Įvadas. 3

Pagrindinė dalis. 6

1.Efektyvios mokesčių politikos kūrimo principai. 6

2. Mokesčių sistemos ir mokesčių naštos charakteristikos. 10

3. Pagrindinės Rusijos mokesčių sistemos tobulinimo kryptys…………………………………………………………………………………………….13

Išvada. 17

Tai iš tikrųjų yra pagrindinis makroekonominės politikos principas, kuriuo siekiama pusiausvyros tarp viešojo ir privataus ūkio sektorių. Privatus sektorius maitina viešąjį sektorių tiek, kiek netrukdo veikti rinkos mechanizmui. Jei mokesčių tarifai didinami dėl fiskalinių tikslų, galiausiai gali būti sunaikintas šaltinis, iš kurio gaunamos pajamos. Dėl lemiamo privataus sektoriaus vaidmens ekonomikos pažangoje reikėjo jį apsaugoti, ypač nuo pernelyg didelių mokesčių, trukdančių jo plėtrai. Verslumo apsaugą nuo mokesčių naštos atspindėjo ir tai, kad jau XIX amžiaus pabaigoje buvo iškeltas mokesčių tarifų diferencijavimo ir grynai fiskalinės mokesčių prigimties supratimo įveikimo klausimas. Mokesčių skatinamosios funkcijos idėja įgyvendinama praktiškai.

Efektyvumo skaičiavimas turi būti atliekamas ne tik šiuo metu, bet ir tam tikru mastu ateityje. Visa tai, kas išdėstyta aukščiau, rodo būtinybę nustatyti socialinį apmokestinimo poveikį.

Socialinis apmokestinimo efektas – tai gyvenimo kokybė ir lygis, tolesnis visų visuomenės narių gerovės didėjimas, kultūros augimas, laisvo laiko gausėjimas ir kt., taip pat politinių ir kt. tikslus. Taip pat gana aiškiai matomas socialinis apmokestinimo poveikis:

Grynųjų pajamų, gautų sumokėjus visus mokesčius už įmones, organizacijas, gyventojus, dydžiu,

Gerindamas visų visuomenės narių gerovę,

Gerinant mokesčių kultūrą valstybėje.

Mokesčių sistemos poveikis mokesčių mokėtojams ir ekonominiams procesams pasireiškia keliais lygmenimis:

Ekonominiu požiūriu, kadangi mokestis yra dalies mokesčių mokėtojų pajamų paėmimas į biudžetą, kad vėliau būtų perskirstytas visos visuomenės interesais;

Teisiniu požiūriu, kadangi mokesčių sistemą nustato įstatymai, o visus konfliktus tarp mokesčių mokėtojų ir valstybės galiausiai kreipiasi spręsti teismai;

Sociologiniu ir psichologiniu požiūriu, kadangi mokesčių įtaka šalies ekonominiam gyvenimui yra poveikis rinkos santykių subjektams (tiek gamintojams, tiek vartotojams), siekiant paskatinti juos imtis tam tikrų veiksmų (ar susilaikyti nuo bet kokių veiksmų). ), o jų veiksmai turi būti pavaldūs tam tikrai motyvacijai ir, be emocijų, turi būti pagrįsti tiksliu skaičiavimu, į kurį atkreipė dėmesį M. Weberis: „Ne mažiau neabejotinas esminis kapitalistinės privačios ekonomikos bruožas yra tai, kad ji yra racionalizuota griežto skaičiavimo pagrindu, sistemingai ir blaiviai nukreipto į jam iškeltos užduoties tikslų įgyvendinimą. politiniu požiūriu, kadangi mokesčiai labiausiai tiesiogiai veikia mokesčių mokėtojų (juridinių asmenų ir piliečių) interesus, tai yra aršios politinės kovos arena.

Mokesčių sistemos įtaka šalies ekonomikai pasireiškia kompleksine sąveika su kitais valdžios reguliavimo instrumentais (bankų veiklos ir pirmiausia refinansavimo normų reguliavimas, žemės santykių reguliavimas, nuosavybės klausimų reguliavimas, bankrotas ir kt.). ). V. Oykenas atkreipė į tai dėmesį: „Kartais sakoma, kad ekonominį reguliavimą galima palyginti su raudono ir žalio šviesoforo signalų keitimu gatvių sankryžoje. Visiškai kliedesiai. Sustabdyti transporto priemonę ir leisti jai toliau judėti nėra sunku. Tačiau ekonomikoje mes kalbame apie glaudų daugybės planų ir veiksmų susipynimą.

Apibrėžkime veiklos rodiklių vertinimo sistemą (žr. 1 pav.):

Išorinis Vidinis

Valstybės lygiu Pramonės šakų lygmeniu Gyventojų lygmeniu Lygiu

namų ūkis dalykai įvairūs org. teisių formos

Ryžiai. 1. Mokesčių efektyvumas.

Jeigu vertintume mokesčių vaidmenį efektyvumo požiūriu, tai į jį reikia atsižvelgti ekonominio komplekso sektorių, įvairių organizacinių ir teisinių formų ūkio subjektų, taip pat gyventojų kontekste.

Mokesčių efektyvumas makrolygmeniu (valstybės lygmeniu) pasireiškia federalinio biudžeto įplaukomis, skirtomis pagrindinėms vyriausybės išlaidoms finansuoti, nulemtoms šalies ekonominės eigos. Biudžeto deficito dydis ir kaip jis padengiamas taip pat gali rodyti mokesčių sistemos vaidmenį valstybėje. Bendrieji išorinio efektyvumo rodikliai yra šie:

Mokesčių pajamų dalis biudžeto pajamose,

Mokesčių dalis BNP, ND.

Mokesčių efektyvumo rodikliai mikro lygmeniu, diferencijuojami pagal įtakos sferas, yra šie:

1) pramonės mastu: produkcijos augimo tempas, pelno marža, įvairių pramonės šakų įmonių pelningumas;

2) teritoriniu mastu – regionų ir vietos biudžetų pajamų bazės būklė, įplaukų iš įvairių mokesčių rūšių dalis;

3) ūkio subjektų lygmeniu - moksliškai pagrįstas pelno paskirstymo tarp biudžetų ir įmonių santykis (mokesčių atskaitymų dalis bendrosiose pajamose; likusi įmonės grynojo pelno dalis, vartojimo fondo augimo dinamika). ir investicijų į gamybą dalis);

4) Gyventojams – asmenų pajamos, sumokėtų mokesčių dalis pajamose, gyventojų stratifikacija pagal pajamų grupes ir nemažai kitų.

2. Mokesčių sistemos ir mokesčių naštos charakteristikos

Mokesčių sistema – tai valstybėje renkamų mokesčių visuma, jų konstravimo formos ir būdai, mokesčių apskaičiavimo ir mokesčių kontrolės būdai. Šiuolaikiniai Rusijos teisės aktai trumpai apibrėžia mokesčių sistemą kaip mokesčių, rinkliavų, muitų ir kitų mokėjimų rinkinį.

Šiuolaikinės Rusijos mokesčių sistema susiformavo sunkiomis sąlygomis. Sumažėjus gamybai, paaštrėjo pajamų sutelkimo į valstybės biudžetą problema, chaotiškai vykdoma privatizacija atėmė iš valstybės svarbiausius finansinio taupymo šaltinius, o išaugusi išorės skola privertė valdžią sutelkti mokesčių politiką į daugiausia fiskalinių tikslų siekimą. . Dešimtojo dešimtmečio ekonominės politikos prioritetas buvo finansinis Rusijos ekonomikos stabilumas. Tačiau pati mokesčių sistema 1990-ųjų pradžioje buvo nestabili. Visų pirma, mokesčių sistemoje nebuvo paskatų įveikti gamybos nuosmukį. Aukšti mokesčių tarifai ir mažas mokesčių surinkimas sukūrė situaciją, kai šalies verslininkai rado galimybių išvengti mokesčių. Šis procesas įgavo nacionalinės nelaimės pobūdį. Dėl to šešėlinis sektorius Rusijos ekonomikoje įgavo nerimą keliančius dydžius, išryškėjo masinio mokesčių vengimo ir mokesčių bazės mažinimo tendencijos.

Pagrindinę mokesčių naštos dalį Rusijoje 1991–2004 m. prisiėmė verslininkai. Galima daryti išvadą, kad dabartinis mokesčių naštos lygis verslininkams pasiekė savo ribą. Iš buvusio Rusijos Federacijos mokesčių ir muitų ministro kalbos 2003 m. G.I. Pagrindinė Bukajevo tezė – apie būtinybę mažinti mokesčių naštą verslininkams: „Pagrindinis mokesčių sistemos reformos Rusijos Federacijoje tikslas – sumažinti mokesčių naštą įstatymų paisantiems mokesčių mokėtojams, numatant mokesčių sąlygų suvienodinimą, mokesčių supaprastinimą. sistema, suteikianti jai stabilumo ir didesnio skaidrumo.

Svarbus veiksnys, lemiantis mokesčių mokėtojo atsiskaitymų su valstybe būklę, yra mokesčių išėmimo lygis. Dauguma ekonomistų mano, kad yra mokesčių naštos riba, po kurios verslo veikla tampa nuostolinga ir ekonomiškai netikslinga. Nustatyti bendrą surinktų mokesčių sumą taip, kad, viena vertus, ji maksimaliai atitiktų valstybės išlaidas, o iš kitos – minimaliai neigiamai paveiktų verslo veiklą, yra vienas pagrindinių valdžios valdymo uždavinių.

Būtent į „apmokestinimo šaltinį“ dėmesį sutelkė „tiekimo koncepcijos“ šalininkai, ypač A. Lafferis. Pagrindinė idėja buvo užtikrinti natūralaus realios produkcijos lygio augimą, t.y. visuminės pasiūlos padidėjimas. „Pasiūlos koncepcijos“ šalininkai savo politikos nuostatose rekomendavo sumažinti ribinius mokesčių tarifus tiek asmenims, tiek verslo įmonėms. Siūlomų priemonių teorinis pagrindas buvo vadinamoji Laferio kreivė. Pagal grafiką (žr. 2 pav.) mokestinės pajamos yra dviejų pagrindinių veiksnių – mokesčio tarifo ir mokesčio bazės – rezultatas. Pagrindinė idėja yra ta, kad padidinus mokesčių naštą valdžios sektoriaus pajamos gali padidėti tik iki tam tikros ribos, kol pradės mažėti apmokestinama nacionalinės produkcijos dalis. Šią ribą viršijus, padidinus mokesčio tarifą, biudžeto pajamos ne didės, o mažės.

Y

T* 100 %

Normalios skalės zona Ribota skalės zona

IN Bmaks

2 pav. Mokesčių įplaukų į biudžetą priklausomybė nuo apmokestinimo lygio.

kur Y yra mokesčio bazė (rinkos produkcija, apmokestinama nacionalinės produkcijos dalis);

B biudžeto pajamos;

T - mokesčio tarifas;

Вmax – didžiausia galima biudžeto pajamų suma;

T* yra ribinė norma, kuriai esant biudžeto pajamos pasiekia maksimalią vertę.

Kreivės B parabolinė forma rodo, kad visada (išskyrus Bmax) yra du mokesčių tarifai, kuriuos taikydama vyriausybė gauna tą patį mokestinių pajamų dydį. Teritorija virš taško Bmax yra „draudžiama“ valstybei, nes sukuria nepalankų psichologinį klimatą ir prisideda prie gamybos mažėjimo.

Žinoma, Lafferio atradimas yra revoliucinis ekonomikos moksle. Mokesčių naštos mažinimas yra stipri paskata įmonių plėtrai. Stabilioje ekonomikoje toks sumažinimas įmanomas tik sumažėjus valstybės vidaus išteklių poreikiams, o tai savo ruožtu reiškia valdžios išlaidų ir paklausos iš valstybės pramonės gaminiams mažėjimą. Praktiškai tai gali reikšti daugelio pramonės šakų, orientuotų į vyriausybės poreikius, uždarymą. Kartu būtinybė mažinti mokesčių naštą gamintojui yra priemonė be alternatyvos. Valstybės biudžeto pajamų papildymas iš pradžių gali įvykti įteisinus dalį šešėlinio sektoriaus, kuris gali norėti mokėti saikingus mokesčius, o ne nuolat gresia bausmė. Mokesčių dalies sumažinimas įmonių pajamose sukuria prielaidas ekonomikos augimo pradžiai, o mokių ūkio subjektų skaičiaus didėjimas padės įveikti užsitęsusią biudžeto krizę.

3. Pagrindinės Rusijos mokesčių sistemos tobulinimo kryptys

Kurdama ekonominę politiką, valstybė turi atsižvelgti į šiuos atvejus:

1. Mokesčių slėpimas. Mokesčių perkėlimas neturėtų būti painiojamas su mokesčių slėpimu ir nusidėvėjimu ar mokesčių grąžinimu. Mokesčių slėpimas gali būti teisėtas arba neteisėtas. Teisėtas, teisėtas yra tas atvejis, kai vartotojas, įvedus akcizą vartojimo prekei ar padidinus šį akcizą, nustoja pirkti šią prekę arba perka ją mažesniais kiekiais. Tai apima ir tuos atvejus, kai gamintojas, apmokestinamas akcizu pagal vidutinę pagamintos produkcijos produkciją, padidina našumą ir pradeda gauti didesnę produkcijos produkciją, toliau mokėdamas ankstesnį akcizą.

Valstybė su teisiniais nukrypimais gali kovoti tik finansinėmis priemonėmis: mažindama apmokestinamų prekių vartojimą, mažinti akcizą. Su neteisėtais vengimo būdais galima kovoti tik tobulinant mokesčių aparatą, kuris turėtų sugebėti aptikti visus mokėtojų sukčiavimo atvejus.

2. Nusidėvėjimas (arba grąžinimas), mokesčių įsisavinimas ir kapitalizacija. Čia yra dvi parinktys:

Mokestis sukelia apmokestinamos prekės vertės sumažėjimą – mokestinį nusidėvėjimą;

Mokestis gali būti absorbuojamas sumažėjus daikto vertei – mokesčių įsisavinimas;

Daikto vertė padidinama dėl mokesčių sumažinimo – mokesčių kapitalizacijos.

Dėl nusidėvėjimo, įsisavinimo ir kapitalizacijos reiškinių tam tikromis sąlygomis mokesčio padidinimas lemia dalinį mokesčių mokėtojo turto konfiskavimą. Priešingai, mokesčių sumažinimas gali nepelnytai padidinti turtą.

3. Asmuo, pagal įstatymą įpareigotas mokėti mokestį, faktiškai prisiima mokesčio naštą, tai yra yra ne tik mokesčio mokėtojas, bet ir nešėjas. Mokesčio padidinimas gali paskatinti gamintoją mažinti sąnaudas (pavyzdžiui, naudojant naujas technologijas ir techninius gamybos patobulinimus) ir taip padengti mokestį.

4. Mokėtojas, teisėtai apmokestintas, mokesčio naštą perkelia kitam. Jeigu ir pastarajam pavyksta pervesti mokestį trečiajam asmeniui, tai jis yra tik tarpinis mokėtojas. Jei jis galiausiai prisiima mokesčių naštą, tada jis yra mokesčio nešėjas. Perdavimo situaciją lemia daugelis sąlygų: apmokestinamojo daikto pavaldumas laisvai konkurencijai ar monopolijai, elastingos pasiūlos ir paklausos buvimas ar nebuvimas, mobilumo laipsnis (apmokestinamojo daikto mobilumas ar nejudrumas).

Jei mokesčių mokėtojas yra monopolistas, jam pervesti mokestį yra daug sunkiau nei esant laisvai konkurencijai, nes monopolistas dažniausiai nustato maksimalias kainas neatsižvelgdamas į mokestį. Bandydamas perkelti mokestį, monopolistas susiduria su paklausos sumažėjimo rizika. Todėl monopolistas turi susitaikyti su savo pelno mokesčiu, kuris, net ir atskaičius mokestį, dažniausiai duoda pakankamai naudos. Laisvos konkurencijos režimu kainos artėja prie gamybos sąnaudų, o mokesčiai gali būti įtraukti į šių išlaidų sumą. Nors dėl mokesčio padidinimo kaina didėja, vartojimas nemažėja (pavyzdžiui, būtiniausios prekės), o mokestis perkeliamas vartotojui. Apmokestinant neesminius daiktus (vidutinė prabanga), perdavimas yra sunkesnis, nes tokiu atveju galimas suvartojimo sumažinimas.

Kai paklausa elastinga, mokesčius perkelti labai sunku, o kai paklausa neelastinga – daug lengviau. Jei žinomo produkto paklausą galima lengvai pakeisti kitos prekės paklausa, vartotojas vengia persikelti. Todėl lengva perkelti mokesčius į būtiniausias prekes ir sunku juos perkelti į vidutinės prabangos prekes, kurių kainoms kylant vartotojas sumažina jų paklausą. Mokesčiai už prabangos prekes yra lengvai perkeliami, nes labai turtingi asmenys neatsisakys jų vartoti, nepaisydami mokesčio.

Kuo apmokestinamasis objektas nejudesnis, tuo sunkiau perkelti mokestį ir, atvirkščiai, kuo daugiau mobilumo (mobilumo) turi apmokestinamasis objektas, tuo lengviau jį galima perkelti. Pavyzdžiui, nekilnojamojo turto savininkui sunkiau perkelti mokestį nei kilnojamojo turto, ypač piniginio turto, savininkui.

Taigi nustatytos pamainos sąlygos leido rekomenduoti finansų praktikai apmokestinti tuos šaltinius, apie kuriuos galima drąsiai teigti, kad mokestis jiems lieka.

Viena esminių Rusijos mokesčių sistemos problemų yra ta, kad mokesčių mokėtojas nepakankamai supranta, kam reikalingi mokesčiai, kuriuos valstybė ketina iš jo surinkti. Kaip ir bet kuri sistema, veikianti dalyvaujant mąstantiems subjektams ir siekiant kolektyvinių tikslų, mokesčių sistema labai priklauso nuo to, kaip ji suvokiama subjektų akimis. Atsižvelgimas į mokesčių subjekto aktyvumą ir mokestinės elgsenos refleksyvumo suvokimas yra vienas iš valstybės ekonominės politikos uždavinių. Pirmas klausimas yra išsiaiškinti, tarp kokių jėgų ar subjektų pasiekiamas socialinis sutikimas ir kokiuose rėmuose jį galima rasti.

Per pastaruosius ketverius metus Rusijoje buvo imtasi rimtų žingsnių mokesčių srityje, dėl to išaugo mokesčių surinkimas ir sumažėjo mokesčių vengimo mastai. Apskritai mokesčių našta ekonomikai sumažėjo: bazinių mokesčių tarifai sumažinti, pavyzdžiui, pajamų mokestis nuo 35 iki 24 proc., PVM nuo 20 iki 18, unifikuotas socialinis mokestis nuo 39,5 iki 26 proc., butas. įvesta 13 procentų pajamų mokesčio skalė. Tuo pačiu metu bendras mokesčių skaičius sumažėjo nuo 52, kaip buvo 1988 m., iki 15.

Nors bendra verslo veiklos mokesčių našta sumažėjo, ji vis dar išlieka nepateisinamai didelė. Dėl to sumažėja galimybės modernizuoti ir plėtoti gamybą bei kurti naujas darbo vietas. Mokesčių sistema turėtų finansuoti biudžeto poreikius, neapsunkinti verslui ir netrukdyti didinti jų konkurencingumą bei verslo aktyvumą.

Bendra mokesčių reformų logika daugelyje šalių siejama su laipsnišku perėjimu nuo netiesioginio apmokestinimo prie galutinių pajamų apmokestinimo. Šio perėjimo gylis dažnai priklauso nuo gebėjimo susidoroti su ūkinės veiklos ir iš jos gaunamų pajamų legalizavimo užduotimi, siekiant pereiti prie tiesioginio juridinių asmenų ir fizinių mokesčių mokėtojų pajamų apmokestinimo.

Valstybė, būdama pervestų lėšų valdytoja, verslininkams dažnai pasirodo esanti neveiksminga. Verslininkas supranta, kad biurokratinės veiklos efektyvumas atnešant atskaitymus tam tikroms tikslinėms gyventojų grupėms bus daug mažesnis, nei jis pasiekė savo versle. Aplink kiekvieną sėkmingą verslininką yra žmonių, kurie iš jo gauna subsidiją, kurios negauna iš valstybės. Tai galioja ir toms darbo vietoms, kurias verslininkas kuria savo veikla, ir tam tikroms socialinėms programoms bei jo vykdomoms labdarai be valstybės dalyvavimo.

Šiuo atžvilgiu verslininkui kyla jausmas: ar jis jau negrąžino socialinės skolos? Ir ar jis to nepadarė daug efektyviau nei valstybė, kuri reikalauja dalį jo turto mokesčių pavidalu? Nuo šio klausimo sprendimo priklauso, kokia bus pusiausvyra jo santykiuose su valstybe.

Kadangi valstybė diktuoja mokestinius, administracinius ir kitus pagrindus, kuriuose egzistuoja verslas, mokesčių mokėtojui iškyla mokesčių optimizavimo veiklos naudos ir kaštų klausimas. Praktiškai šis klausimas iškyla lyginant valstybei mokamas sumas su tuo, kiek reikėtų išleisti mokesčių slėpimo „mechanizmui“.

Apskritai, atsižvelgiant į „šešėlinių“ ekonominių procesų nustatymo ir kiekybinio įvertinimo sunkumus, jų analizė turėtų būti pagrįsta reguliariu informacijos, gautos iš skirtingų šaltinių, palyginimu ir kryžmine patikra.

Taigi realiai pasiekiamas mokesčių sutaupymas pasirodo labai reikšmingas: vos kelios prekių apyvartos, vykdomos pagal „lengvatinio“ mokesčių schemą, gali gerokai sustiprinti verslą.

Taigi, norint per mokesčius reikšmingai paveikti situaciją šalyje, reikia ne tik žinoti tikslinę siūlomų pakeitimų funkciją, bet ir šią informaciją perteikti mokesčių subjektui. Taigi vienas iš pasitikėjimo mokesčių institucijomis stiprinimo ir piliečių bei įmonių veiklos legalizavimo mechanizmų yra teikti piliečiams informaciją apie mokesčių lengvatas.

Svarbu atsižvelgti ne tik į esamą visuomenės būklę, bet ir į dinamiką. Norint išspręsti pusiausvyros problemą „valstybės ir verslumo“ sistemoje, patraukliausias metodas atrodo nuoseklios iteracijos, nukreiptos į atstumo iki pasirinktų tikslų mažinimą. Svarbiausia vengti staigių veiksmų ir pasirinkti tinkamus proceso rodiklius.

Išvada

Mokesčiai, kaip ekonominė kategorija, yra gamybinių santykių dalis, nes atsiranda ir funkcionuoja visuose gamybos ir apyvartos etapuose sukurtų nacionalinių pajamų paskirstymo ir perskirstymo procese.

Šiuolaikinės Rusijos Federacijos ekonomikos sąlygomis didėja mokesčių reguliavimo funkcijos svarba, valstybės mokesčių politikos įtaka verslumo plėtrai ir verslo aktyvumo didėjimui Rusijoje. Šiame darbe analizuojant valstybės mokesčių politiką galima suformuluoti tokias išvadas:

Visi mokesčiai atlieka reguliavimo funkciją: bet koks mokesčių sistemos elementų pasikeitimas (mokesčio apskaičiavimo tvarkos pakeitimas, mokesčių tarifų ir lengvatų pasikeitimas) turi įtakos ekonominiams procesams šalyje, nes visi mokesčiai įskaičiuojami į prekių kainas ( darbai, paslaugos). Remdamiesi tuo pažymime, kad vien perkeliant mokesčių naštą nuo gamintojų ant vartotojų nepasieksime tikslo reformuoti mokesčių sistemą, skatinančią verslumo plėtrą, o tai galima pasiekti tik sumažinus bendrą mokesčių naštą perskirstant ją tarp gamyba.

Pateiktas detalus mokesčių sistemos efektyvumo apibūdinimas, nustatyti ir pasiūlyti mokesčių sistemos efektyvumo kriterijai. Kaip veiklos rodikliai pramonės mastu buvo pasiūlyti įvairių pramonės šakų įmonių gamybos augimo tempai, pelno marža, pelningumas; teritoriniu mastu - regionų ir vietos biudžetų pajamų bazės būklė; ūkio subjektų lygmeniu. pagrįstas pelno paskirstymo tarp biudžetų ir įmonių santykis, gyventojams – asmenų pajamos.

Darbe pagrindžiama nuomonė, kad sumažinus mokesčių atėmimo lygį kartu didinant vienodą apmokestinimo pobūdį ir visos mokesčių sistemos neutralumą, ateityje bus galima pasiekti mokesčių bazės išplėtimą skatinant verslą ir investicinę veiklą. .

Siūlomos priemonės, skatinančios mokesčių institucijų informacijos atvirumą mokesčių mokėtojams. Kaip svarbus verslumo plėtros veiksnys akcentuojamas verslo pasitikėjimo mokesčių sistema formavimas. Svarbus vaidmuo tenka mokesčių institucijoms. Kartu rekomenduotina vengti drastiškų veiksmų renkantis mokesčių politiką verslumui, kad nebūtų pakirstas pasitikėjimas ir nesukurtų stabilumo verslo plėtrai.

Per ilgą reformų laikotarpį vyriausybė padarė nemažai esminių klaidų formuojant valstybės mokesčių strategiją. Monetaristinė politika klaidingai pasirinkta kaip teorinis pagrindas. Tai paveikė šiuolaikinę mokesčių sistemą taip, kad fiskalinė orientacija ir toliau yra svarbiausia kliūtis ekonomikos atsigavimui ir verslo bei investicinės veiklos augimui. Tačiau esamos teigiamos mokesčių reformos tendencijos rodo didėjantį mokesčių surinkimo lygį ir mokesčių mokėtojų pasitikėjimo formavimąsi.

Literatūra

1. Bankhaeva F.Kh. Lyginamoji mokesčių sistemų analizė // Mokesčių biuletenis. 2001.№3 –S. 93-98.

2. Baštanovas A.N. Ūkio subjekto mokesčių naštos nustatymo metodai // Regionų ekonomika ir sociologija. – 2001 m. -Nr.2. 38-47 p.

3. Bobojevas M. Svarbiausi mokesčių reformos klausimai Rusijoje // Finansininkas-2002-Nr.7. P. 28-33.

4. Bobojevas M., Kašinas V. Rusijos mokesčių politika dabartiniame etape // Ekonomikos klausimai. – 2002. -№7. -SU. 54-69.

5. Vėberis M. Rinktiniai kūriniai. - M.: Pažanga, 1990 m.

6. Gorskis I. Mokesčiai valstybės ekonominėje strategijoje // Finansai. 2001. -№8. -SU. 36-39.

7. Dvorkovičius A.V. Apie mokesčių reformos tikslus, kryptis ir poveikį ekonomikai // Mokesčių politika ir praktika, 2003 - Nr. 6

8. Keynes D. Bendroji užimtumo, palūkanų ir pinigų teorija // Ekonomikos klasikų antologija. - M.: 1993 m.

9. Cochrane I. Rusijos mokesčių reforma. Ar tikrai taip atsitiko? //Verslo akademija. –2001 –№1. 20-23 p.

10. Kolodina I. Mokesčių restruktūrizavimo posūkiai. // Rusijos verslo laikraštis. – 2002.-rugpjūčio 27 d. C.2.

11. Lebedevas V. // „Izvestija“ Nr. 128 (26445), 2003-22-08 // www.rkc.ru/home/news/single/12526.htm

12. Maslova D.V. Mokesčių kodeksas ir pelno mokesčio skatinimo potencialo suaktyvinimas // Finansai. – 2002 m. -Nr.3. 35-37 p.

13. Oyken V. Pagrindiniai ekonominės politikos principai. - M.: Pažanga, 1995 m.

14. Pushkareva V.M. Finansinės minties ir mokesčių politikos istorija. –M.: Finansai ir statistika“. 2001 m

15. Smirnovas A. Mokesčiai: optimizavimo modeliai.//Ekonomistas -1998. -Nr.2. –P.70.

5. Smirnovas A. Mokesčiai: optimizavimo modeliai.//Ekonomistas -1998. -Nr.2. –P.70.

Siųsti savo gerą darbą žinių bazėje yra paprasta. Naudokite žemiau esančią formą

Studentai, magistrantai, jaunieji mokslininkai, kurie naudojasi žinių baze savo studijose ir darbe, bus jums labai dėkingi.

Paskelbta http://www.allbest.ru/

Rusijos Federacijos mokesčių sistemos tobulinimas

• Įvadas
• 2. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos charakteristikos šiuo metu
• 2.1. Šiuolaikinės mokesčių sistemos kūrimo problemos ir apribojimai
• 2.2 Mokesčių įmokų į įvairių Rusijos Federacijos lygių biudžetus gavimo dinamika 2014-2016 m.
• 2.3 Šiuolaikinės Rusijos Federacijos mokesčių sistemos įtakos ekonomikos augimui ypatybės
• 3. Pagrindiniai Rusijos Federacijos mokesčių sistemos tobulinimo būdai
• 3.1 Mokesčių reguliavimo tobulinimo pasiūlymai
• 3.2 Mokesčių sistemos tobulinimo priemonės
• 3.3 Mokesčių sistemos tobulinimo perspektyvos tarptautiniame bendradarbiavime
• Išvada
• Naudotų šaltinių sąrašas

Įvadas

Tyrimo aktualumas. Mokesčių sistemos tobulinimo klausimai šiandien tampa vis sudėtingesni ir opesni, atspindintys šiuolaikinių reikalavimų specifiką. Pagrindiniai mokesčių plėtros tikslai visada yra tarpusavyje susiję su šių priešingų tikslų siekimu: sudaryti palankias sąlygas verslo subjektams ir tuo pačiu užtikrinti pakankamą fiskalinių lengvatų lygį. Tai paaiškinama daugybės mokesčių funkcijų įvairove, taip pat jų valdymo mechanizmo funkcinėmis savybėmis.

Mokesčių sistema yra gyvybiškai svarbi bet kurios valstybės ekonomikos struktūros dalis, todėl nereikėtų nuvertinti jos poveikio stabiliai ir darniai visuomenės raidai. Šiandien, planuojant ir vertinant mokesčių reformas, dažnai naudojamas modelis, kuriuo įvertinamas mokesčių sistemos pakeitimų fiskalinis poveikis. Savo ruožtu įvertinti šių pokyčių įtaką kitoms sritims (organizacijų konkurencingumui, mokesčių naštos lygiui, socialinei sričiai ir kt.) kai kuriais atvejais yra antraeilis uždavinys.

Norint efektyviai planuoti ir prognozuoti mokesčių reformas, taip pat įvertinti mokesčių sistemos būklę tam tikroje teritorijoje, būtina suformuoti ir pagrįsti mechanizmą, kuris padėtų kompetentingai sistemiškai įvertinti visus įvestus pakeitimus, atsižvelgiant į jų pokyčius. poveikį visai socialinei ir ekonominei situacijai. Tai tampa realu, taikant įvairius mokesčių sistemos efektyvumo kriterijus, pavyzdžiui, santykinį mokestinių prievolių lygiateisiškumą, ekonominį neutralumą, organizacinį lankstumą, mokesčių sistemos skaidrumą ir paprastumą.

mokesčių sistemos mokėjimo biudžetas

Problemos išsivystymo laipsnis. Mokesčių efektyvumo vertinimo tyrimai buvo atlikti dar XX a. XX a. Mellonas savo darbe „Mokesčiai: žmonių atsakomybė“ iškėlė hipotezę, kad optimalių mokesčių pajamų galima pasiekti sumažinus mokesčių tarifus, taip pat pašalinus dalį mokesčių bazės iš „šešėlio“. Šią teoriją toliau plėtojo daugelis Vakarų mokslininkų.

Daugybė tyrimų skirta apibendrinti įvairiapusę mokesčių sistemų valdymo patirtį (I. V. Gašenko, F. A. Gudkovo, M. A. Denisajevo, S. E. Kryukovo, N. V. Ozerovo, N. A. Sattarovos, I. Kharlanovos. I. ir kitų darbai).

Tačiau šiuolaikinėje mokslinėje teorijoje konkrečių priemonių, skirtų moderniai mokesčių sistemai tobulinti, klausimai tebėra nepakankamai išnagrinėti.

Tai lėmė šio baigiamojo darbo temos pasirinkimą, lėmė jos tyrimo turinį bei tikslinę orientaciją.

Tyrimo tikslas – tobulinti Rusijos Federacijos mokesčių sistemą.

Atsižvelgiant į tikslą, buvo pasiūlyta keletas šių užduočių:

išnagrinėti mokesčių esmę ir jų klasifikavimo problemas;

apsvarstyti mokesčių sistemos struktūrą ir tikslinę funkciją;

analizuoti Rusijos Federacijos mokesčių sistemos teisinį reguliavimą;

pristatyti šiuolaikinės mokesčių sistemos kūrimo problemas ir apribojimus;

tirti įvairių lygių biudžetuose gaunamų mokesčių įmokų dinamiką 2014 - 2016 m.;

pabrėžti mokesčių priemonių, skirtų ekonomikos augimui skatinti, klasifikaciją;

formuluoti pasiūlymus mokesčių reguliavimui tobulinti;

siūlyti mokesčių sistemos tobulinimo priemones;

analizuoti mokesčių sistemos tobulinimo perspektyvas tarptautiniame bendradarbiavime.

Tyrimo objektas – mokesčių sistema kaip visuma, taip pat jos įtaka įvairioms visuomenės sferoms.

Tyrimo objektas – valstybės ir verslo subjektų santykiai dėl mokesčių mokėjimo, jų įtaka visos mokesčių sistemos raidai.

Tyrimo metodologinis ir teorinis pagrindas buvo užsienio ir šalies autorių mokslinės publikacijos, mokesčių reguliavimo norminė ir įstatyminė bazė, seminarų ir mokslinių bei praktinių konferencijų metodinė medžiaga šio tyrimo tema.

Pagrindiniai tyrimo metodai. Siekiant išspręsti individualias problemas, tyrime buvo naudojami kiekybinės, kokybinės, faktorinės ir loginės analizės metodai bei modeliavimo modeliavimo metodas.

Tyrimo informacinė bazė buvo Rusijos Federacijos mokesčių ir muitų ministerijos, Rusijos Federacijos vidaus reikalų ministerijos, Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto duomenys, taip pat oficiali medžiaga, paskelbta šalies ir užsienio leidiniuose. straipsniai, mokomoji literatūra, periodiniai leidiniai ir interneto puslapiai.

Šio baigiamojo darbo tyrimo mokslinė naujovė yra apmokestinimo, kaip vieno iš ekonomikos augimo veiksnių, efektyvumo vertinimo sistemos sukūrimas.

Tyrimo metu gauti šie teoriniai rezultatai, kurie lemia mokslinį indėlį ir yra ginami:

1. Išskirtos pagrindinės ekonomikos augimo lėtėjimo priežastys – šešėlinis ekonomikos sektorius, mokesčių sistemos disbalansas ir mokesčių naštos nestabilumas.

2. Išryškinami pagrindiniai mokesčių įrankiai, skatinantys mokesčių sistemos tobulinimo procesą, kaip mokesčių lengvatos, mokesčių tarifai, mokestinės sankcijos, mokesčių bazė ir kai kurios kitos.

3. Parengti siūlymai tobulinti mokesčių sistemą, siekiant padidinti jos efektyvumo lygį.

Šio baigiamojo darbo praktinė reikšmė slypi tame, kad tyrimo procese, remiantis dabartinės mokesčių sistemos būklės analize, buvo nustatytos neišspręstos ekonominės problemos, buvo sukurtas šiuo metu labai svarbus požiūris, suteikiantis metodologinius ir strateginių mokesčių sistemos problemų sprendimo metodologiniai pagrindai, kurie bus stabilios mokesčių sistemos plėtros prielaida.

Darbo struktūra. Darbą sudaro įvadas, trys skyriai, išvados ir naudotų šaltinių sąrašas. Darbas pateiktas 82 lapuose spausdinto teksto, iš kurių 3 lentelės ir 10 paveikslų. Naudojamų šaltinių sąraše yra 54 pavadinimai.

1. Mokesčių sistemos organizavimo ir veikimo teoriniai aspektai

1.1 Mokesčių esmė ir jų klasifikavimo problemos

Mokesčiai ir rinkliavos yra privalomi mokėjimai, kuriuos valstybė renka iš piliečių ir verslo subjektų pagal įstatymų nustatytus tarifus. Mokesčiai buvo būtina ekonominių santykių grandis visuomenėje nuo pat valstybės atsiradimo. Reikėtų pažymėti, kad mokesčiai yra pagrindinė valstybės pajamų forma.

Pagrindinė mokesčių esmė yra valstybės neekvivalentinis tam tikros organizacijų bendrojo vidaus produkto (BVP) dalies pašalinimas privalomo įnašo forma. Vadinasi, mokestis yra mokėjimas valstybei už teisę naudotis ar vykdyti veiklą (pavyzdžiui, licencijos mokestis), t.y. lygiavertės įmokos į biudžetą mokėjimo forma.

Prisideda pagrindiniai gamybos dalyviai, parodyta 1.1 paveiksle Karasev M.N. Mokesčių mechanizmas ir mokesčių teisinis reguliavimas Rusijoje M., Rizo-press. 2012. - 39 p. :

1.1 pav. Mokesčių mokėtojų kategorijos

Pagal organizacinę ir teisinę formą reikėtų atskirti pačius mokesčius, taip pat rinkliavas.

Būtent renkant mokesčius ir rinkliavas formuojasi valstybės aparato finansiniai ištekliai, kaupiami tiesiogiai jo konsoliduotame biudžete, taip pat nebiudžetiniuose Rusijos Federacijos fonduose.

Pagal valdžios subjektus, tai yra pagal teisę nustatyti ir rinkti mokesčius, mokesčiai skirstomi į federalinius, regioninius ir vietinius.

Toliau mes apsvarstysime šį skirstymą išsamiau. 1.2 paveiksle Kuznecova V.V. Mokesčių mechanizmo veikimo principai // Russian Entrepreneurship. - 2012. - Nr. 1. - P. 41 federaliniai mokesčiai ir rinkliavos pateikiami:

1.2 pav. Federaliniai mokesčiai ir rinkliavos

Verta paminėti, kad federaliniai mokesčiai visoje Rusijos Federacijoje taikomi vienodais tarifais.

1.3 paveiksle Panskovas V.G. Užsienio šalių mokesčiai ir mokesčių sistemos. Vadovėlis. - M.: Statistika, 2013. - 127 p. regioniniai mokesčiai ir rinkliavos pateikiami:

1.3 pav. Regioniniai mokesčiai ir rinkliavos

Paskutinis potipis yra vietiniai mokesčiai ir rinkliavos. Jie pateikti 1.4 pav.:

1.4 pav. Vietiniai mokesčiai ir rinkliavos

Nustatant vietinius ir regioninius mokesčius, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų (savivaldybės subjekto) įstatymų leidžiamosios (atstovaujamosios) valstybės valdžios organai nustatomi Mokesčių kodekso nustatyta tvarka ir ribos: mokesčio bazės, mokesčio nustatymo ypatumai. tarifus (neviršijant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytų ribų), mokesčių mokėjimo tvarką ir terminus (jei jų nenustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas), taip pat mokesčių lengvatas, jų pagrindus ir tvarką. taikymas. Mokesčių mokėtojai įstatymų nustatytais atvejais turi teisę savanoriškai taikyti specialų mokesčių režimą, laikydamasi mokesčių teisės aktų nustatytų sąlygų ir apribojimų.

Mokesčių pajamų paskirstymą federaliniam, respublikiniam ir vietos biudžetams reglamentuoja mokesčių teisės aktai. Dalis mokesčių vienu metu patenka į visų lygių biudžetus (pavyzdžiui, pelno mokestis). Okuneva L.P. Mokesčiai ir mokesčiai Rusijoje. - M.: Finstatinform, 2012. - 52 p.

Pagal steigimo pobūdį mokesčiai skirstomi į tiesioginius ir netiesioginius. Atkreipkite dėmesį, kad istoriškai tai buvo pirmoji mokesčių klasifikacija, sukurta remiantis mokesčių perkeliamumo kriterijumi, iš pradžių susieta su žemės savininko pajamomis (žemės mokestis buvo tiesioginis mokestis, o kiti mokesčiai – netiesioginiai).A. Vėliau Smithas, remdamasis gamybos veiksniais (darbu, žeme, kapitalu), prie žemės savininko pajamų pridėjo darbo ir kapitalo pajamas ir atitinkamai du tiesioginius mokesčius - nuo darbuotojo atlyginimo ir nuo savininko verslo pelno. kapitalo. A. Smithas manė, kad netiesioginiai mokesčiai yra mokesčiai, susiję su išlaidomis ir perduodami vartotojui.

Pažymėtina, kad mokesčių skirstymas į tiesioginius ir netiesioginius, remiantis požiūrio-išlaidų kriterijumi, šiandien neprarado savo reikšmės ir yra naudojamas vertinant, kokiu mastu mokesčių našta perkeliama prekių ir paslaugų vartotojui.

Išteklių savininkai (įmonės) apmokestinami tiesioginiais mokesčiais: pajamų, turto, išteklių mokesčiais. Netiesioginiai mokesčiai – tai įmonių vykdomų verslo sandorių apmokestinimas nuo atliktų darbų apimties, darbo užmokesčio fondų, gautų licencijų ir kt., kurių kainą galiausiai apmoka prekės pirkėjas.

Pagal jų paskirtį galima atskirti bendruosius ir tikslinius mokesčius. Bendrieji mokesčiai, įskaitomi į biudžetą, yra nuasmeninami ir naudojami bet kuriai valstybinei veiklai finansuoti iš tos, kurią nustato atitinkamo biudžeto įstatymas. Bendrųjų mokesčių pavyzdžiai yra pajamų mokestis, pridėtinės vertės mokestis, nekilnojamojo turto mokesčiai ir kt.

Konkrečioms išlaidoms padengti nustatomi tiksliniai mokesčiai. Įvedant biudžetą (nebiudžetinį fondą) į jas atsižvelgiama specialiai, o sukauptas lėšas galima išleisti tik pagal konkrečią valstybės programą.

Rusijos Federacijoje tiksliniai mokesčiai iš tikrųjų yra draudžiami dėl bendro (suvestinio) biudžeto išlaidų padengimo principo, nustatyto Rusijos Federacijos biudžeto kodekse. Bendrojo (suminio) biudžeto išlaidų padengimo principas reiškia, kad biudžeto išlaidos negali būti siejamos su tam tikromis biudžeto pajamomis, nebent biudžeto įstatyme būtų nustatyta kitaip dėl tokių pajamų, kaip savanoriškos įmokos, aukos, piliečių apmokestinimo lėšos ir kt. tam tikrų rūšių nemokestinės pajamos.pajamas, kurias siūloma įvesti nuo kitų finansinių metų. Albekovas A.U., Kuznecovas N.G., Porollo E.V., Šelepovas V.G. Mokesčių sistema. Vadovėlis bakalaurams (išplėstinis kursas). - 2015. - 34 p.

Mokesčių mokėjimo šaltiniai, priklausomai nuo jų rūšių, yra: balansinis pelnas; pelnas, likęs įmonės dispozicijoje; produktų ar paslaugų savikaina.

Pagal apmokestinimo pobūdį išskiriamos mokesčių grupės, kurias vienija bendras apmokestinimo objektas (turto mokesčiai, pajamų mokesčiai, išteklių įmokos ir kt.).

Taip pat yra mokesčių skirstymas pagal dalyvavimą biudžeto pajamose. Mokesčių sumos paskirstomos tarp įvairių lygių biudžetų. Tokio paskirstymo poreikis yra susijęs su atitinkamų pajamų suteikimu kiekvienam valdžios lygiui biudžeto išlaidoms finansuoti. Paskirstymas grindžiamas skirtumu tarp mokestinių įplaukų į nuosavas, kurios pagal įstatymą visam laikui arba iš dalies priskiriamos atitinkamam biudžetui, ir reguliavimo įplaukas (federalinius ir regioninius mokesčius, kuriems įstatymiškai nustatomi procentiniai atskaitymai). nustatytas ilgalaikiam pagrindui arba kitiems finansiniams metams). Išskaitymo normas nustato įstatymai dėl biudžeto tokio lygio, kuriuo pervedamos reguliavimo pajamos.

Pagal jų steigimo privalomumą skiriami privalomieji mokesčiai (galioja visoje šalyje, neatsižvelgiant į tai, ar yra vietos valdžios institucijų sprendimas dėl jų steigimo) ir neprivalomi mokesčiai (įvedami savivaldybės ar teritorinės vietos pasirinkimu). valdžios lygis). Romanovskis M., Vrublevskis O. Mokesčiai ir apmokestinimas. Vadovėlis universitetams. - Sankt Peterburgas: Petras 2013. - 217 p.

Atsižvelgiant į kolekcijos pobūdį, galima nustatyti:

1) Platinimo (repatriacijos) mokesčiai. Jos nustatomos atsižvelgiant į numatomą tam tikros sumos lėšų poreikį tikslinėms išlaidoms, dažniausiai vienkartinėms, finansuoti. Dažniausiai tokia kaupiamųjų išteklių forma naudojama savivaldybių lygmeniu. Rusijos praktikoje ši privalomų mokėjimų forma nėra įtraukta į mokesčių sistemą, tačiau biudžeto teisės aktuose numatyta galimybė ją naudoti kaip piliečių apmokestinimo priemonę.

2) Kiekybiniai (akcijų, kvotų) mokesčiai yra pagrįsti mokėtojo ekonominiu pajėgumu sumokėti mokestį ir yra vyraujantys šiuolaikinėje mokesčių praktikoje.

Pagal mokesčio tarifo pobūdį galima išskirti proporcinius, progresinius ir regresinius mokesčius. Progresinis apmokestinimas paprastai taikomas piliečių pajamų ir turto mokesčiams, siekiant suvienodinti mokėtojų ekonominę padėtį. Regresiniai mokesčiai nustatomi tik skatinimo tikslais. Teslyuk B. A Įmonės mokesčių naštos įvertinimas // Finansų valdymas. - 2013. - Nr. 3. - P. 30

Atsižvelgiant į mokėtojo veiklos finansinius rezultatus, skiriami pusiau fiksuoti ir pusiau kintami mokesčiai. Sąlygiškai nuolatiniai mokesčiai niekaip nesusiję su mokėtojo ekonomine veikla (turto, gamtos išteklių naudojimo mokesčiai, žemės mokestis, vienkartinis priskaičiuotų pajamų mokestis). Sąlygiškai kintami mokesčiai yra tiesiogiai susiję su veiklos rezultatais (visų formų pajamų apmokestinimas, netiesioginiai mokesčiai, apyvartos įmokos (naudingųjų iškasenų gavybos mokestis) ir kt.).

Optimalus įvairių apmokestinimo formų ir rūšių derinimas mokesčių sistemoje garantuoja valstybės finansinį stabilumą.

Apskritai mokesčių klasifikacija pateikta 1.5 pav. Černova Yu.V. Dėl valstybės pareigų administravimo / Yu.V. Černova // Mokesčių biuletenis. Visos Rusijos leidinys. - 2012. - Nr. 10. - P. 18:

1.5 pav. Mokesčių mokėjimų klasifikacija

Taigi mokesčiai ir rinkliavos yra privalomi mokėjimai, kuriuos valstybė renka iš verslo subjektų ir piliečių įstatymų nustatytais tarifais. Be to, mokesčiai buvo būtina ekonominių santykių sąlyga visuomenėje nuo pat valstybės atsiradimo. Taip pat verta paminėti, kad mokesčiai yra pagrindinė valstybės pajamų forma.

1.2 Mokesčių sistemos struktūra ir tikslinė funkcija

Konceptualus „mokesčių sistemos“ sąvokos apibrėžimas yra mokslinių diskusijų objektas ir šiuolaikinėse studijose pateikiamas dviprasmiškai. Mokesčių sistemos apibrėžimai, pateikti mokomojoje ir mokslinėje literatūroje, grindžiami dviem metodologiniais požiūriais:

1) Teisinis požiūris, pagrįstas mokesčių sistemos, kaip mokesčių, rinkliavų ir kitų privalomų mokėjimų visumos, idėja.

2) Sisteminis požiūris, reprezentuojantis mokesčių sistemą kaip tarpusavyje susijusių mokestinių santykių valdymo elementų visumą, įskaitant mokesčių teisės aktus ir mokesčių administravimą. Tomina O.S. Vieningas mokesčių mokėtojų aptarnavimo standartas: paslaugų įgyvendinimo sąlygos / O.S. Tomina // Mokesčių planavimas. - 2011. - P. 61

Pažymėtina, kad mokestinių santykių funkcionavimą objektyviai nulemia viešieji interesai, kuriems patenkinti reikalingas centralizuotas finansinių išteklių telkinys. Objektyvus ekonominis sistemingų piniginių įnašų valstybei būtinumas nulemia valdžios struktūrų įstatyminį mokestinių prievolių nustatymą.

Tačiau praktikoje mokesčiai suvokiami ne kaip objektyviai būtini santykiai, o kaip priverstiniai, valdžios primesti. Ir toks suvokimas yra teisingas, nes mokesčiai renkami pagal autoritetinę prievartą. Mokesčių teorinį aiškinimą iš pradžių lėmė siekis rasti patogų, mokesčių mokėtojams suprantamą ir daugumai gyventojų priimtiną paaiškinimą valstybės naudai turto konfiskavimo tikslams. Galima pastebėti, kad ideologinis mokesčių pagrindimas tiesiogiai priklauso nuo socialinių santykių išsivystymo laipsnio ir jam būdingi evoliuciniai pokyčiai (1.1 lentelė Sudaryta remiantis: Albekov A.U., Kuznetsov N.G., Porollo E.V., Shelepov V. G. Tax sistema.Vadovėlis magistrantams (išplėstinis kursas).- 2015. - 41 p.

):

1.1 lentelė – Idėjų, lemiančių mokesčių esmę ir paskirtį, raida visuomenės sąmonėje (pagal E. Seligmaną)

			Socialinės ekonominės sąlygos idėjos formavimuisi
		Mokestis – dovana valdovui	Dominuojančio individo pastatymas mainais į saugumą
	Paramos idėja	Valdovas prašo žmonių paramos	Vadovavimo konsolidavimas
		Asmuo teikia pagalbą valstybei	Pirminės administracinės funkcijos – valdymas
		Mokestis yra asmens auka visuomenės labui	Socialinės struktūros ir viešųjų interesų formavimas
		Mokestis yra asmens prievolė, pareiga	Profesionalių valdovų atskyrimas nuo profesionalių gynėjų (karių)
	Prievartos idėja	Valstybė turi teisę priversti mokesčių mokėtoją sumokėti privalomą mokestį	Mokestinių prievolių teisinis reglamentavimas
		Mokestis yra jo pajamų dalis, kurią nustato vyriausybė, nepaisant mokėtojo valios.	Įstatymų konsolidavimas ir racionalizavimas, mokesčių centralizavimas, kontrolės stiprinimas,
Mainų teorijos raida
		Mokestis yra privalomo sandorio tarp piliečių ir valstybės elementas	Demokratinės socialinės-politinės sistemos formavimas
		Mokestis yra mokėjimas už valstybės paslaugas	Visuomeninė biudžeto vykdymo kontrolė
Interesų harmonijos idėjos formavimas
	Dalyvavimo idėja	Mokestis yra būdas patenkinti kolektyvinius poreikius	Bendras visuomenės narių interesas užtikrinti mokestines pajamas

Mokesčių sistemos, kaip ypatingų ekonominių santykių, įgyvendinamų sukaupus dalį fizinio asmens pajamų (turto) valstybės valdžios institucijų naudai vėlesniam jų paskirstymui, atsiradimas ir raida yra tiesiogiai susiję su interesų konfliktu. Tuo pačiu metu konfliktas yra tiesiogiai proporcingas asmeniniam mokestinių santykių sąžiningumo vertinimui, kinta priklausomai nuo visuomenės supratimo apie mokesčius, susiformavusio tam tikrame vystymosi etape (1.6 pav. Panchenkov A.A. Gera mokesčių sąžinė / A.A. Panchenkov // Mokestiniai ginčai. Teorija ir praktika. - 2012. - P. 40):

1-10 - Mokesčių idėjos raidos etapai visuomenės sąmonėje (1.1 lentelė)

d - Konfliktas fiskaliniuose santykiuose visuomenėje, prievartos intensyvumas;

z – Finansinė valdžios priklausomybė nuo gyventojų

1.6 pav. Mokesčių lygio ir konflikto ryšys įvairiuose mokesčių sistemų raidos etapuose

Teorinių idėjų apie mokesčius raidos proceso analizė leidžia daryti išvadą, kad ryšys tarp konflikto (d) ir finansinės priklausomybės (z) yra tarpininkaujamas per teisingumo idėją. Tuo pačiu metu didžiausias konflikto laipsnis būdingas 5-7 etapams dėl ryškaus valdžios institucijų ir mokesčių mokėtojų interesų disbalanso.

Šiuolaikinėmis sąlygomis dėl užsienio politikos ir vidaus situacijos sudėtingumo didėja aukščiausios valdžios įsipareigojimų (funkcijų) skaičius, o tai reiškia, kad didėja valstybės išlaidos. Valstybė, siekdama patenkinti augančius poreikius, ima ieškoti ir gauti papildomų išteklių iš gyventojų. Tuo pat metu ekonomikos plėtra perkelia valdžios sektoriaus pajamų santykį mokestinių pajamų naudai, mažindama nemokestines pajamas. Ši aplinkybė padidina valstybės priklausomybę nuo gyventojų, tame tarpe ir nuo jų gerovės bei noro visiškai mokėti mokesčius. Didėjančią finansinę valdžios priklausomybę nuo gyventojų lydi mokesčių naštos didėjimas.

Kartu su visuomenės struktūros komplikacija susidaro grįžtamasis ryšys, kai dauguma eilinių narių nustoja matyti aukščiausiosios valdžios tikslus ir uždavinius ir praranda galimybę susieti asmeninį mokėjimą mokesčių forma ir nauda, jie asmeniškai gauna iš visuomenės ir valstybės. Fiskalinius mokėjimus daugelis asmenų vertina kaip nesąžiningus. Individualūs neteisingumo vertinimai prisideda prie socialinio neteisingumo, kuris labai skiriasi tarp skirtingų tautų ir socialinių gyventojų grupių, priklausomai nuo kultūrinio ir istorinio paveldo, gamybinių jėgų išsivystymo lygio ir kitų veiksnių. Teisingumo vertinimo iškraipymas visuomeniniu mastu sukelia konfliktą, kurį apsunkina mokesčių nenuspėjamumas ir perteklius, pasireiškiantis mokėjimo vengimu, pilietiniu nepaklusnumu, valdžios nuvertimu.

Reikia priversti žmones mokėti mokesčius fizine jėga, nes ankstesniame etape įtikinėjimas jau nustojo veikti. Siekdami išlaikyti socialinę harmoniją, žmonės pradeda ieškoti, kurti ir plėtoti ideologijas, patvirtinančias mokesčių išėmimo teisingumą. Istoriškai religijos buvo veiksmingiausios.

Augant mokslo žinioms, šviesėjant ir mokslo bei technologijų pažangai, religinės idėjos praranda prasmę, o jų vietą užima mainų idėjos. Kartu vyksta aiškesnis mokėjimų reguliavimas, konsolidavimas, efektyvinimas, formuojasi įstatymų sistema. Fiskaliniai mokėjimai tampa labiau nuspėjami, tačiau konfliktų intensyvumo sumažėjimą sumažinus nenuspėjamumą kompensuoja didesni tarifai. Taigi, esant tokiam pačiam įtampai visuomenėje, valstybė gauna daugiau mokestinių pajamų. Kharlanovas I.I., Samarina T.P. Mokesčių reformos problemos šiuolaikinėje Rusijoje Per. iš anglų kalbos - M.: Williams, 2011. - 78 p.

Toliau didėjant fiskalinių mokėjimų lygiui, slegia ekonominis aktyvumas, skursta gyventojai, dėl to mažėja bendra valstybės mokestinių pajamų suma. Noras išsaugoti mokestines pajamas ateityje sukuria poreikį suvokti objektyvią mokesčių naštos griežtumo ribą ir jos reguliavimą (Laffer kreivė). Pradedama sutarto fiskalinių mokėjimų rinkinio paieška.

Didėjant išsilavinimo lygiui, daugiau mokesčių mokėtojų pradeda matyti ilgesnes grįžtamojo ryšio kilpas, o didėjant informacijos mainų greičiui, pačios kilpos trumpėja. Mokesčių mokėtojai turi aiškesnį supratimą, kaip, kada ir kur jiems grąžinami mokesčiai. Iš dalies atkuriamas mokesčių teisingumas ir sumažinamas fiskalinių santykių konfliktas.

Toliau plėtojant mainų idėjas, žmonės vertina valstybės teikiamų paslaugų kokybę ir lygina įkainius bei gautus rezultatus. Prastos vyriausybės paslaugos ir neefektyvios išlaidos didina interesų konfliktus. Tačiau išaugęs šiuolaikinės visuomenės savimonės lygis prisideda prie konflikto sprendimo didindamas visuomenės kontrolę dėl valstybės institucijų veiklos efektyvumo, kuria siekiama: a) gerinti viešųjų paslaugų kokybę; b) sąnaudų efektyvumo didinimas; c) gerinti gyventojų gyvenimo kokybę.

Bet kuri sistema išsiskiria iš aplinkos kaip tarpusavyje susijusių elementų rinkinys, galintis atlikti pagrindinę naudingą funkciją, ir ne vienas jos elementas turi tokią galimybę. Mokesčių sistemoje pagrindine naudinga funkcija, išreiškiančia jos socialinį tikslą, reikėtų laikyti fiskalinę funkciją.

Analizuodami 1.1 lentelę, galime daryti išvadą, kad 1-5 etapuose fiskalinė funkcija jau vykdoma, tai yra jau egzistuoja ir veikia mokesčių sistema, kurios pagrindinis uždavinys – generuoti aukščiausios valdžios biudžeto pajamų dalį. . Tačiau šiuo istorinės raidos laikotarpiu nėra įstatymų, nustatančių būtinybę mokėti mokesčius, taip pat nėra jokio reguliavimo. Tai leidžia daryti išvadą, kad teisiškai nustatytų normų visuma nėra neatskiriama šios sistemos dalis.

Teisinės nuostatos pateikiamos 6 etape ir plėtojamos 7 etape, kad mokesčių sistema būtų veiksmingai administruojama. Teisės normų, nustatančių tam tikras fiskalinių įmokų mokėjimo prievoles, ekonominius mokesčių surinkimo būdus, taip pat tokių mokėjimų nustatymo, keitimo ir panaikinimo tvarką reglamentuojančias sąlygas, visuma gali būti apibūdinama sąvoka „mokesčių mechanizmas“.

Mokesčių mechanizmas yra mokesčių sistemos kontrolės posistemis, kuris pats savaime negali atlikti fiskalinės funkcijos. Kontrolės įtaka mokesčių sistemai yra vykdoma viešųjų subjektų įgaliojimais už pačios mokesčių sistemos ribų, todėl jokiu būdu negali būti laikomas jos sudedamąja dalimi. Tuo pat metu poreikis laikytis vienodų valstybės mokesčių sistemos formavimo ir veikimo sąlygų reikalauja, kad būtų nustatytos tam tikros taisyklės ir sąlygos įvairių lygių valdžios struktūrų įtakai pagal joms suteiktus įgaliojimus dėl sudėties. į mokesčių sistemą įtrauktų mokesčių.

Taigi, atsižvelgiant į evoliucinę mokesčių raidą ir mokslinį jų supratimą, mokesčių sistema gali būti vaizduojama kaip mokestinių santykių visuma, kuriai būdingas bendras subalansuotas fiskalinis ir reguliavimo poveikis socialiniams-ekonominiams procesams. Konkrečios valstybės mokesčių sistema yra unikali, nes ji yra ypatingų sąlygų socialiniams santykiams ir šalies ekonomikai formuotis produktas, o jos raidai įtakos turi ne tik nacionalinės istorinės, politinės ir ekonominės tradicijos, bet ir pasaulinė patirtis. . Gašenko I.V. Mokesčių mechanizmo išsivysčiusiose šalyse analizė // Mokesčių politika ir praktika. - 2012. - Nr. 10. - 29 p

Kiekviena valstybė turi savo mokesčių sistemų rūšis, kurios kartais labai skiriasi viena nuo kitos. Prancūzijos, JAV, Japonijos, Vokietijos, Didžiosios Britanijos ir Švedijos mokesčių sistemos turi savitą „nacionalinį veidą“. Visų pirma, tai lemia tradicijos, kurios palieka pėdsaką kokybinėse ir kiekybinėse charakteristikose, taip pat esama socialinė ir ekonominė padėtis, taigi ir uždaviniai, su kuriais susiduria mokesčių sistema konkrečiu laikotarpiu. Tačiau mokesčių sistemos skiriasi ir bendrais bruožais, kurie būdingi visoms valstybėms.

Mokesčių sistema apibendrinta prasme – tai įstatymu nustatytų mokesčių visuma, taip pat jų nustatymo, panaikinimo ar keitimo formos, būdai ir principai; priemonių sistemos, užtikrinančios mokesčių teisės aktų laikymąsi. Pagrindiniai organiškai tarpusavyje susiję mokesčių sistemos elementai yra mokesčių mechanizmas ir mokesčių sistema.

Mokesčių sistema yra mokesčių, rinkliavų, rinkliavų ir kitų mokesčiams lygiaverčių mokėjimų visuma, apmokestinama valstybės teritorijoje per tam tikrą laikotarpį. Pagrindiniai mokesčiai, per kuriuos tiek vidaus, tiek tarptautinėje praktikoje gaunama didžioji dalis biudžeto pajamų, yra: juridinių asmenų pelno (pajamų) mokestis, pridėtinės vertės mokestis, gyventojų pajamų mokestis, akcizai, muitai, pardavimo mokestis ir įmokos į socialinius fondus. .

Savo ruožtu mokesčių mechanizmas yra išsamesnė sąvoka, priešingai nei mokesčių sistema, ir yra visų organizacinio ir teisinio pobūdžio metodų ir priemonių rinkinys, skirtas dabartiniams mokesčių teisės aktams įgyvendinti. Mokesčių mechanizmo pagalba formuojamos pagrindinės kokybinės ir kiekybinės mokesčių sistemos charakteristikos, įgyvendinama valstybės mokesčių politika, formuojama tikslinė mokesčių sistemos orientacija tam tikroms socialinėms-ekonominėms problemoms spręsti.

Mokesčių mechanizme svarbiausią vaidmenį atlieka mokesčių teisės aktai, ypač apmokestinimo mechanizmas (naudų sistema, mokesčių tarifų lygiai, apmokestinimo objektų sudėtis, apmokestinamosios bazės apskaičiavimo tvarka ir kiti su mokesčių apskaičiavimu susiję elementai). mokesčiai). Knyazevas V. Mokesčių sistemos tobulinimas ir mokesčių tarnybos personalo mokymas // Mokesčiai. - 2013. - Nr. 2. - 54 p

Pakeitus apmokestinimo mechanizmą (tam tikro mokesčio apskaičiavimo tvarką), galima mokesčių sistemai suteikti kokybiškai naujų bruožų, pavyzdžiui, pakeisti jos struktūrą, nekeičiant mokesčių rūšies ir kiekybinio turinio. Tai pasiekiama paprasčiausiu atveju keičiant reikšmingiausių mokesčių tarifus. Tačiau pasaulinėje praktikoje, kaip taisyklė, taikomas kitoks metodas: tarifų dydžiai ir mokesčių sistema dažniausiai keičiami tik ypatingos būtinybės atvejais, tačiau gana dažnai peržiūrimos lengvatinės sistemos, kurios nustatomos gana trumpam laikotarpiui. - dažniausiai 2-3 metai, kuriems pasibaigus pašalpos automatiškai nustoja galioti, tačiau, apsvarsčius, jas galima pratęsti. Be to, rimtas mokesčių sistemos perorientavimas vyksta ir tada, kai keičiasi mokesčių bazė, keičiant apmokestinamųjų objektų, mokesčių mokėtojų ir kt.

Šiandien nuostatos dėl mokesčių sistemos funkcijų yra karštų mokslinių diskusijų ir debatų objektas. Ekonominėje literatūroje yra įvairių mokesčių funkcijų interpretacijų.

Finansų, kaip bendros ekonominės paskirstymo kategorijos, funkcijos yra pagrindinis mokesčių sistemos funkcinio pasireiškimo pagrindas. Bendrai pripažįstamos dvi funkcijos: kontrolė ir paskirstymas, kurių kiekvienoje formuojasi speciali funkcinė mokestinių santykių specializacija, kuri sudaro metodologinį pradinį pagrindą mokesčių funkcijoms formuluoti.

Mokesčių sistemos funkcijos pirmiausia yra teorinė prielaida, kad šiose funkcijose pasireikš socialinė mokesčio paskirtis kaip tokia – užtikrinti valstybės pajamas, nepažeidžiant verslo plėtros.

Tuo pačiu teorinis funkcijų apibrėžimas nereiškia, kad įstatyme priimta mokesčių sistema veiks jų nustatyta kryptimi. Konkrečios valstybės teisėje priimtos mokesčių sistemos funkcinį pajėgumą lemia ir mokslas, ir praktika.

Tarp mokesčių funkcijų mokslininkai dažniausiai įvardija: fiskalinę, paskirstymo, ekonominę, kontrolės, reguliavimo ir skatinimo, įskaitant socialinę funkciją. Šios funkcijos pateikiamos visiškai ir tam tikrais deriniais. Iš mokesčių funkcijų verta iš karto išskirti ekonominę funkciją, nes apmokestinimas savaime yra ekonominė kategorija. Taigi ekonominėje ar finansinėje sferoje atsiskleidžia praktinio panaudojimo formos (mokesčių sąlygos ir jų rūšys), kurių vaidmenį lemia ir ekonominiai parametrai. Galutiniai apmokestinimo tikslai – užtikrinti valstybės socialines ir ekonomines funkcijas, nepažeidžiant asmeninių ir įmonių ekonominių interesų. Taigi ekonominės funkcijos priskyrimas mokesčiui yra paprasta tautologija, atskleidžianti jo vidinę esmę. Todėl tam nėra jokios mokslinės prasmės ar poreikio. Zacharova S. Stalo patikrinimas. // Auditas ir mokesčiai. - 2011. - P. 25

Savo ruožtu, vykdant fiskalinę funkciją, visiškai realizuojama pagrindinė socialinė mokesčių paskirtis - formuojami valstybės finansiniai ištekliai, kaupiami biudžeto sistemoje ir nebiudžetiniuose fonduose, būtini jos pačios funkcijoms (socialinėms, gynybos, aplinkosaugos ir kt.). Valstybės biudžeto pajamų formavimas centralizuoto ir stabilaus mokesčių surinkimo pagrindu pačią valstybę paverčia didžiausiu ūkio subjektu.

Kita mokesčių, kaip ekonominės kategorijos, funkcija yra ta, kad atsiranda galimybė kiekybiškai įvertinti mokestines pajamas, taip pat palyginti jas su valstybės finansinių išteklių poreikiais. Per kontrolės funkciją vertinamas mokesčių mechanizmo efektyvumas, nustatomas poreikis keisti mokesčių sistemą ir biudžeto politiką, užtikrinama finansinių išteklių judėjimo kontrolė. Mokestinių finansinių santykių kontrolės funkcija pasireiškia tik paskirstymo funkcijos sąlygomis. Atsižvelgiant į tai, šios funkcijos organiškai vienija lemia biudžeto politikos ir mokesčių-finansinių santykių efektyvumą.

Mokesčių kontrolės funkcijos įgyvendinimas, jos gilumas ir išsamumas priklauso nuo mokesčių drausmės. Jo esmė ta, kad mokesčių mokėtojai (fiziniai ir juridiniai asmenys) visiškai ir laiku sumoka įstatymų nustatytus mokesčius.

Ši funkcija yra savotiška apsauginė funkcija: užtikrina mokestinių santykių tarp įmonių ir valstybės atkūrimą, valstybės valdžios galios efektyvumą ir įgyvendinimą. Kitos mokesčių funkcijos be kontrolės funkcijos yra neįgyvendinamos arba jų įgyvendinimas iš esmės pažeidžiamas.

Remiantis savo esme teise ir teise, kontrolės funkcija efektyviausiai gali būti vykdoma tik remiantis prievarta, paklusnumu įstatymui ir valstybės valdžios jėgai. Taigi susilpnėjus valstybės valdžiai susilpnėja mokesčių sistemos kontrolės funkcija. Savo ruožtu mokesčių kontrolės funkcijos susilpnėjimas rodo valstybės valdžios silpnėjimą arba lemia tokį susilpnėjimą.

Mokesčių kontrolės funkcija tam tikru aspektu pasireiškia tuo, kad visi fiziniai ir juridiniai asmenys privalo laikytis mokesčių teisės aktų, baudų veiksmingumas ir efektyvumas, mokesčių surinkimo visapusiškumas ir tų, kurie ne iki galo vykdo, atsakomybė. vykdyti įstatymų nustatytas prievoles valstybei.

Kaip minėta, mokesčių sistemos kontrolės funkcija iš anksto nulemia kitų funkcijų efektyvumą. Taigi, jei mokesčių kontrolės funkcija labai susilpnėja, tai atitinkamai sumažina ir visos mokesčių sistemos efektyvumą. Dvoretskis A.L. Valstybinė mokesčių sistema. Mokesčiai ir jų rūšys. - M.: Knygų laboratorija, 2012. - 44 p.

Mokesčių paskirstymo funkcija turi daugybę savybių, kurios atspindi jos vaidmens reprodukcijos procese įvairiapusiškumą. Visų pirma, mokesčių paskirstymo funkcija iš pradžių buvo grynai fiskalinio pobūdžio. Tačiau kadangi valstybė manė, kad būtina aktyviai dalyvauti organizuojant ūkinį gyvenimą, valstybėje atsirado reguliavimo turtas, įgyvendinamas per mokesčių mechanizmą.

Mokesčių sistemos skatinamoji funkcija yra viena iš svarbiausių, tačiau ją sunkiausia konfigūruoti. Jis taip pat vadinamas mikroekonominio reguliavimo funkcija, nes jis tiesiogiai sprendžia ir sąveikauja su fizinių ir juridinių asmenų ekonominiais interesais. Kaip ir kitos funkcijos, skatinamoji funkcija pasireiškia konkrečiais mokesčių mechanizmo elementais ir formomis, paskatų ir lengvatų sistema, ribojančiais ir draudžiamaisiais tarifais bei kitais mokesčių politikos ir mokesčių mechanizmo instrumentais.

Šiuolaikinėje Rusijos praktikoje stimuliuojanti mokesčių funkcija naudojama neefektyviai ir prastai įgyvendinama.

Mokesčių reguliavimo funkcija turi dvejopą pobūdį. Jis kyla iš viešųjų finansų kontrolės funkcijos. Kartu tai tiesiogiai išplaukia iš mokesčių fiskalinės funkcijos ir yra jai pavaldus. Formuojant valstybės pajamas, viešųjų finansų kontrolės funkcija sukuria galimybę tikslingai valstybės įtakai per mokesčių ir mokesčių elementus visoms socialinės reprodukcijos etapams, kaupimo, vartojimo, visuminės paklausos, pasiūlos, taip pat kaip mokesčių mokėtojų ekonominis elgesys. Denisajevas M.A. Mokestinio audito rezultatais pagrįstų sprendimų priėmimo ypatumai. // Teisė. - 2011. - P. 40

Mokesčių reguliavimo funkcijos įgyvendinimo formos ir genezė pasireiškia taip: iš centralizuotų viešųjų finansų fondų formavimo su jų kontrolės funkcijos pagalba atsiranda mokesčių reguliavimo funkcija, kuri praktiškai įgyvendinama forma. manevravimo mokesčių metodai ir formos, mokesčių lengvatos.

Mokesčių kontrolės funkcija, būdama nepriklausoma, yra visiškai subordinuota fiskalinei funkcijai ir yra tarpusavyje susijusi su mokesčių reguliavimo funkcija. Paprastai bet kokie mokestiniai santykiai yra įgyvendinami vienu metu tiek reguliavimo, tiek fiskalinės funkcijos, abiejose funkcijose, o mokesčiai atlieka savo trečiąją funkciją (kontrolę).

Savo ruožtu reguliavimo funkcija suponuoja, kad mokesčiai, kaip aktyvus perskirstymo procesų dalyvis, reikšmingai įtakoja reprodukciją, stabdo arba, atvirkščiai, skatina jo tempą, silpnina ar stiprina kapitalo kaupimą, mažina ar plečia efektyvią gyventojų paklausą. Ši funkcija tampa svarbi šiuolaikinėmis sąlygomis, aktyviai veikiant valstybei socialiniams ir ekonominiams procesams.

Taip pat daugelyje kūrinių yra socialinė mokesčių funkcija, kuri yra daugialypė. Mokesčių, kaip valstybės centralizuotų ir iš atgaminimo proceso išimtų piniginių išteklių, materialiajame turinyje yra galimybė juos panaudoti negamybiniais tikslais. Biudžeto mokesčių sistemos socialinė funkcija šiuolaikinėmis Rusijos sąlygomis yra reikšminga dėl sovietinės valstybės įsipareigojimų gyventojams, taip pat kurie buvo „paveldėti“ šiuolaikinei Rusijos Federacijai. Didelė dalis socialinių išlaidų, finansuojamų užsienio šalyse privačiomis lėšomis, Rusijos Federacijoje finansuojamos iš valstybės mokesčių. Pavyzdžiui, nemokamos sveikatos priežiūros, švietimo, socialinio draudimo, pensijų išlaidos.

Mokesčių socialinė funkcija taip pat pasireiškia per mokesčių tarifų ir mokesčių lengvatų mechanizmą, kuris yra įtrauktas į vidinį mokesčio mechanizmą (pelno mokestis, PVM, gyventojų pajamų mokestis ir kt.). Kryukovas S.E. Mokesčių institucijų ir mokesčių mokėtojų procedūrinių įsipareigojimų nevykdymas. / / Apskaita. - 2011. - P. 71

Mokesčių sistemos socialinė funkcija reikalauja išsamaus tyrimo jos stiprinimo požiūriu, taip pat siekiant pašalinti nepagrįstus pranašumus ir naudą, neatitinkančią tikrosios rinkos transformacijų, federalinių santykių ar socialinių kriterijų. pavyzdžiui, nepagrįstos mokesčių lengvatos kai kurioms į RF įtrauktoms respublikoms).

Vykdydami šį darbą išnagrinėsime mokesčių ir rinkliavų sistemos kūrimo principus, pateiktus 1.7 paveiksle Guseva T.A. Federalinė mokesčių tarnyba: statusas ir įstatymas. // Teisė ir ekonomika. - 2012. - P. 29:

1.7 pav. – Pagrindiniai apmokestinimo principai

Apmokestinimo mobilumo arba elastingumo principas reiškia, kad kai kurie privalomi mokesčio elementai, tarp jų ir pats mokestis, gali būti greitai keičiami tiek jo fiskalinės ar kitos funkcijos stiprinimo, tiek silpninimo kryptimi.

Mokesčių sistemos vienovės principas sako, kad negali būti nustatomi mokesčiai, kurie pažeidžia bendrą ekonominės erdvės ir valstybės mokesčių sistemos vienovę. Be to, jam nepriimtinas mokesčių, kurie netiesiogiai ar tiesiogiai riboja laisvą prekių (darbų, paslaugų, lėšų) judėjimą valstybės teritorijoje, nustatymą. Šis principas yra įtvirtintas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnyje.

Mokesčių sistemos stabilumo principas grindžiamas tuo, kad mokesčių sistema turi būti pakankamai stabili, nepaisant žinomo apmokestinimo mobilumo. Esminė mokesčių sistemos reforma turėtų būti vykdoma tik kraštutiniais atvejais ir griežtai nustatyta tvarka. Vienas iš pagrindinių šio principo atributų yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5 straipsnio reikalavimas, kad pakeitimai dėl naujų mokesčių ar rinkliavų nustatymo įsigaliotų ne anksčiau kaip sausio 1 d. metus po jų priėmimo, tačiau ne anksčiau kaip per vieną mėnesį nuo jų oficialaus paskelbimo dienos.

Viešumo principas grindžiamas reikalavimu oficialiai skelbti įstatymus ir kitus teisės aktus, tam tikru būdu susijusius su mokesčių mokėtojo pareigomis. Remiantis šiuo principu, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 32 straipsnis nustato pareigą mokesčių institucijoms nemokamai informuoti mokesčių mokėtojus apie einamuosius mokesčius ir rinkliavas, taip pat teikti konsultacijas ir paaiškinimus dėl mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo tvarkos.

Mokesčių federalizmo principas turi būti laikomas pagrindiniu šalies mokesčių sistemos veikimo organizaciniu principu, suteikiančiu skirtingus valdžios lygmenis ir mokestines galias nustatant mokesčių atskaitymus, mokesčius ir mokestinių pajamų paskirstymą tarp valstybių narių biudžetų. skirtinguose lygmenyse, kad būtų užtikrintas jų finansinis nepriklausomumas.

Vienkartinio apmokestinimo principas grindžiamas tuo, kad užkertamas kelias tam pačiam objektui apmokestinti daugiau nei vieną mokestį. Kitaip tariant, vienas objektas turėtų būti apmokestinamas tik vienu mokesčiu ir tik vieną kartą per įstatymo nustatytą mokestinį laikotarpį. Šis principas atsispindi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnyje, kuriame aiškiai nurodyta, kad kiekvienas mokestis turi savo nepriklausomą apmokestinimo objektą. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (antra dalis) » 2000-08-05 N 117-FZ.: oficialus. tekstą. - M.: Rinkodara, 2013 m.

Vadinasi, bendrąja prasme mokesčių sistema yra įstatymu nustatytų mokesčių visuma; jų nustatymo, keitimo, panaikinimo principai, būdai ir formos; sistemos, užtikrinančios mokesčių teisės aktų laikymąsi.

Tarp mokesčių funkcijų mokslininkai išskiria: ekonominę, fiskalinę, paskirstymo, skatinimo, kontrolės, reguliavimo ir socialines funkcijas.

Mokesčių sistema grindžiama šiais principais:

Mokesčių sistemos vieningumas;

Mokesčių mobilumas (elastingumas).

Mokesčių sistemos stabilumas;

Mokesčių federalizmas;

Vienkartinis apmokestinimas;

Glasnost.

Taigi galima daryti logišką išvadą, kad vyriausybės taktinių ir strateginių priemonių rinkinys mokesčių procesų valdymo srityje, skirtas maksimaliam mokesčių reguliavimo, fiskalinių ir kontrolės funkcijų įgyvendinimui, siekiant tam tikro socialinio ir ekonominio pobūdžio. reikšmingas rezultatas, yra mokesčių politika.

1.3 Rusijos Federacijos mokesčių sistemos teisinis reguliavimas

Mokesčių teisės aktų sudėtis apima federalinius ir regioninius mokesčių įstatymus, taip pat savivaldybių mokesčių įstatymus.

Savo ruožtu federaliniai mokesčių teisės aktai apima Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą (TC RF) ir pagal jį priimtus federalinius įstatymus, pavyzdžiui, Rusijos Federacijos įstatymą „Dėl mokesčių institucijų Rusijos Federacijoje“, taip pat normos, esančios kituose federaliniuose įstatymuose: „Dėl uždarų administracinių-teritorinių darinių“, „Dėl gamybos pasidalijimo susitarimų“.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas užima svarbiausią vietą vieningoje mokesčių įstatymų sistemoje. Pažymėtina, kad tik Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas gali nustatyti Rusijos Federacijoje renkamų mokesčių ir rinkliavų rūšis, taip pat jų atsiradimo (nutraukimo, pakeitimų) pagrindus, mokėjimo prievolių vykdymo tvarką, ir tt (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 straipsnio 2 punktas).

Regioniniuose mokesčių įstatymuose yra Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymai. Tačiau Rusijos Federacijos subjektų mokesčių kompetencija yra ribota. Taigi jie turi teisę nustatyti regioninius mokesčius, įvesti juos tam tikro Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje, taip pat nustatyti konkrečius apmokestinimo elementus (mokesčių lengvatas ir mokesčių tarifus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytose ribose, tvarka, mokesčių sumokėjimo terminai, ataskaitų formos).

Savivaldybių mokesčių aktai formuojami iš vietos savivaldai atstovaujančios institucijos aktų, kurie savo ruožtu nustato ir įveda vietinius mokesčius (mokesčius). Vietos savivaldos mokesčių kompetencija yra ribota, o mokesčių įstatymais gali būti reglamentuojami tik Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytose ribose vietinių mokesčių (rinkliavų) tarifai, jų mokesčių mokėjimo tvarka, terminai, ataskaitų teikimas. formų.

Todėl Rusijos Federacijos mokesčių įstatymuose yra išimtinai atstovaujamųjų institucijų aktai.

Vykdomosios valdžios institucijų, tokių kaip Rusijos Federacijos vyriausybė, vietos valdžios, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų vykdomosios valdžios institucijos) aktai mokesčių klausimais nėra dabartinių mokesčių teisės aktų dalis.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato, kad Rusijos Federacijos Vyriausybė ir federalinės vykdomosios valdžios institucijos, įgaliotos vykdyti valstybės politikos formavimo funkcijas, taip pat teisinį reguliavimą mokesčių (muitų) srityje, muitinės ir muitinės reikalų srityje. Rusijos Federaciją sudarančių subjektų vykdomosios valdžios institucijos.

Vietos savivaldos vykdomosios institucijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nustatytais atvejais pagal savo kompetenciją tiesiogiai su mokesčiais ir rinkliavomis susijusiais klausimais leidžia reglamentus, kuriais negali būti papildomi ar keičiami mokesčių (rinkliavų) teisės aktai. Berezinas M.Yu. Regioniniai ir vietiniai mokesčiai: teisinės problemos ir ekonominės gairės. - M.: Wolters Kluwer, 2014. - 119 p.

Visos mokesčių teisės taisyklės yra sugrupuotos į šias dalis: Bendroji ir Specialioji.

Taigi Mokesčių įstatymo bendrojoje dalyje yra taisyklės, apibrėžiančios mokesčių teisės principus, vieningą sistemą, Rusijos Federacijos mokesčių (rinkliavų) rūšis, mokesčių įstatymų reguliuojamų santykių dalyvių teises ir pareigas, taip pat pagrindą. už jų atsiradimą. Prievolės mokėti mokesčius pasibaigimas ir pasikeitimai, priverstinio ir savanoriško vykdymo tvarka, mokesčių kontrolės ir mokesčių atskaitomybės tvarka, mokesčių mokėtojų teisių gynimo būdai ir tvarka.

Mokesčių įstatymo bendrąją dalį sudaro Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 dalis, Rusijos Federacijos įstatymas Nr. 943-I „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių institucijų“ 1991 m. kovo 21 d. (su pakeitimais, padarytais birželio mėn. 29, 2004) ir kitus teisės aktus dėl mokesčių ir rinkliavų.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 dalyje yra susistemintos bendrosios mokesčių įstatymų normos, tiesiogiai reguliuojančios mokesčių klausimus Rusijos Federacijos jurisdikcijoje ir jungtinės Rusijos Federacijos ir ją sudarančių subjektų jurisdikcijoje pagal Rusijos Federacijos konstituciją.

Taigi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 dalis veikia kaip pagrindinis teisės aktas, visapusiškai konsoliduojantis svarbiausias nuostatas dėl mokesčių organizavimo ir tolesnio įgyvendinimo Rusijos Federacijoje.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas pateikia mokesčių ir rinkliavų apibrėžimus. Taigi mokestis suprantamas kaip privaloma neatlygintina individuali įmoka, apmokestinama asmenims ir organizacijoms nuosavybės teise priklausančių lėšų, operatyvinio valdymo ar ūkinio valdymo būdu už valstybės veiklos finansinę paramą. arba) savivaldybės.

Savo ruožtu rinkliava suprantama kaip iš asmenų ir organizacijų renkamas privalomas įnašas, kurio mokėjimas yra viena iš griežtų sąlygų valstybės, savivaldybių ir kitų įgaliotų įstaigų teisiškai reikšmingiems veiksmams mokesčių mokėtojo atžvilgiu atlikti. pareigūnai, įskaitant tam tikrų teisių suteikimą, leidimų (licencijų) išdavimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 straipsnis). Vlasova Yu.A., Tolkačiova K.S. Mokesčių rinkimas formuojant Rusijos biudžeto sistemos pajamas [Tekstas] // Ekonomikos ir vadybos problemos ir perspektyvos: III tarptautinės medžiagos medžiaga. mokslinis konf. (Sankt Peterburgas, 2014 m. gruodis). - Sankt Peterburgas: Zanevskaja aikštė, 2014. - P. 113.

Panašūs dokumentai

Rusijos Federacijos mokesčių sistemos samprata ir struktūra. Mokesčių sistemos valdymo mechanizmas, mokestinių pajamų struktūra ir dinamika. Antikrizinės priemonės rinkti mokesčius į biudžetus. Mokesčių sistemos reformos problemos ir būdai.

kursinis darbas, pridėtas 2010-04-26


Rusijos Federacijos mokesčiai ir mokesčių sistema. Mokesčių ir rinkliavų funkcijos. Mokesčių sistemos kūrimo principai. Mokesčių vaidmuo generuojant įvairių lygių biudžeto pajamas. Pagrindinės mokesčių sistemos ir mokesčių politikos tobulinimo kryptys.

kursinis darbas, pridėtas 2014-08-06


Rusijos Federacijos mokesčių sistemos samprata, sudarymo principai ir funkcijos. Dabartinės valstybės mokesčių sistemos teisinis reguliavimas ir struktūra. Mokesčių pajamų Rusijoje analizė. Vyriausybės priemonės mokesčių sistemai tobulinti.

kursinis darbas, pridėtas 2012-07-03


Rusijos Federacijos mokesčių sistema dabartiniame ekonomikos vystymosi etape. Mokesčių rūšys ir funkcijos. Rusijos mokesčių sistemos struktūra ir ypatumai. Pagrindinės mokesčių sistemos problemos ir jos reformavimo būdai. Rusijos ekonomistų pasiūlymai.

kursinis darbas, pridėtas 2010-12-08


Mokesčių sistemos samprata ir paskirtis. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos struktūra ir ypatumai šiuo metu. Mokesčių įmokų gavimo į valstybės biudžeto sistemą analizė. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos tobulinimo būdai finansų krizės sąlygomis.

kursinis darbas, pridėtas 2015-03-22


Mokesčių samprata, jų funkcijos ir rūšys. Rusijos Federacijos mokesčių įstatymų sudėtis. Mokesčių administracijų charakteristikos. Mokesčių ir rinkliavų mokėtojai, jų teisės ir pareigos. Šiuolaikinės Rusijos mokesčių sistemos problemos, jų sprendimo būdai.

kursinis darbas, pridėtas 2014-10-17


Mokesčių sistemos reformavimo tikslai ir kryptys. Mokesčių ir rinkliavų rūšių tobulinimas, specialūs mokesčių režimai, sudarantys mokesčių ir rinkliavų sistemą. Užtikrinti Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžeto pajamų gavimo prioritetą.

santrauka, pridėta 2013-02-05


Rusijos mokesčių sistemos samprata ir pagrindiniai elementai. Mokesčių sistemos teisinis pagrindas. Rusijos mokesčių sistemos struktūra. Tvaraus mokesčių surinkimo užtikrinimas. Mokesčių mokėtojų drausmė. Plėtros problemos ir perspektyvos.

testas, pridėtas 2006-11-30


Mokesčių sistemos ir jos elementų konstravimo principai. Valstybinių mokesčių administratorių sistema. Italijos mokesčių sistemos formavimosi Europos Sąjungoje evoliuciniai etapai. Mokesčių įplaukų į Rusijos Federacijos ir Italijos biudžetus analizė.

kursinis darbas, pridėtas 2013-06-26


Mokesčių esmė ir funkcijos. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos kūrimo principai. Rusijos Federacijos biudžeto sistemos pajamų analizė. Nižnij Novgorodo srities federalinės mokesčių tarnybos tarprajoninės inspekcijos charakteristikos. Mokesčių pajamų gavimas į biudžetą.

Mokesčių planavimas yra visų skirtingų nuosavybės formų verslo subjektų ir ūkio objektų rinkos santykių pagrindas, kurio svarbą lemia šiuolaikiniai mokesčių teisės aktai, numatantys skirtingus mokesčių režimus, priklausomai nuo mokesčių mokėtojo statuso, krypčių ir rezultatų. savo finansinę ir ūkinę veiklą, registracijos vietą ir mokesčių mokėtojo organizacijos organizacinę struktūrą .

Mokesčių planavimo tobulinimas įmonėje apima tokias veiklas kaip: mokesčių strategijos kūrimas, mokestinės rizikos valdymas ir vidinės mokesčių kontrolės organizavimas.

Mokesčių strategija paprastai suprantama kaip ūkio subjekto finansinės ir ūkinės veiklos valdymas, kuriuo siekiama padidinti jo sąveikos su valstybės apmokestinimo mechanizmu efektyvumą, siekiant teisėtai sumažinti mokesčių naštą, taip pat nustatyti finansinius išteklius jų vėlesnė didžioji raidė.

Mokesčių strategijos objektai turėtų būti:

Mokesčių objektai;

Mokesčių bazės formavimo procesas;

Mokestinių prievolių vykdymo tvarka.

Atkreipkime dėmesį, kad tinkamai suformuota strategija leidžia atpažinti stipriausius grandinės dalyvius, pakeisti ir stimuliuoti atsilikusius ir taip išryškinti kriterijus, leidžiančius atpažinti efektyvias grandis ir suformuoti efektyvią grandinę. .

Mokesčių strategija apima visas organizacijos darbo sritis ir yra komunikacijos priemonė tarp įmonės vadovų ir darbuotojų, mokesčių tarnybos ir išorės konsultantų. Šis ryšys būtinas, pirma, siekiant teisiškai sumažinti mokesčių naštą, antra, nustatyti finansinius išteklius, o vėliau ir jų kapitalizacijai.

Be mokesčių strategijos formavimo, būtina tinkamai valdyti mokesčių riziką. Mokesčių rizikos mažinimas ir mokesčių optimizavimas yra vienas iš pagrindinių daugelio mokesčių mokėtojų sunkumų. Visos be išimties organizacijos vienaip ar kitaip siekia sumažinti mokesčių įmokų dydį, o jas vieną nuo kitos skiria tik vienas kriterijus – tai yra šios misijos įgyvendinimo būdai.

Mokesčių optimizavimo esmė – mokėtinų mokesčių dydžio mažinimas pagrįstais teisėtais mokesčių mokėtojo veiksmais, apimančiais absoliutų visų įstatyme nurodytų lengvatų, mokesčių lengvatų ir pan.

Pagrindiniu mokesčių optimizavimo uždaviniu laikomas ne tik mokesčių sutaupymas, bet ir mokesčių rizikos mažinimas. O tam būtina nustatyti pagrindinius principus, kurių būtina laikytis vykdant veiklą, skirtą mokestinės rizikos identifikavimui, įvertinimui ir mažinimui. Šie pagrindiniai principai apima:

1) sąnaudų adekvatumo principas. Tai yra, įdiegtos rizikos mažinimo schemos kaina negali būti didesnė už galimų nuostolių, kurie yra mokestinės rizikos pasekmė, sumą.

2) teisės aktų atitikties principas. Mokesčių rizikos optimizavimo modelis turi būti teisėtas Rusijos ir tarptautinių įstatymų atžvilgiu.

3) konfidencialumo principas. Prieiga prie duomenų apie tikrąjį operacijų tikslą ir pasekmes turi būti labai ribota.

4) valdomumo principas. Mokesčių rizikos mažinimas priklauso nuo gerai suplanuotų kontrolės priemonių.

5) priimtino formos ir turinio derinio principas. Šis principas yra tas, kad kai organizacija, kurios balanse neturi ilgalaikio turto ir turi tik direktorių, ji teikia transporto ir kitas paslaugas.

6) neutralumo principas. Mokesčių rizika turi būti optimizuota mokant mokesčius.

7) diversifikacijos principas. Biudžeto paskirstymo optimizavimui įtakos gali turėti įvairūs nepalankūs veiksniai.

8) autonomijos principas. Rizikos optimizavimo pastangos turėtų būti mažiau priklausomos nuo išorinių dalyvių.

Kadangi mokesčių optimizavimas yra laikomas tik verslo mokestinės elgsenos rūšimi, šiuo atveju rizika juo naudojantis yra panaši į mokesčių mokėtojų, kurie juo nesinaudoja, riziką.

1 pav. Mokesčių rizika

Siekiant sumažinti mokesčių riziką, būtina taikyti 2 pav. pateiktus principus.

2 pav. Optimizavimo principai

Kita būtina priemonė mokesčių planavimui tobulinti – vidaus kontrolės organizavimas.

Vidaus mokesčių kontrolės sistema – tai užduočių, veiklos principų, organizacinių priemonių, metodų ir procedūrų visuma, naudojama kaip priemonė tvarkingai ir efektyviai kontroliuoti apskaičiuotų mokesčių sumų teisingumą, ištaisyti ir užkirsti kelią klaidų bei informacijos mokesčių registruose iškraipymui. ir mokesčių ataskaitų formas, taip pat savalaikį patikimų mokesčių ataskaitų rengimą.

Vidaus mokesčių kontrolės programoje paprastai atsižvelgiama į šias kontrolės procedūras:

Taikomų kontrolės procedūrų rinkinys;

Jų taikymo tvarka ir rezultatai;

Veiksmai pagal gautus rezultatus.

Pagrindiniai reikalavimai, taikomi įgyvendinamoms kontrolės procedūroms, yra šie:

1) kontrolės operacijų veiksmingumas klaidų nustatymo ir taisymo srityje;

2) vidaus ir išorės mokesčių ataskaitų formų rengimo efektyvumas;

3) pagrįstumas įgyvendinant kontrolės procedūras.

Šiuolaikinės ekonominės realybės sąlygomis mokesčių komponentas organizacijos valdymo sistemoje tampa vis svarbesnis, nes mokesčiai turi didelę įtaką finansinei veiklos rezultatams. Taigi kruopščiai sukurta mokesčių planavimo sistema yra svarbus veiksnys, lemiantis organizacijos konkurencingumo išsaugojimą.

Bibliografija:

1. Bespalovas M.V. Mokesčių planavimas ir mokesčių optimizavimas: pagrindiniai tikslai, uždaviniai ir įgyvendinimo principai // Apskaita biudžetinėse ir ne pelno organizacijose. – 2013. - Nr.24. – 24-28 p
2. Lyaščenka N.A. Verslo veiklos mokesčių planavimo ABC // Vadyba ir ekonomika XXI amžiuje. – 2015. – Nr.1. – 11-17 p
3. Maziy V.V. Biudžeto sistemos organizavimas įmonėje//Internetinis žurnalas Science Research. – 2012. - Nr.4 (13). – P. 175
4. Mirgazizovas V.V. Mokesčių optimizavimo rizika//Bukhgalteriya.ru. – 2008. [Elektroninis išteklius] – Prieigos režimas. – URL: http://www.buhgalteria.ru/article/5613 (Prisijungimo data: 2017-02-18).
5. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. – M.: Eksmo, 2016 m
6. Podmogilnaya O.I. Pagrindiniai požiūriai į įmonių rinkodaros strategijų formavimą // Tarptautinis ekonomikos forumas. [Elektroninis išteklius] – prieigos režimas. –URL: http://www.be5.biz/ekonomika1/r2010/01558.htm (Žiūrėta 2017-02-14).

Baltarusijos Respublikos švietimo ministerija

Privati ​​mokymo įstaiga "BIP - Teisės institutas"

Finansų teisės katedra

Baigiamasis darbas

disciplina: „Finansų teisė“

tema „Mokesčių procesas ir jo struktūra“

Absolventas

Teisės fakultetas

5 kursas, gr. 7 mokesčiai ir bankininkystė

specializacija

Prižiūrėtojas

Planuoti

3 įvadas

1 skyrius. Mokesčių teisės samprata, esmė, sistema ir šaltiniai. 5

2 skyrius. Mokesčių procesas ir proceso teisė. 15

2.1. Teisinis procesas ir proceso teisė. 15

2.2. Mokesčių procesas kaip mokesčių teisės institutas. 22

3 skyrius. Mokesčių įstatymų leidybos procesas. 28

3.1. Teisėkūros (teisėkūros) proceso samprata. 28

3.2. Mokesčių nustatymas ir vykdymas 35

4 skyrius. Jurisdikcijos mokesčiai ir teisinės procedūros. 40

4.1. Mokesčių kontrolė kaip savarankiška mokesčių proceso gamyba 40

4.2. Mokestinės procesinės prievartos priemonių samprata ir rūšys. 46

4.3. Teisė apskųsti mokesčių proceso kategorijų sistemą. 53

Išvada. 60

Naudotos literatūros sąrašas. 62

Įvadas.

Aktyvių reformų apmokestinimo srityje tęsimas lemia mokesčių teisės mokslo formavimosi ir plėtros proceso pagreitį. Esminių pokyčių kontekste išryškėja būtinybė suprasti pagrindines teorines mokesčių teisinio reguliavimo nuostatas ir principus. Tobulinant Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso normų teisės taikymo praktiką, kyla poreikis sistemingai analizuoti ir vertinti jame esančias teisines sąvokas ir kategorijas.

Viena iš labiausiai besivystančių mokesčių teisės institucijų yra „mokesčių procesas“. Mokesčių kodekso priėmimas suteikė šios institucijos plėtrai iš esmės naują teisinį turinį, reikalaujantį tam tikrų teorinių vertinimų.

Mokesčių proceso formavimasis ir raida vyksta radikalių ekonominių santykių pokyčių ir iš esmės naujų mokesčių teisės aktų formavimosi sąlygomis, kurie sudaro pagrindą šiuolaikinių teorinių mokesčių teisės institucijų modelių kūrimui.

Mokesčių proceso teisiniame reguliavime didelę reikšmę turi tam tikros valstybės interesų pusiausvyros laikymasis formuojant jos finansinę bazę, viena vertus, ir „įpareigotųjų“ asmenų (mokesčių mokėtojų, bankų ir kt.) interesų pusiausvyros laikymasis. ant kito.

Šios temos aktualumas yra toks: mokesčių proceso įgyvendinimo tikslas galiausiai yra laiku ir visapusiškai gauti mokesčių mokėjimus į Baltarusijos Respublikos biudžeto sistemą, nes organizacijos tinkamai vykdo savo mokestinius įsipareigojimus ir asmenys. Teisingas ir tikslus jų laikymasis garantuoja mūsų šalyje normalios ir teisinės mokesčių ir kitų privalomų įmokų mokėjimo sistemos sukūrimą.

Šio darbo tikslas – visų pirma pagrįsti mokesčių proceso instituto konceptualųjį aparatą; pagrindinių jos elementų teisinio pobūdžio tyrimas; jos principų apibrėžimą.

Pažymėtina, kad pateiktam darbui ypač svarbi buvo M. V. mokslo raida. Romanovskis, D.V. Vinnitsky, B. M. Lazarev, Yu. A. Tikhomirov ir daugybė kitų autorių, kurie savo darbus skyrė administracinio proceso ir teisinių procesinių formų klausimams nagrinėti. Pateiktame baigiamajame darbe analizuojami pirmaujančių finansų ir mokesčių teisės srities mokslininkų darbai, kurie yra esminiai nagrinėjant mokesčių kontrolės esmę, o svarbiausia – O.N.Gorbunovos, N.I.Chimichevos, V.N.Ivanovos darbai. , Petrova G.V., Karaseva M.V. ir nemažai kitų autorių.

1 skyrius. Mokesčių teisės samprata, esmė, sistema ir šaltiniai.

Mokesčių teisė yra sparčiausiai besivystanti Baltarusijos Respublikos teisinės sistemos dalis. Tai paaiškinama šiandieninės Baltarusijos socialinių ir ekonominių realijų specifika.

Teisės sistema, kaip žinoma, yra objektyvi, sąlygota visuomeninių santykių sistemos, nacionalinės teisės vidinės struktūros, susidedanti iš vidinės nuoseklios teisės normų visumos, vienodos savo socialine esme ir paskirtimi viešoje erdvėje. gyvenimą, į tam tikras dalis, vadinamas teisės šakomis ir teisės institutais. Didelės apimties ir sudėtingos struktūros pramonės šakos skirstomos į teisės pošakius.

Literatūroje pasigirsta nuomonių, kad mokesčių teisė yra ne kas kita, kaip neatsiejama finansų teisės šakos valstybės pajamų teisinio instituto dalis. Vėliau mokesčių teisė pradėta apibrėžti kaip finansų teisės pošakis, teisės normų, reglamentuojančių finansinius santykius mokesčių ir kitų privalomų mokėjimų surinkimo, mokesčių reguliavimo sistemos organizavimo ir apskritai mokesčių kontrolės organų, visuma. valstybės valdžios ir vietos valdžios lygiai.

ir mokesčių surinkimas į biudžeto sistemą ir atitinkamais atvejais nebiudžetinius valstybės ir savivaldybių patikos fondus iš organizacijų ir asmenų.

Mokesčių teisė šiuo atveju vadinama finansų teisės pošakiu, įtraukta į finansų teisės skyrių „Valstybės ir savivaldybių pajamų teisinis reguliavimas“;

Atskleidžiamas mokesčių teisės, kaip teisės aktų šakos, apibrėžimas, apimantis įvairių teisės šakų (finansinės, administracinės, civilinės, baudžiamosios ir kt.) normas.

Pažymėtina, kad kiekvienas teisės sistemos struktūrinis vienetas turi tris esminius požymius, leidžiančius atskirti šį struktūrinį vienetą nuo teisės sistemos, taip pat atskirti nuo kitos teisės kategorijos (pavyzdžiui, teisės aktų šakos). Šios esminės charakteristikos yra reguliuojamų visuomeninių santykių sfera, tam tikram teisės sistemos struktūriniam vienetui būdingas teisinio reguliavimo būdas ir specialus režimas. Jie gali ir sutapti (pavyzdžiui, skirtingų tos pačios teisės šakos institucijų teisinio reguliavimo metodas), tačiau visų trijų požymių derinys yra griežtai individualus konkrečiam teisės sistemos struktūriniam vienetui. Tai neatmeta kai kurių iš jų santykio kaip bendro ir specifinio (pavyzdžiui, santykio tarp pramonės subjekto ir socialinių santykių sferos, reguliuojamos su šia pramonės šaka susijusios teisės instituto normos; santykis tarp pramonės subjekto specialusis šakos teisinis režimas ir specifinis šios šakos teisinės institucijos reguliavimo režimas).

Didžiausi teisės sistemos padaliniai – teisės šakos – turi tik savo dalyką, būdą ir specifinį teisinio reguliavimo režimą (specialųjį teisinį režimą).

Teisės institutas reguliuoja tam tikrą tarpusavyje susijusių vienarūšių santykių visumą ir turi specialų reguliavimo režimą, kuriam būdingos bendros nuostatos, principai, specifinės teisės sąvokos.

Teisės sistemos struktūrinis vienetas (pereinamasis tarp ūkio šakos ir institucijos) – teisės pošakis, yra sudėtinis darinys ir reguliavimo subjektas, reguliuojantis specialią santykių sritį platesniame konkrečios pramonės šakos komplekse nei. teisės institutas.

Taigi teisės šakos subjektas; šios šakos teisės pošakio normų reguliuojama viešųjų santykių sfera; tam tikros šakos teisės instituto reguliuojamų visuomeninių santykių sfera yra tarpusavyje susijusios kaip bendroji – specialioji – privati.

Teisės šakos teisinis metodas (visuomeninių santykių reguliavimo ir žmogaus elgsenos įtakos technikų ir metodų visuma) yra vienodas visiems teisės sistemos struktūriniams vienetams (posektoriams ir institucijoms), patenkantiems į tam tikrą teisės šaką. Šie vienos teisės šakos struktūriniai vienetai (posektoriai ir institucijos) tarpusavyje skiriasi dar dviem esminėmis savybėmis: reguliuojamų visuomeninių santykių sfera ir kiekvienam iš jų būdingu specialiu teisinio reguliavimo režimu, kurį sudaro dalinis individualus šios teisės šakos specialiajam teisiniam režimui būdingų požymių visuma .

Teisinėje sistemoje išsiskiria tarpšakinės (sudėtinės) institucijos, susidedančios iš įvairių teisės šakų normų ir reguliuojančios tarpusavyje susijusius šeimos santykius (pavyzdžiui, nuosavybės teisių, autorių teisių institucijos). Tarpšakinėms (sudėtingoms) teisės institucijoms tarsi būdinga reguliuojamų giminingų, tarpusavyje susijusių visuomeninių santykių sfera, esanti giminingų teisės šakų subjektų sankirtoje. Be to, formuojant tarpsektorinės (sudėtinės) institucijos reguliavimo metodą ir teisinį režimą „pasiskolinami“ metodo elementai ir specialus teisinis režimas, būdingas giminingoms teisės šakoms, kurių normos formuoja šią tarpsektorinę instituciją.

Būtent teisinio reguliavimo metodo lyginamoji analizė yra rodiklis, leidžiantis atskirti tarpsektorinę (sudėtinę) teisės instituciją nuo teisės šakos subsektoriaus ar institucijos. Visoms institucijoms ir teisės šakoms, įtrauktoms į tam tikrą ūkio šaką, teisinio reguliavimo metodas yra vienodas ir sutampa su šakos metodu. Tarpšakiniam teisės institutui jo teisinio reguliavimo būdas šiam institutui yra individualus ir neturi identiškų analogų teisės šakose.

Per pastarąjį dešimtmetį Rusijoje vyko nuolatinė mokesčių sistemos reforma. Mokesčių sistemos tobulinimo procesas yra begalinis, nes kiekvienas naujas visuomenės raidos etapas turi savo ekonominės plėtros prioritetus, o tai savo ruožtu reikalauja adekvačios verslo subjektų ir valstybės sąveikos problemų sprendimo. Federalinio biudžeto vykdymo analizė rodo, kad pagrindinės biudžeto krizės priežastys yra reprodukcinio pobūdžio ir slypi susikaupusiuose neigiamuose ekonomikos reiškiniuose, susiaurinančiuose mokesčių bazę ir mažinant mokestinių pajamų lygį. Nepastovumą ypač atskleidė Rusijos Federacijos Vyriausybės ir Rusijos banko sprendimai dėl rublio kurso devalvavimo, trumpalaikių vyriausybės įsipareigojimų restruktūrizavimo, moratoriumo įvedimo kapitalinio pobūdžio valiutos sandoriams. šalies socialinės, ekonominės ir finansinės padėties. Rusijos prezidentas V.V. Putinas Rusijos Federacijos prezidento pranešime apie biudžetą Rusijos Federacijos federalinei asamblėjai „Dėl biudžeto politikos“ šiuo metu reikalauja tolesnio mokesčių sistemos modernizavimo, kad būtų sudarytos patogios mokesčių sąlygos šalies ekonomikai pereiti prie naujoviškos. vystymosi kelią. , pastaraisiais metais Rusijos visuomenėje vykdytos, paskatino būtinybę tobulinti mokesčių teisės aktus, o dėl pernelyg didelių valstybės įsipareigojimų buvo taikomi dideli ir pernelyg sudėtingi mokesčiai. Dėl daugybės lengvatų ir nevienodo mokesčių institucijų elgesio su mokesčių mokėtojais mokesčių sistema tampa nesąžininga. „Mokesčių oazės“ klesti visoje šalyje, sukurdamos teisinį pagrindą masiniam mokesčių slėpimui. Mokesčių administravimas dar nepasiekė tokio lygio, kad mokėti mokesčius būtų pelningiau nei jų vengti.

Mokesčių sistemoje vis dar yra daug blogai surinktų mokesčių, kurie apsunkina įmonių ekonominę veiklą ir prisideda prie verslo nuklydimo į šešėlį. Vis dar yra mokesčių teisės aktų, praktinių mokesčių ir kitų privalomų įmokų į biudžetą apskaičiavimo ir mokėjimo priemonių trūkumų, dėl kurių nesąžiningi mokesčių mokėtojai nevykdo įsipareigojimų valstybei ir patiria didelių nuostolių biudžetui. Mokestinį procesą ypač neigiamai veikia netobulumai, nustatantys prievolių mokėti mokesčius ir rinkliavas vykdymo tvarką, mokestinių santykių dalyvių santykius, atsakomybę už mokestinių prievolių vykdymą. Ekspertų vertinimai, pagrįsti realia mokesčių praktikos, galiojančių mokesčių teisės aktų, mokesčių surinkimo ir jų ekstrapoliacijos mechanizmų ir procedūrų efektyvumo analize, leidžia manyti, kad, siekiant užtikrinti sistemingą ir visapusišką visos mokesčių sistemos tobulinimą, ne tik nepašalina mokestinių teisinių santykių reguliavimo trūkumų, o kai kuriose nuostatose apsunkina ir taip kritišką mokesčių surinkimo situaciją. Šiuo metu ypač aktualus klausimas, ar reikia imtis papildomų priemonių federaliniams mokesčių įstatymams tobulinti. Didelis mokesčių surinkimo trūkumas visų pirma susijęs su tuo, kad galiojančiuose teisės aktuose nėra būtinų standartų, užtikrinančių visišką mokesčių mokėtojų registraciją.

Vidutiniškai šalyje nesiregistruoja ir atitinkamai nemoka mokesčių apie 3% valstybinėse registracijos institucijose registruotų įmonių ir organizacijų. Be to, apie 40% mokesčių inspekcijoje registruotų mokesčių mokėtojų kasmet neteikia apskaitos ir mokesčių ataskaitų, o 10% įmonių ir organizacijų pateikia vadinamąsias nulines ataskaitas. Kokie yra pagrindiniai Rusijos Federacijos mokesčių politikos tobulinimo tikslai? Tai – mokesčių naštos ekonomikai mažinimas, valdžios įsipareigojimų efektyvinimas, finansinių išteklių sutelkimas prioritetinėms problemoms spręsti, biudžeto pajamų priklausomybės nuo pasaulinių kainų sąlygų mažinimas, efektyvios tarpbiudžetinių santykių ir viešųjų finansų valdymo sistemos kūrimas. Mokesčių reforma skirta sumažinti mokesčių naštą mokesčių mokėtojams, supaprastinti mokesčių sistemą, suvienodinti mokesčių sąlygas. Mokesčių mokėtojai turi būti apsaugoti nuo mokesčių inspektorių savivalės, įskaitant veiksmingus teisminius mechanizmus. Kartu turėtų būti sugriežtinta ir mokesčių mokėtojų atsakomybė už mokesčių nemokėjimą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nustatyta mokesčių mokėtojų registravimo mokesčių inspekcijoje jų buvimo vietos taisyklėje. Ekonomikos mokslų daktaras V.G. Panskovas mano, kad to nepakanka. V.G. Panskovas taip pat mano, kad turėtų būti uždrausta registruoti juridinius asmenis – komercines organizacijas gyvenamosiose patalpose. Būtina nustatyti, kad naujai įsteigtos įmonės ir organizacijos, taip pat įmonės ir organizacijos, sukurtos likviduotų verslo subjektų pagrindu arba reorganizavimo procedūrų metu, būtų registruojamos tik pateikus registravimo institucijai pažymą. iš mokesčių administratoriaus, nurodydama, kad jie ir jų steigėjai neturi skolų mokėti mokesčius ar kitas privalomas įmokas. Kartu būtina peržiūrėti mokesčių mokėtojų atsakomybę už terminų pažeidimą ar vengimą registruotis mokesčių inspekcijoje. Siekiant sustiprinti mokesčių mokėtojų atsakomybę už šiuos mokestinius pažeidimus, atrodo tikslinga gerokai padidinti baudos dydį.

Apskritai pagrindinės mokesčių sistemos tobulinimo kryptys yra šios:

Mokesčių sistemos stabilumo užtikrinimas;
maksimalus mokesčių sistemos supaprastinimas, dviprasmiškai interpretuojamų normų pašalinimas iš įstatymų ir reglamentų;
mokesčių spaudimo mažinimas mažinant mokesčių tarifus, užtikrinant pagrįstą atleidimo nuo mokesčių lygį;
optimalus tiesioginių ir netiesioginių mokesčių derinys. Reikėtų nepamiršti, kad išsivysčiusiose šalyse pastaraisiais metais pirmenybė teikiama tiesioginiams mokesčiams, o dėmesys netiesioginiams mokesčiams rodo mokesčių administracijų nesugebėjimą organizuoti efektyvaus tiesioginių mokesčių surinkimo;
stiprinti nekilnojamojo turto mokesčių, turinčių stabilią mokesčių bazę, vaidmenį;
suderinti su mokesčių teisės aktais kitus įstatymus, kurie vienaip ar kitaip turi įtakos mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo tvarkai;
maksimalus įvertinimas apmokestinant realias verslo subjektų išlaidas, susijusias su jų gamybine veikla;
gerinti gyventojų pajamų apmokestinimą, sukurti lanksčią apmokestinimo skalę, atsižvelgiant į infliacijos procesą;
savanoriškumo mokant mokesčius principo plėtojimas, kurio neatsiejama dalis yra savalaikis mokesčių mokėtojų informavimas apie mokesčių teisės aktų pasikeitimus, konsultavimo paslaugų teikimas mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo klausimais.

Taip pat patartina mokesčių teisės aktus papildyti taisyklėmis, nustatančiomis laikinus teisinius veiklos apribojimus įmonių, kurios vengia mokėti mokesčius ir ilgą laiką turi stabilią, nemažėjančią įmokų į biudžetą skolą.

Be mokesčių sistemos tobulinimo, būtina keisti federalinių įstatymų nuostatas dėl mokesčių pajamų. Šiuo metu pajamų iš pagrindinių šaltinių apimtys šiuose įstatymuose nėra patvirtintos, o nustatomos tik kaip apskaitos rodikliai. Toks biudžeto rodiklių pobūdis neturi privalomos teisės normos galios. Šiuo atžvilgiu tikslinių pajamų dydžio nesilaikymas nesukelia jokių teisinių pasekmių atitinkamoms vykdomosios valdžios institucijoms.

Mokesčių kodeksas numato mažinti bendrą mokesčių skaičių, išlaikant reikšmingiausius mokesčius tiek fiskaliniu, tiek ekonominių procesų reguliavimo požiūriu. Šiuo atžvilgiu panaikinama nemaža dalis esamų vietinių mokesčių, kurie turi silpną fiskalinę ir reguliavimo reikšmę. Tuo pačiu papildoma vietinių mokesčių sudėtis, perduodant juos vietos valdžios institucijų jurisdikcijai. Nepakankamai veiksmingi mokesčiai neįtraukiami į federalinius mokesčius: rinkliava už pavadinimo „Rusija“ naudojimą, sandorių su vertybiniais popieriais mokestis, variklinių transporto priemonių pirkimo mokestis ir degalų bei tepalų pardavimo mokestis. Tuo pačiu metu federalinių mokesčių sudėtis papildyta daugybe naujų mokesčių, susijusių su gamtos objektų naudojimu. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato iš esmės naują požiūrį į nekilnojamojo turto mokesčių rinkimą, reiškiantį laipsnišką tradicinių nekilnojamojo turto mokesčių pakeitimą nekilnojamojo turto mokesčiais ir kt.

Taip pat verta pasakyti keletą žodžių apie Rusijos Federacijos įstatymą „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių sistemos pagrindų“. Bendras Rusijos Federacijoje galiojančių mokesčių ir rinkliavų skaičius buvo sumažintas dėl Rusijos Federacijos įstatymo „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių sistemos pagrindų“ pakeitimų. Tai leidžia išspręsti vieną iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso užduočių – sumažinti esamą mokesčių naštą Rusijoje. Pavyzdžiui, vietoj 49 federaliniais teisės aktais nustatytų mokesčių ir rinkliavų dabar imama ne daugiau kaip 25. Svarbu pabrėžti, kad priėmus Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, federalinių, regioninių ir vietinių mokesčių sąrašas išlieka. baigtinis, tai yra, ne vienas Federacijos subjekto įstatymų leidybos organas ir atstovas Vietos valdžios institucija vis dar neturi teisės nustatyti mokesčio, nenumatyto Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Mokesčių racionalizavimu visų pirma siekiama panaikinti anksčiau neracionalius mokesčius ir kitus mokėjimus. Iš esmės buvo palikti tik pagrindiniai mokesčiai, kurie yra Rusijos mokesčių sistemos pagrindas - organizacijų mokestis, gyventojų pajamų, išteklių mokestis ir kai kurios kitos įmokos. Jie buvo išbandyti daugelyje valstybių su skirtingomis mokesčių sistemomis ir pasirodė esąs gana veiksmingi, per daugelį gyvavimo metų prie jų prisitaikė ir Rusijos mokėtojai. Antrojoje Mokesčių kodekso dalyje bandoma pašalinti trūkumus ir supaprastinti PVM, pajamų mokesčio ir daugelio kitų mokesčių surinkimą.

Visų pirma PVM apskaičiavimo ir mokėjimo tvarkos tobulinimas apima šias sritis:

Mokesčių mokėtojų rato plėtimas individualių verslininkų sąskaita;
mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo sistemos racionalizavimas;
įvesta vieninga pirkimo PVM grąžinimo tvarka visoms veiklos sritims, įskaitant mažmeninę prekybą ir viešąjį maitinimą;
įstatymais nustatyti pridėtinės vertės mokesčio pagal sąskaitas faktūras apskaičiavimo metodiką;
mokesčių lengvatų mažinimas.

Mokesčių tarifų mažinimas, be abejo, turėtų turėti teigiamos įtakos darbo ir verslumo skatinimui, o tai turėtų lemti gamybos apimčių ir vartotojų paklausos augimą ir augimą dėl neapmokestinamųjų pajamų augimo. Visa tai padeda didinti valstybės pajamas, pažaboti kainų augimą ir infliaciją bei iškelti ekonomiką į dienos šviesą.

Pagrindinis kodekso trūkumas yra tas, kad jis pagrįstas toli gražu neginčijamomis prielaidomis, kuriomis grindžiama dabartinė Rusijos mokesčių politika, ypač mokesčių sistemos perorientavimu nuo daugiausia tiesioginių mokesčių į vartojimo mokesčius, taip pat mokesčių spaudimo fiziniams asmenims didinimu. nepakankamai išplėtojus pajamų mokesčio sistemą. Naujomis rinkos santykių plėtros sąlygomis keičiasi valdžios sektoriaus išlaidų pobūdis, mažėja jų dalis šalies ūkio finansavimo kryptimi. Įmonės, įgydamos vis daugiau ekonominės laisvės, gali savarankiškai išspręsti daugumą savo ekonominės plėtros problemų. Visa tai prisideda prie tokios vyriausybės išlaidų sudėties ir struktūros formavimo, o tai savo ruožtu leis išspręsti tris pagrindines užduotis:

Socialiai pažeidžiamų gyventojų sluoksnių poreikių finansavimas;
fundamentinių mokslinių tyrimų (kosmoso programų, aplinkosaugos problemų ir kitų tyrimų) poreikių tenkinimas;
vadybos sistemų finansavimas ir šalies apyvarta pakankamumo ribose.

Visos aukščiau išvardintos senų politinių ir ekonominių pamatų griovimo mūsų šalyje pasekmės yra pradinis pagrindas, lemiama sąlyga, norint sukurti optimalų apmokestinimo lygį:

Sumažinti valstybės išlaidas iki optimalaus, socialiai būtino lygio, panaikinant įvairių rūšių finansines injekcijas į neefektyvias įmones ir pramonės šakas bei skiriant federalinio biudžeto paskolas tiems regionams, kurie užtikrina laipsnišką pažangą rinkos link ir piliečių gerovės augimą;
ekonominio pagrindo plėtrą skatinančios mokesčių sistemos sukūrimas, o tai reiškia mokesčių naštos mažinimą įmonėms, gaminančioms konkurencingas prekes ir paslaugas;
vyriausybės investicijų skatinimas įvairiais būdais;

Taigi mokesčių gerinimas yra neatsiejamai susijęs su tvirto ekonominio pagrindo ir stabilių politinių sąlygų socialiniam vystymuisi sukūrimu. Nuo to, kaip greitai tai bus sukurta, priklauso, ar susiformuos stabilios prielaidos mokesčių sistemai laipsniškai transformuotis į ekonomikos augimo veiksnį. Atliktas Rusijos Federacijos mokesčių sistemos tyrimas, mokesčių sistemų konstravimo teoriniai pagrindai ir Rusijos mokesčių sistemos struktūros atitikties pagrindiniams mokesčių sistemos formavimo principams ir ekonominei teisei analizė leidžia. galime padaryti tokias išvadas:

Rusijos mokesčių sistema kaip visuma atitinka teorinius mokesčių sistemos kūrimo principus ir ekonominius dėsnius, tačiau yra tam tikrų prieštaravimų, kurie vis dėlto yra neišvengiami, tačiau turėtų būti kuo mažesni;
- Rusijos mokesčių kodekso nustatyta mokesčių sistema tapo „geresnės kokybės“, supaprastinta, tai pirmiausia pasireiškė panaikinus anksčiau neracionalius mokesčius ir kitus mokestinio pobūdžio mokėjimus. Iš esmės liko tik pagrindiniai mokesčiai, kurie sudaro Rusijos mokesčių sistemos pagrindą – pridėtinės vertės mokestis, akcizai, pelno mokestis, gyventojų pajamų mokestis, išteklių ir kai kurios kitos įmokos;
– Rusijos mokesčių sistema sukurta taip, kad prieš ją visi lygūs. Nėra jokios mokesčių mokėtojų „diskriminacijos“ dėl, tarkime,