Любое предприятие, имеющее в своем распоряжении автотранспорт и использующее его в производственных целях, должно позаботиться о надежном механизме учета ГСМ (горюче-смазочные материалы). В статье мы на примерах разберемся в специфике отражения операции с горюче-смазочные материалами и рассмотрим .

ГСМ в учете отражают на счете 10. В зависимости от местонахождения горюче-смазочных материалов используют такие группы аналитического учета:

• ГСМ на складе;
• оплаченные талоны;
• топливо в баках.

Приобретение ГСМ по талонам

ООО «Автолюбитель» в марте 2016 приобрело талон на бензин стоимостью 1020 руб., НДС 156 руб. Талон был выдан водителю Кондратьеву А.К., который приобрел по талону 60 л бензина (17 руб./литр), НДС 9,15 руб. По итогам марта 2016 бензин в количестве 60 л был израсходован.

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
60		Перечислены средства в счет оплаты талона на бензин	1020 руб.	Платежное поручение
10 Талоны полученные	60	Оприходование талона на бензин (60 л)	864 руб.	Расходная накладная
19	60	Отражение НДС по приобретенному талону	156 руб.	Расходная накладная
10 Талоны выданные	10 Талоны полученные	Талон выдан водителю Кондратьеву А.К.	864 руб.	Книга учета движения талонов
10 Бензин в бензобаках	10 Талоны выданные	Бензин, заправленный в банк, оприходован в учете	864 руб.	Чек АЗС, отрывной купон к талону
68 НДС	19	НДС к вычету	156 руб.	Счет-фактура

Использование и списание ГСМ

В декабре 2015 ООО «Юпитер» был приобретен бензин в количестве 115 литров по цене 41 руб./л без НДС. На начало месяца в учете ООО «Юпитер» числилось 35 литров бензина той же марки по средней себестоимости руб./л. Для заправки автомобиля было выдано 45 л бензина.

Средняя себестоимость списания за декабрь 2015 — 42 руб. (115 л * 41 руб. + 35 л * руб.) / (115 л + 35 л).

Списание ГСМ на ООО «Юпитер» осуществляется по установленным нормам. Норма расхода для данного автомобиля составляет 8 км., поправочный коэффициент — 10%. Согласно путевому листу, в декабре 2015 было пройдено 110 км.

Расход бензина в декабре — 9,68 л (0,01 * 110 * 8 * (1 + 0,01 * 10).

Сумма к списанию 407 руб. (9,68 л * 42 руб.)

Недостача ГСМ

По итогам проведения инвентаризации на ООО «Гарант 1» была выявлена недостача ГСМ. Учетная стоимость ГСМ составила 1030 руб., рыночная стоимость — 1075 руб. Лицо, виновное в , было установлено — водитель Кондратьев А.К., который признал свою вину и дал согласие на погашение суммы недостачи за счет собственных средств. 01 сентября 2015 Кондратьев внес в кассу 750 руб. в счет погашения долга.

В учете ООО «Гарант 1» данные операции были отражены таким образом:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
	10	Отражение стоимости недостачи ГСМ, выявленной при	1030 руб.	Инвентаризационная ведомость
73		Отнесение стоимости недостачи на виновное лицо Кондратьева А.К. (балансовая стоимость)	1030 руб.	Акт установления виновного лица
73	98	Отражение разницы между балансовой и рыночной стоимости ГСМ (1075 руб. — 1030 руб.)	45 руб.	Сличительная ведомость
50	73	Кондратьев А.К. погасил недостачу ГСМ через кассу	750 руб.	Приходный кассовый ордер
98	91/1	Включение в состав доходов разницы между рыночной и балансовой стоимостью недостающих ГСМ (45 руб. * (750 руб. / 1075 руб.)	31 руб.	Сличительная ведомость

Перерасход ГСМ

По итогам октября 2015 на ООО «Заря 1» был установлен перерасход потребления топлива на служебном автомобиле сверх установленных норм. Комиссией было установлено, что ГСМ были израсходованы сверх нормы по вине водителя Кондратенко П.К., в связи с чем было принято решение о взыскании суммы перерасхода в размере 2143 руб., НДС 327 руб. с виновного лица. Кондратенко внес сумму перерасхода в кассу.

В учете ООО «Заря 1» были отражены такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
68 НДС	19/3	Восстановление вычета НДС	327 руб.	Акт комиссии
	10/3	Отражение стоимости ГСМ, которые были израсходованы сверх нормы	1816 руб.	Акт комиссии
	19/3	Отражение НДС от стоимости ГСМ, которые были израсходованы сверх нормы	327 руб.	Акт комиссии
73/2		Отнесение стоимости ГСМ на расчеты с водителем	2143 руб.	Акт комиссии
50	73/2	Стоимость ГСМ, израсходованных сверх нормы, внесена водителем Кондратенко П.К. в кассу	2143 руб.	Приходный кассовый ордер

6 марта 2020 - В компанию ООО "А-Техникс" (входит в группу компаний Аэрофлот) требуется Бухгалтер по учету материалов и основных средств. Вид деятельности компании - технический ремонт и обслуживание воздушных судов. Обязанности: * Контроль своевременного предоставления...

3 марта 2020 - Обязанности: -Учет товарно-материальных ценностей в полном объеме (поступление, списание, внутреннее перемещение, реализация).-Контроль за работой бухгалтеров строительных объектов в части своевременности и корректности отражения информации по движению...

3 марта 2020 - Обязанности: - Контроль за оформлением путевых листов водителями; - Отражение в учете списание ГСМ по легковому автотранспорту, и по строительным машинам и механизмам; - Проведение первичных документов по оприходованию ТМЦ, - Оформление актов на списание...

27 февраля 2020 - Обязанности: бухгалтерский и налоговый учет поступления, движения и выбытия Оборудования, ТМЦ, ГСМ, спец/одежды в т.ч. забалансовый учет; формирование, хранение базы данных в программе SAP; прием и контроль первичной документации; ведение сверки...

11 февраля 2020 - Обязанности: УЧЕТ ПОСТУПИВШИХ ТМЦ: -учет движения ТМЦ (строительные материалы, комплектующие, оборудование к установке, канцтовары, инвентарь, офисное оборудование, спецодежда, пр.); - ввод в эксплуатацию (требование- накладная), перемещение, списание...

28 февраля 2020 - Обязанности: - Ведение бухгалтерского учета- Работа в программе 1С 8.2- Работа в программе Excel- Работа с первичной документацией (участок материалы)- Акты сверок с поставщиками- Проведение инвентаризации- Поступление/списание товара Требования: - Внимательность, ...

26 февраля 2020 - Обязанности: Учет товарно-материальных ценностей, отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением ТМЦ Ежемесячная сверка с поставщиками, в т.ч. запрос недостающих документов (большой объем) Осуществление контроля над своевременным...

14 февраля 2020 - Обязанности: Получение и обработка первичной документации. Поступление, перемещение, списание ТМЦ. Учет ГСМ, услуг. Учет давальческих материалов (в т.ч. забалансных). Выполнение поручений главного бухгалтера. Работа с несколькими юридическими лицами...

13 февраля 2020 - Обязанности: Ведение участка по учету ТМЦ (поступление, перемещение, списание, передача в переработку, передача на ответхранение, работа со складом), в т.ч.: Учет ГСМ; Учет спецодежды; Учет ОС стоимостью менее 40 тыс. руб.. Приемка, обработка, проведение...

26 февраля 2020 - Компания GFC (Джи Эф Си) - российский дистрибьютор продуктов питания в сегменте HoReCa. Компания ведет свою историю с 2004 года. На сегодняшний день мы представлены в 13 городах России: Москва, Санкт-Петербург, Саратов, Волгоград, Сочи, Астрахань, Самара, ...

6 марта 2020 - Обязанности: Поступление, реализация ТМЦ и услуг Подготовка первичных данных для составления отчетности Списание ГСМ по путёвым листам Авансовые отчеты Выполнение поручений руководителя Требования: Опыт работы в 1С 8 Высшее профессиональное...

25 февраля 2020 - Обязанности: Подготовка первичной документации для "Заказчика" по продаже авиа и ж/д билетов. Для ведения учета и формирования отчетов организация использует программу "Инфо-Бухгалтер" Выписка отчетов покупателям, с/ф согласно актов выполненных работ...

5 марта 2020 - Обязанности: Полное ведение бухгалтерского и налогового учета в полном объеме 1 юридического лица ООО УСН 15%, с возможным переходом на ОСНО; Подготовка (без сдачи) некоторой налоговой, статистической и иной отчетности; Организация исчисления и своевременной...

5 марта 2020 - Обязанности: Внесение первичных документов на поступление товаров, услуг, хозтоваров, канцтоваров (Акты, Торг-12, Счет-фактура, УПД) Подготовка документов на возмещение НДС Ведение первичной бухгалтерской документации. Контроль поступления и правильность...

3 марта 2020 - Обязанности: Ведение кадрового делопроизводства - отпуска, больничные, командировки, б/с; Начисление заработной платы сотрудникам организации (оплата труда за отработанное время, начисление оплаты труда по среднему заработку, за время нахождения в командировке, ...

13 февраля 2020 - КОМПАНИЯ KELLY SERVICES, КРУПНЕЙШИЙ ИГРОК В ОБЛАСТИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ УСЛУГ АУТСОРСИНГА И КОНСАЛТИНГА, ПРИГЛАШАЕТ В КОМАНДУ БУХГАЛТЕРА ПО АВАНСОВЫМ ОТЧЕТАМ (ТРАНСПОРТ) Должностные обязанности: Прием и проведение авансовых отчетов (более 300 а/о в месяц); ...

7 марта 2020 - Описание компании: группа компаний АквилонСтройМонтаж выполняет весь спектр работ по разработке, производству, установке и обслуживанию морозильного и холодильного промышленного оборудования, систем промышленного холода. Обязанности:- полное ведение...

5 марта 2020 - Обязанности: Ведение участков бухгалтерского и налогового учета в 1 юридическом лице (ОСНО); Заполнение (без сдачи) бухгалтерской, налоговой, статистической и иной отчетности; Организация исчисления и своевременной уплаты налогов, взносов и иных обязательных...

6 марта 2020 - Заявка на подбор сотрудника: БухгалтерОбязанности: Ведение учета по нескольким юридическим лицам; Учет операций с поставщиками/подрядчиками, прочими дебиторами/кредиторами, покупателями/заказчиками, вкл. учет договоров в валюте; Учет основных средств; ...

5 марта 2020 - Основная цель вакансии: учет кассовых и банковских операций, расчет с подотчетными Лицами, подготовка пакета документов по экспортным операциям, отчеты в ФТС. Обязанности: -Ведение кассовых операций, в том числе в соответствии с Федеральным Законов "О...

5 марта 2020 - Обязанности: Учет кассовых операций; Выгрузка первичных документов из торговой операционной базы (УТ) в учетную систему 1С Бух Проверка правильности оформления первичной документации с полным и достоверным отражением в учетной системе 1С по торговым...

5 марта 2020 - Обязанности: - Учет товарно-материальных ценностей в полном объеме (поступление, списание, внутреннее перемещение); - Работа со счетами 10, 20, 23, 60, 71; Учет ГСМ - Контроль остатков ТМЦ по МОЛ и субподрядным организациям в части своевременности и корректности...

4 марта 2020 - Обязанности: Учет товарно-материальных ценностей в полном объеме, в том числе принятых на ответственное хранение, давальческая схема (поступление, списание, внутреннее перемещение, реализация): проверка поступивших первичных документов, своевременное...

5 марта 2020 - Обязанности: Выполнять работу по ведению бухгалтерского учета, составлять первичные документы и отражать их в бухгалтерской программе: поступления материалов, контролировать правильность оформления путевых листов, отражать списания ГСМ в бухгалтерском...

4 марта 2020 - Обязанности: Ведение бухгалтерского и налогового учета в полном объеме (ОСНО). Подготовка и сдача бухгалтерской, налоговой отчетности, отчетов в ПФР, ФСС. Контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, оптимизация налогообложения; Взаимодействие...

20 февраля 2020 - Обязанности: 1. организация бухгалтерского учета, контроль работы участков бухгалтерии, контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.2. формирование в соответствии с законодательством...

2 марта 2020 - Обязанности: Ведение учета на участках поставщики, материалы, основные средства, договоры строительного подряда/субподряда, аренды; Учет материалов: отражение прихода, перемещения, списания (материалы от поставщиков, давальческое сырье, материалы, принятые...

2 марта 2020 - Обязанности: Полное ведение участка Банк-клиент (платежные поручения, разнос выписок, паспорт-сделки, валютный контроль, учет договоров по ВЭД в банке, учет курсовых разниц в БУ и НУ, расчет процентов по займам); Учет Товарно-материальных ценностей в...

4 марта 2020 - Обязанности: Ведение учета в программах 1С 8.3 УТ и БП (2 юр. лица ОСНО) Банк-клиент, Касса, Учет расходов ГСМ Работа с первичными документами, контроль правильности оформления, архивирование Проведение сверок расчетов с Контрагентами Требования: ...

28 февраля 2020 - В крупный холдинг (уголь, топливо, ГСМ) требуется Заместитель Главного бухгалтера (Руководитель группы) Обязанности: - общее руководство деятельностью группы по учету выпуска готовой продукции (уголь, камень, продукты переработки и т.п.), перемещения, ...

28 февраля 2020 - Обязанности: - Работа с первичной документацией (сбор, проверка правильности заполнения, ввод в 1С 8.3-ведение учета расчетов с подрядчиками, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами)- Ведение, учет и архивирование бухгалтерских документов;- Учет...

28 февраля 2020 - Обязанности: Анализ и контроль различных статей расходов компании Контроль за своевременным и правильным оформлением бухгалтерской документации Стратегическое планирование финансовой деятельности компании; Взаимодействие с контрагентами по текущим вопросам...

27 февраля 2020 - Обязанности: Работа по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60, 76), формированию расходной части и подготовке отчетности; ведение материального учета МП3, ОС, СМР, оперативный учет, ГСМ (01, 02, 08, 10, 41); услуги сторонних организаций...

4 марта 2020 - Обязанности: Контроль за последними изменениями в бухгалтерском, налоговом законодательстве. Подготовка и сдача отчетности в ИФНС, фонды. Контроль счетов учета расчетов с поставщиками, подрядчиками (60), Ведение счета учета расчетов с покупателями (62) ...

27 февраля 2020 - Обязанности: Бухгалтер. Участки работы: учет материалов, учет банковских операций, кассовые операции, расчет зарплаты и налогов с ФОТ. Расчет социальных выплат, авансовые отчеты, учет ГСМ. Расчеты по гражданско-правовым договорам с физ.лицами. Сдача...

4 марта 2020 - Уважаемые соискатели! Мы готовы предложить Вам: Интересную работу в динамично развивающейся компании; Возможность получить новые компетенции по всем участкам бухгалтерского учета; Постоянная штатная позиция, конкурентная заработная плата; Обязанности: ...

27 февраля 2020 - Обязанности: -Выполнение работы по ведению бухгалтерского учета принадлежащих организации материалов, оприходования материалов, перемещение, списание материалов и т.п. Отражение на счетах бухгалтерского учета операции по учету материалов. -Поступление, ...

27 февраля 2020 - Обязанности: Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств, хозяйственных операций (учет ОС, ТМЦ, реализации продукции, расчеты с поставщиками и покупателями, а также за предоставленные услуги. Книга покупок/продаж, счета -фактуры на аванс). Сверка...

26 февраля 2020 - Крупная курьерская компания "Курьер Сервис Экспресс" приглашает на работу Бухгалтера на участок учета автотранспорта. Обязанности: учет расчетов с Поставщиками (сверка), обработка, проверка и отражение в программе первичных бухгалтерских документов...

4 марта 2020 - Основные задачи: Ведение бухгалтерского и налогового учета по участкам: - банковские операции;- реализация услуг (включая агентские), расчеты с покупателями;- учет ТМЦ (включая ГСМ), основных средств, затрат по основным видам деятельности и общехозяйственным...

4 марта 2020 - Обязанности: Проведение полных инвентаризаций ТМЦ, ДС И ОС в магазинах соответствии с утвержденным графиком Своевременное и корректное оформления бухгалтерских документов по результатам инвентаризаций, передача полученных данных в бухгалтерию и другие...

25 февраля 2020 - Обязанности: Работа с поставщиками услуг, кураторами проектов. Участие в ведении участка учета затрат, учета подотчетных денежных средств, движения ГСМ. Замещение сотрудников бухгалтерии смежных участков. Контроль соответствия поступающих документов...

21 февраля 2020 - Обязанности: - Ведение бухгалтерского и налогового учета (торговля импортным оборудованием). - Учет товаров и услуг. - Контроль, проверка первичных документов и внесение данных в базу 1С. - Авансовые отчеты (командировки, хоз. нужды). - Учет ГСМ и обработка...

25 февраля 2020 - Обязанности: Ведение товарооборота в складской программе Поступления товара на склад; Перемещение товара; Отгрузки товара со склада; Оформление накладных (приходных, расходных, возвратных); Ведение движения материалов; Банк; Касса; Учет...

6 марта 2020 - Обязанности: Две компании, ОСНО и ИП (15%), сумарное количество отгрузок 100-150 в месяц. 1-3 ГТД в месяц.Организация работы по постановке и ведению бухгалтерского и налогового учета (оптовая торговля),-Формирование и контроль сдачи бухгалтерской, налоговой...

21 февраля 2020 - Обязанности: Начисление зарплаты сотрудников со сменными/почасовым/гибкими/индивидуальными графиками, (сотрудники - иностранные граждане(патенты) + граждане стран таможенного союза ЕАЭС), численность 600-800 сотрудников. Четкое знание сдачи отчетности...

6 марта 2020 - Обязанности: Работа в программе 1С Бухгалтерия 8.3; Ведение документооборота с поставщиками и покупателями, проверка правильности оформления первичных документов; Распределение затрат по статьям; Проведение сверок с контрагентами; Учет ОС, НМА, ТМЦ, ГСМ; ...

29 февраля 2020 - Ваши обязанности: Работа с первичными документами: проверка документов, поступающих от поставщиков на соответствие требованиям налогового законодательства РФ Помощь главному бухгалтеру в формировании книги покупок. Проведение сверки с поставщиками и...

10 февраля 2020 - В компанию АВТОДОМ – официальный дилер премиум сегмента (BMW, Porsche, Lamborghini, Mercedes, Audi, Volvo, Smart, Bmw motorrad, Mini cooper, LandRover/Jaguar) – приглашаем Бухгалтера на участок ОС! Обязанности: Учет основных средств, НМА и материалов; ...

5 марта 2020 - Компания GFC (Джи Эф Си) - российский дистрибьютор продуктов питания в сегменте HoReCa. Компания ведет свою историю с 2004 года. На сегодняшний день мы представлены в 13 городах России: Москва, Санкт-Петербург, Саратов, Волгоград, Сочи, Астрахань, Самара, ...При этом величина минимальной зарплаты за месяц равняется 30000 руб. В среднем специалисты данного уровня получают 48700 в месяц. Наиболее популярными работодателями на территории РФ являются компании:

График распределения вакансий «бухгалтер по учету гсм» по зарплате

• «NDC engineering»;
• «Инжиниринг Комплект»;
• «АГРОСЕРВИСПРОЕКТ»;

Медиана зарплат бухгалтер по учету гсм в Москве за 2 месяца

Кроме региона Москва, популярностью пользуются такие города, как:

Медиана зарплаты для вакансии «бухгалтер по учету гсм» в других городах

• Мизиново
• Медвежьи Озера
• Мишнево
• Лосино-Петровский
• Монино

Общее количество вакансий в данной категории равняется 9 позицийм. Работодателями предлагается различные формы занятости – «Полная занятость», «полная», «полный день». При поиске работы на должность «бухгалтер по учету гсм» по всем регионам, можно найти 394 вакансии. Профессия бухгалтер по учету гсм на сегодняшний день устанавливает ряд требований к своим соискателям. К альтернативным специализациям в данной категории вакансий относятся:. По данным поисковых порталов, в регионе Москва насчитывается 100 вакансий по заданной позиции. Ввиду востребованности специализации, хорошим специалистам несложно найти работу по профессии бухгалтер по учету гсм. Прочие популярные специализации в регионе Москва:

• «Бухгалтер по учету имущества (ТМЦ, ОС)»;
• «Бухгалтер на первичную документацию»;
• «Бухгалтер 1С».

На рынке труда различают три формы занятости: Полная занятость. Работу для такого человека, как бухгалтер по учету гсм, можно найти даже в таком месте, как Москва. Дання специализация относится к категории. О высокой востребованности данной специальностей говорит большое количество запросов на сайте за месяц - 0. «Бухгалтер по учету гсм» – востребованный специалист на которого есть спрос в регионе Москва. Регион Москва является лидером предложений по этой специализации. В регионе Москва предлагается большое количесвто разных вакансий. В списке самых популярных страниц с вакансиями эта находится на 0 месте. Максимальный заработок, которого можно достичь на данной вакансии составляет 80000 руб. Как правило, заработная плата сотрудников по вакансиям составляет 47000 руб. Медиана заработной платы за месяц по указанным специализациям 47000 руб. Данные по заданой категории брались по региону Московская область. Актуальное количество вакансий бухгалтер по учету гсм в регионе составляет 0.

Расходы на горюче-смазочные материалы и их признание в налоговом учете - "больной" вопрос для бухгалтеров большинства организаций. В каких размерах и на каком основании можно уменьшить базу по налогу на прибыль по этим расходам, рассказывает Л.П. Фомичева (728-82-40, [email protected]), консультант по налогам и сборам. В части автоматизации материал подготовлен специалистами Авторизованного Учебного Центра "Мастер Сервис Инжиниринг".

Общие положения учета ГСМ

• топливо (бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ);
• смазочные материалы (моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки);
• специальные жидкости (тормозные и охлаждающие).

Организация, имеющая в собственности, аренде или безвозмездном пользовании автомобили и использующая их в своей деятельности для извлечения доходов, может отнести на себестоимость расходы по ГСМ. Но не все так просто, как кажется.

Нужны ли нормы при учете ГСМ

В настоящее время бухгалтерские нормативные документы не устанавливают предельных норм для отнесения на себестоимость расходов, связанных с использованием ГСМ при эксплуатации автомобилей. Единственным условием списания ГСМ на себестоимость является наличие документов, подтверждающих факт их использования в процессе производства.

При расчете налогооблагаемой прибыли нужно руководствоваться главой 25 НК РФ. Расходы на содержание служебного транспорта, к числу которых относятся и расходы на приобретение ГСМ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 и подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). НК РФ не ограничивает расходы на содержание служебного транспорта какими-либо нормами, поэтому для целей налогообложения предусматривается списание расходов на топливо и смазочные материалы по фактическим затратам. Однако они должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 15.03.2005 № 03-03-02-04/1/67, расходы на приобретение ГСМ в пределах норм, определенных в технической документации к транспортному средству, могут быть признаны в целях налогообложения при соблюдении требований, установленных упомянутым выше пунктом 1 статьи 252 НК РФ. УМНС России по г. Москве в письме от 23.09.2002 № 26-12/44873 выражало аналогичное мнение.

Требование обоснованности обязывает организацию разработать и утвердить собственные нормы расхода топлива, смазочных материалов и специальных жидкостей для своего транспорта, который используется для производственной деятельности с учетом его технологических особенностей. Такие нормы организация разрабатывает для контроля над расходом ГСМ на эксплуатацию, техническое обслуживание и ремонт автомобильной техники.

Организация может при их разработке исходить из технических характеристик конкретного автомобиля, времени года, сложившейся статистики, актов контрольных замеров расхода топлива и смазочных материалов на километры пробега, составленных представителями организаций или специалистами автосервиса по ее поручению, и др. Можно учитывать при их разработке простои в пробках, сезонные колебания потребления топлива и другие корректирующие коэффициенты. Нормы разрабатываются, как правило, техническими службами самой организации.

Порядок расчета норм расхода ГСМ является элементом учетной политики организации.

Они утверждаются приказом руководителя организации. С приказом следует ознакомить всех водителей автотранспорта. Отсутствие в организации утвержденных норм может привести к злоупотреблениям со стороны водителей, и, следовательно, к неоправданным дополнительным расходам.

Собственно, эти нормы и используются как экономически обоснованные для целей бухгалтерского учета для списания ГСМ и для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль.

При разработке этих норм организация может использовать Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом России от 29.04.2003 (руководящий документ № Р3112194-0366-03 согласован с руководителем Департамента материально-технического и социального обеспечения МНС России и применяется с 1 июля 2003 года). В документе приведены значения базовых норм расхода топлива для автомобильного подвижного состава, норм расхода топлива на работу специального оборудования, установленного на автомобилях, и методика их применения, а также нормативы по расходу смазочных масел.

Нормы расхода топлива устанавливаются для каждой марки и модификации эксплуатируемых автомобилей и соответствуют определенным условиям работы автомобильного транспорта.

Расход топлива на гаражные и прочие хозяйственные нужды (технические осмотры, регулировочные работы, приработка деталей двигателей и автомобилей после ремонта и т.д.) в состав норм не включается и устанавливается отдельно.

Особенности эксплуатации автомобилей, связанные с дорожно-транспортными, климатическими и другими факторами, учитываются путем применения к базовым нормам поправочных коэффициентов. Эти коэффициенты установлены в виде процентов повышения или снижения исходного значения нормы. При необходимости применения одновременно нескольких надбавок норма расхода топлива устанавливается с учетом суммы или разности этих надбавок.

Руководящим документом также установлены нормы расхода смазочных материалов на 100 литров общего расхода топлива, рассчитанного по нормам для данного автомобиля. Нормы расхода масел установлены в литрах на 100 литров расхода топлива, нормы расхода смазок - соответственно в килограммах на 100 литров расхода топлива. Здесь тоже есть поправочные коэффициенты в зависимости от условий эксплуатации машины. Расход тормозных и охлаждающих жидкостей определяется в количествах заправок на один автомобильный транспорт.

Обязательно ли следует применять нормы, установленные Минтрансом России как единственно возможные? Нет. Минтранс России согласно статье 4 НК РФ не вправе разрабатывать какие-либо нормативы для целей налогообложения. Нормы, утвержденные Минтрансом России, не являются приказом и не проходили регистрацию в Минюсте России в качестве нормативного правового акта, обязательного для применения организациями на всей территории РФ. Учитывая все эти обстоятельства, можно сказать, что, несмотря на название "Руководящий документ", а также на то, что он согласован с МНС России, базовые нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте носят только рекомендательный характер.

Но вероятность того, что налоговые органы все же будут ориентироваться при проверках на эти нормативы, согласованные с их ведомством, достаточно высока. Ведь если расходы организации на приобретение ГСМ значительно превышают установленные Минтрансом России нормы, их экономическая обоснованность может вызвать у налоговых органов сомнения. И это логично: нормы Минтранса России хорошо продуманы и вполне разумны. И хотя они разрабатывались не для налогового учета, могут быть использованы в суде и, как представляется, будут служить убедительным аргументом для судей.

Поэтому организации нужно быть готовым обосновать причины отклонений применяемых ею норм для списания ГСМ на расходы от утвержденных Минтрансом России.

Путевые листы

Приобретение ГСМ еще не свидетельствуют о фактическом их расходе на автомобиль, используемый в служебных целях. Подтверждением того, что топливо было потрачено в производственных целях, является путевой лист, который и является основанием для списания ГСМ на себестоимость. Это подтверждают налоговые органы (письмо УМНС по г. Москве от 30.04.2004 № 26-12/31459) и Росстат (письмо Федеральной службы государственной статистики от 03.02.2005№ ИУ-09-22/ 257 "О путевых листах"). В путевом листе проставляются показания спидометра и показатели расхода ГСМ, указывается точный маршрут следования, подтверждающий производственный характер транспортных расходов.

Первичные документы можно принять к учету, если они составлены по унифицированной форме (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 утверждены следующие формы первичной документации для учета работы автотранспорта:

Поскольку большинство организаций эксплуатирует служебные легковые машины или грузовые автомобили, то они используют формы путевых листов для этих машин.

Путевой лист грузового автомобиля (формы № 4-с или № 4-п) является основным первичным документом для расчетов за перевозки грузов, списания ГСМ на расходы по обычным видам деятельности, начисления заработной платы водителю, а также подтверждает произ- водственный характер произведенных расходов. При перевозке товарных грузов путевые листы форм № 4-с и № 4-п выдаются водителю вместе с товарно-транспортной накладной.

Форма № 4-с (сдельная) применяется при условии оплаты работы автомобиля по сдельным расценкам.

Форма № 4-п (повременная) применяется при условии оплаты работы автомобиля по повременному тарифу и рассчитана на одновременное выполнение перевозок грузов до двух заказчиков в течение одного рабочего дня (смены) водителя.

Отрывные талоны путевого листа форм № 4-с и № 4-п заполняются заказчиком и служат основанием для предъявления организацией-владельцем автотранспорта счета заказчику. К счету прилагается соответствующий отрывной талон.

В путевом листе, который остается в организации - владельце автотранспорта, повторяются идентичные записи о времени работы автомобиля у заказчика. Если грузы перевозятся на автомобиле, работающем на повременной оплате, то в путевой лист вписываются номера товарно-транспортных накладных и прилагается один экземпляр этих накладных. Путевые листы хранятся в бухгалтерии совместно с товарно-транспортными документами для одновременной их проверки.

Путевой лист служебного легкового автомобиля (форма № 3) служит основным первичным документом для списания ГСМ на расходы, связанные с управлением организацией.

Журнал учета движения путевых листов (форма № 8) применяется организацией для регистрации выданных путевых листов водителю и сданных после обработки путевых листов в бухгалтерию.

Путевой лист выписывает водителю диспетчер или иной уполномоченный выпускать его в рейс работник. Но в небольших организациях это может быть сам водитель или другой работник, который назначается приказом руководителя организации.

В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.

Путевой лист действителен только на один день или смену. На более длительный срок он выдается только в случае командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены).

Маршрут перевозок или служебного поручения записывается по всем пунктам следования автомобиля в самом путевом листе.

Ответственность за правильное оформление путевого листа несут руководители организации и лица, отвечающие за эксплуатацию автомобилей и участвующие в заполнении документа. Это еще раз подчеркнуто в уже упомянутом письме Федеральной службы государственной статистики (Росстата) от 03.02.2005 № ИУ-09-22/257 "О путевых листах". В нем также сказано, в унифицированных формах должны быть заполнены все реквизиты. Работники, заполнившие и подписавшие документы, несут ответственность за достоверность содержащихся в них данных.

Если путевой лист заполняется с нарушениями, это дает проверяющим органам основание исключить затраты на топливо из состава расходов.

Бухгалтера, учитывающего ГСМ, особенно должна интересовать правая лицевая часть путевого листа. Рассмотрим ее на примере путевого листа легкового автомобиля (форма № 3).

Показания спидометра на начало дня работы (графа рядом с подписью разрешающего выезд) должны совпадать с показаниями спидометра на конец предыдущего дня работы автомобиля (графа - при возвращении в гараж). А разница между показаниями спидометра за текущий день работы должна соответствовать общему количеству пройденных за день километров, указанной на оборотной стороне.

Заполнение раздела "Движение горючего" производится в полном объеме по всем реквизитам, исходя из фактических затрат и показателей приборов.

Остаток горючего в баке фиксируется в листе на начало и конец смены. Расчет расхода указывается по нормам, утвержденным в организации для данной машины. По сравнению с этой нормой указывается фактический расход, экономия или перерасход по отношению к норме.

Чтобы определить нормативный расход горючего за смену, нужно умножить пробег автомобиля за рабочий день в километрах на норму расхода бензина в литрах на 100 км пробега, а полученный результат разделить на 100.

Для определения фактического расхода горючего за смену к его остатку в баке автомобиля на начало смены следует прибавить количество горючего, заправленного в бак автомобиля в течение смены, и из этой суммы вычесть остаток бензина в баке автомобиля на конец смены.

На оборотной стороне листа указываются пункт назначения, время выезда и возвращения автомобиля, а также количество пройденных километров. Эти показатели самые важные, они служат основанием для включения стоимости израсходованного топлива в расходы и подтверждают, с какими операциями связано было использование машины (получение ценностей у поставщиков, доставка их до покупателей и др.).

Нижняя часть оборотной стороны путевого листа важна для расчетчика заработной платы водителей.

В заключении раздела несколько слов о том, должны ли заполняться путевые листы только для водителей.

Иногда такой вывод делают из текста постановления Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 (далее - Постановление № 78) и самих форм листов. И делают следующих вывод - если прямо штатным расписанием не предусмотрена должность водителя, то и обязанность организации оформлять соответствующий документ отсутствует. На взгляд автора это неверно, водитель - это функция, а не только должность.

Важно, что эксплуатируется служебная машина организации, а уж кто управляет ею - дело организации. Например, служебную машину может водить директор, менеджер, и расходы по ней также будут учитываться только на основании путевого листа. Кроме того, при отсутствии этого документа в пути у работника, фактически выполняющего функции водителя, может возникать проблема с работниками автоинспекции.

Формально путевые листы выписывают организации. Так сказано в Постановлении № 78. Предприниматели по формальным признакам заполнять путевой лист не должны, поскольку согласно статье 11 НК РФ являются физическими лицами.

Но ведь они используют транспорт в производственных целях. ИМНС России в письме от 27.10.2004 № 04-3-01/665@ обратило внимание на то, что путевые листы должны ими использоваться.

Бухгалтерский учет ГСМ

Расходы на приобретение ГСМ связаны с обслуживанием перевозочного процесса и относятся к расходам по обычным видам деятельности по элементу "Материальные затраты" (п. 7, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). В расходы включается сумма всех фактических затрат организации (п. 6 ПБУ 10/99).

Бухгалтерия организации ведет количественно-суммовой учет ГСМ и специальных жидкостей. Заправка автотранспорта производится на автозаправочных станциях за наличный расчет или в безналичном порядке по талонам или специальным картам.

Не касаясь специфики формирования первоначальной стоимости ГСМ и учета НДС, скажем, что бухгалтер на основании первичных документов (авансовых отчетов, накладных и др.) приходует ГСМ по маркам, количеству и стоимости. ГСМ учитываются на счете 10 "Материалы" субсчет 3 "Топливо". Это предусмотрено Планом счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

• "ГСМ на складах (бензин, дизельное топливо, газ, масло и др.)";
• "Оплаченные талоны на бензин (дизельное топливо, масло)";
• "Бензин, дизельное топливо в баках автомобилей и талоны у водителей" и др.

Поскольку разновидностей ГСМ много, то для их учета открывают субсчета второго, третьего и четвертого порядков, например:

• счет 10 субсчет "Топливо", субсчет "ГСМ на складах", субсчет "Бензин", субсчет "Бензин АИ-98";
• счет 10 субсчет "Топливо", субсчет "ГСМ на складах", субсчет "Бензин", субсчет "Бензин АИ-95".

Кроме того, аналитический учет выданных ГСМ ведется по материально ответственным лицам - водителям автотранспорта.

Бухгалтер записывает поступление ГСМ в карточку учета материалов по форме № М-17. В организации может быть разработана своя форма карточки учета поступления и списания ГСМ, которая утверждается приказом руководителя или является приложением к учетной политике организации.

Расходы на содержание автотранспортных средств организации списывают на себестоимость продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете затраты, связанные с перевозочным процессом, отражают на балансовом счете 20 "Основное производство" или 44 "Расходы на продажу" (только для торговых организаций).

Затраты на содержание служебного автотранспорта отражаются на балансовом счете 26 "Общехозяйственные расходы". Предприятия, имеющие парк автомобилей, отражают затраты, связанные с их содержанием и эксплуатацией, на балансовом счете 23 "Вспомогательные производства". Применение конкретного счета учета затрат зависит от направленности использования автомобилей. Например, если грузовой автомобиль перевозил грузы по заказам сторонней организации, то затраты на ГСМ отражаются на счете 20, а если легковой автомобиль использовался для служебных поездок, связанных с управлением организацией, то затраты отражаются на счете 26.

В учете списание ГСМ отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 20 (23, 26, 44) Кредит 10-3 "Топливо" (аналитический учет: "ГСМ в баках транспортных средств" и др. соответствующие субсчета) - в фактически израсходованном количестве на основании первичных документов.

При отпуске ГСМ в производство и ином выбытии их оценка в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов (п. 16 ПБУ 5/01):

• по себестоимости единицы запасов,
• по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО),
• по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО),
• по средней себестоимости.

Последний способ является наиболее распространенным.

Выбранный организацией способ должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике.

Обращаем внимание бухгалтеров на то, что как правило, в баках автомобилей всегда имеется количество бензина (или иного топлива), которое представляет собой переходящий остаток на следующий месяц (квартал). Этот остаток нужно и далее учитывать на счете отдельном субсчете "Бензин в баках автомобилей" (в аналитическом учете по материально-ответственным лицам (водителям).

Ежемесячно бухгалтер проводит сверку результатов по выдаче, расходу и остатку нефтепродуктов в баках транспортных средств.

Если стоимость принятых к расходу затрат по ГСМ в бухгалтерском и налоговом учете будет различна (например, в связи с превышением водителем норм, принятых в организации для его автомобиля), то налогоплательщикам, применяющим ПБУ 18/02, придется отражать постоянные налоговые обязательства.

Таково требование пункта 7 указанного положения, которое утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Рассмотрим бухгалтерский учет ГСМ на примере учета бензина для конкретного водителя.

Пример

Водитель легкового служебного автомобиля А.А. Сидоров получает из кассы ООО "Зима" под отчет денежные средства для приобретения ГСМ и представляет авансовые отчеты с отражением расходов по их приобретению с приложением первичных документов.
Списание бензина происходит по нормам на основании путевых листов, сдаваемых водителем в бухгалтерию.
Количественно-суммовой учет ГСМ ведется с использованием лицевых карточек, форма которых разработана организацией самостоятельно и утверждена приказом руководителя. Карточка открывается на каждого водителя.
Остаток несписанного бензина на начало апреля у водителя составил 18 литров по 10 руб.
3 апреля было приобретено 20 литров бензина по 11 руб. НДС не рассматриваем для простоты.
1,2 и 3 апреля водитель израсходовал соответственно 7,10 и 11 литров бензина.
Организация применяет при списании материалов метод скользящей средней себестоимости, которая рассчитывается на дату выполнения операции.
С 1 по 3 апреля бухгалтер произвел следующие записи в карточке водителя:

Дата	Приход			Расход			Остаток
	кол-во	цена	стоим.	кол-во	цена	стоим.	кол-во	цена	стоим.
Остаток на 01.04							18	10,00	180,00
01.04				7	10,00	70,00	11	10,00	110,00
02.04				10	10,00	100,00	1	10,00	10,00
03.04	20	11,00	220,00	11	10,95*	120,48	10	10,95	109,52

Примечание:
* 10,95 = (1л x 10 руб. + 20 л. x 11 руб.) / 21 л

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 10-3 субсчет "Бензин А-95 в баке машины Сидорова А.А." - 70 руб. - списано по нормам 7 литров бензина по путевому листу легкового автомобиля формы № 3 за 1 апреля;

Дебет 26 Кредит 10-3 субсчет "Бензин А-95 в баке машины Сидорова А.А." - 100 руб. - списано по нормам 10 литров бензина по путевому листу легкового автомобиля формы № 3 за 2 апреля;

Дебет 10-3 субсчет "Бензин А-95 в баке машины Сидорова А.А." Кредит 71 субсчет "Сидоров" - 220 руб. - оприходовано 11 литров бензин на основании чека ККМ, приложенного к авансовому отчету водителя; Дебет 26 Кредит 10-3 субсчет "Бензин А-95 в баке машины Сидорова А.А." -120,48 руб. - списано по нормам 11 литров бензина по путевому листу легкового автомобиля формы № 3 за 3 апреля.

Арендованный транспорт

Получить транспортное средство во временное владение и пользование можно, заключив договор аренды транспортного средства с юридическим или физическим лицом.

По договору аренды арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование. Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов (ст. 646 ГК РФ). Стороны могут предусмотреть смешанные условия оплаты аренды в виде фиксированной доли (непосредственно арендная плата) и оплаты компенсации на текущее содержание арендованного имущества, которая может меняться в зависимости от внешних факторов.

В случае, когда расходы на ГСМ несет наниматель транспорта, учет ГСМ идентичен ситуации с эксплуатацией собственного транспортного средства. Просто учитывается такой автомобиль не в составе основных средств, а на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, принятой в договоре. За его использование начисляется арендная плата, а амортизация не начисляется.

Арендная плата учитывается в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией вне зависимости от того, у кого арендуется автомобиль - у юридического или физического лица (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В то же время статус арендодателя влияет на налоговые последствия по другим налогам. Так, если автомобиль арендуется у физического лица, у него возникает налогооблагаемый доход.

Что касается ЕСН, то нужно различать аренду транспортного средства с экипажем и без него (п. 1 ст. 236 и 3 ст. 238 НК РФ).

На арендованную машину выписывается путевой лист на время работы, поскольку распоряжается машиной организация. А подпункт 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ разрешает включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, все средства, истраченные на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества, которое используется в производственной деятельности. Это касается и ГСМ, которые используются на арендованном автомобиле.

Безвозмездное пользование автомобилем

Организация может заключить договор безвозмездного пользования автомобилем.

По договору безвозмездного пользования (ссуды) ссудополучатель обязан содержать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также несение всех расходов на ее содержание, если иное не предусмотрено договором.

Расходы организации по содержанию и эксплуатации автомобиля, полученного по договору безвозмездного пользования, уменьшают налогооблагаемую прибыль в общеустановленном порядке, если договором предусмотрено, что данные расходы несет ссудополучатель.

К договорам безвозмездного пользования (ссуды) применяются отдельные правила, предусмотренные для договора аренды. Расходы на ГСМ учитываются аналогично арендованной машине, поскольку распоряжается ею организация.

Передача имущества во временное пользование по договору ссуды - для целей налогообложения есть не что иное, как безвозмездно оказанная услуга. Стоимость такой услуги включается ссудополучателем во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ). Эту стоимость нужно определить самостоятельно, основываясь на данных о рыночной стоимости* аренды аналогичного автомобиля.

Компенсации работникам

Работникам выплачивается компенсация за износ личного транспорта и возмещаются расходы, если личный транспорт используется с согласия работодателя в служебных целях (ст. 188 ТК РФ). Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Часто по приказу работнику выплачивают компенсацию по норме, установленной Правительством РФ и сверх этого расходы на бензин.

Поскольку такое положение прямо не предусмотрено письмом Минфина России от 21.07.1992 № 57, то представляется правомерным и позиция налоговых органов по данному вопросу. В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля: сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт (письмо МНС России от 02.06.2004 № 04-2-06/419).

Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях выплачивается работникам в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.

Изначальный документ, который установил данную компенсацию - письмо Минфина России от 21.07.1992 № 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок". Документ действующий, хотя сами нормы выплат менялись в дальнейшем. Вот его мы и рекомендуем прочитать бухгалтеру особенно внимательно. В пункте 3 сказано, что конкретный размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок. В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на ГСМ, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Расчет размеров компенсации производится по формуле:

К = А + ГСМ + ТО + ТР,

где
К - сумма компенсации,
А - амортизация автомобиля;
ГСМ - затраты на горюче-смазочные материалы;
ТО - техническое обслуживание;
ТР - текущий ремонт.

Начисление компенсации производится на основании приказа руководителя организации.

Компенсация начисляется ежемесячно в твердой сумме, независимо от количества календарных дней в месяце. За время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

Самым трудным в данной ситуации представляется подтверждение именно факта и интенсивности использования машины сотрудником. Поэтому основанием для начисления компенсации, кроме приказа руководителя, может быть разъездная ведомость или иной аналогичный документ, форма которого утверждена в приказе об учетной политике организации. Путевые листы в данном случае не составляются.

Выплачиваемые работнику компенсации за использование личного легкового автомобиля в служебных целях являются для организации расходами по обычным видам деятельности на основании пункта 7 ПБУ 10/99.

Компенсация, выплачиваемая работнику в соответствии с законодательством, в пределах утвержденных норм не облагается налогом на доходы физических лиц (ст. 217 НК РФ) и единым социальным налогом (ст. 238 НК РФ). В данном случае законодательный документ - Трудовой кодекс РФ. В силу того, что Правительством РФ разработаны нормы компенсации применительно только к пункту 11 статьи 264 НК РФ (налог на прибыль), они не подлежат применению в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Налоговые органы настаивают на том, что нормы, применяемые в организации, не могут быть применены для НДФЛ, поскольку не являются нормами, установленными в соответствии с действующим законодательством РФ (письмо МНС России от 02.06.2004 № 04-2-06/419@ "О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта").

Однако в своем Постановлении от 26.01.2004 № Ф09-5007/03-АК ФАС Уральского округа пришел к выводу, что применять нормы компенсационных выплат, установленные главой 25 НК РФ, для исчисления НДФЛ неправомерно. Компенсация за личный транспорт освобождается от налога на доходы в размере, установленном письменным соглашением организации и работника. Это косвенным образом подтверждает и решение ВАС РФ от 26.01.2005 № 16141/04 (подробнее читайте ).

Таким образом, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации не возникает налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц.

Компенсация за использование личных легковых автомобилей в служебных целях в целях исчисления налога на прибыль является нормируемой величиной. Действующие в настоящее время нормы установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92.

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм для целей налогообложения относятся к прочим расходам (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). В налоговом учете эти расходы признаются на дату фактической выплаты начисленной компенсации.

Сумма компенсации, начисленная работнику сверх предельных норм, не может уменьшать налоговую базу для исчисления налога на прибыль организации. Эти расходы в целях налогообложения рассматриваются как сверхнормативные.

Разумеется, эту точку зрения можно пытаться оспорить, опираясь на более свежую позицию статьи 188 Трудового кодекса РФ. Но ведь и в письме Минфина речь шла о том, что при расчете компенсации нужно учесть все особенности использования личного автомобиля работником в производственных целях. А для налогообложения существует норма, и она однозначна. Поэтому расходы на приобретение ГСМ параллельно с выплатой компенсации не учитываются для целей обложения налогом на прибыль, поскольку данный автомобиль не является служебным (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы по компенсации работнику сверх установленных норм, а также стоимость израсходованных ГСМ, исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, признаются постоянной разницей (п. 4 ПБУ 18/02).

На сумму постоянного налогового обязательства, рассчитанного на ее основе, организация корректирует величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль (п. 20, 21 ПБУ 18/02).

Учет ГСМ в "1С:Бухгалтерии 7.7"

Учет ГСМ в конфигурации "1С:Бухгалтерия 7.7" (ред. 4.5) ведется на счете 10.3 "Топливо". В справочнике "Материалы" для элементов, относящихся к ГСМ, следует указать вид "(10.3) Топливо" (см. рис. 1).

Приобретение ГСМ отражается документами "Поступление материалов" или "Авансовый отчет", в последнем документе следует указать корреспондирующий счет 10.3.

Для отражения расхода ГСМ удобно пользоваться документом "Перемещение материалов", выбрав вид перемещения: "Передача в производство" (см. рис. 2). В документе нужно указать счет затрат, соответствующий направлению использования автомобиля (20, 23, 25, 44) и статью затрат.

Рекомендуется в справочнике статей затрат задать две статьи для отражения расходов по ГСМ, для одной из которых установить "Вид расходов" для целей налогового учета "Другие расходы, принимаемые для целей налогообложения", а для второй (расходы сверх нормы) - "Не принимаемые для целей налогообложения" (рис. 3).

ГСМ - это горюче-смазочные материалы. К ним можно отнести:

• различные виды топлива (дизель, бензин, газ);
• специальная жидкости для автотранспортных средств (тормозные, охлаждающие);
• масла и смазки (масла для мотора, трансмиссий, различные смазки и т. д.).

ГСМ могут использоваться как специализированными транспортными предприятиями, так и обычными компаниями, у которых имеются автотранспортные средства, используемые для различных нужд.

Что такое путевой лист

Путевой лист – это документ первичного учета, в котором отражается информация о пробеге автомобиля, следовательно, по данному показателю можно рассчитать расход топлив.

Специализированные транспортные предприятия, которые имеют автотранспорт и он используется в основном виде деятельности. Эти предприятия должны использовать путевые листы установленного образца с теми реквизитами, которые прописаны в приказе Минтранса России «О порядке заполнения путевых листов» от 18.09.2008 № 152.

А предприятия, которые используют автотранспорт не по основному виду деятельности могут разработать самостоятельно форму путевого листа, только ее необходимо закрепить в в учетной политике предприятия.

Каждый путевой лист должен быть зарегистрирован в специальном регистрационном журнале. Путевой лист составляется сроком или на 1 день или на срок не более месяца – эти нормативы все указаны в п. 10 приказа 152 от 08.09.2008 года.

Специализированным предприятиям рекомендовано составлять путевой лист каждый день, с целью учета расхода топлива за определенное время работником. Но исключения всегда есть, и данном случае, это когда работника отправляют в командировку на срок более 1 дня.

Правила и порядок учета ГСМ

Для того, что бы списать ГСМ не достаточного одного путевого листа, еще необходим приказ руководителя предприятия, в котором утверждено в учетной политике такое списание. Если работник использует личный автомобиль в служебных целях, тогда так же необходимо выписывать путевой лист для списания ГСМ. Поступление на предприятие ГСМ оформляется приходным ордером, а списание производиться один раз в месяц, обычно это в начале следующего месяца за прошедшим ответственным за это лицом. Ответственным лицом обычно на предприятии выступает бухгалтерский работник, например, материальный бухгалтер.

Порядок списание состоит в том, что составляется соответствующий акт, который составляется представителями специально созданной комиссии для списания ГСМ, комиссия должна состоять не менее чем из трех человек.

Важно!!! К составленному акту списания, в обязательном порядке необходимо прикладывать документы первичной отчетности, а именно: накладная-требование, заправочные карточки, чеки АЗС. Цель данных документов – подтвердить фактический объём потребленных горюче-смазочных материалов.

Учет расхода ГСМ в путевом листе

Если проанализировать форму путевого листа, то увидим, что имеются специальные графы, которые отражают оборот ГСМ. В данном путевом листе указывается количество топлива в баке, сколько было выдано и сколько осталось. Путем вычисления рассчитывается, сколько было использовано горючего.

При использовании путеводительного листа представленного в приказе 152 от 18.09.2008 года, то там нет граф для заполнения количества топлива. В данном документе будут записываться показания спидометра на начало и на конец пути, с помощью чего можно будет определить количество пройденных автотранспортом километров.

Когда путевой лист разрабатывается предприятием самостоятельно, то не содержит сведения об использовании ГСМ, а содержатся только данные о количестве километров, нормативный объем использованных ГСМ можно рассчитать, используя распоряжение Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р. В нем есть нормы расхода топлива для разных марок транспортных средств и формулы для расчета расхода.

Из выше изложенного можно сделать вывод, что по путевому листу ведется учет или фактический расход топлива, или нормативного. Полученные рассчитанные данные необходимы для правильного отражения в бухгалтерском учете.

Но бывают, где заполнение путевого листа просто невозможно. К таким случаям относятся, например, заправка бензином бензопилы, мотоблоки и т.п. специальные техники. В таких случаях применяется акт списание ГСМ.

Бухгалтерский учет ГСМ

Учет ГСМ в бухгалтерском учете, как и учет материально-производственных запасов, ведется по фактической стоимости материалов, это указано в разделе II ПБУ 5/01.

Учет ГСМ может быть принят к учету только на основании приложенных к авансовому отчету чеков АЗС, если топливо приобреталось водителем за наличные денежные средства или на основании корешков талонов, в случае приобретения топлива по талонам. Иногда бывает, что водитель приобретает бензин по топливным картам, тогда учет ГСМ будет учитываться по топливным картам на основании отчета компании - эмитента карты.

Существует три метода по списанию ГСМ. Рассмотрим эти методы в виде таблицы:

Бухгалтера в основном предпочитают применять метод учета по средней себестоимости. Средняя стоимость рассчитывается следующей формуле:

СС = (Сост + Спост) / (Кост + Кпост),

СС - средняя стоимость;

Сост - остатки ГСМ на складе в стоимостном выражении;

Спост - поступление ГСМ в стоимостной оценке;

Кост - остатки ГСМ на складе в натуральном выражении;

Кпост - количество поступивших ГСМ в натуральном выражении.

Предприятие должно в обязательном порядке прописать в своей учетной политике, какую методику они будут использовать в бухгалтерском учете ГСМ.

Списание ГСМ по путевому листу

Для учета ГСМ на предприятии используется счет 10, отдельный субсчет (в плане счетов - 10-3):

• По дебету – осуществляется приход ГСМ;
• по кредиту - осуществляется списание ГСМ.

Выше мы уже рассмотрели, как происходит расчет использованного количества топлива. Вот это количество необходимо умножить на стоимость единицы, и полученная сумма списывается в бухгалтерском учете такими проводками как:

Дт – 20,23,25,26,44

Пример списания ГСМ – бензина по путевому листу

ООО «Титан» в марте 2020года закупило бензин в количестве 200 литров по 38 рублей за 1 литров без учета НДС.

При этом на предприятии на начало месяца был запас бензина этой же марки в количестве 50 литров по средней стоимости 44 рубля за 1 литр.

Предприятием было использовано 30 литров для заправки автомобиля марки ВАЗ-11183 «Калина». Данный автомобиль используется для перевозки персонала предприятия.

В учетной политики предприятия прописано, что используется методика списание ГСМ по средней себестоимости.

Учет ГСМ при поступлении

Дт	Кт	Сумма, руб.	Операция (документ)
10	60	7600	Оприходован бензин (ТОРГ-12)
19	60	1368	Отражен НДС (счет-фактура)

Рассчитываем среднюю себестоимость списания за март: (50 л × 44 руб. + 200 л × 38 руб.) / (50 л + 200 л) = 39,20 руб.

Учет ГСМ при списании по факту

В путевом листе сделаны отметки: горючее в баке на начало рейса - 10 л, выдано - 30 л, осталось после рейса - 20 л.

Рассчитываем фактическое использование: 10 + 30 – 20 = 20 л.

Сумма к списанию: 20 л × 39,20 руб. = 784 руб.

Так как автомобиль используется в служебных целях, расходы на учет ГСМ в налоговом учете ГСМ будут признаны прочими расходами. Величина расходов будет равна суммам, зафиксированным в бухгалтерском учете.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос №1 Что такое путевой лист?

Ответ: Путевой лист – это документ первичного учета, в котором отражается информация о пробеге автомобиля, следовательно, по данному показателю можно рассчитать расход топлив.

Вопрос №2 Какие существуют методы списания ГСМ в бухгалтерском учете?

Ответ: Существует три метода по списанию ГСМ: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретенных ГСМ; по себестоимости каждой единицы (для ГСМ не используется). В основном бухгалтера используют метод расчета по средней себестоимости.

Вопрос №3 Если на предприятие используется личный автомобиль в служебных целях, он может претендовать на получение бензина? Если да, тогда какие необходимо оформить документы для списания бензина?

Ответ: Личный автомобиль может быть использован в служебных целях. Для учета расхода топлива ему так же выписывается путевой лист, по которому определяется расход топлива за день.