Care clauză a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la indemnizații și bonusuri?

Indemnizațiile stabilite la inițiativa organizației sunt clauza 25 din art. 255 „alte tipuri de cheltuieli efectuate în favoarea salariatului, prevăzute de contractul de muncă și (sau) contractul colectiv”. Premii – clauza 2 din art. 255 „cumpărări de stimulente, inclusiv bonusuri pentru rezultatele producției”. Unele tipuri de indemnizații (în funcție de tipul lor) se pot aplica și paragrafului 2 al art. 255.

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh

DE BAZĂ

Plățile și indemnizațiile suplimentare stabilite de organizație ar trebui să fie luate în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă dacă:

• prevăzute în contractele colective de muncă și (sau) (paragraful 1, alineatul 2, alineatul 25 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse);*
• îndeplinește cerințele Codului Fiscal al Federației Ruse. Această abordare este confirmată de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile din 27 iulie 2010 nr. 03-03-06/1/489, din 21 iulie 2010 nr. 03-03-06/1/474.

Dacă o organizație folosește metoda de angajamente, momentul în care cheltuielile sunt recunoscute sub formă de plăți suplimentare (suprataxe) depinde dacă acestea sunt cheltuieli directe sau indirecte. Cheltuielile indirecte sunt recunoscute la momentul acumulării (clauza 2 a articolului 318, clauza 4 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costurile directe sunt luate în considerare pe măsură ce produsele, lucrările și serviciile sunt vândute, în costul cărora sunt luate în considerare (paragraful 2, clauza 2, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Organizațiile care furnizează servicii pot lua în considerare cheltuielile directe la momentul acumulării lor (paragraful 3, alineatul 2, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

De regulă, plățile și indemnizațiile suplimentare sunt clasificate drept costuri indirecte (paragraful 3 al articolului 320 din Codul fiscal al Federației Ruse). O excepție o constituie plățile suplimentare (indemnizațiile) plătite angajaților implicați în producția de produse, prestarea muncii sau prestarea de servicii (de exemplu, plăți suplimentare la salariul lucrătorilor din producție). Sunt clasificate drept costuri directe. Astfel de reguli sunt stabilite în paragraful 1 al articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situație: poate o organizație de producție să clasifice toate plățile și alocațiile suplimentare stabilite din proprie inițiativă drept cheltuieli indirecte la calculul impozitului pe venit (mod = 112, id = 45101)

Nu el nu poate.

Organizațiile stabilesc în mod independent lista cheltuielilor directe (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 26 ianuarie 2006 nr. 03-03-04/1/60 și Federal Serviciul Fiscal al Rusiei din 24 februarie 2011 Nr. KE-4-3/ 2952). Cu toate acestea, împărțirea costurilor în directe și indirecte trebuie să fie justificată din punct de vedere economic. În caz contrar, inspectorii fiscali pot recalcula impozitul pe venit.

Astfel, plățile și indemnizațiile suplimentare acumulate angajaților implicați direct în producție ar trebui să fie luate în considerare ca parte a cheltuielilor directe. Plățile suplimentare (indemnizațiile) stabilite de administrația organizației sunt clasificate drept costuri indirecte.

N.Z. Kovyazina

Director adjunct al Departamentului Salariilor, Securității Muncii și Parteneriatului Social al Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia

Impozitul pe venit: procedura generala

Luați în considerare valoarea bonusurilor lunare (trimestriale) ca parte a costurilor cu forța de muncă, îndeplinind simultan două condiții:

• bonusurile sunt prevăzute în contractul colectiv de muncă și (sau) (paragraful 1 al articolului 255, alineatul 21 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• bonusuri platite pentru performanta muncii (

În Contabilitatea 1C 8.2. în analitica pentru contul 70 nu există tipuri de angajări (cum ar fi Salariul, Plata de vacanță, Indemnizația de boală), dar există doar parametrul „Tipul de angajări salariale conform articolului 255 din Codul fiscal”. Acestea sunt paragrafe ale articolului 255 din Codul fiscal, care descriu cu precizie tipurile de remunerare. Mi-am dorit întotdeauna să am o carte de referință vizuală în fața ochilor și să nu trebuiască să aleg între paragraful 1 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, alineatele. 2 articole din Codul fiscal al Federației Ruse etc. Asta încerc să fac în această postare.

Articolul 255. Codul fiscal al Federației Ruse. Costurile forței de muncă

Cheltuielile contribuabilului cu salariile includ orice angajări angajaților în numerar și (sau) în natură, angajări și indemnizații de stimulare, acumulări de compensații aferente orelor de lucru sau condițiilor de muncă, bonusuri și acumulări de stimulente unice, cheltuieli asociate cu întreținerea acestor angajați. , a prevăzut norme ale legislației Federației Ruse, contracte de muncă (contracte) și (sau) contracte colective. Costurile cu forța de muncă în sensul prezentului capitol includ, în special:

P.p. 1 Articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse = sume acumulate în funcție de tarife, salarii, lucru la bucată
P.p. 2 articolele 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse = bonusuri pentru rezultatele producției, indemnizații
P.p. 3 Articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse = indemnizații pentru munca de noapte, munca în ture multiple, pentru combinarea profesiilor, extinderea zonelor de servicii, pentru munca în condiții de muncă dificile, dăunătoare, mai ales dăunătoare, pentru munca suplimentară și munca în weekend si sarbatori
P.p. 4 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse = costul utilităților, alimentelor și produselor, locuințe gratuite oferite angajaților gratuit (suma compensației bănești pentru neacordarea de locuințe gratuite, utilități și alte servicii similare);
P.p. 5 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse = cheltuieli pentru achiziționarea (fabricarea) uniformelor și uniformelor eliberate angajaților, care rămân în uzul personal permanent al lucrătorilor, precum și uniformele și încălțămintea, care indică faptul că angajații aparțin la această organizație;
P.p. 6 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse = valoarea câștigurilor medii acumulate angajaților, reținută pe durata îndeplinirii sarcinilor de stat și (sau) publice.
P.p. 7 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse = cheltuieli pentru salariile reținute de angajați în timpul vacanței, călătoria la locul de vacanță de pe teritoriul Federației Ruse, plata suplimentară pentru minori pentru programul de lucru redus, cheltuielile pentru plata pauzelor în munca mamelor de a hrăni copilul, precum și cheltuielile pentru plata timpului, legate de examinările medicale;
P.p. 8 Articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse = compensație bănească pentru vacanța nefolosită
P.p. 9 Articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse = angajați angajați în legătură cu reorganizarea sau lichidarea unei întreprinderi, reducerea personalului
P.p. 10 Articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse = remunerație unică pentru vechimea în muncă
P.p. 11 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse = bonusuri datorate reglementării regionale a salariilor, inclusiv angajamente bazate pe coeficienți regionali și coeficienți pentru munca în condiții climatice dificile;
P.p. 12 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse = indemnizații pentru experiență de muncă continuă în regiunile din nordul îndepărtat și zone echivalente, în regiunile nordului european și alte zone cu condiții naturale și climatice dificile;
P.p. 12.1 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse = costul călătoriei și al bagajelor pentru un angajat al unei organizații situate în nordul îndepărtat și în zone echivalente și membrii familiei sale în cazul mutării într-un nou loc de reședință în alt domeniu ca urmare a încetării contractului de muncă cu salariatul din orice motiv, inclusiv în cazul decesului acestuia, cu excepția concedierii pentru fapte vinovate
P.p. 13 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse = cheltuielile pentru salariile reținute în timpul concediilor de studii, precum și cheltuielile de călătorie la locul de studii și înapoi;
P.p. 14 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse = costuri cu forța de muncă pentru absența forțată sau timpul petrecut pentru a efectua o muncă mai puțin plătită
P.p. 15 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse = nu mai este în vigoare de la 1 ianuarie 2010
P.p. 16 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse = sumele plăților (contribuțiilor) angajatorilor în baza contractelor de asigurare obligatorie și voluntară
P.p. 17 Articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse = sume acumulate la efectuarea muncii pe bază de rotație
P.p. 18 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse = sumele acumulate pentru munca prestată persoanelor fizice angajate pentru a lucra pentru contribuabil în baza unor contracte speciale de furnizare de muncă cu organizațiile de stat;
P.p. 19 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse = angajări la locul principal de muncă în timpul formării lor cu o pauză de la muncă în sistemul de formare avansată sau recalificare a personalului;
P.p. 20 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse = cheltuieli pentru remunerarea lucrătorilor donatori pentru zilele de examinare, donare de sânge și odihnă
P.p. 21 Articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse = cheltuieli în temeiul acordurilor GPC, cu excepția acordurilor cu antreprenori individuali
P.p. 22 Articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse = angajamente pentru personalul militar, pompieri etc.
P.p. 23 Articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse = plăți suplimentare pentru persoanele cu dizabilități
P.p. 24 Articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse = cheltuieli sub formă de deduceri la rezerva pentru plata viitoare de vacanță sau pentru serviciul îndelungat
P.p. 24.1 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse = cheltuieli pentru rambursarea angajaților pentru plata dobânzilor la împrumuturi (credite) pentru achiziționarea și (sau) construcția de spații rezidențiale.
P.p. 25 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse = alte tipuri de cheltuieli efectuate în favoarea angajatului, prevăzute de contractul de muncă și (sau) contractul colectiv

Potrivit paragrafului 7 al art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopul calculării impozitului pe venit, se iau în considerare cheltuielile pentru salariile reținute de angajați în perioada de vacanță prevăzută de legislația Federației Ruse. În plus, clauza 8 a acestui articol prevede includerea în cheltuielile fiscale a compensației bănești pentru vacanța nefolosită, în conformitate cu legislația muncii a Federației Ruse.

În practică, se ridică o mulțime de întrebări în legătură cu aplicarea acestor norme. Veți găsi răspunsuri la unele dintre ele în acest articol.

Concediu suplimentar prevazut de lege

În ce cazuri se iau în considerare cheltuielile pentru concediile suplimentare în scopul impozitului pe venit?

Bazat Artă. 114 Codul Muncii al Federației Ruse angajaților li se acordă concediu anual, menținându-și locul de muncă (funcția) și câștigul mediu. Durata concediului anual de bază plătit este de 28 de zile calendaristice ( Artă. 115 Codul Muncii al Federației Ruse), iar pentru lucrătorii sub 18 ani - 31 de zile calendaristice (concediu principal prelungit) ( Artă. 267 Codul Muncii al Federației Ruse). În plus, Codul Muncii al Federației Ruse prevede acordarea unui concediu suplimentar plătit anumitor categorii de lucrători ( Artă. 116 Codul Muncii al Federației Ruse).

În conformitate cu clauza 7 art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse sumele câștigurilor medii reținute de angajați în timpul vacanței prevăzute de legislația Federației Ruse sunt clasificate drept costuri cu forța de muncă în scopul calculării impozitului pe venit. La stabilirea bazei de impozitare nu se iau în considerare cheltuielile pentru plata concediilor suplimentare prevăzute în cadrul unui contract colectiv (depășind cele prevăzute de legislația în vigoare) angajaților, inclusiv femeilor care cresc copii ( clauza 24 art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse).

• cei angajați în locuri de muncă cu condiții de muncă dăunătoare și (sau) periculoase;
• având o natură specială a muncii;
• având program de lucru neregulat;
• lucru în nordul îndepărtat și în zone echivalente;
• în alte cazuri prevăzute de Codul Muncii al Federației Ruse și alte legi federale.

Costurile de plată a concediilor suplimentare acordate categoriilor de angajați de mai sus pot fi luate în considerare drept cheltuieli în scopul impozitului pe profit (a se vedea. Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 ianuarie 2008 nr. 03-03-06/1-25 ).

De exemplu, conform Artă. 14 Legea Federației Ruse nr. 4520-1 În plus față de concediile suplimentare stabilite de lege și prevăzute în mod general, persoanelor care lucrează în regiunile de nord ale Rusiei li se acordă concediu suplimentar anual de durată ca compensație:

• 24 de zile calendaristice - în nordul îndepărtat;
• 16 zile calendaristice - în zone echivalente;
• 8 zile calendaristice - in alte regiuni din Nord, unde se stabileste coeficientul regional si cresterea procentuala a salariilor.

Acum cât pentru natura specială a muncii . Cert este că acest concept nu este dezvăluit în Codul Muncii al Federației Ruse, doar în Partea 2 Art. 118 se spune: lista categoriilor de salariați cu dreptul la concediu suplimentar pentru natura specială a muncii este aprobată de Guvernul Federației Ruse. Astăzi, concediul suplimentar plătit pentru natura specială a muncii include, în special, concediul suplimentar acordat:

• medicii generalisti (medici de familie) si asistentele medicilor de familie (medici de familie) pentru munca continua in aceste posturi mai mult de trei ani ( clauza 1,2 Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 decembrie 1998 nr. 1588 ) - cu durata de trei zile;
• angajații trimiși în Republica Cecenă ( clauza 5 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 31 decembrie 1994 nr. 1440 ), - cu durata de doua zile calendaristice pentru fiecare luna intreaga de munca;
• lucrători din industria cărbunelui, șisturilor, mineritului și construcțiilor miniere ( Clauza 1 din Rezoluția Consiliului de Miniștri al URSS și a Consiliului Central al Sindicatelor Integral din 2 iulie 1990 Nr. 647 ) - cel mult patru zile calendaristice. Când utilizați acest document, vă rugăm să rețineți că Prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 20 noiembrie 2008 nr. 870 angajaților care desfășoară lucrări grele, lucrează în condiții dăunătoare și (sau) periculoase și alte condiții speciale de muncă, pe baza rezultatelor certificării la locul de muncă, beneficiază de un concediu anual plătit suplimentar de cel puțin șapte zile calendaristice.

Vă rugăm să rețineți că acordarea concediului suplimentar nu depinde dacă locul de muncă este cel principal sau angajatul lucrează cu jumătate de normă . După cum a indicat Ministerul Finanțelor în Scrisoare din 16 mai 2011 Nr. 03-03-06/1/294 , dacă durata concediului suplimentar nu o depășește pe cea stabilită de lege, costurile achitării unor astfel de concedii suplimentare salariaților care lucrează cu fracțiune de normă pot fi incluse în baza de impozitare a venitului. Să explicăm ce a avut în vedere Ministerul de Finanțe.

Exemplul 1.

Directorul lucrează cu jumătate de normă în organizație. A aprobat contractul colectiv de muncă și actul normativ local „Regulamentul privind plata concediului de odihnă”, prin care se stabileau că persoanelor care lucrează cu normă parțială li se asigură concediu anual de odihnă plătit în valoare de 28 cal. zile în conformitate cu Codul Muncii al Federației Ruse și concediu suplimentar plătit în valoare de 8 cal. zile în conformitate cu Legea Federației Ruse nr. 4520-1 (vacanță „de nord”).

În baza acestor reglementări locale, contractul de muncă cu directorul cu fracțiune de normă prevede concedii suplimentare: 8 cal. zile („nord”) + 6 cal. zile pentru complexitate, tensiune și condiții speciale de muncă.

Salariul mediu al unui director pentru 12 cal. luni s-a ridicat la 58.800 de ruble. Numărul de zile de concediu este de 42 (28 + 8 + 6).

Vom calcula suma plății pentru timpul petrecut în vacanță.

Salariul mediu zilnic al unui director cu fracțiune de normă era de 2.000 de ruble. (58.800 RUB / 29,4 zile).

Suma plății de concediu este de 84.000 de ruble. (RUB 2.000 x 42 de zile).

Se va face o înregistrare în contabilitate Debit 26 Credit 70în valoare de 84.000 de ruble.

În contabilitatea fiscală, în scopul calculării impozitului pe venit, cheltuielile vor include suma acumulată pentru zilele de concediu prevăzute de lege, adică pentru 36 de zile. Va fi 72.000 de ruble. (RUB 2.000 x 36 de zile).

Rețineți că în exemplul 1, concediul suplimentar pentru director în valoare de 6 zile calendaristice a fost prevăzut de reglementările locale, așa cum se prevede „pentru complexitate, tensiune și condiții speciale de muncă”, adică un astfel de concediu nu este prevăzut de lege. Prin urmare, pentru a evita disputele cu organele fiscale, nu recomandăm luarea în considerare a costurilor de plată pentru acest tip de concediu „suplimentar” în scopul calculării impozitului pe venit. Ce poate fi sfătuit unui contribuabil într-o astfel de situație? „Adăugați” zile, de exemplu, pentru orele de lucru neregulate, desigur, formalizând acest lucru în consecință.

Deci, o altă condiție pentru acordarea concediului suplimentar în condițiile legii este disponibilitatea program neregulat de lucru .

În virtutea Artă. 100 Codul Muncii al Federației Ruse Programul de lucru neregulat pentru anumite categorii de salariați este stabilit prin reglementările interne ale muncii în conformitate cu legislația muncii și alte acte normative normative care conțin norme de drept al muncii, contracte colective, acorduri, precum și pentru salariații al căror program de lucru diferă de regulile generale stabilite de un anumit angajator. , - un contract de munca.

Pentru informația dumneavoastră:

Conform Artă. 101 Codul Muncii al Federației Ruse program de lucru neregulat - un mod special de muncă, conform căruia salariații individuali pot fi, la ordinul angajatorului, dacă este necesar, să fie implicați ocazional în îndeplinirea funcțiilor lor de muncă în afara programului de lucru stabilit pentru ei. Lista posturilor salariaților cu program de lucru neregulat se stabilește printr-un contract colectiv, convenții sau reglementări locale adoptate ținând cont de opinia organului de reprezentare a salariaților.

Cheltuielile în scopuri de impozit pe profit sunt recunoscute drept cheltuieli ale contribuabilului, cu condiția ca acestea să fie documentate și justificate economic ( Artă. 252 Codul fiscal al Federației Ruse). În acest sens, și în baza normelor Codului Muncii al Federației Ruse, stabilirea unui program de lucru sub forma unei zile de lucru neregulate trebuie să fie oficializată, pe lângă un contract colectiv (de muncă), printr-o reglementare locală. act (ordin sau directivă a șefului organizației).

Angajatorii, ținând cont de capacitățile lor de producție și financiare, pot stabili în mod independent concedii suplimentare pentru angajați, cu excepția cazului în care se prevede altfel de Codul Muncii al Federației Ruse și alte legi federale. Procedura și condițiile de acordare a acestor concedii sunt stabilite prin convenții colective sau reglementări locale.

Conform Artă. 119 Codul Muncii al Federației Ruse salariaților cu program de lucru neregulat li se acordă concediu suplimentar anual plătit, a cărui durată este determinată de un contract colectiv sau de regulamentul intern de muncă și care nu poate fi mai mică de trei zile calendaristice.

În cazurile în care, la încheierea unui contract de muncă cu un salariat, este stipulată necesitatea de producție a lucrului în program neregulat și toate cazurile de muncă peste programul normal de lucru sunt formalizate prin reglementări locale, costurile organizației asociate cu plata concediilor suplimentare. pentru angajații cu program de lucru neregulat sunt luate în considerare în scopul impozitării profitului ca parte a costurilor cu forța de muncă în conformitate cu Artă. 255 Codul fiscal al Federației Ruse.

Această opinie a fost exprimată de Ministerul Finanțelor în scrisorile din 02.06.2007 Nr. 03-03-06/2/17 , din data de 29 ianuarie 2007 Nr. 03-03-06/4/6 . Arbitrii sunt de acord cu el - vezi, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Ucrainei din 15 septembrie 2009 nr.Ф09-6814/09-С2.

Vacanța începe într-o lună, se termină în alta

Organizația acumulează plăți de concediu pentru angajații săi. Destul de des, vacanța începe într-o lună și se termină în alta. Dacă aceste luni aparțin unor perioade de raportare (de impozitare) diferite, atunci cum ar trebui, în acest caz, să luăm în considerare cheltuielile de „vacanță” în scopul calculării impozitului pe venit - la un moment dat în luna de acumulare sau proporțional cu zilele de vacanță care se încadrează pe fiecare perioadă (de impozitare) de raportare?

Conform normei generale prevăzute în clauza 1 art. 272 Codul fiscal al Federației Ruse, conform metodei de acumulare, cheltuielile acceptate în scopuri de impozit pe profit sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și (sau) altă formă de plată.

În conformitate cu clauza 4 art. 272 Codul fiscal al Federației Ruse Contribuabilii care utilizează metoda de angajamente în scopul impozitului pe profit, costurile cu forța de muncă sunt recunoscute ca cheltuială lunar pe baza sumei acumulate conform Artă. 255 Codul fiscal al Federației Ruse costurile forței de muncă.

Pe baza acestor norme, Ministerul Finanțelor a ajuns la concluzia că la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit, cuantumul plății de concediu acumulat pentru concediul anual plătit este inclus în cheltuieli proporțional cu zilele de concediu care se încadrează în fiecare perioadă de raportare. ( scrisorile din 14 iunie 2011 Nr. 07-02-06/107 ,din data de 23.12.2010 Nr. 03-03-06/1/804 , din data de 01.06.2010 Nr. 03-03-06/1/362 ).

Dar arbitrii, de regulă, nu sunt de acord cu această abordare, considerând că plata concediului de odihnă pentru concediile continue poate fi luată în considerare la un moment dat în luna acumulării lor. De exemplu, FAS ZSO in Hotărârea din 26 decembrie 2011 Nr.A27-6004/2011 Am luat în considerare următoarea situație. În noiembrie și decembrie 2009, organizația a oferit angajaților săi vacanțe de bază și suplimentare, a căror perioadă a căzut în decembrie 2009 și ianuarie (februarie) 2010. Suma plății de concediu acumulată și plătită pentru toate zilele de concediu (inclusiv zilele de concediu care se încadrează în 2010) este inclusă în costurile forței de muncă și luată în considerare la calcularea profitului impozabil pentru 2009.

Inspectoratul Fiscal, în baza prevederilor clauza 7 art. 255, clauza 4 art. 272 Codul fiscal al Federației Ruse, a ajuns la concluzia că legiuitorul permite ca sumele cheltuielilor cu forța de muncă acumulate (plata concediului de odihnă) să fie atribuite cheltuielilor lunar, dar în perioada fiscală la care se referă efectiv, și nu în care se acumulează și se plătesc.

Cu toate acestea, judecătorii nu au fost de acord cu această concluzie, subliniind următoarele. Tinand cont de prevederile Artă. 136 Codul Muncii al Federației Ruse, conform căreia plata concediului de odihnă se face cu cel mult trei zile înainte de începerea acesteia, arbitrii consideră că este legitim ca contribuabilul să acumuleze indemnizația de concediu pentru perioada care se încadrează în decembrie 2009 și ianuarie (februarie) 2010 în decembrie 2009 și includ aceste costuri. în cheltuieli fiscale pentru anul 2009.

Cu alte cuvinte, costurile de vacanță acumulate în decembrie pentru o perioadă fiscală diferită trebuie recunoscute ca cheltuieli ale perioadei fiscale precedente în totalitate, fără a fi împărțite în părți.

Este destul de evident că demersul arbitrilor este mult mai benefic pentru contribuabil decât cel al Ministerului de Finanțe. Ea permite, în primul rând, să nu se efectueze calcule suplimentare și, în al doilea rând, să se ia în considerare o parte din cheltuieli într-o perioadă de raportare (de impozitare) anterioară. Dacă o organizație nu dorește să profite de clarificările oficiale ale Ministerului de Finanțe, cel mai probabil nu va putea evita o dispută cu inspectoratul fiscal și procedurile judiciare. Dar, după cum arată practica, șansele de a vă apăra cazul sunt destul de mari.

Angajatul nu este în concediu de mai mult de doi ani

Unii angajați ai companiei noastre nu au primit concediu de mai mulți ani.

Cheltuieli testamentare sub forma:

• compensații pentru vacanțele nefolosite;
• plata indemnizației de concediu de odihnă dacă un angajat dorește să „iee” concedii pentru anii anteriori în cursul anului 2012?

Să începem cu faptul că, în conformitate cu Artă. 124 Codul Muncii al Federației Ruse Neacordarea concediului anual plătit timp de doi ani consecutivi este interzisă.

Dacă un contribuabil dorește să plătească unui angajat o compensație pentru vacanța nefolosită, ar trebui să-și amintească asta, potrivit clauza 8 art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse la costurile forţei de muncă în scopul Ch. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse include compensații bănești pentru vacanța nefolosită în conformitate cu legislația muncii a Federației Ruse.

Ce spune Codul Muncii despre asta?

După cum rezultă din Artă. 126 Codul Muncii al Federației Ruse, compensația bănească poate înlocui (la cererea scrisă a salariatului) o parte din concediul anual plătit, peste 28 de zile calendaristice . În același timp, în Partea 2 Art. 126 Codul Muncii al Federației Ruse se precizează că la însumarea concediului anual plătit sau la transferul concediului anual plătit în anul de lucru următor, compensația bănească poate fi înlocuită cu o parte din fiecare concediu anual plătit care depășește 28 de zile calendaristice, sau orice număr de zile din partea specificată.

Exemplul 2.

Pentru anul 2011, salariatul avea dreptul la concediu de bază plătit de 28 cal. zile Din cauza faptului că vacanța nu a fost folosită, aceasta a fost amânată pentru 2012.

În 2012, durata concediului principal plătit este de 56 de zile calendaristice - o parte pentru 2011 (28 de zile) + a doua parte pentru 2012 (28 de zile). Nicio parte a concediului nu poate fi înlocuită cu compensații bănești.

Este prevăzut un alt caz în care se poate plăti compensații bănești pentru toate vacanțele nefolosite Artă. 127 Codul Muncii al Federației Ruse. Aceasta este concedierea unui angajat. Astfel, dacă vorbim despre plata compensației pentru concediul neutilizat la concedierea unui angajat, toate sumele plătite (inclusiv pentru anii anteriori) sunt supuse acceptării în scopuri de impozit pe venit.

Ținând cont de normele legislației muncii, o organizație, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, ia în considerare, ca parte a costurilor cu forța de muncă, compensația bănească acordată angajatului pentru concediul nefolosit care depășește 28 de zile calendaristice, inclusiv pentru concediul suplimentar neutilizat. (vedea. Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 decembrie 2010 nr. 03-03-06/2/212 ). Cu alte cuvinte, dacă angajatul nu renunță și organizația îl compensează pentru vacanța „non-vacanță” (parte a vacanței) în termen de 28 de zile calendaristice de la vacanța principală, atunci o astfel de compensație nu ar trebui inclusă în cheltuieli în scopul de a calcularea impozitului pe venit.

Dacă o organizație dorește să se certe cu autoritățile fiscale, atunci cel mai probabil va trebui să își apere cazul în instanță. Există puțină practică de arbitraj în această problemă.

Există un exemplu în care judecătorii s-au alăturat contribuabilului atunci când inspectoratul fiscal a evaluat impozitul suplimentar pe venit, considerând că este nerezonabil să includă compensația angajaților pentru vacanțele neutilizate în cheltuieli - a se vedea. Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Ucrainei din 3 august 2006 nr.Ф09-6575/06-С2. Judecătorii au indicat că nerespectarea regulilor prevăzute Artă. 126 Codul Muncii al Federației Ruse, reprezintă o încălcare a legislației muncii și nu afectează procedura de impozitare a întreprinderii, deoarece compensarea pentru concediul neutilizat este în orice caz supusă plății către angajați și datorită clauza 8 art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse sunt, desigur, costuri cu forța de muncă.

Cu toate acestea, aceasta este mai degrabă o excepție de la regulă, deoarece în clauza 8 art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse se precizează clar că costurile forţei de muncă în scopul Ch. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse include compensații bănești pentru vacanța nefolosită în conformitate cu legislația muncii a Federației Ruse .

Iată un alt exemplu din practica arbitrajului - Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Militar de Est din 17 august 2009 Nr.А17-6728/2008, unde judecătorii au indicat că indemnizația plătită unui angajat al companiei pentru concediul anual plătit neutilizat, a cărui durată nu depășește 28 de zile calendaristice, nu este inclusă în costurile cu forța de muncă ale contribuabilului la calculul impozitului pe venit.

Acum să luăm în considerare posibilitatea includerii costurilor „vacanței” în cheltuielile luate în considerare în scopul calculării impozitului pe venit în cazurile în care un angajat își ia mai mulți ani de concediu într-o perioadă fiscală.

Articolul 124 din Codul Muncii al Federației Ruse se prevede prelungirea concediului anual de odihnă plătit sau trecerea acestuia într-o altă perioadă determinată de angajator ținând cont de dorințele salariatului. Acest lucru este posibil în cazurile de invaliditate temporară a salariatului, îndeplinirea atribuțiilor de stat în timpul concediului anual plătit, precum și în alte cazuri prevăzute de legislația muncii și reglementările locale.

În cazuri excepționale, atunci când acordarea concediului în anul de lucru curent poate afecta negativ mersul normal al activității unei organizații sau întreprinzătorului individual, cu acordul salariatului, este permisă transferarea concediului în anul de lucru următor. În acest caz, concediul trebuie utilizat în cel mult 12 luni de la încheierea anului de lucru pentru care este acordat. Neacordarea concediului anual plătit timp de doi ani consecutivi este interzisă.

Astfel, în scopul calculării impozitului pe venit, costurile salariilor reținute de angajați în timpul concediului de odihnă atunci când acesta este transferat din anul precedent sunt luate în considerare în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse.

Totodată, potrivit Ministerului de Finanțe ( Scrisoare din 13 mai 2010 Nr. 03-03-06/4/55 ), dacă salariatului nu i s-a acordat concediu în timp util, organizația rămâne obligată să acorde salariatului toate concediile plătite neutilizate. Concediul anual pentru perioadele anterioare de lucru poate fi acordat fie ca parte a programului de concediu pentru anul calendaristic următor, fie prin acord între angajat și angajator. Pe parcursul unui an calendaristic, un angajat poate folosi mai multe concedii pentru diferiți ani de lucru.

Întrucât organizația angajatoare are obligația de a acorda salariatului concediu pentru anii anteriori, din cauza clauza 7 art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse Are dreptul de a include costurile remunerației plătite angajaților în timpul unui astfel de concediu ca cheltuieli la calcularea impozitului pe venit.

Plătiți concediul de familie

Regulamentul intern al organizației prevede plata concediului acordat pentru motive familiale. Are dreptul să ia în considerare costurile achitării acestor concedii în scopul calculării impozitului pe venit în conformitate cu art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse?

În virtutea Artă. 128 Codul Muncii al Federației Ruse din motive familiale și alte motive întemeiate, se poate furniza un angajat, la cererea sa scrisă pleca fara plata , a cărui durată se stabilește prin acord între salariat și angajator. Angajatorul este obligat, în baza unei cereri scrise din partea salariatului, să acorde acestuia concediu fără plată, inclusiv în cazurile de naștere a unui copil, înregistrarea căsătoriei, decesul rudelor apropiate, pe o perioadă de până la cinci zile calendaristice. .

Bazat clauza 7 art. 255 Codul fiscal al Federației RuseÎn scopul impozitului pe profit, se iau în considerare cheltuielile pentru salariile reținute de angajați în perioada de concediu prevăzută de legislația Federației Ruse. În același timp, în conformitate cu clauza 24 art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse Cheltuielile care nu reduc baza de impozitare a impozitului pe venit includ plata concediilor suplimentare prevăzute de contractul colectiv (depășind cele prevăzute de legislația în vigoare) angajaților, inclusiv femeilor care cresc copii.

Ținând cont de cele de mai sus, Ministerul Finanțelor consideră ( Scrisoare din 10 ianuarie 2012 Nr. 03-03-06/1/1 ), că în cazul acordării salariaților a concediilor suplimentare plătite prevăzute de contractele de muncă și (sau) contractul colectiv, în conformitate cu prevederile Artă. 128 Codul Muncii al Federației Ruse cheltuielile pentru plata acestora nu reduc baza de impozitare a impozitului pe profit pe baza clauza 24 art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse.

Cheltuieli pentru concediul de studii

Unii angajați ai organizației noastre combină munca cu formarea. Ce cheltuieli asociate cu plata concediului de studii pot fi luate pentru a reduce baza impozabilă a impozitului pe venit?

Este posibil să se ia în considerare în calculul impozitului pe venit costul călătoriei de la locația instituției de învățământ dacă data de încheiere a concediului de studii și data de pe documentul de călătorie (biletul) nu coincid din cauza adăugării de concediu anual plătit la concediul de studii?

În virtutea clauza 13 art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse Cheltuielile luate în considerare în scopul calculării impozitului pe venit includ costul salariilor, care sunt reținute în conformitate cu legislația Federației Ruse în timpul concediilor de studii acordate angajaților, precum și costul călătoriei către și de la locul de studii .

Garanții și compensații pentru angajați care combină munca cu formarea, conform Artă. 177 Codul Muncii al Federației Ruse sunt furnizate atunci când primesc educație la nivelul corespunzător pentru prima dată. De asemenea, garantiile si compensatiile specificate pot fi acordate si salariatilor care au deja o pregatire profesionala de nivelul corespunzator si sunt trimisi la formare de catre angajator in baza unui contract de munca sau a unui acord de formare incheiat intre salariat si angajator in scris.

Persoanele care învață cu succes în instituții de învățământ superior, indiferent de formele lor organizatorice și juridice, în forme de corespondență și cu fracțiune de normă (seară), în conformitate cu Artă. 17 Legea federală nr.125-FZ concedii suplimentare se acordă la locul lor de muncă.

Notă:

Instituțiile de învățământ superior la care învață angajații organizației trebuie să aibă acreditare de stat.

Se acordă concediu anual suplimentar:

• pentru promovarea probelor și examenelor în primul și al doilea an - 40 de zile calendaristice, la cursurile ulterioare - 50 de zile calendaristice;
• pentru pregatirea si sustinerea unui proiect de diploma (lucrare) cu promovare examene de stat - patru luni;
• pentru promovarea examenelor de stat - o lună.

Conform Artă. 173 Codul Muncii al Federației Ruse Pentru angajații care studiază prin corespondență la instituțiile de învățământ profesional superior, o dată pe an universitar, angajatorul plătește deplasarea la locația instituției de învățământ în cauză și retur. (În acest caz, universitățile trebuie să aibă acreditare de stat.)

În virtutea Artă. 177 Codul Muncii al Federației Ruse la concediile suplimentare (de studiu) prevăzute Artă. 173 - 176 Codul Muncii al Federației Ruse, cu acordul angajatorului si al angajatului, se pot adauga concedii anuale platite. Acesta din urmă poate fi asigurat atât înainte de începerea concediului de studii, cât și după acesta.

Dacă data de încheiere a concediului de studii și data de pe documentul de călătorie (biletul) nu coincid din cauza adăugării concediului anual plătit la concediul de studii, atunci, potrivit Ministerului Finanțelor ( Scrisoare din 02.06.2006 Nr. 03-03-04/4/24 ), cheltuielile asociate cu plata costului deplasării pentru un „student prin corespondență” din locația instituției de învățământ pot fi acceptate în scopuri de impozit pe profit.

_______________________

Legea Federației Ruse din 19 februarie 1993 nr. 4520-1 „Cu privire la garanțiile de stat și compensațiile pentru persoanele care lucrează și locuiesc în nordul îndepărtat și în zone echivalente”.

La paragraful 1 al art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse formulează componența principală a cheltuielilor contribuabililor care vizează plata forței de muncă. Această categorie de costuri include orice beneficii pentru angajați în natură sau în numerar. Să aruncăm o privire mai atentă la ce altceva este inclus în aceste costuri.

Plăți de bază

În primul rând, acestea includ sume calculate pe baza salariilor oficiale, tarifelor, ca procent din venituri sau ratelor la bucată conform sistemelor și formelor de calcul salariale ale plătitorului. Acest lucru este indicat la paragraful 1 al art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, costurile includ suma câștigului mediu calculat și menținut pe perioada în care angajatul îndeplinește atribuții publice (de stat) și în alte cazuri stabilite de lege. Această prevedere este prevăzută la paragraful 6 al art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse.

Plăți de stimulare

Acestea includ bonusuri pentru rezultatele activităților de producție, bonusuri la salarii și rate pentru excelență profesională, realizări în muncă și indicatori similari. Aceste costuri sunt definite la paragraful 2 al art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse. Costurile cu forța de muncă includ și plăți compensatorii sau stimulative aferente regimului și condițiilor de activitate la întreprindere. În special, potrivit paragrafului 3 al art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea prevăd bonusuri pentru muncă:

1. Pe timp de noapte.
2. Modul cu mai multe schimburi.
3. Combinație de profesii.
4. În condiții deosebit de dăunătoare, dificile.
5. Extinderea zonei de servicii.
6. Orele suplimentare în sărbători și în weekend.

Compensare

Cheltuielile salariale includ costul utilităților, alimentelor, alimentelor și locuinței, care ar trebui să fie oferite gratuit angajaților. Dacă angajații nu le primesc, contribuabilul plătește o compensație corespunzătoare. Angajatorul include în cheltuielile cu forța de muncă și costurile de fabricație/achiziționare a uniformelor și uniformelor furnizate salariaților conform regulilor stabilite în legislație gratuit sau vândute acestora la prețuri reduse (în partea neacoperită de personal), care rămân. pentru uzul individual permanent al angajaţilor. Aceste prevederi stabilesc alineatele 4 si 5 ale art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse.

Directii

Codul fiscal prevede includerea în cheltuieli a sumelor sub formă de câștig mediu acumulat pentru concediu. Artă. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse include, de asemenea, costurile reale de plată pentru călătoria angajaților și a persoanelor care depind de aceștia la un loc de vacanță în țară și înapoi. Aceste cheltuieli includ, printre altele, compensații pentru transportul bagajelor angajaților întreprinderilor situate în nordul îndepărtat, precum și în zonele care sunt echivalente cu acesta în condiții climatice. Aceste plăți sunt prevăzute în clauza 7 a art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru organizațiile finanțate din bugetele relevante, acumularea se efectuează în modul prevăzut de lege. Pentru alte organizații, calculul se face conform regulilor stabilite de angajator. La paragraful 7 al art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește și o plată suplimentară pentru angajații minori pentru timp redus. Cheltuielile salariale includ și costul plății pauzelor pentru ca mamele să-și hrănească copiii, precum și timpul necesar examinărilor medicale. Potrivit clauzei 8 din art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse ia în considerare compensarea bănească pentru perioadele de odihnă neutilizate, în conformitate cu Codul Muncii.

Acumulări la concediere

Ele sunt stabilite la paragraful 9 al art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse. Costurile salariale includ angajamente pentru angajații care demisionează, inclusiv în timpul lichidării sau reorganizării unei întreprinderi, reducerea personalului sau a numărului de salariați contribuabili. Astfel de sume includ, în special, indemnizația de concediere calculată personalului la încetarea unui contract de muncă, prevăzută în contract sau convenții separate între părți, contracte colective, precum și documente locale care conțin prevederi ale dreptului muncii.

Indemnizații și recompense

Aceste plăți sunt stabilite în clauzele 10-12 ale art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse. Costurile salariale includ remunerațiile unice acumulate pentru vechimea în muncă (pentru vechimea în specialitate). Costurile includ și indemnizațiile, care sunt determinate de reglementarea regională a metodei stabilite de calcul a salariilor. În ele, printre altele, art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede angajamente în funcție de următorii coeficienți:

• District.
• Pentru activități în condiții naturale și climatice deosebite.

În cheltuielile salariale conform art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse include bonusuri pentru experiența de muncă neîntreruptă în Europa și Nordul Îndepărtat, în zone echivalente cu acesta.

Primele de asigurare

Acestea sunt determinate de clauza 16 al art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse. Cheltuielile salariale includ plățile angajatorilor în baza contractelor de asigurare obligatorie și voluntară încheiate între o organizație autorizată și un angajat. Costurile includ, de asemenea, contribuțiile plătite în conformitate cu legea federală relevantă. Pentru asigurarea voluntară, cheltuielile includ sumele din contracte:

• Asigurare de persoane care acordă despăgubiri numai în caz de deces sau vătămare a sănătății.
• Asigurare de viata (cu o perioada de valabilitate de minim 5 ani).
• Dispoziție non-statală, sub rezerva utilizării unei scheme de înregistrare a contribuțiilor în conturile personale.
• Asigurare individuală voluntară (cu o perioadă de valabilitate de cel puțin un an).

Alte plăți

Clauza 25 Art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse include în cheltuielile salariale alte tipuri de cheltuieli care sunt efectuate în beneficiul angajaților. Aceasta se referă la acele plăți care nu sunt specificate în prevederile anterioare. Pentru a fi luate în considerare, astfel de cheltuieli trebuie să fie prevăzute în contract sau contract colectiv. Potrivit art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, concediul medical este plătit de angajator. În acest caz, acumulările se fac pentru primele trei zile de absență a salariatului. Zilele ulterioare sunt compensate prin prime de asigurare. De reținut încă un punct, prevăzut la art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse. Concedii medicale plătite în conformitate cu un contract de asigurare individuală voluntară, cheltuieli efectuate de angajator în temeiul unui acord de prestare de servicii medicale încheiat în favoarea salariaților pe o perioadă de cel puțin un an cu instituții medicale care dețin licențe de desfășurare a activității acestora sunt incluse în costuri în valoare de cel mult 6% din costurile salariale. Valoarea totală a contribuțiilor angajatorilor plătite în conformitate cu legea pentru partea finanțată a pensiei, precum și în baza contractelor de asigurare de viață pe termen lung pentru persoane fizice, asigurarea de pensie facultativă (inclusiv non-statală), este luată în considerare în scopuri de impozitare. . Mărimea acestuia nu trebuie să depășească 12% din cheltuielile salariale.

Artă. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse cu comentarii

Au fost introduse mai multe modificări în Cod. Prima dintre acestea se referă la plata indemnizației de concediu de odihnă și a compensației pentru perioada de formare. Noua ediție precizează cuantumul acestor cheltuieli sub formă de câștig mediu. În 2014, acestea au fost indicate în termeni generali drept cheltuieli salariale. Aceasta înseamnă că acumulările suplimentare până la salariul mediu nu pot fi atribuite compensațiilor pentru perioadele de odihnă și ulterior luate în considerare. Totodată, clauza 8 din art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse a rămas neschimbat. Provizionul pentru contabilizarea în postul de cheltuială pentru indemnizația de concediere, a cărui plată este prevăzută de un contract de muncă sau de contract colectiv, a fost ajustat. Până la modificarea corespunzătoare la art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, a existat o practică judiciară destul de contradictorie. Litigiile au vizat, în special, contabilizarea acestor costuri în scopuri fiscale. O altă modificare a vizat remunerarea bazată pe rezultatele anuale de performanță. În conformitate cu modificările, astfel de plăți sunt incluse în cheltuielile salariale conform clauzei 24. Acum se indică faptul că este posibil să se creeze rezerve pentru plăți pe baza rezultatelor activităților anuale ale angajatului.

Întrebare despre plățile „reluate” pentru perioada de odihnă

Să ne uităm la un exemplu. Angajatul își ia concediu în perioada 29/06/2015 până în 26/07/2015. Conform Codului Muncii, plățile au fost efectuate înainte de a pleca în vacanță pe 25/05/2015 în valoare de 25 mii de ruble. Dacă o întreprindere prezintă rapoarte trimestriale, atunci 2 zile de concediu ale angajaților cad în al doilea trimestru al anului și 26 în al treilea. Astfel, acestea din urmă formează o perioadă de odihnă „tranzitorie”. Conform clauzei 7, cheltuielile salariale includ plăți sub formă de câștig mediu. Aceasta înseamnă că suma acumulată este de 25 de mii de ruble. luate în considerare la calcularea bazei ca parte a costurilor. În ceea ce privește perioada în care sunt luate în considerare, precizări sunt date în scrisoarea Ministerului Finanțelor din data de 03.06.2015. Conform explicațiilor, aceste cheltuieli sunt recunoscute în perioada de timp în care au fost generate și plătite, adică în declarația aferentă trimestrului II.

Condiții de contabilizare a indemnizației de concediere

Să ne uităm la un exemplu. SRL a reziliat contractul cu directorul comercial și i-a plătit o indemnizație de concediere de 300 de mii de ruble. Este posibil să se ia în considerare această sumă ca parte a costurilor salariale în scopuri fiscale și în ce condiții? În conformitate cu modificările aduse Codului, indemnizația de concediere poate fi inclusă în astfel de cheltuieli. Cu toate acestea, pentru aceasta este necesar ca indemnizația de concediere să fie prevăzută în contractul de muncă sau actul local al întreprinderii. Acesta din urmă, în special, poate fi un acord de reziliere a contractului. Indică cuantumul prestației dacă nu a fost stabilit în contract sau în condițiile contractului colectiv.

Explicația remunerației anuale

De exemplu, o întreprindere plănuiește să plătească anumite sume în funcție de performanța angajaților. Ce măsuri trebuie întreprinse pentru aceasta? În primul rând, este necesar să se stabilească în politica contabilă o metodă uniformă de rezervare pentru plata remunerației, să se determine limita și procentul ulterior de angajamente pentru fiecare lună. Pentru a face acest lucru, trebuie să faceți o estimare. Acesta stabilește cuantumul rezervei anuale pe baza raportului dintre statul de salariu anual și reținerile procentuale din aceasta pentru remunerație. După aceasta, întregul volum ar trebui împărțit în luni. Totodată, în sumele lunare se iau în calcul și plățile de asigurare pentru remunerația anuală. De exemplu, o întreprindere plănuiește cheltuieli salariale în 2016 în valoare de 7 milioane de ruble. Procentul de rezervare este de 10%, iar valoarea primelor de asigurare este de 31%. Limita estimată a remunerației finale va fi astfel de 917.000 de ruble. (7.000.000 × 1,31 × 10%). În etapa următoare, rezerva se formează direct în format lunar. Valoarea cheltuielilor salariale și a primelor de asigurare acumulate pe acesta se înmulțește cu limita procentuală. Valorile obținute sunt luate în considerare în cheltuieli la calcularea deducerii bugetare obligatorii din profit conform clauzei 24 din Codul fiscal. În continuare, la 31 decembrie, se efectuează un inventar al rezervei. Este necesar să se compare volumul generat cu valoarea remunerației acumulate angajaților, ținând cont de asigurări. În acest fel, sunt identificate supracheltuielile sau deficiențele.

Explicație gratuită pentru masă

Să spunem că întreprinderea nu are o cantină specială, dar o cameră separată a fost dotată cu tot ce este necesar. În plus, se achiziționează produse din care un angajat special angajat pregătește prânzul. Sunt astfel de cheltuieli incluse în costurile cu forța de muncă? Pentru a include aceste costuri, termenii și condițiile pentru furnizarea alimentelor trebuie mai întâi incluse în contractele de muncă. Potrivit art. 131 din Codul muncii, angajatorul poate elibera o parte din salariu in natura. Mâncarea gratuită în acest caz va fi calificată în acest fel. Salariul se va forma din salariul acumulat si costul hranei gratuite. Baza pentru includerea costurilor în cheltuielile cu salariile este clauza 1 a art. 255 NK. În conformitate cu prevederile, cheltuielile pot include sume primite de la angajator în conformitate cu diferite tipuri de decontări cu personalul.

Cheltuieli de îmbrăcăminte

Să presupunem că un SRL a plănuit să cumpere uniforme pentru personal și să le doneze gratuit. Cum ar trebui luat în considerare acest lucru în cheltuielile salariale? Potrivit clauzei 5 a articolului în cauză, costul uniformelor, care sunt transferate gratuit specialiștilor întreprinderii, poate fi inclus în costurile indicate. Cu toate acestea, merită reținut că angajatorul va trebui să plătească pe lângă TVA la transfer, impozitul pe venitul personal (deoarece acesta, ca în exemplul anterior, acționează ca o plată în natură), precum și primele de asigurare. În plus, pentru a include costul uniformelor în cheltuieli, trebuie îndeplinite o serie de condiții:

• Emiterea este justificată din punct de vedere economic.
• Uniformele vă permit să determinați identitatea personalului.
• Eliberarea este prevăzută într-un contract colectiv sau de muncă sau în alte acte locale ale întreprinderii.
• Costurile de achiziție a uniformei sunt documentate.

Ca alternativă, puteți utiliza art. 254 și reclasifica îmbrăcămintea de la uniformă la îmbrăcăminte specială. Cu toate acestea, în acest caz va fi necesar să se evalueze condițiile de muncă. Dacă nu este posibilă transferul de îmbrăcăminte din categoria uniforme la îmbrăcăminte specială, este recomandabil să o transferați nu în proprietatea angajaților, ci pentru utilizare temporară. Acest lucru va evita costurile suplimentare sub formă de TVA și impozitul pe venitul persoanelor fizice.

Asistență financiară pentru perioada de odihnă

SRL plătește ajutor financiar pentru vacanțele angajaților pe baza cererilor primite. Pot fi luate în calcul astfel de costuri în cheltuielile salariale? Potrivit paragrafului 23 al art. 270 din Codul fiscal, societatea nu are temei pentru o astfel de includere. Cu toate acestea, Ministerul Finanțelor a oferit clarificări în această privință. Potrivit Ministerului, aceste cheltuieli nu pot fi luate în considerare doar dacă nu se referă la îndeplinirea obligațiilor de muncă. Scrisoarea explică că asistența financiară este interconectată cu implementarea activităților profesionale. Cu toate acestea, pentru contabilitate trebuie îndeplinite următoarele condiții:

• Asistența financiară trebuie specificată într-un contract colectiv sau de muncă.
• Plățile trebuie să fie legate de salariu.
• Asistența materială ar trebui să fie legată de respectarea disciplinei muncii.

Cheltuieli de aniversare

Să ne uităm la un alt exemplu. Unul dintre angajați împlinește 50 de ani. În acest sens, conducerea a decis să îi plătească un bonus pentru vacanță. Poate fi luat în considerare ca parte a cheltuielilor salariale? Potrivit art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse include bonusuri asociate cu îndeplinirea de către angajat a sarcinilor sale ca cheltuieli. Aniversarea nu are nicio legătură cu activitățile profesionale ale angajatului. În art. 252 prevede clar că numai plățile pentru rezultate de producție ridicate, obiective atinse și muncă excelentă pot fi legate de îndeplinirea sarcinilor. Aniversarea nu se potrivește cu niciuna dintre aceste formulări. Aceasta înseamnă că bonusul pentru cazul lui nu este inclus în cheltuielile salariale.

Plata abonamentelor la sală pentru personal

Prin compensarea costului în acest caz, societatea poate cheltui cheltuielile prevăzute la art. 255 sau art. 264. În ceea ce privește contabilizarea cheltuielilor impozabile, există o interdicție directă în acest sens la paragraful 29 al art. 270. Aceasta arată că cheltuielile de acest fel nu pot fi incluse în această categorie. Aceeași părere a fost exprimată în scrisori de la Ministerul de Finanțe.

Remunerarea conform contractelor de drept civil

Să luăm în considerare situația. Să presupunem că un SRL a semnat un contract cu un cetățean pentru a desfășura activități de punere în funcțiune pe echipamente de producție. Este posibil să se includă remunerația plătită acestuia ca cheltuieli salariale conform art. 255? În acest caz, ar trebui să vă referiți la paragraful 21 al acestui articol. Se spune că costurile pot lua în considerare plățile către persoane fizice care nu fac parte din personalul întreprinderii dacă efectuează muncă în baza unui contract. Totodată, sunt îndeplinite condițiile stabilite la art. 252. În special, aceste cheltuieli trebuie să fie susținute de documente și să aibă ca scop generarea de venituri din activitățile comerciale ale societății. Contractul în sine trebuie să respecte cerințele Codului civil. Atunci când se efectuează lucrări de către o persoană, închirierea și utilizarea echipamentului este exclusă. Dacă există costuri pentru aceasta, atunci acestea sunt clasificate ca „Alte costuri”.

Plată suplimentară până la câștigul mediu

Să presupunem că o întreprindere își trimite tehnologul într-o călătorie de afaceri. În acest caz, câștigurile reale ale angajatului sunt de fapt mai mici decât media. Se poate face o plata suplimentara si apoi sa fie luata in calcul in cheltuielile salariale implicate de impozitare? La trimiterea unui angajat într-o călătorie de afaceri, în conformitate cu art. 167 TK, el poate conta pe primirea câștigurilor medii. Potrivit paragrafului 25 al art. 255 din Codul fiscal, costurile cu forța de muncă pot lua în considerare și alte cheltuieli care sunt prevăzute de întreprindere într-un contract sau contract colectiv. Aceasta înseamnă că pentru a fi incluse în costurile implicate de impozitare, acestea trebuie consemnate în documentele corespunzătoare. În acest caz, orice probleme sunt excluse la efectuarea plăților suplimentare până la câștigul mediu în timpul unei călătorii de afaceri și compensarea ulterioară a acestora.

Concluzie

Odată cu introducerea completărilor și modificărilor la Codul Fiscal, angajatorii au posibilitatea să justifice și să ia în considerare multe plăți în favoarea angajaților, ca participanți la impozitare. Este extrem de important ca managerii de afaceri să proceseze corect aceste angajamente. Este necesar să se acorde o atenție deosebită documentelor locale și conținutului contractelor colective și de muncă. Trebuie amintit că, chiar dacă anumite plăți pot fi luate în considerare drept cheltuieli în scopuri fiscale, dar informațiile despre acestea nu sunt în acte, atunci includerea lor va fi ilegală. Este necesar să se studieze cu atenție condițiile privind plățile de asigurare. Ceea ce contează aici sunt formele și durata contractelor încheiate cu compania de asigurări, precum și caracteristicile serviciilor prestate. Este extrem de important să se clasifice în mod rezonabil anumite cheltuieli drept cheltuieli în scopuri fiscale, făcând referire la clauza 25. Ea precizează clar cerința prezenței informațiilor în contractele colective sau de muncă. După cum am menționat mai sus, acest fapt permite angajatorului să ia în considerare în mod legal plățile. Separat, este necesar să se respecte cerințele pentru forma contractelor încheiate pentru efectuarea anumitor lucrări de către persoane fizice. Această condiție este una dintre cele cheie atunci când se iau în considerare costurile estimate a fi incluse în impozitare. Fiecare paragraf al articolului are specificul său. Pentru a evita problemele, ar trebui să studiați și să analizați cu atenție condițiile și circumstanțele specificate în acestea.

Articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse: text oficial

Artă. 255 Codul fiscal al Federației Ruse (2017): întrebări și răspunsuri

Artă. 255 Codul fiscal al Federației Ruseeste dedicat costurilor cu forța de muncă, ce plăți poate atribui o companie acestui element de cost și să le ia în considerare ca parte a cheltuielilor cu impozitul pe venit. Articolul este destul de lung și, în practică, la aplicarea normelor sale, apar o serie de întrebări și dificultăți rezonabile. Să încercăm să studiem cele mai presante probleme ale anului 2017.

Cărei perioade de raportare ar trebui să fie atribuită „reportarea” plății de concediu (clauza 7 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse)?

Să ne uităm la un exemplu.

Managerul Ivankov S.S., care lucrează la Clarisa LLC, pleacă în vacanță în perioada 29.06.2017 până în 26.07.2017. După cum ar trebui să fie conform normelor Codului Muncii al Federației Ruse, plata concediului de odihnă a fost plătită până când angajatul a plecat în concediu pe 25 mai 2017, în valoare de 25.000 de ruble. Frecvența depunerii declarațiilor de profit la Clarisa SRL este trimestrială. Aceasta înseamnă că 2 zile de plată de concediu cad în trimestrul 2 al anului 2017, iar 26 de zile în trimestrul 3. Se dovedește a fi 26 de zile de plăți de concediu „relocate”. În ce perioadă de impozitare pe profit ar trebui să fie clasificate?

În conformitate cu paragraful 7 al art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile cu forța de muncă luate în considerare în baza de impozitare includ plățile de concediu sub formă de câștig mediu. Aceasta înseamnă că plata de vacanță în valoare de 25.000 de ruble. Ivankova S.S. ar trebui să fie prevăzută atunci când se calculează baza ca parte a cheltuielilor. Dar în ce perioadă să le luăm în considerare, explică scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din 03/06/15 Nr. 7-3-04/614@.

Conform acestor explicații, cheltuieli în valoare de 25.000 de ruble. trebuie luate în considerare în perioada formării și plății acestora, adică în declarația de impozit pe profit pentru trimestrul II 2017. Potrivit autorității fiscale, nu este necesară împărțirea plăților de concediu, deși Ministerul Finanțelor al Federației Ruse are o opinie diferită.

Care sunt condițiile pentru recunoașterea plăților indemnizațiilor de concediere în conformitate cu articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse ca cheltuieli pentru impozitul pe venit în 2017?

Încă un exemplu.

Dinaris LLC reziliază contractul de muncă cu directorul comercial Yu. M. Krupenkov prin acordul părților și îi plătește indemnizație de concediere în valoare de 300.000 de ruble. Este posibil să se ia în considerare această sumă de plată ca costuri cu forța de muncă în scopul impozitului pe venit? Dacă da, care sunt condițiile pentru recunoașterea acestor cheltuieli ca impozabile?

În conformitate cu paragraful 9 al art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse, indemnizația de concediere plătită ca urmare a încetării unui contract de muncă poate fi atribuită costurilor cu forța de muncă. Dar pentru aceasta, este necesar ca o astfel de plată să fie prevăzută într-un contract de muncă (acord suplimentar la acesta), un contract colectiv sau un document local al organizației.

Un astfel de document local ar putea fi un acord privind încetarea contractului de muncă între Dinaris LLC și Yu. M. Krupenkov, deoarece contractul de muncă încetează prin acordul părților (clauza 1 din articolul 77 din Codul muncii al Federația Rusă). Acesta va indica cuantumul indemnizației de concediere plătită, dacă contractul de muncă sau contractul colectiv nu prevedea această plată. Acestea sunt condițiile specificate în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 ianuarie 2015 Nr. 03-03-06/1/3654.

Sunt remunerațiile anuale conform articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse incluse în cheltuielile impozabile?

Luați în considerare următoarea situație.

Gloria LLC intenționează să ofere recompense anuale. Care ar trebui să fie algoritmul de acțiune al companiei?

1. În conformitate cu paragraful 1 al art. 324.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Gloria LLC trebuie să stabilească într-un document, cum ar fi o politică contabilă, o metodă egală de rezervare pentru plata remunerației anuale, să stabilească o limită pentru o astfel de rezervă și procentul ulterioar al deducerilor lunare. Pentru aceasta, se întocmește un deviz în care se determină mărimea rezervei anuale, pe baza raportului dintre statul de plată anual și deducerea procentuală din aceasta la rezerva pentru remunerația anuală. În continuare, rezerva anuală se defalcă lunar (în sumele lunare este necesar să se țină cont și de plăți pentru primele de asigurare în cuantumul remunerației anuale).

Să spunem că Gloria LLC a planificat ca în 2017 costurile cu forța de muncă să fie de 7.000.000 de ruble, iar procentul rezervelor pentru remunerația anuală să fie de 10% din acestea. Totodată, cuantumul primelor de asigurare (inclusiv contribuțiile pentru „răniri”) este de 30,2%. Aceasta înseamnă că limita anuală estimată a rezervei pentru remunerația anuală va fi: 7.000.000 × 1.302 × 10% = 911.400 RUB.

2. La a doua etapă se formează direct o rezervă în format lunar pentru remunerația anuală. Pentru a face acest lucru, valoarea costurilor cu forța de muncă și a primelor de asigurare acumulate ar trebui înmulțite cu procentul lunar stabilit al contribuțiilor la rezervă. Sumele rezervelor primite trebuie luate în considerare în cheltuielile cu impozitul pe venit în conformitate cu clauza 24 al art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse.

IMPORTANT!Valoarea rezervei acumulate în cursul anului prin metoda de calcul nu trebuie să depășească limita care a fost specificată în politica contabilă.

Vă rugăm să rețineți: respectarea limitei rezervei pentru remunerația anuală ar trebui monitorizată pe an. Să spunem că, din ianuarie până în decembrie 2017, la LLC Gloria, costurile cu forța de muncă s-au ridicat la 6.890.000 de ruble. Aceasta înseamnă că în această perioadă s-a format o rezervă: 6.890.000 × 1.302 × 10% = 897.078 ruble. Adică, în decembrie se va forma rezerva în valoare de: 911.400 - 897.078 = 14.322 ruble, pentru a nu depăși limita.

3. De la 31 decembrie 2017 ar trebui să se efectueze un inventar al rezervei de remunerare anuală. Aceasta înseamnă că trebuie să comparați suma rezervei formate pentru anul cu suma remunerației acumulate angajaților, ținând cont de primele de asigurare și să identificați eventualele deficiențe sau depășiri.

Mâncare gratuită pentru angajați conform clauzei 1 a art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse - sunt aceste cheltuieli impozabile?

Următorul exemplu.

Lira SRL a organizat mese gratuite pentru angajații săi. Organizația nu dispune de o cantină specializată, dar s-au creat toate condițiile necesare în sală pentru mese, și se achiziționează și mâncare, din care se pregătesc prânzurile de către un angajat special angajat. Pot fi incluse astfel de cheltuieli la punctul „Plată”?

Pentru a include astfel de cheltuieli la rubrica „Plată”, trebuie să reflectați condițiile de furnizare a hranei gratuite în contractele de muncă cu angajații. La urma urmei, în conformitate cu art. 131 din Codul Muncii al Federației Ruse, aveți tot dreptul de a plăti parțial salariile în natură. Mesele gratuite pentru angajați în acest caz vor fi calificate drept plată a salariilor în natură.

În acest caz, salariul va consta din salariul acumulat (la bucată) și costul meselor gratuite organizate. Temeiul de atribuire a costurilor cu hrana gratuită salariilor într-o astfel de situație va fi clauza 1 a art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia astfel de costuri pot include sume acceptate de la angajator în conformitate cu diferite tipuri de decontări cu angajații. Cu toate acestea, potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, este posibil să se ia în considerare costul hranei gratuite în costurile forței de muncă numai cu condiția ca organizația să țină evidența veniturilor primite de fiecare angajat, iar impozitul pe venitul personal este reținut de la angajat din costul alimentelor (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09 ianuarie 2017 nr. 03 -03-06/1/80065, din data de 02/11/2014 nr. 03-04-05/5487 ).

Costurile uniforme sunt incluse în costurile cu forța de muncă?

Să ne uităm la un alt exemplu.

Compania Kinder LLC intenționează să cumpere uniforme pentru angajați și să le ofere acestora gratuit. Cum să luați în considerare acest lucru în costurile forței de muncă?

La paragraful 5 al art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că costul uniformelor oferite angajaților gratuit și rămase pentru uzul lor personal poate fi luat în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă în scopuri fiscale. Dar rețineți că în acest caz va trebui să plătiți TVA la transferul gratuit, precum și impozitul pe venitul personal (deoarece acesta va fi considerat o plată către angajat în natură) și prime de asigurare. Sunteți de acord că acestea sunt costuri suplimentare semnificative.

IMPORTANT!Pentru a contabiliza costurile uniforme ca parte a costurilor cu forța de muncă, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

• eliberarea uniformelor pentru angajați o dată are o justificare economică;
• prin uniforma se poate stabili apartenența la firma;
• eliberarea unei astfel de îmbrăcăminte este prevăzută printr-un contract colectiv sau de muncă sau alt document local al companiei;
• cheltuielile pentru achiziționarea de îmbrăcăminte sunt documentate.

Ca alternativă, propunem să folosim prevederile art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse și să încerce să reclasifice îmbrăcămintea de la uniformă la îmbrăcăminte specială. Pentru a face acest lucru, trebuie să efectuați o evaluare a condițiilor de muncă. Dacă este imposibil să clasificați îmbrăcămintea ca îmbrăcăminte specială, atunci merită să le transferați nu în proprietate, ci doar pentru utilizare temporară, pentru a evita costurile suplimentare împovărătoare menționate mai sus.

Asistența financiară pentru vacanță este o cheltuială?

Următoarea situație:

Igrostek SRL plătește angajaților săi asistență financiară pentru concediu în funcție de cererile primite de la aceștia. Este posibil să se ia în considerare o astfel de plată ca parte a costurilor salariale în conformitate cu art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse?

În conformitate cu prevederile paragrafului 23 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație nu are niciun motiv să ia în considerare costurile plății asistenței financiare angajaților ca parte a costurilor care participă la formarea impozitului pe venit. Cu toate acestea, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse a vorbit pe această temă într-o scrisoare din 09/02/2014 nr. 03-03-06/1/43912, indicând că aceste cheltuieli ar trebui luate în considerare în temeiul art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse este interzisă numai dacă nu se referă la îndeplinirea obligațiilor de muncă. Potrivit departamentului, plata ajutorului financiar pentru concediu este legată tocmai de îndeplinirea de către angajat a obligațiilor de muncă. Doar aici trebuie să țineți cont de respectarea condițiilor de clasificare a asistenței financiare drept costuri cu forța de muncă:

• acest tip de suport material trebuie consacrat într-unul dintre documente: un contract de muncă sau un contract colectiv de muncă;
• valoarea ajutorului depinde de valoarea salariului;
• plata trebuie să fie interconectată cu punerea în aplicare a disciplinei muncii.

Este posibil să includeți ca și cheltuială plata unui bonus aniversar?

Încă un exemplu.

Unul dintre angajații companiei Resurs LLC, inginerul T. R. Krusov, împlinește 50 de ani. În legătură cu aniversarea, conducerea a decis să îi plătească un bonus pentru aniversare. Este posibil să se ia în considerare o astfel de plată ca parte a costurilor cu forța de muncă impozabile conform art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse?

Potrivit art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile includ plățile bonus care sunt direct legate de obligațiile de muncă ale angajatului și activitățile de muncă. Aniversarea nu are nicio legătură cu îndeplinirea de către angajat a puterilor (obligațiilor) de muncă.

În art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede în mod clar că numai plățile bonus pentru rezultatele producției, atingerea indicatorilor țintă și munca excelentă pot fi asociate cu obligațiile de muncă. O aniversare nu se potrivește cu niciuna dintre aceste formulări. Prin urmare, bonusul aniversar nu poate fi clasificat drept cost al muncii în scopuri de impozit pe venit.

Abonamentele la sală pentru angajați pot fi incluse în cheltuieli?

Să ne uităm la următoarea situație.

Retor LLC compensează angajații pentru achiziționarea de abonamente la sală. Aceste cheltuieli pot fi clasificate drept costuri impozabile cu forța de muncă în conformitate cu articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse?

Prin compensarea angajaților pentru costul abonamentului la sală, organizația poate cheltui aceste costuri în temeiul art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse (salarii) sau conform art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse (asigurarea condițiilor normale de muncă). În ceea ce privește contabilizarea acestor cheltuieli ca cheltuieli impozabile, există o interdicție directă în paragraful 29 al art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede că astfel de cheltuieli nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale. Aceeași opinie este exprimată în scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 16 decembrie 2016 nr. 03-03-06/1/75464, din 1 decembrie 2014 nr. 03-03-06/1/61234 și din data de 17 octombrie 2014 Nr 03-03-06/ 1/52376.

Remunerația conform contractelor civile este inclusă în cheltuieli?

Liros SRL a încheiat un contract de punere în funcțiune a echipamentelor de producție cu E. N. Efremov. Este posibilă includerea acestor plăți în costurile impozabile în conformitate cu art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse?

Ne referim la articolul 21 al art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede că plățile către persoanele fizice care nu fac parte din personalul companiei dacă efectuează lucrări în baza unor acorduri contractuale pot fi luate în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă. Dar, în același timp, condițiile art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse care precizează că astfel de cheltuieli trebuie confirmate și că au drept scop generarea de venituri din activitățile de afaceri ale organizației.

În același timp, contractul încheiat trebuie să respecte pe deplin normele stabilite din Codul civil al Federației Ruse. O altă circumstanță semnificativă este că toate cheltuielile incluse în articolul „Plată” (Articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse) trebuie să implice efectuarea anumitor lucrări de către o persoană. În acest caz, închirierea sau utilizarea utilajelor și echipamentelor este exclusă. Dacă astfel de cheltuieli sunt prezente, atunci acestea ar trebui incluse la punctul „Alte cheltuieli” (articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Plățile suplimentare până la câștigurile medii în timpul unei călătorii de afaceri sunt considerate cheltuieli?

Și ultima situație.

Tehnologul companiei Rostok LLC Ivashkin G.N. a fost trimis într-o călătorie de afaceri, iar câștigurile sale reale pentru această perioadă au fost sub medie. Este posibil să faceți o plată suplimentară până la salariul mediu al unui angajat și să o luați în considerare ca parte a costurilor salariale implicate de impozitare?

Când un angajat pleacă într-o călătorie de afaceri, atunci conform art. 167 din Codul Muncii al Federației Ruse, i se garantează un salariu mediu. În conformitate cu paragraful 25 al art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, alte cheltuieli care au fost prevăzute de organizație în contractul de muncă sau contractul colectiv sunt recunoscute ca parte a costurilor cu forța de muncă. Prin urmare, pentru a efectua astfel de plăți suplimentare către salariat și pentru a le lua în considerare în cheltuielile impozabile, angajatorul trebuie să stipuleze aceste plăți în contractul de muncă cu salariatul și, cel mai bine, în contractul colectiv. Atunci nu vor fi probleme dacă câștigurile reale dintr-o călătorie de afaceri se dovedesc a fi mai mici decât câștigurile medii ale angajatului, iar angajatorul decide să compenseze această diferență.

Rezultate

Acest articol a examinat o serie de probleme de actualitate privind costurile forței de muncă în scopuri fiscale. Concluzia principală care decurge din materialele prezentate este că multe plăți în favoarea angajaților pot fi justificate și luate în considerare la articolul „Salariile” ca participanți la impozitare.

Este foarte important să procesați corect astfel de plăți și să acordați o atenție deosebită documentelor precum contractele de muncă și contractele colective, precum și alte acte locale ale organizației. Rețineți că, chiar dacă normele art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse permite ca cheltuielile să fie incluse în costurile forței de muncă, merită să studiem cu atenție condițiile în care acest lucru va fi legal și justificat.