U bir qator o'ziga xos xususiyatlarga ega. Umumiy soliqqa tortish tizimi ham, boshqa maxsus soliq rejimlari ham soliq to'lovchiga soliq solish ob'ektini tanlash huquqini bermaydi. Bunday "soddalashtirish" bilan daromad yoki daromad (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.14-moddasi 1-bandi) (bundan buyon matnda - "foydali" va "daromad-xarajat" USN, "soddalashtirilgan" - "xarajatlar miqdoriga kamaytirilishi mumkin. daromad" va "xarajat").
Bir vaqtning o'zida fiskallar ushbu maxsus soliq rejimiga muayyan faoliyat turi emas, balki soliq to'lovchi o'tkazilishini tushuntirdilar. Shu sababli, "soddalashtirish" ni qo'llashda soliq to'lovchi tomonidan tanlangan soliqqa tortish ob'ekti turlari bo'yicha bo'linmasdan uning barcha faoliyatiga taalluqlidir.

USN Ch bo'yicha bir vaqtning o'zida ikkita soliq solish ob'ektidan foydalanish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.2-moddasi nazarda tutilmagan (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2011 yil 15 apreldagi N KE-4-3 xati / [elektron pochta himoyalangan]).
O'n yillik faoliyati uchun Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.2, o'zgartirish imkoniyati nuqtai nazaridan evolyutsiya sodir bo'ldi. 2003 yilda ko'rib chiqilayotgan maxsus soliq rejimining joriy etilishi bilan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi USNni qo'llashning butun davri davomida soliq solish ob'ektini o'zgartirishga ruxsat bermadi. Keyin, 2006 yildan boshlab, qonun chiqaruvchi "soddalashtirish" ni qo'llash uchun vaqt oralig'ini o'rnatdi - uch yil, shundan so'ng soliq solish ob'ektini o'zgartirish mumkin bo'ldi. 2009 yildan boshlab "soddalashtiruvchi" har yili soliq solish ob'ektini o'zgartirish huquqiga ega. Ob'ekt faqat soliq davrining boshidan boshlab o'zgartirilishi mumkin. Soliq to'lovchini xabardor qilish kerak soliq organi u boshqa ob'ektdan foydalanmoqchi bo'lgan yildan oldingi yilning 31 dekabrigacha. Xuddi shu soliq davrida soliq solish ob'ekti o'zgartirilishi mumkin emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.14-moddasi 2-bandi "Birinchi va ikkinchi qismlarga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida" 2012 yil 25 iyundagi 94-FZ-sonli Federal qonuni bilan tahrirlangan. soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlari").

Eslatma. Rossiya Moliya vazirligi "Maxsus soliq rejimlarini o'zgartirish to'g'risida" gi ma'lumot xabarida yangi qoidalar bo'yicha kelgusi yildan soliq solish ob'ektining o'zgarishi to'g'risidagi bildirishnoma undan oldingi yilning 31 dekabriga qadar topshirilishi kerakligini tasdiqladi.

Yuqoridagi normadan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga da'vogarlar, agar ular ilgari taqdim etilgan maxsus soliq rejimidan foydalanish to'g'risidagi bildirishnomada ko'rsatilgan ob'ekt ularga mos kelmaydi deb hisoblasa, foydalanishlari mumkin.

Ob'ektni takomillashtirish

Har bir ob'ektning o'z soliq stavkasi mavjud (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.20-moddasi 1 va 2-bandlari):

• - 6% - uchun daromad shaklidagi ob'ekt;
• - 15% - da soliq solish ob'ekti "xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad".

Yuqoridagi obyektlardan hisoblangan soliq summalarining tengligi quyidagi tenglama bilan aks ettiriladi:

6% x D = 15% x (D - R),

bu erda D - olingan daromad, P - qilingan xarajatlar.

Agar daromad sifatida faqat daromadni (B) va xarajatlarni (C) xarajat sifatida olsak, yuqoridagi tenglama quyidagi ko'rinishga ega bo'ladi:

6% x B = 15% x (B - C).

Foyda (P), siz bilganingizdek, daromad va xarajatlar o'rtasidagi farqdir (P \u003d B - C). Xarajat va foyda rentabellik ko'rsatkichi (P) orqali o'zaro bog'langan (P = P: C). Ushbu nisbatlardan foydalanib va ​​tenglamadagi foydani almashtirib, biz tenglamaga kelamiz:

6% x (C + P x C) = 15% x P x C.

Tenglamaning ikkala qismida ham xarajatlarni kamaytirish qoladi va rentabellik ifodasi quyidagi shaklda bo'ladi:

6% \u003d (15% - 6%) x P,
yoki P = 66,67% (6:9).

Agar soliq to'lovchining faoliyatining rentabelligi 66,67% dan ortiq bo'lsa, u holda u soliq solish ob'ekti sifatida daromadni tanlashi maqsadga muvofiqdir. Agar rentabellik 66,67% dan kam bo'lsa, u ob'ekt sifatida xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromaddan foydalanishi ma'qul.

Birinchi taxminiy xulosa sifatida, biz ko'rib turganimizdek, ko'p mehnat talab qiladigan, moddiy ko'p ishlab chiqarish bilan shug'ullanadigan yoki energiyani ko'p talab qiladigan texnologiyalardan foydalanadigan soliq to'lovchilar uchun "xarajatlar miqdoriga qisqartirilgan daromad" ob'ektidan foydalanish maqsadga muvofiqdir. Xarajatlari asosan xodimlarning ish haqi, ofis ijarasi va ofis jihozlarini sotib olish xarajatlaridan iborat bo'lgan xizmatlar ko'rsatuvchi tashkilotlar soliq solish ob'ekti sifatida daromadlarni tanlashlari kerak.

Ammo bu umumiy holatga tegishli.

"Soddalashtiruvchi" - "daromad oluvchi" soliq (hisobot) davri uchun hisoblangan soliq (avans soliq to'lovlari) miqdorini sug'urta mukofotlari miqdoriga kamaytirishga haqli:

• majburiy uchun pensiya sug'urtasi;
• vaqtincha mehnatga qobiliyatsizlik va onalik munosabati bilan majburiy ijtimoiy sug'urta;
• majburiy tibbiy sug'urta;
• ishlab chiqarishdagi baxtsiz hodisalar va kasb kasalliklaridan majburiy ijtimoiy sug'urta qilish, -

Federal qonunlarga muvofiq bir xil vaqt davomida to'langan (hisoblangan miqdorlarda):

• 2009 yil 24 iyuldagi 212-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasiga, Rossiya Federatsiyasi Ijtimoiy sug'urta jamg'armasiga, Federal majburiy jamg'armaga sug'urta badallari to'g'risida" tibbiy sug'urta";
• 24.07.1998 yildagi 125-FZ-son "Majburiy to'g'risida" ijtimoiy sug'urta ishlab chiqarishdagi baxtsiz hodisalar va kasb kasalliklaridan,

shuningdek, xodimlarga to'lanadigan vaqtincha mehnatga qobiliyatsizlik nafaqalari miqdoriga muvofiq federal qonun 2006 yil 29 dekabrdagi 255-FZ-sonli "Vaqtinchalik nogironlik va onalik munosabati bilan majburiy ijtimoiy sug'urta to'g'risida". Shu bilan birga, soliq (avans soliq to'lovlari) miqdorini 50% dan ortiq kamaytirish mumkin emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.21-moddasi 3-bandi).

Shuning uchun baho berish kerak mumkin bo'lgan qisqartirish to'langan soliq. Agar pasayishni maksimal qiymatga, ya'ni 3% gacha qo'ysak, rentabellikning chegara darajasi 25% gacha kamayadi (3/12 (15 - 3)).

Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonun chiqaruvchi (vakillik) organlariga "daromad-xarajat" USN bo'yicha soliq stavkasi bo'yicha 5 dan 15% gacha bo'lgan tabaqalashtirilgan soliq stavkalarini belgilash huquqi berildi. soliq to'lovchilarning toifalari bo'yicha, tegishli mintaqaviy qonunlar bilan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.20-moddasi 2-bandi).

Rossiya Federatsiyasining ta'sis etuvchi sub'ektida daromadlarni xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan ob'ekt sifatida tanlagan soliq to'lovchi tomonidan amalga oshiriladigan faoliyat turlari bo'yicha pasaytirilgan soliq stavkasini qabul qilishda aynan shu stavka hisobga olinishi kerak. hisoblash. Mintaqaviy qonun bilan "daromad-xarajat" USN uchun soliq stavkasini 5-7% oralig'ida belgilash deyarli bir ma'noda ushbu ob'ektni "soddalashtiruvchi" sifatida ishlatish zarurligiga olib keladi. "Foydali" "soddalashtirish" bilan soliqning maksimal 50% ga kamayishi bu erda ham tejalmaydi. Bu holda rentabellik ifodasi quyidagi shaklni oladi: 3% \u003d (7% - 3%) P yoki P \u003d 75% (3: 4).

Agar soliq stavkasi 7% dan yuqori bo'lsa, rentabellikning chegara qiymati 75% dan 25% gacha bo'ladi.

"Soddalashtirish" bo'yicha daromadda tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan tushumlarga qo'shimcha ravishda, faoliyatdan tashqari daromad(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.15-moddasi 1-bandi). Bunday daromadlar ro'yxati San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi. Shuning uchun soliq to'lovchi qachon ularning paydo bo'lish ehtimolini baholashi kerak soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanish.

Soliqni hisoblashda "soddalashtirilgan" - "sarflanadigan materiallar" hisobga olinishi mumkin bo'lgan xarajatlar ro'yxati San'atning 1-bandida keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16. Va u yopiq.

Soliq solish ob'ektini tanlash to'g'risida qaror qabul qilishda "daromad-xarajat" soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha eng kam soliqni to'lash imkoniyatini ham hisobga olish kerak. Eng kam soliq, agar soliq davri uchun hisoblangan soliq summasi bo'lsa, to'lanadi umumiy tartib hisoblangan eng kam soliq summasidan kam. Soliq davri oxirida ushbu davrda olingan daromadning 1% miqdorida hisoblanadi. Daromad San'atga muvofiq belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.15-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.18-moddasi 6-bandi).

1-misol 2012 yil uchun soliq solish ob'ekti xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad bo'lgan soliq to'lovchi 56 381 800 rubl miqdorida daromad oldi, uning xarajatlari esa 55 792 400 rublni tashkil etdi.
Umumiy tartibda hisoblangan soliq miqdori 88 410 rublni tashkil qiladi. ((56 381 800 rubl - 55 792 400 rubl) x 15%), eng kam soliq miqdori esa 563 818 rublni tashkil qiladi. (56 381 800 rubl x 1%). Yil oxirida eng kam soliq summasi umumiy tartibda hisoblangan soliq summasidan (563 818 > 88 410) oshib ketganligi sababli soliq to'lovchi aynan shu summani to'lashi shart.

To'langan soliq miqdoridan tashqari, boshqa shartlar ham ob'ektni tanlashga ta'sir qiladi. Shunday qilib, "soddalashtirilgan" - "daromadlar" uchun soliq hujjatlarini tayyorlashga qo'yiladigan talablar soliq to'lovchilarga nisbatan bir oz yumshoqroq - "xarajat". Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanadigan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlarning daromadlari va xarajatlarini hisobga olish kitobida (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 31 dekabrdagi 154n-sonli buyrug'i bilan uni to'ldirish tartibi bilan tasdiqlangan), 5-ustunda " Hisoblashda hisobga olinadigan xarajatlar soliq bazasi"" Daromad oluvchilar" o'z xohishiga ko'ra to'ldirishlari mumkin (kitobni to'ldirish tartibining 2.5-bandi). asosiy hujjatlar qilingan xarajatlarni tasdiqlash ular uchun unchalik muhim emas. Garchi ba'zi hollarda ular sarflangan xarajatlarni hisobga olishlari kerak.

Ishsiz fuqarolarning oʻzini-oʻzi bandligiga koʻmaklashish va oʻz biznesini ochgan ishsiz fuqarolar tomonidan byudjet mablagʻlari hisobidan ishsiz fuqarolarni ishga joylashtirish uchun qoʻshimcha ish oʻrinlari yaratishni ragʻbatlantirish maqsadida olinadigan toʻlovlar summalari. byudjet tizimi RF tegishli davlat organlari tomonidan tasdiqlangan dasturlarga muvofiq, par. 4-5-bet 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi uchta soliq davri uchun daromad sifatida hisobga olinadi. Ular bilan bir vaqtda tegishli summalar ko'rsatilgan to'lovlarni olish shartlarida nazarda tutilgan har bir soliq davrining amalda qilingan xarajatlari doirasidagi xarajatlar sifatida aks ettiriladi.

Ushbu to'lovlarni olish shartlari buzilgan taqdirda, olingan summalar to `liq huquqbuzarlik sodir etilgan soliq davrining daromadiga kiritiladi. Agar uchinchi soliq davrining oxirida olingan to'lovlar miqdori haqiqiy xarajatlar miqdoridan oshsa, balans ushbu soliq davrining daromadlari tarkibida to'liq hisobga olinadi.

"Rossiya Federatsiyasida kichik va o'rta biznesni rivojlantirish to'g'risida" 2007 yil 24 iyuldagi 209-FZ-sonli Federal qonuniga muvofiq olingan subsidiyalar shaklida moliyaviy qo'llab-quvvatlash bilan o'xshashlikni ham kuzatish mumkin. Bunday mablag'lar kelib tushgan kundan boshlab ikki soliq davridan ko'p bo'lmagan muddatda ushbu manbadan amalda qilingan xarajatlar summasiga teng miqdorda daromadlarda aks ettiriladi. Agar ikkinchi soliq davrining oxirida olingan moliyaviy yordam miqdori summadan oshib ketgan bo'lsa tan olingan xarajatlar, aslida ushbu manba hisobidan amalga oshirilgan bo'lsa, ular orasidagi farq ushbu soliq davrining daromadlarida to'liq hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 6-bandi 1-bandi).

Daromadlarni hisobga olishning belgilangan tartibi soliq solish ob'ekti "daromadlari" bo'lgan soliq to'lovchilar tomonidan ham ushbu to'lovlar summalarini, shu jumladan qanday sarflanganligini hisobga olgan holda qo'llanilishiga haqlidir (346.17-moddaning 7-bandi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Yuqorida aytib o'tilganidek, "daromad oluvchilar" sug'urta mukofotlarining majburiy turlari bo'yicha hisoblangan va to'langan summalarini hisobga olishlari kerak. davlat sug'urtasi, shuningdek, vaqtinchalik nogironlik bo'yicha nafaqalar bo'yicha xodimlarga to'lovlar. Bunday hisob-kitobsiz soliq miqdorini (oldindan soliq to'lash) kamaytirish mumkin emas.

"Daromad-xarajat" soddalashtirilgan soliq tizimining afzalliklaridan biri soliq davri oxirida hisoblangan soliq solinadigan bazani u soddalashtirilgan soliqni qo'llagan oldingi soliq davrlari natijalari bo'yicha olingan zarar miqdoriga kamaytirish imkoniyatidir. ushbu soliq solish ob'ekti bilan soliq tizimi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.18-moddasi 7-bandi).

Shu bilan birga, "sarflanadigan materiallar" texnik xizmat ko'rsatish uchun mehnat xarajatlarini oshiradi soliq hisobi. Ular daromadlar va xarajatlar kitobining 5-ustunini to'ldirishlari shart albatta(Kitobni to'ldirish tartibining 2.5-bandi). Bundan tashqari, kiritilgan har bir yozuv tegishli birlamchi hujjat bilan tasdiqlanishi kerak.

O'tish davri hodisalari

Soliq hisobi tizimi soliq hisobi normalari va qoidalarini qo'llash ketma-ketligi tamoyilidan kelib chiqadi. Soliq solish ob'ektini o'zgartirishda "soddalashtiruvchi" buxgalteriya hisobi qoidalarini o'zgartiradi. Va ch.da maxsus o'tish qoidalarini o'rnatish juda mantiqiy bo'lar edi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.2.

Qonun chiqaruvchi, shuningdek, soliq solish ob'ektini daromaddan xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromadga o'zgartirish uchun ikkita norma etarli deb hisobladi. Ushbu o'tish bilan:

• soliq solinadigan bazani hisoblashda daromad shaklida soliq solish ob'ekti qo'llanilgan soliq davrlari bilan bog'liq xarajatlar hisobga olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 4-bandi);
• Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llash davrida daromad shaklida soliq solish ob'ekti bilan sotib olingan asosiy vositalarning bunday o'tish sanasidagi qoldiq qiymati aniqlanmagan (346.25-moddaning 2.1-bandi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Bular Umumiy holat San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 32-moddasi moliyachilarga tushuntirilishi kerak, chunki ushbu normaga muvofiq, Rossiya Moliya vazirligi soliq organlariga, soliq to'lovchilarga, soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhining mas'ul a'zosiga yozma tushuntirishlar berishga majburdir. to'lovlarni to'lovchilar va soliq agentlari Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini qo'llash to'g'risida.

Amaldorlar esa iloji boricha qonun chiqaruvchining buyrug'ini bajarishga harakat qiladilar. Shunday qilib, moliyachilar "daromad-xarajat" soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan tashkilot soliq solish ob'ektini qo'llash davrida daromadlar, hujjatlar shaklida sotib olingan va to'langan asosiy vositalarning qiymatini hisobga olishga haqli emasligini tushuntirdi. ro'yxatdan o'tkazish uchun ushbu davrda taqdim etilgan.

Rasmiylar esa bu pozitsiyani quyidagicha asoslaydi. Soddalashtirilgan soliq tizimini qo‘llash davrida asosiy vositalarni sotib olish (qurish, ishlab chiqarish), shuningdek ularni to‘liq jihozlash, qo‘shimcha jihozlash, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish va texnik qayta jihozlash xarajatlari bandlari asosida. 1-bet 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi ushbu asosiy vositalar foydalanishga topshirilgan paytdan boshlab hisobga olinadi. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq huquqlari davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lgan asosiy vositalar ushbu huquqlarni ro'yxatdan o'tkazish uchun hujjatlar taqdim etilgan paytdan boshlab xarajatlarda hisobga olinadi (Xat). Rossiya Moliya vazirligining 09.11.2010 yildagi N 03-11-06/2/173-sonli qarori).

Eslatma. Sotib olish qiymatining "soddalashtirilgan" - "sarflanadigan materiallari" xarajatlarini hisobga olishning mumkin emasligi noturarjoy binolari, u tomonidan daromad shaklida soliqqa tortish ob'ekti bilan amalga oshirilgan, Rossiya Federal Soliq xizmati Moskva uchun 05.04.2011 N 16-15 / xatida tasdiqlangan. [elektron pochta himoyalangan]

Yuqorida aytib o'tilganidek, soliq solish ob'ekti "soddalashtiruvchi" har yili o'zgarishi mumkin. Shu sababli, umumiy soliqqa tortish rejimidan "soddalashtirilgan" rejimga o'tish davrida tashkilot daromad shaklida soliq solish ob'ektini tanlagan va keyingi yilda "daromad-xarajat" soddalashtirilgan soliqdan foydalanishga qaror qilgan bo'lishi mumkin. tizimi va ikkala o'tish vaqtida u amortizatsiya qilinadigan mol-mulkning soliq hisob-kitoblarida tan olingan asosiy vositalarga ega edi.

Moliya vazirligi, Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.2-moddasida ular umumiy soliq rejimini qo'llash davrida sotib olingan asosiy vositalarning qoldiq qiymatini aniqlash tartibini topa olmadilar. soddalashtirilgan soliq tizimini o'zgartirish daromad shaklidagi soliq solish ob'ekti bilan va ob'ektni daromadga o'zgartirish sanasida xarajatlar miqdori kamaytiriladi. Bundan kelib chiqqan holda, agar tashkilot soliq solish ob'ekti daromad shaklida bo'lgan umumiy soliq rejimidan soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tgan bo'lsa va keyin ob'ektni xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromadga o'zgartirsa, u holda sana ob'ektning o'zgarishi to'g'risida umumiy soliq rejimini qo'llash davrida sotib olingan asosiy vositalarning qoldiq qiymati aniqlanmagan (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 14 apreldagi № 03-11-11 / 93-sonli xatlari, 11.04. .2011 yil N 03-11-06 / 2/51). Shuning uchun ko'rsatilgan "soddalashtiruvchi" xarajatlarga hech narsa kirita olmaydi.

Ob'ektlar, atamalar nuqtai nazaridan bu pozitsiyaga qo'shilishimiz mumkin foydali foydalanish Ular foydalanishga topshirilganda soliq hisobida quyidagilar aniqlandi:

• agar soliq solish ob'ektini o'zgartirish soddalashtirilgan soliq tizimidan kamida bir yil foydalangandan keyin amalga oshirilgan bo'lsa, uch yildan kamroq muddatga;
• agar soliq solish ob'ektini o'zgartirish "soddalashtirish" bo'yicha uch yil o'tgandan keyin amalga oshirilsa, uch yildan 15 yilgacha.

Eslatib o'tamiz, soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tish davrida soliq hisobiga ko'ra aniqlangan asosiy vositalarning qoldiq qiymati "soddalashtirilgan" - "iste'mol qilinadigan" bo'yicha hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 3-bandi 3-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi) foydalanish muddati bo'lgan ob'ektlarga nisbatan:

• uch yilgacha - soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llashning birinchi kalendar yili davomida;
• soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi qo‘llanilgan birinchi kalendar yili davomida, shu jumladan uch yildan 15 yilgacha bo‘lgan muddatda – to‘lovning 50 foizi, ikkinchi kalendar yilida – to‘lovning 30 foizi va uchinchi kalendar yilida – to‘lovning 20 foizi;
• 15 yildan ortiq - asosiy vositalar qiymatining teng ulushlarida "soddalashtirish" qo'llanilgan dastlabki 10 yil davomida.

Soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash muddatlarini "soliq solish ob'ekti" mezoni bo'yicha bo'lish mansabdor shaxslar kabi, bizning fikrimizcha, biroz noto'g'ri. Ob'ektni o'zgartirishda soliq to'lovchining "soddalashtirilgan" maqomi o'zgarmaydi. Ko'rib chiqilayotgan maxsus soliq rejimida bo'lgan "ish staji" (soliq davri uchun xarajatlar sifatida qabul qilingan asosiy vositaning qoldiq qiymatining qiymatiga ta'sir qiladi) "soddalashtirilgan" rejimga o'tgan paytdan boshlab o'tishi kerak. , foydalaniladigan soliqqa tortish ob'ektidan va uning o'zgarishidan qat'i nazar.

Soliq solish ob'ekti har yili o'zgarishi mumkinligi sababli, soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash boshlanganidan keyin ikkinchi yilda soliq solish ob'ekti "daromadlar" "xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad" ga o'zgarishi mumkin.

2-misol 2009 yil 1 yanvardan boshlab tashkilot umumiy soliq tizimidan "foydali" USN ga o'tdi. Ushbu sanaga ko'ra, ikkita ob'ekt amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tasniflangan. Birinchisining qoldiq qiymati 326 880 rublni, ikkinchisi - 126 800 rublni tashkil etdi, ular foydalanishga topshirilganda, birinchisi uchun foydali xizmat muddati 16 yil, ikkinchisi uchun - 7. 2013 yil 1 yanvardan boshlab tashkilot o'zgardi. soliqqa tortish ob'ekti "xarajat bo'yicha kamaytirilgan daromad".
"Foydali" "soddalashtirish" ni qo'llashning to'rt yili uchun (2009 - 2012) birinchi asosiy vositaning qiymati uning qoldiq qiymatining 40% (10% / yil x 4 yil) miqdorida 130 752 rublni tashkil qiladi. (326 880 rubl x 40%) - xarajatlarda hisobga olinmaydi, chunki bu soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash tartibida ko'zda tutilmagan. 2013 yilda 32 688 rublni xarajatlarga kiritish mumkin. (326 880 rubl x 10%) - 8172 rubl uchun. (32 688 rubl / 4 kv. x 1 kv.) har chorakda, chunki soliq davridagi ushbu xarajatlar hisobot davrlari uchun teng ulushlarda qabul qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 3-bandi).
Agar soliq to'lovchi kelgusida "daromad-xarajat" soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llashni davom ettirsa, u holda 2014-2019 yillarda. u har yili 32 688 rubl xarajatlarni hisobga olishi mumkin.
Ikkinchi asosiy vositaning qoldiq qiymati "daromad-xarajat" soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llashning dastlabki uch yilidagi xarajatlarida hisobga olinishi mumkin edi. Ammo bu davrda "soddalashtirilgan" ob'ekt daromad edi. Tashkilot ob'ektdan xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad shaklida foydalanishni boshlaganida, u endi ushbu asosiy vositaning qoldiq qiymatini xarajatlarda hisobga olish huquqiga ega emas edi.

2-misolda ko'rsatilganidek, "daromad-xarajat" soddalashtirilgan soliq tizimi bilan xarajatlarda asosiy vositalarning qoldiq qiymatini hisobga olish, albatta, inspektorlarning salbiy munosabatiga sabab bo'ladi. Va, ehtimol, "soddachilar" sudda bunday pozitsiyani himoya qilishlari kerak. Arbitraj amaliyoti bu masala bo'yicha, afsuski, hozircha yo'q.

Shu bilan birga, moliyachilar xarajatlarni "daromad-xarajatlar" bilan hisobga olishga e'tiroz bildirmaydilar. STS xarajatlari"foydali" "soddalashtirish" qo'llanilishi davrida amalga oshirilgan asosiy vositani sotib olish uchun, agar ushbu asosiy vosita ob'ektdan xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad shaklida foydalanishda foydalanishga topshirilgan bo'lsa (xatlari). Rossiya Moliya vazirligi 2012 yil 13 fevraldagi N 03-11-11 / 41 , 2011 yil 15 dekabrdagi N 03-11-06/2/170).

Ushbu xarajatlar hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida soliq hisobida amalda to'langan summalar miqdorida aks ettiriladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandi 4-bandi). Shu bilan birga, ushbu xarajatlar faqat tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirishda foydalaniladigan asosiy vositalar uchun hisobga olinadi.

Demak, agar asosiy vositaning qiymati soliq solish ob'ekti "daromad" qo'llanilgan davrda shakllangan bo'lsa, lekin ob'ekt "daromad-xarajat" soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash davrida foydalanishga topshirilgan bo'lsa, u holda "soddalashtirishlar"dan foydalanganda to'langan soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda asosiy vositaning qiymati xarajatlarda hisobga olinishi mumkin.

3-misol 2012 yilda "daromadli" USNni qo'llagan tashkilot dekabr oyida 364 560 rubllik uskunani sotib oldi, buning uchun avval 100% oldindan to'lovni o'tkazdi. 2013 yil 1 yanvardan boshlab "soddalashtiruvchi" soliq solish ob'ektini xarajatlar summasiga kamaytirilgan daromadga o'zgartirdi. Ushbu oyda tashkilotning o'z mablag'lari hisobidan uskunalar o'rnatildi va ishga tushirildi (xarajatlar 27 440 rublni tashkil etdi).
Asosiy vositaning dastlabki qiymati, uni o'rnatish xarajatlarini hisobga olgan holda, 392 000 rublni tashkil etdi. (364 560 + 27 440). Uskunalar 2013 yil yanvar oyida ishga tushirilganligi sababli, tashkilot "daromad-xarajat" soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanganda, tashkilot ushbu asosiy vositaning qiymatini yil davomida to'rtta teng bo'lib 98 000 so'mni xarajatlar sifatida hisobdan chiqarishi mumkin. har bir rubl. (392 000 rubl: 4) 31 mart, 30 iyun, 30 sentyabr va 31 dekabr.

Mansabdor shaxslar asosiy vositalarni sotib olish bilan bog'liq xarajatlarning bir qismi sifatida "soddalashtirilgan" - "sarflanadigan materiallar" ni hisobga olishni, oldi-sotdi shartnomasiga muvofiq sotib olingan mol-mulk uchun to'lovlarni ariza berish davrida uning qiymatini bo'lib-bo'lib to'lashni hisobga olishdi. daromad shaklidagi ob'ekt bilan soddalashtirilgan soliq tizimining amalda to'langan summalari (Rossiya Moliya vazirligining 03.04.2012 yildagi 03-11-11 / 115-sonli xati).

Shunday qilib, agar soliq solish ob'ektini "daromadlar" ob'ektidan "xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad" ob'ektiga o'zgartirish vaqtida tashkilot asosiy vositalarni qisman to'lagan bo'lsa, u holda ular bo'yicha haqiqiy xarajatlar kelib chiqadi. joriy soliq davrida soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha to'lanadigan soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytirish.

4-misol Tashkilot "foydali" USNni qo'llashda asosiy vositani foydalanishga topshirdi. U bo'lib-bo'lib to'lanadi, oxirgi ikki to'lov har biri 25 600 rubldan. 2013 yil yanvar va iyul oylarida kuzda. Shu yilning 12 dekabrida "soddalashtiruvchi" u ro'yxatdan o'tgan Rossiya Federal soliq xizmatiga 2013 yil 1 yanvardan boshlab ob'ektni daromad shaklida ishlatishi haqida xabarnoma yubordi. xarajatlar miqdoriga kamaytiriladi. Ob'ekt yetkazib beruvchiga tegishli mablag'lar tashkilot tomonidan belgilangan muddatda o'tkazildi.
Ob'ekt uchun to'lov 25 600 rubl. 2013 yil yanvar oyida "soddalashtiruvchi" 31 mart va 30 iyun kunlari xarajatlarni 6400 rublda hisobga olish imkonini beradi. (25 600 rubl: 4). Yetkazib beruvchiga to'lanadigan so'nggi summani iyul oyida o'tkazish, 25 600 rubl, unga ko'rsatilgan 6 400 rubldan tashqari 30 sentyabr va 31 dekabr kunlari xarajatlarni kiritish huquqini beradi. shuningdek, 12 800 rubl uchun. (25 600 rubl: 2). Hammasi bo'lib, bu kunlarda 19200 rubl bo'ladi. (6400 - 12 800).

Soliq solish ob'ektini daromaddan xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromadga o'zgartirish paytida "soddalashtirilgan" xulosaga kelishi mumkin. kredit shartnomasi u foizlarni to'lashi shart.

Soliq solish ob'ektini aniqlashda "daromadlar-xarajatlar" soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan soliq to'lovchi foydalanish uchun taqdim etilganlik uchun to'langan foizlar bo'yicha olingan daromadni kamaytiradi. Pul(kreditlar, kreditlar) (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-moddasi 9-bandi).

Soliq to'lovchining qarz mablag'laridan foydalanganlik uchun foizlar ko'rinishidagi xarajatlari (shu jumladan bank kreditlari) shu bilan birga, ular qarzni to'lash vaqtida soliq to'lovchining hisob-kitob hisobvarag'idan pul mablag'larini, kassadan to'lovlarni hisobdan chiqarish yo'li bilan, qarzni to'lashning boshqa usulida esa - bunday to'lash vaqtida tan olinadi (1-band). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandi).

Shunday qilib, soliq to'lovchi tomonidan daromad shaklida soliq solish ob'ekti bilan soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash davrida to'langan kredit bo'yicha foizlar, San'atning 4-bandi qoidalariga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash munosabati bilan to'langan soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinmaydi.

Soliq to‘lovchi tomonidan “daromad-xarajat” soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o‘tgandan keyin to‘langan kredit bo‘yicha foizlar soliq solinadigan bazani aniqlashda, agar daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun qilingan xarajatlar asosli va asosli bo‘lsa, xarajatlar tarkibiga kiritilishi mumkin. hujjatlashtirilgan. Bunday holda, foizlar San'atda nazarda tutilgan tartibda qabul qilinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 2-bandi) (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 13 fevraldagi N 03-11-11 / 41-sonli xati). ).

Eslatma. Etkazilgan barcha xarajatlar iqtisodiy jihatdan asoslanishi va daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun amalga oshirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 2-bandi, 252-moddasining 1-bandi).

Soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanganda soliq solish ob'ektini o'zgartirganda foizlarni hisobga olish bo'yicha xuddi shunday pozitsiya Rossiya Federal Soliq xizmati rahbariyati tomonidan 01.09.2011 yildagi N ED-4-3 xatida biroz oldin aytilgan. [elektron pochta himoyalangan]

Soliq solish ob'ektini o'zgartirish vaqtida "soddalashtirilgan" hisobvaraqda xom ashyo, materiallar, tovarlar va boshqa tovar-moddiy boyliklar bo'lishi mumkin.

San'atning 2-bandiga binoan moddiy xarajatlar, shu jumladan xom ashyo va materiallarni sotib olish xarajatlari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasida soliq to'lovchining joriy hisobvarag'idan mablag'larni hisobdan chiqarish, kassadan to'lash va boshqa usulda qarzni to'lash vaqtida "daromad-xarajat" USN bo'yicha xarajatlar hisobga olinadi. qarzni to'lash - bunday to'lov vaqtida.

Shu asosda moliyachilar soddalashtirilgan soliq tizimi bo‘yicha to‘lanadigan soliq bo‘yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda olingan daromadlarni kamaytiradigan xarajatlarning bir qismi sifatida soliq to‘lovchi tomonidan olingan xom ashyo va materiallarni sotib olish xarajatlarini hisobga olish mumkin deb hisoblaydilar. soliq solish ob'ektiga o'tgandan keyin to'langan "daromad" "soddalashtirish" ni qo'llash vaqti "xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad" (Rossiya Moliya vazirligining 07.12.2009 yildagi 03-11-sonli xati) 06/2/257).

Agar materiallar "foydali" USN dan foydalanish davrida to'langan bo'lsa va soliq solish ob'ekti o'zgartirilgandan keyin ishlab chiqarish uchun hisobdan chiqarilgan bo'lsa, rasmiylar tegishli xarajatlarni xarajatlarga kiritmaslikni qat'iy tavsiya qiladilar (Moliya vazirligining maktubi). Rossiya 2007 yil 29 maydagi N 03-11-04 / 2/146 ).

Ushbu tushuntirish San'atning 2-bandi ko'rsatilgan normaning amaldagi tahririga mos keladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17. Tushuntirishni e'lon qilish vaqtida ushbu normada yana bitta shart mavjud edi: xom ashyo va materiallarni sotib olish xarajatlari ishlab chiqarishga hisobdan chiqarilganda xom ashyo va materiallarni sotib olish xarajatlari hisobga olindi. Biroq, 2009 yil 1 yanvardan boshlab "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismiga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida" 2008 yil 22 iyuldagi 155-FZ-sonli Federal qonuni ushbu talab bekor qilindi.

Qayta sotish uchun sotib olingan tovarlarning tannarxini hisobga olish o'ziga xos xususiyatlarga ega. Bunday xarajatlarni tan olish uchun "soddalashtiruvchi" nafaqat etkazib beruvchilarga tovarlarni to'lashi, balki ularni o'z mijozlariga sotishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandi). Demak, umumiy qoidalar Xarajatlar sotib olingan tovarlarning qiymatiga tegishli bo'lgan davrni aniqlashda xarajatlarni tan olish keyingi amalga oshirish, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llashda ular quyidagi operatsiyalarning kechroq sanasi tamoyilini nazarda tutadi:

• tovarlar qabul qilinishi kerak;
• tovarlar to'lanishi kerak;
• mahsulot sotilishi kerak.

Uzoq vaqt davomida Moliya vazirligi quyidagilardan kelib chiqdi.

Tovarlarni haqiqiy sotish vaqti Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismiga muvofiq belgilanadi. Yuqorida ko'rsatilgan bandning normasiga muvofiq. 2-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasiga binoan, keyingi sotish uchun sotib olingan tovarlarning narxini to'lash xarajatlari ushbu tovarlar sotilganda soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadi. (Esingizda bo'lsin, sotish - bu qaytariladigan yoki qaytarilmaydigan asosda tovarlarga egalik huquqini o'tkazish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi 1-bandi).) Mansabdor shaxslar bir vaqtning o'zida sotish momentini nafaqat bilan bog'lashdi. tovarlarni xaridorga jo'natish. Kerakli holat, ularning fikriga ko'ra, "soddalashtirilgan" sotilgan tovarlar uchun to'lovni olgan (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 27 noyabrdagi N 03-11-09 / 384-sonli xatlari, 2009 yil 12 noyabrdagi N 03-11-sonli xatlari) -06 / 2/242, Rossiya Federal Soliq xizmati Moskva shahri uchun 26.06.2006 N 18-11 / 3 / [elektron pochta himoyalangan]).

Shunga asoslanib, Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 12 martdagi 03-11-06 / 2/34-sonli xatida daromad shaklidagi "soddalashtirilgan" soliqqa tortish ob'ekti bilan almashtirilganda aytilgan. "Xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad" ob'ekti, u "daromad-xarajat" soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanganda soliq solinadigan bazani hisoblashda xarajatlarga, etkazib beruvchiga tovarlarni sotib olish bilan bog'liq bo'lgan davrda to'langan xarajatlarni kiritish huquqiga ega. "daromad" "soddalashtirish" qo'llanilishi va ob'ektda xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad shaklida amalga oshiriladi.

Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumi San'atga asoslanib. Art. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 223, 224-moddalari (agar ular o'rtasidagi shartnomada boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa), sotuvchidan xaridorga bo'lgan mulk huquqi tovarlarni jo'natish paytida o'tadi degan xulosaga keldik. Keyinchalik sotish uchun mo'ljallangan tovarlar uchun to'lovlar, xaridor tomonidan to'langan yoki to'lanmaganligidan qat'i nazar, soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha soliqni hisoblashda tovarlar xaridorga haqiqiy topshirilgandan keyin xarajatlar sifatida tan olinadi (Oliy Arbitraj Prezidiumining qarori). Rossiya Federatsiyasi sudi 29.06.2010 N 808/10).

Keyin moliyachilar o'z pozitsiyalarini o'zgartirdilar. Soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash munosabati bilan to'langan soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda keyingi sotish uchun sotib olingan va etkazib beruvchilarga to'langan tovarlar qiymatini to'lash xarajatlari, ularning fikricha, mulk huquqi berilgandan keyin hisobga olinishi kerak. xaridorlarga tovarlar (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 24 yanvardagi N 03-11-11/12, 29.10.2010 yildagi N 03-11-09/95-sonli xatlari). Oxirgi xat qo'llanma soliq xizmati ma'lumot va soliq to'lovchilarga etkazish bo'yicha ko'rsatmalar bilan quyi soliq organlarining ishida foydalanish uchun yuborilgan (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2010 yil 24 noyabrdagi N ShS-37-3 / maktubi). [elektron pochta himoyalangan]).

Shundan kelib chiqqan holda, soddalashtirilgan soliq tizimi "daromadli" dan "daromad-xarajat" tizimiga o'tgan tashkilot o'z xarajatlari sifatida tovarlarni sotish paytida ularni to'lash uchun qilingan xarajatlarni hisobga olish huquqiga ega. soliq solish ob'ekti "xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad", agar tovarlar o'tishdan oldin kelgan bo'lsa va bunday o'tishdan keyin to'langan bo'lsa.

"Daromad-xarajat" soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanish davrida sotilgan tovarlarni sotib olish uchun qilingan, lekin shu bilan birga soliq solish ob'ekti o'zgartirilgunga qadar to'langan xarajatlar, ular olingan paytdan qat'i nazar, San'atning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17 "daromad-xarajat" "soddalashtirish" bo'yicha to'lanadigan soliqning soliqqa tortiladigan bazasini shakllantirishda hisobga olinmaydi.

Ko'pchilik "soddalashtirilgan" ish haqi va undan hisoblangan sug'urta mukofotlari bildirmoq byudjetdan tashqari fondlar hisoblangan oydan keyingi oyda to'lash va o'tkazish. Soliq solish ob'ekti o'zgartirilganda, bu holda dekabr oyi uchun ish haqi va sug'urta mukofotlari soliq to'lovchi "daromad-xarajat" soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanganda keyingi yilning yanvar oyida to'lanadi va o'tkaziladi.

Yuqorida aytib o'tilgan bandlarga ko'ra, ish haqining narxiga qaramasdan. 1-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi qarzni to'lash vaqtida tan olinadi, moliyachilar bu holatda ustuvorlik hali ham San'atning 4-bandining normasi deb hisoblaydilar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17. Shu munosabat bilan, ular "daromad-xarajat" USN bo'yicha soliqqa tortiladigan bazani hisoblashda bunday xarajatlarni hisobga olmaslikni qat'iy tavsiya qiladilar, chunki ular soliq solish ob'ekti "daromadlar" qo'llanilgan soliq davriga taalluqlidir. Rossiya Moliya vazirligi 07.09.2010 N 03- 06/11/2/142, 22/04/2008 N 03-11-04/2/75).

Paragraflar bo'yicha soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha xarajatlar. 3-bet 2-modda. 346.17 soliq to'lovchi tomonidan haqiqatda to'langan summada xarajatlar sifatida tan olinadi. Agar soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha qarz mavjud bo'lsa, uni to'lash uchun qilingan xarajatlar soliq to'lovchi ko'rsatilgan qarzni to'lagan hisobot (soliq) davrlarida haqiqatda to'langan qarz doirasidagi xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi. Binobarin, “daromad” soddalashtirilgan soliq tizimini qo‘llash davrida qaytarilmagan soliqlar “soddalashtirish”ga o‘tgandan keyin to‘langan soliq bo‘yicha soliq solinadigan bazani ular o‘tkazilganda “daromadlar xarajatlar summasiga kamaytirilgan” obyekti bilan kamaytiradi. .

Yuqorida aytib o'tilganidek, "daromad-xarajat" USN ning afzalliklaridan biri oldingi soliq davrlarida ko'rilgan yo'qotishlarni hisobga olish qobiliyatidir. Eslatib o'tamiz, yo'qotish San'atga muvofiq belgilangan xarajatlarning oshib ketishi deb tushuniladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi, San'atga muvofiq aniqlangan daromaddan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.15.

"Soddalashtiruvchi" soliq davri oxirida hisoblangan soliq solinadigan bazani soliq to'lovchi soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llagan oldingi soliq davrlari oxirida olingan yo'qotishning butun summasiga kamaytirishga haqli. soliq solish ob'ekti sifatidagi xarajatlar miqdori. U zarar olingan soliq davridan keyingi 10 yil ichida zararni kelgusi soliq davrlariga o'tkazishi mumkin. Kelgusi yilga o'tkazilmagan zarar to'liq yoki qisman keyingi to'qqiz yilning istalgan biriga o'tkazilishi mumkin. Agar soliq to'lovchi birdan ortiq zarar ko'rgan bo'lsa soliq davri, bunday yo'qotishlarni kelajakdagi soliq davrlariga o'tkazish ular olingan tartibda amalga oshiriladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.18-moddasi 7-bandi).

Agar har yili soliq solish ob'ektini o'zgartirish mumkin bo'lsa, "soddalashtiruvchi" birinchi navbatda "daromad-xarajat" soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanganda, keyin "daromad" ob'ektiga o'tgandan so'ng, u yana "daromad" ob'ektiga o'tganda vaziyat istisno qilinmaydi. xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad shaklidagi ob'ekt. Bundan tashqari, "daromad-xarajat" "soddalashtirish" ning birinchi qo'llanilishi paytida soliq to'lovchi zarar oldi.

Ushbu vaziyatni hisobga olgan holda, moliyachilar, San'atning 7-bandining ko'rsatilgan me'yorlarini keltirishdan tashqari. 346.18 va San'atning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasida soliq solish ob'ektidan "daromad" ob'ektiga xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad shaklida o'tkazishda soliq davrlari uchun olingan yo'qotishlar miqdori hisobga olinadi. daromad shaklida soliq solish ob'ekti qo'llanilgan bo'lsa, soliq solish ob'ektiga qaytarilgandan so'ng "xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromadlar" hisobga olinmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 9 noyabrdagi N 03-11 xati). -06 / 2/237). To'g'ri, "foydali" USNni qo'llashda soliq hisobidagi zarar miqdorini qanday aniqlash mumkinligi to'liq aniq emas.

USN "daromad-xarajat" dan "daromad" soliq solish ob'ektiga o'tishda "soddalashtiruvchi" ob'ektni qo'llash davrida hisobga olingan har qanday xarajatlarni "xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad" ni tiklash majburiyatiga ega emas. ", chunki bunday tartib Ch tomonidan ko'zda tutilmagan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.2. Bunday holda, soliq majburiyatlari asosiy vositalarni sotib olish xarajatlarini tiklash nuqtai nazaridan qayta hisoblanmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 13.08.2012 yildagi N 03-11-11 / 240, 31.03.2010 yil N 03-11-sonli xatlari). -06 / 2/46).

2012 yil dekabr

Soliq solish ob'ektini o'zgartirganda, daromadlar va xarajatlar mavjud o'tish davri. Bu ko'pincha "Daromad" ni qo'llash davrida mahsulotni sotib olganingizda va "Daromad minus xarajatlar" ga o'tgandan keyin to'langaningizda yoki aksincha sodir bo'ladi. O'tish davriga to'g'ri kelgan daromad va xarajatlar haqida nima deyish mumkin?

Bunday daromad va xarajatlarni to'g'ri hisobga olish uchun ular qaysi davrga tegishli ekanligini aniqlash kerak. Daromad bilan hamma narsa oddiy - ular kassada, joriy hisobda yoki mijoz tomonidan qarzni boshqa usulda to'lash sanasida naqd pul asosida hisobga olinadi. Misol uchun, agar siz "Daromad minus xarajatlar" ni qo'llaganingizda tovarlarni etkazib bergan yoki xizmatlar ko'rsatgan bo'lsangiz va "Daromad" ga o'tgandan keyin mijozdan pul olgan bo'lsangiz, bu kvitansiyaga STS 6% qo'llaniladi. Savollarning aksariyati xarajatlar bo'yicha paydo bo'ladi.

Agar siz "Daromad minus xarajatlar" ga o'tgan bo'lsangiz

Umumiy holda, STS solig'i bo'yicha xarajatlar oxirgi sanada hisobdan chiqariladi:

• etkazib beruvchiga tovarlar yoki xizmatlar uchun to'lov sanasi;
• tovar yoki xizmatlarni qabul qilish sanasi.

Agar ushbu sanalarning oxirgisi "Daromad minus xarajatlar" davriga to'g'ri kelsa, siz ularni to'liq hisobdan chiqarishingiz mumkin.

Misol uchun, agar sizga o'tgan yili "Daromad" soddalashtirilgan soliq tizimida bo'lganingizda xizmatlar ko'rsatilgan bo'lsa va siz bu yil soddalashtirilgan soliq tizimida "Daromad minus xarajatlar" bo'yicha to'lagan bo'lsangiz, siz xarajatlarni hisobga olishingiz mumkin. xarajatlardagi xizmatlar.

Bu maxsus tarzda hisobga olinadiganlardan tashqari barcha xarajatlar bilan amalga oshirilishi kerak.

Qayta sotish uchun tovarlar

Qayta sotish uchun tovar xarajatlari faqat xaridorga haqiqatda sotilgan taqdirdagina hisobdan chiqarilishi mumkin. Bu erda mijozga hisob-fakturaning sanasi yoki chakana hisobot sanasi qaysi davrga to'g'ri kelishi muhim.

Agar siz soliq solish ob'ektini o'zgartirishdan oldin tovarlarni sotib olgan bo'lsangiz va kelgusi yilda xarajatlarni hisobga olishni boshlaganingizda sotgan bo'lsangiz, vaziyat yuzaga kelishi mumkin. Bunday holda, siz "Daromad" soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash vaqtida ularni sotib olgan bo'lishingizga qaramay, qayta sotish uchun tovarlarning narxini xarajatlarda to'liq hisobga olishingiz mumkin.

Asosiy vositalar

Biz allaqachon asosiy vositalarni hisobga olish haqida gapirgan edik. Asosiy vositalarning qiymatini hisobdan chiqarish uchun uni ishga tushirish sanasi muhim ahamiyatga ega.

Agar siz "Daromadlar" soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaganingizda asosiy vositani sotib olgan bo'lsangiz va undan keyingi yil "Daromad minus xarajatlar" uchun foydalanishni boshlagan bo'lsangiz, unda siz xarajatlarni xavfsiz hisobdan chiqarishingiz mumkin.

Agar siz soliq solish ob'ektini "Daromad" ga o'zgartirsangiz

Qonun hujjatlarida soliq solish ob'ekti o'zgartirilgandan keyin xarajatlarni hisobga olish uchun hech qanday xususiyatlar nazarda tutilmagan. Shuning uchun, agar xarajatlarni tan olish sanalarining oxirgisi "Daromadlar" soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash davriga to'g'ri kelsa, siz ularni hisobdan chiqara olmaysiz. Soliq solish ob'ektini o'zgartirishdan oldin xarajatlar to'lanishi va tovarlar va xizmatlar qabul qilinishi haqida g'amxo'rlik qilish kerak.

STS soliq rejimi bo'lib, "soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi" degan ma'noni anglatadi. Bu soliqlarni to'lashning maxsus tartibini va soddalashtirilgan hisobotni nazarda tutadi.

Ko'pgina korxonalar va yakka tartibdagi tadbirkorlar ushbu tizimdan foydalanishni afzal ko'rishadi, chunki. hisobotlarni tuzadigan va buxgalteriya hisobidagi barcha xo'jalik operatsiyalarini aks ettirish uchun mas'ul bo'lgan buxgalterlarning fikriga ko'ra, soliq to'lash nuqtai nazaridan eng tejamkorlardan biri hisoblanadi va hisobga olish oson.

Ya'ni, soddalashtirilgan soliqqa tortish - bu soliq to'lovi tizimi bo'lib, kamchiliklardan ko'ra ko'proq plyuslarga ega.

Uning afzalliklari quyidagilardan iborat:

• mavjud ob'ektlardan birini tanlash imkoniyati - "daromadlar" (asosiy soliq stavkasi 6%) va "daromadlar minus xarajatlar" (asosiy stavka 15%) (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.14-moddasi);
• byudjetga to'lovlarning boshqa turlaridan (QQS, foyda, mol-mulk, tadbirkorlik faoliyatidan jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i) ozod qilish (ayrim istisnolar bilan);
• soddalashtirilgan hisobot;
• yiliga bir marta deklaratsiyani taqdim etish.

Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha soliq solish ob'ektlaridan qaysi biri foydaliroq degan savolga aniq javob berish mumkin emas. Tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlarning o'zlari faoliyat turiga va oladigan daromadlariga qarab nimadan foydalanishni hal qilishlari kerak.

Biroq, agar xarajatlar miqdori 60% va undan ko'p bo'lsa, soliq solish ob'ektidan 15% stavka bilan foydalanish uchun sabablar mavjud. San'atda aks ettirilgan korxona xarajatlarida qanday xarajatlar hisobga olinishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16.

Sizning e'tiboringizni ikkala USN ob'ektini birgalikda ishlatish mumkin emasligiga qaratamiz.

USN dan foydalanish shartlari

O'z faoliyatida soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llashni davom ettirish uchun soliq to'lovchi quyidagi shartlarga rioya qilishi kerak:

1. Xodimlarning o'rtacha soni 100 kishidan kam.
2. Daromad - 150 000 000 rubldan oshmasligi kerak.

Maqolada soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash uchun daromad cheklovlari haqida o'qing "Soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llashda daromad chegarasi".

1. Asosiy vositalarning qoldiq qiymati 150 000 000 rubldan kam bo'lishi kerak.

Shuningdek, USNni qo'llash mumkin bo'lmagan bir qator muayyan shartlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.12-moddasi) mavjud. Ayniqsa, gaplashamiz soddalashtirilgan soliq tizimida ishlash taqiqlangan ayrim faoliyat turlari bo'yicha. Bundan tashqari, agar tashkilotning filiallari bo'lsa yoki uning ustav kapitalidagi boshqa tashkilotlarning ulushi 25% dan ortiq bo'lsa, u soddalashtirilgan soliqqa tortishni qo'llashi mumkin emas.

Soliq solish ob'ektini 6 foizli soddalashtirilgan soliq tizimidan 15 foizli soddalashtirilgan soliq tizimiga o'zgartirish (ko'chirish) imkoniyatiga ega bo'lish uchun quyidagilarga rioya qilish kerak. umumiy shartlar USN qo'llanilishi mumkin. Qonun hujjatlarida yagona soliq to‘lovchilar uchun qo‘shimcha cheklovlar nazarda tutilmagan.

Boshqa soliq rejimlaridan soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tish shartlari haqida bu erda o'qishingiz mumkin material.

USN-ga qanday o'tish mumkin

To'lovchi soddalashtirilgan soliqqa tortishga ikki yo'l bilan o'tishi mumkin:

1. Davlat ro'yxatidan o'tkazilgan kundan boshlab 30 kun ichida ro'yxatdan o'tish paytida taqdim etilgan hujjatlar bilan birga Federal Soliq xizmatiga o'tkazish to'g'risida bildirishnoma taqdim etish orqali (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.13-moddasi 2-bandi).
2. Soliqlarni hisoblash va to'lashning bir tizimini boshqasiga o'zgartirish orqali siz 31 dekabrdan kechiktirmay Federal Soliq Xizmatini xabardor qilib, kelgusi yildan boshlab soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tishingiz mumkin.

Soddalashtirilgan soliq tizimini boshqa soliq to'lovi rejimiga qanday o'zgartirish haqida bo'limda o'qishingiz mumkin "USNdan boshqa rejimga o'tish".

Agar siz soddalashtirilgan soliq tizimini bildirishnoma topshirmasdan qo'llashni boshlasangiz nima bo'ladi, siz materialdan bilib olasiz "Soddalashtirilganga o'tishni kechiktirmang".

Soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tish haqidagi tasdiqnomani olishingiz kerakmi yoki yo'qmi haqida ma'lumot olish uchun maqolani o'qing "Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi sertifikati (STS)".

6% soddalashtirilgan soliq tizimidan soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tish tartibi 15%

Soddalashtirilgan soliq tizimi uchun soliq davri - bu tizim va soliq solish ob'ektini o'zgartirish mumkin bo'lmagan yil.

STS 6% dan STS 15% ga o'tish uchun siz Federal Soliq Xizmatiga 31 dekabrgacha soliq ob'ektini o'zgartirish istagi to'g'risida bildirishnoma yuborishingiz kerak. Biroq, u faqat keyingi yildan o'zgaradi. Hujjat soliq to'lovchi tomonidan 26.2-6 shaklida (yaxshisi 2 nusxada) tuziladi va Federal Soliq xizmatiga pochta orqali yuboriladi yoki shaxsan topshiriladi.

Xabar namunasini ko'ring

Yuklab olish shakli Soliq solish ob'ektining o'zgarishi to'g'risida xabarnoma».

STS 6% dan STS 15% ga o'tgandan so'ng, STS 6% ni qo'llash davrida to'langan asosiy vositalar va tovarlarning xarajatlari xarajatlarda hisobga olinishi mumkin, lekin faqat asosiy vositalarni qo'yish sharti bilan. foydalanishga topshiriladi va tovarlar soliq solish ob'ekti o'zgartirilgandan keyin sotiladi. Va soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash davrida hisobga olingan ish, xizmatlar, xom ashyo va materiallar qiymatini 6% hisobga olish uchun ular soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tgandan keyin 15% to'lanishi kerak. (Moliya vazirligining 18.10.2017 yildagi 03-11 -11/68187-sonli xati).

Natijalar

Huquqini yo'qotmagan soliq to'lovchi soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash va joriy yilning 31 dekabriga qadar soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan 6 foizli soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o‘tish to‘g‘risida soliq organlariga 15 foiz miqdorida bildirishnoma taqdim etgan shaxslar yangi yildan boshlab 15 foiz miqdorida soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanishni boshlashlari mumkin.

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi(STS) soliq rejimlaridan biridir. Soddalashtirish tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun soliqlarni to'lashning maxsus tartibini nazarda tutadi, u soliq va soliqlarni yuritishni osonlashtirish va soddalashtirishga qaratilgan. buxgalteriya hisobi kichik va o'rta biznes vakillari. USN 2002 yil 24 iyuldagi N 104-FZ Federal qonuni bilan kiritilgan.

USN ning afzalliklari:

soddalashtirilgan buxgalteriya hisobi;

Soddalashtirilgan soliq hisobi;

Ta'minlash kerak emas moliyaviy hisobotlar IFTSda;

Soliq solish ob'ektini tanlash imkoniyati (daromad 6% yoki daromad minus xarajatlar 15%);

Uchta soliq bittaga almashtiriladi;

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq soliq davri hisoblanadi kalendar yili, shuning uchun deklaratsiyalar yiliga bir marta taqdim etiladi;

Asosiy vositalar qiymatiga soliq solinadigan bazani kamaytirish va nomoddiy aktivlar ularni ishga tushirish yoki buxgalteriya hisobiga qabul qilish vaqtida;

Qo'shimcha plyus uchun USN-dagi IP- ozod qilish shaxsiy daromad solig'ini to'lash tadbirkorlik faoliyatidan olingan daromadlar bilan bog'liq.

USN ning kamchiliklari:

Faoliyat turlari bo'yicha cheklovlar. Xususan, bank yoki sug'urta faoliyatini amalga oshiruvchi tashkilotlar soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash huquqiga ega emas, investitsiya fondlari, notariuslar va advokatlar (xususiy amaliyot), aktsiz to'lanadigan tovarlar ishlab chiqarish bilan shug'ullanuvchi kompaniyalar, nodavlat pensiya jamg'armalari (to'liq ro'yxat taqdim etilgan);

Vakolatxonalar yoki filiallarni ochish imkoniyati yo'qligi. Bu omil kelajakda o'z biznesini kengaytirishni rejalashtirgan kompaniyalar uchun to'siqdir;

Ob'ektni tanlashda soliq solinadigan bazani kamaytiradigan xarajatlarning cheklangan ro'yxati soddalashtirilgan soliq tizimini soliqqa tortish"daromadlar minus xarajatlar";

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi bo'yicha schyot-fakturalarni tayyorlash majburiyatining yo'qligi, bir tomondan, kompaniya uchun ijobiy omil: ish vaqti va materiallarni tejash. Boshqa tomondan, bu kontragentlarni, QQS to'lovchilarini yo'qotish ehtimoli, chunki ikkinchisi bu holda byudjetdan qoplash uchun QQSni talab qila olmaydi;

Soliq solinadigan bazani soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash davrida, boshqa soliq solish rejimlariga o'tishda va aksincha, ko'rilgan zararlar miqdoriga kamaytirishning mumkin emasligi, boshqa soliq rejimlarini qo'llash davrida ko'rilgan zararlarni hisobga olishning mumkin emasligi. soddalashtirilgan soliq tizimining soliq bazasida. Boshqacha qilib aytganda, agar kompaniya soddalashtirilgan soliq tizimidan o'tsa umumiy rejim soliqqa tortish yoki aksincha, umumiy rejimdan soddalashtirilgan rejimga o'tganda, yagona soliq yoki daromad solig'ini hisoblashda o'tgan yo'qotishlar hisobga olinmaydi. Faqat joriy soliq rejimini qo'llash davrida ko'rilgan zararlar o'tkaziladi;

Yo'qotishlarning mavjudligi to'lovdan ozod qilmaydi minimal hajmi qonun hujjatlarida belgilangan soliq (soddalashtirilgan soliq tizimining ob'ekti "daromadlar minus xarajatlar" bilan);

Soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanish huquqini yo'qotish ehtimoli (masalan, daromadlar yoki xodimlar soni bo'yicha me'yordan oshib ketganda). Bunday holda, "soddalashtirish" ni qo'llashning butun davri uchun buxgalteriya ma'lumotlarini tiklash kerak bo'ladi;

Olingan daromadlar miqdorini, asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarning qoldiq qiymatini cheklash;

Soliq bazasiga xaridorlardan olingan, keyinchalik noto'g'ri hisobga olingan summalar bo'lishi mumkin bo'lgan avanslarni kiritish;

Tashkilotni tugatish paytida moliyaviy hisobotlarni tayyorlash zarurati;

Soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash davrida sotib olingan asosiy vositalar yoki nomoddiy aktivlar sotilgan taqdirda soliq solinadigan bazani qayta hisoblash va qo'shimcha soliq va penyalarni to'lash zarurati (soddalashtirilgan soliqqa tortish ob'ektini tanlagan soliq to'lovchilar uchun). tizimi "daromad minus xarajatlar").



STSni qo'llash uchun ma'lum shartlar bajarilishi kerak:

Xodimlar soni 100 kishidan kam;

60 million rubldan kam daromad;

Qoldiq qiymati 100 million rubldan kam.

Tashkilotlar uchun alohida shartlar:

Unda boshqa tashkilotlarning ishtiroki ulushi 25 foizdan oshmasligi kerak;

Filiallari va (yoki) vakolatxonalari bo'lgan tashkilotlar uchun soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanishni taqiqlash;

Agar tashkilot o'tish to'g'risida bildirishnoma taqdim etgan yilning to'qqiz oyi natijalariga ko'ra uning daromadi 45 million rubldan oshmasa, tashkilot soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tish huquqiga ega.

Soddalashtirilgan soliq tizimida ko'rsatilganlardan tashqari, har qanday faoliyat turiga to'g'ri keladi.

Soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llashga haqli emas:

1) filiallari va (yoki) vakolatxonalari bo'lgan tashkilotlar;

3) sug'urtalovchilar;

4) nodavlat pensiya jamg'armalari;

5) investitsiya fondlari;

6) qimmatli qog'ozlar bozorining professional ishtirokchilari;

7) lombardlar;

8) aktsiz to'lanadigan tovarlarni ishlab chiqarish, shuningdek foydali qazilmalarni qazib olish va sotish bilan shug'ullanadigan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar, keng tarqalgan foydali qazilmalar bundan mustasno;

9) qimor o'yinlarini tashkil etish va o'tkazish bo'yicha faoliyatni amalga oshiruvchi tashkilotlar;

10) xususiy amaliyot bilan shug'ullanuvchi notariuslar, advokatlik idoralarini tashkil etgan advokatlar, shuningdek advokatlik tuzilmalarining boshqa shakllari;

11) mahsulot taqsimoti to‘g‘risidagi shartnomalar taraflari bo‘lgan tashkilotlar;

13) ushbu Kodeksning 26.1-bobiga muvofiq qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari uchun soliq solish tizimiga (yagona qishloq xo'jaligi solig'i) o'tgan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar;

14) boshqa tashkilotlarning ishtiroki ulushi 25 foizdan ortiq bo'lgan tashkilotlar.

Ushbu cheklov amal qilmaydi:

Tashkilot haqida ustav kapitali to'liq nogironlar jamoat tashkilotlarining badallaridan iborat bo'lgan, agar ularning xodimlari orasida nogironlarning o'rtacha soni kamida 50 foizni tashkil etsa va ularning ish haqi fondidagi ulushi kamida 25 foizni tashkil etsa;

Ustida notijorat tashkilotlar, shu jumladan, Rossiya Federatsiyasining 1992 yil 19 iyundagi 3085-I-sonli "Rossiya Federatsiyasida iste'molchilar kooperatsiyasi (iste'molchilar jamiyatlari, ularning uyushmalari) to'g'risida" gi Qonuniga muvofiq faoliyat yurituvchi iste'molchilar kooperatsiyasi tashkilotlari, shuningdek, tadbirkorlik sub'ektlari, yagona asoschilari o'z faoliyatini ushbu Qonunga muvofiq amalga oshiruvchi iste'molchilar jamiyatlari va ularning uyushmalari;

"Fan va davlat ilmiy-texnik siyosati to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq tashkil etilgan byudjet ilmiy muassasalari va faoliyati intellektual faoliyat natijalarini (dasturlarini) amalda qo'llashdan (tatbiq etishdan) iborat bo'lgan Davlat Fanlar akademiyalari tomonidan tashkil etilgan ilmiy muassasalar uchun. elektron hisoblash mashinalari, ma'lumotlar bazalari ma'lumotlari, ixtirolar, foydali modellar, sanoat namunalari, naslchilik yutuqlari, integral mikrosxemalar topologiyalari, ishlab chiqarish sirlari (nou-xau), eksklyuziv huquqlar ushbu ilmiy muassasalarga tegishli bo'lgan;

1996 yil 22 avgustdagi 125-FZ-sonli "Oliy va oliy o'quv yurtidan keyingi kasbiy ta'lim to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq tashkil etilgan. ta'lim muassasalari, bular byudjetdir ta'lim muassasalari Faoliyati intellektual faoliyat natijalarini (elektron kompyuterlar uchun dasturlar, ma'lumotlar bazalari, ixtirolar, foydali modellar, sanoat namunalari, seleksiya yutuqlari uchun dasturlar) amaliy qo'llashdan (tatbiq etishdan) iborat bo'lgan davlat fanlar akademiyalari, oliy o'quv yurtlari, xo'jalik jamiyatlari tomonidan tashkil etiladi. , integral mikrosxemalar topologiyalari, mutlaq huquqlar ushbu oliy o‘quv yurtlariga tegishli bo‘lgan ishlab chiqarish sirlari (nou-xau);

15) tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar; o'rtacha aholi statistika sohasida vakolatli federal ijroiya organi tomonidan belgilangan tartibda belgilangan soliq (hisobot) davridagi xodimlarining soni 100 kishidan oshsa;

16) Rossiya Federatsiyasining buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qonun hujjatlariga muvofiq belgilangan asosiy vositalarning qoldiq qiymati 100 million rubldan ortiq bo'lgan tashkilotlar. Ushbu kichik bandning maqsadlari uchun amortizatsiya qilinadigan va ushbu Kodeksning 25-bobiga muvofiq amortizatsiya qilinadigan mulk deb tan olingan asosiy vositalar hisobga olinadi;

17) davlat va byudjet muassasalari;

18) xorijiy tashkilotlar;

19) belgilangan muddatlarda soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tish to'g'risida xabar bermagan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar;

20) mikromoliya tashkilotlari.

Soddalashtirilgan soliqqa tortish qo'llanilishi munosabati bilan soliq to'lovchilar qo'llaniladigan soliqlarni to'lashdan ozod qilinadi umumiy tizim soliqqa tortish:

Soddalashtirilgan soliq tizimidagi tashkilotlar uchun:

yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i, dividendlar va qarz majburiyatlarining ayrim turlaridan olinadigan daromadlardan to'lanadigan soliq bundan mustasno;

Korporativ mulk solig'i;

Qo'shilgan qiymat solig'i.

Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun:

daromad solig'i shaxslar tadbirkorlik faoliyatidan olingan daromadlar bo'yicha;

Jismoniy shaxslarning mol-mulkiga, tadbirkorlik faoliyatida foydalaniladigan mol-mulkka solinadigan soliq;

Qo'shilgan qiymat solig'i, tovarlarni bojxonaga olib kirishda, shuningdek oddiy sheriklik shartnomasi yoki mulkni ishonchli boshqarish shartnomasini rasmiylashtirishda to'langan QQS bundan mustasno).

Diqqat!



STS daromadi 6%

Daromad minus xarajatlar STS 15%

Soddalashtirilgan soliq tizimi doirasida siz soliq solish ob'ektini tanlashingiz mumkin daromad yoki qilingan xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad ().

Soliq quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi ():

Soliq summasi = Soliq stavkasi * Soliq bazasi

Uchun soddalashtirilgan tizim soliqqa tortish soliq stavkalari tadbirkor yoki tashkilot tomonidan tanlangan soliqqa tortish ob'ektiga bog'liq.

Soliq solish ob'ekti bilan "daromad" stavkasi 6% (STS 6%). Soliq daromad miqdori bo'yicha to'lanadi. Bu stavkani pasaytirish nazarda tutilmagan. 1-chorak uchun to'lovni hisoblashda chorak uchun daromad olinadi, yarim yil uchun - yarim yillik daromad va boshqalar.

Agar soliq solish ob'ekti STS "daromadlar minus xarajatlar" bo'lsa, stavka 15% (STS 15%). Bunday holda, soliqni hisoblash uchun daromad olinadi, xarajatlar miqdori kamayadi. Shu bilan birga, mintaqaviy qonunlar soddalashtirilgan soliq tizimi uchun 5 dan 15 foizgacha bo'lgan tabaqalashtirilgan soliq stavkalarini belgilashi mumkin. Kamaytirilgan stavka barcha soliq to'lovchilarga nisbatan qo'llanilishi yoki ayrim toifalar uchun belgilanishi mumkin.

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llashda soliq solinadigan baza tanlangan soliqqa tortish ob'ektiga - daromad yoki xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromadga bog'liq:

"Daromad" ob'ekti bilan soddalashtirilgan soliq tizimi uchun soliq solinadigan baza tadbirkorning barcha daromadlarining pul ifodasidir. Bu miqdor 6% stavkada soliqqa tortiladi.

"Daromad minus xarajatlar" ob'ekti bilan soddalashtirilgan soliq tizimida daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farq asos bo'ladi. Xarajatlar qancha ko'p bo'lsa, bazaning hajmi va shunga mos ravishda soliq miqdori kichikroq bo'ladi. Shu bilan birga, soddalashtirilgan soliq tizimi uchun soliq solinadigan bazani "daromad minus xarajatlar" ob'ekti bilan kamaytirish barcha xarajatlar uchun emas, balki faqat ro'yxatga olinganlar uchun mumkin.

Daromadlar va xarajatlar yil boshidan boshlab hisoblash usuli bo'yicha aniqlanadi. Tanlagan soliq to'lovchilar uchun USN ob'ekti"Daromadlar minus xarajatlar" bo'yicha eng kam soliq qoidasi qo'llaniladi: agar soliq davri uchun umumiy tartibda hisoblangan soliq summasi hisoblangan eng kam soliq miqdoridan kam bo'lsa, u holda amalda olingan daromadning 1 foizi miqdorida minimal soliq to'lanadi. .

"Daromad minus xarajatlar" ob'ekti uchun avans to'lovi miqdorini hisoblash misoli:

Soliq davrida tadbirkor 25 000 000 rubl miqdorida daromad oldi va uning xarajatlari 24 000 000 rublni tashkil etdi.

Soliq bazasini aniqlang:

25 000 000 rubl - 24 000 000 rubl. = 1 000 000 rubl.

Soliq miqdorini aniqlang:

1 000 000 rubl * 15% = 150 000 rubl.

Minimal soliqni hisoblang:

25 000 000 rubl * 1% = 250 000 rubl.

Umumiy tartibda hisoblangan soliq miqdori emas, balki aynan shu miqdor to'lanishi kerak.

Qaysi biri yaxshiroq degan savolga yagona javob yo'q, STS 6% yoki STS 15%. Bularning barchasi sizning holatingizda daromad va xarajatlar nisbatiga bog'liq. Agar xarajatlar daromadning 60% dan ko'prog'ini tashkil etsa, unda, qoida tariqasida, 15% soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanish foydaliroq bo'ladi, agar kamroq bo'lsa, 6% soddalashtirilgan soliq tizimi. Shu bilan birga, 15% soddalashtirilgan soliq tizimi bilan "daromadlar minus xarajatlar" ob'ekti bilan soliq solinadigan bazani kamaytirish barcha xarajatlar uchun emas, balki faqat ro'yxatga olinganlar uchun mumkinligini yodda tutish kerak.

Agar siz STS 6% ni qo'llasangiz, lekin faoliyat turini qo'shmoqchi bo'lsangiz va unga STS 15% qo'llasangiz, bu ishlamaydi. USN 6% va USN 15% ni birlashtirish mumkin emas. Qo'shilgan faoliyat turi ham STS 6% da bo'ladi.

Soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tish tartibi ixtiyoriydir. Ikkita variant mavjud:

1. bilan bir vaqtda soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tish IPni ro'yxatdan o'tkazish yoki tashkilotlar :

Xabarnoma ro'yxatdan o'tish uchun hujjatlar to'plami bilan birga topshirilishi mumkin. Agar buni qilmagan bo'lsangiz, o'ylash uchun yana 30 kuningiz bor ().

2. Boshqa soliq rejimlaridan soddalashtirilgan soliq tizimiga o‘tish:

Soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tish faqat keyingi kalendar yilidan boshlab mumkin. Xabarnoma 31 dekabrdan kechiktirmay topshirilishi kerak ().

Hisoblangan daromadlar bo'yicha yagona soliqni to'lash majburiyati tugatilgan oyning boshidan boshlab UTII dan soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tish ().

STS 15% dan STS 6% ga va aksincha o'tish uchun siz soliqqa tortish ob'ektining o'zgarishi to'g'risida xabar berishingiz kerak. Soliq solish ob'ektini faqat keyingi kalendar yilidan boshlab o'zgartirish mumkin. Xabarnoma joriy yilning 31 dekabridan kechiktirmay topshirilishi kerak.

O'z iltimosiga binoan soliq to'lovchi (tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkor), soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llagan holda, yangi kalendar yili boshidan xabardor qilish orqali boshqa soliqqa tortish rejimiga o'tish huquqiga ega (tavsiya etilgan shakl No u boshqa soliq solish rejimini qo'llashni taklif qiladi. Bundan tashqari, agar bunday bildirishnoma taqdim etilmagan bo'lsa, unda yangi kalendar yilining oxirigacha soliq to'lovchi soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llashi shart.

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimining soliq davri 1 yil. Soliq solishning soddalashtirilgan tizimini qo‘llayotgan soliq to‘lovchilar soliq davri tugagunga qadar boshqa soliq solish tartibiga o‘tishga haqli emas.

Chorak, yarim yil yoki 9 oy.

Jarayon:

Tashkilotlar soliq va avans to'lovlarini o'zlari joylashgan joyda, yakka tartibdagi tadbirkorlar esa yashash joyida to'laydilar.

1. Biz soliqlarni oldindan to'laymiz:

Hisobot davri tugaganidan keyin 25 kalendar kundan kechiktirmay. To'langan avans to'lovlari soliq (hisobot) davri (yil) natijalariga ko'ra soliqqa tortiladi ().

2. Biz soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha deklaratsiyani to'ldiramiz va topshiramiz:

3. Yil oxirida soliq to'laymiz:

Yakka tartibdagi tadbirkorlar - soliq davridan keyingi yilning 30 aprelidan kechiktirmay.

Agar soliqni (avans to'lovini) to'lash muddatining oxirgi kuni dam olish yoki ishlamaydigan bayram kuniga to'g'ri kelsa, to'lovchi soliqni undan keyingi keyingi ish kunida o'tkazishi shart.

To'lov usullari:

Naqd pulsiz to'lov uchun kvitansiya.

Jarayon:

Soliq deklaratsiyasi tashkilot joylashgan joyda yoki yakka tartibdagi tadbirkorning yashash joyida taqdim etiladi.

yakka tartibdagi tadbirkorlar - soliq davridan keyingi yilning 30 aprelidan kechiktirmay.

Deklaratsiya shakli Moliya vazirligining 2009 yil 22 iyundagi 58n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan. Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 20 apreldagi 48n-son buyrug'i bilan o'zgartirishlar kiritilgan.

Deklaratsiyani to'ldirish tartibi Moliya vazirligining 2009 yil 22 iyundagi 58n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan. Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 20 apreldagi 48n-son buyrug'i bilan o'zgartirishlar kiritilgan.

Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2013 yil 25 dekabrdagi GD-4-3-sonli xatiga muvofiq / [elektron pochta himoyalangan] soliq to'lovchilar, soliq deklaratsiyasini to'ldirishda, 01.01.2014 yildan boshlab soliq deklaratsiyasining yangi shakllari tasdiqlangunga qadar, "OKATO kodi" maydonida OKTMO kodini ko'rsatish tavsiya etiladi.

Soliq to'lovchi soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llagan faoliyatini to'xtatgan taqdirda, u soliq organiga o'zi taqdim etgan bildirishnomaga muvofiq soliq deklaratsiyasini qaysi oydan keyingi oyning 25-kunidan kechiktirmay taqdim etadi. ushbu soliq to'lovchi soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalangan tadbirkorlik faoliyatiga muvofiq vakolatli organ. Bunday holda, soliq ariza berish uchun belgilangan muddatdan kechiktirmay to'lanadi soliq deklaratsiyasi. Ya'ni, soliq soliq to'lovchi soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llashni to'xtatgan oydan keyingi oyning 25-kunidan kechiktirmay to'lanadi. ().



Soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanish shaxsiy daromad solig'ini hisoblash, ushlab qolish va o'tkazish funktsiyalarini bajarishdan ozod qilmaydi. ish haqi xodimlar.

Agar deklaratsiya 10 ish kunidan ortiq muddatga topshirilgan bo'lsa, hisobvaraq bo'yicha operatsiyalar to'xtatilishi mumkin (hisobni muzlatish).

Hisobotlarni topshirishni kechiktirish summaning 5% dan 30% gacha jarimaga olib keladi to'lanmagan soliq har bir to'liq yoki to'liq bo'lmagan kechikish oyi uchun, lekin kamida 1000 rubl. ().

To'lovni kechiktirish jarimaga olib kelishi mumkin. Pensiya miqdori to'liq yoki qisman o'tkazilmagan badal yoki soliq yoki kechiktirilgan har bir kun uchun soliq summasidan qayta moliyalash stavkasining 1/300 qismiga teng bo'lgan foiz sifatida hisoblanadi ().

Soliqni to'lamaganlik uchun to'lanmagan soliq summasining 20% ​​dan 40% gacha jarima solinadi ().

1. kalendar yili uchun daromad miqdori 60 million rubldan oshdi;

2. soliq to'lovchining xodimlari soni 100 kishidan oshdi;

3. asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarning qiymati 100 million rubldan oshdi.

Yuqorida sanab o'tilgan shartlardan kamida bittasini buzgan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar qoidabuzarlik sodir etilgan chorakning boshidan soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash huquqini yo'qotadilar. Xuddi shu hisobot davridan boshlab soliq to'lovchilar yangi tashkil etilgan tashkilotlar (yangi ro'yxatdan o'tgan yakka tartibdagi tadbirkorlar) uchun belgilangan tartibda umumiy soliq solish rejimi bo'yicha soliqlarni hisoblashlari va to'lashlari shart. Bunday soliq to'lovchilar umumiy soliqqa tortish rejimiga o'tgan chorak davomida oylik to'lovlarni kechiktirish uchun jarimalar va jarimalar to'lamaydilar.

Soliq to'lovchi (tashkilot, yakka tartibdagi tadbirkor) hisobot (soliq) davrida soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash huquqini yo'qotgan taqdirda, soliq organiga 15 kalendar muddat ichida ariza berish orqali boshqa soliq solish rejimiga o'tish to'g'risida xabar beradi. u ushbu huquqni yo'qotgan chorak tugagandan so'ng, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llash huquqini yo'qotish to'g'risidagi xabarnoma (26.2-2-sonli tavsiya etilgan shakl).

1. Biz soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tish to'g'risida bildirishnomani avtomatik ravishda tayyorlaymiz onlayn hujjatlarni qayta ishlash xizmati yoki mustaqil ravishda, buning uchun biz soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tish uchun joriy ariza shaklini yuklab olamiz 26.2-1 shaklni to'ldirishda talab qilinadigan ma'lumotlar:

Xabarni to'ldirganda, izohlardagi ko'rsatmalarga amal qiling;

Soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tishda ro'yxatdan o'tgandan keyin 30 kun ichida soliq to'lovchi belgisining 2 kodi ko'rsatiladi;

Barcha hollarda, hujjatlar bilan bir vaqtda xabarnoma topshirish bundan mustasno davlat ro'yxatidan o'tkazish, tashkilotning muhri bosilgan (yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun muhrdan foydalanish shart emas);

Sana maydoni bildirishnoma yuborilgan sanani ko'rsatadi.

3. To'ldirilgan xabarnomani ikki nusxada chop etamiz.

4. ga boramiz soliq idorasi, pasportingizni o'zingiz bilan olib boring va bildirishnomaning ikkala nusxasini oynada inspektorga topshiring. Biz inspektorning belgisi bilan soddalashtirilgan tizimga o'tish to'g'risida 26.2-1 xabarnomasining 2-nusxasini olamiz.