Для того чтобы снизить аудиторский предпринимательский риск, т.е. риск неудачи аудиторской проверки, аудиторские ор­ганизации должны иметь надежные критерии оценки потенци­альных клиентов, в том числе для включения в текст договора определенных дополнительных условий.

Неудачный, непродуманный, опрометчивый выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным из­держкам, нанести ущерб репутации аудиторской организации.

До начала проведения аудита или оказания сопутствую­щих услуг аудиторская организация должна ознакомиться с деятельностью экономического субъекта, чтобы понять ее и правильно оценивать события, операции, используемые ме­тоды учета. При этом следует использовать правило (стандарт) аудиторской деятельности «Понимание деятельности эконо­мического субъекта».

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с внешними и внутренними факторами, влияю­щими на финансово-хозяйственную деятельность клиента, и оце­нить возможность проведения аудита.

Аудиторская организация должна собрать объективную ин­формацию о потенциальном клиенте.

Внешними источниками такой информации могут быть:

· средства массовой информации: газеты, журналы, радио, телевидение и др.;

· страховые организации;

· деловые партнеры потенциального клиента;

· другие источники.

Внутренние источники получения информации:

· устав, документы о регистрации, протоколы заседаний органа управления, документ об учетной политике;

· бухгалтерская и статистическая отчетность;

· планы, сметы, проекты;

· контракты, договоры, соглашения;

· внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

· внутрифирменные инструкции;

· материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков;

· документы, регламентирующие производственную и орга­низационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

· сведения, полученные из бесед с руководством и испол­нительным персоналом экономического субъекта, для под­тверждения допущения непрерывности деятельности пред­приятия, а также для первичной оценки надежности сис­тем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономи­ческого субъекта;

В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом необходимо выяснить:

1. характер взаимоотношений с налоговыми органами, бан­ками, страховыми организациями, акционерами и другими поль­зователями отчетности потенциального клиента;

2. причины, побудившие экономический субъект обратиться к услугам аудиторской организации (особенно в случае инициа­тивного аудита);

3. причины, побудившие потенциального клиента сменить аудиторскую организацию, если этот факт имел место;

4. объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтер­ского учета, составления бухгалтерской отчетности, хозяйствен­ного законодательства Российской Федерации при осуществле­нии

финансово – хозяйственной деятельности, недостатков орга­низации системы внутреннего контроля, выявленных предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых орга­нов. Если экономический субъект ранее проверялся аудитор­скими организациями, он должен представить новому аудитору копии письменной информации не менее чем за три финансовых года , предшествующих планируемой проверке;

5. виды деятельности экономического субъекта и наличие лицензий на них, если какие-либо из них подлежат обязатель­ному лицензированию. При этом следует руководствоваться пе­речнем лицензируемых видов деятельности, установленным Фе­деральным законом РФ № 158-ФЗ от 29.09.98 «О лицензирова­нии отдельных видов деятельности»;

6. наличие всей документации, необходимой для проведения проверки - первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности по всем филиа­лам и подразделениям, а также по всем видам деятельности;

7. происходила ли в течение отчетного периода, за который планируется проведение аудиторской проверки, смена руковод­ства экономического субъекта, главного бухгалтера, иного пер­сонала;

8. не планирует ли предприятие в ближайшее время сущест­венно сократить объемы производства продукции (работ, услуг), объявить о банкротстве, ликвидироваться.

Если результаты проведенной работы указывают на то, что аудиторский профессиональный риск аудиторской организации будет слишком высоким при работе с данным клиентом, а проверка слишком трудоемкой, то клиент на обслуживание не принимается, о чем ему направляется соответствующее уведомление.

Если аудиторская организация согласна вести работу с дан­ным клиентом, то она направляет ему письмо-обязательство о согла­сии на проведение аудита, форми­рует штат для проведения аудита и готовит договор на оказание аудиторских услуг.

Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторы и аудиторские фирмы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов.

Неудачный, непродуманный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб имиджу фирмы и аудитора. Особенно важно иметь продуманную систему отбора клиентов аудиторскими фирмами в период становления рынка в Российской Федерации, когда значительное количество коммерческих структур нарушает действующие правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетностиКлиентов аудит-й фирмы можно условно разделить на не­сколько типов в зависимости от взаимоотношений «клиент-аудитор» в ходе аудиторской проверки:

формально-официальный: клиенты этого типа не собир-ся ус­танав-ть с аудитором тесные контакты и требуют быстрейшего проведения аудит-й проверки;

неформальный : клиенты устанавливают с аудитором тесный кон­такт и надеются на его помощь. В этом случае внешний аудитор выполняет некоторые функции внутр-го аудита и оказывает ряд сопутствующих услуг (консультации, анализ и т.п.).

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с прове­ряемым субъектом, для чего изучают учред-ные документы, виды деят-ти, учетную политику орг-ии и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руков-ем и спец-ми орг-ции, проведение экспресс аудита путем устного тестирова­ния. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показ-ми, чтобы выявить масштабы деятельности орг-ии и результаты ее работы за исследуемый период.

К числу основных процедур отбора клиентов относятся :

оценка характера отрасли;

определение цели аудит-ой проверки у данного клиента и воз­можного использования ее рез-тов;

выяснение особенностей руководителей;

предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложнос­ти аудита, а также аудиторского риска;

оценка причины смены или смен аудиторов;

знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита;

выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителя­ми информации финансовой отчетности потенциального клиента;

экспресс-анализ отчетности;

предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, текущими и предстоящими проблемами клиента;

оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудито­ра к выполнению работы (с учетом наличия соответствующего пер­сонала, знания отрасли клиента и т.д.).

На стадии предварит-го планир-я с руков-м эко­ном-го субъекта должны быть обсуждены и согл-ны так­же соответ-щие организац-ые вопросы, связ-е с созда­нием нормальных условий для работы и оплатой указанных услуг.

Большой осторож-и требует проверка тех орг-ций, у кото­рых слож. сомнительная репутация. Поэтому, прежде чем закл. договор с такими орг-ями о проведении аудита, необхо­димо выяснить, кто их руководитель, учредители, уровень квалиф-ии учетно-финансовых работ-ов орг-.ции, каковы резу-ты предыдущих проверок в данной орг-ии (если, это возможно), получить сведения о формах и методах организации управления, учета, оценить эффективность системы внутрихоз-ого контроля и др.

Только в рез-те предварит-го изучения эконом-го субъекта можно определить примерный объем и трудоемкость пред­ст-щих работ, а также продолжит-ть аудита. В соответствии с объемом работы, ее сложностью и продолжит-ью определяет­ся стоимость аудита.

Получив письмо-предложение о проведении аудита, аудитор (ауди­торская фирма) должен также проверить и соблюдение принципа не­зависимости, закрепленного в настоящее время ст. 12 Закона «Об ауди­торской деятельности.

Аудиторская проверка не может проводиться:

1)аудиторами, являющимися:

учредителями;

собственниками или акционерами;

руководителями и иными должностными лицами проверяемого субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерс­кой отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

2)аудиторскими фирмами в отношении экономических субъектов, являющихся:

их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, стра­ховщиками;

их дочерними предприятиями, филиалами и представительствами или имеющих в своем капитале долю аудиторской фирмы,

а также аудиторскими фирмами, в отношении которых проверяе­мый субъект является:

учредителем;

собственником или акционером.

3) аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающими данно­му экономическому субъекту услуги по ведению бухгалтерского учета или составлению финансовой отчетности.

Если перечисленные обстоятельства будут выяснены после заклю­чения договора на проверку или выдачи поручения, договор подле­жит расторжению, а поручение отзывается.

При умышленном сокрытии аудитором (ауд-кой фирмой) по­добных обстоятельств заказчику возмещаются понесенные им расхо­ды в связи с закл-ем договора, а лицензия аудитора может быть аннулирована.

По итогам предварит-го планирования аудит-я орг-я должна решить, согласна ли она работать с данным клиентом. На принятие этого решения влияют несколько факторов. Во-первых, ауд-ая орг-ия должна убедиться в принципиальной воз­можности проведения аудита. Во-вторых, аудитор должен оценить субъект-е факторы, влияющие на его желания работать с клиен­том: репутация клиента, платежесп-ть и т.д. В-третьих, аудитор должен оценить наличие в своей орг-ии необходимых кадров.

Если по итогам предварит-го планиров-я аудит-ая орг-я и эконом-ий субъект пришли к соглаше-ю о возмож-и аудита и согласовали принцип-ные моменты его проведения, они должны перейти к док-му оформлению своих взаимо­отношений.

При осуществлении аудиторской деятельности важное знаки не имеет выбор аудиторскими организациями (индивидуальными ау­диторами) предприятий для проведения аудита.

Аудиторским организациям очень важно иметь взвешенную систему отбора и надежные критерии оценки потенциальных клиентов.

Это позволит снизить риски в ходе аудиторской провер­ки и избежать значительных финансовых и моральных потерь.

Выделяются следующие основные приемы отбора клиентов ау­диторскими организациями.

1. Определение целей аудиторской проверки, преследуемых данным клиентом, и возможного использования ее результатов. Пени проведения проверки могут быть самыми разнообразными: обязательный аудит в соответствии с требованиями законодатель­ства; наличие проблем в учете, которым надо уделить особое вни­мание; необходимость проверки отчетности дочерних и т зависи­мых компаний; проверка консолидированной отчетности и т.д. По­ставленные цели влияют на объем аудиторских процедур, трудоза­траты и стоимость проведения проверки.

2. Предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска. При предваритель­ной оценке риска считается, что клиент обладает низким риском, если:

Существуют перспективы долгосрочного функционирования;

Финансирование стабильно;

Функционирует отлаженная система внутреннего контроля;

В учете применяются консервативные, а не агрессивные подходы;

Финансовая отчетность составляется своевременно;

Руководство является честным и компетентным.

3. Определение репутации клиента и выяснение особенностей руководства предприятием. При изучении репутации клиента рас­сматривается отсутствие или наличие проигранных или незакон­ченных судебных дел, проблем с налоговыми и прочими государст­венными органами. Йри анализе особенностей руководства рас­сматривают состав совета директоров, перечень основных акционе­ров, с выделением их доли в акционерном

капитале, для определения фактических собственников органи­зации и т. п.

4. Особенности бизнеса клиента. Здесь необходимо изучить от­расль деятельности и виды выпускаемой продукции (оказываемых услуг) для определения способности аудиторской организации про­вести проверку, а также необходимого количества специалистов требуемой специализации или дополнительных экспертов.

Необхо­димо также заранее оценить возможность функционирования пред­приятия в последующем, чтобы установить, нет ли угрозы банкрот­ства клиента. Устанавливается перечень основных покупателей и поставщиков для того, чтобы определить, нет ли зависимости от од­ного контрагента. Изучается финансовая информация о деятельно­сти клиента: валюта баланса, дебиторская и кредиторская задолжен­ности, собственный капитал, выручка, прибыль до налогообложения - для установления финансового положения и финансовой устой­чивости предприятия.

5. Оценка причин смены предыдущего аудитора. Принимаются во внимание срок работы предыдущей аудиторской фирмы с данным клиентом, виды оказанных услуг, форма выданного аудиторского заключения и разногласия между аудитором и клиентом по форме составленного заключения, по проблеме отражения событий, про­изошедших до даты составления аудиторского заключения, или дру­гим вопросам.

6. Выяснение характера взаимоотношений с третьими лицами: налоговыми органами, банками, партнерами, другими по­требителями информации финансовой отчетности потенциального клиента. Очень важной является информация, получаемая от юри­стов, для установления фактических и потенциальных судебных разбирательств. При наличии высокой вероятности проигрыша су­дебных дел на существенные суммы, аудитор должен предупредить руководство предприятия-клиента о возможности выражения мне­ния с оговоркой или отрицательного мнения.

7. Наличие проблем, связанных с нарушением независимости аудиторов (родственной, имущественной, финансовой и т. п.).

Если результаты изучения указанных вопросов подразумевают высокий риск для аудиторской организации или поставленные кли­ентом задачи нереальны для выполнения, клиент не принимается на обслуживание.

Также аудиторская организация должна рассмотреть целесо­образность заключения договора с клиентом при наличии сле­дующих проблем: некомпетентность руководства предприятия; су­ществование обстоятельств, свидетельствующих о фактах мо­шенничества и злоупотреблений; высокая текучесть кадров; низкая надежность системы внутреннего контроля; несоответствие систе­мы учета нормативным требованиям; большой объем сомнитель­ных, с точки зрения аудиторов, операций; ограничение объема ау­диторской проверки.

Еще по теме Отбор клиентов аудиторскими организациями:

1. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки

Для того чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторские организации должны иметь четкие критерии оценки потенциальных клиентов. Российский рынок аудиторских услуг в настоящее время достаточно подвижен. Аудиторские организации ведут поиск новых клиентов, а предприятия пытаются работать с разными аудиторскими фирмами. Поэтому для первичных клиентов в общем объеме аудиторской фирмы достаточно высока. Аудиторские стандарты и этические нормы аудита требуют, чтобы аудиторские организации обдуманно подходили к выбору новых клиентов.

Аудиторская фирма, связав свое имя с экономическим субъектом, который имеет плохую репутацию, рискует испортить и свою собственную.

Аудиторские фирмы должны внимательно подходить к работе с новыми клиентами. У них должны существовать специальные процедуры отбора клиентов. Такие процедуры должны оформляться внутрифирменными стандартами или инструкциями. Недобросовестным фирмам аудиторские организации должны отказывать в оказании услуг.

Примерный перечень процедур по отбору новых клиентов аудиторских организаций:

– проверить деловую репутацию бывшего аудитора потенциального клиента и установить причины его замены;

– навести необходимые справки о деловой репутации потенциального клиента;

– получить информацию о владельцах потенциального клиента, реально контролирующих его деятельность;

– проверить существуют ли между руководством потенциального клиента, его собственниками и должностными лицами и работниками аудиторской организации родственные и деловые отношения;

– получить информацию у потенциального клиента о его потребностях и каких–либо специфических услугах, ожидаемых от аудитора;

– определить есть ли у потенциального клиента необычные проблемы, касающиеся подготовки бухгалтерской отчетности и проведения аудита;

– оценить компетентность специалистов, ведущих бухгалтерский учет, состояние бухгалтерской документации и эффективность системы внутреннего контроля;

– проверить представляет ли потенциальный клиент в установленном порядке отчеты контролирующим органам;

– получить копии бухгалтерской отчетности, налоговых расчетов, отчеты иным контролирующим органам потенциального клиента;

– навести справки о разбирательствах, расследованиях, жалобах или судебных процессов в которых принимал участие потенциальный клиент;

– знать наименования кредитных организаций, в которых потенциальный клиент имеет счета, основных кредиторов, получить разрешение побеседовать с ними;

– получить из независимых источников финансовую информацию и информацию о кредитах;

Если аудиторской организацией было отказано в проведении аудита, рабочая документация, составленная в связи с этим отказом должна храниться в архиве аудиторской организации. Это делается для того, чтобы если потенциальный клиент повторно обратиться за услугами в аудиторскую организацию, можно было проанализировать причину отказа.

Кроме того, такая рабочая документация является средством контроля надежности работы сотрудников, а также она может потребоваться внешним контролирующим органам аудиторской организации (пример 3).

Информация о деятельности клиента

Клиент: ЗАО «Пробуждение»

1.Собственники

1.1. Основные собственники

1.2.Руководитель – Круглов Олег Вячеславович; главный бухгалтер – Смирнова Ольга Александровна; бухгалтер – Юдина Анна Алексеевна.

2.Вид деятельности

2.1.Основной вид деятельности – производство сельскохозяйственной продукции

2.2.Прочие виды деятельности – частичная переработка произведенной продукции

3.Здания и прочие производственные помещения

4.Основные поставщики и подрядчики

5.Основные покупатели и клиенты

6.Внешние факторы, влияющие на деятельность предприятия

6.1. Экономические: сокращение производства, наличие ценовой конкуренции, насыщенность рынка

6.2.Положение организации в отрасли и на рынке (среднее)

6.3.Основные конкуренты: СХА «Заря», КФХ «Первый»

7.Внутренние факторы, влияющие на деятельность предприятия

7.1.Особенности реализации (предприятие реализует молоко, мясо и фуражное зерно)

7.2.Особенности закупок

8.Дочерние и зависимые организации и особенности операций с ними – нет

9.Особенности учетной политики

10.Основные источники финансирования

11.Обзор материалов предыдущих проверок

Аудиторские фирмы должны не только внимательно относиться к выбору новых клиентов, но и периодически оценивать их действия. если в процессе работы выясняется, что клиент не выполняет своих обязательств, не устраняет отмеченные нарушения, пытается препятствовать проведению проверки, производит изменения в составе собственников или руководства, которые могут неблагоприятно сказаться на надежности и репутации, аудиторская фирма должна рассмотреть вопрос о прекращении отношений с такими клиентами. Для этого в аудиторской фирме должны быть разработаны соответствующие инструкции, процедуры заархивированы.

Клиенты аудиторских фирм могут быть разделены на несколько видов в зависимости от взаимоотношений с аудиторской фирмой:

– формально-официальный. Клиенты этого типа не устанавливают тесные контакты с аудиторскими фирмами и требуют быстрейшего завершения проверки. От аудитора в этом случае требуется только выдача аудиторского заключения, с минимальными для затратами для клиента времени и издержек;

– неформальный. К этому виду относятся клиенты, которые устанавливают тесный контакт с аудиторской фирмой и надеются на ее помощь. В этом случае внешний аудитор выполняет функции внутреннего, и оказывает ряд сопутствующих услуг.

Аудитор должен определить вид клиента до заключения с ним договора на оказание услуг. Если клиент относится к неформальному типу, то необходимо выяснить перечень дополнительных услуг. Желательно эти моменты отразить в договоре.