Продажа готовой продукции является завершающим этапом кругооборота хозяйственных средств организации.

Продажа готовой продукции предполагает:

• - отгрузку готовой продукции покупателю по фактической себестоимости, расходы, связанные с продажей;
• - поступление средств от покупателя за отгруженную в их адрес готовую продукцию по отпускным продажным ценам.

Цены реализации устанавливаются организацией самостоятельно, при этом учитывают рыночные цены на аналогичную продукцию и полную себестоимость изготовленной продукции.

Следовательно, продажная цена организации складывается из:

• - полной себестоимости (производственная себестоимость + расходы на продажу);
• -НДС;
• - планируемой прибыли.

В результате сравнения полученных доходов (выручки от продажи) и расходов (фактических расходов, связанных с производством и продажей) определяется финансовый результат от продажи: прибыль или убыток.

Каждая организация несет расходы на продажу за свой счет. Расходы, связанные с продажей учитываются на специальном счете 44 «Расходы на продажу». Это активный, собирательно-распределительный счет. Состав расходов на продажу определяется нормативными документами. Он утверждается приказом по учетной политике организации.

В состав расходов на продажу включаются:

• - расходы на тару и упаковку (коробки, бочки, банки, ящики и др.);
• - транспортные расходы, связанные с доставкой продукции собственным или сторонним транспортом;
• - погрузо-разгрузочные расходы (заработная плата рабочих, занятых данным видом работ, страховые взносы по установленной ставке от начисленной суммы заработной платы рабочих, занятых погрузкой и разгрузкой продукции, оплата данных расходов подотчетными лицами организации и др.);
• - расходы на рекламу (разные виды рекламы готовых изделий, работ, услуг);
• - прочие расходы (командировочные расходы работников организации по вопросам, связанным с продажей продукции, организация выставок готовой продукции и др.).

Учет хозяйственных операций по учету расходов, связанных с продажей продукции, можно разделить на два этапа:

• 1) учет вышеперечисленных расходов и формирование их суммы за отчетный период в дебете счета 44 «Расходы на продажу»;
• 2) распределение расходов на продажу между видами реализованной продукции. Базами распределения могут быть: объем, вес, производственная себестоимость продукции и др. показатели.

Учет хозяйственных операций на счете 44 «Расходы на продажу»

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	дебет	кредит
Отпущены материалы для упаковки готовой продукции
Начислена амортизация оборудования, используемого для упаковки продукции
Начислена заработная плата рабочим, занятым упаковкой продукции
Начислены страховые взносы (30,2%) (6500 х 30,2 / 100%)
Принят и утвержден авансовый отчет менеджера по продаже на командировочные расходы
Отпущена со склада тара для упаковки продукции
Распределяются и списываются расходы на продажу

Для учета продажи готовой продукции, работ, услуг предназначен счет 90 «Продажи».

По дебету этого счета отражаются расходы: фактическая производственная себестоимость проданной продукции, НДС, полученный от покупателя в составе выручки, расходы на продажу за отчетный период. В соответствии с приказом по учетной политике в дебет этого счета могут быть отнесены общехозяйственные расходы.

По кредиту счета 90 «Продажи» записывается выручка от продажи готовой продукции, работ, услуг.

Счет 90 «Продажи» остатка не имеет. Полученная разница - это финансовый результат, который переносится на счет 99 «Прибыли и убытки», поэтому остаток по счету 90 «Продажи» всегда равен нулю.

Структура счета 90 «Продажи»

Счет 90 «Продажи»
1) фактическая производственная себестоимость проданной продукции; 2) налог на добавленную стоимость (НДС), который получен от покупателя в составе выручки от продажи и подлежит перечислению в бюджет; 3) фактические расходы, связанные с продажей	1) выручка, полученная от покупателей за проданную продукцию
Оборот по дебету - фактические расходы, связанные с производством и продажей продукции, включая НДС	Оборот по кредиту - выручка от продажи
Списание прибыли от продажи, если выручка от продажи превышает фактические расходы	Списание убытка от продажи, если расходы организации превышают выручку от продажи

Учет продажи продукции отражается в системе счетов бухгалтерского учета, когда право собственности на готовую продукцию переходит покупателю в момент отгрузки:

Выпущена продукция из производства на склад организации по фактической себестоимости:

Дт счета 43 «Готовая продукция»

Кт счета 20 «Основное производство»;

Продукция отгружена покупателям по отпускным продажным ценам:

Дт счета 62 «Расчеты с покупателями»

Кт счета 90 «Продажи»;

Списывается фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции:

Дт счета 90 «Продажи»

Кт счета 43 «Готовая продукция»;

Поступила на расчетный счет оплата от покупателей за реализованную продукцию:

Дт счета 51 «Расчетный счет»

Кт счета 62 «Расчеты с покупателями»;

Собираются расходы на продажу:

Дт счета 44 «Расходы на продажу»

Кт счетов 10 «Материалы», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

Списываются расходы на продажу:

Дт счета 90 «Продажи»

Кт счета 44 «Расходы на продажу»;

• - определяется финансовый результат:
  • а) прибыль - Дт счета 90 «Продажи» Кт счета 99 «Прибыли и убытки»;
  • б) убыток - Дт счета 99 «Прибыли и убытки» Кт счета 90 «Продажи».

Организация-продавец продает готовую продукцию покупателю за 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. По условиям договора предусмотрен момент перехода права собственности от продавца покупателю в момент отгрузки. Выручка от продажи поступила на расчетный счет организации.

Фактические затраты, связанные с производством и продажей продукции, составляют:

• - фактическая производственная себестоимость готовой продукции - 90 000 руб.;
• - расходы на продажу - 6806 руб. (командировочные расходы - 1500 руб., расходы на тару - 1400 руб., заработная плата рабочим - 3000 руб., страховые взносы - 906 руб.).

Таблица 7.5

Журнал хозяйственных операций

Контрольные вопросы

• 1. Дайте понятие готовой продукции.
• 2. Назовите измерители, в которых учитывается готовая продукция.
• 3. Расскажите о порядке формирования оценки готовой продукции, которая применяется для синтетического учета.
• 4. Оценка готовой продукции, которая применяется в текущем учете.
• 5. Составьте основные проводки по учету готовой продукции, поступившей из производства на склад организации.
• 6. Дайте характеристику счету 43 «Готовая продукции».
• 7. Назовите состав расходов, связанных с продажей продукции.
• 8. Что такое финансовый результат и как он рассчитывается?
• 9. Приведите корреспонденцию счетов по учету продажи.
• 10. На каком счете отражается финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг?
• 11. Что означает процесс продажи?
• 12. Какие операции учитываются на счете 90 «Продажи»?

• 1. На стадии процесса реализации калькулируется :
• 1) заготовительная себестоимость предметов труда;
• 2) производственная себестоимость продукции, работ и услуг;
• 3) полная фактическая себестоимость проданной продукции.
• 2. Прибыль от продажи продукции отражают проводкой :
• 1) Д-т 99 К-т 90;
• 2) Д-т 90 К-т 99;
• 3) Д-т 91 К-т 99.
• 3. Отражение хозяйственной операции на счетах Д-т 90 К-т 43 означает :
• 1) выпуск продукции;
• 2) продажу продукции (фактическая себестоимость);
• 3) возврат продукции покупателям (продажная стоимость).
• 4. На счете 90 «Продажи» отражается :
• 1) фактическая производственная себестоимость реализованной продукции;
• 2) учетная оценка товаров отгруженных;
• 3) полная фактическая себестоимость реализованной продукции.
• 5. При выпуске из производства готовой продукции делается проводка :
• 1) Д-т 20 «Основное производство» К-т 10 «Материалы»;
• 2) Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство»;
• 3) Д-т 10 «Материалы» К-т 20 «Основное производство».
• 6. Поступили платежи за реализованную продукцию :
• 1) Д 51 К62;
• 2) Д 62 К 90;
• 3) Д 60 К51.
• 7. Расходы на продажу списываются :
• 1) Д 90 К 44;
• 2) Д 43 К 44;
• 3) Д 99 К 44.
• 8. Прибыль от продажи продукции - это :
• 1) разница между фактической и плановой себестоимостью реализованной продукции;
• 2) разница между выручкой от продажи продукции и ее полной фактической себестоимостью;
• 3) выручка от продажи продукции.
• 9. Убыток от продажи продукции отражают проводкой :
• 1) Д-т 99 К-т 90;
• 2) Д-т 90 К-т 99;
• 3) Д-т 91 К-т 99.
• 10. Финансовый результат от основного вида деятельности определяют на счете :
• 1) 90;
• 2) 91;
• 3) 99.

Финансовым результатом деятельности организации является прибыль или убыток.

К группе финансово-результативных счетов относятся счета:

• 91 «Прочие доходы и расходы»;
• 99 «Прибыли и убытки»;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Они предназначены для учета финансовых результатов деятельности организации и являются активно-пассивными.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании финансового результата в отчетном году. На данный счет списываются:

• - финансовый результат от основного вида деятельности, выявленный на счете 90 «Продажи»;
• - сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
• - авансовые платежи по налогу на прибыль, санкции налоговых органов, перерасчет по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли.

Формирование финансового результата деятельности организации за отчетный месяц отражается следующими бухгалтерскими проводками:

• 1. Выявлен финансовый результат от продаж за отчетный месяц:
  • а) прибыль:

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

б) убыток:

Кредит сета 90/9 «Прибыль / убыток от продаж».

2. Отражаются в течение месяца прочие доходы организации:

Дебет различных счетов по видам полученных доходов Кредит счета 91/1 «Прочие доходы».

3. Отражаются в течение месяца прочие расходы организации:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы»

Кредит различных счетов по видам понесенных расходов.

• 4. В конце месяца производится сопоставление записей на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и выявляется сальдо, которое списывается:
  • а) если получено дебетовое сальдо:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

б) если получено кредитовое сальдо:

Дебет счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

5. Начислены платежи по налогу на прибыль:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

По окончании года закрываются субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» (внутренними записями на счета 90/9, 91/9), а финансовый результат отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При закрытии счета 90 «Продажи» производят записи:

1. Списывается выручка, накопленная в течение года:

Дебет счета 90/1 «Выручка»

Кредит счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

2. Списывается себестоимость продаж, накопленная в течение года:

Дебет счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 90/2 «Себестоимость продаж».

3. Списывается НДС, накопленный в течение года:

Дебет счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 90/3 «НДС».

При закрытии счета 91 «Прочие доходы и расходы» производят следующие записи:

1. Списываются накопленные в течение года прочие доходы:

Дебет счета 91/1 «Прочие доходы»

Кредит счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

2. Списываются накопленные в течение года прочие расходы:

Дебет счета 91 /9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 91/2 «Прочие расходы».

По окончании отчетного года производится расчет налога из фактической прибыли и корректируется сумма ранее начисленных платежей:

1. Если платежи, начисленные в течение года, меньше причитающейся суммы, то на доначисленную сумму:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2. Если начисление произведено больше причитающейся к уплате суммы, то излишне начисленная сумма сторнируется:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Заключительной записью декабря производится списание финансового результата отчетного года:

1. Списывается чистая прибыль отчетного года:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2. Списывается убыток отчетного года:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

• 1. Финансовый результат от прочих операций отражается корреспонденцией :
• 1) Д 90 «Продажи» К 99 «Прибыли и убытки»;
• 2) Д 99 «Прибыли и убытки» К 90 «Продажи»;
• 3) Д 99 «Прибыли и убытки» К 44 «Расходы на продажу»;
• 4) Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 99 «Прибыли и убытки»;
• 5) Д99 «Прибыли и убытки» К 91 «Прочие доходы и рас

• 2. Конечный финансовый результат за отчетный период формируется на счете 99 :
• 1) как дебетовый оборот;
• 2) как разница между кредитовым и дебетовым оборотами;
• 3) как кредитовый оборот;
• 4) как сумма дебетового и кредитового оборота.
• 3. Нераспределенная прибыль показывается в балансе в :
• 1) активе по счету 99;
• 2) активе по счету 84;
• 3) пассиве по счету 99;
• 4) пассиве по счету 84.
• 4. Непокрытый убыток показывается в балансе в :
• 1) активе по счету 99;
• 2) активе по счету 84;
• 3) пассиве по счету 99;
• 4) пассиве по счету 84.
• 5. При начислении налога на прибыль составляется запись :
• 1) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 2) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
• 3) Дебет счета 91/2 «Прочие расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
• 6. Списание чистой прибыли отражается записью :
• 1) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• 2) Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;
• 3) Дебет счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;
• 4) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит сета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
• 7. Может ли счет 91 «Прочие доходы и расходы» иметь остатки :
• 1) может;
• 2) не может;
• 3) остатки могут иметь субсчета, открытые к счету 91.
• 8. По дебету счета 91 показываются :
• 1) прочие доходы;
• 2) прочие расходы;
• 3) выручка от продаж.
• 9. По кредиту счета 91 показываются :
• 1) прочие доходы;
• 2) прочие расходы;
• 3) выручка от продаж.
• 10. Субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на :
• 1) 90/9;
• 2) 91/9;
• 3) 99.

Готовой продукцией называется часть предназначенных для продажи материально-производственных запасов организации, которые являются конечным результатом производственного цикла, закончены обработкой (комплектацией), а их технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора или требованиям иных документов (п. 199 Приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н). Какие при учете готовой продукции и ее реализации проводки формируются, расскажем в нашей консультации.

Синтетический и аналитический учет готовой продукции

Информация о наличии и движении готовой продукции в организация обобщается на синтетическом активном счете 43 «Готовая продукция» (). Аналитический учет готовой продукции на этом счете ведется по местам хранения и видам готовой продукции.

Выпущенная из производства готовая продукция приходуется по дебету счета 43 с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и др.

Подробнее о бухгалтерских записях, которые делаются при выпуске готовой продукции, мы рассказывали в отдельной .

Учет реализации продукции (работ, услуг) состоит в признании дохода от реализации, а также расходов, связанных с продажей. Учет реализации готовой продукции, одним словом, представляет собой комплекс следующих типовых проводок (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Кроме того, списанию подлежат и коммерческие расходы, связанные с продажей готовой продукции:

Дебет счета 90, субсчет «Расходы на продажу» - Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

Учет финансовых результатов от реализации продукции

По итогам месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов к счету 90 выявляется финансовый результат от обычных видов деятельности. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, организация получила прибыль от продаж:

Дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

В противном случае у организации убыток:

Дебет счета 99 – Кредит счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Продажа готовой продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями.

Продукция считается проданной, если право собственности на нее перешло к покупателю, работа считается выполненной, если её результаты приняты заказчиком, услуги считаются оказанными, если они потреблены.

Общий порядок перехода права собственности установлен п. 1 ст. 223 ГК РФ. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента её передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей продукции признается вручение её приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.

Следовательно, если договором поставки момент перехода права собственности на готовую продукцию от продавца к покупателю не определен, то она считается переданной покупателю в момент отгрузки. Таким моментом является один из перечисленных в ст. 458 ГК РФ:

1) вручение готовой продукции покупателю в месте нахождения продавца;

2) вручение готовой продукции покупателю в месте нахождения покупателя, если по договору доставить готовую продукцию должен продавец;

3) вручение готовой продукции перевозчику либо иному лицу, указанному покупателем, в месте нахождения продавца, если по договору предоставить готовую продукцию должен покупатель.

Договором также может быть установлен особый момент перехода права собственности, отличный от общего. Это право сторон определено ст. 491 ГК РФ. Так, договор может предусматривать, что право собственности на готовую продукцию переходит к покупателю в момент полной или частичной оплаты её или в момент её доставки до франко-места.

Франко-место определяется договором и трактуется как место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в затраты на продажу или цену товара.

Продажа готовой продукции является обычным видом деятельности организации. Целью продажи является получение дохода и выявление финансового результата от продажи.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с продажей и выявления финансового результата применяется счет 90 «Продажи». По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с продажей продукции. По кредиту - доходы от продажи продукции.

К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение года. Ежемесячно на основании записей по субсчетам определяется финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц следующим образом:

Оборот Ксч.90-1 - Оборот Дсч.90-2,3,4 = = (+)прибыль/(-)убыток. (13.3)

Полученный результат ежемесячно отражается на субсчете 90-9 записью:

Дт сч.90-9 «Прибыль от продаж» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);

Дт сч.99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 90-9 «Убыток от продаж» (убыток).

После этих записей синтетический счет 90 «Продажи» на конец отчетного периода (месяца) сальдо не имеет, в то время как все его субсчета имеют конечное сальдо. Закрытие субсчетов производится внутренними записями в конце года при реформации баланса.

В бухгалтерском учете продажа продукции отражается по-разному в зависимости от признания или непризнания выручки от продажи.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка как доход от продажи признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

Существует право на получение выручки, подтвержденное договором или иным документом;

Сумма выручки может быть определена;

Имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

Право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

Расходы, связанные с получением дохода, могут быть определены.

При признании выручки в бухгалтерском учете отгруженная покупателю продукция считается проданной, и в учете на счете 90 «Продажи» отражаются доход от продажи (выручка), расходы, связанные с продажей (себестоимость продукции, расходы на продажу, НДС) и выявляется финансовый результат от продажи.

При невыполнении хотя бы одного из этих условий, выручка не может быть признана в бухгалтерском учете, и отгруженная покупателю продукция не считается проданной и должна учитываться по дебету счета 45 «Товары отгруженные». На этом счете продукция учитывается до момента признания выручки в бухгалтерском учете. С наступлением этого момента отгруженная продукция считается проданной и списывается записью:

Дт сч. 90-2 «Продажи» Кт сч. 45 «Товары отгруженные».

Продажа продукции отражается бухгалтерскими записями, представленными в табл. 13.4.

Таблица 13.4

Операции по учету продажи продукции

		Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
Выполняются условия признания выручки в бухгалтерском учете
	Отгружена продукция покупателю, признана выручка			Выручка, в том числе НДС
	Списана фактическая производственная себестоимость проданной продукции
	Списаны расходы на продажу			Расходы на продажу
	Прибыль
	Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателя за проданную продукцию			Выручка, в т.ч. НДС
Не выполняются условия признания выручки в бухгалтерском учете
	Отгружена покупателям готовая продукция			Фактическая себестоимость продукции
	Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателя за проданную продукцию (право собственности перешло к покупателю)			Договорная стоимость продукции
	Признана выручка от продажи продукции			Выручка (в том числе НДС)
	Списана себестоимость проданной продукции			Фактическая себестоимость продукции
	Начислен НДС от продажной стоимости продукции
	Списаны расходы на продажу			Расходы на продажу
	Отражен финансовый результат от продажи продукции: Прибыль			Доходы от продажи минус расходы

Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится на основании заключенных с ними договоров или через розничную торговую сеть. Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться унифицированная форма № 15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», утвержденная постановлением Госкомстата России № 71а . Организации могут разрабатывать собственные формы первичных учетных документов на отпуск готовой продукции, приняв за основу унифицированные формы, при этом добавив или удалив часть реквизитов. При этом необходимо обеспечить наличие в форме документа обязательных реквизитов согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

На основании накладных на отпуск готовой продукции (иных аналогичных первичных учетных документов) отдел сбыта выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах , первый из которых не позднее пяти дней с даты отгрузки высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

Порядок отражения в учете отгрузки готовой продукции зависит от обусловленного договором поставки (заключенном между поставщиков и покупателем) момента перехода права собственности. В общем порядке переход права собственности на продукцию к покупателю происходит непосредственно после ее отгрузки (ст. 223 ГК РФ ).

На основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи продукции относится к доходам по обычным видам деятельности организации. Для учета продажи продукции типовым Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен операционно-результатный счет 90, к которому открываются субсчета:

• ? 1 «Выручка» - для учета поступления активов, признаваемых выручкой;
• ? 2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж, по которым на счете 90-1 признана выручка;
• ? 3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя;
• ? 4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции;
• ? 9 «Прибыль / убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за месяц.

В конце месяца на увеличение себестоимости продаж списываются расходы на продажу, ранее отраженные в течение месяца на активном балансовом счете 44 «Расходы на продажу». К расходам на продажу (коммерческим расходам) относятся расходы на упаковку, рекламу продукции, транспортные расходы по доставке продукции до покупателей, заработная плата работников отдела сбыта и страховые взносы в социальные фонды по этой заработной плате и т.п.

В течение месяца указанные расходы отражаются по дебету счета 44 в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.п. В конце месяца сумма расходов на продажу списывается на увеличение себестоимости продаж записью: Д 90-2 - К 44.

Операция продажи продукции, право собственности на которую перешло к покупателю, отражается следующими записями (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Корреспонденции счетов по учету продажи продукции

* При учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости в конце месяца производится расчет и списание отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости (см. параграф 6.2):

Д 90-2 - К 43-2 - списаны отклонения в стоимости, относящиеся к проданной продукции (обычной записью, т.е. дополнительной проводкой или сторно);

Д 90-2 - К 40 - списана полная сумма отклонений фактической производственной себестоимости выпущенной готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (обычной записью, т.е. дополнительной проводкой или сторно).

Пример 6.5. Общество с ограниченной ответственностью «Мираж» ведет учет выпуска готовой продукции по фактической себестоимости с использованием счета 43. В мае 20ХХ г. произведена отгрузка изделия А покупателю - ООО «Юг» в количестве 500 единиц. Себестоимость единицы изделия А составляет 6156 руб. (см. пример 5.5 параграфа 5.4). Установленная наценка на изделие А - 40% (включает НДС по ставке 18%). Расходы на упаковку продукции составили 800 руб.

В бухгалтерском учете отражаются следующие хозяйственные операции по продаже готовой продукции.

Хозяйственные операции по продаже готовой продукции

	Документ- основание	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
	Накладная, счет- фактура			4 309 200 = (6 156 руб. х 1,4) х 500 единиц
Списана себестоимость отгруженной продукции	Накладная			3 078 000 = 6 156 руб. х 500 единиц
	Счет-фактура, книга продаж			657 336= 4 309 200x 18/118
Отражены расходы на упаковку	Накладная
Списаны коммерческие расходы на увеличение себестоимости продаж	Справка-расчет бухгалтерии

Пример 6.6. Общество с ограниченной ответственностью «Мираж» ведет учет выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости на счете 43, с открытием двух субсчетов:

• ? 1 «Учетная стоимость готовой продукции»;
• ? 2 «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

По данным бухгалтерского учета нормативная (плановая) себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало марта 20ХХ г. составляет 300 тыс. руб., фактическая производственная себестоимость этого остатка - 330 тыс. руб. (сумма отклонений (перерасход) - 30 тыс. руб.).

В течение марта 20ХХ г. выпущено из производства продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости на сумму 950 тыс. руб., фактическая себестоимость выпуска составила 990 тыс. руб.

Нормативная (плановая) себестоимость отгруженной в марте 20ХХ г. продукции составила 680 тыс. руб. Выручка от продажи составила 1 180 000 руб. (облагается по ставке НДС 18%). Определим фактическую производственную себестоимость отгруженной в марте продукции и остатка готовой продукции на конец марта 20ХХ г. (табл. 1).

Расчет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) за март 20ХХ г.

Таблица 1

№ п.п.	Показатель	Нормативная (плановая) себестоимость	Фактическая себестоимость	Отклонения (гр. 4 - гр. 5) (+, -)
	Остаток готовой продукции на складе на начало месяца
	Поступило из производства
	Отношение суммы отклонений к нормативной(плановой) себестоимости			5,6 % = 70 000: 1 250 000x 100
	Отгружено продукции		718 080 = 680 000 + 38 080	680 000 х 5,6%
	Остаток готовой продукции на складе на конец месяца (стр. 3 - стр. 5)

В бухгалтерском учете отражаются следующие хозяйственные операции по выпуску и продаже готовой продукции (табл. 2).

Хозяйственные операции по выпуску и продаже готовой продукции

Таблица 2

Окончание

	Документ-основание	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражена сумма выручки - стоимость отгруженной продукции по ценам реализации (включая НДС и акцизы)	Накладная, счет-фактура
Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы выручки	Счет-фактура, книга продаж			1 180 000x 18/118
Списана нормативная стоимость отгруженной продукции	Накладная
В конце месяца списываются отклонения в стоимости, относящиеся к проданной продукции (перерасход)	Справка-расчет бухгалтерии

Если в договоре, заключенном между поставщиком и покупателем, предусмотрен отличный от общего порядок перехода права собственности на продукцию (например, при экспорте продукции), то для учета отгрузки используется счет 45 «Товары отгруженные».

Отгрузка продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю, отражается записью: Д 45 - К 43. При переходе права собственности на продукцию к покупателю ее стоимость списывается записью: Д 90-2 - К 45.

Записи по счетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Финансовый результат продажи продукции за отчетный месяц (прибыль или убыток) определяется сопоставлением кредитового оборота счета 90-1 и совокупности дебетовых оборотов счетов 90-2, 90-3, 90-4. Полученная при этом сумма финансового результата списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д 90-9 - К 99 - списана прибыль от продажи продукции за отчетный месяц;

Д 99 - К 90-9 - списан убыток от продажи продукции за отчетный месяц.

Пример 6.7. В продолжение примера 6.5. Списан финансовый результат (прибыль) от продажи продукции за май 20ХХ г.:

Д 90-9 - К 99 - 573 064 руб. = 4 309 200 руб. - ((3 078 000 руб. +

800 руб.) + 657 336 руб.).

В продолжение примера 6.6. Списан финансовый результат (прибыль) от продажи продукции за март 20ХХ г.:

Д 90-9 -К 99 - 281 920 руб. = 1 180 000 руб. - ((680 000 руб. +

38 080 руб.) + 180 000 руб.).

На основании накладных по движению готовой продукции и других первичных документов формируются регистры бухгалтерского учета по счету 43. Операции по дебету фиксируются в ведомости по счету 43, по кредиту - в журнале-ордере по счету 43. При автоматизированной форме ведения учета формы регистров могут быть различными. Например, в автоматизированной системе учета на ППП «1C: Бухгалтерия 8.0» можно получить такие документы, как «Карточка счета», «Анализ счета» (за период и по датам), «Оборотно-сальдовая ведомость по счету».

Обобщение материала по теме «Учет готовой продукции и ее продажи» произведено с помощью схемы (рис. 6.1).

Каждая коммерческая организация создается для получения прибыли. Для этого организация осуществляет реализацию готовой продукции, товаров, оказывает услуги, выполняет работы, а покупатели, заказчики оплачивают продукцию.

Бухгалтеру на участке реализация , важно контролировать дебиторскую задолженность, проводить сверки с контрагентами, отслеживать начисленный НДС, правильно формировать книгу продаж. Основные счета: 62, 90, 68 «Расчеты по НДС».

Работа по реализации продукции в организации начинается с заключения договора с покупателем, договором иногда может выступать счет на оплату . После того, как намерения о покупке закреплены договором, покупателю обычно выставляется счет. В счете указываются реквизиты продавца, включая банковские, сумма оплаты, налоги (НДС, акцизы), включенные в стоимость товаров (работ, услуг).

Счет выписывает уполномоченное лицо, обычно менеджер или бухгалтер в 2-х экземплярах: один для покупателя, второй для бухгалтерии. Подписывается у руководителя и главбуха. Собственные экземпляры подшиваются в хронологическом порядке, экземпляры покупателя отправляются ему.

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выручка отражается на субсчете 90.1 «Выручка».

Товары, готовая продукция

Для отгрузки товаров, продукции выписывается в двух экземплярах товарная накладная ТОРГ-12 и передается на склад кладовщику. Кладовщик на основании доверенности отпускает товары.

Если организация отгрузила продукцию или товары и право собственности перешло к покупателю, то факт реализации отражается в учете следующей записью:

Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка от продажи продукции (товаров). Выручка отражается вместе с НДС.

Одновременно нужно отразить списание себестоимости товаров (продукции) в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», доход от продажи которых учтен на субсчете 90.1.

— списана себестоимость проданных товаров.

Организация одновременно с реализацией должна начислить НДС. Выставить счет-фактуру она обязана в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров.

Дебет 90.3 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — начислен НДС.

Договор с особым переходом права собственности

Если в договоре указать, что право собственности на товары будет переходить не после отгрузки, как считается по умолчанию, а например, после оплаты, такой договор считается договором с особым переходом права собственности. Отгруженные товары должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

Дебет 45 Кредит 41 — отгружены товары (ГП) по договору с особым переходом права собственности.

Несмотря на то, что право собственности не перешло к покупателю, НДС нужно начислить в день отгрузки.

— начислен НДС по отгруженным товарам.

Дебет 51 Кредит 62 — отражена оплата покупателя.

Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.

Дебет 60.2 Кредит 45 — списана себестоимость отгруженных товаров.

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС

— восстановлен НДС, начисленный с отгрузки.

Услуги, работы

Если организация оказала услуги, выполнила работы, то данный факт оформляется актом в произвольной формы, типовой формы не предусмотрено, например, акт об оказании услуг или акт выполненных работ. Также нужно выставить счет-фактуру .

Проводки по оказании услуг, выполнении работ, те же, что и при реализации товаров и готовой продукции:

Дебет 62 Кредит 90.1 — начислена выручка за оказанные услуги.

Дебет 90.2 Кредит 20, 26 — списана себестоимость оказанных услуг, выполненных работ.

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС.

Оплата покупателя

Оплата покупателя за товары. работы, услуги отражается в учете на основании:

• банковской выписки, если деньги поступили на расчетный (валютный) счет — Дебет 51 (52) Кредит 62 .
• приходного кассового ордера, если оплата наличными — Дебет 50 Кредит 62.

Аванс от покупателя

Если организация работает по предоплате и перед отгрузкой, покупатель должен оплатить аванс.

Дебет 50, 51,52…Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — покупатель перечислил аванс.

С полученного аванса нужно начислить НДС по ставке 18%/118 или 10%/110.

Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС с аванса.

После того, как товары (работы, услуги) были переданы покупателю и право собственности перешло к нему, в учете делают проводки:

Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 — зачтен аванс покупателя.

Дебет 90.2 Кредит 41 (43,45,20…) — списана себестоимость товаров, работ, услуг.

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС.

Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с полученного аванса.