Kokia forma turėtų būti sudarytas ODDS

Pinigų srautų ataskaita (ODPS) turi būti surašyta tokia forma, kuri patvirtinta Finansų ministerijos 2010-07-02 įsakymu N 66n. Rodiklių kodai, kurie yra nurodyti ODDS, pateikti šio įsakymo priede Nr. 4.

Pagrindinės ODDS pildymo taisyklės

ODDS pildomas kalendoriniams metams nuo sausio 1 d. iki gruodžio 31 d. Be to, pateikiami panašūs praėjusių metų duomenys (PBU 4/99 10, 13 punktai).

ODDS atspindi visus pinigų įplaukas organizacijai, visus jos mokėjimus, taip pat pinigų likutį metų pradžioje ir pabaigoje (PBU 23/2011 6 straipsnis). Todėl, skirtingai nuo kitų ataskaitų formų, ODDS pildomas grynųjų pinigų pagrindu.

ODDS nebūtina atspindėti pinigų judėjimo įmonėje - pavyzdžiui, grynųjų pinigų įnešimas į einamąją sąskaitą (PBU 23/2011 6 straipsnis).

1 patarimas. Kad jums būtų patogiau pildyti ODDS, sąskaitose 50 „Kasa“, 51 " Atsiskaitomosios sąskaitos", 52 "Valiutinės sąskaitos" reikia organizuoti analitinę apskaitą pagal pinigų srautų rūšis. Tam sukurti atskirą subkonto visoms įplaukoms ir mokėjimų rūšims, kurios yra nurodytos ODDS ir randamos įmonės veikloje. Pavyzdžiui, norėdami užpildyti 4122 eilutę „Mokėjimai, susiję su darbuotojų atlyginimu“, galite sukurti subsąskaitą tokiu pat pavadinimu.

2 patarimas. PVM, gautas iš pirkėjų, sumokėtas tiekėjams ir pervestas į biudžetą, ODDS atsispindi sumažinta forma (PBU 23/2011 16 punktas). Todėl pageidautina, kad Jūsų apskaitos programoje į šias PVM sumas būtų atsižvelgiama atskirai.

Jei programoje tokios apskaitos nėra, tai pildant ODDS, teks rankiniu būdu pasirinkti PVM iš visų kvitų ir mokėjimų sumų.

Atskirų ODDS eilučių pildymo tvarka

1 variantas. Per metus tvarkėte analitinius įrašus pagal pinigų srautų rūšis. Tokiu atveju sugeneruokite metų 50, 51, 52 sąskaitų balansą. Tada perkelkite atskirų poskyrių duomenis į atitinkamas ODDS eilutes. Jei neturite duomenų užpildyti atskirų eilučių, įdėkite jose brūkšnelius (PBU 4/99 11 straipsnis).

2 variantas. Per metus netvarkėte analitinės apskaitos pagal pinigų srautų rūšis. Tokiu atveju turėsite rankiniu būdu pasirinkti tam tikros rūšies kvitus ir mokėjimus iš bendro 50, 51, 52 sąskaitų operacijų sąrašo ir sugrupuoti juos pagal ODDS elementus. Tada atskirų ODDS eilučių pildymo tvarka bus tokia.

4111 eilutės indikatorius „Gaminių, prekių, darbų ir paslaugų pardavimo kvitai " skaičiuoti taip:

1) pridėti 50, 51, 52 sąskaitų debeto apyvartas pagal 62 sąskaitą „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ pagal pajamas, gautas pardavus prekes, darbus, paslaugas;

4119 eilutėje nurodykite vertę, apskaičiuotą pagal formulę:

Jei rezultatas yra neigiamas, nurodykite jį skliausteliuose 4129 eilutėje „Kiti mokėjimai“, o 4119 eilutėje – brūkšnelį.

Pavyzdys. PVM atspindys pinigų srautų ataskaitoje

Pagal „Alpha LLC“ apskaitos duomenis, PVM judėjimo duomenys per metus yra tokie:

PVM, gautas kaip dalis mokėjimų iš pirkėjų - 1 000 000 rublių;

PVM, pervestas kaip pervedimų tiekėjams dalis - 600 000 rublių;

Pervedama į PVM biudžetą - 100 000 rublių.

PVM kvitas 300 000 rublių. (1 000 000 rublių - 600 000 rublių - 100 000 rublių) atsispindi 4119 eilutėje „Kitos pajamos“.

4121 eilutės „Mokėjimai tiekėjams (rangovams) už žaliavas, medžiagas, darbus, paslaugas“ rodiklį apskaičiuokite taip:

1) pridėti kreditų apyvartą sąskaitose 50, 51, 52 pagal sąskaitas 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ ir 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ pagal mokėjimus tiekėjams už žaliavas, medžiagas, darbus, paslaugas. ;

2) Atimti PVM sumas, esančias mokėjimuose tiekėjams.

Nurodykite ankstesnių dviejų veiksmų rezultatą skliausteliuose 4121 eilutėje.

4122 eilutėje „Mokėjimai, susiję su darbuotojų atlyginimu“ skliausteliuose nurodykite 50, 51 sąskaitų, atitinkančių sąskaitas (subsąskaitas), kredito apyvartos dydį:

70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“;

68 - gyventojų pajamų mokestis (FM 2014-01-29 rašto N 07-04-18 / 01 priedas);

69 - įmokos (FM 2016-01-22 rašto N 07-04-09 / 2355 priedas).

4123 eilutės „Skolinių įsipareigojimų palūkanų mokėjimai“ rodiklis yra lygus 50, 51, 52 sąskaitų kreditų apyvartoms, atitinkančioms 66 sąskaitas „Atsiskaitymai už trumpalaikes paskolas ir paskolas“, palūkanų sumai. Rezultatą pateikite skliausteliuose.

4124 eilutėje „Pelno mokesčio mokėjimai“ skliausteliuose nurodoma 51 sąskaitos kredito apyvartos suma, atitinkanti 68 subsąskaitą – „Pelno mokestis“.

4211 eilutės „Ilgalaikio turto (išskyrus finansines investicijas) pardavimo pajamos“ rodiklį apskaičiuokite taip:

1) pridėti 50, 51, 52 sąskaitų debeto apyvartas, atitinkančias 62 sąskaitą, kaip pajamas pardavus ilgalaikį turtą;

2) iš gautos sumos atimti PVM, esantį mokėjimuose iš pirkėjų.

4213 eilutės „Įplaukos iš suteiktų paskolų grąžinimo, parduotų skolos vertybinių popierių (teisės reikalauti lėšų kitiems asmenims)“ rodiklis yra lygus 50, 51, 52 sąskaitų su sąskaitomis debeto apyvartų sumai:

76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ – pagal pajamas, gautas pardavus (išpirkus) trečiųjų asmenų vekselius, reikalavimo teises;

58-3 „Suteiktos paskolos“.

4214 eilutės „Įplaukos dividendų, palūkanų už skolines finansines investicijas ir panašios įplaukos iš dalyvavimo kitų organizacijų akcijoje“ rodiklis yra lygus 50, 51, 52 sąskaitų debeto apyvartoms, atitinkančioms 76 sąskaitą, suma. gautų dividendų, palūkanų už obligacijas.

4221 eilutės „Mokėjimai, susiję su ilgalaikio turto įsigijimu, sukūrimu, modernizavimu, rekonstrukcija ir paruošimu naudoti“ rodiklį apskaičiuokite taip:

1) pridėti 50, 51, 52 sąskaitų kredito apyvartą, atitinkančią 60 sąskaitą, pervedant pinigus tiekėjams už įsigytą ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, taip pat medžiagas, darbus, paslaugas, susijusias su ilgalaikio turto įsigijimu;

2) atimti tiekėjams pervestą PVM.

Nurodykite ankstesnių dviejų veiksmų rezultatą skliausteliuose 4221 eilutėje.

4223 eilutėje „Mokėjimai, susiję su skolos vertybinių popierių įsigijimu (teisėmis reikalauti lėšų iš kitų asmenų), paskolų teikimu kitiems asmenims“ skliausteliuose nurodykite kredito apyvartos 50, 51, 52 sąskaitose korespondencijose su subsąskaitos 58-2 "Skolos vertybiniai popieriai", 58-3 "Suteiktos paskolos", 58 - "Skolos, įgytos perleidimo būdu".

4311 eilutės „Kreditų ir paskolų gavimas“ rodiklis yra lygus 50, 51, 52 sąskaitų debeto apyvartų, atitinkančių 66, 67 sąskaitas, sumai pagal pagrindinę skolą.

4322 eilutės „Išmokos už dividendų išmokėjimą ir kitas išmokas paskirstyti pelną savininkų (dalyvių) naudai“ rodiklis yra lygus 50, 51, 52 sąskaitų kreditų apyvartoms korespondencijoje su 75 subsąskaita. -2 „Pajamų išmokėjimo paskaičiavimai“ pagal dividendų išmokėjimą ir 68 subsąskaitą „Pajamų mokestis“ pagal pelno mokestį, pervedamą į biudžetą nuo išmokėtų dividendų sumos. Rezultatą pateikite skliausteliuose.

4323 eilutės „Mokėjimai, susiję su vekselių ir kitų skolos vertybinių popierių išpirkimu (atpirkimu), paskolų ir paskolų grąžinimu“ rodiklis yra lygus 50, 51, 52 sąskaitų kreditų apyvartų sumai, atitinkančiai sąskaitas. 66,67 dėl kreditų (paskolų) sumų grąžinimo kreditoriui (paskolos gavėjui), savo sąskaitų apmokėjimo. Rezultatą pateikite skliausteliuose.

4450 eilutės „Pinigų ir pinigų ekvivalentų likutis ataskaitinio laikotarpio pradžioje“ duomenys turi būti lygūs praėjusių metų pabaigos balanso 1250 eilutės „Pinigai ir pinigų ekvivalentai“ duomenims.

ODS 4500 eilutės „Pinigų ir pinigų ekvivalentų likutis ataskaitinio laikotarpio pabaigoje“ duomenys turi būti lygūs likučio 1250 eilutės „Pinigai ir pinigų ekvivalentai“ duomenims. .

Pavyzdys. Pinigų srautų ataskaitos pildymas

Per metus tokia operacija buvo atlikta 51 sąskaitoje.

Pinigų srautų ataskaita pildoma taip (praėjusių metų duomenys paremti praėjusių metų ODDS duomenimis).

Pinigų srautų ataskaitoje atsispindi organizacijos pinigų srautai – įmonės mokėjimai bei pinigų ir pinigų ekvivalentų gavimas bei jų likučiai ataskaitinių metų pradžioje ir pabaigoje. Rengdami ataskaitą vadovaukitės PBU 23/2011.

Ataskaitoje pateikiami duomenys, kurie tiesiogiai išplaukia iš įrašų apskaitos sąskaitose.Eismo ataskaitos pildymo tvarką parodysime pavyzdžiu.

PAVYZDYS. PINIGŲ SRAUTŲ ATSpindys

Sąskaitoje 50 "Kasa" - 3000 rublių;

51 sąskaitoje „Atsiskaitomoji sąskaita“ - 60 000 rublių.

4450 eilutėje „Pinigų ir pinigų ekvivalentų likutis ataskaitinio laikotarpio pradžioje“ įmonė nurodė sumą: 3000 rublių. + 60 000 rub. = 63 000 rublių.

Bendra pajamų suma iš produkcijos pardavimo, kurią per metus gavo kasininkė ir atsiskaitomoji sąskaita „Passiva“, siekė 1 770 000 rublių. (su PVM - 270 000 rublių). Įsipareigojimai taip pat gavo avansinius mokėjimus iš pirkėjų 472 000 rublių. (su PVM - 72 000 rublių).

Šios operacijos atsispindėjo įrašuose:

Debetas 50 (51)   Kreditas 62
- 1 770 000 rublių. - gautos pajamos;

Debetas 50 (51)  Kredito 62 subsąskaita "Gauto avansų skaičiavimai"
- 472 000 rublių. – gavo avansus iš pirkėjų.

4111 eilutėje „iš produkcijos, prekių, darbų ir paslaugų pardavimo“ nurodomi kvitai be PVM:

1 770 000 RUB - 270 000 rublių. + 472 000 rublių. - 72 000 rublių. = 1 900 000 rublių.

Ataskaitiniais metais „Passive“ gavo nemokamą valstybės pagalbą – 70 000 rublių lėšų žaliavoms įsigyti.

Įmonė juos naudojo dabartinėje veikloje. Gauti pinigai buvo įskaityti su įrašu:

Debetas 51   Kreditas 86
- 70 000 rublių. – gautos biudžeto lėšos.

Skelbdama žaliavas, pirktas už šias lėšas, buhalterė padarė įrašą:

Debetas 86  Kreditas 98
- 70 000 rublių. - pripažįstamos atidėtosios pajamos, kurios neįtraukiamos į grynojo turto apskaičiavimą (todėl padidina nuosavą kapitalą).

Kadangi valstybės pagalba didina „Įsipareigojimų“ nuosavą kapitalą, ji turi būti rodoma kaip finansinių operacijų dalis – 4119 eilutėje „Kitos pajamos“.

„Passivos“ darbuotojas grąžino į kasą nepanaudotą jam išduotų apskaitinių pinigų likutį medžiagoms įsigyti 10 000 rublių.

Be to, tiekėjai gavo 210 000 rublių baudas (konfesiją) už produkcijos pardavimo verslo sutarčių sąlygų pažeidimus. (be PVM).

Buhalterė „Passiva“ padarė pastabas:

Debetas 50  kreditas 71
- 10 000 rublių. – grąžino apskaitinių lėšų likutį;

Debetas 51   Kreditas 76
- 210 000 rublių. – Buvo nuobaudų.

Gavo lėšų 220 000 rublių. (10 000 + 210 000) yra susiję su einamosiomis operacijomis ir parodomi 4119 eilutėje „kitos pajamos“.

Per ataskaitinius metus „Passive“ žaliavų ir medžiagų tiekėjams pervedė 944 tūkst. (su PVM - 144 000 rublių). Buhalterinėje apskaitoje buvo paskelbta:

Debetas 60  kreditas 51
- 944 000 rublių. - Pervedė pinigus tiekėjams.

Šie pinigai atsispindi 4121 eilutėje „Žaliavų, medžiagų, darbų, paslaugų tiekėjai (rangovai)“ 800 000 rublių. (be PVM).

Per metus iš įmonės kasos buvo išrašyta 150 000 rublių atlyginimams darbuotojams. Sujungkime šiuos laidus į vieną:

Debetas 70  kreditas 50
- 150 000 rublių. - Darbuotojams mokėti atlyginimus.

Ši suma nurodyta 4122 eilutėje „susiję su darbuotojų atlyginimu“.

Bendra į biudžetą pervesta mokesčių suma ataskaitiniais metais sudarė 360 000 rublių, iš kurių pelno mokestis - 130 000 rublių, PVM - 200 000 rublių, kiti mokesčiai - 30 000 rublių. Pinigų pervedimas atsispindėjo skelbime:

Debetas 68  kreditas 51
- 360 000 rublių. – mokesčiai pervedami į biudžetą.

Šią sumą buhalteris paskirstė taip: 4124 eilutėje - 130 000 rublių, 4129 - 30 000 rublių.

Apie PVM – ypatingas pokalbis. Tai netiesioginis mokestis ir su juo susiję pinigų srautai turėtų būti rodomi tinkle. Buhalteris nustatys bendrą PVM srautą visoms įmonės operacijoms – einamiesiems, investiciniams ir finansiniams, tačiau parodys jį kaip srauto iš einamųjų operacijų dalį.

Per metus „Passivos“ darbuotojai iš kasos gavo materialinės pagalbos ir kitų su darbo užmokesčiu nesusijusių išmokų iš viso už 210 000 rublių. Buhalterė paskelbė pranešimą:

Debetas 73  kreditas 50
- 210 000 rublių. - iš kasos buvo išimti pinigai.

Šie mokėjimai yra susiję su dabartine veikla ir rodomi 4129 eilutėje „kiti mokėjimai“.

Ataskaitiniais metais „Passive“ pardavė mašiną ir nebaigtą statyti pastatą. Pajamos iš jų pardavimo sudarė 1 180 000 rublių. (su PVM - 180 000 rublių). Taip pat buvo parduotos kitos organizacijos akcijos už 40 000 rublių. Šios operacijos atsispindi skelbime:

Debetas 51   Kreditas 60 (76)
- 1 220 000 rublių. (1 180 000 + 40 000) – gavo pinigų iš pirkėjų.

Gautos lėšos atsispindi 4211 (be PVM) ir 4222 eilutėse.

Ataskaitiniais metais „Passiv“ buvo grąžinta 80 000 rublių ilgalaikė paskola. Kai pinigai buvo gauti, buvo padaryti šie įrašai:

Debetas 51   Kreditas 58
- 80 000 rublių. – grąžino paskolą.

Suteiktos paskolos grąžinimas atsispindi 4213 eilutėje.

Ilgalaikiam turtui įsigyti bendrovė išleido 885 000 rublių. (su PVM - 135 000 rublių). Kitos organizacijos „Pasyvus“ išdavė ilgalaikes paskolas 60 000 rublių sumai. Buhalterė padarė įrašus:

Debetas 60  kreditas 51
- 885 000 rublių. – pinigai buvo pervesti ilgalaikio turto tiekėjams;

Debetas 58  kreditas 51
- 60 000 rublių. - paskola su palūkanomis.

Šios sumos nurodytos atitinkamai 4221 eilutėse „susijusios su ilgalaikio turto įsigijimu, kūrimu, modernizavimu, rekonstrukcija ir paruošimu naudoti“ (be PVM) ir 4223 eilutėse „susijusios su skolos vertybinių popierių (teisės į reikalauti lėšų iš kitų asmenų) skolinimas kitiems asmenims.

4200 eilutėje „Pinigų srautų iš investicinės veiklos balansas“ rodoma bendra įmonės investicinė veikla. Jis apibrėžiamas kaip skirtumas tarp gautų ir išleistų pinigų (be PVM). Šis skirtumas (pinigų srautų iš investicinių operacijų balansas) buvo:

1 000 000 RUB + 40 000 rub. + 80 000 rub. - 750 000 rublių. - 60 000 rublių. = 310 000 rublių.

PVM judėjimas, susijęs su finansinėmis operacijomis, nebuvo. Šio mokesčio pinigų srautas, susijęs su einamaisiais ir investiciniais sandoriais, buvo:

270 000 RUB + 72 000 rub. - 144 000 rublių. - 200 000 rublių. + 180 000 rub. - 135 000 rublių. = 43 000 rublių.

Buhalteris „Įsipareigojimai“ šią sumą parodė 4119 eilutėje. Dabar jis gali susumuoti einamąsias operacijas.

Ataskaitiniais metais Passive gavo 12 000 rublių trumpalaikę paskolą iš kitos organizacijos. Buhalterė paskelbė pranešimą:

Debetas 51   Kreditas 66
- 12 000 rublių. – gavo paskolą.

Paskolos suma nurodoma 4311 eilutėje „kreditų ir paskolų gavimas“.

Kiti kvitai siekė 70 000 rublių. Tai yra 4319 eilutė.

Kartu įmonė grąžino iš banko paimtą paskolą 320 000 rublių. Pinigų grąžinimas atsispindėjo skelbime:

Debetas 66   Kreditas 51
- 320 000 rublių. – grąžino paskolą.

Jis įtrauktas į 4323 eilutę.

4300 eilutėje „Finansinių operacijų pinigų srautų likutis“ buvo susumuota atitinkama suma. Jis sudarė:

12 000 rub. + 70 000 rub. - 320 000 rublių. = - 238 000 rublių.

Skirtumas tarp visų įmonės grynųjų pinigų ir išlaidų buvo:

843 000 RUB + 310 000 rub. - 238 000 rublių. = 915 000 rublių.

Ši suma atsispindi 4400 eilutėje „Ataskaitinio laikotarpio pinigų srautų balansas“.

4500 eilutėje „Pinigų ir pinigų ekvivalentų likutis ataskaitinio laikotarpio pabaigoje“ nurodoma įmonės pinigų suma ataskaitinių metų gruodžio 31 d. Ji susigalvojo:

63 000 rub. + 915 000 rub. = 978 000 rublių.

Apskaitoje operacijos atsispindi rubliais, tačiau ataskaitoje pinigų srautas turi būti rodomas tūkstančiais rublių.

Pinigų srautų ataskaita bus pildoma taip.

Jei įmonė negali vienareikšmiškai priskirti pinigų srautų einamajai, investicinei ar finansinei veiklai, jie gali būti priskirti einamosios veiklos pinigų srautams (PBU 23/2011 12 punktas).

Pinigų srautų ataskaita (DDS) yra vienas iš pagrindinių finansinės atskaitomybės elementų. Straipsnyje mes jums pasakysime, kaip sudaryti DDS, kokių taisyklių reikia laikytis rengiant ataskaitą.

Kas privalo parengti pinigų srautų ataskaitą (CFD)

Pagal galiojančius teisės aktus visos organizacijos, tvarkančios buhalterinę apskaitą, privalo surašyti PVM ataskaitą. Tuo pačiu metu nuo pareigos pildyti ataskaitą atleidžiami:

• mažos įmonės (pagal federalinį įstatymą-402, 2011-12-06);
• specialių režimų, naudojančių supaprastintas apskaitos ir atskaitomybės formas.

Reguliavimo bazė užpildymui

Pildydami LTA ataskaitą turėtumėte vadovautis šiais norminiais dokumentais:

• PBU 23/2011;
• Finansų ministerijos įsakymas Nr.11n 2011-02-02.

DDS ataskaitos struktūra

Ataskaita suskirstyta į tris pagrindines dalis:

• sek. I – pinigų srautai iš einamųjų operacijų;
• sek. ІІ - Pinigų srautai iš investicinių operacijų;
• sek. ІІІ – pinigų srautai iš finansinių operacijų.

Šiuo atveju pinigų srautai reiškia mokėjimus, kuriuos įmonė atlieka kitų organizacijų naudai, taip pat grynųjų pinigų įplaukas (tiek grynaisiais, tiek negrynaisiais).

Informacijos įvedimo į ataskaitą procedūra yra tokia:

• visus mokėjimus ir įplaukas suskirstyti į kategorijas pagal ataskaitos skyrius. Jei srauto vienareikšmiškai klasifikuoti neįmanoma, nurodykite sumą I skirsnyje;
• kiekvienos kategorijos kontekste nustato ataskaitinio laikotarpio išlaidų, įplaukų ir likučio sumą;
• palyginkite ataskaitinius duomenis (likučius) metų pabaigoje su einamųjų metų pradžioje, o tada atspindėkite informaciją ataskaitoje.

Pažymėtina, kad DDS ataskaitoje nėra informacijos apie srautus, susijusius su:

• investuoti į pinigų ekvivalentus;
• valiutos keitimo operacijos;
• pinigų ekvivalentų keitimas.

Taip pat, atspindint informaciją, ataskaitoje neatsižvelgiama į operacijų sumą, skirtą nepiniginių lėšų judėjimui organizacijos sąskaitose, grynųjų pinigų išrašymą iš banko sąskaitos, grynųjų pinigų pristatymą į banko grynuosius pinigus. rašomasis stalas ir kt.

Ar reikia numeruoti eilutes?

Atsakymas į šį klausimą priklauso nuo to, kur pateikiama ataskaita. Jeigu ataskaita rengiama vidiniam naudojimui (direktoriui, steigėjui ir pan.), tai eilučių numeruoti nereikia. Jeigu ataskaita rengiama teikti reguliavimo institucijoms, tuomet dokumentas turi būti nustatyta tvarka sunumeruotas (FM įsakymas Nr. 66n 2010-02-06).

Rodiklių formavimo tvarka

Norėdami apibrėžti pagrindinius skaičius, kurie turi būti įtraukti į ataskaitą, naudokite šias sąskaitas:

• 50 Patikra;
• 51 Atsiskaitomoji sąskaita;
• 52 Valiutinė sąskaita;
• 55 Speciali banko sąskaita;
• 57 Persėdimai pakeliui. Taip pat skaitykite straipsnį: → "".

Rodiklių, kurie turi būti atspindėti DCS ataskaitos I skirsnyje, apskaičiavimas nustatomas tokia tvarka:

Pinigų srautų ataskaitos skilčių pildymo pavyzdys

Aiškumo dėlei panagrinėkime pinigų srautų rezultato apskaičiavimo ir atitinkamų rodiklių atspindėjimo ataskaitoje pavyzdį.

I skirsnis Dabartinė veikla

Remiantis 2017 metų rezultatais, UAB „Kantseliyaria“ turi šiuos pinigų srautų rodiklius:

Į ataskaitą įtraukti rodikliai apskaičiuojami taip:

• suma eilutėje „Kiti įplaukimai“ apibrėžiama kaip skirtumas tarp gauto ir pervesto PVM:

1 676 486 rub. - 813 131 rublis. - 702 600 rublių. = 160 755 rubliai;

• rodiklis eilutėje „Kiti mokėjimai“ apskaičiuojamas kaip kitų išlaidų ir draudimo įmokų suma:

101 700 rub. + 703 900 rub. = 805 600 rub.

Remdamasi skaičiavimo rezultatais, UAB „Kanceliarija“ buhalterė užpildė PVM ataskaitos I skyrių taip:

II skirsnis Investicinė veikla

2017 m. spalį UAB „Crane Standard“ įsigijo 5 740 900 rublių vertės pastatą. Lapkričio mėnesį „Kran Standard“ suteikė „Kurs LLC“ paskolą 412 900 rublių. 2017 metų rezultatais, UAB „Crane Standard“ pajamų iš investicinės veiklos neturi.

UAB „Cran Standard“ buhalterė užpildė PVM ataskaitos II skyrių taip:

III skirsnis Finansinė veikla

2016 m. UAB „Magnit“ iš Rubin LLC gavo 814 101 RUB grynųjų pinigų paskolą (be palūkanų). 2017 metų rugsėjį paskola buvo pilnai grąžinta. PVM ataskaitoje (III skyrius) UAB „Magnit“ buhalterė padarė tokias pastabas.

Pinigų srautų ataskaitoje pateikiama informacija apie tai, kiek jie gavo į verslo subjekto einamąją sąskaitą, kur buvo panaudoti ir kiek iš jų nacionalinės valiutos ekvivalentu buvo įrašyta laikotarpio, suprantamo kaip kaip, pradžioje ir pabaigoje. ataskaitų teikimas. Dokumente pateikiama informacija apie įmonės finansų būklę, sudaryta iš straipsnių, kuriuose aiškinama einamoji ir investicinė veikla.

Ataskaitų rengimas

Bendra informacija

Ataskaitiniai dokumentai, rodantys finansinių srautų judėjimo kryptį, pildomi lentelės forma, kurioje yra keli skyriai, kurių kiekviename verslo subjektas įveda informaciją apie pinigų gavimą ir atliktus mokėjimus.

Dokumentas yra viena iš pagrindinių apskaitos medžiagų, atskleidžiančių viso srauto kryptį ir pobūdį, su kuria vizualiai galima susidaryti vaizdą, kokie lėšų šaltiniai buvo aktualūs ataskaitiniu laikotarpiu, kur jie buvo nukreipti ir išleisti. Informacija iš ataskaitos gali būti naudojama įmonės savininkams, jos kreditoriams ir investuotojams vertinant organizacijos finansinį stabilumą, mokumo lygį, plėtros ir skatinimo perspektyvas.

Verslo subjekto pinigų srautai

Iš dokumento gauta informacija verslo subjekto savininkai gali įvertinti įmonės lėšų paskirstymo racionalumą bei koreguoti pelno paskirstymo ir panaudojimo politiką. Būtina kredito įstaigos paskolos išdavimo sąlyga yra potencialaus skolininko ataskaitų teikimas. Pagal ją paskolos davėjas gali įvertinti grąžintinos finansinės paramos prašančiojo finansinę būklę ir, atsižvelgdamas į jos interpretaciją, nustatyti optimalias bendradarbiavimo sąlygas, kurios būtų maksimaliai apsaugotos nuo rizikų.

Investicinės veiklos pinigų srautų charakteristikos

Investuotojai, išstudijavę ataskaitinį dokumentą, turi galimybę tiksliai nustatyti įmonės pinigų išleidimo kryptį. Remdamiesi pateiktais duomenimis, jie gali numatyti numatomą investicijų į projektą grąžą.

Teisinis reguliavimas

Verslo subjektai turi sukurti ir patvirtinti savo atskaitomybės formą su vidaus administraciniais dokumentais. Kartu jie gali vadovautis Finansų ministerijos įsakyme atsispindinčiu teisės akto siūlymu, reglamentuojančiu finansinės atskaitomybės formas. Verslumo veiklos rodikliais galima laikyti ne bendrą reglamente siūlomą pinigų srautų judėjimą, o finansines įplaukas, suskirstytas į kategorijas.

Norminiame teisės akte, nustatančiame ataskaitų su jose rodomais apskaitos duomenimis surašymo ir pateikimo tvarką, finansų judėjimo dokumentacijoje turi būti įrašyta grynųjų pinigų, atsiskaitymo ir valiutinės sąskaitose užfiksuota informacija. Atskirai atsižvelgiama į indėlių ir pervedimų generuojamus srautus.

Ataskaitų teikimo būdai

Pinigų srautų ataskaita gali būti sudaroma tiesioginiu ir netiesioginiu būdu.Įstatyme nėra tiesioginės nuorodos, kokiose situacijose pasinaudoti vienu ar kitu variantu, todėl darbdavys turi teisę jį pasirinkti pats.

Pinigų srautų iš finansinių operacijų charakteristikos

Taikant tiesioginį metodą, nurodomos tik tos judėjimo kryptys, kurios buvo aktualios ataskaitiniam laikotarpiui. Taikant netiesioginį metodą, visi skaičiai nustatomi skaičiuojant pelno rodiklį koreguojant nepiniginei kategorijai priklausančių straipsnių kitimo parametrus.

Pinigų srautų ataskaitoje pateikiamos visos organizacijos įplaukos ir mokėjimai, taip pat lėšų likutis ataskaitinio laikotarpio pradžioje ir pabaigoje (PBU 23/2011 6 punktas). Standartinė tokios ataskaitos forma buvo patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2010 m. liepos 2 d. įsakymu Nr. 66n. Jis turi būti užpildytas tik metų pabaigoje ir pateikiamas kaip metinės finansinės atskaitomybės dalis.

Kas privalo padaryti

Visos buhalterinę apskaitą tvarkančios organizacijos turi parengti pinigų srautų ataskaitą. Yra šios taisyklės išimčių.

Organizacijos, turinčios teisę taikyti supaprastintas apskaitos ir atskaitomybės formas, tokios ataskaitos pateikti negali. Pavyzdžiui, šis smulkaus verslo (2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 6 straipsnio 4–5 dalys, Rusijos finansų ministerijos 2010 m. liepos 2 d. įsakymo Nr. 66n 6 dalis).

Pinigų srautų ataskaitoje pateikiami duomenys apie tris veiklos rūšis: einamąją, investicinę ir finansinę. Žinoma, jei yra ką apmąstyti. Kiekvienai tokiai veiklos rūšiai ataskaita turi savo skyrių:

• „Einamųjų operacijų pinigų srautai“;

• „Pinigų srautai iš investicinių operacijų“;

• „Pinigų srautai iš finansinių operacijų“.

Pinigų srautai yra ne kas kita, kaip mokėjimai organizacijai ir grynųjų pinigų kvitai, taip pat pinigų ekvivalentai (PBU 23/2011 6 punktas).

Tačiau tų mokėjimų ir įplaukų, kurie neturi įtakos bendrai pinigų ir pinigų ekvivalentų sumai, į ataskaitą įtraukti nereikia. Net jei jie pakeistų tokių rodiklių sudėtį. Visų pirma, ataskaitoje nebūtina atspindėti:

• mokėjimai, susiję su lėšų investavimu pinigų ekvivalentais;

• pinigų įplaukos iš pinigų ekvivalentų grąžinimo (išskyrus sukauptas palūkanas);

• valiutos keitimo sandoriai (išskyrus nuostolius ar pelną iš sandorio);

• vieno pinigų ekvivalento keitimas į kitus pinigų ekvivalentus (išskyrus nuostolius ar pelną iš sandorio);

• kiti panašūs mokėjimai ir įplaukos (pavyzdžiui, grynųjų pinigų gavimas iš banko sąskaitos, grynųjų pinigų įnešimas į banką, pervedimas iš vienos organizacijos sąskaitos į kitą, lėšų įskaitymas į akredityvus).

Tai išplaukia iš PBU 23/2011 6 dalies.

Kiekvienai pinigų srautų grupei nustatykite, kiek pinigų buvo gauta ir kiek sumažėjo, taip pat tokių įplaukų ir išlaidų ataskaitiniu laikotarpiu rezultatą. Jei neįmanoma vienareikšmiškai klasifikuoti pinigų srautų, priskirkite jį einamosios veiklos pinigų srautų grupei. Tai nustatyta PBU 23/2011 12 ir 13 punktuose.

Nustatyti lėšų likučius ataskaitinio laikotarpio (t. y. metų) pradžioje ir pabaigoje visai organizacijai, atsižvelgiant į filialus ir atstovybes. Atspindėti ataskaitinių metų rodiklius, palyginti su panašiais praėjusių metų duomenimis.

Užsakymo pildymas

Pinigų srautų ataskaitos pildymo taisyklės nustatytos PBU 23/2011, patvirtintame Rusijos finansų ministerijos 2011 m. vasario 2 d. įsakymu Nr. 11n. Tačiau jų reikia laikytis tik tuo atveju, jei ruošiate formą pateikti mokesčių inspekcijai kaip metinių finansinių ataskaitų dalį.

Kitais atvejais (ypač kai pildote ataskaitą steigėjams, Rosstat ar bankui) nebūtina griežtai laikytis PBU 23/2011 taisyklių. Pakanka laikytis bendrųjų finansinių ataskaitų sudarymo reikalavimų, nustatytų PBU 4/99.

Eilučių numeravimas (kodai)

Standartinė pinigų srautų ataskaitos forma neapima eilučių numeravimo. Kodai gali būti įrašyti savarankiškai, paimdami juos iš Rusijos finansų ministerijos 2010 m. liepos 2 d. įsakymo Nr. 66n 4 priedo. Tai turi būti padaryta tada, kai organizacija teikia ataskaitas statistikos departamentui ir kitoms reguliavimo institucijoms. Pavyzdžiui, skiltyje „Pinigų srautai iš einamųjų operacijų“ eilutė „Įplaukos – iš viso“ atitinka kodą 4110.

Jei teikiate ataskaitas tik akcininkams ar kitiems vartotojams, kurie nėra valstybės kontrolės atstovai, pinigų srautų ataskaitos eilučių numeruoti nereikia. Tai išplaukia iš Rusijos finansų ministerijos 2010 m. liepos 2 d. įsakymo Nr. 66n 5 dalies.

Neigiami rodikliai

Pranešti apie rodiklius, kurių reikšmė yra neigiama, atspindėti skliausteliuose be minuso ženklo. Atlikite tą patį, jei skaičiuojant sumas reikia atimti rodiklį. Tai nurodyta balanso, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos 2010 m. liepos 2 d. įsakymu Nr. 66n, 7 pastaboje.

Valiuta

Užpildykite ataskaitą tūkstančiais ar milijonais rublių, be skaitmenų po kablelio. Jei organizacija atsiskaito grynaisiais pinigais užsienio valiuta, paprastai tokios mokėjimų ar kvitų sumos turi būti konvertuojamos į rublio ekvivalentą. Norėdami tai padaryti, konvertuokite užsienio valiutą į rublius pagal oficialų valiutos keitimo kursą mokėjimo dieną. Kai organizacijoje yra daug vienarūšių operacijų užsienio valiuta, o oficialus šios valiutos kursas pakito nežymiai, perskaičiavimui galima naudoti ir mėnesio (ar trumpesnio laikotarpio) vidutinį kursą. Tokios taisyklės nurodytos PBU 3/2006 6 punkte.

Pavyzdžiui, 2015 m. lapkritį dėl daugybės vienarūšių medžiagų pirkimo sandorių organizacija grynuosius pinigus išvertė vidutiniu JAV dolerio kursu. JAV dolerio kursas 2015 m. lapkritį pakito nežymiai. Norint nustatyti vidutinį kursą, reikia susumuoti visus JAV dolerio kursus kiekvienai dienai nuo lapkričio 1 d. iki lapkričio 30 d. ir gautą sumą padalyti iš 30 (dienų skaičiaus).

Skirtumas, susidaręs perskaičiavus organizacijos pinigų srautus ir pinigų likučius užsienio valiuta pagal skirtingų datų kursus, atsispindi ataskaitoje atskirai nuo einamųjų, investicijų ir finansinių srautų. Pinigų srautų ataskaitos 4490 eilutėje parodykite tai kaip užsienio valiutos kurso pasikeitimo rublio atžvilgiu poveikį.

Jei organizacija nedelsdama pakeitė užsienio valiutą į rublius, ataskaitoje nurodykite pinigų srautą rubliais. Nereikia atlikti tarpinio valiutos konvertavimo į rublius. Panašią taisyklę taikykite situacijoje, kai organizacija įsigijo užsienio valiutą už rublius prieš pat atlikdama atitinkamą mokėjimą.

Tokios taisyklės nustatytos PBU 23/2011 18, 19 punktuose.

Sugriuvusios figūros

Kai kuriais atvejais pinigų srautus ataskaitoje reikia parodyti kaip grynąjį. Visų pirma, kai jie apibūdina ne tiek pačios organizacijos, kiek jos sandorio šalių veiklą ir (arba) kai pajamos iš vienų yra susijusios su mokėjimais kitiems. Pavyzdžiui, sutrauktas atspindys:

• komisinio agento ar agento pinigų srautai, susiję su komisinių ar tarpininkavimo paslaugų teikimu (išskyrus mokesčius už pačias paslaugas);

• netiesioginiai mokesčiai (PVM ir akcizai) kaip dalis pirkėjų ir klientų mokėjimų tiekėjams ir rangovams ir įmokų į Rusijos biudžetą arba kompensacijų iš jo dalis;

• kitos sandorio šalies įplaukos už komunalinių mokesčių ir pačių šių mokėjimų kompensavimą nuomos ir kitais panašiais santykiais;

• apmokėjimas už prekių gabenimą gavus lygią kompensaciją iš sandorio šalies.

Tai nurodyta PBU 23/2011 16 punkte.

Visų pirma, kai PVM rodomas pinigų srautų ataskaitoje, nurodykite skirtumą tarp mokesčių sumų, gautų iš partnerių kaip įplaukų (taip pat iš biudžeto) ir mokesčių sumų, pervestų sandorio šalims kaip mokėjimų dalis (taip pat biudžetas).

Taigi PVM sumos pinigų srautų ataskaitoje gali būti atspindėtos eilutėse:

• 4119 „Kiti įplaukos“, jeigu ataskaitiniais metais tiekėjams, rangovams ir į biudžetą pervedama PVM suma yra mažesnė nei gauta iš pirkėjų, užsakovų ir iš biudžeto;

• 4129 „Kiti mokėjimai“, jeigu ataskaitiniais metais tiekėjams, rangovams ir į biudžetą pervedama PVM suma viršija gautą iš pirkėjų, užsakovų ir iš biudžeto.

Nustatant šių eilučių rodiklius taip pat atsižvelgiama į sumokėtas (gautas) PVM sumas, susijusias su investiciniais ir finansiniais sandoriais (PBU 23/2011 „b“ papunktis, 16 punktas, 12 punktas).

Panašios išvados išplaukia ir iš Rusijos finansų ministerijos 2012-01-27 rašto Nr.07-02-18/01.

Kaip generuoti rodiklius

Norėdami užpildyti ataskaitą, paimkite debeto ir kredito apyvartų duomenis sąskaitose 50 „Kasa“, 51 „Atsiskaitymų sąskaita“, 52 „Valiutinės sąskaitos“, 55 „Specialios sąskaitos bankuose“, 57 „Pavedimai pakeliui“. Daugiau informacijos apie tai, kaip sudaromos pinigų srautų ataskaitos, žr stalo.

Pavyzdys, kaip nustatyti pinigų srautų iš einamosios veiklos rezultatą

2015 metais į „Alfa LLC“ einamąją sąskaitą ir kasą gauta pajamų suma (įskaitant avansus) siekė 11 800 000 rublių. (su PVM - 1 800 000 rublių). Už tą patį laikotarpį organizacija iš einamosios sąskaitos pervedė 5 900 000 rublių mokėjimą už pristatytas prekes (darbus, paslaugas). (su PVM - 900 000 rublių).

2015 m. faktiškai darbuotojams išmokėtas atlyginimas siekė 2 000 000 RUB.

Kitoms išlaidoms skirtų lėšų suma yra 100 000 rublių. Į biudžetą pervedamas pajamų mokestis - 500 000 rublių, PVM - 700 000 rublių, draudimo įmokos į nebiudžetinius fondus - 680 000 rublių.

Taigi skirtumas tarp PVM sumų, gautų iš partnerių kaip pajamų (taip pat iš biudžeto), ir mokesčių sumų, pervestų sandorio šalims kaip mokėjimų dalis (taip pat į biudžetą), sudarė 200 000 rublių. (1 800 000 rublių - 900 000 rublių - 700 000 rublių). Ši suma nurodoma eilutėje „Kitos pajamos“.

Eilutėje „Kiti mokėjimai“ buhalteris nurodė 780 000 rublių sumą, kuri pridedama:

• iš lėšų, skirtų kitoms išlaidoms (100 000 rublių);
• nuo draudimo įmokų į nebiudžetines lėšas (680 000 rublių).

2015 metų pinigų srautų ataskaita pagal skyriaus „Einamosios veiklos pinigų srautai“ buhalterio „Alfa“ formavimą buvo tokia (tūkst. rublių).

Pavyzdys, kaip nustatyti investicinės veiklos pinigų srautų rezultatą

2015 metais „Alfa LLC“ už įsigytas patalpas sumokėjo 5 000 000 rublių. Tais pačiais metais „Alfa“ suteikė kitai organizacijai 400 000 rublių grynųjų pinigų paskolą.

Alfa LLC pajamų iš investicinės veiklos neturėjo.

2015 metų pinigų srautų ataskaitos skiltyje „Pinigų srautai iš investicinės veiklos“ „Alfa“ buhalterė nurodė (tūkst. rublių):

• 4221 eilutė „Įskaitant susijusį su ilgalaikio turto įsigijimu, kūrimu, modernizavimu, rekonstrukcija ir paruošimu naudoti“ - (5000);

• 4223 eilutėje „Susiję su skolos vertybinių popierių įsigijimu (teisės reikalauti lėšų iš kitų asmenų), paskolų teikimu kitiems asmenims“ - (400);

• 4220 eilutėje „Mokėjimai – iš viso“ – (5400);

• 4200 eilutė „Investicinės veiklos pinigų srautų balansas“ – (5400).

Pavyzdys, kaip nustatyti finansinės veiklos pinigų srautų rezultatą

2015 m. „Alfa LLC“ grąžino anksčiau gautą 500 000 rublių grynųjų pinigų paskolą be palūkanų.

„Alfa LLC“ pajamų iš finansinės veiklos neturėjo.

2015 metų pinigų srautų ataskaitos skiltyje „Finansinių operacijų pinigų srautai“ „Alfa“ buhalterė nurodė (tūkst. rublių):

• 4323 eilutėje „Susiję su vekselių ir kitų vertybinių popierių išpirkimu (atpirkimu), kreditų ir paskolų grąžinimu“ - (500);

• 4320 eilutėje „Mokėjimai – iš viso“ – (500);

• 4300 eilutė „Finansinių operacijų pinigų srautų balansas“ - (500).

Situacija: ar reikia į pinigų srautų ataskaitos rodiklio „Pinigų ir pinigų ekvivalentų likutis ataskaitinio laikotarpio pradžioje (pabaigoje)“ sumą įtraukti sąskaitos 57 „Pervedimai tranzitu“ likutį?

Taip reikia.

Apskritai 57 sąskaitoje „Pavedimai pakeliui“ atsižvelgiama į pervestas (pervestas) lėšas įskaityti į organizacijos einamąją sąskaitą, bet dar neįskaitytas pagal paskirtį. Ir tai yra turtas (pinigai), kuris, tiesą sakant, jau yra organizacijos nuosavybė. 57 sąskaitos likutis ataskaitinių metų pradžioje ir pabaigoje parodomas balanso 1250 eilutėje „Pinigai“. Tokiu atveju ataskaitoje atsispindi grynųjų pinigų likučiai atitikti balanso rodikliai (žr. ). Taigi 57 sąskaitos likutį į ataskaitą įtraukite į pinigų likučių sumą ataskaitinių metų pradžioje ir pabaigoje.

Rodiklių ryšys su balansu

Pinigų srautai iš einamųjų operacijų

4110–4100 eilutėse atspindėkite pinigų srautus iš dabartinės veiklos. Paprastai jie siejami su pelno (nuostolių) iš pardavimo formavimu (PBU 23/2011 9 punktas).

Įskaitant 4110 eilutę, nurodykite bendrą pinigų įplaukų iš einamųjų operacijų sumą. Jį galima nustatyti susumavus 4111–4119 eilučių rodiklius.

4111 eilutėje pateikite pajamų, gautų pardavus produktus, ir avansų iš pirkėjų sumą, atėmus PVM ir akcizus.

4119 eilutėje nurodykite kitas pajamas, pavyzdžiui:

• atskaitingų asmenų į kasą grąžintos sumos;

• sumos, gautos iš kaltininkų arba iš draudiko kaip žalos atlyginimas;

• gavo baudas, netesybas, netesybas už sutarčių sąlygų pažeidimus.

4120 eilutėje įveskite bendrą mokėjimų sumą už einamąsias operacijas. Tai apima žaliavų apmokėjimą tiekėjams, skolinių įsipareigojimų palūkanas, atlygį darbuotojams, sumokėtą pajamų mokestį ir kitus mokėjimus. 4120 eilutę galima nustatyti pridedant 4121-4129 eilučių reikšmes. Skliausteliuose nurodykite visus mokėjimus.

4100 eilutėje atspindėkite einamųjų operacijų pinigų srautų likutį. Jį galite nustatyti atėmę 4120 eilutės rodiklius iš 4110 eilutės rodiklių.

Pinigų srautai iš investicinės veiklos

4210 eilutėje nurodykite pinigų ir pinigų ekvivalentų, gautų iš investicinių operacijų, sumą. Tai galite nustatyti sudėję 4211–4219 eilučių rodiklius.

4211 eilutėje nurodykite sumas, kurias organizacija gavo pardavusi ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą, nebaigtą kapitalinę statybą ir įrengimui skirtą įrangą, be PVM.

4220 eilutėje nurodykite bendrą mokėjimų už investicinę veiklą sumą. Nustatykite jį sudėję 4221-4229 eilučių rodiklius.

4221 eilutėje atspindėti ilgalaikio, nematerialiojo turto ir nebaigtos statybos ataskaitinių metų apmokėjimą be PVM.

4200 eilutėje atspindėkite investicinių operacijų pinigų srautų likutį. Jį galite nustatyti atėmę 4220 eilutės rodiklius iš 4210 eilutės rodiklių.

Pinigų srautai iš finansinių operacijų

4310 eilutėje nurodykite visas įplaukas iš finansinių operacijų. Juos galima gauti pridėjus 4311–4319 eilučių rodiklius.

4311 eilutėje nurodykite iš bankų ir kitų organizacijų gautų paskolų ir paskolų sumą, neįskaitant palūkanų.

4312 ir 4313 eilutėse atspindėti įmonės savininkų įnašus, įmokėtus ataskaitiniais metais.

4320 eilutėje nurodykite bendrą mokėjimų už finansinę veiklą sumą. Jį galima gauti pridėjus 4321–4329 eilučių rodiklius.

4321 eilutėje skliausteliuose nurodykite paskolų ir kreditų sumą, kurią organizacija grąžino ataskaitiniais metais.

4322 eilutėje įveskite steigėjams išmokėtų dividendų sumą.

4300 eilutėje atspindėkite pinigų srautų iš finansinių operacijų likutį. Jį galima gauti iš 4310 eilutės rodiklių atėmus 4320 eilutės rodiklius.

4400 eilutėje nurodykite pinigų srautų likutį. Jį gausite pridėję 4100, 4200 ir 4300 eilučių rodiklius.

4450 eilutėje nurodykite pinigų ir pinigų ekvivalentų likutį metų pradžioje. Šios vertės sudėtis atskleista finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte.

Pinigų ir pinigų ekvivalentų sudėtį ataskaitinių metų pradžioje organizacija atskleidžia paaiškinimuose (PBU 23/2011 22 punktas).

4500 eilutėje nurodykite pinigų ir pinigų ekvivalentų likutį ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Jį galite nustatyti, jei prie metų pradžios balanso pridedate metų apyvartą ir užsienio valiutos kurso pokyčius (4400 eilutė + 4450 eilutė + 4490 eilutė).

4490 eilutėje nurodykite skirtumą, susidariusį perskaičiuojant pinigų srautus ir pinigų likučius užsienio valiuta pagal skirtingų datų kursus (PBU 23/2011 19 punktas). Jei neigiami valiutų kursų skirtumai viršija teigiamus, tada gautą skirtumą parodykite skliausteliuose.