23. Nabavna vrijednost nematerijalne imovine sa određenim vijekom trajanja otplaćuje se obračunom amortizacije tokom njihovog korisnog vijeka trajanja, osim ako ovim pravilnikom nije drugačije određeno.

Nematerijalna ulaganja sa neograničenim korisnim vijekom trajanja ne podliježu amortizaciji.

24. Nematerijalna ulaganja neprofitnih organizacija se ne obračunavaju amortizacijom.

25. Prilikom prihvatanja nematerijalne imovine na računovodstvo, organizacija utvrđuje njen korisni vijek trajanja.

Korisni vek je period, izražen u mesecima, tokom kojeg organizacija očekuje da će nematerijalnu imovinu koristiti u svrhu sticanja ekonomske koristi (ili za korišćenje u aktivnostima usmerenim na postizanje ciljeva stvaranja neprofitne organizacije).

Za određene vrste nematerijalne imovine, korisni vek trajanja se može odrediti na osnovu količine proizvoda ili drugog prirodnog pokazatelja količine posla za koju se očekuje da će biti primljen kao rezultat korišćenja sredstava ove vrste.

Nematerijalna imovina za koju je nemoguće pouzdano utvrditi vijek trajanja smatra se nematerijalnom imovinom s neograničenim vijekom trajanja.

26. Korisni vijek trajanja nematerijalne imovine utvrđuje se na osnovu:

rok važenja prava organizacije na rezultat intelektualne aktivnosti ili sredstvo individualizacije i period kontrole nad imovinom;

očekivani vijek trajanja sredstva tokom kojeg organizacija očekuje da će dobiti ekonomske koristi (ili ga koristiti u aktivnostima usmjerenim na postizanje ciljeva stvaranja neprofitne organizacije).

Korisni vijek trajanja nematerijalne imovine ne može premašiti vijek trajanja organizacije.

27. Organizacija svake godine provjerava korisni vijek trajanja nematerijalnog ulaganja da li je potrebno razjasniti. Ako dođe do značajne promjene u trajanju perioda tokom kojeg organizacija očekuje da će koristiti sredstvo, njegov korisni vijek podliježe pojašnjenju. Usklađivanja koja su nastala u vezi s tim se odražavaju u računovodstvenim i finansijskim izvještajima kao promjene procijenjenih vrijednosti.

Za nematerijalno sredstvo s neograničenim korisnim vijekom trajanja, entitet mora jednom godišnje razmotriti da li postoje faktori koji ukazuju na to da se korisni vijek trajanja sredstva ne može pouzdano utvrditi. Ako ovi faktori prestanu da postoje, organizacija utvrđuje korisni vek trajanja ovog nematerijalnog ulaganja i način njegove amortizacije. Usklađivanja koja su nastala u vezi s tim se odražavaju u računovodstvenim i finansijskim izvještajima kao promjene procijenjenih vrijednosti.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

28. Utvrđivanje mjesečnog iznosa troškova amortizacije za nematerijalnu imovinu vrši se na jedan od sljedećih načina:

linearna metoda;

metoda redukcijske ravnoteže;

način otpisa troškova srazmjerno količini proizvoda (radova).

Izbor metode za određivanje amortizacije nematerijalnog ulaganja organizacija vrši na osnovu obračuna očekivanog prijema budućih ekonomskih koristi od upotrebe sredstva, uključujući finansijski rezultat od moguće prodaje ovog sredstva. U slučaju da obračun očekivanog prijema budućih ekonomskih koristi od upotrebe nematerijalnog ulaganja nije pouzdan, iznos troškova amortizacije za takvo sredstvo utvrđuje se proporcionalnom metodom.

29. Mjesečni iznos amortizacije obračunava se:

a) linearnom metodom - na osnovu stvarne (početne) cene ili tekuće tržišne vrednosti (u slučaju revalorizacije) nematerijalnog ulaganja ravnomerno tokom korisnog veka trajanja ovog sredstva;

b) metodom umanjenja bilansa - na osnovu preostale vrijednosti (stvarne (početne) cijene ili tekuće tržišne vrijednosti (u slučaju revalorizacije) minus obračunata amortizacija) nematerijalnog ulaganja na početku mjeseca, pomnožene s razlomkom, čiji je brojnik koeficijent koji je utvrdila organizacija (ne veći od 3), a nazivnik je preostali korisni vijek trajanja u mjesecima;

c) metodom otpisa troška srazmjerno količini proizvoda (radova) na osnovu prirodnog pokazatelja obima proizvoda (radova) mjesečno i odnosa stvarne (početne) cijene nematerijalne imovine i procijenjeni obim proizvoda (radova) za cijeli vijek trajanja nematerijalnog ulaganja.

Razgovarali smo o metodama obračuna amortizacije nematerijalne imovine u. U ovom materijalu ćemo vam reći kako se obračunata amortizacija nematerijalne imovine odražava u transakcijama.

Račun 05 “Amortizacija nematerijalne imovine”

Za obračun amortizacije nematerijalne imovine (IMA) Kontnim planom (Naredba Ministarstva finansija od 31.10.2000. godine broj 94n) predviđen je račun 05 „Amortizacija nematerijalnih ulaganja“. U skladu sa Uputstvom za korišćenje Kontnog plana, na računu 05 sumirani su podaci o amortizaciji koja je nagomilana tokom korišćenja nematerijalnih ulaganja. Treba napomenuti da je Uputstvima za korišćenje Kontnog plana predviđena mogućnost iskazivanja amortizacije nematerijalnih ulaganja ne samo akumuliranjem iznosa amortizacije na posebnom računu, već i smanjenjem dugova računa 04 „Nematerijalna ulaganja“. Međutim, najčešća opcija amortizacije nematerijalne imovine je korištenje računa 05, pa ćemo u ovoj konsultaciji razmotriti računovodstvena knjiženja uz njegovo učešće.

Amortizacija nematerijalne imovine se iskazuje na kreditu računa 05 u korespondenciji, po pravilu, sa računima troškova proizvodnje ili rashoda prodaje. U nastavku ćemo razmotriti druge opcije za obračun amortizacije u računovodstvu.

Amortizacija nematerijalne imovine: knjiženja

Ako se amortizacija obračunava na nematerijalnu imovinu, knjiženja će obično biti sljedeća:

Na teret računa 20 „Glavna proizvodnja“, 25 „Opći troškovi proizvodnje“, 26 „Opšti troškovi poslovanja“, 44 „Troškovi prodaje“ itd. - Potraživanje računa 05

Koji računovodstveni račun zadužiti zavisi od toga gde se nematerijalna imovina koristi, koje su karakteristike aktivnosti organizacije i šta predviđaju odredbe njene računovodstvene politike.

Stoga, ako se, na primjer, predmet nematerijalne imovine u vidu isključivog prava nosioca patenta na pronalazak koristi u glavnoj proizvodnji prilikom kreiranja proizvoda, obično se zadužuje račun 20 „Glavna proizvodnja“. A ako je riječ o isključivom pravu na žig trgovinske organizacije, amortizacija će se odraziti na teret računa 44.

Ako se nematerijalna imovina koristi u procesu stvaranja dugotrajne imovine (ostala nematerijalna imovina ili osnovna sredstva), tada će se kod obračuna amortizacije nematerijalnih ulaganja knjižiti kako slijedi:

Na teretu računa 08 „Ulaganja u stalna sredstva“ - Potraživanje računa 05

Ako se, na primjer, nematerijalna imovina koristi u procesu razvoja novih proizvodnih objekata, instalacija i jedinica, amortizacija će se morati uključiti u odgođene troškove:

Debitni račun 97 “Rashodi odloženih” - Kreditni račun 05

Analitičko računovodstvo na računu 05

Na računu 05 potrebno je voditi analitičko računovodstvo u kontekstu pojedinačnih nematerijalnih ulaganja. Takvo analitičko računovodstvo treba da pruži organizaciji potrebne informacije za potrebe upravljanja, kao i za pripremu finansijskih izvještaja.

Zatvaranje računa 05

Prilikom otuđenja nematerijalnog ulaganja (prodaje, otpisa, besplatnog prenosa ili kao ulog u osnovni kapital i sl.), amortizacija na njega se mora otpisati. Da biste to učinili, vrši se sljedeći računovodstveni unos:

Debitni račun 05 - Kreditni račun 04

Nematerijalna imovina(nematerijalna imovina) se koriste duži vremenski period i za to vrijeme se trošak nematerijalne imovine ravnomjerno uključuje u troškove proizvodnje obračunom amortizacije.

Trošak nematerijalne imovine sa određenim korisnim vijekom trajanja otplaćuju se kroz amortizaciju tokom njihovog korisnog vijeka trajanja.

Za nematerijalna ulaganja sa neograničenim korisnim vijekom trajanja, amortizacija se ne obračunava. Na nematerijalnu imovinu neprofitnih organizacija se ne obračunava amortizacija.

Amortizacija u računovodstvu se obračunava na sljedeće načine:

• linearno;
• otpis troškova srazmjerno količini proizvedenih proizvoda;
• koristeći metodu redukcijske ravnoteže.

Napomena 1

Izbor metode za obračun amortizacije za nematerijalnu imovinu preduzeće vrši na osnovu obračuna očekivane potrošnje budućih ekonomskih koristi, odnosno prihoda od korišćenja sredstva. Istovremeno, koristi treba uzeti u obzir finansijski rezultat od teorijske prodaje ove imovine.

Ukoliko obračun očekivanog prihoda od korišćenja nematerijalne imovine nije potpun i realan, iznos amortizacije za ovo sredstvo se obračunava proporcionalnom metodom.

Metodu utvrđivanja amortizacije nematerijalnih ulaganja preduzeće svake godine ponovo proverava radi pojašnjenja. Ako se ažurirana kalkulacija značajno promijenila, način na koji se utvrđuje da se sredstvo amortizira mora se u skladu s tim promijeniti.

Za izračunavanje iznosa amortizacije nematerijalne imovine, preduzeće prvo mora da utvrdi korisni vek trajanja nematerijalne imovine. Korisni vijek trajanja nematerijalnog ulaganja je period u mjesecima tokom kojeg kompanija očekuje da će koristiti nematerijalno ulaganje za ostvarivanje koristi.

Za neke vrste nematerijalnih ulaganja, vijek trajanja može se odrediti na osnovu količine proizvodnje ili drugog prirodnog pokazatelja količine posla koji se očekuje da će se dobiti korištenjem sredstava ove vrste.

Utvrđivanje korisnog vijeka trajanja nematerijalne imovine proizvodi se na bazi:

• rok važenja ekskluzivnih prava kompanije na rezultat intelektualne aktivnosti ili sredstvo individualizacije i period kontrole nad imovinom;
• očekivani period korišćenja sredstva tokom kojeg entitet očekuje da će dobiti ekonomske koristi.

Korisni vek nematerijalne imovine proverava se svake godine radi pojašnjenja. U slučaju značajnih promjena u očekivanom trajanju korisnog vijeka trajanja sredstva, njegov korisni vijek zahtijeva pojašnjenje.

Rezultirajuća usklađivanja se odražavaju u računovodstvenim evidencijama i, shodno tome, u finansijskim izvještajima na početku izvještajne godine na način predviđen da odražava promjene u procijenjenim obračunima.

Napomena 2

Nematerijalna ulaganja čiji se vijek trajanja ne može utvrditi priznaju se kao nematerijalna ulaganja s neograničenim vijekom trajanja. Za takvu nematerijalnu imovinu, organizacija mora svake godine analizirati faktore koji ukazuju na nemogućnost tačnog utvrđivanja korisnog veka trajanja takvog sredstva.

Ako ovi faktori prestanu da postoje, tada preduzeće određuje korisni vek trajanja nematerijalnog ulaganja i, shodno tome, metod njegove amortizacije.

Sva usklađivanja u vezi sa ovim postupkom iskazuju se u računovodstvu i izvještavanju na početku izvještajne godine na propisan način.

Amortizacija pozitivne poslovne reputacije preduzeća se odražava u računovodstvu smanjenjem njegove originalne cene. Negativna poslovna reputacija preduzeća evidentira se u računovodstvenim evidencijama preduzeća na računu $98$ “Odgođeni prihodi” i mjesečno se otpisuje na finansijske rezultate u vidu ostalih prihoda.

Troškovi amortizacije nematerijalne imovine iskazuju se u računovodstvu izvještajnog perioda na koji se odnose i obračunavaju se bez obzira na rezultate ekonomske aktivnosti društva u izvještajnom periodu.

Mjesečni iznos amortizacije nematerijalne imovine izračunato:

• korišćenjem linearne metode, zasnovane na originalnoj ili trenutnoj tržišnoj vrednosti (ako se revalorizuje) sredstva ravnomerno tokom njegovog korisnog veka trajanja;
• metodom umanjenja bilansa, na osnovu preostale ili tekuće tržišne vrijednosti (ako je revalorizovana) umanjena za obračunatu amortizaciju na početku mjeseca, pomnoženu razlomkom, brojilac je utvrđeni koeficijent do 3$, a imenilac je ostatak korisni vijek trajanja, izražen u mjesecima;
• sa metodom otpisa troška srazmjerno obimu proizvoda ili rada, na osnovu prirodnog pokazatelja obima proizvodnje mjesečno i odnosa stvarne cijene nematerijalne imovine i planiranog obima proizvodnje za cijeli period korisnog korišćenja nematerijalne imovine.

Pravilnik o računovodstvu $14/2007$ utvrđuje pravila za obračun amortizacije nematerijalne imovine, a posebno:

• troškovi amortizacije nematerijalne imovine počinju prvog dana narednog mjeseca nakon mjeseca kada je objekat primljen na računovodstvo, a obračunavaju se do otplate troškova ovog objekta ili njegovog otuđenja;
• odbici amortizacije za nematerijalnu imovinu prestaju od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca otplate cijene takvog objekta ili otpisa ovog objekta iz registra;
• Amortizacija nematerijalne imovine se odražava u računovodstvu izvještajnog perioda na koji se direktno odnosi; obračun se vrši bez obzira na rezultate poslovanja preduzeća u izvještajnom periodu.

Tokom čitavog korisnog vijeka trajanja nematerijalne imovine, amortizacija se ne obustavlja.

Amortizacija nematerijalne imovine se računovodstveno odražava na jedan od sljedećih načina:

• akumuliranjem iznosa amortizacije na računu 05 „Amortizacija nematerijalne imovine“ u korespondenciji sa računima troškova - 20$, 26$ i ostalo;
• smanjenjem početnog troška nematerijalne imovine, dok se obračunati iznosi amortizacije otpisuju sa odobrenja računa $04$ „Nematerijalna imovina“ na teret računa troškovnog knjigovodstva.

Slika 1.

Napomena 3

Ako se početna vrijednost nematerijalne imovine smanji nakon otplate cjelokupnog troška objekta, imovina se, međutim, i dalje odražava u računovodstvu do isteka patenta, certifikata ili drugih dokumenata, u procjeni koju prihvati preduzeće. , sa vrijednošću procjene koja se pripisuje finansijskim rezultatima.

22.08.2019

(Nematerijalna imovina) organizacije smatraju se imovinski objekti koji, iako nemaju fizički izražen oblik, ipak donose ekonomsku korist pravnom vlasniku – korist. Drugim riječima, razumna upotreba nematerijalne imovine doprinosi primanju i rastu dobiti.

Registrovani patenti, žigovi, imovinska prava, softver i druga imovina ove vrste mogu se priznati kao punopravna imovina nematerijalne imovine u preduzeću.

Opće informacije

Nematerijalna imovina u računovodstvu nije neopravdano klasifikovana kao dugotrajna, što uzrokuje određene sličnosti sa stalnim sredstvima. Njihova evidencija se vodi u posebnim.

Dakle, nematerijalnom imovinom, po pravilu, upravlja kompanija nosilac autorskih prava prilično dugo, obično duže od dvanaest meseci.

Osim toga, postupno prenose svoju knjigovodstvenu vrijednost na stvarni trošak proizvedenih proizvoda (pruženih usluga, izvršenih radova) kroz amortizaciju, odnosno nadoknadu akumuliranog habanja u više izvještajnih perioda.

Treba napomenuti da amortizacija nematerijalne imovine, njeno računovodstveno i poresko računovodstvo imaju svoje specifičnosti u preduzeću. Prije svega, to je zbog nekih poteškoća koje se neizbježno javljaju prilikom pouzdanog određivanja vijeka trajanja takvih predmeta.

Na primjer, rok važenja registrovanog patenta može se utvrditi relevantnim zakonskim propisima.

Međutim, nije za sva nematerijalna ulaganja moguće nedvosmisleno odrediti rok važenja (amortizacija).

Tako je u računovodstvenoj praksi opšte prihvaćeno da se za nematerijalna ulaganja za koje nije moguće jasno ograničiti vreme eksploatacije utvrđuje uslovni vek trajanja od 20 (dvadeset) godina.

Shodno tome, amortizaciju takvih objekata preduzeće mora izvršiti tokom ovog perioda. U poreskom računovodstvu, međutim, period amortizacije u takvim okolnostima se često smanjuje na 10 (deset) godina.

Neka nematerijalna sredstva, inače, vode se u bilansu stanja preduzeća, ali se uopšte ne amortizuju. Reč je, na primer, o poslovnoj reputaciji preduzeća – razlici između stvarne nabavne cene preduzeća i knjigovodstvene vrednosti njegove imovine.

Ovo je, naravno, poseban slučaj, ali u većini situacija koje se pojave, organizacija nosioca autorskih prava i dalje će morati da izračuna i uzme u obzir amortizaciju postojeće nematerijalne imovine. Sprovođenje ovog postupka ima svoje karakteristike, koje su izražene kako u računovodstvenom tako i u poreskom računovodstvu.

Takođe treba detaljnije razmotriti pojam amortizacije, njegovo ekonomsko značenje, metode obračuna i računovodstvene metode.

Kratak koncept i svrha

Amortizacija nematerijalne imovine je regulisan proces postepenog prenošenja knjigovodstvene vrednosti nematerijalne imovine kojom se upravlja na stvarnu cenu proizvedenih (proizvedenih) proizvoda, pruženih usluga i izvršenih radova.

Primarni trošak amortiziranog objekta, prvobitno evidentiran u bilansu stanja, prenosi se u određenim dijelovima na nabavnu vrijednost proizvoda.

Drugim riječima, troškovi amortizacije se u ekonomiji preduzeća ne smatraju neopravdano elementom cijene proizvedenog proizvoda (izvršeni rad, pružena usluga).

Proces ovakvog prenosa vrednosti odvija se tokom celog korisnog veka trajanja nematerijalnog ulaganja, što je, u stvari, utvrđeni period amortizacije.

Stoga se stope amortizacije nematerijalne imovine određuju na osnovu dva važna parametra:

• primarni trošak ovih objekata.

Kao što je ranije pomenuto, ako stručnjaci preduzeća nemaju mogućnost da pouzdano utvrde vijek trajanja nematerijalnih ulaganja koja podliježu amortizaciji, smatra se da to odgovara dvadesetogodišnjem periodu.

Međutim, stvarno trajanje perioda amortizacije u ovom slučaju ne bi trebalo biti duže od perioda aktivnosti same organizacije.

Aktivan ili pasivan?

Troškovi amortizacije nematerijalne imovine obično se otpisuju na računovodstvene račune, na kojima se evidentiraju troškovi organizacije.

Izbor konkretnih računa za otpis amortizacije nematerijalnih ulaganja određen je obimom upotrebe odgovarajućeg objekta.

To može biti proizvodnja proizvoda, prodaja robe, administrativne svrhe i druge opcije. Dakle, zaduženje računa rashoda (20,44,26) korespondira u ovom slučaju sa odobrenjem računa 05.

Ako nematerijalno ulaganje namenski koristi kompanija nosilac autorskog prava za formiranje druge dugotrajne imovine (na primer, za izgradnju zgrade), troškovi amortizacije za takvo nematerijalno ulaganje se evidentiraju korespondencijom između računa 08 (dugovanje) i računa 05. (kredit).

Fiksiranje amortizacije nematerijalne imovine na računovodstvenom računu 05, koji je pasivne prirode, uopšte nije osnov za tvrdnju da se troškovi amortizacije uzimaju u obzir kao sredstvo/obaveza poslovnog bilansa.

Bilans stanja se, kao što je poznato, formira na osnovu neto procjene odgovarajućih vrijednosti, odnosno umanjenih za regulatorne vrijednosti.

Shodno tome, bilans stanja ne predviđa poseban odraz amortizacije.

Za koje se objekte nematerijalna imovina ne obračunava?

Obračun amortizacije na određena nematerijalna ulaganja nije dozvoljen u preduzeću u sledećim situacijama:

Korisni vijek u računovodstvu

Korisnim vijekom trajanja nematerijalne imovine smatra se vremenski period tokom kojeg organizacija nosioca prava namjerava da koristi ovaj predmet za sticanje ekonomskih koristi.

Ovaj period se mjeri ukupnim brojem mjeseci korištenja objekta. Ustanovljavaju ga stručnjaci kompanije u trenutku kada je nematerijalna imovina registrovana.

Ovaj period je, u stvari, period amortizacije nematerijalne imovine i shodno tome se koristi za izračunavanje iznosa troškova amortizacije.

Kao što je ranije spomenuto, ako nije moguće utvrditi jasan vijek trajanja za određeno nematerijalno sredstvo, takvo sredstvo se smatra uslovno vječnim, odnosno ima neograničen rok upotrebe, što ne dopušta da se zakonski amortizira.

Vek trajanja (amortizacije) objekta mora biti duži od 12 (dvanaest) meseci, jer je ovaj kriterijum obavezan za računovodstveno priznavanje nematerijalne imovine.

Da biste pouzdano odredili period amortizacije za određenu nematerijalnu imovinu u računovodstvu, morate se voditi sljedećim parametrima:

• projektovani korisni vijek trajanja sredstva tokom kojeg se mogu ostvariti ekonomske koristi;
• trajanje zakonskih prava preduzeća koje legalno poseduje proizvode intelektualne delatnosti, kao i period obavezne kontrole nad tom imovinom.

Računovodstvo

Obračun troškova amortizacije nematerijalne imovine vrši se na računu 05.

Izuzetak u ovom slučaju su situacije kada se troškovi amortizacije objekata otpisuju na teret računa 04, koji direktno korespondira sa zaduženjem računa troškova, odnosno bez korištenja računa 05.

Ako govorimo o računu 05 u računovodstvenom smislu, treba napomenuti da je to bilansni račun pasivne prirode, koji ima kreditno stanje.

Račun 05 koristi preduzeće za sumiranje podataka o akumuliranoj amortizaciji nematerijalne imovine u vlasništvu kompanije nosioca autorskog prava.

Prema opšteprihvaćenom pristupu, amortizacija se evidentira na teret računa 05, a otpis troškova amortizacije na teret računa 05.

Koji unos odražava obračun?

Tipične korespondencije računa koje se obično koriste za obračun amortizacije nematerijalne imovine:

Obračunata amortizacija nematerijalne imovine koja je otuđena po određenim zakonskim osnovama otpisuje se knjiženjem: 05 (po zaduženju), 04 (po odobrenju).

Poresko računovodstvo

Za poresko računovodstvo, vijek trajanja nematerijalne imovine smatra se vremenskim periodom, mjeren godinama/mjesecima, tokom kojeg će odgovarajuće sredstvo efektivno doprinijeti postizanju ciljeva i zadataka preduzeća nosioca autorskog prava.

Ovaj period se utvrđuje za objekat amortizacije odmah po puštanju u rad.

Njegovo trajanje mora biti duže od 12 (dvanaest) mjeseci.

Grupe za apsorpciju udara

Planirana je raspodjela nematerijalne imovine u 10 (deset) amortizacionih grupa prema vijeku trajanja (u broju godina):

• Prvi (I) – od 1 (jedan) do 2 (dva).
• Drugi (II) – više od 2 (dva) i do 3 (tri).
• Treći (III) – više od 3 (tri) i do 5 (pet).
• Četvrti (IV) – više od 5 (pet) i do 7 (sedam).
• Peti (V) – više od 7 (sedam) i do 10 (deset).
• Šesti (VI) – više od 10 (deset) i do 15 (petnaest).
• Sedmi (VII) – više od 15 (petnaest) i do 20 (dvadeset).
• Osmi (VIII) – više od 20 (dvadeset) i do 25 (dvadeset pet).
• Deveti (IX) – više od 25 (dvadeset pet) i do 30 (trideset).
• Deseti (X) – više od 30 (trideset).

zaključci

Kao i osnovna sredstva preduzeća, nematerijalna ulaganja postepeno prenose svoju primarnu (tekuću) vrednost na stvarnu cenu proizvoda/usluga/rada kroz postupak amortizacije.

Proces amortizacije se odvija u toku regulisanog perioda rada sredstva, čije uspostavljanje ima svoje nijanse u poreskom i računovodstvenom smislu.

Sposobnost pouzdanog utvrđivanja korisnog vijeka trajanja nematerijalne imovine je osnova za njenu amortizaciju. Obračun i otpis amortizacije nematerijalne imovine podliježu pažljivom računovodstvu.

Amortizacija nematerijalne imovine stvara računovodstvene i poreske rashode. Netačan iznos amortizacije nematerijalne imovine dovodi do zaostalih poreskih obaveza i nepouzdanog izvještavanja. Provjerite svoju nematerijalnu imovinu.

Pročitajte u članku:

Nematerijalna imovina su nematerijalni objekti, najčešće prava, bez ograničenja vrijednosti i sa vijekom trajanja dužim od 12 mjeseci, ako njihov vlasnik:

1. Namjerava korištenje nematerijalne imovine:
   • u proizvodnji proizvoda, radova, usluga;
   • prilikom prodaje robe;
   • za potrebe upravljanja;
   • za druge poslove.
2. Posjeduje dokumente koji potvrđuju postojanje objekta - dokaze o ekskluzivnim, licenciranim pravima ili druge dokumente, na primjer:
   • patent;
   • sertifikat za objekat individualizacije itd.
3. Može pouzdano procijeniti trošak nematerijalne imovine.
4. Ima pravo na koristi od eksploatacije nematerijalne imovine.
5. Ne namjerava prodati nekretninu.

Nematerijalna imovina najčešće uključuje intelektualno vlasništvo, navedeno u Građanskom zakoniku Ruske Federacije. Pročitajte o tome u tabeli 1.

Tabela 1. Nematerijalna imovina u računovodstvenom i poreskom računovodstvu

Što se tiče prava na druge slične objekte koji nisu u vezi sa intelektualnom svojinom, ona se u računovodstvu mogu prikazati kao nematerijalna imovina samo ako:

1. Vlasnik posjeduje dokumente o:
   • postojanje objekta;
   • pripadanje objekta vlasniku.
2. Pristup drugim osobama za korištenje objekta je ograničen.

Za koja nematerijalna ulaganja se ne obračunava amortizacija?

Obračun amortizacije nematerijalne imovine je zabranjen u dva slučaja.

Slučaj 1. Za objekte bez određenog vijeka trajanja.

Kod bilo koje metode amortizacije ona se obračunava tokom perioda korišćenja objekta za proizvodnju, upravljanje ili druge poslovne svrhe. Ali za neke nematerijalne imovine nemoguće je odrediti vijek trajanja. To može biti, na primjer, film, logotip, književno djelo itd. Ako je vijek trajanja neograničen, mjesečni iznos amortizacije se ne može obračunati i rashodi se ne mogu priznati.

Vlasniku nematerijalne imovine nije isplativo da “gubi” troškove, a osim toga, moguće je da će nakon nekog vremena moći odlučiti o periodu korištenja objekta. Stoga, PBU 14/2007 utvrđuje obavezni godišnji pregled stanja i utvrđivanje mogućnosti određivanja korisnog vijeka trajanja nematerijalne imovine. Nakon toga se dozvoljava obračun amortizacije nematerijalne imovine.

Slučaj 2. Prema nematerijalnoj imovini neprofitnih pravnih lica.

Troškovi nematerijalne imovine otpisuju se kao računovodstveni rashodi kroz amortizaciju – odnosno troškovi nabavke, proizvodnje, prijema, drugog prijema, registracije i sl. Da biste pravilno izračunali amortizaciju, prvo morate pravilno odrediti vrijednost nematerijalne imovine, uključujući sve dozvoljene troškove. O tome pročitajte u tabeli 2.

Tabela 2. Amortizacija nematerijalne imovine u računovodstvu

Primjer 1

Amortizacija nematerijalne imovine u računovodstvu

Symbol LLC, koji posluje u OSN-u, stekao je ekskluzivno pravo na žig, plaćajući:

• konsultacije - 90.000 rub. (bez PDV-a);
• naknada nosiocu autorskih prava - 354.000 rubalja, uključujući PDV 54.000 rubalja;
• dnevnica za upućenog zaposlenika koji je vodio pregovore - 6.000 rubalja.

Amortizacija nematerijalne imovine „Simbol“ obračunava se od troška od 396.000 rubalja. (90.000 rub. + 354.000 rub. – 54.000 rub. + 6.000 rub.).

Otpis amortizacije vrednosti nematerijalne imovine počinje od narednog meseca po iskazu objekta na računu 04 „Nematerijalna ulaganja“. U toku rada objekta amortizuje se svaki mjesec, bez obzira na isplativost ili neisplativost poslovanja. Priznavanje amortizacije rashoda prestaje od narednog mjeseca nakon objekta:

• odjavljen (na primjer, zbog odlaganja);
• potpuno amortizovan.

Postoje samo tri načina u računovodstvu:

Metoda 1. Linearno.

Primjer 2

Amortizacija nematerijalne imovine u računovodstvu

Nastavimo primjer 1 i pretpostavimo da je vijek trajanja žiga 11 godina, odnosno 132 mjeseca. Računovođa Simbola odredio je mjesečni linearni otpis u iznosu od 3.000 rubalja. (396.000 RUB / 132 mjeseca).

Metoda 2. Smanjenje ravnoteže.

Primjer 3

Metode za obračun amortizacije nematerijalne imovine

Dodajmo uslov primjera 2. Pretpostavimo da Simbol otpisuje trošak nematerijalne imovine metodom umanjenja sa koeficijentom 2. Iznosi amortizacije za prva tri mjeseca vlasništva žiga prikazani su u tabeli.

Period	Preostali rok u mjesecima	Preostala vrijednost nematerijalne imovine na početku mjeseca	Iznos amortizacije	Preostala vrijednost nematerijalne imovine na kraju mjeseca
1 mjesec	132	396.000 rub.	6000 rub.	390.000 RUB
2 mjeseca	131	390.000 RUB	5954 rub.	384.046 RUB
3 mjeseca	130	384.046 RUB	5908 rub.	378.138 RUB

Metoda 3. Proporcionalno obimu prodaje.

Primjer 4

Kako se obračunava amortizacija nematerijalne imovine?

Uzmimo za osnovu uslov iz primjera 2 i pretpostavimo da Symbol proporcionalno otpisuje trošak nematerijalne imovine, postavljajući obim prodaje koristeći zaštitni znak na 500.000 jedinica. Iznosi amortizacije za prva tri mjeseca vlasništva žiga prikazani su u tabeli.

Dt

Period	Prodaja mjesečno	Iznos amortizacije
1 mjesec	5000 jedinica	3960 rub.
CT	Vrsta upotrebe nematerijalne imovine
20 (23, …)	05	U proizvodnji proizvoda, radova, usluga
26	05	Za potrebe upravljanja
44	05	Prilikom prodaje robe
08	05	Za kreiranje osnovnog sredstva ili druge nematerijalne imovine
91-2	05	Prenijeti neisključiva prava na druga lica

Primjer 5

Obračun amortizacije nematerijalne imovine

U situaciji iz primjera 2, računovođa Symbol svaki mjesec odražava transakciju:

Debit 44 Kredit 05

3000 rub. - mjesečni otpis.

A u situaciji iz primjera 3, ako je Symbol privremeno prenio pravo korištenja žiga na drugu kompaniju, Symbolov računovođa iskazuje otpis na računu 91-2:

Debit 91-2 Kredit 05

6000 rub. – otpis nabavne vrijednosti nematerijalne imovine u prvom mjesecu.

Priloženi fajlovi

• Imenik nematerijalne imovine.doc
• Obrazac obračun amortizacije.doc
• Uzorak obračuna amortizacije.doc