Parkhacheva M.A., Ilmiy ekspertlar kengashi a’zosi
Rossiyaning Soliq maslahatchilari palatasida,
"Econ-Profi" konsalting guruhi rahbari

Federal Soliq xizmati hududiy soliq inspektsiyalariga soliq tekshiruvlarini o'tkazishning ba'zi nuanslari bo'yicha tushuntirishlar berdi (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2012 yil 13 sentyabrdagi AS-4-2/15309-sonli xati).

Keling, soliq tekshiruvlarini o'tkazishda inspektorlarni nima qiziqtirayotganini va Rossiya Federal Soliq xizmati bu haqda qanday fikrda ekanligini ko'rib chiqaylik. E'tibor bering, ushbu ko'rib chiqish faqat Federal Soliq Xizmatining pozitsiyasini taqdim etadi, bu soliq organlariga tekshiruvlar o'tkazishda rahbarlik qiladi.

Faoliyatni tugatish: tashkilotni tekshirish mumkin emas, lekin tadbirkor mumkin

Da tashkilotning tugatilishi Yuridik shaxslarning yagona davlat reestriga yuridik shaxsning mavjudligini tugatish to'g'risida yozuv kiritilgunga qadar soliq tekshiruvi joyida o'tkazilishi va oldingi uch yil tekshirilishi mumkin. Tashkilot tugatilgan paytdan boshlab uning soliqlarni to'lash majburiyatlari to'xtatiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 44-moddasi 4-bandi).

Qayerda qayta tashkil etish natijasida tashkilot faoliyatini tugatish- butunlay boshqacha masala, bu holda soliq organlari qayta tashkil etilayotgan yuridik shaxsning ko'rsatilgan soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi uch kalendar yilidan ortiq bo'lmagan faoliyati davrida huquqiy vorisi tekshiruvini o'tkazadi. qilingan.

Nisbatan o'z faoliyatini to'xtatgan yakka tartibdagi tadbirkor, vaziyat boshqacha: tadbirkor maqomini yo'qotish (va Yakka tartibdagi tadbirkorlarning yagona davlat reestriga tegishli yozuvni kiritish) soliq to'lovchining soliq to'lash majburiyatini bekor qilish uchun asos sifatida qonunda nazarda tutilmagan. Boshqacha qilib aytganda, jismoniy shaxs soliq to‘lovchi sifatida, tekshirilayotgan davrda tadbirkor maqomiga ega bo‘lgan yoki bo‘lmaganligidan qat’i nazar, tekshirish to‘g‘risida qaror qabul qilingan sanadan oldin uch yil mobaynida tekshirilishi mumkin.

Soliq organlarining ta'kidlashicha, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida jismoniy shaxsni tekshirish boshlanganligi to'g'risida xabardor qilish usuli to'g'ridan-to'g'ri nazarda tutilmagan, ammo ular soliq organining joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qarori bilan tanishishni tavsiya qiladilar. standart usullar: shaxsan imzoga qarshi yoki boshqa yo'l bilan (masalan, ko'rsatilgan qarorni etkazib berishni e'tirof etgan holda ro'yxatdan o'tgan pochta orqali yuborish orqali).

Kamera xonasi uchun muddatlarni qanday hisoblash mumkin?

Yana bir savol qiziqtirdi tekshirish tugagandan so'ng soliq to'lovchining kontragentlaridan hujjatlarni talab qilish. Birinchidan, Rossiya Federal Soliq xizmati, umuman olganda, bunday hujjatlarni talab qilish uchun qo'shimcha soliq nazorati choralarini belgilash zarurligini tushuntirdi. Ammo u darhol inspektorlarga bo'sh qo'l berib, agar ma'lum bir operatsiya to'g'risida ma'lumot olish uchun asosli ehtiyoj mavjud bo'lsa, tekshirish doirasidan tashqarida kontragentlardan hujjatlarni talab qilish mumkinligini tushuntirdi (Soliq kodeksining 93.1-moddasi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Agar soliq organida ma'lum bir tekshiruv doirasidan tashqarida olingan har qanday ma'lumot bo'lsa, u boshqa soliq tekshiruvining bir qismi sifatida ishlatilishi mumkin.

Soliq xodimlariga yana bir bor eslatib o'tildiki, agar qonun hujjatlarida nazarda tutilmagan bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi) yoki ular deklaratsiya bilan birga taqdim etilishi kerak bo'lsa, stol nazorati paytida ular qo'shimcha ma'lumot va hujjatlarni so'rashlari mumkin emas. . Xususan, siz QQS bo'yicha soliq imtiyozlarini tasdiqlovchi hujjatlarni so'rashingiz mumkin, agar deklaratsiyada soliqni qaytarish huquqi ko'rsatilgan bo'lsa, shuningdek, soliq organi bo'lgan hollarda taqdim etilgan soliq deklaratsiyasida aniqlangan xatolar va boshqa qarama-qarshiliklar(shu jumladan inspektsiyada mavjud bo'lgan ma'lumotlar).

Ushbu asoslar mavjud bo'lmasa, soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llayotgan yakka tartibdagi tadbirkordan soliq solish ob'ekti "daromadlari", butun "birlamchi ish" nusxalarini talab qilish mumkin emas.

Ayniqsa, qisqa muddatda soliq organlarining soʻroviga koʻra bir qator maʼlumotlarni elektron shaklda taqdim etishi shart boʻlgan banklar uchun soʻralgan hujjatlar yoki maʼlumotlarni texnik jihatdan oʻtkazish imkoni boʻlmaganda (masalan, soliq toʻlovining buzilishi sababli) nima qilish kerakligi tushuntirildi. dasturiy ta'minot xatosi). Birinchidan, soliq xizmati "qog'oz" javoblar elektron javoblarning o'rnini bosmasligini ta'kidladi, chunki qonunda bu ko'zda tutilmagan. Keyin u soliq idoralari har bir alohida holatda bankning aybi darajasini ko'rib chiqishlari bilan tahdid qildi. Va nihoyat, u darhol soliq organiga ushbu fakt va kechikish sabablari to'g'risida xabar berishni va shunga qaramay qog'ozda tegishli xabarni topshirishni tavsiya qildi.

Akt va guvohnomalarni ro'yxatdan o'tkazish

Joylarda soliq tekshiruvi tugagandan so'ng soliq to'lovchiga tegishli guvohnoma beriladi va tekshirish natijalari hisobotda aks ettiriladi. Shu bilan birga, soliq organlariga ko'ra, u o'z ichiga oladi satr bo'yicha tushuntirishlar berish shart emas(qavslar ichida tushuntirish qoidalari), chunki bu qonun hujjatlarida nazarda tutilmagan.

Agar tekshirish tugagandan so'ng qo'shimcha soliq nazorati choralari belgilangan bo'lsa, ushbu chora-tadbirlar tugagandan so'ng uni tuzish ko'zda tutilmagan bo'lsa. sertifikatlar yoki aktni ro'yxatdan o'tkazish, asosiysi soliq to'lovchini bunday hodisalarning natijalari (guvohlarni so'roq qilish bayonnomalari, ekspert xulosasi va boshqalar) bilan tanishtirishdir.

Toʻgʻridan-toʻgʻri joyida soliq tekshiruvi oʻtkazishda ham, qoʻshimcha soliq nazorati tadbirlarida ham (tayinlangan taqdirda) nazorat tadbirlarining barcha natijalari inspeksiya tomonidan soliq toʻlovchi bilan birgalikda koʻrib chiqiladi va koʻrib chiqish natijalari boʻyicha tegishli qaror qabul qilinadi.

Bunday holda, soliq to'lovchiga tekshirish dalolatnomasini o'rganish va ularga yozma e'tirozlar tuzish uchun vaqt beriladi (umuman - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 100-moddasi 6-bandiga muvofiq 15 ish kuni), soliq organi tekshirish materiallarini ko'rib chiqish jarayonida hisobga oladi.

Qo'shimcha soliq nazorati choralari ko'rilgan taqdirda, soliq to'lovchi ham ular bilan tanishish va o'z e'tirozlarini bildirish huquqiga ega. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida tanishish yoki tekshirilayotgan shaxs tomonidan qo'shimcha chora-tadbirlar natijalari bo'yicha yozma e'tirozlarni tayyorlash uchun maxsus muddatlar belgilanmagan. Shu sababli, Rossiya Federal Soliq xizmati tekshiruvlar muddatini "haqiqiy holatlar, shu jumladan ko'rsatilgan materiallar miqdori va ularning hajmini hisobga olgan holda" belgilashni tavsiya qiladi.

Shu bilan birga, Federal Soliq xizmati oxirgi chora sifatida (ko'rinishidan, biron bir muhim natijalar bo'lmasa) soliq to'lovchini qo'shimcha chora-tadbirlar natijalari bilan bevosita yig'ilishda tanishtirish va uning og'zaki tushuntirishlarini tinglash mumkin deb hisoblaydi. .

O‘z nomimizdan shuni qo‘shimcha qilmoqchimizki, qo‘shimcha soliq nazorati chora-tadbirlari natijalari bilan faqat tekshirish materiallarini ko‘rib chiqishda yoki undan oldin darhol tanishish soliq to‘lovchiga yig‘ilishni kechiktirish to‘g‘risida yozma ariza (ariza) taqdim etish huquqini beradi. materiallar bilan har tomonlama tanishish va yozma tushuntirishlar berish imkoniyati.

Boshqa sabablarga ko'ra kechiktirish uchun ariza berishingiz mumkin. Xususan, tekshirish tavsiya etiladi agar rahbarning kasal ekanligi to'g'risida ariza olingan bo'lsa, tekshirish materiallarini ko'rib chiqish muddatini o'zgartirish. Shu bilan birga, soliq idoralari xodimlari qaror qabul qilishning sudgacha bo'lgan muddatlariga e'tibor berishlari kerak, bu mumkin bo'lgan uzaytirishni hisobga olgan holda (yozma e'tirozlar berish muddati tugaganidan keyin 10 ish kuni va 1-bandga muvofiq bir oy). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 101-moddasi).

Qaror qabul qilgandan so'ng darhol hisobingizni bloklashingiz mumkin

Rossiya Federal Soliq xizmati qaror qabul qilingandan so'ng darhol vaqtinchalik choralar ko'rish, xususan, aybdor soliq to'lovchining hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalarni to'xtatib turish yoki soliq to'lovchining mol-mulkini hibsga olish va uni sotishni taqiqlash mumkinligini yana bir bor tasdiqladi. audit natijalari bo'yicha, uning kuchga kirishini kutmasdan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 101-moddasi 10-bandi).

Shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovni tashkilotga - soliq agentiga qanday qaytarish (hisoblash) mumkin? Jismoniy shaxsning daromadidan ortiqcha ushlab qolingan va byudjetga o‘tkazilgan soliqni qaytarish tartibi qanday? Boshqa sabablarga ko'ra yuzaga kelgan shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lov qanday tartibda qaytariladi (hisoblanadi)?

Nazorat qiluvchi organ xodimlari tomonidan 02.06.2017 yildagi GD-4-8/2085@-sonli xat berildi, unda ortiqcha to'langan jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i summalarini hisobga olish (qaytarib olish) masalasi bo'yicha tushuntirishlar berildi. Ushbu maktubda mansabdor shaxslar ortiqcha to'langan shaxsiy daromad solig'ini qaytarish (hisoblash) tartibi ushbu summalarning o'zi soliq sifatida tan olinishiga bog'liqligiga e'tibor qaratdi. Ushbu maqolada biz ushbu tushuntirishlarni batafsilroq ko'rib chiqamiz.

Birinchidan, paragraflarga ko'ra, buni eslaylik. 3-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 24-moddasida soliq agentlari soliqlarni to'g'ri va o'z vaqtida hisoblashlari, soliq to'lovchilarga to'langan mablag'lardan ushlab qolishlari va Rossiya Federatsiyasining byudjet tizimiga soliqlarni Federal G'aznachilikning tegishli hisobvaraqlariga o'tkazishlari shart.

San'atning 1-bandiga muvofiq. Chni qo'llash maqsadida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23 "Shaxsiy daromad solig'i" soliq agentlari soliq to'lovchi ushbu moddaning 2-bandida ko'rsatilgan daromadlarni olgan yoki munosabatlari natijasida Rossiya tashkilotlari hisoblanadi.
Bundan tashqari, ular San'atga muvofiq hisoblangan soliq summasini hisoblash, soliq to'lovchidan ushlab qolish va to'lashlari shart. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi, San'atda nazarda tutilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda. 226 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Shuningdek, ushbu bobni qo'llash uchun soliq agentlari Qurolli Kuchlarning harbiy xizmatchilari va fuqarolik xodimlariga (federal davlat xizmatchilari va xodimlari) nafaqalar, ish haqi, ish haqi, boshqa to'lovlar (boshqa to'lovlar) summalarini o'tkazadigan Rossiya tashkilotlari deb tan olinadi. Rossiya Federatsiyasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi 7.1-bandi).

Usib olingan shaxsiy daromad solig'i ushbu moddaning 1 va 2-bandlarida belgilangan muddatlarda byudjetga o'tkazilishi kerak. 223-moddaning 6-bandi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 226-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 01.02.2017 yildagi 03 04 06/5209-sonli xatlari, 25.07.2016 yildagi 03-son 04 06/43463, 06/43463, 03/044, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmati 26.05.2014 yildagi BS-4-11/10126@).

Eslatib o'tamiz, San'atning 9-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasida soliq agentlari hisobidan soliq to'lashga yo'l qo'yilmaydi. Binobarin, jismoniy shaxslarning daromadlaridan amalda ushlab qolingan jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i summasidan ortiq summani byudjetga o'tkazish soliq to'lash hisoblanmaydi.

Shunday qilib, to'lash muddatidan oldin byudjetga o'tkazilgan shaxsiy daromad solig'i soliq organlari tomonidan soliq sifatida tan olinmaydi. Bunday holda, soliq agentining shaxsiy daromad solig'ini o'tkazish majburiyati bajarilmaydi. Shunga ko'ra, soliq agenti tashkiloti soliqni to'liq to'lashi shart. Bunday tushuntirishlar Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2014 yil 16 sentyabrdagi 03 04 06/46268-sonli, Rossiya Federatsiyasi Federal soliq xizmatining 2017 yil 6 fevraldagi GD-4-8/2085@-sonli xatlarida keltirilgan. , 2014 yil 29 sentyabrdagi No BS-4-11/19714@. Bundan tashqari, muddatidan oldin to'langan shaxsiy daromad solig'i kelgusi to'lovlarga nisbatan hisoblanmaydi, u faqat byudjetdan qaytarilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining 2014 yil 29 sentyabrdagi BS-4-11/19714-sonli xati). @).

Shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovni tashkilotga - soliq agentiga qanday qaytarish (hisoblash) mumkin?

San'atning 7-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasida, agar Rossiya Federatsiyasining soliq va soliq to'g'risidagi qonun hujjatlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, ortiqcha to'langan shaxsiy daromad solig'ini hisobga olish yoki qaytarish to'g'risidagi ariza, belgilangan miqdor to'langan kundan boshlab uch yil ichida berilishi mumkin. to'lovlar. E'tibor bering, soliq agenti tashkilotining tartibi ortiqcha to'lov sababiga bog'liq:

• Jismoniy shaxsning daromadidan jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i ortiqcha ushlab qolindi va byudjetga o'tkazildi;
• jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'ini ortiqcha to'lash boshqa sabablarga ko'ra, masalan, to'lov topshirig'idagi xatolik yoki soliqni byudjetga shaxsiy daromad solig'i to'langan sanadan oldinroq o'tkazish tufayli yuzaga kelgan (shu bilan u soliq sifatida tan olinmaydi).

Keling, yuqoridagi holatlarning har birida shaxsiy daromad solig'ini qaytarish tartibini batafsil ko'rib chiqaylik.

Jismoniy shaxsning daromadidan ortiqcha ushlab qolingan va byudjetga o'tkaziladigan shaxsiy daromad solig'ini qaytarish tartibi.

Soliq agenti tashkiloti jismoniy shaxsning daromadidan shaxsiy daromad solig'ini ortiqcha ushlab, uni byudjetga o'tkazgan vaziyat, masalan, yil boshidan beri xodimga mulk yoki ijtimoiy chegirma berishda yuzaga kelishi mumkin. Bunday holda, San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 231-moddasiga binoan, soliq agenti tomonidan soliq to'lovchining daromadidan ortiqcha ushlab qolingan soliq summasi soliq to'lovchining yozma arizasi asosida soliq agenti tomonidan qaytarilishi kerak. Bunday holda, tashkilot soliq to'lovchiga soliqni ortiqcha ushlab qolishning har bir fakti va ortiqcha ushlab qolingan soliq summasi to'g'risida bunday fakt aniqlangan kundan boshlab 10 kun ichida xabardor qilishi shart.

Eslatma:

Soliq agenti bo'lmagan taqdirda (masalan, tashkilot tugatilgan taqdirda) yoki soliq rezidenti maqomiga muvofiq soliq davri oxirida qayta hisob-kitob qilish munosabati bilan soliq summasini soliq to'lovchiga qaytarish. u tomonidan sotib olingan Rossiya Federatsiyasi soliq agenti emas, balki yashash joyi (yashash joyi) bo'yicha ro'yxatdan o'tgan soliq organi tomonidan amalga oshiriladi (Soliq kodeksining 231-moddasi 1 va 1.1-bandlari). Rossiya Federatsiyasi).

Soliq to'lovchi-xodimga ortiqcha ushlab qolingan soliq summasini qaytarish soliq agenti tomonidan ushbu soliqning Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimiga o'tkazilishi kerak bo'lgan summalari hisobidan, ham belgilangan muddatlar uchun yaqinlashib kelayotgan to'lovlar hisobiga amalga oshiriladi. soliq to'lovchiga va soliq agenti daromadidan soliq ushlab qoladigan boshqa soliq to'lovchilarga nisbatan soliq agenti soliq to'lovchidan tegishli ariza olgan kundan boshlab uch oy ichida. Bunday pulni qaytarish faqat soliq to'lovchining arizasida ko'rsatilgan bank hisobvarag'iga pul mablag'larini o'tkazish yo'li bilan amalga oshirilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 231-moddasi, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining 2016 yil 18 iyuldagi BS-sonli xatlari). 4-11 / 12881@, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi 2011 yil 16 maydagi 03 04 06 / 6-112 (2-band) ).

Bu erda ortiqcha ushlab qolingan va byudjetga o'tkazilgan shaxsiy daromad solig'ini qaytarish misollari keltirilgan.

Agar shaxsiy daromad solig'i bo'yicha kelgusi to'lovlar miqdori xodimga qaytarilishi kerak bo'lgan summadan katta bo'lsa.

1-misol.

20.02.2017 yilda xodim 23 000 rubl miqdorida ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i summasini qaytarish uchun ariza topshirdi. Tashkilot tomonidan jismoniy shaxslarga to'lanadigan barcha daromadlar bo'yicha byudjetga o'tkazilishi kerak bo'lgan soliq miqdori:

- 10.04.2017 holatiga ko'ra - 18 000 rubl.

Bu holatda shaxsiy daromad solig'ini qanday qoplash kerak?

Yuqorida aytib o'tilganidek, siz birinchi navbatda ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i summasini qaytarib berish to'g'risidagi arizada ko'rsatilgan xodimning hisob raqamiga o'tkazishingiz kerak. Keyin, qaytarilgan soliq miqdori bo'yicha, qaytarilgan summa to'liq hisobga olinmaguncha, tashkilotdan daromad olgan barcha jismoniy shaxslarga to'lovlardan hisoblangan joriy shaxsiy daromad solig'i to'lovlari miqdorini kamaytirishingiz kerak.

Xodimning daromadidan 23 000 rubl miqdorida ortiqcha ushlab qolingan soliqning barcha summasi. ish haqini to'lash kuni uning kartasiga o'tkazilgan - 03/10/2017. Qaytarilgan soliqning bir qismi 18 000 rubl miqdorida. tashkilot 2017 yil 10 martda to'lanadigan shaxsiy daromad solig'ini kamaytirishni hisobga oladi. Shunday qilib, tashkilot 2017 yil 10 martda shaxsiy daromad solig'ini byudjetga o'tkazmaydi.

Shaxsiy daromad solig'ining qolgan qismi uchun xodimga 5000 rubl miqdorida qaytariladi. (24 000 - 18 000) tashkilot 04.10.2017 da o'tkazilishi kerak bo'lgan shaxsiy daromad solig'ini kamaytiradi. Natijada, tashkilot byudjetga 13 000 rubl miqdorida soliq to'laydi. (18 000 - 5 000).

2-misol.

20.02.2017 yilda xodim 63 000 rubl miqdorida ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i summasini qaytarish uchun ariza topshirdi. Tashkilot tomonidan jismoniy shaxslarga to'lanadigan barcha daromadlar bo'yicha byudjetga o'tkaziladigan soliq summasi quyidagilarga teng:

– 03/10/2017 holatiga ko‘ra – 18 000 rubl;
– 10.04.2017 holatiga ko‘ra – 18 000 rubl;
– 10.05.2017 holatiga ko‘ra – 18 000 rubl.

Bu holatda shaxsiy daromad solig'ini qanday qoplash kerak?

Misol shartlaridan ko'rinib turibdiki, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i xodimiga qaytarilishi kerak bo'lgan summa ushbu soliq bo'yicha kelgusi to'lovlardan kattaroqdir, chunki ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i soliq agenti olgan kundan boshlab uch oy ichida qaytarilishi kerak. soliq to'lovchining tegishli arizasi. Bunday holda, tashkilot ortiqcha shaxsiy daromad solig'ini qaytarish uchun soliq idorasiga murojaat qilishi kerak. Buning uchun xodimdan ortiqcha shaxsiy daromad solig'ini qaytarish to'g'risidagi ariza olingan kundan boshlab 10 ish kuni ichida tashkilot soliq idorasiga taqdim etilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 231-moddasi 1-bandi). Federatsiya, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining 2013 yil 20 sentyabrdagi BS-4-11/17025-sonli xati):

1) ortiqcha ushlab qolingan soliqni qaytarish to'g'risidagi ariza;
2) soliq ortiqcha ushlab qolingan davr uchun shaxsiy daromad solig'i bo'yicha soliq reestridan ko'chirma;
3) soliq ortiqcha ushlab qolingan davr uchun ushbu shaxs uchun 2-NDFL sertifikati. Agar tashkilot avvalgi yillarda ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'ini qaytarish uchun ariza topshirsa, ikkita sertifikat taqdim etishi kerak: dastlabki va tuzatilgan;
4) soliqning ortiqcha o'tkazilganligini tasdiqlovchi hujjatlar (masalan, to'lov topshirig'i, ko'chirma).

Ushbu hujjatlar taqdim etilgan kundan boshlab bir oy ichida nazorat qiluvchi organ shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovni tashkilotning joriy hisob raqamiga qaytarishi shart (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasi 6-bandi).

Agar soliq agenti ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'ini o'z vaqtida xodimga o'tkazmasa.

Shunday qilib, agar ortiqcha ushlab qolingan soliq summasini qaytarish soliq agenti tomonidan San'atda belgilangan muddatni buzgan holda amalga oshirilsa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 231-moddasi (soliq agenti soliq to'lovchidan tegishli ariza olgan kundan boshlab uch oy ichida), soliq agenti belgilangan muddatda soliq to'lovchiga qaytarilmagan ortiqcha ushlab qolingan soliq summasi uchun. deklaratsiya muddati buzilgan har bir kalendar kuni uchun soliq to'lovchiga ham to'lanishi kerak bo'lgan foizlarni hisoblashi shart.

Ma'lumotingiz uchun:

Foiz stavkasi to'lov muddati buzilgan kunlarda amalda bo'lgan Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasiga teng deb hisoblanadi.

Agar byudjetga o'tkazilishi kerak bo'lgan shaxsiy daromad solig'i miqdori xodimga qaytarilishi kerak bo'lganidan kam bo'lsa.

Agar soliq agenti tomonidan Rossiya Federatsiyasining byudjet tizimiga o'tkazilishi kerak bo'lgan soliq miqdori soliq to'lovchiga ortiqcha ushlab qolingan va belgilangan muddatda Rossiya Federatsiyasining byudjet tizimiga o'tkazilgan soliq summasini qaytarish uchun etarli bo'lmasa. tomonidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 231-moddasiga binoan, soliq agenti soliq to'lovchi unga tegishli ariza topshirgan kundan boshlab 10 kun ichida ro'yxatdan o'tgan joydagi soliq organiga soliq agentiga deklaratsiya qilish uchun ariza yuboradi. u tomonidan ortiqcha ushlab qolingan soliq miqdori.

Arizaga qo'shimcha ravishda, soliq agenti tashkiloti soliq organiga tegishli soliq davri uchun soliq registridan ko'chirma va soliq summasining ortiqcha ushlab qolinganligini va Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimiga o'tkazilganligini tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etishi shart.

Keyinchalik, Rossiya Federatsiyasining byudjet tizimiga o'tkazilgan soliq summasini soliq agentiga qaytarish soliq organi tomonidan San'atda belgilangan tartibda amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasi (ushbu maqola bo'yicha deklaratsiyalarni quyida batafsil ko'rib chiqamiz).

Eslatma:

Rossiya Federatsiyasining byudjet tizimidan soliq agentiga soliq to'lovchining daromadidan ortiqcha ushlab qolingan va Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimiga o'tkazilgan soliq summasini qaytarishdan oldin, soliq agenti bunday deklaratsiyani o'z-o'zidan amalga oshirishga haqli. xarajat.

Boshqa sabablarga ko'ra yuzaga kelgan shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovlarni qaytarish tartibi.

San'atning 1 va 2-bandlariga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasida ortiqcha to'langan federal soliqlar va yig'imlar, mintaqaviy va mahalliy soliqlar summalarini hisobga olish soliqlar va yig'imlarning tegishli turlari, shuningdek hisoblangan jarimalar bo'yicha amalga oshiriladi. Ortiqcha to‘langan soliq summasini hisobga olish yoki qaytarish soliq to‘lovchining ro‘yxatdan o‘tgan joyidagi soliq organi tomonidan amalga oshiriladi.

San'atning 5-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasida shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'langan summani boshqa soliqlar bo'yicha qarzlarni, jarimalar va (yoki) jarimalar bo'yicha qarzlarni to'lash yoki undirish Soliq kodeksida nazarda tutilgan hollarda hisobga olinadi. Rossiya Federatsiyasi soliq organlari tomonidan mustaqil ravishda amalga oshiriladi.

San'atning 14-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasida ushbu moddada belgilangan qoidalar soliq agentlari, yig'im to'lovchilar va soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhining mas'ul ishtirokchisiga nisbatan qo'llaniladi.

Soliq departamenti xodimlari, yuqorida aytib o'tilganidek, jismoniy shaxslarning daromadlaridan haqiqatda ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i summasidan ortiq summani byudjetga o'tkazish soliq to'lash hisoblanmaydi, deb hisoblaydi. Ular bu miqdorni noto'g'ri byudjetga o'tkazilgan mablag'lar deb hisoblashadi. Shu munosabat bilan, nazoratchilar soliqni soliq agentiga San'atda belgilangan tartibda qaytarishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasi, bunday soliq agentining boshqa federal soliqlar bo'yicha qarzlari bo'lmasligi sharti bilan. Bunday holda, soliq agenti shaxsiy daromad solig'i bo'lmagan va Rossiya Federatsiyasining byudjet tizimiga noto'g'ri o'tkazilgan summani joriy hisob raqamiga qaytarish uchun ariza bilan soliq organiga murojaat qilish huquqiga ega. E'tibor bering, shaxsiy daromad solig'i to'lovi rekvizitlaridan foydalangan holda summalarni noto'g'ri o'tkazish fakti, shuningdek soliqni ortiqcha ushlab qolish va o'tkazish fakti tegishli soliq davri va to'lov uchun soliq hisobi registridan ko'chirma asosida tasdiqlanadi. bandiga muvofiq hujjatlar. 8-moddaning 1-bandi. 231 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Boshqa sabablarga ko'ra yuzaga kelgan shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovlarni hisobga olish tartibi.

Shaxsiy daromad solig'ining ortiqcha to'langan summasini ushbu soliq bo'yicha kelajakdagi to'lovlarga nisbatan hisobga olish to'g'risida nazorat qiluvchi organ xodimlari ta'kidladilarki, San'atning 9-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasida soliq agentlari hisobidan soliq to'lashga yo'l qo'yilmaydi. Binobarin, jismoniy shaxslarning daromadlaridan amalda ushlab qolingan jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i summasidan ortiq summani byudjetga o'tkazish soliq to'lash hisoblanmaydi.

Shunga ko'ra, soliq inspektorlari ta'kidlaganidek, shaxsiy daromad solig'i to'lovi rekvizitlaridan foydalangan holda noto'g'ri o'tkazilgan summa tegishli turdagi soliqlar bo'yicha qarzlarni to'lash, shuningdek tegishli turdagi boshqa soliqlar bo'yicha kelgusi to'lovlar hisobiga hisoblab chiqilishi mumkin. Boshqa soliqlar federal soliqlarni anglatadi, shaxsiy daromad solig'i bundan mustasno.

Bunday tushuntirishlar Rossiya Federatsiyasi Federal soliq xizmatining 02/06/2017 yildagi GD-4-8/2085@-sonli xatida keltirilgan.

Muharrirdan:

Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining GD-4-8/2085@-sonli xatining to'liq matnini "Davlat (shahar) muassasasida to'lov: buxgalter uchun aktlar va sharhlar" jurnalida topishingiz mumkin (№. 4, 2017 yil).

Eslatib o'tamiz, ushbu maktubdan oldin soliq organlari faqat soliq agentiga shaxsiy daromad solig'i bo'lmagan va noto'g'ri Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimiga o'tkazilgan summani qaytarish imkoniyatini ko'rsatgan.

Yangi maktubda tartibga soluvchi organ, xususan, tegishli turdagi boshqa soliqlar bo'yicha kelajakdagi to'lovlar bilan hisob-kitob qilishga ruxsat beradi.Shunday qilib, shaxsiy daromad solig'i to'lovi rekvizitlaridan foydalangan holda shaxsiy daromaddan ushlab qolingan soliq bo'lmagan summani o'tkazgan tashkilotlar ushbu summani tegishli turdagi boshqa soliqlar bo'yicha kelajakdagi to'lovlar hisobiga qoplash imkoniyatiga ega. Buning uchun siz inspektsiyaga tegishli ariza topshirishingiz kerak.

Ma'lumotingiz uchun:

01.01.2016 yilgacha bo'lgan davr uchun ortiqcha yoki noto'g'ri to'langan shaxsiy daromad solig'i summalarini hisobga olish (qaytarish) yuqorida ko'rsatilgan tartibda amalga oshiriladi. Bu, shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Federal soliq xizmatining 02/06/2017 yildagi GD-4-8/2085@-sonli xatida ham aytilgan.

Xulosa qilib, keling, quyidagilarni belgilaymiz:

1) jismoniy shaxsning daromadidan ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'ini qaytarish uchun soliq agenti tashkilot xodimni ortiqcha soliq ushlab qolinganligi to'g'risida yozma ravishda xabardor qilishi shart. Bu xato aniqlangan kundan boshlab 10 ish kuni ichida amalga oshirilishi kerak. Keyinchalik, siz xodimdan pul o'tkazish uchun bank hisobvarag'i rekvizitlarini ko'rsatgan holda shaxsiy daromad solig'ining ortiqcha ushlab qolingan summasini qaytarish to'g'risida ariza olishingiz kerak. Shaxsiy daromad solig'ini naqd pulda qaytarish mumkin emas. Xodim bunday arizani byudjetga ortiqcha ushlab qolingan soliq to'langan kundan boshlab uch yil o'tgunga qadar taqdim etishi kerak;

2) agar jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha xodimga qaytarilishi kerak bo'lgan summa ushbu soliq bo'yicha kelgusi to'lovlardan ko'p bo'lsa (ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i soliq agenti soliq to'lovchidan tegishli ariza olgan kundan boshlab uch oy ichida qaytarilishi kerak); tashkilot tegishli ariza va tasdiqlovchi hujjatlar (masalan, to'lov topshirig'i, bayonot) bilan soliq idorasiga murojaat qilishi kerak. Shundan so'ng, San'atning 6-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasi, bunday hujjatlar taqdim etilgan kundan boshlab bir oy ichida nazorat qiluvchi organ shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovni tashkilotning joriy hisob raqamiga qaytarishi shart;

3) agar tashkilot jismoniy shaxslarning daromadlaridan ushlab qolingan soliq bo'lmagan shaxsiy daromad solig'i to'lovi rekvizitlaridan foydalangan holda summani noto'g'ri o'tkazgan bo'lsa, u tegishli turdagi boshqa soliqlar bo'yicha kelajakdagi to'lovlar hisobiga hisoblab chiqilishi yoki ushbu moddada belgilangan tartibda qaytarilishi mumkin. 78 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

M.N. Volkova, jurnal mutaxassisi

"Davlat (shahar) muassasasida to'lov", aprel, 2017 yil

www.nalog.ru veb-saytida joylashtirilgan "Rossiya Federal Soliq xizmati tushuntirishlari, soliq organlari tomonidan majburiy bo'lgan" elektron xizmati muntazam ravishda yangilanadi. Soliq to'lovchi Rossiya Moliya vazirligi va Xizmatning manfaatdor masala bo'yicha kelishilgan fikri o'zgarganligini qanday kuzatishi mumkin?

Bazasiz chegirmalar

(Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2012 yil 7 dekabrdagi ED-4-3/20687@-sonli xati, unda Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 19 noyabrdagi 03-07-15/148-sonli tushuntirishlari keltirilgan. )

Rossiya Moliya vazirligi soliq davrida soliq bazasining yo'qligi QQSni chegirma sifatida qabul qilishni rad etish uchun asos bo'lishi mumkin emasligini tushuntiradi. Moliya bo'limining fikri Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumining 2006 yil 3 maydagi 14996/05-sonli qarori asosida tuzilgan.

Unda sud tegishli soliq davrida QQS bo'yicha soliq solinadigan bazaning yo'qligi soliqni chegirma sifatida qabul qilishni rad etish uchun asos bo'lmasligi kerak degan xulosaga keldi.

Rossiya Moliya vazirligi soliq organlari, agar ular QQS solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazaga ega bo'lmasa, ularning vijdonliligi haqida dalillar mavjud bo'lsa, soliq to'lovchilarni soliq imtiyozlarini qo'llashdan bosh tortmasliklari kerakligiga e'tibor qaratadi, shuningdek, soliq to'lovchilar uning tushuntirishlariga amal qilgan holda. soliq solinadigan baza vujudga keladigan soliq davrlarida soliq imtiyozlarini qo'llash. Korporativ daromad solig'i.

Qo'shib olingan hududlarda pasaytirilgan soliq stavkalarini qo'llash

(Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2012 yil 25 dekabrdagi ED-4-3/22125@-sonli xati)

Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari byudjetlarining daromadlariga hisobga olinadigan yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i tashkilot va uning alohida bo'linmalari joylashgan hududlarda amaldagi soliq stavkalari bo'yicha hisoblanadi. O'zlari va (yoki) ularning alohida bo'linmalari 2012 yil 1 iyuldan boshlab Moskvaga qo'shilgan hududlarda joylashgan soliq to'lovchilar olti oy (6 oy) uchun daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari miqdorini belgilashda pasaytirilgan soliq stavkalarini qo'llash huquqiga ega. 2012 yil, Moskva viloyati qonunlarida belgilangan shartlarga muvofiq.

Agar ushbu soliq to'lovchilar Moskva qonunlarida belgilangan daromad solig'i bo'yicha pasaytirilgan soliq stavkalarini qo'llash shartlariga javob bersalar, 2012 yil 1 iyuldan boshlab ular o'rtasidagi farq sifatida belgilangan soliq bazasidan ushbu pasaytirilgan stavkalar bo'yicha avans va soliqni hisoblab chiqadilar. keyingi yarim yillik (6 oy) hisobot va soliq davrlari uchun shakllantirilgan soliq bazasi va 2012 yilning yarim yillik (6 oy) uchun soliq bazasi. Belgilangan shartlar bajarilmagan taqdirda, avans to'lovlari va soliq bir xil soliq solinadigan bazadan to'liq soliq stavkasi bo'yicha hisoblab chiqiladi.

2012 yilda Rossiya Federatsiyasida soliq to'lovchilarning 11 ta konsolidatsiyalangan guruhlari (keyingi o'rinlarda CTG deb yuritiladi) tuzildi va faoliyat ko'rsatmoqda, 2013 yildan boshlab esa ularga 4 ta yangi guruh qo'shildi. Bundan tashqari, eski guruhlar tarkibi yangilandi va boshqa o'zgarishlar amalga oshirildi. Hozirgi kunda KGNga birlashgan tashkilotlar soni 313 tani tashkil etadi.

Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2011 yil 23 sentyabrdagi ED-4-3/15678@-sonli "Rossiya Federal Soliq xizmatining tushuntirishlari to'g'risida" maktubi (bundan buyon matnda ED-4-3/15678-sonli xat) @) bo'limning rasmiy veb-saytida ochilishi haqida xabar beradi www.nalog.ru , Federal Soliq Xizmatining soliq organlari tomonidan foydalanish uchun majburiy bo'lgan ma'lumot xatlari bo'limi. U allaqachon soliq deklaratsiyasini to'ldirish, soliqlar va yig'imlarni hisoblash va to'lash tartibi, soliq to'lovchilar, yig'imlar to'lovchilar va soliq agentlarining huquq va majburiyatlari, soliq organlari va ularning mansabdor shaxslari vakolatlari to'g'risida soliq organlariga, shuningdek soliq to'lovchilarga yo'llangan tushuntirishlarni e'lon qiladi. , yig'im to'lovchilar va soliq agentlari.

Bo'lim, shuningdek, Federal Soliq xizmati Soliq kodeksining 32-moddasi 1-bandi 4-bandi asosida va Ma'muriy reglamentga (tasdiqlangan) muvofiq shug'ullanishi shart bo'lgan soliq to'lovchilarni bepul xabardor qilish vositalaridan biri sifatida ishlaydi. Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 18 yanvardagi 9n-son buyrug'i, 2011 yil 14 iyuldagi o'zgartirishlar).

Siz so'raganmisiz? Javob beramiz!

Maktub (to'g'ridan-to'g'ri emas, balki bilvosita bo'lsa ham) Federal Soliq xizmati va Moliya vazirligining xatlarini ikki toifaga bo'linishini tan oladi.

Ulardan birinchisi, fuqarolar va tashkilotlarning individual va (yoki) jamoaviy murojaatlaridagi aniq yoki umumiy savollarga javoblar bo‘lib, ular soliq organlari uchun majburiy bo‘lgan va ular soliq to‘lovlarini amalga oshirayotganda takroran qo‘llanilishi lozim bo‘lgan xulq-atvor qoidalarini belgilovchi deb hisoblanishi mumkin emas. nazorat funktsiyalari.

Soliq organlari soliq to'lovchilardan (soliq agentlaridan) ushbu qoidalarga rioya qilishni talab qilishga haqli emas.

Soliqlar va yig'imlar sohasida yuzaga keladigan nizolarni ko'rib chiquvchi hakamlik sudlari ham ushbu xatlarning qoidalari bilan bog'liq emas, chunki Hakamlik protsessual kodeksining 13-moddasi 1-qismiga muvofiq, bunday xatlar normativ-huquqiy hujjatlar doirasiga kiritilmagan. ishlarni ko'rib chiqishda qo'llaniladigan aktlar.

Xatlar Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini qo'llash bo'yicha ma'lumot va tushuntirish xarakteriga ega va soliq organlari, soliq to'lovchilar, yig'imlar to'lovchilar va soliq agentlarining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari normalariga amal qilishlariga to'sqinlik qilmaydi. Rossiya Moliya vazirligi tomonidan belgilangan talqindan farq qiladigan tushunchada.

Shu bilan birga, soliq to'lovchi, yig'im to'lovchi yoki soliq agentining o'ziga yozilmagan yozma tushuntirishlarni rasmiylashtirishi Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 75-moddasi 8-bandi va 111-moddasi 1-bandi 3-bandi qoidalarini qo'llashga olib kelmaydi. Soliq kodeksi (shaxsga berilgan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini qo'llashning boshqa masalalari bo'yicha soliqlarni hisoblash, to'lash tartibi to'g'risida yozma tushuntirishlar berish natijasida hosil bo'lgan qarzlar summasi bo'yicha penyalar hisoblanmaganligi uchun yoki moliya, soliq yoki boshqa vakolatli davlat organi tomonidan o'z vakolatlari doirasidagi noma'lum miqdordagi shaxslar, shuningdek soliq to'lovchining ko'rsatilgan yozma tushuntirishlarni bajarishi natijasida soliq huquqbuzarligini sodir etishda shaxsning aybini istisno qilish to'g'risida).

Nazorat organlari ilgari bunday javoblarning holati haqida bir necha bor yozgan (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 7 avgustdagi 03-02-07 / 2-138-sonli xati, Rossiya Federal Soliq xizmatining 14 sentyabrdagi xati, 2007 yil No SS-6-18/716@), Rossiya Moliya vazirligi tomonidan e'lon qilingan yozma tushuntirishlar ushbu sohadagi mutaxassislarning boshqa nashrlari bilan bir qatorda soliq huquqiy munosabatlar sub'ektlari tomonidan qabul qilinishi kerakligini ko'rsatadi.

2007 yil 7 avgustdagi 03-02-07 / 2-138-sonli xatida Moliya vazirligi ta'kidlaydi: agar sudlar Rossiya Moliya vazirligining soliq to'lovchilarga yuborilgan tushuntirishlari asosida qaror qabul qilsalar va ularda bo'lmagan lavozimni o'z ichiga oladi. soliq organlari foydasiga, soliq organlari bunday qarorlar ustidan shikoyat qilishlari kerak.

Maxsus qoidalar

Agar kelajakda Rossiya Federal Soliq xizmati "muvaffaqiyatsiz" tushuntirishlarni bekor qilsa, ular amal qilish muddati davomida ularga rahbarlik qilgan soliq to'lovchilarga nisbatan, yuzaga kelgan qarzlar va jarimalar miqdori bo'yicha jarima undirilmasligi kerak. soliqqa oid huquqbuzarliklar qo'llanilmasligi kerak.

Inspektorlar uchun o'quv dasturi

Ikkinchi toifadagi xatlar Moliya vazirligidan Rossiya Federal Soliq xizmatiga yo'llangan, uning faoliyatini muvofiqlashtirish va nazorat qilish doirasida yuborilgan va vazirlikning federal ijroiya organi sifatidagi pozitsiyasini aniqlashtirishga qaratilgan tushuntirishlar, shuningdek tushuntirishlar. Federal Soliq Xizmatining o'zi tomonidan Moliya vazirligining pozitsiyasidan kelib chiqqan holda quyi soliq organlariga beriladi.

Eslatib o'tamiz, Soliq kodeksi soliq organlariga Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi tomonidan berilgan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini qo'llash bo'yicha yozma tushuntirishlarga amal qilish to'g'ridan-to'g'ri majburiyatini kiritadi (1-bandning 5-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 32-moddasi).

Shu bilan birga, Moliya vazirligi tomonidan Rossiya Federal Soliq xizmatiga yuborilgan tushuntirishlar ham me'yoriy-huquqiy hujjatlar emas, huquqiy normalarni o'z ichiga olmaydi va huquqiy normalarni belgilash, o'zgartirish yoki bekor qilishga qaratilgan emas va ularga tegishli emas. normativ-huquqiy hujjatlar uchun belgilangan tartibda tayyorlash va ro'yxatdan o'tkazish.

Rossiya Federal Soliq Xizmatining ED-4-3/15678@-sonli xatida ta'kidlanganidek, Rossiya Federal Soliq xizmatining www.nalog.ru veb-saytidagi tushuntirishlar ma'lumotlar bazasida soliq xizmatining tushuntirish xatlari bilan bog'liq. biz aniqlagan, Moliya vazirligi bilan kelishilgan yoki Rossiya Moliya vazirligi tomonidan ariza bo'yicha soliq organlariga, soliq to'lovchilarga, yig'imlar to'lovchilarga va soliq agentlariga yozma tushuntirishlarda ko'rsatilganiga o'xshash huquqiy pozitsiyani o'z ichiga olgan ikkinchi toifa. Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari.

Bundan tashqari, ED-4-3/15678@-sonli xat soliq organlari o'z vakolatlarini amalga oshirishda veb-saytning ko'rsatilgan bo'limida joylashtirilgan Rossiya Federal Soliq xizmati xatlarining qoidalarini qat'iy qo'llash zarurligiga e'tibor qaratadi.

Bundan tashqari, "Soliq organlari foydalanishi shart bo'lgan Federal Soliq Xizmatining tushuntirishlari" bo'limida e'lon qilingan hujjatlarga kelsak, to'g'ridan-to'g'ri ta'kidlangan: soliq to'lovchi bilan sudda muhokama qilingan masalalar bo'yicha nizoni hal qilish istiqbollari bo'lsa ham. soliq organi uchun tushuntirishlar noqulay ko'rinadi, ishni yo'qotgan taqdirda byudjet mablag'larini yo'qotishi mumkinligiga qaramay, shunga o'xshash masalalar va shunga o'xshash holatlar bo'yicha mintaqadagi sud va hakamlik amaliyotida mavjud vaziyatni hisobga olishning hojati yo'q - siz sudga borish kerak.

Agar Federal Soliq Xizmatining tushuntirishlarini qo'llash sud organlari tomonidan soliq tekshiruvlari natijalariga ko'ra qabul qilingan soliq qarorlarini bekor qilishga olib keladigan bo'lsa, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari bo'yicha bo'linmalari va Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmati. Rossiya Federal Soliq xizmatining yirik soliq to'lovchilar bo'yicha mintaqalararo inspektsiyalari soliq organining ishlash ko'rsatkichlarini tuzatish uchun ushbu faktlar to'g'risida Rossiya Federal Soliq xizmati Soliq boshqarmasiga xabar beradi.

Agar kelajakda Rossiya Federal Soliq xizmati "muvaffaqiyatsiz" tushuntirishlarni bekor qilsa, amal qilish muddati davomida ularga rahbarlik qilgan soliq to'lovchilarga, yig'im to'lovchilarga va soliq agentlariga nisbatan jarimalar undirilmasligi kerak. soliqqa oid huquqbuzarliklarni sodir etganlik uchun yuzaga keladigan qarzlar va jarimalar qo'llanilmasligi kerak.

Sud "tekshirish"

Yuqorida biz aniqlagan ikki toifadagi xatlarga nisbatan hakamlik sudlarining pozitsiyasi ham qiziq.

Sudlar har doim normativ-huquqiy hujjatlarni xatlar va telegrammalar shaklida nashr etishga yo'l qo'yilmasligini ta'kidlaydilar, bu federal ijro etuvchi hokimiyat organlarining normativ-huquqiy hujjatlarini tayyorlash va ularni davlat ro'yxatidan o'tkazish qoidalarining 2-bandi qoidalariga mos keladi (tasdiqlangan). Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1997 yil 13 avgustdagi 1009-son qarori bilan) .

Rossiya Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmatining xatlari yuridik ahamiyatga ega bo'lishi mumkin emas va noma'lum miqdordagi shaxslar uchun huquqiy oqibatlarga olib kelishi mumkin emas (masalan, Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumining 2009 yil 20 yanvardagi qaroriga qarang). 16, 2007 yil, 12547/06-son).

Shu bilan birga, Oliy arbitraj sudi amalda Rossiya Moliya vazirligining xatlari (ayniqsa, soliq xizmatiga tushuntirish sifatida yuborilganlar) maqomi bo'yicha normativ hujjatlarga tenglashtirilganligini tan oladi; soliq organlari ularni soliq to'lovchilar tomonidan bajarilishini talab qiladilar. va o‘zlari faoliyatlarida ularga tayanadi.

Shu munosabat bilan, Oliy arbitraj sudi soliq to'lovchilarning iltimosiga binoan, Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmatining keng doiradagi shaxslarga yo'llangan xatlari qoidalarining qonuniyligini ko'rib chiqish uchun bir necha bor murojaat qilgan. Arbitraj amaliyoti ko'rsatilgan organlarning xatlarini haqiqiy emas yoki qisman haqiqiy emas deb tan olishning ko'plab holatlarini o'z ichiga oladi (masalan, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2007 yil 9 oktyabrdagi 7526/07-son, 16 yanvardagi qarorlari). 2007 yil 19 sentyabrdagi 12547/06-son, 2006 yil 13322 /04-son; Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudining 2011 yil 19 maydagi 3943/11-son, 2010 yil 19 martdagi VAS-sonli ishi bo'yicha qarorlari. 9507/09, 2009 yil 26 yanvardagi 16758/08-son, 2008 yil 6 avgustdagi 7696/08-son, 2008 yil 24 yanvardagi 16720/07-son, 2007 yil 17 oktyabrdagi 746-son/08-son. 6, 2007 yil 15182/06-son, 2006 yil 23 oktyabrdagi 10652/06-son, 2006 yil 11 oktyabrdagi 8540/06-son, 2006 yil 9 iyundagi 4364/06-son, 31-may, 209-son. 06, 2006 yil 29 maydagi 2817/06-son, 2006 yil 15 martdagi 10539 /04-son, 2007 yil 6 martdagi 15182/06-son, 2006 yil 20 yanvardagi 4294/02-son, 2005 yil 16141/04-son, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2008 yil 1 noyabrdagi 12013/08-son qarori va boshqalar).

Keling, xulosa qilaylik:

• Rossiya Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmati xatlarining hech biri normativ-huquqiy hujjat maqomiga ega emas;
• Nazoratni amalga oshirishda soliq organlari ularga Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmati tomonidan berilgan tushuntirishlarga, xususan, Rossiya Federal Soliq xizmati veb-saytida ED-sonli xat bilan e'lon qilingan tushuntirishlarga qat'iy amal qiladilar. -4-3/15678@; ushbu tushuntirishlar asosida ular sudda, shu jumladan soliq to'lovchilar foydasiga chiqarilgan sud qarorlari ustidan shikoyat qilishda ish yuritadilar;
• qonun soliq to'lovchini vazirlik yoki soliq xizmatining shaxsan o'ziga ham, aholining keng doirasiga yo'llagan tushuntirishlariga rioya qilishga majburlamaydi;
• faqat Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmati tomonidan to'g'ridan-to'g'ri soliq to'lovchiga yoki keng doiradagi odamlarga yuborilgan tushuntirishlar soliq to'lovchini ushbu xatlardan foydalanish natijasida sodir etilgan huquqbuzarlik uchun jarimalar va jarimalar hisoblashdan "himoya qiladi";

soliq to'lovchi to'g'ridan-to'g'ri Oliy hakamlik sudiga moliya yoki soliq idoralarining noma'lum miqdordagi shaxslarga yuborilgan xatini (tushuntirishni) haqiqiy emas deb topish to'g'risidagi ariza bilan murojaat qilish huquqiga ega (Arbitraj protsessualining 34-moddasi 2-qismining 1-bandiga qarang). Rossiya Federatsiyasi Kodeksi, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2007 yil 9 oktyabrdagi 7526 / 07-sonli qarori: Oliy arbitraj sudi bunday ishlarni birinchi instantsiya sudi sifatida ko'rib chiqadi.

Marina Klimova, mustaqil soliq maslahatchisi, f.f.n.

Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish sohasida ishlaydigan soliq to'lovchilar va mutaxassislar Federal Soliq xizmati va Moliya vazirligining xatlarini o'rganmoqdalar. Soliq organlarining tavsiyalariga amal qilish kerakmi yoki yo'qmi - har kim o'zi uchun tanlaydi.

Federal Soliq xizmati xatlarining maqomi to'g'risidagi masalani ko'rib chiqish sababi Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2015 yil 31 martdagi N 6-P "Federal Soliq kodeksining 4-qismi 1-bandining konstitutsiyaga muvofiqligini tekshirish to'g'risida" qarori edi. "Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi to'g'risida" Federal Konstitutsiyaviy qonunining 2-moddasi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 342-moddasi 1-bandi uchinchi kichik bandining ochiq qo'shma shikoyati munosabati bilan. "Gazprom Neft" aktsiyadorlik kompaniyasi (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining N 6-P qarori) Ushbu qaror soliq to'lovchilarning o'z huquqlari uchun kurashining murakkab yo'lida muhim qadam bo'lishi uchun barcha asoslarga ega. uni ko'rib chiqish uchun biz Federal Soliq xizmati va Moliya vazirligining xatlarini qo'llash bo'yicha amaldagi soliq qonunchiligining qoidalarini eslaymiz.

Amaldagi qonunchilik

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasida soliq to'lovchilar quyidagi huquqlarga ega:
- roʻyxatdan oʻtgan joydagi soliq organlaridan amaldagi soliqlar va yigʻimlar, soliqlar va yigʻimlar toʻgʻrisidagi qonun hujjatlari hamda ularga muvofiq qabul qilingan normativ-huquqiy hujjatlar, soliqlar va yigʻimlarni hisoblash va toʻlash tartibi, huquq va majburiyatlari toʻgʻrisida bepul maʼlumot olish (shu jumladan yozma shaklda) soliq to'lovchilarning, soliq organlari va ularning mansabdor shaxslarining vakolatlari, shuningdek soliq deklaratsiyasi (hisob-kitoblari) blankalari va ularni to'ldirish tartibi bo'yicha tushuntirishlar olish;
- Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini qo'llash bo'yicha Moliya vazirligidan, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining moliya organlaridan va munitsipalitetlardan - tegishli ravishda Rossiya Federatsiyasi qonunchiligini qo'llash bo'yicha yozma tushuntirishlar olish; soliqlar va yig'imlar bo'yicha Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari va mahalliy soliqlar va yig'imlar bo'yicha munitsipalitetlarning normativ-huquqiy hujjatlari.
Bunday holda, soliq organlari majburiy (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 32-moddasi 1-bandi):
- soliq to'lovchilarni, yig'imlarni to'lovchilarni va soliq agentlarini amaldagi soliqlar va yig'imlar, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari hamda ularga muvofiq qabul qilingan normativ-huquqiy hujjatlar, soliqlar va yig'imlarni hisoblash va to'lash tartibi, huquq va majburiyatlari to'g'risida bepul (shu jumladan yozma ravishda) xabardor qilish. soliq to'lovchilar, yig'imlar to'lovchilar va soliq agentlari, soliq organlari va ularning mansabdor shaxslari vakolatlari, shuningdek soliq deklaratsiyalari (hisob-kitoblari) shakllarini taqdim etadilar va ularni to'ldirish tartibini tushuntiradilar;
- Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini qo'llash bo'yicha Moliya vazirligining yozma tushuntirishlariga amal qilish.
O'z navbatida, Moliya vazirligi Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini qo'llash bo'yicha yozma tushuntirishlar beradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34.2-moddasi 1-bandi):
- soliq organlari;
- soliq to'lovchilar, soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhining mas'ul ishtirokchilari, yig'imlarni to'lovchilar va soliq agentlari.

Ma'lumotingiz uchun. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 111-moddasi, soliq huquqbuzarligini sodir etishda shaxsning aybini istisno qiladigan holatlar soliq to'lovchi (boj to'lovchi, soliq agenti) tomonidan soliqni (yig'im) hisoblash, to'lash tartibi to'g'risida yozma tushuntirishlarni bajarishini o'z ichiga oladi. moliya, soliq yoki boshqa vakolatli davlat organi tomonidan o‘z vakolatlari doirasida o‘ziga yoki cheksiz shaxslarga berilgan soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarini qo‘llashning boshqa masalalari va (yoki) soliq to‘lovchining asoslantirilgan fikriga rioya etishi to‘g‘risida. soliq monitoringi paytida unga yuborilgan soliq organi.

Shunday qilib, amaldagi soliq qonunchiligi soliq to'lovchining soliq qonunchiligining qo'llanilishi to'g'risida ma'lumot olish huquqini (to'liq bepul) soliq organlaridan ham, Moliya vazirligidan ham belgilaydi. Shunga ko'ra, Moliya vazirligi va soliq organlari soliq to'lovchilarga ushbu ma'lumotlarni taqdim etishlari shart. Shu bilan birga, Moliya vazirligining tushuntirishlari soliq organlari uchun majburiydir.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normalarini qo'llash amaliyoti

Amalda, Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmati vakillari muntazam ravishda amaldagi soliq qonunchiligini qo'llash bo'yicha o'z fikrlarini bildirgan xatlar shaklida tushuntirishlar berishadi. Va ko'pincha bu normalarning talqini amaldagi qonunchilikka zid keladi, ayniqsa normalar bir ma'noda talaffuz qilinmaganda. Ta'kidlash joizki, hech bo'lmaganda so'nggi yillarda Federal Soliq xizmati va Moliya vazirligining soliqqa tortish masalalari bo'yicha pozitsiyasi izchil bo'ldi.
Moliya vazirligi ariza beruvchilar tomonidan soliq to‘lovchi, yig‘im to‘lovchi va soliq agenti sifatidagi majburiyatlarini bajarish bilan bog‘liq holda qo‘yilgan savollarning mazmun-mohiyati yuzasidan aniq holatlarni hisobga olgan holda yozma tushuntirishlar beradi. Shu bilan birga, fuqarolar va tashkilotlarning aniq iqtisodiy vaziyatlarni baholashga doir murojaatlari ko‘rib chiqilmaydi.
Moliya vazirligining ushbu yozma tushuntirishlari axborot-tushuntirish xarakteriga ega bo‘lib, shaxslarning cheksiz doirasiga yo‘naltirilmaydi va ariza beruvchilar uchun majburiy bo‘lgan normativ-huquqiy hujjatlar emas.
Moliya vazirligining yozma tushuntirishlarini imzolash huquqiga ega bo'lgan mansabdor shaxslar Rossiya Federatsiyasi Moliya vaziri va uning o'rinbosarlari hisoblanadi. Soliq va bojxona tarif siyosati boshqarmasining yozma tushuntirishlari direktor va uning o‘rinbosarlari tomonidan imzolanadi.
Moliya vazirligi vakillari soliq organlari va soliq to'lovchilar tomonidan soliq qonunchiligi bo'yicha departament tomonidan berilgan yozma tushuntirishlarning arizasi bo'yicha quyidagilarni ta'kidlaydilar (Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 25 noyabrdagi 03-05-06-02-sonli xati). 50830):
- paragraflar asosida. 5-bet 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 32-moddasida soliq organlari Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini qo'llash bo'yicha Moliya vazirligining yozma tushuntirishlariga amal qilishlari shart;
- Moliya vazirligining soliq to'lovchilarning iltimosiga binoan tuzilgan soliq qonunchiligining tushuntirishlari bilan xatlari normativ-huquqiy hujjatlar emas va Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini qo'llash bo'yicha axborot va tushuntirish xarakteriga ega va ularga aralashmaydi. soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari normalariga amal qilgan holda, Moliya vazirligining xatlarida ko'rsatilgan talqindan farq qiladi.
Oxirgi eslatma soliq to'lovchilarga yaxshi ma'lum: u Moliya vazirligining barcha xatlariga hamroh bo'ladi.
Yuqorida aytib o'tganimizdek, soliq to'lovchilarga qo'shimcha ravishda, Moliya vazirligi soliq organlariga soliq va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining yozma tushuntirishlarini taqdim etadi, ular Federal Soliq xizmatiga hududiy soliq organlariga murojaat qilish uchun yuboriladi.
Moliya vazirligi bilan kelishilgan xizmatning xatlari Federal Soliq xizmati rasmiy veb-saytida joylashtirilgan.
Rossiya Federal Soliq xizmatining 2011 yil 23 sentyabrdagi N ED-4-3/15678@ maktubi soliq organlarining "Federal soliq bo'yicha tushuntirishlar" bo'limida joylashtirilgan Federal Soliq xizmati xatlarini qat'iy qo'llash zarurligiga e'tibor qaratadi. Federal Soliq Xizmati veb-saytidagi soliq organlari tomonidan foydalanish uchun majburiy bo'lgan xizmat.
Shunday qilib, Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmati soliq qonunchiligi masalalari bo'yicha xatlar shaklida tushuntirishlar beradi. Ushbu xatlarning ba'zilari Federal Soliq xizmatining rasmiy veb-saytida joylashtirilgan, ular hududiy soliq organlari tomonidan foydalanish uchun majburiydir. Bundan tashqari, Moliya vazirligining har bir xatida Moliya vazirligining soliq to'lovchilarning iltimosiga binoan tuzilgan soliq qonunchiligining tushuntirishlari bilan xatlari normativ-huquqiy hujjatlar emasligi va axborot-tushuntirish xarakteriga ega ekanligi ko'rsatilgan.

Sinov tarixi

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining № 6-P qarorini qabul qilishga sabab bo'lgan voqea Rossiya Federal Soliq xizmatining 21.08.2013 yildagi AS-4-3/15165-sonli oddiy xati bilan boshlandi. foydali qazilmalarni qazib olish solig'i" (bundan buyon matnda Rossiya Federal Soliq Xizmatining N AS-4 -3/15165 maktubi deb yuritiladi). Ushbu Xat bilan tanish bo'lmagan soliq to'lovchilar uchun uning mohiyatini tushuntirib beramiz.
Paragraflarga ko'ra. 1-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 342-moddasiga binoan, foydali qazilmalarni qazib olishda foydali qazilmalarni qazib olish solig'ini mineral resurslarning standart yo'qotishlari bo'yicha soliqqa tortish 0% (rubl) soliq stavkasi bo'yicha amalga oshiriladi. Shu bilan birga, agar soliq to'lovchida keyingi kalendar yilning birinchi soliq davri natijalari bo'yicha foydali qazilmalarni qazib olish solig'ini to'lash muddati tugashi uchun keyingi yil uchun tasdiqlangan zarar me'yorlari mavjud bo'lmasa, deb belgilangan. kalendar yilida ko‘rsatilgan zarar me’yorlari tasdiqlangunga qadar belgilangan tartibda ilgari tasdiqlangan yo‘qotish me’yorlari, yangidan o‘zlashtirilayotgan konlar uchun esa texnik loyihada belgilangan yo‘qotish me’yorlari qo‘llaniladi.
Shu munosabat bilan, Federal Soliq xizmati ma'lumotlariga ko'ra, agar soliq to'lovchida kelgusi kalendar yili uchun foydali qazilmalarni yo'qotish bo'yicha tasdiqlangan standartlar bo'lmasa, yo'qotish standartlari tasdiqlanmaguncha, ilgari belgilangan yo'qotish standartlari qo'llaniladi. Agar ushbu yoki keyingi kalendar yilida keyingi kalendar yili uchun zarar me'yorlari tasdiqlangan bo'lsa, soliq to'lovchi kalendar yilining birinchi soliq davridan boshlab byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan foydali qazilmalarni qazib olish solig'i summalarini qayta hisoblashi shart. bu (yangi) yo'qotish standartlari tasdiqlangan. Bundan tashqari, bunday qayta hisob-kitob yangi tasdiqlangan standartlar ilgari amalda bo'lganlarning o'lchamidan oshib ketishidan qat'i nazar, amalga oshirilishi kerak.
Ushbu pozitsiya Moliya vazirligi bilan kelishilgan. Hujjat Federal Soliq xizmati rasmiy veb-saytida joylashtirilgan.
Keling, San'atning normasini aniqlaylik. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 342-moddasi foydali qazilmalarni qazib olish uchun soliq summalarini orqaga qayta hisoblashni nazarda tutmaydi. Va ushbu xat Federal Soliq xizmati veb-saytida joylashtirilganligi sababli, hududiy soliq organlari tekshiruvlar o'tkazishda undan qo'llanma sifatida foydalanishni boshladilar.
Va soliq to'lovchilardan biri - "Gazprom Neft" OAJ - Federal Soliq xizmatining ushbu xatining foydali qazilmalarni qazib olish solig'i summalarini qayta hisoblash majburiyati to'g'risidagi qoidalarini bekor qilishga qaror qildi.
Soliq to'lovchi Federal Soliq xizmati xatining ko'rsatilgan qoidalarini bekor qilish to'g'risida ariza bilan Rossiya Federatsiyasi Oliy sudiga murojaat qildi, ammo rad etildi, chunki Federal Soliq xizmatining bahsli xati arizachining bayonotiga zid ravishda. normativ-huquqiy hujjatlar talablariga javob bermasligi.
Soliq to'lovchi xuddi shu talab bilan Oliy hakamlik sudiga murojaat qildi (Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2014 yil 10 apreldagi N VAS-898/14 qarori). Kompaniyaning ta'kidlashicha, Xat normativ-huquqiy hujjatdir, chunki u huquqiy normani o'z ichiga oladi - doimiy xarakterdagi umumiy majburiy buyruq, takroriy qo'llash uchun mo'ljallangan va foydali qazilmalarni qazib olish bo'yicha soliq to'lovchilarning noaniq sonining huquqlari va qonuniy manfaatlariga daxl qiladi. foydali qazilmalarning haqiqiy yo‘qotishlariga, agar soliqni to‘lash muddati tugashiga qadar joriy yil uchun yo‘qotish me’yorlari tasdiqlanmagan bo‘lsa, ilgari tasdiqlangan yo‘qotish me’yorlari doirasidagi soliq stavkasini qo‘llash. Qo'llab-quvvatlash uchun kompaniya Federal Soliq xizmatining rasmiy veb-saytida (www.nalog.ru) "Soliq organlari tomonidan foydalanish uchun majburiy bo'lgan Federal Soliq xizmatining tushuntirishlari" bo'limida Xatning nashr etilishiga ishora qildi. "Hujjatlar va sharhlar" jurnalida (N 18, 2013 yil sentyabr).
Kompaniyaning ta'kidlashicha, Xatda soliq to'lovchining soliq qonunchiligida nazarda tutilmagan, soliq to'lovchining soliq majburiyatlari lozim darajada bajarilgan yakunlangan soliq davrlari uchun foydali qazilmalarni qazib olish solig'i bo'yicha soliq majburiyatlari summasini o'zgartirish (qayta hisoblash) bo'yicha majburiyati belgilangan.
Federal Soliq xizmati, o'z navbatida, Xat normativ-huquqiy hujjatlar toifasiga kirmasligini va bahsli xatning normalari amaldagi qonunchilikka mos kelishini ta'kidladi. Moliya vazirligi bayonotga javoban Federal Soliq xizmati pozitsiyasini asosan qo'llab-quvvatladi.
VAS quyidagilarni ta'kidladi:
- amaldagi huquqiy tartibga solish tizimida Federal Soliq xizmati soliqlar va yig'imlar sohasida normativ-huquqiy hujjatlarni qabul qilish (chiqarish) huquqiga ega emas;
- bahsli xat - Federal Soliq xizmati rasmiy veb-saytida soliq organlarining foydali qazilmalarni qazib olish solig'ini to'lash uchun foydali qazilmalarni qazib olish uchun yo'qotish standartlarini aniqlash masalasi bo'yicha so'rovlari munosabati bilan joylashtirilgan tushuntirish. federal ijro etuvchi hokimiyat organlarining normativ-huquqiy hujjatlari. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1997 yil 13 avgustdagi 1009-sonli qarori bilan tasdiqlangan Federal ijro etuvchi hokimiyat organlarining normativ-huquqiy hujjatlarini tayyorlash va ularni davlat ro'yxatidan o'tkazish qoidalarining 2-bandiga muvofiq, normativ-huquqiy hujjatlarni nashr etish. xat va telegramma shaklidagi huquqiy hujjatlarga yo'l qo'yilmaydi;
- Maktubda noaniq miqdordagi shaxslar uchun majburiy bo‘lgan huquqiy normalar (xulq-atvor qoidalari) belgilanmagan, bu normativ-huquqiy hujjatning majburiy belgisi hisoblanadi.
Shunday qilib, Oliy arbitraj sudi Federal Soliq xizmati va Moliya vazirligini bahsli masala bo'yicha qo'llab-quvvatladi.
Sud hujjatini nazorat tartibida nazorat qilish uchun Oliy Hakamlik sudi Rayosatiga topshirish rad etildi (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 2014 yil 30 maydagi VAS-6969/14-sonli VAS-898-sonli qarori) 14).
Soliq to'lovchi oxirigacha - Konstitutsiyaviy sudga borishga qaror qildi. Bunday holda, yuqori suddan quyidagi qoidalar Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga mos keladimi-yo'qmi so'ralgan:
1) 4-qismning 1-bandi. "Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi to'g'risida" 02.05.2014 yildagi 3-FKZ Federal Konstitutsiyaviy qonunining 2-moddasi (bundan buyon matnda N 3-FKZ Federal qonuni deb yuritiladi) Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi vakolatlarini o'z ichiga oladi. Rossiya Federatsiyasi Prezidentining, Rossiya Federatsiyasi Hukumatining, federal ijro etuvchi hokimiyat organlarining, Rossiya Federatsiyasi Bosh prokuraturasining, Rossiya Federatsiyasi Tergov qo'mitasining normativ-huquqiy hujjatlariga e'tiroz bildiruvchi ma'muriy ishlarni ko'rib chiqish uchun birinchi instantsiya sudi sifatida. , Rossiya Federatsiyasi Qurolli Kuchlarining sud departamenti, Rossiya banki, Rossiya Federatsiyasi Markaziy saylov komissiyasi, davlat byudjetdan tashqari jamg'armalari, shu jumladan Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasi, Rossiya Federatsiyasi Ijtimoiy sug'urta jamg'armasi. , Federal majburiy tibbiy sug'urta jamg'armasi, shuningdek, davlat korporatsiyalari;
2) xatboshi. 3 bet. 1-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 342-moddasi.
Darhol shuni ta'kidlaymizki, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi 2-bandga muvofiq ish yuritishni tugatdi va aslida uni ko'rib chiqmadi.
Ammo birinchisida u oddiy inqilobiy qaror qabul qildi. Lekin birinchi narsa birinchi.
1-bandning 4-qismining buzilishi. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 3-FKZ-sonli Federal qonunining 2-moddasi, soliq to'lovchi ushbu huquqiy qoida Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilmagan soliq to'lovchilar uchun belgilangan Federal Soliq xizmati hujjatlarini sud orqali e'tirozlash huquqini cheklashini ko'rdi. Federatsiya, ya'ni paragraflar. 1-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 342-moddasi, majburiyatlar, ya'ni, aslida, normativ-huquqiy hujjatlardir. Ushbu shikoyat maqbul deb topildi.
Amaldagi qonunchilik normalarini o'rganib chiqib, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi soliq qonunchiligining yagona qo'llanilishini ta'minlash uchun Federal Soliq xizmatining axborot va tushuntirish xarakteridagi hujjatlarni qabul qilish huquqini istisno qilmaydi degan xulosaga keldi. Rossiya Federatsiyasi bo'ylab soliq organlari tomonidan. Bunday aktlar to'g'ridan-to'g'ri soliq organlariga va tegishli qonun hujjatlarini qo'llaydigan mansabdor shaxslarga yuboriladi. Ulardagi tushuntirishlarning soliq to'lovchilar uchun majburiyligi qonuniy ravishda belgilanmagan. Shu bilan birga, idoraviy bo'ysunish printsipiga ko'ra, hududiy soliq organlari soliq to'lovchilar bilan huquqiy munosabatlarda Federal Soliq Xizmatidan kelib chiqadigan soliq qonunchiligining tushuntirishlariga - bunday harakatlar bilvosita, huquqni muhofaza qilish faoliyati orqali rahbarlik qilishga majburdirlar. soliq organlari mansabdor shaxslari, o'z mohiyatiga ko'ra, soliq to'lovchilarning cheksiz doirasi uchun majburiy xususiyatga ega bo'ladilar.
Shu bilan birga, federal ijro etuvchi hokimiyat organlarining normativ-huquqiy hujjatlarining qonuniyligi ularda nafaqat qonunga (umumiy qoidaga) zid bo'lmagan ma'lum bir normativ mazmunning mavjudligini, balki tegishli huquqiy shaklga, qabul qilish tartibiga muvofiqligini ham nazarda tutadi. va e'lon qilish.
Agar Federal Soliq Xizmatining bahsli hujjati uni umumiy xarakterdagi majburiy buyruq sifatida qo'llash imkonini beradigan xususiyatlarga ega bo'lsa, uning tushuntirish shaklida taqdim etilishi uni tekshirishga yo'l qo'yilmasligini tan olish uchun etarli asos bo'la olmaydi. federal qonunlarga muvofiqligi uchun.
Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi tomonidan ta'kidlanganidek, amaldagi qonun hujjatlarida manfaatdor shaxslar tomonidan federal ijroiya organlarining normativ xususiyatlarga ega bo'lgan va federal qonunlarning talablarini aniqlaydigan hujjatlarini sudda e'tiroz qilish uchun asoslar va shartlarning aniq ta'rifi yo'qligi, bunday dalolatnomaning rasmiy tomonining ma’nosi (e’lon qilish, chop etish, Adliya vazirligi tomonidan ro‘yxatdan o‘tkazish tartibi va boshqalar) to‘g‘risidagi masalani hal qilishda qarama-qarshi amaliyotga olib keldi. Natijada, to'g'ridan-to'g'ri tartibga soluvchi ko'rsatmalar bilan qo'llab-quvvatlanmasdan, normativ-huquqiy hujjatlarga e'tiroz bildirish uchun nazarda tutilgan tartibda soliq qonunchiligi talablarini oydinlashtiradigan Federal Soliq xizmati hujjatlariga e'tiroz bildirish imkoniyati asosan vaziyatga bog'liq.
Soliq organlari amaliyotida bunday tushuntirish keng tarqalganligini inobatga olgan holda, ularni faqat normativ bo'lmagan hujjatlarga (ya'ni huquqiy oqibatlarga olib keladigan qarorlar) e'tiroz bildirish uchun amaldagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan tartibda tekshirish mumkin. fuqarolar va tashkilotlar), bunday sharoitda huquq va erkinliklarning sud tomonidan to'liq va samarali himoya qilinishini ta'minlash uchun qonun ustuvorligi va qonun ustuvorligi tamoyillariga asoslangan konstitutsiyaviy-huquqiy rejimning zarur elementi sifatida e'tirof etilishi mumkin emas.
Hozirgi vaqtda federal ijro etuvchi hokimiyat organlarining ayrim huquqiy normalarni tushuntirish akti bo'lgan va normativ xususiyatlarga ega bo'lgan hujjatlarini manfaatdor shaxslar tomonidan e'tiroz qilishning asoslari va shartlari ham, protsessual tartibi ham tegishli sud himoyasi mexanizmini huquqiy tartibga solishning zaruriy elementlari sifatida emas. , aniq belgilangan. Bu esa bunday xatti-harakatlar ustidan sud tomonidan samarali eʼtiroz bildirilishining oldini oladi va davlatning notoʻgʻri norma ijodkorligi faoliyati (yoki huquqiy tartibga solish aniqlovchi aktlar yoʻli bilan aniqlashtirishni talab qiladigan yoki rasman aniqlik kirituvchi hujjat) tufayli amalda ularning harakatlariga duchor boʻlgan shaxslarning ahvolini yomonlashtiradi. qonun hujjatlari uning qonuniyligi va ochiqligini ta'minlaydigan talablarga, shu jumladan Adliya vazirligi tomonidan ro'yxatdan o'tkazilmagan, rasmiy nashr va boshqalarga rioya qilmasdan qabul qilinganligi).
Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi federal qonun chiqaruvchini huquqiy tartibga solishdagi tegishli bo'shliqni bartaraf etish uchun amaldagi qonun hujjatlariga federal ijroiya organlarining hujjatlarini, shu jumladan qonun hujjatlarini e'tiroz bildiruvchi ishlarni ko'rib chiqish xususiyatlarini belgilaydigan o'zgartirishlar kiritishni majbur qildi. Federal Soliq xizmati, soliq qonunchiligining tushuntirishlarini o'z ichiga olgan, rasmiy ravishda normativ-huquqiy hujjatlar bo'lmagan, lekin aslida ular normativ xususiyatlarga ega.
Amaldagi huquqiy tartibga solishga tegishli o'zgartirishlar kiritilgunga qadar, Federal Soliq Xizmatining soliq qonunchiligining tushuntirishlarini o'z ichiga olgan, rasmiy ravishda normativ-huquqiy hujjatlar bo'lmagan, lekin amalda tartibga soluvchi xususiyatlarga ega bo'lgan e'tiroz bildirish to'g'risidagi ishlarni ko'rib chiqish belgilangan tartibda amalga oshirilishi kerak. normativ-huquqiy hujjatlarga e'tiroz bildirish uchun protsessual qonun hujjatlarida nazarda tutilgan.
Aytgancha, ushbu soliq to'lovchiga nisbatan chiqarilgan sud hujjatlari, agar bunga boshqa to'siqlar bo'lmasa, ushbu qarorni amalga oshirish uchun Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi tomonidan belgilangan tartibda qayta ko'rib chiqilishi kerak.

Keling, xulosa qilaylik.
Amaldagi soliq qonunchiligi soliq to'lovchining soliq qonunchiligining qo'llanilishi to'g'risida soliq organlaridan ham, Moliya vazirligidan ham ma'lumot olish huquqini belgilaydi. Ushbu me'yorga muvofiq, Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmati tegishli tushuntirishlar berish majburiyati hisoblanadi.
Amalda, soliq qonunchiligini Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmatining xatlari shaklida tushuntirish keng tarqaldi. Ushbu xatlarning ba'zilari Federal Soliq xizmatining rasmiy veb-saytida joylashtirilgan, ular hududiy soliq organlari tomonidan foydalanish uchun majburiydir.
Soliq to'lovchi Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi, Oliy arbitraj sudi orqali o'tib, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudiga etib borib, Federal Soliq xizmati xatlariga e'tiroz bildirish huquqini himoya qildi.
Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi Rossiya Federatsiyasining butun hududida soliq organlari tomonidan soliq qonunchiligini bir xilda qo'llashni ta'minlash uchun Federal Soliq xizmatining axborot-tushuntirish xarakteridagi hujjatlarni qabul qilish huquqini istisno qilmaydi degan xulosaga keldi. Ushbu hujjatlar to'g'ridan-to'g'ri soliq organlariga va tegishli qonun hujjatlarini qo'llaydigan mansabdor shaxslarga yuboriladi. Va ulardagi tushuntirishlarning soliq to'lovchilar uchun majburiyligi qonuniy ravishda belgilanmagan bo'lsa-da, ular, aslida, noma'lum miqdordagi soliq to'lovchilar uchun majburiy xususiyatga ega bo'ladi.
Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi federal qonun chiqaruvchini amaldagi qonun hujjatlariga federal ijro etuvchi hokimiyat organlarining hujjatlarini, shu jumladan Federal Soliq xizmati hujjatlarini e'tiroz bildiruvchi ishlarni ko'rib chiqish xususiyatlarini belgilaydigan, soliq qonunchiligiga tushuntirishlarni o'z ichiga olgan o'zgartirishlar kiritish majburiyatini yukladi. rasmiy ravishda normativ-huquqiy hujjatlar emas, balki aslida tartibga solish xususiyatlariga ega.