Introducere

Fiecare organizație, indiferent de formele organizatorice și juridice de proprietate, trebuie să dispună de resurse economice, i.e. capital pentru desfasurarea activitatilor financiare si economice.

Când se analizează această problemă, apar diverse concepte - capital propriu, capital atras, capital activ și capital pasiv. Capitalul este considerat ca un ansamblu de active materiale și numerar, investiții financiare și costuri pentru dobândirea drepturilor și privilegiilor necesare activităților economice ale organizației.

Oamenii de știință americani consideră că acestea sunt resurse economice aflate la dispoziția proprietarului companiei, care reflectă totalitatea valorilor monetare (obligații de numerar și datorii ale cumpărătorilor); active corporale (inventar, terenuri, clădiri și echipamente) și active exprimate sub formă de drepturi necorporale (brevete, drepturi de autor și mărci comerciale).

Aceste definiții descriu în general corect conceptul de capital așa cum este utilizat în contabilitate.

Scopul lucrării este de a studia diferite tipuri de capital, de a studia mai detaliat capitalul de rezervă, formarea și contabilitatea acestuia.

1. Luați în considerare contabilizarea diferitelor tipuri de capital.

2. Studiați sursele de formare a capitalului de rezervă.

3. Investigați natura raportării capitalului de rezervă.

4. Vizualizați informații despre capital în situațiile financiare.

Lucrarea este scrisă pe baza literaturii educaționale, a documentelor de reglementare de bază, a articolelor din reviste economice și a datelor statistice moderne.

1.1. Conceptul de capital

In esenta, capitalul, fiind o resursa economica, este o combinatie de capital propriu si capital atras necesar desfasurarii activitatilor financiare si economice ale unei organizatii.

Capitalul strâns este împrumuturile, împrumuturile și conturile de plătit, adică obligații față de persoane fizice și juridice.

Capitalul propriu este capitalul minus capitalul atras (pasive), care constă din totalitatea capitalului autorizat, suplimentar și de rezervă, a rezultatului reportat și a altor rezerve (fonduri fiduciare și rezerve).

Capitalul activ este valoarea tuturor proprietății în ceea ce privește compoziția și locația, adică tot ceea ce o organizație deține ca entitate independentă din punct de vedere juridic.

Capitalul pasiv este sursele de proprietate (capital activ) ale organizației; constă din capital propriu și capital atras.

Toate conceptele prezentate pot fi exprimate prin următoarea ecuație:

Active = financiar + propriu

pasive capital.

(resurse economice) (capital strâns)

Uneori, capitalul propriu acționează ca capital rezidual, deoarece reflectă totalitatea fondurilor care rămân la dispoziția organizației după achitarea obligațiilor financiare. În acest caz, ecuația arată astfel:

Proprietar = Active - Financiar

pasive de capital.

În standardele internaționale de raportare financiară, capitalul este considerat o combinație de capital atras și capital propriu.

1.2. Contabilitatea capitalului

1.2.1. Contabilitatea capitalului autorizat

În prezent, pentru a caracteriza acea parte a capitalului social, a cărei mărime este indicată în documentele constitutive, sunt utilizate conceptele de „capital autorizat”, „capital social”, „fond autorizat”, „fond mutual”.

Capitalul autorizat reprezintă totalitatea în termeni bănești a contribuțiilor (acțiuni, acțiuni la valoarea nominală) ale fondatorilor (participanților) la proprietatea organizației la crearea acesteia pentru a asigura activități în sumele determinate prin actele constitutive.

Capitalul social - aceasta este totalitatea contribuțiilor participanților la o societate în nume colectiv sau în comandită în comandită făcute în societate pentru realizarea activităților sale economice.

Organizațiile unitare de stat și municipale, în loc de capital autorizat și social, se formează în modul prescris capitalul autorizat - totalitatea capitalului fix și de lucru alocat unei organizații de către autoritățile de stat sau municipale.

Încrederea unitară - este totalitatea aporturilor de acțiuni ale membrilor unei cooperative de producție pentru activități comerciale în comun, precum și valoarea proprietății dobândite și create în procesul de activitate.

Contabilitatea capitalului autorizat și a capitalului social, a fondurilor autorizate și a fondurilor sociale se efectuează pe contul pasiv 80 „Capital autorizat”. Soldul acestui cont trebuie să corespundă mărimii capitalului (fondului) autorizat înregistrat în documentele constitutive ale organizației.

După înregistrarea de stat a unei organizații create cu fonduri de la fondatori, capitalul autorizat în cuantumul prevăzut de actele constitutive se reflectă în creditul contului 80 „Capital autorizat” în corespondență cu contul 75 „Decontări cu fondatorii”. Încasarea efectivă a depozitelor fondatorilor se efectuează pe creditul contului 75 la debitul conturilor:

08 „Investiții în active imobilizate” - pentru valoarea clădirilor, structurilor, mașinilor și echipamentelor și a altor proprietăți aferente mijloacelor fixe contribuite la depozite;

08 „Investiții în active imobilizate” - pentru valoarea imobilizărilor necorporale adăugate în contul de depozit, i.e. drepturi care decurg din drepturi de autor și alte contracte pentru lucrări științifice, programe de calculator, baze de date, brevete de invenție etc. Mijloacele fixe și imobilizările necorporale primite sunt anulate din contul 08 în conturile 01 „Imobilizări” și 04 „Imobilizări necorporale” ;

Stoc (conturile 10, 11 etc.) - pentru costul depozitelor de materii prime, materiale și alte active materiale aferente capitalului de lucru;

Numerar (conturile 50, 51, 52 etc.) - pentru suma de numerar în valută națională și străină adusă de participanți;

Alte conturi - pentru valoarea altor bunuri contribuite la contul de depozit.

Imobilizarile corporale si imobilizarile necorporale contribuite la aportul la capitalul autorizat sunt evaluate la valoarea convenita intre fondatori, pe baza preturilor reale de piata. Valorile mobiliare și alte active financiare sunt, de asemenea, evaluate la valori convenite.

Activele valutare și valutare sunt evaluate la cursul de schimb oficial al Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la momentul plății acestor active.

Evaluarea valorilor valutare și valutare și a altor proprietăți aduse ca aport la capitalul autorizat poate diferi de evaluarea acestora din actele constitutive. Diferența apărută în acest caz este anulată în contul 83 „Capital suplimentar”.

Aporturile în valută la capitalul autorizat sunt reflectate în contabilitate după cum urmează.

Pentru valoarea datoriei fondatorului străin:

Debitul contului 75 „Decontări cu fondatorii”

Credit la contul 80 „Capital autorizat”.

Pe încasările de la un fondator străin de fonduri:

Contul de debit 52 „Conturi valutare”

Credit în contul 75 „Decontări cu fondatori”.

N A valoarea diferenței pozitive de curs valutar: Debitul contului 75 „Decontări cu fondatori” Creditul contului 83 „Capital suplimentar”. Pentru valoarea diferenței negative de curs valutar: Debitul contului 83 „Capital suplimentar” Creditul contului 75 „Decontări cu fondatorii”.

Această procedură de anulare a diferențelor de prețuri și de evaluare a cursului de schimb vă permite să nu modificați ponderea fondatorilor în capitalul autorizat specificat în actele constitutive.

Proprietatea transferată pentru utilizarea și administrarea unei organizații, a cărei proprietate rămâne acționarilor și investitorilor, este evaluată prin valoarea chiriei pentru proprietatea transferată, calculată pentru întreaga perioadă de utilizare a acestei proprietăți în organizație, dar nu mai mult. decât perioada existenţei sale.

O creștere sau o scădere a capitalului autorizat al unei organizații poate fi efectuată numai prin decizia fondatorilor după efectuarea modificărilor corespunzătoare ale statutului organizației și ale altor documente constitutive.

La majorarea capitalului autorizat se creditează contul 80 „Capital autorizat” și se debitează conturile de contabilizare a surselor de majorare a capitalului autorizat:

83 „Capital suplimentar” - pentru suma capitalului suplimentar alocat majorării capitalului autorizat;

84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” - pentru suma rezultatului reportat alocat majorării capitalului autorizat;

75 „Decontări cu fondatorii” - pentru valoarea emisiunii de acțiuni suplimentare;

Alte conturi de surse de majorare a capitalului autorizat.

La reducerea capitalului autorizat se debitează contul 80 „Capital autorizat” și se creditează conturile acelor obiecte contabile la care este radiată partea corespunzătoare din capitalul autorizat:

75 „Decontări cu fondatori” - pentru suma depozitelor restituite fondatorilor;

81 „Acțiuni (acțiuni) proprii” - pentru valoarea nominală a acțiunilor anulate;

84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” - la aducerea sumei capitalului autorizat la valoarea activelor nete;

Alte conturi.

Contabilitatea analitică pentru contul 80 ar trebui să ofere informații despre fondatorii organizației, etapele formării capitalului și tipurile de acțiuni.

1.2.2. Contabilizarea acțiunilor proprii (acțiuni) achiziționate de companie

Societățile pe acțiuni pot răscumpăra acțiuni de la acționari în scopul revânzării, anulării sau distribuirii lor ulterioare între angajații lor. Acțiunile achiziționate de la acționari sunt contabilizate în contul 81 „Acțiuni (acțiuni) proprii”. Costul acțiunilor răscumpărate se reflectă în debitul contului 81 și creditul conturilor contabile de casă.

În conformitate cu Recomandările metodologice privind procedura de formare a indicatorilor situațiilor financiare ale organizațiilor (36), acțiunile proprii achiziționate de la acționari ar trebui contabilizate în funcție de valoarea costurilor reale. Anterior, acestea erau acceptate pentru contabilitate la valoarea nominală.

La revânzarea acțiunilor, acestea sunt anulate din creditul contului 81 la debitul conturilor contabile de casă. Acțiunile anulate sunt anulate pentru a reduce capitalul autorizat (debit în contul 80, credit în contul 81).

Diferența dintre costul acțiunilor vândute și anulate este anulată în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”:

pentru cheltuieli - debit contul 91, credit contul 81;

pentru venituri - debit contul 81, credit contul 91.

1.2.3. Caracteristici ale contabilității decontărilor pe proprietatea alocată și repartizarea veniturilor la întreprinderile unitare

În întreprinderile unitare, pentru contabilizarea decontărilor cu organele de stat și municipale pentru proprietatea alocată și repartizarea veniturilor se utilizează contul 75 „Decontări cu fondatori”, la care se pot deschide următoarele subconturi:

1 „Calcule pentru proprietatea alocată”;

2 "Calcule pentru plata veniturilor."

Pe subcontul 1 „Decontări pentru proprietatea alocată” Se iau în considerare decontările întreprinderii cu un organ de stat sau cu administrația locală cu privire la proprietatea trecută în bilanțul acesteia în temeiul dreptului de gestiune economică sau de gestiune operațională.

Atunci când se creează o întreprindere unitară și se dotează cu proprietăți care i-au fost atribuite de un organ sau autoritate de stat

administrația locală, în contabilitatea întreprinderii pentru aceste tranzacții, se fac înregistrări în debitul contului 75, subcontul 1, și creditul contului 80 „Capital autorizat”.

Atunci când o întreprindere unitară primește efectiv proprietăți și fonduri de la un organism de stat sau municipal, se fac înregistrări în creditul contului 75, subcontul 1 și debitul conturilor pentru contabilizarea tipurilor relevante de proprietate (07 „Echipament pentru instalare”, 10 „Materiale”, etc.) și fonduri de numerar.

Dotarea unei întreprinderi unitare cu active curente și imobilizate de către organele de stat sau municipale (fără mărirea capitalului autorizat al întreprinderii) se reflectă în debitul contului 75-1 și creditul contului 84 ​​„Rezultatul reportat”. (pierdere neacoperită)”.

Atunci când o întreprindere unitară primește efectiv proprietăți și fonduri de la un organism de stat sau municipal care nu are legătură cu formarea capitalului autorizat al unei întreprinderi unitare, înregistrările se fac la creditul contului 75-1 în corespondență cu debitul conturilor pentru contabilitate. pentru proprietatea relevantă (08 „Investiții în active imobilizate” la obținerea dreptului de administrare economică și administrare operațională a imobilizărilor și imobilizărilor necorporale, 10 „Materiale”, 58 „Investiții financiare”, etc.).

Sechestrarea proprietăților și a fondurilor de la o întreprindere de către un organism de stat sau un organism administrativ local este reflectată în evidențele contabile ale întreprinderii în debitul contului 75, subcontul 1 și creditul proprietății și conturile de numerar.

În același timp, capitalul întreprinderii este redus cu costul bunurilor sechestrate, care se reflectă în creditul contului 75, subcontul 1 și debitul contului 80 „Capital autorizat” sau contul 84 „Venituri reportate ( pierdere neacoperită).”

Atunci când organele de stat sau municipale alocă fonduri într-un anumit scop unei întreprinderi unitare, fondurile alocate se reflectă în debitul contului 75, subcontul 1, și creditul contului 86 „Finanțare vizată”. Încasarea efectivă a fondurilor se reflectă în debitul conturilor contabile de casă și creditul contului 75-1.

Pe subcontul 2 „Calcule pentru plata veniturilor” ia în considerare decontări ale unei întreprinderi unitare cu un organ de stat și organ de administrație locală pentru veniturile cuvenite acestor organisme pe baza rezultatelor activităților întreprinderii unitare.

Acumularea veniturilor datorate unui organism de stat sau municipal se reflectă în evidențele contabile ale unei întreprinderi unitare în debitul contului 84 ​​„Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)” și creditul contului 75, subcontul 2.

Transferul sumelor de venit se reflectă în debitul contului 75, subcontul 2, și creditul conturilor de casă.

Contul specificat este folosit și de întreprinderile cu alte forme de proprietate pentru a înregistra decontări între ele pentru transferul anumitor tipuri de proprietate pe baza dreptului de gestiune economică.

Contabilitatea analitică pentru contul 75 „Decontări cu fondatori” se efectuează pentru fiecare întreprindere.

1.2.4. Caracteristici ale contabilității capitalului și profitului (pierderii) în parteneriate și cooperative

ÎN parteneriate de afaceri Capitalul adus este contabilizat ca capital propriu. Se deschide un cont analitic separat pentru fiecare participant (deponent), în care se ia în considerare suma contribuției făcute de acesta sub formă de numerar sau alte proprietăți. Proprietatea adusă este de obicei evaluată la prețurile de piață convenite de către participanți.

Când un membru al societății se pensionează, i se plătește o parte din valoarea proprietății proporțional cu cota sa din capitalul social.

Profitul primit este distribuit între toți membrii parteneriatului - de obicei proporțional cu cotele lor în capitalul social. Pierderile sunt distribuite în același mod, dar numai între participanții depline ai parteneriatului.

Dacă există pierderi și, ca urmare, valoarea netă a proprietății scade la un nivel sub capitalul social, profitul primit atunci nu este distribuit până când valoarea netă a proprietății depășește capitalul social.

Pentru a rezuma informații despre starea și mișcarea capitalului social, se utilizează contul 80 „Capital autorizat”.

Decontările cu participanții privind aporturile la capitalul social sunt reflectate în debitul contului 75 „Decontări cu fondatori” și creditul contului 80 „Capital autorizat”. Numerarul și alte tipuri de proprietăți primite din depozite sunt reflectate în debitul conturilor de numerar și în conturile de proprietate corespunzătoare din creditul contului 75. Valoarea capitalului social, așa cum sa menționat deja, este determinată de documentele constitutive. Cu toate acestea, nu este o valoare fixă ​​și se poate modifica. La sfârşitul anului, soldul din contul 99 „Profituri şi pierderi” este anulat în contul 80 „Capital autorizat” şi repartizat între membrii societăţii în proporţie cu cota lor în capitalul social.

Un participant la o societate în nume colectiv poate, cu acordul celorlalți membri ai asociației, să transfere cota sa sau o parte din cota-parte din capitalul social unei alte persoane care devine participant la societate. Pentru astfel de operațiuni, valoarea capitalului social nu se modifică. Modificările se reflectă numai în conturile analitice de contabilizare a capitalului social. La lichidarea unui parteneriat, proprietatea acestuia este distribuită între participanți după cum urmează:

Dacă proprietatea este vândută cu profit, atunci aceasta este distribuită între participanți peste aportul lor la capitalul social proporțional cu cotele lor în capitalul social. Comanditarilor li se plătește numai cuantumul aportului lor la capitalul social, dacă această condiție este prevăzută în actul constitutiv;

Dacă proprietatea este vândută în pierdere, atunci capitalul social este redus cu valoarea pierderii proporțional cu cotele participanților și investitorilor. În cazul în care pierderile depășesc valoarea capitalului social, participanții la societate (cu excepția comanditarilor) poartă răspunderea solidară pentru obligațiile asociate cu toate bunurile lor. În cazul în care unii participanți ai parteneriatului nu își pot plăti partea din datorie, atunci aceasta este distribuită între ceilalți participanți prin acord între aceștia.

Contabilitatea fondurilor mutuale în cooperative. Fondul mutual al cooperativei se formează prin contribuții obligatorii din partea membrilor cooperativei (sub formă de numerar și proprietate), transferând o parte din profitul primit către fondul mutual și includerea în acesta a profitului valorificat în proprietatea acestei organizații.

Pentru cuantumul contribuțiilor membrilor cooperativei la fondul mutual se debitează contul 75 „Decontări cu fondatorii” și se creditează contul 80 „Capital autorizat”. Contribuțiile primite sunt reflectate în debitul conturilor de numerar și a altor proprietăți din creditul contului 75.

Profiturile cooperativei sunt distribuite în conformitate cu statutul acesteia. O parte din aceasta este trimisă la un fond mutual, cealaltă parte este distribuită între membrii cooperativei (de obicei proporțional cu contribuțiile lor de acțiuni sau cu câștigurile membrilor cooperativei).

Transferul unei părți din profit către un fond mutual se reflectă în debitul contului 99 „Profituri și pierderi” și creditul contului 80.

Membrii cooperativei trebuie să acopere pierderile rezultate în termen de trei luni de la data aprobării bilanţului anual prin contribuţii suplimentare - în caz contrar cooperativa poate fi lichidată în instanţă la cererea creditorilor.

Membrii unei cooperative de consum poartă răspundere subsidiară pentru obligațiile sale, în măsura în care partea neplătită din contribuția suplimentară a fiecărui membru al cooperativei.

Membrii pensionari ai cooperativei au dreptul de a primi partea lor pe cheltuiala fondului mutual. În plus, fondul mutual este redus prin acoperirea pierderilor neacoperite de asigurări și fonduri de rezervă.

Operațiunile de reducere a unui fond mutual se reflectă în debitul contului 80 și creditul conturilor pentru contabilizarea decontărilor cu membrii cooperativei și contul 99 „Profituri și pierderi”.

Contabilitatea analitică a unui fond mutual se realizează folosind conturile personale ale membrilor cooperativei.

1.2.5. Contabilizarea capitalului suplimentar

Capital suplimentar Spre deosebire de capitalul autorizat, acesta nu este împărțit în acțiuni aduse de participanți specifici - arată proprietatea comună a tuturor participanților.

Capitalul suplimentar este format din:

Prima de emisiune rezultată din vânzarea acțiunilor la un preț care depășește valoarea lor nominală și emiterea suplimentară de acțiuni;

Creșterea valorii proprietății ca urmare a reevaluării;

Diferențele de curs valutar care apar atunci când fondatorii au adus contribuții la capitalul autorizat al organizației.

Capitalul suplimentar este contabilizat în contul pasiv 83 „Capital suplimentar”. Următoarele subconturi pot fi deschise pentru acest cont:

1 „Creșterea valorii proprietății ca urmare a reevaluării”;

2 „Primă de emisiune”;

3 „Diferențe de schimb”, etc.

Când proprietatea este reevaluată, valoarea acesteia poate crește sau scădea. O creștere a valorii mijloacelor fixe în timpul reevaluării activelor imobilizate se reflectă în debitul contului 01 „Mijloace fixe” și creditul contului 83 „Capital suplimentar”. O scădere a valorii mijloacelor fixe în timpul reevaluării efectuate în detrimentul capitalului suplimentar se reflectă în debitul contului 83 și în creditul conturilor contabile imobiliare (01).

Prima de emisiune primită de organizație se reflectă în debitul conturilor contabile de proprietate (conturile 50 „Numerar”, 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare”, etc.) și creditul contului 83.

Fondurile de capital suplimentare pot fi utilizate pentru:

Majorarea capitalului autorizat (contul de debit 83 și contul de credit 80 „Capital autorizat”);

Rambursarea scăderii valorii activelor imobilizate relevată ca urmare a reevaluării acestora (debit contul 83, credit, și contul imobilizărilor);

Repartizarea între fondatorii organizației (debitul contului 83 credit al contului 75 „Decontări cu fondatori”) etc. Contabilitatea analitică pentru contul 83 este organizată astfel încât să ofere informații despre sursele de educație și domeniile de utilizare a fondurilor.

1.2.6. Contabilizarea profiturilor reportate și a pierderilor neacoperite

Suma profitului net al anului de raportare se anulează odată cu cifra de afaceri finală din decembrie la creditul contului 84 ​​din contul 99 „Profituri și pierderi” (contul 99 este debitat).

Profitul este distribuit pe baza deciziei adunării generale a acționarilor unei societăți pe acțiuni, a unei adunări a participanților la o societate cu răspundere limitată sau a unui alt organism competent.

Profitul net poate fi folosit pentru a plăti dividende, pentru a crea și completa capital de rezervă și pentru a acoperi pierderile din anii anteriori.

Pentru valoarea veniturilor acumulate, fondatorii sunt debitați în contul 84 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)” și creditați în conturile 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” (angajații organizației) și 75 „Decontări cu fondatorii” (al treilea participanții la petrecere).

Contribuțiile la capitalul de rezervă se reflectă în debitul contului 84 ​​și creditul contului 82 „Capital de rezervă”.

Direcția profitului net pentru acoperirea pierderii anului precedent se reflectă în debitul și creditul contului 84.

Cuantumul pierderii nete a anului de raportare se anulează cu cifra de afaceri finală a lunii decembrie la debitul contului 84 ​​„Profit reținut (pierdere neacoperită)” din creditul contului 99 „Profituri și pierderi”.

Pierderile din anul de raportare sunt anulate din creditul contului 84 ​​„Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” al anului la debitul conturilor:

82 „Capital de rezervă” - atunci când este scos din fonduri de capital de rezervă;

75 „Decontări cu fondatorii” - la rambursarea pierderilor prin contribuții direcționate din partea fondatorilor organizațiilor;

80 „Capital autorizat” - atunci când se aduce suma capitalului autorizat la valoarea activelor nete ale organizației și a altor conturi.

De remarcat faptul că noul Plan de Conturi nu prevede deschiderea a 84 de subconturi pentru contabilizarea fondurilor de economii, sferei sociale și fondurilor de consum. Soldurile fondurilor de economii și consum ar trebui adăugate la profiturile reportate.

Este recomandabil să vă alăturați restului fondului pentru sectorul social:

În partea formată din profit după plata impozitului pe venit - la rezultatul reportat (contul 84);

În ceea ce privește evaluarea suplimentară a obiectelor din sfera socială - la contul 83 „Capital suplimentar”;

În ceea ce privește obiectele primite cu titlu gratuit - la contul 98 „Venituri amânate”;

În ceea ce privește obiectele și fondurile primite în timpul privatizării - la contul 83 „Capital suplimentar”.

Contabilitatea analitică pentru contul 84 „Profilul reportat (pierderea neacoperită)” ar trebui să asigure formarea de informații cu privire la domeniile de utilizare a fondurilor. În același timp, fondurile din rezultatul reportat utilizate ca sprijin financiar pentru dezvoltarea producției organizației sau alte măsuri similare pentru crearea și achiziționarea de noi proprietăți și încă neutilizate pot fi împărțite în contabilitatea analitică.

1.2.7. Contabilitatea finanțării țintă

Sursele de finanțare vizată sunt alocațiile de la bugetele de stat, regionale sau locale; contribuțiile părinților; fonduri provenite de la alte organizații; fonduri din fonduri cu destinație specială etc.

Fondurile de finanțare vizate sunt cheltuite în conformitate cu estimările aprobate. Utilizarea acestor produse în alte scopuri decât scopul lor este interzisă.

Pentru a contabiliza fondurile cu destinație specială, se utilizează contul pasiv 86 „Finanțare țintită”. Primirea fondurilor este reflectată

pe creditul acestui cont și cheltuieli - pe debit. Contabilitatea analitica pentru contul 86 se realizeaza in functie de scopul fondurilor vizate si in contextul surselor de venit. Cea mai mare parte a finanțării direcționate provine din asistența guvernamentală acordată organizațiilor comerciale. Procedura de contabilizare a ajutorului de stat este stabilită de PBU 13/2000 „Contabilitatea ajutorului de stat”.

În conformitate cu acest PBU, ajutorul de stat recunoaște o creștere a beneficiului economic al unei organizații ca urmare a primirii de fonduri sau alte proprietăți de la stat.

Asistența de stat este acordată sub formă de subvenții, subvenții, împrumuturi bugetare, alte resurse decât numerar (pământ, resurse naturale și alte proprietăți). Subvenție înseamnă fonduri bugetare acordate unei organizații comerciale pentru realizarea anumitor cheltuieli vizate în mod gratuit și irevocabil, iar subvenție înseamnă fonduri bugetare acordate unei persoane juridice pe baza finanțării partajate a cheltuielilor vizate.

Fondurile bugetare primite sunt împărțite în contabilitate în două categorii:

Dirijate spre finanțarea investițiilor de capital;

Folosit pentru plata cheltuielilor curente.

PBU 13/2000 prevede două opțiuni pentru contabilizarea ajutorului de stat:

1) la primirea efectivă a fondurilor bugetare;

2) cum apar datoria.

În prima opțiune de acceptare a fondurilor bugetare pentru contabilitate, fondurile primite sunt înregistrate folosind următoarea înregistrare contabilă:

Debitul conturilor 51 „Conturi curente”, 55 „Conturi speciale în bănci”, etc.

Credit la contul 86 „Finanțare țintită”.

Încasarea proprietății din fonduri bugetare se înregistrează în debitul conturilor contabile imobiliare (08 „Investiții în active imobilizate”, 10 „Materiale”, etc.) și creditul contului 86 „Finanțare vizată”.

În a doua opțiune de acceptare a fondurilor bugetare pentru contabilitate, alocarea acestora se reflectă ca apariția datoriilor pentru fondurile bugetare vizate și se înregistrează în următoarea înregistrare contabilă:

Debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” Creditul contului 86 „Finanțări vizate”.

Încasarea efectivă a fondurilor bugetare se reflectă în debitul conturilor de numerar (51, 55 etc.), conturilor de proprietate (08, 10 etc.) din creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Fondurile bugetare utilizate pentru finanțarea investițiilor de capital sunt anulate din debitul contului 86 „Finanțare țintită” în creditul contului 98 „Venituri amânate” la punerea în funcțiune a activelor imobilizate (conturile 01 sau 04 sunt debitate din creditul de contul 08).

În perioada de utilizare a activelor imobilizate în valoare de amortizare acumulată (conturile 25, 26 și altele sunt debitate, conturile 02 și 05 sunt creditate), fondurile bugetare sunt anulate ca venituri neexploatare din debitul contului 98. „Venituri amânate” la creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” .

Fondurile bugetare utilizate pentru finanțarea cheltuielilor curente se debitează în contul 86 „Finanțare vizată” din creditul contului 98 „Venituri amânate” la momentul luării în considerare a stocurilor, calculării salariilor sau efectuării altor cheltuieli pe cheltuiala fondurilor bugetare.

Sumele înregistrate în creditul contului 98 sunt anulate ca debit în acest cont din creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” pe măsură ce se eliberează stocuri pentru nevoi de producție, se calculează salariile și se fac alte cheltuieli din fonduri bugetare.

Împrumuturile bugetare acordate organizațiilor sunt reflectate în contabilitate în modul general adoptat pentru contabilizarea fondurilor împrumutate.

1.2.8. Capital de rezervă

1.2.8.1. Formarea capitalului de rezervă

Pe lângă capitalul autorizat, capitalul propriu include capitalul de rezervă și capitalul suplimentar, rezultatul reportat și finanțarea vizată.

Prezența capitalului de rezervă este un fel de garanție a stabilității în activitățile organizației.

Capitalul de rezervă în conformitate cu Legea nr. 208-FZ este necesar să fie creat de către societățile pe acțiuni și organizațiile pe acțiuni. Societățile cu răspundere limitată, cooperativele și alte organizații comerciale pot crea capital de rezervă dacă acest lucru este prevăzut de cartă.

Valoarea capitalului de rezervă este determinată de statutul organizației. În societățile pe acțiuni, acesta nu poate fi mai mic de 15% din capitalul autorizat, iar pentru organizațiile cu investiții străine, valoarea capitalului de rezervă trebuie să fie de cel puțin 25% din capitalul autorizat.

Aporturile la capitalul de rezervă al societăților pe acțiuni și al societăților pe acțiuni în limitele specificate (15, respectiv 25% din capitalul autorizat) se fac prin reducerea profitului impozabil. În același timp, valoarea contribuțiilor la capitalul de rezervă și la alte fonduri similare nu trebuie să depășească 50% din profitul impozabil al organizației. Legea federală „Cu privire la societățile pe acțiuni”, conform art. 35 „Fondurile și activele nete ale societății”, se stabilește o cerință pentru formarea capitalului de rezervă, al cărui cuantum trebuie să fie de cel puțin 5% din capitalul autorizat. În acest caz, limita superioară a capitalului de rezervă al unei societăți pe acțiuni poate fi mai mare de 5% din capitalul său autorizat, deoarece documentele de reglementare nu prevăd o limitare a limitei superioare.

Capitalul de rezervă al unei societăți pe acțiuni se formează prin contribuții anuale obligatorii până la atingerea sumei stabilite prin statutul societății.

În prezent, pentru multe societăți pe acțiuni, valoarea capitalului de rezervă nu este la nivelul de 2-4% din capitalul autorizat. În același timp, nu s-au comis încălcări ale legii sau cerințelor din carte. Cert este că multe societăți pe acțiuni în ultimii ani și-au revizuit mărimea capitalului lor autorizat, mărindu-le datorită capitalului suplimentar în unele cazuri de 10, iar în unele de peste 100 de ori ca urmare a creșterii valorii. a proprietății datorate reevaluării (82). Prin urmare, baza de calcul pentru determinarea sumei de 15% a capitalului de rezervă ar trebui să fie valoarea majorată a capitalului autorizat (contul 80).

Capitalul de rezervă al altor organizații este creat din profiturile rămase la dispoziția organizației.

Decizia privind utilizarea fondului de rezervă intră în competența consiliului de administrație. Mărimea fondului de rezervă este luată în considerare, în special, atunci când se iau decizii privind creșterea capitalului autorizat al companiei și o serie de alte decizii. Suma cu care se majorează capitalul autorizat al societății pe cheltuiala proprietății societății nu trebuie să depășească diferența dintre valoarea activului net al societății și valoarea capitalului autorizat și a fondului de rezervă al societății.

Societățile cu răspundere limitată nu sunt obligate prin lege să creeze capital de rezervă. Cu toate acestea, SRL-urile pot crea capital de rezervă dacă acest lucru este prevăzut de statutul companiei (Articolul 30 din Legea federală din 08/02/98 N° 14-FZ (modificată la 31/12/98) „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” ). Astfel, dacă participanții SRL decid să creeze capital de rezervă, atunci nu există restricții nici în ordinea formării, nici în dimensiune.

În conformitate cu această lege, cuantumul cu care capitalul autorizat al companiei este majorat pe cheltuiala proprietății companiei (dacă participanții SRL iau o astfel de decizie) nu trebuie să depășească diferența dintre valoarea activelor nete ale companiei și valoarea valoarea capitalului autorizat și a fondului de rezervă al companiei (articolul 18 din Legea federală nr. 14-FZ).

De asemenea, societățile cu răspundere limitată nu au dreptul de a decide cu privire la distribuirea profiturilor lor între participanții companiei:

pana la plata integrala a intregului capital autorizat al societatii;

înainte de plata valorii reale a acțiunii (parte a acțiunii) participantului la societate;

dacă la momentul luării unei decizii cu privire la distribuirea profitului, SRL îndeplinește criteriile de insolvență (faliment) în conformitate cu legea federală privind insolvența (faliment) sau dacă semnele specificate apar în companie ca urmare a unei astfel de decizie;

dacă la momentul luării unei astfel de decizii, valoarea activelor nete ale societății este mai mică decât suma capitalului său autorizat și a fondului de rezervă sau devine mai mică decât dimensiunea acestora ca urmare a unei astfel de decizii.

Conform clauzei 66 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n, capitalul de rezervă este parte integrantă a capitalului propriu al organizației.

Contul 82 „Capital de rezervă” are scopul de a rezuma informații despre starea și mișcarea capitalului de rezervă. Pentru a obține informații despre disponibilitatea și mișcarea capitalului de rezervă, utilizați contul pasiv 82 „Capital de rezervă”.

D Contul 82 „Capital de rezervă” K

Organizațiile care creează capital de rezervă la discreția lor îl pot folosi în diverse scopuri, inclusiv:

Acoperirea pierderilor din activități comerciale (contul 84 este creditat);

Plata veniturilor din obligațiuni și dividendelor pe acțiuni în lipsa profitului (conturile 70 și 75 sunt creditate);

Majorarea capitalului autorizat (contul 80 este creditat);

Acoperirea diferitelor cheltuieli neașteptate (conturi de cheltuieli de credit).

Nu este permisă utilizarea capitalului de rezervă pentru acoperirea pierderilor de stocuri datorate dezastrelor naturale și a altor circumstanțe de urgență ale activității economice (accident etc.), precum și pentru plata dividendelor etc.

Spre deosebire de rezervele de evaluare, ale căror sume neutilizate la sfârșitul anului se adaugă rezultatului financiar al întreprinderii, soldul capitalului de rezervă continuă să rămână neatins.

În forma jurnal-ordin de contabilitate, contabilitatea sintetică și analitică a capitalului de rezervă se efectuează în jurnal-ordin nr. 12. În acest registru de raportare, pe baza datelor din alte registre contabile și documente contabile primare, operațiunile de constituire, completare. și utilizarea capitalului de rezervă sunt reflectate. Reversul jurnalului de ordine oferă date analitice privind zonele de utilizare a capitalului și soldurile acestuia la începutul și sfârșitul lunii. Aceste date sunt folosite pentru a pregăti declarația de capital.

1.2.8.2. Reflecție în raportare

În contabilitate, principalele tranzacții care reflectă crearea și utilizarea capitalului de rezervă sunt reflectate în următoarele înregistrări:

Nu.		Conturile corespondente
		Debit	Credit
1	S-au făcut deduceri la capitalul de rezervă al organizației din profitul net	84	82
2	Fondurile de capital de rezervă sunt folosite pentru a rambursa obligațiuni ale societății pe acțiuni emise pentru a atrage împrumuturi pe termen scurt	82	66
3	Fondurile de capital de rezervă sunt folosite pentru a rambursa obligațiuni ale societății pe acțiuni emise pentru a atrage împrumuturi pe termen lung	82	67
4	Rambursarea pierderii organizației din capitalul de rezervă este reflectată	82	84

Utilizarea fondului de rezervă și a altor fonduri ale societății intră în competența consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) al societății (articolul 65 din Legea nr. 208-FZ).

Valoarea fondului de rezervă este luată în considerare la luarea deciziilor și la efectuarea tranzacțiilor societăților pe acțiuni:

La majorarea capitalului social al societatii (art. 28 din Legea nr. 208-FZ);

Când luați o decizie de a plăti (declara) dividende;

La plata dividendelor;

Când societatea achiziționează acțiuni emise;

La achiziţionarea de acţiuni preferenţiale de un anumit tip plasate de o societate pe acţiuni.

Formarea capitalului de rezervă. Fondul de rezervă este format din veniturile reportate ale organizației.

Dt sch. 99 „Profituri și pierderi”,

suma profitului net primit pentru anul de raportare se reflectă în înregistrările finale din decembrie;

Dt sch. 84 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)”,

K-t sch. 82 „Capital de rezervă”

s-au făcut deduceri la capitalul de rezervă din profitul net

Sumele alocate pentru formarea capitalului de rezervă nu reduc profitul impozabil al organizației și nu sunt incluse în cheltuielile fiscale.

Modificarea valorii capitalului de rezervă. Operațiunile de modificare a capitalului de rezervă trebuie să fie reflectate în contabilitate dacă aceste modificări sunt aduse statutului companiei și înregistrate în modul prescris.

K-t sch. 84 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)”

capitalul de rezervă a fost redus la suma prevăzută de carte

Fondul de rezervă al unei societăți pe acțiuni are un scop strict desemnat:

Acoperirea pierderilor companiei,

Rambursarea obligațiunilor companiei în absența altor fonduri,

Rambursarea actiunilor societatii in lipsa altor mijloace.

Fondul de rezervă nu poate fi utilizat în alte scopuri (articolul 35 din Legea federală nr. 208-FZ).

Conform Reglementărilor privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă (clauza 69), fondul de rezervă creat în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru a acoperi pierderile organizației, precum și pentru a rambursa obligațiunile organizației și pentru a-și răscumpăra propriile acțiuni , se reflectă în bilanţ separat.

Utilizare capital de rezervă pentru acoperire cravată pierderi pentru societate.În conformitate cu Recomandările metodologice privind procedura de formare a indicatorilor situațiilor financiare ale unei organizații atunci când se iau în considerare rezultatele activităților din anul de raportare și se decide asupra surselor de acoperire a pierderilor (atât anul de raportare, cât și anii anteriori), fondurile fondului de rezervă formate în conformitate cu legea pot fi îndreptate spre aceste scopuri.

În contabilitate se face următoarea înregistrare:

Dt sch. 82 „Capital de rezervă”,

K-t sch. 84 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)”

s-au făcut deduceri la capitalul de rezervă din profitul net.

Potrivit paragrafului 4 al art. 88 din Legea nr. 208-FZ, raportul anual al societății este supus aprobării prealabile de către consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) al societății sau persoana care îndeplinește funcțiile organului executiv unic al societății cu cel mult 30 de zile înainte data adunării generale anuale a acționarilor.

Decizia de alocare a capitalului de rezervă pentru achitarea pierderilor societății este luată de consiliul de administrație la aprobarea prealabilă a raportului anual.

Utilizarea fondurilor de capital de rezervă pentru rambursarea unei pierderi se califică ca un eveniment ulterior datei de raportare.

În conformitate cu Recomandările metodologice privind procedura de formare a indicatorilor situațiilor financiare ale unei organizații în bilanțul anual, datele de la punctul „Capital de rezervă” sunt prezentate ținând cont de rezultatele activităților organizației pentru anul de raportare, deciziile luate cu privire la acoperirea pierderilor.

Utilizarea capitalului de rezervă pentru viitor emisiunea de obligațiuni pe acțiuni societate. Articolul 816 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că, în cazurile prevăzute de lege sau de alte acte juridice, un contract de împrumut poate fi încheiat prin emiterea și vânzarea de obligațiuni.

Împrumuturile pe termen lung și pe termen scurt obținute prin emiterea și plasarea de obligațiuni se înregistrează în conturile 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” și 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” separat de împrumuturile negarantate cu aceste titluri.

Dacă obligațiunile sunt distribuite la un preț care depășește valoarea lor nominală, atunci se fac înscrieri în debitul contului 51 „Conturi curente” și altele în corespondență cu conturile 66, 67 (la valoarea nominală a obligațiunilor) și 98 „Venituri amânate” ( pentru suma care depășește obligațiunile cu prețul de plasament peste valoarea lor nominală).

Suma alocată contului 98 „Venituri amânate” este anulată uniform în timpul perioadei de circulație a obligațiunilor în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-1 „Alte venituri”, subcontul de ordinul doi „Venituri din exploatare”, atribut analitic „ Dobândă” de plătit” (pentru ușurința completării paginii 070 din Declarația de profit și pierdere).

Datoria față de împrumuturile și împrumuturile primite este prezentată luând în considerare dobânda datorată la sfârșitul perioadei de raportare (clauza 73 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă).

Dobânzile plătite de o organizație pentru furnizarea de fonduri (credite, împrumuturi) pentru utilizare, în conformitate cu clauza 10 din PBU 10/99 „Cheltuieli ale unei organizații”, sunt cheltuieli de funcționare pentru organizație, care se înregistrează în contul 91 „Altele venituri și cheltuieli.”

Sumele dobânzilor acumulate sunt contabilizate separat în contul 67. O astfel de contabilitate separată este asigurată prin menținerea a 67 de subconturi separate pentru cont: 67-1 „Calcule pentru valoarea nominală a obligațiunilor” și 67-2 „Calcule pentru dobânda acumulată”.

Dt sch. 51 „Conturi curente”,

K-t sch. 67-1 „Calculele după valoarea nominală a obligațiunilor”

a primit fonduri pentru obligațiunile plasate;

Dt sch. 51 „Conturi curente”,

K-t sch. 98-1 „Venituri primite pentru perioade viitoare”

se reflectă diferența dintre prețul de plasare și valoarea nominală a obligațiunilor emise;

Dt sch. 009 „Valori mobiliare pentru obligații și plăți emise”

obligațiunile emise sunt reflectate;

lunar în perioada de circulație a obligațiunilor (2 ani):

Dt sch. 98-1 „Venituri primite pentru perioade viitoare”,

K-t sch. 91-1 „Venit din exploatare”

o parte din diferența dintre prețul de vânzare și valoarea nominală a obligațiunilor este anulată;

Dt sch. 91-2 „Cheltuieli de exploatare”,

K-t sch. 67-2 „Calcule pentru dobânda acumulată”

au fost acumulate dobânzi de plătit pentru obligațiuni;

trimestrial în perioada de circulație a obligațiunilor (2 ani):

Dt sch. 67-2 „Calcule ale dobânzii acumulate”,

K-t sch. 51 „Conturi curente”

dobânzi plătite la obligațiuni;

la expirarea perioadei de circulație a obligațiunilor:

Dt sch. 67-1 „Calcule pe baza valorii nominale a obligațiunilor”,

K-t sch. 51 „Conturi curente”

obligațiunile emise au fost rambursate;

K-t sch. 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise”,

Obligațiunile rambursate sunt reflectate.

Răscumpărarea unei obligațiuni înseamnă că, la o dată stabilită, deținătorului obligațiunii i se plătește valoarea nominală și un procent fix din această valoare sau alt echivalent de proprietate.

Utilizarea fondurilor de capital de rezervă Pentru răscumpărarea acțiunilor companiei. Conform Legii nr. 208-FZ, societățile pe acțiuni pot cheltui fonduri din capitalul de rezervă pentru a răscumpăra acțiuni ale companiei dacă alte fonduri sunt insuficiente pentru aceasta.

Articolul 101 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că o societate pe acțiuni are dreptul, prin decizia adunării generale a acționarilor, să reducă capitalul autorizat prin cumpărarea unei părți din acțiuni pentru a reduce numărul total al acestora (dacă astfel de o posibilitate este prevăzută de statutul companiei).

Procedura de achiziție de către societate a acțiunilor în vederea răscumpărării acestora, precum și restricțiile privind achiziționarea de acțiuni în circulație, sunt stabilite de art. 72 și 73 din Legea nr.208-FZ.

Modificările legate de diminuarea capitalului autorizat se efectuează în statutul societății în conformitate cu clauza 1 a art. 12 din Legea nr. 208-FZ în baza unei hotărâri adoptate de adunarea generală a acționarilor.

Acţiunile proprii răscumpărate de la acţionari se înregistrează ca debit al contului 81 „Acţiuni (acţiuni) proprii” în cuantumul costurilor efective aferente răscumpărării acestora, în corespondenţă cu creditul conturilor contabile de casă.

Anularea acțiunilor proprii achiziționate de o societate pe acțiuni se reflectă în creditul contului 81 „Acțiuni proprii” și debitul contului 80 „Capital autorizat” după ce această societate a parcurs toate procedurile prevăzute. Diferența apărută în contul 81 „Acțiuni (acțiuni) proprii” între costurile efective de răscumpărare de acțiuni (acțiuni) și valoarea nominală a acestora se înregistrează în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Dt sch. 81 „Acțiuni proprii (acțiuni)”,

K-t sch. 50 „Casiera”

acțiunile proprii au fost achiziționate de la acționari;

Dt sch. 80 „Capital autorizat”,

Capitalul autorizat al societăţii pe acţiuni a fost redus prin răscumpărarea acţiunilor răscumpărate;

Dt sch. 91-2 „Alte cheltuieli”,

K-t sch. 81 „Acțiuni proprii (acțiuni)”

reflectă diferența dintre prețul de răscumpărare și valoarea nominală a acțiunilor anulate.

Bilanțul pentru grupul de elemente „Capital de rezervă” (linia 430) reflectă valoarea soldurilor de capital de rezervă la sfârșitul perioadei de raportare, atât în ​​ansamblu, cât și subdivizate în următoarele tipuri:

Rezerve constituite în conformitate cu legislația;

Rezerve formate în conformitate cu actele constitutive ale organizației.

1.3. Informații despre capital în situațiile financiare

Datele privind componentele de capital la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare sunt prezentate în secțiune III bilanț „Capital și rezerve”.

Informațiile privind diverși indicatori de profit (profit (pierdere) din vânzări, profit (pierdere) înainte de impozitare, profit sau pierdere din activități obișnuite, profit (pierdere) net sau reținut al anului de raportare) sunt conținute în Raportul de profit si pierderi (f. nr. 2).

Date detaliate despre capital sunt furnizate în Declarația modificărilor capitalului (Formular nr. 3). Secțiunea I a raportului - „Capital” - conține informații despre soldurile la începutul și sfârșitul anului de raportare, încasări și cheltuieli (utilizare), capital autorizat, suplimentar și de rezervă, rezultat reportat din anii anteriori, fonduri din sectorul social și finanțare vizată și chitanțe.

Secțiunea IV „Modificări de capital” (formularul nr. 3) indică valoarea capitalului la începutul raportării și anul precedent, suma totală a majorării capitalului, indicând sursele majorării (datorită Emisiunea suplimentară a acțiuni, reevaluarea activelor, creșterea valorii proprietății, reorganizare, alte venituri) , valoarea totală a reducerii capitalului, cu indicarea motivelor reducerii (datorită scăderii valorii nominale a acțiunilor, numărul acestora, reorganizare, alte cheltuieli)

Certificatul (formularul nr. 3) furnizează date despre activele nete ale organizației la începutul și la sfârșitul anului.

Partea practică

Soldurile conturilor contabile ale organizatiei la 01.01.2005

Numărul de cont	Numele conturilor	Cantitate, frecați.
01	Mijloace fixe Tip A Tip B	60 000 80 000
02	Amortizarea mijloacelor fixe Tip A – normă 10%, 4.500 de ruble taxate. Tip B – norma este de 12,5%? 10.000 de ruble creditate.	14500
04	Imobilizari necorporale, durata de viata 5 ani	14 460
05	Amortizarea imobilizărilor necorporale	964
10	Materiale: 1 lot - 10 m la 1.800 rub./m Al 2-lea lot - 12 m la 2.000 rub./m Al 3-lea lot - 15 m la 2.200 rub./m	75000
19	TVA la bunurile achiziționate	5 400
50	Casă de marcat	1 200
51	Verificarea contului	222 640
58.3	Investiții financiare pe termen scurt	25 000
60	Decontari cu furnizorii pentru materialele furnizate	30 000
60.1	Avansuri emise	24 000
62	Decontari cu cumparatorii	140 000
68	Calcule pentru impozite și taxe, inclusiv:	12 492
68.1	Impozitul pe venitul personal	5292
68.2	Taxa pe valoare adaugata	7 200
70	Plăți către personal cu privire la salarii	9 700
73.1	Decontari cu personalul pentru alte operatiuni (credit)	6 000
80	Capitalul autorizat	196 854
82	Capital de rezervă	30 000
83	Capital suplimentar	56 200
84	venituri reținute	311 590
97	Cheltuieli viitoare	8 600

Echilibrul de pornire
				Active	Sumă	Pasiv	Sumă
I. SAI		III. K și R
OS (01-02)	125500	Marea Britanie (80)	196854
NMA (04-05)	13496	RK (82)	30000
II. OA		DK (83)	56200
M (10)	75000	NP (84)	311590
TVA (19)	5400	IV. INAINTE DE
DS (50)	1200	V. KO
DS (51)	222640	KZ (60)	30000
KFV (58,3)	25000	KZ (68)	12492
DZ (60,1)	24000	KZ (70)	9700
DZ (62)	140000
Împrumut (73,1)	6000
RBP (97)	8600
Echilibru	646836	Echilibru	646836

Jurnalul tranzacțiilor comerciale (timp de 1 lună)

Nu.	Conținutul tranzacțiilor comerciale	D	LA	Cantitate, frecați.
1	Transferat din cont în buget și fonduri extrabugetare (pentru achitarea datoriilor fiscale), în special:
	- Impozitul pe venitul personal	68.1	51	5 292
	- TVA	68.2	51	7 200
2	Cantități de materiale primite de la furnizori. 2 m (inclusiv TVA 18%)	10	60	7 627
	- TVA creditat	19	60	1 373
		68.2	19	1 373
3	Primit din cont la casierie	50	51	12 000
4	Eliberat din casa de marcat:
	- salariu	70	50	9 700
	- pentru cheltuieli de deplasare	71	50	2 000
5	Amortizarea calculată:
	- tipul A	20	02	500
	- tip B	20	02	833
	- NMA	20	05	241
6	Chirie listată din contul de utilizare a spațiilor pentru prima jumătate a anului, incl. TVA:	76.5	51	18 000
	- chiria este transferată ca venit amânat	97	76.5	15 250
	- Se reflectă TVA la serviciile de închiriere	19	76.5	2 750
	- plățile de chirie au fost anulate în s/s pentru perioada de raportare (6 luni)	20	97	2 500
	- acceptat spre deducere din bugetul TVA pentru perioada de raportare (1 luna)	68.2	19	460
7	Au fost achiziționate și plătite echipamente de birou, inclusiv. TVA 18%	08.4	60	30 000
	- TVA reflectat	19	60	5 400
	- factura furnizorului platita	60	51	35 400
	- acceptat pentru contabilitate de către OS	01	08.4	30 000
	- acceptat spre deducere din bugetul TVA	68.2	19	5 400
8	Eliberat ca raport de la casa de marcat pentru achizitionarea rechizitelor de papetarie	71	50	700
9	Au fost achiziționate rechizite de papetărie de către persoana responsabilă, au fost prezentate documente justificative	10	71	630
10	Suma necheltuită a fost returnată la casierie de către persoana responsabilă	50	71	70
11	Debitat din contul curent de către bancă pentru servicii de gestionare a numerarului
12	Servicii prestate clientilor, suma conform certificatului de munca efectuata, incl. TVA 18%
13	Fondurile pentru serviciile furnizate au fost primite de la client în contul bancar, inclusiv. TVA 18%	51	62	71 390
14	S-au primit materiale de la furnizor în valoare de 2 m în contul avansului plătit anterior, incl. TVA 18%	10	60	7 280
	- TVA reflectat	19	60	1 407,6
	- s-a făcut compensare pe avansul emis anterior	60	60.1	9 227,6
	- acceptat spre deducere din bugetul TVA	68.2	19	1 407,6
15	Din depozit au fost eliberați 36 m de material pentru lucru	20	10	77 420
16	Pe baza raportului în avans, cheltuielile reale de călătorie de afaceri sunt anulate	20	71	1 820
17	A primit plata pentru munca prestata, inclusiv TVA 18%, in contul bancar	51	62	47 790
18	Salariul acumulat:	20	70	18 000
	- Taxa socială unificată (26%)	20	69	4 680
	- impozit pe venitul personal (18%)	20	68.1	2 340
19	Mijloace fixe implementate (tip A), incl. TVA 18%:
	- eliminarea la cost istoric	01.2	01.1	60 000
	- anularea amortizarii	02	01.2	5 000
	- eliminarea la valoare reziduala	91.2	01.2	55 000
	- venituri din vânzări	62	91.1	135 700
	- TVA alocat	91.2	68.2	20 700
	- rezultat financiar determinat	91.9	99	60 000
20	Contribuție la casa de marcat de către un angajat pentru rambursarea unui împrumut	50	73.1	1 500
21	Datoria pentru împrumuturile pe termen scurt a fost rambursată	51	58.3	6 250
22	Determinați costul real al serviciilor vândute	90.2	20	108 334
23	Venituri din vânzări de servicii determinate	90.9	99	1 666
Profit total pentru 1 luna			61 426

Calculul amortizarii pentru articolul A
(metoda liniara)

Perioadă			Valoare reziduală, frecare.
1 an	6.000 (pe lună - 500)	6 000	54 000
2 ani	6 000	12 000	48 000
3 ani	6 000	18 000	42 000
4 ani	6 000	24 000	36 000
5 ani	6 000	30 000	30 000
6 ani	6 000	36 000	24 000
7 ani	6 000	42 000	18 000
8 ani	6 000	48 000	12 000
9 ani	6 000	54 000	6 000
10 ani	6 000	60 000	-

Calculul deprecierii bunurilor B
(metoda liniara)

Perioadă	Rata anuală de amortizare, frec.	Valoarea amortizarii acumulate, frec.	Valoare reziduală, frecare.
1 an	10.000 (pe lună – 833)	10 000	70 000
2 ani	10 000	20 000	60 000
3 ani	10 000	30 000	50 000
4 ani	10 000	40 000	40 000
5 ani	10 000	50 000	30 000
6 ani	10 000	60 000	20 000
7 ani	10 000	70 000	10 000
8 ani	10 000	80 000	-

Eliberarea materialului folosind metoda LIFO

Conturi sintetice
D	01 - Mijloace fixe		LA
Sn	140 000
7	30 000	60 000	19
19	60 000	5 000	19
55 000	19
Obk	90 000	120 000	Obd
Sk	110 000
D	02 - Amortizarea mijloacelor fixe		LA
14 500	Sn
19	5 000	500	5
833	5
Obk	5 000	1 333	Obd
10 833	Sk
D	04 - Imobilizari necorporale		LA
Sn	14 460
Obk	0	0	Obd
Sk	14 460
D	02 - Amortizarea imobilizărilor necorporale		LA
964	Sn
241	5
Obk	0	241	Obd
1 205	Sk
D	08.4 - Achiziția de mijloace fixe		LA
Sn	0
7	30 000	30 000	7
Obk	30 000	30 000	Obd
Sk	0
D	10 - Materiale		LA
Sn	75 000
2	7 627	77 420	15
9	630
14	7 280
Obk	15 537	77 420	Obd
Sk	13 117
D	19 - TVA la bunurile achiziționate		LA
				Sn	5 400
				2	1 373	1 373	2
6	2 750	460	6
7	5 400	5 400	7
14	1407,6	1407,6	14
Obd	10930,6	8640,6	Obk
Sk	7 690
D	20 - Producția principală		LA
				Sn	0
5	500	108 334	22
5	833
5	241
6	2 500
15	77 420
16	1 820
18	18 000
18	4 680
18	2 340
Obd	108 334	108 334	Obk
Sk	0
D	50 - Casier		LA
				Sn	1 200
3	12 000	9 700	4
10	70	2 000	4
20	1 500	700	8
Obd	13 570	12 400	Obk
Sk	2 370
D	51 - Cont curent		LA
				Sn	222 640
13	71 390	5 292	1
17	47 790	7 200	1
21	6 250	12 000	3
18 000	6
35 400	7
240	11
Obd	125 430	78 132	Obk
Sk	269 938
D	58.3 - Credite acordate		LA
				Sn	25 000
6 250	21
Obd	0	6 250	Obk
Sk	18 750
D	60 - Acordări cu furnizorii și antreprenorii		LA
				30 000	Sn
7	35 400	7 627	2
14	9227,6	1373	2
30000	7
5400	7
7280	14
1407,6	14
Obd	44627,6	53087,6	Obk
38 460	Sk
D	60.1 - Avansuri acordate furnizorilor		LA
				Sn	24000
9227,6	14
Obd	0	9227,6	Obk
Sk	14772,4
D	62 - Decontari cu cumparatori si clienti		LA
				Sn	140 000
12	129 800	71 390	13
19	135 700	47 790	17
Obd	265 500	119 180	Obk
Sk	286 320
D	68.1 - Impozitul pe venitul personal		LA
				5 292	Sn
1	5 292	2 340	18
Obd	Obk
2 340	Sk
D	68.2 - Taxa pe valoarea adăugată		LA
				7 200	Sn
1	7 200	19 800	12
2	1 373	20 700	19
6	460
7	5 400
14	1 407,60
Obd	15 840,60	40 500	Obk
31 859,40	Sk
D	69 - Calcule pentru asigurări și asigurări sociale		LA
				0	Sn
4 680	18
Obd	0	4 680	Obk
4 680	Sk
D	70 - Decontari cu personal pentru salarii		LA
				9 700	Sn
4	9 700	18 000	18
Obd	9 700	18 000	Obk
18 000	Sk
D	71 - Decontări cu persoane responsabile		LA
				Sn	0
4	2 000	630	9
8	700	70	10
1 820	16
Obd	2 700	2 520	Obk
Sk	180
D	73.1 - Decontari la creditele acordate		LA
				Sn	6 000
1 500	20
Obd	0	1 500	Obk
Sk	4 500
D	76.5 - Obligații de închiriere		LA
				Sn	0
6	18 000	15 250	6
2 750	6
Obd	18 000	18 000	Obk
Sk	0
D	80 - Capitalul autorizat		LA
				196 854	Sn
Obd	0	0	Obk
196 854	Sk
D	82 - Capital de rezervă		LA
				30 000	Sn
Obd	0	0	Obk
30 000	Sk
D	83 - Capital suplimentar		LA
				56 200	Sn
Obd	0	0	Obk
56 200	Sk
D	84 - Profitul reportat		LA
				311 590	Sn
Obd	0	0	Obk
311 590	Sk
D	90 - Vânzări		LA
				90.2	90.1
22	108 344	129 800	12
90.3
12	19 800
90.9	1 666
D	91 - Alte venituri și cheltuieli		LA
				91.2	91.1
11	0	135 700	19
19	55 000
19	20 700
91.9	60 000
D	97 - Cheltuieli amânate		LA
				Sn	8 600
6	15 250	2 500	6
Obd	15 250	2 500	Obk
Sk	21 350
D	99 - Profituri și pierderi		LA
				0	Sn
11	240	60 000	19
1 666	23
Obd	240	61 666	Obk
61 426	Sk

Bilanțul cifrei de afaceri

Contul nr.	Sold la începutul perioadei de raportare		Revoluții		Sold la sfârșitul perioadei de raportare
	D	LA	D	LA	D	LA
01	140000	90000	120000	110000
02	14500	5000	1333	10833
04	14460	14460
05	964	241	1205
08.4	30000	30000
10	75000	15537	77420	13117
19	5400	10930,6	8640,6	7690
20	108334	108334
50	1200	13570	12400	2370
51	222640	125430	78132	269938
58.3	25000	6250	18750
60	30000	44627,6	53087,6	38460
60.1	24000	9227,6	14772,4
62	140000	265500	119180	286320
68.1	5292	5292	2340	2340
68.2	7200	15840,6	40500	31859,4
69	4680	4680
70	9700	9700	18000	18000
71	2700	2520	180
73.1	6000	1500	4500
76.5	18000	18000
80	196854	196854
82	30000	30000
83	56200	56200
84	311590	311590
90.1	129800
90.2	108334
90.3	19800
90.9	1666
91.1	135700
91.2	75700
91.9	60000
97	8600	15250	2500	21350
99	240	61666	61426
Sumă	662300	662300	1041451,8	1041451,8	763447,4	763447,4

Bilant final
				Active	Sumă	Pasiv	Sumă
I. SAI		III. K și R
OS (01-02)	99167	Marea Britanie (80)	196854
NMA (04-05)	13255	RK (82)	30000
II. OA		DK (83)	56200
M (10)	13117	NP (84+99)	373016
TVA (19)	7690
DS (50)	2370	IV. INAINTE DE
DS (51)	269938	V. KO
KFV (58,3)	18750	KZ (60)	38460
DZ (60,1)	14772,4	KZ (68)	34199,4
DZ (62)	286320	KZ (70)	18000
Împrumut (73,1)	4500	KZ (69)	4680
DZ (71)	180
RBP (97)	21350
Echilibru	751409,4	Echilibru	751409,4

Concluzie

Pe baza materialului de mai sus se pot trage următoarele concluzii.

Sursele formării proprietății sunt fondurile proprii (capital propriu) și fondurile împrumutate (capital împrumutat).

Capitalul propriu constă din capitalul autorizat, capitalul suplimentar, capitalul de rezervă, fondurile cu destinație specială și rezultatul reportat.

Societățile pe acțiuni pot răscumpăra acțiuni de la acționari în scopul revânzării, anulării sau distribuirii lor ulterioare între angajații lor.

Capitalul suplimentar arată proprietatea comună a tuturor participanților.

Pentru a rezuma informații despre prezența și mișcarea sumelor de profituri reportate sau pierderi neacoperite, organizațiile folosesc contul activ-pasiv 84 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită).”

Finanțarea direcționată include fondurile primite de o organizație în scopuri strict definite: lucrări de cercetare, pregătire a personalului, întreținere a instituțiilor pentru copii etc.

Capitalul de rezervă este capital de asigurare (rezervă) destinat să compenseze pierderile din activitățile financiare și economice ale entităților comerciale, să plătească sumele necesare creditorilor și investitorilor în cazul lipsei de profit pentru anul de raportare.

Capitalul de rezervă al unei societăți pe acțiuni este destinat să acopere pierderile acesteia, precum și să ramburseze obligațiunile societății și să răscumpere acțiunile societății în lipsa altor fonduri. Capitalul de rezervă nu poate fi utilizat în alte scopuri.

Valoarea capitalului de rezervă este determinată de statutul organizației.

Fondul de rezervă este format din veniturile reportate ale organizației.

Operațiunile de modificare a capitalului de rezervă trebuie să fie reflectate în contabilitate dacă aceste modificări sunt aduse statutului companiei și înregistrate în modul prescris. Datele privind componentele capitalului la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare sunt prezentate în secțiunea a III-a a bilanțului „Capital și rezerve”.

Contabilitatea și raportarea diferitelor tipuri de capital arată starea financiară a întreprinderii și reprezintă o soluție clară pentru diferite decizii de management, cum ar fi extinderea, deschiderea de noi sucursale, creșterea capitalului etc.

Bibliografie

1. PBU din 29 iulie 1998, clauza 66, clauza 69

2. PBU 10/99, clauza 10, clauza 73

3. PBU 13/2000

4. Codul civil al Federației Ruse, art. 101, art. 816

5. Legea „Cu privire la societățile pe acțiuni” nr.208-FZ, clauza 1, art. 12, art. 35, art. 65, art. 72, art. 73, alin.4, art. 88

6. Legea „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” nr. 12-FZ

7. Kondrakov N.P. Contabilitate: Manual – ed. a IV-a, revăzută. si suplimentare – M.: INFRA-M, 20032-64 p.

8. Ceaikovskaia L.A. Folosit și impozitare. Manual educațional / L.A. Pescăruş de mare. – M.: Editura. „Examen”, 2004. -624 p.

9. Kerimov V.E. Folosit: Manual - M.: Editura. Eksmo, 2005 – 688 p. – (Studii superioare economice)

10. Tumasyan R.Z. Folosit: manual - practic. Beneficiu / R.Z. Tumasyan. – ed. a IV-a. – M. Ed. OMEGA-L, 2005. – 751 p., tabel. – (Prof. Contabil)

11. Folosit: Manual pentru universități / sub. Ed. Prof. Yu.A. Babaeva. – M.: UNITATEA-DANA, 2002. – 476 p.

12. Bogachenko V.M., Kirillova N.A., Khakhonova N.N. Folosit: scoala Beneficiu, - Rostov r/d; Phoenix, 2004 – 576 p.

13. Blinova T.V., Zhuravlev V.N. Folosit: manual. Manual - ed. a 2-a, revizuit. Și suplimentar – M.: FORUM: INFRA-M, 2005. – 272 p.

14. Veshchunova N.L., Fomina L.F. Folosit: Manual – ediția a II-a, revizuită. si suplimentare – M.: Finanţe şi Statistică, 2003. – 560 p.: ill. Sotnikova L.V. Contabilitatea capitalului de rezervă: [În societăţile pe acţiuni şi societăţile cu răspundere limitată] / L.V. Sotnikova // Contabilitate. -2002. - Nr. 16. – P. 6-11. – ISSN0321-0154

15. Podolsky V.I. Intocmim rapoarte anuale // Contabilitate (cu anexa). – 2003. – „2. pp. 4-15. – ISSN 0321-0254.

Vezi: Contabilitate / Ed. P.S. Fără crengi. - M.: Contabilitate, 1999. -S. 479.

Needles B., Anderson X., Caldwell D. Principiile contabilității / Ed. SUNT ÎN. Sokolova. - M.: Finanțe și Statistică, 1994. - P. 21.

Valoarea minimă a capitalului autorizat pentru o societate pe acțiuni deschisă trebuie să fie de cel puțin 100.000 de ruble. (1000 salariu minim x 100 de ruble), iar pentru o societate pe acțiuni închisă - cel puțin 10.000 de ruble. (100 salariu minim x 100 ruble) (Articolul 26 din Legea nr. 208-FZ).

„Declarații de audit”, 2010, N 6

Sunt analizate operațiunile legate de formarea, contabilizarea și reflectarea capitalului de rezervă în situațiile financiare. Sunt oferite exemple de înregistrări contabile.

În conformitate cu clauza 69 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n (denumit în continuare Regulamentul N 34n), este creat un fond de rezervă. în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru acoperirea pierderilor, pentru rambursarea obligațiunilor organizației și răscumpărarea propriilor acțiuni. O organizație poate crea rezerve pentru datorii îndoielnice pentru decontări cu alte organizații și cetățeni pentru produse, bunuri, lucrări și servicii, atribuind sumele rezervelor rezultatelor financiare ale organizației. Datoria îndoielnică reprezintă creanțele unei organizații care nu sunt rambursate în termenele stabilite prin acord și nu sunt garantate prin garanții corespunzătoare.

Rezerva pentru creanțe îndoielnice se constituie pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor organizației. Cuantumul rezervei se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei. Dacă până la sfârșitul anului de raportare următor celui în care s-a constituit rezerva pentru creanțe îndoielnice, această rezervă nu este utilizată în nicio parte, atunci sumele necheltuite se adaugă la rezultatele financiare la întocmirea bilanţului contabil la sfârșitul anului. anul de raportare.

Pentru a include uniform cheltuielile viitoare în costurile de producție sau distribuție ale perioadei de raportare, organizația poate crea rezerve, inclusiv pentru:

• plata viitoare a concediilor către angajați;
• plata unei remunerații anuale pentru vechime în muncă;
• plata remunerației pe baza rezultatelor muncii pe an;
• repararea mijloacelor fixe;
• costurile de producție pentru lucrările pregătitoare din cauza caracterului sezonier al producției;
• costurile viitoare pentru reabilitarea terenurilor și alte măsuri de mediu;
• costurile viitoare de reparare a articolelor destinate închirierii în baza unui contract de închiriere;
• reparatii in garantie si service in garantie;
• acoperind alte costuri anticipate.

Bilanțul de la sfârșitul anului de raportare reflectă într-o poziție separată soldurile rezervelor reportate în anul următor, determinate în conformitate cu reglementările contabile.

În companiile de afaceri, practic singura sursă de formare a capitalului de rezervă sunt deducerile din profitul net. Pentru contabilizarea tranzacțiilor cu capital de rezervă se utilizează un cont special de bilanț 82 „Capital de rezervă”. Inregistrarile contabile pentru formarea capitalului de rezerva se fac dupa adunarea generala anuala a actionarilor (participantilor) si pe baza deciziei acesteia, documentata in procesul-verbal relevant sau extras din procesul-verbal. Cu toate acestea, doar protocolul ca document primar pentru efectuarea unei înregistrări contabile nu este suficient, deoarece nu conține detalii care trebuie incluse fără greș în documentul primar.

În virtutea paragrafului 2 al art. 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, documentele contabile primare sunt acceptate în contabilitate dacă conțin următoarele detalii obligatorii:

• Titlul documentului;
• data întocmirii documentului;
• numele organizației în numele căreia a fost întocmit documentul;
• conținutul unei tranzacții comerciale;
• măsurarea tranzacțiilor comerciale în termeni fizici și monetari;
• denumirile funcțiilor persoanelor responsabile cu executarea tranzacției comerciale și corectitudinea executării acesteia;
• semnăturile personale ale acestor persoane.

Pentru a îndeplini cerința specificată din Legea N 129-FZ, se generează un certificat contabil pe baza procesului-verbal al adunării generale a acționarilor (participanților), care este documentul principal pentru evidența contabilă:

Debit 84, Credit 82 - s-au efectuat deduceri pentru formarea capitalului de rezerva din rezultatul reportat al anului de raportare.

Atunci când se direcționează profiturile pentru a forma (mărește) fondul de rezervă (capital), nu există beneficii fiscale pe venit. În aceste scopuri, puteți utiliza doar profitul net rămas la organizație după plata impozitului pe venit.

Utilizarea capitalului de rezervă

Fondurile fondului de rezervă sunt alocate:

• acoperirea pierderilor;
• răscumpărarea acțiunilor companiei în lipsa altor fonduri;
• rambursarea obligaţiunilor proprii ale societăţii pe acţiuni.

Utilizarea fondului de rezervă intră în competența consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) al societății pe acțiuni (clauza 12, clauza 1, articolul 65 din Legea federală din 26 decembrie 1995 N 208-FZ „Cu privire la comun -Societăți pe acțiuni”). Într-o societate cu răspundere limitată, organul care determină procedura de utilizare a capitalului de rezervă este stabilit prin statut.

Utilizarea capitalului de rezervă pentru acoperirea pierderilor este reflectată în evidențele contabile după cum urmează:

Debit 82, Credit 84.

Dacă valoarea pierderii rezultate este mai mare decât suma capitalului de rezervă acumulat, atunci acest excedent trebuie acoperit din alte surse determinate de organismul autorizat (consiliul de administrație), de exemplu, din profitul reportat din anii anteriori sau din alte elemente ale capitalul propriu.

Trebuie avut în vedere faptul că fondurile de rezervă create atât în ​​mod obligatoriu, cât și voluntar pot fi utilizate doar pentru acoperirea pierderilor din activitățile organizației în ansamblu; Acoperirea din aceste surse de pierderi pentru operațiuni sau tranzacții comerciale individuale nu este prevăzută de lege.

În baza clauzei 8 a art. 274 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea pierderii primite, determinată în conformitate cu prevederile capitolului. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, pot fi transferate în viitor în modul și în condițiile prevăzute la art. 283 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, profitul impozabil din anii următori poate, la cererea contribuabilului, să fie redus cu întreaga sumă (sau o parte din aceasta) a pierderii generate în anul de raportare. În virtutea clauzelor 8 - 11 din PBU 18/02, valoarea pierderii reportate, neutilizată pentru reducerea bazei de impozitare a impozitului pe venit în perioada de raportare, dar care, în conformitate cu legislația fiscală, va fi acceptată fiscal. în perioadele de raportare ulterioare, este recunoscută ca diferență temporară deductibilă, care se reflectă în contabilitate în modul stabilit de clauza 13 din PBU 18/02.

În acest sens, organizația trebuie să împartă întreaga sumă a pierderii contabile în două părți - acceptată și neacceptată în viitor în scopuri fiscale. O pierdere contabilă care poate reduce profitul impozabil în perioade viitoare ar trebui să formeze un activ de impozit amânat (DTA), iar o pierdere care nu poate reduce profitul impozabil în perioadele viitoare ar trebui să formeze o datorie fiscală permanentă (PLT).

Exemplul 1. În 2008, compania a înregistrat o pierdere de 320.000 de ruble. Consiliul de administrație a decis să folosească întreaga sumă de capital de rezervă acumulat (50.000 de ruble) și o parte din profitul reportat din anii anteriori pentru a acoperi pierderea. Pierderea impozabilă a fost de 300.000 de ruble, pierderea a fost de 20.000 de ruble. nu va fi acceptat în scopuri fiscale, deoarece a fost primit în legătură cu excesul de cheltuieli pentru plata dobânzii la un împrumut (articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse) și costuri neacceptate din cauza documentelor primare executate incorect (clauza 1 a articolului). 252 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Conform paragrafelor 14, 17 și 20 din PBU 18/02, în contabilitate se fac următoarele înregistrări:

Debit 68, subcont „Impozit pe venit”, Credit 99 - 76.800 ruble. (320.000 RUB x 24%) - se reflectă venitul condiționat pentru impozitul pe venit;

Debit 09, Credit 68, subcont „Impozitul pe venit” - 72.000 de ruble. (RUB 300.000 x 24%) - ONA se reflectă;

Debit 99, credit 68, subcont „Impozit pe venit” - 4800 de ruble. (RUB 20.000 x 24%) - reflectat de PNO.

În exemplul 1, cota de impozit pe venit specificată la paragraful 1 al art. 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cu modificările ulterioare, în vigoare în 2008. Prin urmare, atât în ​​declarația fiscală pentru impozitul pe venit, cât și în contabilitate în creditul contului 68, subcontul „Impozit pe venit”, suma impozitului de plătit către bugetul se reflectă în valoare de 0 ruble. Cota de impozitare trebuie să corespundă perioadei specifice.

La reformarea bilanţului se înregistrează următoarele:

Debit 99, Credit 84 - 72.000 rub. (76.800 - 4800).

După aceasta, soldul contului 84 ​​va fi de 248.000 de ruble. (320.000 - 72.000 rub.).

Debit 84, Credit 99 - 12.000 rub. - reflectă ajustarea la creanțele privind impozitul amânat.

În acest sens, soldul contului 84 ​​va fi de 260.000 de ruble. (248.000 + 12.000).

Tranzacțiile pentru acoperirea pierderilor sunt reflectate după cum urmează:

Debit 82, Credit 84, subcont „Pierderea neacoperită a anului de raportare” - 50.000 de ruble. - se reflectă utilizarea fondurilor de capital de rezervă pentru acoperirea pierderilor;

Debit 84, subcontul „Câștigurile reportate din anii anteriori”, Credit 84, subcontul „Pierderea neacoperită a anului de raportare” - 210.000 de ruble. (260.000 - 50.000) - reflectă utilizarea profiturilor reportate din anii anteriori pentru a acoperi pierderile.

Contribuabilii care au suferit o pierdere calculată conform cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, în perioada fiscală anterioară sau în perioadele fiscale anterioare, are dreptul de a reduce baza de impozitare a perioadei fiscale curente cu întreaga sumă a pierderii pe care le-a primit sau cu o parte din această sumă ( reportarea pierderii în viitor) timp de 10 ani după perioada fiscală în care a fost suportată pierderea. Dorim să vă reamintim că toate restricțiile privind calcularea acestei sume au fost acum ridicate.

Exemplul 2. Să folosim datele inițiale din exemplul 1. Anul viitor, compania a realizat un profit de 450.000 de ruble. (profitul contabil este egal cu profitul fiscal).

În contabilitate se fac următoarele înregistrări:

Debit 99, credit 68, subcont „Impozitul pe venit” - 90.000 de ruble. (450.000 RUB x 20%) - reflectă cheltuiala cu impozitul pe venit condiționat;

Debit 68, subcont „Impozit pe venit”, Credit 99 - 60.000 de ruble. (300.000 RUB x 20%) - ONA este anulată din cauza unei scăderi a profitului impozabil cu valoarea pierderii transferate.

Astfel, valoarea impozitului de plătit la buget atât conform datelor contabile fiscale [(450.000 de ruble - 300.000 de ruble) x 20%], cât și conform datelor contabile (90.000 de ruble - 60.000 de ruble), va fi de 30.000 de ruble.

Pentru a reflecta operațiunea de răscumpărare a obligațiunilor se face o înregistrare în debitul contului 82 și creditul conturilor 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” sau 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”. Răscumpărarea acțiunilor proprii pe cheltuiala capitalului de rezervă, în opinia noastră, ar trebui reflectată în debitul contului 82 și creditul contului 81 „Acțiuni (acțiuni) proprii”. Rețineți că plasarea obligațiunilor nu este altceva decât primirea de împrumuturi de către organizație (a se vedea, de exemplu, PBU 15/2008), iar datoria organizației pentru împrumuturile primite este deja listată ca credit al conturilor 66 sau 67. În consecință, înregistrarea de debit pentru contul 82 nu este aici apare și este imposibilă utilizarea capitalului de rezervă în acest mod pentru achitarea obligațiunilor. În prezent, nu există un consens între diferiți autori cu privire la această problemă.

Rețineți că, pentru ca utilizatorul situațiilor financiare să ia o decizie privind achiziționarea de obligațiuni sau acțiuni ale unei anumite companii, nu este suficient să se familiarizeze cu informațiile despre disponibilitatea și valoarea capitalului său de rezervă. De asemenea, este necesară analizarea informațiilor despre structura activelor (lichiditatea acestora) și pasivelor (prezența și dinamica conturilor de plătit, în special a celor restante).

Contabilitatea capitalului de rezervă poate fi organizată în două moduri:

• nesistemic, adică nicio informație reflectată în conturile contabile;
• cifră de afaceri internă în contul 82, pentru care se deschid două subconturi pentru acesta - „Capital de rezervă format” și „Capital de rezervă utilizat” (similar cu procedura de înregistrare a utilizării profitului net la investițiile de capital).

Reflectarea capitalului de rezervă în bilanţ

Pagina 430 „Capital de rezervă” din bilanț reflectă suma capitalului de rezervă al organizației, format în conformitate cu actele constitutive și legislația. Indicatorul acestui rând trebuie descifrat în următoarele două rânduri: f. 431 „Rezerve constituite potrivit legii” și pag. 432 „Rezerve formate conform actelor constitutive”. Indicatorul de la pagina 430 este egal cu suma valorilor de pe rândurile 431 și 432.

Capitalul de rezervă în contul 82 în societățile cu răspundere limitată poate include:

• fond de rezervă;
• alte fonduri create în modul și sumele stabilite prin statutul societății (articolul 30 din Legea federală nr. 14-FZ din 08.02.1998 „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”) (modificată la 27.12.2009).

Capitalul de rezervă în societățile pe acțiuni poate include:

• fond de rezervă (clauza 1, art. 35 din Legea nr. 208-FZ);
• fond special pentru corporatizarea angajaților (clauza 2 din articolul 35 din Legea N 208-FZ, clauza 1 din articolul 7 din Legea federală din 19 iulie 1998 N 115-FZ „Cu privire la particularitățile statutului juridic al societăților pe acțiuni a lucrătorilor (întreprinderi naționale)”);
• fonduri speciale pentru plata dividendelor la acțiunile privilegiate (clauza 2 a articolului 42 din Legea nr. 208-FZ);
• alte fonduri create în conformitate cu statutul societății, de exemplu un fond pentru răscumpărarea acțiunilor proprii la cererea acționarilor (articolele 75, 76 din Legea nr. 208-FZ).

Capitalul de rezervă în întreprinderile unitare poate include:

• fond de rezervă (clauza 1 a articolului 16 din Legea federală din 14 noiembrie 2002 N 161-FZ „Cu privire la întreprinderile unitare de stat și municipale”);
• alte fonduri prevăzute de statutul întreprinderii unitare (clauza 2 al articolului 16 din Legea nr. 161-FZ).

Organizația are dreptul de a organiza contabilizarea fondurilor sale speciale (pentru plata dividendelor la acțiunile preferentiale, pentru corporatizarea angajaților etc.) în contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” separat. Dar, indiferent de contul în care sunt contabilizate aceste fonduri, ele sunt prezentate la pagina 430 în bilanţ.

Fondurile cu destinație specială pentru finanțarea cheltuielilor curente pot fi contabilizate separat în contul 82 sau contul 84. Dar în bilanț sunt prezentate în secțiune. V „Datorii pe termen scurt” la pagina 660 „Alte datorii pe termen scurt”, și nu în secțiunea. III „Capital și rezerve” (vezi Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 iulie 2005 N 07-05-04/15).

Repartizarea profitului (inclusiv pentru formarea capitalului de rezervă) pe baza rezultatelor anului se încadrează în categoria evenimentelor ulterioare datei de raportare, indicând condițiile economice în care organizația își desfășoară activitățile apărute după data de raportare. Totodată, în perioada de raportare pentru care organizația distribuie profit, nu se fac înregistrări în contabilitate (sintetică și analitică). Iar atunci când un eveniment are loc după data de raportare în contabilitatea perioadei următoare celei de raportare, în ordinea generală se face o înregistrare care reflectă acest eveniment (clauzele 3, 5, 10 din PBU 7/98 „Evenimente ulterioare datei de raportare”) . În consecință, datele din contul 82 din anul de raportare se formează ținând cont de decizia luată în anul de raportare cu privire la repartizarea profitului primit pe baza rezultatelor anului precedent.

Exemplul 3. Este necesar să se reflecte în contabilitatea cooperativei de consum de credit a cetățenilor (CPCC) formarea unui fond de rezervă din contribuțiile membrilor CCCC și profitul net al anului precedent. În conformitate cu Carta KPKG, contribuțiile membrilor KPKG în valoare de 30.000 de ruble au fost alocate pentru formarea unui fond de rezervă. și profitul net de anul trecut în valoare de 50.000 de ruble.

Din punct de vedere juridic civil, KKKG este o asociație voluntară de persoane fizice bazată pe apartenența pe o bază teritorială, profesională și (sau) de altă natură, pentru a satisface nevoile financiare ale membrilor cooperativei de credit (acționari) în baza paragrafelor. 2, 3, partea 3 din art. 1 din Legea federală din 18 iulie 2009 N 190-FZ „Cu privire la cooperarea de credit”. KPKG sunt organizații non-profit (clauza 1, articolul 3 din Legea N 190-FZ; clauza 3, articolul 50, clauza 1, articolul 116 din Codul civil al Federației Ruse).

Fondul de rezervă al KPKG este format dintr-o parte din veniturile KPKG, inclusiv contribuțiile membrilor KPKG (acționari) și este utilizat pentru a acoperi pierderile și cheltuielile neprevăzute ale KPKG (clauza 16, partea 3, articolul 1 din Legea nr. 190-FZ). Cuantumul fondului de rezervă trebuie să fie de cel puțin 5% (cel puțin 2% pentru KPKG, a cărui perioadă de activitate este mai mică de doi ani de la data creării) din suma fondurilor strânse de KPKG din membri ai KPKG (acționari) și reflectate în situațiile financiare (contabile) de la sfârșitul perioadei de raportare precedentă (clauza 1, partea 4, articolul 6 din Legea nr. 190-FZ).

Contribuții ale unui membru al KPKG (acționar) - fonduri prevăzute de statutul KPKG, contribuite de un membru al KPKG (acționar) pentru desfășurarea activităților și acoperirea cheltuielilor KPKG, precum și pentru alte scopuri în modul stabilit de Carta KPKG (Clauza 6, Partea 3, Articolul 1 din Legea N 190-FZ).

Organizațiile nonprofit țin evidența contabilă și întocmesc situații financiare în modul prevăzut de lege (clauza 1, articolul 4, clauza 1, articolul 13 din Legea nr. 129-FZ).

Formarea fondului de rezervă se reflectă printr-o înscriere în creditul contului 82. Mai mult, dacă fondul este format din contribuțiile membrilor KPKG, se debitează contul 86 „Finanțare vizată”. Atunci când o parte din profitul net este direcționată către formarea unui fond de rezervă, contul 82 corespunde cu debitul contului 84.

Contribuțiile primite de KPKG de la membrii KPKG (acționari) sunt clasificate ca încasări vizate și nu sunt recunoscute ca venituri ale KPKG în scopul impozitului pe profit (clauza 1, clauza 2, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Dirijarea contribuțiilor primite și a unei părți din profitul net către formarea fondului de rezervă al KPKG nu duce la nicio consecință fiscală.

În contabilitate se fac următoarele înregistrări (pentru datele sursă, vezi condițiile exemplului 2).

La completarea coloanelor 3 și 4 de la pagina 430 din bilanț, datele privind soldul creditor al conturilor 82 și 84 (în ceea ce privește fondurile speciale, cu excepția fondurilor pentru finanțarea cheltuielilor curente) la începutul anului de raportare și se utilizează, respectiv, sfârșitul perioadei de raportare (clauza 69 din Regulamentul nr. 34n).

V.V.Borodina

Profesor asociat la Academia de Buget

și Trezoreria Ministerului de Finanțe al Rusiei,

O întreprindere gestionată cu competență, ca un proprietar prudent, organizează munca în așa fel încât să „atenueze lovitura” în momentele dificile, plătind-o cu fonduri alocate pentru o „zi ploioasă”. Tocmai acesta este rolul pe care legiuitorul îl atribuie fondului de rezervă. Regulile contabile din Federația Rusă stabilesc restricții asupra cheltuielilor acesteia. Să vorbim despre această sursă, formarea și utilizarea ei.

Temeiul juridic pentru formarea unei rezerve într-o societate pe acțiuni

Problema formării unui fond de rezervă (FR) este interpretată diferit de către legiuitor pentru întreprinderile cu diferite forme de proprietate. În special, paragraful 1 al art. 35 din Legea „Cu privire la SA” nr. 208-FZ, societățile pe acțiuni sunt obligate să creeze o Federație Rusă în valoare de 5% din capitalul autorizat (AC). Formarea fondului este consacrată în statutul societății, iar acționarii au dreptul de a stabili dimensiunea acestuia, concentrându-se pe nivelul minim prevăzut de lege.

Capitalul de rezervă al unei societăți pe acțiuni se formează prin deduceri anuale din profitul net (NP). Legiuitorul a stabilit cuantumul deducerilor - nu mai puțin de 5% din starea de urgență până la atingerea mărimii fondului stabilit în statutul societății pe acțiuni.

Domeniul de aplicare al cheltuielilor Republicii Kazahstan este, de asemenea, prevăzut de Legea „Cu privire la SA”. Fondurile fondului sunt destinate exclusiv pentru:

• Compensarea pierderilor companiei;
• Rambursări de obligațiuni;
• răscumpărare acțiuni.

Republica Kazahstan nu poate fi folosită în alte scopuri.

Formarea capitalului de rezervă în SRL

Legiuitorul este mai loial SRL-urilor și le invită să decidă independent dacă creează sau nu o rezervă. Artă. 30 din Legea „Cu privire la SRL” nr. 14-FZ prevede posibilitatea constituirii de fonduri de rezervă sau alte fonduri în cuantumul și modul stabilit de statutul societății. Actele juridice nu prevăd orientarea țintă a Republicii Kazahstan, iar dacă SRL-urile formează o rezervă, atunci o pot cheltui în același mod ca o societate pe acțiuni - doar pentru a acoperi datorii neașteptate, a răscumpăra acțiuni sau a răscumpăra obligațiuni. . Astfel de cerințe sunt dictate de clauza 69 din PBU nr. 34.

La fel ca într-o societate pe acțiuni, într-o SRL capitalul de rezervă se formează din profit, iar condițiile de constituire și mărimea fondului sunt aprobate în statutul societății, dacă consideră necesar.

Deci, capitalul de rezervă al SA se formează în mod obligatoriu, iar LLC - în mod voluntar.

Contabilitatea capitalului de rezervă

Contabilitatea fondului se face pe contul 82 „Capital de rezervă”. În bilanţ i se alocă un rând separat Nr. 1360 în secţiunea a treia. Creditul contului înregistrează formarea/alimentarea Republicii Kazahstan, iar debitul înregistrează cheltuielile acesteia. Soldul creditului final indică valoarea provizionului la începutul și la sfârșitul perioadei.

Formarea capitalului de rezervă este reflectată de intrarea D/t 84 K/t 82

Cheltuielile fondurilor fondului sunt înregistrate folosind următoarele înregistrări:

Companiile organizează contabilitatea analitică a capitalului de rezervă (contul 82) astfel încât să asigure primirea promptă a informațiilor cu privire la cheltuirea fondurilor. Să ne uităm la un exemplu despre cum este creat și contabilizat un fond de rezervă într-o companie.

Exemplul 1

Mărimea capitalului companiei, stabilită de fondatori, este de 5% din capital. Contribuțiile anuale la fond reprezintă 5% din starea de urgență. La data ședinței Consiliului de Administrație (20.03.2017), capitalul autorizat a fost de 30 de milioane de ruble, rezerva a fost de 1.320 de mii de ruble; Profitul net al companiei pentru 2016 a fost de 8.560 mii de ruble.

Conform cartei aprobate a Republicii Kazahstan, este de 5% din 30 de milioane de ruble, adică ar trebui să ajungă la 1.500 de mii de ruble. Din cauza situației de urgență, compania poate completa rezerva în valoare de 428 de mii de ruble, dar, deoarece compania a acumulat rezerve de capital în valoare de 1320 de mii de ruble, suma de reaprovizionare va fi de 180 de mii de ruble. (1500 – 1320). Consiliul de Administrație a adoptat și aprobat această hotărâre.

Contabilul a notat:

• a fost format capital de rezervă; tranzacție – D/t 84 K/t 82 în valoare de 180 mii ruble.

Cheltuirea capitalului de rezervă

Utilizarea Republicii Kazahstan este prerogativa Consiliului de Administrație al SA. La aprobarea raportării anuale, se poate lua o decizie de compensare a pierderilor pe cheltuiala Republicii Kazahstan. În contabilitate, alocarea de fonduri pentru acoperirea pierderilor este considerată ca un eveniment ulterior datei de raportare (PBU 7/98). Având în vedere acest fapt, societatea poate rambursa pierderea abia anul viitor, bazându-se pe decizia Consiliului de Administrație adoptată și consemnată în notele la situațiile financiare. În practică, cheltuielile Republicii Kazahstan au loc după cum urmează:

Exemplul 2

Conform raportării pentru 2017, compania a înregistrat o pierdere neacoperită în valoare de 325 de mii de ruble. Dimensiunea Republicii Kazahstan s-a ridicat la 890 de mii de ruble. Consiliul de Administrație a luat decizia de a compensa pierderea pe cheltuiala Republicii Kazahstan, consemnată în explicațiile la situațiile financiare anuale. Departamentul de contabilitate nu a făcut nicio înregistrare în raportul pe anul 2017. O înregistrare contabilă care confirmă compensarea pentru pierderea din 2017 din fondurile Republicii Kazahstan a fost făcută după aprobarea raportării anuale:

• La 15 martie 2018, a fost efectuată o tranzacție D/t 82 K/t 84 în valoare de 325.000 RUB.

contabilitatea capitalului de rezervă

Capital de rezervă este capitalul de asigurare al unei întreprinderi, destinat să compenseze pierderile din activitățile de afaceri, precum și să plătească venituri investitorilor și creditorilor în cazul în care nu există suficient profit în aceste scopuri. Fondurile de capital de rezervă acționează ca o garanție a funcționării neîntrerupte a întreprinderii și a respectării intereselor terților. Prezența unei astfel de surse financiare îi conferă acestuia din urmă încredere că întreprinderea își va achita obligațiile.

Formarea capitalului de rezervă poate fi obligatorie sau voluntară. În prezent, în conformitate cu legislația Federației Ruse, care stabilește procedura pentru activitățile societăților pe acțiuni și întreprinderilor cu investiții străine, precum și cu legislația fiscală, aceste organizații trebuie să formeze capital de rezervă fără greșeală. La propria discreție, întreprinderile cu alte forme de proprietate îl pot crea, dacă acest lucru este prevăzut de documentele lor constitutive sau de politicile contabile.

Contabilitatea formării capitalului de rezervă ar trebui să ofere informațiile necesare pentru a monitoriza respectarea limitelor superioare și inferioare ale acestuia. În toate cazurile, valoarea maximă a capitalului de rezervă nu poate depăși suma determinată de proprietarii întreprinderii și consemnată în actele constitutive. Totodată, dimensiunea minimă a acesteia este stabilită prin lege și pentru societățile pe acțiuni și societățile în participațiune.

De la 1 ianuarie 1996, după intrarea în vigoare a Legii „Cu privire la societățile pe acțiuni”, acestea sunt obligate să creeze un capital de rezervă de cel puțin 15% din valoarea capitalului autorizat și să-l formeze prin contribuții anuale în cuantum de cel puțin 5% din profitul net până la atingerea sumei stabilite prin cartă la societate.

Valoarea minimă a capitalului de rezervă al organizațiilor cu investiții străine, conform legislației Federației Ruse, nu trebuie să depășească 25% din capitalul autorizat.

De la 1 ianuarie 1995, sursa formării capitalului de rezervă pentru întreprinderile de toate formele organizatorice și juridice este doar profitul net nedistribuit.

Pentru a obține informații despre disponibilitatea și mișcarea fondurilor de capital de rezervă, noul plan de conturi prevede contul contabil 82 „Capital de rezervă”. Formarea capitalului de rezervă din fonduri de profit net nedistribuit se reflectă printr-o înregistrare debită în contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” în corespondență cu contul 82 „Capital de rezervă”.

Noul plan de conturi prevede utilizarea capitalului de rezervă pentru a rambursa obligațiunile emise pentru împrumuturile primite pe termen scurt și pe termen lung și pentru a acoperi pierderile din activitățile de afaceri.

La rambursarea obligațiunilor de împrumut se face următoarea înregistrare în contabilitate:

Dt sch. 82 „Capital de rezervă”, Set de conturi. 66 „Calcule pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, Set de conturi. 67 „Calcule pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”.

Utilizarea capitalului de rezervă pentru acoperirea pierderilor este reflectată de înregistrarea:

Dt sch. 82 „Capital de rezervă”, K-t sch. 84 „Profilul reportat (pierderea neacoperită)”.

8.contabilitatea capitalului suplimentar

Pentru a înregistra sume de capital suplimentar și a rezuma informații despre acumularea și utilizarea acestora, contul contabil 83 „Capital suplimentar” este destinat fără a fi împărțit în subconturi.

Contabilitatea analitică pentru acest cont se efectuează în funcție de sursele formării sale și de domeniile de utilizare. Sursele de formare sunt:

creșterea valorii proprietății ca urmare a reevaluării și a investițiilor de capital;

prima de emisiune;

diferențe pozitive de curs valutar rezultate din aportul de valută la capitalul autorizat al unei întreprinderi;

fonduri alocate de la buget și utilizate pentru finanțarea investițiilor pe termen lung;

fondurile întreprinderilor care vizează refacerea capitalului de lucru.

Fondurile din primirea gratuită a proprietății sunt acum reflectate în venituri amânate în contul 98 „Venituri amânate”.

Ca urmare a reevaluării activelor imobilizate, valoarea capitalului suplimentar se poate modifica nu numai în direcția creșterii, ci și a scăderii.

În contabilitate, o modificare (creștere) a costului inițial al mijloacelor fixe, echipamentelor pentru instalare este reflectată de o înscriere în creditul contului 83 „Capital suplimentar” în corespondență cu conturile 01 „Active fixe”, 03 „Investiții generatoare de venit”. în active materiale”, 07 „Echipamente pentru instalare” . În acest caz, diferența dintre înlocuirea și valoarea inițială a amortizarii mijloacelor fixe se ia în considerare la debitul contului 83 „Capital suplimentar” în corespondență cu contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

Dacă proprietatea este acceptată în contabilitate ca urmare a investițiilor de capital în detrimentul profitului net reținut, se face următoarea înregistrare:

Dt sch. 84 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)”,

Prima de emisiune este creată în societățile pe acțiuni deschise și reprezintă suma excesului dintre prețul de vânzare al acțiunilor față de valoarea nominală în timpul unei subscrieri deschise. La primirea unor astfel de venituri se face o înscriere în evidența contabilă la creditul contului 83 „Capital suplimentar” în corespondență cu contul 75 „Decontări cu fondatori”, subcontul 1 „Decontări privind contribuțiile la capitalul (social) autorizat”.

Prima de emisiune generată în timpul formării capitalului autorizat al societăților pe acțiuni este considerată doar capital suplimentar și nu este permisă a fi utilizată pentru nevoi de consum.

Conform Reglementărilor contabile „Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în valută” (PBU 3/2000), diferențele de curs valutar asociate cu formarea capitalului autorizat al unei organizații sunt supuse includerii în capitalul suplimentar. . În acest caz, diferența de curs valutar înseamnă diferența care apare între cursurile valutare oficiale cotate de Banca Centrală a Federației Ruse la data contribuției sale efective la capitalul autorizat și la data înregistrării de stat a documentelor constitutive. . În condițiile moderne, este, de regulă, pozitivă și, prin urmare, este considerată o sursă inflaționistă luată în considerare ca parte a capitalului suplimentar.

În contabilitate, o diferență pozitivă de curs valutar care a apărut atunci când valută străină a fost aportată la capitalul autorizat al unei întreprinderi este reflectată de o înscriere în creditul contului 83 „Capital suplimentar” în corespondență cu contul 75 „Decontări cu fondatorii”, subcontul 1. „Decontări privind contribuțiile la capitalul social (social) autorizat”.

Capitalul suplimentar este completat de credite primite de la bugetul de orice nivel, care sunt cheltuite de întreprindere pentru finanțarea investițiilor pe termen lung.

Fondurile primite de la buget sunt creditate mai întâi într-un cont bancar special, din care sunt apoi anulate pentru a acoperi cheltuielile efectuate în conformitate cu programul de investiții al întreprinderii. În continuare, suma cheltuită a alocațiilor bugetare este inclusă în capitalul suplimentar prin înregistrarea contabilă:

Dt sch. 86 „Finanțare direcționată”,

K-t sch. 83 „Capital suplimentar”.

Baza unei astfel de aderări nu poate fi decât faptul de a utiliza fondurile bugetare în scopul propus.

Capitalul suplimentar poate fi completat din fondurile alocate pentru a completa capitalul de lucru propriu; această sursă se formează în procesul de distribuție a câștigurilor reportate ale întreprinderii de către participanți. În acest caz, direcția rezultatului reportat pentru completarea propriului capital de lucru este reflectată în debitul contului 84 ​​„Rezultat reportat (pierdere neacoperită)” în corespondență cu contul 83 „Capital suplimentar”.

9. Rezerve pentru cheltuieli și plăți viitoare

Rezervările pentru cheltuieli viitoare conform noului plan de conturi se efectuează pe contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”. Procedura de contabilizare a acestora nu a suferit modificări semnificative.

În conformitate cu Reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n (modificat la 24 martie 2000), pentru o aplicare la timp și uniformă. Includerea (normativă) a cheltuielilor viitoare în costurile de producție sau de circulație și determinarea corectă a rezultatului financiar al perioadei de raportare, întreprinderile pot crea rezerve pentru a acoperi costurile viitoare și alte scopuri prevăzute de legislația Federației Ruse, precum și de reglementările Ministerul de Finanțe al Federației Ruse.

Lista principală a acestor costuri viitoare, pe care întreprinderea ar trebui să le urmeze atunci când își formează politica contabilă, este dată în prevederea specificată (clauza 72). Soldurile rezervelor neutilizate reportate în anul următor trebuie să facă obiectul inventarierii și ajustării obligatorii. Procedura de calcul a sumelor rezervelor reportate în anul următor este prevăzută în Instrucțiunile metodologice pentru inventarierea proprietăților și datoriilor financiare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995 nr. 49. În contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” se permite să se lase soldul rezervelor reportate în anul următor pe:

plata viitoare a concediilor către angajați (inclusiv impozitul social);

plata unei remunerații anuale pentru vechimea în muncă și a unei remunerații bazate pe rezultatele muncii pe an;

repararea mijloacelor fixe;

costurile viitoare pentru reabilitarea terenurilor și alte măsuri de mediu;

reparatii in garantie si service in garantie;

acoperind alte costuri anticipate și alte scopuri.

Conturi de rezerve de evaluare – 14 „Rezerve pentru depreciere a valorii imobilizărilor corporale”, 59 „Rezerve pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare” și 63 „Rezerve pentru creanțe dubioase” - în planul de conturi 2000 acționează ca conturi contractuale de reglementare și la capitalurile proprii ale întreprinderii sunt legate doar indirect.

Atunci când vă creați propria afacere, trebuie să urmați o serie de acțiuni succesive, a căror ordine este monitorizată de autoritățile relevante. Astăzi, puteți pregăti tot ce aveți nevoie fie independent, fie cu ajutorul serviciilor juridice. Puteți plăti o anumită sumă, iar în scurt timp o echipă de avocați va pregăti întregul pachet de documente fără agitație inutilă.

Pentru a-ți crea propria afacere, este necesar să rezolvi o serie de probleme, fără de care nicio întreprindere nu poate funcționa, indiferent ce formă de proprietate reprezintă.

Una dintre primele sarcini care trebuie rezolvate mai întâi este formarea unui capital autorizat.

Ce este capitalul autorizat

Capitalul autorizat este o anumită sumă de bani sau echivalent în numerar, care permite investitorilor să fie compensați pentru costurile activităților organizației în caz de eșec. Valoarea capitalului depinde de tipul de activitate economică a unei companii date și are o anumită semnificație.

Capitalul poate fi exprimat nu numai în bani, ci și sub formă de bunuri imobiliare, acțiuni și active materiale. Deoarece contul bancar al organizației este deschis în etapa inițială, jumătate din suma totală a capitalului autorizat este depusă în acesta în prima lună.

Conceptul de capital de rezervă

Capitalul de rezervă este o anumită parte a capitalului principal autorizat, de la 5 la 25% - în funcție de tipul de organizație. Cuantumul acestuia este specificat în statutul societății, a cărui creare este obligatorie.

Capitalul de rezervă este destinat stocării unei părți din profitul primit și distribuției ulterioare a acestuia pentru cumpărarea de acțiuni, precum și rambursarea datoriilor, dacă este cazul. Tradiția creării de capital de rezervă provine din practica occidentală, unde de mult timp a fost obișnuit să-și protejeze afacerea de insolvența financiară.

Nu toate organizațiile necesită rezerve de capital. De exemplu, o societate cu răspundere limitată și antreprenoriatul individual nu sunt obligate să creeze un astfel de capital, dar pentru o societate pe acțiuni acest lucru este obligatoriu.

Formarea capitalului de rezervă

Suma capitalului de rezervă nu se acumulează imediat, ci pe o anumită perioadă de timp. Capitalul de rezervă se formează pe cheltuiala profiturilor organizației, în timp ce o parte din profitul net este transferată în fondul de capital de rezervă până la primirea sumei specificate în capitalul autorizat. Pentru a obține suma pentru deducere la fond, aceștia reduc profitul net, adică folosesc o parte din profit după achitarea impozitelor necesare.

Pe lângă faptul că există o parte obligatorie din profit care merge la formarea rezervei (stabilită atât prin lege, cât și prin statutul întreprinderii), există și alte surse de completare a fondului de rezervă. Acestea sunt rezerve estimative, conform estimărilor conducerii întreprinderii, minus cheltuielile și veniturile așteptate (sub rezerva stabilității procesului de producție).

Vorbind despre partea contabilă a acestei părți a bugetului, merită spus că conceptul de capital de rezervă - înregistrări contabile - este asociat cu un cont separat care are o denumire similară. Capitalul de rezervă, al cărui cont este 82, vă permite să controlați tranzacțiile de decontare pentru această parte a bugetului.

Cuantumul încasărilor anuale la fondul de rezervă trebuie să fie o cotă mai mare sau egală cu 5% din profitul net din activitățile întreprinderii.

Valoarea capitalului de rezervă poate fi utilizată pentru a evalua cât de ferm se simte o întreprindere pe piața financiară, succesul și profitabilitatea acesteia.

Utilizarea capitalului de rezervă

Există o listă a tranzacțiilor de cheltuieli pentru care capitalul de rezervă poate fi cheltuit:

Dacă o organizație dorește să își reducă capitalul autorizat, aceasta se poate face prin achiziționarea de obligațiuni și acțiuni de la acționari cu răscumpărarea ulterioară a acestora, pentru care este permisă și utilizarea fondurilor din fondul de rezervă.

Capital de rezervă pentru diferite tipuri de proprietate

Formarea unei rezerve pentru diferite tipuri de activitate economică are propriile sale caracteristici. Capitalul de rezervă al unei societăți pe acțiuni se constituie în cuantum de cel puțin 5% din capitalul autorizat. Dacă în activitățile organizației este implicată o contribuție de investiții străine, valoarea rezervei crește la 25%. Totodată, societățile pe acțiuni au și un prag minim pentru valoarea fondului de rezervă.

În fiecare an este necesară depunerea unei anumite sume, minimul fiind de 5% din profitul net, în timp ce transferurile minime sunt stabilite prin lege. Pentru acest tip de activitate este determinat scopul propus al capitalului de rezervă.

Pentru o societate pe acțiuni și o asociere în participațiune, crearea unei rezerve este obligatorie; pentru antreprenorii individuali și o societate cu răspundere limitată acest lucru nu este necesar, prin urmare puteți cheltui fondurile acumulate în rezervă la propria discreție.

Controlul asupra formării capitalului de rezervă

Pentru o societate pe acțiuni, la sfârșitul fiecărui an este obligatorie furnizarea de situații financiare privind activitățile companiei, astfel încât să puteți determina cu ușurință valoarea transferurilor către fondul de rezervă și utilizarea fondurilor din acesta.

Deoarece capitalul de rezervă este format din profiturile organizației de care sunt legați acționarii și investitorii, distribuția profiturilor (inclusiv utilizarea capitalului de rezervă) trebuie convenită în cadrul unei adunări a acționarilor.

După perioada de raportare este furnizat un raport contabil privind activitățile organizației, ceea ce poate ridica întrebarea cum este stabilit planul bugetar pentru anul următor. Pentru a rezolva această problemă, are loc o adunare organizatorică a acționarilor, unde este furnizată documentația de raportare. În același timp, are loc planificarea rezervelor pentru următoarea perioadă de raportare.

Creșterea cantității de capital de rezervă

Regulile nu interzic creșterea cantității de capital de rezervă, iar acest lucru se poate face în orice etapă, chiar și până când valoarea capitalului de rezervă atinge pragul de 5%.

Mărimea rezervei poate fi mărită prin organizarea unei adunări a acționarilor și luarea acestei decizii. După aceasta, toate modificările trebuie făcute charter.

Există o relație între valoarea de rezervă și capitalul autorizat, de aceea trebuie avut în vedere că la creșterea cuantumului capitalului de rezervă este necesară creșterea proporțională a valorii capitalului total (autorizat).

Situații contabile pentru capitalul de rezervă

Transferul de fonduri către fond, precum și cheltuirea banilor din fond pentru acoperirea nevoilor și datoriilor, trebuie să se reflecte în conturile pentru pierderi neacoperite, precum și pentru împrumuturile pe termen lung și scurt.

Astfel, una dintre condițiile obligatorii pentru constituirea unei societăți pe acțiuni sau a unei societăți în participațiune este formarea capitalului principal autorizat și de rezervă. Există anumite reguli pentru crearea unui fond de rezervă, care sunt reglementate prin lege. Încasarea și cheltuirea fondurilor din fondul de rezervă ar trebui reflectate în documentația contabilă, precum și în planificarea bugetului pentru anul următor.