Aprobat
Ordinul Ministerului de Finanțe
Federația Rusă
din data de 08.11.2010 N 143n

POZIŢIE
PRIVIND "INFORMAȚII PE SEGMENTE" CONTABILE
(PBU 12/2010)

I. Prevederi generale

1. Prezentul Regulament stabilește regulile de formare și prezentare a informațiilor privind segmentele în situațiile financiare organizatii comerciale(În afară de institutii de credit), care sunt persoane juridice în conformitate cu legile Federației Ruse.

2. Organizatii - emitenti de plasati public hârtii valoroase trebuie să prezinte informații despre segmente în notele explicative la situațiile financiare în conformitate cu prezentele Regulamente. Alte organizații aplică prezentul regulament dacă decid să dezvăluie informații pe segmente în situațiile lor financiare. Informațiile care nu respectă cerințele prezentului regulament nu pot fi menționate în situațiile financiare ca informații pe segment.

3. Prezentul Regulament nu se aplică la generarea rapoartelor întocmite pentru stat observatie statistica, raportarea informațiilor transmise unei instituții de credit în conformitate cu cerințele acesteia și compilarea informațiilor de raportare în alte scopuri speciale, cu excepția cazului în care regulile de compilare a acestor raportări și informații prevăd utilizarea prezentului regulament.

4. Atunci când dezvăluie informații pe segmente, se aplică o entitate Cerințe generale la prezentarea informațiilor în situațiile financiare ale organizațiilor stabilite prin reglementare acte juridiceîn contabilitate, ținând cont de cerințele prezentului regulament.

Dezvăluirea informațiilor pe segmente ar trebui să ofere utilizatorilor interesați ai situațiilor financiare ale organizației informații care să le permită să evalueze specificul industriei activităților organizației, structura economică, distribuția acesteia. indicatori financiariîn anumite domenii de activitate.

II. Selectați segmente

5. Alocarea segmentelor constă în separarea informațiilor despre o parte din activitățile organizației:

a) care este capabil să genereze beneficii economice și să suporte costuri asociate (inclusiv beneficii implicite și costuri din tranzacțiile cu alte segmente);

b) ale căror rezultate sunt analizate sistematic de către persoane învestite în organizație cu autoritate de a lua decizii în alocarea resurselor în cadrul organizației și de a evalua aceste rezultate (denumite în continuare persoane autorizate ale organizației);

c) pe care se pot forma indicatorii financiari separat de indicatorii altor părți ale activităților organizației.

6. În funcție de structura organizatorică și de conducere a organizației, precum și de sistemul său intern de raportare, baza de alocare a segmentelor poate fi, în special:

a) produse manufacturate, bunuri achizitionate, lucrari executate, servicii prestate;

b) principalii cumpărători (clienți) de produse, bunuri, lucrări, servicii;

c) regiunile geografice în care se desfășoară activitatea;

d) diviziunile structurale ale organizatiei.

7. La alocarea segmentelor, informațiile utilizate de persoanele autorizate ale organizației, informațiile postate în mass-media, alte informații disponibile, în special, documentele de management privind planificarea, rapoartele organului suprem de conducere al organizației, informațiile publicate pe site-ul web al organizației și asemănătoare.

8. Mai multe segmente pot fi definite ca un singur segment, dacă o astfel de combinație îndeplinește obiectivele prezentului regulament și, de asemenea, sub rezerva similitudinii următoarelor caracteristici ale segmentelor combinate:

a) natura (scopul) produselor, bunurilor, lucrărilor, serviciilor;

b) procesul de producere, cumpărare de bunuri, efectuare a muncii, prestare de servicii;

c) cumpărători (clienți) de produse, bunuri, lucrări, servicii;

d) modalități de vânzare a produselor, bunurilor, lucrărilor, serviciilor;

e) condițiile legale de activitate (de exemplu, necesitatea unei licențe (permis), regim fiscal);

e) alte caracteristici.

9. Pe lângă condițiile de alocare a segmentelor, prevăzute la alineatele 5 - 8 din prezentul Regulament, organizația poate utiliza și următoarele condiții suplimentare:

a) natura specifică a unui anumit domeniu de activitate;

b) responsabilitatea unor persoane specifice pentru rezultatele unui anumit domeniu de activitate;

c) izolarea informațiilor transmise consiliului de administrație (consiliul de supraveghere) al organizației;

d) alte conditii.

III. Segmente raportabile

10. Informațiile privind segmentul identificat ca segment de raportare sunt dezvăluite separat în situațiile financiare prin includerea în acesta a unei liste de indicatori stabiliți prin prezentul Regulament.

Un segment este considerat raportabil dacă este îndeplinită cel puțin una dintre următoarele condiții:

a) veniturile de segment din vânzări către clienții (clienții) organizației și veniturile implicite din operațiuni cu alte segmente reprezintă cel puțin 10 la sută din veniturile totale ale tuturor segmentelor;

b) rezultatul financiar (profit sau pierdere) al segmentului este de cel puțin 10 la sută din cea mai mare dintre cele două valori: profitul total al segmentelor, al cărui rezultat financiar este profit, sau pierderea totală a segmentelor, rezultatul financiar din care este o pierdere;
c) activele segmentului reprezintă cel puțin 10 la sută din activele totale ale tuturor segmentelor.

11. Un segment, ai cărui indicatori sunt mai mici decât cei prevăzuți la paragraful 10 din prezentul Regulament, poate fi alocat ca segment de raportare dacă informațiile despre acest segment vor fi utile utilizatorilor interesați sau dacă este necesar să se aloce un segment. un număr mai mare de segmente raportabile pentru a îndeplini condiția prevăzută la paragraful 14 din prezentul Regulament.

12. Lista segmentelor raportabile este determinată de organizație pe baza structurii sale organizatorice și de management.

13. La stabilirea listei de segmente raportabile, o organizație poate combina informații despre două sau mai multe segmente, ai căror indicatori sunt mai mici decât cei prevăzuți la alineatul (10) din prezentul regulament, dacă o astfel de combinație îndeplinește cerințele prezentului regulament și de asemenea, sub rezerva similarității segmentelor combinate în ceea ce privește caracteristicile prevăzute la alineatul (8) din prezentul regulament.

14. Segmentele raportabile din situațiile financiare ale organizației trebuie să reprezinte cel puțin 75 la sută din veniturile din vânzări către cumpărători (clienți) organizației.

Dacă segmentele raportabile reprezintă mai puțin de 75 la sută din veniturile din vânzările către cumpărători (clienți) organizației, atunci segmentele raportabile suplimentare trebuie alocate, indiferent dacă fiecare dintre ele îndeplinește individual condițiile prevăzute în clauza 10 din prezentul Regulament.

15. În cazul în care numărul de segmente raportabile este mai mare de zece, organizația trebuie să analizeze posibilitatea de a combina segmente raportabile în conformitate cu paragraful 13 din prezentul Regulament.

16. Indicatorii care caracterizează activitățile care nu sunt incluse în segmentele raportabile sunt prezentați în situațiile financiare ca alte segmente.

17. La întocmirea situațiilor financiare, trebuie asigurată consecvența în stabilirea listei de segmente raportabile.

Dacă un segment identificat ca segment raportabil în perioada anterioară perioadei de raportare nu îndeplinește condițiile unui segment raportabil în perioada de raportare, dar se presupune că segmentul specificat va fi alocat ca segment raportabil în viitor, astfel de segmentul este alocat ca segment raportabil în perioada de raportare.

Dacă un segment a devenit pentru prima dată eligibil pentru un segment raportabil într-o perioadă de raportare, atunci trebuie prezentate și informații comparative pentru perioadele de raportare anterioare, cu excepția cazului în care informatiile necesare lipseşte şi pregătirea lui contrazice cerinţa raţionalităţii.

IV. Evaluarea performanței segmentului raportabil

18. Indicatorii segmentului de raportare, supuși dezvăluirii în conformitate cu paragrafele 24 - 27 din prezentele Regulamente, sunt dați în evaluarea în care sunt prezentați persoanelor autorizate ale organizației pentru luarea deciziilor (conform datelor contabile de gestiune).

19. Veniturile, cheltuielile, activele și pasivele aferente două sau mai multe segmente raportabile trebuie alocate în mod rezonabil între acele segmente. Modul de repartizare este determinat de organizatie in functie de natura obiectelor contabile, tipurile de activitati ale organizatiei, gradul de izolare a segmentelor de raportare. O entitate trebuie să aplice în mod consecvent baza de alocare a performanței între segmentele raportabile.

Veniturile și cheltuielile distribuite sunt incluse în rezultatul financiar (profit, pierdere) al segmentului de raportare dezvăluit în situațiile financiare dacă astfel de date sunt incluse în calculul rezultatului financiar (profit, pierdere) al acestui segment utilizat de persoanele autorizate din organizaţie pentru luarea deciziilor.

20. În cazul în care persoanele autorizate ale organizației folosesc mai mulți indicatori ai rezultatului financiar (profit, pierdere), active sau pasive ai segmentului de raportare calculate conform diferitelor reguli de luare a deciziilor, atunci ca parte a informațiilor privind segmentul de raportare din situațiile financiare ale organizației, acești indicatori sunt dați în acea evaluare, care este cel mai în concordanță cu regulile de evaluare a indicatorilor similari pentru organizație în ansamblu, prezentate în situațiile sale financiare.

21. Indicatorii segmentului de raportare care fac obiectul dezvăluirii în conformitate cu paragrafele 29-31 din prezentele Regulamente sunt indicați în evaluarea utilizată pentru a reflecta în situațiile financiare indicatori similari ai organizației în ansamblu. Acești indicatori de segment raportabili pot să nu fie dezvăluiți atunci când întocmirea lor este contrară cerinței de raționalitate.

V. Dezvăluiri pe segmente raportabile

22. Organizația dezvăluie în notele explicative la situațiile financiare următoarele informații privind segmentele raportabile:

a) informatii generale;

b) performanța segmentelor raportabile;

c) metode de evaluare a performanței segmentelor raportabile;

d) compararea indicatorilor agregați ai segmentelor raportabile cu valoarea elementelor corespunzătoare din bilanțul sau contul de profit și pierdere al organizației;

e) alte informatii prevazute de prezentul Regulament.

23. Ca parte a informațiilor generale privind segmentele raportabile, organizația furnizează:

a) o descriere a bazei de identificare a segmentelor recunoscute ca raportabile;

b) cazuri de îmbinare a segmentelor;

c) denumirea tipului (grupului) de produse, bunuri, lucrări, servicii, din vânzarea cărora organizația încasează venituri în fiecare dintre segmentele de raportare, precum și în alte segmente.

24. Următorii indicatori sunt prezentați pentru fiecare segment raportabil:

a) rezultat financiar (profit sau pierdere) pt perioadă de raportare;

b) valoarea totală a activelor la data de raportare;

c) valoarea totală a datoriilor la data raportării (dacă aceste date sunt furnizate persoanelor autorizate ale organizației).

25. Organizația dezvăluie următorii indicatori pentru fiecare segment raportabil dacă aceștia sunt prezentați persoanelor autorizate ale organizației în mod sistematic, indiferent de includerea unor astfel de indicatori în calculul rezultatului financiar (profit, pierdere) al segmentului raportabil. :

a) venituri din vânzări către clienții (clienții) organizației;

b) venituri implicite din tranzacții cu alte segmente;

c) dobânzi (dividendele) de primit;

d) dobânzi de plătit;

e) valoare taxele de amortizare pentru imobilizari imobilizate si imobilizari necorporale;

f) alte venituri și cheltuieli semnificative;

g) impozitul pe profit.

O compensare între indicatorii „Dobândă (dividendele) de primit” și „Dobânda de plătit” este permisă dacă dobânzile (dividendele) de primit reprezintă majoritatea veniturilor segmentului de raportare, iar un indicator calculat ca dobândă (dividendele) de primit este prezentate persoanelor autorizate ale organizației minus dobânda plătibilă.

26. O entitate dezvăluie pentru fiecare segment raportabil valoarea activelor imobilizate dacă o astfel de măsură este prezentată persoanelor autorizate ale entității în mod sistematic, indiferent dacă este inclusă sau nu în calculul totalului activelor segmentului raportabil.

27. Organizația dezvăluie următoarele informații privind evaluarea indicatorilor prezentați în notele la situațiile financiare pentru fiecare segment raportabil:

a) contabilizarea tranzacțiilor între segmentele raportabile;

b) natura diferențelor (dacă acestea nu sunt evidente din rezultatele comparațiilor dezvăluite în conformitate cu paragraful 28 din prezentul regulament) între:

• un indicator al profitului (pierderii) organizației înainte de impozitare și un indicator agregat al profitului (pierderii) segmentelor raportabile;
• activele și pasivele entității și activele și pasivele combinate ale segmentelor raportabile;

c) natura modificărilor în metodele de evaluare a indicatorilor utilizați pentru determinarea rezultatului financiar (profit, pierdere) al segmentului de raportare, comparativ cu perioadele anterioare și impactul acestor modificări asupra rezultatului financiar (profit, pierdere) al segmentul de raportare în perioada de raportare;

d) o descriere a diferențelor de distribuție a datelor între segmentele raportabile și impactul acestora asupra performanței acestor segmente în cazurile în care metoda de distribuție a veniturilor și cheltuielilor diferă de metoda de distribuire a activelor și pasivelor cu care aceste venituri și cheltuielile sunt asociate.

28. Organizația dezvăluie rezultatele comparării valorii totale a următorilor indicatori semnificativi ai segmentelor raportabile, inclusiv indicatorilor altor segmente, cu valoarea elementului corespunzător din situațiile financiare ale organizației:

a) suma totală a veniturilor tuturor segmentelor raportabile cu un indicator al veniturilor organizației;

b) valoarea totală a indicatorilor de profit (pierdere) ai segmentelor raportabile cu un indicator de profit (pierdere) înainte de impozitare sau un indicator de profit (pierdere) net pentru perioada de raportare, dacă organizația distribuie impozitul pe profit pe segmentele raportabile;

c) valoarea totală a activelor segmentelor de raportare cu valoarea activelor organizaţiei;

d) suma totală a pasivelor segmentelor de raportare cu valoarea pasivelor organizației;

e) valoarea totală a fiecărui indicator material dezvăluit în raport cu segmentele raportabile, cu valoarea elementului corespunzător din situațiile financiare ale organizației.

29. Organizația dezvăluie veniturile din vânzări către cumpărătorii (clienții) organizației pentru fiecare tip de produs, bun, lucrări, servicii sau grupuri omogene de produse, bunuri, lucrări, servicii.

30. Organizația dezvăluie pentru fiecare zonă geografică de operare următoarele informații:

a) suma încasărilor din vânzări către cumpărători (clienți) organizației, inclusiv separat de vânzările din Federația Rusă și din vânzările în străinătate;

b) valoarea activelor imobilizate conform bilanțului organizației, inclusiv a celor situate pe teritoriul Federației Ruse, situate în străinătate.

Dacă valoarea veniturilor din vânzări primite într-o anumită țară sau valoarea activelor imobilizate, conform bilanțului organizației, situată pe teritoriul unei anumite țări, este semnificativă, un astfel de indicator este dezvăluit separat. Procedând astfel, o entitate trebuie să dezvăluie regulile de atribuire a veniturilor din vânzări țărilor individuale.

31. Organizația dezvăluie următoarele informații despre cumpărători (clienți) al căror venit din vânzări reprezintă cel puțin 10% din veniturile totale din vânzări către cumpărători (clienți) organizației:

a) numele cumpărătorului (clientului);

b) suma totală a încasărilor din vânzări către un astfel de cumpărător (client);

c) numele segmentului (segmentelor) raportabile la care se referă acest venit.

32. Dacă structura segmentelor raportabile se modifică în perioada de raportare, informațiile comparative pentru perioadele anterioare perioadei de raportare trebuie retratate în conformitate cu noua structură a segmentelor raportabile, cu excepția cazului în care astfel de informații nu sunt disponibile și o astfel de recalculare contrazice cerința de raționalitate. În acest caz, informațiile comparative pentru fiecare indicator al segmentului raportabil sunt supuse retratării.

Cazurile de recalculare (imposibilitatea unei astfel de recalculări) sunt supuse dezvăluirii ca parte a informațiilor privind segmentele raportabile.

Dacă informațiile comparative nu sunt retratate în conformitate cu noua structură a segmentelor raportabile, informațiile pe segmente pentru perioada de raportare trebuie prezentate atât în ​​ceea ce privește structura veche, cât și cea nouă.

Ministerul de Finanțe al Rusiei a lansat o nouă versiune a PBU 12/2010 „Informații pe segmente”. Conform regulilor actualizate, organizațiile comerciale trebuie să formeze și să prezinte informații pe segmente din situațiile financiare pe anul 2011. (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 08.11.10 Nr. 143n „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind contabilitatea „Informații pe segmente” (PBU 12/2010)”. Înregistrat de Ministerul Justiției al Federației Ruse la 14.12.10 Nr. 19171).

Cine este obligat să aplice PBU

Regulile PBU 12/2010 pentru întocmirea situațiilor financiare ar trebui utilizate de către organizațiile care emit titluri plasate public. Aceștia sunt obligați să prezinte informații despre segmente în notele explicative la situațiile financiare.

Organizațiile comerciale rămase aplică prevederea în mod voluntar - dacă decid să dezvăluie informațiile specificate (clauza 2 PBU 12/2010). O astfel de decizie ar trebui consacrată în politica contabila companii pentru anul 2011.

Rețineți că în domeniul de aplicare al noului PBU, există diferențe semnificative față de PBU 12/2000 existent anterior (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 ianuarie 2000 nr. 11n*). Astfel, a fost necesar ca organizațiile să utilizeze PBU 12/2000 la întocmirea situațiilor financiare consolidate dacă aveau filiale și afiliate.

* Documentul își încetează valabilitatea începând cu situațiile financiare pe anul 2011 din cauza emiterii Ordinului nr. 169n din 13 decembrie 2010 al Ministerului de Finanțe al Rusiei.

Compoziție și obiective

Dispozitia este destinata utilizatorilor interesati. Ca și până acum, nu se aplică la compilarea raportării statistice, raportarea informațiilor transmise unei instituții de credit și compilarea informațiilor de raportare în alte scopuri, dacă regulile de compilare a unei astfel de raportări nu prevăd utilizarea acestui PBU.

Noul PBU ar trebui să ofere utilizatorilor interesați ai situațiilor financiare ale organizației informații care să le permită să evalueze specificul industriei activităților sale, structura economică și distribuția indicatorilor financiari în anumite domenii ale activităților companiei.

Regulamentul este format din cinci secțiuni: Dispoziții generale”, „Identificarea segmentelor”, „Segmente raportabile”, „Evaluarea indicatorilor segmentelor raportabile”, „Divulgarea informațiilor privind segmentele raportabile”.

Trebuie menționat că RAS 12/2010 se repetă în mare măsură standard international raportare financiară(IFRS) 14 Informații pe segmente.

Cum se selectează segmentele

Pentru a identifica segmente, este necesar să împărțiți informațiile despre activitățile organizației în următoarele grupuri:

- activitati care pot aduce venitul economicși implicând costurile corespunzătoare;

– activități care sunt revizuite sistematic de către persoanele autorizate ale organizației (care iau decizii privind alocarea resurselor în cadrul organizației și evaluarea rezultatelor);

- pentru activități, indicatorii financiari pot fi formați separat de indicatorii altor părți ale activităților organizației.

Segmentele se pot baza pe:

a) produse manufacturate, bunuri achizitionate, lucrari executate, servicii prestate;

B) principalii cumpărători (clienți);

C) regiunile geografice în care se desfășoară activitatea;

D) diviziunile structurale ale organizatiei.

În plus, organizația are dreptul de a utiliza condiții suplimentare, cum ar fi natura specifică a unui anumit domeniu de activitate, responsabilitatea anumitor persoane pentru rezultatele sale, izolarea informațiilor prezentate consiliului de administrație al organizației, etc.

Mai multe segmente pot fi combinate într-unul singur dacă îndeplinesc obiectivele PBU și, de asemenea, sub rezerva similitudinii caracteristicilor segmentelor care sunt combinate (scopul produselor, mărfurilor, lucrărilor, serviciilor; proces de producție, cumpărători (clienți); metode de vânzare; condiții legale de activitate etc.).

Segmente raportabile

Explicațiile situațiilor financiare ar trebui să prezinte informații despre segmentele raportabile. Ce înseamnă acest concept?

Segmentele sunt recunoscute ca segmente de raportare dacă este îndeplinită cel puțin una dintre condițiile stabilite:

– veniturile segmentului din vânzări reprezintă cel puțin 10 la sută din veniturile totale ale tuturor segmentelor;

– profitul (pierderea) unui segment este de cel puțin 10 la sută din cea mai mare dintre cele două valori: profitul total sau pierderea totală a segmentelor;

– activele segmentului reprezintă cel puțin 10 la sută din activele totale ale tuturor segmentelor.

Lista segmentelor raportabile este determinată de organizație pe baza structurii sale organizatorice și de management.

Segmentele raportabile din situațiile financiare ale unei entități trebuie să reprezinte cel puțin 75 la sută din vânzările către clienți. Dacă valoarea unui astfel de venit este mai mică, atunci sunt alocate segmente suplimentare raportabile (indiferent dacă fiecare dintre ele îndeplinește individual condițiile de mai sus).

Activitățile care nu sunt incluse în segmentele raportabile sunt prezentate în situațiile financiare ca alte segmente.

Evaluarea indicatorilor

Indicatorii de segment raportabil sunt prezentați în evaluare, în care sunt prezentați persoanelor autorizate ale organizației pentru luarea deciziilor (conform contabilității de gestiune).

Veniturile, cheltuielile, activele și pasivele aferente două sau mai multe segmente raportabile sunt atribuibile între ele. Totodată, modul de distribuție este stabilit de organizație în funcție de natura obiectelor contabile, tipurile de activități ale acesteia și gradul de izolare a segmentelor. Tabloul de punctaj ar trebui, de asemenea, aplicat în mod consecvent.

Indicatorii de segment de raportare care fac obiectul dezvăluirii în conformitate cu clauzele 29–31 din PBU 12/2010 (venituri din vânzări, informații despre clienți) sunt furnizați în evaluarea utilizată pentru a reflecta în situațiile financiare indicatori similari ai organizației în ansamblu.

Vă rugăm să rețineți că atunci când există o schimbare în structura segmentelor raportabile, informațiile comparative pentru perioadele anterioare trebuie retratate pe baza noii structuri a segmentelor raportabile. Dar dacă recalcularea este irațională, poate fi omisă.

Dezvaluirea informatiei

În notele explicative la situațiile financiare, trebuie furnizate următoarele informații pentru segmentele raportabile:

- informații generale, și anume: o descriere a bazei de distincție a segmentelor raportabile, cazuri de combinare a acestora, denumirea tipului sau grupului de produse (bunuri, lucrări, servicii) din vânzarea cărora organizația primește venituri în fiecare dintre segmente raportabile, precum și în alte segmente;

– indicatori ai segmentelor raportabile;

– metode de evaluare a performanței segmentelor raportabile;

– compararea indicatorilor agregați ai segmentelor raportabile cu valoarea elementelor corespunzătoare din bilanţ sau din contul de profit şi pierdere.

Pentru fiecare segment raportabil, sunt dezvăluiți indicatori precum rezultatul financiar pentru , totalul activelor la data raportării, totalul datoriilor la data raportării (dacă aceste date sunt furnizate persoanelor autorizate ale organizației).

În cazul prezentării sistematice a informațiilor către persoanele autorizate pe segmente, organizația dezvăluie indicatori suplimentari pentru acestea: venituri din vânzări către cumpărători (clienți) organizației, venituri implicite din operațiuni cu alte segmente, dobânzi (dividendele) de primit, suma de amortizare, alte venituri și cheltuieli semnificative, valoarea activelor imobilizate.

În plus, organizația dezvăluie rezultatele comparării valorii totale a indicatorilor semnificativi ai segmentelor raportabile cu valoarea elementului corespunzător din situațiile financiare ale organizației (din punct de vedere al veniturilor, profitului, activelor și pasivelor etc.).

În plus, în notele explicative la situațiile financiare, este necesar să se prezinte informații pentru fiecare regiune geografică de activitate. Adică, este necesar să se reflecte suma încasărilor din vânzările către clienții organizației și valoarea activelor imobilizate conform bilanțului organizației, inclusiv arătând separat aceste informații despre activitățile din Rusia și din străinătate.

Informațiile despre clienții ale căror venituri din vânzări reprezintă cel puțin 10 la sută din veniturile totale sunt, de asemenea, dezvăluite în situațiile financiare. Acesta este numele cumpărătorului, valoarea veniturilor din vânzări către un astfel de cumpărător, numele segmentului de raportare la care se referă acest venit.

Regulamentul privind contabilitatea
Informații de segment
RAS 12/2010

Aprobat
Ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse
din data de 08.11.2010 Nr.143n

I. Prevederi generale

1. Prezentul regulament stabilește regulile pentru formarea și prezentarea informațiilor privind segmentele din situațiile financiare ale organizațiilor comerciale (cu excepția instituțiilor de credit) care sunt persoane juridice în conformitate cu legile Federației Ruse.

2. Organizații - emitenții de valori mobiliare plasate public trebuie să dezvăluie informații privind segmentele din notele explicative la situațiile financiare în conformitate cu prezentul Regulament. Alte organizații aplică prezentul regulament dacă decid să dezvăluie informații pe segmente în situațiile lor financiare. Informațiile care nu respectă cerințele prezentului regulament nu pot fi menționate în situațiile financiare ca informații pe segment.

(3) Prezentul regulament nu se aplică la pregătirea raportărilor întocmite pentru observarea statistică de stat, raportarea informațiilor transmise unei instituții de credit în conformitate cu cerințele acesteia și compilarea informațiilor de raportare în alte scopuri speciale, dacă regulile de compilare a acestor raportări și informații nu se aplică. nu prevăd utilizarea prezentului regulament.

4. La dezvăluirea informațiilor pe segmente, organizația aplică cerințele generale de prezentare a informațiilor în situațiile financiare ale organizațiilor stabilite prin acte normative de reglementare în materie de contabilitate, ținând cont de cerințele prezentului Regulament.

Dezvăluirea informațiilor pe segmente ar trebui să ofere utilizatorilor interesați ai situațiilor financiare ale organizației informații care să le permită să evalueze specificul industriei activităților organizației, structura economică a acesteia și distribuția indicatorilor financiari în anumite domenii de activitate.

II. Selectați segmente

5. Alocarea segmentelor constă în separarea informațiilor despre o parte din activitățile organizației:

a) care este capabil să genereze beneficii economice și să suporte costuri asociate (inclusiv beneficii implicite și costuri din tranzacțiile cu alte segmente);

b) ale căror rezultate sunt analizate sistematic de către persoane învestite în organizație cu autoritate de a lua decizii în alocarea resurselor în cadrul organizației și de a evalua aceste rezultate (denumite în continuare persoane autorizate ale organizației);

c) pe care se pot forma indicatorii financiari separat de indicatorii altor părți ale activităților organizației.

6. În funcție de structura organizatorică și de conducere a organizației, precum și de sistemul său intern de raportare, baza de alocare a segmentelor poate fi, în special:

a) produse manufacturate, bunuri achizitionate, lucrari executate, servicii prestate;

b) principalii cumpărători (clienți) de produse, bunuri, lucrări, servicii;

c) regiunile geografice în care se desfășoară activitatea;

d) diviziunile structurale ale organizatiei.

7. La alocarea segmentelor, informațiile utilizate de persoanele autorizate ale organizației, informațiile postate în mass-media, alte informații disponibile, în special, documentele de management privind planificarea, rapoartele organului suprem de conducere al organizației, informațiile publicate pe site-ul web al organizației și asemănătoare.

8. Mai multe segmente pot fi definite ca un singur segment, dacă o astfel de combinație îndeplinește obiectivele prezentului regulament și, de asemenea, sub rezerva similitudinii următoarelor caracteristici ale segmentelor combinate:

a) natura (scopul) produselor, bunurilor, lucrărilor, serviciilor;

b) procesul de producere, cumpărare de bunuri, efectuare a muncii, prestare de servicii;

c) cumpărători (clienți) de produse, bunuri, lucrări, servicii;

d) modalități de vânzare a produselor, bunurilor, lucrărilor, serviciilor;

e) condițiile legale de activitate (de exemplu, necesitatea unei licențe (permis), regim fiscal);

e) alte caracteristici.

9. Pe lângă condițiile de alocare a segmentelor, prevăzute la alineatele 5 - 8 din prezentul Regulament, organizația poate utiliza și următoarele condiții suplimentare:

a) natura specifică a unui anumit domeniu de activitate;

b) responsabilitatea unor persoane specifice pentru rezultatele unui anumit domeniu de activitate;

c) izolarea informațiilor transmise consiliului de administrație (consiliul de supraveghere) al organizației;

d) alte conditii.

III. Segmente raportabile

10. Informațiile privind segmentul identificat ca segment de raportare sunt dezvăluite separat în situațiile financiare prin includerea în acesta a unei liste de indicatori stabiliți prin prezentul Regulament.

Un segment este considerat raportabil dacă este îndeplinită cel puțin una dintre următoarele condiții:

a) veniturile de segment din vânzări către clienții (clienții) organizației și veniturile implicite din operațiuni cu alte segmente reprezintă cel puțin 10 la sută din veniturile totale ale tuturor segmentelor;

b) rezultatul financiar (profit sau pierdere) al segmentului este de cel puțin 10 la sută din cea mai mare dintre cele două valori: profitul total al segmentelor, al cărui rezultat financiar este profit, sau pierderea totală a segmentelor, rezultatul financiar din care este o pierdere;

c) activele segmentului reprezintă cel puțin 10 la sută din activele totale ale tuturor segmentelor.

11. Un segment, ai cărui indicatori sunt mai mici decât cei prevăzuți la paragraful 10 din prezentul Regulament, poate fi alocat ca segment de raportare dacă informațiile despre acest segment vor fi utile utilizatorilor interesați sau dacă este necesar să se aloce un segment. un număr mai mare de segmente raportabile pentru a îndeplini condiția prevăzută la paragraful 14 din prezentul Regulament.

12. Lista segmentelor raportabile este determinată de organizație pe baza structurii sale organizatorice și de management.

13. La stabilirea listei de segmente raportabile, o organizație poate combina informații despre două sau mai multe segmente, ai căror indicatori sunt mai mici decât cei prevăzuți la alineatul (10) din prezentul regulament, dacă o astfel de combinație îndeplinește cerințele prezentului regulament și de asemenea, sub rezerva similarității segmentelor combinate în ceea ce privește caracteristicile prevăzute la alineatul (8) din prezentul regulament.

14. Segmentele raportabile din situațiile financiare ale organizației trebuie să reprezinte cel puțin 75 la sută din veniturile din vânzări către cumpărători (clienți) organizației.

Dacă segmentele raportabile reprezintă mai puțin de 75 la sută din veniturile din vânzările către cumpărători (clienți) organizației, atunci segmentele raportabile suplimentare trebuie alocate, indiferent dacă fiecare dintre ele îndeplinește individual condițiile prevăzute în clauza 10 din prezentul Regulament.

15. În cazul în care numărul de segmente raportabile este mai mare de zece, organizația trebuie să analizeze posibilitatea de a combina segmente raportabile în conformitate cu paragraful 13 din prezentul Regulament.

16. Indicatorii care caracterizează activitățile care nu sunt incluse în segmentele raportabile sunt prezentați în situațiile financiare ca alte segmente.

17. La întocmirea situațiilor financiare, trebuie asigurată consecvența în stabilirea listei de segmente raportabile.

Dacă un segment identificat ca segment raportabil în perioada anterioară perioadei de raportare nu îndeplinește condițiile unui segment raportabil în perioada de raportare, dar se presupune că segmentul specificat va fi alocat ca segment raportabil în viitor, astfel de segmentul este alocat ca segment raportabil în perioada de raportare.

Dacă un segment a început să îndeplinească mai întâi condițiile segmentului de raportare în perioada de raportare, atunci trebuie prezentate și informații comparative pentru perioadele anterioare de raportare pentru acesta, cu excepția cazului în care informațiile necesare nu sunt disponibile și întocmirea lui contrazice cerința de raționalitate.

IV. Evaluarea performanței segmentului raportabil

18. Indicatorii segmentului de raportare, supuși dezvăluirii în conformitate cu paragrafele 24 - 27 din prezentele Regulamente, sunt dați în evaluarea în care sunt prezentați persoanelor autorizate ale organizației pentru luarea deciziilor (conform datelor contabile de gestiune).

19. Veniturile, cheltuielile, activele și pasivele aferente două sau mai multe segmente raportabile trebuie alocate în mod rezonabil între acele segmente. Modul de repartizare este determinat de organizatie in functie de natura obiectelor contabile, tipurile de activitati ale organizatiei, gradul de izolare a segmentelor de raportare. O entitate trebuie să aplice în mod consecvent baza de alocare a performanței între segmentele raportabile.

Veniturile și cheltuielile distribuite sunt incluse în rezultatul financiar (profit, pierdere) al segmentului de raportare dezvăluit în situațiile financiare dacă astfel de date sunt incluse în calculul rezultatului financiar (profit, pierdere) al acestui segment utilizat de persoanele autorizate din organizaţie pentru luarea deciziilor.

20. În cazul în care persoanele autorizate ale organizației folosesc mai mulți indicatori ai rezultatului financiar (profit, pierdere), active sau pasive ai segmentului de raportare calculate conform diferitelor reguli de luare a deciziilor, atunci ca parte a informațiilor privind segmentul de raportare din situațiile financiare ale organizației, acești indicatori sunt dați în acea evaluare, care este cel mai în concordanță cu regulile de evaluare a indicatorilor similari pentru organizație în ansamblu, prezentate în situațiile sale financiare.

21. Indicatorii segmentului de raportare care fac obiectul dezvăluirii în conformitate cu paragrafele 29-31 din prezentele Regulamente sunt indicați în evaluarea utilizată pentru a reflecta în situațiile financiare indicatori similari ai organizației în ansamblu. Acești indicatori de segment raportabili pot să nu fie dezvăluiți atunci când întocmirea lor este contrară cerinței de raționalitate.

V. Dezvăluiri pe segmente raportabile

22. Organizația dezvăluie în notele explicative la situațiile financiare următoarele informații privind segmentele raportabile:

a) informatii generale;

b) performanța segmentelor raportabile;

c) metode de evaluare a performanței segmentelor raportabile;

d) compararea indicatorilor agregați ai segmentelor raportabile cu valoarea elementelor corespunzătoare din bilanțul sau contul de profit și pierdere al organizației;

e) alte informatii prevazute de prezentul Regulament.

23. Ca parte a informațiilor generale privind segmentele raportabile, organizația furnizează:

a) o descriere a bazei de identificare a segmentelor recunoscute ca raportabile;

b) cazuri de îmbinare a segmentelor;

c) denumirea tipului (grupului) de produse, bunuri, lucrări, servicii, din vânzarea cărora organizația încasează venituri în fiecare dintre segmentele de raportare, precum și în alte segmente.

24. Următorii indicatori sunt prezentați pentru fiecare segment raportabil:

a) rezultatul financiar (profit sau pierdere) pentru perioada de raportare;

b) valoarea totală a activelor la data de raportare;

c) valoarea totală a datoriilor la data raportării (dacă aceste date sunt furnizate persoanelor autorizate ale organizației).

25. Organizația dezvăluie următorii indicatori pentru fiecare segment raportabil dacă aceștia sunt prezentați persoanelor autorizate ale organizației în mod sistematic, indiferent de includerea unor astfel de indicatori în calculul rezultatului financiar (profit, pierdere) al segmentului raportabil. :

a) venituri din vânzări către clienții (clienții) organizației;

b) venituri implicite din tranzacții cu alte segmente;

c) dobânzi (dividendele) de primit;

d) dobânzi de plătit;

e) cuantumul deducerilor din amortizare pentru activele fixe și imobilizările necorporale;

f) alte venituri și cheltuieli semnificative;

g) impozitul pe profit.

O compensare între indicatorii „Dobândă (dividendele) de primit” și „Dobânda de plătit” este permisă dacă dobânzile (dividendele) de primit reprezintă majoritatea veniturilor segmentului de raportare, iar un indicator calculat ca dobândă (dividendele) de primit este prezentate persoanelor autorizate ale organizației minus dobânda plătibilă.

26. O entitate dezvăluie pentru fiecare segment raportabil valoarea activelor imobilizate dacă o astfel de măsură este prezentată persoanelor autorizate ale entității în mod sistematic, indiferent dacă este inclusă sau nu în calculul totalului activelor segmentului raportabil.

27. Organizația dezvăluie următoarele informații privind evaluarea indicatorilor prezentați în notele la situațiile financiare pentru fiecare segment raportabil:

a) contabilizarea tranzacțiilor între segmentele raportabile;

b) natura diferențelor (dacă acestea nu sunt evidente din rezultatele comparațiilor dezvăluite în conformitate cu paragraful 28 din prezentul regulament) între:

un indicator al profitului (pierderii) organizației înainte de impozitare și un indicator agregat al profitului (pierderii) segmentelor raportabile;

activele și pasivele entității și activele și pasivele combinate ale segmentelor raportabile;

c) natura modificărilor în metodele de evaluare a indicatorilor utilizați pentru determinarea rezultatului financiar (profit, pierdere) al segmentului de raportare, comparativ cu perioadele anterioare și impactul acestor modificări asupra rezultatului financiar (profit, pierdere) al segmentul de raportare în perioada de raportare;

d) o descriere a diferențelor de distribuție a datelor între segmentele raportabile și impactul acestora asupra performanței acestor segmente în cazurile în care metoda de distribuție a veniturilor și cheltuielilor diferă de metoda de distribuire a activelor și pasivelor cu care aceste venituri și cheltuielile sunt asociate.

28. Organizația dezvăluie rezultatele comparării valorii totale a următorilor indicatori semnificativi ai segmentelor raportabile, inclusiv indicatorilor altor segmente, cu valoarea elementului corespunzător din situațiile financiare ale organizației:

a) suma totală a veniturilor tuturor segmentelor raportabile cu un indicator al veniturilor organizației;

b) valoarea totală a indicatorilor de profit (pierdere) ai segmentelor raportabile cu un indicator de profit (pierdere) înainte de impozitare sau un indicator de profit (pierdere) net pentru perioada de raportare, dacă organizația distribuie impozitul pe profit pe segmentele raportabile;

c) valoarea totală a activelor segmentelor de raportare cu valoarea activelor organizaţiei;

d) suma totală a pasivelor segmentelor de raportare cu valoarea pasivelor organizației;

e) valoarea totală a fiecărui indicator material dezvăluit în raport cu segmentele raportabile, cu valoarea elementului corespunzător din situațiile financiare ale organizației.

29. Organizația dezvăluie veniturile din vânzări către cumpărătorii (clienții) organizației pentru fiecare tip de produs, bun, lucrări, servicii sau grupuri omogene de produse, bunuri, lucrări, servicii.

30. Organizația dezvăluie pentru fiecare zonă geografică de operare următoarele informații:

a) suma încasărilor din vânzări către cumpărători (clienți) organizației, inclusiv separat de vânzările din Federația Rusă și din vânzările în străinătate;

b) valoarea activelor imobilizate conform bilanțului organizației, inclusiv a celor situate pe teritoriul Federației Ruse, situate în străinătate.

Dacă valoarea veniturilor din vânzări primite într-o anumită țară sau valoarea activelor imobilizate, conform bilanțului organizației, situată pe teritoriul unei anumite țări, este semnificativă, un astfel de indicator este dezvăluit separat. Procedând astfel, o entitate trebuie să dezvăluie regulile de atribuire a veniturilor din vânzări țărilor individuale.

31. Organizația dezvăluie următoarele informații despre cumpărători (clienți) al căror venit din vânzări reprezintă cel puțin 10% din veniturile totale din vânzări către cumpărători (clienți) organizației:

a) numele cumpărătorului (clientului);

b) suma totală a încasărilor din vânzări către un astfel de cumpărător (client);

c) numele segmentului (segmentelor) raportabile la care se referă acest venit.

32. Dacă structura segmentelor raportabile se modifică în perioada de raportare, informațiile comparative pentru perioadele anterioare perioadei de raportare trebuie retratate în conformitate cu noua structură a segmentelor raportabile, cu excepția cazului în care astfel de informații nu sunt disponibile și o astfel de recalculare contrazice cerința de raționalitate. În acest caz, informațiile comparative pentru fiecare indicator al segmentului raportabil sunt supuse retratării.

Cazurile de recalculare (imposibilitatea unei astfel de recalculări) sunt supuse dezvăluirii ca parte a informațiilor privind segmentele raportabile.

Dacă informațiile comparative nu sunt retratate în conformitate cu noua structură a segmentelor raportabile, informațiile pe segmente pentru perioada de raportare trebuie prezentate atât în ​​ceea ce privește structura veche, cât și cea nouă.

Articolul de M.L. Pyatov (Universitatea de Stat din Sankt Petersburg) este un comentariu la prevederile Regulamentului contabil „Informații pe segmente” (PBU 12/2010), aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08.11.2010 nr. 143n

La 14 decembrie 2010, Ministerul Justiției al Federației Ruse nr. 19171 a înregistrat ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 143n din 8 noiembrie 2010, care a aprobat Regulamentul contabil „Informații pe segmente” (PBU 12/ 2010), care intră în vigoare odată cu situațiile financiare pe anul 2011 și înlocuiește, Astfel, PBU 12/2000 „Informații pe segmente”, aprobată. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 27 ianuarie 2000 nr. 11n.

alin.1 PBU 12/2000 PBU 12/2000 „nu a putut fi aplicat”

Secțiunea „Dispoziții generale” din RAS pe care o avem în vedere a restrâns semnificativ cercul organizațiilor pentru care furnizarea de informații pe segmente este obligatorie. Reamintim că paragraful 1 din PBU 12/2000 a stabilit că instrucțiunile sale se aplică tuturor organizațiilor comerciale, cu excepția organizațiilor de credit. În acest caz, ar fi trebuit aplicat PBU „la întocmirea situațiilor financiare consolidate” dacă organizația are „filiale și afiliate și, de asemenea, dacă are acte constitutive ale asociațiilor entitati legale(asociații, sindicate etc.), înființate pe bază de voluntariat, i se încredințează întocmirea situațiilor financiare consolidate. „O excepție de la această regulă a fost stabilită doar pentru întreprinderile mici, pentru care PBU 12/2000” nu a putut fi aplicată”. Dacă ținem cont de faptul că majoritatea întreprinderilor mici aplică regimuri fiscale speciale, atunci această regulă nu era semnificativă. Desigur, această cerință nu a îndeplinit nevoile obiective ale utilizatorilor situațiilor financiare de informare cu privire la activitățile entităților raportoare pe segmente.

Alineatul 2 din PBU 12/2010 stabilește că „a dezvălui în notele explicative la situațiile financiare informații pe segmente în conformitate cu prezentele Regulamente” ar trebui să fie doar „organizații – emitenți de valori mobiliare plasate public”. Alte organizații – stabilește PBU 12/2010 – aplică prezentul Regulament numai „dacă decid să dezvăluie informații pe segmente în situațiile financiare”.

Cu toate acestea, ar trebui să acordați atenție faptului că, chiar dacă dezvăluirea informațiilor pe segmente nu este obligatorie pentru organizație, dar aceasta a decis să furnizeze astfel de informații utilizatorilor raportării sale, aceste date trebuie generate în conformitate cu cerințele PBU 12/2010. Acest lucru este indicat de paragraful 2 PBU 12/2010, conform căruia „informațiile care nu îndeplinesc cerințele prezentului regulament nu pot fi menționate în situațiile financiare ca informații segmentare”. Acest lucru este foarte important, deoarece utilizatorul raportării, evaluându-și datele, prezentate ca „informații de segment”, ar trebui să se poată aștepta în mod rezonabil ca aceste informații să fie prezentate conform anumitor reguli cunoscute de el.

În același timp, acest lucru nu interzice organizațiilor să includă în rapoartele lor contabile anuale și alte informații generate conform altor reguli (diferite de PBU 12/2010), dar fără a le numi informații de segment. De exemplu, ar putea fi date definite ca "informatii dupa tipul de activitate".

Apropo de secțiunea PBU 12/2010 „Dispoziții generale”, ar trebui să se acorde atenție faptului că cerința paragrafului 4, evidentă din punct de vedere al logicii economice, ridică multe întrebări ca prescripție a unui act juridic de reglementare. Rămâne neclar unde un contabil care încearcă să respecte în mod corespunzător această prescripție PBU ar trebui să caute răspunsuri la întrebările despre ce se înțelege în acest caz prin „specificul industriei”, „structură economică” și ce fel de „indicatori financiari” se înțelege.

În acest ultim caz, trebuie menționat că o parte semnificativă a instrucțiunilor avute în vedere de RAS se referă la determinarea așa-numiților indicatori ai segmentelor raportabile, însă, în primul rând, nu este indicat care parte dintre aceștia sunt indicatori financiari și care sunt criteriile pentru determinarea unui indicator financiar și, în al doilea rând, nu este definit nici conceptul de „indicator al segmentului raportabil”.

Selectați segmente

PBU 12/2000 conținea o secțiune specială numită „Procedura de extragere a informațiilor privind segmentele raportabile”, dar acest proces nu a fost definit. În noul PBU, o astfel de definiție a procesului de „segmentare” este dată în paragraful 5 și este prezentată suficient de detaliat.

În același timp, în această definiție sunt câteva foarte Puncte importante la care trebuie să fim atenți.

În primul rând, introducem conceptul „beneficii sau costuri implicite”. Conținutul său nu este nou, doar formularea este nouă. Potrivit paragrafului 5 din PBU 12/2000, în special, informațiile privind veniturile (veniturile) segmentului și cheltuielile acestuia au fost determinate ținând cont „tranzacții cu alte segmente ale aceleiași entități”. In RAS 12/2010, venituri si cheltuieli ale segmentului „pe operațiuni cu alte segmente” definite ca venituri și cheltuieli "implicit".

În plus, alocarea unui segment, conform PBU 12/2010 - aceasta este o prevedere complet nouă - ar trebui să implice o analiză sistematică a activităților unui astfel de segment. „persoane învestite în organizație cu putere de decizie în alocarea resurselor în cadrul organizației și evaluarea acestor rezultate”.

Aceasta este o rețetă foarte interesantă. Pe de o parte, o lectură literală a acestei prescripții PBU poate duce la concluzia că, dacă nu este efectuată o analiză adecvată de către utilizatorii interni a informațiilor contabile, atunci nici utilizatorii externi nu au nevoie de ea. Pe de altă parte, rămâne neclar care document ar trebui să servească drept confirmare a analizei efectuate pentru contabil.

Cât despre posibilitatea formării „indicatori financiari separați de cei ai altor părți ale activităților organizației”și ce se înțelege prin astfel de părți, aceasta, ca la citirea paragrafului 4 din PBU 12/2010, rămâne neclar.

În plus, PBU 12/2010 definește ceea ce poate servi „baza pentru selecția segmentelor”. Conform paragrafului 6, „în funcție de structura organizatorică și managerială a organizației, precum și de sistemul său intern de raportare, baza de alocare a segmentelor poate fi, în special:
a) produse manufacturate, bunuri achizitionate, lucrari executate, servicii prestate;
b) principalii cumpărători (clienți) de produse, bunuri, lucrări, servicii;
c) regiunile geografice în care se desfășoară activitatea;
d) diviziunile structurale ale organizatiei".

Astfel, implementarea raționamentului profesional al contabilului aici ar trebui să fie de a corela temeiurile alese pentru alocarea segmentelor cu interesele utilizatorilor situațiilor financiare.

Mai mult, PBU 12/2010 ghidează contabilul în problema segmentării.

Punctul 7 prevede: „La distingerea segmentelor, informațiile utilizate de persoanele autorizate ale organizației, informațiile postate în mass-media, alte informații disponibile, în special, documentele de planificare a managementului, rapoartele organului suprem de conducere al organizației, informațiile publicate pe site-ul organizației și altele asemenea sunt luate in calcul".

Cum ar trebui să învețe un contabil despre ce informații sunt folosite de „persoanele autorizate ale organizației”, adică „persoane învestite în organizație cu putere de decizie în alocarea resurselor în cadrul organizației și evaluarea acestor rezultate”? Cum „informații publicate în mass-media” pentru a face baza selecției segmentului? Ce „documente de planificare a managementului”?

Acestea nu clarifică procedura de „selectare a segmentelor” și prevederile PBU 12/2010, privind, dimpotrivă, temeiurile definirii mai multor segmente ca un singur segment.

Conform clauzei 8 PBU 12/2010, „mai multe segmente pot fi definite ca un singur segment, dacă o astfel de combinație este în concordanță cu obiectivele prezentului regulament și, de asemenea, sub rezerva similitudinii următoarelor caracteristici ale segmentelor combinate:
a) natura (scopul) produselor, bunurilor, lucrărilor, serviciilor;
b) procesul de producere, cumpărare de bunuri, efectuare a muncii, prestare de servicii;
c) cumpărători (clienți) de produse, bunuri, lucrări, servicii;
d) modalități de vânzare a produselor, bunurilor, lucrărilor, serviciilor;
e) condițiile legale de activitate (de exemplu, necesitatea unei licențe (permis), regim fiscal);
e) alte caracteristici".

Aici, poate, ar trebui să începem cu faptul că „obiectivele Regulamentului” din PBU 12/2010 nu sunt definite.

Alineatul 1 din PBU 12/2010 stabilește că acesta „stabilește regulile pentru formarea și prezentarea informațiilor privind segmentele din situațiile financiare ale organizațiilor comerciale (cu excepția instituțiilor de credit) care sunt persoane juridice în conformitate cu legislația Federației Ruse”.

Cu toate acestea, obiectivele PBU 12/2010 nu sunt definite în mod specific de acest act juridic de reglementare.

Cel mai probabil, scopul PBU 12/2010 ar trebui considerat prescripția paragrafului 4, conform căruia raportarea pe segmente ar trebui „oferiți utilizatorilor interesați ai situațiilor financiare ale organizației informații care le permit să evalueze specificul industriei activităților organizației, structura economică a acesteia și distribuția indicatorilor financiari în anumite domenii de activitate”.

În general, trebuie menționat că conținutul cerințelor PBU 12/2010 privind alocarea segmentelor impune contabilului să-și aplice în mod conștiincios și rațional raționamentul profesional, a cărui bază va fi sarcina definită de PBU 12/2010. „oferiți utilizatorilor interesați ai situațiilor financiare ale organizației informații care le permit să evalueze specificul industriei activităților organizației, structura economică a acesteia și distribuția indicatorilor financiari în anumite domenii de activitate”.

Segmente raportabile

PBU 12/2000 a definit conceptul de „informații privind segmentul de raportare” ca „informații privind un segment operațional sau geografic separat care este supus dezvăluirii obligatorii în situațiile financiare sau în situațiile financiare consolidate”. Totodată, aproape toate normele PBU 12/2000 au vizat tocmai segmentele de raportare. PBU 12/2010 separă conceptele de segment și de segment raportabil, definindu-le pe acesta din urmă după cum urmează. Conform paragrafului 10 Un segment este considerat raportabil dacă este îndeplinită cel puțin una dintre următoarele condiții:
a) veniturile de segment din vânzări către clienții (clienții) organizației și veniturile implicite din operațiuni cu alte segmente reprezintă cel puțin 10 la sută din veniturile totale ale tuturor segmentelor;
b) rezultatul financiar (profit sau pierdere) al segmentului este de cel puțin 10 la sută din cea mai mare dintre cele două valori: profitul total al segmentelor, al cărui rezultat financiar este profit, sau pierderea totală a segmentelor, rezultatul financiar din care este o pierdere;
c) activele segmentului reprezintă cel puțin 10 la sută din activele totale ale tuturor segmentelor”.

Această regulă include o excepție. Conform paragrafului 11 PBU 12/2010, „un segment ai cărui indicatori sunt mai mici decât cei prevăzuți la paragraful 10 al prezentului Regulament poate fi alocat ca segment de raportare dacă informațiile despre acest segment vor fi utile utilizatorilor interesați sau dacă este necesar să se aloce un număr mai mare de segmente raportabile. să îndeplinească condiția prevăzută la paragraful 14 din prezentul Regulament”. Potrivit paragrafului 14 din PBU 12/2010, „segmentele raportabile din situațiile financiare ale organizației trebuie să reprezinte cel puțin 75% din veniturile din vânzări către cumpărători (clienți) organizației”.

Întrebarea „utilității” sau „neutilității” informațiilor relevante pentru utilizatorii de raportare, aparent, aparține și aici domeniului competențe contabile, care generează rapoarte pe segmente.

Referitor la cuprinsul paragrafului 14 PBU 12/2010, mai trebuie precizat că acesta stabilește că „dacă segmentele raportabile reprezintă mai puțin de 75 la sută din veniturile din vânzări către cumpărători (clienți) organizației, atunci segmentele raportabile suplimentare trebuie alocate, indiferent dacă fiecare dintre ele îndeplinește individual condițiile prevăzute în clauza 10 din prezentul Regulament. ".

Conform clauzei 15 PBU 12/2010, „dacă numărul de segmente raportabile este mai mare de zece, organizația ar trebui să analizeze posibilitatea de a combina segmente raportabile în conformitate cu punctul 13 din prezentul regulament.”. Alineatul 13 din PBU 12/2010, la rândul său, precizează că „la stabilirea listei de segmente raportabile, o organizație poate combina informații privind două sau mai multe segmente, ai căror indicatori sunt mai mici decât cei prevăzuți la paragraful 10 din prezentul regulament, dacă o astfel de combinație îndeplinește cerințele prezentului regulament și, de asemenea, sub rezerva similarității segmentelor combinate în ceea ce privește caracteristicile prevăzute la alineatul (8) din prezentul regulament.”.

Este important să se acorde atenție conținutului paragrafului 17 din PBU 12/2010 - stabilește că „la întocmirea situațiilor financiare, trebuie asigurată consecvența în stabilirea listei de segmente raportabile”.

Asigurarea consecvenței în stabilirea listei de segmente raportabile, în conformitate cu cerințele PBU 12/2010, în special, constă în faptul că „dacă un segment identificat ca segment raportabil în perioada anterioară perioadei de raportare nu îndeplinește condițiile segmentului raportabil în perioada de raportare, dar se presupune că segmentul specificat va fi alocat ca segment raportabil în viitor, astfel de un segment este alocat ca segment raportabil în perioada de raportare”.

Evaluarea performanței segmentului raportabil

Regulile speciale PBU 12/2010 sunt dedicate reglementării procedurii de evaluare a performanței segmentelor de raportare. Conținutul lor, desigur, poate fi recunoscut ca fiind complet inovator. Alineatul 18 din PBU 12/2010 stabilește că „indicatorii segmentului de raportare, supuși dezvăluirii în conformitate cu paragrafele 24-27 din prezentul Regulament, sunt dați în evaluarea în care sunt prezentați persoanelor autorizate ale organizației pentru luarea deciziilor (conform datelor contabile de gestiune)”. Astfel, pentru prima dată, PBU prescrie ca datele contabile de gestiune să servească drept bază pentru evaluarea datelor de raportare financiară externă ale unei organizații. În plus, se clarifică faptul că tocmai evaluarea indicatorilor relevanți ar trebui să fie utilizați în aceste scopuri, „în care sunt prezentate persoanelor autorizate ale organizației pentru luarea deciziilor”.

Pune problema conformității acestei prevederi a PBU cu paragraful 4 al articolului 10 din Legea federală „Cu privire la contabilitate”, conform căreia „conținutul registrelor contabilitate iar situațiile financiare interne sunt un secret comercial”.

În lumina regula generala paragraful 18 din PBU 12/2010, este îndeplinit conținutul întregii secțiuni a IV-a a prezentului document de reglementare. Deci, de exemplu, conform paragrafului 19 din PBU 12/2010, „veniturile și cheltuielile distribuite sunt incluse în rezultatul financiar (profit, pierdere) al segmentului de raportare prezentat în situațiile financiare dacă astfel de date sunt incluse în calculul rezultatului financiar (profit, pierdere) al acestui segment, utilizat de persoanele autorizate. al organizației să ia decizii”.

În general, trebuie remarcat faptul că dorința de a face informații publice datele contabile de gestiune ale organizației este cu siguranță originală, dar cu greu fezabilă, fie și doar pentru că contravine legislației ruse actuale.

Dezvăluiri pe segmente raportabile

Această secțiune este cea finală din PBU 12/2010 și definește compoziția informațiilor pe care organizațiile trebuie să le prezinte în situațiile financiare pentru segmentele selectate.

Prevederile acestei secțiuni din PBU 12/2010 nu necesită comentarii detaliate, întrucât, pe de o parte, formularea lor este destul de lipsită de ambiguitate, iar pe de altă parte, problemele aplicării lor în practică, în opinia noastră, se datorează dificultățile de interpretare și aplicare a PBU 12/2010, considerate mai sus.

Aici remarcăm că, determinând componența indicatorilor pe care societatea trebuie să-i prezinte pentru fiecare segment de raportare, paragrafele 24 și 25 din PBU 12/2010 îi împart în două grupe. Primul include indicatori pe care entitatea raportoare trebuie să îi prezinte „pentru fiecare segment raportabil”. Ca atare, paragraful 24 din PBU 12/2010 definește:
a) rezultatul financiar (profit sau pierdere) pentru perioada de raportare;
b) valoarea totală a activelor la data de raportare;
c) valoarea totală a datoriilor la data raportării (dacă aceste date sunt furnizate persoanelor autorizate ale organizației).

Al doilea grup este format din indicatori care „organizația dezvăluie... pentru fiecare segment raportabil dacă acestea sunt prezentate persoanelor autorizate ale organizației în mod sistematic, indiferent de includerea unor astfel de indicatori în calculul rezultatului financiar (profit, pierdere) al segmentului raportabil”. Aceasta este:
„a) veniturile din vânzări către cumpărători (clienți) organizației;
b) venituri implicite din tranzacții cu alte segmente;
c) dobânzi (dividendele) de primit;
d) dobânzi de plătit;
e) cuantumul deducerilor din amortizare pentru activele fixe și imobilizările necorporale;
f) alte venituri și cheltuieli semnificative;
g) impozitul pe profit".

Totodată, conform paragrafului 22 din PBU 12/2010 „în notele explicative la situațiile financiare”, entitatea trebuie să prezinte „metode de evaluare a performanței segmentelor raportabile”.

RAS 12/2010: rezultate

În încheierea revizuirii PBU 12/2010, trebuie remarcat faptul că acest document de reglementare este un exemplu de conflict în sistemul de reglementare implementat în Rusia practica contabilași fundamentele conceptuale ale IFRS, care se bazează pe ideea raționamentului profesional al unui contabil ca bază pentru metodologia de generare a informațiilor despre pozitie financiară companiilor. Din punctul de vedere al acestuia din urmă, prescripțiile RAS au un caracter orientativ și, în cazuri specifice, ar trebui implementate pe baza raționamentului profesional al specialiștilor care întocmesc rapoarte. Totuși, în cazul PBU, avem de-a face cu un act juridic. Și aici, din păcate, trebuie să remarcăm că dorința de a face textul noului RAS cât mai modern și în concordanță cu ideile IFRS în unele cazuri a lipsit tocmai acest text de caracteristicile necesare conținutului. document normativ, în special, respectarea legislației ruse actuale.

„Ziar financiar”, 2011, NN 8, 9

Reglementarea contabilă „Informații pe segmente” PBU 12/2010, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 08.11.2010 N 143n, este introdusă începând cu raportarea pentru anul 2011 în locul PBU 12/2000 în vigoare anterior, care a fost aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27.01.2000 N 11n.

PBU 12/2010 este format din cinci secțiuni. În sec. eu "Dispoziții generale" Au fost efectuate ajustări semnificative în ceea ce privește entitățile obligate să aplice acest PBU. În special, dacă mai devreme normele PBU 12/2000 priveau doar grupuri de organizații (asociații de persoane juridice) atunci când întocmeau situații financiare consolidate, acum (începând cu raportul pe anul 2011) furnizarea de informații pe segmente a devenit obligatorie pentru organizații. care sunt emitenţi de valori mobiliare plasate public.hârtii. Pentru alte entități comerciale, cu excepția instituțiilor de credit, cărora nu se aplică PBU 12/2010, aplicarea acesteia este voluntară.

În sec. II „Selectați segmente” nu există o diferențiere a segmentelor în operaționale și geografice. În același timp, trebuie subliniat faptul că, ca una dintre caracteristicile fundamentale ale segmentului, se introduce o oportunitate pentru segmentul (linia de activitate) organizației. formează indicatori financiari separat de indicatorii altor părți ale activităților organizației. În plus, orientarea utilitară a informațiilor pe segmente și, în consecință, principiile alocării acestora, care se formează în măsura în care sunt de interes pentru persoanele învestite în organizație cu autoritate de a lua decizii în distribuția resurselor în cadrul organizației. și evaluați aceste rezultate, adică managementul întreprinderii.

În sec. III „Segmente raportabile” Au fost păstrate criteriile anterioare pentru recunoașterea unui segment ca segment raportabil, care includ:

veniturile de segment din vânzări către clienții (clienții) organizației și veniturile implicite din operațiuni cu alte segmente se ridică la cel puțin 10% din veniturile totale ale tuturor segmentelor;

rezultatul financiar (profit sau pierdere) al unui segment este de cel puțin 10% din cea mai mare dintre cele două valori: profitul total al segmentelor, al cărui rezultat financiar este profit, sau pierderea totală a segmentelor, rezultatul financiar al care este o pierdere;

activele segmentului reprezintă cel puțin 10% din activele totale ale tuturor segmentelor.

Organizația este obligată în prezența a cel puțin uneia dintre condițiile enumerate să considere un astfel de segment drept raportare.

S-a reținut și regula care asigură reprezentativitatea informațiilor privind segmentele raportabile, conform căreia segmentele raportabile trebuie să reprezinte cel puțin 75% din volumele de producție ale organizației (venituri din vânzări). În caz contrar, organizația este obligată să genereze informații despre activitățile organizației prin alocare artificială a segmentelor, i.e. indiferent dacă segmentul nou alocat îndeplinește cerințele pentru segmentul raportabil, prevăzute la paragraful 10 din PBU 12/2010.

O nouă caracteristică a regulilor de prezentare a informațiilor despre segmentele raportabile este recomandarea de a limita numărul acestora. În special, dacă numărul de segmente raportabile este mai mare de 10, atunci entitatea este încurajată să ia în considerare combinarea segmentelor raportabile pentru a reduce numărul lor total.

În sec. IV" Evaluarea performanței segmentului raportabil„nu se determină doar regulile de evaluare a anumitor tipuri de active și pasive, ci se stabilește și procedura de repartizare a acestora între ele. De remarcat mai ales că PBU 12/2010 introduce o nouă regulă în regulile de evaluare a anumitor indicatori de performanța unei organizații inclusă în informațiile privind segmentul de raportare.Potrivit acestei norme, este permisă prezentarea datelor privind rezultatele financiare, valoarea (valoarea) activelor, valoarea veniturilor și suma totală a pasivelor pe baza evaluării în pe care le sunt prezentate persoanelor autorizate ale organizatiei pentru luarea deciziilor (conform datelor contabilitatii de gestiune).preturi intracompanii, care pot diferi semnificativ de regulile de evaluare a activelor si pasivelor adoptate de aceasta si utilizate in contabilitate. de exemplu, decontari intre divizii si sucursale ale organizatiei se pot face la preturi planificate etc.

Pentru a asigura fiabilitatea informațiilor privind segmentele raportabile, o entitate este obligată să prezinte cei mai semnificativi indicatori, și anume:

încasările din vânzări către cumpărători (clienți) pentru fiecare tip de produs, bunuri, lucrări, servicii sau grupe omogene de produse, bunuri, lucrări, servicii;

pentru fiecare regiune geografică de operare:

suma încasărilor din vânzări către cumpărători (clienți) organizației, inclusiv separat de vânzările din Federația Rusă și din vânzările în străinătate;

valoarea activelor imobilizate conform bilanțului organizației, inclusiv a celor situate pe teritoriul Federației Ruse, situate în străinătate.

Dacă, în scopuri operaționale, șefii unei organizații folosesc reguli de evaluare diferite pentru a caracteriza rezultatele financiare (profit sau pierdere), Ministerul Finanțelor al Rusiei solicită organizațiilor să aplice în acest caz (când raportează informații despre segmentele raportabile) regulile de evaluare utilizate în contabilitate.

Din cele de mai sus, se poate concluziona că, pentru a respecta principiile organizării raționale a contabilității, pentru a preveni costurile suplimentare cu forța de muncă, întreprinderile ar trebui să utilizeze regulile de evaluare a activelor și pasivelor, veniturilor și cheltuielilor utilizate în contabilitate.

În sec. V „Dezvăluirea pe segmente raportabile” au stabilit cerințele privind informațiile privind segmentele raportabile incluse în situațiile contabile (financiare).

În același timp, astfel de informații sunt furnizate în notele explicative la situațiile financiare. Formatul (tipul) de raportare pe segmente nu este specificat în textul PBU. Cu toate acestea, pe baza experienței interne și a practicii mondiale, considerăm că este cel mai potrivit să plasăm informațiile privind dezvăluirea indicatorilor financiari ai segmentelor de raportare în formă tabelară (cu explicații ulterioare (dacă este necesar) scrise (sub orice formă) ale indicatorilor săi individuali), ceea ce o face mai compactă și mai vizuală pentru percepție.

În mod direct, principalele informații despre activitățile organizației pe segmente raportabile în RAS 12/2010 sunt grupate în următoarele domenii:

informatii generale;

performanța segmentului raportabil;

metode de evaluare a performanței segmentelor raportabile;

compararea indicatorilor agregați ai segmentelor raportabile cu valoarea elementelor corespunzătoare din bilanțul sau contul de profit și pierdere al organizației;

alte informații prevăzute de PBU 12/2010.

Ca parte a informațiilor generale, este oferită o descriere a criteriilor adoptate de organizație pentru identificarea segmentelor raportabile. de exemplu, baza pentru o astfel de selecție poate fi tipurile de produse - pentru întreprinderile de inginerie, industria alimentară etc. sau etapele (ciclurile) de prelucrare corespunzătoare - pentru întreprinderile din industria metalurgică și ușoară etc., precum și compoziția produselor de ieșire incluse în fiecare segment de raportare.

Cei mai importanți indicatori de performanță ai segmentelor de raportare selectate sunt următorii:

rezultat financiar (profit sau pierdere) pentru perioada de raportare;

valoarea totală a activelor la data raportării;

valoarea totală a datoriilor la data raportării (dacă astfel de date sunt furnizate persoanelor autorizate ale organizației);

veniturile din vânzări către cumpărătorii (clienții) organizației;

venituri implicite din tranzacții cu alte segmente;

dobânzi (dividend) de primit;

Procent de platit;

valoarea deducerilor din amortizare pentru activele fixe și imobilizările necorporale;

alte venituri și cheltuieli semnificative;

impozitul pe profit.

Este necesar să facem câteva comentarii cu privire la procedura de calcul a indicatorilor de mai sus, inclusiv indicatorii:

1. Rezultat financiar (profit sau pierdere) pentru perioada de raportare- profitul (pierderea) din vânzările de produse (lucrări, servicii) produse de acest segment în perioada de raportare poate fi indicat ca diferență între valoarea contractuală a produselor vândute (lucrări, servicii) și costul real de producție al acestora (excluzând costurile de vânzare). ) sau costul său primar complet (când se distribuie cheltuielile de vânzare între tipurile de produse).

Cu diferențe semnificative între volumele vânzărilor și volumele de producție (adică cu o creștere sau scădere semnificativă a soldurilor produse terminateîn depozite) este indicat să se facă acest calcul pe baza volumului de produse finite produse.

1. Total active la data raportării- se dă valoarea valorii proprietății implicate în producerea tipului de produs corespunzător (segmentul de raportare), care s-a dezvoltat la sfârșitul perioadei de raportare. În acest sens, trebuie menționat că nu este întotdeauna posibilă corelarea corectă a anumitor tipuri de active imobilizate (în primul rând active fixe) cu producția de tipuri specifice de produse (lucrări, servicii), întrucât același echipament este implicat în producerea de produse din diferite segmente; Același lucru este valabil și pentru utilizarea instalațiilor de producție ale organizației. de exemplu, ateliere de aprovizionare (producție de tăiere), ateliere pentru fabricarea utilajelor speciale, ateliere de tratament termic, secții de reparații etc. asigura activitatea tuturor segmentelor. Prin urmare, organizația trebuie să stabilească criterii adecvate pentru alocarea (alocarea) valorii acestora segmentelor raportabile.

Ca opțiuni posibile, considerăm că este oportun să propunem următoarele:

A) în ceea ce priveşte echipamentele de producţie- distribuția costului acestuia proporțional cu timpul de încărcare pentru lansarea tipurilor relevante de produse (adică, segmentul de raportare), și dacă o astfel de contabilitate nu este ținută în organizație - proporțional cu intensitatea de muncă planificată sau planificată; costul produselor efectiv lansate (operațiuni efectuate);

b) din punct de vedere al spațiului de producție, în special:

costul clădirilor și structurilor principalelor ateliere, inclusiv echipamentele acestora (echipamente de ventilație și încălzire, sistem de alarmă de incendiu etc.), în funcție de suprafața ocupată a amplasamentelor asociate cu eliberarea tipurilor relevante de produse;

costul clădirilor și structurilor magazinelor auxiliare, inclusiv al echipamentelor acestora, - în funcție de intensitatea forței de muncă sau costul muncii efectuate pentru producerea tipurilor relevante de produse (ateliere de reparații, transport etc.).

Dacă este imposibil să se stabilească o relație directă între dimensiunea spațiului ocupat și tipurile de produse produse, atunci este acceptabil să se utilizeze alte criterii de distribuție (de exemplu, proporțional cu baza aleasă în organizație pentru alocarea costurilor generale) .

Dacă produsele (lucrările, serviciile) magazinelor auxiliare de producție sunt separate într-un segment de raportare independent sau combinate ca parte a altor segmente (alt segment), atunci costul clădirilor și structurilor lor este dat pentru raportare independentă (separată) sau alte segmente ;

costul clădirilor din industriile de servicii și ferme - pe baza intensității forței de muncă sau a costului muncii și serviciilor efectuate pentru segmentul de raportare;

în) din punct de vedere al soldurilor stocurilor(denumită în continuare - Inventar) în depozite și alte locuri de depozitare pe segmente de raportare pot fi efectuate în legătură cu:

materii prime, materiale și componente - dacă apartenența lor este direct legată de eliberarea unui anumit tip de produs (grupurile acestora), adică cu activitățile segmentului raportabil, atunci aceste solduri sunt incluse în costul activelor segmentului raportabil direct pe baza datelor contabile analitice;

utilizat pentru producerea mai multor segmente de raportare – proporțional cu programul de producție al perioadei viitoare (de facturare);

combustibil - proporțional cu baza de distribuție justificată economic aleasă în organizație, de exemplu, cu normele de consum de combustibil pentru producerea unei unități de producție, sau proporțional cu consumul de material planificat (normativ) al tipurilor de produse ( segmente) produse;

G) în ceea ce privește lucrările în curs:

în atelierele producției principale - pe baza datelor inventarului lucrărilor în curs, iar în perioada inter-inventar - conform datelor rapoarte de producție(raportare internă) a organizației. În același timp, această lucrare în perioada inter-inventar, de regulă, se desfășoară în mai multe etape.

În prima etapă, se determină valoarea (costul) lucrărilor în derulare pentru întreaga organizație - ca diferență între suma costului lucrărilor în derulare la începutul perioadei (lunii) plus costurile organizației suportate. în perioada de raportare (lună), minus costul planificat pentru eliberarea efectivă din producție în această perioadă (luna) de producție (volumul real pentru costurile planificate). În același timp, în cost planificat dintre produsele lansate efectiv, sunt incluse toate cheltuielile neproductive efectiv suportate în această perioadă de raportare, inclusiv pierderile din căsătorie, plata timpului de nefuncționare etc., indiferent dacă sunt legate de produsele lansate efectiv sau de lucrări în curs.

În a doua etapă, lucrările în curs sunt distribuite pe tip de produs (comandă), adică. pe segmente raportabile. Necesitatea unei proceduri suplimentare pentru distribuirea costului lucrărilor în curs se datorează faptului că, la multe întreprinderi, aceleași piese și produse semifabricate pot fi utilizate pentru fabricarea diferitelor tipuri de produse, astfel încât este imposibil să se coreleze imediat ei cu un anumit tip de produs, comanda, i.e. cu segmentul de raportare.

Calcularea (determinarea) directă a costului lucrărilor în curs pe tipuri de produse (segmente) poate fi efectuată prin înmulțirea valorii totale (costului) a acestuia cu coeficientul (greutatea specifică) unui anumit tip de produs. În același timp, coeficientul specificat poate fi calculat în organizație ca un coeficient de împărțire a costului planificat al unui anumit tip de produs fabricat la întregul cost planificat al produselor fabricate la întreprindere pentru perioada de raportare;

în magazinele din industriile auxiliare și de servicii, resturile de lucrări în curs fie lipsesc (magazine de transport și energie etc.), fie volumul lor nu este semnificativ. Prin urmare, pentru a reduce complexitatea activității contabile, organizația poate neglija aceste sume, care ar trebui înregistrate în explicațiile la procedura de evaluare a indicatorilor segmentelor de raportare;

e) în ceea ce priveşte resturile Bani Trebuie remarcat faptul că, în opinia noastră, distribuția sumelor de numerar la decontare, a conturilor în valută și în casieria organizației între segmentele de raportare este mai degrabă condiționată. Prin urmare, organizațiile pot merge într-una din două moduri, și anume: prima este să utilizeze o anumită bază condiționată, de exemplu, proporțional cu ponderea veniturilor din vânzările de produse (lucrări, servicii) ale segmentului de raportare la veniturile totale ale organizația (deoarece disponibilitatea fondurilor în conturi este direct legată de veniturile lor din vânzarea produselor); al doilea este de a refuza o astfel de repartizare, cu condiția ca valoarea acestor solduri să fie nesemnificativă, ceea ce ar trebui înregistrat în explicațiile la procedura de evaluare a indicatorilor segmentelor raportabile.

1. Total datorii la data raportării- datorita faptului ca nu exista recomandari specifice in textul PBU 12/2010, as dori sa dau o definitie acest indicator. Ce se înțelege prin „răspundere totală”? În opinia noastră, acesta este cuantumul obligațiilor organizației specificat la sec. IV" sarcini pe termen lung" și secțiunea V "Datorii curente" din bilanţ minus sumele veniturilor amânate.

În secțiunile de mai sus, cei mai semnificativi sunt indicatorii bani împrumutați (pe termen lung și pe termen scurt), care sunt reprezentate în primul rând de împrumuturile primite de organizație. Repartizarea acestor datorii între segmentele de raportare (tipuri sau grupuri de tipuri de produse, lucrări, servicii) poate fi efectuată pe baza proprietății directe a fondurilor împrumutate, atunci când scopul acestor împrumuturi și împrumuturi poate fi clar determinat. . Din păcate, în unele cazuri nu este posibil să se facă acest lucru, prin urmare, atunci când își alocă sumele pe segmentele raportabile, organizațiile ar trebui să aplice bazele de distribuție adecvate altor împrumuturi și împrumuturi (de exemplu, proporțional cu prețul de cost planificat (normativ) ( cost) al produselor fabricate etc.).

Dacă creditele și împrumuturile sunt primite în scopul dezvoltării de noi tipuri de produse (lucrări, servicii), atunci, în opinia noastră, valoarea acestora nu ar trebui inclusă în segmentul de raportare, care ar trebui înregistrată în explicațiile la procedura de evaluare. indicatorii segmentelor de raportare și, de asemenea, luați în considerare atunci când se compară valoarea totală a pasivelor segmentelor raportabile cu valoarea tuturor datoriilor entității.

Dacă o entitate are alte segmente în plus față de segmentele raportabile, care, la rândul lor, pot fi segmente legate exclusiv de activitati financiare organizație, apoi întreaga sumă (valoarea) datoriilor pentru împrumuturi și împrumuturi primite (valoarea principală a datoriei și dobânda acumulată pentru acestea, reflectat in creanţe ), indiferent de scopul acestora, se prezintă integral ca pasive ale celuilalt segment.

Al doilea „articol” nu mai puțin semnificativ din componența obligațiilor este creanţe. Totodată, gama de obligații citate de organizații în cadrul acestui „articol” este destul de largă, incluzând datorii către furnizori și antreprenori pentru inventarul primit, lucrările efectuate și serviciile prestate; în fața personalului pe salariu; înaintea statului fonduri extrabugetare; privind impozitele și taxele etc. În ciuda unei asemenea varietăți de conturi de plătit, abordările de distribuție a acestora pe segmente raportabile ar trebui să fie similare cu cele utilizate în distribuirea împrumuturilor și a împrumuturilor. Deci, dacă anumite datorii sunt legate de activitățile unui anumit segment raportabil, atunci valoarea unei astfel de datorii ar trebui să fie atribuită integral acestui segment raportabil. Dacă o astfel de relație nu poate fi stabilită, atunci bazele de alocare adecvate ar trebui utilizate pentru a aloca obligațiile. de exemplu, la distribuirea datoriilor către fonduri în afara bugetului, este recomandabil să se utilizeze ponderile specifice ale efectivului acumulat salariile pe tipuri de produse la volumul total; la distribuirea datoriilor la impozite și taxe, de exemplu, în termeni de TVA, puteți utiliza ca bază ponderea volumului producției din segmentul de raportare la producția totală de produse (lucrări, servicii) la prețuri contractuale; la distribuirea impozitului pe venit - ponderea profitului standard (planificat) pe tip de produs la volumul total al acestuia etc.

1. Venituri din vânzări către clienții (clienții) organizației.În ceea ce privește distribuția între segmente a volumelor de venituri încasate pentru anul de raportare, organizațiile nu vor avea probleme serioase. În acest caz, dificultatea poate consta în compararea veniturilor totale ale segmentelor raportabile cu veniturile organizației. Pentru a realiza comparabilitate, veniturile din vânzări pentru produse (lucrări, servicii) care nu sunt incluse (incluse) în nomenclatorul segmentelor raportabile (de exemplu, datorită ponderii lor nesemnificative), organizațiile pot lua în considerare în indicatorii „ Alte segmente”. Pentru acest segment, în acest caz, va fi necesară și furnizarea de date privind rezultatele financiare, valoarea activelor și pasivelor, precum și alți indicatori care sunt semnificativi pentru organizație.
2. Venituri implicite din tranzacții cu alte segmente. Textul PBU 12/2010 nu dezvăluie întrebarea la care segmente se face referire în mod specific. În opinia noastră, vorbim despre magazine auxiliare de producție (reparații, transport, energie, centrale termice etc.) și facilități de servicii (spălătorie, secții de sănătate etc.).

Pentru a caracteriza activitățile acestor industrii este necesar să se determine „tipul” de prețuri aplicate. Mai mult, această muncă poate fi solicitată numai dacă atelierele industriilor auxiliare și de servicii sunt separate în segmente independente sau alte segmente. Altfel, i.e. dacă produsele lor (lucrări, servicii) sunt incluse („dizolvate”) direct (inițial) în costul (costul) produselor (lucrărilor, serviciilor) ale segmentelor de raportare, nu poate exista o astfel de separare și informații relevante (cu privire la veniturile din operațiuni cu alte segmente).

Ce prețuri pot fi aplicate la calcularea veniturilor din operațiuni cu alte segmente? Pentru a răspunde la această întrebare, trebuie să ținem cont de faptul că la majoritatea întreprinderilor produsele din industriile auxiliare sunt utilizate atât pentru nevoi interne, cât și pentru uz extern. Prin urmare, astfel de organizații folosesc două tipuri de prețuri - interne și externe. Prețurile contractuale sunt utilizate ca prețuri externe. Prețurile interne pot fi cele stabilite de organizația însăși pentru decontări între departamente, de exemplu, calculele condiționate pot fi făcute la costul planificat (normativ), la costul efectiv al ultimului an, la prețurile medii contractuale etc. Indiferent de alegerea unui anumit tip de prețuri interne, pentru calcularea indicatorului veniturilor implicite din tranzacții cu alte segmente, trebuie să indicați doar suma egală cu produsul a doi factori, unde primul este cantitatea reală de produse (funcționează , servicii) transferate către alte divizii ale întreprinderii dvs. (adică fără volume eliberate în lateral), iar al doilea - prețul ales de organizație pentru decontările interne.

1. Dobânzi (dividendele) de primit- distribuția acestui indicator pe segmente de raportare (tipuri de produse sau grupe ale acestora), în opinia noastră, este extrem de abstractă și condiționată. Faptul este că dividendele și dobânzile de primit sunt acumulate de organizație din veniturile așteptate (declarate) din participarea la capitalurile altor organizații, precum și din veniturile datorate din împrumuturi către alte organizații, plasare. depoziteîn institutii de credit, implementarea altora investitii financiare. Prin urmare, nu poate exista o relație directă între activitățile segmentului de raportare și încasarea de venituri din activitatea altor organizații și tranzacții financiare cu acestea (cu excepția organizațiilor pentru care activitatea financiară este cea principală).

Dacă încă încercați să găsiți cel puțin o relație justificată din punct de vedere economic între activitățile segmentului de raportare și dobânda (dividendele) de primit, atunci putem presupune că, de regulă, numerarul liber al organizației este utilizat ca investiții financiare, principala sursă de formare a căruia este profitul primit în organizație. Prin urmare, ca bază pentru distribuirea sumei totale a dividendelor și a dobânzilor de primit între segmentele raportabile, se poate recomanda utilizarea coeficienților de participare a segmentelor la formarea profitului net sau a profitului înainte de impozitare al organizației. Acești coeficienți, în opinia noastră, pot fi calculați ca un coeficient al împărțirii a două mărimi: în numărător - profit net(profit înainte de impozitare) al segmentului de raportare al organizației pentru numărul maxim posibil de ani de calcul al acestui indicator, iar divizorul este profitul net (profit înainte de impozitare) al întregii organizații pentru același număr de ani de calcul al acest indicator.

Dacă o organizație, pe lângă segmentele raportabile, are și alte segmente, inclusiv cele legate exclusiv de activitățile financiare ale organizației, atunci întreaga sumă (valoare) a dobânzilor (dividendelor) de primit este inclusă integral în veniturile celuilalt segment. .

1. Procent de platit- în textul PBU 12/2010 nu există recomandări specifice care să dezvăluie conținutul acestui indicator și procedura de repartizare a acestuia între segmente. Prin urmare, considerăm că este necesar să reținem următoarele.

În primul rând, ca dobânzi de plătit cheltuielile sunt acceptate în valoare de dobândă plătibilă în conformitate cu acordurile privind obligațiunile, acțiunile pentru furnizarea organizației de fonduri (credite, împrumuturi) pentru utilizare.

În ceea ce privește stabilirea unui mecanism de repartizare a acestor sume între segmentele raportabile, trebuie remarcat că practic nu există o relație directă între activitățile segmentelor raportabile și obligațiile organizației de a plăti dobânda datorată. Prin urmare, ca și în cazul distribuției dobânzilor (dividendelor) de primit, organizațiile vor trebui să aplice baze condiționate atunci când distribuie dobânda de plătit. Ca opțiuni posibile, considerăm că este acceptabil să se utilizeze raportul dintre valoarea activelor segmentului de raportare și activele totale ale organizației, deoarece nevoia de împrumuturi și împrumuturi este asociată în majoritatea cazurilor cu o lipsă. capital de lucru organizatii.

Dacă o organizație, pe lângă segmentele raportabile, are și alte segmente, inclusiv cele legate exclusiv de activitățile sale financiare, atunci întreaga sumă (suma) a dobânzii de plătit este inclusă integral în cheltuielile celuilalt segment.

1. Valoarea deducerilor din amortizare pentru activele fixe și imobilizările necorporale- acest indicator arata valoarea amortizarii acumulata pentru perioada (anul) de raportare la imobilizari si imobilizari necorporale in contextul raportarii si a altor (daca exista) segmente. Repartizarea amortizarii acumulate pe segmente de raportare trebuie facuta pe baza sumelor de amortizare efectiv acumulate pentru anul, grupate in functie de datele contabile analitice pe tipuri individuale (grupe) de mijloace fixe si active necorporale. Nomenclatura specificată este stabilită de organizație în mod independent. Ca una dintre opțiunile posibile, puteți utiliza lista de grupe (tipuri) de imobilizări și active necorporale, prezentată în formularul N 5 „Anexa la bilanț„, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iulie 2003 N 67n. În ciuda faptului că începând cu raportarea pentru anul 2011, prezentul Ordin nu este valabil, totuși, nomenclatorul imobilizărilor și imobilizărilor necorporale prezentat în poate fi folosit de organizații.

După gruparea amortizarii acumulate pe anumite tipuri de mijloace fixe, aceasta este distribuită între segmentele de raportare și alte (dacă există). Această distribuție trebuie făcută proporțional cu valoarea reziduală a elementelor de imobilizări corporale aferente fiecărui segment raportabil.

În ceea ce privește imobilizările necorporale (brevete, drepturi de autor etc.), utilizarea lor, de regulă, este asociată cu producția de tipuri specifice de produse (lucrări, servicii), deci nu este necesară utilizarea bazelor de distribuție condiționate (auxiliare).

1. Impozitul pe profit- se da cuantumul impozitului acumulat in anul de raportare asupra profitului organizatiei. Distribuția acestei valori între segmente de raportare și alte (dacă există) segmente, de regulă, poate fi asociată cu anumite dificultăți. Într-adevăr, obiectul impozitării îl constituie întreaga sumă a excedentului de venit asupra cheltuielilor organizației care s-a dezvoltat în organizație pentru anul de raportare, i.e. atât rezultate direct din activitățile segmentelor de raportare, cât și rezultatul altor activități ale organizației (amenzi plătite și primite, dobânzi acumulate și plătite, cedarea bunurilor cedate etc.). În plus, o parte semnificativă a veniturilor și cheltuielilor este recunoscută în legislația fiscală diferit decât în ​​contabilitate. Prin urmare, pe baza obiectivelor (sarcinilor) cu care ne confruntăm în acest caz, și anume, determinarea rolului și a locului industriilor (segmentelor) individuale în performanța organizației în ansamblu, putem împărți condiționat cuantumul impozitului pe venit datorat în două părți: prima - impozitul pe venitul din rezultatul financiar al activităților segmentelor raportabile și a doua - impozitul pe venitul altor activități. În acest scop, impozitul pe profit din alte activități poate fi atribuit unui alt segment, ai cărui indicatori sunt legați exclusiv de activitățile financiare ale organizației.

În ceea ce privește calcularea (distribuția) impozitului pe profit pe segmente raportabile (tipuri de produse sau grupuri ale acestora), aceasta informatie pot fi obținute din date contabilitate fiscală. În absența acestuia, este recomandabil să se utilizeze alte metode de distribuție (condiționale) determinate de organizație în mod independent (de exemplu, proporțional rezultate financiare segmente raportabile).

I. Lojnikov

director de departament

contabilitate

CJSC „HLB Vneshaudit”,