În ce formă ar trebui să fie întocmite ODDS-urile

Situația fluxurilor de numerar (ODDS) trebuie întocmită în forma aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 02.07.2010 N 66n. Codurile indicatorilor care sunt indicați în ODDS sunt date în Anexa nr. 4 la prezentul Ordin.

Reguli de bază pentru completarea ODDS

ODDS se completează pentru anul calendaristic de la 1 ianuarie până la 31 decembrie. În plus, oferă date similare pentru anul trecut (clauzele 10, 13 PBU 4/99).

ODDS reflectă toate încasările de bani către organizație, toate plățile acesteia, precum și soldul de bani la începutul și sfârșitul anului (clauza 6 PBU 23/2011). Prin urmare, spre deosebire de alte forme de raportare, ODDS este completat pe bază de numerar.

În ODDS, nu este necesar să se reflecte mișcarea banilor în cadrul companiei - de exemplu, depunerea veniturilor în numerar într-un cont curent (clauza 6 din PBU 23/2011).

Sfat 1. Pentru a vă face mai convenabil să completați ODDS, pe conturile 50 „Casiera”, 51 " Conturi de decontare", 52 "Conturi valutare" trebuie să organizați contabilitatea analitică pe tipuri de flux de numerar. Pentru a face acest lucru, creați subconto separat pentru toate tipurile de încasări și plăți care sunt menționate în ODDS și se regăsesc în activitățile companiei. Pentru de exemplu, pentru a completa rândul 4122 „plăți în legătură cu remunerarea angajaților” puteți crea un subcont cu același nume.

Sfatul 2. TVA primită de la cumpărători, plătită furnizorilor și transferată la buget, se reflectă în ODDS într-o formă redusă (paragraful 16 din PBU 23/2011). Prin urmare, este de dorit ca în programul dvs. de contabilitate aceste sume de TVA să fie luate în considerare separat.

Dacă programul nu are o astfel de contabilitate, atunci când completați ODDS, va trebui să selectați manual TVA din sumele totale de încasări și plăți.

Procedura de completare a liniilor individuale de ODDS

Opțiunea 1. Pe parcursul anului, ați ținut evidențe analitice pe tip de flux de numerar.În acest caz, generați un bilanţ pentru conturile 50, 51, 52 pentru anul. Apoi transferați datele subnumărărilor individuale în liniile corespunzătoare ale ODDS. Dacă nu aveți date de completat rânduri individuale, introduceți liniuțe în ele (clauza 11 PBU 4/99).

Opțiunea 2. În cursul anului, nu ați ținut contabilitatea analitică pe tip de flux de numerar. În acest caz, va trebui să selectați manual încasările și plățile de un anumit tip din lista generală de operațiuni pe conturile 50, 51, 52 și apoi să le grupați pe articole de ODDS. Apoi, ordinea de completare a liniilor individuale ale ODDS va fi următoarea.

Indicator de linie 4111 „Încasări din vânzarea de produse, mărfuri, lucrări și servicii " numărați astfel:

1) se adaugă cifrele de afaceri debitoare pe conturile 50, 51, 52 în corespondență cu contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” în ceea ce privește încasările din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii;

În rândul 4119, indicați valoarea calculată prin formula:

Dacă rezultatul este o valoare negativă, indicați-o între paranteze în rândul 4129 „Alte plăți”, iar în rândul 4119 puneți o liniuță.

Exemplu. Reflectarea TVA-ului în situația fluxului de numerar

Conform datelor contabile ale Alpha LLC, datele privind mișcarea TVA pe anul sunt următoarele:

TVA primit ca parte a plăților de la cumpărători - 1.000.000 de ruble;

TVA transferat ca parte a transferurilor către furnizori - 600.000 de ruble;

Transferat la bugetul TVA - 100.000 de ruble.

Bon de TVA în valoare de 300.000 de ruble. (1.000.000 de ruble - 600.000 de ruble - 100.000 de ruble) se reflectă în rândul 4119 „Alte venituri”.

Calculați indicatorul din rândul 4121 „Plăți către furnizori (antreprenori) pentru materii prime, materiale, lucrări, servicii” după cum urmează:

1) se adaugă cifra de afaceri creditară pe conturile 50, 51, 52 în corespondență cu conturile 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” și 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” în ceea ce privește plățile către furnizori pentru materii prime, materiale, lucrări, servicii. ;

2) Scădeți sumele de TVA conținute în plățile către furnizori.

Specificați rezultatul celor două acțiuni anterioare între paranteze pe linia 4121.

La rândul 4122 „Plăți în legătură cu salarizarea angajaților” se indică între paranteze cuantumul cifrei de afaceri a creditelor pe conturile 50, 51 în corespondență cu conturile (subconturile):

70 „Decontări cu personal pentru salarii”;

68 - impozitul pe venitul persoanelor fizice (Anexa la Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 29.01.2014 N 07-04-18 / 01);

69 - contributii (Anexa la Scrisoarea Ministerului Finantelor din 22.01.2016 N 07-04-09 / 2355).

Indicatorul de la rândul 4123 „Plăți de dobânzi la obligații de datorie” este egal cu suma cifrei de afaceri a creditelor la conturile 50, 51, 52 în corespondență cu conturile 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” în termeni de dobândă. Dați rezultatul în paranteze.

La rândul 4124 „Plățile impozitului pe profit” se indică între paranteze cuantumul cifrei de afaceri din credit la contul 51 în corespondență cu subcontul 68 – „Impozit pe venit”.

Calculați indicatorul de la rândul 4211 „Vânzarea de active imobilizate (cu excepția investițiilor financiare)” după cum urmează:

1) se adaugă rulajele debitoare pe conturile 50, 51, 52 în corespondență cu contul 62 în ceea ce privește încasările din vânzarea mijloacelor fixe;

2) scade din suma primita TVA-ul continut in platile de la cumparatori.

Indicatorul de la rândul 4213 „Încasări din restituirea împrumuturilor acordate, din vânzarea titlurilor de creanță (drepturi de a pretinde fonduri către alte persoane)” este egal cu suma cifrelor de afaceri debitoare din conturile 50, 51, 52 cu conturi:

76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - în ceea ce privește încasările din vânzarea (răscumpărarea) biletelor la ordin ale terților, drepturi de creanță;

58-3 „Împrumuturi acordate”.

Indicatorul de la rândul 4214 „Încasări sub formă de dividende, dobânzi la investiții financiare datorate și încasări similare din participarea la capitaluri proprii la alte organizații” este egal cu suma cifrelor de afaceri debitoare din conturile 50, 51, 52 în corespondență cu contul 76 în termeni a dividendelor primite, dobânzi la obligațiuni.

Calculați indicatorul de la rândul 4221 „Plăți în legătură cu achiziția, crearea, modernizarea, reconstrucția și pregătirea pentru folosirea activelor imobilizate” după cum urmează:

1) se adaugă cifra de afaceri creditară pe conturile 50, 51, 52 în corespondență cu contul 60 în ceea ce privește transferul de bani către furnizori pentru active fixe și necorporale achiziționate, precum și materiale, lucrări, servicii aferente achiziției de mijloace fixe;

2) scade TVA-ul remis furnizorilor.

Specificați rezultatul celor două acțiuni anterioare între paranteze pe linia 4221.

La rândul 4223 „Plăți în legătură cu achiziționarea de titluri de creanță (drepturile de a pretinde fonduri de la alte persoane), acordarea de împrumuturi către alte persoane” se indică între paranteze cuantumul cifrei de afaceri din conturile 50, 51, 52 în corespondență cu subconturile 58-2 „Titluri de creanță”, 58-3 „Împrumuturi acordate”, 58 - „Datorii dobândite prin cesiune”.

Indicatorul de la rândul 4311 „Obținerea de credite și împrumuturi” este egal cu suma cifrelor de afaceri debitoare pe conturile 50, 51, 52 în corespondență cu conturile 66, 67 în ceea ce privește datoria principală.

Indicatorul de la rândul 4322 „Plăți pentru plata dividendelor și alte plăți pentru distribuirea profiturilor în favoarea proprietarilor (participanților)” este egal cu suma cifrei de afaceri a creditelor pe conturile 50, 51, 52 în corespondență cu subcontul 75. -2 „Calcule la plata veniturilor” în ceea ce privește plata dividendelor și subcontul 68 „Impozitul pe venit” în ceea ce privește impozitul pe venit virat la buget din suma dividendelor plătite. Dați rezultatul în paranteze.

Indicatorul de la rândul 4323 „Plăți în legătură cu răscumpărarea (răcumpărarea) cambiilor și a altor titluri de creanță, restituirea împrumuturilor și a împrumuturilor” este egal cu suma cifrei de afaceri din conturile 50, 51, 52 în corespondență cu conturile. 66,67 sub aspectul restituirii către creditor (împrumutat) a sumelor credite (împrumuturi), rambursarea facturilor proprii. Dați rezultatul în paranteze.

Datele din rândul 4450 „Sold de numerar și echivalente de numerar la începutul perioadei de raportare” trebuie să fie egale cu datele din rândul 1250 „Numerar și echivalente de numerar” din bilanțul de la sfârșitul anului precedent.

Datele din rândul 4500 „Soldul numerarului și echivalentelor de numerar la sfârșitul perioadei de raportare” din ODS ar trebui să fie egale cu datele din rândul 1250 „Numerar și echivalentelor de numerar” din sold .

Exemplu. Completarea situației fluxurilor de numerar

În cursul anului, 51 de conturi au fost supuse unor astfel de tranzacții.

Situația fluxurilor de numerar se completează după cum urmează (datele pentru ultimul an se bazează pe datele din ODDS din anul precedent).

Situația fluxurilor de numerar reflectă fluxurile de numerar ale organizației - plățile companiei și încasările de numerar și echivalente de numerar și soldurile acestora la începutul și la sfârșitul anului de raportare. La elaborarea raportului, fiți ghidat de PBU 23/2011.

Raportul contine date care decurg direct din inregistrarile in conturile contabile Vom arata procedura de completare a raportului de trafic cu un exemplu.

EXEMPLU. REFLECTIA FLUXURILOR DE NUMERAR

În contul 50 "Casiera" - 3000 de ruble;

În contul 51 „Contul de decontare” - 60.000 de ruble.

Pe linia 4450 „Soldul numerarului și echivalentelor de numerar la începutul perioadei de raportare”, compania a reflectat suma: 3000 de ruble. + 60 000 de ruble. = 63.000 de ruble.

Suma totală a încasărilor din vânzarea produselor primite de casier și de contul de decontare „Passiva” în cursul anului a fost de 1.770.000 de ruble. (inclusiv TVA - 270.000 de ruble). Datoriile au primit și plăți în avans de la cumpărători în valoare de 472.000 de ruble. (inclusiv TVA - 72.000 de ruble).

Aceste tranzacții au fost reflectate în înregistrările:

Debit 50 (51)   Credit 62
- 1.770.000 de ruble. - veniturile primite;

Debit 50 (51)   Credit 62 subcontul „Calcule privind avansurile primite”
- 472.000 de ruble. - a primit avansuri de la cumparatori.

Rândul 4111 „din vânzarea de produse, bunuri, lucrări și servicii” indică chitanțe fără TVA:

1.770.000 RUB - 270.000 de ruble. + 472.000 de ruble. - 72.000 de ruble. = 1.900.000 de ruble.

În anul de raportare, Passive a primit asistență de stat gratuită - fonduri pentru achiziționarea de materii prime în valoare de 70.000 de ruble.

Firma le-a folosit în activitățile curente. Banii primiți au fost creditați cu un record:

Debit 51   Credit 86
- 70.000 de ruble. - a primit fonduri bugetare.

La postarea materiilor prime achiziționate pe cheltuiala acestor fonduri, contabilul a făcut o înregistrare:

Debit 86   Credit 98
- 70.000 de ruble. - sunt recunoscute venituri amânate care nu sunt incluse în calculul activelor nete (și prin urmare mărește capitalul propriu).

Întrucât asistența guvernamentală mărește capitalul propriu al „Răspunderii”, aceasta trebuie prezentată ca parte a tranzacțiilor financiare - rândul 4119 „alte venituri”.

Angajatul pasiv a returnat casieriei soldul neutilizat al banilor contabili care i-au dat pentru achiziționarea de materiale în valoare de 10.000 de ruble.

În plus, furnizorii au primit penalități (forfait) pentru încălcarea condițiilor contractelor de afaceri pentru vânzarea de produse în valoare de 210.000 de ruble. (fara TVA).

Contabilul „Passiva” a făcut notă:

Debit 50   Credit 71
- 10.000 de ruble. – a returnat soldul fondurilor contabile;

Debit 51   Credit 76
- 210.000 de ruble. - Au fost penalizări.

A primit fonduri în valoare de 220.000 de ruble. (10.000 + 210.000) se referă la operațiuni curente și se reflectă la rândul 4119 „alte venituri”.

În anul de raportare, Passive a transferat 944.000 de ruble furnizorilor de materii prime și materiale. (inclusiv TVA - 144.000 de ruble). Inregistrarea s-a facut in contabilitate:

Debit 60   Credit 51
- 944.000 de ruble. - Transferați bani către furnizori.

Acești bani se reflectă în linia 4121 „furnizori (antreprenori) pentru materii prime, materiale, lucrări, servicii” în valoare de 800.000 de ruble. (fără TVA).

Pentru anul, 150.000 de ruble au fost emise de la casieria companiei pentru a plăti angajații. Să combinăm aceste fire într-unul singur:

Debit 70   Credit 50
- 150.000 de ruble. - Plata salariilor angajatilor.

Această sumă este prezentată la rândul 4122 „în legătură cu salarizarea angajaților”.

Suma totală a plăților fiscale transferate la buget în anul de raportare a fost de 360.000 de ruble, inclusiv impozitul pe venit - 130.000 de ruble, TVA - 200.000 de ruble, alte impozite - 30.000 de ruble. Transferul de bani a fost reflectat în postare:

Debit 68   Credit 51
- 360.000 de ruble. - impozitele sunt virate la buget.

Contabilul a distribuit această sumă după cum urmează: în linia 4124 - 130.000 de ruble, în linia 4129 - 30.000 de ruble.

Despre TVA - o conversație specială. Acesta este un impozit indirect și fluxurile de numerar aferente acestuia ar trebui afișate pe net. Contabilul va determina fluxul de TVA rezultat în total pentru toate operațiunile companiei - curente, investiționale și financiare, dar îl va prezenta ca parte a fluxului din operațiunile curente.

Pe parcursul anului, angajații „Passiva” au primit asistență materială și alte plăți care nu au legătură cu salariile de la casierie pentru un total de 210.000 de ruble. Contabilul a făcut postarea:

Debit 73   Credit 50
- 210.000 de ruble. - banii au fost retrase din casa de marcat.

Aceste plăți se referă la activități curente și sunt prezentate la rândul 4129 „alte plăți”.

În anul de raportare, Passive a vândut mașina și clădirea neterminată. Venitul din vânzarea lor s-a ridicat la 1.180.000 de ruble. (inclusiv TVA - 180.000 de ruble). Acțiunile unei alte organizații au fost, de asemenea, vândute în valoare de 40.000 de ruble. Aceste tranzacții sunt reflectate în postare:

Debit 51   Credit 60 (76)
- 1.220.000 de ruble. (1.180.000 + 40.000) - a primit bani de la cumpărători.

Fondurile primite sunt reflectate în rândurile 4211 (fără TVA) și 4222.

În anul de raportare, „Passiv” a fost returnat un împrumut pe termen lung în valoare de 80.000 de ruble. La primirea banilor, s-au făcut următoarele înregistrări:

Debit 51   Credit 58
- 80.000 de ruble. - a returnat împrumutul.

Rambursarea împrumutului acordat este reflectată în rândul 4213.

Compania a cheltuit 885.000 de ruble pentru achiziționarea de active fixe. (inclusiv TVA - 135.000 de ruble). Alte organizații „Pasive” au emis împrumuturi pe termen lung în valoare de 60.000 de ruble. Contabilul a făcut înregistrările:

Debit 60   Credit 51
- 885.000 de ruble. – au fost transferați bani către furnizorii de mijloace fixe;

Debit 58   Credit 51
- 60.000 de ruble. - împrumut purtător de dobândă.

Aceste sume sunt prezentate, respectiv, la rândurile 4221 „în legătură cu achiziționarea, crearea, modernizarea, reconstrucția și pregătirea în vederea utilizării activelor imobilizate” (fără TVA) și 4223 „în legătură cu achiziționarea de titluri de creanță (drepturi la revendica fonduri de la alte persoane) împrumuturi altor persoane.

Rândul 4200 „Balanța fluxurilor de numerar din operațiuni de investiții” arată totalul activității de investiții a firmei. Este definită ca diferența dintre banii primiți și cheltuiți (fără TVA). Această diferență (soldul fluxurilor de numerar din operațiuni de investiții) a fost:

1.000.000 RUB + 40 000 de ruble. + 80 000 de ruble. - 750.000 de ruble. - 60.000 de ruble. = 310.000 de ruble.

Nu a existat nicio mișcare de TVA în legătură cu tranzacțiile financiare. Fluxul de numerar rezultat din acest impozit în legătură cu tranzacțiile curente și de investiții a fost:

270.000 RUB + 72 000 de ruble. - 144.000 de ruble. - 200.000 de ruble. + 180 000 de ruble. - 135.000 de ruble. = 43.000 de ruble.

Contabilul „Datorii” a arătat această sumă la rândul 4119. Acum poate însuma operațiunile curente.

În anul de raportare, Passive a primit un împrumut pe termen scurt de la o altă organizație în valoare de 12.000 de ruble. Contabilul a făcut postarea:

Debit 51   Credit 66
- 12.000 de ruble. - a primit un împrumut.

Suma împrumutului este reflectată în rândul 4311 „obținere de credite și împrumuturi”.

Alte venituri s-au ridicat la 70.000 de ruble. Aceasta este linia 4319.

În același timp, compania a returnat împrumutul luat de la bancă în valoare de 320.000 de ruble. Rambursarea a fost reflectată de postarea:

Debit 66   Credit 51
- 320.000 de ruble. - a returnat împrumutul.

Este listat pe linia 4323.

Rândul 4300 „Balanța fluxurilor de numerar din operațiuni financiare” a însumat totalul corespunzător. El a compus:

12 000 de ruble. + 70 000 de ruble. - 320.000 de ruble. = - 238.000 de ruble.

Diferența dintre toate încasările și cheltuielile în numerar ale firmei a fost:

843.000 RUB + 310 000 de ruble. - 238.000 de ruble. = 915.000 de ruble.

Această sumă este reflectată în rândul 4400 „Soldul fluxurilor de numerar pentru perioada de raportare”.

Rândul 4500 „Sold de numerar și echivalente de numerar la sfârșitul perioadei de raportare” indică suma de bani a companiei la 31 decembrie a anului de raportare. Ea a inventat:

63 000 de ruble. + 915 000 de ruble. = 978.000 de ruble.

În contabilitate, tranzacțiile sunt reflectate în ruble, dar în raport fluxul de numerar trebuie afișat în mii de ruble.

Situația fluxurilor de numerar va fi completată după cum urmează.

Dacă o companie nu poate atribui fără echivoc fluxuri de numerar activităților curente, de investiții sau financiare, acestea pot fi atribuite fluxurilor de numerar ale operațiunilor curente (paragraful 12 din PBU 23/2011).

Situația fluxurilor de numerar (DDS) este unul dintre elementele principale ale raportării financiare. În articol, vă vom spune cum să întocmiți DDS, ce reguli trebuie urmate la întocmirea unui raport.

Cine este obligat să întocmească un raport al fluxului de numerar (CFD)

Conform legislației în vigoare, toate organizațiile care țin contabilitatea în modul prescris sunt obligate să întocmească un raport de TVA. Totodată, sunt exceptate de la obligația de a completa raportul:

• întreprinderi mici (conform Legii federale-402 din 06.12.11);
• organizaţii pe regimuri speciale care utilizează forme simplificate de contabilitate şi raportare.

Baza de reglementare pentru umplere

Când completați un raport LTA, ar trebui să vă ghidați după următoarele documente de reglementare:

• PBU 23/2011;
• Ordinul Ministerului Finanțelor nr.11n din 02.02.11.

Structura raportului DDS

Raportul este împărțit în trei părți principale:

• sec. I - Fluxuri de numerar din operațiuni curente;
• sec. ІІ - Fluxuri de numerar din operațiuni de investiții;
• sec. ІІІ - Fluxuri de numerar din tranzacții financiare.

În acest caz, fluxurile de numerar înseamnă plăți pe care compania le efectuează în favoarea altor organizații, precum și încasări de numerar (atât în ​​numerar, cât și în formă non-cash).

Procedura de introducere a informațiilor în raport este următoarea:

• împărțiți toate plățile și încasările în categorii conform secțiunilor raportului. Dacă este imposibil să se clasifice debitul fără ambiguitate, referiți suma la secțiunea I;
• în contextul fiecăreia dintre categorii, determinați suma cheltuielilor, încasărilor și soldului pentru perioada de raportare;
• compara indicatorii (soldurile) de raportare la sfarsitul anului cu cei de la inceputul anului curent, iar apoi reflecta informatiile din raport.

Trebuie remarcat faptul că raportul DDS nu include informații privind fluxurile legate de:

• investiții în echivalente de numerar;
• operațiuni de schimb valutar;
• schimbul de echivalente de numerar.

De asemenea, atunci când reflectă informații, raportul nu ia în considerare valoarea operațiunilor pentru mișcarea internă a fondurilor non-monetare în conturile organizației, emiterea de numerar dintr-un cont bancar, livrarea de numerar în numerarul băncii. birou, etc.

Liniile trebuie numerotate?

Răspunsul la această întrebare depinde de locul în care este transmisă raportarea. Dacă raportul este pregătit pentru uz intern (pentru director, fondator etc.), atunci nu este necesară numerotarea rândurilor. Dacă raportul este pregătit pentru a fi transmis autorităților de reglementare, atunci documentul trebuie numerotat în conformitate cu procedura stabilită (Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 66n din 06/02/10).

Procedura de formare a indicatorilor

Utilizați următoarele conturi pentru a defini cifrele cheie care vor fi incluse în raport:

• 50 Checkout;
• 51 Contul de decontare;
• 52 Cont valutar;
• 55 Cont bancar special;
• 57 Transferuri pe drum. Citește și articolul: → „”.

Calculul indicatorilor care urmează să fie reflectați în Secțiunea I a raportului DCS este determinat în următoarea ordine:

Un exemplu de completare a secțiunilor din situația fluxului de numerar

Pentru claritate, să luăm în considerare un exemplu de calcul al rezultatului fluxurilor de numerar și reflectarea indicatorilor corespunzători în raport.

Sectiunea I Activitati curente

Pe baza rezultatelor anului 2017, Kantseliyaria JSC are următorii indicatori de flux de numerar:

Indicatorii de includere în raport se calculează după cum urmează:

• suma din rândul „Alte încasări” este definită ca diferența dintre TVA primit și transferat:

1.676.486 rub. - 813.131 ruble. - 702.600 de ruble. = 160,755 ruble;

• indicatorul din rândul „Alte plăți” se calculează ca suma altor cheltuieli și prime de asigurare:

101.700 rub. + 703.900 rub. = 805.600 rub.

Pe baza rezultatelor calculului, contabilul SA „Cancelaria” a completat secțiunea I din raportul de TVA în felul următor:

Sectiunea II Activitate de investitii

În octombrie 2017, SA „Crane Standard” a achiziționat o clădire în valoare de 5.740.900 de ruble. În noiembrie, Kran Standard a oferit un împrumut către Kurs LLC în valoare de 412.900 de ruble. Conform rezultatelor anului 2017, SA „Crane Standard” nu are niciun venit din activități de investiții.

Contabilul Cran Standard SA a completat secțiunea II a raportului de TVA în felul următor:

Sectiunea III Activitati financiare

În 2016, SA „Magnit” a primit un împrumut în numerar (fără dobândă) de la Rubin LLC în valoare de 814.101 RUB. În septembrie 2017, împrumutul a fost rambursat integral. În raportul de TVA (secțiunea a III-a), contabilul SA „Magnit” a făcut următoarele note.

Situația fluxurilor de numerar conține informații despre cât de mult au primit în contul curent al entității comerciale, unde au fost utilizate și cât de mult din ele în echivalentul monedei naționale a fost înregistrat la începutul și sfârșitul perioadei de timp interpretate ca raportare. Documentul afișează informații despre starea finanțelor întreprinderii, formate din articole în care sunt interpretate activitățile curente și de investiții.

Întocmirea de rapoarte

Informații generale

Documentația de raportare care arată direcția de mișcare a fluxurilor financiare este completată într-un formular tabelar care conține mai multe secțiuni, în fiecare dintre ele entitatea comercială introduce informații despre primirea banilor și plățile efectuate.

Documentul este unul dintre principalele materiale contabile care dezvăluie direcția și natura întregului flux, cu care vă puteți face vizual o idee despre ce surse de fonduri au fost relevante în perioada de raportare și unde au fost redirecționate și cheltuite. Informațiile din raport pot fi folosite de proprietarii companiei, creditorii și investitorii acesteia pentru a evalua stabilitatea financiară a organizației, nivelul de solvabilitate al acesteia, precum și perspectivele de dezvoltare și promovare.

Fluxurile de numerar ale unei entități comerciale

Informațiile obținute din document pot fi folosite de proprietarii unei entități comerciale pentru a evalua raționalitatea repartizării fondurilor companiei și pentru a ajusta politica de distribuire și utilizare a profiturilor. O condiție prealabilă pentru acordarea unui împrumut de către o instituție de credit este furnizarea de rapoarte de către un potențial împrumutat. Potrivit acesteia, împrumutătorul poate evalua situația financiară a solicitantului de asistență financiară rambursabilă și, în funcție de interpretarea acesteia, poate determina condițiile optime de cooperare care ar fi protejată la maximum de riscuri.

Caracteristicile fluxurilor de numerar din activități de investiții

Investitorii, după ce au studiat documentul de raportare, au posibilitatea de a determina cu exactitate direcția de cheltuire a banilor de către întreprindere. Pe baza datelor furnizate, aceștia pot prezice rentabilitatea așteptată a investiției în proiect.

Reglementare legislativă

Entitățile comerciale trebuie să elaboreze și să aprobe propriul formular de raportare cu documentație administrativă internă. Totodată, acestea se pot ghida după propunerea legislativă reflectată în Ordinul Ministerului Finanțelor, care reglementează formele situațiilor financiare. Ca indicatori definitori ai activității antreprenoriale pot fi luate nu mișcarea generală a fluxurilor de numerar propusă în regulament, ci încasările financiare, împărțite pe categorii.

Într-un act juridic de reglementare care determină procedura de întocmire și depunere a rapoartelor cu datele contabile afișate în acesta, în documentația privind mișcarea finanțelor trebuie să fie înscrise informațiile înregistrate pe conturile de numerar, de decontare și valutar. Fluxurile generate de depozite și transferuri sunt luate în considerare separat.

Metode de raportare

Situația fluxurilor de trezorerie poate fi întocmită în mod direct și indirect. Nu există nicio indicație directă în lege în care situații să folosească una sau alta variantă, așa că angajatorul are dreptul să o aleagă singur.

Caracteristicile fluxurilor de numerar din tranzacții financiare

Cu metoda directă sunt indicate doar acele direcții de mișcare care au fost relevante pentru perioada de raportare. În metoda indirectă, toate cifrele se determină prin calcul prin ajustarea cifrei de profit în raport cu parametrii de modificare a elementelor aparținând categoriei nemonetare.

Situația fluxului de numerar reflectă toate încasările și plățile organizației, precum și soldul fondurilor la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare (clauza 6 PBU 23/2011). Formularul standard al unui astfel de raport a fost aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n. Acesta trebuie completat numai la sfârșitul anului și depus ca parte a situațiilor financiare anuale.

Cine este obligat să facă

Toate organizațiile care țin contabilitatea trebuie să întocmească o situație de flux de numerar. Există excepții de la această regulă.

Organizațiile care au dreptul de a aplica forme simplificate de contabilitate și raportare nu pot depune un astfel de raport. De exemplu, aceasta mici afaceri (Părțile 4–5 ale articolului 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ, paragraful 6 din ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n).

Situația fluxului de numerar oferă date despre trei tipuri de activități: curente, investiționale și financiare. Desigur, dacă există ceva de reflectat. Pentru fiecare astfel de tip de activitate, raportul are propria sa secțiune:

• „Fluxuri de numerar din operațiuni curente”;

• „Fluxuri de numerar din operațiuni de investiții”;

• „Fluxuri de numerar din tranzacții financiare”.

Fluxurile de numerar nu sunt altceva decât plăți către o organizație și încasări de numerar, precum și echivalente de numerar (clauza 6 PBU 23/2011).

Cu toate acestea, acele plăți și încasări care nu afectează suma totală de numerar și echivalente de numerar nu trebuie incluse în raport. Chiar dacă modifică componența unor astfel de indicatori. În special, nu este necesar să se reflecte în raport:

• plăți legate de investirea fondurilor în echivalente de numerar;

• încasări de numerar din rambursarea echivalentelor de numerar (cu excepția dobânzilor acumulate);

• tranzacții valutare (cu excepția pierderilor sau câștigurilor din tranzacție);

• schimbul unui echivalent de numerar cu alte echivalente de numerar (cu excepția pierderilor sau câștigurilor din tranzacție);

• alte plăți și încasări similare (de exemplu, primirea de numerar dintr-un cont bancar, depunerea de numerar la o bancă, transferul dintr-un cont al unei organizații în altul, creditarea de fonduri în scrisori de credit).

Aceasta rezultă din paragraful 6 din PBU 23/2011.

Pentru fiecare grup de fluxuri de numerar, determinați cât de mult numerar a fost primit și cât a scăzut, precum și rezultatul acestor încasări și cheltuieli pentru perioada de raportare. Dacă nu este posibilă clasificarea fără ambiguitate a fluxului de numerar, referiți-l la grupul de fluxuri de numerar din operațiuni curente. Acest lucru este stabilit prin alineatele 12 și 13 din PBU 23/2011.

Determinați soldurile fondurilor la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare (adică anul) pentru întreaga organizație, ținând cont de sucursale și reprezentanțe. Reflectați indicatorii anului de raportare în comparație cu date similare pentru anul precedent.

Comanda de completare

Regulile de completare a situației fluxurilor de numerar sunt prescrise în PBU 23/2011, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 februarie 2011 nr. 11n. Dar acestea trebuie urmate doar dacă pregătiți formularul pentru depunerea la fisc ca parte a situațiilor financiare anuale.

În alte cazuri (în special, atunci când completați un raport pentru fondatori, Rosstat sau pentru o bancă), nu este necesar să respectați cu strictețe regulile PBU 23/2011. Este suficient să se respecte cerințele generale pentru formarea situațiilor financiare, care sunt prescrise în PBU 4/99.

Numerotarea liniilor (coduri)

Forma standard a situației fluxurilor de numerar nu include numerotarea rândurilor. Codurile pot fi introduse independent, luându-le din Anexa 4 la ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n. Acest lucru trebuie făcut atunci când organizația transmite rapoarte către departamentul de statistică și alte agenții de reglementare. De exemplu, rândul „Încasări - total” din secțiunea „Fluxuri de numerar din operațiuni curente” corespunde codului 4110.

Dacă raportați doar pentru acționari sau pentru alți utilizatori care nu sunt reprezentanți ai controlului de stat, atunci rândurile situației fluxului de numerar nu trebuie să fie numerotate. Aceasta rezultă din paragraful 5 al ordinului Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n.

Indicatori negativi

Raportați indicatorii care au o valoare negativă, reflectați în paranteze fără semnul minus. Faceți același lucru dacă indicatorul trebuie să fie scăzut la calcularea totalurilor. Acest lucru este menționat în nota 7 la bilanț, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n.

Valută

Completați raportul în mii sau milioane de ruble, fără zecimale. Dacă o organizație efectuează decontări în numerar într-o valută străină, atunci, ca regulă generală, astfel de sume de plăți sau încasări trebuie convertite într-un echivalent în ruble. Pentru a face acest lucru, convertiți moneda străină în ruble la cursul de schimb oficial de la data plății. Atunci când organizația are o mulțime de operațiuni omogene în valută, iar cursul de schimb oficial al acestei monede s-a modificat nesemnificativ, pentru recalculare poate fi folosit și cursul mediu pe lună (sau pentru o perioadă mai scurtă). Astfel de reguli sunt specificate în paragraful 6 din PBU 3/2006.

De exemplu, în noiembrie 2015, din cauza unui număr mare de tranzacții pentru achiziționarea de materiale omogene, organizația a convertit numerarul la cursul de schimb mediu al dolarului american. Cursul de schimb al dolarului american în noiembrie 2015 s-a modificat nesemnificativ. Pentru a determina rata medie, trebuie să adunați toate ratele dolarului american pentru fiecare zi de la 1 noiembrie până la 30 noiembrie și să împărțiți suma rezultată la 30 (numărul de zile).

Diferența rezultată din recalcularea fluxurilor de numerar ale organizației și a soldurilor de numerar în valută străină la cursuri pentru diferite date, se reflectă în raport separat de fluxurile curente, de investiții și financiare. Arătați acest lucru ca impact al unei modificări a cursului de schimb valutar față de ruble la rândul 4490 din Declarația fluxului de numerar.

Dacă organizația a schimbat imediat valuta în ruble, atunci reflectați fluxul de numerar în raport în ruble. Nu este nevoie să faceți o conversie intermediară a monedei în ruble. Aplicați o regulă similară în situația în care o organizație a achiziționat valută străină pentru ruble cu puțin timp înainte de a efectua plata corespunzătoare.

Astfel de reguli sunt stabilite de alineatele 18, 19 din PBU 23/2011.

Cifre prăbușite

În unele cazuri, fluxurile de numerar trebuie prezentate în raport ca nete. În special, atunci când ele caracterizează nu atât activitățile organizației în sine, cât și activitățile contrapartidelor sale și (sau) atunci când veniturile unora sunt asociate cu plăți către alții. De exemplu, reflectă restrânsă:

• fluxurile de numerar ale unui comisionar sau agent legate de furnizarea de servicii de comision sau de agenție (excluzând comisioanele pentru serviciile în sine);

• impozite indirecte (TVA și accize) ca parte a încasărilor de la cumpărători și clienți a plăților către furnizori și antreprenori și plăți către bugetul rus sau rambursare de la acesta;

• încasări de la contraparte cu privire la rambursarea facturilor de utilități și aceste plăți în sine închiriere și alte relații similare;

• plata pentru transportul mărfurilor cu primirea unei compensații egale de la contraparte.

Acest lucru este menționat în paragraful 16 din PBU 23/2011.

În special, atunci când TVA-ul este afișat în situația fluxului de numerar, indicați diferența dintre sumele de impozit primite de la parteneri ca încasări (și, de asemenea, din buget) și sumele de impozit transferate către contrapărți ca parte a plăților (și, de asemenea, către buget).

Astfel, sumele de TVA pot fi reflectate în situația fluxurilor de numerar în rândurile:

• 4119 „Alte încasări”, dacă în anul de raportare suma TVA transferată furnizorilor, antreprenorilor și bugetului este mai mică decât cea primită de la cumpărători, clienți și din buget;

• 4129 „Alte plăți”, dacă în anul de raportare suma TVA transferată furnizorilor, antreprenorilor și bugetului o depășește pe cea primită de la cumpărători, clienți și din buget.

La determinarea indicatorilor acestor linii, se ține cont și de sumele de TVA plătite (încasate) în legătură cu investiții și tranzacții financiare (subparagraful „b”, alin. 16, alin. 12 din PBU 23/2011).

Concluzii similare rezultă din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 ianuarie 2012 Nr. 07-02-18/01.

Cum se generează indicatori

Pentru completarea raportului se iau datele rulajelor debitoare și creditare pe conturile 50 „Casiera”, 51 „Cont de decontare”, 52 „Conturi valutare”, 55 „Conturi speciale în bănci”, 57 „Transferuri în curs”. Pentru mai multe informații despre modul în care sunt generate situațiile fluxurilor de numerar, consultați masa.

Un exemplu de determinare a rezultatului fluxurilor de numerar din activități curente

În 2015, suma veniturilor (inclusiv avansurile) primite în contul curent și la casieria Alfa LLC s-a ridicat la 11.800.000 de ruble. (inclusiv TVA - 1.800.000 de ruble). Pentru aceeași perioadă, organizația a transferat din contul curent plata pentru bunurile livrate (lucrări, servicii) în valoare de 5.900.000 de ruble. (inclusiv TVA - 900.000 de ruble).

Salariul plătit efectiv angajaților în 2015 s-a ridicat la 2.000.000 RUB.

Suma fondurilor alocate pentru alte cheltuieli este de 100.000 de ruble. Impozitul pe venit - 500.000 de ruble, TVA - 700.000 de ruble, contribuțiile de asigurare la fondurile extrabugetare - 680.000 de ruble sunt transferate la buget.

Astfel, diferența dintre sumele de TVA primite de la parteneri ca parte a veniturilor (precum și din buget) și sumele de impozit transferate către contrapărți ca parte a plăților (precum și la buget) s-a ridicat la 200.000 de ruble. (1.800.000 de ruble - 900.000 de ruble - 700.000 de ruble). Această sumă este indicată la rândul „Alte venituri”.

Pe linia „Alte plăți”, contabilul a indicat suma de 780.000 de ruble, care se adună:

• din fonduri alocate pentru alte cheltuieli (100.000 de ruble);
• de la prime de asigurare la fonduri în afara bugetului (680.000 de ruble).

Situația fluxurilor de numerar pentru anul 2015 în ceea ce privește formarea secțiunii „Fluxuri de numerar din operațiuni curente” contabilul „Alpha” a fost după cum urmează (mii de ruble).

Un exemplu de determinare a rezultatului fluxurilor de numerar din activități de investiții

În 2015, Alfa LLC a plătit pentru spațiile achiziționate în valoare de 5.000.000 de ruble. În același an, Alpha a oferit unei alte organizații un împrumut în numerar în valoare de 400.000 de ruble.

Alfa LLC nu a avut venituri din activități de investiții.

În secțiunea „Fluxuri de numerar din operațiuni de investiții” a situației fluxurilor de numerar pentru 2015, contabilul Alfa a indicat (mii de ruble):

• rândul 4221 „Inclusiv în legătură cu achiziția, crearea, modernizarea, reconstrucția și pregătirea pentru folosirea activelor imobilizate” - (5000);

• la rândul 4223 „În legătură cu achiziționarea de titluri de creanță (drepturile de a pretinde fonduri de la alte persoane), acordarea de împrumuturi altor persoane” - (400);

• pe linia 4220 „Plăți – total” - (5400);

• rândul 4200 „Sold fluxuri de numerar din operațiuni de investiții” - (5400).

Un exemplu de determinare a rezultatului fluxurilor de numerar din activități de finanțare

În 2015, Alfa LLC a rambursat împrumutul în numerar fără dobândă primit anterior în valoare de 500.000 de ruble.

Alfa SRL nu a avut venituri din activități financiare.

În secțiunea „Fluxuri de numerar din tranzacții financiare” a situației fluxurilor de numerar pentru 2015, contabilul Alfa a indicat (mii de ruble):

• la rândul 4323 „În legătură cu răscumpărarea (răcumpărarea) biletelor la ordin și a altor valori mobiliare, restituirea creditelor și împrumuturilor” - (500);

• pe linia 4320 „Plăți – total” - (500);

• la rândul 4300 „Balanța fluxurilor de numerar din tranzacții financiare” - (500).

Situatie: dacă este necesară includerea soldului contului 57 „Transferuri în tranzit” în valoarea indicatorului „Sold de numerar și echivalente de numerar la începutul (sfârșitul) perioadei de raportare” din situația fluxurilor de numerar?

Da nevoie.

În general, în contul 57 „Transferuri în curs” se iau în considerare fondurile transferate (transferate) pentru creditare în contul curent al organizației, dar necreditate încă în scopul propus. Și acestea sunt activele (banii) care, de fapt, sunt deja proprietatea organizației. Soldul contului 57 la începutul și sfârșitul anului de raportare este reflectat în bilanţ la rândul 1250 „Cash”. În acest caz, soldurile de numerar reflectate în raport ar trebui corespund indicatorii bilanţului (vezi. ). Astfel, includeți soldul contului 57 în raport în valoarea soldurilor de numerar la începutul și sfârșitul anului de raportare.

Relația indicatorilor cu balanța

Fluxuri de numerar din operațiuni curente

Pe liniile 4110–4100, reflectați fluxurile de numerar din operațiuni curente. Ele sunt de obicei asociate cu formarea de profit (pierdere) din vânzări (clauza 9 PBU 23/2011).

Inclusiv linia 4110, indicați suma totală a încasărilor în numerar din operațiuni curente. Poate fi determinat prin însumarea indicatorilor liniilor 4111–4119.

Pe linia 4111, indicați suma încasărilor din vânzarea produselor și suma avansurilor de la cumpărători, fără TVA și accize.

Pe linia 4119, reflectați alte venituri, de exemplu:

• sume returnate la casierie de către persoanele responsabile;

• sume primite de la făptuitori sau de la asigurător cu titlu de despăgubire pentru prejudiciu;

• a primit amenzi, penalități, pierderi pentru încălcarea condițiilor contractuale.

La rândul 4120, introduceți suma totală a plăților pentru operațiunile curente. Include plata materiilor prime către furnizori, dobânzi la obligațiile datoriei, remunerarea angajaților, impozitul pe venit plătit și alte plăți. Rândul 4120 poate fi determinat prin adăugarea valorilor rândurilor 4121-4129. Vă rugăm să indicați toate plățile între paranteze.

Pe linia 4100, reflectați soldul fluxurilor de numerar din operațiuni curente. O puteți determina scăzând indicatorii liniei 4120 din indicatorii liniei 4110.

Fluxuri de numerar din operațiuni de investiții

Pe linia 4210, reflectați suma de numerar și echivalente de numerar primite din operațiuni de investiții. O puteți determina prin adunarea indicatorilor liniilor 4211–4219.

La rândul 4211, indicați sumele pe care organizația le-a primit din vânzarea imobilizărilor, activelor necorporale, construcțiilor capitale în curs și a echipamentelor pentru instalare, fără TVA.

Pe linia 4220, reflectați suma totală a plăților pentru activități de investiții. Determinați-l prin însumarea indicatorilor liniilor 4221-4229.

La rândul 4221, reflectați plata în anul de raportare a imobilizărilor, imobilizărilor necorporale și a construcțiilor în curs, fără TVA.

Pe linia 4200, reflectați soldul fluxurilor de numerar din operațiuni de investiții. O puteți determina scăzând indicatorii liniei 4220 din indicatorii liniei 4210.

Fluxuri de numerar din tranzacții financiare

Pe linia 4310, reflectați totalul încasărilor din tranzacții financiare. Ele pot fi obținute prin adăugarea indicatorilor rândurilor 4311–4319.

Pe linia 4311, indicați suma împrumuturilor și împrumuturilor primite de la bănci și alte organizații, excluzând dobânda.

În rândurile 4312 și 4313, reflectați contribuțiile proprietarilor companiei efectuate în anul de raportare.

Pe linia 4320, reflectați suma totală a plăților pentru activități financiare. Se poate obține prin adăugarea indicatorilor rândurilor 4321–4329.

La rândul 4321, între paranteze, reflectă suma împrumuturilor și creditelor care au fost rambursate de organizație în anul de raportare.

La rândul 4322, introduceți suma dividendelor care au fost plătite fondatorilor.

Pe linia 4300, reflectați soldul fluxurilor de numerar din tranzacții financiare. Se poate obține scăzând indicatorii liniei 4320 din indicatorii liniei 4310.

Pe linia 4400, indicați soldul fluxurilor de numerar. O veți obține adăugând indicatorii liniilor 4100, 4200 și 4300.

Pe linia 4450, indicați soldul numerarului și echivalentelor de numerar la începutul anului. Compoziția acestei valori este prezentată în notele explicative la situațiile financiare.

Compoziția numerarului și a echivalentelor de numerar la începutul anului de raportare este dezvăluită de organizație în explicații (paragraful 22 din PBU 23/2011).

La rândul 4500, indicați soldul numerarului și echivalentelor de numerar la sfârșitul perioadei de raportare. O puteți determina dacă adăugați cifra de afaceri aferentă anului și modificările cursului valutar la soldul de la începutul anului (rândul 4400 + rândul 4450 + rândul 4490).

La rândul 4490, reflectați diferența care a apărut la recalcularea fluxurilor de numerar și a soldurilor de numerar în valută străină la cursuri pentru date diferite (paragraful 19 din PBU 23/2011). Dacă diferențele negative de curs valutar le depășesc pe cele pozitive, atunci arătați diferența rezultată în paranteze.