Yu.V. Kapanina, sertifikatlangan soliq maslahatchisi

uchun zahira shubhali qarzlar

Uni qanday hisoblash va deklaratsiyada aks ettirish

DIQQAT

Agar siz ilgari zaxira yaratmagan bo'lsangiz, qaroringizni buxgalteriya siyosatida belgilab, yangi yildan boshlab buni boshlashingiz mumkin. Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi; Moskva shahri uchun Federal Soliq Xizmatining 20.06.2011 yildagi 16-15-sonli xati / [elektron pochta himoyalangan] .

Keling, bunday vaziyatni ko'rib chiqaylik. OSNO dan foydalanadigan kompaniyangiz o'z majburiyatlarini o'z vaqtida to'lay olmagan kontragentlarga ega. Natija ta'sirchan Debitor qarzdorlik. Bundan tashqari, bu qarzlar sizga umuman qaytarilishiga shubhangiz bor. Bunday holda, shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish mantiqan. Art. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Uning yordamida siz xarajatlarda umidsiz qarzlardan mumkin bo'lgan yo'qotishlarni tezda hisobga olishingiz mumkin. sub. 7-bet, 1-modda. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shuningdek, zaxira sizga foydani soliqqa tortishni kompaniyangizning haqiqiy moliyaviy holati bilan muvofiqlashtirishga imkon beradi.

Va bunday zaxirani qanday shakllantirish, ishlatish va bularning barchasini aks ettirish soliq deklaratsiyasi bizning maqolamizdan bilib olasiz.

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani shakllantirish

Zaxira miqdorini aniqlash uchun har bir hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish kerak va San'atning 4-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, uning natijalariga ko'ra dalolatnoma tuziladi (mustaqil ravishda ishlab chiqilgan shaklda yoki muvofiq birlashtirilgan shakl№ INV-17 Art. 06.12.2011 yildagi 402-FZ-son Qonunining 9-moddasi).

Barcha debitorlik qarzlaridan siz shubhali narsani ajratib ko'rsatishingiz kerak. Axir, zaxirani shakllantirishda aynan shunday qarzlar ishtirok etadi.

Soliq hisobi bo'yicha zaxira yaratish uchun qarz faqat quyidagi shartlar bajarilgan taqdirdagina shubhali deb tan olinadi. San'atning 1-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi:

• qarz tovarlarni sotish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq holda paydo bo'lgan.

Boshqa asoslar bo'yicha shakllangan qarz zaxira yaratish maqsadlari uchun shubhali emas. Masalan, o'tkazilgan oldindan to'lov (avans to'lovi) bo'yicha qarz, agar tovar etkazib beruvchi tomonidan shartnomada belgilangan muddatda jo'natilmagan (ish bajarilmagan, xizmatlar ko'rsatilmagan), shartnoma shartlarini buzganlik uchun sanksiyalarni to'lash. shartlari, kredit shartnomalari bo'yicha Moliya vazirligining 09.04.2015 yildagi 03-03-06/2/51088-sonli xatlari, 23.10.2012 yildagi 03-03-06/1/562-son (4-bet), 07. 24/2013 y. 03-03-06/1/ 29315 , 04.02.2011 y. 03-03-06 / 1/70-son.;

• shartnomada belgilangan muddatlarda qarz to'lanmagan;
• qarz garov, kafillik bilan ta'minlanmagan; bank kafolati.

Keyinchalik, kechikish davriga qarang va San'atning 4-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi:

• <если>45 kalendar kundan kam kechikish - qarz zaxiraga kiritilmagan;
• <если>45 dan 90 kalendar kunigacha kechikish (shu jumladan) - qarz summasining 50 foizi zaxiraga kiritiladi;
• <если>90 kalendar kundan ortiq kechikish - qarzning barcha summasi zaxiraga kiritiladi.

E'tibor bering, qarz QQS bilan birga hisobga olinadi Moliya vazirligining 2013 yil 11 iyundagi 03-03-06/1/21726-son xati.

Shu bilan birga, yaratilgan zaxira miqdori hisobot (soliq) davri daromadining 10 foizidan oshmasligi kerak (QQSsiz) San'atning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi; Moliya vazirligining 04.06.2015 yildagi 03-03-06/4/19198-sonli xati.

Zaxiraga ajratmalar summalari hisobot (soliq) davrining oxirgi kunidagi operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritiladi. San'atning 3-bandi. 266, kichik. 7-bet, 1-modda. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Misol. Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratish

/ holat / Kompaniya birinchi navbatda 2015 yil 1 yanvarda shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratish to'g'risida qaror qabul qildi. Kompaniyaning 2015 yilning 1 choragidagi daromadi (QQSsiz) 2 600 000 rublni tashkil etdi.

/ qaror / Biz birinchi chorakda zaxiraga ajratmalar miqdorini qarz miqdori va kechiktirilgan kunlar soniga qarab hisoblaymiz.

Keyin aniqlaymiz chegara qiymati daromad miqdoridan kelib chiqib, zaxiraga ajratmalar. Birinchi chorakda u 260 000 rublga teng bo'ladi. (2 600 000 rubl x 10%).

Keyinchalik, chegirmalarning taxminiy miqdorini chegara qiymati bilan solishtiramiz. 436 000 rubldan boshlab. > 260 000 rubl, keyin birinchi chorakdagi zaxira 260 000 rubl miqdorida yaratiladi. 2015 yil 31 martda ushbu summa operatsion bo'lmagan xarajatlarga to'liq kiritilgan, chunki bundan oldin hech qanday zaxira yaratilmagan.

Shubhali qarzlar bo'yicha yaratilgan zaxiraga ajratmalar ko'rinishidagi xarajatlar alohida aks ettirilmaydi. Ushbu summa boshqa operatsion bo'lmagan xarajatlar bilan birgalikda deklaratsiyaning 02-varag'iga 2-ilovaning 200-qatorida ko'rsatilgan. Keyinchalik, 02-varag'iga 2-ilovaning 200-qatorining ma'lumotlari deklaratsiyaning 02-varag'ining 040-qatoriga o'tkaziladi.

Zaxirani o'tkazish

Agar siz hisobot (soliq) davrida yaratilgan zaxiradan foydalanmagan bo'lsangiz (yoki to'liq foydalanmagan bo'lsangiz), uning miqdori keyingi hisobot (soliq) davriga o'tkaziladi. Shu bilan birga, joriy chorakda yangi tashkil etilgan zaxira miqdori ushbu foydalanilmagan qism miqdoriga moslashtirilishi kerak va San'atning 5-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Keyin oxirida keyingi chorak kerak:

• yana qarzlarni inventarizatsiya qilish va shubhalilarini aniqlash;
• debitorlik qarzlari bo'yicha yangi zaxira miqdorini ilgari ko'rsatilgan tartibda va tegishli hisobot (soliq) davri tushumining 10 foizini cheklashni hisobga olgan holda hisoblash;
• yangi rezerv miqdorini foydalanilmagan qoldig'i bilan solishtiring (ya'ni, oldingi davrda yaratilgan zaxira summasi bilan, rezidentdan hisobdan chiqarilgan umidsiz qarzlar):

• <если>yangi zaxira miqdori zaxiraning foydalanilmagan qoldig'idan kam bo'lsa, u holda farq joriy hisobot (soliq) davrining operatsion bo'lmagan daromadiga kiritiladi. San'atning 7-bandi. 250-moddaning 5-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;
• <если>yangi zaxiraning qiymati foydalanilmagan qoldiqdan kattaroq bo'lsa, farq joriy hisobot (soliq) davrining operatsion bo'lmagan xarajatlariga kiritiladi. sub. 7-bet, 1-modda. 265-moddaning 3-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Harakatlar ketma-ketligiga e'tibor bering. Avval siz zaxiraga ajratmalarning taxminiy miqdorini 10% daromad chegarasi bilan taqqoslashingiz kerak va shundan keyingina o'tgan davr uchun zaxira qoldig'i uchun yangi yaratilgan zaxirani moslashtiring. Moskva viloyatining Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2013 yil 6 sentyabrdagi A40-106629 / 11-91-444-sonli farmoni..

Misol. Foydalanilmayotgan zaxirani keyingi hisobot davriga o'tkazish

/ holat / Oldingi misolni davom ettiramiz. 2015 yil yarim yilligi uchun daromad (QQSsiz) - 4 100 000 rubl. 2015 yilning 1-choragida umidsiz qarzlar zaxiradan hisobdan chiqarilmagan. 2015 yil 1 aprel holatiga zaxiraning foydalanilmagan qoldig'i 260 000 rublni tashkil qiladi.

/ qaror / 2015 yil 30 iyun holatiga o'tkazilgan inventarizatsiya natijalariga ko'ra yangi qarzlar paydo bo'lmagan. May oyida qarzdor 4 ko'rsatilgan xizmatlar uchun to'lovni amalga oshirdi.

Barcha qarzlar bo'yicha kechikish hozirda 90 kalendar kundan ortiqni tashkil etadi, shuning uchun ssuda qarzidan tashqari shubhali qarzlarning barcha summasi zaxirani shakllantirishda ishtirok etadi. Zaxiraga ajratmalarning taxminiy miqdori 873 000 rublni tashkil qiladi. (293 000 rubl + 580 000 rubl).

Zaxiraga ajratmalarning maksimal miqdori 410 000 rublni tashkil qiladi. (4 100 000 rubl x 10%), biz ushbu miqdor bo'yicha zaxira yaratamiz, chunki bu zaxiraga ajratmalarning taxminiy miqdoridan (873 000 rubl) kamroq.

Keyin foydalanilmagan qoldiq (260 000 rubl) uchun yangi yaratilgan zaxirani (410 000 rubl) moslashtiramiz. Shu darajada yangi zaxira o'tkazilgan balansdan ko'proq, keyin farq 150 000 rublni tashkil qiladi. (410 000 rubl - 260 000 rubl) 2015 yil 30 iyundagi operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritilgan

Daromad solig'i deklaratsiyasi bo'yicha zaxiraga ajratmalar miqdori (jami 260 000 rubl + 150 000 rubl = 410 000 rubl) deklaratsiyaning 02-varag'iga 2-ilovaning 200-qatorida va 02-varaqning 040-qatorida operatsion bo'lmagan xarajatlarning umumiy summasida aks ettiriladi. deklaratsiya.

Zaxiradan foydalanish

Soliq hisobidagi zaxira miqdori kompaniya tomonidan faqat umidsiz qarzlar bo'yicha yo'qotishlarni qoplash uchun ishlatilishi mumkin. San'atning 4-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Ma'lumki, qarzlar yomon deb tan olinadi (yig'ish mumkin emas) San'atning 2-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi agar quyidagi hodisalardan biri sodir bo'lsa:

• <или>muddati tugagan cheklash muddati(Umuman olganda, bu sizning huquqingiz buzilganligini bilgan yoki bilishingiz kerak bo'lgan kundan boshlab 3 yil, lekin ba'zi talablar uchun qonun bilan maxsus muddatlar belgilanadi va) rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 196, 197-moddalari;
• <или>qarzdor tashkilot tugatilgan, shu jumladan faoliyat ko'rsatmayotgan yuridik shaxs sifatida yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan chiqarilgan. Art. 61-moddaning 9-bandi. 63-moddaning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 64.2; Moliya vazirligining 2015 yil 23 yanvardagi 03-01-10 / 1982-sonli xatlari, 2015 yil 24 iyuldagi 03-01-10 / 42792-son.;
• <или>majburiyat uni bajarishning mumkin emasligi (masalan, fors-major holatlari tufayli) yoki davlat organining akti asosida (masalan, sud qarori bilan qarzdor tadbirkor bankrot deb topilgan) tugatilgan. Moliya vazirligining 2015 yil 25 maydagi 03-03-06/1/29969-son xati);
• <или>sud ijrochisi-ijrochi tugatish to'g'risida qaror chiqardi ijro protsesslari va qaytish ijro varaqasi undirishning mumkin emasligi sababli kreditorga Moliya vazirligining 2015 yil 27 martdagi 03-03-06/1/17107-son xatlari, 2015 yil 27 iyuldagi 03-03-06/1/43049-son.

Shunday qilib, agar zaxira hisoblangandan keyin siz biron-bir qarzni undirib bo'lmaydigan deb tan olsangiz, unda bu qarz miqdori xarajatlarga kiritilmaydi, balki zaxiradan hisobdan chiqariladi.

Agar yaratilgan zaxira barcha umidsiz qarzlarni qoplash uchun etarli bo'lmasa, umidsiz qarzning zaxiradan oshib ketgan summasi operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritilishi kerak. sub. 2-bet 2-modda. 265-moddaning 5-bandi. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Misol. Uchinchi chorakda shubhali qarzlar bo'yicha zaxiradan foydalanish

/ holat / Keling, misolimizni davom ettiramiz. 2015 yilning 9 oyi uchun daromad (QQSsiz) - 6 700 000 rubl. 2015 yil 1 iyul holatiga zaxiraning foydalanilmagan qoldig'i 410 000 rublni tashkil qiladi.

Avgust oyida kompaniya "Qarzdor 2" ni tugatish bo'yicha hujjatlarni oldi va uning qarzi undirib bo'lmaydigan deb topildi.

/ qaror / 580 000 rubl miqdorida umidsiz qarz deb tan olingan. zahirani hisobdan chiqarish. Shu bilan birga, shakllangan zaxira miqdori 410 000 rublni tashkil qiladi. qarzning to'liq miqdorini to'lash uchun etarli emas. 170 000 rubl miqdoridagi farq. (580 000 rubl - 410 000 rubl) qarzni bekor qilish sanasida operatsion bo'lmagan xarajatlarda hisobga olinadi. 30 sentyabr kuni biz yana debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilamiz. Kompaniyaning yangi qarzlari yo'q.

Qarzlar bo'yicha kechikish 90 kalendar kundan ortiq bo'lib, zaxira 670 000 rubl chegara qiymatidan oshmaydigan 293 000 rubl miqdoridagi shubhali qarzlarning umumiy miqdori (ssuda qarzidan tashqari) asosida shakllantiriladi. (6 700 000 rubl x 10%). Bu degani, biz 293 000 rubl miqdorida yangi zaxira yaratmoqdamiz.

2015 yil 30 sentyabr holatiga zaxiraning foydalanilmagan qoldig'i yo'q, ya'ni aslida u nolga teng. Shuning uchun yangi zaxiraning butun miqdori operatsion bo'lmagan xarajatlarda hisobga olinadi.

Daromad solig'i deklaratsiyasi bo'yicha aks ettiradi:

• zaxiraga ajratmalar (bizning misolimizda jami jami 410 000 rubl + 293 000 rubl = 703 000 rubl bo'yicha) operatsion bo'lmagan xarajatlarning umumiy miqdorida - deklaratsiyaning 02 varaqiga 2-ilovaning 200-qatorida;
• zaxira bilan qoplanmagan umidsiz qarzlar summalari (bizning misolimiz uchun 170 000 rubl) - varaqning 2-ilovasining 300-qatorida (operatsion bo'lmagan xarajatlarga tenglashtirilgan yo'qotishlarning umumiy miqdorida) va 302-qatorda (alohida miqdorda) Deklaratsiyaning 02;
• zahiraga ajratmalarning summasi va umidsiz qarzning to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilgan qismi (deklaratsiyaning 02 varaqiga 2-ilovaning 200 va 300-satrlari yig'indisi) - deklaratsiyaning 02 varaqining 040-qatorida.

Agar sizda "shubhali" zaxirani shakllantirishda ishtirok etmagan umidsiz qarzingiz bo'lsa, unda savol tug'iladi: bunday qarzni zaxiradan hisobdan chiqarish kerakmi yoki uni bevosita operatsion bo'lmagan xarajatlarda hisobga olish mumkinmi?

Moliya vazirligi har qanday umidsiz qarzlar zaxira hisobiga hisobdan chiqariladi, deb hisoblaydi Moliya vazirligining 2012 yil 17 iyuldagi 03-03-06/2/78-son xati. Lekin SIZ bu masalada boshqacha pozitsiyaga egasiz Oliy hakamlik sudi Prezidiumining 17.06.2014 yildagi 4580/14-son qarori.. Oliy sudyalar ta'kidladilarki, Soliq kodeksining umidsiz qarzlarni zaxira hisobiga hisobdan chiqarish to'g'risidagi normalari bunday qarz tovarlarni sotish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) natijasida yuzaga kelgan taqdirdagina qo'llaniladi. Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bilan bog'liq bo'lmagan va to'g'ridan-to'g'ri qonun hujjatlariga muvofiq zaxira yaratishda ishtirok etmagan qarzlar darhol operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi. sub. 2-bet 2-modda. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Misol. To'rtinchi chorakda shubhali qarzlar bo'yicha zaxiradan foydalanish

/ holat / Keling, misolimizni davom ettiramiz. 2015 yil uchun daromad (QQSsiz) - 9 500 000 rubl. 2015 yil 1 oktyabr holatiga zaxiraning foydalanilmagan qoldig'i 293 000 rublni tashkil qiladi. Qarzdor 3 ning qarzi 250 000 rubl miqdorida. 2015 yil noyabr oyida tugatilganligi sababli umidsiz deb tan olingan.

/ qaror / Qarzdor 3-ning qarzni to'lash bo'yicha qarzi "shubhali" zaxirani shakllantirishda ishtirok etmadi. Uning miqdori operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritilgan.

2015 yil 31 dekabr holatiga debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish natijalari quyidagicha:

Sizda yangi qarzdor bor, ammo bu qarzning mavjudligi yaratilgan zaxiraga qarz miqdorini kiritish uchun etarli emas. Shuning uchun, yangi zaxira faqat 1-sonli qarzdorning qarzidan shakllantiriladi - 293 000 rubl, bu 950 000 rubl chegarasidan kamroq. (9 500 000 rubl x 10%). dan o'tkazilgan zaxiraning foydalanilmagan qoldig'i miqdori beri oldingi chorak, yangi zahira miqdoriga teng, keyin 2015 yil 31 dekabrda zaxiraga ajratmalar amalga oshirilmaydi.

Daromad solig'i deklaratsiyasi bo'yicha umidsiz qarzlarni hisobdan chiqarishdan yo'qotishlar (bizda jami jami 170 000 rubl + 250 000 rubl = 420 000 rubl) 02 varaqning 2-ilovasining 302-qatorida, shuningdek № 300-qatordagi umumiy summada aks ettirilgan. 2-varaq 02. Va keyin 02-varaqning 040-qatorida 2-ilovaning 200 va 300-qatorlarining yig'indisi ko'rsatilgan.

Kelgusi yilning birinchi choragida zaxirani shakllantirishga e'tibor bering. Gap shundaki, uning hajmi yanvar-mart oylari uchun daromadga bog'liq bo'ladi va o'tgan yilgi zaxiraning o'tkazilgan qoldig'i butun o'tgan yil uchun daromadni hisobga olgan holda hisoblab chiqilgan. 31.03.2016 yilda yaratilgan yangi zaxirani foydalanilmagan qoldiq uchun to'g'irlashda sizda operatsion bo'lmagan daromadga kiritilishi kerak bo'lgan farq paydo bo'lishi mumkin.

Misol. Kelgusi yilning birinchi choragida ta'minotni tuzatish

/ holat / Keling, misolimizga qaytaylik. Tashkilot 2016 yilda zaxira yaratishni davom ettirmoqda 2016 yilning 1-choragi uchun daromad (QQSsiz) 1 200 000 rubl. 2016 yil 1 yanvar holatiga zaxiraning foydalanilmagan qoldig'i 293 000 rublni tashkil qiladi.

Qarzlar bo'yicha kechikish 90 kalendar kundan ortiq bo'lib, zaxirani hisoblashda biz shubhali qarzlarning 100 foizini olamiz - 411 000 rubl. (293 000 rubl + 118 000 rubl).

Zaxiraning chegaraviy qiymati birinchi chorakdagi daromaddan kelib chiqqan holda hisoblanadi. Bu 120 000 rublga teng. (1 200 000 rubl x 10%) va qarzlarning taxminiy miqdoridan kamroq (411 000 rubl). Buning uchun yangi zaxira yaratamiz.

Keyinchalik, biz yangi yaratilgan zaxirani o'tgan yilgi balansga moslashtiramiz (293 000 rubl). Bizda 173 000 rubl miqdorida farq bor. (293 000 rubl - 120 000 rubl), bu 2016 yil 31 martda operatsion bo'lmagan daromadlarda hisobga olinishi kerak.

Daromad solig'i deklaratsiyasi bo'yicha biz ushbu summani deklaratsiyaning 02 varaqiga 1-ilovaning 100-qatorida qolganlari bilan birga aks ettiramiz. faoliyatdan tashqari daromad, va keyin uni deklaratsiyaning 02 varag'ining 020 qatoriga o'tkazing.

Agar yil oxirida sizda shubhali qarzlar uchun foydalanilmagan zaxirangiz bo'lsa, lekin yangi yilda siz bunday zaxirani yaratmaslikka qaror qilgan bo'lsangiz, unda sizga kerak:

• soliqqa topshirish hisob siyosati o'zgarishlar bo'yicha;
• joriy yilning 31 dekabrdagi foydalanilmagan zaxira summasini asosiy faoliyatdan tashqari daromadlar tarkibiga kiritish;
• deklaratsiyaning 02-varag'iga 1-ilovaning 100-satrida va deklaratsiyaning 02-varag'ining 020-qatorida tiklangan zahira summasini asosiy faoliyatdan tashqari daromadlarning umumiy summasining bir qismi sifatida aks ettiradi. tasdiqlangan deklaratsiyani to'ldirish tartibining 5.2-bandi. Federal Soliq Xizmatining 2014 yil 26 noyabrdagi MMV-7-3-son buyrug'i. [elektron pochta himoyalangan] .

Shubhali qarz - to'lanmagan debitorlik qarzi yoki yuqori ehtimollik shartnomada belgilangan muddatlarda qaytarilmaydi va tegishli kafolatlar berilmaydi. Shubhali qarzlar uchun tashkilot zaxira yaratishi kerak ().

Shubhali qarzlar uchun zaxirani yaratish buxgalteriya hisobida qanday aks ettirilganligini biz maslahatlashuvimizda aytib beramiz.

"Shubhali" zaxira miqdorini aniqlang

Zaxira miqdori hisob-kitoblarni inventarizatsiya qilish natijalariga ko'ra har bir shubhali qarz uchun alohida belgilanishi kerak. Zaxira miqdori bunga bog'liq bo'ladi moliyaviy holat qarzdor va qarzni to'liq yoki qisman to'lash ehtimolini baholash (Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-son buyrug'ining 70-bandi).

Zaxira miqdorini aniqlashning o'ziga xos tartibi belgilanadi.

Buxgalteriya hisobini olib kelish va soliq hisobi tashkilot shubhali qarzlar uchun zaxira yaratishda foydalanishi mumkin.

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni hisobga olish

Shubhali qarzlar bo'yicha yaratilgan zaxira boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida tashkilotning moliyaviy natijalariga kiritiladi, ya'ni 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar" schyotining debetiga kiritiladi (Moliya vazirligining 70-bandi). 1998 yil 29 iyuldagi 34n-son, Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i).

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratish va undan foydalanishda e'lonlar quyidagicha bo'ladi.

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar barcha tashkilotlar uchun buxgalteriya hisobida majburiydir.

Tashkilotingiz oldidagi qarz shubhali deb topiladi, bu katta ehtimollik bilan to'liq yoki qisman to'lanmaydi (Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizomning 70-bandi N 34n, Moliya vazirligining 27.05.2016 yildagi 03-03-sonli xatlari). -06/1/30504, 14.01.2015 N 07 -01-06/188, 27.01.2012 N 07-02-18/01). Bu qarzdor tomonidan to'lov muddatini buzganligi yoki siz bu haqda ma'lumot olgan bo'lishi mumkin moliyaviy muammolar sizning qarzdoringiz.

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar yaratiladi qarz shubhali deb tan olingan vaqtda.

Buxgalteriya hisobi bo'yicha buxgalteriya siyosati tashkilot shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish yoki yaratmasligini belgilamasligi kerak. Ammo tashkilotlar kerak o'z hisob siyosatida zaxira miqdorini aniqlash tartibini tasdiqlaydi; yildan beri normativ hujjatlar buxgalteriya hisobiga ko'ra, qarzni to'lash imkoniyatini baholash jarayoni belgilanmagan.

Shuni ham ta'kidlash kerakki, debitorlik qarzlari quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:

• mijoz qarzi,
• xaridorlar,
• yetkazib beruvchilar,
• pudratchilar,
• boshqa qarzdorlar,
• ta'sischilar qarzi,
• ish haqi ishchilari,
• hisoblangan summalar bo'yicha.

Ya'ni, bu 62, 60, 68, 69, 71, 73, 75, 76 schyotlarda mavjud bo'lgan qarzdir. Qarz oluvchining siz bergan kredit bo'yicha qarzi, 58-03 "Berilgan kreditlar" subschyotida aks ettirilgan. ” (Moliya vazirligining 2016 yil 22 yanvardagi 07-04-09 / 2355-sonli xatiga ilova).

Bundan tashqari, talab qilinmagan hisoblangan daromad muddati bir hisobot yilidan ortiq bo'lgan yoki boshlanish va tugash sanalari turli hisobot yillariga to'g'ri keladigan qurilish shartnomalari bo'yicha (shartnoma qiymati yoki summasi asosida hisoblangan summada) aks ettiriladi. Hisobot davrida qoplanishi mumkin bo'lgan haqiqatda qilingan xarajatlar (Moliya vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlangan "Qurilish shartnomalarini hisobga olish" (PBU 2/2008) ning 1, 2, 17, 23-bandlari. Rossiya Federatsiyasining 2008 yil 24 oktyabrdagi N 116n, Rossiya Moliya vazirligining 2014 yil 29 yanvardagi N 07-04-18/01-sonli xatiga ilova).

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar yaratiladi har qanday debitorlik qarzlari uchun tashkilot tomonidan shubhali deb tan olingan (nafaqat xaridorlar va mijozlarning mahsulot, tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun qarzlari uchun). Shu bilan birga, agar hisobot sanasida muddati o'tgan debitorlik qarzlari bo'yicha to'lanishiga ishonch mavjud bo'lsa, unda bu qarz uchun zaxira yaratilmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 27 iyuldagi N 07-02-18 / 01-sonli xati). ).

Shubhali qarzlarni qoplash to'g'risidagi yozuvlar

Qo'riqxonani yaratish har qanday holatda ham tuziladi buxgalteriya hisobi , bu zahiraning hisobini ko'rsatadi.

Zaxiraga ajratmalarni hisoblashning tanlangan usulidan qat'i nazar, uni yaratish (qo'shimcha hisoblash) e'londa aks ettiriladi:

Debet 91-2 "Boshqa xarajatlar" Kredit 63 "Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar" -Qo'riqxona tashkil etilgan (ko'paygan) sanaga.

Debet 63 "Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar" Kredit 91-1 "Boshqa daromadlar" -To'langan qarz bo'yicha rezervni undirish sanasi bo'yicha.

Debet 63 "Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar" - Kredit 62 (60, 76, 58-3) -Nafaqaga umidsiz qarz hisobdan chiqarilgan sanadan boshlab.

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratish

Buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratish haqiqiy rasmni ko'rsatishga imkon beradi moliyaviy holat tashkilotdagi ishlar.

Shunday qilib, buxgalteriya hisobi uchun buxgalteriya siyosatida aniqlash kerak zaxira yaratish tartibi. (PBU 1/2008 7-band).

Siz quyidagi usullar bilan tuzatishingiz mumkin:

1. Intervalli usul;

2. Ekspert usuli;

3. statistik usul.

1. Intervalli usul. Zaxiraga ajratmalar miqdori har chorakda (oylik) kechiktirish muddatiga qarab, masalan, soliq hisobidagi kabi, qarz miqdorining foizi sifatida hisoblanadi. Ushbu usul sizga buxgalteriya hisobi va soliq hisobini birlashtirish va kechiktirilgan muddatga mutanosib ravishda har bir shubhali qarz uchun zaxiraga ajratmalar miqdorini aniqlash imkonini beradi.

Zaxirani yaratish qoidalari bu erda asos sifatida olinganligi sababli, soliq hisobidagi kabi, quyidagi algoritmdan foydalanish qulayroqdir:

Zaxiralar buxgalteriya hisobida aks ettirilgan yildan keyingi yil davomida foydalanilmagan taqdirda, ular 31 dekabrda 91-sonli "Boshqa daromadlar" subschyotiga hisobdan chiqarilishi kerak.

Buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar yil yakuni bo‘yicha (boshqa hisobot davri) debitorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish natijalari bo‘yicha shakllantiriladi.

misol uchun .

2016 yil 31 dekabr holatiga xaridorlarning qarzlarini inventarizatsiya qilish natijalariga ko'ra, "Romashka" MChJ tomonidan quyidagilar aniqlandi:

Xaridorlar	Muddati	Qarz miqdori, rub.	Standart muddat, kunlar
IP Ivanov I.I.	15.01.2017	15 600	—	To'lanmagan
IP Petrov P.P.	30.11.2016	84 888	31	Shubhali
IP Sidorov S. N.	13.11.2016	56 400	53	Shubhali
"Romashka" MChJ	05.11.2016	148 354	56	Muddati o'tgan
"Lutik" MChJ	01.08.2016	246 742	152	Shubhali

Shunday qilib, biz ko'rib turganimizdek, IP Ivanov I.I.ning qarzi uchun zaxira hisoblanmaydi, chunki to'lov muddati hali kelmagan. Qarz bo'yicha IP Petrov P.P. qarz shubhali bo'lsa-da, kechikish 45 kundan kam, shuning uchun zahira ham hisoblanmaydi. IP Sidorov S.N., "Romashka" MChJ va "Lyutik" MChJ uchun zaxira yaratiladi, chunki bu qarzlar shubhali toifaga kiradi.

Natijada zaxiralar yaratildi:

Zaxira 2016 yil 31 dekabr holatiga jami summada hisoblangan:

Debet 91-2 - Kredit 63 -349 119,00 rubl

2. Ekspert usuli. Har bir shubhali qarz uchun, tashkilotning fikriga ko'ra, yuqori ehtimollik bilan to'lanmaydigan miqdorda zaxira yaratiladi.

misol uchun . "Romashka" MChJ 2016 yil 13 noyabrda Lyutik MChJga QQSni hisobga olgan holda 118 000 rubl miqdorida tovarlarni jo'natdi. Shartnomaga ko'ra, tovar uchun to'lov jo'natilgan kundan boshlab 10 kun ichida amalga oshirilishi kerak.

"Romashka" MChJning buxgalteriya hisobi uchun buxgalteriya siyosati "shubhali" zaxirani shakllantirishni nazarda tutadi. har bir qarzni baholash asosida oylik.

"Lyutik" MChJdan to'lov 2016 yil noyabr oyining oxirigacha olinmaganligi sababli, "Romashka" MChJ ushbu qarzni tan oldi. to `liq shubhali va zaxira yaratishga qaror qildi. Hisoblash buxgalteriya hisobida aks ettirilgan.

2016-yil 13-dekabrda “Lyutik” MChJ “Romashka” MChJga 80 000 rubl o‘tkazib, unga yetkazib berilgan tovarlar uchun to‘liq bo‘lmagan miqdorda qarzni to‘lagan.

"Romashka" MChJ buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritiladi:

Debet 91-2 Kredit 63- 118 000 rubl.- shubhali qarzlar uchun zaxira yaratildi.

Debet 63 Kredit 91-1-80000 rub.- shubhali qarzlar bo'yicha zaxira debitorlik qarzlarini to'lash miqdoriga kamaytiriladi.

Eslatma! Agar "Romashka" MChJning buxgalteriya siyosatida zaxira yaratish har chorakda aks ettirilganligi yozilgan bo'lsa, unda chorak oxirida muddati o'tgan qarzlar bo'lmaydi va ma'lumot beradi. buxgalteriya yozuvlari kerak emas.

3. Statistik usul. Eng ko'p vaqt talab qiladigan variant - bu tashkilotning bir necha soliq davrlari uchun ma'lumotlarining statistik ma'lumotlariga ko'ra, to'lanmagan qarzlarning debitorlik qarzlarining umumiy miqdoriga nisbati sifatida zaxiraga ajratmalar miqdorini aniqlash. Zaxira miqdori har chorakda (oylik) hisoblab chiqilishi kerak.

Masalan, xaridorlarning umumiy qarzida xaridorlar tomonidan to'lanmagan tovarlar, ishlar, xizmatlar ulushi.

Har chorakning (oyning) oxirgi kunida zaxira miqdori quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi:

Agar statistik usuldan foydalangan holda olingan zaxira miqdori oldingi chorak (oy)ning oxirgi kunida yaratilgan zaxira miqdoridan ko'p bo'lsa, ular orasidagi farq boshqa xarajatlarga kiritilishi kerak (qo'shimcha to'lov). zaxira). Agar kamroq bo'lsa, ular orasidagi farqni boshqa daromadlarga kiriting (zaxirani tiklang).

misol uchun .

“Romashka” MChJ inventarizatsiya o‘tkazdi va oxirgi 3 yil davomida jo‘natilgan tovarlarning 2 foizi xaridorlar tomonidan to‘lanmaganligini aniqladi. Shu munosabat bilan tashkilot shubhali qarzlar uchun zaxira yaratadi. Hisob siyosati, shunga ko'ra, statistik usulda zaxira yaratishni nazarda tutadi.

01.01. holatiga ko'ra, to'lanmagan debitorlik qarzlari qoldig'i 0 rublni tashkil etadi.

31 mart kuni jo'natilgan tovarlar uchun to'lanmagan qarz 10 million rublni tashkil qiladi, shuning uchun zaxira qoldig'i 200 000,00 rublni tashkil etadi (10 million * 2%)

31.03 Balans krediti 63 - 200 ming rubl zaxira qoldig'i;

30.06 Debet 91-2 - Kredit 63 - 300 ming rubl qo'shimcha zaxira;

30.09 Debet 63 - Kredit 91-1 - 100 ming rubl zaxira tiklandi;

31.12 Debet 63 - Kredit 62 - 400 ming rubl umidsiz qarz zaxira hisobiga hisobdan chiqarilgan;

31.12 Debet 91-2 - Kredit 62 - 200 ming rubl umidsiz qarzning zaxira bilan qoplanmagan qismi hisobdan chiqarilgan;

31.12 Debet 91-2 - Kredit 63 - 388 ming rubl shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratdi.

Murojaat qilganda intervalli yoki ekspert usuli quyidagi variantlar mumkin:

• agar zaxira yaratilgan qarz undirib bo'lmaydigan deb tan olinsa, u zahiradan hisobdan chiqariladi. Agar zahira miqdori yetarli emasligi aniqlansa, qarzning zaxiraga qoplanmagan qismi boshqa xarajatlarga hisobdan chiqariladi;
• agar zaxira yaratilgan qarz to'langan bo'lsa, u holda zaxira miqdori tiklanadi, ya'ni. boshqa daromadlarga kiritiladi.

Qo'llashda statistik usul quyidagi variantlar mumkin:

• agar zaxira yaratilgan turdagi qarz undirib bo'lmaydigan deb topilsa, qarz zaxira hisobiga hisobdan chiqariladi. Zaxira summasi yetarli bo‘lmagan taqdirda, qarzning zaxira bilan qoplanmagan qismi boshqa xarajatlarga hisobdan chiqariladi;
• agar zaxira yaratilmagan turdagi qarz undirib bo'lmaydigan deb tan olinsa, shuningdek, har qanday qarz to'langanda, zaxira miqdori tuzatilmaydi.

Shuni ham hisobga olish kerakki, shubhali qarzlar bo‘yicha zahira yaratishda, zahirani yaratishning u yoki bu usulini tanlashdan oldin, “shubhali qarzlar bo‘yicha zahirani shakllantirishdan tashqari, qanday maqsadda ekanligini aniq tushunish kerak. ” buxgalteriya hisobidagi zaxira majburiydir, u yaratiladi.

Shubhasiz, agar kompaniyaga, masalan, bankdan kredit olish uchun buxgalteriya balansi kerak bo'lsa, unda ortiqcha zaxira yaratish balansni iqtisodiy va iqtisodiy jihatdan "chiroyli" bo'lmasligi mumkin. moliyaviy ko'rsatkichlar. Garchi biz har doim esda tutishimiz kerakki, buxgalteriya hisobi har doim korxonadagi haqiqiy rasmni aks ettirishi va hech qanday holatda haqiqatni bezatmasligi kerak, chunki buxgalteriya hisobi tashkilot faoliyati to'g'risida to'liq va ishonchli ma'lumotlarni shakllantirish (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi N 34n buyrug'ining 4-bandi).

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiraning moliyaviy hisobotlarda aks ettirilishi

DA moliyaviy hisobotlar shubhali qarzlar quyidagicha aks ettiriladi (35-modda PBU 4/99, 38-modda PBU 19/02):

• qarz oluvchining siz bergan kreditni to'lash bo'yicha qarzi ko'rinishida - buxgalteriya balansining 1240-satri bo'yicha zaxirani olib tashlash;
• boshqa shubhali qarzlar shaklida, shu jumladan. qarz oluvchining kredit bo'yicha foizlarni to'lash bo'yicha qarzi - buxgalteriya balansining 1230-qatorida zaxirani olib tashlagan holda.

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiraga ajratmalar daromadlar to'g'risidagi hisobotning 2350 "Boshqa xarajatlar" qatorida aks ettirilgan (PBU 10/99 ning 11-bandi).

Shunday qilib, bir vaqtning o'zida buxgalteriya hisobida:

• va shubhali qarzlar to'liq hajmda;
• va zaxira miqdori.

DA balanslar varaqasi zaxira yaratish natijasida:

• debitorlik qarzi shubhali qarzning butun summasiga yoki uning bir qismiga kamaytiriladi;
• taqsimlanmagan foyda bir xil miqdorda kamayadi.

Zaxira hisobidan qarzlarni hisobdan chiqarish moliyaviy hisobotga ta'sir qilmaydi.

jarimalar

Odatdagidek, har qanday buxgalter o'ziga savol beradi, agar men buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar uchun zaxira yaratmasam nima bo'ladi? Bu soliqlarni hisoblashga ta'sir qilmaydi, shuning uchun ular meni jarimaga torta olmaydilar. Bu mutlaqo to'g'ri emas.

San'at asosida. Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi kodeksining 15.11. buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarni taqdim etish, tashkilotning mansabdor shaxslari uchun 5000 dan 10 000 rublgacha jarima shaklida. (takroriy qoidabuzarlik 10 000 dan 20 000 rublgacha yoki bir yildan ikki yilgacha muddatga diskvalifikatsiya.)

Bunda qo'pol qoidabuzarliklar deganda moliyaviy hisobotning har qanday moddasini (qatorini) kamida 10 foizga buzish tushuniladi.

Shuningdek, San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasi, tashkilot tomonidan daromadlar va (yoki) xarajatlar va (yoki) soliq solish ob'ektlarini hisobga olish qoidalarini qo'pol ravishda buzish, agar ushbu harakatlar bitta soliq davri mobaynida sodir etilgan bo'lsa, agar ular bo'lmasa. belgilar soliqqa oid huquqbuzarlik, San'atning 2-bandida nazarda tutilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasi 10 000 rubl miqdorida jarima solishga sabab bo'ladi. Xuddi shu harakatlar bir necha soliq davrida sodir etilgan bo'lsa, 30 000 rubl miqdorida jarima solishga sabab bo'ladi.

Bunda qo‘pol qoidabuzarlik deganda tizimli ravishda (ikki yoki undan ortiq marta) buzilish tushuniladi. kalendar yili) buxgalteriya hisobi va hisobotini o'z vaqtida yoki noto'g'ri aks ettirish biznes operatsiyalari soliq to'lovchi.

Buxgalteriya hisobini qo'pol ravishda buzganlik uchun jarimaga tortilishi mumkin bo'lgan muddat ikki yilgacha oshirildi Shunday qilib, 2 yil davomida jarima 60 000,00 rublgacha bo'lishi mumkin. faqat buxgalteriya hisobida bitta moddani buzganlik uchun.

Soliq hisobidagi shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar

Buxgalteriya hisobi zaxirasidan farqli o'laroq, soliq hisobidagi shubhali qarzlar uchun zaxira soliq solinadigan bazani shakllantirish bilan bevosita bog'liq.

Shunday qilib, agar buxgalteriya hisobi siyosatida buxgalteriya hisobida shubhali qarzlar uchun zaxira yaratilishini belgilash shart bo'lmasa, soliq hisobini yuritish bo'yicha buxgalteriya siyosatida siz zaxira yaratasizmi yoki yo'qmi (Federal soliq maktubi) Moskva uchun xizmat 20.06.2011 N 16 - o'n besh / [elektron pochta himoyalangan]).

Qaysi tashkilotlar soliq hisobi bo'yicha shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni yaratishi mumkin?

Daromad solig'i to'lovchilari, daromadlar va xarajatlarni hisob-kitob asosida tan oladigan tashkilotlarga ushbu moddada belgilangan tartibda shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar yaratish huquqi beriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi. Shunday qilib, ariza berishda USN, shuningdek, boshqa maxsus rejimlar, shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar yaratilmaydi.

Shuni ta'kidlash kerakki, soliq hisobida shubhali qarzlarning ta'rifi buxgalteriya hisobidagi ta'rifdan farq qiladi.

2017 yil 1 yanvardan boshlab San'atning 1-bandiga o'zgartirishlar kiritildi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi. Sm. federal qonun 2016 yil 30 noyabrdagi N 401-FZ-son.

San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasida shunday deyilgan Shubhali qarz - tovarlarni sotish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bilan bog'liq bo'lgan har qanday qarz, agar u shartnomada belgilangan muddatlarda to'lanmagan bo'lsa va garov, kafillik, bank kafolati bilan ta'minlanmagan bo'lsa. . Bular. buxgalteriya hisobidagi kabi, debitorlik qarzi emas.

Shunday qilib, agar u bir vaqtning o'zida quyidagi mezonlarga javob bersa, mavjud debitorlik qarzni shubhali qarz sifatida tan olishingiz mumkin.

1. Qarz tovarlarni sotish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bilan bog'liq holda paydo bo'lgan.

2. Qarz shartnomada belgilangan muddatlarda to'lanmaydi.

3. Qarz garov, kafillik, bank kafolati bilan ta'minlanmaydi.

Agar ushbu shartlarning barchasi bajarilsa, qarz shubhali deb tan olinadi. Uni tiklash uchun chora ko'rilganmi yoki yo'qmi, muhim emas.

Misol uchun, da'volar kontragentga yuboriladimi, ular sudga tortiladimi, muhim emas da'vo arizalari va h.k. Qarz, agar unga nisbatan ijro protsessi qo'zg'atilgan bo'lsa ham, shubhali deb hisoblanadi (masalan, Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 18 martdagi N 03-03-06 / 1/148-sonli xatiga qarang).

Soliq hisobi bo'yicha shubhali qarzlar uchun moliya bo'limining ko'plab tushuntirishlari mavjud va sud amaliyoti ham mavjud.

Shunday qilib, masalan, Moliya vazirligi va ba'zi sudlarga ko'ra, qarz shubhali deb hisoblanmasligi kerak:

1. oldindan to'lov bo'yicha, etkazib beruvchi tovarlarni jo'natmaganda, shartnomaga muvofiq xizmatlar ko'rsatmasa (Rossiya Moliya vazirligining 04.09.2015 yildagi N 03-03-06/2/51088-sonli xatlari, 08.12.2015 yil). 2011-yil N 03-03-06/1/ 816, 30.06.2011 N 07-02-06/115, 17.06.2009 yildagi N 03-03-06/1/398-son). Xuddi shu pozitsiya huquqshunoslikda ham mavjud.

2. shartnoma shartlarini buzganlik uchun jarimalar to'g'risida (Rossiya Moliya vazirligining 10.23.2012 yil N 03-03-06 / 1/562 (p. 4), 06.15.2012 yil N 03-03-sonli xatlari) 06 / 1/308, 29.09.2011 yil N 03-03-06/2/150 (2-band), 23/09/2010 N 03-03-06/1/612, 19.03.2010 y. N 03 -03-06/2/52);

3. boshqa odamlarning mablag'laridan foydalanganlik uchun hakamlik sudi tomonidan undirilgan foizlar miqdori bo'yicha (Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 24 iyuldagi N 03-03-06/1/29315-sonli xati);

4. kredit shartnomalari bo'yicha (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 4 fevraldagi N 03-03-06 / 1/70, 2009 yil 12 maydagi N 03-03-06 / 1/318-sonli xatlari).

5. Qabul qilingan da'vo huquqlari to'g'risida (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 23 oktyabrdagi N 03-03-06 / 1/562 (4-band) xatlari), 2009 yil 12 maydagi N 03-03-06 / 1/ 318). Sudlar ham xuddi shunday pozitsiyani egallaydi;

6. jo'natilgan tovarlar uchun hisob-kitoblarni talab qilish uchun tayinlangan huquq uchun to'lanmagan summalar shaklida (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2015 yil 19 noyabrdagi N 2554-O qarori). Arbitraj sudlari xuddi shunday xulosaga keling.

Muhim! Agar qarz sotish bilan bog'liq bo'lmagan sabablarga ko'ra shakllangan bo'lsa (qarz shartnomasi, talab qilish huquqini boshqa shaxsga o'tkazish, ta'minot shartnomasi va boshqalar), uni shubhali deb hisoblash mumkin emas va shuning uchun zahirani shakllantirishda ishtirok etadi.

Xaridorning sotuvchi bilan o'zaro bog'liqligi zaxira yaratishdan bosh tortish uchun sabab bo'lishi mumkin emas. Ammo kompaniyaning noto'g'ri ekanligidan dalolat beruvchi barcha holatlar bo'lsa, sud qarorni o'z kuchida qoldirishi mumkin. soliq idorasi yaratilgan zaxira miqdori bo'yicha xarajatlarni asossiz ravishda oshirib yuborish to'g'risida. (Rossiya Federatsiyasi Qurolli Kuchlarining 2016 yil 29 apreldagi 304-KG16-3795-sonli qarori, G'arbiy Sibir okrugi arbitraj sudining 2016 yil 15 fevraldagi A03-1025 / 2015-sonli qarori).

Soliq hisobi bo'yicha shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratish

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira quyidagicha aniqlanadi:

• 90 kalendar kundan ortiq muddat yuzaga kelganda, yaratilgan zaxira miqdori inventarizatsiya asosida aniqlangan qarzning to'liq miqdorini o'z ichiga oladi;
• 45 dan 90 kalendar kunigacha (shu jumladan) yuzaga kelganda, qarz summasining 50 foizi zaxira miqdoriga kiritiladi;
• 45 kungacha bo'lgan muddat bilan - yaratilgan zahira miqdorini oshirmaydi.

Zaxira miqdori oshmasligi kerak standart(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 4-bandi), ya'ni. hisobot (soliq) davri tushumining 10 foizidan oshmasligi kerak.

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira yaratishdan oldin, debitorlik va kreditorlik qarzlarini inventarizatsiya qilish kerak. Ta'minotchilar bilan hisob-kitob har bir hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida va uning natijalarini dalolatnoma bilan rasmiylashtiring (INV-17) (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 4-bandi, Moliya vazirligining 2016 yil 23 maydagi N xati). 03-03-06 / 2/29297).

1. Har bir hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida formula bo'yicha zaxira miqdorini aniqlash kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 4-bandi, Moliya vazirligining 2008 yil 20-sonli xati). 03.08.2010 N 03-03-06 / 1/517):

Zaxirani hisoblashda hisobga olinadigan qarz bir xil kontragentga kreditorlik qarzi bilan kamayadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 1-bandi).

misol uchun agar kontragent sizga 700 000 rubl qarz bo'lsa va siz unga 150 000 rubl qarzdor bo'lsangiz, unda zaxirani hisoblashda faqat 550 000 rubl miqdoridagi farqni hisobga oling. (700 000 rubl - 150 000 rubl).

2. Har bir hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida formula bo'yicha zaxiraga ajratmalar miqdorini hisoblash kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 5-bandi):

3. Quyidagi variantlar mavjud:

• Agar zaxiraga ajratmalar miqdori nolga teng bo'lsa, unda hech narsa qilish kerak emas.
• Agar zaxiraga ajratmalarning miqdori ijobiy raqam bo'lsa, u holda zaxiraga ajratmalar summasi joriy hisobot (soliq) davrining oxirgi kuni uchun operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritilishi kerak (265-moddaning 7-bandi 1-bandi). , Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 3-bandi, Moliya vazirligining 2016 yil 23 maydagi N 03-03-06/2/29297-sonli xati).
• Agar zaxiraga ajratmalarning miqdori manfiy raqam bo'lsa, u holda bu summa joriy hisobot (soliq) davrining oxirgi kunidagi asosiy faoliyatdan tashqari daromadga kiritilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 250-moddasi 7-bandi, 266-moddasi 5-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira tashkilot tomonidan faqat ushbu moddada belgilangan tartibda shunday deb tan olingan umidsiz qarzlar bo'yicha yo'qotishlarni qoplash uchun ishlatilishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 4-bandi).

Binobarin, shubhali qarzlar umidsiz qarzlarga aylanganda, ular zaxiralar hisobida hisobga olinadi va bandlar asosida zarar sifatida tan olinmaydi. 2-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi.

4. Joriy yilning 31-dekabr holatiga ko'ra, zaxira miqdorini va zaxiraga ajratmalarni odatdagi tartibda hisoblash kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 5-bandi).

5. Quyidagi variantlar mumkin:

• Kelgusi yilda shubhali qarzlar uchun zaxirani shakllantirishni davom eting. Bunday holda, zaxira qoldig'i keyingi yilga o'tkaziladi.
• Agar kelgusi yilda shubhali qarzlar bo'yicha zaxira tuzmaslikka qaror qilinsa. Keyin buxgalteriya siyosatiga o'zgartirishlar kiritish va joriy yilning asosiy bo'lmagan daromadlari tarkibiga zaxira qoldig'ini kiritish kerak.

Muhim! Agar ikkala zaxira ham turli qoidalarga muvofiq yaratilgan bo'lsa, u holda buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasida vaqtinchalik farqlar paydo bo'ladi (Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi 114n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 18/02 8-bandi). Bunday holda, kechiktirilgan soliq aktivlari (ITA) va majburiyatlarni (ITL) aks ettirish uchun PBU 18/02 ga murojaat qilish kerak.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarning qiyosiy jadvali

Buxgalteriya hisobi maqsadlari qoidalari	Soliq hisobi uchun qoidalar
Soliq tizimidan qat'i nazar, barcha tashkilotlar	Hisoblash usulidan foydalanadigan tashkilotlar
Biz buxgalteriya siyosatida zaxira yaratish yoki yaratmaslikni belgilamaymiz	Buxgalteriya siyosatida biz zaxira yaratish yoki yaratmaslikni belgilashimiz kerak
Shubhali debitorlik qarzlari mavjud bo'lsa, zaxira talab qilinadi	Buxgalterning o'zi zaxira yaratish yoki qilmaslik haqida qaror qabul qiladi
Zaxiraga ajratmalar boshqa xarajatlardir (PBU 10/99 11-bandi). Ular 91-schyotning debetida va 63-schyotning kreditida aks ettiriladi	Kompaniya operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida zaxiraga ajratmalar miqdorini hisobga oladi
Shartnomada belgilangan muddatlarda to'lanmagan (yoki yuqori ehtimollik bilan muddati o'tib ketadigan) va kafolatlar bilan ta'minlanmagan har qanday debitorlik qarzlari shubhali hisoblanadi.	Siz faqat tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bilan bog'liq qarzlar uchun zaxira yaratishingiz mumkin. Boshqa shartlar ham mavjud
Har bir qarz uchun zaxira miqdori buxgalter tomonidan buxgalteriya siyosatida belgilangan usullardan kelib chiqqan holda mustaqil ravishda belgilanadi.	Zaxiraga ajratmalarning foizi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi bilan belgilanadi
Zaxiraning umumiy miqdori cheklanmagan	Zaxiraning umumiy miqdori tushumning 10% dan oshmasligi kerak

Har qanday kompaniyaning faoliyati ma'lum iqtisodiy risklar bilan bog'liq. Va iqtisodiy beqarorlik sharoitida, eng ko'p dolzarb masala jo'natilgan mahsulotlar uchun to'lovsiz bo'lib qoladi. Vaziyatlar juda yoqimsiz, lekin ular sodir bo'ladi iqtisodiy faoliyat deyarli har qanday tashkilot. Shu sababli, debitorlik qarzlarini olmaslik xavfini hisobga olish uchun zaxiralar yaratilishi mumkin.

Rezervlar debitorlik qarzlarini olmaslik xavfini hisobga olish uchun yaratiladi

Tan olish shartlari

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralar ishonchliligini oshirishga imkon beradi moliyaviy hisobot, chunki balansda undirish ehtimoli yuqori bo'lgan debitorlik qarzlari aks etishi kerak. Agar qarzni olishda noaniqlik mavjud bo'lsa va u quyida muhokama qilinadigan muayyan shartlarga javob bersa, qarz shubhali deb tan olinadi va zaxira yaratiladi.

Moliyaviy hisobotlar bunday ko'rsatkichni aks ettirmaydi, chunki debitorlik qarzlari bu miqdorga kamayadi. Yaratilgan zaxiralar to'g'risidagi ma'lumotlarni oshkor qilish uchun moliyaviy hisobotga eslatmalarda zarur tushuntirishlar bo'lishi mumkin. Shuning uchun zaxiralar haqiqatni aks ettirish uchun yaratiladi moliyaviy natija va qarzdorlarning real qarzdorligi.

Kompaniyaning buxgalteriya hisobida ular har safar shubhali debitorlik qarzi aniqlanganda shakllanadi. Bu buxgalteriya hisobini yurituvchi har qanday tashkilotning qonuniy majburiyatidir. Uch shartga javob beradigan qarz shubhali deb tan olinishi mumkin:

• U asosiy faoliyatni amalga oshirish jarayonida paydo bo'ldi

Zaxiralar barcha turdagi qarzlar bo'yicha shakllantirilishi mumkin emas, balki faqat asosiy faoliyat turlarini - mahsulot yoki tovarlarni sotish, xizmatlar ko'rsatish yoki ishlarni bajarish bo'yicha qarzlar bo'yicha shakllantirilishi mumkin. Shu bilan birga, sotilgan asosiy vositalar, berilgan kreditlar yoki etkazib beruvchiga to'langan avanslar bo'yicha debitorlik qarzlari sotish bilan bog'liq emas. Shuningdek, ular shartnoma shartlarini bajarmaganlik uchun qarzdorga undirilgan jarimalar bo'yicha shakllantirilmaydi, chunki bunday qarz boshqa daromadlarga tegishli.

• Qarz o'z vaqtida to'lanmagan

Bu shuni anglatadiki, ularni yaratish faqat shartnoma yoki amaldagi qonunchilikda belgilangan muddatlarda to'lanmagan qarzlar uchun taqdim etiladi. Agar shartnoma shartlari ko'rsatilmagan bo'lsa - debitorlik qarzi shakllangan kundan boshlab bir yil o'tgach.

• Qaytarilish kafolati yo'q

Bu shart juda munozarali, chunki qarzlarni kafolatlar bilan ta'minlash masalasi tashkilotning ixtiyorida qoladi. Xususan, uni shunday deb tan olish mumkin garovga qo'yilgan mulk, boshqa majburiyatlar bo'yicha qarshi qarzning mavjudligi va boshqalar. Shu bilan birga, nazarda tutilgan kafolatlarni taqdim etishni farqlash kerak Fuqarolik kodeksi, haqiqiy kafolatlar xavfsizligidan.

Masalan, kodeks qarzdorning kafolat xatini kafolat sifatida tan oladi, lekin aslida bu kafolat vositasi emas, chunki qarzdorda qarzni to'lash uchun haqiqatda mablag' bo'lmasligi mumkin.

Shuningdek, majburiyatlarni to'lash kafolatlari yo'qligini tasdiqlash uchun ochiq manbalardan yoki qarzdor bilan bevosita bog'lanish orqali olinishi mumkin bo'lgan kontragentning hisobotini tahlil qilish mumkin. Agar uning to'lov qobiliyati ko'rsatkichlari barqaror salbiy tendentsiyaga ega bo'lsa, unda zaxiralarni yaratishga arziydi.

Shunday qilib, agar hisob-kitoblarni inventarizatsiya qilish paytida bir vaqtning o'zida uchta shartga javob beradigan qarzlar aniqlansa, ular yaratiladi. Keyinchalik, umidsiz qarzlar umidsiz qarzlar sifatida aniqlanganda, shubhali qarzlar uchun zaxira buni qoplaydi, ya'ni. qarz uning hisobidan to'lanadi.

1C dasturlarida shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni hisobga olish

Yaratish usullari

Amaldagi qonunchilik ularni hisobot davri oxirida shakllantirish imkoniyatini belgilaydi, ya'ni. yiliga, chorakda yoki oyda bir marta. Buning uchun buxgalteriya siyosatida siz yaratilish chastotasini belgilashingiz kerak. qiymat bu ko'rsatkich Tashkilot uchta usuldan biri bilan hisoblashi mumkin:

• har bir qarzdor uchun;
• qarzdorlarning cheklash guruhlari bo'yicha;
• debitorlik qarzlarining umumiy summasi uchun.

Tanlangan usul ham buxgalteriya siyosatida aks ettirilishi kerak. Optimal usulni aniqlash uchun ularning har birini batafsilroq ko'rib chiqish taklif etiladi:

1. Har bir qarzdor uchun alohida hisob-kitob. Ushbu usulni qarzdorlari kam bo'lgan kichik tashkilotlarga qo'llash tavsiya etiladi. Ushbu usulni tanlashda har bir kontragentning qarzi uning shubhaliligi uchun tahlil qilinadi. Natijada, bu summalar bo'yicha zaxira tuziladi. Agar u davr boshida tashkilotning buxgalteriya hisobida aks ettirilgan bo'lsa va davr oxirida u kamroq bo'lib chiqsa, agar davr oxirida yangi hisoblangan shubhali qarz bo'lsa, u kamaytirilishi kerak. buni ortiqcha bilan qoplaydi - farq qo'shimcha hisoblanishi kerak.
2. Debitorlik qarzlari guruhlari bo'yicha hisoblash. Ushbu hisob-kitob variantini tanlashda, butun debitorlik qarzni shakllantirishning cheklash muddatiga qarab vaqt oraliqlari bo'yicha tasniflanadi. Keyinchalik, har bir guruh bo'yicha qarzlarning umumiy miqdoriga shubhali qarzlar koeffitsienti qo'llaniladi. misol uchun, qarzlar bir oygacha, bir oydan uch oygacha bo'lgan muddatga va hokazo guruhlarga tasniflanishi mumkin. Har bir guruh uchun to'lanmaslik muddatiga qarab ortib boradigan koeffitsient qo'llaniladi. Olingan natijalar umumlashtiriladi va shubhali qarzlar bo'yicha zaxiraning umumiy miqdori hisoblab chiqiladi, bu hisobot sanasida buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerak. Birinchi variantda bo'lgani kabi, uni balans bilan solishtirish kerak va qo'shimcha hisoblash yoki kamaytirish kerak.
3. Hisoblash debitorlik qarzlarining umumiy summasi uchun. Yaratishning ushbu usuli quyidagi hisob-kitoblarni o'z ichiga oladi: buxgalteriya hisobida aks ettirilgan hisobot davri uchun barcha daromadlar (hisoblash asosida emas) koeffitsientga ko'paytiriladi. Ushbu usuldan foydalanganda olingan summalar davr boshidagi zaxira qoldig'i bilan solishtirilmaydi. Ular shunchaki buxgalteriya hisoblarida uning miqdorini oshiradilar.

Ikkinchi va uchinchi variantlarda hisob-kitoblarning soddaligi bilan, shubhali qarz nisbati "shiftdan" olinishi mumkin emasligini yodda tutish kerak. U kompaniyaning besh yildan ortiq bo'lmagan oldingi davr uchun hisobdan chiqarilgan umidsiz qarzlari to'g'risidagi ma'lumotlar asosida hisoblanadi.

Buxgalteriya hisobidagi aks ettirish va kompaniya hisobotiga ta'siri

Buxgalteriya hisobi amaliyotida zaxirani yaratish ularni hisobot davrining boshqa xarajatlariga kiritish orqali amalga oshiriladi. Har bir keyingi qayta hisob-kitob bilan bu xarajatlar bir xil miqdorda ortadi. Agar u kamaysa, o'tgan davrning xarajatlari tuzatishga kiritilmaydi - joriy davrning boshqa daromadlari farq uchun ortadi.

Keyinchalik, shubhali qarzlar umidsiz qarzlarga aylanganda, ular ilgari tuzilgan zahira hisobidan hisobdan chiqariladi, agar u etarli bo'lmasa, farq boshqa xarajatlarga hisobdan chiqariladi.

Bundan tashqari, umidsiz qarzlar hisobdan chiqarilgan kundan boshlab besh yil davomida ular balansdan tashqari hisobvaraqlarda hisobga olinishi kerak.

Hisobot nuqtai nazaridan, shubhali qarzlar bo'yicha zaxira soliq yukini qonuniy ravishda kamaytirishga imkon beradi, chunki uning miqdori boshqa xarajatlarga kiritilgan. joriy faoliyat, daromad solig'ini hisoblashda bazani kamaytiradi. Boshqa tomondan, mulkdorlar o'rtasida taqsimlanadigan foydaning umumiy miqdori ham kamayadi. Shuning uchun zaxiralarni yaratish masalasiga ham davlat manfaatlarini, ham mulkdorlar manfaatlarini hisobga olgan holda imkon qadar oqilona yondashish kerak.

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxirani hisoblash misoli

Shubhali qarzlarni undirishda nima qilish kerak

Kompaniyaning biznes amaliyotida zahiralar allaqachon yaratilganda va ilgari shubhali deb tan olingan qarzlar bo'yicha mablag'lar joriy hisobvarag'iga kiritilganda vaziyatlar yuzaga kelishi mumkin. Bunday holda, ilgari yaratilgan zaxirani to'g'rilash haqida savol tug'iladi.

Bu erda ikkita narsani hisobga olish kerak:

• bunday majburiyat qonun bilan belgilanmagan, shuning uchun tashkilot bunday o'zgarishlarni aks ettirmaslik huquqini saqlab qoladi;
• keyingi hisobot sanasida ular hali ham hisobga olinadi (bu zahiralarni hisoblashning birinchi usuliga taalluqlidir), chunki davr oxirida zaxiralar qarzlar tahlili va ko'payishi (qo'shimcha ravishda hisoblab chiqilishi) yoki kamayishi asosida qayta hisoblab chiqiladi. .

Shuning uchun bunday o'zgarishlar kompaniyaning buxgalteriya hisobida aks ettirilmasligi mumkin. Shu bilan birga, tashkilot buxgalteriya siyosatida bunday o'zgarishlarni buxgalteriya hisoblarida qo'shimcha yozuvlar bilan aks ettirishni belgilashga haqli. Shu bilan birga, zaxiralar ilgari shubhali deb tan olingan to'langan qarz miqdoriga qisqartiriladi va shu bilan birga boshqa daromadlar ko'paytiriladi.

Xulosa qilib aytganda, shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni yaratish tashkilotning shartli majburiyati ekanligini yana bir bor eslatib o'tish kerak. Bu shuni anglatadiki, amaldagi qonunchilikka ko'ra, kompaniyalar, bir tomondan, bunday zaxiralarni yaratishga majburdirlar, biroq boshqa tomondan, ma'lum bir qarzni shubhali deb tan olish mezonlari juda ziddiyatli va tashkilotning ixtiyorida qoladi. .

Shubhali qarzlar bo'yicha zaxiralarni yaratish qobiliyati kompaniya manfaatlariga mos keladi, chunki yaratilgan shartlar daromad solig'i bazasini minimallashtirish orqali soliq yukini optimallashtirish imkonini beradi. Shu sababli, nazorat qiluvchi organlar uchun shubhali qarzlar bo'yicha yaratilgan zaxiralarning yo'qligi qoidabuzarlik emas, chunki foydani soliqqa tortish bazasi qanchalik baland bo'lsa, davlat shunchalik ko'p daromad oladi. Biroq, egalari nazarida bu muhim xatoga teng, chunki Bosh hisobchi foydalanmagan huquqiy imkoniyat tashkilotning soliq yukini kamaytirish.

Soliq hisobidagi shubhali qarzlar bo'yicha zaxira (NU) buxgalteriya hisobida (BU) bir xil zaxira tuzilganda amaldagi tartibdan farqli qoidalar bo'yicha tuziladi. Soliq zaxirasining qanday xususiyatlari borligini va uni shunga o'xshash hisob ob'ektidan nimasi bilan ajratib turadiganligini ko'rib chiqing.

NUda qarzlarning ta'rifi

Barcha masalalar (uni yaratish, hisobga olish, o'zgartirish, foydalanish tartibi) San'at bilan tartibga solinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi. Biroq, ushbu maqola qarzning ta'riflari bilan boshlanadi: shubhali (1-bet) va yomon (2-bet).

Shubhali - xaridorning garovga (garov, kafillik, bank kafolati) ega bo'lmagan soliq to'lovchi-yuridik shaxs oldidagi shartnomada belgilangan muddatda to'lanmagan qarzi.

Eslatma! 2017 yil 1 yanvardan boshlab to'lanmagan kreditorlik qarzingiz bo'lgan kontragentning qarzi shubhali deb tan olinmaydi. Batafsil ma'lumotni ko'ring.

Ushbu ta'rifga bir nechta istisnolar mavjud:

1. 01.01.2015 yildan keyin yuzaga kelgan foizlar va asosiy qarzni to'lash bo'yicha banklarga muddati o'tgan qarzlar, ular uchun garov mavjudligidan qat'i nazar, shubhali hisoblanadi.
2. Quyidagi hollarda yuzaga kelgan qarz shubhali deb tan olinmaydi:

• sug‘urta zaxiralarini yaratuvchi sug‘urta tashkilotlaridan sug‘urta shartnomalari bo‘yicha to‘lanmagan sug‘urta mukofotlari (badallari) bo‘yicha;
• kredit iste'mol kooperativlaridan va mikromoliya tashkilotlaridan qarzlar bo'yicha, ushbu yuridik shaxslar kreditlar bo'yicha mumkin bo'lgan yo'qotishlar uchun zaxira tuzadilar.

Qayta tuzilgan qarz shubhali bo'lishi mumkinmi, bilib oling.

Noto'g'ri qarz quyidagi sabablardan biri bilan tan olinadi:

1. Unga ko'ra, 3 yil bo'lgan umumiy belgilangan da'vo muddati tugadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 196-moddasi 1-bandi).
2. To'lov majburiyatini bajarish, shu jumladan quyidagi holatlar tufayli imkonsiz bo'lib qoldi:

• davlat organi tomonidan tegishli aktning e'lon qilinishi;
• qarzdorni tugatish.

1. FSSPning garovga qo'yishning mumkin emasligi to'g'risidagi qarori mavjud.

Shunday qilib, umidsiz qarz undirish uchun haqiqiy bo'lmagan qarzdir va shubhali qarz yomon bo'lishi mumkin.

NUda zaxirani shakllantirish maqsadlari

Umidsiz qarz, agar shunday deb e'tirof etilgan bo'lsa, daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinadigan yuridik shaxsning yo'qotishlarida hisobga olinishi mumkin. Biroq, bunday tan olish, agar yuridik shaxs shubhali qarzlar bo'yicha zaxira tuzmasa, juda uzoq vaqtdan keyin (3 yil) ko'p hollarda amalga oshiriladi.

Ta'lim soliq hisobidagi shubhali qarzlar uchun zaxira dan ortiq miqdorda qarzni to'lamaslikdan kelib chiqadigan zararlarni foyda bazasi (operatsion bo'lmagan) xarajatlarida hisobga olish imkonini beradi. erta sanalar qarz yomonlashganda bo'ladi. Ammo keyin, qarzning umidsizligi ayon bo'lganda va uni hisobdan chiqarish kerak bo'lganda, bunday hisobdan chiqarish xarajatlarga bog'liqlik hisobiga emas, balki hosil bo'lgan zaxira miqdori hisobidan amalga oshiriladi. bu qarz (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 4, 5-bandlari). Shu bilan birga, hisobdan chiqarilgan umidsiz qarz summalari va hisobdan chiqarish vaqtidagi mavjud zaxiradagi tafovutlar moliyaviy natijada (daromad yoki xarajatlarda) hisobga olinadi, soliq bazasi foyda bilan.

Noto'g'ri qarzlarni hisobdan chiqarishda harakatlar ketma-ketligi haqida ma'lumot olish uchun materialni o'qing .

NUda zaxirani shakllantirish qoidalari

Daromad solig'ini hisoblash uchun tuzilgan har qanday zaxira kabi , soliq hisobidagi shubhali qarzlar uchun zaxira ixtiyoriy asosda tuzilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 3-bandi). Soliq to'lovchi uni shakllantirmaslik huquqiga ega, ammo agar qaror qabul qilingan bo'lsa, u quyidagilarga majbur bo'ladi:

• bir qator cheklovchi mezonlarning mavjudligini hisobga olgan holda, uning uchun zaxira yaratish joizmi yoki yo'qligini tekshirish;
• San'atda belgilangan zaxira bilan ishlash qoidalariga qat'iy rioya qiling. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi.

Siz zaxira yaratishingiz mumkin:

• hisob-kitoblarni yurituvchi soliq to'lovchilar;
• faqat yuridik shaxsdan tovarlar, ishlar, xizmatlar sotib oluvchi xaridorlarning qarzlari bo‘yicha;
• faqat muddati o'tgan qarzlar uchun va bu kechikishning davomiyligi 45 kalendar kunidan oshadi.

Zaxira yaratish tartibi quyidagilarni o'z ichiga oladi:

• Soliq to'lovchi uchun muhim bo'lgan hisobot yoki soliq davriga to'g'ri keladigan chastota bilan qarzlarni muntazam ravishda inventarizatsiya qilish majburiyati. Ko'pincha, bu chorak yoki bir yil, lekin har oyda haqiqiy foyda bo'yicha soliqni hisoblaydigan yuridik shaxslar uchun bu bir oy bo'lishi mumkin.
• San'at mezonlari bo'yicha shubhali qarzning xususiyatlariga mos keladigan qarzni aniqlash. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi: xaridorning o'z vaqtida to'lanmagan va kafolatlar bilan ta'minlanmagan qarzi - qarshi kreditor bo'lmagan taqdirda. Bunday qarz undiruvchi agentning qarzini o'z ichiga olmaydi pul mablag'lari xaridorlardan (Rossiya Moliya vazirligining 04.04.2012 yildagi 03-03-06/1/178-sonli xati) va shartnoma shartlarini bajarmaganlik uchun jarimalar bo'yicha qarzlar (Moliya vazirligining maktubi). Rossiya 23.10.2012 yildagi 03-03-06/1/562-son).
• Shartnomada belgilangan muddatga nisbatan to‘lovni kechiktirish muddatini aniqlash va uni kechiktirilgan kalendar kunlar soniga ko‘ra: 45 kundan 90 kungacha va 90 kundan ortiq muddatga baholash.
• To'lovni 90 kundan ortiq kechiktirish uchun qarzning 100 foiziga va 45 kundan 90 kungacha kechiktirilgan qarzning 50 foiziga teng bo'lishi kerak bo'lgan zaxira miqdorini hisoblash. Hisoblash maqsadlari uchun qarz QQS bilan birgalikda hisobga olinadi (Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 11 iyundagi 03-03-06/1/21726-sonli xati). Ushbu protsedura bo'yicha hisoblagich kreditorlik qarzlarining mavjudligi rol o'ynamaydi (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2013 yil 19 martdagi 13598/12-sonli qarori, Rossiya Federal Soliq Xizmatining Moskva bo'yicha martdagi xati). 5, 2014 yil No 16-15 / 020341).
• Yaratilgan zahira miqdorini uning ruxsat etilgan maksimal qiymati bilan solishtirish: 2017-01-01 gacha - hisobot (soliq) davri uchun tushumning 10%; hisobot davrlari natijalari bo'yicha zaxirani shakllantirishda - oldingi davr uchun tushumning 10% soliqqa tortiladigan davr yoki joriy daromadning 10% hisobot davri, soliq davri oxirida - belgilangan soliq davri uchun tushumning 10%. Ushbu hisob-kitob uchun daromad unga tegishli QQS summalarini hisobga olmagan holda olinadi (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 12 noyabrdagi 03-03-06 / 1/745-sonli xati). 2 qo'shni chorakda to'lanmaslik muddati va shunga mos ravishda u bo'yicha tuzilgan zaxira miqdori o'zgargan bir xil qarzga kelsak, har chorakda tegishli daromad miqdori bilan taqqoslash amalga oshiriladi. ushbu chorakka (Rossiya Moliya vazirligining 06.04.2015 yildagi 03-03-06/4/19198-sonli xati).
• Yaratilgan zahiraning operatsion bo'lmagan xarajatlarda aks etishi.
• Shubhali qarzlarning batafsil tahlilini o'tkazish.

Agar qarz to'liq to'langan bo'lsa, zaxira bekor qilinadi (tiklanadi), qisman to'langan bo'lsa, to'lov miqdoriga mos keladigan qismda tuzatiladi. Bunday vaziyatlarda tuzatishlar to'lov davrida undirilgan summalarni yoki moliyaviy natijaga tuzatishlar miqdorini belgilash bilan amalga oshiriladi.

Hisobot yilida tuzilgan zaxira, agar u foydalanilmasa (to'liq yoki qisman), keyingi yilga o'tkazilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 5-bandi). Uning qiymati bir xil qarzga nisbatan yaratilgan yangi zaxira miqdorida hisobga olinishi kerak. Taqqoslangan ko'rsatkichlar hajmlaridagi farq moliyaviy natija hisobiga tuzatiladi.

Agar zaxira xorijiy valyutadagi qarzlar bo'yicha tuzilgan bo'lsa, u holda u qarz bitimi tuzilgan sanadagi va hisobot sanasidagi qarz summasi bilan bir vaqtda kurs bo'yicha qayta hisoblab chiqiladi.

Ta'minlashga nisbatan NU uchun hisob siyosati

Ko'rib turganingizdek, shakllanish qoidalari soliq hisobidagi shubhali qarzlar uchun zaxira va u bilan ishlash tartibi ko'p jihatdan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi. Shu sababli, NU uchun buxgalteriya siyosatiga ushbu zaxiraga oid juda kam qoidalar kiritilishi kerak bo'ladi.

Avvalo, bunday zahira tuziladimi yoki tuzilmaydimi, shuni ko'rsatish kerak. Agar uni yaratish to'g'risida qaror qabul qilingan bo'lsa, NU uchun buxgalteriya siyosati qo'shimcha ravishda quyidagilarni o'z ichiga oladi:

• qarzlarni inventarizatsiya qilish davriyligi to'g'risidagi qaror;
• shubhali qarzlar bo'yicha tuzilgan zahiralar bo'yicha tahlil o'tkazish uchun ishlab chiqilgan soliq reestrining namunasi.

Bunday soliq reestri belgilangan shaklga ega emas, mustaqil ravishda ishlab chiqiladi va uning nomi va mas'ul shaxsning imzosidan tashqari quyidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak:

• u nazarda tutilgan davr haqida;
• mavjud shubhali qarzlar to'g'risida;
• har bir qarz bo'yicha zahira miqdori bo'yicha - davr uchun maksimal va shakllangan;
• operatsion bo'lmagan daromadlar yoki xarajatlarga nisbatan davr uchun zaxiralarga tuzatishlar summalari to'g'risida;
• umidsiz qarzlarni hisobdan chiqarish uchun foydalanilgan zahiralar hajmi bo'yicha.

BU va NU ma'lumotlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi) o'rtasida mos keladigan bo'lsa, ushbu registrni o'tkazib yuborish mumkin. Ammo shubhali qarzlar uchun zaxira nuqtai nazaridan, bu ma'lumotlarning tasodifiyligi qoida emas, balki istisno bo'ladi.

NU va BUdagi zahiralardagi farqlar, farqlarni hisobga olish

BU va NUda zaxiralarni yaratish tartiblari sezilarli darajada farq qiladi. Buxgalteriya hisobi registrlarida tuzilgan zaxiralar o'rtasidagi asosiy farqlarga quyidagilar kiradi:

• istisnosiz barcha yuridik shaxslar uchun shubhali deb topilgan qarz bo'yicha uni shakllantirish majburiyati;
• har qanday turdagi qarzlarga va muddati hali o'tmagan, lekin shunday bo'lishi mumkin bo'lgan qarzlarga nisbatan qo'llanilishi;
• qarzning shubhaliligini baholash mezonlarini va zaxira miqdorini aniqlash qoidalarini mustaqil ishlab chiqishga yo'l qo'yilishi.

BU va NU qoidalarining zaxira uchun maksimal yaqinlashuvi ularni BUda NUda bo'lgani kabi belgilash orqali qarz turlari o'rtasidagi tafovutning bitta holati uchun bir xil buxgalteriya ma'lumotlarini yaratish nuqtai nazaridan natija bermasligi mumkin. ulardan BU zahiralarni shakllantirish majburiyatiga ega va quduqda №.

Agar NUda zaxira yaratilmagan bo'lsa, u holda NU va BU o'rtasidagi nomuvofiqliklar allaqachon yaratilmaganligi sababli paydo bo'ladi.

Shunday qilib, zaxira yaratishda NU va BU ma'lumotlari o'rtasida deyarli har doim tafovutlar mavjud. Shu sababli, yuzaga keladigan farqlarni hisobga olish kerak bo'ladi. Ular tabiatan vaqtinchalik va ular uchun PBU 18/02 (Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi 114n-son buyrug'i) tomonidan belgilangan barcha qoidalarga bo'ysunadi.

Natijalar

Shubhali qarzlar uchun zaxira NU maqsadlari uchun talab qilinmaydi. Agar u yaratilgan bo'lsa, unda zaxira bilan ishlashda u uchun San'at tomonidan belgilangan barcha qoidalarga rioya qilish kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi. BU va NUda zaxira yaratish tartib-qoidalarining farqlari vaqtinchalik farqlar sifatida qaraladigan 2 ta hisob ma'lumotlari o'rtasidagi tafovutlarni keltirib chiqaradi. Ushbu farqlar PBU 18/02 qoidalariga muvofiq hisobga olinadi.