Mijloacele fixe sunt clădiri, structuri, echipamente, mobilier etc., termen utilizare benefică care pentru scopurile contabilitate- mai mult de un an și costul inițial - de la 40.000 de ruble. În același timp, în contabilitatea fiscală, activele fixe în 2016 ar trebui să aibă o valoare minimă de 100.000 de ruble. Din 2016, limita costului activelor imobilizate a crescut de la 40.000 la 100.000 de ruble (clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse), ceea ce înseamnă că pot apărea diferențe fiscale în contabilitate. Dacă obiectul costă mai mult de 40 mii, dar mai puțin de 100 mii, în contabilitate, costurile mijloacelor fixe vor fi anulate pe durata de viață a activului prin amortizare, iar în sistemul fiscal, acest obiect nu se aplică mijloacelor fixe. .

Procedura de înregistrare în contabilitate a tranzacțiilor aferente mijloacelor fixe este reglementată de PBU 6/01. Unitatea de contabilitate a mijloacelor fixe este un articol de inventar. La achiziționarea unuia sau altul articol de proprietate aferent imobilizării, societatea îl reflectă în debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate”. În continuare are loc punerea în funcțiune (Debit 01-Credit 08), în acest moment începe card de inventar Obiect OS (forma OS-6). Din acest moment, proprietatea se afla in bilantul organizatiei, iar din luna urmatoare celei de punere in functiune a mijloacelor fixe incep sa se acumuleze amortizarea asupra acesteia.

Amortizarea mijloacelor fixe

Amortizarea mijloacelor fixe se calculează pe baza costului inițial al mijloacelor fixe, adică în funcție de costurile efective ale organizației pentru achiziție, construcție și fabricație. acest obiect, cu excepția taxei pe valoarea adăugată plătită pe aceasta.

În acest sens, durata de viață utilă a obiectului OS este importantă. Compania sa poate determina independent, pe baza duratei de viață estimate a instalației, planificată uzura fizica, în funcție de condițiile de funcționare, precum și de restricții de reglementare și de altă natură privind utilizarea acestuia (de exemplu, perioada de închiriere).

Amortizarea în contabilitate poate fi percepută în una din cele patru moduri: liniară, sold decrescător, anularea valorii prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă și anularea costului proporțional cu volumul produselor ( lucrări).

Metode de amortizare a mijloacelor fixe

Prin metoda liniară, taxa lunară de amortizare se determină prin împărțirea costului la numărul de luni de viață utilă a articolului. Această metodă de amortizare este cea mai simplă și mai convenabilă și, prin urmare, cea mai aplicabilă.

Metoda soldului reducător este o metodă de amortizare accelerată a mijloacelor fixe, care vă permite să anulați cea mai mare parte a costului unui obiect chiar la începutul funcționării acestuia. Durata de viață utilă a mijloacelor fixe nu scade, însă, până la sfârșitul acesteia deduceri de amortizare devin minime. Aceasta metoda presupune determinarea taxei lunare de amortizare pe baza valorii reziduale a mijloacelor fixe la începutul anului, a ratei de amortizare în funcție de durata de viață utilă (dacă durata de viață a mijloacelor fixe este de 5 ani, atunci valoarea de amortizare a mijloacelor fixe este de 20). %, adică formula: 100%: 5) și factorul de accelerare, care nu poate fi mai mare de 3.

Taxa de amortizare în acest caz se calculează după formula:

Co x K x Ku / 100, unde

Co - valoarea reziduală a obiectului;

K - rata de uzură;

Ku - coeficientul de accelerare a deprecierii.

Exemplu

Sistemul de operare a fost achiziționat la un cost de 120.000 de ruble. Termenul de funcționare este de 5 ani. Factorul de accelerare în organizație este definit la nivelul 2.

Pentru primul an, amortizarea lunară va fi:

(120.000 de ruble x 20% x 2): 12 \u003d 4.000 de ruble, unde 120.000 este costul mijloacelor fixe, 20% este valoarea deprecierii activelor imobilizate, 2 este factorul de accelerare, 12 este numărul de luni dintr-o an. Valoarea anuală a activelor fixe va fi de 48.000 de ruble.

Pentru al doilea an:

((120.000 de ruble - 48.000 de ruble) x 20% x 2): 12 \u003d 2400 de ruble. Suma anuală va fi de 28.800 de ruble.

Pentru al treilea an:

((120.000 de ruble - 48.000 de ruble - 28.800 de ruble) x 20% x 2): 12 \u003d 1440 de ruble. pe lună sau 17.200 pe an.

În plus, calculul se efectuează conform unui principiu similar. În plus, este de remarcat faptul că este posibil să se determine valoarea reziduală a activelor fixe în scopul calculării formulei nu la începutul anului, ci la începutul fiecărei luni - conform aceluiași principiu. Apoi suma deprecierii va scădea treptat în fiecare lună, cu toate acestea, calculul va fi apoi puțin mai laborios.

Cu metoda de calcul a amortizarii la cost prin suma numărului de ani de viață utilă, valoarea amortizarii este egală cu produsul costului inițial și raportul dintre numărul de ani de funcționare rămas și suma numărului de ani. de viata utila.

Exemplu

Să folosim datele din exemplul anterior:

Suma numerelor de ani de viață utilă este 15 (1+2+3+4+5).

In primul an exploatare, valoarea amortizarii va fi egala cu:

120 000 de ruble. x (5/15) = 40.000 de ruble.

Pentru al doilea an:

(120.000 de ruble - 40.000 de ruble) x (4/15) \u003d 21.333 de ruble.

Pentru al treilea an:

(120.000 de ruble - 40.000 de ruble - 21.333 de ruble) x (3/15) \u003d 11.733 de ruble etc.

După cum puteți vedea, în acest caz, și valoarea deprecierii pentru fiecare an următor scade treptat.

Reducerea costului proporțional cu volumul producției este o metodă care, după cum sugerează și numele, vă permite să legați direct valoarea deprecierii cu volumul vânzărilor. Taxa de amortizare pentru fiecare perioadă specifică în acest caz este pur și simplu un anumit procent condiționat din costul inițial al obiectului. Iar acest procent se determină pe baza volumului real de produse emise cu ajutorul acestui OS pentru o anumită perioadă, la volumul estimat inițial al acelorași produse. În această situație, fiecare sumă ulterioară de amortizare a mijloacelor fixe poate fi fie mai mică, fie mai mare decât suma anterioară - totul va depinde doar de succesul companiei și de volumele sale de vânzări. De regulă, această metodă de amortizare este aleasă de companiile cu caracter sezonier al muncii.

Indiferent de metoda, amortizarea se percepe lunar, in creditul contului 02, la debitul conturilor de cost 20, 23, 25, 44, care la randul lor formeaza costul bunurilor vandute sau al serviciilor pentru intreaga organizatie. Adică, anularea valorii mijlocului fix afectează indicatorul activitati financiare conform datelor contabile de la sfârșitul fiecărei luni, precum și a perioadei de raportare în ansamblu.

Cuantumul impozitului pe venit sau al impozitului simplificat cu USN-15% nu este afectat de amortizarea mijloacelor fixe în contabilitate. Contabilitatea fiscală a mijloacelor fixe se efectuează după reguli ușor diferite, deși principiul general de anulare a costului mijloacelor fixe pe o anumită perioadă rămâne.

Mijloacele fixe sunt obiecte materiale care sunt utilizate de organizație pentru o perioadă lungă de timp în procesul de producție (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoi de management. Activele fixe includ, de exemplu, clădiri și structuri, mașini și echipamente, calculatoare, vehicule, echipamente de uz casnic, animale productive și de reproducție, plantări perene etc.

Totodată, pentru a recunoaște obiectele de mai sus ca active fixe (FA) în contabilitate și contabilitate fiscală, este necesar să se respecte anumite condiții despre care vom discuta în cadrul consultării noastre.

OS în contabilitate

În contabilitatea unei organizații, pentru recunoașterea unui activ ca obiect de imobilizări corporale, este necesar ca în legătură cu un astfel de obiect să fie îndeplinite următoarele condiții:

• obiectul este destinat utilizării în oricare dintre următoarele scopuri (clauza 4 PBU 6/01):
• producerea de produse;
• efectuarea muncii;
• serviciu;
• nevoile de management ale organizației;
• prevederea unei taxe pentru posesia sau folosirea temporară.
• obiectul este destinat a fi utilizat pentru o perioadă de timp ce depășește 12 luni;
• entitatea nu intenționează să revinde activul;
• obiectul este capabil să aducă în viitor Beneficii economice organizatii.

Cele de mai sus înseamnă că nu sunt active fixe, în special (clauza 3 PBU 6/01):

• mașini, echipamente, alte obiecte similare care sunt listate ca produse finite în depozitul producătorului sau ca mărfuri în depozitul unei organizații comerciale;
• obiecte care sunt livrate pentru instalare sau care urmează a fi instalate și sunt, de asemenea, pe drum;
• investiții de capital și financiare.

Să explicăm ceea ce s-a spus cu exemple.

Mijloacele fixe sunt contabilizate de organizație în contul activ 01 „Mije fixe” (). Dacă vorbim despre produse finite, atunci contabilitatea acestuia se tine pe contul 43 „Produse finite”, iar marfa trebuie inregistrata in contul 41 „Marfa”. În cazul în care produs de organizaţie produse terminate sau organizația a decis să utilizeze bunurile achiziționate ca element de imobilizări, este necesar mai întâi să se reflecte formarea costului său inițial în mod obișnuit în contul 08 „Investiții în active imobilizate” (Ordinul Ministerului Finanțelor). din 31 octombrie 2000 Nr. 94n):

Debitul contului 08 - Creditul conturilor 43, 41, 10 "Materiale", 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenori", 70 "Decontari cu personal pentru salarii", 69 "Decontari pt. asigurări socialeși furnizare”, etc.

Și apoi costul inițial deja format al mijlocului fix este atribuit debitului contului 01:

Cont de debit 01 - Cont de credit 08

Și numai în acest moment obiectul mijloacelor fixe este recunoscut în contabilitate.

În mod similar, dacă vorbim despre un obiect care necesită instalare, atunci acesta este înregistrat în contul activ 07 „Echipament pentru instalare”, iar transferul pentru costurile de instalare și instalare se reflectă în debitul contului 08:

Debitul contului 08 - Creditul conturilor 07, 10, 60, 70, 69 etc.

De asemenea, de exemplu, este prevăzut un cont contabil separat pentru contabilizarea investițiilor financiare - 58 " Investiții financiare».

Mijloace fixe în contabilitatea fiscală

O indicație a obiectelor de proprietate care pot fi atribuite mijloacelor fixe în scopul calculării impozitului pe venit este cuprinsă în paragraful 1 al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Deci, mijloacele fixe sunt o parte a proprietății care îndeplinește simultan următoarele condiții:

• utilizat ca mijloc de muncă în producția și vânzarea de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației;
• costul inițial al obiectului depășește 100.000 de ruble.

Dacă această perioadă depășește 12 luni, proprietatea poate fi clasificată ca imobilizări.

Pe lângă termen, includerea proprietății în active fixe depinde și de natura utilizării acesteia. Activele fixe pot fi recunoscute ca proprietăți care:

• destinat utilizării în activitățile de producție (management) ale organizației sau pentru leasing;

• nu este destinat revânzării;

• capabil să genereze venituri în viitor.

Astfel de reguli sunt stabilite de alineatele 4 și 5 din PBU 6/01.

În special, activele fixe pot include:

• clădiri, structuri;

• mașini și echipamente de lucru și alimentare;

• instrumente si dispozitive de masura si reglare;

• Inginerie calculator;

• vehicule;

• unelte, inventar de producție și de uz casnic și accesorii;

• teren;

• obiecte ale managementului naturii;

• investiții de capital în terenuri (costuri pentru îmbunătățirea radicală a terenurilor) și active fixe închiriate.

Acest lucru este menționat în paragraful 5 din PBU 6/01.

O listă detaliată a obiectelor care pot fi clasificate ca active fixe este dată în Clasificator integral rusesc active fixe (OKOF), aprobat prin Decretul Standardului de stat al Rusiei din 26 decembrie 1994 nr. 359.

Situație: este necesară includerea în contabilitate a obiectelor neproductive în mijloace fixe? Termen de reglementare facilitati de servicii - mai mult de 12 luni.

Răspunsul la această întrebare depinde de costul instalațiilor care nu sunt de producție.

Condițiile în care un obiect poate fi recunoscut ca mijloc fix sunt definite în paragraful 4 din PBU 6/01. Una dintre ele este utilizarea proprietății în activități care vizează generarea de venituri, sau pentru nevoile de management ale organizației. Instalațiile neindustriale nu îndeplinesc aceste criterii. Prin urmare, pe baza interpretării literale a PBU 6/01, este imposibilă includerea acestora în imobilizări și amortizarea acestora.

Cu toate acestea, toate proprietățile deținute de organizație trebuie să fie reflectate în conturile contabile (articolul 5, paragraful 3 al articolului 10 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ). Proprietatea unei organizații poate fi contabilizată fie ca imobiliară, fie ca parte a acesteia active circulante. Organizațiile au dreptul de a extinde Planul de conturi, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 decembrie 2000 nr. 94n, numai de comun acord cu departamentul financiar (paragraful 6 din Instrucțiunile pentru Planul de Conturi). În consecință, există două opțiuni pentru contabilizarea în scopuri neproductive: ca parte a stocurilor (IPZ) sau ca parte a mijloacelor fixe.

Dacă costul instalațiilor non-producție nu depășește 40.000 de ruble. (sau altă limită aprobată de organizație), acestea pot fi reflectate în MPZ (clauza 5 PBU 6/01). În acest caz, organizația nu va trebui să acumuleze amortizare pentru astfel de obiecte. Costul instalațiilor neproductive nu se aplică costului de producție, așa că îl anulați în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Dacă costul instalațiilor non-producție este mai mare de 40.000 de ruble, atunci organizația va fi obligată să le ia în considerare în contul 01 „Active fixe” (clauza 5 din PBU 6/01). Pentru a face acest lucru, trebuie să deschideți un subcont separat pentru acesta, de exemplu, „Facilități non-producție”. Costul unor astfel de obiecte ar trebui amortizat prin amortizare (uzură). Deducerile de amortizare pentru instalațiile neproductive nu se aplică costului de producție, prin urmare, se iau în considerare în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Indiferent de costul instalațiilor neproductive, de procedura de reflectare a acestora în contabilitate și amortizare, organizația trebuie să prevadă în politica contabila.

Situație: este necesar să se includă în mijloace fixe un teren în valoare de mai puțin de 40.000 de ruble în contabilitate?

Da nevoie.

Activele fixe includ terenuri. Proprietatea poate avea toate caracteristicile unui mijloc fix și poate avea un cost inițial de cel mult 40.000 de ruble. În același timp, orice obiect din cadrul acestui grup de costuri, organizația are dreptul să ia în considerare:

• ca parte a mijloacelor fixe;

O astfel de procedură este prevăzută în paragraful 5 din PBU 6/01.

Cu toate acestea, luați în considerare terenurile care valorează mai puțin de 40.000 de ruble. așa cum nu ar trebui să fie un MPZ. Acest lucru este explicat după cum urmează.

Ca inventar, puteți accepta active care:

• poate fi folosit sub formă de materii prime, materiale etc. la producerea produselor (efectuarea muncii, prestarea serviciilor);

• destinate vânzării;

• poate fi folosit pentru nevoile de management ale organizaţiei.

Aceasta rezultă din paragraful 2 din PBU 5/01.

Toate acestea sunt active consumate în cursul activităților organizației, care sunt anulate în contabilitate atunci când sunt transferate în producție, exploatare (paragraful 93). Instrucțiuni, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 Nr. 119n).

Terenul nu aparține unor astfel de bunuri consumabile (cu excepția cazului dobândirii unui teren pentru revânzarea ulterioară). Prin urmare, indiferent de costul inițial al site-ului, considerați-l ca parte a mijloacelor fixe. Ștergeți costul terenului în contabilitate la cedarea acestuia (clauza 29 PBU 6/01).

Situație: este posibilă includerea unui card flash în mijloacele fixe în contabilitate?

Da, poți, dar numai dacă îndeplinește criteriile de clasificare a proprietății drept imobilizări. Acest lucru este explicat după cum urmează.

Condiția principală pentru clasificarea proprietății drept active fixe în contabilitate este durata sa de viață utilă . Dacă această perioadă depășește 12 luni, proprietatea poate fi clasificată ca active fixe (clauza 4 PBU 6/01).

Un card flash este un dispozitiv extern conceput pentru a acumula (stocare) informații. În conformitate cu Clasificatorul All-Russian al Activelor Fixe (OKOF), dispozitivele de stocare externe aparțin grupului „Echipamente electronice de calcul” (cod OKOF - 14 3020340). În conformitate cu Clasificarea aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1, echipamentele electronice de calcul sunt incluse în al doilea grupa de amortizare(cod de clasificare - 14 3020000). În consecință, durata de viață utilă a unui card flash este de trei ani.

Pe lângă perioada de utilizare, ar trebui să se țină seama de natura utilizării proprietății (clauza 4 PBU 6/01).

Dacă costul unui card flash nu depășește 40.000 de ruble. (sau altă limită aprobată de organizație), poate fi reflectată în MPZ (clauza 5 PBU 6/01).

Astfel, în funcție de costul inițial și de natura utilizării unui card flash, acesta poate fi inclus în mijloace fixe.

Limită de cost pentru contabilitate ca parte a sistemului de operare

Proprietatea poate avea toate caracteristicile unui mijloc fix și poate avea un cost inițial de cel mult 40.000 de ruble. Orice obiect din cadrul acestui grup de costuri organizația are dreptul să ia în considerare:

• ca parte a mijloacelor fixe;

• ca parte a inventarelor (IPZ).

Setați o limită de valoare specifică pentru atribuirea proprietății unei anumite categorii de active în politicile contabile în scopuri contabile . O astfel de procedură este prevăzută în paragraful 5 din PBU 6/01.

Dacă limita valorii se modifică, noua ei valoare poate fi aplicată numai mijloacelor fixe acceptate în contabilitate după ajustarea acesteia. Astfel de clarificări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 ianuarie 2012 nr. 07-02-06 / 3.

Un exemplu de clasificare a proprietății ca active fixe în contabilitate. Durata de viață utilă a proprietății este mai mare de 12 luni

Alfa LLC a achiziționat un burghiu și un aspirator pentru nevoile casnice. Costul forajului (fără TVA) a fost de 7.500 de ruble. Durata sa de viață utilă conform instrucțiunilor producătorului este de 36 de luni. Costul aspiratorului (fără TVA) este de 41.800 de ruble, durata de viață utilă este de 48 de luni.

Politica contabilă a organizației în scopuri contabile spune că obiectele valorează mai puțin de 40.000 de ruble. sunt incluse în MPS. Prin urmare, la primirea proprietății, contabilul organizației a luat în considerare:

• foraj - ca parte a MPZ (inventarul gospodăresc);
• aspirator - ca parte a mijloacelor fixe.

Situație: Este posibil să se aplice valori diferite ale limitei de cost în raport cu grupuri individuale de mijloace fixe și nu pentru toate mijloacele fixe?

Organizația are dreptul de a stabili o singură valoare a limitei de cost. Totodată, activele a căror valoare nu depășește limita stabilită pot fi contabilizate ca active fixe.

Acest lucru este explicat după cum urmează.

Activele care îndeplinesc simultan criteriile specificate în clauza 4 din PBU 6/01 sunt clasificate ca active fixe. În același timp, organizația are dreptul de a determina în mod independent procedura de contabilizare a proprietății, a cărei valoare nu depășește 40.000 de ruble. și îndeplinește toate caracteristicile unui obiect de mijloace fixe, atât ca parte a mijloacelor fixe, cât și ca parte a inventarului (paragraful 4, clauza 5, PBU 6/01).

Din interpretarea literală a clauzei 5 din PBU 6/01, rezultă că o organizație poate stabili o limită unică pentru recunoașterea contabilității activelor ca inventar. În același timp, organizația are dreptul, dar nu este obligată să aplice o singură procedură contabilă pentru toate activele care îndeplinesc criteriile de referire la mijloace fixe.

Astfel, cu limita de cost stabilită de 40.000 de ruble. și sub rezerva altor condiții, activele individuale sau grupurile acestora pot fi acceptate de organizație pentru contabilitate ca parte a activelor fixe. Organizația trebuie să prevadă semnele acestor active sau grupurilor acestora în politica sa contabilă în scopuri contabile.

Un exemplu de reflecție ca mijloace fixe ale echipamentelor informatice și tabelelor de calcul achiziționate de organizație

În ianuarie, Alfa LLC a achiziționat un computer și un birou. Costul computerului (fără TVA) a fost de 37.500 de ruble. Durata sa de viață utilă conform instrucțiunilor producătorului este de 36 de luni. Costul unei mese de birou (fără TVA) este de 20.800 de ruble, durata de viață utilă este de 25 de luni.

Politica contabilă a organizației în scopuri contabile spune că obiectele valorează mai puțin de 40.000 de ruble. și pierderea bruscă a calităților de consumator sunt luate în considerare în componența MPZ. Prin urmare, la primirea proprietății, contabilul organizației a luat în considerare:

• calculator - ca parte a mijloacelor fixe;
• birou - ca parte a MPZ (inventarul gospodăresc).

Amortizarea si uzura

Mijloacele fixe pot ajunge la organizație:

• în baza unui contract de vânzare;

• gratuit;

• ca o contribuţie la capitalul autorizat;

• prin troc (în baza unui acord de schimb);

• ca urmare a construcției (producției) prin contract și metode economice;

• sub formă de surplus identificat în timpul inventarierii.

Achitați costul mijloacelor fixe prin acumularea de amortizare. Prin mijloace fixe organizatii nonprofit se percepe amortizarea. O astfel de procedură este prevăzută în paragraful 17 din PBU 6/01 pentru activele fixe care sunt proprietăți amortizabile.

contabilitate fiscală

În contabilitatea fiscală, mijloacele fixe sunt înțelese ca proprietate (parte a acesteia) utilizată ca mijloace de muncă pentru producerea și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) sau pentru administrarea unei organizații. Costul inițial al unei astfel de proprietăți trebuie să depășească 100.000 de ruble. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 257 Codul fiscal RF. Sunt incluse activele fixe cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni compoziția proprietății amortizabile (Clauza 1, articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). Active fixe, al căror cost este de 100.000 de ruble. și mai puțin, se referă la proprietatea care nu este amortizabilă și amortizate ca parte a costurilor materiale (Clauza 1, Articolul 256, Subclauza 3, Clauza 1, Articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Situatie: dacă este necesară includerea în mijloace fixe a numărului de telefon alocat organizației în baza contractului de furnizare de servicii de comunicații?

Nu, nu are nevoie.

La încheierea unui contract pentru alocarea unui număr de telefon, organizația plătește nu pentru așezarea unei noi linii de cablu, ci pentru conectarea la o rețea telefonică existentă. Astfel, organizația nu achiziționează nicio proprietate, nu finanțează investiții de capital, ci plătește doar pentru servicii de comunicații. Aceasta rezultă din paragraful 2 al articolului 2 din Legea din 7 iulie 2003 nr. 126-FZ. Prin urmare, nu includeți costul unui număr de telefon dedicat ca parte a mijloacelor fixe (clauzele 4 și 5 din PBU 6/01).

Includeți cheltuielile pentru conectarea la rețeaua de telefonie în altele costurile productiei(clauzele 5–10 PBU 10/99). Ștergeți cheltuielile pe măsură ce apar (clauzele 16–18 din PBU 10/99).

În contabilitate, faceți înregistrările:

Debit 20 (23, 25, 26, 44...) Credit 60 (76...)

- se iau în calcul cheltuielile pentru plata serviciilor de comunicații;

Debit 19 Credit 60 (76...)

– TVA aferentă aferente serviciilor de comunicații achiziționate.

În contabilitatea fiscală, costurile serviciilor de comunicații cu alocarea unui număr de telefon sunt incluse în alte cheltuieli asociate cu producția și vânzările (subclauza 25, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă în contractul cu operatorul de telecomunicații se specifică perioada de valabilitate a acestuia, luați în considerare costurile în mod egal în această perioadă. Dacă perioada nu este definită, organizația are dreptul să stabilească în mod independent procedura de distribuire a acestor costuri. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al clauzei 1 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse și în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 februarie 2006 Nr. 03-03-04 / 1/86.

Situatie: dacă este necesară includerea în mijloace fixe a unei parcări, care organizatia comertului construit pentru cumpărători?

Parcarea se referă la obiectele de îmbunătățire externă, care la rândul lor sunt active fixe (sub rezerva condițiilor de recunoaștere a acestora ca atare). Astfel de reguli sunt valabile atât în ​​scopuri contabile, cât și în scopuri fiscale (paragrafele 4-5 din PBU 6/01, paragraful 1 al articolului 257, alineatul 1 și paragraful 4 al paragrafului 2 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O concluzie similară este cuprinsă în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 noiembrie 2006 nr. 03-03-04 / 2/241, din 30 mai 2006 nr. 03-03-04 / 1/487, din 25 aprilie 2005 Nr 03-03 -01-04/1/201.

Situatie: dacă este necesară includerea unei rețele locale în mijloacele fixe?

Da, da (în anumite condiții).

O listă detaliată a obiectelor care pot fi clasificate ca active fixe este dată în Clasificatorul All-Russian al Activelor Fixe (OKOF). Potrivit acestuia, rețelele locale aparțin grupului „Echipamente electronice de calcul” cu codul general 14 3020000, și anume „Rețele de calculatoare” - cod 14 3020191.

Astfel, o retea de calculatoare (inclusiv una locala) trebuie recunoscuta ca obiect al mijloacelor fixe daca sunt indeplinite conditiile recunoasterii acesteia ca atare in contabilitate si contabilitate fiscala.

Situatie: cum să reflectăm cofrajele în contabilitate și contabilitate fiscală?

Reflectarea în contabilitate și contabilitate fiscală a cofrajelor (o structură care este o formă de așezare și întreținere a amestecului de beton) depinde de rata de rotație a acestuia. Există cofraje:

• de unică folosință: elemente individuale de cofraj fix (de exemplu, panouri, panouri, plăci rămase după betonare în structură) și cofraje pentru structuri unice, nerepetabile;

• utilizare multiplă (de exemplu, cofraj universal pentru structuri monolitice).

Elementele separate ale cofrajului fix sunt utilizate la un moment dat, deci reflectați-le:

• în contabilitate - ca parte a materialelor (clauza 2 PBU 5/01);

• la calcularea impozitului pe venit - ca parte a cheltuielilor materiale (subclauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În contabilitate, anulați costul ca cheltuieli la momentul punerii în funcțiune (clauza 93 din Ghidul aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2008 nr. 119n). În contabilitatea fiscală, o organizație are dreptul de a determina în mod independent procedura de anulare a cofrajelor reutilizabile, ținând cont de perioada de utilizare a acestuia și de alte indicatori economici. De exemplu, la un moment dat sau uniform pe mai multe perioade de raportare (subclauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Vezi mai multe despre asta.Cum se reflectă în contabilitate eliberarea materialelor în exploatare (producție) .

Cofraje pentru structuri unice, inimitabile în contabilitate, se referă la echipamente speciale și includ în compoziția materialelor. Acest lucru se explică prin faptul că astfel de dispozitive au caracteristici individuale unice și sunt concepute pentru a efectua operațiuni tehnologice nestandardizate, prin urmare, ele sunt luate în considerare conform unor reguli speciale (clauza 2 din Orientările aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei). din 26 decembrie 2002 Nr. 135n).

În contabilitate, în funcție de politica contabilă, anulați costul acestei proprietăți la un moment dat sau în mod egal pe perioada de utilizare (clauzele 11, 24 și 25 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 decembrie). , 2002 Nr. 135n). În contabilitatea fiscală, organizația are dreptul de a determina în mod independent procedura de anulare a cofrajelor unice, ținând cont de perioada de utilizare a acestuia și de alți indicatori economici. De exemplu, la un moment dat sau uniform pe mai multe perioade de raportare (subclauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Contabilitatea cofrajelor reutilizabile depinde de perioada de funcționare prevăzută. În același timp, cofrajele pot fi creditate doar ca un singur obiect de inventar (clauza 6 PBU 6/01, articolul 323 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest lucru se explică prin faptul că componentele cofrajului așezate în afara structurii asamblate, de regulă, nu pot fi utilizate separat și nu pot aduce în mod independent un efect economic.

Dacă organizația intenționează să folosească cofraj reutilizabil pentru o perioadă de maximum 12 luni, clasificați această proprietate:

• în contabilitate - în compoziția materialelor (clauza 2 PBU 5/01);

• la calcularea impozitului pe venit - ca parte a cheltuielilor materiale (subclauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă organizația intenționează să folosească cofraj reutilizabil pentru o perioadă mai mare de 12 luni, atunci includeți astfel de proprietate:

• în contabilitate - ca parte a mijloacelor fixe, cu condiția ca costul cofrajului să fie mai mare de 40.000 de ruble. (sau depășește o altă limită stabilită în politica contabilă) (clauza 4 PBU 6/01), sau ca parte a materialelor, dacă costul cofrajului nu depășește limita stabilită (clauza 2 PBU 5/01, clauza 5 PBU 6 /01) ;

• la calcularea impozitului pe venit - la compoziția proprietății amortizabile, cu condiția ca costul cofrajului să depășească 100.000 de ruble. (și respectat alte condiții necesare pentru recunoașterea proprietății ca amortizabile ) (clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iulie 2011 nr. 03-03-06 / 1/421), sau ca parte a costurilor materiale, dacă valoarea proprietății nu depășește limita stabilită (subclauza 3 p. 1 articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a calcula amortizarea proprietății, este necesar să se stabilească durata de viață utilă a cofrajului.

În contabilitate, acest lucru se poate face pe baza:

• durata de viață estimată a cofrajului;

• uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare, condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, sistemul de reparare;

• restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea instalației.

La calcularea impozitului pe venit, deoarece cofrajele nu sunt menționate în Clasificarea aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1, durata de viață a acestuia ar trebui determinată pe baza:

• conditii tehnice;

• recomandarile producatorului.

Această procedură decurge din prevederile paragrafului 20 din PBU 6/01 și paragrafului 6 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Sfat: pentru convergenţa contabilităţii şi contabilitate fiscală cofraj de utilizare multiplă în politica contabilă a organizației, este recomandabil să se prescrie ca durata de viață utilă a proprietății neincluse în Clasificare să fie determinată pe baza recomandărilor producătorului.

În viitor, la acceptarea cofrajului achiziționat pentru contabilitate, se poate indica în ordinul managerului că durata de viață utilă a cofrajului este determinată pe baza recomandărilor producătorului, ținând cont de nevoile de creare a unei structuri specifice la o anumită instalație.

În același timp, atașați calculul necesar la ordinea capului, în care reflectați:

• cifra de afaceri normativă (conform pașaportului de cofraj);

• perioada de construcție și numărul planificat de cicluri de turnare.

Comparând toate datele de mai sus, setați durata de viață utilă a cofrajului.

Legalitatea unor astfel de acțiuni este confirmată de practica arbitrajului (a se vedea, de exemplu, decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 16 aprilie 2008 nr. 4295/08, decizia FAS din districtul Ural din 3 decembrie , 2007 Nr. F09-9785/07-C3).

Dacă unele părți ale cofrajului se uzează în timpul funcționării sale și necesită înlocuire, contabilizarea pieselor de cofraj achiziționate depinde de activele pentru care este contabilizat cofrajul.

Dacă cofrajul este contabilizat ca mijloace fixe, atunci costul pieselor necesare pentru înlocuire este atribuit:

• pentru costul inițial al mijlocului fix (dacă lucrarea este calificată drept modernizare sau reconstrucție) (clauza 26 PBU 6/01, clauza 2 articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse);

• în cheltuielile perioadei curente, dacă există o reparație (clauza 13 PBU 6/01, articolul 260, articolul 324 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă cofrajul este inclus în compoziția materialelor, atunci costul pieselor necesare înlocuirii ar trebui să fie atribuit cheltuielilor perioadei curente ca parte a costurilor materialelor (clauza 93 din Ghidul aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor). al Rusiei din 28 decembrie 2008 Nr. 119n, subparagraful 2 clauza 1 articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Compania deține în mod necesar anumite proprietăți de diferite tipuri. Este necesar nu numai asigurarea activităților companiei, ci și gestionarea acesteia, precum și în alte scopuri. O anumită parte a proprietății sunt active fixe, acestea sunt supuse contabilității obligatorii.

• Ce sunt activele fixe?
• Care sunt principiile contabilității și reflectării lor în evidențele financiare?
• De unde vin și unde se duc?
• Cum se schimbă costul lor și, în consecință, contabilitatea?

Despre totul mai detaliat.

Care este scopul mijloacelor fixe?

Sub concept "mijloace fixe" nu include nicio proprietate a întreprinderii. Acestea sunt obiecte materiale pe care societatea le folosește pentru diverse tipuri de activități: producția de bunuri, prestarea de servicii, efectuarea lucrărilor, leasingul și alte funcții. În ceea ce privește aceste active corporale, toate următoarele poziții trebuie să fie adevărate:

• nu vor fi vândute sau procesate în viitorul apropiat;
• servesc în beneficiul întreprinzătorului timp de cel puțin 12 luni (sau un ciclu de funcționare dacă depășește un an);
• potențial capabil să aducă venituri proprietarului (acum sau în viitor);
• pot fi supuse uzurii și își pot pierde valoarea în același timp (totul cu excepția terenurilor).

REFERINŢĂ!În literatura de specialitate se folosește uneori definiția identică a „imobilizării”. Dar în vocabularul modern al afacerilor, atât intern, cât și internațional, este considerat învechit. Nu recomandam folosirea lui, pentru a nu parea un „dinozaur economic”.

Ce sunt activele fixe

Activele fixe sunt clasificate în Clasificatorul All-Russian al Activelor Fixe (OKOF). Conform acestui registru, contabilitatea clasifică următoarele imobilizări corporale ca fiind principale:

• structuri de constructii;
• teren;
• mecanisme;
• instrumente și dispozitive;
• unelte, inventar;
• tehnologie de calcul și organizare a activităților;
• transport;
• animale;
• plante perene plantate;
• obiecte naturale în uz;
• investiții de capital în facilități de inventar închiriate și îmbunătățirea resurselor funciare;
• alte tipuri de obiecte materiale.

Aceste fonduri nu sunt esențiale

Dacă articolul a servit proprietarului mai puțin de un an, acesta nu a ajuns încă la statutul de mijloc fix.

Există, de asemenea, o limitare în ceea ce privește costul: dacă o imobilizare corporală costă mai puțin de 40 de mii de ruble, nu este clasificată ca active fixe. Această limită este stabilită de noua versiune a Ordinului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 186n din 24 decembrie 2010. De asemenea, explică că limita de cost nu se aplică echipamentelor agricole, animalelor, mașinilor de construcții și armelor: toate acestea sunt active fixe, indiferent cât de mult ar costa.

În plus, lista mijloacelor fixe nu este inclus:

• echipamente de pescuit;
• clădiri temporare care nu vor fi utilizate mai mult de doi ani;
• echipamente înlocuibile care constituie elemente înlocuibile ale altor mijloace fixe;
• îmbrăcăminte și încălțăminte speciale și uniforme;
• aparate pentru lucrul în pădure: drujbe, drujbe, cabluri din aliaj, linii de cale ferată temporară, drumuri etc.;
• container pentru depozitare;
• material săditor, chiar dacă este peren;
• animale tinere, colonii de albine, păsări, iepuri, animale cu blană, câini.

NOTĂ! Orice imobilizare corporală destinată a fi vândută sau închiriată nu poate fi un activ fix.

Concepte înrudite

Să analizăm termenii cheie direct legați de mijloacele fixe.

În funcție de ce acțiuni întreprind antreprenorii cu mijloacele lor fixe, se pot distinge câteva concepte importante.

1. revizuire. Termenul este folosit pentru a contabiliza activele fixe. "articol de inventar"- acesta este un singur activ, o parte a mijloacelor fixe, considerată ca valoare independentă separată. Acestea pot servi ca:
   • un obiect separat cu atribute proprii;
   • un proiect prevăzut pentru îndeplinirea uneia sau alteia funcții separate;
   • un complex de obiecte constituind un singur întreg, destinat unei anumite activități.
2. multiplicare. Întreprinderea, urmărind să-și extindă activitățile, acordă atenție achiziției de mijloace fixe, crearea, modernizarea, îmbunătățirea acestora etc. Se numesc cheltuieli destinate unor astfel de nevoi investitii de capital.
3. Depreciere. Orice lucru își pierde unele dintre proprietățile sale utile în timp, ceea ce înseamnă că își pierde din valoare. Scăderea regulată a acestei pierderi, adică contabilizarea deprecierii, se numește stabilire valoare reziduala. După ce a fost dedusă amortizarea, există active fixe nete.
4. Îmbunătățirea eficienței. Dacă obiectele de inventar sunt supuse restaurării și corectării, acestea sunt reparate:
   • curent - sunt înlocuite piesele uzate, pentru care o astfel de înlocuire a fost furnizată inițial;
   • mediu - obiectul este dezasamblat și restaurat în partea în care este posibil;
   • capital - înlocuirea completă a tuturor elementelor uzate sau restaurarea acestora.

Înseamnă să iubesc contabilitatea

Activele fixe din Federația Rusă sunt contabilizate pe baza PBU-6/01.

Contabilitate- aceasta înseamnă clarificarea informațiilor cu privire la denumirea și valoarea mijloacelor fixe ale organizației. Pentru a face acest lucru, costul fiecărui obiect de inventar este stabilit inițial: depinde de modul în care acest activ a fost inclus în mijloacele fixe ale întreprinderii. Apoi, acest cost este redus lunar cu o anumită sumă de amortizare, care se reflectă în bilanț sub forma valorii reziduale. În acest document, mijloacele fixe apar ca active imobilizate.

Depreciere este contabilizarea modificării valorii unui activ în timpul viata utila, adică perioada în care este planificat să se încaseze venituri din acest activ. Poate fi revizuit dacă în obiect s-au făcut investiții de capital în scopul modernizării, restaurării, reorganizării tehnice, reparației acestuia etc. Se numește valoarea acestor investiții costul de înlocuire.

NOTĂ! Durata de viață utilă depinde adesea de documentele operaționale, de exemplu, durata de viață probabilă a instrumentului indicată de producător este de trei ani, ceea ce înseamnă că aceasta va fi durata de viață utilă a acestui articol, în ciuda faptului că teoretic lucrul poate dura mai mult.

Cum apar activele fixe

Primirea mijloacelor fixe determină costul inițial al acestora. Activele materiale ale întreprinderii pot fi:

• achiziționat de la furnizori contra cost, care este costul inițial;
• realizat de fondatori ca aport la capitalul autorizat (valoarea va fi valoare monetară fondatori);
• creat (construit) - se iau în considerare costurile de producție;
• transferat gratuit - costul inițial va fi valoarea curentă de piață;
• primit în baza unui contract de schimb - costul este determinat conform normelor clauzei 11 PBU 6/01.

Fondurile primite se formalizează prin actul de acceptare și transfer, iar apoi prin ordinul șefului de a le pune în funcțiune. În același timp, se formează costul lor inițial, pe care contabilii îl vor reflecta în contul 01 „Active fixe”.

Unde se duc fondurile care nu mai sunt de bază?

Activele corporale care și-au îndeplinit scopul părăsesc organizația prin cedare. Acest lucru se poate întâmpla dacă:

• anulări, deoarece activul a devenit impropriu pentru utilizare ulterioară în scopul realizării de profit;
• vânzări către o altă organizație;
• transferuri gratuite în lateral;
• transferuri ca parte a aportului la capitalul autorizat al altei persoane juridice;
• schimb etc.

La cedare, costul unei imobilizari corporale trebuie anulat conform contabilitatii, care in fara esec reflectate în venituri și cheltuieli. În acest caz, cheltuielile vor fi considerate costurile de cedare - cedare, înlăturare, anulare etc., iar venituri - suma din vânzare, costul echivalentelor nemonetare primite ca schimb etc.

Începând cu data de 1 a fiecărei luni, contabilitatea se va face ținând cont de modificările în componența mijloacelor fixe.

IMPORTANT! În cazul în care activul este retras la jumătatea perioadei contabile, noi taxe de amortizare vor fi încă efectuate de la începutul lunii următoare.

Contul 01 al contabilității este un cont activ „Active fixe”, reflectă informații despre mijloacele fixe (OS) ale organizației, valoarea și mișcarea acestora. Contul aparține secțiunii active imobilizate din Planul de conturi aprobat.

Activele fixe ale întreprinderii sunt activele corporale ale întreprinderii utilizate în activitate economicăși transferarea valorii lor la costul de producție.

Obiecte ale mijloacelor fixe

Sistemul de operare include:

• echipamente și mașini de producție;
• cladiri si constructii;
• drumuri;
• rețele de transport (rețele de încălzire, rețele de energie electrică etc.);
• mijloace de transport;
• mașini și echipamente electrice;
• diverse inventare și unelte;
• animale de lucru și reproducție;
• alt sistem de operare.

În plus, activele fixe includ investiții de capital în active fixe închiriate, îmbunătățiri funciare și terenuri în sine. Mijloacele fixe, ca active imobilizate, participă la procesul de producție ca mijloc, nu ca obiect.

Condiții pentru recunoașterea unui obiect ca mijloc fix

Pentru a recunoaște un obiect OS, trebuie să fie prezente simultan următoarele condiții:

1. scop - utilizare în activitățile de producție ale organizației;
2. ITS estimată peste 12 luni;
3. beneficii economice prospective;
4. nu sunt destinate revânzării.

OS valorează mai puțin de 40.000 de ruble. pot fi luate în considerare ca parte a inventarului și anulate imediat ca cheltuieli.

Contul 01 în contabilitate

Contul de contabilitate a activelor este activ, structura acestuia este afișată sub forma unui tabel:

LA versiune standard Contul sintetic 01 este prevăzut cu subconturi pentru defalcare pe tipuri de mijloace fixe.

Pentru a reflecta cedarea, este adesea deschis și un subcont pentru cedarea activelor imobilizate, la care se încasează costul inițial și anulat, iar anularea este înregistrată din acest cont. Dacă nu se utilizează contul de eliminare, apar înregistrări Dt 02 - Kt 01.

Pentru corectitudine contabilitate analitică este defalcat de obiecte. Articolele de pe o factură sunt evaluate la valoarea lor inițială, care poate include costuri de transport, taxe și taxe etc.

Obțineți 267 de lecții video 1C gratuit:

Dacă obiectul mijlocului fix aparține mai multor organizații, atunci în contabilitatea fiecăreia dintre ele valoarea sa se reflectă proporțional cu cota de proprietate.

Contul principal de corespondență 01

Corespondența tipică a conturilor de contabilitate a mijloacelor fixe sunt prezentate în tabel:

Upgrade OS

Modernizarea mijloacelor fixe reprezintă transformarea sistemului de operare, ceea ce a dus la îmbunătățirea caracteristicilor acestuia.

O creștere a costului mijloacelor fixe din cauza modernizării sau reconstrucției unui obiect se reflectă în cablarea standard:

Creșterea valorii după reevaluare:

amortizarea OS

Amortizarea mijloacelor fixe în contabilitate se numește transferul treptat al valorii acestora la costul de producție.

• teren;
• obiecte ale managementului naturii;
• bovine;
• obiecte neproductive din fondul locativ;
• silvicultură, economie rutieră;
• amenajare exterioară.

Dacă reparația durează mai mult de un an, iar conservarea obiectelor - mai mult de trei luni, atunci amortizarea este suspendată.

În bilanţ, mijloacele fixe sunt reflectate la valoarea reziduală: costul iniţial minus amortizarea cumulata. Proprietățile neamortizabile sunt reflectate în bilanț la costul istoric.

Inceputul amortizarii este din luna urmatoare datei punerii in functiune. Încetarea acumulării - luna următoare după anularea completă a costului.

După ce valoarea contabilă a mijloacelor fixe devine egală cu zero, activul nu este reflectat în bilanț.

Exemple de înregistrări contabile pentru contul 01 „Mije fixe”

Exemplul 1. Acceptarea în contabilitate a mijloacelor fixe

În aprilie 2016, Karuna LLC a achiziționat de la furnizorul OS valoarea conform contractului de 110.000 de ruble, fără TVA. Servicii de livrare - 10.000 de ruble. Termenul PI OS este de 36 de luni, metoda de amortizare este liniară. Sistemul de operare va fi utilizat în principalele activități de producție.

Pentru a reflecta achiziția și contabilitatea mijloacelor fixe, contabilul lui Karuna face următoarele înregistrări în aprilie:

Suma lunară de amortizare va fi: 120.000 / 36 = 3.333 ruble)

Amortizarea mai:

Exemplul 2: Actualizarea sistemului de operare

SRL „Fortuna” în septembrie 2014 a pus în funcțiune active fixe în valoare de 960.000 de ruble, SPI este stabilit pentru 5 ani, se percepe amortizarea cale liniară. În decembrie 2016, organizația modernizează instalația în valoare de 96.000 de ruble. Ca urmare a modernizării, SPI a crescut cu 1 an.

Hai sa facem calculele:

• amortizare lunară: 960.000 / (12*5) = 16.000 ruble;
• valoarea deprecierii cumulate până în decembrie 2016: 16.000 * 27 (luni) = 432.000 ruble.
• valoarea reziduală la data modernizării: 960.000 - 432.000 \u003d 528.000 ruble.

Postări de actualizare a sistemului de operare:

• valoarea reziduală a mijloacelor fixe va fi de 528.000 + 96.000 = 624.000 de ruble;
• noul SPI este: 6*12 = 72 luni;
• termen rămas: 72 - 27 = 45 luni;
• valoarea deprecierii lunare: 624.000 / 45 = 13.867 ruble.

Reflectarea deprecierii în ianuarie 2017.