Al 44-lea cont este un element de cost în contabilitate conceput pentru a rezuma informațiile legate de furnizarea de servicii, vânzarea de bunuri și punerea în aplicare a muncii. Adesea este folosit de întreprinderile industriale și de producție. Să aruncăm o privire mai atentă asupra acestui cont.

informatii generale

În primul rând, trebuie indicat faptul că acest cont este activ. Aici pot fi reflectate diverse cheltuieli, ale căror specificuri depind de tipul de activitate al întreprinderii. Acest cont poate conține articole suplimentare - subconturi care servesc la detalierea indicatorilor pentru costurile de distribuție.

Subconturi, la rândul lor:

• nu fac obiectul UTII - 44.1.1;
• supus UTII - 44.1.2;
• supus distribuirii - 44.1.3.

În plus, pot fi deschise subconturile 44.2 - pentru afișarea costurilor asociate cu vânzarea de bunuri, produse, servicii și lucrări, precum și 44.3 - costuri de vânzare.

Companiile industriale și de producție folosesc al 44-lea cont pentru a afișa anumite informații.

Acestea sunt informațiile de cost pentru:

• ambalarea și ambalarea mărfurilor, produselor în depozite;
• livrarea mărfurilor până la punctul de plecare prevăzut (stație, debarcader) și încărcarea ulterioară în vagoane, nave, vehicule;
• întreținerea spațiilor (încălzire, iluminat, închiriere, costuri de curățenie) destinate depozitării mărfurilor în locurile de vânzare;
• salariile;
• comisioane;
• reprezentare;
• publicitate;
• alte costuri de natură similară.

Întreprinderile comerciale folosesc al 44-lea cont pentru a reflecta costurile asociate cu:

• cu transportul de produse, mărfuri;
• plăți salariile;
• chirie;
• intretinere spatii, cladiri, inventar;
• depozitarea, prelucrarea produselor;
• publicitate și reprezentare;
• alte cheltuieli de natură similară.

Întreprinderile care recoltează și prelucrează produse agricole reflectă în contul 44 contabilitate cheltuielile asociate cu întreținerea achizițiilor, punctelor de primire și animalelor din acestea.

Radiere, distribuire a cheltuielilor

Debitul poate acumula cheltuielile întreprinderii legate de vânzarea de bunuri, prestarea muncii și prestarea de servicii, care ar trebui să fie anulate în contul Db 90.

Aici, în special, sunt supuse distribuției:

• cheltuieli pentru transportul și ambalarea mărfurilor - la întreprinderile care desfășoară activități de producție, industriale. Repartizarea cheltuielilor se face lunar între categoriile de mărfuri expediate către cărăuş, în funcţie de indicatorii de cost, volum, greutate etc.;
• costuri de transport – la întreprinderile care desfășoară activități comerciale sau de intermediar. Repartizarea costurilor se face lunar intre marfa vanduta si marfa ramasa. De obicei, această operațiune se încadrează în ultima dată a lunii;
• în contul DB 15, care reflectă suma cheltuielilor pentru achiziție, achiziție bunuri materiale, sau contul 11, care servește la sintetizarea informațiilor privind costurile privind achiziționarea de animale și păsări - la întreprinderile al căror tip de activitate este legat de prelucrarea și procurarea produselor agricole.

În alte cazuri, închiderea se realizează prin transferul sumelor la costul serviciilor, lucrărilor și produselor vândute.

postări

La sfârșitul lunii, costurile asociate serviciilor de transport prestate de intermediari rămân adesea. În acest caz, după atribuirea lor în cont, nu este necesară crearea de postări. Aceste costuri rămân și pot fi transferate luna următoare.

Contul analizat corespunde cu următoarele elemente de debit:

• amortizarea imobilizărilor necorporale (contul 05) și a imobilizărilor (contul 02);
• decontari cu furnizorii si contractorii (contul 60);
• decontari salariale cu angajatii intreprinderii (contul 70);
• decontari cu debitorii si creditorii (contul 76);
• calcule pentru impozite și taxe;
• decontari cu persoane responsabile (contul 71);
• plăți de asigurare și Securitate Socială(contul 69);
• materiale (număr 10) și active necorporale(contul 04);
• bunuri (contul 41) și produse terminate(contul 43);
• industrii de servicii și ferme (contul 29);
• marja comercială (contul 42);
• pierderi și lipsuri asociate cu deteriorarea obiectelor de valoare (contul 94);
• decontari la ferma (contul 79);
• producție auxiliară (contul 23);
• abateri care afectează costul activelor materiale (contul 16);
• articol din taxa pe valoarea adăugată asupra obiectelor dobândite (contul 19);
• marja comercială (contul 42);
• rezerve de cheltuieli suplimentare (contul 96);
• cheltuielile perioadelor ulterioare (contul 97).

Corespondența cu articolele despre credit este următoarea:

• decontari cu debitorii si creditorii;
• pierderi și venituri (contul 99);
• pierderi și lipsuri asociate cu deteriorarea obiectelor de valoare;
• materiale;
• expediat produse comercializabile(scor 45);
• achizitie, achizitie de active materiale (contul 15);
• animalele îngrășate sau crescute (contul 11);
• așezări în fermă;
• vânzări.

După cum puteți vedea, există destul de multe articole corespunzătoare, ceea ce indică universalitatea celui de-al 44-lea cont contabil pentru utilizarea de către majoritatea întreprinderilor de astăzi.

Tarif

Serviciile de transport furnizate de un intermediar sunt supuse subcontului 44.2.

La sfârșitul perioadei de raportare, cheltuielile sunt anulate. Dacă implementarea este incompletă, atunci operația va fi și parțială. Pentru a determina suma de anulare, este necesar să se indice valoarea costurilor de transport pentru produsele reziduale.

Luați în considerare procedura:

• Se calculează valoarea costurilor de transport, care este atribuită soldului de mărfuri la începutul sau la sfârșitul perioadei.
• Se determină valoarea produselor vândute și rămase în luna curentă.
• Rezultatul se calculează pe baza indicatorilor primelor două puncte, inclusiv prin împărțirea acestora.
• Valoarea producției reziduale la sfârșitul lunii trebuie înmulțită cu procentul mediu al costurilor asociate cu transportul.
• Se calculează valoarea cheltuielilor care urmează a fi anulate.

Alte costuri de transport sunt debitate în contul 90.

Contul 44 în contabilitate, care se numește „Costuri de vânzare”, creat special pentru a rezuma informații despre vânzarea de lucrări, produse, mărfuri și așa mai departe.

Definiție

În acele companii în care se desfășoară activități de producție și industriale, acest cont poate include astfel cheltuieli, Cum:

În organizațiile care sunt implicate în principal în activitati comerciale, contul poate reflecta în urma costurilor de distribuţie:

• la transportul mărfurilor;
• pentru salarii;
• dacă există un contract de închiriere;
• întreținerea diferitelor spații, clădiri, precum și echipamente de lucru;
• în timpul depozitării produselor;
• a face publicitate unui produs;
• alte costuri similare.

Dacă activitățile organizației sunt legate de industria agricolă (de exemplu, păsări de curte, legume, bumbac, animale și așa mai departe), atunci contul va reflecta următoarele date:

• alte cheltuieli;
• în timpul lucrărilor de achiziții generale;
• la punctele de primire și achiziție;
• la punctele de recepţie pentru animale şi păsări.

Contul 44 acumulează costuri asociate activității organizației, și anume vânzarea de lucrări, bunuri și servicii. Acestea trebuie anulate parțial sau integral. În cazul în care sumele sunt anulate parțial, se distribuie următoarele:

1. Dacă vorbim de companii care desfășoară activități industriale sau de altă natură- costurile care merg la transport sau ambalare.
2. Când vine vorba de organizații implicate în comerț sau alte activități intermediare- costuri legate de transportul mărfurilor.
3. Când vine vorba de activități agricole- repartizarea se face pe conturile 11 si 15.

În ceea ce privește toate celelalte cheltuieli, într-un fel sau altul legate de produse, acestea sunt în fiecare lună atribuite costului produselor care au fost deja vândute.

Se menține contabilitatea analitică pentru 44 de conturi pe articole și tipuri de costuri.

Corespondența pe acest cont se realizează cu o scădere a creditului și o creștere a debitului și se închide la sfârșitul lunii prin utilizarea operațiune programată datorită repartizării salariilor la nivelul de bază. Prin urmare, înainte de a trece la închiderea acestui cont, trebuie să vă familiarizați cu principalele subconturi:

1. Subcontul 01 A fost creat special pentru ca în societățile comerciale să se poată forma suma costurilor de distribuție.
2. Subcontul 02 la rândul său, este folosit mai ales în industria și întreprinderile producătoare pentru a colecta informatie necesara despre costurile afacerii.

Dacă vorbim despre debitul acestui cont, atunci împreună cu acesta în corespondența din ultima lună, sunt reflectate și conturi precum 02, 04, 10, 29, 19, 60, 70. În ceea ce privește împrumuturile, închiderea parțială sau completă se efectuează aici cu înregistrări în conturile organizației precum 99 și 90.

Cum să închizi

Închiderea acestui cont, care se efectuează lunar (cu postări generate atât prin program, cât și manual), este împărțită după tipul de activitate al companiei. Mai mult, reducerea la zero a costurilor pentru prețul de cost se realizează pentru toate tipurile de costuri existente, cu excepția Următorul:

1. Dacă vorbim de firme comerciale și alte companii angajate în intermediar, atunci nu se iau în considerare costurile de transport, care sunt distribuite la soldurile de mărfuri în funcție de soldurile disponibile în depozit și vândute în timpul vânzărilor.
2. Când vine vorba de industrie și producție, costurile care au intrat în ambalare, precum și costurile de transport, sunt distribuite între tipurile de mărfuri vândute din nomenclatură, ținând cont de factori precum costul produsului, volumul, greutatea acestuia etc. pe.
3. În industria agricolă, pentru a distribui costurile de achiziție, se folosesc conturi precum 11 și 15.

Planul de conturi

Deci, cu ce conturi corespunde contul 44 conform planului? Dacă vorbesc despre debit, acesta este:

Dacă este vorba de împrumut, atunci se folosesc următoarele conturi:

Bilanțul cifrei de afaceri

Se numesc cheltuieli, într-un fel sau altul asociate cu vânzarea produselor cheltuieli de vanzare sau comercial. Ei includ:

1. Costuri în depozite cu produse finite pentru ambalaje sau containere.
2. Costurile care au fost suportate pentru încărcarea mărfurilor, livrarea acestora, precum și transportul propriu-zis.
3. Deduceri sau comisioane care au fost plătite vânzărilor și altor organizații care sunt intermediari.
4. Costurile care au fost suportate pentru întreținerea spațiilor în care se desfășoară vânzarea produselor sau serviciilor.
5. Cheltuielile care au fost efectuate pentru publicitatea produsului și așa mai departe.

Contabilitatea acestor cheltuieli se face pe contul 44, adică activ.

Debit sau, cum se mai spune, sold de deschidere- acestea sunt cheltuielile care au căzut în balanță produse terminate la începutul lunii.

În acest caz, cifra de afaceri debitabilă va fi acele cheltuieli efectuate în vânzarea mărfurilor. O cifră de afaceri a creditelor este o anulare a tuturor cheltuielilor întreprinderii.

Credit sau, cum se mai spune, soldul de încheiere - aceasta este suma costurilor suportate pentru vânzare, care se încadrează la sfârșitul întregii perioade de raportare și soldul produsului finit.

Procedura pentru exact modul în care vor fi anulate cheltuielile depinde de opțiunea adoptată de organizație - anulare parțială sau anulare totală. În cazul în care societatea a determinat costurile ca fiind fixe, iar veniturile primite din vânzare au fost recunoscute în contabilitate, atunci costurile suportate sunt debitate integral din contul 44 în contul 90.

Dacă compania, dimpotrivă, efectuează o anulare parțială pentru vânzare, atunci în acest caz, distribuția include acele costuri care au mers la livrarea și ambalarea produsului finit. Astfel de costuri sunt incluse în costul mărfurilor într-un mod direct. Dacă o astfel de atribuire este imposibilă, acestea pot fi distribuite între produsele individuale vândute proporțional cu costul, volumul, greutatea mărfurilor și alți indicatori similari.

În ceea ce privește alte costuri de vânzare (cu excepția celor suportate pentru expediere și ambalare), acestea sunt taxate în fiecare lună din costul acelor bunuri și servicii care au fost vândute de companie.

Totodată, contabilitatea sintetică este înregistrată în jurnalul de ordine nr. 11, contabilitate analitică - în declarația nr. 15, unde se deschid conturile pe articole și tipuri de cheltuieli.

În cazul în care compania a trecut la completarea automată a programului 1C, se înregistrează contabilitate sintetică devenit, analiza contului 44, cifra de afaceri a acestuia etc. Registrele acestui cont analitic sunt cardul de cont, rulajele efectuate intre subconto, analiza contului, extrasul de pe acesta etc.

Acum să dăm un exemplu despre cum să întocmești și să calculăm corect 44 de conturi.

De exemplu, în magazinele care vând mărfuri, muzica este redată periodic la radio. Pentru aceasta, compania aduce în fiecare lună contribuțiile necesare comunității autorului din Rusia.

LA Federația Rusă aproape toate societățile comerciale își atribuie costurile contului 44 „Decontări pentru vânzare”, în baza Ordinului nr. 94 al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse. Aceasta include, de asemenea, costurile care au fost suportate pentru publicitate, întreținerea spațiilor, chirie, salarii, transportul mărfurilor de mărfuri și așa mai departe.

În ceea ce privește muzica din magazin, aceasta este inclusă pentru a atrage clienți, ceea ce înseamnă că redevențele trimise la redevențe sunt incluse și în cheltuielile efectuate la vânzare. În același timp, la aceeași oră în fiecare lună este necesar să se efectueze următoarea postare:

Credit 76 Debit 44 - s-a făcut remunerația necesară autorilor

În ceea ce privește contabilitatea fiscală, o organizație poate atribui redevențe altora, care este specificat în articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Reflectarea pierderilor de cheltuieli

Cheltuielile efectuate în organizațiile comerciale sunt împărțite în indirectși Drept. Acestea din urmă includ costul produselor achiziționate (care este prescris în) și costurile care merg la transport (astfel de sume sunt indicate în factura 44). În ceea ce privește celelalte costuri suportate de companie pentru perioada curentă, acestea pot fi clasificate drept indirecte.

Puteți afla cum funcționează alocarea costurilor de vânzare în acest videoclip.

Sarcina principală a contului 44 este de a reflecta costurile de vânzare a mărfurilor, produselor fabricate, serviciilor prestate sau lucrărilor efectuate.

Există mai multe categorii de costuri care pot fi generalizate pentru diferite organizații și care se încasează în contul 44. Acestea includ: costurile pentru livrarea produselor, pentru ambalarea și depozitarea acestora, costurile asociate cu logistica și transportul, cu închirierea clădirilor sau incinte, deduceri, care se stabilesc prin lege, publicitate etc. În acest caz, de exemplu, dacă este necesară încărcarea mărfurilor pe orice transport, tipul acestuia nu contează, costurile de încărcare pe nave, trenuri sau mașini sunt reflectate în mod egal. Cu toate acestea, fiecare organizație cu specificul său are ușoare diferențe în ceea ce privește exact costurile care vor fi reflectate în contul 44.

Principalele diferențe sunt aplicabile pentru trei tipuri de organizații: producție și agricultură, întreprinderi comerciale (sau care acționează ca intermediari), firme de constructii care procura direct materiale tehnice sau desene.

Principala diferență în reflectarea cheltuielilor între tipurile de organizații enumerate este asociată cu particularitatea activităților lor. De exemplu, organizatii comerciale nu va folosi contul 44 pentru costuri de ambalare sau expediere. În același timp, costurile de depozitare a mărfurilor la punctele de vânzare în sine se vor referi la acest tip de întreprindere.

Debitul contului 44 este, de asemenea, utilizat pentru a reflecta costul călătoriei de afaceri a unui angajat dacă este deja legat de vânzări. produse finite(organizație de producție) sau activitate principală (organizație comercială). Corespondența se realizează prin debit cu un credit de 71 de conturi la acumulare cheltuieli de calatorie. La plata cheltuielilor de deplasare se efectuează afișarea Dt 44 Kt 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Subconturi 44 de conturi

Costurile de vânzare sunt unul dintre principalii indicatori de care o întreprindere trebuie să ia în considerare pentru a forma prețul unui produs. Contabilitatea acestor cheltuieli se face pe contul contabil 44 (). În articol vom analiza ce este inclus în costurile de distribuție și, de asemenea, vom lua în considerare cablare tipicăîn tabele și exemple din contul 44.

Costurile de vânzare sunt numite costuri ale organizației pentru achiziționarea de bunuri, precum și costuri suplimentare pentru implementarea acesteia. Principalele elemente ale cheltuielilor de exploatare includ costurile cu:

• întreținerea și întreținerea obiectelor OS care participă la procesul de implementare (echipamente de cumpărături, spații de vânzare cu amănuntul etc.);
• salariile angajatilor care asigura direct procesul de vanzare;
• alte cheltuieli administrative.

Contul 44 este folosit pentru contabilizarea si analizarea informatiilor generalizate cu privire la sumele cheltuielilor de vanzare.Cheltuielile se cumuleaza conform Dt 44, o scadere a valorii costurilor fiind reflectata in Kt 44.

Subconturi 44 de conturi

Contabilitatea cheltuielilor de vânzare în contul 44

Costurile de întreținere și deservire a mijloacelor fixe (spații de magazine, echipamente comerciale) implicate în proces sunt una dintre componentele principale ale costurilor de marketing. Luați în considerare înregistrările tipice pentru contabilizarea datelor despre cheltuieli:

De regulă, funcționarea deplină a procesului de implementare este asigurată de angajații organizației, a căror atributii oficialeîntr-un fel sau altul legat de vânzarea de bunuri (servicii). Este despre despre vânzători prize, încărcătoare, expeditori, ale căror salarii sunt incluse în costurile de distribuție.

Dacă producția de bunuri se desfășoară pe cont propriu, atunci cheltuielile de vânzare pot fi reflectate în următoarele înregistrări:

Utilizarea de bunuri și materiale suplimentare în procesul de vânzare se efectuează în următoarele înregistrări:

Un exemplu de reflectare a cheltuielilor în contul 44

În luna februarie 2016 Mashinostroitel LLC:

• produse vândute în valoare de 3.124.000 de ruble, TVA 476.542 de ruble;
• costul mărfurilor - 2.318.000 de ruble;
• cheltuieli pentru închirierea unei podele comerciale și salarii pentru vânzători - 843.500 de ruble;
• plătit de cumpărători - 3.050.000 de ruble.

Înregistrările au fost făcute în contabilitatea Mashinostroitel LLC.

Costurile asociate cu vânzarea mărfurilor pot fi împărțite în două grupe:

• cheltuieli pentru cumpărarea de bunuri ;

• cheltuieli de vânzare (costuri de distribuţie).

Acest lucru este menționat în paragraful 5 din PBU 10/99 și articolul 320 Codul fiscal RF.

Contabilitate: momentul recunoașterii cheltuielilor

În contabilitate, cheltuielile pentru vânzarea mărfurilor sunt recunoscute ca perioadă de raportareîn care au avut loc, indiferent de momentul plății efective (clauza 18 PBU 10/99).

Pentru organizațiile care au dreptul să țină contabilitatea într-o formă simplificată, acesta este prevăzut procedura speciala de contabilizare a veniturilor

Contabilitate: compunerea cheltuielilor

Compoziția costurilor pe care o organizație necomercială le poate lua în considerare în contul 44 este limitată. O organizație care este implicată exclusiv în comerț (cu ridicata sau cu amănuntul) poate include orice costuri în cheltuielile de vânzare, de exemplu:

- reprezentant ;

manageriale;

Pentru transportul mărfurilor (costuri de transport);

Pentru salarii;

De inchiriat;

Pentru întreținerea spațiilor și a inventarului;

Pentru depozitarea mărfurilor (de exemplu, chiria pentru spațiile depozitului, costul reparației spațiilor etc.).

Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi.

Unele dintre costurile enumerate pot constitui costul real al bunurilor achiziționate. De exemplu, costurile de transport sunt împărțite condiționat în două grupuri:

Costuri pentru livrarea mărfurilor de la furnizor la depozitul organizației comerciale-cumpărător;

Cheltuieli pentru livrarea mărfurilor din depozitul organizației comerciale-cumpărător către alte organizații sau cetățeni-consumatori.

Primul tip de costuri (cu condiția ca costul de livrare să nu fie inclus în prețul mărfurilor) poate fi luat în considerare:

Pe contul 41 „Marfa” (include în costul bunurilor cumpărate );

Această concluzie rezultă din punctele 6 și 13 din PBU 5/01. Fixați opțiunea selectată în . Pentru mai multe informații despre contabilizarea costurilor asociate cu livrarea mărfurilor de la furnizori, consultați. Cum se reflectă achiziția de bunuri în contabilitate .

Costurile de transport de al doilea tip sunt direct legate de implementare. Deoarece aceste costuri nu afectează costul de cumpărare a mărfurilor, ele nu sunt reflectate în contul 41. Contabilizarea costurilor de livrare a mărfurilor din depozitul organizației cumpărătoare către alte organizații sau cetățeni în contul 44 (Instrucțiuni pentru planul de conturi).

Contabilitate: reflectarea cheltuielilor

În perioada de raportare, costurile care, conform politica contabila sunt incluse în cheltuielile de vânzare, se acumulează pe debitul contului 44. În acest caz, sunt posibile următoarele înregistrări:

Debit 44 Credit 02

- amortizarea acumulată a mijloacelor fixe;

Debit 44 Credit 05

- a fost acumulată amortizarea imobilizărilor necorporale;

Debit 44 Credit 10

- materiale anulate;

Debit 44 Credit 60 (76)

- facturile pentru serviciile primite (protecția dotărilor, chirie, facturi la utilități etc.);

Debit 44 Credit 70

- se acumulează salariul angajaților organizației;

Debit 44 Credit 69

- s-au acumulat contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale;

Debit 44 Credit 71

- scaderea cheltuielilor de deplasare, ospitalitate;

Debit 44 Credit 97

- cheltuielile care au fost incluse anterior în cheltuieli amânate au fost anulate.

În funcție de conținutul specific al cheltuielilor în contabilitate, sunt posibile alte înregistrări.

Contabilitate: anularea costurilor

La sfârșitul perioadei de raportare (lună), anulați sumele cheltuielilor pentru vânzarea mărfurilor acumulate în contul 44 la debitul subcontului 90-2 „Costul vânzărilor”:

Debit 90-2 Credit 44

- Debitat din costul vânzărilor.

Această procedură este prevăzută în Instrucțiunile pentru planul de conturi.

Costurile de vânzare a mărfurilor pot fi amortizate la cost în două moduri:

Complet în perioada de raportare (luna) în care au fost suportate;

Parțial cu distribuția între bunurile vândute în perioada de raportare și soldul acestora.

Acest lucru este menționat în Instrucțiunile pentru planul de conturi.

A doua opțiune de anulare a cheltuielilor vă permite să formați mai uniform costul vânzărilor. Prin urmare, este recomandat pentru organizațiile comerciale cu caracter sezonier al activității.

Situație: cum să reflectăm în contabilitate costurile de ambalare și ambalare a mărfurilor într-o organizație comercială?

Există două moduri de a reflecta costurile asociate cu ambalajul și ambalajul:

Pe contul 41 „Marfa”;

Pe contul 44 „Cheltuieli de vânzare”.

Fixați opțiunea selectată înpolitica contabila in scopuri contabile .

În primul caz, costurile de ambalare și ambalare sunt incluse în costul mărfurilor ca și costul aducerii acestora într-o stare în care acestea sunt adecvate pentru utilizare. Deoarece astfel de cheltuieli apar după ce bunurile au fost creditate, valoarea lor s-a reflectat în contul 41 la modificarea încasării. Acest lucru nu contravine legislației contabile (clauza 6 PBU 5/01), dar cu această abordare, între contabilitate și contabilitate fiscală vor exista diferente temporare. Cert este că pentru calcularea impozitului pe venit, costurile de ambalare și ambalare sunt indirecte. La calcul baza de impozitare sunt pe deplin recunoscute în perioada de raportare în care organizația le-a făcut (paragraful 3 al articolului 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În contabilitate, cheltuielile înregistrate în contul 41 sunt anulate pe măsură ce mărfurile sunt vândute (Instrucțiuni pentru planul de conturi). Prin urmare, contabilul trebuie să calculeze și să reflecte datoria privind impozitul amânat (clauza 15 PBU 18/02).

În a doua opțiune, costurile de ambalare și ambalare nu sunt incluse în costul mărfurilor, ci sunt anulate ca costuri pentru achiziționarea mărfurilor. Numai acele organizații care sunt angajate în comerț (inclusiv împreună cu alte tipuri de activități) pot utiliza această metodă (clauza 13 PBU 5/01). În acest caz, nu vor apărea diferențe temporare, deoarece atât în ​​materie fiscală, cât și în contabilitate, costurile de ambalare și ambalare vor fi anulate integral în perioada curentă de raportare (și nu pe măsură ce mărfurile sunt vândute) (Instrucțiuni pentru planul de conturi și paragraful 2 al articolului 320 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de reflectare a costurilor de aducere a mărfurilor într-o stare adecvată pentru consum prin contul 44 „Costuri de vânzare”

SRL „Firma comercială „Germes”” a achiziționat un lot de zahăr granulat ambalat în saci de 50 kg. Costul petrecerii este de 500.000 de ruble. (fără TVA). Înainte de a vinde zahăr granulat la retail, organizația îl ambalează în pungi de plastic de 1 kg. În aceste scopuri, Hermes a achiziționat pungi de ambalare pentru un total de 8.000 de ruble. (fără TVA). Alte cheltuieli pentru ambalarea și ambalarea zahărului s-au ridicat la 10.000 de ruble.

Pentru contabilizarea ambalajelor la contul 41 „Mărfuri”, a fost deschis un subcont „Containere pentru mărfuri și goale” (41-3), pentru contabilizarea mărfurilor - un subcont „Mărfuri în depozite” (41-1).

În registrele organizației se fac următoarele înscrieri:

Debit 41-1 Credit 60
- 500.000 de ruble. - se crediteaza zaharul granulat;

Debit 41-3 Credit 60
- 8000 de ruble. - au fost creditate pungi de plastic pentru ambalarea zahărului;

Debit 44 Credit 41-3
- 8000 de ruble. - anulat costul pachetelor utilizate pentru ambalare;

Debit 44 Credit 70 (69, 76...)
- 10.000 de ruble. - ștergerea costurilor asociate cu ambalarea și ambalarea zahărului granulat.

Pentru organizațiile care au dreptul să țină contabilitatea într-o formă simplificată, acesta este prevăzutprocedura speciala de contabilizare a veniturilor (părțile 4, 5, art. 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).

Contabilitate: repartizarea costurilor de transport

De obicei, comercianții alocă doar costurile de expediere a mărfurilor de la furnizor la depozitul lor. Acest lucru se datorează dorinței de a aduce împreună contabilitatea și contabilitatea fiscală. Cert este că, în contabilitatea fiscală, costurile de achiziție a mărfurilor și costurile de livrare a acestora la depozitul dvs. (dacă nu sunt incluse în costul de achiziție a mărfurilor) sunt clasificate drept costuri directe (adică, costuri care fac obiectul distribuției) (articolul). 320 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, dacă astfel de costuri de transport nu sunt distribuite în contabilitate (sau alte costuri de vânzare sunt distribuite), vor apărea diferențe temporare (clauza 8 din PBU 18/02).

Pentru a apropia contabilitatea și contabilitatea fiscală, costurile de transport ar trebui distribuite în modul specificat la articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse.

1. Determinați procentul mediu costuri de transport referitoare la soldul mărfurilor nevândute la sfârșitul lunii:

2. Determinați cuantumul costurilor de transport aferente soldului mărfurilor nevândute la sfârșitul lunii:

3. Determinați cuantumul costurilor de transport care pot fi luate în considerare în costurile lunii curente:

Deoarece această metodă este necesară numai pentru calcularea impozitului pe venit, utilizarea sa ar trebui să fie stabilită în politica contabilă în scopuri contabile. În același timp, este recomandabil să deschideți un subcont suplimentar „Costuri pentru livrarea mărfurilor de la furnizori” în contul 44.

Un exemplu de contabilizare a costului livrării mărfurilor de la furnizor la depozitul organizației de achiziții. Costurile de transport nu sunt incluse în prețul de achiziție al mărfurilor.

SRL „Firma comercială „Germes”” este angajată în comerț cu ridicata. În februarie, veniturile din vânzarea mărfurilor s-au ridicat la 1.200.000 de ruble. (fără TVA). Costul mărfurilor nevândute la sfârșitul lunii februarie este de 450.000 de ruble. Conform politicii contabile Hermes, costurile livrării mărfurilor de la furnizori în contabilitate și contabilitate fiscală sunt distribuite în mod egal. Pentru contabilizarea acestor cheltuieli se utilizează subcontul „Cheltuieli pentru livrarea mărfurilor de la furnizori” deschis în contul 44.

De la 1 februarie, soldul cheltuielilor pentru livrarea mărfurilor este de 20.000 de ruble. În luna februarie, Hermes a cheltuit alte 50.000 de ruble pentru livrarea mărfurilor.

Procentul mediu al costurilor de transport pentru luna februarie este:
(20.000 de ruble + 50.000 de ruble): (1.200.000 de ruble + 450.000 de ruble) × 100% = 4,242%.

Valoarea costurilor de transport aferente soldului mărfurilor nevândute la sfârșitul lunii este egală cu:
450 000 de ruble. × 4,242% = 19.089 ruble.

Valoarea costurilor de transport care poate fi inclusă în costul vânzărilor în luna februarie este:
20 000 de ruble. + 50 000 de ruble. - 19 089 rub. = 50.911 ruble.

Debit 90-2 Credit 44 subcont „Costuri pentru livrarea mărfurilor de la furnizori”
- 50 911 ruble. - cheltuielile de transport anulate pentru luna februarie.

Situație: cum se anulează soldul cheltuielilor nealocate pentru livrarea mărfurilor de la furnizori în legătură cu o modificare a politicii contabile în scopuri contabile? Începând cu noul an, organizația nu distribuie costurile de transport, ci le include în costul de achiziție a mărfurilor.

Soldul costurilor de transport nealocate reflectat în contul 44 „Costuri de vânzări” poate fi anulat în același mod în care era prevăzut în politica contabilă anterioară.

Cu această abordare, soldul costurilor de transport este anulat ca vânzare de bunuri achiziționate în perioada politicii contabile anterioare. Pentru a face acest lucru, ar trebui deschis un subcont separat în contul 41 „Bunuri”, iar costul mărfurilor nevândute ar trebui să fie transferat către acesta:

Debit 41 subcont „Bunuri achiziționate în perioada politicii contabile anterioare” Credit 41

- reflectă costul bunurilor achiziționate înainte de trecerea la o nouă politică contabilă.

Pe măsură ce vindeți aceste produse, faceți următoarele înregistrări:

Debit 90-2 Credit 41 subcont „Bunuri achiziționate în perioada politicii contabile anterioare”

- anulat costul bunurilor achiziționate înainte de trecerea la o nouă politică contabilă;

Debit 90-2 Credit 44

- au fost anulate cheltuielile pentru livrarea bunurilor achizitionate inainte de trecerea la noua politica contabila.

Pentru a contabiliza bunurile pe care organizația le achiziționează după trecerea la o nouă politică contabilă, trebuie deschis și un subcont separat pentru cont. Costul mărfurilor de pe acesta va fi reflectat ținând cont de costul livrării. La primirea mărfii, faceți postarea:

Debit 41 subcont „Bunuri achiziționate în perioada noii politici contabile” Credit 60

- a reflectat costul bunurilor achiziționate după trecerea la o nouă politică contabilă.

Când bunurile achiziționate înainte de trecerea la noua politică contabilă și soldul costurilor de transport sunt anulate, închideți subconturile suplimentare deschise în contul 41.

Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturile 41, 44 și 90).

În plus, legislația contabilă nu interzice anularea întregului sold din contul 44 la momentul trecerii la o nouă politică contabilă. Dacă organizația ia o astfel de decizie, atunci cifra de afaceri finală din decembrie, suma costurilor de transport nealocate este anulată în debitul subcontului 90-2 „Costul vânzărilor”.

Dacă o modificare a politicii contabile afectează în mod semnificativ pozitie financiară, trafic Bani sau rezultate financiare organizatii, trebuie recalculat situațiile financiare(clauza 15 PBU 1/2008). De regulă, o modificare a metodei de contabilizare a costului de transport al mărfurilor nu are un impact semnificativ asupra acestor indicatori. Prin urmare, în situația luată în considerare, recalcularea nu poate fi efectuată. Totuși, criteriul de semnificație este o estimare, iar dacă organizația consideră că modificările politicilor contabile au afectat semnificativ rezultatele financiare, va trebui recalculată valoarea soldului bunurilor reflectată în situațiile financiare, net de costurile de transport. .