Yaxshi ishingizni bilimlar bazasiga yuborish oddiy. Quyidagi shakldan foydalaning

Talabalar, aspirantlar, bilimlar bazasidan o‘z o‘qishlarida va ishlarida foydalanayotgan yosh olimlar sizdan juda minnatdor bo‘lishadi.

http://www.allbest.ru/ saytida joylashtirilgan

• Investorlar hisobi
• Xaridor bilan hisob-kitob qilish
• 3. Buyurtmachi va pudratchi o'rtasidagi hisob-kitoblarni hisobga olish
• Qurilishni materiallar va jihozlar bilan ta'minlash
• Bibliografiya

Investorlar hisobi

39-FZ-sonli Qonunning 4-moddasi 2-bandiga binoan, yuqorida aytib o'tilganidek, investorlar yuridik yoki jismoniy shaxslar, birgalikdagi faoliyat to'g'risidagi shartnoma asosida tuzilgan yuridik shaxslarning birlashmalari, davlat organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari, xorijiy tadbirkorlik sub'ektlari. , kapital qo'yilmalarni amalga oshirish.

Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, investor - bu pulni to'laydigan va "ohangni chaqiradigan" (ya'ni asosiy vosita).

Asosiy vositalarni qurishga sarmoya kiritish mohiyatan ushbu ob'ektni oldindan to'lash bilan sotib olishdir, bu uzoq vaqtni oladi.

Biroq, boshqa tomondan, investorning mijoz bilan tuzadigan shartnomasi, bizning fikrimizcha, agentlik shartnomasiga eng yaqin.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1005-moddasi 1-bandiga binoan, tuzilgan agentlik shartnomasiga muvofiq, agent haq evaziga komitent nomidan o'z nomidan va uning hisobidan muayyan harakatlarni amalga oshirishga majburdir. direktor.

Buyurtmachi investor nomidan foydalanishga topshirilgan (yoki foydalanishga topshirishga tayyor) asosiy vositalarni qurish va investorga topshirish majburiyatini oladi. Qurilish investor hisobidan va buyurtmachi nomidan amalga oshiriladi.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1006-moddasiga binoan, printsipial agentga agentlik shartnomasida belgilangan miqdorda va tartibda haq to'lashi shart.

buxgalteriya investor qurilish mijozi

Investitsiya shartnomasida mijoz tomonidan olinishi kerak bo'lgan haq miqdori turli yo'llar bilan belgilanishi mumkin.

Biroq, har qanday holatda, investor uchun u uchun qurilgan ob'ektning qiymati mijozning haq to'lash shartnomasida ajratilgan yoki ajratilmaganidan qat'i nazar, mijozga to'langan mablag'lar miqdoridan kelib chiqqan holda belgilanadi.

1. O'z mablag'lari hisobidan ob'ektni qurish xarajatlarini hisobga olish tartibi

Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Hisoblar rejasini qo'llash bo'yicha yo'riqnomaga (bundan buyon matnda Hisoblar rejasini qo'llash bo'yicha yo'riqnoma deb yuritiladi) muvofiq. Asosiy vositalarni etkazib beruvchiga (investordan buyurtmachiga) mablag'larni o'tkazish quyidagi e'londa aks ettiriladi:

Debethisoblar60 Kredithisoblar51

sanab o'tilgan ob'ektlar mijozga.

Rossiya Moliya vazirligining 05.06.99 yildagi ZZn-son buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tashkilot xarajatlari" PBU 10/99 Buxgalteriya hisobi qoidalarining 3-bandiga binoan (bundan buyon matnda PBU 10/99 deb yuritiladi), avans to'lovi buxgalteriya hisobida xarajat sifatida tan olinmaydi.

Rossiya Federatsiyasi Protsessual kodeksining 270-moddasi 15-bandiga binoan, tashkilot tomonidan avans sifatida berilgan mablag'lar yoki boshqa mol-mulk soliqqa tortiladigan foydani hisoblashda xarajatlar sifatida tan olinmaydi.

Shunday qilib, buyurtmachi qurilgan ob'ektni qabul qilgunga qadar (yoki uning navbatlarini ishga tushirishga tayyor - tuzilgan shartnoma shartlariga qarab) buyurtmachiga o'tkazilgan mablag'lar miqdori avans to'lovi sifatida investorning buxgalteriya hisobida aks ettiriladi.

Qonun hujjatlarida qurilayotgan asosiy vositalar obyektini buyurtmachidan investorga qabul qilish va topshirish dalolatnomasi shakli nazarda tutilmagan. Binobarin, akt har qanday shaklda tuzilishi mumkin. Shuningdek, siz Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 2003 yil 21 yanvardagi 7-sonli qarori bilan tasdiqlangan OS-la shaklida binoni (inshootni) qabul qilish va topshirish aktidan foydalanishingiz mumkin.

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2000 yil 2 dekabrdagi 914-sonli qarori bilan tasdiqlangan qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblashda qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar, sotib olish kitoblari va savdo kitoblari jurnallarini yuritish qoidalarining 3-bandiga muvofiq (bundan buyon matnda 914-sonli qarori sifatida), mijoz pudratchilardan olingan schyot-fakturalarni qabul qilingan schyot-fakturalar jurnalida aks ettiradi.

Ob'ektni investorga o'tkazishda mijoz bajarilgan ishning butun qiymati (shu jumladan, u olgan ish haqi miqdori) uchun schyot-faktura beradi. Savdo kitobida, 914-sonli qarorning 24-bandiga muvofiq, investorga berilgan schyot-faktura olingan (olish) ish haqiga nisbatan qayd etiladi.

Investor buxgalteriya registrlarida buyurtmachidan qurilgan asosiy vositani qabul qilishni quyidagi yozuvlar bilan aks ettirishi kerak:

Debethisoblar08 Kredithisoblar60 (76 )

aks ettirilgan qabul qilish dan mijoz qurilgan ob'ekt asosiy mablag'lar;

Debethisoblar19 Kredithisoblar60 (76 )

aks ettirilgan so'm soliq yoqilgan qo'shildi narx tomonidan qabul qilingan ob'ekt.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 131-moddasiga binoan, ko'chmas mulkka (qurilgan asosiy vositalar) egalik qilish davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak.

"Ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni va u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida" 1997 yil 21 iyuldagi 122-FZ-sonli Federal qonunining 25-moddasi 1-bandiga muvofiq (bundan buyon matnda 122-FZ-sonli Qonun deb yuritiladi) yangi tashkil etilgan ko'chmas mulk ob'ektiga bo'lgan huquq uning yaratilganligini tasdiqlovchi hujjatlar asosida ro'yxatga olinadi.

Bular ko'chmas mulk ob'ektini yaratish uchun er uchastkasidan foydalanish huquqini tasdiqlovchi hujjatlar, belgilangan hollarda - loyiha-smeta hujjatlari, shuningdek ob'ekt tavsifini o'z ichiga olgan hujjatlar bo'lishi mumkin.

Rossiya Adliya vazirligining 2002 yil 1 iyuldagi 184-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni va u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish tartibi to'g'risidagi uslubiy tavsiyalarning 8-bandiga binoan davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun quyidagilar taqdim etiladi. :

davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun ariza;

davlat ro'yxatidan o'tkazilganligi uchun to'lovni tasdiqlovchi hujjat;

huquq egasi vakilining vakolatlarini, shu jumladan yuridik shaxs vakilining yuridik shaxs nomidan ish yuritish vakolatlarini tasdiqlovchi hujjatlar;

huquqlarning paydo bo'lishini belgilovchi hujjatlar;

er uchastkasining rejasi va uning kadastr raqami ko'rsatilgan mulk rejasi.

Yuridik shaxsning vakili uning shaxsini tasdiqlovchi hujjatni va yuridik shaxsning ta'sis hujjatlarini taqdim etadi.

Huquqlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun zarur bo'lgan barcha hujjatlar kamida ikki nusxada taqdim etilishi kerak, ulardan biri asl nusxasi bo'lishi kerak (davlat hokimiyati va boshqaruvi organlarining hujjatlari va mahalliy davlat hokimiyati organlarining hujjatlari bundan mustasno). Huquqlar davlat ro'yxatidan o'tkazilgandan so'ng, asl nusxasi mualliflik huquqi egasiga qaytarilishi kerak.

Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi 26n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan "Asosiy vositalarni hisobga olish" PBU 6/01 Buxgalteriya hisobi qoidalarining 8-bandiga binoan (bundan buyon matnda PBU 6/01 deb yuritiladi), ro'yxatga olish to'lovlari. , asosiy vositalar ob'ektiga bo'lgan huquqlarni sotib olish (olish) munosabati bilan amalga oshirilgan davlat boji va shunga o'xshash boshqa to'lovlar ob'ektni qurish bo'yicha haqiqiy xarajatlar tarkibiga kiritilishi shart.

Bu, shuningdek, ro'yxatdan o'tish uchun hujjatlarni tayyorlash bo'yicha boshqa xarajatlarni (ishonchnomani rasmiylashtirish, barcha kerakli hujjatlarning nusxalarini notarial tasdiqlash va h.k.) o'z ichiga olishi kerak.

Shunday qilib, buxgalteriya hisobida davlat ro'yxatidan o'tkazish xarajatlari quyidagi yozuvlarda aks ettiriladi:

Debethisoblar08 Kredithisoblar51, 71 va boshqalar - buyurtmachidan qabul qilingan asosiy vosita ob'ektiga egalik huquqini ro'yxatdan o'tkazish xarajatlari uni qurish xarajatlariga kiritiladi.

2. Qarzga olingan mablag'lardan foydalangan holda investor bilan hisob-kitob qilish

Kapital qo'yilmalarni amalga oshirish uchun bank ssuda shartnomasi yoki ssuda shartnomasi bo'yicha mablag' jalb qilingan taqdirda investorning hisobi quyidagicha yuritiladi.

Kreditni hisobga olish va unga xizmat ko'rsatish xarajatlari buxgalteriya registrlarida Moliya vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlangan "Kreditlar va kreditlar bo'yicha xarajatlarni hisobga olish" (PBU 15/08) Buxgalteriya hisobi qoidalari talablariga muvofiq aks ettiriladi. Rossiya 2008 yil 6 oktyabrdagi 107n-son (bundan buyon matnda PBU 15 / 08 deb yuritiladi).

Buxgalteriya registrlarida investitsiya kreditini olish va undan foydalanish quyidagi yozuvlar bilan aks ettirilishi kerak:

Debethisoblar51 Kredithisoblar67

yetib keldi ob'ektlar dan qarz beruvchi Uchun sarmoya kiritish ularning V ob'ekt poytaxt investitsiyalar;

Debethisoblar60 subhisob " Avanslarberilgan sana" Kredithisoblar51

sanab o'tilgan ob'ektlar mijozga, amalga oshirish qurilish ob'ekt.

Kredit va kredit xarajatlari ular tegishli bo'lgan hisobot davridagi buxgalteriya hisobi va hisobotida aks ettiriladi. Ushbu xarajatlar boshqa xarajatlar sifatida tan olinadi, ularning investitsiya aktivi qiymatiga kiritilishi shart bo'lgan qismi bundan mustasno.

Investitsion aktivning qiymatiga investitsiya aktivini sotib olish, qurish va (yoki) ishlab chiqarish bilan bevosita bog‘liq bo‘lgan kreditorga (kreditorga) to‘lanadigan foizlar kiradi.

Investitsion aktiv deganda uni maqsadli foydalanishga tayyorlash uzoq vaqt va sotib olish, qurish (yoki) ishlab chiqarish uchun katta xarajatlarni talab qiladigan mulk ob'ekti tushuniladi.

Kreditorga to'lanishi lozim bo'lgan foizlar, qoida tariqasida, kredit shartlaridan qat'i nazar, investitsiya aktivining qiymatiga yoki boshqa xarajatlarga muntazam ravishda kiritiladi.

Qarz olish bo'yicha qo'shimcha xarajatlar kredit yoki kredit shartnomasining amal qilish muddati davomida boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida teng ravishda kiritilishi mumkin.

PBU 15/08 ning 30-bandiga binoan, kredit (qarz) bo'yicha foizlar, agar quyidagi shartlar bajarilgan bo'lsa, investitsiya aktivini sotib olish, qurish va (yoki) ishlab chiqarish bo'yicha haqiqiy xarajatlarga kiritiladi:

? investitsiya aktivini sotib olish, qurish va (yoki) ishlab chiqarish xarajatlari buxgalteriya hisobida tan olinishi kerak;

? investitsiya aktivini sotib olish, qurish va (yoki) ishlab chiqarish bilan bog'liq kreditlar va kreditlar bo'yicha xarajatlar hisobga olinishi kerak;

? investitsiya aktivini sotib olish, qurish va (yoki) ishlab chiqarish bo‘yicha ishlar boshlangan.

Agar investitsiya aktivini sotib olish, qurish va (yoki) ishlab chiqarish uzoq muddatga (uch oydan ortiq) to‘xtatilgan bo‘lsa, foizlar investitsiya aktivi qiymatiga kiritilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab to‘xtatiladi. bunday aktivni sotib olish, qurish va (yoki) ishlab chiqarishni to'xtatib turish.

Belgilangan muddatda foizlar tashkilotning boshqa xarajatlariga kiritiladi.

Investitsiya aktivini sotib olish, qurish va (yoki) ishlab chiqarishni qayta tiklashda foizlar investitsiya aktivini sotib olish, qurish va (yoki) ishlab chiqarish qayta tiklangan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab investitsiya aktivining qiymatiga kiritiladi. aktiv.

Foizlar investitsiya aktivini sotib olish, qurish va (yoki) ishlab chiqarish tugatilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab investitsiya aktivi qiymatiga kiritilishini to‘xtatadi.

Debethisoblar08 Kredithisoblar67

yig'ilgan qiziqish tomonidan qarz oldi anglatadi Va kiritilgan V narx sarmoya aktiv.

Debethisoblar91 Kredithisoblar67

yig'ilgan qiziqish tomonidan qarz oldi anglatadi Va kiritilgan V birikma boshqalar xarajatlar.

Agar ob'ekt amalda foydalanishga topshirilgan bo'lsa (mahsulot ishlab chiqarish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish unda boshlangan), lekin asosiy vositalar ob'ekti sifatida hisobga olish uchun qabul qilinmagan bo'lsa (masalan, mulk huquqini ro'yxatdan o'tkazish to'g'risidagi guvohnoma mavjud bo'lmasa) hali olingan bo'lsa), keyin investitsiya aktivining amalda ishlashi boshlangan kundan keyingi oydan boshlab kredit bo'yicha foizlar uning tannarxiga kiritilishini to'xtatadi.

Ob'ektning mijozdan investorga o'tkazilishi quyidagi e'londa aks ettiriladi:

Debethisoblar08 Kredithisoblar60

qabul qilingan tugatdi qurilish ob'ekt asosiy mablag'lar;

Debethisoblar19 Kredithisoblar60

aks ettirilgan QQS tomonidan tugatdi qurilish ob'ekt.

Debethisoblar60 Kredithisoblar60 subhisob " Avanslarberilgan sana"

sinov avans.

Debethisoblar91 Kredithisoblar67

yig'ilgan qiziqish tomonidan qarz Bilan moment transferlar ob'ekt dan mijoz investor oldin qaytish qarz.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandining 2-bandiga muvofiq, foyda solig'i bo'yicha qarz majburiyatlari bo'yicha foizlar operatsion bo'lmagan xarajatlar sifatida tan olinadi. Bunday holda, har qanday turdagi qarz majburiyatlari bo'yicha foizlar, taqdim etilgan kredit yoki kreditning (ham joriy, ham investitsiya) xususiyatidan qat'i nazar, xarajat hisoblanadi.

Xaridor bilan hisob-kitob qilish

Kapital qurilish xarajatlarini moliyalashtirish ishlab chiqaruvchi tomonidan o'z yoki qarz mablag'lari hisobidan amalga oshirilishi mumkin.

Tashkilotning kapital qo'yilmalarni moliyalashtirish uchun o'z mablag'lari foydalanishdagi asosiy vositalarning amortizatsiyasi, tashkilot egalari tomonidan kapital qurilishga qo'shgan o'tgan yillardagi sof foyda, kapital qurilishni moliyalashtirish uchun mo'ljallangan qismdagi ustav va qo'shimcha kapitaldan iborat. Bundan tashqari, favqulodda vaziyatlardan olingan daromadlar tabiiy ofatlar va ofatlar bilan bog'liq favqulodda xarajatlarning bir qismi qoplangan taqdirda sug'urta kompaniyalaridan sug'urta tovonlari shaklida olinishi mumkin bo'lgan ob'ektlarni qurish uchun o'z mablag'lari manbai sifatida ishlatilishi mumkin. sug'urtalangan mulkni yo'qotishdan ko'proq zarar. Kapital qo'yilmalarni moliyalashtirish uchun o'z manbalaridan foydalanish joriy hisobda aks ettirilmaydi; kapital qo'yilmalarni moliyalashtirish manbalari hisobot yili uchun yillik moliyaviy hisobotda, buxgalteriya balansiga ilovada (No5 shakl) aks ettiriladi.

Kapital qurilishni moliyalashtirish uchun jalb qilingan mablag'lar investorlar tomonidan ajratilgan tashkilotning buxgalteriya hisoblarida aks ettiriladi. Xususan, jalb qilingan mablag'larga quyidagilar kiradi:

investitsiya shartnomalari va birgalikda qurilish shartnomalari bo'yicha investor mablag'lari;

tashkilot vositachilik shartnomalari bo'yicha mijoz-ishlab chiquvchi funktsiyalarini bajarayotganda mijozlar mablag'lari;

bank va boshqa tashkilotlar va jismoniy shaxslardan qaytariladigan asosda olingan qarz mablag'lari.

Har bir aniq holatda mijozning funktsiyalari ro'yxati investor va buyurtmachi o'rtasida tuzilgan investitsiya shartnomasi va buyurtmachi va pudratchi o'rtasida tuzilgan qurilish shartnomasi bilan belgilanadi.

Investitsiya shartnomasining shakli (investitsiya loyihasini amalga oshirish) Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksida nazarda tutilmagan. Investitsiya shartnomasiga eng yaqin narsa agentlik shartnomasidir.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1005-moddasi 1-bandiga binoan, tuzilgan agentlik shartnomasiga muvofiq, agent haq evaziga komitent nomidan o'z nomidan va uning hisobidan muayyan harakatlarni amalga oshirishga majburdir. direktor.

Investor nomidan buyurtmachi investorga foydalanishga topshirilgan asosiy vositalarni qurish va topshirish majburiyatini oladi. Qurilish investor hisobidan va buyurtmachi nomidan amalga oshiriladi.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1006-moddasiga binoan, printsipial agentga agentlik shartnomasida belgilangan miqdorda va tartibda haq to'lashi shart.

Agar agentlik shartnomasida agentlik to'lovi miqdori nazarda tutilmagan bo'lsa va uni shartnoma shartlariga ko'ra aniqlash mumkin bo'lmasa, ish haqi solishtirma holatlarda odatda shunga o'xshash xizmatlar uchun to'lanadigan miqdorda to'lanishi kerak.

Investitsiya shartnomasida mijoz tomonidan olinishi kerak bo'lgan haq miqdori turli yo'llar bilan belgilanishi mumkin. Keling, eng keng tarqalgan variantlarni ko'rib chiqaylik.

1. Buyurtmachi va investor o'rtasidagi hisob-kitoblarni hisobga olish, agar mijozning haq to'lash miqdori shartnomada ko'rsatilmagan bo'lsa.

Bunda investor va buyurtmachi oʻrtasida tuzilgan obʼyektni qurish shartnomasida faqat investor qurilish uchun buyurtmachiga toʻlaydigan summa belgilanadi. Loyiha-smeta hujjatlari buyurtmachini saqlash xarajatlari qurilish ob'ektlarining inventar qiymatiga kiritiladigan tarzda tuziladi.

Investordan olingan mablag'lar miqdori va ob'ektni qurishning haqiqiy qiymati o'rtasidagi farq mijozning qilgan ishi uchun mukofoti bo'ladi.

Buxgalteriya registrlarida investordan mablag'larning kelib tushishi quyidagi yozuvlar bilan aks ettirilishi kerak:

Debethisoblar51 (52, 55 ) Kredithisoblar86

yetib keldi ob'ektlar dan investor yoqilgan qurilish ob'ekt.

Siz investordan mablag'lar kelib tushganligini va asosiy qarzdordan olingan mablag'larni, ya'ni e'lon qilish orqali aks ettirishingiz mumkin:

Debethisoblar51 (52, 55 ) Kredithisoblar76 .

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 156-moddasi 1-bandiga muvofiq, agentlik shartnomasi bo'yicha xizmatlar ko'rsatishda QQS bo'yicha soliq solinadigan baza agent tomonidan olingan ish haqi (yoki boshqa daromad) miqdoridan kelib chiqqan holda belgilanadi.

Bunda investordan olingan mablag‘lar summasi QQS solig‘i bazasiga kiritilmaydi.

Buyurtmachining buxgalteriya registrlarida ob'ektni qurish xarajatlari quyidagi yozuvlar bilan aks ettiriladi:

Debethisoblar08 Kredithisoblar60

qabul qilingan dan pudratchi yakunlandi qurilish-yig'ilish ish (Keyinchalik - qurilish-montaj ishlari);

Debethisoblar19 Kredithisoblar60

aks ettirilgan soliq yoqilgan qo'shildi narx tomonidan yakunlandi qurilish-montaj ishlari;

Debethisoblar60 Kredithisoblar51 (52, 55 )

to'langan pudratchiga narx qabul qilingan dan uni qurilish-montaj ishlari.

Qurilish jarayonida buyurtmachi o'z tashkilotini saqlash xarajatlarini (ofis ijarasi, ish haqi va xodimlarning yagona ijtimoiy solig'i, asosiy vositalarning amortizatsiyasi va boshqalar) o'z zimmasiga oladi.

Buxgalteriya hisobida ular quyidagi yozuvlarda aks ettirilishi kerak:

Debethisoblar20 Kredithisoblar02, 70, 69, 60 , va hokazo.

aks ettirilgan xarajatlar yoqilgan mazmuni tashkilotlar.

Buyurtmachini saqlash (binolarni ijaraga olish, kommunal xizmatlar va boshqalar) bilan bog'liq xizmatlar uchun qo'shilgan qiymat solig'i ushbu xizmatlar olingan soliq davrida byudjetdan ushlab qolinadi.

Qurilayotgan ob'ektni investorga topshirish buxgalteriya registrlarida quyidagi yozuvlar bilan aks ettirilishi kerak:

Debethisoblar86 Kredithisoblar08

hisobdan chiqarildi haqiqiy sarflash yoqilgan qurilish ob'ekt;

Debethisoblar86 Kredithisoblar19

uzatildi investor so'm soliq yoqilgan qo'shildi narx tomonidan qurilish va o'rnatish ish yoqilgan ob'ekt;

Debethisoblar86 Kredithisoblar90 subhisob " Sotish"

aniqlangan farq orasida haqiqiy xarajatlar yoqilgan qurilish ob'ekt Va ta'kidlangan investor yoqilgan bular maqsadlar anglatadi (aniqlangan so'm mukofotlar, muddati Kimga qabul qilish mijoz);

Debethisoblar90 (subhisob " QQS" ) Kredithisoblar 68subhisob " Hisob-kitoblartomonidanQQS"

aks ettirilgan so'm soliq yoqilgan qo'shildi narx dan qabul qildi mukofotlar;

Debethisoblar90 subhisob " Foyda yo'qotishdansotish" Kredithisoblar99

aks ettirilgan moliyaviy natija dan ijro sarmoya kelishuv.

Foyda solig'i maqsadlari uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasiga muvofiq, tashkilot tomonidan qilingan barcha xarajatlar to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi.

Bu mijozning tashkilotini saqlash xarajatlarini nazarda tutadi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 9-bandiga muvofiq ob'ektni qurish xarajatlari foyda solig'i bo'yicha xarajatlar sifatida tan olinmaydi. Ular agentlik shartnomasi bo'yicha majburiyatlarni bajarish munosabati bilan agent tomonidan berilgan mulk (shu jumladan pul) hisoblanishi kerak. Buyurtmachi investorga ob'ekt qurilishini tashkil etish bo'yicha xizmatlarni taqdim etadi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi 1-bandiga binoan xizmatlar ko'rsatadigan tashkilotlar uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori tugallanmagan (yoki tugallangan, ammo qabul qilinmagan) ulushiga mutanosib ravishda tugallanmagan ishlarning qoldiqlariga taqsimlanadi. joriy oyning oxiri) xizmatlar ko'rsatish bo'yicha bir oy davomida bajarilgan buyurtmalarning umumiy hajmida xizmatlar ko'rsatish uchun buyurtmalar.

Agar buyurtmachi faqat bitta investor bilan ishlayotgan bo'lsa, qurilish tugaguniga qadar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning barcha miqdori tugallanmagan ishlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi.

Eslatib o'tamiz, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasiga binoan, ko'rib chiqilayotgan vaziyatdagi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar faqat qurilishni tashkil etish jarayonida bevosita ishtirok etgan xodimlarning ish haqini (va byudjetdan tashqari jamg'armalarga hisoblangan badallarni) o'z ichiga oladi. ob'ektning. Boshqa barcha xarajatlar bilvosita va har oyda hisobga olinadi.

Uskunaning amortizatsiyasi (va mijoz faqat ofis jihozlariga ega bo'ladi) va materiallarning narxi (faqat apparat ishchilarining ehtiyojlarini qondirish uchun ishlatiladigan materiallarni anglatadi), albatta, foyda solig'i bo'yicha bilvosita xarajatlar sifatida tan olinishi kerak.

Misol 1 . Buyurtma olib borish buxgalteriya hisobi xarajatlar yoqilgan qurilish ob'ekt mijoz

Buyurtmachining ixtisoslashtirilgan tashkiloti bo'lgan "Gamma" MChJ may oyida investor - "Gemma" OAJ bilan ob'ektni qurish bo'yicha shartnoma tuzdi. Ob'ektni qurish qiymati 30 000 000 rubl, shu jumladan QQS - 4 576 271 rubl. Qurilgan va foydalanishga topshirilgan obyekt noyabr oyida investorga topshirilishi kerak.

Buyurtmachining ish haqi shartnomada aks ettirilgan miqdor va ob'ektni qurish uchun haqiqiy xarajatlar o'rtasidagi farqdir. Qurilish va qurilish ishlari uchun pudratchilarga o'tkazilgan mablag'lar miqdori 27 000 000 rublni tashkil etdi, shu jumladan QQS - 4 118 644 rubl.

"Gamma" MChJning ob'ektni qurish davrida tashkilotni saqlash xarajatlari (xodimlarning ish haqi va yagona ijtimoiy soliq, asosiy vositalarning amortizatsiyasi, binolar va kommunal xizmatlarni ijaraga berish va boshqalar) 1 200 000 rublni tashkil etdi, shu jumladan QQS - 90 000 rubl. . (xarajatlarning bir qismi QQSga tortilmaydi).

"Gamma" MChJning buxgalteriya registrlarida qurilish uchun investordan mablag'larning kelib tushishi quyidagi yozuv bilan aks ettirilishi mumkin:

Debethisoblar51 (55 ) Kredithisoblar86 - 30 000 000 rub.

yetib keldi ob'ektlar dan investor yoqilgan qurilish ob'ekt.

Bizning fikrimizcha, boshqa variant maqbulroq bo'ladi, ayniqsa mablag'lar ko'pincha bitta to'lovda emas, balki uzoq vaqt davomida (shartnomada nazarda tutilgan jadvalga muvofiq) o'tkaziladi.

Investordan olinadigan mablag'larning barcha miqdori maqsadli moliyalashtirish uchun mablag'lar sifatida aks ettiriladi, ya'ni:

Debethisoblar76 Kredithisoblar86 - 30 000 000 rub.

aks ettirilgan ob'ektlar, Mavzu qabul qilish dan investor Uchun qurilish ob'ekt V muvofiqlik Bilan sharoitlar kelishuv.

Jadvalga muvofiq mablag'larning kelib tushishi quyidagi yozuvlarda aks ettiriladi:

Debethisoblar51 (55 ) Kredithisoblar76 - ushbu to'lov uchun olingan mablag'lar miqdori

aks ettirilgan ob'ektlar, qabul qildi dan investor Uchun qurilish ob'ekt (ko'rsatilgan sana kvitansiyalar to'lov).

Buyurtmachi uchun investitsiya shartnomasi agentlik shartnomasi hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 151-moddasi 1-bandiga muvofiq, agentlik shartnomasi bo'yicha ishlarni bajarishda QQS solig'i bazasi ish haqi (yoki boshqa daromad) shaklida olingan daromad miqdori sifatida belgilanadi. bitimning bajarilishi.

Qurilishni moliyalashtirish uchun mijozning hisobiga pul tushganda, daromad miqdorini aniqlash hali mumkin emas.

Ushbu mablag'larning barchasi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 162-moddasi 1-bandiga muvofiq oldindan ko'rib chiqilmasligi va ularga QQS undirilmasligi kerak, chunki shartnoma shartlariga ko'ra mijozni saqlash xarajatlari miqdori (ya'ni, ularga tegishli daromad miqdori) ajratilmaydi.

Aytaylik, pudratchiga qurilish-montaj ishlari qiymatining 50 foizi avans sifatida o'tkaziladi. Ushbu ro'yxat quyidagi yozuvda aks etadi:

Debethisoblar60 Kredithisoblar51 - 13 500 000 rubl

sanab o'tilgan oldindan to'langan xarajatlar pudratchiga orqasida ishlash qurilish va o'rnatish ishlaydi (27 000 000 surtish. X 50% ).

Pudratchi tomonidan bajarilgan ishlarni qabul qilish dalolatnomalarini imzolash va u bilan hisob-kitoblarni buxgalteriya hisobida yakunlash quyidagi yozuvlarda aks ettirilishi kerak:

Debethisoblar08 Kredithisoblar60 - 22 881 356 rub.

qabul qilingan dan pudratchi yakunlandi ish tomonidan qurilish ob'ekt;

Debethisoblar19 Kredithisoblar60 - 4 118 644 rubl

aks ettirilgan QQS tomonidan yakunlandi qurilish-montaj ishlari;

Debethisoblar60 Kredithisoblar51 - 13 500 000 rub.

qaytarilgan qarz pudratchiga orqasida yakunlandi qurilish-montaj ishlari.

Ob'ektni qurish jarayonida buyurtmachi o'zini saqlash uchun xarajatlarni amalga oshiradi: binolarni ijaraga olish, xodimlarga ish haqini to'lash, asosiy vositalarning amortizatsiyasi va boshqalar.

Ushbu xarajatlar har oyda buxgalteriya registrlarida quyidagi yozuvlar bilan aks ettiriladi:

Debethisoblar20 (26 ) Kredithisoblar02, 60, 70, 69, 68, 71 va hokazo. - 1 110 000 rub.

aks ettirilgan xarajatlar OOO " Gamma" ;

Debethisoblar19 Kredithisoblar60 - 90 000 rub.

aks ettirilgan QQS, javobgar transfer yetkazib beruvchi tomonidan qabul qildi xizmatlar V tarkibi xarajatlar OOO " Gamma" .

Agar ko'rsatilgan xizmatlar uchun haq to'langan bo'lsa, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasiga muvofiq, "Gamma" MChJ ularni chegirmaga qabul qiladi, bu esa buxgalteriya hisobi registrlarida e'lon qilish orqali aks ettirilishi kerak:

Debethisoblar68 (subhisob " Hisob-kitoblartomonidanQQS" ) Kredithisoblar19 - 90 000 rub.

qabul qilingan Kimga chegirma QQS tomonidan qabul qildi Va to'langan xizmatlar.

Saytda qurilish ishlari tugagandan so'ng, buyurtmachi shartnomaga muvofiq uni investorga topshiradi.

Investor uchun ob'ektni qurish xarajatlari (ya'ni uning boshlang'ich qiymati) pudratchilar tomonidan bajarilgan qurilish-montaj ishlarining narxini ham, buyurtmachini saqlash bo'yicha shartnoma xarajatlarini ham o'z ichiga oladi.

Buyurtmachi qurilayotgan ob'ektni pudratchidan qabul qilingan qurilish-montaj ishlari asosida aniqlangan qiymat bo'yicha investorga beradi. Shartnomada nazarda tutilgan miqdorda, aniqrog'i, investordan olingan mablag'lar va pudratchiga qurilish-montaj ishlari uchun to'langan mablag'lar o'rtasidagi farq miqdorida texnik xizmat ko'rsatish xarajatlari investorga xizmatlar ko'rsatishdan olingan daromadni ifodalaydi. .

Olingan daromad miqdori va xarajatlar miqdori o'rtasidagi farq mijozning moliyaviy natijasini - ushbu investitsiya loyihasini amalga oshirish paytida foyda yoki zararni aniqlaydi.

Qurilayotgan ob'ektni investorga topshirish buxgalteriya registrlarida quyidagi yozuvlar bilan aks ettirilishi kerak:

Debethisoblar86 Kredithisoblar08 - 22 881 356 rub.

uzatildi investor qurilgan ob'ekt asosiy mablag'lar;

Debethisoblar86 Kredithisoblar19 - 4 118 644 rub.

uzatildi investor soliq yoqilgan qo'shildi narx tomonidan yakunlandi pudratchi qurilish-montaj ishlari;

Debethisoblar62 Kredithisoblar90 (subhisob " Daromad) - 3 000 000 rub.

aks ettirilgan so'm daromad dan amalga oshirish sarmoya loyiha;

Debethisoblar90 (subhisob " QQS" ) Kredithisoblar68 (subhisob " HisoblashtomonidanQQS" ) - 457 627 rub.

yig'ilgan soliq yoqilgan qo'shildi narx dan miqdor qabul qildi daromad.

Debethisoblar90 (subhisob " Narx narxisotish" ) Kredithisoblar20 (26 )

1 110 000 rubl

hisobdan chiqarildi xarajatlar yoqilgan mazmuni tashkilotlar;

Debethisoblar90 (subhisob " Foyda yo'qotishdansotish" ) Kredithisoblar99

1 432 373 rubl

aniqlangan moliyaviy natija dan amalga oshirish sarmoya loyiha (3 000 000 surtish. - 457 627 surtish. - 1 110 000 surtish.);

Debethisoblar86 Kredithisoblar62 - 3 000 000 rub.

aks ettirilgan qaytarish qarz investor anglatadi ta'kidlangan yoqilgan moliyalashtirish qurilish.

Foyda solig'i maqsadlari uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 14-bandiga muvofiq investordan olingan mablag'lar miqdori maqsadli moliyalashtirish deb tan olinadi va olingan daromadga kiritilmaydi.

Buyurtmachi olingan daromadlar va qilingan xarajatlarning alohida hisobini yuritishi shart. Aks holda, u olgan mablag'larning barcha summasi daromad solig'i bo'yicha daromad sifatida tan olinishi mumkin.

Ammo misol shartlariga ko'ra, mijozning daromadi miqdori investor tomonidan ajratilgan mablag'lar miqdori va haqiqiy qurilish xarajatlari o'rtasidagi farq sifatida aniqlanadi.

Bunday holda, bizning fikrimizcha, soliq organlari mijozdan olingan mablag'larning umumiy miqdoridan mukofot miqdorini ajratishni talab qilishga va uni avans deb hisoblashga haqli emas.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasiga muvofiq mijozning o'z tashkilotini saqlash xarajatlari to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga ob'ektni qurishda bevosita ishtirok etadigan xodimlarni saqlash xarajatlari (ish haqi va yagona ijtimoiy soliq) kiradi. Ular noyabr oyida, misol shartlariga ko'ra, mulk investorga topshirilganda xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi.

Boshqa barcha xarajatlar bilvosita tan olinadi va ular amalga oshirilgan hisobot davridagi xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilishi kerak.

Shunday qilib, soliq hisobi bo'yicha 1-yarim yil va 9 oylik faoliyat natijasi zarar bo'ladi, chunki daromad faqat 4-chorakda olinadi.

2. Buyurtmachi va investor o'rtasidagi hisob-kitoblarni hisobga olish, agar shartnomada mijozning ish haqi miqdori ko'rsatilgan bo'lsa

Investitsiya shartnomasi shunday tuzilishi mumkinki, unda barcha qurilish xarajatlari yig'indisidan buyurtmachiga o'z funktsiyalarini bajarish uchun to'lanadigan mablag'lar miqdori ajratiladi. Bunda mijozga to‘lanadigan daromad miqdori shartnoma tuzilgan paytdan boshlab belgilanadi.

Buyurtmachi tashkilotini saqlash uchun investordan olingan mablag'lar miqdori u tomonidan ko'rsatilgan xizmatlar uchun avans to'lovi sifatida tan olinadi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 162-moddasi 1-bandiga muvofiq, olingan avans QQS solig'i bazasiga kiritiladi.

Yuqorida aytib o'tilganidek, bir qator tuman arbitraj sudlari qarorlar qabul qildilar, ularga ko'ra olingan avans QQS solig'i bazasiga kiritilmasligi kerak. Biroq, har bir aniq holatda nima qilish kerakligini tashkilotning o'zi hal qilishi kerak.

Agar ob'ektni qurish bo'yicha haqiqiy xarajatlar shartnomada nazarda tutilganidan kam bo'lsa, tejalgan mablag'lar buyurtmachi tomonidan qolishi (qurilish uchun bonus sifatida), investorga qaytarilishi yoki kelishilgan holda ular o'rtasida taqsimlanishi mumkin. nisbat.

Keling, ushbu variantlardan ba'zilarini misollar bilan ko'rib chiqaylik.

2-misol. Buyurtma olib borish buxgalteriya hisobi xarajatlar yoqilgan qurilish ob'ekt da ajratish hajmi xarajatlar yoqilgan mazmuni mijoz V kelishuv

OOO " Gamma" , bo'lish ixtisoslashgan tashkilot mijoz, V may xulosa qildi kelishuv yoqilgan qurilish ob'ekt Bilan investor - Kompaniya " Gem" .

Narxi qurilish ob'ekt ga teng 30 000 000 surtish., V hajmi raqam QQS - 4 576 271 surtish.

qurilgan Va tanishtirdi V ekspluatatsiya ob'ekt kerak bo'l uzatildi investor V noyabr.

Mukofot mijoz tomonidan sharoitlar kelishuv ga teng 3 000 000 surtish., V hajmi raqam QQS - 457 627 surtish. Agar narx ishlar, yakunlandi pudratchi, chiqadi Ozroq nazarda tutilgan kelishuv (27 000 000 surtish.), Bu hammasi so'm saqlangan mablag'lar uchun mavzu qaytish investor.

so'm mablag'lar, aslida to'langan pudratchiga orqasida yakunlandi ular qurilish-montaj ishlari, ni tashkil etdi 25 800 000 surtish., V hajmi raqam QQS - 3 935 593 surtish.

Xarajatlar OOO " Gamma" yoqilgan mazmuni tashkilotlar orqasida davr qurilish ob'ekt (ish haqi to'lash xodimlar Va UST, amortizatsiya asosiy mablag'lar, ijara binolar Va kommunal xizmatlar xizmatlar Va va boshqalar.) ni tashkil etdi

1 200 000 surtish., V hajmi raqam QQS - 90 000 surtish.

Investordan to'g'ridan-to'g'ri qurilishni moliyalashtirish uchun olinadigan mablag'lar miqdori buxgalteriya hisobida quyidagi yozma ravishda aks ettirilishi kerak:

Debethisoblar76 Kredithisoblar86 - 27 000 000 rub.

aks ettirilgan hajmi mablag'lar maqsad moliyalashtirish tomonidan mahbusga kelishuv.

Shartnoma bilan tasdiqlangan moliyalashtirish jadvaliga muvofiq investordan mablag‘larning kelib tushishi quyidagi yozuvlarda aks ettiriladi:

Debethisoblar55 Kredithisoblar76 - 27 000 000 rub.

aks ettirilgan qabul qilish mablag'lar dan investor yoqilgan moliyalashtirish qurilish.

Buxgalteriya hisobi registrlarida mijoz tashkilotini saqlash uchun mablag'larning kelib tushishi aks ettirilishi kerak:

Debethisoblar51 Kredithisoblar62 - 3 000 000 rub.

yetib keldi ob'ektlar dan investor yoqilgan mazmuni mijoz;

Debethisoblar76 (subhisob " QQSBilanavans" ) Kredithisoblar68 (subhisob " Hisob-kitoblartomonidanQQS" ) - 457 627 rub.

yig'ilgan QQS Bilan miqdor qabul qildi dastlabki to'lov orqasida ishlash ishlaydi.

Tugallangan qurilish-montaj ishlarini pudratchidan qabul qilish quyidagi yozuvlar bilan aks ettiriladi:

Debethisoblar08 Kredithisoblar60 - 21 864 407 rub.

qabul qilingan dan pudratchi yakunlandi qurilish-montaj ishlari tomonidan qurilish ob'ekt;

Debethisoblar19 Kredithisoblar60 - 3 935 593 rubl

aks ettirilgan QQS tomonidan qabul qilingan ish;

Debethisoblar60 Kredithisoblar55 - 25 800 000 rub.

to'langan pudratchiga narx yakunlandi ishlaydi.

Buxgalteriya registrlarida o'z tashkilotini yuritish uchun mijozning xarajatlari quyidagi yozuvlarda aks ettirilishi kerak:

Debethisoblar20 (26 ) Kredithisoblar02, 60, 70, 69 va boshqalar - 1 110 000 rub.

aks ettirilgan xarajatlar mijoz yoqilgan mazmuni tashkilotlar;

Debethisoblar19 Kredithisoblar60 - 90 000 rub.

aks ettirilgan QQS tomonidan yuzaga kelgan xarajatlar Va qabul qildi xizmatlar.

Qurilayotgan ob'ektni investorga topshirish quyidagi yozuvlar bilan aks ettiriladi:

Debethisoblar86 Kredithisoblar08 - 21 864 407 rub.

uzatildi investor qurilgan ob'ekt asosiy mablag'lar;

Debethisoblar86 Kredithisoblar19 - 3 935 593 rubl

uzatildi investor QQS tomonidan qurilgan ob'ekt;

Debethisoblar62 Kredithisoblar90 (subhisob " Daromad) - 3 000 000 rub.

aks ettirilgan so'm daromad dan amalga oshirish sarmoya loyiha;

Debethisoblar90 (subhisob " QQS" ) Kredithisoblar68 (subhisob " Hisob-kitoblartomonidanQQS" ) - 457 627 rubl

yig'ilgan soliq yoqilgan qo'shildi narx dan miqdor qabul qildi daromad;

Debethisoblar68 (subhisob " Hisob-kitoblartomonidanQQS" ) Kredithisoblar76 (subhisob " QQStomonidanavanslar" ) - 457 627 rubl

tiklandi QQS dan miqdor qabul qildi avval avans;

Debethisoblar90 (subhisob " Narx narxisotish" ) Kredithisoblar20 (26 )

1 110 000 rubl

hisobdan chiqarildi xarajatlar yoqilgan mazmuni tashkilotlar;

Debethisoblar90 (subhisob " Foyda yo'qotishdansotish" ) Kredithisoblar99

1 432 373 rubl

aniqlangan moliyaviy natija dan amalga oshirish sarmoya loyiha (3 000 000 surtish. - 457 627 surtish. - 1 110 000 surtish.);

Debethisoblar86 Kredithisoblar62 - 3 000 000 rub.

aks ettirilgan qaytarish qarz investor miqdori mablag'lar, ajratilgan yoqilgan moliyalashtirish qurilish.

86-schyotning kreditida 1 200 000 rubl miqdorida qoldiq mavjud edi. - shartnoma shartlariga ko'ra investorga qaytarilishi kerak bo'lgan investitsiya loyihasini amalga oshirish bo'yicha jamg'armalar.

To'lovni qaytarish quyidagi tarzda aks ettiriladi:

Debethisoblar86 Kredithisoblar55 - 1 200 000 rub.

qaytdi investor so'm saqlangan mablag'lar yoqilgan qurilish ob'ekt.

Yuqoridagi misolda buyurtmachi ob'ektni qurishda tejashga rag'batlanmaydi, chunki shartnomada nazarda tutilganidan ko'proq narsani olish mumkin emas.

Agar investitsiya shartnomasida qurilishda iqtisod qilingan mablag'larning bir qismi mijozning ixtiyorida qolishi sharti bo'lsa, u ob'ektni qurish jarayonida investorning pulini tejash uchun haqiqatan ham harakat qilish uchun rag'batga (haqiqiy pul) ega bo'ladi.

Misol 3 . Xizmat ko'rsatish buxgalteriya hisobi xarajatlar yoqilgan qurilish ob'ekt da taqdim etilgan Nima V kelishuv ta'kidlangan hajmi xarajatlar yoqilgan mazmuni mijoz Va taqdim etilgan bonus orqasida tejash mablag'lar investor

Buyurtmachining ixtisoslashtirilgan tashkiloti bo'lgan "Gamma" MChJ may oyida investor - "Gemma" OAJ bilan ob'ektni qurish bo'yicha shartnoma tuzdi. Ob'ektni qurish qiymati 30 000 000 rubl, QQS bilan birga - 5 000 000 rubl. Shartnoma shartlari bo'yicha mijozning to'lovi 3 000 000 rublni tashkil etadi, shu jumladan QQS - 457 627 rubl.

Qurilgan va foydalanishga topshirilgan obyekt noyabr oyida investorga topshirilishi kerak.

Agar pudratchi tomonidan bajarilgan ishlarning qiymati shartnomada nazarda tutilganidan kam bo'lsa (27 000 000 rubl), jamg'armaning 60 foizi investorga qaytarilishi kerak, 40 foizi esa buyurtmachining ixtiyorida qoladi.

so'm mablag'lar, aslida to'langan pudratchiga orqasida yakunlandi ular qurilish-montaj ishlari, ni tashkil etdi 25 800 000 surtish., V hajmi raqam QQS - 4 300 000 surtish.

...

Shunga o'xshash hujjatlar

Investor, pudratchi va buyurtmachi uchun buxgalteriya hisobining o'ziga xos xususiyatlari. Hujjatlarni yuritish qoidalari va tartiblari. Qurilish jarayonida buxgalteriya hisobi uchun buxgalteriya hujjatlarini tayyorlashni tashkil etish. To'lovlar va xarajatlarning amaliy hujjatlari.

referat, 30.11.2007 yil qo'shilgan


Mablag'larni hisobga olishning me'yoriy ta'minoti va metodologiyasi. "SG-Trading" OAJ misolida mablag'larni hisobga olish va ularning harakati va ulardan foydalanishni kuzatish tartibi. Ushbu korxonada buxgalteriya hisobi usullarini takomillashtirish.

dissertatsiya, 03/10/2015 qo'shilgan


Rossiya Federatsiyasida naqd pul hisobini huquqiy tartibga solish: pul oqimlarini tahlil qilish metodologiyasi va ularni hisobga olish asoslari. "TD Cascade-M" MChJning to'lov qobiliyati va moliyaviy barqarorligini tahlil qilish, mablag'larni hisobga olish.

dissertatsiya, 2010 yil 12/05 qo'shilgan


O'z mablag'lari va qarz mablag'lari manbalari. Ustav kapitali. Buxgalteriya hisobini yuritish. Korxonada buxgalteriya hisobi. Buxgalteriya hisobini tashkil etish rejasi. Birlamchi hujjatlar shakllari.

referat, 2007-09-20 qo'shilgan


Tadbirkorlik sub'ekti uchun to'lovning naqd va naqd pulsiz shakllari. Naqd pul hisobini tartibga soluvchi tartibga solish, to'lovlar va kassa operatsiyalarini qayta ishlashga qo'yiladigan talablar. Origami Ural MChJ mablag'larini hujjatlashtirish va hisobga olish.

dissertatsiya, 08/16/2014 qo'shilgan


Pulning tabiati, iqtisodiy mohiyati. Buxgalteriya hisobining istiqbollari. "Ijtimoiy dorixona-98" MChJda mablag'lar mavjudligini hisobga olish. Kassadagi va joriy hisobdagi mablag'larni hisobga olish xususiyatlari. Mablag'lar va hujjatlar uchun hisob siyosati.

kurs ishi, 2012-05-27 qo'shilgan


O'rganilayotgan korxonaning tashkiliy-ishlab chiqarish tuzilmasi. Mablag'larning hisobini va ulardan foydalangan holda hisob-kitoblarni tashkil etish xususiyatlari, kassadagi mablag'larni hisobga olish. Hisobdor shaxslar bilan hisob-kitob qilish usullari. Ish haqini hisobga olish bosqichlari va tartibi.

amaliyot hisoboti, 06/02/2010 qo'shilgan


“Mijoz” atamasining umumiy tushunchasi. Investitsion loyiha bo'yicha munosabatlarni tartibga soluvchi qonunchilikni tahlil qilish. Buyurtmachida qurilish ishlab chiqarishini hisobga olishning xususiyatlari. Qurilish jarayonini tashkil etishda buyurtmachining asosiy vazifalari.

test, 2009-03-25 qo'shilgan


Mablag'lar tushunchasi va ma'nosi, korxonada ularni hisobga olish usullari. Buxgalteriya hisobi tartibi va kassa operatsiyalari va pul hujjatlarini rasmiylashtirish xususiyatlari. Pul mablag'larini inventarizatsiya qilish bosqichlari. Joriy hisobni ochish va uni hisobga olish. Naqd pulsiz hisob-kitoblarning asosiy shakllari.

test, 2010-04-18 qo'shilgan


Qurilishda buxgalteriya hisobining asoslari. Asosiy vositalar va tovar-moddiy boyliklarni hisobga olish. Materiallarni qabul qilish bo'yicha operatsiyalarni aks ettirish. Qattiq hisobot shakllari. Moliyaviy natijalarni hisobga olishning maqsadlari. 91-sonli "Operatsion daromadlar va xarajatlar" schyoti.

Investor - o'z yoki qarz mablag'lari hisobidan qurilishni moliyalashtiradigan shaxs. Ushbu maqolaning maqsadlari uchun biz investorlarni yuridik shaxslar - investorlar, aktsiyadorlar va qo'shma investorlar sifatida tushunamiz, ular qurilishni o'zlari tashkil qilmaydigan va ishlarni bajarmaydi, ya'ni ishlab chiqaruvchilar, buyurtmachilar yoki pudratchilar funktsiyalarini birlashtirmaydi.

Qoida tariqasida, investorning qurilishda ishtirok etishining asosiy maqsadlari o'z kapital qo'yilmalarini ko'paytirish (tayyor ob'ektning tegishli ulushi asosiy fondlarga kiritiladi) yoki keyinchalik qayta sotish uchun ob'ektning ulushini olishdir. Shu bilan birga, investor qurilishning tugashini (mulk huquqining o'tkazilishini) kutmasdan, o'z huquqlarini boshqa shaxsga topshirishi mumkin. Shuning uchun, qurilishning maqsadiga qarab, investorlar uchun buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'zgarishi mumkin.

O'z ehtiyojlaringiz uchun ob'ektlarni qurishga sarmoya kiritish

Qurilish tugallangan ob'ektning ulushi investor tomonidan ishlab chiqarish faoliyatida yoki boshqaruv ehtiyojlari uchun yoki ijara uchun ishlatiladi. Ma’lumki, bunda 08 schyotning debetida shakllangan ob’ektning dastlabki qiymati 01 “Asosiy vositalar” yoki 03 “Moddiy boyliklarga daromad keltiruvchi qo’yilmalar” schyotining debetiga hisobdan chiqariladi.

Asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati qoidalarga muvofiq shakllantiriladi PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish". Agar jalb qilingan mablag'lar (kreditlar va qarzlar) uni yaratish uchun ishlatilgan bo'lsa, buxgalter qoidalarni hisobga olishi kerak. PBU 15/2008 "Kreditlar va kreditlar bo'yicha xarajatlarni hisobga olish", ga muvofiq 7-band investitsiya aktivining qiymatiga investitsiya aktivini sotib olish, qurish va (yoki) ishlab chiqarish bilan bevosita bog‘liq bo‘lgan kreditorga (kreditorga) to‘lanadigan foizlar kiradi.

Eslatma: tufayli 8-band PBU 15/2008 ssuda (qarz shartnomasi) muddati davomida boshqa harajatlar tarkibiga teng ravishda qo'shimcha qarz olish xarajatlari kiritilishi mumkin.

Agar investitsiya aktivi qurilishi uzoq muddatga (uch oydan ortiq) to‘xtatilgan bo‘lsa, kreditorga (kreditorga) to‘lanadigan foizlar qurilishi to‘xtatilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab qurilish qiymatiga kiritilishini to‘xtatadi. bunday aktivni sotib olish, qurish va (yoki) ishlab chiqarish. Belgilangan davr mobaynida foizlar tashkilotning boshqa xarajatlarining bir qismi sifatida hisobdan chiqariladi.

Qurilish qayta tiklanganda investitsiya aktivi qurilishi boshlangan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab hisoblangan foizlar uning qiymatiga kiritiladi.

Ob'ektni qurishda yuzaga kelgan texnik va (yoki) tashkiliy masalalarni qo'shimcha tasdiqlash davri to'xtatib turish davri hisoblanmaydi.

Qarz mablag'laridan foydalanganlik uchun foizlar qurilish tugagan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab investitsiya aktivining qiymatiga kiritilishi to'xtatiladi.

Agar tashkilot qurilishi tugallanmaganiga qaramay, mahsulot ishlab chiqarish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish uchun investitsiya aktividan foydalanishni boshlasa, foizlar bunday aktivning qiymatiga kiritilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab to'xtatiladi. ob'ektdan foydalanishning boshlanishi ( PBU 15/2008 y. 13-band).

Agar uni qurish bilan bog'liq bo'lmagan maqsadlar uchun olingan kreditlar (kreditlar) mablag'lari investitsiya aktivini qurishni moliyalashtirish uchun ishlatilsa, hisoblangan foizlar summasi ushbu aktivning qiymatiga ushbu mablag'larning umumiy summadagi ulushiga mutanosib ravishda kiritiladi. ushbu aktivni sotib olish, qurish va (yoki) ishlab chiqarish bilan bog'liq bo'lmagan maqsadlarda olingan kreditorga (kreditorga) to'lanishi kerak bo'lgan kreditlar (kreditlar). Bunday hisoblashning misoli maqolada keltirilgan 14-modda PBU 15/2008.

Amortizatsiya qilinadigan mulkning soliqqa tortiladigan dastlabki qiymati qoidalarga muvofiq shakllantiriladi Art. 257 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi va qarz majburiyatlaridan (kreditlar va qarzlar) foydalanganlik uchun hisoblangan foizlarni o'z ichiga olmaydi. Foiz miqdori asosida pp. 2-bet 1-modda. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi investorning operatsion bo'lmagan xarajatlarining bir qismi sifatida hisobga olinadi ( Rossiya Moliya vazirligining 02.03.2009 yildagi № 3-maktubi.  03‑03‑06/1/37 , 19.12.2008 yildagi №.  03‑03‑06/1/699 , 05.12.2008 y.  03‑03‑06/1/667 va boshq.).

Agar investor tayyor ob'ektdagi olingan ulushdan QQS to'lanadigan faoliyatda foydalanishni rejalashtirsa, u tayyor ob'ektdagi ulushi qiymatidan ishlab chiqaruvchi tomonidan undirilgan soliq summasini chegirib tashlashi mumkin ( 6-modda. 171, 1-band Va 5 osh qoshiq. 172 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Buning uchun ikkita shart bajarilishi kerak: mulkni ro'yxatdan o'tkazish va ishlab chiquvchidan konsolidatsiyalangan hisob-fakturani olish.

Eslatma: Agar ushbu shartlar bajarilsa, chegirma huquqi investorning ma'lum bir soliq davrida 68-QQS hisobvarag'i krediti bo'yicha aylanmasiga bog'liq emas. Agar inspeksiya faqat ma'lum chorakda soliqqa tortiladigan operatsiyalarni amalga oshirmaganligi sababli ushlab qolishdan bosh tortgan bo'lsa, investor sudda QQSni ushlab qolish uchun da'vo qilishning asosliligini isbotlashi mumkin ( Moskva viloyatining Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 17 martdagi № 3-sonli qarori.KA-A41/1603-09 va boshq.).

Moliya vazirligi ma'lumotlariga ko'ra ( 2008 yil 21-noyabrdagi № 2-sonli xat.  03‑07‑10/11 ), Pudratchi tomonidan taqdim etilgan QQS summalari soliq to'lovchi-investordan bajarilgan ishlar uchun pudratchining schyot-fakturalari asosida berilgan buyurtmachining schyot-fakturalari bo'yicha, agar ushbu ishlar buxgalteriya hisobiga qabul qilingan bo'lsa, shu jumladan 08 "Asosiy vositalarga investitsiyalar" schyoti bo'yicha chegirmaga qabul qilinadi. ". Biroq, amalda soliq inspektorlari ko'pincha boshqa pozitsiyani egallaydilar - chegirma huquqi ob'ekt asosiy vositalarga kiritilgandan so'ng paydo bo'ladi (01 yoki 03 hisobvarag'ining debetida aks ettirilgan). Bunday holda, investor o'z nuqtai nazarini sudda himoya qilishi mumkin ( rezolyutsiyalarFAS MO 04.08.2009 yildagi №.  KA-A40/2579-09,FAS PO 2009 yil 23 apreldagi №.  A55-9765/2008 va boshq.).

Biroq, ob'ekt 01 (yoki 03) hisobvarag'ining debetida aks ettirilishidan oldin QQSni chegirib tashlash uchun taqdim etish inspektorlar bilan nizolar uchun yagona asos emas. Amaliyot shuni ko'rsatadiki, inspeksiyalar investorlarga turli sabablarga ko'ra chegirmalarni rad etadi. Masalan, hisob-faktura ishlab chiqaruvchi tomonidan belgilangan besh kunlik muddatni buzgan holda tuzilganligi sababli. 3-modda. 168 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shu bilan birga, sudlar schyot-fakturani rasmiylashtirish muddatini buzish belgilangan schyot-fakturaga qo'yiladigan talablar ro'yxatiga kiritilmaganligini bir necha bor ta'kidlagan. 5-band Va 6 osh qoshiq. 169 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, va soliq summalarini chegirib tashlash uchun qabul qilishni rad etish uchun asos bo'la olmaydi ( Federal Monopoliyaga qarshi Xizmatning 2009 yil 19 maydagi № 27-sonli qarori.  A55-12068/2008, FAS VSO 09.05.2007 yildagi №.  A19-2735/07-43‑F02-4551/07 va boshq.).

Keling, misol yordamida buxgalteriya hisobidagi operatsiyalarning aksini ko'rib chiqaylik.

1-misol.

“Investor” MChJ ijaraga berish uchun mo‘ljallangan ofis markazini qurish uchun ishlab chiqaruvchi bilan investitsiya shartnomasi tuzdi. Investor MChJ hissasi 59 000 000 rublni tashkil qiladi. (QQS bilan - 9 000 000 rubl). Qurilishni moliyalashtirish uch transhda amalga oshiriladi:

- 2008 yil avgust oyida - 17 700 000 rubl;

- 2009 yil fevral oyida - 14 160 000 rubl;

- 2009 yil may oyida - 27 140 000 rubl.

Qurilgan binoning ulushi 2009-yil iyul oyida qabul qilingan. Avgust oyida “Investor” MChJ davlat roʻyxatidan oʻtkazilib, foydalanishga topshirildi.

Operatsiyalar buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiriladi:

Operatsiya mazmuni	Debet	Kredit	Miqdori, rub.
Avgustda 200 8   G.
Mablag'lar ishlab chiquvchiga o'tkazildi (I transh)	76	51	17 700 000
Fevralda 200 9   G.
Mablag'lar ishlab chiquvchiga o'tkazildi (2-transh)	76	51	14 160 000
m.da A e 200 9   G.
Mablag'lar ishlab chiquvchiga o'tkazildi (III transh)	76	51	27 140 000
In va yul e 20 09   G.
Ishlab chiquvchidan ofis markazidagi ulush qabul qilindi (59 000 000 - 9 000 000) rub.	08-3	76	50 000 000
Taqdim etilgan QQS aks ettirilgan	19	76	9 000 000
QQS chegirmasi uchun qabul qilingan	68	19	9 000 000
Binodagi ulushga egalik huquqini ro'yxatdan o'tkazish uchun davlat boji o'tkazildi	76	51	7 500
a.da avgust e 200 9   G.
Bino ulushining boshlang'ich qiymati mulk huquqini ro'yxatdan o'tkazish uchun davlat boji miqdoriga oshirildi	08-3	76	7 500
Ishga tushirilgan ofis markazidagi ulush	03	08-3	50 007 500

Investorga tegishli bo'lgan haqiqiy qurilish xarajatlari uning investitsiya hissasi miqdoridan farq qilishi mumkin. Shuning uchun shartnomada salbiy farqni qoplash (agar xarajatlar investitsiya hissasidan ortiq bo'lsa) yoki ijobiy farqni taqsimlash (agar qurilish xarajatlari investitsiya hissasidan kam bo'lsa, natijada paydo bo'lgan farq investorga qaytariladi yoki saqlanib qoladi) tartibini belgilashi kerak. ishlab chiqaruvchini uning daromadi sifatida tasarruf etish).

Agar mulk sotiladigan bo'lsa

Keyinchalik sotish maqsadida qurilishga investitsiyalarni hisobga olish tartibi o'z iste'moli uchun investitsiya qilishdan deyarli farq qilmaydi. Investor investitsiya shartnomasi bo'yicha ishlab chiqaruvchi bilan munosabatlarni hisobga olish uchun investor 76-schyot, "Ishlab chiquvchi bilan hisob-kitoblar" subschyotidan ham foydalanadi. Ishlab chiqaruvchidan tayyor mulkdagi ulushni olgan investor uning qiymatini 41 "Tovarlar" hisobvarag'ida aks ettiradi. Shunga ko'ra, haqiqiy xarajatlarni shakllantirish qoidalarga muvofiq amalga oshiriladi PBU 5/01 "Tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish"(mulk huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazish xarajatlari ulushning haqiqiy qiymatiga kiritiladi). Bu holda 01 va 03 hisoblaridan foydalanish to'g'ri emas, chunki investorning mulki talablarga javob bermaydi. 4-band PBU 6/01, chunki u dastlab qayta sotish uchun mo'ljallangan edi. Shunday qilib, investor uning qiymati bo'yicha mulk solig'ini to'lash majburiyatiga ega emas. (Ga binoan Art. 374 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Tashkilot balansida asosiy vositalar sifatida qayd etilgan mol-mulk soliq solish ob'ekti hisoblanadi.) Ushbu xulosaning qonuniyligi tasdiqlanadi. Federal Monopoliyaga qarshi Xizmat VSO ning 2009 yil 13 yanvardagi № 37-sonli qarorlari.  A33-2017/08‑F02-6774/08, FAS Markaziy saylov komissiyasining 2007 yil 3 apreldagi №  A14-3166-200677/28 Shu bilan birga, agar inspektorlar ob'ektning iqtisodiy faoliyatda (masalan, lizingda) foydalanilganligini aniqlasa, mol-mulk solig'ini qo'shimcha hisoblashdan qochish mumkin bo'lmaydi ( Shimoliy-G'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 03.06.2009 y.  A56-19655/2008 Va FAS PO 2008 yil 30 maydagi №.  A12-12669/07).

Eslatma: Kreditlar va qarzlar bo'yicha foizlar, shuningdek, qarz majburiyatlarini jalb qilish bilan bog'liq qo'shimcha xarajatlar ishlab chiqaruvchidan olingan ulushning haqiqiy qiymatiga kiritilmaydi, chunki bu aktiv qo'llash maqsadlari uchun investitsiya emas. PBU 15/2008.

Agar tayyor ob'ektning ulushini keyingi sotish QQSga tortilsa, investor ishlab chiqaruvchidan olingan soliq miqdorini ushlab qolishi mumkin. Aks holda, QQS ulush qiymatida hisobga olinadi.

ob'ektlarni qurishga investitsiyalar,
huquqlarni o'tkazish uchun mo'ljallangan

Ushbu bo'limda investor o'zining mulk huquqini ishlab chiqaruvchiga keyingi o'tkazishdan daromad olish uchun qurilishni moliyalashtirgan vaziyatni ko'rib chiqamiz. E'tibor bering, qurilishdagi ulushni topshirishda biz pul da'volari haqida emas, balki umumiy qurilish yoki investitsiya shartnomalarida ishtirok etish to'g'risidagi bitimlardan kelib chiqadigan mulk huquqlarini o'tkazish haqida gapiramiz. Gap shundaki, aktsiyador (investor) quruvchidan mulkni yaratish va uni investor-aktsiyadorga topshirish bo'yicha o'z majburiyatlarini bajarishni talab qilish huquqini o'tkazadi.

Qo'shilgan qiymat solig'i

Mulk huquqini topshirish QQS ob'ekti sifatida tan olinadi ( pp. 1-moddaning 1-bandi. 146 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Qayerda 2-modda. 146 Va Art. 149 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq solishdan ozod qilingan operatsiyalar ro‘yxatlari belgilandi. Ushbu ro'yxatlar turar-joy binolari yoki turar-joy binolariga bo'lgan mulk huquqlarini, shuningdek ulardagi ulushlarni o'tkazish bo'yicha bitimlarni o'z ichiga olmaganligi sababli, soliq to'lovchilar tomonidan bunday ob'ektlarni qurish bo'yicha talab qilish huquqini (mulk huquqini) o'zlari to'lashi mumkin. soliqqa tortiladi. Ga binoan 1-bandArt. 153 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Mulk huquqini topshirishda QQS solig'i bazasi belgilangan xususiyatlarni hisobga olgan holda aniqlanadi Art. 155 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Asosida 3-modda. 155 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Turar-joy binolari yoki turar-joy binolari, turar-joy binolari yoki turar-joy binolari, garajlar yoki to'xtash joylaridagi ulushlarga bo'lgan mulk huquqini o'tkazishda soliq solinadigan baza soliqni hisobga olgan holda mulk huquqlarini o'tkazish qiymati o'rtasidagi farq sifatida belgilanadi. ushbu huquqlarni olish. Bu pozitsiyada aks ettirilgan Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 16 apreldagi № 2-maktubi.  03‑07‑11/149 . Hakamlik sudlari ham bu nuqtai nazarga qo'shiladi ( ZSO Federal Monopoliyaga qarshi Xizmatining 2008 yil 10 noyabrdagi № 27-sonli qarori.  F04-6806/2008(15526‑A46-42), FAS VVO 08.07.2008 yildagi №.  A28-370/2008-10/21 va boshq.).

Soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti topshiriq bitimi davlat ro'yxatidan o'tkazilgan sana hisoblanadi ( 8-modda. 167 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, Moskva bo'yicha Federal Soliq xizmatining 2008 yil 28 martdagi № 3 xati.  19-11/30092 ).

Ma'lumotingiz uchun:Ch. 21 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Belgilangan mulk huquqini sotib olish xarajatlari sifatida qanday xarajatlar tan olinishi aniqlanmagan. Shu munosabat bilan, FAS Sharqiy harbiy okrugining hakamlari 07.08.2008 yildagi №-son qarori.  A28-370/2008-10/21 QQS solig'i solinadigan bazani kamaytirish mumkin bo'lgan ushbu huquqlarni olish xarajatlarini aniqlash uchun quyidagilarga amal qilish kerakligini ta'kidladi. pp. 2.1-moddaning 1-bandi. 268 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, ya'ni nafaqat ushbu mulkiy huquqlarni sotib olish narxini, balki ularni sotib olish va sotish bilan bog'liq xarajatlarni ham hisobga olish.

Mulk huquqini berishda byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan QQS miqdori hisoblangan stavka bo'yicha aniqlanadi 18/118 ( 4-modda. 164 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

2-misol.

Turar-joy binosi qurilishi va foydalanishga topshirilishidan oldin, 2009 yil avgust oyida aktsiyador bilan da'volarni berish to'g'risida shartnoma tuzdi, unga ko'ra u kvartiralarga va qurilayotgan uylardagi avtoturargohlarga bo'lgan mulk huquqini boshqa tashkilotga berdi. Natijada, soliq to'lovchi jami 23 600 000 rubl miqdorida daromad oldi. Mulk huquqlarini sotib olish bilan bog'liq xarajatlarning umumiy miqdori 20 650 000 rublni tashkil qiladi.

Soliq bazasi 2 950 000 rublni tashkil qiladi. (23 600 000 - 20 650 000). Bitim bo'yicha hisoblangan QQS miqdori 450 000 rublni tashkil qiladi. (2 950 000 rubl x 18/118).

Qurilishdagi ulushlarni topshirishda noturarjoy binolar, QQS bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash tartibi yoki Art. 155, na boshqa normalar Ch. 21 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi o'rnatilmagan. Shu munosabat bilan, moliya va soliq organlari buxgalter rahbarlik qilishi kerak, deb hisoblaydi 2-modda. 153 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, unga ko'ra, soliq solinadigan bazani aniqlashda mulk huquqlarini o'tkazishdan olingan daromadlar soliq to'lovchining ko'rsatilgan mulk huquqlari uchun to'lovlar bilan bog'liq barcha daromadlari asosida shakllantiriladi ( Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 14 iyuldagi 03‑07‑11/254-sonli xati, Moskva federal soliq xizmati 2008 yil 28 martdagi 19-11/30092-son.). Bundan tashqari, bu holda soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti umumiy qoida bo'yicha - asosda belgilanadi 1-modda. 167 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, ya'ni QQS quyidagi sanalarning eng ertasiga hisoblanishi kerak:

1) mulk huquqi o'tkazilgan kun;

2) to'lov kuni, bo'lajak mulk huquqini o'tkazish uchun qisman to'lov.

3-misol.

Biznes markazini birgalikda qurishda ishtirokchi 70 000 000 rubl miqdorida mablag 'sarfladi. Keyinchalik, qurilayotgan binoda bo'sh joy huquqi boshqa tashkilotga 86 140 000 rublga berildi.

QQS bo'yicha soliq bazasi 86 140 000 rublni, soliq miqdori esa 13 140 000 rublni tashkil qiladi. (86 140 000 rub. x 18/118).

Adolat uchun shuni ta'kidlaymizki, ba'zi ekspertlar turar-joy bo'lmagan binolardagi ulushlarga mulk huquqini belgilashda QQS undirmaslik mumkin deb hisoblashadi. Bu pozitsiya, bu holda soliqqa tortish ob'ekti (mulk huquqini o'tkazish) mavjudligiga asoslanadi, lekin Ch. 21 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Soliq solinadigan bazani aniqlash tartibi belgilanmagan. Shubhasiz, investor (aktsiyador) soliqni tejashning qonuniyligini sudda isbotlashi kerak bo'ladi. Afsuski, hakamlar soliq to'lovchi tomonida bo'ladi deb aytish mumkin emas, chunki huquqiy ma'lumotlar bazasida mavjud bo'lgan ijobiy sud qarorlari 2006 yilgacha bo'lgan davrga to'g'ri keladi. Art. 155 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi qurilayotgan binolardagi ulushlarga huquqlar berishni umuman tartibga solmagan. Shu bilan birga, ushbu moddaning yangi tahririda, yuqorida ta'kidlanganidek, "turar joy bo'lmagan" imtiyozlar bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash qoidalari belgilanmaganligi sababli, sudlar soliq to'lovchilar tomonida bo'lishda davom etishi mumkin.

Va yana bir nuance haqida QQS chegirmasi . Moskva federal soliq xizmati 2008 yil 28 martdagi № 2-sonli xat.  19-11/30092 soliq to'lovchi tomonidan mulk huquqini qo'lga kiritishda to'langan QQS summasini chegirib tashlashni qo'llashning o'ziga xos xususiyatlari to'g'ri ta'kidlangan, Art. 171 Va 172 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi o'rnatilmagan. Bu shuni anglatadiki, chegirma huquqi hisob-faktura mavjud bo'lganda paydo bo'ladi. Shu bilan birga, ishlab chiquvchi ushbu hujjatni qurilishni tugatgandan va tayyor ob'ektning ulushini investorga topshirgandan so'ng beradi. Shu sababli, huquqlarni topshirish davrida ulush qiymatidan (ishlab chiquvchiga o'tkazilgan mablag'lar miqdori) QQSni ushlab qolish mumkin emas. Qurilish tugagandan so'ng, bu investor endi investor emas, chunki u o'z huquqlarini boshqa shaxsga o'tkazgan. Bu shuni anglatadiki, ishlab chiquvchi unga konsolidatsiyalangan schyot-fakturani bermaydi, ya'ni keyingi davrda QQSni ushlab qolish mumkin emas.

Turar-joy bo'lmagan binolardagi ulushlarga bo'lgan huquqlarni boshqa shaxsga o'tkazish bilan bog'liq soliqqa tortish va chegirmalarni qo'llash muammosi qonun bilan hal etilmaganligi sababli, investorlarga (aktsiyadorlarga) iloji bo'lsa, bunday operatsiyalarni amalga oshirishdan qochishni tavsiya qilishimiz mumkin. Muqobil variant - qurilishi tugallangan binoning ulushini sotib olish va sotish (QQS shartnoma narxidan olinadi, lekin ishlab chiqaruvchi tomonidan taqdim etilgan soliq umumiy belgilangan tartibda chegirib tashlanadi).

Daromad solig'i

Da'voni topshirishda soliq solinadigan bazani aniqlash ko'chmas mulk turiga bog'liq emas: turar-joy yoki noturar joy. Soliq solinadigan baza huquqlarni boshqa shaxsga o'tkazishdan olingan daromadlar o'rtasidagi farq sifatida QQSni hisobga olmaganda, topshiriq shartnomasi davlat ro'yxatidan o'tkazilgan sanada hisoblanadi. pp. 1-moddaning 1-bandi. 248,1-modda. 249 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi) va berilgan huquqni olish va amalga oshirish xarajatlari ( pp. 1-moddaning 1-bandi. 253,pp. 2.1-moddaning 1-bandi. 268 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Investor, masalan, mulk huquqini xaridorlarni topish bo'yicha tuzilgan agentlik shartnomalari bo'yicha xizmatlar uchun to'lov xarajatlarini o'z ichiga olishi mumkin ( Moskva bo'yicha Federal Soliq xizmatining 2007 yil 6 dekabrdagi № 3 xati.  20-12/116732 ).

Eslatma: Investor (aktsiyador) tomonidan huquqlarni boshqa shaxsga o'tkazish shart emas 1-modda. 279 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, chunki ushbu modda faqat pul da'volarini o'tkazish to'g'risidagi bitimlarga nisbatan qo'llaniladi. Shu asosda, biz zarar ko'rgan qurilishda ulushni tayinlashda ushbu Qonunda belgilangan umumiy qoidalarga amal qilish kerak deb hisoblaymiz. Art. 268 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Buxgalteriya hisobi

Dastlabki reja qurilayotgan mulkdagi ulush huquqini berishdan iborat bo'lganligi sababli, investor uchun paydo bo'lgan mulk huquqi moliyaviy investitsiya sifatida tasniflanishi kerak ( 2-band Va 3 PBU 19/02 "Moliyaviy investitsiyalarni hisobga olish") va bir xil nomdagi hisobvaraqda aks ettiriladi 58. Mulk huquqini sotish (boshqarish) sotish hisobvaraqlari orqali aks ettiriladi.

4-misol.

“Start-Stroy” MChJ 86 140 000 rubl evaziga “Komfort” MChJga qurilayotgan ofis markazi binosidan joy olish huquqini berdi. (QQS bilan - 13 140 000 rubl). Topshiriq shartnomasiga ko'ra, mablag'lar "Start-Stroy" MChJning joriy hisob raqamiga quyidagi tartibda o'tkazildi:

- shartnoma narxining 70 foizini oldindan to'lash (60 298 000 rubl);

- 30% (25,842,000 rub.) bitim davlat ro'yxatidan o'tkazilgandan keyin.

Ushbu mulk huquqini sotib olish uchun "Start-Stroy" MChJning haqiqiy xarajatlari 70 000 000 rublni tashkil etdi.

Buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritilishi kerak:

Operatsiya mazmuni	Debet	Kredit	Miqdori, rub.
Qisman avans to'lovi olingan sanada
Huquqlarni berish evaziga olingan mablag'lar	51	76	60 298 000
Oldindan to'lov uchun QQS olinadi (60 298 000 rubl / 118 x 18)	76‑QQS	68	9 198 000
Topshiriq davlat ro'yxatidan o'tkazilgan sanada
Topshiriq shartnomasi bo'yicha daromadlar aks ettiriladi	76	91-1	86 140 000
QQS olinadi	91-2	68	13 140 000
Oldindan to'lov bo'yicha QQSni ushlab qolish uchun qabul qilingan	68	76‑QQS	9 198 000
Hisobdan chiqarilgan xarajatlar miqdori sotib olish bilan bog'liq o'tkazilgan mulk huquqi	91-2	58	70 000 000
Tranzaksiya uchun yakuniy to'lov sifatida olingan naqd pul	51	76	25 842 000

Agar investor (aksiyador) soddalashtirilgan yondashuvdan foydalansa

Ko'chmas mulkni qurishda ishtirok etish uchun uchinchi shaxsga da'vo huquqlarini o'tkazish to'g'risidagi shartnoma bo'yicha olingan mablag'lar mulk huquqini sotishdan olingan daromad hisoblanadi va ular kassaga haqiqiy kelib tushgan davrda yagona soliqqa tortiladi. yoki joriy hisob raqamiga ( Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 12 maydagi № 2-maktubi.  03‑11‑04/2/83 ). Shu bilan birga, (agar soliq solish ob'ekti daromadlarni hisobga olgan holda xarajatlar bo'lsa), "soddalashtirilgan" tashkilotning huquqini sotib olish xarajatlari xarajatlarga qo'shilish huquqiga ega emas, chunki ushbu turdagi xarajatlar nazarda tutilmagan. 1-modda. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 31-iyuldagi № 2-maktubi.  03‑11‑04/2/191 ).

Savol: Bizning tashkilot investor hisoblanadi. Qurilish xarajatlarini qanday hisobga olishimiz kerakligini ayta olasizmi?

A.K.: Keling, har qanday holatda ham ishlab chiquvchi qurilish xarajatlarini hisobga olishidan boshlaylik. Ya'ni, allaqachon qurilgan ob'ekt sizga topshirilgunga qadar, faqat ishlab chiqaruvchining kreditorlik qarzi siz qurilishni moliyalashtirish uchun o'tkazgan summada buxgalteriya hisobida aks ettiriladi. Shuning uchun umumiy hisob tartibi quyidagicha bo'ladi. Ishlab chiquvchiga pul o'tkazish debet 76 - kredit 51-ni joylashtirish orqali aks ettiriladi. Tugallangan qurilish loyihasini dalolatnoma bo'yicha qabul qilganingizda, siz uni 76 hisobvarag'i bilan korrespondensiya bo'yicha 08 hisobvarag'ida buxgalteriya hisobiga qabul qilasiz. Va keyin uni hisobvarag'idan o'chiring. Agar siz ob'ektdan o'z faoliyatingizda foydalansangiz, 01 hisobvarag'ining debetiga 08 yoki agar siz uni sotmoqchi bo'lsangiz, 41 hisobvarag'ining debetiga. Bunday holda sizda ishlab chiquvchi tomonidan qilingan xarajatlar miqdorini tasdiqlovchi hujjatlar bo'lishi kerak. Ob'ektni o'tkazishning bitta harakati buning uchun etarli bo'lmasa ham. Shuning uchun siz ishlab chiqaruvchidan pulingizdan foydalanish to'g'risida hisobot va xarajatlarni tasdiqlovchi asosiy hujjatning nusxasini olishingiz kerak. Bunday hisobotning shaklini, shuningdek, ob'ektni topshirish dalolatnomasini shartnoma tuzish bosqichida kelishib olish va uni o'qituvchi maslahat berganidek, unga ilova sifatida hujjatlashtirish tavsiya etiladi. Qurilish xarajatlaridan tashqari, ishlab chiqaruvchi sizga pudratchilar tomonidan olinadigan QQSni ham o'tkazishi kerak. Buni Aleksandr Yuryevich aytgan QQSni mijozdan ishlab chiquvchiga o'tkazish bilan bir xil tarzda amalga oshirish mumkin. Ya'ni, ishlab chiquvchi yig'ma schyot-fakturani rasmiylashtirishi va unga pudratchilarning schyot-fakturalarining nusxalarini qo'shishi yoki o'z nomidan pudratchilarning schyot-fakturalarini qayta rasmiylashtirishi mumkin. Siz ushbu QQSni debet 19 - kredit 76 ni joylashtirish orqali hisobga olasiz va darhol uni chegirib tashlaysiz: debet 68 - kredit 19. Boshqa barcha buxgalteriya xususiyatlari shartnoma shartlariga, birinchi navbatda, ishlab chiquvchining ish haqi qanday belgilanishiga bog'liq bo'ladi. Ya'ni, u bir tekis miqdor sifatida yoki investor hissasining foizi sifatida belgilanadimi yoki investordan olingan summa va qurilish xarajatlari o'rtasidagi farqni ifodalaydi. Ishlab chiquvchining maoshini qanday aniqladingiz? Savol: Men tushunganimdek, bizning ishlab chiquvchimiz har ikkala turdagi mukofotni ham olishi mumkin. Chunki shartnoma ish haqi miqdorini belgilaydi, ammo, qo'shimcha ravishda, agar qurilish kamroq xarajat qilsa, jamg'arma ishlab chiqaruvchining ixtiyorida qoladi. A.K.: Bunday holda, sizning hissangizning bir qismi joriy ish haqini to'lash bo'yicha avans hisoblanadi. Ammo keraksiz buxgalteriya yozuvlarini kiritmaslik uchun uni ajratish mumkin emas va ishlab chiquvchiga o'tkazilgan barcha summa 76-schyotda hisobga olinishi mumkin. Shu bilan birga, ishlab chiquvchi ushbu avans bo'yicha QQSni hisoblashi va sizga hisob-fakturani berishi kerak. Bunday hisob-fakturada QQSni chegirib tashlashingiz mumkin. Buxgalteriya hisobida bu debet 68-QQS - kredit 76-ni joylashtirish orqali aks ettiriladi. Qurilish vaqtida ishlab chiquvchining tejamkorligi (marja) ishonchli tarzda aniqlanishi mumkin emas. Shuning uchun qurilish tugaguniga qadar alohida hisobga olinmaydi. Keyinchalik. Joriy ish haqi ham, ishlab chiqaruvchining ixtiyorida qolgan marja ham siz uchun qurilish bilan bog'liq xarajatlardir. Shuning uchun ular mulk qiymatiga kiritilishi kerak. Buni tomonlarning shartnoma bo'yicha majburiyatlari bajarilgan paytda amalga oshirish mumkin va siz ishlab chiqaruvchi bilan uning to'lovi miqdori bo'yicha xizmatlar ko'rsatish aktini imzolaysiz. Aktning shakli ham investitsiya shartnomasi taraflari tomonidan mustaqil ravishda belgilanadi. Ushbu hujjat tuzilgan sanada ishlab chiqaruvchi sizga QQSni ushlab qolishingiz mumkin bo'lgan ish haqi uchun hisob-fakturani ham berishi kerak. Bundan tashqari, agar siz ilgari avans to'lovidan QQS chegirmalarini qabul qilgan bo'lsangiz, endi uni teskari e'lon qilish orqali tiklashingiz kerak bo'ladi. Iltimos, diqqat qiling: qurilish xarajatlarining umumiy miqdori, ya'ni ishlab chiqaruvchi tomonidan o'tkazilgan xarajatlar va uning ish haqini to'lash xarajatlari, shu jumladan QQS, shartnoma bo'yicha sizning hissangizga mos kelishi kerak. Ya'ni, 76-hisob oxir-oqibat butunlay yopilishi kerak. Agar mulkning narxi shartnomangiz shartlariga ko'ra ishlab chiqaruvchiga o'tkazgan summadan kam bo'lsa, bu farq ishlab chiquvchining daromadi ekanligini anglatadi. Bu shuni anglatadiki, siz undan ushbu miqdor uchun xizmatlar ko'rsatish dalolatnomasini olishingiz yoki ilgari tuzilgan aktni tuzatishingiz kerak. Axir, hujjatlar bilan tasdiqlanmagan xarajatlar foyda solig'i bo'yicha xarajatlar sifatida hisobga olinmaydi. Agar, aksincha, shartnoma bo'yicha sizning hissangiz miqdori siz olgan mulk narxidan kam bo'lsa, ishlab chiqaruvchi bilan bunday kelishmovchiliklarning sabablarini aniq bilib olishingiz kerak. Va agar iloji bo'lsa, ob'ektning qiymati sizning hissangiz miqdoriga mos kelishi uchun o'tkazish akti va boshqa hujjatlarga kerakli o'zgarishlar kiriting. Aks holda, agar biz ushbu masalani fuqarolik-huquqiy nuqtai nazardan ko'rib chiqsak, ishlab chiquvchiga hali ham qarzingiz borligi ma'lum bo'ladi. Agar biz buxgalteriya hisobi va soliq hisobi haqida gapiradigan bo'lsak, unda ob'ektning qiymati faqat siz to'lagan xarajatlardan hosil bo'ladi. Shuning uchun ishlab chiquvchiga to'lanadigan hisob-kitoblarni xarajatlarga kiritish mumkin emas. Savol: Umuman olganda, bu aniq. Faqat ishlab chiqaruvchining o'zi joriy ish haqini mulk narxiga kiritgan taqdirda. Bunday holda, nima uchun bizga uning miqdori bo'yicha xizmatlar ko'rsatish akti kerak? A.K.: Har qanday holatda ham akt kerak bo'ladi. Aks holda, sizda oddiygina asosiy hujjat bo'lmaydi, uning asosida ishlab chiqaruvchining ish haqi mulk narxida hisobga olinadi. Axir, ishlab chiquvchi sizga 08 hisobvarag'ida u tomonidan qayd etilgan barcha xarajatlarni tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etishi kerak. Pudratchilarning ishlarining qiymati pudratchilarning o'zlari tomonidan ishlab chiquvchi yoki mijozning nomiga tuzilgan hujjatlar bilan tasdiqlanadi. jalb qilingan. Va uning ish haqini tasdiqlash uchun ishlab chiquvchi xizmatlar ko'rsatish aktini tuzishi va uni siz bilan imzolashi kerak. Shuning uchun dalolatnoma tuzishdan qutulib bo'lmaydi. Shunchaki, ishlab chiquvchi uchun buxgalteriya hisobi tartibi bilan siz joriy ish haqini to'lash xarajatlarini 08-schyotning debeti va 76-schyotning kreditida alohida yozuvda aks ettirmaysiz. Ushbu xarajatlar bitta yozuv sifatida hisobga olinadi, ishlab chiquvchi sizga o'tkazadigan pudratchilarning ishini to'lash xarajatlari bilan bir qatorda. Savol: Va agar biz qurilish tugashini kutmasak va ishlab chiqaruvchidan mulkni olish huquqidan voz kechishga qaror qilsak, buni qanday hisobga olishimiz mumkin? A.K.: Buxgalteriya hisobi nuqtai nazaridan ishlab chiquvchining sizga bo'lgan debitorlik qarzlari aktivdir. Shuning uchun investitsiya shartnomasi bo'yicha da'volarni o'tkazish boshqa har qanday aktivni sotish bilan bir xil tarzda aks ettirilishi kerak. Da'voni topshirgan shaxsdan olingan summa daromadga kiritiladi. Topshiriq odatda biznesning oddiy jarayoni bilan bog'liq bo'lmagan bir martalik bitim bo'lganligi sababli, bu daromad boshqa daromad bo'ladi. Ya'ni, tayinlangan sanada biz e'lon qilamiz: debet 62 yoki 76 - kredit 91. Shu bilan birga, da'voning o'zi xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi: debet 91 - kredit 76. Soliq hisobi bo'yicha hamma narsa bir xil. Topshiriqdan olingan daromad mulkiy huquqlarni sotishdan olingan daromad sifatida tan olinadi. Shu bilan birga, xarajatlarga ushbu huquqni sotib olish xarajatlari kiradi, ularning miqdori investitsiya shartnomasi bo'yicha sizning hissangizga teng. San'atda nazarda tutilgan soliq solinadigan bazani aniqlashning maxsus qoidalari. 279, . bu holda qo'llanilmaydi, chunki investitsiya shartnomasi bo'yicha talab tovarlarni, ishlarni yoki xizmatlarni sotish bilan bog'liq emas. Shu sababli, da'voni sotishdan ko'rilgan zarar foydani soliqqa tortishda hisobga olinishi mumkin. QQS bilan bu qiyinroq. Agar siz turar-joy binosini qurishda ishtirok etgan bo'lsangiz, da'voni topshirish kunida siz ushbu da'voni sotib olgan shaxsdan olingan summa va da'voning o'zi o'rtasidagi farqdan soliq undirishingiz kerak. Ushbu qoida bevosita Soliq kodeksida nazarda tutilgan. Tabiiyki, agar da'vo zararga tayinlangan bo'lsa, unda siz umuman QQS to'lashingiz shart emas. Ammo 21-bobda noturarjoy mulkini yoki undagi binolarni olish huquqini berishda soliq solinadigan bazani qanday aniqlash kerakligi aytilmagan. Va kimdir QQS to'lashning hojati yo'q deb hisoblaydi, chunki bu operatsiya uchun soliqqa tortishning asosiy elementlari aniqlanmagan. Ammo kimdir buni turar-joy binolariga huquqlarni berishda bo'lgani kabi hisoblash kerakligini aytadi. Nihoyat, Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra, da'volarni topshirishdan tushgan barcha tushumlar uchun QQS to'lanishi kerak. Oxirgi variant kam odamga mos kelishi aniq. Ammo uning noto'g'ri ekanligini isbotlash imkoniyatlari qanday ekanligini aytish qiyin, chunki bu masala bo'yicha hali arbitraj amaliyoti mavjud emas. Eslatma. Turar-joy bo'lmagan binolarga bo'lgan huquqlarni boshqa shaxsga o'tkazish bo'yicha QQSni topshirishdan tushgan tushum va huquqning o'zi qiymati o'rtasidagi farqdan hisoblab chiqilganligi haqidagi dalillarni "Qurilishdagi ulushni o'tkazish" maqolasida topish mumkin. , "Glavnaya Ledger" jurnali, 2009 yil, 7-son, p. 37. Xulosa qilib, men investor uchun e'lonlarning umumiy diagrammasini beraman. Investor tomonidan qurilish xarajatlarini hisobga olish

Operatsiya	Hisob yozishmalari
Qurilishni moliyalashtirish uchun pul ishlab chiqaruvchiga o'tkazildi	Dt 76 - Kt 51
Ishlab chiqaruvchining joriy ish haqiga o'tkazilgan avans to'lovlari bo'yicha QQSni ushlab qolish uchun qabul qilingan	Dt 68-QQS - Kt 76
Qurilish tugagandan so'ng, ob'ekt ishlab chiqaruvchidan qabul qilinadi	Dt 08 - Kt 76
Ob'ektning qiymatiga investorning hissasining qurilish xarajatlaridan oshib ketgan miqdori sifatida belgilangan ishlab chiqaruvchining to'lovi kiradi.	Dt 08 - Kt 76
Pudratchilar tomonidan taqdim etilgan QQSni hisobga olish uchun qabul qilingan	Dt 19 - Kt 76
Ishlab chiqaruvchi tomonidan joriy ish haqi va marja miqdori bo'yicha hisoblangan QQSni hisobga olish uchun qabul qilingan	Dt 19 - Kt 76
Joriy ish haqiga avansdan ushlab qolish uchun qabul qilingan QQS tiklandi	Dt 76 - Kt 68-QQS
Pudratchilarning ishi va ishlab chiqaruvchining ish haqi bo'yicha QQSni ushlab qolish uchun qabul qilingan	Dt 68 - Kt 19
Ob'ekt buxgalteriya hisobiga asosiy vosita sifatida qabul qilinadi (agar u sotish uchun mo'ljallangan bo'lsa).	Dt 01 (41) - Kt 08
Investitsiya shartnomasi (ulushli ulushli qurilishda ishtirok etish shartnomasi) bo'yicha da'vo tayinlangan	Dt 76 (62) - Kt 91
Da'voning narxi hisobdan chiqarildi	Dt 91 - Kt 76
Da'voni topshirishda hisoblangan QQS	Dt 91 - Kt 68-QQS

Birinchi marta "Asosiy kitob. Konferentsiya zali" nashrida 2009 yil, N 8 Koshelev A.P.

PBU 10/99 qoidalariga ko'ra, ishlab chiquvchining xizmatini saqlash xarajatlari sifatida (PBU 10/99 ning 5-bandi). Ishlab chiquvchi barcha xarajatlarni ular paydo bo'lgan davrlarda tan oladi (PBU 10/99 ning 16-18-bandlari). Ushbu xarajatlarni hisobga olish odatda 26-“Umumiy biznes xarajatlari” hisobvarag'ida yuritiladi, uning debetiga ishlab chiqaruvchining o'zining investorga xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlari hisobdan chiqariladi:

Debet 26 Kredit 02 (10, 23, 25, 68, 69, 70, 76, 60...)
- qurilishni tashkil etish uchun ishlab chiquvchining xarajatlari aks ettirilgan.

Sifatida daromadni tan olish 26-schyotning debetida to'plangan xarajatlar moliyaviy natijani aniqlash uchun 90-2-schyotning debetida hisobdan chiqariladi (PBU 10/99 ning 9-bandi). Savdo xarajatlarini hisobdan chiqarish quyidagi e'londa aks ettiriladi:

Debet 90-2 Kredit 26
- ishlab chiquvchi xizmatlarining narxi xarajatlar sifatida hisobga olinadi.

O'z xarajatlarini hisobga olishdan tashqari, ishlab chiqaruvchi ob'ektni qurish bilan bog'liq barcha xarajatlarning alohida hisobini yuritishi kerak (Rossiya Moliya vazirligining 1993 yil 30 dekabrdagi 160-sonli xati bilan tasdiqlangan Nizomning 1.4-bandi). ).

Ishlab chiqaruvchi 08-3 «Asosiy vositalarni qurish» hisobvarag'ida ob'ektni qurish uchun xarajatlarni hisobga olishni tashkil qiladi. Ushbu hisobda barcha xarajatlarni ma'lum smeta hujjatlari (masalan, qurilish ishlari, asbob-uskunalarni o'rnatish, asbob-uskunalar sotib olish va boshqalar) bilan harajatlarning texnologik tuzilmasi bo'yicha guruhlash tavsiya etiladi (Nizomning 3.1.1-bandi). Rossiya Moliya vazirligining 1993 yil 30 dekabrdagi 160-sonli xati bilan tasdiqlangan).

Ob'ektni qurish xarajatlari ularning paydo bo'lishiga qarab aks ettiriladi va qurilish boshidan boshlab hisob-kitob usuli bo'yicha 08-3 schyotning debetida jamlanadi. Bunday holda, ishlab chiquvchi quyidagi yozuvlarni kiritadi:

Debet 08-3 Kredit 60
- pudratchi tomonidan bajarilgan ishlarning qiymati qurilish xarajatlarining bir qismi sifatida hisobga olinadi;

Debet 19 Kredit 60
- pudratchi tomonidan taqdim etilgan QQS hisobga olinadi.

Qurilish tugagandan so'ng, ishlab chiqaruvchi pudratchilar tomonidan qurilgan ob'ektni investorga beradi. U ushbu operatsiyani buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar bilan aks ettiradi:

Debit76 subschyoti "Investorlar bilan hisob-kitoblar" Kredit 08-3
- qurilgan ob'ekt investorga berilgan (bajarilgan ishlarning QQSsiz qiymati bo'yicha);

- qurilgan ob'ekt investorga topshirildi (pudratchilar tomonidan taqdim etilgan "kirish" QQS bo'yichakonsolidatsiyalangan schyot-faktura (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 18 oktyabrdagi 03-07-10/15-sonli xati).

Qurilishga investitsiya shartnomasi bo'yicha xarajatlar ishlab chiqaruvchining buxgalteriya hisobida aks ettirilishiga misol. Ishlab chiquvchi qurilishni pudrat usulida amalga oshiradi. Qurilishga investitsiya shartnomasi qisqa muddatli xarakterga ega

Iyul oyida «Master» ishlab chiqarish kompaniyasi» MChJ (investor) «Alfa» YoAJ (ishlab chiqaruvchi) bilan ob'ektni qurish bo'yicha shartnoma tuzdi. Shartnoma asosida “Alpha” shartnoma asosida “Master” uchun ombor qurishni tashkil qiladi. Tasdiqlangan smeta bo'yicha loyihaning qiymati 11 800 000 rublni tashkil qiladi. (QQS bilan birga - 1 800 000 rubl). Ishlab chiquvchi xizmatlarining narxi 1 180 000 rublni tashkil qiladi. (QQS bilan birga - 180 000 rubl), pudrat ishlarining narxi - 10 620 000 rubl. (QQS bilan birga - 1 620 000 rubl).

Avgust oyida "Master" "Alfa" ga investitsiya shartnomasining umumiy summasining 100 foizi miqdorida avans o'tkazdi. Xuddi shu oyda Alpha ob'ektni qurish bo'yicha pudratchi bilan shartnoma tuzdi va unga avans sifatida 10 620 000 rubl o'tkazdi. (QQS bilan birga - 1 620 000 rubl).

Sentyabr oyida pudratchi ombor qurilishini yakunlab, ishlab chiqaruvchiga topshirdi. Xuddi shu oyda ishlab chiqaruvchi qurilgan ob'ektni investorga topshirdi.

Alpha kompaniyasining iyuldan sentyabrgacha bo'lgan davrda ob'ektni qurishni tashkil etish uchun haqiqiy xarajatlari 600 000 rublni tashkil etdi, shu jumladan:

• moddiy xarajatlar - 180 000 rubl. (iyul - 20 000 rubl, avgust - 90 000 rubl, sentyabr - 70 000 rubl);

• amortizatsiya - 60 000 rub. (oyiga 20 000 rubl);

• pensiya (ijtimoiy, tibbiy) sug'urta badallari bilan ish haqi - 350 000 rubl. (iyul - 80 000 rubl, avgust - 160 000 rubl, sentyabr - 110 000 rubl);

• boshqa xarajatlar - 10 000 rubl. (iyul - 6000 rubl, avgust - 1000 rubl, sentyabr - 3000 rubl).

Alpha buxgalteriya hisobida investitsiya shartnomasini bajarish bilan bog'liq operatsiyalar quyidagicha aks ettiriladi.

Iyulda:

- 126 000 rub. (20 000 rubl + 20 000 rubl + 80 000 rubl + 6 000 rubl) - iyul oyi uchun qurilishni tashkil etish uchun ishlab chiqaruvchining xarajatlarini aks ettiradi.

Avgustda:

Debet 51 Kredit 76 subschyoti "Investorlar bilan hisob-kitoblar"
- 11 800 000 rub. - ob'ektni qurish uchun mablag'lar olingan;

Debet 76 subschyot "Investorlar bilan hisob-kitoblar" Kredit 62 subschyot "Olingan avanslar bo'yicha hisob-kitoblar"
- 1 180 000 rub. - ishlab chiquvchi xizmatlarining qiymati investordan olingan mablag'lar hisobidan avans sifatida ajratilgan;

Debet 76 subschyoti "Olingan avanslar bo'yicha QQS bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 68 subschyot "QQS bo'yicha hisob-kitoblar"
- 180 000 rub. (1 180 000 × 18/118 rubl) - oldindan to'lov summasidan QQS olinadi;

Debet 60 Kredit 51
- 10 620 000 rub. - ob'ektni qurish shartnomasi bo'yicha pudratchiga oldindan to'lov o'tkaziladi;

Debet 26 Kredit 02 (10, 70, 69)
- 271 000 rub. (90 000 rubl + 20 000 rubl + 160 000 rubl + 1000 rubl) - ishlab chiqaruvchining avgust oyi uchun qurilishni tashkil qilish xarajatlarini aks ettiradi.

Sentabrda:

Debet 08-3 Kredit 60
- 9 000 000 rub. - ob'ektni qurish bo'yicha bajarilgan ishlar pudratchidan qabul qilingan (QQSsiz);

Debet 19 Kredit 60
- 1 620 000 rub. - pudratchi tomonidan taqdim etilgan qurilish ishlari bo'yicha QQS summasini aks ettiradi;

Debet 62 subschyoti "Investorlar bilan hisob-kitoblar" Kredit 90-1
- 1 180 000 rub. - ishlab chiqaruvchi tomonidan ko'rsatilgan xizmatlarni sotishdan olingan daromadlar aks ettiriladi;

Debet 90-3 Kredit 68 subschyoti "QQS hisob-kitoblari"
- 180 000 rub. (1 180 000 × 18/118 rubl) - ishlab chiqaruvchining xizmatlari uchun QQS olinadi;

Debet 68 subschyoti "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 76 subschyot "Olingan avanslar bo'yicha QQS bo'yicha hisob-kitoblar"
- 180 000 rub. - oldindan to'lov bo'yicha hisoblangan QQS chegirmaga qabul qilinadi;

Debet 26 Kredit 02 (10, 70, 69)
- 203 000 rub. (70 000 rubl + 20 000 rubl + 110 000 rubl + 3 000 rubl) - ishlab chiqaruvchining sentyabr oyi uchun qurilishni tashkil etish xarajatlarini aks ettiradi;

Debet 90-2 Kredit 26
- 600 000 rub. (126 000 rubl + 271 000 rubl + 203 000 rubl) - ishlab chiqaruvchining qurilish davrida qurilishni tashkil etish xarajatlari hisobdan chiqarildi;

Debet 76 subschyoti "Investorlar bilan hisob-kitoblar" Kredit 08-3
- 9 000 000 rub. - qurilayotgan ob'ektning investorga o'tkazilishi aks ettiriladi (qurilayotgan ob'ektni qabul qilish dalolatnomasi asosida);

Debet 76 subschyoti "Investorlar bilan hisob-kitoblar" Kredit 19
- 1 620 000 rub. - pudrat ishlari bo'yicha QQSning investorga o'tkazilishi aks ettirilgan;

Debet 62 subschyoti "Olingan avanslar bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 62 subschyot "Investorlar bilan hisob-kitoblar"
- 1 180 000 rub. - olingan avans ishlab chiquvchining xizmatlari uchun to'lovga kompensatsiya qilinadi.

Buxgalteriya hisobi: texnik mijozni jalb qilish

Ishlab chiquvchi o'z funktsiyalarini qisman yoki to'liq bajarish uchun jalb qilishi mumkin texnik mijoz . Ishlab chiquvchi texnik buyurtmachining xizmatlarini qurilishni tashkil etishda investorga xizmatlar ko'rsatish xarajatlari sifatida aks ettiradi. Ushbu xarajatlarni aks ettirish uchun 26 "Umumiy biznes xarajatlari" hisobidan foydalaning.

Shu bilan birga, buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlarni kiriting:

Debet 26 Kredit 60
- ishlab chiqaruvchining funktsiyalarini bajarish bilan bog'liq texnik buyurtmachi bilan tuzilgan shartnoma bo'yicha xarajatlar hisobdan chiqarildi;

Debet 19 Kredit 60
- texnik buyurtmachi tomonidan taqdim etilgan QQS hisobga olinadi;

Debet 68 subschyoti "QQS hisob-kitoblari" Kredit 19
- texnik buyurtmachi tomonidan taqdim etilgan QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan.

Buxgalteriya hisobi: uyda qurilish

Agar ishlab chiquvchi ob'ektni o'zi qursa, u pudratchi funktsiyalarini va qurilish ishlari uchun o'z xarajatlarini bajaradi. pudratchi bilan bir xil tarzda buxgalteriya hisobida aks ettiriladi . Keyin ishlab chiquvchi ushbu xarajatlarni 20-schyotning kreditidan 08-schyotning debetiga hisobdan chiqaradi.

Soliqlarni hisoblashda ob'ektni qurishda investitsiya shartnomasi bo'yicha xarajatlarni hisobga olish tartibi ishlab chiqaruvchi qo'llaydigan soliqqa tortish tizimiga bog'liq.

ASOSIY: daromad solig'i

Qurilish investitsiya shartnomasi bo'yicha ishlab chiqaruvchi xizmatlarini ko'rsatishda soliqlarni hisoblash tartibi qurilish-montaj ishlarini bajarish usuliga bog'liq:

• pudratchi ishtirokida;

• o'zingizga.

Pudrat qurilishi usulida, daromad solig'ini hisoblashda, ishlab chiqaruvchi investitsiya shartnomasi bo'yicha o'z daromadini investorga qurilishni tashkil etish bo'yicha xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq xarajatlar miqdoriga kamaytirishga haqli (315-moddaning 3-bandi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Xarajatlarni soliq hisobi uchun nazarda tutilgan umumiy tartibda ishlab chiquvchi xizmatini saqlash xarajatlarini hisobga oling. Qo'shimcha ma'lumot uchun qarang:

• Daromad solig'ini hisoblashda ishlab chiqarilgan mahsulotlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan daromadlar va xarajatlarni qanday hisobga olish kerak ;

• Daromad solig'ini hisoblashda bir nechta hisobot davrlari bilan bog'liq xarajatlarni qanday hisobga olish kerak .

Bundan tashqari, maqsadli moliyalashtirish uchun mablag'lar investordan olingan taqdirda, ishlab chiqaruvchi ushbu mablag'lardan olingan xarajatlarni tashkilotning boshqa xarajatlaridan alohida hisobga olishni ta'minlashi shart (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 14-bandi). federatsiyasi). Qo'shimcha ma'lumot olish uchun qarang . Bunday xarajatlar ishlab chiqaruvchining soliqqa tortiladigan foydasini kamaytirmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 17-bandi).

ASOS: QQS

Ishlab chiquvchiga xizmatlar ko'rsatishda taqdim etilgan "kirish" QQS miqdori, chegirib tashlash umumiy belgilangan tartibda. Ya'ni, aktiv ro'yxatdan o'tkazilgandan so'ng, hisob-faktura va tegishli birlamchi hujjatlar mavjud bo'lganda (qo'shimcha ravishda, boshqa shartlar chegirmani qo'llash uchun zarur) (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2-bandi 1-bandi va 172-moddasi 1-bandi).

O'z-o'zidan qurishda ishlab chiqaruvchi pudratchi funktsiyalarini bajaradi va soliqlarni hisoblab chiqadi pudratchi bilan bir xil tarzda .

soddalashtirilgan soliq tizimi

Qurilish pudrat usulidan foydalanganda yagona soliq bo‘yicha soliq solinadigan bazani quyidagi tartibda aniqlang.

Agar ishlab chiqaruvchi daromad bo'yicha yagona soliq to'lagan bo'lsa, unda soliq solinadigan baza uning xizmatlar ko'rsatishdan olingan daromadidir (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.18-moddasi 1-bandi).

Agar ishlab chiqaruvchi daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farqdan yagona soliq to'lagan bo'lsa, soliq solinadigan baza xizmatlar ko'rsatishdan olingan daromadlar va ushbu faoliyat bilan bog'liq xarajatlar o'rtasidagi farq bo'ladi (Soliq kodeksining 346.18-moddasi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Bunday holda, ishlab chiquvchi faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandida ko'rsatilgan xarajatlarni hisobga olish huquqiga ega. Soddalashtirish paytida xarajatlarni hisobga olish tartibi haqida ko'proq ma'lumot olish uchun qarang Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha yagona soliqni hisoblashda qanday xarajatlarni hisobga olish kerak? .

Bundan tashqari, investordan maqsadli moliyalashtirish uchun mablag'lar olinganda, ishlab chiqaruvchi ushbu mablag'lar hisobidan qilingan xarajatlarning alohida hisobini ta'minlashi shart (346.15-moddaning 1-bandi, 251-moddasi 1-bandi, 146.15-bandi, 1-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Qo'shimcha ma'lumot olish uchun qarangBuxgalteriya hisobida nodavlat maqsadli moliyalashtirish qanday aks ettiriladi . Bunday xarajatlar yagona soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytirmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 17-bandi).

UTII

UTII soliqqa tortish ob'ekti hisoblangan daromad hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.29-moddasi 1-bandi). Ishlab chiqaruvchi tomonidan investitsiya shartnomasi doirasida amalga oshirilgan faoliyat UTIIga o'tkazilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.26-moddasi 2-bandi). Agar tashkilot UTIIni to'lasa, qurilish investitsiya shartnomasi bo'yicha ishlab chiquvchi xizmatlarini ko'rsatish ushbu soliqni hisoblashga ta'sir qilmaydi. UTII to'lovchilari ushbu soliqni hisoblangan daromadlar asosida hisoblab chiqadilar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.29-moddasi 1-bandi).

ga muvofiq investitsiya shartnomasi bo'yicha ishlab chiqaruvchining faoliyatiga soliqlarni hisoblang yoki soliqqa tortish tizimi.

OSNO va UTII

Qurilishni tashkil etishda ishlab chiqaruvchining faoliyati UTII to'loviga o'tkaziladigan faoliyat turlariga taalluqli emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.26-moddasi 2-bandi). Shuning uchun ishlab chiquvchi investorga qurilishni tashkil etish xizmatlarini ko'rsatish bilan bog'liq xarajatlarni hisobga olishi kerak .

Yu.A. Inozemtseva, buxgalteriya hisobi va soliq bo'yicha ekspert

Investor va ishlab chiqaruvchining og'irligini hisobga olish

Biz soliq va davlatga o'tkazilgan og'irliklarni hisobga olish bilan shug'ullanamiz

Biz investorlar va ishlab chiquvchilar kim ekanligi haqida yozdik:

Ma'lumki, ko'chmas mulkni qurishdan oldin, ishlab chiqaruvchi davlatdan qurilish ruxsatnomasini olishi kerak, shuningdek, ehtimol, er uchastkasini ijaraga olishi kerak. Art. 29 Rossiya Federatsiyasining Yer kodeksi; subp. 5-moddaning 3-bandi. 8-bandning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Shaharsozlik kodeksining 51-moddasi (bundan buyon matnda GRK deb yuritiladi). Shuningdek, mahalliy davlat hokimiyati organlari tomonidan foydalanishga topshirishga ruxsat berilgandan keyingina qurilgan ob'ektni foydalanishga topshirish mumkin 1-modda. 55 grK.

Ammo bunday ruxsatnomalarni olish uchun tashkilotlar davlat tomonidan qo'yilgan qo'shimcha shartlarni bajarishga majbur. Masalan, har qanday ijtimoiy ob'ektlarni, kommunal tarmoqlarni rekonstruksiya qilish yoki qurilgan ko'chmas mulkning bir qismini davlatga topshirish. Bunday qo'shimcha shartlar yuklamalar va deyiladi Moskva Hukumatining 2006 yil 7 noyabrdagi 882-PP-sonli qarorining 2-bandi..

Ishlab chiquvchilar va investorlar ushbu sxema bo'yicha davlat organlari bilan uzoq vaqtdan beri ishlayotgan bo'lishiga qaramay, ushbu operatsiyalarni hisobga olish na buxgalteriya hisobi qoidalari, na Soliq kodeksi bilan bevosita tartibga solinmaydi. Qoidaga ko'ra, tijorat ko'chmas mulkini qurish haqida gap ketganda, davlat organlari bilan tuzilgan investitsiya shartnomalari shartlarini bajarish xarajatlari (keyingi o'rinlarda og'irlik xarajatlari) investorlar uchun, turar-joy ko'chmas mulki uchun esa - savollar tug'iladi. ishlab chiquvchilar.

Majburiyatlar: qanday asosda?

Investorga (quruvchiga) davlat foydasiga har qanday qo‘shimcha og‘irliklar qo‘yilishi mumkinligi faqat Shaharsozlik kodeksida aniq ko‘rsatilgan. Shunday qilib, u davlat hokimiyati organlari quruvchilar bilan turar-joy binolarini rivojlantirish bo'yicha shartnoma tuzishi mumkinligi va GRKning 46.2, 46.6-moddalari. Ushbu shartnoma doirasida tashkilotga kommunal, transport, ijtimoiy infratuzilma ob'ektlarini qurish va keyinchalik ushbu ob'ektlarni davlat tasarrufiga o'tkazish bo'yicha majburiyatlar berilishi mumkin. Buning evaziga davlat organi qurilish uchun yer uchastkasini (bepul yoki ijaraga (ijara to‘lovi miqdori yer solig‘iga teng bo‘lishi kerak)) berish, shuningdek, qurilish jarayoni uchun zarur bo‘lgan muayyan tashkiliy qarorlarni qabul qilish majburiyatini oladi. . 2.1-modda. 30 Rossiya Federatsiyasi Yer kodeksi; subp. 3-moddaning 1-bandi. 46,2 grK.

Biroq, ko'pincha qurilish maydonini rivojlantirish to'g'risidagi shartnomadan ko'ra, ishlab chiqaruvchilar davlat organlari bilan (masalan, shahar ma'muriyati bilan) Fuqarolik Kodeksida to'g'ridan-to'g'ri nazarda tutilmagan investitsiya shartnomasini tuzadilar. .

Aslida, bu qo'shma faoliyat to'g'risidagi shartnoma va Art. 1041 Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi; Moskva viloyati Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 30 avgustdagi A40-6920 / 12-76-64-son qarori; Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2011 yil 11 iyuldagi 54-son qarorining 4-bandi..

Unda aytilishicha, ma'muriyat quruvchiga qurilish uchun ruxsatnoma, shuningdek, yer uchastkasini taqdim etish majburiyatini oladi va buning evaziga quruvchi qurilgan binodagi kvartiralarning bir qismini yoki noturarjoy mulkidagi maydonning bir qismini ma'muriyatga beradi. , ba'zan kommunal tarmoqlar yoki ijtimoiy infratuzilma ob'ektlari (bolalar bog'chasi, madaniyat markazi va boshqalar).

Investorlar hisobi

Daromad solig'i

Moliya vazirligining pozitsiyasi shundan iboratki, davlat ixtiyoriga o'tkazilgan ob'ektlarni qurish bilan bog'liq xarajatlar daromad solig'ini hisoblashda xarajatlarda hisobga olinishi mumkin, agar ob'ektlarni rivojlantirish to'g'risidagi shartnomalar bo'yicha davlat mulkiga o'tkazilgan bo'lsa. qurilgan hudud va Moliya vazirligining 2009 yil 16 noyabrdagi 03-03-06/1/758-son xati.

Soliq organlari, shuningdek, o'z maktublarida qayd etishlaricha, investorga davlat foydasiga har qanday og'irliklar qo'yish imkoniyati qonun bilan faqat turar-joylarni rivojlantirish to'g'risidagi shartnoma doirasida aniq ko'rsatilgan. Moskva bo'yicha Federal soliq xizmatining 08.07.2012 yildagi 16-15/071535@ maktubi. Biroq ular investor va davlat organi o‘rtasida turar joy maydonini o‘zlashtirish to‘g‘risidagi shartnomadan tashqari boshqa shartnomalar tuzilgan bo‘lsa, og‘irlik xarajatlari hisobga olinmaydi, degan xulosaga kelishmaydi.

Ularning fikriga ko'ra, investitsiya shartnomalari shartlarini og'irlik bilan bajarish xarajatlari (qurilgan hududni rivojlantirish to'g'risida shartnoma tuzmasdan) ham oqlanadi, chunki bunday xarajatlarsiz tashkilot mulkni qura olmaydi. Shu bilan birga, investitsiya shartnomalari bo'yicha ob'ektlarni davlat mulkiga o'tkazish bepul emas, chunki ma'muriyat yoki boshqa davlat organlari tashkilot oldidagi qarama-qarshi majburiyatlarga ega (qurilish uchun zarur bo'lgan er uchastkasiga huquqlar berish shaklida); shuningdek, qurilishga ruxsatnoma) Federal Soliq Xizmatining 04.04.2008 yildagi 02-1-07/16@ maktubi..

Moliya vazirligi mutaxassislari bizga tushuntirganidek, og‘irliklar (obyektlar qurilishi yoki uning qismlari davlat hisobiga o‘tkazilgan) xarajatlari mulkning dastlabki qiymatiga kiritilishi va amortizatsiya va amortizatsiya ajratmalarini hisoblash yo‘li bilan xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilishi lozim. 1-modda. 257 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

ASLI MANBALARDAN

Rossiya Federatsiyasi davlat xizmatining 3-darajali maslahatchisi

Agar investor (quruvchi) shahar ma'muriyati bilan investitsiya shartnomasini tuzgan bo'lsa, uning shartlariga ko'ra ma'muriyat yer uchastkasini beradi va ob'ektni qurish uchun ruxsatnoma beradi va qurilish tugagandan so'ng er uchastkasining bir qismini oladi. qurilgan ob'ekt, keyin bu maydonlarning narxi investor tomonidan qurilgan ob'ekt OS ob'ektining dastlabki qiymatiga kiritilishi kerak. Bunday hududlarning narxini alohida ta’kidlashning hojati yo‘q”.

Sudlar bunga rozi Shimoliy hududning Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 6 apreldagi A56-40046/2011-son qarori..

Va ba'zida investorlar bir vaqtning o'zida og'irliklar bo'yicha xarajatlarni, shu jumladan operatsion bo'lmagan xarajatlarni hisobdan chiqarishadi va sudlar ham buni qonuniy deb tan oladilar. Moskva viloyati Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 01.02.2013 yildagi A40-11126 / 12-107-53-son qarori..

QQS

Moliya vazirligi ma'lumotlariga ko'ra, investor pudratchilar tomonidan ish qiymatining bir qismi sifatida taqdim etilgan QQSni og'irlik nuqtai nazaridan ushlab qolish huquqiga ega emas. Sababi, har qanday asosiy vositalarni, jumladan, turar-joy binolari, ijtimoiy yoki uy-joy kommunal xo‘jaligi ob’ektlarini davlatga o‘tkazishda QQS olinmaydi. subp. 2, 5 p. 2 osh qoshiq. 146 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shuning uchun kiritilgan QQSni chegirib bo'lmaydi. subp. 1-band 2-modda. 171 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Moliya vazirligining 2012 yil 6 noyabrdagi 03-03-06/1/571-son xati.

Sud amaliyotida kelgusida QQS solinadigan faoliyat uchun mo'ljallangan ob'ektlarni qurishda og'irliklar bo'yicha QQSning kiritilishi taqdiri bo'yicha konsensus mavjud emas. Bu masala bo'yicha uchta pozitsiya mavjud.

POSITION 1. Ko'chmas mulkni qurish paytida pudratchilar tomonidan taqdim etilgan, og'irligi bilan bog'liq bo'lgan QQS chegirib tashlanmaydi.

Bu qaror bir marta Ural tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmati tomonidan qabul qilingan. Ukraina Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2014 yil 16 maydagi F09-2502/14-son qarori.. Argumentlar Moliya vazirligining dalillari bilan bir xil: investor chegirmaga haqli emas, chunki bu QQS investor tomonidan qurilgan ob'ektning davlatga o'tkaziladigan maydonlariga tegishli va shuning uchun ob'ekt emas. tashkilot tomonidan QQSga tortiladigan faoliyatda foydalaniladi.

POSITION 2. Kiritilgan QQS to'liq hajmda, shu jumladan og'irliklarga tegishli qismini chegirib tashlash mumkin.

Shimoli-g'arbiy okrug federal monopoliyaga qarshi xizmati shunday xulosaga keldi. Shimoliy-G'arbiy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2013 yil 5 dekabrdagi A56-1445/2013-son, 2012 yil 6 apreldagi A56-40046/2011-son qarorlari., FAS Moskva tumani a Moskva viloyatining Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2011 yil 22 iyundagi KA-A40 / 5782-11-son, 2012 yil 28 sentyabrdagi A40-2842 / 12-20-12-son, 2012 yil 8 iyundagi A40-son qarorlari. -99255/11-129-427, 2012 yil 22 fevraldagi A40-50066/11-140-220-son.

Maqolada keltirilgan sud qarorlari bilan tanishish mumkin: ConsultantPlus tizimining "Sud amaliyoti" bo'limi

Ushbu qarorni qabul qilishda sudlar ob'ektlarni yoki ularning qismlarini davlatga o'tkazish bo'yicha operatsiya investor uchun mustaqil tadbirkorlik maqsadiga ega emasligidan kelib chiqqan. Investorlar davlat tomonidan shunday sharoitda joylashtirilganki, ular og'irligi bilan investitsiya shartnomalarini tuzishga majbur bo'ladilar, aks holda ular mulkni qura olmaydilar. Og'irliklar qiymati investorda qoladigan ob'ektning qiymatini tashkil qiladi. Investor tomonidan qurilgan, investitsiya shartnomasi tuzilgan ob'ekt keyinchalik QQS to'lanadigan faoliyatda foydalanilishi sababli, daromad solig'i to'liq chegirib tashlanishi mumkin.

POSITION 3. QQS chegirib tashlanishi mumkin, lekin keyinchalik ob'ekt (uning bir qismi) davlatga o'tkazilganda uni tiklash kerak.

Bunday qarorlar Ural tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmati tomonidan qabul qilindi Federal Monopoliyaga qarshi Xizmat UOning 2013 yil 5 iyuldagi F09-6641/13-son qarori., FAS Moskva tumani a Moskva viloyati Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 25 sentyabrdagi A40-126873 / 11-107-522-son, 2012 yil 17 apreldagi A40-57989 / 11-140-251, 4 aprel, 21-son qarorlari. A40-26992/11-107-118; 9 AAS 2012 yil 23 yanvardagi 09AP-35005/2011-AK-son.

Bunday qarorlarning mantig'i shundaki, investor qurilishning tugashini kutmasdan va yakunlangan ishlarni hisobga olgan holda ishlab chiqaruvchi tomonidan jamlangan schyot-fakturada taqdim etilgan "shartnoma" QQSni ushlab qolish huquqiga ega. 6-modda. 171-moddaning 5-bandi. 172 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bundan tashqari, Soliq kodeksi investorni pudratchilar tomonidan unga taqdim etilgan QQS summalarini faqat investitsiya shartnomasida belgilangan foizdan kelib chiqib, yer ajratilgandan keyin oladigan ulushga mutanosib ravishda chegirib tashlash uchun qabul qilishga majburlamaydi. Ammo og'irliklarni (investitsiya ob'ektining bir qismini) davlat mulkiga o'tkazishda investor davlatga o'tkazilgan ko'chmas mulk uchastkalari qiymatiga mutanosib ravishda QQSning ilgari ushlab qolingan qismini qayta tiklashi shart. subp. 2-bet 3-modda. 170 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Soliq xizmati mutaxassislari bu fikrga qo'shiladi.

ASLI MANBALARDAN

DUMINSKAYA Olga Sergeevna

Rossiya Federatsiyasi davlat xizmatining 2-darajali maslahatchisi

“Asosiy vositalarni davlat tasarrufiga o‘tkazish QQSga tortilmaganligi sababli, ko‘chmas mulkni davlatga o‘tkazishda ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan og‘irliklar qiymatiga tegishli kirish solig‘i tiklanishi kerak. 2-modda. 171-moddaning 6-bandi. 171-moddaning 1-bandi. 172 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi” .

XULOSA

Ko'rib turganimizdek, sudyalar QQSni og'irlik nuqtai nazaridan ushlab qolish masalasida bir ovozdan fikrga ega emaslar. Bunday QQSni chegirib tashlash xavfi bormi yoki yo'qmi, buni o'zingiz hal qilasiz.

Buxgalteriya hisobi

Buxgalteriya hisobida og'irliklar bo'yicha xarajatlar investor qurayotgan asosiy mulk qiymatiga kiritiladi. Bu ushbu ob'ekt investorning faoliyatida asosiy vositalar sifatida ishlatilishidan yoki investor ob'ektni sotishni rejalashtirayotganidan qat'i nazar, amalga oshirilishi kerak, ya'ni u balansda tovar yoki tayyor mahsulot sifatida tan olinadi va. PBU 6/01 ning 8-bandi; 6-band PBU 5/01.

Axir, investor o'z ixtiyorida ko'chmas mulk bo'lagini olish uchun investitsiya shartnomasining "davlat" qismini bajarish uchun pul sarflaydi. Bu shuni anglatadiki, og'irliklar xarajatlari to'g'ridan-to'g'ri aktivni (asosiy vositalar, tovarlar yoki tayyor mahsulotlar) sotib olish bilan bog'liq.

Bu shuni anglatadiki, agar investor o'zi uchun savdo markazi qursa-yu, lekin davlat uchun, masalan, bolalar bog'chasi yoki madaniyat markazi qurishi shart bo'lsa, analitik hisobda bog'chani alohida ob'ekt sifatida ajratib ko'rsatishning hojati yo'q. Savdo markazini qurish bilan bog'liq investor tomonidan qilingan barcha xarajatlar bevosita "savdo markazi" ob'ektining narxiga kiritilishi kerak. Ushbu yondashuv "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi yangi qonunning normalariga mos keladi, bu hisobot va buxgalteriya hisobida mulkni emas, balki tashkilotning aktivlarini tan olishni talab qiladi. 2-modda. 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-son Qonunining 5-moddasi. Eslatib o'tamiz, aktiv - bu o'tgan voqealar natijasida tashkilot tomonidan boshqariladigan, unga iqtisodiy foyda keltirishi mumkin bo'lgan resurs.

Ko‘rinib turibdiki, investor bir nechta bino (savdo markazi, bolalar bog‘chasi va madaniyat markazi) qursa ham, uchta mulk ob’ekti bo‘lsa-da, uning bitta mulki – savdo markazi bo‘ladi. Chunki faqat savdo markazi investorga iqtisodiy foyda keltiradi. Va uning qiymatiga investitsiya shartnomasini amalga oshirish uchun sarflangan xarajatlarning umumiy miqdori, shu jumladan og'irliklar bo'yicha xarajatlar kiradi.

Aytaylik, investor savdo markazini qurish uchun 100 000 000 rubl, bolalar bog'chasi va madaniyat markazi qurilishiga har biri 20 000 000 rubl sarfladi. Moliyaviy hisob-kitob nuqtai nazaridan, savdo markazi investorga 140 000 000 rublga tushgani ma'lum bo'ldi. (100 000 000 rubl + 20 000 000 rubl + 20 000 000 rubl), chunki bolalar bog'chasi va jamoat markazini qurish xarajatlari faqat savdo markazini qurish uchun qilingan.

Ammo bu yondashuvning kamchiliklari bor - bolalar bog'chasi va jamoat markazini qurish qiymati buxgalteriya hisobida ko'rinmaydi, shu bilan birga qurilish loyihalari mavjud. Rossiyalik buxgalter buxgalteriya hisobiga mulkiy yondashuvga ko'proq odatlanganligi sababli (moliyaviy hisob mulk ob'ektlarining ombor va inventar hisobiga to'g'ri keladigan bo'lsa), analitik hisobda uchta ob'ektni ham kiritish va ularni qurish xarajatlarini yig'ish mumkin. ularning har biri. Ushbu buxgalteriya hisobi tartibi hisobotning buzilishiga olib kelmaydi, chunki buxgalteriya balansi har qanday holatda ham "OS" (1150-satr) yoki "Tovar-moddiy zaxiralar" (1210-satr) bo'yicha barcha ob'ektlarni qurish xarajatlarining umumiy miqdorini aks ettiradi. Buxgalteriya hisobining ushbu usuli bilan ob'ektlarni davlatga o'tkazish vaqtida ularning qiymati analitik buxgalteriya hisobi yozuvi bilan hisobdan chiqarilishi mumkin, masalan, 08-sonli "Doimiy aktivlar" (savdo markazi) schyotining debeti - kredit. hisob 08 (madaniyat uyi).

Misol. Davlat og'irligi bilan tuzilgan shartnomalar bo'yicha investorlar hisobi

/ holat / Investor shahar hokimligi bilan savdo majmuasini qurish bo‘yicha investitsiya shartnomasi tuzib, ayni paytda madaniyat markazini qurish va uni shahar mulkiga o‘tkazish majburiyatini olgan. Savdo markazini qurish xarajatlari 118 000 000 rublni tashkil etdi, shu jumladan QQS 18 000 000 rubl, madaniyat markazini qurish uchun xarajatlar - 23 600 000 rubl, shu jumladan QQS 3 600 000 rubl. Qurilishni ishlab chiquvchi tashkil qiladi, ishlab chiqaruvchining haq to'lashi shartnomada ko'rsatilmagan. Tashkilot madaniyat markazini qurish xarajatlaridan QQSni ushlab turmaslikka qaror qildi. Savdo markazi ijara uchun mo'ljallangan.

/ yechim / Simlar shunday bo'ladi.

Operatsiya mazmuni	Dt	KT	Miqdori, rub.
Ob'ektlarni qurish uchun pul ishlab chiqaruvchiga o'tkazildi (118 000 000 rubl + 23 600 000 rubl)		51 "Joriy hisoblar"	141 600 000
Savdo markazi ro'yxatga olingan (118 000 000 rubl - 18 000 000 rubl)		76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar"	100 000 000
Ishlab chiquvchi (pudratchilar) tomonidan olinadigan QQS ish qiymatining bir qismi sifatida hisobga olinadi		76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar"	18 000 000
QQS chegirib tashlash uchun qabul qilinadi	68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar", "QQS" subschyoti	19 "Sotib olingan aktivlar bo'yicha QQS"	18 000 000
Madaniyat uyi ro'yxatga olish uchun qabul qilindi		76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar"	20 000 000
Ishlab chiqaruvchi (pudratchilar) tomonidan talab qilingan QQS ish haqining bir qismi sifatida hisobga olinadi, shu jumladan ishlab chiqaruvchining ish haqi.	19 "Sotib olingan aktivlar bo'yicha QQS"	76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar"	3 600 000
Madaniy markazning narxiga chegirib tashlanmaydigan QQS kiritilgan	08 "Davlatdan tashqari aktivlar" (madaniyat uyi)	19 "Sotib olingan aktivlar bo'yicha QQS"	3 600 000
Madaniyat markazi shahar mulkiga o‘tkazildi	08 "Doimiy aktivlar" (savdo markazi)	08 "Davlatdan tashqari aktivlar" (madaniyat uyi)	23 600 000
Savdo markazi ro'yxatga olingan (100 000 000 rubl + 23 600 000 rubl)	03 "Moddiy boyliklarga foydali investitsiyalar"	08 "Doimiy aktivlar" (savdo markazi)	123 600 000

Ishlab chiquvchi bilan buxgalteriya hisobi

Turar-joy ko'chmas mulkini qurish haqida gap ketganda, davlat idoralari ko'pincha quruvchini qurilgan binodagi ma'lum miqdordagi kvartiralarni davlat mulkiga (ba'zan qurilgan mikrorayondagi butun uy) o'tkazishga majbur qiladi. Ammo aktsiyadorlarning mablag'lari faqat 2004 yil 30 dekabrdagi 214-FZ-sonli Qonun bilan belgilangan maqsadlarga sarflanishi mumkin va davlat tomonidan ishlab chiquvchiga yuklangan qo'shimcha og'irliklar xarajatlari ushbu maqsadlar ro'yxatiga kiritilmagan. 1-modda. 2004 yil 30 dekabrdagi 214-FZ-son Qonunining 18-moddasi. Faqatgina istisno - bu qurilgan hududni rivojlantirish to'g'risidagi shartnoma bo'yicha majburiyatlarni bajarish xarajatlari va subp. 6-moddaning 1-bandi. 2004 yil 30 dekabrdagi 214-FZ-son Qonunining 18-moddasi.

Bu ishlab chiquvchi o'z hisobidan "davlat" kvartiralarini qurishi kerakligini anglatadimi?

Keling, soliq va buxgalteriya hisobida ishlab chiquvchining bunday xarajatlarini qanday hisobga olishni ko'rib chiqaylik.

Daromad solig'i

Soliq organlarining ma'lumotlariga ko'ra, ishlab chiquvchi yuklamalar xarajatlarini qurilish loyihasining dastlabki qiymatiga kiritish orqali hisobga olishi mumkin. Moskva bo'yicha Federal soliq xizmatining 08/07/2012 yildagi 16-15/071535@-sonli xatlari; Federal Soliq xizmati 04.04.2008 № 02-1-07/16@.

Bir qarashda, soliq organlarining pozitsiyasi to'liq aniq emas. Axir, aktsiyadorlar va investorlardan olingan pul ishlab chiquvchilar uchun maqsadli moliyalashtirish vositasidir subp. 14-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Binobarin, qurilgan ob'ekt ishlab chiqaruvchining soliq hisobini yuritishda hisobga olinmaydi. Xususan, kvartiralarni aktsiyadorlarga o'tkazishda ishlab chiqaruvchilar na daromadga, na xarajatlarga ega. Ishlab chiquvchi "davlat" kvartiralarining qo'shimcha xarajatlarini yoki boshqa og'irliklarni qanday hisobga olishi mumkin?

Gap shundaki, aksariyat hollarda aktsiyadorlik shartnomasida kvartiraning qat'iy qiymati ko'rsatilgan bo'lib, uni aktsiyador to'lashi kerak (bu holda aktsiyador jismoniy shaxs yoki tashkilot bo'lishi mumkin). Ishlab chiquvchiga jamg'arma deb ataladigan narsa qoladi - aktsiyadordan olingan summa va uyni qurish xarajatlari o'rtasidagi farq. "Omonat" ishlab chiquvchining operatsion bo'lmagan daromadiga kiritilgan. Ishlab chiquvchining qurilish xarajatlari (shu jumladan og'irliklar bo'yicha xarajatlar) qanchalik katta bo'lsa, uning "tejamkorligi", ya'ni soliqqa tortiladigan (operatsion bo'lmagan) daromadlari shunchalik kam bo'ladi.

Masalan, ishlab chiquvchi aktsiyadorlardan 1 000 000 rubl oldi, kvartiralarni qurish xarajatlari 700 000 rublni, og'irlik xarajatlari esa 100 000 rublni tashkil etdi. Agar ishlab chiquvchi qurilish qiymatiga og'irlik xarajatlarini kiritsa, unda umumiy xarajatlar 800 000 rublni, ishlab chiquvchining "tejamkorligi" esa 200 000 rublni tashkil qiladi. (1 000 000 rubl - 800 000 rubl).

Agar ishlab chiquvchi birinchi navbatda 300 000 rubl miqdorida "tejamkorlik" ni hisoblab chiqsa. (1 000 000 rubl - 700 000 rubl) va uni operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritadi va keyin 100 000 rubl miqdoridagi og'irliklar xarajatlarini operatsion bo'lmagan xarajatlar sifatida hisobdan chiqaradi, daromad solig'i xuddi shu 200 000 rubldan to'lanishi kerakligi ma'lum bo'ladi. . (300 000 rubl - 100 000 rubl), birinchi holatda bo'lgani kabi.

Shuning uchun, ishlab chiquvchi og'irliklar xarajatlarini qanday hisobga olishi muhim emas - u ularni aktsiyadorlar uchun qurilgan ob'ektlar qiymatiga kiritadimi, o'zining "tejamkorligini" kamaytiradimi yoki oddiygina "davlat" kvartiralarini qurish xarajatlarini hisobga oladimi? operatsion bo'lmagan xarajatlar. Ikkala holatda ham siz o'z pozitsiyangizni sudda himoya qilishingiz kerak bo'lishi mumkin va g'alaba qozonish imkoniyati mavjud, chunki sudyalar ishlab chiquvchini qo'llab-quvvatlaydi. Federal monopoliyaga qarshi xizmatning 02.02.2010 yildagi A12-7415/2009-son qarori; FAS VSO 2010 yil 12 avgustdagi A33-13911/2009-son..

Buxgalteriya hisobi

Ishlab chiquvchini hisobga olish tartibi, shu jumladan og'irliklarni hisobga olish qonun bilan belgilanmagan.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi tartib-qoidalari haqida batafsil ma'lumotni ishlab chiqaruvchidan olishingiz mumkin:

Shu sababli, ishlab chiquvchilar og'irliklar narxini aktsiyadorlarga beriladigan kvartiralarning narxiga kiritishlari yoki oddiy faoliyat xarajatlariga og'irliklar narxini kiritishlari mumkin. Tanlangan variant buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak. Qaysi buxgalteriya usulini tanlamasligingizdan qat'i nazar, og'irliklar narxi ishlab chiquvchining daromadini kamaytiradi - alohida xarajat moddasi sifatida yoki ishlab chiqaruvchining "tejamkorligini" kamaytirish orqali (shuningdek, daromad solig'ini hisoblashda).

Aytgancha, ba'zida soliq organlari yuklarni o'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlari sifatida saralashga harakat qiladilar va ularning narxidan QQS undiradilar, ammo bu nuqtai nazar sudda qo'llab-quvvatlanmaydi. FAS VSO ning 2010 yil 12 avgustdagi A33-13911/2009-son qarori.