25.07.2016 dan 08.14.2016 gacha bo'lgan ta'til turli davrlarga to'g'ri keladi. To'lovlarni qanday to'g'ri hisoblash mumkin, qaysi davrda: iyul yoki avgust? Qanday qilib buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi yozuvlar bilan badallar va ta'til to'lovlarini to'g'ri aks ettirish kerak.
Javob
25.07.2016 dan 08.14.2016 gacha bo'lgan ta'til uchun ta'til to'lovini siz xodimga ta'til boshlanishidan kamida uch kun oldin to'lagansiz - 2016 yil 22 iyuldan kechiktirmay.
Qanday qilib badallarni to'g'ri hisoblash mumkin, qaysi davrda: iyul yoki avgust. Ta'til to'lovini ular hisoblangan sanada badallar bazasiga kiriting (1-qism, 11-modda, 3-qism, 15-modda). federal qonun 2009 yil 24 iyuldagi 212-FZ-son). Sug'urta mukofotlari iyul oyida to'planadi - xodimga ta'til to'lovi hisoblangan oyda (Rossiya Mehnat vazirligining 06/17/2015 yildagi 17-4 / V-298-sonli xati).
Qanday qilib buxgalteriya hisobidagi yozuvlar bilan badallar va ta'til to'lovlarini hisoblash to'g'ri aks ettiriladi. Buxgalteriya hisobidagi ta'tilda, soliq ta'tillaridan farqli o'laroq, ta'til to'lovlari va ularga hisoblangan badallarni oylar bo'yicha taqsimlash shart emas. Buxgalteriya qoidalariga ko'ra, xarajatlar pulni to'lash vaqtidan qat'i nazar, ular tegishli bo'lgan hisobot davrida tan olinishi kerak (PBU 10/99 ning 18-bandi).
1) Agar siz buxgalteriya hisobida ta'til to'lovi uchun zaxira yaratsangiz . Yaratilgan zaxira hisobidan buxgalteriya hisobiga ta'til uchun ta'til to'lovlarini hisobdan chiqarish. Ta'tilning bir oydan ikkinchisiga o'tishi muhim emas.
Ta'til uchun to'lov uchun zaxira taxminiy majburiyatdir (PBU 8/2010 5-band). U hisobot sanasida buxgalteriya hisobida aks ettiriladi. Uning qiymati tashkilotning "virtual" qarzini ifodalaydi, agar u bir vaqtning o'zida barcha xodimlarga ta'til to'lovlarini to'lashi va to'lashi kerak bo'lsa. Ushbu qarzga ta'til to'lovining o'zi ham, ulardan byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliqlar va badallar miqdori ham kiradi.
Hisoblangan javobgarlikni yaratishning ushbu tartibi PBU 8/2010 ning 15-bandida nazarda tutilgan.
Xodimga ta'til to'lovini to'lash vaqtida hisoblangan javobgarlikning bir qismi to'lanadi. Mehnat qonunchiligi qoidalariga ko'ra, ta'til to'lovi ta'til boshlanishidan kamida uch kun oldin xodimga to'lanadi (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 136-moddasi). Ta'til to'lovi to'langanidan keyin taxminiy javobgarlik to'liq qoplanadi. Xodimga ta'til to'lovini hisoblashda ilgari yaratilgan zaxira ularning to'liq miqdoriga kamaytirilishi kerak. Majburiyatni har oydagi ta'til kunlarining soniga mos keladigan qismlarga bo'lib hisobdan chiqarish uchun ta'tilni qismlarga bo'lish shart emas.
Bu PBU 8/2010 ning 5 va 21-bandlari qoidalaridan kelib chiqadi.
Dam olish to'lovi va hissalar iyul oyidagi buxgalteriya hisobotlarida aks ettiriladi:
Debet 96 subschyoti "Ta'til to'lovi bo'yicha hisoblangan javobgarlik" Kredit 70
- hisoblangan ta'til to'lovi;
Debet 96 subschyot "Ta'til to'lovi bo'yicha hisoblangan majburiyat" Kredit 69 badallar turlari bo'yicha hisob-kitoblar subschyotlari uchun.
- Hissalar kiritildi.
Dam olish to'lovi simlarni aks ettiradi:
Debet 70 Kredit 50 (51)
- ta'til to'lovi to'lanadi.
Ushbu tartib buxgalteriya hisobi rejasini tuzish bo'yicha yo'riqnomadan (70 va 96-schyotlar) kelib chiqadi.
2) Agar siz zaxira yaratmasangiz . Ta'til to'lovlarini hisoblash va to'lashni e'lonlar orqali aks ettiring:
Debet 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Kredit 70
- ta'til uchun to'lovlar hisoblab chiqiladi.
Debet 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Kredit 69 badal turlari bo'yicha hisob-kitoblarning subschyotlari uchun.
- to'lovlar to'langan;
Debet 70 Kredit 50 (51)
- ta'til to'lovi to'lanadi.
Debet 70 Kredit 68 subschyoti "Jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
Dam olish to'lovlarini to'lashda ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i.
Ushbu tartib buxgalteriya hisobi bo'yicha yo'riqnomadan (70-schyot) kelib chiqadi.
Qanday qilib to'lovlar va ta'til to'lovlarini soliq hisobida to'g'ri aks ettirish kerak. Mehnat xarajatlarining bir qismi sifatida ta'til to'lovlarini hisobga olish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasi 7-bandi). Vaqtinchalik ta'til uchun xarajatlarni va ular bo'yicha hisoblangan sug'urta mukofotlarini soliq hisobiga hisobdan chiqarish kompaniyangiz foydalanadigan daromadlar va xarajatlarni hisobga olish usuliga bog'liq.
1) Naqd pul asosida xodimga haqiqiy to'lovni amalga oshirish vaqtidagi ta'til to'lovlarini xarajatlarga kiritish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandining 1-bandi). Majburiy pensiya (ijtimoiy, tibbiy) sug'urta va baxtsiz hodisalar va kasbiy kasalliklardan sug'urta qilish uchun badallar ularni to'lash vaqtida daromad solig'ini kamaytiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandi 3-bandi).
2) Hisoblash usuli bilan ta'til to'lovi miqdorini har bir davrga tegishli ta'til kunlariga mutanosib ravishda xarajatlarga kiritish. Ta'til to'lovi mehnat xarajatlariga tegishli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasi 7-bandi). Va bunday to'lovlar bir xil ish haqi, faqat oldindan beriladi. Bu shuni anglatadiki, ta'til to'loviga umumiy printsip qo'llaniladi: ular haqiqiy to'lov vaqtidan qat'i nazar, ular tegishli bo'lgan hisobot (soliq) davridagi xarajatlar sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 1-bandi). . Shunga o'xshash nuqtai nazar Rossiya Moliya vazirligining 09.06.2012 yildagi xatlarida aks ettirilgan. 2014 yil 03-03-RZ/27643-son, 01.09.2014 yildagi 03-03-06/1/42-son, 23.07.2012 y. 03-03-06/1/356-son.
Eslatma: Dam olish to'lovlarini taqsimlash bo'yicha yana bir nuqtai nazar mavjud. Ushbu miqdorni ta'til kunlariga mutanosib ravishda taqsimlash shart emas. Ya'ni, bir yoki bir nechta hisobot (soliq) davrlarida ta'til bor-yo'qligidan qat'i nazar, siz hisoblangan oyda - iyul oyida daromad solig'ini hisoblashda ta'til to'lovini hisobga olish huquqiga egasiz. Arbitraj amaliyoti bu nuqtai nazarni tasdiqlaydi (masalan, G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 7 noyabrdagi A27-14271 / 2011-son, 2008 yil 1 dekabrdagi F04-7507 / 2008-son qarorlariga qarang). (16957-A46-15), 2008 yil 23 yanvardagi F04-222 / 2008 (688-A27-37), Moskva tumani 24.06.2009 yildagi KA-A40 / 4219-09, Volga tumani 11.2014. № A55-4199 / 2008). Shunga o'xshash xulosalar Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2015 yil 6 martdagi 7-3-04-sonli xatida. [elektron pochta himoyalangan]
Vaqtinchalik ta'til uchun soliq hisobi
Buxgalterlar muntazam ravishda hisob-kitob qiladilar ta'til to'lovi. Ammo ko'pincha, xodimning ta'tillari bir oyda boshlanib, boshqa oyda tugasa, bu hisob-kitoblar bo'yicha savollar tug'iladi. Keling, dam olish kunlari uchun to'lov miqdori qanday aniqlanishini, xodimning ta'tili bir necha oy bo'lganda, shuningdek, soliq hisobini yuritishda ta'tilning aylanma qismini qanday hisobga olishni ko'rib chiqaylik.
daromad solig'i. Agar tashkilot daromadlar va xarajatlarni tan olishning naqd usulini qo'llasa, ta'til to'lovi miqdori uni to'lash davridagi xarajatlarda to'liq aks ettiriladi (273-moddaning 3-bandi). soliq kodeksi RF (NK RF)).
Agar hisoblash usuli qo'llanilsa, unda ta'tilni hisobga olish masalasida ikkita nuqtai nazar mavjud:
- har bir hisobot davriga to'g'ri keladigan dam olish kunlariga mutanosib ravishda hisobga olinadi;
- hisoblash vaqtida hisobga olinadi.
Rossiya Moliya vazirligi birinchi nuqtai nazarga amal qilib, uni quyidagicha asoslaydi:
- San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasida hisob-kitob usuli bo'yicha foyda solig'i maqsadlarida foydalanilgan xarajatlar haqiqiy to'lov vaqtidan qat'i nazar, ular tegishli bo'lgan hisobot (soliq) davrida tan olinadi. Pul;
- mehnat xarajatlari San'atga muvofiq hisoblangan summadan kelib chiqib, har oyda xarajat sifatida tan olinadi. Mehnat xarajatlari uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 4-bandi).
Shunga asoslanib, Rossiya Moliya vazirligi yillik to'lanadigan ta'til uchun hisoblangan ta'til to'lovi miqdori har bir hisobot davriga to'g'ri keladigan ta'til kunlariga mutanosib ravishda xarajatlarga kiritilgan degan xulosaga keldi (Rossiya Moliya vazirligining 06/14 yildagi xatlari). /2011-yil N 07-02-06 / 107, 23.12.2010 y. N 03-03-06/1/804, 06.01.2010 y. 03-03-06/1/362, 12.05.2010 y. 2010 yil N 03-03-06/1/323, 22/04/2010 N 03-03- 06/1/288). Soliq organlari xuddi shu pozitsiyaga amal qilishadi (Rossiya Federal Soliq xizmati Departamentining Moskva shahri bo'yicha xatlari).
Moskva 25.08.2008 N 20-12 / 079463, 08.06.2008 N 21-11 / [elektron pochta himoyalangan]).
Ularni hisoblash vaqtida ta'til to'lovlarini bir martalik hisobdan chiqarish hakamlar tomonidan qo'llab-quvvatlandi. Ular San'atning 4-bandiga ishonishadi. 272-moddaning 7-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasi ta'til to'lovi shaklidagi xarajatlarni tan olish vaqtini to'lov amalga oshirilgan davrga bog'liq qilmaydi. Shu bilan birga, San'atga muvofiq. 136 Mehnat kodeksi RF (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksi) ta'til to'lovi boshlanishidan kamida 3 kun oldin amalga oshirilishi kerak. Hakamlar san'atning so'zma-so'z talqinidan kelib chiqadi.
Soliq hisobi bo'yicha dam olish kunlari
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasida korporativ daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisoblangan ta'til to'lovi miqdori har bir hisobot davriga to'g'ri keladigan ta'til kunlariga mutanosib ravishda xarajatlarga kiritilishi nazarda tutilmaydi. Sudlar boshqa soliq davriga to'g'ri keladigan ta'til xarajatlari oldingi soliq davrining xarajatlari sifatida tan olinishi kerak degan xulosaga kelishdi. to `liq qismlarga bo'linmasdan (Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 24.06.2009 yildagi N KA-A40 / 4219-09, Ural okrugi 08.12.2008 yildagi N F09-9111 / 08-C3 va G'arbiy Sibir okrugining 230-sonli qarorlari. .2008 N F04-222 / 2008 (688-A27-37), F04-222/2008 (741-A27-37)).
Hisoblangan ta'til to'lovining barcha miqdorini bir vaqtning o'zida xarajatlar sifatida tan olishga qaror qilgan tashkilot soliq idorasi bilan kelishmovchilikka duch kelishi mumkin. Ammo hakamlik amaliyoti soliq to'lovchining foydasiga rivojlanadi. Agar tashkilot soliq organlarining tavsiyalariga amal qilsa va turli davrlardagi xarajatlarda ta'til to'lovlarini hisobga olsa, bu holda buxgalteriya hisobida kechiktirilgan soliq aktivini hisoblash kerak bo'ladi.
Soddalashtirilgan soliq tizimi. Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini (STS) qo'llaydigan soliq to'lovchilar xarajatlarni haqiqiy to'langanidan keyin tan oladilar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandi). Paragraflarga muvofiq. 6-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi, soliq solinadigan bazani aniqlashda "daromadlar minus xarajatlar" ni qo'llash, mehnat xarajatlari uchun olingan daromadni kamaytirishi mumkin.
Shu munosabat bilan, hisoblangan ta'til to'lovi miqdori ular haqiqatda to'langan davrdagi xarajat sifatida to'liq tan olinadi (Rossiya Moliya vazirligining 06.08.2011 yildagi N 03-11-06 / 2/90-sonli xati). ).
Daromad solig'i shaxslar. Muntazam haq to'lanadigan ta'tilga chiqqan xodim ta'til to'lovini to'lashda shaxsiy daromad solig'i (PIT) ga tortiladi. Soliq bazasi taqdim etilgan standartni hisobga olgan holda belgilanadi soliq imtiyozlari moddasida nazarda tutilgan. Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 218 - 221. Savol tug'iladi: prokat ta'tilini to'lashda, xodim ta'tilda bo'ladigan keyingi oylar uchun standart soliq imtiyozlari mavjudmi?
Soliq solinadigan bazani aniqlashda standart soliq chegirmalari soliq agenti tomonidan yil boshidan boshlab hisoblash usulida hisobga olinadi. Ta'til to'lovini to'lash oyida joriy oy uchun chegirma berilishi kerak. Keyingi oylar uchun chegirmalar soliq agenti tomonidan ular hisoblangan oyda hisobga olinadi (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 11 maydagi 03-04-06 / 8-134-sonli xati).
Jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'ini o'tkazish vaqtiga kelsak, quyidagilarni hisobga olish kerak. Shaxsiy daromad solig'i jismoniy shaxsning daromadidan ular haqiqatda to'langanda ushlab turilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi 4-bandi). Ushbu qoida San'at bilan birgalikda qo'llaniladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 223-moddasi jismoniy shaxs tomonidan haqiqiy daromad olish vaqtini belgilaydi.
Soliq to'lovchi ish haqi shaklida daromad olganida, daromadni amalda olgan sana mehnat shartnomasiga (kontraktiga) muvofiq bajarilgan mehnat majburiyatlari uchun daromad hisoblangan oyning oxirgi kuni deb hisoblanadi (2-band). , Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 223-moddasi). Ammo ta'til - bu xodim mehnat majburiyatlarini bajarishdan ozod bo'lgan vaqt (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 106-moddasi). Shuning uchun ta'til to'lovi ish haqi emas. Shuning uchun, ta'til to'lovi shaklida daromadni haqiqiy olish sanasi bandlarga muvofiq belgilanadi. 1-bet 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 223-moddasi, ular hisoblangan oydan qat'i nazar, ushbu daromadlarni to'lash kuni sifatida. Ushbu xulosa Rossiya Moliya vazirligining 06.03.2008 yildagi N 03-04-06-01 / 49-sonli xatlarida, Rossiya Federal soliq xizmatining 10.04.2009 yildagi N 3-5-04 / maktublarida keltirilgan. [elektron pochta himoyalangan], 09.07.2008 y. N 3-5-04/ [elektron pochta himoyalangan], 09.01.2008 yil N 18-0-09 / 0001, Rossiya Federal Soliq xizmati Moskva bo'yicha boshqarmasi 23.03.2010 N 20-15 / 3 / [elektron pochta himoyalangan] va 11.02.2009 y. N 20-15/3/ [elektron pochta himoyalangan]
Ba'zi soliq to'lovchilar ta'til to'lovining bir qismi ekanligini sudda isbotlashlari mumkin ish haqi ishchi. Ta'til nafaqasini olishda soliq to'lovchi bunday daromadni haqiqiy olgan sana to'lov kuni emas, balki oyning oxirgi kuni deb e'tirof etiladi. Ushbu xulosa Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudining 11.15.2010 yildagi VAC-14698/10-sonli qarorida va Federal arbitraj sudining: Shimoliy-G'arbiy okrugi 09.30.2010 yildagi N A56-sonli qarorida keltirilgan. 41465 / 2009 va Ural tumani 08/05/2010 N F09-9955 /09-C3. Agar tashkilotlar soliq idorasi bilan bahslashishga tayyor bo'lmasa, u holda shaxsiy daromad solig'i daromad to'langan kuni o'tkazilishi kerak.
Sug'urta mukofotlari. Hisoblangan ta'til to'lovlari summalari sug'urta qildiruvchi tomonidan mehnat munosabatlari doirasida hisoblangan to'lovlardir. Shu sababli, ushbu to'lovlar majburiy sug'urta mukofotlariga tortiladi pensiya sug'urtasi rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasida, majburiy tibbiy sug'urta Federal majburiy tibbiy sug'urta jamg'armasida, majburiy ijtimoiy sug'urta vaqtincha mehnatga qobiliyatsizlik va onalik munosabati bilan Rossiya Federatsiyasi Ijtimoiy sug'urta jamg'armasida ("Sug'urta mukofotlari to'g'risida" 2009 yil 24 iyuldagi 212-FZ-sonli Federal qonunining 7-moddasi 1-bandi. Pensiya jamg'armasi Rossiya Federatsiyasi, Rossiya Federatsiyasi Ijtimoiy sug'urta jamg'armasi, Federal majburiy tibbiy sug'urta jamg'armasi" (keyingi o'rinlarda - Qonun N 212-FZ)).
To'lov sanasi - bu xodimning foydasiga ish haqi hisoblangan kun (212-FZ-sonli Qonunning 11-moddasi 1-bandi). Shuning uchun, hisoblangan ta'til to'lovining butun miqdori bo'yicha sug'urta mukofotlarini hisoblash kerak. Hisoblangan sug'urta mukofotlari oylik mukofot hisoblangan kalendar oyidan keyingi kalendar oyining 15-kunidan kechiktirmay to'lanishi kerak. majburiy to'lov(212-FZ-son Qonunining 15-moddasi 5-bandi).
Sug'urtalangan shaxs tomonidan mehnat munosabatlari doirasida jismoniy shaxslar foydasiga hisoblangan ta'til to'lovlari summalariga ishlab chiqarishdagi baxtsiz hodisalar va kasbiy kasalliklardan majburiy ijtimoiy sug'urta qilish uchun sug'urta mukofotlari qo'yiladi (24 iyuldagi Federal qonunning 20.1-moddasi 1-bandi). 1998 yil 125-FZ-sonli "Ishdagi baxtsiz hodisalar va kasb kasalliklaridan majburiy ijtimoiy sug'urta to'g'risida" (bundan buyon matnda 125-FZ-son Qonuni deb yuritiladi).
Ish beruvchi o'tgan oy uchun ish haqini to'lash uchun banklardan mablag 'olish (o'tkazish) uchun belgilangan muddatda jarohatlar uchun sug'urta mukofotlari miqdorini har oyda o'tkazishi shart (125-FZ-sonli Qonunning 22-moddasi 4-bandi).
Shunday qilib, aylanma ta'tilni to'lashdan hisoblangan jarohatlar uchun sug'urta mukofotlarini xodimlarga hisoblangan to'lovlardan hisoblangan sug'urta mukofotlarining butun miqdori bilan birga o'tkazish kerak. Bu xodimlarga ish haqini to'lash uchun joriy hisobvarag'idan mablag'lar yechib olingan kuni amalga oshirilishi kerak.
Adabiyotlar ro'yxati
- Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (ikkinchi qism): 05.08.2000 N 117-FZ Federal qonuni.
- Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasiga, Rossiya Federatsiyasi Ijtimoiy sug'urta jamg'armasiga, Federal majburiy tibbiy sug'urta jamg'armasiga sug'urta badallari to'g'risida: 2009 yil 24 iyuldagi N 212-FZ Federal qonuni.
- Ishlab chiqarishdagi baxtsiz hodisalar va kasb kasalliklaridan majburiy ijtimoiy sug'urta to'g'risida: 1998 yil 24 iyuldagi N 125-FZ Federal qonuni.
- Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 22 apreldagi N 03-03-06 / 1/288-sonli xati.
- Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 12 maydagi N 03-03-06 / 1/323-sonli xati.
- Rossiya Moliya vazirligining 06.01.2010 yildagi N 03-03-06 / 1/362-sonli xati.
- Rossiya Moliya vazirligining 06/14/2011 yildagi N 07-02-06 / 107-sonli xati.
- Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 23 dekabrdagi N 03-03-06 / 1/804 maktubi.
- Rossiya Federal Soliq xizmati boshqarmasining Moskva shahri bo'yicha 06.08.2008 yildagi 21-11-sonli xati. [elektron pochta himoyalangan]
- Rossiya Federal Soliq xizmati Moskva shahri bo'yicha departamentining 25.08.2008 yildagi N 20-12 / 079463-sonli xati.
- Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksi: 2001 yil 30 dekabrdagi N 197-FZ Federal qonuni.
L.A. Lebedkina
Muammolar bo'yicha mutaxassis
buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish
Birinchi maslahat uyi
"Nima qilish kerak, maslahat"
Ko'pincha, xodimning ta'tillari bir hisobot davrida boshlanib, boshqa hisobot davrida tugaydi. Dam olish to'lovini qanday hisoblash mumkin? Uni ikki qismga bo'lish kerakmi? Ha, Moliya vazirligiga ko'ra. Mutaxassislar bu shart emas.
Mehnat kodeksi ish beruvchiga yillik ta'til boshlanishidan kamida uch kun oldin to'lash majburiyatini oladi (Mehnat kodeksining 136-moddasi 9-qismi). Ya'ni, xodimning ta'tillari necha oy taqsimlanganidan qat'i nazar, bir vaqtning o'zida ta'til to'lovini hisoblash va to'lash kerak. Ammo ta'til to'lovini qanday hisoblash - ochiq savol.
Buxgalteriya imkoniyatlari
Soliq hisobi bo'yicha, ta'til bo'yicha xarajatlarni tan olish tartibi kompaniya foydalanadigan daromadlar va xarajatlarni hisobga olish usuliga bog'liq.
Ta'til to'lovini naqd pul asosida hisoblashdan foydalangan holda, ta'til to'lovi ularni haqiqiy to'lash vaqtida birdaniga xarajatlarga kiritiladi (Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandi 1-kichik bandi). Dam olish to'lovlari soliqlari kamayadi soliq foyda ularni to'lash vaqtida (Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandi).
Hisoblash usuli bilan Soliq kodeksining 272-moddasi 4-bandi qoidalariga murojaat qilish kerak. Ushbu qoida mehnat xarajatlari (shu jumladan ta'til to'lovlari) Soliq kodeksining 255-moddasiga muvofiq hisoblangan summalar asosida har oy tan olinishini belgilaydi.
Aytaylik, A.I. Bezmyatezhny 2007 yil 24 sentyabrdan 2007 yil 21 oktyabrgacha bo'lgan davrga to'g'ri keladi 14 000 rubl miqdorida ta'til to'lovi hisoblab chiqilgan va 20 sentyabr kuni xodimga to'langan. Soliq kodeksining 272-moddasi 4-bandi qoidalariga so'zma-so'z rioya qilgan holda, ta'til to'lovining hisoblangan miqdori 2007 yil sentyabr oyida daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytiradigan mehnat xarajatlarining bir qismi sifatida tan olinishi kerak. Shunga ko'ra, hisoblangan ta'til to'lovlarining umumiy miqdoridan UST, jarohatlar uchun badallar, pensiya badallari va shaxsiy daromad solig'i hisoblab chiqilishi kerak. Bunday holda, barcha ish haqi soliqlari va badallarni hisoblash 2007 yilning III choragi uchun hisobotda ko'rsatiladi.
Biroq, Moliya vazirligi mutasaddilari bu fikrga qo'shilmaydi. 2007 yil 4 sentyabrdagi 03-03-06 / 1/641-sonli xatda ular Soliq kodeksining 272-moddasi 1-bandiga ishora qiladilar, unda soliq solish maqsadida qabul qilingan xarajatlar ular amalga oshirilgan hisobot davrida tan olinadi. bog'lash.
Bizning misolimizda ko'rinib turibdiki, ta'til to'lovining bir qismi 2007 yil 24 sentyabrdan 30 sentyabrgacha bo'lgan davrga, boshqa qismi esa 2007 yil 1 oktyabrdan 21 oktyabrgacha bo'lgan davrga "ko'rsatilgan". Moliya vazirligi vakillarining fikricha, ta'til uchun to'lov miqdori har bir hisobot davriga to'g'ri keladigan ta'til kunlarining soniga mutanosib ravishda bo'linishi kerak. Misolda, 3500 rubl sentyabrning 7 kuniga to'g'ri keladi.
2018 yilgi dam olish kunlari: 6-NDFL buxgalteriya hisobi (e'lonlar) soliq hisobi
(14 000 rubl: 28 kun? 7 kun) ta'til to'lovi mos ravishda 21 oktyabr kuni - 10 500 rubl. (14 000 rubl :: 28 kun? 21 kun).
Arbitraj amaliyoti
Arbitraj amaliyotidan olingan misollar shuni ko'rsatadiki, soliq to'lovchilar Moliya vazirligining pozitsiyasiga rozi bo'lmasliklari mumkin, ya'ni dam olish kunlari uchun to'lash uchun hisoblangan summalarni ikki qismga bo'lmasliklari mumkin. Shunday qilib, masalan, 2006 yil 11 maydagi F04-2610 / 2006 (22165-A46-40) qarorida G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining hakamlik sudyalari kompaniya asosli ravishda aybdor degan xulosaga kelishdi. dekabr-yanvar oylariga to'g'ri keladigan bayramlar uchun dekabrda hisoblangan ta'til to'lovi miqdori.
Xuddi shunday qaror Uzoq Sharq okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati sudyalari tomonidan 2007 yil 30 maydagi F03-A24 / 07-2 / 1446-son qarorida qabul qilingan. Sudning ta'kidlashicha, soliq to'lovchi haqli ravishda hisoblangan ta'til to'lovining to'liq miqdorini soliqqa tortiladigan daromad solig'i bazasini kamaytiradigan xarajat deb tan oldi.
"Maydalanuvchi" UST
Bu holda ESN bilan qanday bo'lish kerak? Soliq kodeksining 236-moddasi 3-bandiga binoan, daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytirmaydigan xodim foydasiga to'lovlar uchun UST undirilmaydi. Agar biz misolimizga qaytadigan bo'lsak, unda Moliya vazirligining mantig'iga binoan, sentyabr oyida UST faqat 3500 rubl uchun olinishi kerak.
Biroq, 2002 yil 11 iyundagi 28-11 / 26610-sonli xatda ham, Moskva uchun UMNS mansabdor shaxslari bunday vaziyatda USTni ikkiga bo'lmasdan, ta'til to'lovining butun miqdori uchun darhol undirilishi kerakligini ta'kidladilar. qismlar. USTni doimiy ta'til uchun to'lov summasidan u boshlangan oydan keyingi oyning 15-kuniga qadar o'tkazish kerak (Soliq kodeksining 243-moddasi 3-bandi).
"O'tish" shaxsiy daromad solig'i
Vaqtinchalik ta'til to'lovi - bu xodimning daromadi bo'lib, uning bir qismi kelajakdagi davrga tegishli. Ushbu daromad shaxsiy daromad solig'iga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 210-moddasi 1-bandi). Ta'til to'lovlari to'langanda shaxsiy daromad solig'ining barcha summasidan ushlab qolish kerak (Soliq kodeksining 226-moddasi 4-bandi).
Vaqtinchalik ta'tilda shaxsiy daromad solig'ini hisoblashda soliq agenti yil boshidan boshlab butun davr uchun, shu jumladan ta'tilning ikkinchi qismini tashkil etuvchi hali kelmagan oy uchun xodimga tegishli barcha ajratmalarni qo'llash huquqiga ega.
Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligining 2003 yil 31 oktyabrdagi BG-3-04 / 583-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan 2-NDFL shaklining 3-bo'limida ushlab qolingan soliq summasi oyda to'liq aks ettirilishi kerak. ta'til to'lovi to'langan. Va hisoblangan soliq ikki qismga bo'linishi kerak (Soliq kodeksining 226-moddasi 3-bandi). Ta'til to'lovi to'langan oyda ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i miqdori bo'ladi miqdoridan ortiq yig'ilgan. Bu farq "soliq agenti bo'yicha soliq qarzi" qatorida ko'rsatilishi kerak. Kelgusi oy vaziyat o'zgaradi, qarz to'lanadi. Shu bilan birga, buxgalter ta'til tugagan oyda xodimning chegirmalarni olish huquqini yo'qotganligini kuzatishi kerak. Agar bu huquq yo'qolsa, chegirmalar va ushlab qolingan soliqlar miqdorini qayta hisoblash kerak bo'ladi.
Olga Ostrovskaya
“Moliyaviy huquqshunos” axborot agentligi
Hech bir tashkilot xodimga yillik ta'til davomida ushlab qolgan o'rtacha ish haqini to'lamasdan qila olmaydi. Ko'pincha dam olish kunlari nafaqat turli oylarga to'g'ri keladi kalendar yili, balki daromad solig'ini hisoblash uchun belgilangan turli hisobot (soliq) davrlariga ham to'g'ri keladi. To'langan ta'til to'lovlarini hisobga olish va soliqqa tortish tartibini ko'rib chiqing.
Dam olish to'g'risidagi qonun
Har bir xodim yillik to'lanadigan ta'til olish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 21-moddasi), uning davomiyligi odatda 28 kalendar kun (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 115-moddasi).Mavsumiy ishlarda ishlaydigan xodimlar va ikki oygacha mehnat shartnomasi tuzgan shaxslar har bir ish oyi uchun ikki ish kuni miqdorida haq to'lanadigan ta'til olish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 291 va 295-moddalari).
Ba'zi xodimlarga uzaytirilgan ta'tillar beriladi. Bunday dam olishning davomiyligi xodimning lavozimiga, ishiga yoki yoshiga bog'liq. Masalan, harbiy xizmatchilar, pedagogik xodimlar va boshqalar uzaytirilgan ta'til uchun ariza berishlari mumkin.
Mehnat to'g'risidagi qonun hujjatlari har yili qo'shimcha haq to'lanadigan ta'tillarni ham nazarda tutadi (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 116-moddasi), xususan, zararli va (yoki) xavfli mehnat sharoitida ishlaydigan, ishning o'ziga xos xususiyatiga ega bo'lgan ishchilar, tartibsiz ish vaqti. , va boshqalar.
E'tibor bering, xodim va ish beruvchi o'rtasidagi kelishuvga binoan yillik to'lanadigan ta'til qismlarga bo'linishi mumkin, ulardan biri kamida 14 kalendar kuni bo'lishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 125-moddasi).
Ba'zi hollarda yillik ta'til xodimning xohish-istaklarini inobatga olgan holda ish beruvchi tomonidan belgilanadigan boshqa muddatga uzaytirilishi yoki o'zgartirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 124-moddasi).
bayramlarni ro'yxatga olish va hisobga olish uchun, Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 2004 yil 5 yanvardagi 1-sonli "Tasdiqlash to'g'risida" gi qarori bilan tasdiqlangan shakllar. birlashtirilgan shakllar asosiy buxgalteriya hujjatlari mehnatni hisobga olish va uni to'lash bo'yicha.
Yillik haq to'lanadigan ta'til o'rtacha ish haqini saqlab qolish bilan ta'minlanadi (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 114-moddasi), hisoblash tartibi San'atda belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 139-moddasi.
Ta'til boshlanishidan kamida uch kun oldin to'lanadi (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 136-moddasi). Mehnat shartnomasi bekor qilingan taqdirda, ish beruvchidan xodimga to'lanadigan barcha to'lovlarni, shu jumladan foydalanilmagan ta'til uchun kompensatsiyani to'lash xodim ishdan bo'shatilgan kuni amalga oshiriladi (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 140-moddasi).
Dam olish to'lovlarini hisoblashning umumiy tartibi
Dam olish summalarini hisoblash uchun o'rtacha ish haqini hisoblash qoidalari San'atda belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 139-moddasi va Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2007 yil 24 dekabrdagi 922-sonli qarori bilan tasdiqlangan o'rtacha ish haqini hisoblash tartibining o'ziga xos xususiyatlari to'g'risidagi nizom (keyingi o'rinlarda - 922-sonli Nizom). .Shunday qilib, ta'til to'lovi va foydalanilmagan ta'til uchun kompensatsiya uchun o'rtacha kunlik daromad oxirgi 12 yil uchun hisoblanadi. kalendar oylari hisoblangan ish haqi miqdorini 12 va 29,3 ga bo'lish yo'li bilan (o'rtacha oylik kalendar kunlar soni). 2014 yil 2 aprelgacha ko'rsatilgan raqam 29,4 edi.
o'rtacha ish haqini hisoblash uchun ish beruvchi tomonidan qo'llaniladigan ish haqi tizimida nazarda tutilgan barcha turdagi to'lovlar, ushbu to'lovlar manbalaridan qat'i nazar, hisobga olinadi (922-sonli Nizomning 2-bandi), xususan:
ish haqiga hisoblangan ish haqi ( tarif stavkalari), shuningdek, pul bo'lmagan shaklda chiqarilgan; kasbiy mahorati, toifasi, ish staji, bilimi uchun ish haqiga (tarif stavkalariga) nafaqalar va turli xil qo‘shimcha to‘lovlar xorijiy til, kasblar (lavozimlar) kombinatsiyasi; mehnat sharoitlari bilan bog'liq to'lovlar, shu jumladan ish haqini mintaqaviy tartibga solish (ish haqiga koeffitsientlar va foizli ustamalar ko'rinishida), og'ir mehnat, zararli va (yoki) xavfli va boshqa maxsus mehnat sharoitlari bilan ishlaganlik uchun ish haqining oshirilganligi sababli to'lovlar. tungi, ortiqcha ish va dam olish kunlari va ishlamaydigan kunlardagi ish uchun haq to'lash bayramlar; ushbu ish beruvchining ish haqi tizimida nazarda tutilgan bonuslar va ish haqi.
O'rtacha daromadni hisoblash uchun ushbu to'lovlarning barchasi, ayniqsa, hisob-kitob davriga tegishli bo'lishi kerak. Shunday qilib, agar yillik bonus hisob-kitob davriga kiritilmagan davrlarning ko'rsatkichlari uchun hisoblangan bo'lsa, bu bonus o'rtacha daromadni hisoblashda hisobga olinmaydi. Agar yil davomida ish natijalari bo'yicha bonus ta'til to'lovi to'langanidan keyin hisoblansa, o'rtacha kunlik ish haqi bonusni hisobga olgan holda qayta hisoblab chiqilishi va xodimga qo'shimcha to'lov undirilishi kerak (Rostrudning 3 maydagi xati). , 07 No 1253-6-1).
Kasbiy bayramlar, yubileylar va unutilmas sanalar uchun va ish natijalariga ko'ra bonuslar, agar ular ish haqi tizimida nazarda tutilgan va hisob-kitob davrida hisoblangan bo'lsa, ta'til to'lovlarini hisoblashda hisobga olinishi mumkin (Rossiya Moliya vazirligining xatlari). 2012 yil 22 martdagi 03-03-06 / 1/150-son, Rossiya Sog'liqni saqlash va ijtimoiy rivojlanish vazirligi 13.10.11, 22-2 / 377012-772-son).
Hisoblashda ijtimoiy to'lovlar va ish haqi bilan bog'liq bo'lmagan to'lovlar hisobga olinmaydi o'rtacha ish haqi. U bilan bog'liq moliyaviy yordam, oziq-ovqat, sayohat, ta'lim xarajatlarini to'lash, kommunal xizmatlar, dam olish va boshqalar (922-sonli Nizomning 3-bandi).
Buxgalteriya hisobi
Hisoblangan javobgarlik va ta'til to'lovi
Buxgalteriya hisobida kelgusi ta'tillarni to'lash bo'yicha majburiyatlar hisoblab chiqiladi (PBU 8/2010 ning 4, 5-bandlari), chunki:
- korxona o'zining o'tmishdagi voqealaridan kelib chiqadigan majburiyatga ega iqtisodiy hayot tashkilot undan qochib qutula olmaydi; bunday majburiyatning mavjudligiga shubha tug‘ilganda, agar tashkilot barcha holatlar va shartlarni, shu jumladan ekspert xulosasini ko‘rib chiqqandan so‘ng, majburiyatning mavjudligi ehtimoli ko‘proq bo‘lsa, zaxirani tan oladi;
- pasayish iqtisodiy foyda taxminiy majburiyatni bajarish uchun zarur bo'lgan tashkilot, ehtimol;
- hisoblangan javobgarlik miqdorini oqilona baholash mumkin.
Buxgalteriya hisobining soddalashtirilgan usullaridan, shu jumladan soddalashtirilgan buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlardan foydalanadigan tashkilotlar PBU 8/2010 (PBU 8/2010 3-bandi) ni qo'llamaslik huquqiga ega. Ushbu tashkilotlarda ta'til to'lovi summasi 20 (23, 25, 26, 29, 44) schyotlarning debetida va 70-schyotning kreditida aks ettiriladi. Bundan tashqari, bayram kunlari "aylanma" bo'lsa, bu shart emas. kunlar soniga qarab mablag'larni taqsimlash, chunki bunday talablar buxgalteriya hisobi qoidalarida mavjud emas (Rossiya Moliya vazirligining 21 dekabrdagi 04-sonli 03-03-01-04 / 1/190-sonli xati).
Kelajakdagi ta'til to'lovlari bo'yicha taxminiy javobgarlik (foydalanilmagan ta'til uchun tovon to'lash) har bir hisobot sanasida buxgalteriya hisobida tan olinadi (PBU 8/2010 15-bandi). Shunday qilib, u bo'lishi mumkin:
har oyning oxirgi kuni; har chorakning oxirgi kuni; Har yili 31 dekabr, lekin faqat ishtirokchilarga yillik hisobotlarni taqdim etadigan tashkilotlar uchun.
Hisoblangan majburiyat eng ishonchliligini aks ettiruvchi summada tan olinadi pul qiymati u bo'yicha hisob-kitoblar uchun zarur bo'lgan xarajatlar (PBU 8/2010 15-band). Shu bilan birga, eng ishonchli smeta deganda majburiyatni bajarish yoki hisobot sanasi holatiga uni boshqa shaxsga o'tkazish uchun bevosita zarur bo'lgan miqdor tushunilishi kerak. Ko'rib chiqilayotgan vaziyatda, bu hisobot sanasida ta'tilga chiqish yoki ishdan bo'shatish paytida xodim tashkilotdan talab qilish huquqiga ega bo'lgan miqdor sifatida tan olinishi kerak.
Ta'til to'lovi ham, foydalanilmagan ta'til uchun kompensatsiya ham ish beruvchi tomonidan mehnat munosabatlari doirasida to'lanadi, shuning uchun ularga sug'urta mukofotlari to'lanadi. byudjetdan tashqari fondlar, shu jumladan ishlab chiqarishdagi baxtsiz hodisalar va kasb kasalliklaridan majburiy ijtimoiy sug'urta qilish uchun (2009 yil 24 iyuldagi 212-FZ-sonli Federal qonunining 7-moddasi 1-bandi, 1998 yil 24 iyuldagi 125-sonli Federal qonunining 20.1-moddasi 1-bandi). -FZ). Shu sababli, kelajakdagi ta'til to'lovi bo'yicha taxminiy javobgarlik (foydalanilmagan ta'til uchun tovon to'lash) ham tegishli sug'urta mukofotlari miqdoriga oshirilishi kerak.
Bayramlar uchun zaxira yaratish
Kelajakdagi ta'til to'lovi bo'yicha hisoblangan majburiyat (foydalanmagan ta'til uchun kompensatsiya to'lash) 96 "Kelajakdagi xarajatlar uchun zaxiralar" hisobvarag'ida, "Ta'til to'lovlari uchun zaxira" subschyotida aks ettiriladi. Agar e'tirof etilgan bo'lsa, hisoblangan majburiyat summasi oddiy faoliyat bilan bog'liq xarajatlarga kiritiladi (20 "Asosiy ishlab chiqarish", 23 "Yordamchi ishlab chiqarish", 25 "Umumiy ishlab chiqarish xarajatlari", 26 "schyotlar. Umumiy joriy xarajatlar”, 29 “Xizmat ko‘rsatish sohalari va fermer xo‘jaliklari”, 44 “Sotish xarajatlari” tegishli xodimlarning mehnat faoliyati xususiyatiga qarab).
Xodimga ta'til berilganda yoki foydalanilmagan ta'til uchun kompensatsiya to'langanda, ilgari tuzilgan hisoblangan majburiyat qisman 96-schyotning debeti va 70-"Xodimlar bilan ish haqi bo'yicha hisob-kitoblar" schyotlarining krediti bo'yicha yozuvlar bo'yicha (summa bo'yicha) hisobdan chiqariladi. ta'til to'lovlari yoki kompensatsiyalar) va 69 "Ijtimoiy sug'urta va ta'minot uchun hisob-kitoblar" (sug'urta mukofotlari bo'yicha). Shu bilan birga, hisoblangan ta'til to'lovining barcha miqdori zaxiradan, shu jumladan "aylanma" ta'til uchun ham hisobdan chiqariladi. Ta'tilni har oydagi ta'til kunlarining soniga mos keladigan qismlarga bo'lish shart emas, chunki taxminiy javobgarlik to'g'ridan-to'g'ri to'lanadi Ta'til to'lovini to'lashda (foydalanilmagan ta'til uchun kompensatsiya).
Ta’til to‘lovi yoki kompensatsiya summasidan jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘ining ushlab qolinishi 70-schyotning debeti va 68-“Soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha hisob-kitoblar” schyotining krediti bo‘yicha yozuv bo‘yicha ko‘rsatiladi.
Agar e'tirof etilgan hisoblangan majburiyatning miqdori etarli bo'lmasa, uni to'lash xarajatlari buxgalteriya hisobida aks ettiriladi. umumiy tartib(PBU 8/2010 21-band). Boshqacha qilib aytganda, agar hisobot davrida ta'til to'lovlarini to'lash bo'yicha haqiqiy xarajatlar tan olingan hisoblangan majburiyat summasidan yuqori bo'lsa, ortiqcha summa 20 (23, 25, 26, 29, 44) schyotning debetida aks ettiriladi. 70-schyotning krediti bilan yozishmalar.
1-misol
Tashkilot xodimining arizasiga ko'ra, unga 14 kalendar kunlik (2016 yil 24 martdan 6 aprelgacha) boshqa haq to'lanadigan ta'til berildi. Ta'til to'lovini to'lash uchun hisoblangan xodimning o'rtacha kunlik ish haqi 1500 rublni tashkil qiladi. Tashkilot byudjetdan tashqari jamg'armalarga sug'urta badallarini umumiy stavka bo'yicha to'laydi. "Baxtsiz" badallar darajasi 0,2% ni tashkil qiladi. 2015 yil 31 dekabr holatiga ko'ra, buxgalteriya hisobida 1,500,000 rubl miqdoridagi ta'til to'lovlari bo'yicha taxminiy majburiyat tan olingan. Hisoblangan ta'til to'lovi tan olingan zaxiradan oshmaydi. Dam olish kunlari to'lanadi naqd pulsiz shakl 2016 yil 20 martdagi ta'til to'lovlari bo'yicha tegishli operatsiyalarni quyidagi yozuvlarda yozing (jadvalga qarang).
| Ta'til to'lovlari bo'yicha operatsiyalarni hisobga olish, masalan, 1 | ||||
| Debet | Kredit | Miqdori (rub.) | Operatsiya mazmuni | asosiy hujjat |
| 2015 yil 31 dekabr holatiga ko'ra | ||||
| 44 | 96 "Kelajakdagi xarajatlar uchun zaxiralar", "Ta'til to'lovlari uchun zaxira" subschyoti. | 1 500 000 | Ta'til uchun to'lov uchun vaqtinchalik majburiyat tan olinadi | |
| 2016 yil 20 mart holatiga ko'ra | ||||
| 70 | 21 000 (1500×14 kun) | Xodimga hisoblangan o'rtacha daromad(ta'til) | Xodimga ta'til berish to'g'risidagi eslatma-hisoblash | |
| 96, "Ta'til to'lovlari uchun zaxira" subschyoti. | 69-1-1, 69-1-2, 69–2, 69–3, 69–11 | 6342 (21 000 x (22 + 2,9 + 5,1 + 0,2%) | Dam olish uchun sug'urta mukofotlari | Buxgalteriya hisobi ma'lumotnomasi-hisoblash |
| 70 | 68 "NDFL" | 2730 (21 000×13%) | Ta'til to'lovi miqdoridan ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i | Roʻyxatdan oʻtish soliq hisobi(soliq kartasi) |
| 70 | 51 | 18 270 | Xodimga to'lanadigan ta'til to'lovi ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i (21 000 rubl - 2 730 rubl) | Joriy hisobvaraq bo'yicha bank ko'chirmasi |
soliq hisobi
Shaxsiy daromad solig'i
San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi, ta'til to'lovlarini (shu jumladan o'tish davri ta'tillari uchun) berishda tashkilot shaxsiy daromad solig'ini hisoblash va ushlab turishga majburdir.
Ta'til vaqti oldindan to'langanligi sababli, ta'tilning davomiyligi bir necha oy bo'lsa ham, ta'til to'lovining barcha miqdoridan soliq darhol ushlab qolinadi. Qayerda soliq bazasi ta'tilga chiqqan oy uchun xodimga to'lanadigan soliq imtiyozlari summasiga kamaytiriladi.
Garchi "aylanma" ta'tilda, aslida, xodim bir oyda ish haqi va ikki oy davomida "ta'til" oladi, standart chegirmalar ulardan faqat bittasi uchun taqdim etilishi kerak. Bunday hollarda soliq solinadigan baza to'lov oyi uchun to'lanadigan standart soliq chegirmalarini hisobga olgan holda aniqlanadi. Keyingi oy uchun standart soliq imtiyozlari soliq agenti tomonidan hisobga olinadi. 4-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 218-moddasi (280 ming rubl), xususan, Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 11 maydagi 03-04-06 / 8-134-sonli xatida ko'rsatilgan.
Shunday qilib, xodimga to'lanadigan ajratmalar joriy oy uchun umumiy tartibda taqdim etiladi, ya'ni joriy va keyingi oylar o'rtasida ajratmalarni taqsimlashning hojati yo'q.
2-misol
Xodimga 2016 yil 25 iyundan 8 iyulgacha 14 kalendar kunlik asosiy haq to'lanadigan ta'til berildi. Xodimning bitta farzandi bor, shuning uchun u 1400 rubl miqdorida standart chegirma bilan ta'minlanadi. Ta'til to'lovini to'lash vaqtida xodimning yil boshidan boshlab hisoblangan daromadi 280 000 rubldan oshmadi. Ishlagan soatlar uchun ish haqi avanslari xodimga oyning birinchi yarmida (15.06.16) 10 000 rubl miqdorida berildi. Undan hech qanday daromad solig'i ushlanmagan. 30 iyun kuni ish haqi iyun oyida amalda ishlagan vaqt uchun 22500 rubl miqdorida hisoblab chiqilgan. (2016 yil 1 iyundan 24 iyungacha). Ta'til to'lovi 13500 rublni tashkil etdi, shu jumladan iyun uchun - 7500 rubl, iyul uchun - 8000 rubl. Da shaxsiy daromad solig'ini hisoblash ta'til to'lovidan 2016 yil iyun oyi uchun chegirma hisobga olindi.
Shaxsiy daromad solig'i miqdori ta'til to'lovidan 1573 rublni tashkil etdi. (13500 rubl - 1400 rubl) x 13%).
Yil boshidan beri hisoblash usuli bo'yicha hisoblangan xodimning daromadi 280 000 rubldan oshmaganligi sababli, xodim standart chegirma olish huquqini saqlab qoladi. Biroq, ta'til to'lovini to'lashda iyun oyi uchun chegirma allaqachon hisobga olingan, shuning uchun umumiy ish haqidan 2925 rubl miqdoridagi shaxsiy daromad solig'i ushlab turilishi kerak. (22 500 rubl x 13%).
Bunday holatda, xodim iyun oyi uchun 9575 rubl miqdorida ish haqi oladi. (22 500 rubl - 2925 rubl - 10 000 rubl).
2015 yilda ta'til to'lovidan shaxsiy daromad solig'ini o'tkazish
Rasmiy organlarning ma'lumotlariga ko'ra, ta'til to'lovi xodim uchun ish haqi ko'rinishidagi daromad emas (Rossiya Moliya vazirligining 10.04.15 yildagi 03-04-6 / 20406-sonli xatlari, 26.01.15 yildagi 03-04-sonli xatlar). -6 / 2187, Rossiya Federal Soliq xizmati 2013 yil 24 oktyabrdagi BS-4-11 / 19079O, 2012 yil 13 iyundagi ED-4-3-son / [elektron pochta himoyalangan], 10.04.09 y. 3-5-04-son / [elektron pochta himoyalangan] va 2008 yil 9 yanvardagi 18-0-09 /0001-son, Moskva uchun Rossiya Federal Soliq xizmati 2010 yil 23 martdagi 20-15/3-son / [elektron pochta himoyalangan], 11.02.09 y., № 20-15 / 3 / [elektron pochta himoyalangan]), chunki ta'til - bu mehnat majburiyatlarini bajarishdan ozod bo'lgan vaqt (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 106 va 107-moddalari).
Shuning uchun, ta'til to'lovi shaklida daromad olish sanasi soliq organlari ularni xodimga to'lash sanasini yoki unga o'tkazish sanasini ko'rib chiqing bank kartasi(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 223-moddasi 1-bandi), ular hisoblangan oyning oxirgi kuni emas, chunki ular faqat ish haqini to'lashda boshqariladi (Soliq kodeksining 223-moddasi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi).
Ta'til to'lovlarini to'lash usuliga qarab, tashkilot ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i summasini byudjetga quyidagi shartlarda o'tkazadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi 6-bandi):
bank hisobvarag'idan naqd pul mablag'lari hisobiga kassadan olingan bo'lsa - pul bankka kelib tushgan kunida; tashkilotning kassasiga tushgan naqd pul tushumlaridan - xodimga ta'til to'lovi berilgandan keyingi kuni; Ish beruvchining hisobidan ta'til to'lovini o'tkazishda bank kartasi xodimning (bank hisobvarag'i) yoki uning nomidan uchinchi shaxslarning hisob raqamlariga - ular o'tkazilgan kunida.
2016 yilda ta'til to'lovidan shaxsiy daromad solig'ini o'tkazish
2015 yil 2 maydagi 113-FZ-sonli Federal qonuniga binoan, San'atning 6-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasiga o'zgartirishlar kiritildi, unga ko'ra 2016 yil 1 yanvardan boshlab soliq agenti ta'til to'lashdan ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'ini oyiga bir marta ta'tilning oxirgi kunidan kechiktirmay byudjetga o'tkazishi shart. bunday daromad to'langan oy.
Sug'urta mukofotlari
Tashkilot soliq hisob-kitoblarida ta'til oylari o'rtasida ta'til to'lovlarini taqsimlaydimi yoki yo'qligidan qat'i nazar, byudjetdan tashqari jamg'armalarga sug'urta mukofotlarini ularning butun miqdori bo'yicha hisoblashi shart (2009 yil 24 iyuldagi 212-FZ-sonli Federal qonunining 7-moddasi 1-qismi). ), shu jumladan jarohatlar uchun badallar (1998 yil 24 iyuldagi 125-FZ-sonli Federal qonunining 20.1-moddasi 1-bandi), chunki ish beruvchi mehnat munosabatlari doirasida ta'til to'lovini to'laydi (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 114, 115,116-moddalari). Rossiya Federatsiyasi).
Moskva soliq organlari ilgari ta'til to'lovlaridan mablag'larga sug'urta badallari ushbu badallar hisoblangan davrdagi xarajatlarga kiritilishi kerak deb hisoblagan (Rossiya Federal Soliq xizmati Moskva uchun 2008 yil 6 avgustdagi 21-sonli xatlari). 11 / [elektron pochta himoyalangan] va Rossiyaning UMNS 30-iyun, 04-sonli 26-12 / 43524). To'lovlarni oylar o'rtasida ta'til kunlariga mutanosib ravishda taqsimlash shart emas, chunki soliqlar, yig'imlar, sug'urta mukofotlari va boshqa turdagi xarajatlar. majburiy to'lovlar ular hisoblangan sanada tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandining 1 va 45-bandlari va 272-moddasi 7-bandining 1-bandi).
Rossiya Mehnat vazirligining 17-iyun, 15-sonli 17-4 / B-298-sonli xatida, aniq misol: xodimning ta'tili 2015 yil 1 aprelda boshlanadi, mart oyida unga ta'til to'lovi hisoblab chiqilgan va to'langan (27 mart), 2015 yil mart oyida ta'til to'lovidan sug'urta mukofotlarini (mart oyida hisoblangan va to'langan) to'liq hisoblash va ularni kiritish kerak. 2015 yil 1-chorak hisobotida
Shunga o'xshash tushuntirishlar Rossiya Mehnat vazirligining 12.08.15 yildagi 17-4 / OOG-1158-sonli xatida keltirilgan.
Agar, masalan, xodimning ta'tillari 2016 yil mart va aprel oylariga to'g'ri keladigan bo'lsa, unda ta'til summalaridan sug'urta mukofotlari 2016 yil mart oyida soliq buxgalteriya hisobida tan olinishi kerak. Ushbu xarajatlar 2016 yilning 1-choragi uchun daromad solig'i deklaratsiyasida to'liq aks ettirilgan.
Dam olish uchun badallar to'lanadi:
PFR, FFOMS va FSSda (vaqtinchalik nogironlik bo'yicha va onalik bilan bog'liq sug'urta) - ta'til to'lovi hisoblangan oydan keyingi oyning 15-kunidan kechiktirmay; FSS (ishdagi baxtsiz hodisalardan sug'urta) - ta'til to'lovi hisoblangan oy uchun ish haqini to'lash bilan bir vaqtda.
3-misol
Tashkilot xodimga 2016 yil 24 iyundan 21 iyulgacha ta'til berdi va 40 000 rubl miqdorida ta'til to'lovini to'ladi.
Ta'til to'lovi miqdori xarajatlarga kiritilgan:
II chorakda - 10 000 rubl. (40 000 rubl / 28 kun x 7 kun); III chorakda - 30 000 rubl. (40 000 rubl / 28 kun x 21 kun).
Bayram summalaridan badallar, bayram qaysi davrlarga to'g'ri kelishidan qat'i nazar, ular hisoblangan sanadagi xarajatlarda hisobga olinadi, ya'ni II chorakda.
daromad solig'i
"O'tkazish" ta'til to'lovini hisobga olish masalasi bo'yicha Daromad solig'ini hisoblashda ikkita variant mavjud.
Birinchisi, agar ta'til muddati ikki hisobot davridan ortiq bo'lsa, unda hisoblangan ta'til to'lovi miqdori har bir hisobot davriga to'g'ri keladigan ta'til kunlariga mutanosib ravishda xarajatlarga kiritiladi.
Rossiya Moliya vazirligining tushuntirishlarida (12.05.15 yildagi 03-03-06 / 27129-sonli xatlar, 09.06.14 yildagi 03-03-R3 / 27643-son, 03-03-06 / 1-sonli xatlar). 01.09.14 /42) daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda yillik to'lanadigan ta'til uchun hisoblangan ta'til to'lovi miqdori har bir hisobot davriga to'g'ri keladigan ta'til kunlariga mutanosib ravishda xarajatlarga kiritilishini qayta-qayta tushuntirdi. Ular o'z pozitsiyalarini Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobining quyidagi normalari bilan asosladilar.
Soliq solinadigan bazani aniqlashda soliq to'lovchi olingan daromadni qilingan xarajatlar miqdoriga kamaytiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasida ko'rsatilganlar bundan mustasno). Soliq to'lovchi tomonidan qilingan (kelgan) asosli va hujjatlashtirilgan xarajatlar xarajatlar deb tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi).
Xarajatlar tabiatiga ko'ra ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq va sotilmaydiganlarga bo'linadi (252-moddaning 2-bandi). Mehnat xarajatlari ko'rsatilganlardan birinchisi sifatida tasniflanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 253-moddasi 2-bandi).
San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasida mehnat xarajatlariga xodimlarga naqd va (yoki) natura shaklida har qanday hisob-kitoblar, rag'batlantirish to'lovlari va nafaqalar, ish rejimi yoki mehnat sharoitlari bilan bog'liq kompensatsiyalar, bonuslar va bir martalik rag'batlantirish hisob-kitoblari kiradi. , ushbu ishchilarni saqlash bilan bog'liq va Rossiya Federatsiyasi qonunlarida nazarda tutilgan xarajatlar, mehnat shartnomalari(shartnomalar) va (yoki) jamoaviy bitimlar.
San'atning 7-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasi, ish haqi xarajatlari, xususan, ta'til paytida xodim tomonidan saqlanadigan o'rtacha ish haqini o'z ichiga oladi.
Agar soliq hisobini yuritishda hisoblash usuli qo'llanilsa, xarajatlar San'atning 1-bandiga muvofiq foyda solig'i bo'yicha qabul qilinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi, mablag'larni haqiqiy to'lash vaqtidan va (yoki) ularni to'lashning boshqa shaklidan qat'i nazar, ular tegishli bo'lgan hisobot (soliq) davrida shunday deb tan olinadi va hisobga olingan holda belgilanadi. San'at qoidalari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-320.
Mehnat xarajatlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 4-bandi) har oyda San'atga muvofiq hisoblangan xarajatlardan kelib chiqqan holda tan olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasi.
Agar ta'til turli oylarga to'g'ri keladigan bo'lsa, o'rtacha daromad har oyning kalendar kunlari uchun hisoblanadi. Shu sababli, daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda yillik to'lanadigan ta'til uchun hisoblangan ta'til to'lovi summasini har bir hisobot davriga to'g'ri keladigan ta'til kunlariga mutanosib ravishda xarajatlarga kiritish tavsiya etiladi.
2006 yil 4 apreldagi 03-03-04 / 1/315-sonli xatida 29 dekabrdan 27 yanvargacha bo'lgan yillik to'lanadigan ta'tilni mehnat xarajatlarida hisobga olish masalasini ko'rib chiqib, Rossiya Moliya vazirligi soliq bazasini aniqlashda aniqlik kiritdi. foyda solig'i uchun hisoblangan ta'til to'lovi miqdori tan olinishi kerak:
dekabrda - dekabrga to'g'ri keladigan ta'til kunlari uchun; yanvar oyida - yanvar oyida ta'til kunlari uchun.
4-misol
Xodimga 2016 yil 15 iyundan 12 iyulgacha 28 kalendar kunlik muntazam haq to'lanadigan ta'til berildi. Xodimning o'rtacha kunlik daromadi Ta'til to'lovini hisoblashda - 1500 rubl / kun.
Rossiya Moliya vazirligining tushuntirishlariga ko'ra, ta'til uchun o'rtacha daromad 42 000 rublni tashkil qiladi. (1500 rubl / kun x 28 kun) iyun (16 kalendar kun) va iyul (12 kalendar kun) oylariga to'g'ri keladigan ta'til kunlariga mutanosib ravishda bo'linishi kerak.
Iyun oyida ta'til uchun o'rtacha daromad miqdori 24 000 rublni tashkil qiladi. (1500 rubl / kun x 16 kun), iyul oyida - 18 000 rubl. (kuniga 1500 rubl x 12 kun).
Ulardan birinchisi (24 000 rubl) mehnat xarajatlariga kiritilgan 2016 yilning birinchi yarmida daromad solig'ini hisoblashda.
To'qqiz oy uchun soliq solinadigan daromad solig'i bazasini hisoblashda, xodim tomonidan ushlab turilgan o'rtacha daromadning umumiy miqdori (42 000 rubl) mehnat xarajatlarida hisobga olinadi, ya'ni III chorakda qo'shimcha 18 000 rubl hisobga olinadi.
Ikkinchi variant - "aylanma" ta'tillari uchun ta'til to'lovining barcha miqdori ular hisoblangan oyda hisobga olinishi kerak.
2015 yil 6 martdagi 7-3-04-sonli xatida / [elektron pochta himoyalangan] Rossiya Federal Soliq xizmati xodimning ta'tillari bir yilning dekabr oyida boshlanib, keyingi yilning yanvarida tugaydigan vaziyatni yana tahlil qildi. Tashkilot dekabr oyidagi ta'til to'lovining to'liq miqdorini o'z ichiga olgan, ammo soliq organlari buni tekshirish paytida qoidabuzarlik deb hisoblagan. Ular ta'til to'lovining yanvar oyiga tegishli qismini ushlab qolishdi va daromad solig'ini qayta hisoblashdi. Shu munosabat bilan tashkilot, bu holatda, ta'til to'lovining yanvar qismini ish haqi qiymatiga qanday kiritish kerakligiga aniqlik kiritishni so'radi. Rossiya Federal Soliq xizmati Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida har oyda ta'til kunlariga mutanosib ravishda ta'til to'lovlarini tan olishni belgilovchi qoidalar mavjud emasligini tushuntirdi. Ta'til to'lovi mehnat xarajatlariga tegishli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasi 7-bandi), shuning uchun ular har oy hisoblangan summalar miqdorida xarajatlarga kiritilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 4-bandi). Rossiya Federatsiyasi).
Yuqorida aytib o'tilganidek, ish beruvchi xodimga ta'til boshlanishidan kamida uch kun oldin to'lashi shart, ya'ni bu davrda ta'til to'lovi hisoblab chiqiladi. Qancha oy yoki muhim emas soliq davrlari ta'til bor, chunki tashkilot xodimga ta'tilning butun vaqti uchun darhol to'lashi va to'lashi kerak. Shunday qilib, Rossiya Federal Soliq xizmati ta'kidlaganidek, bir necha oy davom etadigan ta'til paytida xodimlar uchun tejalgan mehnat xarajatlari ular tashkil etilgan va to'lanadigan hisobot davrida bir vaqtning o'zida hisobga olinadi.
Qo'shimcha dalil sifatida Rossiya Federal Soliq xizmati hakamlik amaliyotiga ishora qildi, lekin eng "yangi" sud qarorlarini keltirmadi (G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 7 noyabrdagi A27-14271 / 2011-son qarorlari). va 2011 yil 26 dekabrdagi A27-6004 /2011; A07-6787 / 08), unda hakamlar ta'til to'lovi qismlarga va davrlarga bo'linmasdan xarajatlarga kiritilishi va hisoblangan oyda to'liq aks ettirilishi kerakligini ko'rsatdi ( ko'rib chiqilayotgan xat ma'lumot tizimlaridan olib tashlanganligini ta'kidlash kerak).
5-misol
Biz oldingi misol shartlaridan foydalanamiz; Shu bilan birga, tashkilot "aylanma" ta'tillari uchun ular hisoblangan oydagi ta'til to'lovlarining barcha miqdorini hisobga oladi. Keyin ta'til uchun o'rtacha daromad miqdori (42 000 rubl) mehnat xarajatlarida to'liq hisobga olinadi 2016 yilning birinchi yarmi uchun daromad solig'ini hisoblashda Biroq, biz shuni ta'kidlaymizki, agar tashkilot "aylanma" ta'til uchun ta'til to'lovini mutanosib ravishda taqsimlasa. ta'til kunlariga, bu uni inspektorlarning da'volaridan qutqaradi. Agar ta'til to'lovining barcha miqdorini qismlarga bo'lmasdan, ta'til boshlangan davr xarajatlariga kiritish to'g'risida qaror qabul qilinsa, bu yondashuvning qonuniyligi hakamlik sudida himoya qilinishi kerak.
Kelajakdagi ta'til xarajatlari uchun zaxira
Buxgalteriya hisobi variantlaridan birini tanlash zaruratining oldini olish uchun soliq to'lovchiga soliq hisobini yuritishda ta'tillarni to'lash uchun kelajakdagi xarajatlar uchun zaxira yaratish tavsiya etiladi, keyin ta'til to'lovlari va hisoblangan sug'urta mukofotlari xarajatlarda hisobga olinmaydi (2-band). Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 1 apreldagi 03-03- 06/2/10401-sonli xati).
Bunday holda, har oy uchun mehnat xarajatlari tarkibi mehnat xarajatlari va mehnat xarajatlarining hisoblangan summasining mahsuloti sifatida hisoblangan zaxiraga ajratmalar miqdorini o'z ichiga oladi. oylik foiz chegirmalar.
ushbu foizni hisoblash uchun quyidagi ma'lumotlarni taqdim etadigan smeta tuzish kerak:
ta'tillarni to'lash xarajatlarining taxminiy yillik miqdori, shu jumladan ushbu xarajatlardan hisoblangan sug'urta badallari, majburiy pensiya sug'urtasi, majburiy tibbiy sug'urta, vaqtincha mehnatga qobiliyatsizlik va onalik bilan bog'liq majburiy ijtimoiy sug'urta, shuningdek baxtsiz hodisalardan mehnat va kasb kasalliklari; ushbu summadan davlat byudjetidan tashqari jamg'armalariga hisoblangan sug'urta mukofotlari bilan mehnat xarajatlarining taxminiy yillik miqdori.
Belgilangan zaxiraga chegirmalarning foizi birinchi qiymatning ikkinchisiga nisbati sifatida aniqlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 324.1-moddasi 1-bandi).
Smeta yangi soliq davri boshlanishidan oldin tuziladi; Shu bilan birga, ta'tilni to'lash uchun kelajakdagi xarajatlar uchun zaxira yaratish qayd etilishi kerak hisob siyosati soliq maqsadlari uchun.
Yil davomida ta'til to'lovining haqiqiy xarajatlari emas, balki hisoblangan xarajatlar zaxira hisobidan hisobga olinadi. Shu munosabat bilan, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi tashkilotni soliq davri oxirida (31 dekabr) zaxirani inventarizatsiya qilish majburiyatini oladi.
Xodimlarga ta'tillarni to'lash uchun kelajakdagi xarajatlar uchun zaxira miqdori quyidagilarga asoslanib belgilanishi kerak:
kunlar soni foydalanilmagan ta'til; xodimlarga ish haqini to'lash uchun xarajatlarning o'rtacha kunlik miqdori (o'rtacha daromadni hisoblashning belgilangan metodologiyasini hisobga olgan holda); majburiy sug'urta mukofotlari.
Shundan so'ng, hisoblangan zaxira summasi bilan yil davomida foydalanilgan ta'tillar uchun haq to'lash uchun haqiqiy xarajatlarning umumiy summasi va joriy yilda foydalanilmagan ta'tillar uchun qonun hujjatlarida nazarda tutilgan kelgusi to'lov o'rtasidagi farq aniqlanadi.
Agar bu farq ijobiy bo'lsa, unda kompozitsiyada e'tiborga olish kerak faoliyatdan tashqari daromad joriy soliq davri, agar noldan kam bo'lsa, zaxira bilan qoplanmagan summa joriy yilning mehnat xarajatlariga kiritiladi.
Ko'rib chiqilayotgan zaxirani yaratishda keyingi hisobot (soliq) davrining oylariga to'g'ri keladigan ta'til to'lovlari summalari foydalanilgan ta'tillarni to'lash uchun haqiqiy xarajatlarda hisobga olinadi.
PBU 18/02 qo'llanilishi
Buxgalteriya hisobida, xodimga to'langan ta'til to'lovlari va hisoblangan sug'urta mukofotlari ko'rinishidagi xarajatlar tegishli hisoblangan javobgarlik tan olinganda hisobga olinadi, haqiqiy xarajatlar soliq hisobida aks ettiriladi, shuning uchun PBU 18 / qoidalari. 02 qo'llanilishi kerak.
Natijada paydo bo'lgan farqlar vaqtinchalik. Tan olingan summalarning nisbatiga qarab, farqlar chegirib tashlanadigan va soliqqa tortiladigan bo'lishi mumkin, bu esa korxonani kechiktirilgan soliq aktivini yoki kechiktirilgan soliq majburiyatini hisoblashni majbur qiladi.
Hisoblangan majburiyatlar tan olingan taqdirda, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar (VVR) va tegishli soliq aktivlari (ITA) paydo bo'ladi (PBU 18/02 ning 11, 14-bandlari).
Daromadlarni soliqqa tortish maqsadlarida, xarajatlar tan olinganda (xodimga to'lanadigan ta'tillar va sug'urta mukofotlarini taqdim etish munosabati bilan hisoblangan summalar shaklida) ko'rsatilgan VVR va SHE kamayadi (to'lanadi) (17-band). PBU 18/02).
Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi
Buxgalteriya ob'ekti "daromad"
Ushbu hisob-kitob variantidan foydalanganda ta'til to'lovi miqdori yagona soliqni hisoblashga ta'sir qilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.14-moddasi 1-bandi). Shu bilan birga, soliqning o'zi pensiya (ijtimoiy, tibbiy) sug'urta badallari va ta'til to'lovlaridan to'lanadigan baxtsiz hodisalar va kasbiy kasalliklardan sug'urtalash badallari miqdori bilan kamaytirilishi mumkin.
Hisoblangan badallar PFR, FSS va FFOMS byudjetiga badallar o'tkazilgan davr uchun avans va soliq miqdorini kamaytiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.21-moddasi 3.1-bandining 1-bandi), ammo yo'q. 50% dan ortiq.
Buxgalteriya ob'ekti "daromadlar minus xarajatlar"
Ushbu buxgalteriya variantini qo'llagan holda, soliq to'lovchi olingan daromadni bandlar asosida mehnat xarajatlari miqdoriga kamaytirishga haqli. 6-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16. Shu bilan birga, "soddalashtiruvchilar" ushbu xarajatlarni San'atga muvofiq yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha belgilangan tartibda hisobga oladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasi (346.16-moddaning 2-bandi).
Shuni yodda tutish kerakki, qachon USN xarajatlari ular haqiqiy to'langanidan keyin tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandi). Mehnat xarajatlari qarzni to'lash vaqtida tashkilotning joriy hisobvarag'idan pul mablag'larini hisobdan chiqarish, kassadan to'lash yo'li bilan, qarzni to'lashning boshqa usulida esa - bunday to'lash vaqtida hisobga olinadi (346.17-moddaning 2-bandi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).
Shu munosabat bilan, qonun hujjatlarida nazarda tutilgan ta'til paytida xodimlarga tejalgan ish haqining qiymati ular amalda to'langan hisobot (soliq) davrida tan olinadi (Rossiya Moliya vazirligining 08.06.11 yildagi 03-sonli xati). 11-06 / 2/90).
Shunday qilib, soliqni hisoblashda xarajatlar hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandining 6, 7-bandi, 2-bandi, 346.17-moddasi 2-bandi 1, 3-bandlari):
ta'til uchun to'lov shaxsiy daromad solig'ini chegirib tashlash- xodimga ushbu summani to'lash kunida; ta'til to'lovlari bo'yicha hisoblangan sug'urta mukofotlari - PFR, FSS va FFOMS byudjetiga o'tkazilgan sanada.
Hisoblangan daromaddan yagona soliq
Yagona soliqni hisoblashda ta'til to'lovi bo'yicha hisoblangan sug'urta mukofotlari PFR, FSS yoki FFOMS byudjetiga badallar o'tkaziladigan chorak uchun soliq miqdorini kamaytiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.32-moddasi 2-bandining 1-bandi). ).
Amalda, ko'pincha xodimning ta'tillari bir oyda boshlanib, boshqa oyda tugaydi. Bunday holda, sana bilan savol tug'iladi shaxsiy daromad solig'ini ushlab qolish ta'til to'lovidan. Shuningdek, ushbu ta'til to'lovi daromad solig'ini hisoblashda xarajatlarga kiritiladi.
Shunday qilib, kompaniya ta'til boshlanishidan uch kun oldin xodimga ta'til to'lovini to'lashi shart (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 136-moddasi). Va "aylanma" ta'tilda, xodimga keyingi oyga tegishli daromad to'langanda vaziyat yuzaga keladi.
Qachon daromad solig'ini ushlab qolish kerak
Bunday daromaddan shaxsiy daromad solig'ini ushlab qolish ta'til to'lovini amalda to'lash bilan zarurdir (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi 223-moddasi 1-bandi 4-bandi). Ya'ni, tashkilot xodimga ta'til to'lovini to'layotgan paytda, ularning barcha summasidan shaxsiy daromad solig'ini hisoblash kerak. Ushbu ta'til to'lovining bir qismi bir oyga, bir qismi boshqa oyga to'g'ri kelishidan qat'i nazar. Shu bilan birga, soliq solinadigan baza xodimga ta'tilga chiqqan oy uchun to'lanadigan soliq imtiyozlari miqdoriga kamayadi. Shaxsga to'lanadigan ajratmalar joriy oy uchun umumiy tartibda taqdim etilishi kerak, ya'ni ularni joriy va keyingi oylar uchun ta'til to'lovlari miqdoriga tegishli chegirmalarga taqsimlash shart emas.Ish beruvchi ushbu moddaning 6-bandida belgilangan tartibda shaxsiy daromad solig'ini soliq summasidan byudjetga o'tkazishi shart. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi. Aynan:
- yoki ta'til to'lovini to'lash uchun bankdan pul olingan kuni (agar tashkilot o'z bank hisobvarag'idan pul yechib olgan bo'lsa);
- yoki ta'til to'lovi xodimning bank hisob raqamiga o'tkazilgan kuni (ta'til to'lovi bank hisob raqamiga o'tkazilganda);
- yoki kassadan ta'til to'lovi to'langanidan keyingi kundan kechiktirmay (agar ta'til to'lovi boshqa manbalardan, masalan, naqd pul tushumidan to'langan bo'lsa).
MISOL 1
2015-yil 25-iyundan 8-iyulgacha, shu jumladan, “Sigma” MChJ kotibi Yu.Muxorinaga 14 kalendar kunlik asosiy haq toʻlanadigan taʼtil berildi. Muxorinaning bitta farzandi bor, shuning uchun unga 1400 rubl miqdorida standart chegirma beriladi. (xodimning yil boshidan boshlab hisoblash usuli bo'yicha hisoblangan daromadi ta'til to'lovini to'lash vaqtida 280 000 rubldan oshmagan).
Buxgalter Muxorinaning ta'til to'lovi miqdorini 13500 rubl miqdorida hisoblab chiqdi, shu jumladan:
- 7500 rub. - iyun uchun ta'til to'lovi;
- 8000 rub. - iyul uchun ta'til to'lovi.
Shaxsiy daromad solig'idan ushlab qolingan ta'til to'lovi miqdorini hisoblang:
Ta'til to'lovidan shaxsiy daromad solig'ini hisoblashda iyun oyi uchun xodimga to'lanadigan chegirma hisobga olingan. Shaxsiy daromad solig'i miqdori 1573 rublni tashkil etdi. ((13500 rubl - 1400 rubl) × 13%).
13 500 rub. - 1573 rubl. = 11 927 rubl.
Muxorinaning iyun oyidagi maoshini hisoblab chiqamiz:
30-iyun kuni buxgalter Muxorinaning iyun oyidagi ish haqini, amalda ishlagan vaqt uchun 22500 rubl miqdorida hisoblab chiqdi. (1 iyundan 24 iyungacha) Ushbu sanadan boshlab, yil boshidan boshlab hisoblash usuli bo'yicha hisoblangan xodimning daromadi 280 000 rubldan oshmadi. Shuning uchun standart chegirma huquqi uning uchun saqlanib qolgan. Ammo iyun oyi uchun chegirma allaqachon ta'til to'loviga qo'llanilgan.
Shuning uchun, Muxorinaning umumiy maoshidan buxgalter shaxsiy daromad solig'ini ushlab turdi - 2925 rubl. (22 500 rubl × 13%).
Iyun oyining ikkinchi qismida ishlagan vaqt uchun ish haqi Muxorinaga 5 iyulda 9575 rubl miqdorida to'langan. (22 500 rubl - 2925 rubl - 10 000 rubl).
Sug'urta mukofotlari
Sug'urta mukofotlari ta'til to'lovining butun miqdori uchun bir vaqtning o'zida (oylar bo'yicha taqsimlanmagan holda) hisoblab chiqilishi kerak. Ya'ni, xodim ta'tilga chiqqan oyda buxgalter quyidagilarni hisoblashi kerak:- majburiy pensiya (ijtimoiy, tibbiy) sug'urtaga badallar (2009 yil 24 iyuldagi 212-FZ-son Federal qonunining 1-qismi, 1-moddasi, 1-qismi, 7-moddasi);
- baxtsiz hodisalar va kasb kasalliklaridan sug'urta qilish uchun badallar (1998 yil 24 iyuldagi 125-FZ-son Federal qonunining 20-moddasi 1-qismi).
daromad solig'i
Soliq hisobini yuritishda ta'til to'lovlari mehnat xarajatlariga kiritilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasi 7-bandi). Vaqtinchalik ta'til bo'yicha xarajatlar va ular bo'yicha hisoblangan sug'urta mukofotlarini soliq hisobida tan olish kompaniya foydalanadigan daromadlar va xarajatlarni hisobga olish usuliga bog'liq.naqd pul usuli
Naqd pul usulida ta'til to'lovi xodimga haqiqiy to'lov vaqtidagi xarajatlarga kiritiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandi 1-bandi). Majburiy pensiya (ijtimoiy, tibbiy) sug'urta va baxtsiz hodisalar va kasbiy kasalliklardan sug'urta qilish uchun badallar, shuningdek, ularni to'lash paytidagi daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandi 3-bandi). .hisoblash usuli
Hisoblash usuli bo'yicha "aylanma" ta'til uchun ta'til to'lovini xarajatlarga kiritish tartibi masalasida ikkita yondashuv mavjud.Lavozim 1. Ta'til to'lovi miqdori har bir davrga tegishli ta'til kunlariga mutanosib ravishda xarajatlarga kiritiladi. Bu shunday tushuntiriladi. Ta'til to'lovi mehnat xarajatlariga tegishli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasi 7-bandi). Bu shuni anglatadiki, "aylanma" ta'til uchun ta'til to'lovi bir xil ish haqi bo'lib, faqat oldindan beriladi. Va agar shunday bo'lsa, umumiy tamoyil ta'til to'loviga nisbatan qo'llaniladi: ular haqiqiy to'lov vaqtidan qat'i nazar, ular tegishli bo'lgan hisobot (soliq) davridagi xarajatlar sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 1-bandi). ).
Masalan, tashkilotda daromad solig'i bo'yicha hisobot davri bor - I chorak, olti oy va to'qqiz oy. Agar, masalan, ta'til iyun va iyul oylariga to'g'ri keladigan bo'lsa, unda ta'til to'lovi taqsimlanishi kerak. Iyun oyiga tegishli ta'til to'lovi miqdori yarim yillik ish haqi qiymatiga kiritilgan. Iyul oyiga to'g'ri keladigan ta'til kunlariga to'g'ri keladigan dam olish to'lovining qolgan qismi 9 oylik xarajatlarga kiritilgan. Agar ta'til chorakda berilsa, ta'til to'lovini taqsimlashning hojati yo'q.
Agar a hisobot davrlari kompaniya bir oy, ikki oy, uch oy va hokazo. (ya'ni, u har oyda daromad solig'i bo'yicha hisobot beradi), keyin u har qanday holatda ham "aylanma" ta'til uchun ta'til to'lovini taqsimlashi kerak bo'ladi.
Aynan shu yondashuvda Rossiya Moliya vazirligi mutaxassislari (2014 yil 9 yanvardagi 03-03-06 / 1/42-sonli xatlar, 2014 yil 9 iyundagi 03-03-RZ / 27643-sonli xatlar) ta'kidlaydilar. 2012 yil 23 iyul, 03-03-06/1/356-son, 2010 yil 12 may, 03-03-06/1/323-son, 2010 yil 13 aprel, 03-03-06/1/255-son)
Lavozim 2. Ta'til to'lovining barcha miqdori bir vaqtning o'zida hisoblangan davrdagi ish haqining bir qismi sifatida hisobga olinishi kerak. Ta'til to'lovlarini ta'til kunlariga mutanosib ravishda taqsimlash shart emas. Axir, ta'til to'lovi mehnat xarajatlariga taalluqlidir (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasi 7-bandi). Va tashkilot o'z miqdorini ta'til boshlanishidan kamida uch kun oldin xodimga to'lashi shart (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 136-moddasi 9-qismi). Va hisoblash usuli bilan mehnat xarajatlari har oyda amalda hisoblangan summalar asosida soliq xarajatlariga kiritiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 4-bandi). Shuning uchun, ta'til to'lovini hisoblab chiqqan holda (odam ta'tilga chiqqan oyda) tashkilot ularni to'liq xarajatlarga qo'shishga haqli. Bu miqdorni ajratishning hojati yo'q. Bu nuqtai nazar, xususan, o'z aksini topgan. Aksariyat hakamlik sudlari ushbu yondashuvga rozi.
Misol uchun, G'arbiy Sibir okrugining Federal Monopoliyaga qarshi xizmati 2012 yil 7 noyabrdagi A27-14271/2011-sonli qarorida bunday vaziyatni ko'rib chiqdi. Daromad solig'ini to'lovchi kompaniya daromad va xarajatlarni hisoblash usuli bo'yicha belgilaydi. 2010 yilda boshlangan va 2011 yilda tugagan bayramlar uchun ta'til to'lovlari tashkilot 2010 yil xarajatlariga kiritilgan. Inspektsiyaning fikriga ko'ra, agar ta'til bir soliq davrida boshlanib, keyingi yilga o'tsa, ta'til to'lovi taqsimlanishi kerak. Biroq, G'arbiy Sibir okrugining Federal monopoliyaga qarshi xizmati tashkilotni qo'llab-quvvatladi va ta'til to'lovlari miqdorini qismlarga bo'linmasdan to'liq hisoblangan davr xarajatlariga kiritishni qonuniy deb tan oldi. Boshqa misollar ham bor hukmlar, unda hakamlar shunga o'xshash xulosalarga kelishdi (masalan, G'arbiy Sibir okrugi FASning 2012 yil 7 noyabrdagi A27-14271 / 2011-son, 2008 yil 1 dekabrdagi F04-7507 / 2008-son qarorlariga qarang). (16957-A46- 15), 2008 yil 23 yanvardagi No F04-222/2008 (688-A27-37), Moskva tumani 2009 yil 24 iyundagi No KA-A40/4219-09, Volga tumani, 14 noyabr , 2008 yil No A55 -4199/2008).
Shunday qilib, agar kompaniya "aylanma" ta'til uchun ta'til to'lovlarini har bir hisobot (soliq) davrlariga to'g'ri keladigan ta'til kunlariga mutanosib ravishda taqsimlasa, bu uni inspektorlarning da'volaridan saqlab qolish kafolatlanadi. Agar tashkilot ta'til to'lovining barcha miqdorini qismlarga bo'lmasdan, ta'til boshlangan davr xarajatlariga kiritishga qaror qilsa, bu yondashuvning qonuniyligi hakamlik sudida himoya qilinishi kerak bo'ladi. Belgilangan arbitraj amaliyotini va Rossiya Federal Soliq xizmati pozitsiyasini hisobga olgan holda , ishda g'alaba qozonish ehtimoli juda yuqori.
Majburiy pensiya (ijtimoiy, tibbiy) sug'urta badallariga kelsak, "aylanma" ta'til to'lovi miqdori bo'yicha hisoblangan, ularni turli oylarda taqsimlash shart emas. Ular ta'til to'lovi bilan bir xil oyda hisoblab chiqilishi kerak (2009 yil 24 iyuldagi 212-FZ-son Federal qonunining 15-moddasi 3-qismi). Va hisoblangan sana bo'yicha xarajatlar sifatida hisobdan chiqaring (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 1-bandi 7-bandi, Rossiya Moliya vazirligining 2014 yil 9 iyundagi 03-03-RZ / 27643-son xatlari). , 2010 yil 13 apreldagi 03-03-06 /1/255-son).
2-MISA
"Gamma" MChJ ulgurji savdo bilan shug'ullanadi. Kompaniya har chorakda daromad solig'i bo'yicha hisobot beradi. Tashkilot kichik biznes bo'lib, buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda ta'til to'lovlari uchun zaxira yaratmaydi.
2015 yil iyun oyida omborchi A. Shilovga asosiy to'lanadigan ta'til berildi. Ta'tilning davomiyligi - 28 kalendar kun - 2015 yil 16 iyundan 13 iyulgacha.
Hisob-kitob davri uchun (2014 yil 1 iyundan 2015 yil 31 maygacha) Shilov 360 000 rubl miqdorida daromad oldi. Hisob-kitob davri butunlay ishlab chiqdi.
Shilovning o'rtacha kunlik daromadi:
360 000 rub. : 12 oy : 29,3 kun/oy = 1024 rubl / kun
Buxgalter ta'til to'lovini quyidagi miqdorda hisoblab chiqdi:
1024 rubl / kun × 28 kun = 28 672 rubl.
Shu jumladan:
- iyun uchun - 15 360 rubl. (1024 rubl X 15 kun);
- iyul uchun - 13 312 rubl. (1024 rubl X 13 kun).
Iyun oyida do'kondorga ta'til to'lovi to'langan.
Iyun oyida buxgalter savdo tashkiloti quyidagi yozuvlarni kiritdi:
Debet 44 Kredit 70
- 28 672 rubl. - iyun-iyul oylari uchun xodimga hisoblangan ta'til to'lovi;
Debet 44 Kredit 69 subschyot "PFR bilan hisob-kitoblar"
- 6308 rubl. (28 672 rubl × 22%) - pensiya badallari hisoblangan;
Debet 44 Kredit 69 "Ijtimoiy sug'urta badallari bo'yicha FSS bilan hisob-kitoblar" subschyoti
- 832 rubl. (28 672 rubl × 2,9%) - majburiy ijtimoiy sug'urtaga badallar hisoblab chiqilgan;
Debet 44 Kredit 69 subschyot "FFOMS bilan hisob-kitoblar"
- 1462 rubl. (28 672 rubl × 5,1%) - FFOMSga tibbiy sug'urta uchun badallar hisoblab chiqilgan;
Debet 44 Kredit 69 subschyoti "Baxtsiz hodisalar va kasbiy kasalliklardan sug'urta qilish uchun badallar bo'yicha FSS bilan hisob-kitoblar"
- 573 rubl. (28 672 rubl × 2%) - ta'til to'lovi miqdoridan baxtsiz hodisalar va kasbiy kasalliklardan sug'urta qilish uchun hisoblangan badallar;
Debet 70 Kredit 68 subschyoti "Jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 3727 rubl. (28 672 rubl × 13%) - bayramlarda shaxsiy daromad solig'idan ushlab qolingan;
Debet 70 Kredit 50
- 24 945 rubl. (28 672 rubl - 3 727 rubl) - ta'til to'lovi xodimga kassadan to'langan.
Iyun oyida (yarim yil natijalariga ko'ra) buxgalter foydani soliqqa tortishda quyidagilarni hisobga oldi:
- iyun uchun ta'til uchun to'lov - 15 360 rubl;
- hisoblangan sug'urta mukofotlarining umumiy miqdori - 9178 rubl. (6308 rubl + 832 rubl + 1462 rubl + 573 rubl).
Agar tashkilot soddalashtirishni qo'llasa
Agar da USN ob'ekti soliqqa tortish - daromad, ta'til to'lovi miqdori yagona soliqni hisoblashga ta'sir qilmaydi. Da berilgan ob'ekt soliqqa tortish har qanday xarajatlarni, shu jumladan ish haqi xarajatlarini hisobga olmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.14-moddasi 1-bandi). Ammo "soddalashtirilgan" soliqning o'zi pensiya (ijtimoiy, tibbiy) sug'urta uchun badallar va baxtsiz hodisalar va kasbiy kasalliklardan sug'urta qilish uchun ta'til to'lovlaridan to'lanadigan badallar miqdoriga kamaytirilishi mumkin (Soliq kodeksining 346.21-moddasi 3.1-bandi). Rossiya Federatsiyasi).Agar kompaniya daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farqni soliqqa tortish ob'ekti sifatida tanlagan bo'lsa, ta'til to'lovining barcha miqdori ularni to'lash paytidagi tannarxga kiritiladi (346.16-moddaning 6-bandi, 1-bandi, 2-bandi 1-bandi). , Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi). Sug'urta mukofotlari soliq solinadigan bazani kamaytiradi yagona soliq shuningdek, ularni to'lash vaqtida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandining 7-bandi, 3-bandi, 2-bandi, 346.17-moddasi).
Buxgalterlar uchun juda ko'p qiyinchiliklar xodim bir oy ichida ta'tilga chiqqan va boshqa oyda ishlashga qaytgan vaziyatda ta'til to'lovlarini hisobga olishdir. DA Bu maqola bu holatda qanday e'lonlar qilish kerakligi, xarajatlarni soliq hisobiga qanday aks ettirish va shaxsiy daromad solig'i va sug'urta mukofotlarini qachon o'tkazish kerakligi aytiladi.
Soliq hisobidagi xarajatlar
Xodimning keyingi ta'til paytida oladigan miqdori mehnat xarajatlariga kiritilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasi 7-bandi). Xodimning vaqtincha ta'tilida bo'lsa, buxgalter ta'til to'lovini hisobdan chiqarish uchun qaysi oyning xarajatlarini aniqlashi kerak (bundan buyon matnda ta'til to'lovlari uchun kelajakdagi xarajatlar uchun zaxira soliq hisobida shakllantirilmaganligi tushuniladi).
Soddalashtiruvchi va naqd pulga asoslangan kompaniyalar to'lov vaqtida xarajatlarni hisobga oladi. Va ta'til to'lovi, siz bilganingizdek, bayram boshlanishidan kamida uch kun oldin beriladi. Ma'lum bo'lishicha, agar ta'til iyun oyida boshlanib, iyul oyida tugagan bo'lsa, u holda xodim ta'til pulini iyun oyida olgan. Shu sababli, kassa tizimidan foydalanadigan kompaniyalar va tashkilotlar iyun oyi xarajatlarida to'liq miqdorni ko'rsatishlari shart emas.
Hisoblash usuli bilan vaziyat unchalik oddiy emas. Bu erda ikkita qarama-qarshi nuqtai nazar mavjud.
Birinchisiga ko'ra, ta'til to'lovi naqd pul usuli bilan bir xil tarzda, ya'ni to'lov vaqtida to'liq hisobga olinishi kerak. Bunday xulosani Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 4-bandidan chiqarish mumkin, unda mehnat xarajatlari hisoblangan summalar asosida har oyda tan olinishi kerakligi ko'rsatilgan. Ta'til to'lovlari iyun oyida hisoblanganligi sababli, ular iyun oyida xarajatlarga kiritilishi kerak.
Ikkinchi nuqtai nazar, ta'til to'lovi ta'til tushadigan oylarga qarab taqsimlanishi kerakligini anglatadi. Xususan, agar ta'til iyun oyida boshlanib, iyul oyida tugagan bo'lsa, ta'til to'lovining bir qismi iyun oyi xarajatlariga, bir qismi esa iyul oyi xarajatlariga qo'shilishi kerak. Xuddi shunday pozitsiya Rossiya Moliya vazirligi tomonidan ham bildirilgan (2011 yil 14 iyundagi 07-02-06 / 107-sonli xat). Hakamlik amaliyotida sudyalar ta'til to'lovlarini hisobga olishning ushbu usulini to'g'ri deb tan olgan misollar mavjud (Ettinchi Arbitrajning qarori). Apellyatsiya sudi 2011 yil 20 oktyabrdagi 07AP-8099/11-son). Biz ham bu usulni to'g'riroq deb hisoblaymiz.
Buxgalteriya hisobidagi xarajatlar
Soliq hisobidagi ta'til to'lovlari buxgalteriya hisobidan boshqacha aks ettirilganligi sababli, tashkilotda chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar va kechiktirilgan soliq aktivlari mavjud.
1-misol
Olga Stepanova Yupiter ishlab chiqarish zavodida ishlaydi. Ushbu tashkilot daromad solig'ini hisoblash uchun hisoblash usulidan foydalanadi.
Soliq hisobi bo'yicha ta'til to'lovi ta'til tushadigan oyning xarajatlari sifatida hisobdan chiqariladi.
Buxgalteriya hisobida kompaniya har bir xodim uchun kelajakdagi ta'til xarajatlari uchun zaxira tuzadi. Stepanova uchun chegirmalar 5000 rublni tashkil qiladi. oylik.
Yil davomida har oyda buxgalter quyidagi yozuvlarni kiritadi:
DEBIT 20 KREDIT 96
- 5 000 rub. - xodim Stepanova uchun ta'til to'lash bo'yicha kelajakdagi xarajatlar uchun zaxira shakllantirildi;
DEBIT 09 KREDIT 68
- 1000 rubl. (5000 rubl x 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi ko'rsatilgan.
2012 yilda Stepanova yana bir ta'til oldi, u iyun oyida boshlangan va iyul oyida tugagan. Stepanova olgan ta'til to'lovi 35 000 rublni tashkil etdi. Bu qiymat quyidagicha taqsimlandi: 12500 rubl. - ta'tilning iyun qismi uchun va 22 500 rubl. - iyul qismi uchun.
Iyun oyi uchun soliq hisobi registrida 12500 rubl miqdoridagi xarajatlar aks ettirilgan.
DEBIT 68 KREDIT 09
- 2500 rubl. (12 500 rubl x 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi kamaytirildi;
DEBIT 96 KREDIT 70
- 35 000 rubl. - xodim Stepanova uchun ta'til to'lovi kelajakdagi xarajatlar uchun zaxira hisobidan berildi.
Iyul oyi uchun soliq hisobi registrida 22500 rubl miqdoridagi xarajatlar aks ettirilgan.
Iyul oyida buxgalter e'lon qildi:
DEBIT 68 KREDIT 09
- 4500 rubl. (22 500 rubl x 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi kamaydi.
Sug'urta mukofotlari
Ta'til to'lovlari pensiya va tibbiy badallarga, shuningdek, vaqtincha mehnatga qobiliyatsizlik va onalik munosabati bilan "jarohatlanish" va majburiy sug'urta badallariga kiritilishi kerak. Ta'til to'lovi hisoblangan oyning oxirida to'lanishi kerak. Iyun oyida boshlangan va iyul oyida tugagan ta'tilda, badallar iyun oyida to'liq hisoblab chiqilishi va iyun oyining oxirida pul mablag'lari o'tkazilishi kerak.
Qaysi vaqtda buxgalter ta'til to'lovlarini xarajatlar sifatida ushlab turishi kerak? Soliq hisobini yuritishda naqd puldan foydalanadigan kompaniyalar sug'urta mukofotlarini to'lash vaqtida hisobdan chiqaradilar. Hisoblash usulidan foydalanadigan kompaniyalar - badallar hisoblangan vaqtda. Bu shuni anglatadiki, agar ta'til iyundan iyulgacha "o'tib ketsa", unda hisoblash usuli bilan badallar bo'linmasligi kerak, balki iyun oyidagi xarajatlarni to'liq hisobga olish kerak. Rossiya Moliya vazirligi bu nuqtai nazarga qo'shiladi (2010 yil 23 dekabrdagi 03-03-06/1/804-sonli xat).
Buxgalteriya hisobiga kelsak, bu erda to'liq aniqlik yo'q. Ba'zi ekspertlarning ta'kidlashicha, ta'til to'lovlari to'lovlari ta'til to'lovining o'zi kabi aks ettirilishi kerak, ya'ni PBU 8/2010 ga muvofiq ular uchun kelajakdagi xarajatlar uchun zaxira yaratilishi kerak. Ammo yana bir fikr bor: badallarni hisoblangan majburiyatlarga kiritish mumkin emas, chunki ularni to'lash majburiyati o'tgan voqealar natijasida yuzaga kelmaydi, lekin ta'til to'lovi hisoblanganda paydo bo'ladi. Natijada, PBU 8/2010 qoidalari badallarga taalluqli emas. Va agar shunday bo'lsa, siz ularni ta'til tushadigan oyda xarajatlar sifatida yozishingiz kerak.
Bizning fikrimizcha, ikkinchi yondashuv to'g'riroq. Ammo unga rioya qilganlar uchun ta'til to'lovlari va badallarni boshqacha hisobga olish kerak bo'ladi va bu allaqachon qiyin buxgalteriya hisobini yanada murakkablashtiradi. Bundan tashqari, soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar va kechiktirilgan soliq majburiyatlari tan olinishi kerak.
2-misol (1-misolning davomi)
Buxgalter ishlab chiqarish korxonasi"Yupiter" Olga Stepanovaning ta'til to'loviga 34,2% umumiy stavkada ("jarohatlanish" uchun badallarni o'z ichiga olgan holda) badallarni hisoblab chiqdi.
11970 rubl miqdoridagi xarajatlar iyun oyi uchun soliq hisobi registrida aks ettirilgan. (35 000 rubl x 34,2%).
Iyun oyida buxgalter quyidagi yozuvlarni kiritdi:
DEBIT 76 KREDIT 69
- 11 970 rubl. - Stepanovaning ta'til to'lovlari uchun byudjetdan tashqari jamg'armalarga badallar hisoblab chiqilgan;
DEBIT 20 KREDIT 76
- 4 275 rubl. (12 500 rubl x 34,2%) - ta'til kunlarida iyun oyiga to'g'ri keladigan kunlar uchun hisoblangan badallar xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi;
DEBIT 68 KREDIT 77
- 1539 rubl. ((11 970 - 4 275) rubl x 20%) - kechiktirilgan soliq majburiyati ko'rsatilgan.
Iyul oyida buxgalter quyidagi yozuvlarni kiritdi:
DEBIT 20 KREDIT 76
- 7 695 rubl. (22 500 rubl x 34,2%) - iyul oyiga to'g'ri keladigan kunlar uchun ta'til kunlarida hisoblangan badallar xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi;
DEBIT 77 KREDIT 68
- 1539 rubl. - kechiktirilgan soliq majburiyati to'langan.
Shaxsiy daromad solig'i
Yaqin vaqtgacha tashkilot ta'til to'lovini qachon o'tkazishi kerakligi haqidagi savol munozarali deb hisoblangan. Ko'pgina buxgalterlar ta'til to'lovi ish haqi bilan bog'liq bo'lganligi sababli, daromad solig'i oyning oxirida, shu oy uchun ish haqi bo'yicha shaxsiy daromad solig'i bilan bir qatorda to'lanishi mumkinligiga ishonishdi. Rasmiylar, o'z navbatida, ta'til to'lovi bo'yicha soliq xodimga ta'til to'lovi berilgan vaqtda o'tkazilishi kerakligini ta'kidladilar.
Joriy yilning boshida Oliy arbitraj sudi nizoni hal qildi va ta'til to'lovidan olinadigan daromad solig'i bankdan pul olingan kuni yoki pul xodimning pul o'tkazish kunida o'tkazilishi kerakligini tan oldi. karta. Ushbu xulosa Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumining qarorida keltirilgan. Xuddi shu fikrga Rossiya Moliya vazirligi mutaxassislari ham (xat) qo'shiladi. Shunday qilib, ta'tilning iyundan iyulga o'tishi bilan bog'liq vaziyatda shaxsiy daromad solig'i iyun oyida o'tkazilishi kerak.
Sizni ham qiziqtiradi:
Zamonaviy avtotransport vositalarining javobgarligini sug'urtalash dunyosida ko'plab...
8.1. Cheklar bo'yicha hisob-kitoblar federal qonun va shartnomaga muvofiq amalga oshiriladi 8.2....
2017 yildan boshlab Rossiya Federatsiyasida sotib olish jarayoni ancha murakkablashdi va ...
Soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tish va keyin u ustida ishlash uchun siz daromad cheklovlari va cheklovlariga rioya qilishingiz kerak ...
Rossiya rubli nihoyat rasmiy grafik belgisini topdi - endi milliy...
