В соответствии с ГК под договором хранения понимается обязанность одной стороны (хранителя) сохранить товар, переданный другой стороной (поклажедателем) на определенный срок за установленное вознаграждение или безвозмездно. При этом хранитель обязан принять все необходимые меры для надлежащего хранения и обязуется возвратить товар в сохранности.

Хранитель не вправе без ведома поклажедателя пользоваться переданной на хранение вещью, за исключением случаев предусмотренных договором.

Вознаграждение за хранение может выплачиваться единовременно по окончании срока хранения или частями. При просрочке оплаты более чем за половину периода хранения хранитель вправе отказаться от исполнения договора. Расходы хранителя на хранение вещи включаются в вознаграждение за хранение, если иное не предусмотрено договором хранения.

Документами, подтверждающими принятие товара на склад, являются:

Простое складское свидетельство;

Складская квитанция.

Бухгалтерский учет договоров хранения

Основным документом приема ценностей на ответственное хранение является акт приема-передачи товаров, принятых на ответственное хранение на склад. При возврате товара составляется акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение.

Бухгалтерский учет у поклажедателя

Переданные на хранение ценности остаются в собственности поклажедателя и числятся на его балансе.

Бухгалтерский учет у хранителя

Хранитель отражается принятое на хранение имущество на забалансовом счете «Товары, принятые на ответственное хранение» по ценам, установленным в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет ведется по собственникам, видам, сортам и местам хранения.

Налоговый учет договоров хранения

Налоговый учет у поклажедателя

Суммы выплаченного вознаграждения хранителю включаются в расходы при исчислении налога на прибыль.

Налоговый учет у хранителя

При методе начисления доходы от реализации услуг хранения признаются по мере оказания услуг в независимости от фактического поступления денежных средств. При кассовом методе доход признается в момент поступления денежных средств от поклажедателя.

Если хранитель является плательщиком НДС, то доход от услуг по хранению подлежит обложению НДС.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Договор хранения: подробности для бухгалтера

• НДС в 2017 году. Разъяснения Минфина России
• Транспортные услуги в Группе компаний

  Оказания услуг склада, содержащим элементы договоров хранения и оказания транспортных услуг. Услуги...

• Обзор писем Министерства Финансов РФ за апрель 2017 года

  Безвозмездной основе на основании соответствующего договора хранения, облагаются налогом на добавленную стоимость...

• Порядок бухгалтерского и налогового учета утраченного имущества, переданного на ответственное хранение

  Ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить...

• Бесспорное взыскание долгов по исполнительной надписи нотариуса

  Документы: договор займа (залоговый билет); договор хранения; договор проката. Таким образом, суть...

• Фирме не удалось с помощью договоров хранения завуалировать реализацию продукции

  ... », с которыми были заключены договоры хранения, прикрывающие сделки продажи. Инспекция установила... готовой продукции. Полученная контрагентами по договорам хранения трубная продукция впоследствии реализовывалась ими...

Организации могут оказывать возмездные услуги по хранению товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принадлежащих другим лицам. Взаимоотношения между ними регулируются главой 47 Гражданского кодекса РФ «Договор хранения». Сторона, принимающая ТМЦ на хранение, называется хранителем, а сторона, передающая ТМЦ на хранение – поклажедателем.

Договор хранения заключается в письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 887 ГК РФ). Организации, для которых хранение является предпринимательской деятельностью (товарные склады), вместо заключения договора могут выдавать простое (двойное) складское свидетельство, в котором указываются условия и срок хранения ТМЦ (ст. 887, 913, 917 ГК РФ). Если в срок, установленный договором, поклажедатель не заберет ТМЦ, переданные на хранение, хранитель имеет право продать их, предупредив об этом их собственника (п. 2 ст. 899 ГК РФ).

Поступление ТМЦ на хранение от организаций и предпринимателей оформляется актом приема-передачи по форме № МХ-1. При возврате ТМЦ поклажедателю составляется акт по форме № МХ-3. Кроме перечня возвращаемых ТМЦ в этом акте указывается объем и стоимость услуг, оказанных хранителем. Поэтому оформлять дополнительные документы об оказании услуг, связанных с хранением, не нужно.

После получения ТМЦ, сданных на хранение, поклажедатель должен подтвердить отсутствие претензий к организации-хранителю, поставив подпись в журнале по форме № МХ-2.

Такой порядок установлен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.

Унифицированной формы документа, которым оформляется прием на хранение ТМЦ от населения, не установлено.

Поэтому при оказании населению услуг по хранению организация может использовать типовые формы № МХ-1, № МХ-2, № МХ-3 или аналогичные документы, разработанные самостоятельно: квитанции, расписки, номерные жетоны и т. п. Выдача любого из этих документов будет означать, что договор хранения заключен в письменной форме (п. 2 ст. 887 ГК РФ).

ТМЦ, принятые на хранение, не являются собственностью хранителя, поэтому они учитываются отдельно от его собственного имущества на забалансовом счете 002 «Материалы, принятые на ответственное хранение» (п. 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Аналитический учет на данном счете ведется в разрезе владельцев ТМЦ, по сортам и местам хранения (Инструкция к плану счетов).

Поступление ТМЦ на хранение, а также их возврат собственнику отражают проводками:

Дебет 002

– получены ТМЦ на ответственное хранение;

Кредит 002

– возвращены ТМЦ, принятые на хранение.

Доходы и расходы, связанные с оказанием услуг по хранению, хранители (товарные склады) отражают в бухучете как доходы и расходы по обычным видам деятельности (п.

5 ПБУ 10/99, п. 5 ПБУ 9/99).

Недостача имущества, не числящегося на балансовых счетах

Если выявлена недостача имущества, которое не числится на балансе, уменьшение имущества, имеющегося в наличии, не происходит. Однако для организации такая недостача признается ущербом. Порядок отражения такой недостачи в бухучете зависит от причин ее возникновения.

Недостача имущества может произойти:

– по причине естественной убыли;

– в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.);

– по вине материально-ответственного лица (иных виновных лиц);

– по неустановленным причинам (виновные не найдены).

Если недостача имущества, не числящегося на балансовых счетах, произошла по причине естественной убыли или в результате форс-мажорных обстоятельств, отражать это дополнительными проводками не нужно. Недостающее имущество нужно списать с забалансового учета (если оно числилось на забалансовых счетах). Такой же порядок необходимо применять и в случаях, когда виновные в недостаче лица не установлены.

Если недостача произошла по вине сотрудника или иного виновного лица, организация вправе взыскать с него материальный ущерб (п. 1 ст. 1064 ГК РФ, ст. 243, 248 ТК РФ). Поскольку стоимость имущества уже была списана с балансовых счетов, корреспонденция счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» со счетами учета имущества организации невозможна.

Данный вывод следует из Инструкции к плану счетов (счет 94). В бухучете возмещение материального ущерба, возникшего в результате недостачи, необходимо отразить двумя способами: с использованием счета 94 и без него. Организация вправе выбрать любой из указанных вариантов.

При применении первого способа (с использованием счета 94) схема проводок будет следующей:

Дебет 94 Кредит 98 – отражена сумма выявленной недостачи;

Дебет 73 (76) Кредит 94

Дебет 70 (76) Кредит 73 (76)

Дебет 50 (51) Кредит 73 (76)

Дебет 98 Кредит 91-1

При выборе второго способа (без использования счета 94) делаются проводки:

Дебет 73 (76) Кредит 98

– отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению материально-ответственным лицом (иным виновным лицом);

Дебет 70 (76) Кредит 73 (76)

– удержана из зарплаты (вознаграждения) виновного лица стоимость причиненного ущерба;

Дебет 50 (51) Кредит 73 (76)

– погашена сумма ущерба в кассу (на расчетный счет) организации;

Дебет 98 Кредит 91-1

– отражена в составе доходов сумма погашенного ущерба.

Если имущество, по которому обнаружена недостача, числилось на забалансовом учете, должны быть списаны его с забалансового счета (Инструкция к плану счетов).

– 1000 руб. – отражена в составе внереализационных доходов сумма погашенного ущерба.

4. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Вести учет затрат на производство нужно для того, чтобы:

– определять (калькулировать) себестоимость произведенной продукции (работ, услуг);

– формировать сведения о структуре и динамике производственных расходов.

Наличие объективной информации о затратах на производство необходимо для принятия управленческих решений об эффективном использовании ресурсов, снижении себестоимости, и как следствие, об увеличении прибыли – основного показателя, который является целью предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Порядок бухучета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в настоящее время регулируется ПБУ 10/99 и Инструкцией к плану счетов. Однако эти документы устанавливают лишь общие правила и не учитывают специфику производства в каждом виде деятельности (промышленность, строительство, транспорт и т. д.). Большинство отраслевых инструкций по учету затрат были разработаны в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552. С вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ это Положение не применяется (постановление Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. № 121).

В таких условиях организация может самостоятельно разработать порядок бухучета затрат на производство и закрепить его в учетной политике для целей бухучета.

При этом до разработки и утверждения соответствующих нормативных документов можно пользоваться отраслевыми инструкциями (в части, не противоречащей действующему законодательству) (письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03).

В бухучете все затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. Об этом сказано в пунктах 5 и 8 ПБУ 10/99.

Смета затрат на производство — это затраты предприятия, связанные с основной деятельностью, за определенный период независимо от того, относятся они на себестоимость продукции в этом периоде или нет.

Смета затрат на производство характеризует всю сумму расходов предприятия в разрезе экономически однородных элементов. В промышленности принята следующая группировка затрат по экономическим элементам:

· материальные затраты включают расходы на:

— сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации);

— покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

— вспомогательные материалы;

— топливо и энергия, расходуемые на технологические или хозяйственные нужды;

Производственные услуги сторонних предприятий, а также своих хозяйств, не относящихся к основной деятельности, и некоторые другие расходы.

· затраты на оплату труда включают расходы на оплату труда штатного и позаштатного промышленно-производственного персонала предприятия, включая премии, стимулирующие и компенсационные выплаты;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов — затраты, равные сумме амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, включая ускоренную амортизацию;

· прочие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат. Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, оплата услуг связи, вычислительных центров, затраты на командировки, страхование имущества, вознаграждения за изобретательство и рационализаторство, оплата работ по сертификации продукции, арендная плата и другие.

Смета затрат на производство группирует издержки по элементам затрат независимо от места их возникновения, показывает их ресурсную структуру, что очень важно для анализа факторов, влияющих на снижение себестоимости продукции.

Существует следующая классификация затрат:

1) по степени однородности — элементные (однородные по составу и экономическом содержанию — материальные затраты, оплата труда, отчисления от нее, амортизационные отчисления и др.) и комплексные (разные по составу, охватывающие несколько элементов затрат — например, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования);

2) по связи с объемом производства — постоянные (их общая величина не зависит от количества изготовленной продукции, например, затраты на содержание и эксплуатацию строений и сооружений) и переменные (их общая сумма зависит от объема изготовленной продукции, например, затраты на сырье, основные материалы, комплектующие). Переменные затраты в свою очередь можно подразделить на пропорциональные (изменяются прямо пропорционально объему производства продукции) и непропорциональные ;

3) по способу отнесения затрат на себестоимость отдельных изделий — прямые и косвенные .

К прямым затратам относятся расходы, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции (работ, услуг). Это расходы на сырье, полуфабрикаты собственного производства, зарплату рабочих, непосредственно занятых в производственном процессе. К прямым расходам также может относиться стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств.

К косвенным затратам относятся расходы, которые не имеют прямой связи с производством конкретной продукции (работ, услуг). Косвенными признаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Например, амортизация оборудования, зарплата управленческого персонала, стоимость коммунальных услуг, расходы на аренду помещения и оборудования и т. д.

Перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость каждая организация определяет самостоятельно, исходя из особенностей организации производства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25 и 26).

В бухучете как прямые, так и косвенные расходы признаются в момент их возникновения, независимо от того, когда они были (будут) оплачены, и от того, привели ли они (приведут ли в будущем) к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Операции, связанные с перечислением денежных средств (выдачей наличных денег), расходами не признаются (п. 3 ПБУ 10/99).

Расходы признаются на основании первичных учетных документов, составленных по унифицированным формам, и любых других документов, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Все расходы учитываются в рублях (ПБУ 3/2006). Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006.

Как известно, и прямые, и косвенные расходы влияют на величину налоговой базы по прибыли.

Косвенные расходы можно списать сразу. А для списания прямых расходов придется дождаться, когда будут проданы товары (выполнены работы или оказаны услуги), в стоимости которых они учтены (пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Сейчас у организаций есть полная свобода в распределении расходов по группам "прямые — косвенные" (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Предыдущая6789101112131415161718192021Следующая

Наша организация отдает ТМЦ на ответственное хранение

Заключите договор хранения. Если организация, которой Вы передаете ТМЦ на ответственное хранение, хранение является предпринимательской деятельностью (товарные склады), вместо заключения договора Вам могут выдавать простое (двойное) складское свидетельство, в котором указываются условия и срок хранения ТМЦ. Передачу ТМЦ оформляйте актом приема-передачи по форме № МХ-1.

При возврате ТМЦ составляется акт по форме № МХ-3.

Учет недостачи имущества на складе (договор хранения)

Организация предоставляет склад для хранения имущества сторонним предприятиям и выставляет счета за ответственное хранение. По результатам инвентаризации выявлена недостача (виновные не найдены).

Владелец имущества требует возмещения ущерба.

Как следует учесть такую операцию в хозяйственной деятельности владельца склада?

Согласно пункту 1 статьи 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.

Учет в 1С: УПП товаров, находящихся на ответственном хранении

Не каждая организация занимается оказанием услуг по хранению чужих товарно-материальных ценностей, либо по приобретению каких-либо товарно-материальных ценностей по поручению и для другого лица. К сожалению, в типовых программных продуктах 1С, в том числе и в 1С:УПП не автоматизирован учет ответственного хранения.

Это и понятно, все- таки, подобные операции типовыми не являются и далеко не в каждой организации могут возникнуть.

Провести как ответхранение проводки

По общему правилу право собственности на реализуемые товары переходит к покупателю в момент их отгрузки. Но иногда (при сомнении в надежности контрагента или по ряду иных причин) договор заключается с особым порядком перехода права собственности.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций в первом и втором случае.

Часть 1 статьи 454 ГК РФ предусматривает: по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Учет покупки товаров по договору комиссии

Рассмотрим порядок приобретения товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах.

В данной ситуации после заключения договора комитент перечисляет комиссионеру денежные средства, необходимые для приобретения товаров. Закупленные товары могут поступать комиссионеру или непосредственно комитенту. Согласно п.6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретены товары, наряду с другими расходами по их покупке, включается в себестоимость товаров.

Как учесть образцы товара в торговой компании

Многие торговые предприятия используют часть товара в качестве образцов.

Бухгалтерам бывает непросто разобраться, как правильно отразить образцы в налоговом и бухгалтерском учете. Мы рассмотрим, какие варианты учета допустимы при безвозмездном получении образцов, при размещении их в шоу-руме, при возврате поставщику и в некоторых других случаях. Сразу оговоримся: статья не предназначена для плательщиков ЕНВД.

Управление складом: ответственное хранение и обработка

Основной тенденцией мирового рынка логистики является развитие аутсорсинга логистических услуг специализированными компаниями-провайдерами. Передача на аутсорсинг таких логистических функций, как хранение товаров, комплектование, предпродажная подготовка позволяет компании-клиенту сократить непроизводственные затраты и сосредоточиться на основной деятельности. Важнейшим требованием является обеспечение тесной интеграции складских процессов с бизнес-процессами клиента, которую должен обеспечить оператор складской логистики.

В торговле важно не только продать и купить товар, но и сохранять его в процессе между этими операциями. Обеспечить хранение, по идее, должен владелец товара. Но на практике часто востребована услуга по хранению грузов, товаров, оборудования и др. Кроме того, встречаются ситуации, когда покупатель отказался от доставленного товара и должен сберечь его до момента возврата продавцу.

Рассмотрим все нюансы термина «ответственное хранение» и особенности осуществления этой процедуры.

Ответственное хранение или договор хранения?

В оптовой или розничной торговле наличие склада – насущная необходимость. Не каждая компания может позволить себе иметь и обслуживать собственные складские помещения. Многие логистические фирмы внедрили услугу «ответственного хранения грузов », которая включает в себя весь комплекс операций с перевозимым и сохраняемым товаром:

• выгрузку;
• приемку;
• комплектацию по заказу;
• маркировку;
• упаковку или переупаковку;
• погрузку и др.

Этот вид услуг регулируется главой 47 Гражданского кодекса Российской Федерации. Однако, если внимательно прочитать текст закона, мы увидим, что в данной главе идет речь о договорах хранения , а не об ответственном хранении как таковом. Поставщики услуги позиционируют ее как ответственное хранение, и по факту так оно и есть, ведь они несут полную ответственность за сохранность товара, принятого ими к хранению. Но в правовом поле «договор хранения» и «ответственное хранение» имеют разное значение.

Ответственное хранение как юридический термин

Ситуацию, именуемую «принятие товара на ответственное хранение », регламентирует совсем другая статья Гражданского кодекса РФ, а именно ст. 514 «Ответственное хранение товара, не принятого покупателем».

Сущность данной операции – обеспечение покупателем сохранности неоплаченного товара и возможности поставщика вернуть его в свое распоряжение.

Цель ответственного хранения – защита интересов сторон договора поставки: покупатель имеет право отказаться от товара, но реализация этого права не должна ущемлять интересы поставщика и приводить к порче или утрате продукции.

Ответственное хранение – понятие внедоговорное, а значит, осуществляется безвозмездно (сюда не входит возможное возмещение расходов). Договора «ответственного хранения» заключить с правовой точки зрения нельзя, названный так документ будет обычным договором хранения в рамках ст. 47 ГК РФ.

Товар принимает на хранение покупатель

Название точно отражает суть возможных и весьма нередких в практике торговли обстоятельств, когда поставщик доставил товар, а покупатель отказывается от него в силу каких-либо законодательных актов или иных правовых норм. Покупатель собирается вернуть товар, но до того, как уведомленный об этом поставщик его заберет, он считается «взятым на ответственное хранение». Если в определенный срок поставщик не забрал свой товар обратно или не распорядился им, покупатель вправе продать этот товар или самостоятельно возвратить поставщику. Если сохраняемый товар был продан покупателем, он должен отдать поставщику средства, вырученные за него, в размере, указанном в документации (стоимость товара по документам), оставив себе то, что удалось выручить свыше.

Причины, по которым покупатель может принять товар на ответственное хранение:

• получены товары, за которые принимающая организация на законных основаниях отказалась производить оплату;
• по договору запрещено расходовать товары до их оплаты, которая пока не поступила.

Как может поставщик распорядиться товаром на ответственном хранении, кроме как забрать:

• поручить передать на хранение (по договору) третьему лицу;
• поручить перенаправить или передать третьему лицу;
• разрешить утилизировать.

ВАЖНО! Все эти действия производятся исключительно за счет поставщика.

На ответственное хранение принимает поставщик

Другая возможная ситуация ответственного хранения, когда стороны «меняются ролями» и «хранителем» товара выступает его поставщик. Случается так, что товар куплен и оплачен, но вывезти его у покупателя получается не сразу. Временное сохранение такого груза также называется «ответственным хранением» и может быть оформлено соответствующим договором в рамках ст. 47 ГК РФ «Хранение товаров».

Ответственное хранение – это обязанность

Любое лицо или организация, приобретающие тот или иной товар, вполне могут столкнуться с необходимостью принять его на ответственное хранение. Самый простой пример – прибыл товар ненадлежащего качества, фирма не намерена его оплачивать, а собирается вернуть. Она обязана уведомить поставщика о своем намерении, а до момента возврата принять товар на ответственное хранение. Если это не будет сделано, никто не помешает поставщику оспорить претензии к качеству товара и предположить, что он утратил свойства в результате ненадлежащего хранения.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Если покупатель не уведомил поставщика о принятии товара на ответственное хранение, он обязан будет оплатить его стоимость согласно договору, поскольку формально будет считаться, что товар принят без возражений.

ПРИМЕР. Фирма «Семена» заказала у поставщика клубни семенного картофеля. Был доставлен не семенной, а продовольственный картофель. Продавец отказался оплатить товар, отправив машину с водителем назад. Груз испортился. Продавец пытается взыскать стоимость картофеля по суду.

В данной ситуации суд примет во внимание, что покупатель не выполнил своей обязанности по уведомлению поставщика о принятии товара на ответственное хранение и отказе от исполнения договора купли-продажи на основании несоответствия товара предмету договора. Правомерно решение суда, по которому покупатель должен будет оплатить:

• полную стоимость картофеля по договору;
• стоимость убытков за простой автотранспорта;
• проценты за использование чужих денежных средств (ведь деньги за картофель будут считаться задолженностью).

Когда принимать на ответственное хранение необязательно

Несмотря на то, что данная операция в законе названа обязательной, предусмотрен ряд условий, при которых покупатель может не принимать товар на ответственное хранение.

1. Покупатель выбирает товар и обнаруживает несоответствие ассортимента договору. Он отказывается принять и оплатить товар (основание – п. 1 ст. 468 ГК РФ), и, естественно, не забирает его на свой склад для ответственного хранения.
2. Поставщик присутствует при приемке товара. Обнаруживается расхождение в количестве, с чем поставщик согласен. Он тут же забирает неоплаченный товар обратно, составляется соответствующий акт, необходимости в ответственном хранении нет.
3. Доставлен товар, который нужно хранить строго определенным образом. Обнаружено, что он не соответствует характеристикам, указанным в договоре. Имеет смысл сопоставить транспортные затраты с расходами на соответствующий режим хранения. Если первые окажутся ниже, товар стоит сразу же вернуть, не принимая на хранение.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При заключении договора поставки стороны могут вписать в него условия, согласно которому товар, не соответствующий параметрам договора, может быть возвращен без принятия на ответственное хранение.

Когда ответственного хранения не избежать

Есть два условия, которые делают законодательную норму об ответственном хранении императивной:

• сложность приемки доставленного товара – проверка и тестирование доставленного груза занимают продолжительное время и сложны в организации, то есть несоответствие договору может выявиться не сразу;
• доставка сторонними транспортными компаниями – поскольку их обязательства выполнены, покупатель обязан принять у них товар, а затем уже «разбираться» с поставщиком, при этом хранение должно быть ответственным.

Бухгалтерские проводки ответственного хранения

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухучета, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 29 июня 2011 года № 50, говорит о том, что для обобщения информации о наличии и движении имущества, принятого на ответственное хранение предназначен забалансовый счет 002. Его применяют для учета всех видов хранения.

Учет происходит в цифрах, указанных в . Проводки будут такими же, как и при осуществлении операций по договору хранения:

• дебет 002 – приняты товары на ответственное хранение;
• дебет 62, кредит 90.1 – начислены деньги в качестве оплаты (возмещения) расходов на хранение товара;
• дебет 90.2, кредит 68 – начислен с суммы вознаграждения за хранение;
• дебет 51, кредит 62 – поступление денег в качестве оплаты (возмещение) хранения;
• кредит 002 – товар возвращен владельцу.

Мы, покупатели, товар от поставщика забрали и передали третьему лицу - Хранителю (согл. договора хранения). Как в учете отразить движение товара, как отразить услуги хранения? (документы и проводки)

размер вознаграждения за хранение и порядок возмещения расходов на хранение устанавливаются в договоре. Статьи 896-898 ГК РФ регулируют общие правила выплаты вознаграждения по договору хранения. Поэтому стороны могут предусмотреть иные положения. Расходы хранителя обычно включаются в сумму вознаграждения.

При передаче товаров на складское хранение право собственности к хранителю не переходит. У поклажедателя переданное имущество учитывается на отдельном субсчете. Так, для товаров к счету 41 «Товары» открывается субсчет «Товары, переданные на хранение».

Расходы на хранение продукции включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 253, пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом указанные расходы в налоговом учете относятся к косвенным (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья: Правила документального оформления и учета товаров, переданных на хранение

Белей О. А., эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Не все торговые организации имеют собственные склады. Можно арендовать помещение, однако зачастую удобнее заключить договор хранения со специализированной фирмой. Другая ситуация - товары принимаются на ответственное хранение покупателем или продавцом в рамках договора поставки. Рассмотрим документальное оформление и особенности учета у сторон договора - хранителя и поклажедателя*

Гражданско-правовые отношения по договору хранения регулируются главой 47 ГК РФ. Договор складского хранения - один из видов договоров хранения и наряду с общими правилами, изложенными в статьях 886-906 Гражданского кодекса, имеет свои особенности. Иногда необходимость хранить чужое имущество возникает в рамках договора поставки (ст. 514 ГК РФ). Причем оставить товары на ответственном хранении могут как покупатели, так и продавцы. Например, если покупатель в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором поставки отказывается от товара, переданного поставщиком, он должен обеспечить его сохранность. Другой вариант принятия покупателем товаров на ответственное хранение - получение от поставщиков неоплаченных материальных ценностей, на которые право собственности по условиям договора переходит после оплаты. В свою очередь поставщик принимает на ответственное хранение проданный товар, который по каким-либо причинам покупатель не может вывезти.

Прежде чем рассмотреть порядок учета переданных на хранение товаров, остановимся на общих положениях, регулирующих отношения сторон по договору хранения.

Общие положения о хранении

Сторонами договора хранения являются хранитель - лицо, которое обязуется хранить вещь и возвратить ее в сохранности, и поклажедатель - передающий хранителю данную вещь. Это установлено в пункте 1 статьи 886 Гражданского кодекса.

Договор хранения заключается в письменной форме:*

• юридическими лицами между собой и с гражданами (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГКРФ);
• гражданами на сумму, превышающую не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда (подп. 2 п. 1 ст. 161 и ст. 887 ГКРФ).

Договор хранения заключается в письменной форме независимо от состава участников договора, а также от стоимости продукции, передаваемой нахранение, если предусматривает обязательство хранителя принять продукцию на хранение.

Сроки, связанные с хранением вещи*

Договором может быть установлен как срок передачи вещи на хранение (ст. 888 ГК РФ), так и срок ее хранения (ст. 889 ГК РФ).

Поклажедатель, нарушивший срок передачи вещи на хранение, указанный в договоре, несет ответственность перед хранителем за убытки, причиненные в связи с несостоявшимся хранением, если иное не предусмотрено законом или договором хранения. Однако поклажедатель освобождается от ответственности, если заявит хранителю об отказе от его услуг в разумный срок.

В случае, когда срок хранения вещи договором не установлен и не может быть определен, вещь должна храниться до ее востребования поклажедателем.

Хранение с обезличиванием*

По истечении срока хранения хранитель обязан вернуть получателю ту самую вещь, которая была передана на хранение. В то же время договором хранения может быть предусмотрено хранение с обезличиванием, когда имущество, принятое на хранение от одного поклажедателя, может смешиваться с вещами того же рода и качества, принадлежащими другим поклажедателям (ст. 890 и 900 ГК РФ). В подобной ситуации хранитель вправе вернуть равное или обусловленное сторонами количество вещей (товаров) того же рода и качества. Например, договор с обезличиванием заключается при передаче на хранение зерновых культур на элеватор. Было бы абсурдным требовать возврата именно тех зерен пшеницы, которые были сданы на хранение. По окончании сроках ранения поклажедателю возвращается согласованное количество товара определенного качества (сорта) с учетом его возможной естественной убыли. Поэтому при заключении договора хранения следует включать в него условия, касающиеся применения норм убыли товарно-материальных ценностей, сдаваемых на хранение, а также порядок разрешения споров в случае возникновения сверхнормативных потерь.

Вознаграждение за хранение и возмещение расходов хранителю*

Размер вознаграждения за хранение и порядок возмещения расходов на хранение устанавливаются в договоре. Статьи 896-898 ГК РФ регулируют общие правила выплаты вознаграждения по договору хранения. Поэтому стороны могут предусмотреть иные положения. Расходы хранителя обычно включаются в сумму вознаграждения. Допустим, хранение осуществляется на безвозмездной основе, в этом случае поклажедатель обязан возместить хранителю произведенные им необходимые расходы на хранение вещи, если законом или договором не предусмотрено иное.*

Хранитель имеет право и на возмещение чрезвычайных расходов, если поклажедатель согласен с этим либо одобрил данные расходы впоследствии, а также в других случаях, которые предусмотрены законом, иными правовыми актами или договором (ст. 898 ГК РФ). Причем указанные расходы возмещаются сверх суммы вознаграждения по договору.

Предположим, хранитель не получил предварительного согласия поклажедателя на осуществление чрезвычайных расходов, хотя такая возможность у него была, и впоследствии поклажедатель не одобрил эти расходы. Тогда хранитель вправе требовать возмещения чрезвычайных расходов лишь в пределах ущерба, который мог быть причинен вещи, если бы эти расходы не были произведены.

Ответственность сторон*

В процессе хранения вещь может быть повреждена или утрачена. Понятно, что за утрату, недостачу или повреждение вещей, принятых на хранение, отвечает хранитель. Он должен возмесить убытки в установленном законодательством или договором порядке (ст. 901 и 902 ГК РФ).

Хранитель освобождается от ответственности, если урон вещи нанесен:*

• вследствие непреодолимой силы;
• из-за свойств вещи, о которых хранитель, принимая ее на хранение, не знал и не должен был знать;
• в результате умысла или грубой неосторожности поклажедателя.

В свою очередь хранитель вправе требовать возмещения убытков, причиненных свойствами сданной на хранение вещи (имеются в виду, например, легковоспламеняющиеся, взрывоопасные предметы), если он не знал и не должен был знать об этих свойствах (ст. 903 ГК РФ).

Складское хранение*

По договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедате-лем), и возвратить их в сохранности (ст. 907 ГК РФ).

Товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги (фасовку или перефасовку товара, погрузочно-разгрузочные и такелажные работы).

Товарные склады подразделяются на склады общего пользования и ведомственные склады. Товарный склад общего пользования в соответствии с законом или иными правовыми актами обязан принимать товары на хранение от любого товаровладельца. Ведомственными являются, например, таможенные склады.

Обратите внимание: договор складского хранения должен быть обязательно заключен в письменной форме. Это следует из статей 161 и 887 Гражданского кодекса.

СПРАВКА

Срок хранения истек, а поклажедатель имущество не забирает

Обязанность поклажедателя взять вещь обратно по истечении срока хранения установлена в статье 899 ГК РФ. Если же он по каким-либо причинам уклоняется от этого, хранитель вправе, если иное не предусмотрено договором хранения, самостоятельно продать вещь по цене, сложившейся в месте хранения. Однако предварительно об этом следует уведомить поклажедателя.*

Причем вещь продается с аукциона, если ее оценочная стоимость превышает 100 МРОТ.

Сумма, вырученная от продажи имущества, передается поклажедателю за вычетом сумм, причитающихся хранителю, включая его расходы, связанные с реализацией хранимой вещи

При этом письменная форма договора складского хранения считается соблюденной, если его заключение и принятие товара на склад удостоверены соответствующим складским документом.

Документальное оформление

Перечень складских документов приведен в статье 912 ГК РФ. К ним относится простое складское свидетельство, двойное складское свидетельство или складская квитанция. Рассмотрим каждый из этих документов.*

Двойное складское свидетельство состоит из складского свидетельства и залогового свидетельства, которые могут быть отделены одно от другого. В каждой части двойного складского свидетельства должны содержаться следующие одинаковые сведения (ст. 913 ГК РФ):*

• наименование и место нахождения товарного склада, принявшего товар нахранение;
• текущий номер складского свидетельства по реестру склада;
• наименование юридического лица либо имя гражданина, от которого принят товар на хранение, а также место нахождения (место жительства) товаровладельца;
• наименование и количество принятого на хранение товара - число единиц и (или) товарных мест и (или) мера (вес, объем) товара;
• срок, на который товар принят на хранение, если такой срок устанавливается, либо указание, что товар принят на хранение до востребования;
• размер вознаграждения за хранение либо тарифы, на основании которых он исчисляется, и порядок оплаты хранения;
• дата выдачи складского свидетельства.

Обе части двойного складского свидетельства должны иметь идентичные подписи уполномоченного лица и печати товарного склада.

Складское свидетельство и залоговое свидетельство могут быть переданы по передаточным надписям как одному лицу, так и двум разным лицам (ст. 915 ГК РФ). Держатель складского и залогового свидетельств имеет право распоряжения хранящимся на складе товаром в полном объеме. Держатель только складского свидетельства вправе распоряжаться товаром, но не может его взять со склада до погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству (п. 2 ст. 914 ГК РФ). Держатель только залогового свидетельства имеет право заложить товар в размере выданного по залоговому свидетельству кредита и процентов по нему. На складском свидетельстве делается соответствующая отметка о залоге (п. 3 ст. 914 ГК РФ).

Товар по двойному складскому свидетельству выдается в обмен на обе его части. Предположим, держатель складского свидетельства не имеет залогового свидетельства, но внес по нему всю сумму долга. Тогда товар выдается в обмен на складское свидетельство при предъявлении одновременно с ним квитанции об уплате всей суммы долга по залоговому свидетельству.

Если товарный склад выдал товар ненадлежащим образом (то есть держателю только складского свидетельства без оплаты последним долга), ответственность за платеж всей обеспеченной по нему суммы перед держателем залогового свидетельства будет нести склад (п. 3 ст. 916 ГК РФ).

Простое складское свидетельство состоит из одной части и выдается на предъявителя. Документ должен содержать те же сведения, что и двойное складское свидетельство, за исключением наименования юридического лица либо имени гражданина, от которого принят товар на хранение, а также места нахождения (места жительства) товаровладельца (ст. 917 ГК РФ). Двойное складское свидетельство (каждая из двух его частей) и простое складское свидетельство являются ценными бумагами (ст. 912 ГК РФ).

Складская квитанция не признается ценной бумагой. Она оформляется на конкретного поклажедателя и является документом, на основании которого товар можно забрать со склада.*

Оформление перечисленных складских документов не отменяет необходимости составления унифицированных форм документов, утвержденных постановлением Росстата от 09.08.99 № 66. Таким образом, кроме складского свидетельства или квитанции при передаче товаров на хранение должен быть оформлен акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение(форма № МХ-1), а при возврате - акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма № МХ-3) .

Учет у поклажедателя*

При передаче товаров на складское хранение право собственности к хранителю не переходит. У поклажедателя переданное имущество учитывается на отдельном субсчете. Так, для товаров к счету 41 «Товары» открывается субсчет «Товары, переданные на хранение», а для готовой продукции к счету 43 «Готовая продукция» открывается субсчет «Готовая продукция, переданная на хранение».*

Вознаграждение, уплаченное хранителю, признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5 и 8 ПБУ 10/99). Сумма НДС, предъявленная хранителем, принимается к вычету в общеустановленном порядке при выполнении требований, указанных в пункте 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 НК РФ.

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата реализации указанных товаров определяется как день реализации складского свидетельства (п. 7 ст. 167 НК РФ).

ООО «Виктория» 1 июня 2009 года заключило договор складского хранения товаров с ЗАО «Глория». Стоимость услуг составляет 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб. В качестве подтверждения заключения договора ЗАО «Глория» выдало простое складское свидетельство.

Стоимость товаров, переданных на хранение, составляет 1 000 000 руб. Они были проданы 1 июля 2009 года за 1 416 000 руб., в том числе НДС 216 000 руб. (складское свидетельство передано покупателю).

В бухучете ООО «Виктория» операции отражаются следующим образом:

дебет 41 субсчет «товары, переданные на хранение» кредит 41-1
- 1 000 000 руб. - переданы товары на складское хранение;

дебет 44 кредит 60
- 20 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб.) - услуги по хранению учтены в составе расходов на продажу;

дебет 19 кредит 60
- 3600 руб. - учтена сумма НДС;

дебет 68 субсчет «расчеты по НДС» кредит 19
- 3600 руб. - принят к вычету НДС (при выполнении всех требований, предусмотренных в статьях 171 и 172 НК РФ);

дебет 62 кредит 90-1
- 1416 000 руб. - отражена реализация товаров;

дебет 90-3 кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»
- 216 000 руб. - начислен НДС;

дебет 90-2 кредит 41 субсчет «товары, переданные на хранение»
- 1 000 000 руб. - списана себестоимость товаров;

дебет 90-2 кредит 44
- 20 000 руб. - списаны расходы на хранение.

Товары, принятые на хранение по двойному или простому складскому свидетельству, в течение хранения могут быть предметом залога. Данная операция осуществляется путем залога простого складского свидетельства или залогового свидетельства (варранта). Основание - пункт 4 статьи 912 ГК РФ.

Передача в залог соответствующего свидетельства отражается у поклажедателя на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» .

Ответственное хранение в рамках договора поставки*

Бывает, что принять товары на ответственное хранение вынуждены стороны договора купли-продажи. В этом случае оформлять специальные складские документы (складское свидетельство или складскую квитанцию) не требуется. При приеме товарно-материальных ценностей необходимо составить форму № МХ-1, а в случае их возврата - форму № МХ-3. Кроме того, если товар не принят покупателем в результате его несоответствия существенным условиям договора, составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-2 .

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета у сторон договора поставки в различных ситуациях.

Складское хранение регулируется гражданским законодательством. Передача товаров должна быть оформлена документами. Для этого существуют унифицированные формы.

Оформление складского хранения

Когда организация осуществляет приемку товаров на хранение, она выдает простое или двойное складское свидетельство, либо просто квитанцию. Сам факт передачи оформляется актом приемки/передачи ТМЦ, а в журнале учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение делается соответствующая запись. Помимо этих документов обязательно нужно составлять договор о хранении. Все бумаги подписывают обе стороны.

Учет товаров на хранении

В бухгалтерском учете хранение товаров учитывают на 44 счете. Стоимость складских услуг относят на себестоимость товаров и списывают расходы в конце отчетного периода.

Для оформления операции делают проводку:

• Дебет 44 Кредит 60 – отражение стоимости складского хранения.

Когда товар получают со склада ответственного хранения, делают проводку:

• дебет 41 «товар на складе» кредит 41 «товар на основном складе».

Организация, которая получает товар на ответственное хранение, учитывает его на :

• по дебету – прием на хранение, по кредиты – списание.

На хранение товар принимается по ценам, которые указаны в товарной накладной. Стоимость, отраженная в сопроводительном документе выступает в качестве залоговой.

Выручка по услугам хранения отражается, как обычная реализация по 90 счету.

Примеры

Организация приняла на ответственное хранение партию товаров стоимостью 150 900 руб. Стоимость услуг за хранение 17 200 (НДС 2624 руб.).

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
002		Приняты товары на хранение	150 900	Акт приемки/передачи
62	90.01	Начислено вознаграждение за хранение	17 200	Акт приемки/передачи
	68 НДС	Начислен НДС с суммы вознаграждения	2624	Счет-фактура
	62	Поступили денежные средства за оплату услуг хранения	17 200	Выписка банка
	002	Товары отправлены владельцу	150 900	Акт приемки/передачиТоварная накладная

Организация передает на ответственное хранение товары стоимостью 521 700 руб. Фирма, предоставляющие услуги хранения выставила счет на суммы 847 руб. (НДС 4553 руб.).

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
41 «Основной склад»	41 «Ответственный склад хранения»	Переданы товары на ответственное хранение	521 700	Складская квитанцияТоварная накладная Акт приемки/передачи
44	60	Затраты на оплату услуг по хранению товаров	847	Акт приемки/передачи
60