Comparabilitatea datelor contabile este necesară pentru ca utilizatorii să analizeze activitățile economice ale diferitelor organizații sau ale aceleiași organizații pentru mai multe perioade de raportare. Se fac comparații ale datelor de raportare:

· pentru mai multe perioade de raportare pentru această organizație;

· cu alții ca ea;

· cu indicatori medii din industrie;

· cu indicatori de raportare consolidată a unui grup de organizații.

Pentru a genera informații fiabile și de încredere adecvate pentru o analiză corectă și tragerea de concluzii valide, este necesar ca datele de raportare să fie comparabile cu date similare din perioadele anterioare, de ex. ajustat. Pentru a aduce situațiile financiare ale unei organizații într-o formă comparabilă, puteți utiliza metodologia IFRS:

· IFRS 21 „Impactul modificărilor cursurilor de schimb”,

· IFRS 29 „Raportarea financiară într-o economie hiperinflaționistă”.

Indicatorii stării proprietății și rezultatele financiare ale organizației, printre alții, sunt influențați de factori precum valoarea în timp a fondurilor și procesele inflaționiste. Instrumentele analizei financiare moderne fac posibilă cuantificarea impactului acestor factori și realizarea comparabilității datelor de raportare financiară.

Comparabilitatea datelor de raportare financiară crește dacă sunt respectate politicile contabile stabile ale organizației. Politicile contabile stabile implică faptul că acestea nu vor fi supuse niciunei modificări decât dacă este în mod clar necesar. Utilizatorii situațiilor financiare vor fi informați cu privire la modificările efectuate și la motivele acestora pentru a permite ajustări ale informațiilor financiare utilizate.

În conformitate cu cerințele PBU 1/98 „Politicile contabile ale organizației”, nota explicativă trebuie să prezinte moduri diferite față de anul precedent practici contabile care au avut sau sunt susceptibile de a avea un efect semnificativ asupra poziției financiare, fluxurilor de trezorerie sau rezultatelor financiare. În plus, trebuie indicate motivele acestor modificări și o evaluare a consecințelor lor în termeni monetari, astfel încât utilizatorii interesați ai situațiilor să aibă posibilitatea de a compara situațiile financiare pe mai multe perioade de raportare și de a determina tendințele modificărilor acestora.

Schimbările în politicile contabile sunt posibile și uneori chiar de dorit. Dacă aceste modificări determină consecințe semnificative pentru evaluarea caracteristicilor raportării sau perioadelor ulterioare, atunci informațiile despre aceasta cu calculul posibilelor abateri ale indicatorilor individuali trebuie plasate în explicațiile și notele la situațiile financiare. De asemenea, este recomandabil să se recalculeze indicatorii perioadelor anterioare de raportare menționați în acest raport.

contabilitate si raportare fiscala

Conform paragrafului 4 al articolului 289 din Codul fiscal al Federației Ruse, raportarea impozitului pe venit pentru anul trebuie depusă la biroul fiscal înainte de 28 martie. Formularul de declarație de impozit pe venit a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02/07/2006 N 24n.

Declarația anuală trebuie să cuprindă:

· pagina de titlu (Foaia 01);

· subsecțiunea 1.1 sau 1.2 din secțiunea 1;

· anexele 1 și 2 la Fișa 02;

· Anexa 4 la Fișa 02. Această Anexă este prezentată doar pentru primul trimestru și perioada fiscală (anul).

Secțiunile, fișele și anexele rămase sunt completate dacă organizația are indicatorii corespunzători. De exemplu, companiile cu divizii separate includ în declarație apendicele 5 la fișa 02. Într-o scrisoare din 25 iulie 2006 N 03-03-04/1/611, Ministerul rus al Finanțelor a explicat cum se completează Secțiunea 1 din declarație pe baza datelor din această anexă, închiriată la sediul societății însăși.

În conformitate cu ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 22 iulie 2003 N 67n „Cu privire la formele situațiilor financiare ale organizațiilor” și Reglementările contabile „Situațiile contabile ale unei organizații” (PBU 4/99) pentru organizații care sunt persoane juridice în conformitate cu legislația Federației Ruse (cu excepția organizațiilor de credit, organizațiilor de asigurări și instituțiilor bugetare), următoarele formulare sunt incluse în situațiile financiare anuale:

· bilanţ (formular N 1);

· contul de profit și pierdere (formular nr. 2).

De asemenea, ca anexe la bilant si contul de profit si pierdere se intocmesc urmatoarele:

· situația modificărilor capitalului (formular nr. 3);

· situația fluxurilor de trezorerie (formularul nr. 4);

· Anexă la bilanţ (Formular nr. 5).

În plus, raportarea include o notă explicativă.

Când verificați indicatorii contabilității și raportării fiscale, în primul rând, ar trebui să verificați corelarea indicatorilor individuali ai declarației de impozit pe venit cu datele din Declarația de profit și pierdere a organizației (Tabelul 1).

Tabelul 1.

Incomparabilitatea acestor date indică prezența încălcărilor activităților financiare și economice sau a procedurii de formare a indicatorilor în contabilitatea fiscală a organizației, ceea ce poate implica un control fiscal. La urma urmei, indicatorii acestor formulare de raportare pot diferi unul de celălalt. Acest lucru se întâmplă, de exemplu, dacă societatea are tranzacții comerciale cu valori mobiliare sau când compania utilizează metoda prețului de piață în tranzacții de barter sau primire gratuită a proprietății.

Astfel, diferențele dintre datele prezentate în declarațiile fiscale nu pot indica clar că s-au comis erori în raportare.

În plus, formularele de contabilitate și declarație fiscală sunt completate pe baza diferitelor registre contabile și în conformitate cu reguli diferite. Prin urmare, este destul de dificil să controlați relația dintre datele lor, deoarece la pregătirea raportării fiscale apar abateri contabile și contabile fiscale:

· pentru venituri din vânzări - cu valoarea diferenţelor de sumă;

· pe baza sumei totale a veniturilor (tranzacții cu titluri de valoare, producție cu ciclu lung), s-a efectuat o reevaluare a proprietății în contabilitate;

· pentru suma totală a cheltuielilor - societatea are cheltuieli care nu pot fi luate în considerare în scopuri de impozit pe profit, data recunoașterii cheltuielilor în contabilitate și fiscală este diferită;

· cuantumul impozitului pe venit - în anul curent s-a identificat o denaturare a impozitului pe profit pentru anii anteriori și s-a efectuat o ajustare la impozitul curent în evidența contabilă.

Introducerea Reglementărilor contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” PBU 18/02 (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n) este fără îndoială un pas semnificativ în reforma contabilității în conformitate cu cerințele din Standarde internaționale de raportare financiară. Introducerea acestei prevederi ne permite să rezolvăm următoarele probleme:

· reflecta în contabilitatea și raportarea organizației influența asupra procedurii de calcul a impozitului pe venit a factorilor care decurg ca urmare a utilizării diferitelor metode de reflectare a tranzacțiilor comerciale în contabilitate și în scopuri fiscale;

· realizează relația dintre un indicator care reflectă rezultatul financiar al activităților unei organizații pentru perioada de raportare (profit sau pierdere), calculat conform regulilor contabile, și baza de impozitare a impozitului pe venit, calculată în modul stabilit de legislația fiscală;

· determinarea naturii impactului asupra rezultatelor financiare ale activităților organizației al datoriilor fiscale, a căror îndeplinire este așteptată în perioadele de raportare viitoare sub forma unor datorii privind impozitul amânat;

· evaluarea gradului de reducere a sarcinii fiscale în perioadele viitoare de raportare sub forma creanțelor privind impozitul amânat;

· stabilirea unui control efectiv asupra calculării corecte a obligațiilor fiscale pentru impozitul pe venit și reflectarea tranzacțiilor legate de formarea acestui indicator în contabilitate și raportare.

Scopul general al contabilității impozitului amânat este de a reflecta consecințele situațiilor în care valoarea profitului contabil diferă de profitul impozabil. Acest lucru se realizează prin reflectarea în conturile contabile că, în perioada curentă de raportare, organizația fie „plătește în plus” fie „plătește sub” impozitul pe venit la buget în raport cu suma impozitului pe care ar trebui să o plătească dacă suma profitului impozabil ar fi egală. la profitul contabil.

Utilizarea metodelor propuse vă permite să reflectați în contabilitate nu numai suma impozitului pe venit plătit la buget, sau suma taxei plătite în plus și (sau) colectate datorate organizației, sau valoarea compensației fiscale în raportare. perioadă, adică decontări efective cu bugetul pentru impozitul pe venit, dar și sume care pot afecta cuantumul impozitului pe venit pentru perioadele de raportare ulterioare în conformitate cu legislația Federației Ruse (clauza 1 din PBU 18/02).

Pentru atingerea obiectivelor prevăzute de PBU 18/02, a fost necesar să se introducă o serie de termeni noi pentru contabilitatea rusă. Partea principală a acestora este cuprinsă direct în PBU 18/02. În procesul de aplicare practică a acestui standard de contabilitate au fost clarificate unele dintre concepte. În plus, au apărut câțiva termeni noi care nu sunt incluși în PBU 18/02.

Pentru a formula în contabilitate suma impozitului de plătit la buget la sfârșitul perioadei de raportare în conformitate cu prevederile PBU 18/02, este necesară ajustarea cheltuielii condiționate (venituri condiționate) pentru impozitul pe venit cu suma de datorie fiscală permanentă, creanță de impozit amânat și datorie de impozit amânat. Ca urmare, se va obține cuantumul impozitului pe venit curent (clauza 21 din PBU 18/02), care se reflectă în declarația de impozit pe venit (calculul impozitului pe venit este prezentat în Figura 1).

Impozitul curent pe venit (pierderea fiscală curentă)

cheltuială condiționată (venit condiționat) pentru impozitul pe venit

obligație fiscală permanentă

creanță fiscală permanentă

activ privind impozitul amânat

datorie pentru impozit amânat.

Orez. 1. Calculul impozitului pe venit

Pentru a aborda în mod consecvent calculul sumei impozitului pe venit curent, să trecem la problema luării în considerare a diferențelor de venituri și cheltuieli în contabilitate și contabilitate fiscală. Din punctul de vedere al PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”, diferențele sunt recunoscute ca permanente sau temporare în scopul calculării rezultatului financiar în contabilitate și contabilitate fiscală.

Diferențele permanente sunt venituri și cheltuieli care formează profitul (pierderea) contabilă a perioadei de raportare și sunt excluse din calculul bazei de impozitare a impozitului pe venit atât pentru perioada de raportare, cât și pentru perioada de raportare ulterioară.

În ceea ce privește cheltuielile, diferențele permanente apar atunci când anumite tipuri de cheltuieli sunt raționale prin lege. Sumele cheltuielilor care depășesc valoarea standard nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale. Prin urmare, diferențele permanente apar întotdeauna în sumele excesului de cheltuieli reflectate în contabilitate, dar nerecunoscute în scopuri fiscale.

Deoarece cheltuielile excedentare nu sunt recunoscute în contabilitatea fiscală, baza de impozitare crește în comparație cu rezultatul financiar generat în contabilitate. Acest lucru ne permite să concluzionam că diferențele pozitive constante se formează în cheltuielile standardizate.

Diferențele permanente în ceea ce privește veniturile includ toate veniturile care formează profitul (pierderea) contabilă din perioada de raportare și sunt excluse din baza de impozitare a impozitului pe venit, atât în ​​perioada de raportare, cât și în perioada ulterioară. Astfel de venituri sunt menționate în articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse; nu sunt recunoscute atunci când generează impozit pe venit, nu sunt reflectate în contabilitatea fiscală și reduc cheltuielile condiționate (impozitul pe venit).

Pe baza sumelor diferențelor permanente identificate de venit, se întocmește un registru contabil analitic în conformitate cu paragraful 5 din PBU 18/02. Registrul contabilității analitice a diferențelor permanente reflectă excesul și alte cheltuieli (neluate în calcul fiscal).

Ca urmare a abaterilor avute în vedere ale veniturilor și cheltuielilor contabile ale perioadei de raportare de la veniturile și cheltuielile fiscale ale perioadei de raportare, apar diferențe permanente, care se transformă în obligații fiscale permanente (PNO). PNO-urile pot reduce sau crește profiturile contabile. Diferențele pozitive constante duc la creșterea bazei de impozitare și a valorii impozitului pe venit. Dacă diferența permanentă pozitivă este înmulțită cu rata impozitului pe venit, obținem o datorie fiscală permanentă (PNO). Diferențele permanente negative duc la scăderea bazei de impozitare și a valorii impozitului pe venit și formează un activ fiscal permanent (PTA).

Diferențele temporare sunt veniturile și cheltuielile care formează profitul (pierderea) contabilă într-o perioadă de raportare și baza de impozitare a impozitului pe venit în alta sau în alte perioade de raportare (clauza 8 din PBU 18/02). În funcție de formarea bazei de impozitare, diferențele temporare se împart în diferențe temporare deductibile și diferențe temporare impozabile.

Diferențele temporare deductibile sunt abateri individuale ale bazei fiscale (pierderii) și ale profitului (pierderii) contabile pentru o anumită perioadă de raportare.

Diferențele temporare impozabile sunt venituri și cheltuieli care formează profitul sau pierderea contabilă într-o perioadă de raportare și baza de impozitare a impozitului pe profit într-o altă perioadă de raportare.

Diferențele temporare impozabile duc la formarea impozitului pe venit amânat, care este plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Metodologia de determinare a diferențelor temporare deductibile și impozabile este prezentată în Figura 2.

În contabilitate, diferențele temporare dau naștere impozitelor amânate: creanțele privind impozitul amânat (DTA) și datoriile cu impozitul amânat (DTL). Diferențele temporare deductibile, atunci când sunt înmulțite cu rata de impozit pe venit adoptată, au ca rezultat un activ de impozit amânat, iar diferențele temporare impozabile, atunci când sunt înmulțite cu rata de impozit pe venit adoptată, au ca rezultat o datorie pentru impozit amânat.

¦ Venituri ¦ ¦ Cheltuieli ¦

¦Utilizat - mai mult¦ ¦Utilizat - mai puțin¦ ¦Folosit - mai mult¦ ¦Folosit - mai puțin¦

¦Н/у - mai puțin¦ ¦Н/у - mai mult¦ ¦Н/у - mai puțin¦ ¦Н/у - mai mult¦

¦ Tax ¦ ¦ Tax ¦ ¦ Tax ¦ ¦ Tax ¦

„baza este mai mică” „baza este mai mare” „baza este mai mare” „baza este mai mică”

Orez. 2 Metodologia de determinare a diferenţelor temporare deductibile şi impozabile.

În conformitate cu Reglementările contabile, creanțele și pasivele privind impozitul amânat sunt reflectate în contabilitate într-un cont sintetic separat și sunt contabilizate diferențiat în funcție de tipul de active și datorii în evaluarea cărora a apărut o diferență temporară deductibilă și o diferență temporară impozabilă (clauzele 14 și 15 din PBU 18/ 02).

Ca urmare a abaterii veniturilor și cheltuielilor contabile de la veniturile și cheltuielile fiscale ale perioadei de raportare, apar creanțe de impozit amânat (ONO - Dt 09 Kt 68) și datorii privind impozitul amânat (ONO - Dt 68 Kt 77), care vor reduce ( Dt 68 Kt 09) sau creșterea (Dt 77 Kt 68) a profitului contabil în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare. Diferențele pozitive și negative pot apărea pentru aceleași tipuri de venituri și cheltuieli.

Creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat sunt cele mai importante obiecte contabile, deoarece acestea fac parte din impozitul pe profit amânat, ceea ce ar trebui să conducă la o scădere (IT) sau o creștere (IT) a impozitului pe venit plătit la buget în următoarele perioada de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.

La întocmirea situațiilor financiare anuale, subconturile sunt închise cu înregistrările finale ale lunii decembrie pe creditul subcontului 99 „Calculul impozitului pe venit”.

Datoria fiscală permanentă, creanța privind impozitul amânat și datoria pentru impozitul amânat sunt reflectate în Declarația de profit și pierdere (clauza 24 din PBU 18/02).

Organizația poate oferi linii suplimentare pentru a reflecta noii indicatori introduși prin PBU 18/02. La rândul 150 din formularul nr. 2 (Declarația de profit și pierdere) „Impozit pe venit și alte plăți obligatorii similare”, introduceți rândurile de referință 151 „Datorii cu impozitul amânat”, 152 „Active privind impozitul amânat”, 153 „Datorii privind impozitul amânat”.

Valorile deductibile de la rândurile 150, 151 și 153 trebuie indicate între paranteze (clauza 17 din Recomandările metodologice privind procedura de generare a indicatorilor pentru situațiile financiare ale unei organizații, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din iunie 28, 2000 Nr. 60n).

Rândul 160 „Profit (pierdere) din activități obișnuite” și rândul 190 „Profit net (profit (pierdere) reținut al perioadei de raportare)”, în absența veniturilor și cheltuielilor extraordinare, vor reflecta suma care corespunde soldului final al contul 99. Această sumă este indicată la rândul 470 „Rezultatul reportat al anului de raportare” din Formularul Nr. 1 Bilanț. Suma impozitului pe venit curent de plătit la buget este reflectată în rândul 626 „Datoria față de buget”. Activul de impozit amânat este prezentat în secțiunea I a bilanţului „Active imobilizate” la rândul 150 „Alte active imobilizate”, iar datoria de impozit amânat este prezentată în secțiunea IV „Datorii pe termen lung” la rândul 520 „ Alte datorii pe termen lung” (clauza 23 din PBU 18/ 02).

La întocmirea situațiilor financiare, organizației i se acordă dreptul de a reflecta în bilanț suma echilibrată (retrasă) a unui activ de impozit amânat și a unei datorii privind impozitul amânat (clauza 19 din PBU 18/02).

Utilizarea acestei metode de calculare a impozitului pe venit vă permite să calculați valoarea impozitului în conformitate cu regulile contabilității fiscale, dar numai pe baza datelor contabile. Acest lucru ajută utilizatorii situațiilor financiare să înțeleagă motivele discrepanțelor dintre rezultatul financiar generat în contabilitate și baza de impozitare calculată în declarația de impozit pe venit. PBU 18/02 reglementează metodele de reflectare în contabilitate a activelor și pasivelor fiscale amânate pentru perioadele de raportare viitoare, ceea ce duce la formarea unei sume mai fiabile a profitului (pierderii) nete a organizației pentru perioada de raportare.

Comparabilitatea informațiilor despre populație în timp (folosind exemplul regiunii Orenburg)

Studiind șirurile de informații acumulate de statisticile oficiale, mi-am propus să construiesc o serie de timp lungă a populației din regiunea Orenburg, unind mai multe secole.

Dacă recurgem la clasificarea perioadelor în funcție de formațiuni economice, obținem trei perioade:
- Imperiul Rus - informațiile statistice au fost publicate mai mult sau mai puțin sistematic pentru secolul al XIX-lea.
- Uniunea Sovietică – informații sistematice despre regiunea Orenburg sunt disponibile încă din anii 1960.
- Federația Rusă - informații despre populație pot fi găsite pentru întreaga perioadă (1991-2011), dar despre indicatorii de cost și o serie de indicatori naturali abia începând cu 1995.

Să luăm în considerare problemele asociate cu „extracția”, sistematizarea și reducerea la o bază unică a materialelor asupra populației din regiunea Orenburg (la acea vreme provincia Orenburg) pentru prima perioadă alocată.

Prima etapă a studiului presupune studierea listei surselor de informare.
În ceea ce privește populația din regiunea Orenburg, este posibil să se utilizeze surse de informații statistice precum:
- carte memorială (cele mai comune titluri încep cu cuvintele: „carte memorială”, „carte de referință”, „calendar”, „calendar-adresă”).
- lista locurilor populate din provincia Orenburg.
- directorul statistic al provinciei Orenburg.
- rezultatele recensământului populației rusești din 1897 în provincia Orenburg
- revizuirea statistică a provinciei Orenburg.
Sursele enumerate se caracterizează prin lipsă de consistență (din cauza publicării neregulate), lipsă de accesibilitate (se pierd multe surse, iar multe sunt stocate în arhive sau depozite de cărți), formate diferite de prezentare a datelor (unele tabele conțin doar populația orașelor). și nu includ populația pe județ).

A doua etapă a studiului este determinarea locației fizice a materialelor statistice. În ceea ce privește informațiile despre regiunea Orenburg, acestea sunt disponibile în următoarele locuri:
- World wide web. În primul rând, acestea sunt site-uri pentru vânătorii de comori, genealogiști și istorici.
- Arhiva de Stat a Regiunii Orenburg situată la Orenburg, st. Sovetskaya, 16 ani.
- Organul teritorial al Serviciului Federal de Statistică pentru Regiunea Orenburg - Orenburg, st. Turkestanskaia, 15.
- Colecții de biblioteci științifice și, mai ales: OUNL numit după. Krupskaya (Orenburg, Sovetskaya St., 20), Samara OUNB (Samara, Lenina Avenue, 14a), OUNB Chelyabensk (Chelyabinsk, Lenina Avenue, 60).

A treia etapă este identificarea motivelor incomparabilității informațiilor conținute în diverse surse și selectarea unei metodologii (sau dezvoltarea) pentru compararea acesteia.
În opinia noastră, cea mai semnificativă problemă a incomparabilității datelor demografice pentru regiunea Orenburg este schimbarea limitelor teritoriale.
Astfel, de-a lungul anilor de dezvoltare, regiunea Orenburg (înființată în 1743) a suferit 16 schimbări teritoriale majore, schimbându-și în mod repetat statutul (district, provincie, guvernator, regiune, regiune). În consecință, luând date privind populația pentru o anumită unitate teritorială pentru diferite perioade de timp, ajungem la incomparabilitate în ceea ce privește dimensiunea teritoriilor și, în consecință, numărul și densitatea populației. (vezi Figura 1).

Figura 1 – Schimbări în limitele regiunii Orenburg

Soluția la această problemă se vede în atragerea de informații suplimentare pe lângă cele conținute în sursele oficiale pentru provincia Orenburg.
La sfârşitul secolului al XIX-lea. Provincia Orenburg era formată din districtul Orenburg (inclusiv Orenburg), districtul Orsk (inclusiv Orsk), districtul Verkhneuralsky (inclusiv Verkhneuralsk), districtul Trinity (inclusiv Troitsk), districtul Chelyabinsk (inclusiv Celiabinsk) și orașul fără district Ilețk (sau Iletskaya). Zashchita).
Cartierele Buzuluk și Buguruslan nu sunt aproape de granițele moderne. Informații despre ele pot fi găsite în cărțile memoriale ale provinciei Samara, i.e. Folosind informații pentru două provincii, este posibil să se compare populația din perioada țaristă cu populația din Rusia modernă (Figura 2).

Figura 2 – Surse de informații despre populația regiunii Orenburg înainte de 1917

Concluzie: sarcina de a aduce informații despre provincia Orenburg la o bază unificată este asociată cu o serie de dificultăți: în primul rând, eliberarea nesistematică a datelor statistice; în al doilea rând, nu se poate folosi o singură sursă pentru a obține valoarea populației pe un an; în al treilea rând, costurile ridicate ale forței de muncă pentru „extragerea” informațiilor și aducerea lor la o bază unică.

Finanțe și afaceri, N 3, 2008
Categorie: Contabilitate si Audit

T.K. Ostrovenko,
Ph.D. econ. stiinte,
Conferențiar al Departamentului de Contabilitate, Analiză și
audit al Universității de Stat din Orenburg
G.D.Grebnev,
Ph.D. econ. stiinte,
Lector principal, Departamentul de Contabilitate,
analiza și auditul Universității de Stat din Orenburg

Un aspect important al caracteristicilor calitative ale raportării este comparabilitatea datelor sale atât în ​​timp, cât și în formă. În același timp, este important să se țină seama de faptul că nivelul de pregătire al utilizatorilor și obiectivele acestora în studierea indicatorilor de raportare diferă semnificativ, iar acest lucru poate duce la evaluări ambigue ale rezultatelor activităților companiei. În prezent, în practica internațională, principalele forme de raportare sunt bilanțul, contul de profit și pierdere și situația fluxurilor de numerar. Fără a aprofunda în problemele de optimizare a evaluării elementelor din bilanţ, recunoaşterea veniturilor şi cheltuielilor, precum şi a fluxurilor de numerar, vom observa doar problemele compoziţiei acestora, ţinând cont de cerinţele de comparabilitate a datelor.

O evaluare critică a conținutului bilanțului ca bază de informații în economia rusă a arătat necesitatea de a face o serie de ajustări articolelor sale pe secțiuni în scopuri de analiză:

În activele bilanţiere, activele circulante includ elemente pentru care fondurile au fost retrase din circulaţie pentru o perioadă mai mare de 12 luni. Acestea includ cheltuieli amânate plătite în avans, conturi de încasat pe termen lung, acțiuni ale companiilor nelichide ca parte a investițiilor financiare pe termen scurt, conturi restante care nu pot fi încasate (mai puțin rezervele acumulate pentru datorii îndoielnice) și stocurile nelichide. Când analizează, mulți autori (Lyubushin, 2005, pp. 323-326; Efimova, Melnik, 2004, p. 72) transferă aproape toate elementele bilanțului enumerate din a doua secțiune a bilanțului în prima, adică la active imobilizate;

în partea de pasive a bilanțului, majoritatea economiștilor nu recunosc, pe bună dreptate, veniturile amânate (linia 640) și rezervele pentru cheltuieli viitoare (linia 650) ca datorii. Deoarece fluxurile reale de numerar pentru aceste elemente sunt implicate în cifra de afaceri, ele ar trebui să fie reflectate ca surse egale cu fondurile proprii (Lyubushin, 2005, pp. 323-326, Pozdnyakov, 2008, p. 346).

Astfel, rezultatele analizei și deciziile de management luate depind în mare măsură de dacă se realizează regruparea activelor și datoriilor în scopul analizei și de modul în care se realizează. În acest sens, este importantă optimizarea metodelor de ajustare a activelor și pasivelor indicatorilor conform conceptului propus de majoritatea autorilor și prezentat mai sus, ceea ce va permite obținerea unor rezultate de analiză relativ comparabile și luarea deciziilor de management adecvate.

În același timp, trebuie avut în vedere faptul că nu se poate realiza comparabilitatea absolută a datelor bilanțului din cauza faptului că evaluarea activelor și pasivelor sub aspect istoric și pe segmente geografice va diferi în continuare. În special, motivele diferențelor se pot datora faptului că unele întreprinderi ajustează datele bilanțului pentru inflație, în timp ce altele nu. În primul rând, aceasta se referă la reevaluarea mijloacelor fixe, care în întreprinderile industriale reprezintă până la 80% din totalul bilanţului. În consecință, pentru a crește comparabilitatea indicatorilor de bilanț, este necesară o decizie privind reevaluarea obligatorie a elementelor acestuia în conformitate cu rata inflației de către toate entitățile economice. Problema este însă lipsa metodologiei necesare pentru evaluarea activelor.

O sursă importantă de informații pentru analiză și luarea deciziilor manageriale este situația de profit și pierdere, în care veniturile, cheltuielile și diferitele tipuri de profit, calculate pe iterații, sunt prezentate într-o formă grupată. Dar cel mai important indicator de performanță pentru proprietari este profitul net, care poate fi distribuit pentru dividende și alte scopuri sau reinvestit în cifra de afaceri. Conținutul acestei raportări în practica internațională și cea rusă este în esență același, dar există și diferențe asociate, în special, cu problema comparabilității.

O evaluare a conformității caracteristicilor calitative ale raportării cu cerințele IFRS 12 „Impozite pe venit” și PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie, 2002 N 114n, precum și nevoile analizei, au arătat că:

- continutul raportarii trebuie ajustat pentru a oferi utilizatorilor informatii importante pentru justificarea deciziilor de management;

- comparabilitatea datelor de raportare nu este pe deplin asigurată.

Motivul principal al incomparabilității informațiilor în scopul luării deciziilor de management este faptul că regulile contabile în scopuri comerciale și în scopuri fiscale sunt semnificativ diferite. În special, în scopuri comerciale este utilizat PBU 18/02, iar în scopuri fiscale - Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În același timp, entităților comerciale li se acordă dreptul de a adopta una dintre opțiunile alternative atât în ​​scopuri contabile, cât și contabile fiscale. Ca urmare, o firmă poate utiliza un tip de opțiune de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor, în timp ce alta poate utiliza un altul, făcând informațiile lor incomparabile în scopuri de benchmarking. În același timp, sunt adesea aduse modificări actelor legislative și de reglementare, ceea ce face ca informațiile să fie incomparabile în timp, chiar și pentru aceeași organizație. Acest lucru necesită ajustări adecvate în raportare. În plus, entitățile comerciale își pot modifica politicile contabile pe baza intereselor comerciale, ceea ce duce la incomparabilitatea indicatorilor bazei de impozitare, în special pentru impozitul pe venit.

Astfel, profitul contabil înainte de impozitare reflectat în