Tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkor bir nechta hollarda harakat qilishi mumkin. Ulardan biri Rossiya Federatsiyasi hududida ijara federal mulk, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining mulki, davlat hokimiyati va boshqaruvi organlari va (yoki) organlarning kommunal mulki. mahalliy hukumat(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasi 3-bandi). Bundan tashqari, majburiyatlar soliq agenti Bunday organlar lizing beruvchi sifatida aniq harakat qilsagina yuzaga keladi.

Shunga ko'ra, ijarachi soliq agenti sifatida ish yuritishi shart emas, agar uy egasi:

• davlat muassasasi, chunki bu holda QQS ob'ekti yuzaga kelmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 2-bandining 4.1-bandi, Moliya vazirligining 24.03.2013 yildagi 03-07-15-sonli xati). 12713);
• mulk balansi egasi (hokimiyat yoki boshqaruv organi emas). Keyin balans egasining o'zi ijarachidan olingan ijara summalari bo'yicha QQSni hisoblashi kerak (Moliya vazirligining 2012 yil 28 dekabrdagi 03-07-14 / 121-sonli xati).

Davlatdan ijaraga olingan taqdirda QQS to'lash shart emas yer uchastkalari. Ulardan foydalanganlik uchun ijara haqi QQSga tortilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 2-bandi, 17-bandi).

Aytgancha, ijaraga olingan kommunal mulk ijarachi tomonidan ijaraga berilishi mumkin. Ammo shu bilan birga, soliq agentining vazifalari undan olib tashlanmaydi (Moliya vazirligining 2012 yil 18 oktyabrdagi 03-07-11 / 436-sonli xati).

QQSni hisoblash

Munitsipal mulkni ijaraga berish bo'yicha QQS an'anaviy formula bo'yicha hisoblanadi: ko'paytirish orqali soliq bazasi ustida . Agar shartnomada QQS summasi ajratilmagan bo'lsa va soliq ijara haqiga kiritilganligi ko'rsatilgan bo'lsa, soliq solinadigan baza uni o'tkazish sanasida quyidagicha aniqlanadi:

Aytgancha, baza har bir ijaraga olingan ob'ekt uchun alohida hisoblanadi.

Agar ijara haqini to'lashda kechikish bo'lsa va shu bilan bog'liq holda, ijarachi penya, jarima va hokazolarni to'lashi shart bo'lsa, bunday sanktsiyalar soliq solinadigan baza miqdoriga kiritilmaydi (Moliya vazirligining xati). 03/04/2013 yildagi 03-07-15 / 6333-son).

Hisob-faktura savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-sonli qarori bilan tasdiqlangan Savdo kitobini yuritish qoidalarining 15-bandi).

Hisoblangan QQSni agent tomonidan to'lash

Soliq agenti hisoblangan QQSni ijara haqi miqdoridan ushlab qolishi va uni byudjetga o'tkazishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 24-moddasi 3-bandi 1-bandi). Munitsipal mulkni ijaraga berishda QQS 2018-2019 yillarda boshqa operatsiyalar bo'yicha soliq bilan birga hisobot davridan keyingi 3 oyning 25-kunidan kechiktirmay 3 ta teng qismda to'lanadi (Soliq kodeksining 174-moddasi 1, 3-bandlari). Rossiya Federatsiyasi Kodeksi, Federal Soliq Xizmatining 2011 yil 13 sentyabrdagi ED-4-3-sonli xati / [elektron pochta himoyalangan]). Ya'ni, soliq agentlari uchun muddatlar soliq to'lovchilar bilan bir xil.

Byudjetga to'langan QQSni ushlab qolish uchun qabul qilish

Agar soliq agenti bo'lsa, u byudjetga to'langan QQSni ushlab qolish uchun qabul qilish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 145-moddasiga muvofiq maxsus rejimlarni qo'llash yoki soliqdan ozod qilishda chegirmalarga yo'l qo'yilmaydi). Buning uchun bir nechta shartlar bajarilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 3-bandi):

• ijaraga olingan mulk QQS to'lanadigan faoliyatda foydalaniladi;
• ijarachida QQSni byudjetga o'tkazilganligini tasdiqlovchi to'lov hujjatlari va schyot-faktura mavjud;
• ijara xizmatlari hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1-bandi).

Agar barcha shartlar bajarilsa, ijarachi ushbu soliq to'langan chorakda QQSni chegirib tashlashni e'lon qilish huquqiga ega (Moliya vazirligining 26.01.2015 yildagi 03-07-11 / 2136-sonli xati). Bunday holda, ijara uchun hisob-fakturani sotib olish kitobida ro'yxatdan o'tkazish kerak.

Deklaratsiya taqdimoti

Soliq agenti o'z IFTSga QQS deklaratsiyasini muddati o'tgan chorakdan keyingi oyning 25-kunidan kechiktirmay taqdim etishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 174-moddasi 5-bandi). Davlat mulkini ijaraga berishda hisoblangan QQS to'g'risidagi ma'lumotlar deklaratsiyaning 2-bo'limida aks ettirilgan. Har bir bunday uy egasi uchun, agar bir nechta ob'ektlar turli davlat idoralaridan ijaraga olingan bo'lsa, o'zining 2-bo'limi to'ldiriladi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlarga tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni nafaqat o'zlari uchun, balki "o'sha yigit uchun" sotishda byudjetga QQSni hisoblash va to'lash majburiyatini yuklaydi, ya'ni. boshqa soliq to'lovchilar tomonidan tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni realizatsiya qilishda soliq agenti funktsiyalarini bajarish. Shu bilan birga, soliq agentining o'zi QQS to'lovchisi bo'lishi muhim emas. Yagona qishloq xo'jaligi solig'i, soddalashtirilgan soliq tizimi, UTII yoki patent soliqqa tortish tizimi shaklida maxsus soliq rejimlarini qo'llaydigan tashkilotlar (tadbirkorlar) soliq agentlari bo'lishi mumkin.

Soliq agenti tomonidan soliq summalarini noqonuniy ushlab turmaganlik va (yoki) o'tkazmaganlik uchun soliq sanktsiyasi nazarda tutiladi - soliq summasining 20 foizi miqdorida jarima. Qochish uchun soliq sanktsiyalari, kontragentlaringizni tekshiring va ular bilan bitim tuzing.

Quyida kim QQS soliq agenti hisoblanishini aniqlashga yordam beradigan diagramma keltirilgan.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasida soliq agenti QQS to'lovchi uchun byudjetni hisoblab chiqadigan va to'laydigan holatlar tasvirlangan. Eng mashhur ikkita vaziyatni ko'rib chiqing.

Vaziyat 1. Rossiya hududida xorijiy tashkilotlar tomonidan tovarlar, ishlar, xizmatlarni realizatsiya qilish

Agar xorijiy tashkilotning Rossiyada vakolatxonasi bo'lsa, unda bunday tashkilot QQSni o'zi hisoblab chiqadi, uni byudjetga to'laydi va sizga hisob-faktura beradi. Agar Rossiya Federatsiyasida vakolatxona bo'lmasa, u holda tovarlar, ishlar, xizmatlarni xaridor QQSni hisoblab chiqishi va uni xorijiy sotuvchiga to'langan summadan ushlab qolishi kerak. Shuning uchun, bilan shartnoma tuzayotganda xorijiy tashkilot Rossiyada xorijiy tashkilotning vakolatxonasi yoki filiali mavjudligini tekshirish kerak.

Soliq agentining majburiyatlari yo'qligini tasdiqlash uchun Rossiyadagi xorijiy tashkilot vakolatxonasining soliq ro'yxatidan o'tkazilganligi to'g'risidagi guvohnomaning (TIN va KPP ko'rsatilgan) nusxasini so'rash yaxshidir.

Biroq, agar xaridor bosh ofis bilan shartnoma tuzsa xorijiy kompaniya(Rossiya Federatsiyasida ro'yxatdan o'tgan filial bitimda ishtirok etmaydi), keyin xaridor Rossiya Federatsiyasi hududida vakolatxona ro'yxatdan o'tganligidan qat'i nazar, soliq agenti majburiyatlarini bajarishi kerak (Rossiya Federatsiyasida ro'yxatdan o'tgan filialning xati). Rossiya moliyasi 2014 yil 12 noyabrdagi 03-07-08 / 57178-son).

Agar xorijiy tashkilot Rossiyada QQS ob'ekti sifatida tan olinmagan tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotsa, xaridor QQSni hisoblashi va ushlab turishi shart emas.

Chet el tashkilotiga to'lovdan ushlab qolingan soliq quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:

Misol. Chet el tashkiloti Rossiya tashkilotiga axborot xizmatlarini ko'rsatadi. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 148-moddasida Rossiya Federatsiyasi xizmatlar ko'rsatish hududi sifatida tan olingan. Chet ellik hamkorlar Rossiya Federatsiyasida soliq organida ro'yxatdan o'tganlik to'g'risidagi guvohnomani taqdim etmadilar. Xizmatning narxi 100 000 rublni tashkil qiladi. Rossiya tashkiloti xizmatlarni to'lashda QQSni ushlab turishga majburdir. QQS miqdori 100 000 * 18/118 = 15 254,24 rublni tashkil qiladi. Shartnoma bo'yicha pudratchi "qo'lda" 84 745,76 rubl oladi.

Ko'pincha xorijiy pudratchilar shartnomalarda ma'lum bir narsani olishni xohlashlarini ko'rsatadilar belgilangan miqdor Pul ularning tovarlari, ishlari, xizmatlari va Rossiyada to'lanishi kerak bo'lgan soliqlarning barcha summalari uchun xaridor belgilangan miqdordan ortiqcha undirishi va to'lashi kerak o'z mablag'lari a.

Shartnomalardagi bunday tahrir soliq agentining o'z funktsiyalarini bajarish tartibiga ta'sir qilmaydi va bunday shartnoma bo'yicha byudjetga to'langan QQS bo'yicha chegirmalarni olishga to'sqinlik qilmaydi.

Ba'zi hollarda Rossiya tashkilotlari xorijiy kompaniyalarga to'lovlardan nafaqat QQSni, balki daromad solig'ini ham ushlab qolishlari shart (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 309-moddasi). Agar tashkilot QQS va daromad solig'i bo'yicha ham soliq agenti bo'lsa, unda soliqlar quyidagicha hisoblanadi: birinchi navbatda, QQS hisoblab chiqilishi va ushlab qolinishi kerak, so'ngra soliq solinadigan bazadan QQS miqdorini hisobga olmaganda daromad solig'i.

Masalan, Rossiya kompaniyasi xorijiy kompaniyaga ishlab chiqilgan saytdan foydalanish uchun mulk huquqi narxini 100 000 evro to'laydi. QQS = 100 000 *18/118 = 15 254,24 evro. Daromad solig'i = (100 000 -15 254,24) * 20% = 16 949,15 evro. Soliq summalari byudjetga o'tkazilgan kundagi valyuta kursi bo'yicha rublda qayta hisoblab chiqiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 45-moddasi). Shuni esda tutingki, xorijiy tashkilotning daromadiga soliq stavkasi Rossiya Federatsiyasi va xorijiy kontragent rezidenti bo'lgan mamlakat o'rtasida ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risidagi xalqaro shartnomaga bog'liq. Shartnomada xorijiy tashkilotning daromadlarini Rossiya Federatsiyasi hududida soliqqa tortishdan yoki pasaytirilgan stavka bo'yicha soliqqa tortishdan ozod qilish nazarda tutilishi mumkin. soliq stavkasi. Agar davlatlar o'rtasida bunday kelishuv bo'lmasa, unda 20% stavka qo'llanilishi kerak.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 312-moddasiga binoan, Rossiya Federatsiyasi hududidagi xorijiy kompaniyaning daromadlarini soliqqa tortishdan ozod qilish yoki ariza berish uchun. pasaytirilgan stavkalar soliqni tasdiqlovchi hujjatlar talab qilinadi:

Rossiya ikki tomonlama soliqqa tortishdan qochish bo'yicha xalqaro shartnoma tuzgan davlatda yashash;

Shartnoma bo'yicha olingan daromadni tasarruf etishning haqiqiy huquqi (xususan, kontragent vositachi emasligini tasdiqlash).

Tasdiqlovchi hujjatlar xorijiy tashkilot tomonidan daromadni to'lash sanasidan oldin soliq to'lovchiga taqdim etilishi kerak.

Vaziyat 2. Federal, munitsipal mulkni, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining mulkini davlat hokimiyati va boshqaruvi organlari, mahalliy hokimiyatlar tomonidan ijaraga berish.

Davlat yoki kommunal mulkni ijaraga berish shartnomasini tuzishda shartnoma bo'yicha lizing beruvchi kim ekanligiga e'tibor qaratish lozim. Quyidagi ijara variantlari mavjud:

1) Uy egasi - shahar ma'muriyati, davlat mulkini boshqarish qo'mitasi, munitsipalitet yoki boshqa shunga o'xshash organ (ikki tomonlama shartnoma). Bunday holda, ijarachi soliq agenti sifatida tan olinadi.

2) Lizing beruvchi - shahar hokimiyati, davlat mulkini boshqarish qo'mitasi, munitsipalitet yoki boshqa shunga o'xshash organ, balans egasi - unitar muassasa (uch tomonlama shartnoma). Bunday holda, ijarachi ham soliq agenti sifatida tan olinadi.

3) Uy egasi - munitsipal yoki federal unitar muassasa (maktab, kasalxona, avtovokzal va boshqalar). Bunday muassasalar mustaqil soliq to'lovchilardir. Ijarachi soliq agenti emas.

4) Ijaraga beruvchi davlat muassasasi hisoblanadi. Bunday muassasalarning xizmatlari QQSga tortilmaydi. Ijarachi soliq agenti emas.

Agar ijarachi soliq agenti bo'lsa, u ijara haqini to'lash vaqtida QQSni hisoblashi shart. Soliq miqdori quyidagicha belgilanadi:

QQSni byudjetga to'lash muddatlari

Chet ellik sherikdan ishlar, xizmatlar sotib olinganda byudjetga soliq to'lash soliq agentlari tomonidan xorijiy sherikga pul mablag'larini to'lash bilan bir vaqtda amalga oshiriladi. Banklar chet el fuqarosiga byudjetga QQS to'lash uchun to'lov topshirig'isiz to'lovni qabul qilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 174-moddasi). Xorijiy tashkilotlardan tovarlar sotib olayotganda soliq har 25 kundan kechiktirmay teng qismlarda byudjetga o'tkazilishi belgilangan kundan boshlab uch oy ichida amalga oshiriladi. soliq davri unda soliq olinadi.

Davlat / munitsipal mulk ob'ektlaridan foydalanganlik uchun ijara haqiga nisbatan hisoblangan QQSni byudjetga o'tkazish uchun bir xil muddatlar belgilanadi.

Amalda, soliq agenti har qanday xaridni amalga oshirayotganda chet el fuqarosi bilan tuzilgan shartnoma bo'yicha QQSni to'lash vaqtida byudjetga o'tkazish qulayroqdir. davlat organi/ munitsipalitet. Bu texnik xatolarning oldini oladi, ya'ni soliqni byudjetga o'z vaqtida o'tkazmaganlik uchun jarimalar va jarimalar undirilishining oldini oladi. Bundan tashqari, to'lov muddati soliq agenti tomonidan byudjetga to'langan QQS summasini chegirib tashlash muddatiga ta'sir qiladi.

Hisob-fakturalar

Soliq agenti tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun to'lov amalga oshirilgandan keyin 5 kalendar kundan kechiktirmay (sotish Rossiya Federatsiyasi hududida QQS ob'ekti deb e'tirof etilgan) ikki nusxada schyot-fakturani tuzadi. Bitta nusxasi savdo kitobida, ikkinchisi - sotib olish kitobida chegirib tashlash huquqi vaqtida ro'yxatga olinadi.

Hisob-fakturaning 2, 2a, 2b qatorlarida soliq agenti sotuvchi / lizing beruvchining ma'lumotlarini ko'rsatadi. Hisob-fakturaning 2b (TIN va KPP) qatoriga, agar sotuvchi xorijiy tashkilot bo'lsa, chiziqlar kiritiladi. Hisobvaraq-fakturaning 5-satrida chet el tashkilotidan ishlar, xizmatlar sotib olingan taqdirda soliq agenti QQS byudjetga o‘tkazilgan to‘lov topshiriqnomasining raqami va sanasini ko‘rsatishi shart.

chegirmalar

Yuqorida tavsiflangan holatlarda soliqni ushlab qolish agenti sifatida tan olingan shaxslar taqdim etishlari shart soliq organlari QQS deklaratsiyasi, ularning o'zlari QQS solig'i to'lovchisi yoki yo'qligidan qat'i nazar. Shu bilan birga, QQS to'lovchilari bo'lgan soliq agentlari to'langan QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilishlari mumkin. QQS to'lovchisi bo'lmagan agentlar QQS chegirmalarini talab qila olmaydi, lekin to'langan QQS summasini sotib olingan tovarlar, ishlar, xizmatlar qiymatiga kiritish huquqiga ega.

QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilishning majburiy shartlari:

1) byudjetga QQS to'langanligini tasdiqlovchi to'lov hujjatlari mavjud bo'lsa;

2) QQS olinadigan faoliyatda ulardan foydalanish uchun tovarlar (ishlar, xizmatlar);

3) siz (soliq agenti) tomonidan berilgan schyot-faktura mavjud;

4) sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) hisobga olinadi. QQSni chegirib tashlash, boshqa majburiy shartlarni hisobga olgan holda, QQS byudjetga to'langan davrda qabul qilinishi mumkin.

Misol: tashkilot 300 000 rublga ofis joylashtirish uchun munitsipalitetdan binolarni ijaraga oladi. oyiga. QQS miqdori 300 000 * 18/118 = 45 762,71 rubl. QQS solinadigan operatsiyalarning ulushi umumiy tushumning 5% ni tashkil qiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 4-bandi). 30 mart kuni tashkilot byudjetga 254 237,29 rubl o'tkazadi. mart oyi uchun ijara hisobiga va 45 762,71 rubl. QQS to'lash uchun. Buxgalteriya hisobida ijara haqining tegishli hisob-kitoblari amalga oshirildi. 1-chorak uchun deklaratsiyani tuzishda tashkilot quyidagilarni aks ettiradi: - soliq agenti sifatida to'lanadigan soliqni hisoblash 45 762,71 rubl, - QQS chegirib tashlanadigan 2 288,14 rubl. (45762,71 *5%). Byudjetga to'langan QQS va chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS (43 474,57 rubl) o'rtasidagi farq tashkilot tomonidan binolarni ijaraga olish qiymatining bir qismi sifatida daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinadi.

Shunday qilib, xorijiy tashkilot yoki hokimiyat (shahar) bilan shartnoma tuzib, tashkilot (tadbirkor) o'z zimmasiga oladi. qo'shimcha funktsiyalar va mas'uliyat. Rejalashtirish uchun soliq oqibatlari"g'ayrioddiy" kontragent bilan shartnoma imzolashdan oldin, avvalo uning holatini o'rganib chiqing, uning holati soliqlarni hisoblashga qanday ta'sir qilishini baholang va zaxiralang. zarur hujjatlar va tasdiqlar.

Uy egasiga ajralmas yaxshilanishlarni bepul o'tkazish QQSga tortiladi, Moliya vazirligi yana tushuntirdi.

Bunday o'tkazish bilan binolarni kim ta'mirlaganligi muhim emas - ijarachining o'zi yoki pudratchilar.

Departament ham xuddi shunday fikrni bildirgan. Ushbu yondashuvni rad etish ta'rifida RF Qurolli Kuchlari ham kuzatgan.

Biroq, ba'zilari hakamlik sudlari boshqacha xulosaga keling: QQS to'lash shart emas. Masalan, Moskva tumanidagi AC ijarachining egalik huquqiga ega emasligini ko'rsatdi. Ular dastlab uy egasiga tegishli. Va agar ikkinchisiga egalik huquqi o'tkazilmasa, unda QQS ob'ekti yo'q.

Biz ijarachi uchun Moliya vazirligining tushuntirishiga amal qilish xavfsizroq deb hisoblaymiz.

Savol: OS buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarish haqida; kontsessiya shartnomasi bo'yicha operatsiyalarni hisobga olish bo'yicha; ijaraga olingan kommunal mulkning ajralmas yaxshilanishlarini ijaraga beruvchiga tekin o'tkazishda QQS to'g'risida.

Javob:

ROSSIYA FEDERASİYASI MOLIYA VAZIRLIGI

XAT

Xatlar bilan bog'liq holda, tartibga solish bo'limi buxgalteriya hisobi, moliyaviy hisobot va auditorlik faoliyati Moliya vazirligi nizomiga muvofiq ma’lum qiladi Rossiya Federatsiyasi, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2012 yil 15 iyundagi N 82n buyrug'i bilan tasdiqlangan vazirlik Rossiya Federatsiyasi qonunchiligini va uni qo'llash amaliyotini, Vazirlikning normativ-huquqiy hujjatlarini qo'llash amaliyotini tushuntirmaydi. , shuningdek, tashkilotlarning murojaatlari bo'yicha normalar, shartlar va tushunchalarni sharhlash shartnomalar, tashkilotlarning ta'sis hujjatlari va boshqa hujjatlarini ekspertizadan o'tkazish, shuningdek, aniq iqtisodiy baholash uchun murojaat qiluvchi tashkilotlar tomonidan mohiyatiga ko'ra ko'rib chiqilmaydi. vaziyatlar.

Shu bilan birga, biz sizning e'tiboringizni Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining martdagi 26n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizomga muvofiq, shunisiga qaratmoqchimiz. 2001 yil 30-son, nafaqaga chiqqan yoki tashkilotlarga olib kela olmaydigan asosiy vositalar ob'ektining qiymati iqtisodiy foyda(daromad) kelajakda.

Rossiya Moliya vazirligining www.minfin.ru rasmiy veb-saytida joylashtirilgan "Konsessiya shartnomasi bo'yicha operatsiyalarni hisobga olishda kontsessioner tomonidan aks ettirish xususiyatlari to'g'risida" N PZ-2/2007 ma'lumot materiallariga qo'shimcha ravishda. bo'limida "Buxgalteriya hisobi va hisoboti - Buxgalteriya hisobi - Qonunchilik va boshqa normativ hujjatlar huquqiy hujjatlar– Qonun hujjatlarini qo‘llash amaliyotini umumlashtirish” mavzusida quyidagilarga e’tibor qaratamiz.O‘zbekiston Respublikasi Moliya vazirligining buyrug‘i bilan tasdiqlangan “Tashkilotlarning moliyaviy-xo‘jalik faoliyatini buxgalteriya hisobi bo‘yicha hisob-kitoblar rejasini qo‘llash bo‘yicha yo‘riqnoma” asosida. Rossiya Federatsiyasining 2000 yil 31 oktyabrdagi N 94n-sonli buyrug'i bilan kontsessiya shartnomasi ob'ekti kontsessioner tomonidan balansdan tashqari hisobvaraqda hisobga olish uchun qabul qilinadi. belgilangan amortizatsiya stavkalari bo'yicha hisoblab chiqiladi.

Soliq va bojxona siyosati departamentining xulosasiga ko'ra, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandiga muvofiq, Rossiya Federatsiyasi hududida ishlarni amalga oshirish bo'yicha operatsiyalar, shu jumladan bepul asosda. qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq solish ob'ekti sifatida tan olinadi. Haqida bepul transfer uy egasiga ijarachi (mahalliy hokimiyat, shahar muassasasi, munitsipal unitar korxona) ishlarning natijalari, shu jumladan pudratchilarni jalb qilgan holda, ijaraga olingan kommunal mulkni yaxshilash bo'yicha, ushbu mulkka zarar etkazmasdan ajralmas, qo'shilgan qiymat solig'iga tortiladi.

Departament direktori

QQSni qaytarishni rad etish.

Soliq idorasining pozitsiyasi

Inspektsiya soliqni qaytarishdan bosh tortdi, chunki u yo'q.

Korxona pozitsiyasi

2010 yilda yopiq ma'muriy-hududiy birlashma ma'muriyati bilan tuzilgan shartnomaga ko'ra, kompaniya jami kasrli egalik kommunal mulk - noturarjoy binolari xaridorlar tomonidan har oy keyingi oyning o‘ninchi kunidan kechiktirmay teng ulushlarda besh yil davomida to‘lash sharti bilan.

Soliq agenti sifatida ishlaydigan firma 2011 yil apreldan 2012 yil oktyabrgacha bo'lgan davrda ushbu oldi-sotdi shartnomasi bo'yicha Federal G'aznachilik Departamenti hisobiga QQSni o'tkazdi.

2011 yil 1 apreldan boshlab kichik va o'rta biznes sub'ektlari kommunal mulkni sotib olishda soliq agenti majburiyatlaridan ozod qilinganligi sababli QQSning ushbu miqdori ortiqcha to'langan deb hisoblab, 2012 yilda kompaniya inspektsiyaga ariza bilan murojaat qilgan. joriy hisob.

Sud qaror qildi

Sudning ta'kidlashicha, kommunal mulkni sotishda unga tegishli emas kommunal korxonalar va muassasalar va shahar g'aznachiligini tashkil etuvchi soliq solinadigan baza soliqni hisobga olgan holda ushbu mulkni sotishdan olingan daromad miqdori sifatida belgilanadi (). Bunday holda, ko'rsatilgan mulkni sotib oluvchilar (yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxslar bundan mustasno) soliq agentlari deb e'tirof etiladi, ular hisob-kitob usuli bo'yicha hisoblab chiqishlari, to'langan daromaddan ushlab qolishlari va tegishli soliq summasini to'lashlari shart. byudjetga.

Shu bilan birga, 2011 yil 1 aprelda tomonidan kiritilgan o'zgartirishlar federal qonun 2010 yil 28 dekabrdagi 395-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismiga va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida", xususan, Soliq kodeksining 146-moddasi 2-bandi kichik band bilan to'ldirildi. 12.

Shunday qilib, Soliq kodeksining 146-moddasi 2-bandining 12-kichik bandiga binoan, Rossiya Federatsiyasida davlat korxonalari va muassasalariga biriktirilmagan va Rossiya Federatsiyasining davlat g'aznasini tashkil etuvchi davlat yoki kommunal mulkni sotish bilan bog'liq operatsiyalar. Rossiya Federatsiyasi tarkibidagi respublika, viloyat, viloyat, federal ahamiyatga ega shahar, avtonom viloyat, avtonom okrug g'aznachiligi, shuningdek kommunal korxonalar va muassasalarga biriktirilmagan va tegishli shaharning kommunal g'aznasini tashkil etuvchi kommunal mulk; qishloq aholi punkti yoki 2008 yil 22 iyuldagi 159-FZ-sonli Federal qonunida belgilangan tartibda sotib olingan boshqa munitsipalitet.

Soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti, agar qonun hujjatlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan boʻlmasa, quyidagi sanalarning eng ertasi hisoblanadi: tovarlar (ishlar, xizmatlar) joʻnatilgan (oʻtkazilgan) kun yoki mulkiy huquqlar toʻlovi (qisman toʻlov) amalga oshirilgan kun. yaqinlashib kelayotgan tovarlar yetkazib berish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish), mulk huquqini topshirish ()

Agar tovarlar jo'natilmagan yoki tashilgan bo'lsa, lekin ushbu tovarlarga egalik huquqi o'tgan bo'lsa, mulk huquqining bunday o'tishi uni jo'natish bilan tenglashtiriladi.

Xulosa

Shunday qilib, Soliq kodeksining 146-moddasi 2-bandi 12-kichik bandi qoidalari 2011 yil 1 apreldan boshlab mulk huquqi o'tgan kichik va o'rta biznes sub'ektlari tomonidan sotib olingan kommunal ko'chmas mulkni sotish bo'yicha operatsiyalarga nisbatan qo'llaniladi.

Binobarin, 2011-yil 1-aprelgacha egalik huquqi kichik va oʻrta biznes subʼyektlariga oʻtkazilgan ushbu mulkni sotish boʻyicha bitimlar QQSga tortiladi.

Sud kompaniyaning sotib olingan kommunal mulkka egalik huquqi Yagona davlat reestrida ro'yxatga olinganligini ko'rsatdi. ko `chmas mulk va 2010 yildagi operatsiyalar. Shuning uchun kompaniya QQSni hisoblashi va to'lashi shart. (Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2013 yil 2 dekabrdagi A33-2770/2013-son qarori).

QQS A dan Z gacha

"QQS A dan Z gacha" beratori qulay va qulay ish uchun kerak bo'lgan hamma narsani ta'minlaydi. Mutlaqo barcha masalalar har tomonlama ko'rib chiqiladi: QQSni hisoblash va to'lash tartibi, buxgalteriya hisobida aks ettirish, hisobot berish, tekshirishlar va boshqalar.

Soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanadigan tadbirkor 2017 yil dekabr oyida kim oshdi savdosida kommunal mulkni sotib oldi. Uning sotib olish qiymati QQSni o'z ichiga oladi. Agar tadbirkor San'atning 3-bandiga muvofiq QQS bo'yicha soliq agenti vazifalarini bajarishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasi?

San'atning 3-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasiga binoan, davlat va munitsipal g'aznachilikni tashkil etuvchi mulkni sotib oluvchilar QQS bo'yicha soliq agentlari sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasi 3-bandi). Ular hisob-kitob usuli bilan hisoblab chiqishlari, to‘langan daromadlaridan ushlab qolishlari va tegishli soliq summasini byudjetga to‘lashlari shart.

Soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan yakka tartibdagi tadbirkorlar QQS to'lovchilari sifatida tan olinmaydi, ushbu moddaning 3-bandida ko'rsatilgan ayrim holatlar bundan mustasno. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11. 2018 yil 1 yanvardan kuchga kiradigan ushbu qoidaning tahririda bunday holatlar qatorida San'atga muvofiq to'langan QQS ko'rsatilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasi. San'atning 3-bandining eski versiyasida. 2017 yilda amalda bo'lgan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasi ko'rsatilmagan. Biroq, San'atning 5-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasiga binoan, soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan shaxslar soliq agentlari tomonidan nazarda tutilgan majburiyatlarni bajarishdan ozod etilmaydi. soliq kodeksi. Shu munosabat bilan, Rossiya Moliya vazirligi o'z maktublarida ular San'atda nazarda tutilgan hollarda QQS bo'yicha soliq agentlari sifatida tan olinishini bir necha bor tushuntirdi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 161-moddasi (2015 yil 24 sentyabrdagi 03-07-11 / 54577-sonli xatlar, 2015 yil 21 avgustdagi 03-07-14 / 48540-son, 2012 yil 25 apreldagi 03-son). 07-11 / 124, 2011 yil 30 dekabrdagi 03 -07-14/133-son).

Shunday qilib, yakka tartibdagi tadbirkor 2017 yil dekabr oyida auktsionda kommunal mulkni sotib olgan soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash, QQSni hisoblash va byudjetga to'lash kerak. Agar u soliq agenti majburiyatlarini bajarmasa, soliq organlari ushbu soliqni tadbirkordan undirishga haqli. U uni mulkni sotib olish qiymatining bir qismi sifatida to'laganligi muhim emas. Tasdiqladi Oliy sud RF 23/05/2017 № 310-KG16-17804 ta'rifida. Bunday holda, soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan tadbirkor Mulkni boshqarish qo'mitasi bilan tuzilgan shartnomalar asosida o'z mulkidagi kommunal mulkni sotib oldi. San'atning 3-bandida nazarda tutilgan soliq agenti majburiyatlarini bajarmaganligi sababli. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasiga binoan, soliq organlari tadbirkorga qo'shimcha QQS va jarimalar undirdi. U sudga bordi.

Uch instansiya sudlari shunday xulosaga keldilarki, tadbirkor QQSni qo‘mitaga bahsli mol-mulk qiymatida o‘tkazganligi sababli, ushbu soliqni o‘z hisobidan byudjetga to‘lash uning huquqlari va huquqlarining buzilishiga olib keladi. qonuniy manfaatlar ichida soliq huquqiy munosabatlari teng va adolatli soliqqa tortish tamoyilini buzadi. Biroq, Oliy sud bu fikrga qo'shilmadi.

Oliy hakamlar, munitsipalitet g'aznasini tashkil etuvchi mol-mulkni sotishda byudjetga QQS to'lashning maxsus tartibini belgilash orqali San'atning 3-bandi qoidalarini ta'kidladilar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 161-moddasida munitsipalitet organlari soliqni hisoblash va to'lash majburiyati yo'qligini belgilaydi. Tadbirkorning kommunal mulkni sotib olish qiymatining bir qismi sifatida qo'mitaga byudjetga o'tkazilishi uchun QQS to'laganligi uni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi bilan unga o'tkazish bo'yicha yuklangan soliq agenti vazifasidan ozod qilmaydi. byudjetga QQS bo'yicha bahsli summalar, shu kungacha bajarilmagan. Tadbirkorning QQSni o‘z mablag‘lari hisobidan byudjetga to‘lashi uning soliq huquqiy munosabatlaridagi huquqlari va qonuniy manfaatlarining buzilishiga olib kelmaydi. Oxir oqibat, o'ziga yuklangan soliq agenti vazifasini bajargan tadbirkor fuqarolik-huquqiy nizo doirasida o'z manfaatlarini himoya qilish huquqidan mahrum bo'lmaydi. munitsipalitet asossiz olingan mablag'larni qaytarish uchun. Shuning uchun sudlarning ko'rib chiqilayotgan vaziyatda soliq agentidan ushlab qolmagan soliq summasini undirib olishning iloji yo'qligi to'g'risidagi xulosasi qonunga ziddir.