Сегодня финансовый кризис признали все. Из «виртуальной» для большинства из нас области фондового рынка, он перекинулся в сферу реальной экономики.

В последние годы большинство компаний и предприятий активно питались кредитами. Бизнес финансировался и рефинансировал свои долги. Однако сейчас доступ к капиталам практически прекращен и это привело к резкому увеличению дебиторской задолженности у большинства компаний.

Ситуация обостряется тем, что рассчитывать компаниям в ближайшем будущем можно будет только на свои силы и средства, а вот отдавать долги надо, причем во многих случаях уже по новым ставкам и в условиях гораздо худшей рыночной коньюнктуры.

В связи со сложившейся ситуацией большинство компаний вынуждено изыскивать источники пополнения своих счетов путем оптимизации работы с менее ликвидными активами, т.к. необходимо не только гасить кредиты, но и поддерживать свой бизнес в рабочем состоянии.

Кроме того, решение данной задачи дает возможность компаниям не только сохранить долю рынка, но и увеличивать ее за счет ухода с рынка более слабых игроков.

Одним из видов ликвидных оборотных активов является дебиторская задолженность, поэтому многие предприятия в первую очередь начали оптимизацию своей деятельности за счет повышения эффективности управления дебиторской задолженностью .

На самом деле большинство компаний пользуются лишь несколькими инструментами по работе с дебиторами и на очень малом количестве предприятий проводимую работу можно назвать системой управления дебиторской задолженностью.

Управление дебиторской задолженностью как система

Основные задачи системы:

• Оценка текущей ситуации
• Решение комплекса задач, определяемых целями кредитной политики организации
• Сокращение и ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности.

С чего начать? Оглянуться назад и посмотреть вокруг.

Анализ дебиторской задолженности организации в предшествующем периоде

Основной задачей этого анализа является оценка уровня и состава дебиторской задолженности организации, а также эффективности инвестированных в нее финансовых средств. Анализ дебиторской задолженности по расчетам с покупателями проводится в разрезе товарного (коммерческого) и потребительского кредита.

На первом этапе анализа оценивается уровень дебиторской задолженности организации и его динамика в предшествующем периоде. Оценка этого уровня осуществляется с помощью коэффициента отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность :

КОАдз = ДЗ/ОА,

где КОАдз — коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность;
ДЗ — общая сумма дебиторской задолженности организации (или сумма задолженности отдельно по товарному и потребительскому кредиту);
ОА — общая сумма оборотных активов организации.

На втором этапе анализа определяются средний период инкассации дебиторской задолженности и количество ее оборотов в рассматриваемом периоде. Средний период инкассации дебиторской задолженности характеризует ее роль в фактической продолжительности финансового и общего операционного цикла организации. Этот показатель рассчитывается по следующей формуле:

ПИдз = ДЗср/Оо,

где ПИдз — средний период инкассации дебиторской задолженности;
ДЗср — средний остаток дебиторской задолженности организации (в целом или отдельных ее видов) в рассматриваемом периоде;
Оо — сумма однодневного оборота по реализации продукции в рассматриваемом периоде.

Количество оборотов дебиторской задолженности характеризует скорость обращения инвестированных в нее средств в течение определенного периода. Этот показатель рассчитывается по следующей формуле:

КОдз = ОР/ДЗср,

где КОдз — количество оборотов дебиторской задолженности организации в рассматриваемом периоде;
ОР — общая сумма оборота по реализации продукции в рассматриваемом периоде;
ДЗср — средний остаток дебиторской задолженности организации (в целом или отдельных ее видов) в рассматриваемом периоде.

На третьем этапе анализа оценивается состав дебиторской задолженности организации по отдельным ее «возрастным группам», т. е. по предусмотренным срокам ее инкассации.

На четвертом этапе анализа подробно рассматривается состав просроченной дебиторской задолженности, выделяются сомнительная и безнадежная задолженность. В процессе этого анализа используются следующие показатели:

коэффициент просроченности дебиторской задолженности:

КПдз = ДЗпр / ДЗ,

где КПдз — коэффициент просроченности дебиторской задолженности;
ДЗпр — сумма дебиторской задолженности, неоплаченной в предусмотренные сроки; ДЗ — общая сумма дебиторской задолженности организации;

средний «возраст» просроченной (сомнительной, безнадежной) дебиторской задолженности:

ВПдз = ДЗпр / Оо,

где ВПдз — средний «возраст» просроченной (сомнительной, безнадежной) дебиторской задолженности;
ДЗпр — средний остаток дебиторской задолженности, неоплаченной в срок (сомнительной, безнадежной), в рассматриваемом периоде;
Оо — сумма однодневного оборота по реализации в рассматриваемом периоде.

На пятом этапе анализа определяют сумму эффекта, полученного от инвестирования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму дополнительной прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассации долга, а также прямых финансовых потерь от невозврата долга покупателями (безнадежная дебиторская задолженность, списанная в связи с неплатежеспособностью покупателей и истечением сроков исковой давности). Расчет этого эффекта осуществляется по следующей формуле:

Эдз = Пдз — ТЗдз — ФПдз,

где Эдз — сумма эффекта, полученного от инвестирования средств в дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями;
Пдз — дополнительная прибыль организации, полученная от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита;
ТЗдз — текущие затраты организации, связанные с организацией кредитования покупателей и инкассацией долга;
ФПдз — сумма прямых финансовых потерь от невозврата долга покупателями.

Наряду с абсолютной суммой эффекта в процессе этого этапа анализа может быть определен и относительный показатель — коэффициент эффективности инвестирования средств в дебиторскую задолженность. Он рассчитывается по следующей формуле:

Кэдз = Эдз / ДЗрп,

где КЭдз — коэффициент эффективности инвестирования средств в дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями;
Эдз — сумма эффекта, полученного от инвестирования средств в дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями в определенном периоде;
ДЗрп — средний остаток дебиторской задолженности по расчетам с покупателями в рассматриваемом периоде.

Поученные результаты в дальнейшем помогают разработать параметры кредитной политики организации.

Кредитная политика в системе управления дебиторской задолженностью

Одно из условий конкурентоспособности почти любого предприятия — предоставление своим клиентам коммерческого кредита. Исключение составляет небольшой список поставщиков, которые имеют настолько прочные позиции на рынке, что могут диктовать свои платежные условия. И наоборот, если предприятие имеет неиспользуемые мощности и его продукция легко заменима на рынке, условия продаж в кредит будут крайне либеральными.

При определении кредитной политики также принимается во внимание общая стратегия компании и цели на рынке.

РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

им. Г.В. ПЛЕХАНОВА

ФИЛИАЛ В г. ТАШКЕНТЕ

«___»___________2009г.

___________________

зав. кафедрой

НАЖМИДДИНОВ ХУРШИД БАХОДИРОВИЧ

УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В УСЛОВИЯХ МИРОВОГО ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КРИЗИСА

ВЫПУСКНАЯ КВАЛЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на соискание степени бакалавра экономики

по направлению 080100.62 – «Экономика»,

специализация «Финансы и кредит»

Научный руководитель:

Д.э.н. проф. Рузиев Д.Т.

ТАШКЕНТ - 2009

ВВЕДЕНИЕ

1.2 Порядок проведения взаимной выверки дебиторской и кредиторской задолженности между хозяйствующими субъектами

1.3 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, информация в бухгалтерской отчетности

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ.

2.1 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

2.2 Раскрытие информации о расчетах дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

2.3 Отчетность по дебиторской и кредиторской задолженностям

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

3.1 Современное состояние дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СамАвто»

3.2 Основные направления по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Важной частью хозяйствующих субъектов является дебиторская и кредиторская задолженность. Осуществляя деятельность предприятия, с переходом на рыночные отношения, важнейшими проблемами является управление дебиторской и кредиторской задолженностью. Состояние бухгалтерской информации связано с оперативностью и качеством данных направлений.

Оперативность и качество управления дебиторской и кредиторской задолженностью зависит от того, на сколько рационально организован бухгалтерский учет на предприятии и как эффективно осуществляется деятельность бухгалтерской службы.

Рациональная организация бухгалтерского учета включает в себя целый комплекс мероприятий по оптимальному построению учетного процесса и позволяет более эффективно осуществлять оперативное руководство хозяйственной деятельностью предприятия с целью его перспективного развития.

Системные преобразования в экономике Узбекистана затрагивают множество проблем. Так в докладе Президента республики Узбекистан И.А. Каримова на заседании Кабинета Министров, посвященному итогам социально-экономического развития страны в 2008 году и важнейшим приоритетом углубления экономических реформ в 2009 году 1 отмечено, что «…в 2009 году приоритетной остается задача дальнейшего ускоренного развития сферы услуг и малого бизнеса как важнейшего фактора обеспечения занятости, повышения качества жизни населения». При этом Президент акцентирует внимание на то, что «…мобильный характер малого бизнеса, его способность относительно легко приспосабливаться к изменениям конъюнктуры рынка и запросов потребителя, делает его незаменимым инструментом создания новых рабочих мест и повышения доходов населения в период мирового экономического кризиса».

_____________________

1 Каримов И.А. Дальнейшая модернизация обновления страны – требование времени. // Народное слово, № 33, 34 от 14.02.2009г.

Основной целью работы является изучение вопросов состояния и управления дебиторской и кредиторской задолженностью. В связи с этим, необходимо решить следующие задачи:

Сущность дебиторской и кредиторской задолженностей;

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

Информация, связанная с расчетами дебиторской и кредиторской задолженностью;

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности;

Состояния управления дебиторской и кредиторской задолженностей на примере предприятия.

Источниками информации для написания данной выпускной работы послужили законы, нормативные акты РУз, постановления и указы Президента РУз, а также учебная и периодическая литература таких авторов как Бабаев Ю.А., Вещунова Н.Л., Гулямова Ф.Б., Захарин В.Р., Ковалев В.В., Козлова Е.П., Кондраков Н.П., Пошерстник Н.В. и другие.

В процессе изучения и выполнения данной работы использовались статистические, монографические и другие методы экономического направления и анализа.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕНОСТЬЮ.

1.1 Понятия о дебиторской и кредиторской задолженности. Принципы организации учета расчетных операций.

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 4000 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 4300 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 6000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 4300 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюде­ния за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (5000, 5100, 5200) и кредитуют счет 9500,9600 «Счета учета доходов и расходов»одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты

Расчеты между предприятиями через банк посредством расчетного счета могут совершаться в двух формах: путем безналичных перечислений и в виде платежей наличными деньгами.

Бухгалтерский учет в области учета денежных средств, расчетов и кредитов должен обеспечить:

Своевременное и правильное производство необхо­димых расчетов, как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

Полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных опе­раций;

Соблюдение действующих правил использования де­нежных средств по назначению в соответствии с лимита­ми, сметами;

Организацию и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов;

Контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

Контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности и услуги, а также средств, полученных в порядке кредитования.

Порядок проведения безналичных расчетов на террито­рии республики определяет Положение о безналичных расчетах в Республике Узбекистан (per. МЮ РУз 15.04.2002 г. № 1122).

Безналичные расчеты при проведении расчетных операций производятся:

Платежными поручениями;

Платежными требованиями;

Аккредитивами;

Инкассовыми поручениями;

Чеками. Безналичные расчеты могут осуществляться также по банковской корпоративной карточке.

Форма расчетов между плательщиками и получателем средств определяется договором (соглашением).

Платежное поручение представляет собой поручение клиента обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя (см. образец 8).

Расчеты платежными поручениями производятся чаще всего при предоплате, когда покупатель сначала перечисляет деньги, затем получает у поставщика товар. Платежное поручение выписывается обычно в двух экземплярах, если плательщик и получатель обслуживаются в разных банках, и в трех экземплярах, если плательщик и получатель обслуживаются в одном банке (см. схему 1).

Расчеты платежными требованиями производятся при последующей оплате, когда поставщик отгрузил товар, выполнил работы и оказал услуги и требует от плательщика уплаты определенной суммы (см. образец 9). Иначе эта фор­ма расчетов называется акцептной . Поставщик, имея не­обходимые документы об отгрузке товара, выписывает платежное требование и сдает его в свой банк на инкассо (на востребование платежа). Банк поставщика пересылает его в банк покупателя для акцепта и взыскания платежа (см. схему 2).

Акцепт - это согласие плательщика на оплату или гарантирование оплаты денежных, расчетных, товарных документов или товара. Он должен быть предоставлен в банк при одногородних расчетах - в течение трех дней, при иногородних - в течение пяти дней после получения тре­бования учреждением банка. Плательщик имеет право отказаться от оплаты, если товары или услуги не заказаны, установлена недоброкачественность или некомплектность товаров, не согласована цена товаров. Отказ должен быть мотивирован и в письменной форме представлен в банк.

Аккредитив - поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженные товары или оказанные услуги на ус­ловиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя (см. схему 3 и образец 1).

Существуют следующие виды аккредитивов: покрыты (депонированные) и непокрытые (гарантированные).

Покрытыми (депонированными ) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собствен­ные средства плательщика в распоряжение банка постав­щика (исполняющий банк) на весь срок действия обяза­тельств банка-эмитента.

Непокрытый (гарантированный) аккредитив открывается в исполняющем банке при наличии прямых коррес­пондентских отношений с банком-эмитентом путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с открытого у него корсчета банка-эмитента при выполнении поставщиком всех условий аккредитива.

Расчеты аккредитивами

Покрытые и непокрытые аккредитивы могут быть отзывными или безотзывными.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согла­сования с поставщиком (например, при несоблюдении условий, предусмотренных договором).

Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Расчеты инкассовыми поручениями применяются при списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке (образец 2).

Инкассовые поручения могут выставлять:

налоговые органы - о взыскании не внесенных в срок налогов и налоговых платежей (пени, штрафы) в государственный бюджет;

внебюджетные фонды - о взыскании недоимок, если это предусмотрено законодательством;

таможенные органы - по выданным им исполнительным документам;

другие органы согласно законодательству.

При расчетах чеками (схема 9) отгрузка продукции практически совпадает со временем ее оплаты. Для этого предприятие получает в своем банке чековую книжку для осуществления расчетов. Списание средств чеками производится путем предоставления в банк реестра чеков в двух экземплярах и самих чеков. Чеки действительны в течение десяти дней. Бланки чеков брошюруются в книжки, ко­торые являются бланками строгой отчетности. Лимит че­ковой книжки обозначает общую предельную сумму, на которую могут быть выписаны чекодателем и подлежат оплате банком чеки.

Чековые книжки могут быть лимитированные и нелимитированные.

При получении лимитированной чековой книжки составляется проводка:

Д-т 5520 К-т 5110

Оплата счетов поставщиков чеками из лимитированной чековой книжки отражается записью:

Д-т 6010, 6990 К-т 5520

Получение нелимитированной чековой книжки бухгалтерскими записями не оформляется.

В настоящее время в Республике Узбекистан расчеты по чековым книжкам временно не применяются.

Банки при расчетах с клиентами и проведении своих операций могут использовать мемориальные ордера.

В случаях, когда банк выступает плательщиком, мемориальные ордера заверяются подписью руководителя банка, главного бухгалтера и бухгалтера, ведущего данный банковский счет.

При недостаточности денежных средств на счете предприятия банк переводит его на картотеку № 2 и лишает права самостоятельного распоряжения своими средствами. Списание средств с расчетного счета в этом случае производится в порядке очередности, установленной законодательством. В исключительных случаях производится выдача средств на неотложные нужды в порядке, установленном соответствующими нормативными документами.

Периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) предприятие получает из банка выписку с расчетного счета. Содержание операции в ней заменяется условным кодом. Она выдается после осуществления операций по расчетному счету. К выписке прикладываются все оправдательные документы.

При бухгалтерской обработке выписки следует иметь в виду, что банк выступает как должник предприятия, по­скольку он хранит денежные средства и использует их в своем обороте. Поэтому остатки средств и поступления за­писываются по кредиту лицевого счета, так как эти суммы показывают долг банка предприятию, а выдача и пере­числение денег - по дебету, так как долг банка в этом случае уменьшается. Следовательно, для банка расчетный счет предприятия - пассивный. Для предприятия этот счет активный, поэтому бухгалтер будет записывать эти опе­рации на счет 5110 «Расчетный счет» в обратном порядке. Выписка банка проверяется бухгалтером и на полях ка­рандашом указывается шифр корреспондирующих счетов. Эти же счета указываются в документах, приложенных к Списке. Исправления, подчистки, помарки в банковских выписках не допустимы. Для учета наличия и движения денежных средств на расчетном счете предприятия в национальной валюте Республики Узбекистан используется активный денежный счет 5110 «Расчетный счет» (Приложение А).

По дебету счета 5110 отражаются хозяйственные опе­рации по поступлению средств на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от характера поступления, по кредиту - хозяйственные операции по списанию средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от направления расхода.

1.2 Порядок проведения взаимной выверки дебиторской и кредиторской задолженности между хозяйствующими субъектами

Выверка дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется хозяйствующими субъектами по состоянию на 1 июля 2008 года в месячный срок совместно со специалистами обслуживающих банков, налоговых и финансовых органов, органов статистики.

Ответственность за сбор и предоставление информации возлагается на территориальные Главные управления Центрального банка.

Координацию работы министерств, ведомств, концернов, корпораций, ассоциаций и холдинговых компаний по проведению взаимной выверки дебиторской и кредиторской задолженности и внесения предложений по итогам этой работы осуществляют отраслевые экспертные комиссии.

Основными задачами отраслевых экспертных комиссий являются:

контроль за обеспечением полноты охвата всех хозяйствующих субъектов и качественного проведения выверки дебиторской и кредиторской задолженности;

обобщение результатов проведенной выверки дебиторской и кредиторской задолженности; внесение на рассмотрение Правительственной комиссии по совершенствованию механизма расчетов и укреплению дисциплины платежей в бюджет предложений по итогам проделанной работы и о нереальных к взысканию размеров взаимной задолженности.

Руководители хозяйствующих субъектов, министерств и ведомств несут персональную ответственность за своевременное и качественное проведение выверки и реальности отражения срочной и просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, а также составления актов сверок по взаимным долгам (Приложение А).

Для ускорения проведения выверки взаимных задолженностей и составления актов сверок хозяйствующие субъекты с выездом на место осуществляют сверки своей задолженности с хозяйствующими субъектами, имеющими кредиторскую задолженность.

Руководители и главные бухгалтеры хозяйствующих субъектов на основании журналов ордеров или мемориальных ордеров, сверенных с главной книгой, заполняют сведения о дебиторской и кредиторской задолженности по счетам.

После проведения окончательной выверки дебиторской и кредиторской задолженности на хозяйствующих субъектах заполняются сведения по приложениям к настоящему Порядку. В этих сведениях отдельной строкой выделяются внутрисистемная задолженность, задолженность в пределах республики и за ее пределами (отдельно по странам СНГ и дальнего зарубежья). Отдельно показываются также суммы дебиторской задолженности, которые возникли из-за незаконного взыскания этих сумм органами государственной налоговой службы.

Кроме того, в сведениях по кредиторской задолженности выделяется кредиторская задолженность, отсроченная по решениям правительства.

Копии актов сверок на дебиторскую и кредиторскую задолженность по хозяйствующим субъектам представляются обслуживающему банку для проверки и обобщения суммы, указанной в сведениях.

Районные органы статистики, обслуживающие банки и налоговые органы, сверяют общую сумму дебиторской и кредиторской задолженности с данными бухгалтерского баланса и актов сверок с суммой, проставленной в сведениях, и подтверждают правильность данных. После этого копии актов сверок остаются в обслуживающих банках.

Если в хозяйствующем субъекте запущены бухгалтерский учет и отчетность или имеется отставание в учете, в сведениях, предоставленных комиссии, делается запись об этом. Кроме того, сведения об имеющихся нарушениях бухгалтерского учета и отчетности, фактах утери документов передаются в налоговые органы.

Обслуживающие банки и налоговые органы с выездом на место выборочно проверяют правильность составления сведений, о чем составляется справка или акт. При необходимости принимаются соответствующие меры воздействия.

По каждому дебитору или кредитору сумма задолженности подтверждается актами сверки или другими официальными документами дебитора (кредитора) о признании им задолженности в согласованном размере. При составлении документа в нем обязательно указывается ИНН дебитора или кредитора.

В случае, если дебитор (кредитор) ликвидирован или его местонахождение не установлено, об этом составляется акт, который представляется в налоговые органы, копия акта представляется в обслуживающее учреждение банка. Хозяйствующим субъектом предпринимаются меры, установленные законодательством.

Сумма задолженности по каждому дебитору (кредитору) последовательно группируется по срокам ее образования (до 60 дней, от 60 дней до 1 года, от 1 до 3 лет, свыше 3 лет).

Коммерческие банки, обслуживающие предприятия и организации, осуществляющие взаимную выверку задолженности, возвращают платежные документы, находящиеся в картотеке N 2, для повторного выставления согласно актам сверок.

После проведения окончательной взаимной выверки дебиторской и кредиторской задолженности хозяйствующим субъектом заполняются прилагаемые таблицы. В таблицах в обязательном порядке проставляется ИНН хозяйствующего субъекта, а также проставляются ИНН его дебиторов и кредиторов. Таблицы за подписью руководителя и главного бухгалтера хозяйствующего субъекта представляются в вышестоящую организацию, копии таблиц представляются в обслуживающее учреждение банка. Таблицы представляются как в бумажной форме, так и в форме компьютерных файлов (электронных таблиц Microsoft Excel).

Собранные таблицы обобщаются головной организацией отрасли в форме электронных таблиц Microsoft Excel. Параллельно собранные данные передаются в региональные главные управления Центрального банка для обобщения.

Отделения обслуживающих банков обобщают полученные сведения от хозяйствующих субъектов в разрезе министерств и передают в областные управления обслуживающих банков.

Областные управления обслуживающих банков проверяют правильность составления сведений по районам, сводят в целом по области и в разрезе министерств и направляют в Главные управления Центрального банка и республиканское управление обслуживающих банков для анализа и свода.

Республиканские учреждения обслуживающих банков сводят и анализируют совместно с министерствами и ведомствами, концернами, ассоциациями, корпорациями и компаниями информацию и направляют Центральному банку Республики Узбекистан и отраслевым рабочим комиссиям по проведению выверки дебиторской и кредиторской задолженности с предложениями по ее сокращению.

Отраслевые экспертные комиссии анализируют, обобщают представленные материалы и вносят в Правительственную комиссию по совершенствованию механизма расчетов и укреплению дисциплины платежей в бюджет предложения по сокращению дебиторской и кредиторской задолженности хозяйствующих субъектов.

1.3 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, информация в бухгалтерской отчетности

Инвентаризация - это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Это способ уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.

Основные цели инвентаризации:

Выявление фактического наличия имущества;

Сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

Проверка полноты отражения в учете обязательств. Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты организации.

Сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты организации.

Оценка имущества и обязательств. Оценка имущества и обязательств производится организа­цией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества:

Приобретенного за плату, осуществляется путем суммирова­ния фактически произведенных расходов на его покупку;

Имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования;

Имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления;

Имущества, приобретенного по договорам, предусматрива­ющим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Фактически произведенные расходы включают в себя затраты на приобретение имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонней организацией.

Текущая рыночная стоимость формируется на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены до­кументально или экспертным путем.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, получен­ные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведе­ния об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Стоимость изготовления - это фактически произведенные затраты на изготовление объекта имущества (стоимость израсходованных сырья, материалов, топлива и др.).

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость имущества, полученного организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты имущества.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Эти методы будут рассмотрены при изучении последующих тем.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и опе­рациям в иностранной валюте ведется в сумах на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка на дату совершения операции.

Определение порядка учета дополнительных затрат, связан­ных с получением займов и кредитов. Указанные дополнительные могут учитываться:

В качестве дебиторской задолженности с последующим их списанием «Прочие доходы и расходы»;

в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в кото­рых они были произведены. Первый вариант учета дополнительных затрат обеспечивает

равномерное их включение в расходы организации и поэтому представляется более предпочтительным. Вместе с тем необхо­димо иметь в виду, что второй вариант учета указанных расхо­дов в полной мере соответствует предписаниям ст. 272 НК РФ. По учету расчетов по налогу на прибыль элементами учетной политики являются:

Установление порядка формирования информации о посто­янных и временных разницах, отложенных налогах и ак­цизах;

Определение порядка отражения в бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Организации могут формировать информацию о постоянных разницах на основании первичных документов:

а) в регистрах бухгалтерского учета;

б) в ином порядке, определяемом организацией. Обособленно должны отражаться в бухгалтерском учете временные разницы.

С учетом изложенных положений в учетной политике необходимо указать:

Учетные регистры, используемые для учета возникающих разниц;

Субсчета и аналитические счета, используемые для указанных целей; 1

Порядок учета и расчета постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и обязательств. Организации могут отражать в бухгалтерском балансе суммы отложенных налоговых активов и обязательств:

а) отдельными статьями баланса (ст. 145 и 515);

б) в сальдированном (свернутом) виде.

При втором варианте сумма валюты баланса уменьшается, что может оказать влияние на показатели итоговой суммы баланса. Кроме того, изменяются величина соответствующих разделов баланса и показателей, исчисляемых на их основе. В состав инвентаризационной комиссии включаются пред­ставители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и др.).

В состав инвентаризационной комиссии могут входить представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. На последней странице описи незаполненные строки прочер­киваются и делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Результаты контрольных проверок правильности проведе­ния инвентаризации оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, в которых указывают характер и степень порчи, ее причи­ны, лиц, виновных в порче ценностей. Результаты инвентари­зации денежных средств и ценных бумаг оформляют актом без записи их в инвентаризационной описи.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача. В сличительной ведомости ценности записывают с указанием количества и суммы по группам, видам и сортам в соответствии с классификаци­ей, принятой в учете. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки или недо­стачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценно­стей в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в кото­рых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляют отдельные сличительные ведомости.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утверждаемым руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости имущества на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);

2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его пор­чи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ.

2.1 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Информации о дебиторской задолженности, срок возврата которой не превышает 12-ти месяцев. В состав текущей дебиторской задолженности входят: задолженность покупателей и заказчиков; задолженность по полученным векселям; долги обособленных подразделений, дочерних и зависимых хозяйственных обществ; долги поставщиков по выданным авансам различным юридическим и физическим лицам; задолженности бюджета по авансовым платежам, задолженности учредителей, долги персонала по выданным авансам и прочим операциям, а также задолженности разных дебиторов.

Корреспонденция по счетам учета счетов к получению (4000)

Группа счетов к получению предназначена для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками по дебиторской задолженности за товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. К ним относятся следующие счета:

4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»;

4020 «Векселя полученные».

По дебету этих счетов в корреспонденции со счетами учета доходов от основной (операционной) деятельности (9000), счетами учета выбытия основных средств и других активов (9200) и прочих доходов от основной деятельности (9300) отражаются суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы.

По кредиту данных счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов, списание безнадежной дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам и т. п.

Корреспонденция по счетам учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам (4300)

На счетах учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, обобщается информация о расчетах по выданным авансам под поставку товарно-материальных запасов и других активов, а также под выполнение работ и оказание услуг. Учет осуществляется на следующих счетах:

4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЗ»;

4320 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под долгосрочные активы»;

4330 «Прочие авансы выданные».

По дебету этих счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается сумма выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности товаров, работ и услуг на основании договора или контракта, заключенного между поставщиком и предприятием.

По кредиту этих счетов отражается зачет ранее выданных авансов в корреспонденции со счетами к оплате от поставщиков и подрядчиков или возврат авансов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Корреспонденция по счетам учета авансовых платежей в бюджет (4400)

Счета учета авансовых платежей в бюджет предназначены для обобщения информации об уплаченных предприятиями авансах по налогам и сборам. Предприятия могут открывать отдельные счета для учета авансовых платежей по видам налогов и сборов:

4410 «Авансовые платежи по налогу на прибыль»;

4411 «Авансовые платежи по налогу на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры»;

4412 «Авансовые платежи по налогу на имущество»;

4413 «Авансовые платежи по налогу на добавленную стоимость» и т. п.

На дебете этого счета в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств учитываются уплаченные авансом суммы налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, выделенные в расчетных документах по приобретенным товарно-материальным запасам.

По кредиту отражается списание сумм налогов в корреспонденции со счетом 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».

Корреспонденция по счетам учета авансовых платежей в государственные

целевые фонды и по страхованию (4500) Счета учета авансовых платежей в государственные целевые фонды и по страхованию предназначены для обобщения информации об уплаченных предприятиями авансах в государственные целевые фонды и по страхованию. Предприятия могут открывать отдельные счета для учета авансовых платежей в государственные целевые фонды и по страхованию.

Учет ведется на следующих счетах:

4510 «Авансовые платежи по страхованию»;

4520 «Авансовые платежи в государственные целевые фонды».

На дебете этого счета в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств учитываются уплаченные

авансом суммы в государственные целевые фонды и по страхованию.

По кредиту отражается списание сумм авансовых платежей в государственные целевые фонды и по страхованию в корреспонденции с дебетом счетов 6510 «Платежи по страхованию», 6520 «Платежи в государственные целевые фонды».

Корреспонденция по счетам учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал (фонд) (4600)

Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал (фонд) предназначены для обобщения информации о задолженности учредителей предприятия (акционеров акционерного общества, участников товарищества и т. п.) по вкладам в уставный капитал предприятия.

По дебету этого счета в корреспонденции со счетами учета уставного капитала (8300) отражается возникновение дебиторской задолженности при создании предприятия или в момент регистрации в соответствующих государственных органах величины уставного капитала.

По кредиту счета 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетами учета основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов отражаются вклады в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств).

Корреспонденция по счетам учета задолженности персонала по прочим операциям (4700)

Счета этой группы предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами. Учет осуществляется на следующих счетах:

4710 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит»;

4720 «Задолженность персонала по предоставленным займам»;

4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба»;

4790 «Прочая задолженность персонала».

По дебету этих счетов отражается возникновение дебиторской задолженности персонала по прочим операциям, а по кредиту - погашение данной дебиторской задолженности.

Корреспонденция по счетам учета задолженности разных дебиторов (4800)

Счета данной группы предназначены для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности, не Упомянутой в пояснениях к вышеуказанным счетам к получению, в том числе проценты, дивиденды и роялти к получению, текущие платежи к получению по долгосрочной аренде, счета к получению по претензиям и др. Учет осуществляется на следующих счетах:

4810 «Текущие платежи к получению по долгосрочной аренде»;

4820 «Платежи к получению по краткосрочной аренде»;

4830 «Проценты к получению»;

4840 «Дивиденды к получению»;

4850 «Роялти к получению»;

4860 «Счета к получению по претензиям»;

4890 «Задолженность прочих дебиторов».

По дебету этих счетов обычно в корреспонденции со счетами доходов отражается возникновение краткосрочной прочей дебиторской задолженности, а по кредиту - ее погашение в корреспонденции со счетами денежных средств.

Корреспонденция по счетам учета резерва по сомнительным долгам (4900)

Счет 4910 «Резерв по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резерва по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 9430 «Прочие операционные расходы» и кредиту счета 4910 «Резерв по сомнительным долгам».

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года и не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Списание с баланса долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, отражается по дебету счета 4910 «Резерв по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (счета к получению). Присоединение неизрасходованных сумм резерва по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, отражается по дебету счета 4910 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 9390 «Прочие операционные доходы».

Для учета различных расчетных отношений с другими пред­приятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 4300, 6010, 4800, 6900 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Например, к счету 4300 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

2 «Расчеты по претензиям»;

3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 4300, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (0800, 2300, 2500, 9400, 2700 и др.). *

Корреспонденция по счетам учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам (6000)

Счета учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам предназначены для обобщения информации о задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, по принятым и подлежащим оплате счетам-фактурам.

Учет осуществляется на следующих счетах:

6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»;

6020 «Векселя выданные».

Предприятия, осуществляющие при выполнении до­говора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и иных работ функции генерального подрядчика, обязательства перед своими субподрядчиками также отражают на счетах к оплате поставщикам и подрядчикам.

По кредиту этих счетов отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, услуг и работ в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей (либо с применением счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по дос­тавке материалов или товаров, а также по переработке на стороне записи по кредиту счетов к оплате постав­щикам и подрядчикам производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п. При большой загруженно­сти счетов к оплате поставщикам и подрядчикам в слу­чае наличия большого количества поставщиков учет услуг по доставке может вестись на счете 6990 «Прочие обя­зательства».

Если счет поставщика или подрядчика оплачен до поставки» то при перечислении денежных средств по­ставщику должна быть дана следующая проводка:

Дебет 4310 «Авансы, выданные поставщикам»

Кредит 5110 «Расчетный счет» или 5210 «Валютный счет».

Если при приемке на склад поступивших материаль­ных ценностей обнаружилась их недостача или же их ка­чество, количество, а также цены не соответствуют ус­ловиям, оговоренным в договоре, счет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» кредитуется на со­ответствующую сумму в корреспонденции со счетом 4860 «Счета к получению по претензиям».

За неотфактурованные поставки счет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» кредитуется на сто­имость поступивших материальных ценностей, определен­ную из цены и условий, предусмотренных в договоре.

Счета этой группы дебетуются на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предва­рительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом на сумму выданного ранее аванса делается запись:

Дебет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подряд­чикам»

Кредит 4310 «Авансы, выданные поставщикам».

Аналитический учет по этим счетам должен вестись по каждому предъявленному счету в разрезе каждого по­ставщика и подрядчика. При этом построение аналитического счета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, и постав­щикам по неоплаченным в срок расчетным документам. По такому же принципу должен вестись аналитический учет по счету 6020 «Векселя выданные».

2.2 Анализ дебиторской задолженности.

Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются:

Проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

Проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

Проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

Проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.

Приступая к анализу нужно проверить, прежде всего, расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе - платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. При анализе по I разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разрезе следующих статей:

Счета к получению;

Векселя полученные;

Задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйствующим субъектом и дочерними предприятиями;

Задолженность должностных лиц субъекта;

В текущих активах к этим статьям дебиторской задолженности добавлена статья «Авансовые платежи».

При анализе необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистрам аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, считают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем анализируют каждый вид расчетов.

Анализ состояния дебиторской задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами, поэтому в ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует проанализировать наименование проинвентаризированных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. На основании анализа составляется справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, суммы задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Анализ имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает, поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее:

Имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

Правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности;

Правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

При анализе необходимо проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки погашения в полной и частичной сумме.

При анализе нужно установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина

Особое внимание при анализе должно быть обращено на правильность отражения операций при оплате векселями.

Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитывается на счете 59Л1 «Векселя полученные». Этот счет кредитуется при погашении задолженности по векселям в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств.

При расчетах векселями могут применяться простые и переводные векселя.

Простые векселя - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершённым торговым сделкам или в уплату за выполнение работы (услуги).

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит Приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство и приобретает юридическую силу только после его акцепта плательщиком (трассатом). С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

При анализе необходимо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям - плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями, законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.

Затем проводится анализ прочей дебиторской задолженности. Остатки на начало и на конец года по этой статье должны соответствовать остаткам подраздела 33 бухгалтерского баланса. Нужно проанализировать правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.

Особое внимание при анализе нужно обратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете «Задолженность работников и других лиц». На этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности работников по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям.

Сначала проводится сплошная проверка авансовых отчетов и приложенных к ним документов, анализируются записи в накопительных ведомостях и данные авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Выясняется кому выданы авансы.

Иногда бухгалтерия допускает скрытое авансирование рабочих и служащих на личные нужды под видом авансов на хозяйственные и командировочные расходы. Поэтому при анализе определяется: имеются ли командировочные удостоверения, их срок и правильность расчета денежных сумм, достоверность приложенных к авансовым отчетам документов.

При анализе следует обратить внимание на следующие моменты:

Определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено право, получать деньги под отчет;

Не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;

Не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;

Не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;

Имеется ли на авансовых счетах отметка руководителя о целесообразности произведенных расходов;

Своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.

Следующим этапом анализа должен быть анализ по возмещению материального ущерба, прежде всего, нужно проанализировать расчеты по недостачам и хищениям и установить соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно следует уделить внимание изучению факторов списания недостач и потерь на затраты на производство или на результаты деятельности предприятия.

В соответствии с действующим законодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на затраты на производство, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей, брака, допущенного при производстве относятся на виновных лиц.

Следует отметить, что недостача в пределах естественной убыли может быть списана на расходы производства лишь в случае её выявления при проведении инвентаризации и при составлении комиссионного акта на списание, утвержденного руководителем.

Далее нужно проанализировать полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам, растратам и хищениям, правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товароматериальных ценностей на затраты производства, когда виновные лица не установлены.

Затем анализируются данные счета на котором отражаются арендные обязательства к поступлению. Излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных поставщиком, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.

Особое внимание должно быть уделено анализу расчетов по претензиям, расчет которых ведется на субсчете «Расчеты по претензиям» счета «Прочие». На этом субсчете учитывают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им претензиям (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

При анализе расчетов по претензиям необходимо обратить внимание:

Обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на затраты производства;

Обоснованность претензий, предъявляемых к предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, а если они установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;

Правильность составления бухгалтерских проводок;

Правильность ведения аналитического учета - он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям;

Составление записей аналитического учета записям в журнале, Главной книге, балансе.

Анализ правильности и своевременности оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях имеет очень большое значение, так как практика показывает, что неправильное или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда сознательно с целью не допустить к привлечению виновных к материальной ответственности.

При анализе важно, не только констатировать факты недостач и порчи, но и выяснять причины их возникновения. Практика показывает, что основными причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и материальных ценностей) являются необеспеченность измерительной аппаратурой, плохое состояние складских помещений, несоблюдение условий хранения товароматериальных ценностей, нарушение правил приемки и отпуска их, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций.

При анализе нужно установить, правильно ли определен причиненный предприятию ущерб. Иногда сумма ущерба исчисляется по учетным или розничным ценам за вычетом торговой скидки. Это не правильно. Сумму ущерба следует рассчитывать по рыночным ценам данной местности на недостающие или похищенные ценности.

При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить: наличие задолженности работников предприятия за пользование инвентарем; отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности, несданную спецодежду и т.д.

Следующий этап анализа дебиторской задолженности, это анализ задолженности по статье «Авансы выданные». При анализе расчетных операций по авансам нужно, прежде всего, установить реальность числящейся задолженности по указанному счету.

Объектом анализа здесь служит не только бухгалтерские записи, но и заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно уделить на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности. Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные в третьем разделе баланса предприятия, нужно проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности, дать оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.

Таблица 1

АНАЛИЗ СОСТАВА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Начало периода 01.01.2008г.

Конец периода 01.01.2009г.

Состав дебиторской задолженности	На начало периода		№ коней периода		Изменения
Счета к получению
Векселя полученные
Прочая дебиторская задолженность
Авансовые платежи

НА НАЧАЛО АНАЛИЗИРУЕМОГО ПЕРИОДА

Прочая дебиторская задолженность

НА КОНЕЦ АНАЛИЗИРУЕМОГО ПЕРИОДА

□ Счета к получению ■ Векселя полученные

Прочая дебиторская задолженность

Проанализировав данные таблицы 1 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность увеличилась на 299 тыс. руб. или на 23,1%. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 60,2% до 46,7% Удельный вес прочей дебиторской задолженности наоборот увеличился на конец отчетного периода с 30,1% до 50,8%

Хотя и незначительно, но всё же оказывало влияние на состав и структуру дебиторской задолженности векселя, полученные и авансовые платежи. Если на начало года расчета векселями не было, то к концу года сумма от полученных векселей составила 40 тысяч сум. т.е. удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 2,5%. По статье «Авансовые платежи» наоборот, на начало года сумма задолженности составила 125 тысяч руб. или 9,7 % от общей суммы задолженности. Затем эта сумма была погашена и задолженности по этой статье нет.

На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. её служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно неоправданной дебиторской задолженности.

После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента не возврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Например, если процент не возврата долгов составил в

2006 году-6,8%

2007 году-4,7%о

2008 году -8,3%),

то средний процент невозврата долгов за три года составит:

(6,8+4,7+8,3)/3=6,6%

Однако нельзя его применять за анализируемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста невозврата. Поэтому целесообразно проанализировать:

Какой процент невозврата дебиторской задолженности приходился на одного или несколько главных должников (этот процент характеризует концентрацию невозврата задолженности), будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;

Каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

Какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;

были ли приняты скидки и другие условия в пользу потребителя, например его право на возврат продукции.

Анализ показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности. Показатель качества определяет вероятность получения задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать её по срокам возникновения:

Долгосрочная дебиторская задолженность от 1года до 2,5 лет;

Таблица 2

Стороны дебиторской задолженности	Долгосрочная дебиторская задолженность				Краткосрочная дебиторская задолженность
	от1 до 2,5 лет	от 1,5 до 2 лет	от 2 до2,5 лет	свыше 2,5 лет	до 3-х мес.	от 3-х до 6 мес.	от 6 до 9 мес.	от 9 до 12 мес.
Счета к получению
Векселя к получению
Прочая дебиторская задолженность
Авансовые платежи (авансы выданные)

Из данных таблицы видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей сумме составила:

(425+471+239+137)/1594*100%=79,8%, в том числе:

до 3-х месяцев

от 3-х до 6 месяцев

а всего от 1 до 6 месяцев

от 6 до 9 месяцев

от 9 до 12 месяцев

425/1594* 100%=26,7%, 471/1594* 100%=29,5%, (425+471)/1594* 100%=56,2%, 239/1594* 100%= 15%, 137/1594* 100%=8,6%.

Удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности в общей её сумме составила:

(150+110+62)/1594*100%=20,2%, в том числе:

от 1 года до 1,5 лет 150/1594* 100%=9,4%,

от 1,5 до 2-х лет 110/1594* 100%=6,9%,

от 2-х до 2,5 лет 62/1594* 100%=3,9%.

Из таблицы видно, имеется задолженность с довольно длительными сроками. Так свыше двух лет её сумма составила 62 тыс. руб. Хотя её сумма относительно невелика (3,9% от общей суммы задолженности к 19,3 % от долгосрочной её части), все же необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию на уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный период, позволяет выявить, как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков.

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость . Показатель ликвидности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т. е. Это тоже оборачиваемость. Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость.

Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема дохода выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности по формуле:

К од = - , где

К о.д - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

ДР - доход от реализации продукции (работ, услуг);

ДЗ - средняя дебиторская задолженность.

Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), может быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента оборачиваемости:

Д Р П*ЗДк Од = П / _ или Од = _ , где

П - длительность периода;

ЗДк - сумма дебиторской задолженности на конец периода

Иногда оборачиваемость дебиторской задолженности называется периодом погашения дебиторской задолженности. Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск непогашения.

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравниваются:

1. за ряд лет,

2. со средними по отрасли,

3. с условиями договора.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договора дает возможность оценить степень своевременности платежей покупателями, отклонение фактической оборачиваемости от договорной может быть результатом плохой работы по истребованию возврата задолженности, финансовых затруднений у покупателей.

Таблица 3

АНАЛИЗ ЛИКВИДНОСТИ (ОБОРАЧИВАЕМОСТИ) ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

______(в тыс. сум)

ДР 71904282

Оборачиваемость деб.зад. в разах = ДЗ = 6043934 = 11,9 раз

ДЗ 30219671

Д3= 5 = 5 =6043934

ДЗкД 4943821 * 455

Оборачиваемость деб.зад. в днях = ДР = 71904282 = 31 день-период погашения деб.зад.

Д = 365 + 90 = 455

Из анализа видно, что 11,9 раза задолженность образуется и поступает за период 455 дней. Продолжительность одного оборота за этот период составила 31 день, т.е. за 31 день погашается задолженность.

Анализ структуры оборотных средств предприятия

Таблица 4

Виды средств	Наличие средств			Структура средств %
	На начало года	На конец года	Измене-ние	На начало года	На конец года	Изменение
Денежные средства
Краткосрочные финансовые вложения
Дебиторы
Незавершенное производство
Готовая продукция
Итого оборотных средств:
Доля дебиторской задолженности к общей сумме оборотных средств

Как видно из таблицы 4, наибольший удельный вес в текущих активах занимают денежные средства. На их долю, на начало года приходится 99% . К концу года абсолютная их сумма увеличилась, однако их доля уменьшилась на 3,1%, в связи с тем, что часть денежной наличности, а именно 350000 сум.

В III квартале- 8,4%, и IV квартале - 9,2%, а в I квартале 2000 года отмечается снижение-8,1%.

Но для того чтобы получить полную картину дебиторской задолженности нужно проанализировать долю сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах, которая определяется отношением сомнительной дебиторской задолженности к текущим активам.

Таблица 5

ДОЛЯ СОМНИТЕЛЬНОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ТЕКУЩИХ АКТИВАХ

(тыс. сум)

Анализируемый период	Сомнительная дебиторская задолженность	Текущие активы

Iкв.\ 2008 IIкв.\2008 IIIкв.\2008 IVkb.\2008 I кв.\ 2009

Как видно из таблицы доля сомнительной задолженности к текущим активам изменяется хаотично, резкие скачки, то уменьшение, то увеличение доли, это свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности.

Тенденция роста, как доли дебиторской задолженности, так и доли сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности, о постоянном уменьшении ликвидности дебиторской задолженности, т.е. с каждым кварталом сомнительная дебиторская задолженность растет.

2.3 Отчетность по дебиторской и кредиторской задолженности

Правила по заполнению форм финансовой отчетности на основании приказа министерства финансов РУз от 27 декабря 2002 года № 140. определены в справке о дебиторской и кредиторской задолженностях (форма №2а) (Приложение Б) отражается состояние дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия на последнюю дату отчетного периода.

В графе 2 - "Перечень дебиторов и кредиторов" - приводится перечень

дебиторов и кредиторов в разрезе министерств (ведомств), вышестоящих над дебитором (кредитором). В случае, если дебитор (кредитор) не имеет вышестоящего министерства (ведомства), то необходимо указать полное наименование юридического лица.

По задолженностям за пределами Республики Узбекистан указывается наименование (полное или с общепринятыми сокращениями) дебитора (кредитора), а также в скобках указывается название страны.

В графе 2 по строкам 2.1, 2.2.1, 3.1, 5.1, 5.2.1, 6.1 в обязательном порядке необходимо указать наименование дебитора (кредитора).

В графе 3 указывается общая сумма задолженности, в частности:

г) по строке 1 показывается общая сумма дебиторской задолженности, которая должна быть равна сумме строк 2 и 3 графы 3;

б) по строке 4 показывается общая сумма кредиторской задолженности, которая должна быть равна сумме строк 5 и 6 графы 3.

Общая сумма дебиторской задолженности включает в себя платежи к получению по аренде, счета к получению от покупателей и заказчиков, дочерних и зависимых хозяйственных обществ, по претензиям; авансы, выданные персоналу, поставщикам, подрядчикам; авансовые платежи в бюджет, государственные целевые фонды и страхования; задолженности учредителей по взносам в уставный капитал; задолженности персонала по прочим операциям, и прочих дебиторов, в том числе расчеты с внутриведомственными предприятиями. При этом, под внутоиведомственными расчетами понимаются расчеты между предприятиями и организациями, имеющими самостоятельные балансы и входящими в состав одного определенного министерства, ведомства, корпорации, ассоциации, концерна или объединения. Общая сумма дебиторской задолженности должна соответствовать сумме строк 110 и 210 формы N 1 Бухгалтерского баланса. (Абзац в редакции Приказа МФ, зарегистрированного МЮ 19.05.2005 г. N 1209-3)

Общая сумма кредиторской задолженности включает в себя счета к оплате поставщикам, подрядчикам, дочерним и зависимым хозяйственным обществам; полученные авансы; задолженности по платежам в бюджет, по страхованию, перед государственными целевыми фондами, перед учредителями, по оплате труда и перед прочими кредиторами, в том числе расчеты с внутриведомственными предприятиями. Общая сумма кредиторской задолженности должна соответствовать сумме строк 491 и 601 формы N 1 Бухгалтерского баланса.

В графе 3 по строкам 2, 2.1, 2.2, 2.2.1, 3, 3.1, приводится расшифровка общей

суммы дебиторской задолженности, отраженной по строке 1, в следующем порядке:

а) по строке 2 указывается общая сумма дебиторской задолженности внутри республики;

б) по строке 2.1 показывается задолженность по наименованиям дебиторов внутри республики;

в) по строке 2.2 приводится общая сумма внутриведомственной дебиторской задолженности;

г) по строке 2.2.1 указывается сумма внутриведомственной задолженности по наименованиям дебиторов, выделенной из строки 2;

д) по строке 3 указывается общая сумма дебиторской задолженности за пределами республики;

е) по строке 3.1 показывается задолженность по наименованиям дебиторов за пределами республики;

Строки 4, 5, 5.1, 5.2, 5.2.1, 6, 6.1 заполняются аналогично дебиторской

задолженности согласно пунктам 184 и 185.

В графе 4 показывается общая сумма просроченной задолженности, которая не была погашена в сроки, установленные законодательством.

В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Республики Узбекистан от 19.07.99 г. N УП-2340 "О частичном изменении Указа Президента Республики Узбекистан от 12.05.95 N УП-1154 "О мерах по повышению ответственности руководителей предприятий и организаций за своевременность проведения расчетов в народном хозяйстве" (Ведомости Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 1999 г., N 7) дебиторская задолженность считается просроченной по истечении 90 дней со дня фактической отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 26 мая 2005 года N 132 "О совершенствовании взаиморасчетов между потребителями природного газа и газоснабжающими организациями" (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 200F. г., N 21, ст.151) установлено, что отдельные предприятия, включенные в приложение N 5 к постановлению Кабинета Министров Республики Узбекистан от 5 февраля 2004 года, N 57 "О дальнейшем внедрении рыночных механизмов реализации высоколиквидных видов продукции, сырья и материалов" (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2004 г., N 5, ст. 57), производят окончательные расчеты за полученный газ до истечения 30 дней после окончания расчетного месяца. В отношении этих предприятий срок просроченной дебиторской задолженности определяется по истечении 30 дней со дня окончания расчетного месяца. (Абзац в редакции Приказа МФ, зарегистрированного МЮ 19.05.2007 г. N 1209-4) (См. Предыдущую редакцию)

Согласно постановлению Кабинета Министров Республики Узбекистан от 1 ноября 200^ года N 511 "О мерах по кардинальному совершенствованию механизма расчетов за пользование электрической энергией" (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2004 г., N 44, ст. 460) срок просроченной задолженности за поставленную (потребленную) электрическую энергию всем юридическим лицам определяется по истечении 30 дней после завершения календарного месяца. (Абзац в редакции Приказа МФ, зарегистрированного МЮ 19.05.2005 г. N 1209-3) (См. Предыдущую редакцию)

Согласно постановлению Президента Республики Узбекистан от 11 февраля 2005 года N ПП-5 "О мерах по недопущению необоснованного роста тарифов и повышению ответственности потребителей за своевременные и полные расчеты за коммунальные услуги" (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2005 г., N 5-6, ст. 30) срок просроченной задолженности за оказанные (потребленные) коммунальные услуги всем юридическим лицам определяется по истечении 30 дней после завершения календарного месяца. (Абзац введен в соответствии с Приказом МФ, зарегистрированным МЮ 19.05.2005 г. N 1209-3)

Согласно Положению о порядке организации, финансирования и кредитования строительства, осуществляемого за счет централизованных источников, утвержденного постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 12 сентября 2003 года N 395 ("Собрание законодательства Республики Узбекистан", 2003 г., N 17-18, ст. -146): (Абзац введен в соответствии с Приказом МФ, зарегистрированным МЮ 20.12.2004 г. N 1209-2)

а) для генеральных подрядных организаций, осуществляющих строительство "под ключ" за счет централизованных источников, срок просроченной дебиторской задолженности по сумме в размере не менее 45 процентов, указанной в договоре, определяется по истечении месяца со дня приемки объекта приемочной комиссией; (Абзац введен в соответствии с Приказом МФ, зарегистрированным МЮ 20.12.2004 г. N1209-2)

б) для генеральных подрядных организаций, осуществляющих строительство за счет централизованных источников, срок просроченной дебиторской задолженности по сумме гарантийного обслуживания в размере 5 процентов, указанной в договоре, определяется после завершения финансового года, в котором истек гарантийный срок, оговоренный договором. (Абзац введен в соответствии с Приказом МФ, зарегистрированным МЮ 20.12.2004 г. N 1209-2)

Согласно постановлению Кабинета Министров Республики Узбекистан от 29.06.2000 г. N 245 "О мерах по дальнейшему развитию и укреплению внебиржевого валютного рынка" ("Собрание постановлений Правительства Республики Узбекистан", 2000 г., N 6, ст.ЗЗ) срок поступления выручки или обратного ввоза товара по децентрализованным экспортным операциям не должен превышать 60 дней, а по товарам, вывозимым учредителями в адрес предприятий за рубежом (торговых домов, торговых представительств, дочерних и зависимых хозяйственных обществ, фирменных магазинов, дилерских сетей и консигнационных складов) - не должен превышать 180 дней. По внешнеторговым операциям задолженность считается просроченной соответственно по истечении 60 и 180 дней после пересечения таможенной границы.

По обязательным платежам в бюджет и государственные целевые фонды кредиторская задолженность считается просроченной со следующего дня после истечения сроков уплаты платежа, установленных законодательством.

По прочей кредиторской задолженности срок просрочки определяется на основании хозяйственных договоров, где установлены определенные сроки погашения.

По задолженности, образовавшейся по причинам, не зависящим от предприятия:

а) в графе 5 показывается общая задолженность, образовавшаяся по причинам, не зависящим от предприятия, в частности: по строке 1 общая сумма дебиторской задолженности, которая должна быть равна сумме, указанной в графах 7, 9, 11, 12; по строке 4 общая сумма кредиторской задолженности, которая должна быть равна сумме, указанной в графах 7, 11, 12;

б) в графе 6 показывается общая сумма просроченной задолженности (срок просрочки определяется в соответствии с пунктом 187 настоящих Правил);

в) в графе 7 показывается общая дебиторская (кредиторская) задолженность предприятия и организации по той продукции (работе, услуге), которая была отгружена (получена) без предоплаты согласно решениям Правительства. Из нее просроченная задолженность отражается по графе 8 (срок просрочки определяется в соответствии с пунктом 187 настоящих Правил);

г) в графе 9 показывается сумма перечисленных авансовых платежей, по которым предусмотрена отгрузка сырья и материалов из государственных ресурсов и фондов. Из нее просроченная дебиторская задолженность показывается в графе 10 (срок просрочки определяется в соответствии с пунктом 187 настоящих Правил). Информация, отражаемая в графах 9 и 10, заполняется только в части дебиторской задолженности;

д) в графе 11 отражается задолженность предприятия и организации, по которой в установленном порядке предоставлена отсрочка погашения задолженности по решениям Правительства;

е) в графе 12 показывается сумма задолженности, по которой в соответствии с законодательством идет процесс судебного разбирательства по предъявленным искам.

Здесь же отражается задолженность, по которой вынесены решения хозяйственного суда о взыскании с кредитора.

В случае необходимости предприятиям и организациям разрешается открывать дополнительные графы в разделе "Задолженность, образовавшаяся по причинам, не зависящим от предприятия".

Количество строк формы N 2-а зависит от количества указываемых дебиторов и кредиторов соответственно по строкам 2.1,2.2.1,3.1,5.1,5.2.1,6.1.

Форма N 2-а подписывается руководителем и главным бухгалтером и

заверяется печатью на каждой странице.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖНОСТЬЮ.

3.1 Краткая характеристика предприятия ООО”SamAvto”

Общество с ограниченной ответственностью «Самаркандский Автомобильный Завод «SamAvto»» (далее «Общество») создано в результате преобразования Совместного предприятия в форме Акционерного общества закрытого типа «СамКочавто» в соответствии с решением Общего собрания акционеров АОЗТ СП «СамКочАвто» о преобразовании и на основании ст. 49 Гражданского кодекса Республики Узбекистан, Законов Республики Узбекистан «Об акционерных обществах и защите прав акционеров» от 26 апреля 1996 г., «Об инвестиционной деятельности» от 24 декабря 1998 г., «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 6 декабря 2001 г., Постановления Кабинета Министров Республики Узбекистан от 20 августа 2003 г. за № 357, других нормативных актов Республики Узбекистан, касающихся предпринимательской деятельности.

В соответствии с Законом Республики Узбекистан «Об акционерных обществах и защите прав акционеров» и решения Общего собрания акционеров преобразованное Общество является правопреемником по всем договорным обязательствам, лицензионным соглашениям, дебиторским и кредиторским обязательствам и в остальных отношениях предусмотренным Законом.

Участниками Общества являются: Акционерная компания «O’ZAVTOSANOAT» в форме открытого акционерного общества, реорганизованная на основании Указа Президента Республики Узбекистан № УП-3366 от 22 декабря 2003 года и Постановления Кабинета Министров № 405 от 23 августа 2004 года из Ассоциации предприятий автомобилестроения Узбекистана «O’ZAVTOSANOAT», зарегистрирована в Министерстве юстиции Республики Узбекистан 13 декабря 2004 года за №_____, расположенная по адресу: Республика Узбекистан, 100007, город Ташкент, Мирзо-Улугбекский район, улица Хабиба Абдуллаева, 30. Расчетный счет: 20210000300431475001

ИНН: 201053918

МФО: 00407 Национальный Банк ВЭД.

Председателем Правления АК «O’ZAVTOSANOAT» является Розукулов У.У.

Общество является юридическим лицом и приобретает его с момента регистрации устава.

Общество ведет свой собственный бухгалтерский учет, имеет самостоятельный баланс и счет прибылей и убытков, имеет расчетные счета в национальной валюте Республики Узбекистан и в иностранной валюте в учреждениях банков и финансово-кредитных учреждениях, обладает имуществом на праве собственности, владения или пользования и имеет право приобретать имущественные и неимущественные права, несет обязательства, выступает в качестве истца и ответчика в суде, арбитраже и третейском суде.

Общество вправе создавать с узбекскими и иностранными юридическими и физическими лицами на территории Республики Узбекистан и за границей дочерние компании, представительства, филиалы и другие Общества с правами, и без прав, юридического лица, а также участвовать в ассоциациях и иных объединениях в соответствии с действующим законодательством Республики Узбекистан.

Общество осуществляет владение, пользование и управление своим имуществом, а также правом пользования и владения переданным ему в уставной фонд или в аренду имуществом в порядке, предусмотренном действующим законодательством Республики Узбекистан, настоящим Уставом, Учредительным договором Общества и назначением имущества.

Источниками формирования имущества Общества являются денежные и материальные (неденежные) вклады Участников, доходы, полученные от хозяйственной деятельности Общества, займов, доходов от ценных бумаг и иных источников, не запрещенных действующим законодательством Республики Узбекистан.

Общество для достижения своих целей имеет следующие права:

Составлять от своего имени сделки и договора;

Покупка предприятий, доли участия в предприятиях, акции, облигации и другие ценные бумаги, пользоваться землей и другими ресурсами;

Составлять в независимом порядке рабочий график, продажа на договорной основе изделий на внутреннем и внешнем рынке(выполнение работ, оказание услуг), а также установление цен;

Осуществление в самостоятельном порядке импортно-экспортных операций необходимых для своей деятельности;

Отбор зарубежных специалистов, приглашение и отправка в командировку своих сотрудников, оформление для этого виз в соответствующих органах;

Получение на территории республики и за её пределами процентных и беспроцентных кредитов, займов, а также использование других форм финансового обеспечения;

Входить на условиях, не противоречащих антимонопольному законодательству в ассоциации, концерны, межотраслевые, территориальные и другие объединения;

На основании составленных договоров обеспечение поставки материально- технической и другой продукции;

Развивать взаимовыгодное партнерство c предприятиями и организациями Содружества Независимых Государств и зарубежных стран;

Продажа изделий, услуг по договорной цене и тарифам;

На основании договоров о совместной деятельности привлекать иностранных инвесторов к деловой деятельности Общества и его филиалов;

Привлекать зарубежные физические лица к деятельности Общества;

Участвовать в тендерах и конкурсах;

На основании действующего законодательства Республики Узбекистан в независимом порядке отчуждать имущество, долги, недостатки, другие убытки;

Осуществлять другие права на основании действующего законодательства Республики Узбекистан.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему на праве собственности имуществом, на которое может быть обращено взыскание, в соответствии с действующим законодательством Республики Узбекистан.

2. СТРУКТУРА ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

«САМАРКАНДСКИЙ АВТОМОБИЛЬНЫЙ ЗАВОД»:

ЗАМЕСТИТЕЛЬ ДИРЕКТОРА ПО ПРОИЗВОДСТВУ

ЗАМЕСТИТЕЛЬ ДИРЕКТОРА ПО ФИНАНСАМ

ЗАМЕСТИТЕЛЬ ДИРЕКТОРА ПО ОБЩИМ ВОПРОСАМ

ГЛАВНЫЙ ИНЖЕНЕР

НАЧАЛЬНИК ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ОТДЕЛА

НАЧАЛЬНИК ФИНАНСОВОГО ОТДЕЛА

НАЧАЛЬНИК СБЫТА И МАРКЕТИНГА

НАЧАЛЬНИК ОТДЕЛА КАДРОВ

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ СЛУЖБЫ

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

Органами правления Общества считаются Общее собрание Участников Общества («Общее собрание»), и Генеральный Директор («Генеральный Директор»).

Общее собрание Участников считается высшим органом правления Общества. Генеральный Директор не входит в качестве представителей одной сторон Общего собрания. Каждый Участник Общества имеет право голоса пропорционально своей доли в Уставном фонде. Полномочия Общего собрания и принятие им решения, устанавливаются учредительными документами Общества и действующим законодательством Республики Узбекистан.

Руководство над текущей деятельностью Общества осуществляет Генеральный Директор и сдаёт отчёт Общему собранию Участников, организует выполнение его решений. Общее собрание назначает Генерального Директора. Генеральный Директор на основании учредительных документов Общества, действующего законодательства Республики Узбекистан и решения Общего собрания, осуществляет общее руководство и управление деятельностью Общества.

. Генеральный Директор, осуществляет руководство текущей деятельностью Общества, и должен исполнять свои обязательства добросовестно и рационально, действовать в интересах Общества.

Вопросы входящие в полномочия исполнительного органа, дополнительно в другие полномочия, на основании действующего законодательства Республики Узбекистан, учредительных документов Общества, также следующие вопросы входят в полномочия Генерального Директора Общества.

Уставной фонд Общества составляет сумму в размере 24 800 000 000 (двадцать четыре миллиарда восемьсот миллионов) сум.

Уставный фонд распределен среди Участников общества.

Производственно- хозяйственная деятельность общества Основной целью создания Общества является производство, маркетинг, сбыт, сервисное обслуживание, ремонт всех видов автомобилей, поставка комплектующих и запасных частей к ним, а также иная деятельность, связанная с производством, сбытом продукции для получения прибыли в процессе деятельности в интересах участника.

Предмет деятельности Общества:

Разработка программ и стратегии стабильного развития Общества в среднесрочной и долгосрочной перспективе, проведение научно-технической и инвестиционной политики;

Организация маркетинговых исследований, освоение производства новых видов конкурентоспособной продукции (работ, услуг), продвижению ее на мировые рынки;

Модернизация и технологическое перевооружение Общества, привлечение иностранных инвестиций для достижения этих целей, создание совместно с ведущими иностранными фирмами предприятий по производству современных видов автомобильного транспорта, комплектующих изделий и деталей для них;

Повышение квалификации и переподготовки кадров, владеющих современными методами производства и менеджмента, способных эффективно работать в рыночных условиях;

Осуществление экспортно-импортных операций в соответствии с интересами Общества;

Оказание различных услуг в сфере пассажирских автоперевозок на территории Республики Узбекистан;

Инвестирование в сферы транспортных перевозок в Республике Узбекистан;

Участие в тендерных видах торговли, проводимых на территории Республики Узбекистан;

Сдача и получение в аренду территорий, участков, и оборудований;

Создание производственных мощностей на территории Республики Узбектан;

Создание и внедрение технологий и «ноу-хау»;

Приобретение предприятий и объектов или их акций на территории Республики Узбекистан;

Продажа продукций, произведенных на территории Республики Узбекистан;

Внешнеэкономическая деятельность, экспорт и импорт, оказание посреднических, дилерских и агентских услуг;

Сбор и обработка предложений по размещению заказов по новым и редким видам продуктов;

Организация таможенных складов, оказание услуг по размещению и хранению грузов на складах, и заполнению и оформлению таможенных деклараций;

Организация и участие в ярмарках и выставках, аукционах, тендерах и других видах торговли на территории Республики Узбекистан и за ее педелами;

Оказание услуг по хранению грузов и продукций на территории складов, включая территории консигнационных складов, и по их упакованию и отправке;

В целях повышения квалификации своих кадров и граждан организация обучения в вузах, включая обучения за рубежом;

Оказание тарнспортных, экспедиторских, и фрахтовых услуг;

Инвестиционная деятельность;

Сотрудничество с различными автомобилестроительными и иными отраслями производства на договорной основе.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему на праве собственности имуществом, на которое может быть обращено взыскание, в соответствии с действующим законодательством Республики Узбекистан.

Финансовая деятельность общества Общество ежеквартально, один раз в полгода или один раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между Участниками Общества. Решение об определении части прибыли Общества, распределяемой между Участниками Общества, принимается Общим собранием участников Общества.

Часть прибыли Общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном фонде Общества.

При вычете средств направленных на организацию и заполнение сумм по взаимным обязательствам с государственным бюджетом Республики Узбекистан, обязательных платежей и фондов оставшаяся прибыль переходит в распоряжение Участника.

Убытки, возникшие в результате деятельности предприятия, в первую очередь восполняются из Резервного фонда. В случае нехватки средств Резервного фонда, убытки восполняются за счёт других средств на основании решения общего собрания участников.

Общество формирует резервный фонд («Резервный Фонд») для покрытия убытков и создает по своему усмотрению другие фонды («Фонды Общества»), необходимые для деятельности Общества и благосостояния ее сотрудников.

Общество формирует резервный фонд предусмотренный в своем уставе по не менее 15 % от уставного фонда

Резервный фонд формируется засечет ежегодных отчислений от чистой прибыли, до достижения установленного размера

Ежегодное отчисление не должно быть меньше 5 % от суммы чистой прибыли

Фонды Общества распределяются на определенные цели. Общество по своему усмотрению организует другие фонды необходимые для деятельности Общества и социального обеспечения сотрудников. Структура, цель, размеры, источники формирования и порядок работы фондов Общества устанавливаются каждый год Участниками на основании законодательства Республики Узбекистан.

Резервный фонд Общества используется на покрытие убытков Общества и получения Обществом доли (части доли)в уставном фонде Общества.

Имущество Общества.

Контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью Общества осуществляет Ревизионная комиссия.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ Первый финансовый год предприятия начинается после государственной регистрации Общества и заканчивается 31 декабря, года начала деятельности общества на основании законодательства Республики Узбекистан. Последующий Финансовый год общества начинается 1 января финансового года общества и заканчивается 31 декабря года.

После окончания года составляется баланс, учет прибыли и убытков Общества. Генеральный Директор после окончания финансового года не позднее 6 месяцев предоставляет Общему собранию Участников отчет о деятельности Общества. Финансовый год приходится на календарный год. Общество ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет и отчетность в соответствии с законодательством Республики Узбекистан.

Для проверки правильности финансовых отчетов, соответствия требованиям установленным в порядке ведения бухгалтерского учета по решению общего собрания Участников Общества в порядке установленном законодательными документами привлекается аудиторская организация.

3.2 Основные направления по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью в условиях мирового финансово-экономического кризиса

По результатам анализа состава, структуры и динамики кредиторской и дебиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Высокая доля строки «авансы выданные» в общем объеме дебиторской задолженности говорит либо о заведомой выдаче авансов лицам или организациям, платежеспособность которых сомнительна (что представляет собой злоупотребление), либо о том, что на предприятии недостаточно хорошо поставлена процедура проверки потенциальной способности контрагента погасить выданный аванс.

Представляют интерес значительные объемы прочей задолженности, как дебиторской, так и кредиторской. Их подробный анализ не входит в рамки настоящей работы, однако при аудиторской проверке предприятия эти суммы непременно будут подвергнуты детальной проверке, особенно суммы, выданные в счет заработной платы и своевременно не возвращенные, а также не возвращенные работниками подотчетные суммы.

Чтобы избежать проблем при проведении аудиторской проверки, предприятие должно иметь полную документацию, подтверждающую правильность отражения по соответствующим статьям баланса остатков задолженности, обосновывающую причины образования задолженности, реальность ее получения (акты сверки расчетов или гарантийные письма, в которых должники признают задолженность). Очень важно следить за сроками задолженности по каждому дебитору и кредитору в отдельности и своевременное принятие мер для погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке, а также, чтобы иск не подали на рассматриваемое предприятие. Несмотря на то, что ситуация на рассматриваемом предприятии достаточно благополучна с точки зрения того, что доля просроченной дебиторской и кредиторской задолженности незначительна, тем не менее, рост объемов и дебиторской, и кредиторской задолженности определяет необходимость повышенного внимания ко всему, что с ней связано.

Динамика и состав дебиторской задолженности свидетельствует о том, что поставщики предприятия, получая вовремя его продукцию, задерживают ее оплату, причем объем просроченной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности на начало года позволяет сделать вывод о том, что предприятие в значительной мере кредитует деятельность своих контрагентов. Это создает препятствия для погашения его собственных обязательств.

Важно не допустить дальнейшего роста доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов предприятия - это может повлечь за собой снижение всех финансовых показателей, замедление оборота ресурсов, простои вследствие не внутренних проблем, а внешних, снижение возможности оплачивать свои обязательства перед кредиторами. Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности предприятия. Известно, что текущая ликвидность есть отношение всех оборотных средств (кроме расходов будущих периодов) к сумме срочных обязательств (кредиторская задолженность плюс краткосрочные кредиты). Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность предприятия.

Можно рекомендовать предприятию использование вексельных форм расчетов, использование механизма взаимозачетов, чтобы снизить объемы как кредиторской, так и дебиторской задолженности. Кроме того, это позволит ускорить оборот ресурсов предприятия.

Увеличение дебиторской задолженности инициирует дополнительные издержки предприятия на: увеличение объема работы с дебиторами (связь, командировки и пр.); увеличение периода оборота дебиторской задолженности (увеличение периода инкассации); увеличение потерь от безнадежной дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - элемент оборотных средств, ее уменьшение снижает коэффициент покрытия. Поэтому финансовые менеджеры решают не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской. При анализе соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностями необходим анализ условий коммерческого кредита, предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов. С целью максимизации притока денежных средств предприятию следует разрабатывать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями формы оплаты и гибким ценообразованием. Возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии.

Система скидок способствует защите предприятия от инфляционных убытков и относительно дешевому пополнению оборотного капитала в денежной или натуральной форме. Для того чтобы определить, следует ли покупателю предоставлять скидку за авансовые выплаты остатков на счетах, финансовому менеджеру следует сравнить доход от денежных средств, получаемых в результате ускоренных платежей, с суммой скидки.

Хозяйственная деятельность отражается в текущем учёте, который позволяет систематически контролировать правильность расходования средств предприятий. Однако данных текущего учёта недостаточно для контроля за выполнением расчётных заданий и использованием находящихся в распоряжении предприятия средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для рациональной организации управления предприятием является состояние дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Рассмотренные в работе вопросы позволяют сделать вывод, что основой для принятия большей части управленческих решений является состояние дебиторской и кредиторской задолженностей.

С этой целью, кроме сущности данного направления, необходимо иметь информацию об организации учета расчетных операций, их своевременность и порядок.

Важным направлением для решения этой задачи являются взаиморасчеты по дебиторской и кредиторской задолженности, которые основаны на инвентаризации и информации бухгалтерской отчетности.

В соответствии с нормативными документами разработан стандарт составления отчетности по дебиторской и кредиторской задолженностям.

Важной составной частью является анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Они определяют важные компоненты оборотного капитала.

Так, актив дебиторской задолженности имеет определенные характеристики: он воплощает будущую выгоду; представляет собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект.

В связи с этим основными направлениями по дебиторской задолженности являются состав и структура дебиторской задолженности, показатели качества и ликвидности дебиторской задолженности, анализ структуры оборотных средств предприятия, динамика роста кредиторской и дебиторской задолженности, объемы прочей задолженности как дебиторской, так и дебиторской. Эти суммы привлекают большое внимание, в частности, это касается сумм заработной платы, своевременно не возвращенная, а также не возвращенные работниками подотчетные суммы.

Динамика и состав дебиторской задолженности свидетельствует о том, что поставщики предприятия, получая вовремя его продукцию, задерживают ее оплату, причем объем просроченной дебиторской задолженности, в общем объеме, позволяет сделать вывод о том, что предприятие в значительной мере кредитует деятельность своих контрагентов. Это создает препятствия для погашения его собственных средств.

Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности предприятия.

Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность предприятия.

В качестве основных направлений следует использовать вексельные формы расчетов, использование механизма взаиморасчетов, чтобы снизить объемы как кредиторской, так и дебиторской задолженности. Кроме того это позволит ускорить оборот ресурсов предприятия.

Следует отметить, что положительным моментом является составление отчетности в соответствии с предъявляемыми требованиями.

К недостаткам следует отнести:

· не выдерживаются предприятием сроки представления отчетности;

· отсутствуют данные по задолженностям, в частности, задолженности дебиторской и кредиторской;

· в расходах периода допущены ошибки по отнесению затрат на эти расходы;

· в отчете о финансовых результатах имеются недоработки в определении дохода. Анализ проводится в соответствии с существующей методикой и в соответствии с ней на примере общества с ограниченной ответственностью «Самаркандский Автомобильный Завод «SamAvto»». ООО «Самаркандский Автомобильный Завод «SamAvto»» самостоятельно определяется финансовое положение, которое имеет не совсем хорошую перспективу. Реализация и корректировка предлагаемых мер позволит улучшить состояние отчетности.

Для получения достоверных показателей бухгалтерского баланса в общества с ограниченной ответственностью «Самаркандский Автомобильный Завод «SamAvto»» проводится определенная подготовительная работа, которая осуществляется в соответствии с графиком работы подразделений бухгалтерии хозяйствующего субъекта. Подготовительная работа состоит из ряда этапов:

Осуществить проверку полноты сдачи в бухгалтерию субъектов первичных документов от подразделений их подотчетных лиц;

Включить в затраты все расходы, включая декабрь месяц;

Исчислить средний процент транспортно-заготовительных расходов по материалам для расчета фактической себестоимости использованных в производстве материалов и списание на соответствующие счета затрат;

В установленные сроки проводить инвентаризацию всех активов и обязательств субъекта, результаты которой отражаются в установленном порядке;

Производить расчет стоимости взаимных услуг цехов вспомогательных производств, после чего произвести списание на счете затрат потребителей услуг;

Закрыть собирательно-распределительные счета цехов основного производства;

Распределить затраты основного производства между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства;

Списать внепроизводственные расходы с целью включения их в полную фактическую себестоимость проданной продукции и рассчитать налоги;

Произвести заключительные записи в учетные регистры, закрыть показатели и перенести в Главную книгу;

На основе записей Главной книги составить бухгалтерский баланс.

Чтобы отчетность была достоверной и обеспечивала получение реальных показателей для оценки деятельности предприятий, необходимо соблюдать ряд требований:

· отражать полноту в учете за отчетный период (с 1 января до последнего числа отчетного периода) всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей, расчетов и других статей баланса;

· учет вести по единой методологии;

· отчетность должна составляться по единым формам бухгалтерской отчетности, установленным для всех организаций данной отрасли;

· своевременно предоставляться отчетность соответствующим органам;

· иметь ясность и гласность;

· отчетность должна обрабатываться при помощи средств автоматизации и механизации.

Выполнение всех вышеперечисленных условий позволит иметь полную информацию о бухгалтерской отчетности, строго соблюдать требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности: изучить структуру и содержание отчетности, в зависимости от конкретной ситуации использовать необходимые виды отчетности, правильно изменять баланс в зависимости от совершенной хозяйственной операции, соблюдать все правила оценки имущества и обязательства, своевременно проводить инвентаризацию производить изменения на счетах, в соответствии с существующими условиями.

Реализация и корректировка предлагаемых мер позволит улучшить состояние отчетности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

- Список использованной литературы

1. Конституция РУз – Т.: Узбекистан, 2008.

2. Конституция РФ – М., 2003.

3. Гражданский Кодекс РУз – Т.: Адолат, 2007.

4. Гражданский Кодекс РФ – М., 2004.

5. Законов Республики Узбекистан «О Центральном Банке Республики Узбекистан» /Вестник Олий Мажлиса Республики Узбекистан, №12 от 1995 года, статья 247.

6. Закон РУз «О банках и банковской деятельности» /Вестник Олий Мажлиса Республики Узбекистан, №5-6 от 1996 года, статья 54.

7. Закон РУз «О бухгалтерском учете» /Вестник Олий Мажлиса Республики Узбекистан, №9 от 1996 года, статья 142.

8. Закон РУз «Об электронных платежах» /Сборник Законов Республики Узбекистан №51 от 2005 года, статья 373.

9. Закон РУз «Об обороте электронных документов» /Сборник Законов Республики Узбекистан №20 от 2004 года, статья 230.

10. Закон РУз «Об электронной цифровой подписи» /Сборник Законов Республики Узбекистан №12 от 2004 года, статья 12.

11. Закон РУз «О банковской тайне» /Вестник Олий Мажлиса Республики Узбекистан, №9-10 за 2003 год, статья 144.

12. Каримов И.А. Об итогах социально-экономического развития республики Узбекистан в 2008 году и важнейших приоритетах устойчивого развития экономики в 2009 году. /Биржа № 20, от 17.02.2009.

13. Каримов И.А. Мировой финансово-экономический кризис, пути и меры по его преодолению в условиях Узбекистана. – Т.: Узбекистан, 2009.

14. Каримов И.А. Высшая духовность – неодолимая сила. – Т: Узбекистан, 2008.

15. Каримов И. А. Углубления демократических преобразований и формирования основ гражданского общества в Узбекистане. Доклад на 9 сессии Олий Мажлиса Республики Узбекистан 29 августа 2002.

16. Каримов И. А. Наша высшая цель – независимость и процветание Родины, свобода и благополучие народа. Доклад на первой сессии Олий Мажлиса Республики Узбекистан второго созыва 22 января 2000.

17. Каримов И.А. Избранный нами путь - это путь демократического развития и сотрудничества с прогрессивным миром. Т.11 -Т.: Узбекистан 2003.- 296 с.

18. Каримов И. А. «Закрепляя достигнутые результаты, последовательно стремиться к новым рубежам». Газета «Народное слово», 11.02.2006.

19. Каримов И. А. «Гарантия нашей благополучной жизни – построение демократического правового государства, либеральной экономики и основ гражданского общества». Газета «Народное слово», 14.02.2007.

20. Приказ Министерства финансов РУз №140 от 27.12.2002г.

21. Инструкция о порядке принудительного взыскания просроченной дебиторской задолженности юридических лиц за использованную электроэнергию – от 17.03.2005г.

22.Постановление Кабинета Министров РУз от 04.08.1998г. №332 «Порядок проведения взаимной выверки дебиторской и кредиторской задолженности между хозяйствующими субъектами республики».

23. Козлова Е.П.»Бухгалтерский учет в коммерческих банках»М.Финансы и статистика 2000г

24. Курсов В.М. Бухгалтерский учет в коммерческом банке М.Инфра 2008

25. Сборник задач по банковскому делу ч.1 «Операции комерческого банка М. (под редакцией Н.И. Валенцевой), М., Финансы и статистика, 2005г

26. Пещанская И.В. «Организация деятельности коммерческого банка»М., Инфро М.,2001г

27. Смирнова Л.Р. «Банковский учет», финансы и статистика, 2000г

28. Батракова Л.Г. «Экономический анализ деятельности коммерческого банка» И, Логос,2001г

29.Смирнова Л.Р. «Банковский учет» М. Финансы и статистика, 2000г

30.Инструкция №11/5 о порядке организации бухгалтерских работ и ведении бухгалтерского учета в банках Республики Узбекистан» от 3 мая 2008.

31. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденного постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 5 февраля 1999 года № 54 (СП КМ РУз, 1999 г., № 2, ст. 9)

32. План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках Республики Узбекистан.13.О8.2004

34. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31. 10. 2000. № 94н.

35. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа.-М.: Финансы и статистикм, 2001.-345 с.

36. Гулямова Ф. Г. Самоучитель по бухгалтерскому учету.- Т.: Мир экономики и права, 2008.- 224 с.

37. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер.с англ./Под ред. Я. В. Соколова- М.: Финансы и статистика, 2003.- 496 с.

38. Полисюк Г. Б., Кузьмина Ю. Д., Сухачева Г. И. Аудит предприятия.- М.: Экзамен, 2001.- 352 с.

39. Тулаходжаева М. М., Тухсанов Х. А., Муминова С. Х. и др. Финансовый учет: Учебное пособие. - Т.: АПБДУ, 2004.-322 с.

40. Блинова Т.В., Журавлёв В.Н. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие. – М.:ФОРУМ: ИНФРА – М, 2004. – 256 с.

41. М. Л. Макальская. И. М. Фельдман. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Высшее образование, 2007.

42. М. В. Романовский. О. В. Врублевский. Финансы, денежное обращеие и кредит: Учебник. – М.: Юрайт, 2007.

43. М. Ю. Медведев. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Омега – Л, 2007.

44. Финансово-экономическая газета «Налоговые и таможенные вести» РУз за 2008-2009.

45. http: // . (International Accounting Standards Committee)

46. http: // / index.htm (American Institute of Certified Public ccountants)

47. sismoilov.rambler.ru

48. http: // www.uza/us/apb/

49. - Пресс-служба Президента РУз.

50. - Законодательство РУз.

51. - Законодательство РУз.

52. - Бухгалтерский портал.

53. - сайт компании «FINMACONSULT»

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

ТАБЛИЦА №1

Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности

(наименование и идентификационный номер налогоплательщика и обслуживающий банк)

млн. сум

Продолжение таблицы № 1

в том числе:

а) внутри республики из нее внутрисистемная

б) за пределами республики

Приложение к таблице N 1 Порядка

СВЕДЕНИЯ об отвлечениях средств по предприятию

Производствен- ные запасы		Незавершенное		Готовая продукция		Незавершенное капитальное	Неустановленное оборудование
		производство
	в том числе				в том числе	строительство
	сверхнормативные

Руководитель предприятия

ТАБЛИЦА N 2

СВЕДЕНИЯ

о результатах сверки внутриреспубликанской дебиторской задолженности по

(наименование и идентификационный номер налогоплательщика и обслуживающий

Наименование предприятия плательщика (местораспо-ложение)

Вышестоящая организация

Обслуживающий банк

Дебиторская задолженность

в том числе просроченная

Из нее подтверждена актом сверки

(расшифровать)

Меры, принимаемые к хозоргану налоговыми и правоохранительными органами (расшифровать)

отгрузка без предоплаты

отгрузка с частичной предоплатой

недопоставка продукции по авансовым платежам

Руководитель предприятия Руководитель органа статистики Руководитель налогового органа Руководитель обслуживающего банка

ТАБЛИЦА № 2 А

Сведения о результатах сверки внутриреспубликанской кредиторской задолженности (наименование и идентификационный номер налогоплательщика и обслуживающий банк)

	Наименование предприятия плательщика (месторасположение)	Вышестоящая организация		Обслу­живаю­щий банк	Кредиторская задолженность
								в том числе просроченная
							из нее подтверждена актом сверки			из нее подтверждена актом сверки
Причины образования просроченной задолженности						Принимаемые меры самим хозорганом по взысканию задолженности (расшифровать)			Меры, принимаемые к хозоргану налоговыми и правоохранительными органами (расшифровать)
Неплатежеспособность			прочие (расшифровать)

Руководитель предприятия

Руководитель органа статистики Руководитель налогового органа Руководитель обслуживающего банка

ТАБЛИЦА № 3

СВЕДЕНИЯ

о дебиторской задолженности за отгруженную за пределы Республики Узбекистан продукцию

(идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и отделение обслуживающего банка_)

Предприятие-получатель

Наиме-нование

Стоимость

регистрации

оплаты по

продукции

контракта в МВЭС, дата отгрузки

контракту

в млн. сум

в тыс. долл. США

Неоплаченная задолженность

Причина образования просроченной задолженности

Принимаемые меры (претензионная работа)

в том числе задолженность свыше 60 дней

отгрузка без предоплаты

неполный расчет за отгруженную продукцию

Непост, товара по предоплате

в млн. сум

в тыс. долл. США

в млн. сум

в тыс. долл. США

Руководитель предприятия Руководитель органа статистики Руководитель налогового органа Руководитель обслуживающего банка

Приложение Б

Теги: Управление дебиторской и кредиторской задолженностью в условиях мирового финансово-экономического кризиса с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Сегодня финансовый кризис признали все. Большинство представителей бизнеса уже осознали, что ситуация изменилась, но четкого понимания того, что же будет в дальнейшем, нет. В последние годы большинство компаний и предприятий активно питались кредитами. Бизнес финансировался и рефинансировал свои долги. Однако сейчас доступ к капиталам практически прекращен и это привело к тому, что резко увеличилась дебиторская задолженность у большинства компаний. Ситуация обостряется тем, что рассчитывать компаниям в ближайшем будущем можно будет только на свои силы и средства, а вот отдавать долги надо, причем во многих случаях уже по новым ставкам и в условиях гораздо худшей рыночной конъюнктуры. В связи со сложившейся ситуацией большинство компаний вынуждено изыскивать источники пополнения своих счетов путем оптимизации работы с менее ликвидными активами, так как необходимо не только гасить кредиты, но и поддерживать свой бизнес в рабочем состоянии. Кроме того, решение данной задачи дает возможность компаниям не только сохранить долю рынка, но и увеличивать ее за счет ухода с рынка более слабых игроков.

Одним из видов ликвидных оборотных активов является дебиторская задолженность, поэтому многие предприятия в первую очередь начали оптимизацию своей деятельности за счет повышения эффективности управления дебиторской задолженностью.

Для того чтобы управление дебиторской задолженностью было оптимальным, необходимо понять, сколько дебиторской задолженности нам необходимо собрать и в какие сроки это необходимо сделать, а также выбрать наиболее эффективные инструменты для ее возврата. Прежде всего, нужно провести анализ дебиторской задолженности и сгруппировать полученные результаты по:

Менеджерам (с группировкой по отделам);

Клиентам.

При группировке результатов по отделам / менеджерам используют следующую классификацию:

1. дебиторская задолженность почти отсутствует вероятно, деятельность менеджеров очень эффективна, но данный вывод можно делать только после проведения дополнительного анализа других показателей: рентабельности продаж и так далее;

2. вклад клиентов в общий товарооборот компании значительно превышает их вклад в формирование дебиторской задолженности;

3. вклад клиентов в товарооборот компании соответствует их вкладу в формирование задолженности;

4. вклад клиентов в общий товарооборот компании слишком мал по сравнению с вкладом в сформированную дебиторскую задолженность, именно эти клиенты - основные генераторы дебиторской задолженности.

Данная классификация может пригодится при разработке или корректировке кредитной политики компании в вопросе установления лимитов на предоставление товарных кредитов.

Основой для дальнейшей проработки является группировка по размеру коэффициента оборачиваемости. На данном этапе необходимо провести сегментирование клиентов по двум параметрам: объему продаж (АВС анализ) и группе, в которую они попали в соответствии с коэффициентом оборачиваемости. Из группировки по коэффициенту оборачиваемости нужно использовать только клиентов, попавших в 1-2 группы по коэффициенту оборачиваемости, так как клиенты из 3-й группы оцениваются как «безнадежные должники».

Эта группировка и будет являться основой для разработки плана действий по сбору дебиторской задолженности в сложившейся ситуации. Например, клиент, попавший в группу «А» по объему продаж и имеющий невысокий риск (оборачиваемость дебиторской задолженности от 0 до значения ниже среднего показателя по компании), может являться ВИП клиентом, который благодаря выбираемым объемам получил от менеджеров более длительную отсрочку платежа, а может это клиент, который просто выбирает объем и не платит вовремя, так как использует деньги в своих интересах, ведь кредиторская задолженность это один из самых недорогих способов привлечения заемных средств. К таким клиентам возможно применение различной степени «жесткости» при проведении переговоров о погашении задолженности. А вот клиентам из группы «С» по небольшому объему продаж с высоким риском, возможно лучше отказать в дальнейшем сотрудничестве так как затраты по работе с такими клиентами могут превышать доходы от сделок.

После рассмотрения объемов продаж и сроков оборачиваемости дебиторской задолженности нужно отделить просроченную дебиторскую задолженность от текущей (в рамках договора). Если дебиторская задолженность просрочена, то рекомендуется дополнительно сгруппировать по срокам невыполнения клиентом своих обязательств, например: до 5 ти дней, от 5 ти до 11 ти, от 11 ти до 20 ти и так далее, так как основным и, наверное, самым важным критерием для оценки перспективности взыскания долга в сложившейся ситуации будет являться срок задолженности.

В условиях всеобщего кризиса ликвидности действовать необходимо быстро, решительно, и последовательно. Если оставить без внимания просроченный платеж более чем на 30 дней, то клиент решит, что вы не очень заинтересованы в погашении долга. Ключ к успеху сейчас: настойчиво напомнить о возникновении задолженности с первого дня ее возникновения. Возможно, благодаря проявленной настойчивости ваши счета переместятся на первые позиции в списке платежей клиента.

В условиях финансового кризиса, затронувшего все компании, необходимо помнить, что работа с дебиторской задолженностью это очень важная и весомая часть необходимых комплексных мер по выводу компании из кризиса ликвидности.

Введение
1 Теоретические основы дебиторской задолженности
1.1 Общие понятия и сущность дебиторской задолженности
1.2 Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия
2 Основы управления дебиторской задолженностью
2.1Технология управления и анализа дебиторской задолженностью
2.2 Подходы к управлению дебиторской задолженности
3 Пути совершенствования управления дебиторской задолженностью
Заключение
Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Отгружая произведенную продукцию или оказывая некоторые услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату немедленно, т.е. по сути оно кредитует покупателей. Поэтому в течение периода от момента отгрузки продукции до момента поступления платежа средства предприятия омертвлены в виде дебиторской задолженности, уровень которой определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, условия договора, принятая на предприятии система расчетов и др. Последний фактор особенно важен для финансового менеджера.

В стабильной экономике доминируют безналичные расчеты, осуществляемые с помощью чеков, векселей, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам, системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В условиях нестабильной экономики преобладающей формой расчетов становится предоплата.

В настоящее время многие казахстанские, да и не только казахстанские предприятия сталкиваются с такими проблемами как:

недостаточная капиталовооруженность предприятий;

растущие риски кредитования;

высокая дебиторская задолженность;

рост неплатежей;

Актуальность курсовой работы заключается в том, что на сегодняшний день применение качественной системы управления дебиторской задолженности является одним из видов снижения «зависших» долгов в балансе предприятия.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре казахского баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая» резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.

Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

1.Правельная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета, а также в связи с прекращением почти всех межхозяйственных отношений после развала административно-командной системы хозяйствования;

2.Анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста.

Целью курсовой работы является изучение дебиторской задолженности и способы ее управления и снижения в финансовой деятельности предприятия.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) дать характеристику дебиторской задолженности предприятия;

2) рассмотреть способы управления дебиторской задолженностью;

3) изучение способов совершенствования управления дебиторской задолженностью.

Структура курсовой работы: введение, 3 главы, заключение, список литературы.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Общие понятия и сущность дебиторской задолженности

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)

Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными, так и с казахскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) и составляют большую часть дебиторской задолженности. Специфический элемент дебиторской задолженности - векселя к получению, являющиеся по существу ценными бумагами (коммерческие ценные бумаги). Одной из задач финансового менеджера по управлению дебиторской задолженностью являются определение степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями.

Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе в активе – это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность – это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.

Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и, следовательно, актив перестает быть активом.

К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.

Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая вероятность выгоды, которая и находится под контролем у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет события достаточно или не достаточно значительным при отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность операции .

В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженность».

Выбирая между наличными средствами и ценными бумагами, финансовый менеджер решает задачу, подобную той, которую решает менеджер по производству. Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, - они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании). Таким образом, финансовому менеджеру необходимо решить вопрос об оптимальном запасе наличных средств.

Система бухгалтерского учета, которая действовала при планово-административной системе хозяйствования, в том числе и в республике Казахстан до 1997 года, под активами подразумевала все хозяйственные средства, принадлежащие предприятию. Отличительным свойством присущим нынешнему учету в Казахстане, является то, что активы – это в определенной мере затраты которые должны стать доходами в будущем. Отсюда и возникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы, в том числе дебиторскую задолженность. В связи с этим в бухгалтерском учете признается не выплата денег, а возникновение или отсутствие прав на эти выплаты. Соответственно и доходом считается неполучение платежей, а возникновение права на них. Причем доходы данного отчетного периода, всегда должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены .

Николаев И.А. - Управленческий учёт и финансы. - 2009. - № 3.

Статья посвящена актуальной на сегодняшний день проблеме - управлению дебиторской задолженностью в условиях финансового кризиса. Автор рассматривает меры, которые должна предпринять компания для минимизации финансовых потерь от невозврата задолженности, методику выбора оптимального способа реструктуризации долгов, приводит пример моделирования структуры баланса и денежных потоков для целей корректировки кредитной политики.

КЛЮЧЕВЫЕ СЛОВА: дебиторская задолженность, кредитная политика, финансовый кризис, рентабельность, ликвидность, финансово-экономическая модель, сценарный анализ, взыскание задолженности, дисконтирование денежных потоков

Дебиторская задолженность как фактор риска

М ировой финансовый кризис, спровоцировавший падение производства во многих отраслях промышленности, многочисленные сбои в производственных цепочках, банкротства предприятий, превратил управление дебиторской задолженностью в наиболее актуальное направление деятельности организации. В этих условиях финансовая политика предприятия должна учитывать все возможные последствия кризиса и быть по-хорошему консервативной. Необходимо как можно более тщательно продумывать действия компании на рынке с точки зрения обеспечения ее безопасности и финансовой устойчивости.

В целях минимизации потерь, связанных с возникновением безнадежной дебиторской задолженности, следует придерживаться следующих правил.

• Нужно более критично взглянуть на принципы, которыми руководствуется компания, осуществляя поставку продукции и оказывая услуги. Если в обычных условиях риск невозврата задолженности был невелик и вполне покрывался выгодами от продажи в кредит, то сейчас, когда многие компании стали испытывать финансовые трудности, такой риск нуждается в переоценке. С этой целью можно использовать как внешние источники информации (общедоступная рыночная информация, профильная пресса, информация от третьих лиц), так и фактические данные о платежной дисциплине контрагента за последние три-шесть месяцев.
• Если структура баланса компании претерпела существенные изменения (сократилась доля банковских кредитов и кредиторской задолженности в пассиве баланса, упал оборот и т.п.), возможно, величина и структура дебиторской задолженности также должны измениться, чтобы соответствовать новому состоянию экономики предприятия. В большинстве случаев это ведет к ужесточению кредитной политики и сокращению доли продаж в кредит.
• При возникновении просроченной задолженности следует пристально следить за экономическим состоянием контрагента и своевременно принимать меры, т.к. риск потерь в нынешних условиях значительно вырос. Последовательность действий в этом случае должна быть такой.

1. При возникновении просрочки длительностью более недели (если период отсрочки составлял один месяц) или двух недель (если была предоставлена отсрочка от одного до трех месяцев) необходимо связаться с бухгалтерскими службами (или отделом закупок) контрагента и убедиться в том, что просрочка не связана с отсутствием или утерей первичных документов.
2. Если документы контрагентом получены, а деньги так и не поступили, необходимо направить в его адрес письмо с напоминанием об оплате. Форма письма может быть любой, характер формулировок, как правило, зависит от того, насколько велика просрочка и насколько компания ценит отношения с клиентом.
3. Параллельно с направлением писем полезно связываться с представителями контрагента по телефону. В случае если сумма задолженности небольшая, это может делать кредитный контролер (на уровне исполнителей), если же размеры задолженности значительные, а ее срок превысил допустимые пределы, решение вопроса следует выносить на уровень топ-менеджмента (финансовый директор, коммерческий директор, генеральный директор).
4. Если первичные документы клиентом получены, а средства от него не поступают, следует немедленно прекратить отгрузку продукции данному клиенту на условиях отсрочки платежа.
5. Если проблемный дебитор одновременно является и кредитором компании, следует приостановить оплату его счетов до выяснения вопроса с закрытием дебиторской задолженности.
6. Судебный вариант решения проблемы является крайней мерой и, как показывает практика, далеко не всегда эффективной. Зачастую гораздо выгоднее договориться о реструктуризации или частичном списании долга, чем идти в суд или «банкротить» контрагента.

Выбирая между несколькими альтернативными способами возврата задолженности (суд, реструктуризация, списание долга), необходимо сравнить дисконтированную стоимость денежных средств, которые компания сможет получить при реализации каждого, и выбрать тот, при котором эта стоимость окажется максимальной. Разумеется, следует оценить вероятность того или иного исхода.

К примеру, компания X должна компании Y 100 тыс. руб. Существуют следующие варианты решения проблемы:

1. подать на компанию X в суд; в случае успеха, вероятность которого равна 60%, через восемь месяцев компании Y будут возвращены средства в размере 80 тыс. руб.;
2. списать 50% задолженности, а оставшиеся 50% закрыть в течение трех месяцев равными долями; вероятность возврата средств при таком варианте составляет 80%.

Допустим, ставка дисконта составляет 24% годовых (2% в месяц). Тогда дисконтированная стоимость средств в первом случае составит:

Дисконтированная стоимость средств во втором случае составит:

Таким образом, вариант с судебным решением выглядит более привлекательным. Однако здесь не учтены следующие обстоятельства:

• судебные издержки (причем не только денежные, но и трудовые, организационные, репутационные) могут оказаться весьма существенными;
• в случае развития событий по первому варианту компания получит деньги, но потеряет клиента; второй вариант предполагает, что бизнес клиента будет сохранен (в том числе благодаря помощи кредиторов, реструктурировавших его долги и давших возможность развиваться далее), клиент сохранит лояльность компании и продолжит сотрудничество - этот фактор также следует учитывать при принятии решения.

Как определить перспективу продолжения сотрудничества с клиентом при принятии решения о реструктуризации задолженности?

Допустим, задолженность клиента составляет 1 млн руб. При судебном варианте решения проблемы средства будут возвращены в полном объеме, но лишь через год и клиент откажется продолжать сотрудничество. В случае списания задолженности клиент согласится продолжать работу с компанией, в течение ближайшего года величина его заказов предположительно составит 500 тыс. руб. в месяц. Торговая наценка на продукцию компании равна 30%. Стоит ли идти на списание задолженности?

Допустим, ставка дисконта по-прежнему составляет 24% годовых. Текущая стоимость (Present Value, PV) «судебного» сценария составляет:

Текущая стоимость варианта со списанием определяется суммой дисконтированных значений маржинального дохода от работы с клиентом в течение прогнозного периода:

Таким образом, продолжение работы с клиентом существенно выгоднее прекращения отношений. Естественно, существует риск, что клиент не заплатит и по новым заказам, поэтому необходимо заранее оговорить такие условия возобновления сотрудничества, которые минимизируют финансовые риски (работа по предоплате, банковские гарантии и т.д.).

Помимо получения маржинального дохода, работа с клиентом предпочтительнее разрыва отношений еще по ряду причин:

• в условиях кризиса наличие стабильной и обширной клиентской базы становится особенно важным, поскольку в этом случае доля каждого клиента в обороте компании снижается и потеря одногодвух клиентов не так критична для компании;
• чем больше объем продаж компании, тем более крупным клиентом она становится для своих поставщиков, что позволяет договориться о более выгодных условиях сотрудничества (более низкие цены, увеличение отсрочки платежа и др.);
• сохранение объема продаж на уровне, сопоставимом с докризисным, позволяет избежать сокращения персонала, сворачивания перспективных проектов и т.п., т.е. компания не теряет свой потенциал, а, напротив, получает шанс увеличить долю рынка по окончании кризиса за счет своих менее удачливых конкурентов.

Таким образом, компании зачастую принимают решение продолжать сотрудничество с клиентом даже в тех случаях, когда такой сценарий менее выгоден с точки зрения маржинального анализа: множество не столь очевидных факторов могут перевесить сиюминутное желание вернуть свои деньги. Кроме того, компании, придерживающиеся агрессивной финансовой политики, не отпускают своих клиентов, чтобы те не ушли к конкурентам, и даже переманивают чужих клиентов, если финансовое положение это позволяет. В условиях кризиса такие меры более рискованны, но, с другой стороны, эффект от их применения может быть весьма существенным.

Достаточно часто программу действий выбирают, что называется, «на глазок» или путем экспертной оценки, проводимой руководством компании. Кроме того, не всегда можно с уверенностью сказать, что при реструктуризации долгов клиент все-таки расплатится по счетам. Однако в некоторых ситуациях подобный расчет может быть весьма полезен. Например, компании давно знают друг друга, крайне заинтересованы в сотрудничестве, и принять решение об изменении условий партнерства очень тяжело прежде всего психологически. В этом случае предлагаемый расчет может быть весомым аргументом при переговорах. Если речь идет о реструктуризации долга, то контрагенты часто задают вопрос: почему параметры реструктуризации именно такие - отсрочка довольно небольшая, да и списывается немного. Расчет может доказать, что именно предложенная схема реструктуризации выгодна и кредитору, и дебитору, это позволит склонить должника к принятию нужного вам решения. Таким образом, в тех случаях, когда существуют несколько приемлемых вариантов действий, расчет помогает найти самый оптимальный. Иногда окончательное решение об изменении условий сотрудничества с тем или иным контрагентом принимает коммерческая служба или даже генеральный директор, но финансовый директор обязан дать свое экспертное заключение по этой сделке. Используя такой расчет, он может аргументировать свои предложения, а генеральный директор сам решит, опираться на предложенный подход или нет. Возможно, руководствуясь собственными соображениями, в том числе стратегического характера, он не согласится с доводами финансового директора и примет другое, более верное, на его взгляд, решение.

Предложенный подход хорош тем, что он универсален и не зависит ни от отрасли, ни от мастаба бизнеса. Кроме того, следует упомянуть о важном психологическом нюансе: люди, как правило, больше доверяют цифрам, чем словам.

Корректировка кредитной политики

Если структура баланса компании в результате кризиса претерпела существенные изменения (сократилась доля банковских кредитов и кредиторской задолженности в пассиве баланса, упал оборот и т.п.), то ее кредитная политика по отношению к клиентам также должна измениться, чтобы соответствовать новому состоянию предприятия. Для этого необходимо смоделировать новую структуру баланса и структуру денежных потоков.

Рассмотрим на простом цифровом примере, как это можно сделать.

Допустим, до кризиса баланс компании имел структуру, представленную в табл. 1.

Таблица 1. Структура баланса компании до кризиса

Активы, тыс. руб.		Пассивы, тыс. руб.
Денежные средства	10	Кредиторская задолженность	300
Дебиторская задолженность	200	Кредиты и займы	200
	400	Собственный капитал	160
Основные средства	50
ИТОГО	660	ИТОГО	660

В условиях кризиса необходимо смоделировать изменение основных статей баланса. Допустим, планируются следующие изменения:

1. поставщики ужесточат кредитную политику, что в совокупности со снижением объема закупок приведет к сокращению кредиторской задолженности до 100 тыс. руб.;
2. снижение объема закупок приведет к сокращению запасов сырья на складах компании, а снижение объемов производства приведет к сокращению запасов готовой продукции; общая стоимость запасов уменьшится до 200 тыс. руб.;
3. после истечения срока действия одного из кредитных договоров возобновить кредитную линию не удастся, сумма задолженности по кредитам и займам сократится до 100 тыс. руб.

Отразив все эти изменения в балансе, можно смоделировать его состояние во время кризиса (табл. 2).

Таблица 2. Структура баланса компании во время кризиса

Активы, тыс. руб.		Пассивы, тыс. руб.
Денежные средства	10	Кредиторская задолженность	100
Дебиторская задолженность	100	Кредиты и займы	100
Запасы сырья и готовой продукции	200	Собственный капитал	160
Основные средства	50
ИТОГО	360	ИТОГО	360

Из примера видно, что для сохранения равновесия сумма дебиторской задолженности должна сократиться до 100 тыс. руб. Зная равновесный уровень дебиторской задолженности и планируемый на этот период объем продаж, можно моделировать изменения кредитной политики предприятия.

Другая не менее важная задача - соблюдение сбалансированности денежных потоков. На основе примера, приведенного выше, смоделируем движение денежных средств компании до и во время кризиса.

Допустим, структура денежных потоков компании до кризиса была следующей:

• поступления по операционной деятельности:
  - от продажи готовой продукции, 200 тыс. руб.;
• платежи по операционной деятельности:
  - оплата сырья и материалов, 80 тыс. руб.;
  - оплата труда персонала, 30 тыс. руб.;
  - расчеты по налогам и сборам, 50 тыс. руб.;
  - управленческие и коммерческие расходы, 20 тыс. руб.
• сальдо по операционной деятельности - 20 тыс. руб.

Для простоты предположим, что денежных потоков, связанных с финансовой и инвестиционной деятельностью, в компании не было.

Для выживания во время кризиса необходимо, чтобы сальдо денежных средств не было стабильно отрицательным: как минимум оттоки не должны превышать притоки, а в идеале для обеспечения защиты от неблагоприятных колебаний конъюнктуры компания должна иметь небольшой профицит денежного баланса, поэтому для формирования равновесия необходимо оценить уровень денежных оттоков, чтобы выйти на минимальный уровень поступления денежных средств.

Итак, менеджеры компании оценили изменения денежных потоков следующим образом:

1. за счет сокращения производства уровень закупок снизится на 50%;
2. выплаты персоналу снизятся на 30% (за счет сокращения части сотрудников и снижения премиальной части компенсационного пакета);
3. снижение оборота и прибыли приведет к снижению НДС и налога на прибыль, а сокращение персонала приведет к снижению ЕСН; общее сокращение налогов составит 40%;
4. управленческие расходы в рамках мероприятий по снижению издержек будут сокращены на 30%.

Новый уровень операционных расходов будет выглядеть так:

• оплата сырья и материалов - 40 тыс. руб.;
• оплата труда персонала - 21 тыс. руб.;
• расчеты по налогам и сборам - 30 тыс. руб.;
• управленческие и коммерческие расходы - 14 тыс. руб.

Итого: 105 тыс. руб.

Таким образом, максимальный уровень падения денежных притоков составляет:

(200 – 105) / 200 = 47,5%.

Величина денежных поступлений, рассчитанная подобным образом, должна стать прямым руководством к действию для сотрудников сбытовых подразделений. Они просто обязаны обеспечить данный уровень поступлений и для достижения этой цели могут использовать весь арсенал имеющихся у них инструментов (предоставление скидок за более быструю оплату, более активная работа с просроченной дебиторской задолженностью, агрессивная маркетинговая политика и т.д.).

Справедливости ради следует отметить, что данный пример, конечно же, является сильным упрощением реальной картины, которая имеет место в действующих компаниях. На практике взаимосвязь показателей оказывается значительно более сложной, факторов, влияющих на величину активов, пассивов, доходов, расходов и денежных потоков, на порядок больше, многие из них формируются внутри предприятия, многие приходят извне. Для построения объективной картины будущего состояния компании и выбора оптимальной программы антикризисных мер недостаточно таких грубых прикидок, необходимо построить финансово-экономическую модель предприятия , учитывающую величину ключевых показателей деятельности именно в их взаимосвязи и позволяющую проводить сценарный (what-if) анализ. Такую модель можно построить вручную с помощью Excel либо используя специализированный программный продукт.

Мониторинг задолженности

Являясь одной из наиболее рискованных статей баланса с точки зрения вероятности финансовых потерь, дебиторская задолженность нуждается в регулярном мониторинге, с тем чтобы своевременно локализовать неблагоприятные тенденции и принять необходимые меры по их устранению. Методика проведения подобного мониторинга может быть следующей.

1. Еженедельно (либо с иной периодичностью, наиболее соответствующей динамике хозяйственной деятельности предприятия) необходимо формировать реестр дебиторской задолженности (табл. 3).
2. Ведется реестр отгрузочных документов. Данные необходимо заносить в реестр либо из бухгалтерской учетной системы (оборотно-сальдовая ведомость по 62 счету), либо из других источников (ERP-система, CRM-система и т.д.).
3. Если мы формируем реестр дебиторской задолженности в программе Excel, то появляется возможность делать выборки непосредственно в нем с помощью команды «Автофильтр» и встроенной функции «Промежуточные итоги». Кроме того, на базе реестра можно составлять различные отчеты, наиболее удобными из которых являются отчет о структуре задолженности контрагентов (табл. 4), сводный отчет о дебиторской задолженности (в отношении ЦФО) (табл. 5), отчет о динамике дебиторской задолженности (по состоянию на начало каждой недели или другого периода) (табл. 6).

Таблица 3. Реестр дебиторской задолженности

Таблица 4. Структура задолженности контрагентов

Таблица 5. Сводный отчет о дебиторской задолженности

Показатели	Данные в отношении ЦФО
	ЦФО1	ЦФО2	...	Итого
Сумма дебиторской задолженности, руб.
Количество дебиторов
Количество счетов
Средний долг дебитора, руб.
Средняя сумма счета, руб.
Средневзвешенная просрочка, дней
Структура просрочки:
менее 1 месяца
от 1 до 2 месяцев
от 2 до 3 месяцев
от 3 до 4 месяцев
от 4 до 5 месяцев
от 5 до 6 месяцев
более 6 месяцев

Таблица 6. Отчет о динамике дебиторской задолженности

Дата	Сумма задолженности
	ЦФО1	ЦФО2	...	Итого
01.06.2009
08.06.2009
15.06.2009
22.06.2009
...

Для удобства работы с реестром и отчетами целесообразно вести их в одном файле Excel (на разных листах) и еженедельно направлять руководству компании.

Работа по взысканию дебиторской задолженности, проводимая финансовым отделом либо иным отвечающим за данный вопрос подразделением, также нуждается в мониторинге. С этой целью следует вести журнал по работе с дебиторской задолженностью, в котором будут отражены конкретные действия исполнителей по ее взысканию. Сотрудник финотдела, занимающийся дебиторской задолженностью, действует по четкому алгоритму.

1. У клиента возникла задолженность (пока не просроченная) - сотрудник выясняет контактные данные дебитора и регистрирует их в реестре клиентов.

2. Задолженность стала просроченной - сотрудник связывается с ЦФО, ведущим данного клиента, и выясняет, по какой схеме будет взыскиваться задолженность: напрямую через финотдел или через ЦФО (т.к. зачастую с клиентом на уровне менеджера или руководителя отдела продаж достигается индивидуальная договоренность об условиях оплаты).

3. Если взыскание происходит через ЦФО, все общение протекает с менеджером ЦФО. Если напрямую - включается нижеследующий алгоритм:

1. сотрудник финансового отдела связывается с дебитором по телефону, контактирует с ответственным за расчеты сотрудником дебитора, выясняет, получены ли документы и все ли корректно в расчетах;
2. если документы не получены, их посылают повторно; в случае необходимости проводится сверка расчетов;
3. спустя некоторое время сотрудник снова связывается с дебитором и выясняет, получены ли отправленные документы, согласует сроки поступления денежных средств в оплату задолженности;
4. в случае отсутствия действий со стороны дебитора сотрудник высылает ему официальное письмо с требованием погасить задолженность; если величина задолженности превышает определенную сумму (допустим, 1 млн руб.), вопрос берется на контроль финансовым директором;
5. в случае отсутствия реакции со стороны дебитора принимается решение о прекращении работы с ним и обращении в суд;
6. на уровне финансового директора возможны варианты реструктуризации долга, предоставления отсрочек и т.п.

Все эти действия фиксируются сотрудником в журнале по работе с дебиторской задолженностью с помощью унифицированных записей (табл. 7).

Таблица 7. Журнал по работе с дебиторской задолженностью

№	Дата	Дебитор	Контактное лицо	ЦФО	Схема	Ситуация	Результат	Следующее действие	Сумма	Примечания

Назначение граф журнала:

• «№» - порядковый номер записи журнала;
• «Дата» - дата действия, описываемого в журнале;
• «Дебитор» - наименование организации-дебитора (выбирается из списка дебиторов);
• «Контактное лицо» - имя и контактные данные сотрудника организации-дебитора, с которым производилось взаимодействие;
• «ЦФО» - центр финансовой ответственности, который ведет данного клиента (выбирается из списка ЦФО);
• «Схема» - схема работы с дебитором; возможны два варианта:
  1) напрямую , когда сотрудник финотдела контактирует непосредственно с дебитором;
  2) через ЦФО , когда сотрудник финотдела контактирует с менеджером ЦФО, ведущим данного клиента, а менеджер, в свою очередь, общается с клиентом; в этом случае дебитором считается менеджер ЦФО, и общение с ним регистрируется в журнале как общение с дебитором;
• «Ситуация» - описание исходной ситуации, вызвавшей последующие действия сотрудника (выбирается из списка, для этого можно воспользоваться командой Excel «Данные / Проверка»):
  1) «Отсутствуют данные о клиенте» - клиент не зарегистрирован в реестре, и сотрудник финотдела намерен получить эту информацию;
  2) «Возникла просроченная задолженность» - клиент не оплатил оказанные услуги вовремя;
  3) «Просроченная задолженность погашена» (полностью или частично);
  4) «Обратная связь» - дебитор сам вышел на связь (по телефону, электронной почте или каким-то иным образом);
  5) «Отсутствие реакции» - дебитор должен был выслать деньги или иным образом урегулировать вопрос погашения задолженности, но не сделал этого;
• «Результат» - описание действия, предпринятого сотрудником в связи с возникшей ситуацией:
  1) «Дебитор зарегистрирован» - сотрудник получил данные о дебиторе и занес их в реестр клиентов;
  2) «Данные запрошены» - сотруднику не удалось получить данные, и он направил соответствующий запрос в центр доходов;
  3) «Контакт установлен» - сотрудник связался с дебитором и обсудил с ним сложившуюся ситуацию;
  4) «Контакт не установлен» - сотрудник по каким-то причинам не смог связаться с дебитором;
  5) «Деньги обещаны» - дебитор пообещал закрыть задолженность;
  6) «Документы направлены» - выяснилось, что у дебитора отсутствуют первичные документы, и они ему направлены повторно;
  7) «Информация обещана» - дебитор пообещал направить документы или информацию (например, предложение по реструктуризации);
  8) «Отгрузка прекращена» - дебитор не предпринимает действий по погашению задолженности, и компания прекращает работу с ним;
• «Следующее действие» - описание того, что сотрудник планирует делать в дальнейшем:
  1) «Долг закрыт» - дебитор погасил задолженность, и контроль за ним прекращается (до возникновения новой задолженности);
  2) «Созвон через...» - дебитору необходимо время для принятия решения о действиях, направленных на погашение долга;
  3) «Передача дебитора» - работа с дебитором перепоручена финансовому директору / ЦФО либо юридическому отделу для инициации судебного преследования;
• «Сумма» - если выбрана ситуация «Просроченная задолженность погашена», в этой графе указывается величина денежных средств, поступивших от дебитора; во всех прочих случаях указывается сумма просроченной дебиторской задолженности контрагента;
• «Примечания» - краткие комментарии сотрудника относительно данной ситуации.

Варианты действий для каждой графы могут корректироваться и добавляться по мере необходимости.

Перечислим преимущества такого способа ведения реестра:

• выбор значений из списка ускоряет процесс ведения журнала и упрощает восприятие содержащейся в нем информации;
• использование списков позволяет применять фильтры, благодаря чему из реестра легко делать разнообразные выборки (история взаимоотношений с конкретным клиентом, количество контактов за период, сумма взысканных с дебиторов денежных средств и т.д.);
• данный способ облегчает оценку качества работы сотрудника финотдела по взысканию дебиторской задолженности; файл необходимо разместить на корпоративном сервере в папке, доступной как для сотрудников финансового отдела, так и для руководства компании, а также, если это необходимо, для сотрудников отделов продаж.

Баланс рентабельности и ликвидности

Как правило, наблюдается зависимость спроса на продукцию от ее цены: чем ниже цена, тем выше спрос, и наоборот. Аналогично «поведение» спроса при изменении кредитной политики: при увеличении отсрочки (либо при переходе от предоплаты к отгрузке в кредит) объем реализации увеличивается. Поскольку ценовая и кредитная политика, как правило, взаимосвязаны и реализуются одновременно, появляется возможность увеличить ликвидность компании за счет снижения рентабельности - уменьшение торговой наценки (либо реализация мероприятий по стимулированию сбыта) позволяет увеличить денежный поток и тем самым облегчить состояние предприятия.

Как можно было понять из приведенного выше примера, при разработке антикризисной кредитной политики большое внимание следует уделять структуре баланса компании и структуре денежных потоков, при этом показатели P&L (отчета о прибылях и убытках) в анализе практически не используются. Это связано с тем, что при возникновении дефицита бюджета либо кассовых разрывов снижение торговой наценки, результатом которого может стать сокращение прибыли (либо краткосрочный уход в убыток), является вполне допустимым приемом. Важно лишь применять его дозированно, чтобы не разрушить предприятие до того момента, когда кризис пойдет на спад и увеличение спроса позволит восстановить прибыльность.

Заключение

Финансовый кризис - серьезное испытание для бизнеса любого масштаба, отрасли и формы собственности. Свертывание банковского кредитования, снижение объема продаж, ухудшение структуры баланса и множество иных негативных факторов, особенно когда они действуют одновременно, могут деморализовать менеджмент компании и явиться причиной принятия невзвешенных решений. В этих условиях следует помнить главное: не позволяйте эмоциям определять ваши действия, краткосрочная конъюнктура не должна заслонять стратегические цели фирмы, репутация и высокие стандарты качества работы с контрагентами - вот что будет цениться всегда и в конечном итоге станет залогом успеха. В случае же с дебиторской задолженностью верными помощниками должны быть точный расчет, осторожность и осмотрительность.