkazish" majburiyati haqida gapiramiz. Biroq, bunday sharoitlarda xaridor QQSni to'lamaydi (shartnomada va "asosiy" sotuvchi eslatma qildi - "Soliqsiz (QQS)").

Hisob-faktura: qanday qilish kerak?

San'atning 5-bandiga binoan. 168-moddaga muvofiq ozod qilingan soliq to'lovchilar tomonidan tovarlarni sotishda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 145-moddasida soliq to'lovchining majburiyatlarini bajarish uchun hisob-fakturalar tegishli soliq summalarini ajratmasdan tuziladi. Ustida bu hujjatlar yozuv qilinadi yoki “Soliqsiz (QQS)” muhri qo'yiladi.

Soliq to‘lovchilar eksperimental tovarlarni sotganda, shuningdek, eksperimental tovarlarni kelgusida yetkazib berish uchun avans to‘lovini (to‘liq, qisman) olgandan keyin soliq to‘lovchi soliq summalarini hisobga olmaganda schyot-fakturalar, tuzatish schyot-fakturalarini (zarurat tug‘ilganda) tuzadi. dan xarajat ko'rsatkichlari sotuvchi soliqdan tashqari faqat tovarning narxini aks ettiradi.) Shu bilan birga, ko'rsatilgan hujjatlarda tegishli yozuv qo'yiladi yoki "QQS soliq agenti tomonidan hisoblanadi" muhri qo'yiladi (2-band, xatboshi bilan to'ldirilgan) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 5).

Bunday hisob-fakturani savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazish kerakmi? Yoki buni xaridor - soliq agenti qilish kerakmi? Hozircha berilgan savollarga javob yo'q.

Eksperimental tovarlarni xaridorlar.

Soliqlarni hisoblash haqida.

Yuqorida aytib o'tilganidek, QQSni hisoblash va to'lash majburiyati eksperimental mahsulotni xaridor - soliq agenti zimmasiga oladi. U soliqni hisoblash va to'lash bilan bog'liq soliq to'lovchining majburiyatlarini va Ch.da belgilangan boshqa majburiyatlarni bajarishidan qat'i nazar, soliq summasini (hisoblash yo'li bilan) belgilaydi va byudjetga to'laydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasi 8-bandining 5-bandi).

Shunday qilib, xaridorlar ("fiziklar" bundan mustasno) "ozod qilingan" yoki "maxsus rejim" ishchilari bo'lgan (shu jumladan) eksperimental mahsulotni sotib olayotganda QQSni hisoblab chiqadilar.

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanuvchi tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasi 5-bandi), PSNO (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.43-moddasi 11-bandi) yoki UTII to'lovchi (346.26-moddaning 4-bandi) Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi), shuningdek, QQSdan ozod qilish huquqidan foydalanadigan shaxslar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 145-moddasi), ular soliq agentlarining majburiyatlaridan ozod etilmaydi.

Shu bilan birga, agar eksperimental mahsulot soliq to'lovchi majburiyatlaridan ozod qilingan sotuvchilardan sotib olinsa yoki "maxsus rejimlar" bo'lsa, xaridorlar QQSni hisoblamaydilar va to'lamaydilar (axir, shartnomada "asosiy" sotuvchi qayd etadi - "Soliqsiz" (QQS)").

Bu ko'proq yoki kamroq aniq. Ammo eksperimental mahsulot sotuvchisi bo'lgan vaziyat haqida nima deyish mumkin jismoniy shaxs? 335-FZ-sonli Federal qonuni bu holat haqida jim. Qonun chiqaruvchiga tushunarlimi? Menga, maqola muallifi, afsuski, yo'q.

Keling, vaziyatni simulyatsiya qilaylik. Aytaylik, tashkilot jismoniy shaxslardan qora va rangli metallarning parchalarini haq evaziga qabul qiladi. par orqali. 10-bet 2-modda. 54-FZ-sonli Federal qonunining 2-moddasi, u CCP dan foydalanadi. Bunday vaziyatda u soliq agenti sifatida ishlashga majburmi? Yoki siz shunday fikr yuritishingiz kerak: "fizik" QQS to'lovchisi emas. Bu shuni anglatadiki, undan eksperimental mahsulotni to'lash uchun qabul qilgan tashkilot soliqni hisoblamasligi va to'lamasligi kerak.

Xo'sh, agar kerak bo'lsa, buni qanday qilish kerak? Soliqni "yuqoridan" hisoblab, o'z mablag'ingizdan to'laysizmi? Va CCT orqali operatsiyani qanday amalga oshirish kerak? O'z mablag'lari hisobidan to'langan "agentlik" QQS chegirmasidan foydalanish mumkinmi? Savollar... yaqin kelajakda rasmiylar tomonidan javob berilishiga umid qilamiz.

Ammo 335-FZ-sonli Federal qonun bilan tanishishni davom ettiramiz.

QQS summalarini hisoblash uchun soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti ushbu moddaning 4 va 5-bandlarida ko'rsatilgan soliq agentlari uchun belgilangan vaqtga to'g'ri keladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 15-bandi o'zgartirildi). Bu quyidagi sanalarning eng ertasi:

Eksperimental tovarlarni jo'natish (o'tkazish) kuni;

To'lov kuni, tovarlarni yaqinlashib kelayotgan etkazib berish hisobiga qisman to'lash.

2-misol

Xaridor - QQS to'lovchisi sotuvchiga 236 000 rubl miqdorida qora va rangli metall qoldiqlarini kelgusida etkazib berish uchun avans to'lovini o'tkazdi (OSNO ham amal qiladi).

Bu holda "avans" QQS hisoblab chiqadi, xaridor - soliq agenti.

Va agar biz "yuk tashish" solig'i haqida gapiradigan bo'lsak? Yuk tashish sanasini qanday to'g'ri aniqlash mumkin?

Moliya vazirligi bu birinchi sana ekanligini ta'kidlaydi asosiy hujjat sotuvchi tomonidan xaridorga yoki tashuvchiga tovarni xaridorga yetkazib berish uchun beriladi (2017 yil 28 avgustdagi 03 07 11/55118-son xat). Biroq, sotuvchi chorak oxirida konsignatsiya qog'ozini (TORG-12 shakli) berganda va xaridor uni keyingi soliq davrida olganida vaziyat yuzaga kelishi mumkin. QQSni hisoblashda xaridor qaysi sanaga e'tibor qaratishi kerak?

"Agentlik" QQSni chegirib tashlash to'g'risida.

Endi, "agentlik" QQS chegirmalariga kelsak, xaridorlar (soliq agentlari) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining quyidagi (tuzatilgan) normalari tufayli bunday huquqqa ega:

1) "yuk tashish" solig'i uchun - paragraf. 1-bet 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi; Norm soliq summalarini chegirib tashlash huquqini beradi:

San'atga muvofiq to'lanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi, San'atning 2, 3 va 6-bandlarida ko'rsatilgan soliq agentlari tomonidan. 161;

San'atning 8-bandida ko'rsatilgan soliq agentlari tomonidan hisoblab chiqilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasi;

2) "avans" solig'i uchun - San'atning 12-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi; eksperimental tovarlar uchun oldindan to‘lov summalaridan soliq agenti tomonidan hisoblangan soliq summalari ham chegirmalarga tortiladi.

Ko'rib turganingizdek, biz soliq agentlari tomonidan to'lanmagan va hisoblangan soliq summalari haqida gapiramiz.

Chegirma uchun asos sotuvchi tomonidan tuzilgan schyot-faktura bo'lib, unda "QQS soliq agenti tomonidan hisoblanadi" (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 1-bandi).

Savol tug'iladi: agar xaridor QQS to'lovchisi bo'lmasa (soliq to'lovchining majburiyatlaridan ozod qilingan), lekin sotuvchidan (QQS to'lovchidan) "agentlik" hisob-kitobi to'g'risida tegishli yozuvga ega bo'lsa, QQSni deklaratsiyalash huquqiga egami? "soliq?

Javob o'zgartirilgan xatboshida. 3-bet, 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi: ushbu bandning qoidalari, agar tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar soliq agenti bo'lgan soliq to'lovchi tomonidan ushbu moddaning 2-bandida ko'rsatilgan maqsadlarda sotib olingan bo'lsa, qo'llaniladi. 171 va ularni sotib olayotganda, u ushbu bobga muvofiq soliqni to'lagan yoki soliqni par. 2-bet 3.1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 166-moddasi.

Boshqacha qilib aytganda, hamma narsa odatdagidek; QQSni hisoblab chiqqan xaridor – soliq agenti, agar tajriba mahsuloti o‘zi tomonidan sotib olingan bo‘lsa, “agentlik” QQSni chegirib tashlashga haqli:

Soliq solish ob'ekti deb e'tirof etilgan operatsiyalarni amalga oshirish (170-moddaning 2-bandida nazarda tutilgan, ya'ni soliq tovar tannarxida hisobga olinadigan tovarlar bundan mustasno);

Qayta sotish uchun.

Bu shuni anglatadiki, xaridorlar - "maxsus rejim" va "ozod qilingan" xaridorlar "agentlik" QQS chegirmalarini qo'llash huquqiga ega emaslar.

3-misol

Asosiy vositalarni demontaj qilishda (tugatishda) kompaniya tomonidan ushbu moddaga muvofiq majburiyatlarni bajarishdan ozod qilingan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 145-moddasiga binoan, bozor qiymati ikkilamchi xom ashyoni yig'ish va qayta ishlash bilan shug'ullanadigan ixtisoslashtirilgan tashkilotning ro'yxat narxlari asosida belgilanadigan metallolom (qora metallar parchalari) olingan; 100 000 rubl miqdorida. Metall parchalari ixtisoslashtirilgan tashkilotga 110 000 rublga sotilgan.

Shartnomada, birlamchi buxgalteriya hujjatida, aktda, shuningdek, schyot-fakturada qora metall parchalarini sotuvchi kompaniya "Soliqsiz (QQS)" belgisini qo'yadi.

Tashkilot-xaridor (QQS to'lovchi) - soliq agenti bu holda QQSni hisoblamaydi.

Sotuvchiga 110 000 rubl miqdorida pul o'tkaziladi.

4-misol

Oldingi misol shartlaridan sotuvchining QQS to'lovchisi bo'lgan yagona farqi bilan foydalanamiz. Va tashkilot-xaridor USNO murojaat qiladi.

San'atning 5-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasida "soddalashtiruvchilar" soliq agentlarining vazifalarini bajarishdan ozod etilmaydi.

Bunday holda, soliq agenti sifatida ishlaydigan xaridor QQSni hisoblash yo'li bilan hisoblab chiqadi. Natijada, u 16 780 rubl miqdorida pul oladi. (110 000 rubl / 118 x 18), bu byudjetga to'lanadi.

Sotuvchiga, mos ravishda, QQS - 93 220 rubl miqdorida (tovar uchun to'lov) o'tkaziladi. (110 000 - 16 780).

Eslatma: ushbu masala bo'yicha, sotuvchi olishi kerak bo'lgan miqdor haqida nizolar bo'lishi mumkin. Agar bizning misolimiz shartlariga ko'ra, bu 110 000 rubl bo'lishi nazarda tutilgan bo'lsa, unda, aslida, xaridor tovar narxining ustiga QQS to'lashi kerak bo'ladi. Bu masala bo'yicha aniq tushuntirishlar yo'q.

Va yana. Xaridorda sotuvchining schyot-fakturasi mavjud bo'lib, unda "QQS soliq agenti tomonidan hisoblanadi" belgisi mavjud, ammo u "soddalashtirilgan" bo'lgan holda "agentlik" QQS chegirmalarini talab qilishga haqli emas.

5-misol

Keling, 2-misol shartlaridan foydalanamiz, unga ko'ra tajriba mahsulotining xaridori o'zi tomonidan o'tkazilgan oldindan to'lov bo'yicha "avans" QQSni hisoblab chiqadi.

QQS to'lovchisi bo'lgan xaridor (soliq agenti) hisoblangan soliq miqdorida oldindan to'lovdan chegirma e'lon qilish huquqiga ega. Chegirma standart shartlarga muvofiq amalga oshirilishi mumkin: sotuvchidan avans to'lovi uchun schyot-faktura olingan va shartnomada tovarni oldindan to'lash sharti mavjud (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 9-bandi).

Keling, eksperimental tovarlar (soliqlar kiritilgan) sotilgandan keyin o'zgarishi (o'sishi yoki kamayishi) haqida bir necha so'z aytaylik. Ushbu o'zgarish tovarni xaridor - soliq agenti tomonidan hisobga olinadi. Narxning oshishi bunga asoslanadi umumiy tartib, San'atning 10-bandida nazarda tutilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi (ya'ni, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 10-bandiga muvofiq tuzatuvchi schyot-fakturalarni tayyorlash uchun asos bo'lgan hujjatlar tuzilgan soliq davri uchun). ). Agar tovarlarning narxi pasaysa, xaridor bunday pasayishdan oldin va keyin jo'natish narxidan kelib chiqqan holda hisoblangan soliq summalari o'rtasidagi farqni chegirib tashlaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 13-bandining 1-bandi). ).

Va yana. Byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasi (173-moddaga kiritilgan 4.1-bandga binoan) har bir soliq davri oxirida ushbu moddaning 3.1-bandiga muvofiq hisoblangan soliqning umumiy summasi sifatida belgilanadi. 166-bandlar bo'yicha tiklangan soliq miqdoriga ko'paytirildi. 3 va 4-moddaning 3-bandi. 170 va miqdorlar bilan kamaytirildi soliq imtiyozlari San'atning 3, 5, 8, 12 va 13-bandlarida nazarda tutilgan. 171-moddaning 3-bandida belgilangan xususiyatlarni hisobga olgan holda ushbu soliq agentlari tomonidan amalga oshiriladigan operatsiyalar bo'yicha. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi. Shuning uchun, agar xaridor QQS to'lovchisi bo'lsa, bunday operatsiyalar bo'yicha to'lanadigan soliq miqdori nolga teng bo'ladi.

Soliq agenti San'atning 8-bandida ko'rsatilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasi, ro'yxatdan o'tgan joydagi soliq organiga QQS deklaratsiyasini taqdim etishi shart. elektron shakl TCSga ko'ra, elektron hujjat aylanishi operatori orqali muddati o'tgandan keyingi oyning 25-kunidan kechiktirmay. soliq davri(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 174-moddasi 5-bandining 1-bandi). Lekin to'g'ri bajarish uchun 2 "Soliq agenti ma'lumotlariga ko'ra byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasi" ("agentlik" QQSdan chegirmalar deklaratsiyaning 3-bo'limida aks ettirilganligini eslatib o'tamiz), deklaratsiyaga tuzatishlar kiritish zarur.

Shunday qilib, qora va rangli metallar parchalari va chiqindilari, ikkilamchi alyuminiy va uning qotishmalari, hayvonlarning xom terilarini sotib oluvchilar 2018 yil 01 yanvardan boshlab yetkazib beruvchilardan QQSni ushlab, soliq agenti sifatida byudjetga o‘tkazadilar. Soliq agentining majburiyatlaridan ozod qilish, agar xaridor QQS to'lanadigan faoliyatda tovarlardan foydalanishni niyat qilmasa ham, qonun nazarda tutilmagan. Shu munosabat bilan, San'atga ko'ra, eslatib o'tish kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasida belgilangan muddatda soliqlarni noqonuniy ushlab turmaslik va (yoki) o'tkazmaslik soliq summasining 20 foizi miqdorida jarima solish bilan tahdid qiladi.

Biroq, barcha savollarga javoblar qonunda aniq ko'rsatilmagan. Ularning aksariyati qo'shimcha tushuntirishlarni talab qiladi. Jismoniy shaxs tovar sotuvchisi sifatida harakat qiladigan vaziyatda nima qilish kerakligi to'liq aniq emas. Yoki xaridor QQS bilan qanday munosabatda bo'lishga majbur bo'lsa, agar tovar u tomonidan qabul qilingan bo'lsa, lekin to'lanmagan bo'lsa (masalan, to'lov kechiktirilganligi sababli). Bunday holda, soliq agenti soliqni ushlab qolish va byudjetga o'tkazish imkoniyatiga ega emas. QQS o'z mablag'lari hisobidan to'lanadimi? Ammo qonun chiqaruvchi bunday talablarni qo'ymadi.

Rasmiy organlar tomonidan aniqlik kiritilishi bilan o‘quvchilarni xabardor qilib boramiz.

OK 029-2014 (NACE Rev. 2) " Butunrossiya tasniflagichi iqtisodiy faoliyat turlari” tasdiqlandi. Rosstandartning 2014 yil 31 yanvardagi 14-son buyrug'i bilan, Art.

San'atga muvofiq belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.3.

Bu erda, eslatib o'tamiz, soliq to'lovchi-sotuvchilar tomonidan soliq summasi hisoblanmaydi, deyiladi, paragrafda nazarda tutilgan hollar bundan mustasno. 7 va 8-bandning 8-bandi. 161-band. 1-bet 1-modda. 164, shuningdek, eksperimental tovarlarni "fiziklar" ga sotishda.

Bu xaridor tomonidan ilgari qabul qilingan "avans" QQSni tiklashga ishora qiladi.

Gap jo‘natish tannarxi pasaygan taqdirda, shu jumladan narx (tarif) pasayganda va (yoki) jo‘natilgan tovarlar miqdori (hajmi) kamaygan taqdirda QQSni tiklash haqida bormoqda. Soliq summalari bunday pasayishdan oldin va keyin yuk tashish qiymatidan kelib chiqqan holda hisoblangan soliq summalari o'rtasidagi farq miqdorida undirilishi kerak.

Gap "agentlik" QQS (3-band), sotuvchi tomonidan hisoblab chiqilgan va xaridor tomonidan tovarlar qaytarilgan taqdirda u tomonidan ushlab qolingan soliq (5-band), sotuvchi tomonidan hisoblab chiqilgan va xaridor tomonidan o'tkazilgan soliq chegirmalari haqida bormoqda. "avans" QQS (8 va 12-bandlar), shuningdek jo'natish qiymati o'zgargan taqdirda sotuvchidan QQS chegirmalari to'g'risida.