Audit amaliyotida auditorlik hisobotining quyidagi turlari qo'llaniladi:

1. so‘zsiz ijobiy fikr bildiruvchi auditorlik xulosasi;

2. o'zgartirilgan audit hisoboti:

Shartsiz ijobiy bo'lmagan fikrni ifodalovchi auditorlik xulosasi;

Salbiy xulosa bilan auditorlik xulosasi;

Auditorlik xulosasi fikr bildirishdan bosh tortgan holda.

Auditor moliyaviy hisobotda tekshirilayotgan korxonaning moliyaviy ahvoli va faoliyati to‘g‘risida adolatli ko‘rinish berilgan degan xulosaga kelganda shartsiz fikr bildirilishi kerak.

Auditorlik xulosasi o'zgartirilgan deb hisoblanadi, agar mavjud bo'lsa:

auditorlik fikriga ta'sir qilmaydigan, lekin auditorlik ob'ektida yuzaga kelgan va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotida oshkor qilingan har qanday vaziyatga foydalanuvchilarning e'tiborini jalb qilish maqsadida auditorlik xulosasida tavsiflangan omillar;

Auditorlik fikriga ta'sir etuvchi, shartli xulosaga, fikr bildirishdan bosh tortishga yoki salbiy fikrga olib kelishi mumkin bo'lgan omillar.

Muayyan sharoitlarda auditorlik xulosasi moliyaviy hisobotga izohlarda muhokama qilinadigan moliyaviy hisobotga ta'sir qiluvchi masalaga e'tiborni qaratuvchi qismni kiritish orqali o'zgartirilishi mumkin.

Auditor, shuningdek, moliyaviy hisobotga jiddiy ta'sir ko'rsatmaydigan va oshkor etilmagan (yoki etarli darajada oshkor etilmagan) yoki noto'g'ri ko'rsatilgan vaziyatga e'tibor qaratadigan qismni kiritish orqali auditorlik xulosasini o'zgartirishi kerak. Masalan, agar auditorning fikriga ko'ra, auditorlik hisobotida mavjud bo'lgan har qanday tushuntirishlarni o'zgartirish yoki to'ldirish zarur bo'lsa va tekshirilayotgan tashkilot bunday o'zgartirish yoki qo'shimchalarni kiritishdan bosh tortsa, auditor auditorlik xulosasiga e'tiborni jalb qiladigan qismni kiritishi mumkin. bu holatga.

Agar quyidagi holatlardan kamida bittasi mavjud bo'lsa va auditorning fikriga ko'ra, bu holat moliyaviy hisobotning ishonchliligiga jiddiy ta'sir ko'rsatsa yoki ta'sir qilishi mumkin bo'lsa, auditor shartsiz fikr bildira olmaydi:

a) auditorlik ishining ko'lami bo'yicha cheklov mavjud bo'lsa, bu shartli fikr bildirishga yoki fikr bildirishdan bosh tortishga olib kelishi mumkin;

b) rahbariyat bilan quyidagilar bo'yicha kelishmovchilik mavjud bo'lsa:

tanlangan hisob siyosatining maqbulligi;

uni qo'llash usuli;

moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarida ma'lumotlarning oshkor etilishining etarliligi.

Yuqoridagi holatlar malakali yoki salbiy fikr bildirilishiga olib kelishi mumkin.

Agar auditor shartsiz fikr bildirish mumkin emas degan xulosaga kelganda, lekin rahbariyat bilan kelishmovchilik yoki audit ko'lamini cheklashning ta'siri salbiy fikr bildirish uchun yetarli darajada ahamiyatli yoki chuqur bo'lmasa, malakali fikr bildirilishi kerak. fikrdan voz kechish. Malakali fikr quyidagi so'zlarni o'z ichiga olishi kerak: "vaziyatlarning ta'siri bundan mustasno _" (shart qo'llaniladigan holatlarni ko'rsating).

Auditorlik tekshiruvi doirasidagi cheklash shunchalik muhim va chuqur bo'lsa, auditor etarli dalillarni to'play olmagan va shuning uchun moliyaviy hisobotning ishonchliligi to'g'risida fikr bildira olmaganida, fikr bildirishdan voz kechish sodir bo'ladi.

Salbiy fikr faqat rahbariyat bilan har qanday kelishmovchilikning ta'siri moliyaviy hisobot uchun shunchalik muhim bo'lsaki, auditorlik xulosasini kvalifikatsiya qilish hisobotning noto'g'ri yoki to'liq emasligini oshkor qilish uchun etarli emas degan xulosaga kelganda bildirilishi kerak.

Agar auditor tasdiqlanmagan fikrdan boshqa fikr bildirsa, auditor buning barcha sabablarini auditorlik xulosasida aniq tasvirlab berishi va iloji bo'lsa, moliyaviy hisobotga mumkin bo'lgan ta'sirni miqdoriy jihatdan baholashi kerak. Odatda, ushbu ma'lumot fikr bildirish yoki fikrdan voz kechish oldidan alohida paragrafda taqdim etiladi va moliyaviy hisobotga izohlarda, agar mavjud bo'lsa, batafsilroq ma'lumotlarga havolani o'z ichiga olishi mumkin.

Qasddan yolg'on auditorlik xulosasi - bu auditorlik tekshiruvi o'tkazmasdan tuzilgan yoki audit natijalari bo'yicha tuzilgan, lekin auditorlik tashkilotiga, individual auditorga taqdim etilgan va audit davomida ko'rib chiqilgan hujjatlar mazmuniga aniq zid bo'lgan auditorlik xulosasi. Auditorlik xulosasi sud qarori bilan bila turib yolg‘on deb topiladi.

Audit xulosasi buxgalteriya (moliyaviy) hujjatlaridan foydalanuvchilarga mo'ljallangan rasmiy hujjat bo'lib, unda tekshirilayotgan ma'lumotlarning ishonchliligi va uning Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi tartib-qoidalariga muvofiqligi to'g'risida auditorning fikri mavjud. Uni shakllantirish va aks ettirish amaldagi qoidalarga muvofiq amalga oshiriladi. Ishonchlilik - manfaatdor shaxslarga korxonaning mulkiy va moliyaviy holati, xo'jalik faoliyati natijalari to'g'risida to'g'ri xulosalar chiqarish va ushbu ko'rsatkichlar asosida asosli qarorlar qabul qilish imkonini beradigan ma'lumotlarning aniqlik darajasi. Auditni amalga oshiruvchi shaxs auditorlik xulosasining mazmuni uchun javobgardir. Shuni hisobga olish kerakki, buxgalteriya (moliyaviy) hujjatlarini tayyorlash va taqdim etish uchun tekshirilayotgan subyekt rahbariyati javobgardir. Ushbu holatdan kelib chiqadiki, audit tashkilotni hisobot berish majburiyatlaridan ozod qilmaydi.

Tasniflash

Auditning bir necha turlari mavjud:

Tashabbus.
Majburiy.
Maxsus topshiriqlar uchun.

Tajriba shuni ko'rsatadiki, barcha yakuniy hujjatlar uchun bitta shablondan (misoldan) foydalanish maqsadga muvofiqdir. Auditorlik xulosasi rus tilida tuzilishi kerak, qiymatlar milliy valyutada ko'rsatilgan. Hujjat tekshirilayotgan sub'ekt rahbariga shartnomada nazarda tutilgan nusxalar sonida taqdim etiladi.

Federal qoida

Auditor barcha muhim jihatlar bo'yicha hujjatlarning ishonchliligi to'g'risida fikrni shakllantirish va bildirish uchun javobgardir. Audit hisobotini tayyorlash birinchi navbatda federal standartlarga muvofiq amalga oshiriladi. Xususan, hukumatning 23 sentyabrdagi 696-sonli qarori bilan tasdiqlangan 6-sonli qoida asosiy hisoblanadi. 2002 Ushbu standart, boshqa shunga o'xshash hujjatlar kabi, auditorlik faoliyatini tartibga soluvchi xalqaro qoidalarni hisobga olgan holda ishlab chiqilgan. Qoida yakuniy audit hujjatiga yagona talablarni belgilaydi.

Ilova

Auditorlik xulosasiga, albatta, moliyaviy hisobotlar ilova qilinadi, ular yuzasidan fikr shakllantiriladi va ifodalanadi. U tekshirilayotgan tashkilot tomonidan tasdiqlanishi va muhrlanishi kerak. Shuningdek, u shakllanish sanasini ham ko'rsatishi kerak. Hujjatlarni tayyorlash moliyaviy hujjatlar sohasidagi qonun hujjatlari talablariga muvofiq amalga oshiriladi. Auditor xulosasi va hisoboti bitta paketga jamlanadi. Varaqlar raqamlangan, bog'langan va auditor muhri bilan muhrlangan. Tegishli sahifa paketdagi varaqlar sonini ko'rsatadi. Yuqorida aytib o'tilganidek, auditorlik xulosasini chiqarish auditor va tekshirilayotgan shaxs o'rtasida kelishilgan nusxalar sonida amalga oshiriladi. Biroq, har ikki tomon ham kamida bitta hujjat paketini olishlari kerak.

Auditorlik xulosasining tarkibi

Normlar yakuniy hujjatda bo'lishi kerak bo'lgan asosiy majburiy elementlarning ro'yxatini beradi. Ushbu komponentlarga quyidagilar kiradi:

Ism. Misol: "Moliyaviy (buxgalteriya) hujjatlari bo'yicha audit hisoboti".
Manzil. Shartnoma yoki huquqiy me'yorlarga ko'ra, hujjat odatda tekshirilayotgan shaxsning egasiga, direktorlar kengashiga va boshqalarga yuboriladi.
Auditor haqida ma'lumot.
Tekshirilayotgan shaxs to'g'risidagi ma'lumotlar.
Auditorlik xulosasining qismlari. Odatda ulardan uchtasi bor. Bu kirish bo'limi, audit ko'lamini va vakolatli mutaxassisning fikrini tavsiflovchi bloklar.
Auditorlik xulosasining sanasi. Bu erda tekshirishni yakunlash uchun kalendar sanasi kiritiladi. Mutaxassis audit paytida moliyaviy hujjatlarning ishonchliligi to'g'risida o'z fikrini bildirishi uchun faqat javobgardir. Audit tugagandan so'ng amalga oshirilishi mumkin bo'lgan boshqa operatsiyalar uchun u javobgar emas.
Imzolar.

Tomonlar haqida ma'lumot

Auditor to'g'risidagi ma'lumotlar quyidagilarni o'z ichiga olishi kerak:

Korxonaning tashkiliy-huquqiy turini ko'rsatish.
auditor undan harakat qiladi.
Manzil.
Sana, davlat ro'yxatidan o'tkazish raqami.
Litsenziya ma'lumotlari. Bu erda faoliyatni amalga oshirish uchun ruxsatnoma bergan organning sanasi, raqami, nomi va uning amal qilish muddati ko'rsatilgan.
Auditorlarning akkreditatsiyalangan professional uyushmasiga a'zolik.

Tekshirilayotgan shaxs to'g'risidagi ma'lumotlarga quyidagilar kiradi:

Kirish bo'limi

Ushbu qism moliyaviy hujjatlarda ma'lumotlarni taqdim etish muddati va uning tuzilishi to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga oladi. Xususan, quyidagilar bo'lishi kerak: "Buxgalteriya balansi" (1-shakl), "Zararlar va foydalar to'g'risida hisobot" (shakl No 2), shaklga qo'shimchalar. № 1 va 2, tushuntirish xati. Bundan tashqari, kirish bloki auditor va tekshirilayotgan sub'ekt o'rtasidagi vazifalarni taqsimlash to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga oladi. Moliyaviy hujjatlarni tayyorlash bilan bog'liq majburiyatlar tekshirilayotgan ob'ekt rahbariga yuklanadi. Auditor barcha muhim jihatlar bo'yicha hisobotning ishonchlilik darajasi to'g'risida vakolatli fikr bildirish uchun javobgardir.

Audit doirasi

Ushbu bo'limda quyidagi ma'lumotlar mavjud:

1. Audit federal qonun hujjatlariga, faoliyat qoidalariga (standartlariga), auditor a'zosi bo'lgan kasaba uyushmasida amaldagi ichki qoidalarga, shuningdek boshqa hujjatlarga muvofiq amalga oshirildi.

2. Tekshiruv moliyaviy hisobotning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishiga asosli ishonch darajasini ta'minlash uchun rejalashtirilgan va amalga oshirilgan.

3. Audit namunaviy asosda o'tkazildi va quyidagilarni o'z ichiga oldi:

1) Tekshirilayotgan sub'ektning moliyaviy-xo'jalik faoliyati to'g'risidagi ma'lumotlarning qiymatini va oshkor etilishini tekshirish, tasdiqlash asosida dalillarni o'rganish.

2) Buxgalteriya hisobi usullari va tamoyillarini, hisobotlarni tayyorlash tartibini baholash.

3) moliyaviy hujjatlarda mavjud bo'lgan asosiy taxminiy qiymatlarni aniqlash.

4) Hisobotning umumiy taqdimotini tahlil qilish.

4. Audit barcha muhim jihatlar bo'yicha hujjatlarning ishonchlilik darajasi va buxgalteriya hisobi qoidalarining amaldagi qonunchilikka muvofiqligi to'g'risida fikr shakllantirish va fikr bildirish uchun etarli asoslar beradi.

Qo'shimcha bo'limlar

Auditorning fikrini tavsiflovchi blokda tekshirilayotgan ma'lumotlarning ishonchlilik darajasi to'g'risidagi auditorning xulosalari belgilangan shaklda oshkor etilishi kerak. Hujjatda mas'ul shaxslarning imzolari bo'lishi kerak. Auditorlik xulosasini imzolash auditor ishlayotgan tashkilot rahbari yoki boshqa vakolatli shaxs yoki bosh auditor tomonidan amalga oshiriladi. Ikkinchi holda, malaka sertifikatining raqami, turi, shuningdek uning amal qilish muddati qo'shimcha ravishda ko'rsatiladi.

Auditorlik xulosasi shakllari

Ular 6-sonli Federal standart bilan belgilanadi. Qoida quyidagi hujjatlar turlarini nazarda tutadi: so'zsiz ijobiy auditorlik xulosasi va o'zgartirilgan turi. Birinchisi, agar auditor tekshirish uchun taqdim etilgan hujjatlar korxonaning moliyaviy holatini va uning xo'jalik faoliyati natijalarini ishonchli tarzda aks ettiradi, buxgalteriya hisobi tamoyillari va usullariga, qonun talablariga muvofiq keladi degan xulosaga kelgan bo'lsa, tayyorlanadi. Bir qator holatlar mavjud bo'lganda, auditorlik xulosasining o'zgartirilgan shaklini tayyorlash kerak bo'ladi.

Shartlar

Agar ko'rsatilgan holatlardan kamida bittasi mavjud bo'lsa va mutaxassisning fikriga ko'ra, u taqdim etilgan ma'lumotlarning ishonchliligiga sezilarli ta'sir ko'rsatsa yoki ko'rsatishi mumkin bo'lsa, auditor ijobiy fikrni tayyorlashni rad etishi mumkin. Bu omillarga quyidagilar kiradi:

Auditorning ish doirasini cheklash.
Tekshirilayotgan sub'ekt rahbari bilan quyidagi masalalar bo'yicha kelishmovchiliklar:

tashkilot tanlagan buxgalteriya siyosatining maqbulligi;
uni qo'llash usuli;
buxgalteriya hujjatlarida ma'lumotlarni oshkor qilishning etarliligi.

Hujjatning o'zgartirilgan turini taqdim etish sabablari

Auditorlik kompaniyasi yoki xususiy amaliyotchi quyidagi omillar yuzaga kelgan taqdirda bunday dalolatnoma tuzishi mumkin:

Auditorlarning fikriga ta'sir qilmaydigan, ammo hujjatda tavsiflanganlar. Ularning maqsadi manfaatdor tomonlarning e'tiborini tekshirilayotgan tashkilotda yuzaga kelgan va moliyaviy ma'lumotlarda aks ettirilgan har qanday aniq vaziyatga jalb qilishdir.
Malakali xulosalar, ularni shakllantirishdan bosh tortish yoki salbiy auditorlik xulosasiga olib kelishi mumkin bo'lgan auditorlarning fikriga ta'sir qilish.

O'zgartirilgan aktni tayyorlash uchun asos bo'lgan holatlardan qat'i nazar, auditor uni amalga oshirish sabablarini alohida bo'limda ochib beradi.

Xususiyatlar

O'zgartirilgan hujjatni tuzishda aniq asosiy omillar ko'rsatiladi. Misol: "Auditorning fikriga ta'sir etuvchi holatlar bo'lgan auditorlik xulosasi" - dalolatnomada mutaxassisning ish doirasiga cheklovlar mavjudligi sababli izoh qo'yilgan fikr mavjud." Bunday hujjatni tayyorlashning sababi ham kelishmovchilik bo'lishi mumkin. buxgalteriya siyosati masalalari bo'yicha tekshirilayotgan korxona rahbariyati bilan.. Shuni ta'kidlash kerakki, mutaxassis ishining cheklanganlik darajasiga qarab, u nafaqat malakali fikr bildirishga, balki shakllantirishdan bosh tortishga ham haqlidir. xulosalar. Tekshirilayotgan korxona rahbariyati bilan moliyaviy hujjatlardagi ma’lumotlarning oshkor etilishining muvofiqligi to‘g‘risida kelishmovchiliklar yuzaga kelgan taqdirda salbiy xulosa tayyorlanishi mumkin.

O'zgartirilgan aktlarning turlari

Yuqoridagi ma'lumotlarni hisobga olgan holda, quyidagi xulosalar toifalari aniqlanadi:

Moliyaviy hujjatlarning ishonchliligiga ta'sir qilmaydi.
Ogohlantirish bilan.
Xulosalarni shakllantirishdan bosh tortish bilan.
Salbiy.

Malakali fikr bir qator holatlar mavjud bo'lganda ifodalanadi. Xususan, auditor so'zsiz ijobiy xulosani shakllantirish mumkin emas degan xulosaga kelganda ruxsat etiladi. Biroq, tekshirilayotgan shaxsning rahbari bilan yuzaga kelgan kelishmovchiliklarning ta'sirini yoki mutaxassisning ish doirasini cheklashni rad etish huquqidan foydalanish uchun shunchalik muhim va chuqur deb atash mumkin emas. Bunday holda, xulosa quyidagi iborani o'z ichiga olishi kerak: "Vaziyatlardan tashqari ...". Auditor fikr bildirishdan bosh tortishi mumkin. Bu uning ish doirasini cheklash shunchalik chuqur va ahamiyatli bo'lsa, mutaxassis, uning fikricha, etarli dalillarni ololmasa, joizdir. Binobarin, u taqdim etilgan moliyaviy hujjatlarning ishonchliligi haqida adekvat fikr bildira olmaydi.

Rahbariyat bilan jiddiy kelishmovchiliklar

Tekshirilayotgan korxona direktori va auditorning fikrlaridagi ziddiyatlar moliyaviy hujjatlarga hal qiluvchi ta'sir ko'rsatishi mumkin. Bunday vaziyatda auditor kvalifikatsiya bayonotlarning noto'g'ri yoki to'liq emasligini oshkor qilish uchun etarli bo'lmasligi mumkin degan xulosaga keladi. Bunday holatlar uchun amalda tegishli formula ishlab chiqilgan. Yaxshiroq tushunish uchun keling, misol keltiraylik. Auditorlik hisoboti quyidagicha shakllantiriladi:

"Bizning fikrimizcha, ushbu omillar va holatlar ta'siridan kelib chiqqan holda, "A" korxonasining hujjatlari 31-20-dekabrdagi moliyaviy holatini va 1-yanvardan 20-dekabrgacha bo'lgan davrda faoliyat natijalarini ishonchsiz aks ettiradi. , shu jumladan.”

Maxsus holat

Amalda bu ba'zan sodir bo'ladi.Bu auditsiz yoki uni amalga oshirish bilan tuzilgan dalolatnomadir, lekin tekshirilayotgan hujjatlardagi ma'lumotlarga aniq mos kelmaydi. Noto'g'ri ekanligi ma'lum bo'lgan xulosa faqat sudda tan olinishi mumkin.

Tadbir xususiyatlari

Xulosaga kiritilgan kalendar sana auditorlik tekshiruvi yakunlangan sanaga to‘g‘ri kelishi va tekshirilayotgan sub’ektning moliyaviy hujjatlari tasdiqlangan kundan keyin kelishi kerak. Voqealarni aks ettirish tartibiga alohida e'tibor qaratish lozim. PBU 7/98 ushbu masala bilan bog'liq bir nechta talablarni o'z ichiga oladi. Ushbu talablarga muvofiq auditorlik xulosasining shartlari tuziladi. Voqealarning ikki toifasi mavjud. Birinchilari hisobot sanasi va xulosani tasdiqlash kalendar sanasi o'rtasidagi davrda yuzaga keladi. Bundan tashqari, tekshiruvdan so'ng aniqlangan faktlar ham bor. Ushbu hodisalarning barchasi hisobot sanasidan keyin sodir bo'lgan deb tasniflanadi. Ularning ta'rifi va aks ettirish qoidalari PBU 7/98, shuningdek, 10-sonli Federal standartda qayd etilgan. Ikkinchisiga muvofiq, auditor hisobot kunidan keyin sodir bo'lgan voqealarning moliyaviy hujjatlari va xulosalarining holatiga ta'sirini hisobga olishi kerak. Bunda ham ijobiy, ham salbiy omillar hisobga olinadi. Moliyaviy hujjatlar quyidagi hodisalarni aks ettiradi:

Hisobot kunida tekshirilayotgan sub'ekt o'z faoliyatini amalga oshirgan iqtisodiy sharoitlarning mavjudligini tasdiqlash.
Korxona ish olib borgan holatlarning nazorat kalendar sanasidan keyin sodir bo'lganligini ko'rsatadi.

Moliyaviy hisobot tuzilgan sanadan keyin quyidagi hodisalar yuz berishi mumkin:

Audit hisoboti tasdiqlangan sanadan oldin paydo bo'lgan.
Xulosa imzolangandan keyin va uni manfaatdor shaxslarga taqdim etishning kalendar sanasidan oldin paydo bo'lishi.
Yakuniy akt foydalanuvchilarga topshirilgandan keyin aniqlanadi.

Kerakli protseduralar

Xulosa tasdiqlangan sanadan oldin sodir bo'lgan voqealarga kelsak, mutaxassis bir qator choralarni ko'rishi kerak. Ular moliyaviy hisobotlarga tuzatishlar kiritish yoki ulardagi ma'lumotlarni oshkor qilishni talab qilishi mumkin bo'lgan ushbu faktlarning barchasi aniqlanganligi to'g'risida tegishli va etarli dalillarni olishga qaratilgan. Ushbu hodisalarni aniqlashga qaratilgan tartib-qoidalar xulosa imzolangan kunga imkon qadar yaqinroq amalga oshiriladi. Agar mutaxassis moliyaviy hujjatlarning bajarilishiga sezilarli ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan faktlarni aniqlasa, ular buxgalteriya hisobi registrlarida to'g'ri aks ettirilganligini va ular to'g'risidagi ma'lumotlar etarli darajada oshkor qilinganligini aniqlash kerak.

10-sonli Federal qoida

Ushbu standart xulosa imzolangan kundan keyin, lekin uni manfaatdor shaxslarga taqdim etishning kalendar sanasidan oldin yuzaga kelgan voqealar bo'yicha mutaxassisning harakatlariga qo'yiladigan talablarni o'z ichiga oladi. Yakuniy akt tasdiqlangandan so'ng, auditorning majburiyatlari moliyaviy hujjatlarga nisbatan protseduralarni bajarish yoki so'rovlarni yuborishni o'z ichiga olmaydi. Hisobot tasdiqlangan kundan boshlab hisobot ko'rsatkichlariga ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan hodisalar to'g'risida auditorni xabardor qilish uchun javobgarlik tekshirilayotgan sub'ekt rahbariyatiga yuklanadi.

Mutaxassislarning harakatlari

Agar auditor hisobot imzolangan kundan keyin moliyaviy hujjatlarning holatiga sezilarli ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan voqea haqida bilib qolsa, u:

Buxgalteriya hujjatlariga o'zgartirishlar kiritish zarurligini aniqlang.
Ushbu masalani hal qilish yo'lini tekshirilayotgan sub'ekt rahbari bilan muhokama qiling.
Mutaxassisga ushbu hodisalar haqida ma'lum bo'lgan aniq holatlarni hisobga olgan holda zarur choralarni ko'ring.

Hujjat foydalanuvchilarga taqdim etilganidan keyin aniqlangan faktlar

Agar xulosa imzolangan kuni manfaatdor shaxslarga topshirilgandan keyin, lekin ular tomonidan ma'qullangunga qadar mavjud bo'lgan voqealar aniqlangan bo'lsa, shu munosabat bilan dalolatnomaga o'zgartirish kiritish zarurati tug'ilgan bo'lsa, mutaxassis xulosani qayta ko'rib chiqish maqsadga muvofiqligi to'g'risida qaror qabul qiladi. moliyaviy hujjatlarni tuzadi va buni tekshirilayotgan sub'ekt rahbari bilan muhokama qiladi. Buxgalteriya hisobini to'g'irlashda auditor tegishli tartib-qoidalarga amal qiladi. Uning vazifalariga, shuningdek, hujjatlarni va ilgari chiqarilgan xulosani qayta ko'rib chiqish uchun asoslarni tavsiflovchi e'tiborni tortadigan bo'lim bilan yangi yakuniy aktni tayyorlash kiradi.

Bahsli nuqta

Agar mutaxassis moliyaviy hujjatlarni ko'rib chiqishni maqsadga muvofiq deb hisoblasa, lekin tekshirilayotgan sub'ekt rahbariyati tegishli choralarni ko'rmasa, u korxona direktoriga bo'ysunuvchi shaxslarni foydalanuvchilarga yakuniy hisobotga tayanishi mumkin emasligi to'g'risida xabardor qilinishi haqida xabar berishi kerak. . Kelgusi davr uchun hisobotlarni taqdim etish va iqtisodiy hayot faktlari to'g'risidagi ma'lumotlarni to'g'ri oshkor qilish kuni yaqinlashar ekan, hujjatlarni qayta ko'rib chiqish va xulosa tayyorlash zarurati paydo bo'lmasligi mumkin. Tekshirilayotgan sub'ektning rahbari buxgalteriya hujjatlarida mavjud bo'lgan ma'lumotlar uchun javobgar bo'ladi va uning ishonchliligiga sezilarli ta'sir ko'rsatadigan hodisalar aniqlanganda ularga tegishli o'zgartirishlar kiritadi. Auditorlik tashkiloti yoki xususiy amaliyotchi ko'rsatilgan faktlarni baholash bo'yicha xulosaning muvofiqligi uchun javobgardir.

Auditorlik xulosasini tayyorlash tartibi ISA 700 va MCA 700A auditning xalqaro standartlari, shuningdek, "Auditorlik to'g'risida" Federal qonuni va 6-sonli "Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari bo'yicha auditorlik hisoboti" Federal qoidasi (standarti) bilan tartibga solinadi. ”.

Rossiya Federatsiyasining "Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi federal qonuniga binoan, auditorlik hisoboti - bu auditorlik sub'ektlarining moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlaridan foydalanuvchilar uchun mo'ljallangan, federal audit qoidalariga (standartlariga) muvofiq tuzilgan va xulosani o'z ichiga olgan rasmiy hujjat. auditorlik tashkiloti yoki yakka tartibdagi auditor tomonidan tekshirilayotgan tashkilotning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi va uning buxgalteriya hisobini yuritish tartibining Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiqligi to'g'risida belgilangan shaklda ifodalangan.

Xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisoboti bo'yicha auditorlik xulosasi auditorlik tashkilotining ushbu hisobotlarning ishonchliligi to'g'risidagi fikrini o'z ichiga oladi, u auditorlik tashkilotining moliyaviy hisobotning barcha muhim jihatlarida buxgalteriya hisobi va hisobotini tartibga soluvchi normativ-huquqiy hujjatga muvofiqligini baholashini ifodalashi kerak. Rossiya Federatsiyasi.

Oldingi bobda aytib o'tilganidek, agar auditorlik tashkiloti audit natijasida xo'jalik yurituvchi sub'ektning mulkiy va moliyaviy ahvoli shu darajada ekanligini aniqlasa, bu sub'ektning o'z faoliyatini davom ettirishi va o'z vazifalarini bajarishi mumkinligiga jiddiy shubha tug'iladi. Hisobot davridan keyin kamida 12 oy davomida majburiyatlarni bajarsa, auditorlik tashkilotining moliyaviy hisobotning ishonchliligi haqidagi fikri bu shubhani aks ettirishi kerak.

Xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotini tekshirish natijalariga ko'ra auditorlik tashkiloti ushbu hisobotlarning ishonchliligi to'g'risida so'zsiz ijobiy yoki o'zgartirilgan fikr shaklida fikr bildiradi.

A. nomi;
b. qabul qiluvchi;
c. auditor haqida quyidagi ma'lumotlar:
tashkiliy-huquqiy shakli va nomi, yakka tartibdagi auditor uchun - familiyasi, ismi, otasining ismi va yuridik shaxs tashkil etmagan holda faoliyati ko'rsatilishi;
Manzil;
davlat ro'yxatidan o'tkazilganligi to'g'risidagi guvohnomaning raqami va sanasi;
auditorlik faoliyatini amalga oshirish uchun litsenziyaning raqami, berilgan sanasi va litsenziyani bergan organning nomi, shuningdek litsenziyaning amal qilish muddati;
d. auditorlik ob'ekti to'g'risida quyidagi ma'lumotlar:
Manzil;
amalga oshirilayotgan faoliyat turlariga litsenziyalar to'g'risidagi ma'lumotlar;
e. kirish qismi;
f. audit ko'lamini tavsiflovchi qism;
g. auditorlik fikrini o'z ichiga olgan qism;
h. auditorlik xulosasining sanasi;
i. auditorning imzosi.

Auditorlik xulosasining shakli va mazmunidagi izchillik foydalanuvchining uni tushunishini osonlashtirish va ular yuzaga kelganda noodatiy holatlarni aniqlashga yordam berish uchun saqlanishi kerak.

Auditorlik xulosasini boshqa shaxslar, masalan, tekshirilayotgan tashkilotning mansabdor shaxslari, direktorlar kengashi tomonidan tuzilgan xulosalardan farqlash uchun auditorlik xulosasida “Moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti bo‘yicha auditorlik xulosasi” sarlavhasi bo‘lishi kerak.

Audit hisoboti Rossiya Federatsiyasi qonunlarida va (yoki) audit shartnomasida nazarda tutilgan shaxsga yuborilishi kerak. Qoidaga ko'ra, auditorlik xulosasi tekshirilayotgan ob'ekt egasiga (aksiyadorlarga), direktorlar kengashiga va boshqalarga yuboriladi.

Auditorlik xulosasida hisobot davri va uning tarkibi ko'rsatilgan holda tekshirilayotgan sub'ektning tekshirilgan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari ro'yxati bo'lishi kerak.

Auditorlik hisobotida buxgalteriya hisobini yuritish, moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash va taqdim etish uchun javobgarlik tekshirilayotgan tashkilot zimmasida ekanligi to'g'risidagi bayonot va auditorning mas'uliyati faqat auditorlik tekshiruvi natijalari bo'yicha auditorlik tekshiruvi natijalari bo'yicha fikr bildirishdan iboratligi haqidagi bayonotni o'z ichiga olishi kerak. ushbu moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi. buxgalteriya hisobi) barcha muhim jihatlar bo'yicha hisobotlar va buxgalteriya hisobi tartibining Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiqligi.

Auditorlik xulosasida audit federal qonunlarga, auditning federal qoidalariga (standartlariga), auditorlik faoliyatining ichki qoidalariga (standartlariga) muvofiq o'tkazilganligini ko'rsatuvchi audit ko'lamini tavsiflashi kerak, ular auditor bo'lgan professional auditorlik birlashmalarida ishlaydi. a'zosi yoki boshqa hujjatlarga muvofiq. Audit doirasi deganda auditorning qabul qilinadigan muhimlik darajasiga asoslangan holda zarur deb hisoblangan auditorlik protseduralarini bajarish qobiliyati tushuniladi. Bu foydalanuvchiga audit Rossiya Federatsiyasining normativ-huquqiy hujjatlariga, qoidalar va standartlarga muvofiq amalga oshirilganligiga ishonch hosil qilish uchun zarur.

Auditorlik hisobotida moliyaviy hisobotda jiddiy xatolar yo'qligiga asosli ishonchni ta'minlash uchun audit rejalashtirilgan va o'tkazilganligi to'g'risidagi bayonot bo'lishi kerak.

Auditorlik xulosasida audit namunaviy asosda o'tkazilganligi va quyidagilarni o'z ichiga olishi kerak:

moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarida tekshirilayotgan sub'ektning moliyaviy-xo'jalik faoliyati to'g'risidagi ma'lumotlarning ma'nosi va oshkor etilishini tasdiqlovchi dalillarni sinovdan o'tkazish asosida o'rganish;
buxgalteriya hisobi tamoyillari va usullarini, shuningdek moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzish qoidalarini baholash;
moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzishda tekshirilayotgan sub'ekt rahbariyati tomonidan olingan asosiy taxminiy qiymatlarni aniqlash;
moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining umumiy taqdimotini baholash.

Auditorlik hisobotida auditorning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi va buxgalteriya hisobi tartibining Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiqligi to'g'risida fikr bildirish uchun etarli asoslar mavjudligi to'g'risidagi bayonoti bo'lishi kerak.

Auditor fikrini ifodalash uchun quyidagi so'zlar qo'llaniladi: "Bizning fikrimizcha, "Y" sub'ektining moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti barcha muhim jihatlarda adolatli aks ettirilgan ...".

Auditorlik xulosasida tekshirilayotgan sub'ektning buxgalteriya hisobi va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotini tuzishning asosiy tamoyillari va usullari (qo'llaniladigan tartib) aniq ko'rsatilishi kerak.

Buxgalteriya hisobi va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzishning asosiy tamoyillari va usullari Rossiya Federatsiyasining tegishli normativ-huquqiy hujjatlari bilan belgilanadi.

Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi to'g'risidagi fikrga qo'shimcha ravishda, auditorlik hisobotida ushbu hisobotlarning boshqa talablarga muvofiqligi to'g'risida, shuningdek moliyaviy hisobot bilan bog'liq boshqa hujjatlar va operatsiyalar bo'yicha fikr bildirish kerak bo'lishi mumkin. va tekshirilayotgan shaxsning xo'jalik faoliyati, agar ular Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq majburiy auditdan o'tkazilishi kerak bo'lsa.

Auditor auditorlik xulosasida auditorlik tekshiruvi tugallangan sanani ko'rsatishi kerak, chunki bu holat foydalanuvchiga auditor sodir bo'lgan voqealar va operatsiyalarning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlariga ta'sirini hisobga olgan deb hisoblash uchun asos beradi. audit tugagan kundan boshlab auditorlik xulosasi imzolangan sanagacha.xulosalar.

Auditor tekshirilayotgan korxona rahbariyati tomonidan tuzilgan va taqdim etilgan moliyaviy hisobotlar bo'yicha auditorlik xulosasini chiqarishi shart bo'lganligi sababli, auditor hisobotda moliyaviy hisobot rahbariyat tomonidan imzolangan yoki tasdiqlangan sanadan oldingi sanani ko'rsatmasligi kerak. tekshirilayotgan tashkilot haqida.

Auditorlik xulosasi auditorning rahbari yoki rahbar tomonidan vakolat berilgan shaxs va auditni o‘tkazgan shaxs (tekshirishga rahbarlik qilgan shaxs) tomonidan uning malaka sertifikatining raqami va amal qilish muddati ko‘rsatilgan holda imzolanishi kerak.

Ushbu imzolar muhrlangan bo'lishi kerak. Agar audit auditorlik tekshiruvini mustaqil ravishda amalga oshirgan yakka tartibdagi auditor tomonidan o'tkazilgan bo'lsa, auditorlik xulosasi faqat ushbu auditor tomonidan imzolanishi mumkin.

Auditorlik xulosasi va ko'rsatilgan hisobot bitta paketga yopishtirilgan bo'lishi kerak, varaqlar raqamlangan, bog'langan, paketdagi varaqlarning umumiy soni ko'rsatilgan auditor muhri bilan muhrlangan bo'lishi kerak. Auditorlik xulosasi auditor va tekshirilayotgan tashkilot o‘rtasida kelishilgan nusxalar sonida tuziladi, lekin auditor ham, tekshirilayotgan tashkilot ham auditorlik xulosasi va unga ilova qilingan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotining kamida bitta nusxasini olishlari shart.

Audit hisobotlarining turlari

6-sonli "Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari bo'yicha auditorlik hisoboti" Federal qoidasiga (Standart) ko'ra, auditorlik hisobotlari hisobotlarning ishonchliligi bo'yicha auditorlarning fikriga qarab, so'zsiz ijobiy va o'zgartirilganlarga bo'linishi mumkin.

Shartsiz ijobiy xulosa hech qanday izoh va izohlarsiz auditorlarning fikrini o'z ichiga oladi.

Auditorlik hisobotida so'zsiz ijobiy fikr, agar auditor moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti tekshirilayotgan sub'ektning moliyaviy holati va moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalari to'g'risida buxgalteriya hisobining belgilangan tamoyillari va usullariga muvofiq ishonchli tasavvur beradi, degan xulosaga kelganda ifodalanishi kerak. va Rossiya Federatsiyasida moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash.

Fikr bo'lmagan qism odatda fikr qismidan keyin kiritiladi va vaziyat malakali fikrni talab qilmasligini ko'rsatadi.

Faoliyatning uzluksizligi muammosini yoki muhim noaniqlikni tavsiflovchi majburiy qismni kiritish odatda auditorga auditorlik hisobotini tayyorlashda o'z majburiyatlarini bajarishga imkon berish uchun etarli bo'ladi. Biroq, ba'zi hollarda, masalan, moliyaviy hisobot uchun ahamiyatli bo'lgan ko'plab noaniqliklar mavjud bo'lsa, auditor ushbu jihatga e'tibor qaratuvchi qismni kiritish o'rniga, uning ishonchliligi to'g'risida fikr bildirishni rad etishni maqsadga muvofiq deb bilishi mumkin.

Auditor, shuningdek, moliyaviy hisobotga jiddiy ta'sir ko'rsatmaydigan va moliyaviy hisobotga izohlarda oshkor etilmagan (etarlicha to'liq ochib berilmagan) yoki noto'g'ri ochib berilgan vaziyatga e'tiborni qaratuvchi qismni kiritish orqali auditorlik xulosasini o'zgartirishi kerak. Masalan, agar auditorning fikriga ko'ra, moliyaviy (buxgalteriya) hisobotidagi har qanday tushuntirishlarni o'zgartirish yoki to'ldirish zarur bo'lsa va tekshirilayotgan tashkilot bunday o'zgartirish yoki qo'shimchalarni kiritishdan bosh tortsa, auditor auditorlik xulosasiga kiritishi mumkin. bunday holatga e'tibor qaratadigan qism. Agar auditorlik hisobotini tayyorlash bo'yicha Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida belgilangan qo'shimcha talablar mavjud bo'lsa, ushbu qism ham kiritilishi mumkin.

A. auditorning ish hajmining chegaralanishi;
b. rahbariyat bilan kelishmovchiliklar mavjud:
uni qo'llash usuli;

"a" bandida ko'rsatilgan holatlar fikrni izohlash yoki fikr bildirishni rad etishga olib kelishi mumkin.

"b" bandida ko'rsatilgan holatlar malakali fikr bildirilishiga yoki salbiy fikrga olib kelishi mumkin.

Agar auditor shartsiz fikr bildirish mumkin emas degan xulosaga kelganda, lekin rahbariyat bilan kelishmovchilik yoki audit ko'lamini cheklashning ta'siri salbiy fikr bildirish uchun yetarli darajada ahamiyatli yoki chuqur bo'lmasa, malakali fikr bildirilishi kerak. fikrdan voz kechish .. Malakali fikr quyidagi so'zlarni o'z ichiga olishi kerak: "vaziyatlarning ta'siri bundan mustasno ..." (shart qo'llaniladigan holatlarni ko'rsating).

Salbiy fikr faqat rahbariyat bilan kelishmovchilikning ta'siri moliyaviy hisobot uchun shunchalik muhim bo'lsaki, auditorlik xulosasini sifatlash moliyaviy (buxgalteriya) hisobotining noto'g'ri yoki to'liq emasligini oshkor qilish uchun etarli emas degan xulosaga kelganda bildirilishi kerak.

Agar auditor tasdiqlanmagan fikrdan boshqa narsani bildirsa, u auditorlik xulosasida buning barcha sabablarini aniq ko'rsatishi va iloji bo'lsa, moliyaviy hisobotga mumkin bo'lgan ta'sirni miqdoriy jihatdan baholashi kerak. Odatda, ushbu ma'lumot fikr bildirish yoki fikrdan voz kechish oldidan alohida paragrafda taqdim etiladi va moliyaviy hisobotga izohlarda, agar mavjud bo'lsa, batafsilroq ma'lumotlarga havolani o'z ichiga olishi mumkin.

Auditorlik hisoboti

Moliyaviy hisobotlarni tayyorlashda tashkilot undagi ma'lumotlar to'liq va ishonchli ekanligiga ishonch hosil qilishi kerak. Buni tasdiqlash uchun kompaniyalar (ular auditorlik sub'ektlari deb ataladi) auditorlik tashkilotlarini, ya'ni taqdim etilgan hisobotlarning ishonchliligi to'g'risida o'zlarining professional va xolis fikrini bildira oladigan mustaqil shaxslarni jalb qiladilar. Biz maslahatlashuvimizda moliyaviy hisobotlar bo'yicha auditorlik hisoboti haqida ko'proq ma'lumot beramiz.

Auditorlik xulosasi tushunchasi San'atning 1-qismida keltirilgan. 307-FZ-sonli "Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonunining 6-moddasi. Moliyaviy hisobot bo'yicha auditorlik xulosasi auditorlik tashkilotining yoki alohida auditorning bunday hisobotlarning ishonchliligi to'g'risidagi fikrini o'z ichiga olgan, belgilangan shaklda ifodalangan, tekshirilayotgan sub'ektlarning moliyaviy hisobotlaridan foydalanuvchilar uchun mo'ljallangan rasmiy hujjatdir.

Majburiy audit o'tkazilganda moliyaviy hisobotning ishonchliligini tasdiqlovchi auditorlik xulosasi tuzilishi kerak. Audit o'tkazilishi kerak bo'lgan holatlar San'atning 1-qismida keltirilgan. 307-FZ-sonli Federal qonunining 5-moddasi. Masalan, barcha aktsiyadorlik jamiyatlari har yili audit o'tkazishi kerak. O'tgan yildagi daromadi 400 million rubldan oshgan yoki o'tgan yil oxirida aktivlari 60 million rubldan oshgan tashkilotlar ham joriy yil uchun audit o'tkazishlari kerak.

Audit o'tkazish majburiyati 307-FZ-sonli Federal qonunida ko'rsatilgan mezonlarga muvofiqligidan qat'i nazar, tashkilotning ta'sis hujjatlarida nazarda tutilishi mumkin. Ammo bu holatda, qonun nuqtai nazaridan, audit majburiy emas, balki faol, ya'ni tekshirilayotgan shaxs yoki uning egalarining iltimosiga binoan amalga oshiriladi.

Moliyaviy hisobotning tarkibi San'atda keltirilgan. 402-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" Federal qonunining 14-moddasi. Va u erda moliyaviy hisobotning ishonchliligi to'g'risidagi auditorlik xulosasi ko'rsatilmagan. Shuning uchun auditorlik hisoboti haqida moliyaviy hisobotning bir qismi sifatida gapirish mutlaqo to'g'ri emas. Shuningdek, tashkilot soliq inspektsiyasiga auditorlik hisobotini taqdim etish majburiyati yo'q (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-moddasi 5-bandi, 1-bandi, Moliya vazirligining 03-02-07/1-sonli xati). /1724).

Biroq, Rosstat bilan hamma narsa boshqacha. Agar moliyaviy buxgalteriya hisoboti bo'yicha auditorlik hisoboti tashkilot majburiy auditdan o'tkazilishi sababli tuzilgan bo'lsa, bunday auditorlik hisoboti yillik hisobotlar bilan birga hududiy statistika organiga taqdim etiladi. Va agar moliyaviy hisobotlarni Rosstatga topshirish vaqtida audit hali yakunlanmagan bo'lsa, moliyaviy hisobot bo'yicha auditorlik hisobotini oshkor qilish muddati quyidagicha. Audit hisoboti Rosstatga audit hisoboti tuzilgan kundan boshlab 10 ish kunidan kechiktirmay, lekin 31 dekabrdan kechiktirmay topshirilishi kerak (402-FZ-sonli Federal qonunining 2-qismi, 18-moddasi).

E'tibor bering, auditorlik xulosasi uchun moliyaviy hisobot shakllari mashina tomonidan o'qiladigan bo'lmasligi kerak (siz ularni soliq idorasiga topshirasiz), lekin moliyaviy hisobot tasdiqlangan sanani o'z ichiga olgan qatorga ega bo'lishi kerak. Bunday hisobotning shakli Rossiya Moliya vazirligining 66n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan.

Auditorlik xulosasining mazmuni haqidagi ma'lumotni San'atning 2-qismida topish mumkin. 307-FZ-sonli Federal qonunining 6-moddasi.

Auditorlik hisobotida, xususan:

"Audit hisoboti" nomi;
tekshirilayotgan shaxs to'g'risidagi ma'lumotlar: nomi, OGRN, joylashgan joyi;
auditorlik tashkiloti, yakka tartibdagi auditor to'g'risidagi ma'lumotlar;
tekshirilgan buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlar ro'yxati;
auditorlik tashkiloti yoki yakka tartibdagi auditorning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining ishonchliligi to'g'risidagi fikri;
xulosa sanasini ko'rsatish.

Shu bilan birga, auditorlik hisobotining shakli, mazmuni, imzolash va taqdim etish tartibiga qo'yiladigan talablar audit standartlari bilan belgilanadi. Xususan, moliyaviy hisobotlar bo'yicha auditorlik xulosasini tuzish tartibi Auditning Federal standartida (FSAD) "Buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari bo'yicha auditorlik hisoboti va ularning ishonchliligi to'g'risida xulosani shakllantirish" (Vzirlik buyrug'i bilan tasdiqlangan) oshkor qilingan. Moliya № 46n).

Audit xulosasi

Auditning yakuniy bosqichi mijoz tomonidan tuzilgan moliyaviy hisobotning to'g'riligini tekshirish natijalarini umumlashtirish va baholashni, auditorlik hisobotini shakllantirish va taqdim etishni o'z ichiga oladi. Bu auditorning murakkab va ko'p funktsiyali ishining eng muhim bosqichidir.

Audit hisoboti - bu auditorlik faoliyatining federal qoidalariga (standartlariga) muvofiq tuzilgan va auditorlik tashkiloti yoki individual auditorning belgilangan tartibda ifodalangan fikrini o'z ichiga olgan auditorlik sub'ektlarining moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlaridan foydalanuvchilar uchun mo'ljallangan rasmiy hujjat. tekshirilayotgan tashkilotning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi va uning buxgalteriya hisobini yuritish tartibining Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiqligi to'g'risidagi shakl.

Hisobot mustaqil sertifikatlangan professional buxgalterlarning mijozga: direktorlar kengashi va korxona aktsiyadorlariga, shuningdek, bank, moliya yoki soliq organi va boshqa manfaatdor shaxslarga taqdim etilgan rasmiy guvohlikdir. Unda ma'lum bir sana bo'yicha tekshirilgan hisobot shakllari ro'yxati, ushbu hisobotlar tuzilgan davr, auditor qanday standartlarga amal qilganligi, audit natijalarining mohiyati to'g'risidagi xulosa va hisobotlarni baholash ko'rsatilgan. korxona tomonidan qo'llaniladigan buxgalteriya tamoyillari. Ijobiy auditorlik xulosasi korxonaning moliyaviy hisoboti uning moliyaviy holatini ishonchli aks ettirishi va amaldagi qonunchilikka muvofiq buxgalteriya hisobi tamoyillari va qoidalariga muvofiqligi to'g'risidagi bayonot bilan yakunlanadi. Auditorlik xulosasiga ilovada buxgalteriya hisobini, korxonaning moliyaviy strategiyasini takomillashtirish, uning tashkiliy tuzilmasi va boshqaruv tizimlarini o'zgartirish bo'yicha tavsiyalar bo'lishi mumkin.

Auditorlik xulosasiga quyidagilar kiradi:

A) ism;
b) qabul qiluvchi;
c) auditor to'g'risidagi quyidagi ma'lumotlar:
tashkiliy-huquqiy shakli va nomi, yakka tartibdagi auditor uchun - familiyasi, ismi, otasining ismi va yuridik shaxs tashkil etmagan holda faoliyati ko'rsatilishi;
Manzil;
davlat ro'yxatidan o'tkazilganligi to'g'risidagi guvohnomaning raqami va sanasi;
auditorlik faoliyatini amalga oshirish uchun litsenziyaning raqami, berilgan sanasi va litsenziyani bergan organning nomi, shuningdek litsenziyaning amal qilish muddati;
akkreditatsiyalangan professional auditorlik uyushmasiga a'zolik;
d) tekshirilayotgan shaxs to'g'risidagi quyidagi ma'lumotlar:
tashkiliy-huquqiy shakli va nomi;
Manzil;
davlat ro'yxatidan o'tkazilganligi to'g'risidagi guvohnomaning raqami va sanasi;
e) kirish qismi;
f) audit ko'lamini tavsiflovchi qism;
g) auditor fikrini o'z ichiga olgan qism;
z) auditorlik xulosasining sanasi;
i) auditorning imzosi.

Auditor auditorlik xulosasini audit yakunlangan sanaga ko'rsatishi kerak, chunki bu foydalanuvchiga auditorga ma'lum bo'lgan voqea va operatsiyalarning auditorlik faoliyatiga ta'sirini hisobga olgan deb hisoblash uchun asos beradi. moliyaviy hisobot va auditorlik xulosasi.

Auditorlik xulosasiga moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari ilova qilinadi, ular bo'yicha fikr bildirilgan va Rossiya Federatsiyasi qonunchiligining bunday hisobotlarni tayyorlash to'g'risidagi talablariga muvofiq auditorlik tashkiloti tomonidan imzolangan va muhrlangan sanasi ko'rsatilgan. Auditorlik xulosasi va ko'rsatilgan hisobot bitta paketga yopishtirilgan bo'lishi kerak, varaqlar raqamlangan, bog'langan, paketdagi varaqlarning umumiy soni ko'rsatilgan auditor muhri bilan muhrlangan bo'lishi kerak. Auditorlik xulosasi auditor va tekshirilayotgan tashkilot o‘rtasida kelishilgan nusxalar sonida tuziladi, lekin auditor ham, tekshirilayotgan tashkilot ham auditorlik xulosasi va unga ilova qilingan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotining kamida bitta nusxasini olishlari shart.

Audit hisobotlarining turlari:

1. Shartsiz ijobiy auditorlik xulosasi. Agar auditor moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti buxgalteriya hisobining belgilangan tamoyillari va usullariga muvofiq tekshirilayotgan sub'ektning moliyaviy holati va moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalari to'g'risida ishonchli tasavvur beradi, degan xulosaga kelganda, so'zsiz ijobiy fikr bildirilishi kerak. Rossiya Federatsiyasida moliyaviy tayyorgarlik (buxgalteriya hisobi) hisoboti.
2. O'zgartirilgan auditor xulosasi. Xulosa o'zgartirilgan deb hisoblanadi, agar:
auditorlik fikriga ta'sir qilmaydigan, lekin auditorlik tashkilotida yuzaga kelgan va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotida oshkor qilingan yoki ta'sir ko'rsatmaydigan har qanday vaziyatga foydalanuvchilarning e'tiborini jalb qilish uchun auditorlik xulosasida tavsiflangan omillar. moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari bo'yicha;
Auditorlik fikriga ta'sir etuvchi, shartli xulosaga, fikr bildirishdan bosh tortishga yoki salbiy fikrga olib kelishi mumkin bo'lgan omillar.

A) auditor ishining ko'lami bo'yicha cheklov mavjud: ushbu bandning «a» kichik bandida ko'rsatilgan holatlar shartli fikr bildirilishiga yoki fikr bildirishdan bosh tortishga olib kelishi mumkin.
b) tanlangan buxgalteriya siyosati va (yoki) uni qo'llash usulining maqbulligi, shuningdek moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarida ma'lumotlarni oshkor qilishning etarliligi to'g'risida rahbariyat bilan kelishmovchiliklar mavjud bo'lsa. Ushbu bandning «b» kichik bandida ko‘rsatilgan holatlar malakali fikr bildirilishiga yoki salbiy fikr bildirilishiga olib kelishi mumkin.

Statistik ma'lumotlar bo'yicha audit hisoboti

Majburiy auditorlik tekshiruvidan o‘tkazilishi lozim bo‘lgan korxonalar hududiy statistika organlariga auditor tomonidan tekshirilayotgan korxonaning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining ishonchliligi to‘g‘risida fikr bildirgan auditorlik xulosasini taqdim etishlari shart.

Tayyorlangan yillik buxgalteriya (moliyaviy) hisobotining majburiy auditorlik tekshiruvidan o‘tkazilishi lozim bo‘lgan yuridik nusxasini taqdim etishda u bo‘yicha auditorlik xulosasi bunday hisobotlar bilan birga auditorlik xulosasi olingan kundan keyingi kundan boshlab 10 ish kunidan kechiktirmay taqdim etiladi. lekin hisobot yilidan keyingi 31 dekabrdan kechiktirmay ("Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi 402-FZ-sonli Federal qonunining 18-moddasi 2-bandi).

Buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining ishonchliligi to'g'risidagi auditorlik xulosasi auditorlik hisoboti tuzilgan kundan keyingi kundan boshlab 10 ish kunidan kechiktirmay, lekin hisobot yilidan keyingi yilning 31 dekabridan kechiktirmay statistikaga taqdim etiladi.

Rosstatga taqdim etilgan moliyaviy hisobotlar to'plamiga auditorlik hisobotini taqdim etmaganlik uchun (majburiy audit holatida) tashkilot va uning mansabdor shaxsi ma'muriy jarimaga tortilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksining 19.7-moddasi). :

300 dan 500 rublgacha (mansabdor shaxslar uchun);
3 mingdan 5 ming rublgacha (yuridik shaxslar uchun).

Shu bilan birga, jarima solish tashkilotni statistika organlariga auditorlik hisobotini taqdim etish majburiyatidan ozod qilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksining 4.1-moddasi 4-bandi).

Statistik ma'lumotlar bo'yicha audit hisoboti

Audit hisobotlari davlat axborot resursini tashkil etadi, unga foydalanuvchi kirishi Rossiya Federatsiyasi Rosstatining 183-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Ma'muriy Nizomga muvofiq ta'minlanadi (Rossiya Federatsiyasi Adliya vazirligi tomonidan 30338-son bilan ro'yxatga olingan).

Auditorlik hisobotida ("Buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari bo'yicha auditorlik hisoboti va ularning ishonchliligi to'g'risida fikr shakllantirish" № 1 standartning 3-bandi) bo'lishi kerak:

Nomi ("Audit hisoboti");
qabul qiluvchining ko'rsatilishi (OAJ yoki XAJ aktsiyadorlari, MChJ ishtirokchilari, boshqa shaxslar);
tekshirilayotgan kompaniya to'g'risidagi ma'lumotlar (nomi, davlat ro'yxatidan o'tkazish raqami, joylashgan joyi);
auditorlik tashkiloti, yakka tartibdagi auditor to'g'risidagi ma'lumotlar (tashkilotning nomi, yakka tartibdagi auditorning to'liq nomi, davlat ro'yxatidan o'tkazish raqami, joylashgan joyi, auditor a'zosi bo'lgan SROning nomi, auditorlar va auditorlik tashkilotlarining reestridagi raqami). SRO);
ularga nisbatan audit o‘tkazilgan moliyaviy hisobotlar ro‘yxati, ular tuzilgan davrni ko‘rsatgan holda;
ko'rsatilgan moliyaviy hisobotlar bo'yicha javobgarlikni tekshirilayotgan kompaniya va auditor o'rtasida taqsimlash;
auditor tomonidan fikr bildirish bo'yicha bajarilgan ishlar to'g'risidagi ma'lumotlar (auditorlik tekshiruvi doirasi);
tekshirilgan moliyaviy hisobotning ishonchliligiga jiddiy ta'sir ko'rsatadigan yoki ko'rsatishi mumkin bo'lgan holatlarni ko'rsatuvchi auditorlik xulosasi;
auditorning imzosi;
auditorlik xulosasining sanasi.

Auditorlik hisobotining "Moliyaviy hisobot uchun auditorlik tashkilotining javobgarligi" qismida quyidagilar bo'lishi kerak:

Hisobot qoidalariga muvofiq moliyaviy hisobotlarning tuzilishi va ishonchliligi uchun mas'ul bo'lgan auditorlik tashkiloti tomonidan vakolat berilgan shaxslarni ko'rsatish;
hisobot qoidalariga muvofiq moliyaviy hisobotlarni tuzish va ishonchliligi uchun ushbu shaxslarning javobgarligi tavsifi. Bunday tavsifda ushbu shaxslar moliyaviy hisobotlarning buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq tuzilganligi va to'g'riligi uchun hamda firibgarlik yoki xatolik tufayli jiddiy noto'g'ri ma'lumotlardan xoli moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun zarur bo'lgan ichki nazorat tizimi uchun javobgar ekanligi haqidagi bayonotni o'z ichiga olishi kerak. .

Audit hisoboti auditor va tekshirilayotgan tashkilot o'rtasida kelishilgan nusxalar sonida tuziladi. Tekshirilayotgan korxona auditorlik xulosasining bir nusxasini hududiy statistika organlariga taqdim etish uchun buyurtma berishi shart.

Agar audit natijalariga ko'ra buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlariga tuzatishlar kiritilgan bo'lsa, u holda PBU 22/2010 "Buxgalteriya hisobi va hisobotidagi xatolarni tuzatish" 8-bandi va 15-bandiga muvofiq (Vazirlik buyrug'i bilan tasdiqlangan). Rossiya Federatsiyasi Moliya kodeksining 63n-sonli buyrug'iga binoan, ushbu moliyaviy hisobotlar dastlab taqdim etilgan buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarni, shuningdek qayta ko'rib chiqilgan moliyaviy hisobotlarni tuzish uchun asoslar va kiritilgan o'zgartirishlar o'rnini egallashi haqida ma'lumot berilishi kerak.

Auditorlik xulosasi taqdim etiladi:

1) elektron hujjat shaklida yoki uning kengaytmali elektron shakldagi nusxasi (pdf, tif, jpg) telekommunikatsiya kanallari orqali hududiy statistika organiga (fayl nomi sub'ektning OKPO kodini o'z ichiga olishi kerak) majburiy auditga).
2) qog'ozda (asl nusxada) quyidagilar taqdim etilishi mumkin:
bevosita davlat statistika organlariga;
etkazib berilganligi to'g'risidagi guvohnoma bilan ro'yxatdan o'tgan pochta ko'rinishida.

Auditorlik xulosasini berish muddati

Agar kompaniyaning moliyaviy hisoboti majburiy auditdan o'tkazilishi kerak bo'lsa, auditorlik xulosasi (bundan buyon matnda AZ deb yuritiladi) statistika organiga taqdim etiladi ("Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi 402-FZ-sonli Federal qonunining 18-moddasi 2-bandi):

Yoki ushbu bayonotlar bilan birgalikda (hisobot yili tugaganidan keyin uch oydan kechiktirmay) 31 martgacha;
- yoki auditorlik xulosasi tuzilgan kundan keyingi kundan boshlab 10 ish kunidan kechiktirmay, lekin hisobot yilidan keyingi yilning 31 dekabridan kechiktirmay.

Tashkilotlar AZni Federal Soliq Xizmatiga yillik hisobotlari bilan birga taqdim etishlari shart emas, chunki u moliyaviy hisobotlarga kiritilmagan (Moskva Federal Soliq Xizmatining 16-15 / 003855-sonli xati). Shunga ko'ra, San'at bo'yicha soliq to'lovchilarni jarimaga tortish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasida soliq organlari AZni taqdim etmaslik huquqiga ega emaslar.

Rossiya Federatsiyasi Davlat Dumasi San'atga kiritilgan o'zgartirishlarni birinchi o'qishda qabul qildi. Rossiya Federatsiyasining amaldagi Ma'muriy jinoyatlar kodeksining 15.11 (loyiha No 890123-6). Buxgalteriya hisobi talablarini qo'pol ravishda buzish tushunchasi kengaymoqda.

Ushbu harakat quyidagilarni o'z ichiga oladi:

1) buxgalteriya hisobi ma'lumotlari buzilganligi sababli hisoblangan soliqlar va yig'imlar summalarini kamida 10% ga kamaytirib ko'rsatish (bu nuqta hali ham mavjud);
2) pul ko'rinishida ifodalangan har qanday moliyaviy hisobot ko'rsatkichini kamida 10 foizga buzish (endi bu "buxgalteriya hisobi shaklining har qanday moddasini (qatorini) kamida 10 foizga buzish");
3) ro'y bermagan xo'jalik hayoti faktini, xayoliy, go'yo buxgalteriya hisobi ob'ektini buxgalteriya registrlarida qayd etish;
4) amaldagi buxgalteriya registrlaridan tashqari buxgalteriya hisobini yuritish, buxgalteriya registrlari ma'lumotlariga asoslanmagan moliyaviy hisobotlarni tuzish;
5) tashkilotda birlamchi buxgalteriya hujjatlari va (yoki) buxgalteriya registrlari va (yoki) buxgalteriya registrlari va (yoki) buxgalteriya hisobi registrlari bo'yicha auditorlik hisoboti bunday hujjatlarni saqlash uchun belgilangan muddatlarda yo'qligi.

3-5-bandlarda sanab o'tilgan huquqbuzarlik turlari Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksining 15.11-moddasining amaldagi tahririda ko'zda tutilmagan.

Mansabdor shaxslar uchun jarima miqdorini 5 dan 10 ming rublgacha belgilash taklif qilinmoqda. (hozir - 2 dan 3 ming rublgacha).

Kalendar yil davomida takroriy qoidabuzarliklar uchun 10 dan 20 ming rublgacha jarima belgilash taklif etiladi. yoki 1 yildan 3 yilgacha muddatga diskvalifikatsiya (hozirgi tahrirda takroriy huquqbuzarliklar uchun sanktsiyalar nazarda tutilmagan).

Eslatib o‘tamiz, agar hisobot o‘z vaqtida tuzatilgan bo‘lsa, shu jumladan yangilangan soliq deklaratsiyasini (qayta ko‘rib chiqilgan moliyaviy hisobot) taqdim etish orqali bu majburiyat qo‘llanilmaydi.

957581-6-sonli "Rossiya Federatsiyasining Ma'muriy kodeksi" Davlat Dumasiga taqdim etilgan qonun loyihasi Rossiya Federatsiyasining yangi Ma'muriy kodeksi loyihasining 29.30-moddasida taqdim etmaslik yoki o'z vaqtida taqdim etmaslik (to'liq taqdim etmaslik) uchun javobgarlik nazarda tutilgan. yillik moliyaviy hisobotning statistika organlariga majburiy nusxasi va uni taqdim etish tartibini boshqa buzganlik uchun quyidagi miqdorda jarima solish nazarda tutiladi:

Yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun 2 dan 5 ming rublgacha;
- mansabdor shaxslar uchun - 5 mingdan 10 ming rublgacha;
- yuridik shaxslar uchun - 10 mingdan 30 ming rublgacha.

Shuningdek, Rosstatga majburiy tekshirilishi kerak bo'lgan moliyaviy hisobotlar bo'yicha auditorlik hisobotini taqdim etmaslik (o'z vaqtida taqdim etmaslik) quyidagi miqdorda jarimalar bilan jazolanishi rejalashtirilgan.

Yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun 25 dan 40 ming rublgacha;
- mansabdor shaxslar uchun 50 mingdan 100 ming rublgacha;
- yuridik shaxslar uchun 100 mingdan 200 ming rublgacha.

Eslatib o'tamiz, endi Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksda yo'qligi uchun to'g'ridan-to'g'ri jazo choralari yo'q (AZni o'z vaqtida etkazib bermaslik). Jarima San'at qoidalariga muvofiq statistika organi tomonidan undiriladi. Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksining 19.7-moddasi - davlat organiga (mansabdor shaxsga), davlat nazoratini (nazoratini) amalga oshiruvchi (o'tkazuvchi) organga (mansabdor shaxsga), ma'lumotlarni (ma'lumotlarni) taqdim etmaslik yoki o'z vaqtida taqdim etmaslik. qonun hujjatlarida nazarda tutilgan va ushbu organning (mansabdor shaxsning) huquqiy faoliyatini amalga oshirishi uchun zarurdir.

Ko'rsatilgan harakat ogohlantirish yoki ma'muriy jarima solishga sabab bo'ladi:

Fuqarolar uchun 100 dan 300 rublgacha;
- mansabdor shaxslar uchun - 300 dan 500 rublgacha;
- yuridik shaxslar uchun - 3 mingdan 5 ming rublgacha.

Bundan tashqari, kompaniya to'g'risidagi ma'lumotlarni taqdim etish va oshkor qilish bilan bog'liq huquqbuzarliklar uchun ta'sirchan ma'muriy jarimalar (1 million rublgacha) belgilanadi (Ma'muriy javobgarlik kodeksining 15.19-moddasi 1, 2-bandi, 15.23.1-moddasi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasining jinoyatlari).

Korxonalar va banklarning ko‘plab bankrotliklari fonida buxgalteriya hisobiga qo‘yiladigan talablarni, buxgalteriya xodimlarining malakasini oshirish, buxgalteriya hisobi va hisobotlarni yuritishdagi qo‘pol qoidabuzarliklarga chek qo‘yish, “bir kecha-kunduz” kompaniyalarga qarshi kurash olib borilmoqda. buxgalteriya hisobi qonunchiligi, buxgalteriya hisobi registrlarini taqdim etish va AZ sohasidagi huquqbuzarliklar uchun ma'muriy javobgarlik kuchaytirilishi kutilmoqda. Binobarin, Ma’muriy javobgarlik to‘g‘risidagi kodeksga yuqoridagi o‘zgartirishlar kiritilishini inkor etib bo‘lmaydi.

Audit hisobotlarining turlari

Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining rejali auditi o'tkazilganda auditorlar tekshirilayotgan davr uchun hisobot va buxgalteriya hisobining to'g'riligi va ishonchliligi to'g'risida o'z fikrini bildirishi va uni auditorlik xulosasida rasmiylashtirishi shart. Bundan tashqari, xulosa qanday fikr bildirganiga qarab, hujjat boshqacha tuziladi. Audit hisobotlarining turlari Rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlarida belgilanadi va ularni tayyorlash tartibi "Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi qonunda va auditorlik faoliyatining federal qoidalari va standartlarida belgilanadi.

Shartsiz ijobiy audit hisoboti

Agar xo'jalik yurituvchi sub'ektning buxgalteriya hujjatlarini tekshirgan auditorlarda buxgalteriya hisobi va hisobotining to'g'riligi va to'g'riligi to'g'risida rahbariyat bilan hech qanday shubha yoki kelishmovchiliklar bo'lmasa, so'zsiz ijobiy auditorlik xulosasi tuziladi.

Shartli ijobiy xulosa

Shartli ijobiy xulosa, agar auditorlarda so'zsiz ijobiy yoki salbiy fikr uchun etarli asoslar bo'lmasa, tuziladi. Bunday holat auditorda audit ma'lumotlariga shubha tug'ilganda, rahbariyat bilan kelishmovchiliklar mavjud bo'lganda va mutlaqo ijobiy xulosani tuzishga to'sqinlik qiladigan kichik omillar aniqlanganda yuzaga keladi.

Salbiy xulosa

Agar auditorlik tekshiruvi davomida auditor tomonidan buxgalteriya hisobi va hisobotida qo'pol qoidabuzarliklar yoki jiddiy kamchiliklar, shu jumladan hujjatlarni to'ldirishda belgilangan shaklga nomuvofiqliklar, moliyaviy ma'lumotlar va hisobotlardagi ma'lumotlarning nomuvofiqligi aniqlansa, salbiy auditorlik xulosasi tuzilishi mumkin.

Audit xulosasini berishni rad etish

Auditorlik hisobotining alohida turi - bu kompaniyada audit o'tkazgandan so'ng auditorning o'z fikrini bildirishdan bosh tortishi. Bunga auditorlik risklari yoki kelajakda audit natijalarini buzishi mumkin bo'lgan jiddiy omillar, boshqa xulosalar chiqarishga imkon bermaydigan jiddiy sabablarning mavjudligi sabab bo'lishi mumkin.

Tashkilotning audit hisoboti

Moliyaviy buxgalteriya hisobi bo'yicha auditorlik xulosasi nafaqat audit jarayoni va natijasi, balki korxonadagi ishlarning holati to'g'risida ham muhim ma'lumot manbai hisoblanadi. Keling, kompaniyangiz bo'yicha auditorlik hisobotini tayyorlaydigan auditorlar bilan o'zaro munosabatlarning ikkita modelini ko'rib chiqaylik.

Lotincha “audit” so‘zi “tinglash” degan ma’noni anglatadi. Aynan shu auditor ishining mohiyati: u tinglaydi va shuning uchun mijoz bilan o'zaro munosabatda bo'ladi. Bu o'zaro ta'sirni ikkala tomon uchun qanday qilib iloji boricha samarali qilish haqida biz quyida muhokama qilamiz.

Mustaqil auditorning fikri, ya'ni moliyaviy hisobotlar bo'yicha auditorlik xulosasi uning professional mulohazasi bo'lib, u javobgar bo'ladi. Bu tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyati bunga rozi bo'ladimi-yo'qligiga bog'liq emas. Xuddi kompaniya rahbariyati yillik hisobotlarning to'g'riligi uchun qanday javobgar bo'ladi va auditorning fikridan qat'i nazar, ushbu hisobotlarni chiqaradi.

Bundan tashqari, aksariyat hollarda tekshirilayotgan kompaniya rahbariyati audit natijalariga ko'ra auditor yillik hisobot bo'yicha ijobiy xulosa chiqarishidan manfaatdor. Zero, moliyaviy buxgalteriya hisoboti bo'yicha auditor xulosasi tashqi foydalanuvchilar uchun nafaqat audit jarayoni va natijasi, balki korxonadagi ishlarning holati to'g'risida ham muhim ma'lumot manbai hisoblanadi. Masalan, malakali fikr bildirish uchun auditor korxonada tovar-moddiy boyliklar yoki asosiy vositalar harakatining tegishli hisobi yo'qligini ko'rsatishi mumkin. Ushbu ma'lumotlar daromad solig'i yoki mol-mulk solig'i solinadigan bazani tekshirayotgan soliq inspektori yoki bankning kredit bo'limlari xodimi, agar kompaniya balansidagi tovarlar yoki asosiy vositalar kredit shartnomasi bo'yicha uning majburiyatlarini ta'minlash uchun garovga qo'yilgan bo'lsa, qiziqarli bo'lishi mumkin. Ishonchsiz ma'lumotlar asosida olingan foydani taqsimlash to'g'risida qaror qabul qiladigan kompaniya aktsiyadorlari/a'zolari haqida nima deyishimiz mumkin.

Moliyaviy buxgalteriya hisoboti bo'yicha auditorlik xulosasini tayyorlashda auditorlar bilan o'zaro munosabatlarning ikkita printsipial jihatdan farq qiladigan modeli mavjud. Ularning ikkalasi ham hayotiy, barchasi kompaniya rahbariyati, investorlar va boshqa manfaatdor tomonlarning ustuvor yo'nalishlariga bog'liq.

Amalda birinchi va eng keng tarqalgani yillik hisobotlarning auditi, bu hisobotlar kompaniya rahbariyati tomonidan chiqarilgunga qadar va aktsiyadorlar/ishtirokchilar tomonidan tasdiqlangunga qadar. Uning shubhasiz afzalligi shundaki, agar auditorlar buxgalteriya hisobi ma'lumotlari va (yoki) yillik hisobotlarda jiddiy xatolikni aniqlasa, bunday xatolik hisobotlar e'lon qilinishidan oldin bartaraf etilishi mumkin va shuning uchun auditor o'z fikrini o'zgartirishga asos bo'lmaydi. Ko'pincha moliyaviy buxgalteriya hisoboti bo'yicha toza auditorlik hisoboti kompaniya rahbariyati va ta'sischilari uchun mutlaq ustuvor vazifadir va o'zgartirilgan auditorlik xulosasini chiqarishning salbiy oqibatlari kompaniya uchun shunchaki halokatli bo'lishi mumkin, masalan: asosiy kreditor tomonidan taqdim etilgan kreditni to'lash shartlari.

Shu bilan birga, moliyaviy hisobotlar bo'yicha auditorlik xulosasini tuzishda auditor bilan samarali hamkorlikni yo'lga qo'yishda bir qator omillarni hisobga olish kerak.

Agar yillik hisoblar haqida gapiradigan bo'lsak, u holda audit yillik hisoblarning birinchi loyihasi yoki, hech bo'lmaganda, kompaniya yoki kompaniyalar guruhining buxgalteriya registrlari (bundan buyon matnda) tuzilgan kundan keyingi davrda amalga oshirilishi mumkin. yopilish sanasigacha) va rahbariyatga yillik hisoblarni chiqarish topshirilgan sana. Ko'rinib turibdiki, bu muddat qancha davom etishidan qat'i nazar, auditorlik tekshiruvi davomida yillik hisobotlarning ishonchliligi to'g'risida fikr bildirish uchun etarli asos bo'ladigan dalillarni olishi kerak. Shuning uchun auditni o'tkazish muddati va bosqichlari auditorlik shartnomasini tuzishda tomonlar kelishib oladigan asosiy parametrlardan biridir.

Moliyaviy buxgalteriya hisoboti bo'yicha audit o'tkazish va auditorlik hisobotini tayyorlash uchun cheklangan vaqt muammosini qanday hal qilish mumkin? Bir tomondan, auditorlik ob'ekti bo'lgan kompaniya "tez yopish" tizimini joriy qilgunga qadar yopilish vaqtini qisqartirishi mumkin. Ba'zi kompaniyalar hisobot sanasidan oldin ham tezda yopish uchun muddatni ko'tarishadi. Garchi adolat uchun shuni aytish kerakki, bu Rossiyada juda ekzotik va ko'pincha guruhga birlashish uchun moliyaviy ma'lumotlar to'plamini tayyorlashda qo'llaniladi. Boshqa tomondan, auditor o'z protseduralarini ham bosqichlarga ajratadi: oraliq va yakuniy.

Hisobot yilining 9 yoki 11 oyi davomida o'tkaziladigan oraliq auditning bir qismi sifatida yakuniy bosqichda moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotga nisbatan audit protseduralarini minimallashtirish uchun tashkilotning daromadlari va xarajatlari tekshiriladi. Bundan tashqari, audit vaqtida sodir bo'lgan yoki hisobot yilining oxirigacha amalga oshirilishi rejalashtirilgan atipik operatsiyalar aniqlanadi; Tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyati va auditor ushbu operatsiyalarni yillik hisobotlarda aks ettirish bo'yicha kelishib oladilar.

Agar kompaniya kuchli ichki nazorat tizimiga ega bo'lsa, unda butun audit jarayonini quyidagicha tuzish mumkin. Oraliq bosqichning bir qismi sifatida ichki nazoratni sinab ko'ring. Bu auditning yakuniy bosqichida va moliyaviy hisobotlar bo'yicha auditorlik xulosasini tuzishda tegishli buxgalteriya hisoblari bo'yicha batafsil protseduralar miqdorini sezilarli darajada kamaytiradi.

Auditning yakuniy bosqichida yillik hisobotlarning balans moddalariga nisbatan asosan mohiyatan auditorlik protseduralari amalga oshiriladi. Ob'ektiv ravishda, ularning o'zlari ham ko'p vaqt talab qilishi mumkin.

Ko'p mehnat talab qiladigan protseduralar, masalan, quyidagi muhim protseduralarni o'z ichiga olishi mumkin:

Debitorlik, kreditorlik qarzlari, bank hisobvaraqlari, kreditlar va ssudalar qoldiqlarini kontragentlar tomonidan solishtirish xatlarida tasdiqlangan ma'lumotlar bilan solishtirish;
yillik inventarizatsiya natijalarini hisobot sanasidagi buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bilan birlashtirish.

Ba'zan, auditning yakuniy bosqichi juda qisqa bo'lsa, masalan, bir haftadan kamroq muddatda, qarzdorlar/kreditorlar (banklar bundan mustasno) bilan solishtirish tartib-qoidalari, inventarizatsiya auditor tomonidan hisobot sanasidan oldin (sentyabr holatiga ko'ra) amalga oshiriladi. hisobot yilining 30 yoki 30 noyabri). Shundan so'ng, auditor faqat tasdiqlangan kundan boshlab hisobot sanasigacha bo'lgan davr uchun tegishli buxgalteriya hisoblari bo'yicha qoldiqlar harakatining hujjatli tekshiruvini o'tkazishi mumkin. Biroq, bu yondashuv kompaniya samarali jarayonlar va ichki nazorat tizimlarini qurgan taqdirdagina qo'llanilishi mumkin.

Yuqorida aytib o'tganimdek, auditor bilan o'zaro munosabatlarning ushbu modeli ko'pincha amaliyotda uchraydi. Aynan shuning uchun auditorlar an'anaviy ravishda dekabrdan aprel-maygacha bo'lgan davrni auditorlik kompaniyalarining resurslari 100% dan ortiq band bo'lgan "yuqori bandlik mavsumi" deb atashadi. Ushbu davrda mijoz uchun auditning narxi hisoblab chiqiladigan odam-soatning narxi maksimaldir. Auditorning ish vaqtini yakuniy bosqichdan oraliq bosqichga qayta taqsimlash orqali uni qisqartirish mumkin.

Ko'pincha, potentsial mijoz bilan uchrashganda, auditorlar "auditning yakuniy bosqichida kutilmagan hodisalar bo'lmaydi" degan tilakni eshitadilar. Bu erda "syurprizlar" auditning yakuniy bosqichida yillik hisobotlarda aks ettirish qo'shimcha aks ettirishni talab qiladigan iqtisodiy faoliyatning ma'lum bir fakti aniqlangan holatlarni anglatadi. Yoki auditorning bu fakt haqidagi tushunchasi u ba'zi yangi ma'lumotlarni olganidan yoki tegishli audit protseduralarini bajarganidan keyin o'zgargan. Natijada, yillik hisobotlarga jiddiy tuzatishlar kiritish yoki hatto iqtisodiy faoliyatning ushbu faktini baholash uchun ekspertni jalb qilish kerak bo'lishi mumkin.

Bunday "syurprizlar" misollari quyidagilarni o'z ichiga oladi:

Chiqarilgan yangi kafolatlar aniqlandi, ular kompaniya balansida adolatli qiymat bo'yicha qayd etilishini va ularni baholashni talab qiladi;
ilgari operativ lizing shartnomalari sifatida tasniflangan moliyaviy lizing shartnomalari aniqlangan bo‘lsa – yangi hisob-kitoblarni amalga oshirish va ularning natijalarini yillik hisobotlarda aks ettirish zarur;
mustaqil baholovchilar aktivni baholash to'g'risida hisobot taqdim etdilar, bunda auditorlar jiddiy xatolarni aniqladilar, shunga ko'ra hisobotni qayta tuzish va yangi natijalarni yillik hisobotlarda aks ettirish kerak;
kompaniya aktsiyalari asosida boshqaruv mukofotlarini to'lash sxemalari aniqlandi - ushbu mukofotni to'lash majburiyatining adolatli qiymatini baholash va uni hisobotlarda aks ettirish talab etiladi;
aloqador shaxs aniqlangan bo'lsa, ular bilan tuzilgan bitimlar yillik hisobotlarda ko'rsatilishi kerak;
hisobot sanasidan keyin yillik hisobotlarni tuzatish zaruriyatiga olib keladigan yoki ushbu hisobotlardagi tushuntirishlarda oshkor etilishini talab qiladigan voqea aniqlangan bo'lsa.

Ko'rinib turibdiki, bu misollarning har biri nafaqat yillik hisobotlarni berish va auditni yakunlash muddatini o'tkazib yuborish tahdidini o'z ichiga oladi, balki kompaniya ichida ham, auditor va mijoz o'rtasidagi munosabatlarda ham keskinlikni keltirib chiqaradi. Shuning uchun, auditorni tanlashdan oldin, kompaniya rahbariyati undan audit sifatiga putur etkazmasdan bunday "syurprizlar" xavfini qanday kamaytirishni rejalashtirayotganini so'rashi kerak. Audit guruhining malakasi, ularning tarmoq tajribasi, auditorlik guruhining yuqori lavozimli a'zolarini (rahbar, sherik) auditga o'z vaqtida jalb qilish, oraliq audit natijalarini tekshirilayotgan tashkilot rahbariyati bilan muhokama qilish va muhim biznes operatsiyalarini tushunish - bularning barchasi. auditor va mijoz o'rtasida samarali munosabatlarni o'rnatishga yordam beradigan omillardir.

Tugallangan hisobotlarning auditi

Endi moliyaviy buxgalteriya hisoboti bo'yicha auditorlik xulosasini tayyorlashda auditorlar bilan o'zaro munosabatlarning ikkinchi modelini ko'rib chiqamiz - yillik hisobotlar audit boshlanishidan oldin kompaniya tomonidan tuziladi va chiqariladi. Auditorlar allaqachon e'lon qilingan va hech qanday o'zgarishlar kiritilmagan bayonotlarni tekshiradilar, shuning uchun jiddiy xatolar aniqlansa, o'zgartirilgan auditorlik xulosasi chiqariladi.

Juda kam hollarda yillik hisobotlarning auditi kompaniya egalari tomonidan tasdiqlanganidan keyin amalga oshiriladi. Dividendlar to'lash to'g'risida qaror kompaniya egalari tomonidan tekshirilmagan yillik hisobotlar ma'lumotlari asosida qabul qilingan holatlar ham mavjud. Ba'zan audit Rossiya qonunchiligining kompaniyaning tekshirilgan yillik moliyaviy hisobotlarini davlat statistika organlariga, soliq inspektsiyasiga va boshqalarga taqdim etish bo'yicha talablariga rioya qilish uchun o'tkaziladi, agar bunday hisobot majburiy audit talablariga muvofiq bo'lsa. Bundan tashqari, yillik moliyaviy hisobotning proaktiv auditi amalda moliyaviy hisobot kompaniya rahbariyati tomonidan chiqarilgandan keyin amalga oshirilishi mumkin.

Ushbu modelni qo'llashda tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyati va xodimlari uchun shubhasiz afzalliklarga quyidagilar kiradi:

Tekshirishning qulayroq vaqti;
kompaniya xodimlarining yil davomida bir xildagi ish yuki;
gavjum mavsum tugashi sharoitida auditning yanada jozibador narxi;
mijozning xohish-istaklarini va uning biznesining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda loyiha uchun auditorlar guruhini shakllantirish qobiliyati.

Risklarga kelsak, yuqorida ta'kidlanganidek, asosiy risk audit natijalariga ko'ra auditor tomonidan o'zgartirilgan xulosa chiqarishdir. Yillik hisob-kitoblar kuchli buxgalterlar jamoasi tomonidan tuzilgan va tarixan auditorlar buxgalteriya hisoblarida jiddiy xatolarni aniqlamagan bo'lsa ham, bunday holat yuzaga kelishi mumkin. Masalan, yillik hisobotlar e'lon qilingandan so'ng, hisobot sanasidan keyin sodir bo'lgan voqea, bu hisobotning ba'zi bandlarini tuzatish zaruriyatiga olib keldi yoki shunchaki tushuntirishlarda oshkor etilishi kerak. Bunday holda, moliyaviy hisobot bo'yicha auditorlik xulosasiga o'zgartirish kiritiladi.

Ushbu yondashuvni tanlashning salbiy oqibatlari xavfini qanday kamaytirish mumkin? Birinchidan, hisobot davri tugagunga qadar oraliq audit o'tkazish uchun auditor bilan kelishib oling (yuqoridagi batafsil tavsifga qarang). Ikkinchidan, auditor bilan shunday munosabatlarni o'rnatingki, yil davomida siz u bilan ba'zi muhim atipik operatsiyalarni aks ettirish masalasida, shuningdek, buxgalter va kompaniya rahbariyatining qiymat mulohazalari bilan bog'liq masalalarda kelisha olasiz. Uchinchidan, korxonada buxgalteriya hisobidagi xatolarni o‘z vaqtida aniqlash va bartaraf etish imkonini beradigan ichki nazorat tizimini ishlab chiqish zarur.

Buxgalteriya hisobi bo'yicha auditorlik hisobotlarining turlari:

1. O'zgartirilmagan fikr - "sof xulosa", ya'ni. auditorning fikriga ko'ra, kompaniyaning moliyaviy/buxgalteriya hisoboti barcha muhim jihatlari bo'yicha uning hisobot sanasidagi moliyaviy holatini, moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalarini va hisobot davridagi pul mablag'larining harakatini ishonchli tarzda aks ettiradi. buxgalteriya standartlari.
2. Auditorlik xulosasining diqqatni tortuvchi qismini yoki boshqa ma'lumotlarni o'z ichiga olgan o'zgartirilmagan fikri - auditor yillik hisobotlardan foydalanuvchilarning e'tiborini ushbu bayonotlarning ishonchliligi haqidagi fikrini o'zgartirmagan holda bir faktga qaratadi. Kompaniya tomonidan moliyaviy hisobotga eslatmalarda oshkor qilingan ushbu fakt kompaniyaning uzluksiz faoliyatini davom ettirish qobiliyatiga jiddiy shubha tug'diradigan jiddiy noaniqlik mavjudligini ko'rsatishi mumkin; yoki kompaniyaning buxgalteriya siyosatidagi sezilarli o'zgarishlar, bu kompaniyaning dastlabki balansi va boshqa qiyosiy ma'lumotlarning qayta hisoblanishiga olib keldi. Auditor hisobotga boshqa ma'lumotlarni ham kiritishi mumkin, masalan, moliyaviy hisobotga kiritilgan qiyosiy ko'rsatkichlar boshqa auditor tomonidan tekshirilgan yoki tekshirilmagan.
3. Malakali xulosa - auditorning fikriga ko'ra, malakali fikr bildirish uchun asos bo'lgan qismda ko'rsatilgan holatlarning buxgalteriya/moliyaviy hisobotga ta'siri bundan mustasno, unga ilova qilingan kompaniyaning moliyaviy hisoboti. auditorlik xulosasi uning hisobot sanasidagi moliyaviy holatini, moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalarini va hisobot davridagi pul mablag'larining harakatini buxgalteriya hisobi standartlariga muvofiq barcha muhim jihatlarda ishonchli aks ettiradi. Ushbu holatning ta'siri pul ko'rinishida ma'lum bo'lishi va baholanishi mumkin yoki mumkin bo'lishi mumkin, chunki auditor muqobil audit protseduralari yordamida zaruriy tasdiqni ololmagan. Masalan, auditor kompaniyaning zahiralari mavjudligini tasdiqlay olmadi, chunki u inventarizatsiya sanasidan keyin auditor etib tayinlangan; yoki auditorlik ob'ekti rahbariyati auditorning mavjudligi/ma'lumotga kirishini rad etgan va hokazo.
4. Salbiy fikr - auditorning fikriga ko'ra, salbiy fikr bildirish uchun asos bo'lgan qismda ko'rsatilgan holatlarning ahamiyatliligi sababli, kompaniyaning yillik hisobotlari uning moliyaviy holatini barcha muhim jihatlarda ishonchli aks ettirmaydi. hisobot sanasi, shuningdek, uning moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalari va hisobot davridagi pul oqimlari hisobot standartlariga muvofiq.
5. Fikr bildirishdan voz kechish - fikr bildirishdan bosh tortish uchun asos bo'lgan qismda ko'rsatilgan holatlarning muhimligi tufayli auditor fikr bildirish uchun asos bo'lishi uchun etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini olish imkoniyatiga ega bo'lmagan va, Shunga ko'ra, auditor kompaniyaning yillik hisobotining ishonchliligi to'g'risida fikr bildirmaydi.

Auditor terminologiyasida:

1–3 turdagi fikrlar ijobiy;
fikr turlari 3-5 o'zgartirilgan.

Avvalo shuni ta'kidlash kerakki, buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qonunga muvofiq yillik hisobot auditorlik xulosasini o'z ichiga olmaydi. Barcha tashkilotlar ta’sis hujjatlariga muvofiq yillik moliyaviy hisobotni ta’sischilarga, tashkilot a’zolariga yoki uning mol-mulki egalariga, shuningdek ularni ro‘yxatdan o‘tkazish joyidagi davlat statistikasining hududiy organlariga taqdim etadilar. Moliyaviy hisobotlar Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq boshqa ijro etuvchi hokimiyat organlari, banklar va boshqa foydalanuvchilarga taqdim etiladi. Tashkilotlar, agar Rossiya Federatsiyasi qonunlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, yil tugaganidan keyin 90 kun ichida yillik moliyaviy hisobotlarni taqdim etishlari shart. Belgilangan muddatda moliyaviy hisobotlarni taqdim etishning aniq sanasi tashkilotning ta'sischilari (ishtirokchilari) yoki umumiy yig'ilish tomonidan belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 34n-son buyrug'i).

Yillik konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobot tashkilot ishtirokchilarining umumiy yig'ilishidan oldin, lekin ushbu hisobotlar tuzilgan yil tugaganidan keyin 120 kundan kechiktirmay taqdim etiladi. Yillik konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobot majburiy auditdan o'tkaziladi. Moliyaviy hisobot bo'yicha auditorlik xulosasi ushbu konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobot bilan birga taqdim etiladi va e'lon qilinadi.

Konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobotlar, agar ular ommaviy axborot tizimlarida joylashtirilgan va (yoki) ulardan manfaatdor shaxslar foydalanishi mumkin bo'lgan ommaviy axborot vositalarida e'lon qilingan bo'lsa va (yoki) ushbu hisobotlarga nisbatan barcha manfaatdor shaxslar uchun ochiqligini ta'minlash uchun boshqa choralar ko'rilgan bo'lsa, nashr etilgan hisoblanadi. shaxslar, ushbu hisobotni olish maqsadidan qat'i nazar, uning joylashgan joyi va olinishini kafolatlaydigan tartibda. Konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobotlarni nashr etish tashkilot tomonidan ushbu Federal qonunning 4-moddasida nazarda tutilgan foydalanuvchilarga bunday hisobot taqdim etilgan kundan boshlab 30 kundan kechiktirmay amalga oshiriladi. ("Konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobotlar to'g'risida" gi 208-sonli Federal qonun) Bu talab 208-FZda ko'rsatilgan ayrim turdagi kompaniyalar yoki kompaniyalar guruhiga nisbatan qo'llaniladi.

Mas'uliyati cheklangan jamiyatning yillik hisoboti ishtirokchilarning umumiy yig'ilishida tasdiqlanadi. Jamiyat ustavida jamiyat ishtirokchilarining navbatdagi umumiy yig‘ilishini o‘tkazish sanasi belgilanishi kerak, unda jamiyat faoliyatining yillik natijalari tasdiqlanadi. Kompaniya ishtirokchilarining ko'rsatilgan umumiy yig'ilishi moliyaviy yil tugaganidan keyin ikki oydan kechiktirmay va to'rt oydan kechiktirmay o'tkazilishi kerak ("Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida" Federal qonun 14-son).

Aksiyadorlik jamiyatining yillik hisobotini, yillik buxgalteriya (moliyaviy) hisobotini tasdiqlash, agar jamiyat ustavida ushbu masalalarni hal etish jamiyat direktorlar kengashining (kuzatuv kengashining) vakolatiga kirmasa, u aktsiyadorlar umumiy yig'ilishining vakolatlari. Aktsiyadorlarning yillik umumiy yig'ilishi jamiyat ustavida belgilangan muddatlarda, lekin hisobot yili tugaganidan keyin ikki oydan kechiktirmay va olti oydan kechiktirmay o'tkaziladi ("Aksiyadorlik jamiyatlari to'g'risida" Federal qonuni 208-son).

Auditorlik xizmatlarini ko'rsatishda auditorlik tashkiloti yoki yakka tartibdagi auditor auditorlik xizmatlarini ko'rsatish shartnomasida belgilangan muddatda auditorlik hisobotini auditorlik sub'ektiga, auditorlik xizmatlarini ko'rsatish shartnomasini tuzgan shaxsga topshirishi shart. audit xizmatlari ("Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonun 307).

Tayyorlangan yillik buxgalteriya (moliyaviy) hisobotining majburiy nusxasi hisobot davri tugaganidan keyin uch oydan kechiktirmay taqdim etiladi. Tuzilgan yillik buxgalteriya (moliyaviy) hisobotining yuridik nusxasini taqdim etishda ular bo'yicha auditorlik xulosasi bunday hisobotlar bilan birga yoki auditorlik xulosasi olingan kundan keyingi kundan boshlab 10 ish kunidan kechiktirmay taqdim etiladi. lekin hisobot yilidan keyingi yilning 31 dekabridan kechiktirmay ("Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi 402-sonli Federal qonun).

Majburiy audit quyidagi hollarda amalga oshiriladi:

1. Agar tashkilot aktsiyadorlik jamiyatining huquqiy shakliga ega bo'lsa.
2. Agar tashkilotning qimmatli qog'ozlari uyushgan savdoga qabul qilingan bo'lsa.
3. Agar tashkilot kredit tashkiloti, kredit tarixi byuroi, tashkilothoi kasbii ishtirokchii qimmatlii qogozho, sugurta, tashkilothoi kliring, sugurtai ozaro sugurta, tashkilothoi nafaqahoi nodavlat yoki boshqa fond, aktsiyadorlik investitsiya fondi, aksiyadorlik investitsiya fondining boshqaruvchi kompaniyasi, pay investitsiya fondi yoki nodavlat pensiya jamg‘armasi (davlat byudjetidan tashqari jamg‘armalari bundan mustasno).
4. Agar tashkilot (davlat hokimiyati organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari, davlat va munitsipal muassasalar, davlat va shahar unitar korxonalari bundan mustasno) mahsulot sotishdan (tovarlarni sotish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) tushumlar hajmi; qishloq xo'jaligi kooperativlari, ushbu kooperativlarning birlashmalari) o'tgan hisobot yili uchun 400 million rubldan oshadi yoki o'tgan hisobot yilining oxiridagi balansdagi aktivlar miqdori 60 million rubldan oshadi.
5. Agar tashkilot (davlat boshqaruvi organi, mahalliy davlat hokimiyati organi, davlat byudjetidan tashqari jamg‘armasi, shuningdek davlat va munitsipal muassasalar bundan mustasno) buxgalteriya (moliyaviy) hisobotini taqdim etsa va (yoki) e’lon qilsa. .
6. Federal qonunlar bilan belgilangan boshqa hollarda ("Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonun 307).

Auditorlik xulosasi shakllari

Agar auditor moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti buxgalteriya hisobining belgilangan tamoyillari va usullariga muvofiq tekshirilayotgan sub'ektning moliyaviy holati va moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalari to'g'risida ishonchli tasavvur beradi degan xulosaga kelganda so'zsiz ijobiy fikr bildirilishi kerak. moliyaviy tayyorgarlik. buxgalteriya hisobi) Rossiya Federatsiyasida hisobot.

O'zgartirilgan auditorlik xulosasi.

Agar quyidagi omillar yuzaga kelsa, auditorlik xulosasi o'zgartirilgan hisoblanadi:

1. auditorlik fikriga ta'sir qilmasdan, balki auditorlik ob'ektida yuzaga kelgan va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotida oshkor qilingan har qanday vaziyatga foydalanuvchilarning e'tiborini jalb qilish maqsadida auditorlik xulosasida tavsiflangan;
2. malakali fikr bildirishga, fikr bildirishdan bosh tortishga yoki salbiy fikr bildirishga olib kelishi mumkin bo'lgan auditor fikriga ta'sir qilish.

Auditorning ish ko'lamida cheklov mavjud;
rahbariyat bilan kelishmovchiliklar mavjud:
a) tanlangan hisob siyosatining maqbulligi va uni qo'llash usuli;
b) moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarida ma'lumotlarning oshkor etilishining etarliligi.

O'zgartirilgan auditorlik xulosasi

Auditorlik xulosasi o'zgartirilgan deb hisoblanadi, agar:

Auditorlik fikriga ta'sir etmaydigan, lekin auditorlik ob'ektida yuzaga kelgan va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotida oshkor qilingan har qanday vaziyatga foydalanuvchilarning e'tiborini jalb qilish maqsadida auditorlik xulosasida tavsiflangan omillar;
Auditorlik fikriga ta'sir etuvchi, shartli xulosaga, fikr bildirishdan bosh tortishga yoki salbiy fikrga olib kelishi mumkin bo'lgan omillar.

Agar kerak bo'lsa, auditor auditorlik xulosasiga auditorlik sub'ekti faoliyatining uzluksizligi printsipiga rioya qilish bilan bog'liq bo'lgan aspektni ko'rsatadigan qismni kiritish orqali o'zgartirishi kerak.

Auditor, shuningdek, kelgusida hal qilinishi kerak bo'lgan voqealarga bog'liq bo'lgan va moliyaviy hisobotga ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan muhim noaniqlikni (tashkilotning uzluksizligidan tashqari) aniqlaydigan qismni kiritish uchun auditorlik hisobotini o'zgartirishni ham ko'rib chiqishi kerak.

Fikr-mulohaza bo'lmagan qism odatda fikr qismidan keyin kiritiladi va vaziyat auditorlik xulosasiga malakani kiritishni kafolatlamasligini ko'rsatadi.

Diqqatni tortuvchi qismdagi auditorlik xulosasiga misol:

"Biz "YYY" tashkilotining 1 yanvardan 20 (XX) 31 dekabrgacha bo'lgan davr uchun ilova qilingan moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti bo'yicha audit o'tkazdik. "YYY" tashkilotining moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti quyidagilardan iborat:
balanslar varaqasi;
foyda va zarar hisoboti;
balans va foyda va zararlar hisobiga ilovalar;
tushuntirish xati.

Ushbu moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash va taqdim etish uchun javobgarlik YYY tashkilotining ijro etuvchi organiga yuklanadi. Bizning mas'uliyatimiz ushbu bayonotlarning barcha muhim jihatlari bo'yicha ishonchliligi va o'tkazilgan audit asosida buxgalteriya hisobi tartibining Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiqligi to'g'risida fikr bildirishdir.

Biz quyidagilarga muvofiq audit o'tkazdik:

"Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonuni;
auditorlik faoliyatining federal qoidalari (standartlari);
auditorlik faoliyatining ichki qoidalari (standartlari) (akkreditatsiyadan o'tgan professional birlashmani ko'rsating);
auditorning auditorlik faoliyati qoidalari (standartlari);
tekshirilayotgan ob'ekt faoliyatini tartibga soluvchi organning me'yoriy hujjatlari.

Audit moliyaviy hisobotda jiddiy xatolardan xoli ekanligiga asosli ishonchni olish uchun rejalashtirilgan va amalga oshirilgan. Audit namunaviy asosda o'tkazildi va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarida moliyaviy-xo'jalik faoliyati to'g'risidagi ma'lumotlarning ma'nosi va oshkor etilishini tasdiqlovchi dalillarni, buxgalteriya hisobi tamoyillari va usullarini baholashni, sinovlar asosida o'rganishni o'z ichiga oldi. moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash, tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyati tomonidan olingan asosiy smeta qiymatlarini aniqlash, shuningdek moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining umumiy taqdimotini baholash uchun. Bizning fikrimizcha, audit moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining barcha muhim jihatlari bo'yicha ishonchliligi va buxgalteriya hisobi tartibining Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiqligi to'g'risida fikr bildirish uchun etarli asoslar berdi.

Bizning fikrimizcha, "YYY" tashkilotining moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti barcha muhim jihatlarda 20(XX) yil 31 dekabrdagi moliyaviy holatni va 1 yanvardan dekabrgacha bo'lgan davrdagi moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalarini ishonchli aks ettiradi. 31, 20(XX), shu jumladan.

Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi haqidagi fikrimizni o'zgartirmasdan, biz moliyaviy (buxgalteriya) hisobotiga eslatmalarda (X bandi) ko'rsatilgan ma'lumotlarga e'tibor qaratamiz, ya'ni "YYY" tashkiloti o'rtasidagi sud jarayoni. hali tugallanmagan ( javobgar) va soliq organi (da'vogar) 20(XX) yil uchun daromad va qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani to'g'ri hisoblash masalasi bo'yicha. Da'vo miqdori XXX ming rublni tashkil qiladi. Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarida YYY tashkilot foydasiga bo'lmagan sud qarori natijasida yuzaga kelishi mumkin bo'lgan majburiyatlarni bajarish uchun hech qanday zaxiralar nazarda tutilmagan.

Faoliyatning uzluksizligi muammosini yoki muhim noaniqlikni tavsiflovchi majburiy qismni kiritish odatda auditorga auditorlik hisobotini tayyorlashda o'z majburiyatlarini bajarishga imkon berish uchun etarli bo'ladi. Biroq, ba'zi hollarda, masalan, moliyaviy hisobot uchun ahamiyatli bo'lgan ko'plab noaniqliklar mavjud bo'lsa, auditor ushbu jihatga e'tibor qaratuvchi qismni kiritish o'rniga, ularning ishonchliligi to'g'risida fikr bildirishni rad etishni maqsadga muvofiq deb bilishi mumkin.

Auditor, shuningdek, moliyaviy hisobotga ta'sir qilmaydigan masalaga e'tibor qaratadigan qismni (fikr qismidan keyin) kiritish orqali auditorlik hisobotini o'zgartirishi mumkin.

A) auditorning ish hajmining chegaralanishi;
b) rahbariyat bilan quyidagilar bo'yicha kelishmovchilik mavjud bo'lsa:
tanlangan hisob siyosatining maqbulligi;
uni qo'llash usuli;
moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarida ma'lumotlarning oshkor etilishining etarliligi.

Ushbu bandning "a" kichik bandida ko'rsatilgan holatlar fikrni shartli ravishda bildirishga yoki fikr bildirishni rad etishga olib kelishi mumkin.

Ushbu bandning «b» kichik bandida ko‘rsatilgan holatlar malakali fikr bildirilishiga yoki salbiy fikr bildirilishiga olib kelishi mumkin.

Salbiy fikr faqat rahbariyat bilan kelishmovchilikning ta'siri moliyaviy hisobot uchun shunchalik muhim bo'lsaki, auditorlik xulosasini kvalifikatsiya qilish hisobotning noto'g'ri yoki to'liq emasligini oshkor qilish uchun etarli emas degan xulosaga kelganda bildirilishi kerak.moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari. .

Agar auditor tasdiqlanmagan ijobiy fikrdan boshqa fikr bildirsa, u auditorlik xulosasida buning barcha sabablarini aniq ko'rsatishi va iloji bo'lsa, moliyaviy hisobotga mumkin bo'lgan ta'sirni miqdoriy jihatdan baholashi kerak. Odatda, ushbu ma'lumot fikr bildirish yoki fikrdan voz kechish oldidan alohida paragrafda taqdim etiladi va moliyaviy hisobotga izohlarda, agar mavjud bo'lsa, batafsilroq ma'lumotlarga havolani o'z ichiga olishi mumkin.

Auditorlik xulosasining yo'qligi

Garchi barcha aktsiyadorlik jamiyatlari yillik hisobotlarning auditini o'tkazishlari shart bo'lsa-da (daromadlar hajmi va aktivlar hajmidan qat'i nazar) San'atning 1-qismi. 307-FZ-sonli Qonunning 5-moddasi, kichik aktsiyadorlik jamiyatlari ko'pincha buni qilishni xohlamaydilar. Agar egalar bir-biriga va boshqaruvga ishonsa, audit ko'pincha pulni behuda sarflash kabi ko'rinadi.

Eslatib o'tamiz, Rosstat filialiga majburiy auditorlik hisobotini taqdim etmaganlik uchun u sud orqali jarima undirishi mumkin, San'atning 1-qismi. 14, 1, 2-qism. 402-FZ-son Qonunining 18-moddasi (bundan buyon matnda 402-FZ-sonli Qonun deb yuritiladi); Art. 19.7, 1-qism. 23.1 Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy jinoyatlar kodeksi; Rosstat maktublari № 13-13-2 / 28-SMI, № 1578 / OG:

Menejerdan - 300 dan 500 rublgacha;
tashkilotdan - 3000 dan 5000 rublgacha.

Biroq, Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksga kuchga kirgan o'zgartirishlar bizni majburiy auditorlik xulosasining yo'qligi oqibatlarini yana bir bor ko'rib chiqishga majbur qilmoqda.

Tuzatishlar sof buxgalteriya hisobi xatolari uchun jarima miqdorini oshirishdan tashqari, buxgalteriya hisobi va hisobot berish qoidalarini qo‘pol ravishda buzganlik holatlari qatoriga qo‘shildi. Endi bunday qoidabuzarlik, boshqa narsalar qatorida, San'atning buxgalteriya hisobi bo'yicha kompaniyaning majburiy auditorlik hisobotining yo'qligi hisoblanadi. 15.11 Rossiya Federatsiyasining Ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi kodeksi. E'tibor bering, buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari bo'yicha auditorlik xulosasini saqlash muddati San'atning 1-qismi bilan cheklanmagan. 402-FZ-son Qonunining 29-moddasi; Art. Ro'yxatning 408-moddasi, tasdiqlangan. Madaniyat vazirligining 558-son buyrug'i. Shunday qilib, audit paytida auditorlik hisoboti, masalan, yo'q qilinganligi haqida gapirish mumkin bo'lmaydi.

Bu shuni anglatadiki, agar tekshirish paytida soliq organlari tashkilot tekshiruv o'tkazishi shartligini aniqlasa, lekin hech qanday xulosa bo'lmasa (hech qachon bunday bo'lmagan va shunga ko'ra tashkilot uni taqdim eta olmasa) menejer jarimaga tortiladi. soliq organlari). Va bu hali ham soliq organlariga moliyaviy hisobotlar bilan bir qatorda yoki ularga qo'shimcha ravishda San'at bo'yicha audit hisobotini taqdim etish shart emasligiga qaramasdan. 14 402-FZ-son Qonuni; subp. 5-bet 1-modda. 23 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Xulosa yo'qligi uchun menejer uchun jarima miqdori 5000 dan 10 000 rublgacha. Va takroriy buzilish holatlarida - 10 000 dan 20 000 rublgacha yoki menejer 1 yildan 2 yilgacha diskvalifikatsiyaga duchor bo'ladi, Art. 15.11 Rossiya Federatsiyasining Ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi kodeksi.

Soliq mutaxassisi vaziyatni shunday izohladi.

77-FZ-sonli qonun kuchga kirgandan so'ng, yillik hisobotlarning auditini o'tkazishi shart bo'lgan, lekin buni qilmagan (va shunga ko'ra, auditorlik xulosasi yo'q) tashkilotlarning rahbarlari jarimaga tortilishi mumkin. buxgalteriya hisobi va hisobot berish qoidalarini qo'pol ravishda buzish sifatida bunday hisobotning yo'qligi. Buning uchun javobgarlik San'atda nazarda tutilgan. 15.11 Rossiya Federatsiyasining Ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi kodeksi.

Shunday ekan, agar tashkilotingizga auditorlik hisoboti kerak yoki yo'qligiga hali ham shubhangiz bo'lsa, qaror qabul qilishda ushbu sanksiyalarni hisobga oling. Yakuniy so'z menejerga tegishli, u oqibatlarga, shu jumladan diskvalifikatsiyaga tayyor bo'lishi kerak.

Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar, agar San'atning 1-qismi bo'lsa, yillik moliyaviy hisobotlarni majburiy auditdan o'tkazishlari shart. 307-FZ-son Qonunining 5-moddasi:

Yoki ularning oldingi hisobot yilidagi daromadi 400 million rubldan oshadi;
yoki hisobot yilidan oldingi yil oxiridagi balansdagi aktivlar miqdori 60 million rubldan oshadi.

Bunday MChJ rahbarlari majburiy auditorlik xulosasi yo'qligi uchun ham yangi ma'muriy javobgarlikka tortiladi.

Ma’muriy javobgarlik to‘g‘risidagi kodeksga o‘zgartirishlar kiritilgach, tahririyatimizga savol kelib tushdi: tashkilot rahbari tomonidan qonunga xilof ravishda hisob-kitob qilganlik uchun ma’muriy javobgarlik yuzaga kelganmi? Eslatib oʻtamiz, “Buxgalteriya hisobi toʻgʻrisida”gi qonun kichik va oʻrta korxonalar rahbarlariga (buxgalteriya hisobi va hisobotining soddalashtirilgan tartibini qoʻllash huquqiga ega boʻlmaganlar bundan mustasno) mustaqil ravishda buxgalteriya hisobini yuritish imkoniyatini beradi, 3-qism. Art. 402-FZ-son Qonunining 7-moddasi. Agar tashkilot buxgalteriya hisobini soddalashtirilgan tarzda yuritish huquqiga ega bo'lmasa (va bu, xususan, kichik aktsiyadorlik jamiyati bo'lsa), menejerning o'zi buxgalteriya hisobini yuritmasligi kerak. Bu ham qoidabuzarlikdek tuyuladi. Biroq, soliq mutaxassisi bizga tushuntirganidek, buning uchun hali ham ma'muriy javobgarlik yo'q.

San'atda nazarda tutilgan ma'muriy javobgarlik. Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi kodeksining 15.11-moddasi faqat buxgalteriya hisobi talablarini, shu jumladan buxgalteriya hisobi (moliyaviy) hisobotini qo'pol ravishda buzgan hollarda qo'llaniladi, bunda xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbari tomonidan buxgalteriya hisobi yuritilishi nazarda tutilgan asoslarsiz amalga oshiriladi. 402-FZ-sonli qonun qo'llanilmaydi.

Anastasiya Terexina ACCA, Mazars Russia audit bo'limining katta menejeri

Veronika Andreeva Audit bo'limi mutaxassisi (Banklar), Rossiyaning Mazars

«Buxgalteriya hisobi va nazorati» jurnali, 2016 yil uchun 7-son

Auditorlik xulosasi auditning yakuniy natijasini ifodalaydi. Ko'pgina moliyaviy hisobot foydalanuvchilari va manfaatdor tomonlar auditorlik xulosasini yanada ma'lumotli va dolzarb bo'lishini talab qilishdi. Auditor fikrining standartlashtirilgan matnini tanqid qilish kuchaydi, yanada shaffof va mijozning individual xususiyatlarini hisobga oladigan auditorlik hisobotlariga ehtiyoj paydo bo'ldi.

Ushbu talablar Xalqaro Buxgalterlar Federatsiyasi (IFAC)ning Xalqaro audit va ishonch standartlari kengashi (IAASB) tomonidan inobatga olindi va 2015 yilda auditorlik hisobotlari bo'yicha audit standartlarining qayta ko'rib chiqilgan to'plami e'lon qilindi. Ular moliyaviy yili 2016 yil 15 dekabrda yoki undan keyin tugaydigan kompaniyalarga nisbatan qo'llaniladi.

Yangi auditorlik hisobotidagi asosiy o'zgarishlar

Guruch. 1. Asosiy innovatsiyalar

Auditorlik hisobotiga asosiy ta'sir uni ochiq kompaniyalar uchun tayyorlashga sarflangan vaqt nuqtai nazaridan

Qayta ko'rib chiqilgan audit standartlari to'plamidagi yangiliklardan biri bu auditorning asosiy audit masalalarini auditorlik hisobotida bayon qilish bo'yicha mas'uliyatidir, bu mavzu yangi ISA: ISA 701da ko'rib chiqiladi.

Ushbu yangi majburiyat "Asosiy audit masalalariga e'tibor qaratish" bo'limida batafsil yoritilgan.

Biznesning uzluksizligiga e'tibor qarating

Endi biz auditorlik hisobotiga faoliyatning uzluksizligiga oid qo'shimcha ma'lumotlarni kiritishimiz talab etiladi.

Har doim:

Rahbariyatning mas'uliyati va auditorning mas'uliyati bo'limlarida korxonaning uzluksizligi bo'yicha rahbariyat va auditorning javobgarliklarining tavsifi;
- Korxonaning uzluksiz faoliyatni davom ettirish qobiliyatini baholash va buxgalteriya hisobining uzluksizligi asosini qo'llash maqsadga muvofiqmi yoki yo'qligini baholash uchun rahbariyatning mas'uliyati va agar mavjud bo'lsa, faoliyatning uzluksizligi masalalarini ochish uchun javobgarlik;
- Auditorning mas'uliyati rahbariyatning faoliyatning uzluksizligi asosini qo'llashning maqsadga muvofiqligi to'g'risida xulosa chiqarish va olingan auditorlik dalillari asosida korxonaning uzluksizligini davom ettirish qobiliyatiga jiddiy shubha tug'dirishi mumkin bo'lgan voqealar yoki sharoitlar haqida jiddiy noaniqlik mavjudligi yoki yo'qligi to'g'risida qaror qabul qilishdan iborat. .

Agar auditor faoliyatning uzluksizligi bilan bog'liq muammolarni aniqlagan bo'lsa, shu jumladan "favqulodda vaziyatlar" (=agar korxonaning uzluksizligini davom ettirish qobiliyatiga jiddiy shubha tug'dirishi mumkin bo'lgan voqea yoki sharoitlar aniqlangan bo'lsa, lekin olingan auditorlik dalillariga asoslanib, auditor xulosa qiladi: muhim noaniqlik yo'q degan xulosa).

Auditor asosiy audit masalalari kabi masalalarni belgilashi va keyin ularni auditorlik hisobotining asosiy audit masalalari bo'limiga kiritishi mumkin (II bob, asosiy audit masalalariga e'tibor).

Muhim noaniqlik mavjud bo'lganda va etarli darajada oshkor etilsa:

Qo'shimcha alohida bo'lim "Tashvishning davom etishiga oid noaniqlik". Bu o'z mohiyatiga ko'ra asosiy audit masalasidir, lekin auditorlik hisobotida faqat "Xavodorlik faoliyati to'g'risidagi jiddiy noaniqlik" bo'limida ochib beriladi.

Auditning asosiy masalalariga e'tibor qarating

701-sonli “Asosiy audit masalalari to‘g‘risida”gi ISA ochiq kompaniyalar auditi va auditor auditorlik hisobotida asosiy audit masalalarini e’lon qilishni tanlagan boshqa holatlarga nisbatan qo‘llaniladi.

Asosiy audit masalasining ta'rifi nima?

Auditning asosiy masalalari deb, auditorning fikriga ko'ra, joriy davr moliyaviy hisobotini tekshirishda eng muhim ahamiyatga ega bo'lgan masalalar tushuniladi. Auditning asosiy masalalari boshqaruv vakolatiga ega shaxslarga etkazilgan masalalardan tanlanadi (ISA 701 §8).

Auditorlik xulosasiga “Asosiy audit masalalari” bo‘limini qo‘shishdan maqsad nima?

Auditning asosiy masalalarini e'lon qilishdan maqsad, amalga oshirilgan auditga nisbatan oshkoralikni ta'minlash orqali auditorlik hisobotining mazmunini oshirishdir.

Auditning asosiy masalalari to'g'risidagi bayonot moliyaviy hisobotning mo'ljallangan foydalanuvchilariga, auditorning professional fikriga ko'ra, joriy davr moliyaviy hisoboti auditida eng katta ahamiyatga ega bo'lgan masalalarni tushunishda yordam berish uchun qo'shimcha ma'lumotlarni taqdim etadi.

Ushbu xabar shuningdek, mo'ljallangan foydalanuvchilarga kompaniya va rahbariyatning muhim baholari tekshirilgan moliyaviy hisobotlarda aks ettirilgan sohalarni tushunishda yordam berishi mumkin (ISA 701 §2).

Auditor asosiy audit masalalarini qanday aniqlaydi?

Auditor boshqaruv vakolatiga ega bo'lgan shaxslar bilan muhokama qilingan masalalardan auditorlik tekshiruvi davomida muhim auditorlik e'tiborini talab qiladigan masalalarni aniqlashi kerak. Ushbu qarorni qabul qilishda auditor quyidagilarni e'tiborga olishi kerak:

jiddiy noto'g'ri ma'lumotlarning ortib borayotgan va sezilarli tavakkalchilik sohalari;
Boshqaruvning muhim mulohazalari talab qilinadigan sohalarda muhim auditorlik mulohazalari, shu jumladan, yuqori baho noaniqligiga ega deb topilgan taxminlar;
davr mobaynida sodir bo'lgan muhim voqealar yoki operatsiyalarning auditga ta'siri (ISA 701 §9).

Auditor 9-bandga muvofiq aniqlangan masalalardan qaysi biri joriy davr moliyaviy hisobotini tekshirishda muhim ahamiyatga ega ekanligini va shuning uchun asosiy audit masalalari ekanligini aniqlashi kerak (ISA 701 §10).

Auditor hisobotining asosiy audit masalalari bo'limi uchun auditor nima qilishi kerak?

Guruch. 2. Auditning asosiy masalalari
Rasmni kattalashtirish uchun ustiga bosing

Auditorlik xulosasi quyidagi savollarga javob berishi kerak:

nima uchun bu masala asosiy audit masalasi deb hisoblangan;
audit jarayonida masalaga qanday yondashilganligi;
tegishli ma'lumotlarga havolalar.

Audit jarayonida masalaga qanday yondashganligi tavsifi quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:

masalaga auditorlik yondashuvining jihatlari;
bajarilgan protseduralar haqida qisqacha ma'lumot;
auditorlik protseduralari natijalarining tavsifi;
Muammo bo'yicha asosiy kuzatuvlar.

Yangi audit hisoboti qanday ko'rinishga ega?

1-jadval

AXSda auditorlik xulosasining modellari

700-sonli ISA (Moliyaviy hisobotlar bo'yicha hisobotni shakllantirish va taqdim etish) moliyaviy hisobotlar bo'yicha auditorlik xulosasining to'rtta misolini o'z ichiga oladi.

Haqiqiy taqdimot kontseptsiyasiga muvofiq tuzilgan ochiq ob'ektning moliyaviy hisoboti bo'yicha auditorlik xulosasi.
Aholiga sotiladigan ob'ektning konsolidatsiyalangan moliyaviy hisoboti bo'yicha auditorlik xulosasi adolatli taqdimot kontseptsiyasiga muvofiq tuzilgan.
Ro'yxatga olinmagan korxonaning moliyaviy hisobotlari bo'yicha auditorlik xulosasi adolatli taqdimot tizimiga muvofiq tuzilgan (tegishli organning veb-saytida mavjud bo'lgan materiallarga havola).
Ro'yxatga olinmagan korxonaning moliyaviy hisoboti bo'yicha auditorlik xulosasi umumiy maqsadlarga muvofiq tuzilgan.

570-sonli ISSA (Tashqarining uzluksizligi) auditorlik hisobotining uchta misolini o'z ichiga oladi.

O'zgartirilmagan fikrni o'z ichiga olgan auditorlik xulosasi, agar auditor jiddiy noaniqlik mavjud degan xulosaga kelgan bo'lsa va moliyaviy hisobotdagi tushuntirishlar etarli.
Auditor jiddiy noaniqlik mavjudligi va moliyaviy hisobotda yetarli darajada oshkor qilinmaganligi sababli jiddiy noto'g'ri ko'rsatilgan degan xulosaga kelganda, malakali fikrni ifodalovchi auditorlik xulosasi.
Salbiy fikrni o'z ichiga olgan auditorlik xulosasi, agar auditor jiddiy noaniqlik mavjud degan xulosaga kelganda va moliyaviy hisobotda jiddiy noaniqlikni tashkil etuvchi zarur bo'lgan tushuntirishlar mavjud emas.

720-sonli ISA (Auditorning audit qilingan moliyaviy hisobotlarni o'z ichiga olgan hujjatlardagi boshqa ma'lumotlar uchun javobgarligi) auditorlik xulosasining yana ettita misolini o'z ichiga oladi.

Kuchga kirmagan yangi va qayta ko'rib chiqilgan standartlar

ISA 260 Audit masalalarini boshqaruv mas’ul shaxslarga yetkazish (qayta ko‘rib chiqilgan)
ISA 570 Davomiy ish (qayta ko'rib chiqilgan)
ISA 700 Moliyaviy hisobotlar bo'yicha fikrni shakllantirish va taqdim etish
ISA 701 Auditorlik hisobotida asosiy auditorlik masalalarini bayon qilish
ISA 705 O'zgartirilgan mustaqil auditorning fikri (qayta ko'rib chiqilgan)
ISA 706 Mustaqil auditor hisobotidagi muhim va boshqa paragraflar (qayta ko'rib chiqilgan)
ISA 720 Auditorlik tekshiruvidan o'tgan moliyaviy hisobotlarni o'z ichiga olgan hujjatlardagi boshqa ma'lumotlar uchun auditorning javobgarligi (qayta ko'rib chiqilgan)

Buyuk Britaniyada yangi audit hisobotlari tajribasi

Buyuk Britaniya audit hisobotiga o'zgartirishlar kiritishni kutgan va 2013 yilda yangi audit standartlarini qabul qilgan. Buyuk Britaniyadagi listing kompaniyalarining 2014 yilgi audit hisobotlarini o'qish (ayniqsa Financial Times fond indeksini hisoblashda foydalanilgan 100 ta eng yaxshi kompaniyalar) 2016 yilgi audit hisobotlarida hisobot berish nuqtai nazaridan nima kutilayotgani haqida fikr beradi.

E'tibor bering, Buyuk Britaniyadagi tartibga solish hatto AXS talablaridan ham oshib ketadi: masalan, Buyuk Britaniya auditorlari audit hisobotida guruh auditining muhimligi va audit hajmi haqida hisobot beradi, bu esa ISA talab qilmaydi.

Auditga oid asosiy savollarga misollar

2014-yilning iyul-sentyabr oylari orasida Moliyaviy Hisobot Kengashi (FRC) Buyuk Britaniyadagi 153 ta kengaytirilgan audit hisobotlarini batafsil tahlil qildi (ulardan 63 tasi Financial Times fond indeksini hisoblashda foydalanilgan 100 ta kompaniya qatoriga kirdi). vaqt. Namunada keltirilgan uchta asosiy auditning asosiy masalalari quyidagi mavzularga tegishli:

aktivlarning qadrsizlanishi;
soliqlar;
gudvilning qadrsizlanishi.

Mazars shuningdek, bir qator sohalarni qamrab olgan 2014 yil Financial Times Buyuk Britaniya fond indeksini hisoblashda foydalanilgan 100 ta eng yaxshi kompaniyalar uchun Auditor hisobotlarida (2014 va 2014/2015 hisobotlar) asosiy audit masalalari bo'yicha tadqiqot o'tkazdi (3-rasm). .

Auditning asosiy savollari quyidagi mavzularni o'z ichiga oladi (bo'lim hajmi masalaning chastotasiga mutanosibdir)

Guruch. 3. Auditning asosiy masalalari mavzulari
Rasmni kattalashtirish uchun ustiga bosing

E'tibor bering, ba'zi audit hisobotlarida asosiy audit masalalari ko'lami tavsifi va o'tgan yilga nisbatan asosiy audit masalalarining o'chirilishi yoki qo'shilishi sabablari tushuntiriladi.

Boshqaruv va boshqaruv mas'ul shaxslariga ta'siri

Biz quyida yangi auditorlik hisobotining ta'sirini baholash uchun rahbariyat/boshqaruv mas'ullari e'tiborga olishlari kerak bo'lgan ba'zi fikrlarni qayd etdik:

Auditorlik hisobotida asosiy auditorlik masalalari qanday bo'lishi mumkin?
Korxona risklari xaritasida asosiy audit savollari bormi? Agar yo'q bo'lsa, nima uchun? Biznes uchun risklarni baholashni yangilash zarurati bormi?
Korxona asosiy audit masalalariga qanday yondashadi va tegishli harakatlar rejasi mavjudmi?
Korxonaning uzluksiz faoliyatini davom ettirish qobiliyatini baholash jarayoni maqsadga muvofiqmi va yetarlicha nazorat mavjudmi?
Moliyaviy hisobotdagi tushuntirishlar, ayniqsa, potentsial xavf yuzaga kelgan taqdirda, asosiy audit masalalari va doimiy tashvish farazlari haqida tegishli ma'lumotlarni taqdim etish uchun etarli va mosmi?
Turli manfaatdor tomonlar va auditorga taqdim etilgan "boshqa ma'lumotlarni" ishlab chiqarish va boshqarish jarayoni qanday? Jadval mosmi? Audit jarayonida hal qilinishi mumkin bo'lgan sohalar bormi?
"Boshqa ma'lumotlar"/"Boshqaruv hisoboti" ning moliyaviy hisobotga muvofiqligini tekshirish uchun mas'ul tayinlangan shaxs bormi? Qachon?
Taftish qo'mitasi yig'ilishlari jadvali va chastotasi: hisobot berish va audit jarayonining yangi talablarini kutish uchun etarli yig'ilishlar va to'g'ri vaqtda bormi?
Rahbariyat/boshqaruv mas'ul shaxslari uni ko'rib chiqishga vaqtlari bo'lishi uchun yangi auditorlik hisoboti loyihasi qachon tayyor bo'ladi? Siz auditoringizdan kelajakdagi audit hisobotingiz qanday bo'lishini so'raganmisiz?
Mumkin bo'lgan asosiy audit masalalari nuqsonli boshqaruv yoki jarayonlar natijasimi va ularni hal qilish mumkinmi? Ushbu masalalarni oshkor qilish investorlar va boshqa manfaatdor tomonlarning fikrlariga qanday ta'sir qiladi?

Asosiy audit va doimiy muammolarni hal qilish zarurligiga e'tibor qarating

G‘oya shundan iboratki, muammosiz o‘tishni kutish uchun auditorlar va mijoz 2016 yilgi moliyaviy hisobot bo‘yicha auditorlik hisobotining “Asosiy audit masalalari” bo‘limi mazmunini hozirdanoq muhokama qilishni boshlashlari kerak.

Auditning asosiy masalalari rahbariyatning mulohazalari va taxminlari bilan bog'liq nozik mavzularni ko'tarishi mumkin va shu nuqtai nazardan, rahbariyat auditorga asosiy taxminlar, sezgirlik tahlillari, noaniqliklar va boshqalar haqida yetarli va hujjatlashtirilgan ma'lumotlarni taqdim etishda davom etishi muhimdir.

Boshqaruv/taftish qo'mitasi mas'ul shaxslar auditorlik hisobotining asosiy audit masalalari bo'limida muhokama qilingan mavzular bo'yicha rahbariyatdan qo'shimcha ma'lumot so'rashi mumkin.

Nihoyat, “faoliyatning uzluksizligi taxmini” yangi auditorlik hisobotida alohida ta’kidlanganligi sababli, rahbariyatning, hatto jiddiy noaniqlikning aniq ko‘rsatkichlari bo‘lmasa ham, korxona faoliyatining uzluksizligi taxminining muvofiqligini rasmiy baholashi muhim ahamiyatga ega.

Evropa mamlakatlari uchun qo'shimcha talablar

Evropa Ittifoqi audit qonunchiligini so'nggi islohotining bir qismi sifatida audit hisobotiga yangi talablarni qabul qildi. Qonunchilik 2017 yil 30 iyunda yakunlangan moliyaviy yil uchun auditlar uchun kuchga kiradi. Evropa Ittifoqining yondashuvi Xalqaro Audit va Kafolat Standartlari Kengashi (IAASB) yondashuviga mos keladi, lekin ISA standartlaridan tashqariga chiqadigan ba'zi talablarni o'z ichiga oladi.

Yangi Yevropa audit qonunchiligi auditor bilan aloqaga oid yangilangan Yevropa Ittifoqi (EI) qoidalarini o'z ichiga oladi.

2006/43/EC (2006 SAD) Qonuniy audit bo'yicha direktivaga o'zgartirishlar kirituvchi 2014/56/EI direktivasi va Evropa Ittifoqidagi barcha qonuniy auditlarni tartibga soluvchi bir qator o'zgartirilgan va yangi talablarni o'z ichiga oladi;
Nizom (EI) No 537/2014 Direktiv talablariga qo'shimcha ravishda, faqat jamoat manfaati sub'ektlarining qonuniy auditiga taalluqli qo'shimcha talablarni o'z ichiga oladi.

Evropa mamlakatlari uchun qo'shimcha talablar quyida keltirilgan.

Audit hisobotida taqiqlangan auditorlik bo'lmagan xizmatlar ko'rsatilmaganligi to'g'risidagi bayonot bo'lishi kerak.
Asosiy audit masalalari (“(i) eng muhim baholangan jiddiy noto‘g‘ri tavakkalchiliklarning tavsifi, xususan, firibgarlik tufayli jiddiy noto‘g‘ri ma’lumotlarning baholangan tavakkalchiligi + (ii) auditorning ushbu risklarga munosabatining qisqacha mazmuni + (iii) asosiy kuzatishlar "Asosiy xavflar bilan bog'liq holda yuzaga keladigan") ijtimoiy ahamiyatga ega xo'jalik yurituvchi sub'ektlar uchun tavsiflanishi kerak, masalan:
- qimmatli qog'ozlari Yevropaning uyushgan bozorlarida savdo qilishga ruxsat berilgan kompaniyalar;
- xususiy kredit tashkilotlari va sug'urta kompaniyalari;
- aʼzo davlatlar tomonidan jamoat manfaati sifatida belgilangan kompaniyalar, masalan, oʻz biznesining tabiati, hajmi yoki xodimlari soniga koʻra muhim ijtimoiy ahamiyatga ega boʻlgan kompaniyalar.
Auditor auditorlik xulosasi taftish komissiyasiga taqdim etilgan qo‘shimcha hisobotga mos kelishini tasdiqlashi kerak ("Ijtimoiy auditor yoki jamoat manfaati sub'ektining majburiy auditini o‘tkazuvchi auditorlik firmasi auditorlik ob'ektining taftish komissiyasiga qo‘shimcha hisobot taqdim etishi shart") Nizomning 11-moddasi (EC) No 537/ 2014).

E'tibor bering, Evropa Ittifoqining audit qo'mitasi bilan aloqaga qo'yiladigan talablari ISA 260 ga kiritilganidan ko'ra ancha batafsilroqdir. Ushbu mavzu taqdim etilgan materialda yoritilmagan.

Auditorlik hamkorining nomini oshkor qilish zarurati Evropa Ittifoqining talablarida audit hisobotiga yangi talablar chiqarilishidan oldin ham mavjud edi (2006/43/EC direktivasi - 2006 yil 17 may).

Audit davomida aniqlangan faktlar korxona rahbariyati tomonidan buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish bo'yicha me'yoriy hujjatlar talablariga rioya qilmasligi auditorlik tashkilotining fikriga ta'sir qilgan holatlar sifatida ko'rib chiqilishi mumkin. Agar auditorlar bunday faktlar moliyaviy hisobotning ishonchliligiga sezilarli ta'sir ko'rsatgan degan xulosaga kelishsa, ular shartli ravishda ijobiy yoki salbiy xulosa berishlari kerak. Agar korxona rahbariyati va (yoki) xodimlari auditorlarga me'yoriy hujjatlarga rioya qilmaslik faktlari hisobotni sezilarli darajada buzib ko'rsatganligi to'g'risida etarli ma'lumot olishga to'sqinlik qilsa, ular salbiy xulosa chiqarishi yoki o'z fikrini bayon etishdan bosh tortishi shart. audit hisoboti.

Agar auditorlar korxona rahbariyati va (yoki) xodimlarining xatti-harakatlari bilan emas, balki tasodifiy holatlar tufayli yuzaga kelgan cheklovlar tufayli amaldagi qonunchilik talablarining buzilishi faktlarini aniqlay olmasalar, ular shartli ijobiy xulosa chiqarishi yoki o'z bayonotini bildirishdan bosh tortishi mumkin. auditorlik hisobotidagi fikr. Agar xodimlar barcha aniqlangan qoidabuzarliklarni tuzatgan bo'lsa va moliyaviy hisobot va soliq ma'lumotlariga zarur tuzatishlar kiritgan bo'lsa, auditorlik tashkiloti ijobiy xulosa berishga haqli.

Auditorlik xulosasi kimni qiziqtiradi?

Aksariyat tadbirkorlar uchun audit hisoboti shunchaki bo'lishi kerak bo'lgan rasmiy hujjat bo'lib tuyuladi. Ular uni o'qishni xohlamaydilar, faqat quyidagi iboraning mavjudligi bilan kifoyalanadilar: "...ushbu xulosaga ilova qilingan moliyaviy hisobot ishonchli va jiddiy buzilishlarni o'z ichiga olmaydi ..." (ijobiy xulosani to'ldiradigan standart ibora). . Afsuski, qonunda nazarda tutilgan harakatlarning aksariyati ma’lum darajada rasmiyatchilik bilan amalga oshirilmoqda. Shuningdek, soliq organlari auditorlik xulosalarini chuqur o'qishdan manfaatdor emas. Agar hisobot berishda auditorlarning hujjatlari yo'qligi uchun davlat tomonidan nazarda tutilgan sanktsiyalarni hisobga olsak, korxonalarda tozalik va buxgalteriya hisobini mustaqil nazorat qilish uchun kurashdagi qat'iyat shubha ostida qolishi mumkin. Mustaqil audit bo'yicha qonunlar va tavsiyalar talablariga rioya qilmagan kompaniya 50 rublgacha jarimaga tortilishi mumkin, bundan tashqari ma'muriy kodeks bo'yicha menejerlar 500 rublgacha jarimaga tortilishi mumkin. Amalda, hatto majburiy auditdan o'tmaslik to'g'risidagi bunday kichik da'volar har doim ham taqdim etilmaydi.

Xo'sh, nima uchun auditorlarni biznesingizni kuzatish uchun jalb qilish uchun umuman pul to'lashingiz kerak, agar ularning xulosasi yo'qligi deyarli hech narsaga olib kelmaydi va uni diqqat bilan o'qish odatiy hol bo'lmasa? Uning yo'qligidan qo'rqishimiz kerakmi?

Birinchidan, Federal Soliq Xizmatining barcha inspektorlari korxonalarning talab qilinadigan tartib-qoidalarga rioya qilmasligiga e'tibor bermaydilar. Va yirik biznes tuzilmalari bu qoidabuzarlikni "kechirmaydi". Axir, har qanday qoidabuzarliklar, hatto kichik bo'lsa ham, kompaniya faoliyatiga ko'proq e'tibor berish va qo'shimcha tekshiruvlarni boshlash uchun asosdir.

Ikkinchidan, auditorlik hisobotining rasmiy shaxsni emas, balki kengaytirilgan qismini o'qish juda qiziqarli faoliyatdir. Muhim narsalarni yaxshi yozilgan hujjatdan o'rganish mumkin. Asosiysi, soliq hisobini yuritishdagi xatolar ro'yxati, ular uchun mumkin bo'lgan jarimalar, shuningdek, korxonaning ayrim mansabdor shaxslari tomonidan pul mablag'larini suiiste'mol qilish holatlari mavjudmi.

Sizni ham qiziqtirishi mumkin:

Investitsion loyihalar samaradorligini aniqlashning umumiy yondashuvlari

10-bob Investitsion loyihalarni baholash mohiyati, hisoblash tartibi va xususiyatlari...

Qo'shimcha tariflar bo'yicha sug'urta mukofotlari hisoblanishi kerak

San'atga muvofiq. 58.3 2.1-band. 07.24.2009 FEDERAL QONUNI 212-FZ-sonli to'lovchilar uchun...

“Bank krediti shartnomalari bo‘yicha da’vo huquqlarini baholash” uslubiy tavsiyalar Kredit shartnomalari bo‘yicha da’vo huquqlarini baholashning umumiy masalalari Bozor qiymatini baholash.

1. KIRISH QOIDALARI 1.1. 2017 yil davomida Uslubiy tavsiyalar (keyingi o‘rinlarda MR deb yuritiladi)...

Shaxsiy daromad solig'ini to'lash uchun Kbk

Kategoriyani tanlang 1. Tadbirkorlik huquqi (238) 1.1. Biznes boshlash uchun ko'rsatmalar ...

Federal Soliq xizmati biznesni tekshirishning yangi qoidalariga Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmati xatlarining holatini aniqladi.

Parkxacheva M.A., Soliq maslahatchilari palatasi qoshidagi Ilmiy ekspert kengashi aʼzosi...

Qidiruv shakli

Mashhur

Maktab ruxsatnomalari kartalari qonun buzilishi va maktab talonlari uchun umumiy elektron nazorat karta tizimini joriy etish usuli sifatida

Diskontlangan pul oqimi usuli Ko'chmas mulkni baholashda reversiya nima

Investitsion loyihalar samaradorligini aniqlashning umumiy yondashuvlari

Qo'shimcha tariflar bo'yicha sug'urta mukofotlari hisoblanishi kerak

“Bank krediti shartnomalari bo‘yicha da’vo huquqlarini baholash” uslubiy tavsiyalar Kredit shartnomalari bo‘yicha da’vo huquqlarini baholashning umumiy masalalari Bozor qiymatini baholash.

Shaxsiy daromad solig'ini to'lash uchun Kbk

Federal Soliq xizmati biznesni tekshirishning yangi qoidalariga Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmati xatlarining holatini aniqladi.

Auditorning auditorlik xulosasini taqdim etishi etarlimi? Auditorlik xulosasida auditor fikriga ta'sir etuvchi omillar. Auditorlik xulosasida qo'shimcha ma'lumotlar

Tasniflash

Federal qoida

Ilova

Auditorlik xulosasining tarkibi

Tomonlar haqida ma'lumot

Kirish bo'limi

Audit doirasi

Qo'shimcha bo'limlar

Auditorlik xulosasi shakllari

Shartlar

Hujjatning o'zgartirilgan turini taqdim etish sabablari

Xususiyatlar

O'zgartirilgan aktlarning turlari

Rahbariyat bilan jiddiy kelishmovchiliklar

Maxsus holat

Tadbir xususiyatlari

Kerakli protseduralar

10-sonli Federal qoida

Mutaxassislarning harakatlari

Hujjat foydalanuvchilarga taqdim etilganidan keyin aniqlangan faktlar

Bahsli nuqta

Auditorlik hisoboti

Audit xulosasi

Statistik ma'lumotlar bo'yicha audit hisoboti

Auditorlik xulosasini berish muddati

Audit hisobotlarining turlari

Tashkilotning audit hisoboti

Auditorlik xulosasi shakllari

O'zgartirilgan auditorlik xulosasi

Auditorlik xulosasining yo'qligi

Auditorlik hisobotiga asosiy ta'sir uni ochiq kompaniyalar uchun tayyorlashga sarflangan vaqt nuqtai nazaridan

Auditorlik xulosasi kimni qiziqtiradi?

Sizni ham qiziqtirishi mumkin: