Uvod
Svaka organizacija, bez obzira na organizacione i pravne oblike svojine, mora imati ekonomske resurse, tj. kapital za obavljanje finansijskih i privrednih aktivnosti.
Prilikom razmatranja ovog pitanja javljaju se različiti koncepti - sopstveni kapital, privučeni kapital, aktivni kapital i pasivni kapital. Kapitalom se smatra skup materijalnih sredstava i gotovine, finansijskih ulaganja i troškova za sticanje prava i privilegija neophodnih za privredne aktivnosti organizacije.
Američki naučnici smatraju da su to ekonomski resursi kojima raspolaže vlasnik kompanije, a koji odražavaju ukupnost novčanih vrijednosti (gotovina i dužničke obaveze kupaca); materijalna imovina (inventar, zemljište, zgrade i oprema) i sredstva izražena u obliku nematerijalnih prava (patenti, autorska prava i žigovi).
Ove definicije općenito ispravno opisuju koncept kapitala koji se koristi u računovodstvu.
Svrha rada je proučavanje različitih vrsta kapitala, detaljnije proučavanje rezervnog kapitala, njegovo formiranje i računovodstvo.
1. Razmotrite računovodstvo za različite vrste kapitala.
2. Proučiti izvore formiranja rezervnog kapitala.
3. Istražiti prirodu izvještavanja o rezervnom kapitalu.
4. Pregledajte informacije o kapitalu u finansijskim izvještajima.
Rad je napisan na osnovu obrazovne literature, osnovnih regulatornih dokumenata, članaka iz ekonomskih časopisa i savremenih statističkih podataka.
1.1. Koncept kapitala
U suštini, kapital, kao ekonomski resurs, predstavlja kombinaciju sopstvenog i privučenog kapitala neophodnog za obavljanje finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacije.
Prikupljeni kapital su krediti, pozajmice i obaveze prema dobavljačima, tj. obaveze prema fizičkim i pravnim licima.
Vlasnički kapital je kapital umanjen za privučeni kapital (obaveze), koji se sastoji od ukupno odobrenog, dodatnog i rezervnog kapitala, zadržane dobiti i drugih rezervi (povjerilačkih fondova i rezervi).
Aktivni kapital je vrijednost cjelokupne imovine po sastavu i lokaciji, tj. sve što organizacija posjeduje kao pravno nezavisan entitet.
Pasivni kapital je izvor imovine (aktivni kapital) organizacije; sastoji se od sopstvenog i privučenog kapitala.
Svi predstavljeni koncepti mogu se izraziti sljedećom jednadžbom:
Imovina = finansijska + sopstvena
pasiva kapital.
(ekonomski resursi) (prikupljeni kapital)
Ponekad se vlasnički kapital ponaša kao rezidualni kapital, budući da odražava ukupnost sredstava koja ostaju na raspolaganju organizaciji nakon otplate finansijskih obaveza. U ovom slučaju, jednačina izgleda ovako:
Vlastiti = Imovina - Finansijska
kapitalne obaveze.
U međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja, kapital se smatra kombinacijom privučenog i vlasničkog kapitala.
1.2. Capital Accounting
1.2.1. Računovodstvo odobrenog kapitala
Trenutno, za karakterizaciju tog dijela vlasničkog kapitala, čija je veličina naznačena u konstitutivnim dokumentima, koriste se pojmovi „ovlašteni kapital“, „dionički kapital“, „ovlašteni fond“, „uzajamni fond“.
Ovlašteni kapital predstavlja ukupnost u novčanom smislu doprinosa (udjela, dionica po nominalnoj vrijednosti) osnivača (učesnika) u imovinu organizacije prilikom njenog osnivanja radi obezbjeđivanja aktivnosti u iznosima utvrđenim osnivačkim dokumentima.
Akcijski kapital - ovo je zbir doprinosa učesnika u komplementarnom društvu ili komanditnom društvu datim ortačkom društvu za realizaciju njegovih privrednih aktivnosti.
Državne i opštinske unitarne organizacije, umesto osnovnog i osnovnog kapitala, obrazuju se na propisan način odobreni kapital - ukupna fiksna i obrtna sredstva dodijeljena organizaciji od strane državnih ili opštinskih vlasti.
Unit trust - ukupan udio članova proizvodne zadruge za zajedničku djelatnost, kao i vrijednost imovine stečene i stvorene u obavljanju djelatnosti.
Obračun odobrenog i temeljnog kapitala, odobrenog i akcijskog kapitala vrši se na pasivnom računu 80 „Ovlašteni kapital“. Stanje ovog računa mora odgovarati veličini odobrenog kapitala (fonda) evidentiranog u osnivačkim dokumentima organizacije.
Nakon državne registracije organizacije stvorene sredstvima osnivača, odobreni kapital u iznosu predviđenom aktima o osnivanju odražava se u kreditu računa 80 „Ovlašćeni kapital“ u korespondenciji sa računom 75 „Poravnanja sa osnivačima“. Stvarni prijem uloga osnivača vrši se u korist računa 75 na teret računa:
08 “Ulaganja u stalna sredstva” - za vrijednost zgrada, objekata, mašina i opreme i druge imovine koja se odnosi na osnovna sredstva uložena u depozite;
08 “Ulaganja u stalna sredstva” - za vrijednost nematerijalne imovine koja se dodaje na račun depozita, tj. prava po osnovu autorskih i drugih ugovora za naučna dela, kompjuterske programe, baze podataka, patente za pronalaske i dr. Primljena osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja otpisuju se sa računa 08 na račune 01 „Osnovna sredstva“ i 04 „Nematerijalna imovina“;
Inventar (konta 10, 11 i dr.) - za troškove depozita sirovina, materijala i drugih materijalnih sredstava koja se odnose na obrtna sredstva;
Gotovina (računi 50, 51, 52 itd.) - za iznos gotovine u domaćoj i stranoj valuti koju su uložili učesnici;
Ostali računi - za vrijednost ostale imovine priložene na račun depozita.
Materijalna i nematerijalna imovina uključena u osnovni kapital vrednuju se po vrednosti ugovorenoj između osnivača, na osnovu realnih tržišnih cena. Hartije od vrijednosti i druga finansijska imovina također se vrednuju po ugovorenim vrijednostima.
Valuta i sredstva u stranoj valuti se vrednuju po zvaničnom kursu Centralne banke Ruske Federacije koji je na snazi u trenutku plaćanja ovih sredstava.
Procjena valute i valutnih vrijednosti i druge imovine koja je uložena kao ulozi u osnovni kapital može se razlikovati od njihove procjene u osnivačkim dokumentima. Razlika koja nastane u ovom slučaju se otpisuje na račun 83 „Dodatni kapital“.
Unosi u stranoj valuti u odobreni kapital iskazuju se u računovodstvu kako slijedi.
Za iznos duga stranog osnivača:
Zaduživanje računa 75 “Poravnanja sa osnivačima”
Kredit na računu 80 “Ovlašteni kapital”.
Na računima od stranog osnivača fondova:
Debitni račun 52 “Valutni računi”
Kredit na računu 75 “Poravnanja sa osnivačima”.
N a iznos pozitivne kursne razlike: Dugovanje računa 75 “Poravnanja sa osnivačima” Potraživanje računa 83 “Dodatni kapital”. Za iznos negativne kursne razlike: Dugovanje računa 83 “Dodatni kapital” Potraživanje računa 75 “Poravnanja sa osnivačima”.
Ovaj postupak za otpis razlika u cijenama i vrednovanju kursa omogućava vam da ne mijenjate udio osnivača u odobrenom kapitalu naveden u konstitutivnim dokumentima.
Imovina predata na korištenje i upravljanje organizaciji, čije vlasništvo ostaje dioničarima i investitorima, procjenjuje se iznosom zakupnine za prenesenu imovinu, obračunatom za cijeli period korištenja ove imovine u organizaciji, ali ne više nego period njenog postojanja.
Povećanje ili smanjenje odobrenog kapitala organizacije može se izvršiti samo odlukom osnivača nakon unošenja odgovarajućih izmjena u statut organizacije i druge osnivačke dokumente.
Prilikom povećanja osnovnog kapitala, odobrava se račun 80 „Ovlašćeni kapital“ i zadužuju se računi za obračun izvora povećanja odobrenog kapitala:
83 “Dodatni kapital” - za iznos dodatnog kapitala dodijeljenog za povećanje odobrenog kapitala;
84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” - za iznos neraspoređene dobiti raspoređene za povećanje odobrenog kapitala;
75 “Poravnanja sa osnivačima” - za iznos emisije dodatnih akcija;
Ostali računi izvora povećanja odobrenog kapitala.
Prilikom smanjenja odobrenog kapitala, zadužuje se račun 80 „Ovlašćeni kapital“ i odobravaju računi onih knjigovodstvenih objekata kojima je otpisan odgovarajući dio odobrenog kapitala:
75 “Poravnanja sa osnivačima” - za iznos depozita vraćenih osnivačima;
81 “Sopstvene akcije (akcije)” - za nominalnu vrednost poništenih akcija;
84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” - prilikom dovođenja iznosa odobrenog kapitala na vrijednost neto imovine;
Ostali računi.
Analitičko računovodstvo za račun 80 treba da pruži podatke o osnivačima organizacije, fazama formiranja kapitala i vrstama akcija.
1.2.2. Obračun vlastitih dionica (udjela) kupljenih od strane društva
Akcionarska društva mogu otkupiti dionice od dioničara u svrhu njihove naknadne preprodaje, poništenja ili raspodjele među zaposlenima. Akcije kupljene od akcionara iskazuju se na računu 81 “Sopstvene akcije (udjeli)”. Troškovi otkupljenih dionica iskazuju se na teret računa 81 i u korist računa gotovinskog knjigovodstva.
U skladu sa Metodološkim preporukama o postupku formiranja indikatora finansijskih izveštaja organizacija (36), sopstvene akcije kupljene od akcionara treba da se obračunaju po visini stvarnih troškova. Ranije su bili prihvaćeni za računovodstvo po nominalnoj vrijednosti.
Prilikom preprodaje akcija one se otpisuju sa odobrenja računa 81 na teret računa gotovinskog knjigovodstva. Poništene akcije se otpisuju radi smanjenja osnovnog kapitala (na teret konta 80, na teret računa 81).
Razlika u trošku prodatih i poništenih akcija otpisuje se na račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“:
za troškove - dugovanje računa 91, odobrenje računa 81;
za prihod - dugovanje računa 81, odobrenje računa 91.
1.2.3. Karakteristike računovodstva obračuna na dodijeljenoj imovini i raspodjele prihoda u unitarnim preduzećima
U unitarnim preduzećima za obračun obračuna sa državnim i opštinskim organima za dodijeljenu imovinu i raspodjelu prihoda koristi se račun 75 „Poravnanja sa osnivačima“ na koji se mogu otvoriti sljedeći podračuni:
1 “Proračuni za dodijeljenu imovinu”;
2 "Obračuni za isplatu prihoda."
Na podračunu 1 “Obračun za dodijeljenu imovinu” Obračunavaju se obračuni preduzeća sa državnim organom ili organom lokalne samouprave u vezi sa imovinom koja je preneta u njegov bilans na osnovu prava privrednog ili operativnog upravljanja.
Prilikom osnivanja jedinstvenog preduzeća i njegovog obdarivanja imovinom koju mu je dodelio državni organ ili organ
lokalne samouprave, u računovodstvu preduzeća za ove transakcije, vrše se knjiženja na teret računa 75, podračuna 1, i na teret računa 80 „Ovlašćeni kapital“.
Kada jedinstveno preduzeće stvarno primi imovinu i sredstva od državnog ili opštinskog organa, vrši se knjiženje u korist računa 75, podračuna 1, i na teret računa za računovodstvo odgovarajućih vrsta imovine (07 „Oprema za ugradnju”, 10 “Materijala” itd.) i novčana sredstva.
Obdarivanje unitarnog preduzeća obrtnom i dugotrajnom imovinom od strane državnih ili opštinskih organa (bez povećanja veličine osnovnog kapitala preduzeća) se odražava na dugovanju računa 75-1 i odobrenju računa 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”.
Kada unitarno preduzeće stvarno primi imovinu i sredstva od državnog ili opštinskog organa koji nisu u vezi sa formiranjem osnovnog kapitala jedinstvenog preduzeća, vrši se knjiženje u korist računa 75-1 u korespondenciji sa zaduženjem računa za računovodstvo. za relevantnu imovinu (08 „Ulaganja u stalna sredstva” kod sticanja prava na ekonomsko upravljanje i operativno upravljanje stalnim sredstvima i nematerijalnim sredstvima, 10 „Materijali”, 58 „Finansijska ulaganja” itd.).
Oduzimanje imovine i sredstava od preduzeća od strane državnog organa ili organa lokalne samouprave se u knjigovodstvenoj evidenciji preduzeća evidentira na dugovanju računa 75, podračun 1, i na dobrom računu imovine i gotovine.
Istovremeno, kapital preduzeća se umanjuje za trošak oduzete imovine, koji se ogleda u odobrenju računa 75, podračuna 1, i na zaduženju računa 80 „Ovlašćeni kapital“ ili računa 84 „Zadržana dobit ( nepokriveni gubitak).“
Kada državni ili opštinski organi dodeljuju sredstva za određenu namenu unitarnom preduzeću, dodeljena sredstva se iskazuju na teret računa 75, podračun 1, i na teret računa 86 „Ciljano finansiranje“. Stvarni prijem sredstava se ogleda u dugovanju računa gotovinskog knjigovodstva i na teretu računa 75-1.
Na podračunu 2 “Obračuni za isplatu prihoda” uzimaju u obzir obračune jedinstvenog preduzeća sa državnim organom i organom lokalne samouprave za prihode ovim organima po osnovu rezultata rada jedinstvenog preduzeća.
Obračun prihoda državnom ili opštinskom organu se u računovodstvenim evidencijama jedinstvenog preduzeća odražava na dugovanju računa 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” i na kreditu računa 75, podračun 2.
Prenos iznosa prihoda se iskazuje na teret računa 75, podračun 2, i na dobro računa gotovinskog knjigovodstva.
Navedeni račun koriste i preduzeća drugih oblika svojine za međusobno evidentiranje obračuna za prenos određenih vrsta imovine po osnovu prava privrednog upravljanja.
Za svako preduzeće se vrši analitičko računovodstvo za račun 75 „Poravnanja sa osnivačima“.
1.2.4. Osobine računovodstva kapitala i dobiti (gubitaka) u ortačkim i zadrugarskim društvima
IN poslovna partnerstva Uloženi kapital se obračunava kao kapital. Za svakog učesnika (deponenta) otvara se poseban analitički račun na koji se uzima u obzir iznos doprinosa koji je uplatio u obliku gotovine ili druge imovine. Uložena imovina se obično procjenjuje po tržišnim cijenama o kojima se dogovore učesnici.
Kada član ortačkog društva ode u penziju, isplaćuje mu se dio vrijednosti imovine srazmjerno njegovom udjelu u osnovnom kapitalu.
Primljena dobit se raspoređuje na sve članove ortačkog društva – obično srazmjerno njihovim udjelima u osnovnom kapitalu. Gubici se raspoređuju na isti način, ali samo među punopravnim učesnicima partnerstva.
Ako postoje gubici i, kao rezultat, neto vrijednost imovine padne na nivo ispod osnovnog kapitala, tada primljena dobit se ne raspodjeljuje sve dok neto vrijednost imovine ne premaši dionički kapital.
Za sumiranje podataka o stanju i kretanju akcijskog kapitala koristi se račun 80 „Ovlašćeni kapital“.
Poravnanja sa učesnicima o ulozima u osnovni kapital iskazuju se na teret računa 75 „Poravnanja sa osnivačima“ i na dobrobit računa 80 „Ovlašćeni kapital“. Gotovina i druge vrste imovine primljene iz depozita iskazuju se na teret novčanih računa i pripadajućih imovinskih računa sa odobrenja računa 75. Visina osnovnog kapitala, kao što je već napomenuto, određena je osnivačkim aktima. Međutim, to nije fiksna vrijednost i može se mijenjati. Na kraju godine stanje na računu 99 „Dobici i gubici“ otpisuje se na račun 80 „Ovlašćeni kapital“ i raspoređuje se članovima ortačkog društva srazmerno njihovom udelu u osnovnom kapitalu.
Učesnik u ortačkom društvu može, uz saglasnost preostalih članova ortačkog društva, prenijeti svoj udio ili dio udjela u osnovnom kapitalu na drugo lice koje postaje učesnik u ortačkom društvu. Za takve poslove iznos osnovnog kapitala se ne mijenja. Promjene se odražavaju samo na analitičkim računima za računovodstvo dioničkog kapitala. Nakon likvidacije ortačkog društva, njegova imovina se raspoređuje među učesnicima na sledeći način:
Ako se imovina prodaje uz dobit, onda se raspoređuje među učesnike iznad njihovog učešća u osnovnom kapitalu srazmerno njihovim udelima u osnovnom kapitalu. Komanditorima se isplaćuje samo iznos njihovog učešća u osnovnom kapitalu, ako je ovaj uslov predviđen osnivačkim aktom;
Ako se imovina prodaje sa gubitkom, tada se osnovni kapital umanjuje za iznos gubitka srazmjerno udjelima učesnika i investitora. Ako gubici premašuju iznos osnovnog kapitala, učesnici ortačkog društva (osim komanditora) snose solidarnu odgovornost za obaveze društva svom imovinom. Ako neki učesnici ortačkog društva ne mogu da plate svoj deo duga, onda se on raspoređuje među ostalim učesnicima po dogovoru između njih.
Računovodstvo zajedničkih fondova u zadrugama. Zajednički fond zadruge formira se obaveznim ulozima članova zadruge (u novcu i imovini), prenoseći dio primljene dobiti u zajednički fond i u njega uračunava dobit kapitaliziranu u imovinu ove organizacije.
Za iznos doprinosa zadrugara u uzajamni fond zadužuje se račun 75 „Poravnanja sa osnivačima“ i odobrava račun 80 „Ovlašćeni kapital“. Primljeni doprinosi se iskazuju na teret računa gotovine i druge imovine sa odobrenja računa 75.
Dobit zadruge se raspoređuje u skladu sa statutom zadruge. Dio se šalje u uzajamni fond, drugi dio se raspoređuje među zadrugarima (obično srazmjerno njihovim udjelima ili zaradama zadrugara).
Prenos dijela dobiti u zajednički fond se ogleda na zaduženju računa 99 „Dobici i gubici“ i na teretu računa 80.
Zadrugari su dužni da pokriju nastale gubitke u roku od tri mjeseca od dana usvajanja godišnjeg bilansa stanja kroz dodatne doprinose - u suprotnom zadruga može biti likvidirana sudskim putem na zahtjev povjerilaca.
Članovi potrošačke zadruge snose supsidijarnu odgovornost za njene obaveze u visini neuplaćenog dijela dodatnog doprinosa svakog člana zadruge.
Penzionisani članovi zadruge imaju pravo da dobiju svoj dio na teret zajedničkog fonda. Uz to, zajednički fond se smanjuje pokrićem gubitaka koji nisu pokriveni fondovima osiguranja i rezervama.
Poslovi smanjenja zajedničkog fonda iskazuju se na teretu računa 80 i u dobrom iznosu računa za obračun obračuna sa zadrugarima i računa 99 „Dobici i gubici“.
Analitičko računovodstvo zajedničkog fonda vrši se korišćenjem ličnih računa članova zadruge.
1.2.5. Obračun dodatnog kapitala
Extra capital Za razliku od odobrenog kapitala, on se ne dijeli na dionice koje su uložili određeni učesnici – pokazuje zajedničko vlasništvo svih učesnika.
Dodatni kapital se sastoji od:
Emisiona premija nastala prodajom akcija po cijeni koja je veća od njihove nominalne vrijednosti i dodatnom emisijom dionica;
Povećanje vrijednosti imovine zbog revalorizacije;
Kursne razlike nastale kada su osnivači dali doprinose u osnovni kapital organizacije.
Dodatni kapital se obračunava na pasivnom računu 83 „Dodatni kapital“. Za ovaj račun se mogu otvoriti sljedeći podračuni:
1 “Povećanje vrijednosti imovine zbog revalorizacije”;
2 “Premija dionica”;
3 “Razlike u razmjeni” itd.
Prilikom revalorizacije imovine, njena vrijednost se može povećati ili smanjiti. Povećanje vrijednosti osnovnih sredstava prilikom revalorizacije dugotrajne imovine se iskazuje na zaduženju računa 01 „Osnovna sredstva“ i na potraživanju računa 83 „Dodatni kapital“. Smanjenje vrijednosti osnovnih sredstava prilikom revalorizacije izvršene na teret dodatnog kapitala odražava se na zaduženju računa 83 i na potraživanju računa računovodstva imovine (01).
Emisiona premija koju je primila organizacija odražava se na zaduženju računa knjigovodstva imovine (računi 50 „Gotovina“, 51 „Računi poravnanja“, 52 „Valutni računi“ itd.) i kreditu računa 83.
Dodatna kapitalna sredstva mogu se koristiti za:
Povećanje odobrenog kapitala (dužni račun 83 i kreditni račun 80 „Ovlašćeni kapital“);
Otplata umanjenja vrijednosti dugotrajne imovine otkrivene kao rezultat njihove revalorizacije (dužni račun 83, kredit i konto dugotrajne imovine);
Raspodjela između osnivača organizacije (duženje računa 83 kredit računa 75 „Poravnanja sa osnivačima“) itd. Analitičko računovodstvo za konto 83 organizovano je na način da daje informacije o izvorima obrazovanja i oblastima korišćenja sredstava.
1.2.6. Računovodstvo zadržane dobiti i nepokrivenih gubitaka
Iznos neto dobiti izvještajne godine otpisuje se sa konačnim decembarskim prometom u korist računa 84 sa računa 99 „Dobici i gubici“ (na teret konta 99).
Dobit se raspoređuje na osnovu odluke skupštine akcionara akcionarskog društva, skupštine učesnika društva sa ograničenom odgovornošću ili drugog nadležnog organa.
Neto dobit se može koristiti za isplatu dividendi, stvaranje i dopunu rezervnog kapitala i pokriće gubitaka iz prethodnih godina.
Za iznos obračunatih prihoda, osnivači se terete na računu 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” i knjiže u korist računa 70 „Obračuni sa kadrovima za plate” (zaposleni u organizaciji) i 75 „Poravnanja sa osnivačima” (treći- učesnici zabave).
Doprinosi rezervnom kapitalu iskazuju se na teret računa 84 i na dobrobit računa 82 „Rezervni kapital“.
Usmjeravanje neto dobiti za pokriće gubitka prethodne godine se ogleda u dugovanju i potraživanju računa 84.
Iznos neto gubitka izvještajne godine se sa konačnim decembarskim prometom otpisuje na teret računa 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“ sa odobrenja računa 99 „Dobici i gubici“.
Gubici izvještajne godine otpisuju se sa odobrenja računa 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“ godine na teret računa:
82 “Rezervni kapital” - kada se otpiše iz sredstava rezervnog kapitala;
75 “Poravnanja sa osnivačima” - prilikom otplate gubitaka kroz ciljane doprinose osnivača organizacija;
80 "Ovlašteni kapital" - kada se iznos odobrenog kapitala dovede do vrijednosti neto imovine i drugih računa organizacije.
Treba napomenuti da novim kontnim planom nije predviđeno otvaranje 84 podračuna za računovodstvo štednih sredstava, socijalne sfere i sredstava potrošnje. Zadržanoj dobiti treba dodati bilanse štednje i sredstava potrošnje.
Preporučljivo je pridružiti se ostatku fonda socijalnog sektora:
U dijelu koji se formira iz dobiti nakon uplate poreza na dobit - na zadržanu dobit (konto 84);
U pogledu dodatnog vrednovanja objekata društvene sfere - na konto 83 „Dodatni kapital“;
U pogledu objekata primljenih bez naknade - na konto 98 „Odgođeni prihodi“;
U pogledu predmeta i sredstava dobijenih u toku privatizacije - na račun 83 „Dodatni kapital“.
Analitičko računovodstvo za račun 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” treba da obezbedi formiranje informacija o oblastima korišćenja sredstava. Istovremeno, sredstva zadržane dobiti koja se koriste kao finansijska podrška za razvoj proizvodnje organizacije ili druge slične mjere za stvaranje i sticanje nove imovine, a još nisu iskorištena, mogu se podijeliti u analitičkom računovodstvu.
1.2.7. Računovodstvo ciljnog finansiranja
Izvori ciljanog finansiranja su izdvajanja iz državnog, regionalnog ili lokalnog budžeta; doprinosi roditelja; sredstva koja dolaze od drugih organizacija; sredstva iz namenskih fondova itd.
Sredstva ciljanog finansiranja troše se u skladu sa odobrenim procjenama. Zabranjena je upotreba ovih proizvoda u svrhe koje nisu predviđene.
Za obračun namenskih sredstava koristi se pasivni račun 86 „Ciljano finansiranje“. Primanje sredstava je prikazano
na kredit ovog računa, a potrošnja - na teret. Analitičko računovodstvo za račun 86 vrši se prema namjeni ciljanih sredstava iu kontekstu izvora prihoda. Najveći dio ciljanog finansiranja dolazi od državne pomoći komercijalnim organizacijama. Postupak obračuna državne pomoći određen je PBU 13/2000 “Obračun državne pomoći”.
U skladu sa ovim PBU, državna pomoć priznaje povećanje ekonomske koristi organizacije kao rezultat prijema sredstava ili druge imovine od države.
Državna pomoć se pruža u vidu subvencija, subvencija, budžetskih zajmova, sredstava osim gotovine (zemljište, prirodna bogatstva i druga imovina). Subvencija je budžetska sredstva koja se daju privrednoj organizaciji za realizaciju određenih ciljanih rashoda na besplatnoj i neopozivoj osnovi, a subvencija su budžetska sredstva koja se obezbjeđuju pravnom licu po osnovu zajedničkog finansiranja ciljanih rashoda.
Ulazna budžetska sredstva se u računovodstvu dijele u dvije kategorije:
Usmjereno na financiranje kapitalnih investicija;
Koristi se za plaćanje tekućih troškova.
PBU 13/2000 pruža dvije mogućnosti obračuna državne pomoći:
1) po stvarnom prijemu budžetskih sredstava;
2) kako nastaje dug.
U prvoj opciji prihvatanja budžetskih sredstava na računovodstvo, primljena sredstva se evidentiraju pomoću sljedećeg knjigovodstvenog zapisa:
Zaduživanje računa 51 „Tekući računi“, 55 „Posebni računi u bankama“ itd.
Kredit na računu 86 “Ciljano finansiranje”.
Prijem imovine iz budžetskih sredstava evidentira se na zaduženju računa računovodstva imovine (08 „Ulaganja u stalna sredstva“, 10 „Materijali“ i dr.) i na teretu računa 86 „Ciljano finansiranje“.
Kod druge opcije prihvatanja budžetskih sredstava na računovodstvo, njihovo izdvajanje se odražava kao nastanak duga za ciljna budžetska sredstva i evidentira se na sljedećem knjigovodstvenom unosu:
Dugovanje računa 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima” Potraživanje računa 86 “Ciljano finansiranje”.
Stvarni prijem budžetskih sredstava se ogleda na zaduženju novčanih računa (51, 55 itd.), računa imovine (08, 10 itd.) sa odobrenja računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“.
Sredstva budžeta korišćena za finansiranje kapitalnih investicija otpisuju se sa zaduženja računa 86 „Ciljano finansiranje“ na teret računa 98 „Odgođeni prihodi“ kada su stalna sredstva stavljena u funkciju (računi 01 ili 04 zaduženi su sa potraživanja od račun 08).
U periodu korišćenja dugotrajne imovine u iznosu obračunate amortizacije (zadužuju se računi 25, 26 i ostali, kreditiraju računi 02 i 05), budžetska sredstva se otpisuju kao neposlovni prihodi sa tereta računa 98. “Odloženi prihodi” u korist računa 91 “Ostali prihodi i rashodi” .
Sredstva budžeta koja se koriste za finansiranje tekućih rashoda terete račun 86 „Ciljano finansiranje“ sa kredita računa 98 „Odgođeni prihodi“ u trenutku uzimanja u obzir zaliha, obračuna zarada ili vršenja drugih rashoda na teret budžetskih sredstava.
Iznosi evidentirani na potraživanju računa 98 otpisuju se na teret ovog računa sa odobrenja računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ jer se zalihe oslobađaju za potrebe proizvodnje, obračunavaju zarade i drugi rashodi nastaju iz budžetskih sredstava.
Budžetski krediti dati organizacijama iskazuju se u računovodstvu na opšti način usvojen za računovodstvo pozajmljenih sredstava.
1.2.8. Rezervni kapital
1.2.8.1. Formiranje rezervnog kapitala
Vlasnički kapital, pored odobrenog kapitala, uključuje rezervni i dodatni kapital, zadržanu dobit i ciljano finansiranje.
Prisustvo rezervnog kapitala je svojevrsna garancija stabilnosti u aktivnostima organizacije.
Rezervni kapital u skladu sa Zakonom br. 208-FZ moraju kreirati akcionarska društva i zajedničke organizacije. Društva sa ograničenom odgovornošću, zadruge i druge privredne organizacije mogu stvarati rezervni kapital ako je tako predviđeno statutom.
Visina rezervnog kapitala utvrđuje se statutom organizacije. U akcionarskim društvima ne može biti manji od 15% osnovnog kapitala, a za organizacije sa stranim ulaganjima iznos rezervnog kapitala mora biti najmanje 25% odobrenog kapitala.
Doprinosi u rezervni kapital akcionarskih društava i zajedničkih preduzeća u okviru propisanih granica (15, odnosno 25% odobrenog kapitala) vrše se smanjenjem oporezive dobiti. Istovremeno, iznos doprinosa u rezervni kapital i druge fondove slične namjene ne smije prelaziti 50% oporezive dobiti organizacije. Savezni zakon “O akcionarskim društvima”, prema čl. 35 „Sredstva i neto imovina društva“ utvrđuje se uslov za formiranje rezervnog kapitala čiji iznos mora biti najmanje 5% odobrenog kapitala. U ovom slučaju, gornja granica rezervnog kapitala akcionarskog društva može biti veća od 5% njegovog odobrenog kapitala, jer regulatorni dokumenti ne predviđaju ograničenje gornje granice.
Rezervni kapital akcionarskog društva formira se putem obaveznih godišnjih uloga dok ne dostigne iznos utvrđen statutom društva.
Trenutno za mnoga akcionarska društva iznos rezervnog kapitala nije na nivou od 2-4% odobrenog kapitala. Istovremeno, nije učinjena nikakva povreda zakona ili zahtjeva povelja. Činjenica je da su mnoga akcionarska društva poslednjih godina revidirala veličinu svog osnovnog kapitala, povećavajući ga zbog dodatnog kapitala u nekim slučajevima za 10, a u nekima i više od 100 puta kao rezultat povećanja vrednosti. imovine zbog revalorizacije (82). Dakle, osnovicu za obračun za utvrđivanje iznosa rezervnog kapitala od 15% treba da bude uvećani iznos osnovnog kapitala (račun 80).
Rezervni kapital drugih organizacija stvara se iz dobiti koja ostaje na raspolaganju organizaciji.
Odlučivanje o korišćenju rezervnog fonda je u nadležnosti odbora direktora. Veličina fonda rezervi se posebno uzima u obzir prilikom donošenja odluka o povećanju osnovnog kapitala društva i niza drugih odluka. Iznos za koji se uvećava osnovni kapital društva na teret imovine društva ne sme biti veći od razlike između vrednosti neto imovine društva i visine osnovnog kapitala i rezervnog fonda društva.
Preduzeća sa ograničenom odgovornošću po zakonu nisu obavezna da stvaraju rezervni kapital. Međutim, LLC preduzeća mogu stvoriti rezervni kapital ako je to predviđeno statutom kompanije (član 30. Federalnog zakona od 02.08.98. br. 14-FZ (sa izmjenama i dopunama od 31.12.98.) “O društvima s ograničenom odgovornošću” ). Dakle, ako sudionici LLC-a odluče stvoriti rezervni kapital, onda nema ograničenja ni u pogledu redoslijeda njegovog formiranja niti veličine.
U skladu sa ovim zakonom, iznos za koji se uvećava osnovni kapital društva na teret imovine društva (ukoliko učesnici DOO donesu takvu odluku) ne bi trebalo da prelazi razliku između vrednosti neto imovine društva i vrednosti imovine društva. iznos odobrenog kapitala i rezervnog fonda kompanije (član 18. Federalnog zakona br. 14-FZ).
Društva sa ograničenom odgovornošću takođe nemaju pravo da odlučuju o raspodeli svoje dobiti među učesnicima društva:
do pune isplate cjelokupnog odobrenog kapitala društva;
pre isplate stvarne vrednosti udela (dela udela) učesnika u društvu;
ako u trenutku donošenja odluke o raspodjeli dobiti DOO ispunjava kriterije za nesolventnost (stečaj) u skladu sa saveznim zakonom o nesolventnosti (stečaj) ili ako se navedeni znakovi pojavljuju u društvu kao rezultat takvog odluka;
ako je u trenutku donošenja takve odluke vrijednost neto imovine društva manja od zbira njegovog odobrenog kapitala i rezervnog fonda ili postane manja od njihove veličine kao rezultat takve odluke.
Prema klauzuli 66 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n, rezervni kapital je sastavni dio sopstvenog kapitala organizacije.
Račun 82 “Rezervni kapital” je namijenjen za sumiranje informacija o stanju i kretanju rezervnog kapitala. Za dobijanje informacija o raspoloživosti i kretanju rezervnog kapitala koristite pasivni račun 82 „Rezervni kapital“.
D Račun 82 “Rezervni kapital” K
Organizacije koje stvaraju rezervni kapital po svom nahođenju mogu ga koristiti u različite svrhe, uključujući:
Pokrivanje gubitaka iz poslovnih aktivnosti (upisuje se račun 84);
Isplata prihoda po obveznicama i dividende na akcije u nedostatku dobiti (knjiže se u korist računa 70 i 75);
Povećanje odobrenog kapitala (upisuje se račun 80);
Pokrivanje raznih neočekivanih troškova (računi kreditnih troškova).
Nije dozvoljeno korišćenje rezervnog kapitala za pokriće gubitaka zaliha usled elementarnih nepogoda i drugih vanrednih okolnosti privredne delatnosti (akcidenta i sl.), kao ni za isplatu dividendi i sl.
Za razliku od procenih rezervi, čiji se neiskorišćeni iznosi na kraju godine dodaju finansijskom rezultatu preduzeća, bilans rezervnog kapitala i dalje ostaje netaknut.
U knjigovodstveno-orderskom obliku računovodstva, sintetičko i analitičko obračunavanje rezervnog kapitala vrši se u dnevniku-orderu broj 12. U ovom izvještajnom registru, na osnovu podataka iz drugih računovodstvenih registara i primarnih knjigovodstvenih isprava, obavljaju se poslovi formiranja, dopune. i korištenje rezervnog kapitala se odražavaju. Na poleđini dnevnika naloga nalaze se analitički podaci o oblastima korišćenja kapitala i njegovim stanjima na početku i na kraju mjeseca. Ovi podaci se koriste za pripremu bilansa kapitala.
1.2.8.2. Refleksija u izvještavanju
U računovodstvu, glavne transakcije koje odražavaju stvaranje i korištenje rezervnog kapitala odražavaju se u sljedećim unosima:
| br. | Korespondentni računi | ||
| Debit | Kredit | ||
| 1 | Odbitak rezervnog kapitala organizacije je napravljen od neto dobiti | 84 | 82 |
| 2 | Sredstva rezervnog kapitala koriste se za otplatu obveznica akcionarskog društva izdatih za privlačenje kratkoročnih kredita | 82 | 66 |
| 3 | Sredstva rezervnog kapitala koriste se za otplatu obveznica akcionarskog društva izdatih za privlačenje dugoročnih kredita | 82 | 67 |
| 4 | Odražava se otplata gubitka organizacije iz rezervnog kapitala | 82 | 84 |
Korišćenje rezervnog fonda i drugih sredstava društva je u nadležnosti odbora direktora (nadzornog odbora) društva (član 65. Zakona br. 208-FZ).
Iznos rezervnog fonda uzima se u obzir prilikom donošenja odluka i obavljanja poslova akcionarskih društava:
Prilikom povećanja odobrenog kapitala kompanije (član 28. Zakona br. 208-FZ);
Prilikom donošenja odluke o isplati (objavi) dividende;
Prilikom isplate dividendi;
Kada društvo stekne izdate dionice;
Prilikom kupovine povlašćenih akcija određene vrste koje plasira akcionarsko društvo.
Formiranje rezervnog kapitala. Rezervni fond se formira iz zadržane dobiti organizacije.
Dt sch. 99 "Dobit i gubici",
iznos primljene neto dobiti za izvještajnu godinu se odražava u konačnim unosima za decembar;
Dt sch. 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)",
K-t sch. 82 "Rezervni kapital"
napravljeni su odbici za rezervisanje kapitala iz neto dobiti
Iznosi izdvojeni za formiranje rezervnog kapitala ne umanjuju oporezivu dobit organizacije i nisu uključeni u porezne rashode.
Promjena iznosa rezervnog kapitala. Poslovi promjene rezervnog kapitala moraju se računovodstveno odraziti ako se te promjene izvrše u statutu društva i registruju na propisan način.
K-t sch. 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)"
rezervni kapital je smanjen na iznos predviđen statutom
Rezervni fond akcionarskog društva ima strogo određenu namjenu:
Pokrivanje gubitaka kompanije,
Otkup obveznica društva u nedostatku drugih sredstava,
Otkup dionica društva u nedostatku drugih sredstava.
Rezervni fond se ne može koristiti u druge svrhe (član 35. Federalnog zakona br. 208-FZ).
Prema Pravilniku o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji (klauzula 69), rezervni fond stvoren u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije za pokrivanje gubitaka organizacije, kao i za otplatu obveznica organizacije i otkup vlastitih dionica , posebno se odražava u bilansu stanja.
Upotreba rezervni kapital za pokriće kravata gubitke za društvo. U skladu sa Metodološkim preporukama o postupku formiranja indikatora finansijskih izvještaja organizacije prilikom razmatranja rezultata rada izvještajne godine i odlučivanja o izvorima pokrića gubitaka (i izvještajne i prethodnih godina), sredstva rezervnog fonda formirani u skladu sa zakonom mogu biti usmjereni na ove ciljeve.
U računovodstvu se vrši sljedeći unos:
Dt sch. 82 "Rezervni kapital",
K-t sch. 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)"
napravljeni su odbici za rezervisanje kapitala iz neto dobiti.
Prema stavu 4 čl. 88 Zakona br. 208-FZ, godišnji izvještaj društva podliježe prethodnom odobrenju od strane odbora direktora (nadzornog odbora) društva ili osobe koja obavlja funkcije jedinog izvršnog organa društva najkasnije 30 dana prije datum održavanja godišnje skupštine akcionara.
Odluku o izdvajanju rezervnog kapitala za isplatu gubitaka društva donosi Upravni odbor nakon prethodnog odobrenja godišnjeg izvještaja.
Upotreba sredstava rezervnog kapitala za otplatu gubitka kvalifikuje se kao događaj nakon izvještajnog datuma.
U skladu sa Metodološkim preporukama o postupku formiranja indikatora finansijskih izveštaja organizacije u godišnjem bilansu stanja, podaci pod stavkom „Rezervni kapital“ iskazuju se uzimajući u obzir rezultate rada organizacije za izveštajnu godinu, donesene odluke o pokrivanju gubitaka.
Korišćenje rezervnog kapitala za budućnost emisija akcionarskih obveznica društvo.Član 816 Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da se u slučajevima predviđenim zakonom ili drugim pravnim aktima, ugovor o zajmu može zaključiti izdavanjem i prodajom obveznica.
Dugoročni i kratkoročni krediti dobijeni izdavanjem i plasmanom obveznica evidentiraju se na računima 66 „Poravnanja po kratkoročnim kreditima i pozajmicama” i 67 „Poravnanja po dugoročnim kreditima i pozajmicama” odvojeno od kredita koji nisu osigurani ovim hartijama od vrijednosti.
Ako se obveznice distribuiraju po cijeni koja je veća od njihove nominalne vrijednosti, tada se vrši knjiženje na teret računa 51 „Tekuće račune” i ostalih u korespondenciji sa računima 66, 67 (po nominalnoj vrijednosti obveznica) i 98 „Odgođeni prihodi” ( za iznos koji premašuje cijenu plasmana obveznica iznad njihove nominalne vrijednosti).
Iznos raspoređen na računu 98 „Odgođeni prihodi“ se ravnomjerno otpisuje u toku perioda opticaja obveznica na račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 91-1 „Ostali prihodi“, podračun drugog reda „Prihodi iz poslovanja“, analitički atribut „ Kamata” plativa” (radi lakšeg popunjavanja stranice 070 Bilansa uspjeha).
Dug po primljenim kreditima i pozajmicama iskazuje se uzimajući u obzir dospjele kamate na kraju izvještajnog perioda (član 73. Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji).
Kamate koje plaća organizacija za davanje sredstava (kredita, pozajmica) na korišćenje, u skladu sa klauzulom 10 PBU 10/99 „Troškovi organizacije“, su poslovni rashodi organizacije, koji se evidentiraju na računu 91 „Ostalo prihodi i rashodi.”
Obračunate kamate posebno se evidentiraju na računu 67. Takvo odvojeno računovodstvo je osigurano vođenjem 67 zasebnih podračuna za račun: 67-1 „Obračuni nominalne vrijednosti obveznica“ i 67-2 „Obračuni za obračunate kamate“.
Dt sch. 51 "Tekući računi",
K-t sch. 67-1 "Obračun po nominalnoj vrijednosti obveznica"
primljena sredstva za plasirane obveznice;
Dt sch. 51 "Tekući računi",
K-t sch. 98-1 "Primanja za buduće periode"
odražava se razlika između cijene plasmana i nominalne vrijednosti emitovanih obveznica;
Dt sch. 009 "Hirije za izdavanje obaveza i plaćanja"
odražavaju se izdane obveznice;
mjesečno tokom perioda opticaja obveznica (2 godine):
Dt sch. 98-1 "Primanja za buduće periode",
K-t sch. 91-1 "Prihodi iz poslovanja"
otpisuje se dio razlike između prodajne cijene i nominalne vrijednosti obveznica;
Dt sch. 91-2 "Poslovni troškovi",
K-t sch. 67-2 "Obračun za obračunate kamate"
obračunata kamata na obveznice;
kvartalno tokom perioda opticaja obveznica (2 godine):
Dt sch. 67-2 "Obračun obračunate kamate",
K-t sch. 51 "Tekuće račune"
kamate plaćene na obveznice;
po isteku perioda opticaja obveznica:
Dt sch. 67-1 "Obračun na osnovu nominalne vrijednosti obveznica",
K-t sch. 51 "Tekuće račune"
otplaćene su izdate obveznice;
K-t sch. 009 "Hirije za izdavanje obaveza i plaćanja",
Otplaćene obveznice se odražavaju.
Otkup obveznice znači da se na određeni datum vlasniku obveznice isplaćuje nominalna vrijednost i fiksni postotak ove vrijednosti ili drugi ekvivalent imovine.
Korišćenje sredstava rezervnog kapitala Za otkup dionica kompanije. Prema Zakonu br. 208-FZ, akcionarska društva mogu trošiti sredstva iz rezervnog kapitala za otkup dionica društva ako druga sredstva za to nisu dovoljna.
Član 101. Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da akcionarsko društvo ima pravo, odlukom skupštine akcionara, da smanji odobreni kapital kupovinom dijela dionica kako bi se smanjio njihov ukupan broj (ako je takav mogućnost je predviđena statutom kompanije).
Postupak sticanja akcija društva radi njihovog otkupa, kao i ograničenja za sticanje otvorenih akcija, utvrđeni su čl. 72 i 73 Zakona br. 208-FZ.
Izmene u vezi sa smanjenjem osnovnog kapitala vrše se u statutu društva u skladu sa tačkom 1. čl. 12 Zakona br. 208-FZ na osnovu odluke usvojene od strane glavne skupštine akcionara.
Sopstvene akcije otkupljene od akcionara knjiže se na teret računa 81 „Sopstvene akcije (akcije)“ u iznosu stvarnih troškova u vezi sa njihovim otkupom, u korespondenciji sa odobrenjem računa gotovine.
Poništenje sopstvenih akcija kupljenih od strane akcionarskog društva odražava se u korist računa 81 „Sopstvene akcije (akcije)“ i na teret računa 80 „Ovlašćeni kapital“ nakon što ovo društvo obavi sve propisane procedure. Razlika koja nastaje na računu 81 „Sopstvene akcije (udele)” između stvarnih troškova otkupa akcija (udela) i njihove nominalne vrednosti knjiži se na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi”.
Dt sch. 81 "Sopstvene dionice (dionice)",
K-t sch. 50 "Blagajnik"
kupljene su sopstvene akcije od akcionara;
Dt sch. 80 "Ovlašteni kapital",
Otkupom otkupljenih akcija smanjen je osnovni kapital akcionarskog društva;
Dt sch. 91-2 "Ostali troškovi",
K-t sch. 81 "Sopstvene dionice (dionice)"
odražava razliku između otkupne cijene i nominalne vrijednosti poništenih dionica.
Bilans stanja za grupu stavki „Rezervni kapital“ (red 430) odražava iznos rezervnog kapitala na kraju izvještajnog perioda, kako u cjelini, tako i podijeljen na sljedeće vrste:
Rezerve formirane u skladu sa zakonskom regulativom;
Rezerve formirane u skladu sa konstitutivnim dokumentima organizacije.
1.3. Podaci o kapitalu u finansijskim izvještajima
Podaci o komponentama kapitala na početku i na kraju izvještajnog perioda dati su u odjeljku III bilans "Kapital i rezerve".
Informacije o različitim pokazateljima dobiti (dobit (gubitak) od prodaje, dobit (gubitak) prije oporezivanja, dobit ili gubitak iz redovnih aktivnosti, neto ili zadržana dobit (gubitak) izvještajne godine) nalaze se u Izveštaj o dobiti i gubitke (f. br. 2).
Detaljni podaci o kapitalu dati su u Izvještaju o promjenama kapitala (Obrazac br. 3). Odjeljak I izvještaja – “Kapital” – sadrži podatke o stanju na početku i na kraju izvještajne godine, primicima i rashodima (korišćenju), odobrenom, dodatnom i rezervnom kapitalu, zadržanoj dobiti prethodnih godina, socijalnim fondovima i ciljanom finansiranju i priznanice.
U odeljku IV „Promene kapitala“ (obrazac br. 3) iskazuje se iznos kapitala na početku izveštajne i prethodne godine, ukupan iznos povećanja kapitala, sa naznakom izvora povećanja (zbog Dopunske emisije od akcije, revalorizacija imovine, povećanje vrednosti imovine, reorganizacija, drugi prihodi), ukupan iznos smanjenja kapitala, sa navođenjem razloga smanjenja (zbog smanjenja nominalne vrednosti akcija, njihovog broja, reorganizacije, drugo). troškovi)
Potvrda (obrazac br. 3) daje podatke o neto imovini organizacije na početku i na kraju godine.
Praktični dio
Stanja računovodstvenih računa organizacije na dan 01.01.2005
| Broj računa | Naziv računa | Količina, rub. |
| 01 | Osnovna sredstva Tip A Tip B |
60 000 |
| 02 | Amortizacija osnovnih sredstava Tip A – norma 10%, naplaćuje se 4.500 rubalja. Tip B – norma je 12,5%? Kreditirano 10.000 rubalja. |
14500 |
| 04 | Nematerijalna imovina, vijek trajanja 5 godina | 14 460 |
| 05 | Amortizacija nematerijalne imovine | 964 |
| 10 | Materijali: 1 serija - 10 m po 1800 rub./m 2. serija - 12 m po 2.000 rub./m 3. serija - 15 m po 2200 rub./m |
75000 |
| 19 | PDV na kupljenu imovinu | 5 400 |
| 50 | Kasa | 1 200 |
| 51 | Tekući račun | 222 640 |
| 58.3 | Kratkoročna finansijska ulaganja | 25 000 |
| 60 | Obračun sa dobavljačima za isporučeni materijal | 30 000 |
| 60.1 | Izdani avansi | 24 000 |
| 62 | Poravnanje sa kupcima | 140 000 |
| 68 | Obračun poreza i naknada, uključujući: | 12 492 |
| 68.1 | Porez na dohodak fizičkih lica | 5292 |
| 68.2 | Porez na dodatu vrijednost | 7 200 |
| 70 | Isplate osoblju u vezi sa platama | 9 700 |
| 73.1 | Poravnanja sa osobljem za druge poslove (krediti) | 6 000 |
| 80 | Ovlašteni kapital | 196 854 |
| 82 | Rezervni kapital | 30 000 |
| 83 | Extra capital | 56 200 |
| 84 | neraspoređenu dobit | 311 590 |
| 97 | Budući troškovi | 8 600 |
| Početni balans | |||
| Imovina | Suma | Pasivno | Suma |
| I. VRI | III. K i R | ||
| OS (01-02) | 125500 | UK (80) | 196854 |
| NMA (04-05) | 13496 | RK (82) | 30000 |
| II. OA | NZ (83) | 56200 | |
| M (10) | 75000 | NP (84) | 311590 |
| PDV (19) | 5400 | IV. PRIJE | |
| DS (50) | 1200 | V. KO | |
| DS (51) | 222640 | KZ (60) | 30000 |
| KFV (58.3) | 25000 | KZ (68) | 12492 |
| DZ (60.1) | 24000 | KZ (70) | 9700 |
| DZ (62) | 140000 | ||
| Kredit (73.1) | 6000 | ||
| RBP (97) | 8600 | ||
| Balans | 646836 | Balans | 646836 |
Dnevnik poslovnih transakcija (1 mjesec)
| br. | Sadržaj poslovnih transakcija | D | TO | Količina, rub. |
| 1 | Prenosi se sa računa u budžet i vanbudžetska sredstva (za otplatu poreskih dugova), a posebno: | |||
| - Porez na dohodak fizičkih lica | 68.1 | 51 | 5 292 | |
| - PDV | 68.2 | 51 | 7 200 | |
| 2 | Količine materijala primljenih od dobavljača. 2 m (sa PDV-om 18%) | 10 | 60 | 7 627 |
| - PDV uračunat | 19 | 60 | 1 373 | |
| 68.2 | 19 | 1 373 | ||
| 3 | Primljeno sa računa na blagajnu | 50 | 51 | 12 000 |
| 4 | Izdaje se iz kase: | |||
| - plata | 70 | 50 | 9 700 | |
| - za putne troškove | 71 | 50 | 2 000 | |
| 5 | Obračunata amortizacija: | |||
| - tip A | 20 | 02 | 500 | |
| - tip B | 20 | 02 | 833 | |
| - NMA | 20 | 05 | 241 | |
| 6 | Navedena zakupnina sa računa za korišćenje prostora za 1. polugodište, uklj. PDV: |
76.5 | 51 | 18 000 |
| - zakupnina se prenosi kao odgođeni prihod | 97 | 76.5 | 15 250 | |
| - PDV na usluge najma se odražava | 19 | 76.5 | 2 750 | |
| - uplate zakupnine su otpisane u s/s za izvještajni period (6 mjeseci) | 20 | 97 | 2 500 | |
| - prihvaćeno za odbitak iz budžeta PDV-a za izvještajni period (1 mjesec) | 68.2 | 19 | 460 | |
| 7 | Kupljena i plaćena kancelarijska oprema, uklj. PDV 18% | 08.4 | 60 | 30 000 |
| - PDV odražen | 19 | 60 | 5 400 | |
| - plaćena faktura dobavljača | 60 | 51 | 35 400 | |
| - prihvaćeno za računovodstvo od strane OS | 01 | 08.4 | 30 000 | |
| - prihvaćeno za odbitak iz budžeta PDV-a | 68.2 | 19 | 5 400 | |
| 8 | Izdaje se kao izvještaj iz kase za nabavku kancelarijskog materijala | 71 | 50 | 700 |
| 9 | Kancelarijski materijal je kupljen od strane odgovornog lica, predstavljena prateća dokumentacija | 10 | 71 | 630 |
| 10 | Neutrošeni iznos je odgovorno lice vratilo na blagajnu | 50 | 71 | 70 |
| 11 | Zadužuje se sa tekućeg računa banka za usluge upravljanja gotovinom | |||
| 12 | Usluge pružene korisnicima, iznos prema potvrdi o obavljenom radu, uklj. PDV 18% | |||
| 13 | Sredstva za pružene usluge primljena su od korisnika na bankovni račun, uklj. PDV 18% | 51 | 62 | 71 390 |
| 14 | Materijali su primljeni od dobavljača u iznosu od 2 m na račun prethodno uplaćenog avansa, uklj. PDV 18% | 10 | 60 | 7 280 |
| - PDV odražen | 19 | 60 | 1 407,6 | |
| - izvršen je prebijanje na prethodno izdati avans | 60 | 60.1 | 9 227,6 | |
| - prihvaćeno za odbitak iz budžeta PDV-a | 68.2 | 19 | 1 407,6 | |
| 15 | Iz magacina je pušteno 36 m materijala za rad | 20 | 10 | 77 420 |
| 16 | Na osnovu avansnog izvještaja otpisuju se stvarni troškovi službenog putovanja | 20 | 71 | 1 820 |
| 17 | Primljena uplata za obavljene radove sa PDV-om 18% na žiro račun | 51 | 62 | 47 790 |
| 18 | Obračunata plata: | 20 | 70 | 18 000 |
| - Jedinstveni socijalni porez (26%) | 20 | 69 | 4 680 | |
| - Porez na dohodak fizičkih lica (18%) | 20 | 68.1 | 2 340 | |
| 19 | Realizovana osnovna sredstva (tip A), uklj. PDV 18%: | |||
| - odlaganje po istorijskom trošku | 01.2 | 01.1 | 60 000 | |
| - otpis amortizacije | 02 | 01.2 | 5 000 | |
| - otuđenje po rezidualnoj vrijednosti | 91.2 | 01.2 | 55 000 | |
| - prihod od prodaje | 62 | 91.1 | 135 700 | |
| - PDV dodijeljen | 91.2 | 68.2 | 20 700 | |
| - utvrđen finansijski rezultat | 91.9 | 99 | 60 000 | |
| 20 | Uplaćeno u kasu od strane zaposlenog za otplatu kredita | 50 | 73.1 | 1 500 |
| 21 | Otplaćeni su dugovi po kratkoročnim kreditima | 51 | 58.3 | 6 250 |
| 22 | Odredite stvarnu cijenu prodatih usluga | 90.2 | 20 | 108 334 |
| 23 | Utvrđen prihod od prodaje usluga | 90.9 | 99 | 1 666 |
| Ukupna dobit za 1 mjesec | 61 426 | |||
Obračun amortizacije za stavku A
(linearna metoda)
| Period | Preostala vrijednost, rub. | ||
| 1 godina | 6.000 (mesečno - 500) | 6 000 | 54 000 |
| 2 godine | 6 000 | 12 000 | 48 000 |
| 3 godine | 6 000 | 18 000 | 42 000 |
| 4 godine | 6 000 | 24 000 | 36 000 |
| 5 godina | 6 000 | 30 000 | 30 000 |
| 6 godina | 6 000 | 36 000 | 24 000 |
| 7 godina | 6 000 | 42 000 | 18 000 |
| 8 godina | 6 000 | 48 000 | 12 000 |
| 9 godina | 6 000 | 54 000 | 6 000 |
| 10 godina | 6 000 | 60 000 | - |
Obračun amortizacije robe B
(linearna metoda)
| Period | Godišnja stopa amortizacije, rub. | Iznos akumulirane amortizacije, rub. | Preostala vrijednost, rub. |
| 1 godina | 10.000 (mesečno – 833) | 10 000 | 70 000 |
| 2 godine | 10 000 | 20 000 | 60 000 |
| 3 godine | 10 000 | 30 000 | 50 000 |
| 4 godine | 10 000 | 40 000 | 40 000 |
| 5 godina | 10 000 | 50 000 | 30 000 |
| 6 godina | 10 000 | 60 000 | 20 000 |
| 7 godina | 10 000 | 70 000 | 10 000 |
| 8 godina | 10 000 | 80 000 | - |
Izdavanje materijala LIFO metodom
| Sintetički računi | |||
| D | 01 - Osnovna sredstva | TO | |
| Sn | 140 000 | ||
| 7 | 30 000 | 60 000 | 19 |
| 19 | 60 000 | 5 000 | 19 |
| 55 000 | 19 | ||
| Obk | 90 000 | 120 000 | Obd |
| Sk | 110 000 | ||
| D | 02 - Amortizacija osnovnih sredstava | TO | |
| 14 500 | Sn | ||
| 19 | 5 000 | 500 | 5 |
| 833 | 5 | ||
| Obk | 5 000 | 1 333 | Obd |
| 10 833 | Sk | ||
| D | 04 - Nematerijalna ulaganja | TO | |
| Sn | 14 460 | ||
| Obk | 0 | 0 | Obd |
| Sk | 14 460 | ||
| D | 02 - Amortizacija nematerijalne imovine | TO | |
| 964 | Sn | ||
| 241 | 5 | ||
| Obk | 0 | 241 | Obd |
| 1 205 | Sk | ||
| D | 08.4 - Nabavka osnovnih sredstava | TO | |
| Sn | 0 | ||
| 7 | 30 000 | 30 000 | 7 |
| Obk | 30 000 | 30 000 | Obd |
| Sk | 0 | ||
| D | 10 - Materijali | TO | |
| Sn | 75 000 | ||
| 2 | 7 627 | 77 420 | 15 |
| 9 | 630 | ||
| 14 | 7 280 | ||
| Obk | 15 537 | 77 420 | Obd |
| Sk | 13 117 | ||
| D | 19 - PDV na kupljenu imovinu | TO | |
| Sn | 5 400 | ||
| 2 | 1 373 | 1 373 | 2 |
| 6 | 2 750 | 460 | 6 |
| 7 | 5 400 | 5 400 | 7 |
| 14 | 1407,6 | 1407,6 | 14 |
| Obd | 10930,6 | 8640,6 | Obk |
| Sk | 7 690 | ||
| D | 20 - Glavna proizvodnja | TO | |
| Sn | 0 | ||
| 5 | 500 | 108 334 | 22 |
| 5 | 833 | ||
| 5 | 241 | ||
| 6 | 2 500 | ||
| 15 | 77 420 | ||
| 16 | 1 820 | ||
| 18 | 18 000 | ||
| 18 | 4 680 | ||
| 18 | 2 340 | ||
| Obd | 108 334 | 108 334 | Obk |
| Sk | 0 | ||
| D | 50 - Blagajnik | TO | |
| Sn | 1 200 | ||
| 3 | 12 000 | 9 700 | 4 |
| 10 | 70 | 2 000 | 4 |
| 20 | 1 500 | 700 | 8 |
| Obd | 13 570 | 12 400 | Obk |
| Sk | 2 370 | ||
| D | 51 - Tekući račun | TO | |
| Sn | 222 640 | ||
| 13 | 71 390 | 5 292 | 1 |
| 17 | 47 790 | 7 200 | 1 |
| 21 | 6 250 | 12 000 | 3 |
| 18 000 | 6 | ||
| 35 400 | 7 | ||
| 240 | 11 | ||
| Obd | 125 430 | 78 132 | Obk |
| Sk | 269 938 | ||
| D | 58.3 - Dati krediti | TO | |
| Sn | 25 000 | ||
| 6 250 | 21 | ||
| Obd | 0 | 6 250 | Obk |
| Sk | 18 750 | ||
| D | 60 - Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima | TO | |
| 30 000 | Sn | ||
| 7 | 35 400 | 7 627 | 2 |
| 14 | 9227,6 | 1373 | 2 |
| 30000 | 7 | ||
| 5400 | 7 | ||
| 7280 | 14 | ||
| 1407,6 | 14 | ||
| Obd | 44627,6 | 53087,6 | Obk |
| 38 460 | Sk | ||
| D | 60.1 - Avansi izdati dobavljačima | TO | |
| Sn | 24000 | ||
| 9227,6 | 14 | ||
| Obd | 0 | 9227,6 | Obk |
| Sk | 14772,4 | ||
| D | 62 - Poravnanja s kupcima i kupcima | TO | |
| Sn | 140 000 | ||
| 12 | 129 800 | 71 390 | 13 |
| 19 | 135 700 | 47 790 | 17 |
| Obd | 265 500 | 119 180 | Obk |
| Sk | 286 320 | ||
| D | 68.1 - Porez na dohodak fizičkih lica | TO | |
| 5 292 | Sn | ||
| 1 | 5 292 | 2 340 | 18 |
| Obd | Obk | ||
| 2 340 | Sk | ||
| D | 68.2 - Porez na dodatu vrijednost | TO | |
| 7 200 | Sn | ||
| 1 | 7 200 | 19 800 | 12 |
| 2 | 1 373 | 20 700 | 19 |
| 6 | 460 | ||
| 7 | 5 400 | ||
| 14 | 1 407,60 | ||
| Obd | 15 840,60 | 40 500 | Obk |
| 31 859,40 | Sk | ||
| D | 69 - Obračuni za socijalno osiguranje i sigurnost | TO | |
| 0 | Sn | ||
| 4 680 | 18 | ||
| Obd | 0 | 4 680 | Obk |
| 4 680 | Sk | ||
| D | 70 - Poravnanja sa osobljem za plate | TO | |
| 9 700 | Sn | ||
| 4 | 9 700 | 18 000 | 18 |
| Obd | 9 700 | 18 000 | Obk |
| 18 000 | Sk | ||
| D | 71 - Poravnanja sa odgovornim licima | TO | |
| Sn | 0 | ||
| 4 | 2 000 | 630 | 9 |
| 8 | 700 | 70 | 10 |
| 1 820 | 16 | ||
| Obd | 2 700 | 2 520 | Obk |
| Sk | 180 | ||
| D | 73.1 - Poravnanja po datim kreditima | TO | |
| Sn | 6 000 | ||
| 1 500 | 20 | ||
| Obd | 0 | 1 500 | Obk |
| Sk | 4 500 | ||
| D | 76.5 - Obaveze zakupa | TO | |
| Sn | 0 | ||
| 6 | 18 000 | 15 250 | 6 |
| 2 750 | 6 | ||
| Obd | 18 000 | 18 000 | Obk |
| Sk | 0 | ||
| D | 80 - Ovlašteni kapital | TO | |
| 196 854 | Sn | ||
| Obd | 0 | 0 | Obk |
| 196 854 | Sk | ||
| D | 82 - Rezervni kapital | TO | |
| 30 000 | Sn | ||
| Obd | 0 | 0 | Obk |
| 30 000 | Sk | ||
| D | 83 - Dodatni kapital | TO | |
| 56 200 | Sn | ||
| Obd | 0 | 0 | Obk |
| 56 200 | Sk | ||
| D | 84 - Neraspoređena dobit | TO | |
| 311 590 | Sn | ||
| Obd | 0 | 0 | Obk |
| 311 590 | Sk | ||
| D | 90 - Prodaja | TO | |
| 90.2 | 90.1 | ||
| 22 | 108 344 | 129 800 | 12 |
| 90.3 | |||
| 12 | 19 800 | ||
| 90.9 | 1 666 | ||
| D | 91 - Ostali prihodi i rashodi | TO | |
| 91.2 | 91.1 | ||
| 11 | 0 | 135 700 | 19 |
| 19 | 55 000 | ||
| 19 | 20 700 | ||
| 91.9 | 60 000 | ||
| D | 97 - Odgođeni troškovi | TO | |
| Sn | 8 600 | ||
| 6 | 15 250 | 2 500 | 6 |
| Obd | 15 250 | 2 500 | Obk |
| Sk | 21 350 | ||
| D | 99 - Dobici i gubici | TO | |
| 0 | Sn | ||
| 11 | 240 | 60 000 | 19 |
| 1 666 | 23 | ||
| Obd | 240 | 61 666 | Obk |
| 61 426 | Sk | ||
Bilans prometa
| Račun br. | Stanje na početku izvještajnog perioda | Revolucije | Stanje na kraju izvještajnog perioda | |||
| D | TO | D | TO | D | TO | |
| 01 | 140000 | 90000 | 120000 | 110000 | ||
| 02 | 14500 | 5000 | 1333 | 10833 | ||
| 04 | 14460 | 14460 | ||||
| 05 | 964 | 241 | 1205 | |||
| 08.4 | 30000 | 30000 | ||||
| 10 | 75000 | 15537 | 77420 | 13117 | ||
| 19 | 5400 | 10930,6 | 8640,6 | 7690 | ||
| 20 | 108334 | 108334 | ||||
| 50 | 1200 | 13570 | 12400 | 2370 | ||
| 51 | 222640 | 125430 | 78132 | 269938 | ||
| 58.3 | 25000 | 6250 | 18750 | |||
| 60 | 30000 | 44627,6 | 53087,6 | 38460 | ||
| 60.1 | 24000 | 9227,6 | 14772,4 | |||
| 62 | 140000 | 265500 | 119180 | 286320 | ||
| 68.1 | 5292 | 5292 | 2340 | 2340 | ||
| 68.2 | 7200 | 15840,6 | 40500 | 31859,4 | ||
| 69 | 4680 | 4680 | ||||
| 70 | 9700 | 9700 | 18000 | 18000 | ||
| 71 | 2700 | 2520 | 180 | |||
| 73.1 | 6000 | 1500 | 4500 | |||
| 76.5 | 18000 | 18000 | ||||
| 80 | 196854 | 196854 | ||||
| 82 | 30000 | 30000 | ||||
| 83 | 56200 | 56200 | ||||
| 84 | 311590 | 311590 | ||||
| 90.1 | 129800 | |||||
| 90.2 | 108334 | |||||
| 90.3 | 19800 | |||||
| 90.9 | 1666 | |||||
| 91.1 | 135700 | |||||
| 91.2 | 75700 | |||||
| 91.9 | 60000 | |||||
| 97 | 8600 | 15250 | 2500 | 21350 | ||
| 99 | 240 | 61666 | 61426 | |||
| Suma | 662300 | 662300 | 1041451,8 | 1041451,8 | 763447,4 | 763447,4 |
| Konačni bilans | |||
| Imovina | Suma | Pasivno | Suma |
| I. VRI | III. K i R | ||
| OS (01-02) | 99167 | UK (80) | 196854 |
| NMA (04-05) | 13255 | RK (82) | 30000 |
| II. OA | NZ (83) | 56200 | |
| M (10) | 13117 | NP (84+99) | 373016 |
| PDV (19) | 7690 | ||
| DS (50) | 2370 | IV. PRIJE | |
| DS (51) | 269938 | V. KO | |
| KFV (58.3) | 18750 | KZ (60) | 38460 |
| DZ (60.1) | 14772,4 | KZ (68) | 34199,4 |
| DZ (62) | 286320 | KZ (70) | 18000 |
| Kredit (73.1) | 4500 | KZ (69) | 4680 |
| DZ (71) | 180 | ||
| RBP (97) | 21350 | ||
| Balans | 751409,4 | Balans | 751409,4 |
Zaključak
Na osnovu navedenog materijala mogu se izvući sljedeći zaključci.
Izvori formiranja imovine su sopstvena sredstva (vlasnički kapital) i pozajmljena sredstva (posuđeni kapital).
Sopstveni kapital se sastoji od odobrenog kapitala, dodatnog kapitala, rezervnog kapitala, namenskih fondova i zadržane dobiti.
Akcionarska društva mogu otkupiti dionice od dioničara u svrhu njihove naknadne preprodaje, poništenja ili distribucije među zaposlenima
Dodatni kapital pokazuje zajedničko vlasništvo svih učesnika.
Za sumiranje informacija o prisutnosti i kretanju iznosa zadržane dobiti ili nepokrivenih gubitaka, organizacije koriste aktivno-pasivni račun 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“.
Ciljano finansiranje uključuje sredstva koja organizacija prima za strogo određene namjene: istraživački rad, obuku kadrova, održavanje dječjih ustanova itd.
Rezervni kapital je osiguravajući (rezervni) kapital namijenjen za nadoknadu gubitaka iz finansijsko-ekonomskih aktivnosti privrednih subjekata, za isplatu potrebnih iznosa povjeriocima i investitorima u slučaju izostanka dobiti za izvještajnu godinu.
Rezervni kapital akcionarskog društva je namenjen za pokriće gubitaka, kao i za otplatu obveznica društva i otkup akcija društva u nedostatku drugih sredstava. Rezervni kapital se ne može koristiti u druge svrhe.
Visina rezervnog kapitala utvrđuje se statutom organizacije.
Rezervni fond se formira iz zadržane dobiti organizacije.
Poslovi promjene rezervnog kapitala moraju se računovodstveno odraziti ako se te promjene izvrše u statutu društva i registruju na propisan način. Podaci o komponentama kapitala na početku i na kraju izvještajnog perioda dati su u dijelu III bilansa stanja „Kapital i rezerve“.
Računovodstvo i izvještavanje različitih vrsta kapitala pokazuje finansijsko stanje preduzeća i predstavlja jasno rješenje za različite upravljačke odluke, kao što su širenje, otvaranje novih filijala, povećanje kapitala itd.
Bibliografija
1. PBU od 29. jula 1998. godine, klauzula 66, klauzula 69
2. PBU 10/99, tačka 10, tačka 73
3. PBU 13/2000
4. Građanski zakonik Ruske Federacije, čl. 101, čl. 816
5. Zakon “O akcionarskim društvima” br. 208-FZ, klauzula 1, čl. 12, čl. 35, čl. 65, čl. 72, čl. 73, stav 4, čl. 88
6. Zakon “O društvima sa ograničenom odgovornošću” br. 12-FZ
7. Kondrakov N.P. Računovodstvo: Udžbenik – 4. izd., prerađeno. i dodatne – M.: INFRA-M, 20032-64 str.
8. Čajkovska L.A. Korišteno i oporezivanje. Obrazovni priručnik / L.A. Galeb. – M.: Izdavačka kuća. “Ispit”, 2004. -624 str.
9. Kerimov V.E. Koristi se: Udžbenik - M.: Izdavačka kuća. Eksmo, 2005. – 688 str. – (visoko ekonomsko obrazovanje)
10. Tumasyan R.Z. Koristi se: udžbenik - praktična. Benefit / R.Z. Tumasyan. – 4. izd. – M. Ed. OMEGA-L, 2005. – 751 str., tabela. – (prof. računovođa)
11. Korišteno: Udžbenik za fakultete / do. Ed. Prof. Yu.A. Babaeva. – M.: UNITY-DANA, 2002. – 476 str.
12. Bogačenko V.M., Kirillova N.A., Khakhonova N.N. Koristi se: škola Benefit, - Rostov r/d; Feniks, 2004 – 576 str.
13. Blinova T.V., Zhuravlev V.N. Koristi se: Udžbenik. Priručnik - 2. izd., revidirano. I dodatni – M.: FORUM: INFRA-M, 2005. – 272 str.
14. Veshchunova N.L., Fomina L.F. Korišteno: Udžbenik – 2. izdanje, prerađeno. i dodatne – M.: Finansije i statistika, 2003. – 560 str.: ilustr. Sotnikova L.V. Računovodstvo rezervnog kapitala: [U akcionarskim društvima i društvima sa ograničenom odgovornošću] / L.V. Sotnikova // Računovodstvo. -2002. -Ne. 16. – str. 6-11. – ISSN0321-0154
15. Podolsky V.I. Pripremamo godišnje izvještaje // Računovodstvo (sa dodatkom). – 2003. – “2. str. 4-15. – ISSN 0321-0254.
Vidi: Računovodstvo / Ed. P.S. Bez ruku. - M.: Računovodstvo, 1999. -S. 479.
Needles B., Anderson X., Caldwell D. Principi računovodstva / Ed. JA SAM ZA. Sokolova. - M.: Finansije i statistika, 1994. - P. 21.
Minimalni iznos odobrenog kapitala za otvoreno akcionarsko društvo mora biti najmanje 100.000 rubalja. (1000 minimalne plate x 100 rubalja), a za zatvoreno akcionarsko društvo - najmanje 10.000 rubalja. (100 minimalne plate x 100 rubalja) (član 26 Zakona br. 208-FZ).
"Revizijski izvještaji", 2010, N 6
Analiziraju se poslovi koji se odnose na formiranje, računovodstvo i iskazivanje rezervnog kapitala u finansijskim izvještajima. Dati su primjeri računovodstvenih zapisa.
U skladu sa članom 69 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. N 34n (u daljem tekstu Uredba N 34n), formira se rezervni fond u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije za pokriće gubitaka, za otplatu obveznica organizacije i otkup vlastitih dionica. Organizacija može formirati rezerve za sumnjiva dugovanja za obračune sa drugim organizacijama i građanima za proizvode, robu, radove i usluge, pripisujući iznose rezervi finansijskim rezultatima organizacije. Sumnjivi dug je potraživanja organizacije koja nisu otplaćena u rokovima utvrđenim ugovorom i nisu obezbeđena odgovarajućim garancijama.
Rezerva za sumnjiva dugovanja se formira na osnovu rezultata popisa potraživanja organizacije. Visina rezerve se utvrđuje posebno za svaki sumnjivi dug, u zavisnosti od finansijskog stanja (solventnosti) dužnika i procjene vjerovatnoće otplate duga u cijelosti ili djelimično. Ako se do kraja izvještajne godine koja slijedi nakon godine u kojoj je formirana rezerva za sumnjiva dugovanja, ta rezerva ni u jednom dijelu ne bude iskorištena, tada se neutrošeni iznosi dodaju finansijskim rezultatima prilikom sastavljanja bilansa stanja na kraju godine. izvještajne godine.
Kako bi nadolazeće troškove ravnomjerno uključila u troškove proizvodnje ili distribucije izvještajnog perioda, organizacija može kreirati rezerve, uključujući za:
- predstojeće isplate godišnjih odmora zaposlenima;
- isplata godišnje naknade za radni staž;
- isplata naknade po osnovu rezultata rada za godinu;
- popravka osnovnih sredstava;
- troškovi proizvodnje za pripremne radove zbog sezonske prirode proizvodnje;
- predstojeći troškovi rekultivacije zemljišta i drugih mjera zaštite okoliša;
- predstojeći troškovi popravke predmeta namijenjenih za iznajmljivanje po ugovoru o najmu;
- garancijski popravci i garantni servis;
- pokrivanje ostalih predviđenih troškova.
Bilans stanja na kraju izvještajne godine u posebnoj stavci iskazuje stanje rezervi prenesenih u narednu godinu, utvrđeno u skladu sa propisima o računovodstvu.
U privrednim društvima, praktično jedini izvor formiranja rezervnog kapitala su odbici od neto dobiti. Za obračun transakcija rezervnim kapitalom koristi se poseban bilansni račun 82 „Rezervni kapital“. Računovodstvena knjiženja za formiranje rezervnog kapitala vrše se nakon godišnje skupštine akcionara (učesnika) i na osnovu njene odluke, dokumentovane odgovarajućim zapisnikom ili izvodom iz zapisnika. Međutim, samo protokol kao primarni dokument za izradu knjigovodstvenog unosa nije dovoljan, jer ne sadrži detalje koji se obavezno moraju uključiti u primarni dokument.
Na osnovu stava 2 čl. 9 Federalnog zakona od 21. novembra 1996. N 129-FZ "O računovodstvu", primarna računovodstvena dokumentacija se prihvaća za računovodstvo ako sadrži sljedeće obavezne podatke:
- Naslov dokumenta;
- datum pripreme dokumenta;
- naziv organizacije u ime koje je dokument sastavljen;
- sadržaj poslovne transakcije;
- mjerenje poslovnih transakcija u fizičkom i monetarnom smislu;
- nazive radnih mjesta lica odgovornih za izvršenje poslovne transakcije i ispravnost njenog izvršenja;
- lični potpisi ovih lica.
Da bi se ispunio navedeni zahtjev Zakona N 129-FZ, računovodstvena potvrda se generira na osnovu zapisnika glavne skupštine dioničara (učesnika), koji je primarni dokument za računovodstvenu evidenciju:
Na teretu 84, Kreditu 82 - izvršena su umanjenja za formiranje rezervnog kapitala od neraspoređene dobiti izvještajne godine.
Prilikom usmjeravanja dobiti u formiranje (povećanje) rezervnog fonda (kapitala) nema olakšica od poreza na dohodak. U ove svrhe možete koristiti samo neto profit koji ostaje organizaciji nakon plaćanja poreza na dohodak.
Korišćenje rezervnog kapitala
Sredstva rezervnog fonda se izdvajaju za:
- pokriće gubitka;
- otkup dionica društva u nedostatku drugih sredstava;
- otplata sopstvenih obveznica akcionarskog društva.
Korišćenje rezervnog fonda spada u nadležnost upravnog odbora (nadzornog odbora) akcionarskog društva (klauzula 12, tačka 1, član 65 Saveznog zakona od 26. decembra 1995. N 208-FZ „O zajedničkom -Akcionarska društva”). U društvu sa ograničenom odgovornošću organ koji utvrđuje postupak korišćenja rezervnog kapitala utvrđuje se statutom.
Upotreba rezervnog kapitala za pokriće gubitaka odražava se u računovodstvenim evidencijama na sljedeći način:
Debit 82, Kredit 84.
Ako je iznos nastalog gubitka veći od iznosa akumuliranog rezervnog kapitala, onda se taj višak mora pokriti iz drugih izvora koje odredi nadležni organ (upravni odbor), na primjer, iz zadržane dobiti iz prethodnih godina ili drugih stavki akcijski kapital.
Mora se imati na umu da se rezervni fondovi koji se stvaraju i prisilno i dobrovoljno mogu koristiti samo za pokrivanje gubitaka iz aktivnosti organizacije u cjelini; Pokriće iz ovih izvora gubitaka za pojedinačne poslovne operacije ili transakcije nije predviđeno zakonom.
Na osnovu tačke 8 čl. 274 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznos primljenog gubitka, utvrđen u skladu sa odredbama poglavlja. 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, može se prenijeti u budućnost na način i pod uslovima predviđenim čl. 283 Poreski zakon Ruske Federacije. Tako se oporeziva dobit narednih godina, na zahtjev poreskog obveznika, može umanjiti za cjelokupan iznos (ili njegov dio) ostvarenog gubitka u izvještajnoj godini. Na osnovu klauzula 8 - 11 PBU 18/02, iznos prenesenog gubitka koji se ne koristi za smanjenje porezne osnovice poreza na dobit u izvještajnom periodu, ali će se, u skladu s poreznim zakonodavstvom, prihvatiti za porezne svrhe u narednim izvještajnim periodima, priznaje se kao odbitna privremena razlika, koja se računovodstveno odražava na način utvrđen člankom 13. PBU 18/02.
S tim u vezi, organizacija mora cijeli iznos računovodstvenog gubitka podijeliti na dva dijela – prihvaćena i neprihvaćena u budućnosti za poreske svrhe. Računovodstveni gubitak koji može smanjiti oporezivu dobit u budućim razdobljima trebao bi formirati odgođenu poreznu imovinu (DTA), a gubitak koji ne može smanjiti oporezivu dobit u budućim razdobljima trebao bi formirati trajnu poreznu obvezu (PLT).
Primjer 1. U 2008. godini kompanija je dobila gubitak od 320.000 rubalja. Upravni odbor je odlučio da se cijeli iznos akumuliranog rezervnog kapitala (50.000 rubalja) i dio zadržane dobiti iz prethodnih godina iskoristi za pokriće gubitka. Oporezivi gubitak je bio 300.000 rubalja, gubitak 20.000 rubalja. neće biti prihvaćen za poreske svrhe, jer je primljen u vezi sa viškom troškova plaćanja kamata na kredit (član 269 Poreskog zakona Ruske Federacije) i troškovima koji nisu prihvaćeni zbog pogrešno izvršenih primarnih dokumenata (klauzula 1 čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Prema paragrafima 14, 17 i 20 PBU 18/02, u računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:
Debit 68, podračun "Porez na dohodak", kredit 99 - 76.800 rubalja. (320.000 RUB x 24%) - odražava se uslovni prihod za porez na dohodak;
Debit 09, kredit 68, podračun "Porez na dohodak" - 72.000 rubalja. (300.000 RUB x 24%) - ONA se odražava;
Debit 99, kredit 68, podračun "Porez na dohodak" - 4800 rubalja. (RUB 20.000 x 24%) - odražava PNO.
U primjeru 1, stopa poreza na dobit iz st. 1 čl. 284 Poreskog zakonika Ruske Federacije, sa izmenama i dopunama, na snazi 2008. Dakle, kako u poreskoj prijavi za porez na dohodak, tako i u računovodstvu na kreditu računa 68, podračuna „Porez na dohodak“, iznos poreza koji se plaća na budžet se odražava u iznosu od 0 rubalja. Poreska stopa mora odgovarati određenom periodu.
Prilikom reforme bilansa stanja evidentira se sljedeće:
Debit 99, Kredit 84 - 72.000 rub. (76.800 - 4800).
Nakon toga, stanje na računu 84 će biti 248.000 rubalja. (320.000 - 72.000 rub.).
Debit 84, Kredit 99 - 12.000 rub. - odražava usklađivanje odloženih poreskih sredstava.
S tim u vezi, stanje na računu 84 će biti 260.000 rubalja. (248.000 + 12.000).
Transakcije za pokrivanje gubitaka odražavaju se na sljedeći način:
Debit 82, Kredit 84, podračun “Nepokriveni gubitak izvještajne godine” - 50.000 rubalja. - odražava se korišćenje sredstava rezervnog kapitala za pokriće gubitaka;
Debit 84, podračun “Zadržana dobit prethodnih godina”, kredit 84, podračun “Nepokriveni gubitak izvještajne godine” - 210.000 rubalja. (260.000 - 50.000) - odražava korištenje zadržane dobiti iz prethodnih godina za pokriće gubitaka.
Poreski obveznici koji su pretrpeli gubitak obračunat u skladu sa čl. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, u prethodnom poreskom periodu ili u prethodnim poreskim periodima, ima pravo da smanji poresku osnovicu tekućeg poreskog perioda za ceo iznos gubitka koji su primili ili za deo ovog iznosa ( prenijeti gubitak u budućnost) za 10 godina nakon tog poreskog perioda u kojem je gubitak nastao. Podsjećamo da su sada ukinuta sva ograničenja za obračun ovog iznosa.
Primjer 2. Koristimo početne podatke primjera 1. Sljedeće godine kompanija je ostvarila profit od 450.000 rubalja. (računovodstvena dobit jednaka je poreznoj dobiti).
U računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:
Debit 99, kredit 68, podračun "Porez na dohodak" - 90.000 rubalja. (450.000 RUB x 20%) - odražava uslovni trošak poreza na dobit;
Debit 68, podračun "Porez na dohodak", kredit 99 - 60.000 rubalja. (300.000 RUB x 20%) - ONA se otpisuje zbog smanjenja oporezive dobiti za iznos prenesenog gubitka.
Dakle, iznos poreza koji se plaća u budžet i prema podacima poreskog računovodstva [(450.000 rubalja - 300.000 rubalja) x 20%] i prema računovodstvenim podacima (90.000 rubalja - 60.000 rubalja), biće 30.000 rubalja.
Da bi se prikazala operacija otkupa obveznica, vrši se knjiženje na zaduženju računa 82 i odobrenju računa 66 „Poravnanja za kratkoročne kredite i pozajmice” ili 67 „Poravnanja za dugoročne kredite i pozajmice”. Otkup sopstvenih akcija na teret rezervnog kapitala, po našem mišljenju, treba da se odrazi na teret računa 82 i na teret računa 81 „Sopstvene akcije (akcije)“. Imajte na umu da plasman obveznica nije ništa drugo do primanje zajmova od strane organizacije (vidi, na primjer, PBU 15/2008), a dug organizacije za primljene zajmove već je naveden kao kredit računa 66 ili 67. Shodno tome, knjiženje zaduženja za račun 82 ovdje ne nastaje i nemoguće je na ovaj način iskoristiti rezervni kapital za otplatu obveznica. Trenutno ne postoji konsenzus među različitim autorima o ovom pitanju.
Napominjemo da za donošenje odluke o kupovini obveznica ili dionica određenog preduzeća korisnik finansijskih izvještaja nije dovoljno upoznati se sa informacijama o raspoloživosti i visini njegovog rezervnog kapitala. Takođe je potrebno analizirati podatke o strukturi imovine (njihova likvidnost) i obaveza (prisustvo i dinamika obaveza prema dobavljačima, posebno dospjelih).
Obračun rezervnog kapitala može se organizovati na dva načina:
- nesistemski, tj. nikakva informacija u računovodstvenim računima;
- interni promet na računu 82, za koji se za njega otvaraju dva podračuna - „Formirani rezervni kapital“ i „Utrošeni rezervni kapital“ (slično kao u postupku evidentiranja korišćenja neto dobiti na kapitalna ulaganja).
Odraz rezervnog kapitala u bilansu stanja
Strana 430 „Rezervni kapital“ bilansa stanja odražava iznos rezervnog kapitala organizacije, formiranog u skladu sa osnivačkim dokumentima i zakonima. Pokazatelj ovog reda mora se dešifrovati u dva reda: strana 431 „Rezerve formirane u skladu sa zakonom“ i strana 432 „Rezerve formirane u skladu sa konstitutivnim dokumentima“. Indikator na stranici 430 jednak je zbiru vrijednosti u redovima 431 i 432.
Rezervni kapital na računu 82 u društvima sa ograničenom odgovornošću može uključivati:
- rezervni fond;
- ostali fondovi stvoreni na način iu iznosima utvrđenim statutom društva (član 30. Federalnog zakona br. 14-FZ od 08.02.1998. „O društvima sa ograničenom odgovornošću”) (sa izmjenama i dopunama od 27.12.2009.).
Rezervni kapital u akcionarskim društvima može uključivati:
- rezervni fond (klauzula 1, član 35 Zakona br. 208-FZ);
- poseban fond za korporatizaciju zaposlenih (klauzula 2 člana 35 Zakona N 208-FZ, tačka 1 člana 7 Federalnog zakona od 19. jula 1998. N 115-FZ „O posebnostima pravnog statusa akcionarskih društava radnika (nacionalna preduzeća)”);
- posebna sredstva za isplatu dividendi na povlašćene akcije (klauzula 2 člana 42 Zakona br. 208-FZ);
- drugi fondovi stvoreni u skladu sa statutom kompanije, na primjer fond za otkup vlastitih dionica na zahtjev dioničara (članovi 75, 76 Zakona br. 208-FZ).
Rezervni kapital u unitarnim preduzećima može uključivati:
- rezervni fond (klauzula 1 člana 16 Federalnog zakona od 14. novembra 2002. N 161-FZ „O državnim i opštinskim jedinstvenim preduzećima“);
- druga sredstva predviđena statutom jedinstvenog preduzeća (član 2. člana 16. Zakona br. 161-FZ).
Organizacija ima pravo da posebno organizuje računovodstvo svojih posebnih fondova (za isplatu dividendi na povlašćene akcije, za korporativizaciju zaposlenih itd.) na računu 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”. Ali bez obzira na kom računu se ta sredstva vode, ona su prikazana na strani 430 u bilansu stanja.
Sredstva posebne namjene za finansiranje tekućih rashoda mogu se posebno evidentirati na računu 82 ili računu 84. Ali u bilansu su prikazana u rubrici. V "Kratkoročne obaveze" na strani 660 "Ostale kratkoročne obaveze", a ne u odjeljku. III "Kapital i rezerve" (vidi Pismo Ministarstva finansija Rusije od 26. jula 2005. N 07-05-04/15).
Raspodjela dobiti (uključujući i formiranje rezervnog kapitala) na osnovu rezultata godine spada u kategoriju događaja nakon izvještajnog datuma, ukazujući na ekonomske uslove u kojima organizacija obavlja svoje aktivnosti koji su nastali nakon datuma izvještavanja. Istovremeno, u izvještajnom periodu za koji organizacija raspodjeljuje dobit, ne vrše se knjiženja u računovodstvenom (sintetičkom i analitičkom) računovodstvu. A kada se događaj dogodi nakon datuma izvještavanja u računovodstvu perioda koji slijedi nakon izvještajnog, u opštem redoslijedu vrši se unos koji odražava ovaj događaj (klauzule 3, 5, 10 PBU 7/98 „Događaji nakon datuma izvještavanja“) . Shodno tome, podaci na računu 82 u izvještajnoj godini formiraju se uzimajući u obzir odluku donesenu u izvještajnoj godini o raspodjeli dobiti primljene po osnovu rezultata prethodne godine.
Primjer 3. U računovodstvu Kreditne potrošačke zadruge (KZZ) potrebno je odraziti formiranje rezervnog fonda iz doprinosa članova KZZ i neto dobiti iz prethodne godine. U skladu sa statutom KPKG, za formiranje rezervnog fonda izdvojeni su prilozi članova KPKG u iznosu od 30.000 rubalja. i prošlogodišnji neto profit u iznosu od 50.000 rubalja.
Sa građanskopravne tačke gledišta, KKKG je dobrovoljno udruženje pojedinaca zasnovano na članstvu po teritorijalnoj, stručnoj i (ili) drugoj osnovi radi zadovoljavanja finansijskih potreba članova kreditne zadruge (akcionara) na osnovu st. 2, 3, dio 3 čl. 1 Saveznog zakona od 18. jula 2009. N 190-FZ „O kreditnoj saradnji“. KPKG su neprofitne organizacije (član 1, član 3 Zakona N 190-FZ; član 3, član 50, tačka 1, član 116 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Rezervni fond KPKG formira se iz dijela prihoda KPKG, uključujući doprinose članova KPKG (akcionara), i koristi se za pokrivanje gubitaka i nepredviđenih troškova KPKG (klauzula 16, dio 3, član 1 od Zakon br. 190-FZ). Iznos rezervnog fonda mora biti najmanje 5% (najmanje 2% za KPKG, čiji je period aktivnosti kraći od dvije godine od datuma osnivanja) iznosa sredstava prikupljenih od strane KPKG od članovi KPKG (akcionari) i prikazani u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima na kraju prethodnog izvještajnog perioda (klauzula 1, dio 4, član 6 Zakona br. 190-FZ).
Prilozi člana KPKG (akcionara) - sredstva predviđena statutom KPKG, doprinose člana KPKG (akcionara) za obavljanje aktivnosti i pokrivanje troškova KPKG, kao i za druge svrhe na način utvrđen statutom KPKG (klauzula 6, dio 3, član 1 Zakona N 190-FZ).
Neprofitne organizacije vode računovodstvene evidencije i sastavljaju finansijske izvještaje na način propisan zakonom (tačka 1, član 4, tačka 1, član 13 Zakona br. 129-FZ).
Formiranje rezervnog fonda se odražava upisom u kredit računa 82. Štaviše, ako je fond formiran od dijela doprinosa članova KPKG, zadužuje se račun 86 „Ciljano finansiranje“. Kada se dio neto dobiti usmjeri na formiranje rezervnog fonda, račun 82 odgovara zaduženju računa 84.
Doprinosi koje KPKG primi od članova KPKG (dioničara) klasifikuju se kao ciljani primici i ne priznaju se kao prihod KPKG za potrebe poreza na dobit (klauzula 1, klauzula 2, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije) . Usmjeravanje primljenih doprinosa i dijela neto dobiti u formiranje rezervnog fonda KPKG ne vodi nikakvim poreznim posljedicama.
Sljedeći unosi se vrše u računovodstvu (za izvorne podatke, vidjeti uslove primjera 2).
Prilikom popunjavanja kolone 3 i 4 na strani 430 bilansa stanja, podaci o kreditnom stanju računa 82 i 84 (u smislu posebnih sredstava, sa izuzetkom sredstava za finansiranje tekućih rashoda) na početku izvještajne godine i koristi se kraj izvještajnog perioda (klauzula 69 Uredbe br. 34n).
V.V. Borodina
Vanredni profesor na Budžetskoj akademiji
i trezor ruskog ministarstva finansija,
Kompetentno vođeno preduzeće, poput razboritog vlasnika, organizuje rad na način da „ublaži udarac“ u teškim trenucima, otplaćujući ga sredstvima izdvojenim za „crne dane“. Upravo to je uloga koju zakonodavac dodeljuje rezervnom fondu. Računovodstvena pravila u Ruskoj Federaciji postavljaju ograničenja za njenu potrošnju. Hajde da razgovaramo o ovom izvoru, njegovom formiranju i upotrebi.
Pravni osnov za formiranje rezerve u akcionarskom društvu
Pitanje formiranja rezervnog fonda (RF) zakonodavac različito tumači za preduzeća različitih oblika vlasništva. Konkretno, stav 1. čl. 35 Zakona „O JSC“ br. 208-FZ, akcionarska društva su dužna da stvore Rusku Federaciju u iznosu od 5% odobrenog kapitala (AC) bez greške. Formiranje fonda je sadržano u statutu kompanije, a akcionari imaju pravo da odrede njegovu veličinu, fokusirajući se na minimalni nivo predviđen zakonom.
Rezervni kapital akcionarskog društva formira se kroz godišnje odbitke od neto dobiti (NP). Zakonodavac je utvrdio iznos odbitaka - ne manje od 5% od vanrednog stanja dok se ne dostigne veličina fonda utvrđena statutom akcionarskog društva.
Obim rashoda Republike Kazahstan je takođe predviđen Zakonom „O DD“. Sredstva fonda namijenjena su isključivo za:
- Naknada za gubitke kompanije;
- Otkup obveznica;
- Otkup dionica.
Republika Kazahstan se ne može koristiti u druge svrhe.
Formiranje rezervnog kapitala u DOO
Zakonodavac je lojalniji prema DOO i poziva ih da samostalno odluče hoće li stvoriti rezervu ili ne. Art. 30 Zakona „O LLC“ br. 14-FZ predviđa mogućnost stvaranja rezervnih ili drugih sredstava u iznosu i na način utvrđen statutom kompanije. Pravni akti ne predviđaju ciljanu orijentaciju Republike Kazahstan, a ako LLC preduzeća formiraju rezervu, onda je mogu potrošiti na isti način kao dioničko društvo - samo za pokrivanje neočekivanih dugova, otkup dionica ili otkup obveznica . Takvi zahtjevi su diktirani klauzulom 69 PBU br. 34.
Kao iu akcionarskom društvu, iu DOO rezervni kapital se formira iz dobiti, a uslovi za formiranje i veličina fonda utvrđuju se statutom društva, ako smatra da je to potrebno.
Dakle, rezervni kapital AD formira se na obaveznoj osnovi, a DOO - na dobrovoljnoj osnovi.
Obračun rezervnog kapitala
Obračun fonda se vrši na računu 82 „Rezervni kapital“. U bilansu stanja izdvaja se posebna linija br. 1360 u trećem dijelu. Kredit računa bilježi formiranje/dopunjavanje Republike Kazahstan, a zaduženje njegov rashod. Završno stanje kredita pokazuje iznos rezervisanja na početku i na kraju perioda.
Formiranje rezervnog kapitala se odražava unosom D/t 84 K/t 82
Rashodi sredstava fonda evidentiraju se na sljedeći način:
Privredna društva organizuju analitičko obračunavanje rezervnog kapitala (konto 82) na način da obezbede brzi prijem informacija o utrošku sredstava. Pogledajmo primjer kako se stvara i obračunava rezervni fond u kompaniji.
Primjer 1
Veličina kapitala društva, utvrđenog od strane osnivača, iznosi 5% kapitala. Godišnji doprinosi fondu iznose 5% od vanrednog stanja. Na dan sjednice Upravnog odbora (20.03.2017.), odobreni kapital iznosio je 30 miliona rubalja, rezerve su iznosile 1.320 hiljada rubalja; Neto dobit kompanije za 2016. iznosila je 8.560 hiljada rubalja.
Prema odobrenoj povelji Republike Kazahstan, to je 5% od 30 miliona rubalja, odnosno trebalo bi da dostigne 1.500 hiljada rubalja. Zbog hitne situacije, kompanija može dopuniti rezervu u iznosu od 428 hiljada rubalja, ali pošto je kompanija akumulirala kapitalne rezerve u iznosu od 1320 hiljada rubalja, iznos dopune će biti 180 hiljada rubalja. (1500 – 1320). Upravni odbor je usvojio i odobrio ovu odluku.
Računovođa je zabeležila:
- formiran rezervni kapital, transakcija – D/t 84 K/t 82 u iznosu od 180 hiljada rubalja.
Potrošnja rezervnog kapitala
Korištenje Republike Kazahstan je prerogativ Odbora direktora DD. Prilikom odobravanja godišnjeg izvještaja može se donijeti odluka da se nadoknade gubici na teret Republike Kazahstan. U računovodstvu, alokacija sredstava za pokriće gubitaka smatra se događajem nakon izvještajnog datuma (PBU 7/98). S obzirom na ovu činjenicu, društvo može otplatiti gubitak tek naredne godine, oslanjajući se na odluku Upravnog odbora usvojenu i evidentiranu u bilješkama uz finansijske izvještaje. U praksi, rashodi Republike Kazahstan se javljaju na sljedeći način:
Primjer 2
Prema izvještaju za 2017. godinu, kompanija je ostvarila nepokriveni gubitak u iznosu od 325 hiljada rubalja. Veličina Republike Kazahstan iznosila je 890 hiljada rubalja. Upravni odbor je donio odluku da nadoknadi gubitak na teret Republike Kazahstan, evidentiran u objašnjenjima godišnjih finansijskih izvještaja. Računovodstvo nije izvršilo unose u izvještaj za 2017. godinu. Računovodstveni unos kojim se potvrđuje naknada za gubitak iz 2017. godine iz sredstava Republike Kazahstan napravljen je nakon odobrenja godišnjeg izvještaja:
- Dana 15. marta 2018. godine izvršena je transakcija D/t 82 K/t 84 u iznosu od 325.000 RUB.
računovodstvo rezervnog kapitala
Rezervni kapital je osiguravajući kapital preduzeća, namijenjen za nadoknadu gubitaka iz poslovnih aktivnosti, kao i za isplatu prihoda investitorima i povjeriocima u slučaju da nema dovoljno dobiti za ove namjene. Sredstva rezervnog kapitala služe kao garancija nesmetanog rada preduzeća i poštovanja interesa trećih lica. Prisustvo takvog izvora finansiranja daje ovom poslednjem poverenje da će preduzeće izmiriti svoje obaveze.
Formiranje rezervnog kapitala može biti obavezno ili dobrovoljno. Trenutno, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, koje utvrđuje postupak za rad akcionarskih društava i preduzeća sa stranim ulaganjima, kao i poreskim zakonodavstvom, ove organizacije moraju bez greške formirati rezervni kapital. Po sopstvenom nahođenju, preduzeća drugih oblika svojine ga mogu kreirati, ako je to predviđeno njihovim osnivačkim dokumentima ili računovodstvenim politikama.
Računovodstvo formiranja rezervnog kapitala treba da pruži informacije neophodne za praćenje usklađenosti sa njegovom gornjom i donjom granicom. U svim slučajevima, maksimalni iznos rezervnog kapitala ne može biti veći od iznosa koji su utvrdili vlasnici preduzeća i evidentirali u osnivačkim dokumentima. Istovremeno, njegova minimalna veličina je takođe određena zakonom za akcionarska društva i zajedničke poduhvate.
Od 1. januara 1996. godine, nakon stupanja na snagu Zakona o akcionarskim društvima, dužni su da formiraju rezervni kapital od najmanje 15% od iznosa odobrenog kapitala i formiraju ga godišnjim ulozima u iznosu od najmanje 5% neto dobiti dok društvo ne dostigne iznos utvrđen statutom.
Minimalni iznos rezervnog kapitala organizacija sa stranim ulaganjima, prema zakonodavstvu Ruske Federacije, ne bi trebao biti veći od 25% odobrenog kapitala.
Od 1. januara 1995. godine izvor formiranja rezervnog kapitala za preduzeća svih organizaciono-pravnih oblika je samo neraspoređena neto dobit.
Za dobijanje informacija o raspoloživosti i kretanju sredstava rezervnog kapitala, novim kontnim planom je predviđen računovodstveni račun 82 „Rezervni kapital“. Formiranje rezervnog kapitala iz sredstava neraspoređene neto dobiti iskazuje se zaduženjem računa 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” u korespondenciji sa računom 82 „Rezervni kapital”.
Novi kontni plan predviđa korišćenje rezervnog kapitala za otplatu izdatih obveznica za primljene kratkoročne i dugoročne kredite i za pokriće gubitaka iz poslovnih aktivnosti.
Prilikom otplate obveznica kredita u računovodstvu se vrši knjiženje:
Dt sch. 82 "Rezervni kapital", Set računa. 66 “Obračuni za kratkoročne kredite i pozajmice”, Set računa. 67 "Obračuni za dugoročne kredite i pozajmice."
Upotreba rezervnog kapitala za pokriće gubitaka odražava se unosom:
Dt sch. 82 "Rezervni kapital", K-t sch. 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)".
8. obračun dodatnog kapitala
Za evidentiranje iznosa dodatnog kapitala i sažimanje podataka o njihovom nagomilavanju i korišćenju predviđen je računovodstveni račun 83 „Dodatni kapital“ bez podele na podračune.
Analitičko računovodstvo za ovaj račun vrši se prema izvorima njegovog formiranja i oblastima upotrebe. Izvori formiranja su:
povećanje vrijednosti imovine zbog revalorizacije i zbog kapitalnih ulaganja;
dionička premija;
pozitivne kursne razlike koje proizlaze iz doprinosa strane valute u osnovni kapital preduzeća;
sredstva koja se izdvajaju iz budžeta i koriste za finansiranje dugoročnih investicija;
sredstva preduzeća za popunu obrtnih sredstava.
Sredstva od besplatnog prijema imovine sada se iskazuju na odloženim prihodima na računu 98 „Odgođeni prihodi“.
Kao rezultat revalorizacije osnovnih sredstava, iznos dodatnog kapitala može se promijeniti u smjeru ne samo povećanja, već i smanjenja.
U računovodstvu se promjena (povećanje) inicijalnog troška osnovnih sredstava, opreme za ugradnju ogleda knjiženjem u korist računa 83 „Dodatni kapital“ u korespondenciji sa računima 01 „Osnovna sredstva“, 03 „Investicije koje donose prihod u materijalnim sredstvima”, 07 “Oprema za ugradnju” . U ovom slučaju, razlika između zamjenske i početnog iznosa amortizacije osnovnih sredstava uzima se u obzir na teret računa 83 „Dodatni kapital“ u korespondenciji sa računom 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“.
Ako je imovina prihvaćena na računovodstvo kao rezultat kapitalnih ulaganja na teret zadržane neto dobiti, vrši se sljedeći unos:
Dt sch. 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)",
Emisiona premija se formira u otvorenim akcionarskim društvima i predstavlja iznos viška prodajne cijene akcija nad nominalnom vrijednošću prilikom otvorenog upisa. Po prijemu ovih prihoda vrši se knjiženje u knjigovodstvenim evidencijama u korist računa 83 „Dodatni kapital“ u korespondenciji sa računom 75 „Poravnanja sa osnivačima“, podračun 1 „Poravnanja uloga u osnovni kapital“.
Emisiona premija ostvarena prilikom formiranja odobrenog kapitala akcionarskih društava smatra se samo dodatnim kapitalom i nije dozvoljeno da se koristi za potrebe potrošnje.
Prema Pravilniku o računovodstvu „Računovodstvo imovine i obaveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti“ (PBU 3/2000), kursne razlike povezane sa formiranjem ovlaštenog kapitala organizacije podliježu uključivanju u dodatni kapital. . U ovom slučaju, tečajna razlika znači razliku koja nastaje između zvaničnih kurseva stranih valuta koje navodi Centralna banka Ruske Federacije na dan njenog stvarnog doprinosa u odobreni kapital i na dan državne registracije konstitutivnih dokumenata . U savremenim uslovima on je, po pravilu, pozitivan i stoga se smatra inflatornim izvorom koji se uzima u obzir kao deo dodatnog kapitala.
U računovodstvu se pozitivna kursna razlika koja je nastala prilikom unošenja deviza u osnovni kapital preduzeća odražava knjiženjem u korist računa 83 „Dodatni kapital“ u korespondenciji sa računom 75 „Poravnanja sa osnivačima“, podračun 1. „Poravnanja o ulozima u odobreni (dionički) kapital“.
Dodatni kapital se dopunjava aproprijacijama dobijenim iz budžeta bilo kog nivoa, koje preduzeće troši za finansiranje dugoročnih investicija.
Sredstva dobijena iz budžeta prvo se uplaćuju na poseban bankovni račun, sa kojeg se zatim otpisuju za pokriće troškova koji se realizuju u skladu sa investicionim programom preduzeća. Zatim se utrošeni iznos budžetskih izdvajanja uključuje u dodatni kapital računovodstvenim unosom:
Dt sch. 86 "Ciljano finansiranje",
K-t sch. 83 "Dodatni kapital".
Osnova za takvo pristupanje može biti samo činjenica da se budžetska sredstva koriste za njihovu namjenu.
Dodatni kapital se može nadoknaditi iz sredstava izdvojenih za popunu sopstvenih obrtnih sredstava, a ovaj izvor se formira u procesu raspodele neraspoređene dobiti preduzeća po učesnicima. U ovom slučaju, usmjerenje zadržane dobiti za popunu vlastitih obrtnih sredstava se odražava na zaduženju računa 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” u korespondenciji sa računom 83 „Dodatni kapital”.
9. Rezerve za predstojeće troškove i plaćanja
Rezervacije za buduće troškove po novom kontnom planu vrše se na računu 96 „Rezerve za buduće troškove“. Procedura njihovog računovodstva nije pretrpjela značajnije promjene.
U skladu sa Pravilnikom o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrenim naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. br. (normativno) uključivanje budućih troškova u troškove proizvodnje ili prometa i pravilno utvrđivanje finansijskog rezultata izvještajnog perioda, preduzeća mogu stvoriti rezerve za pokrivanje predstojećih troškova i druge svrhe predviđene zakonodavstvom Ruske Federacije, kao i propisima o Ministarstvo finansija Ruske Federacije.
Osnovna lista takvih nadolazećih troškova, kojih se preduzeće treba pridržavati prilikom formiranja računovodstvene politike, data je u navedenoj odredbi (klauzula 72). Stanja neiskorištenih rezervi prenesenih u narednu godinu moraju biti predmet obaveznog popisa i usklađivanja. Procedura za obračun iznosa rezervi prenesenih u narednu godinu utvrđena je Metodološkim uputstvom za popis imovine i finansijskih obaveza, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13. juna 1995. godine br. 49. Na računu 96 “Rezerve za buduće troškove” dozvoljeno je ostaviti stanje rezervi koje se prenosi u narednu godinu na:
predstojeće isplate godišnjih odmora zaposlenima (uključujući socijalni porez);
isplata godišnje naknade za radni staž i naknade po osnovu rezultata rada za godinu;
popravka osnovnih sredstava;
predstojeći troškovi rekultivacije zemljišta i drugih mjera zaštite okoliša;
garancijski popravci i garantni servis;
pokrivanje ostalih predviđenih troškova i druge svrhe.
Računi vrednosnih rezervi – 14 „Rezerve za umanjenje vrednosti materijalne imovine“, 59 „Rezerve za amortizaciju ulaganja u hartije od vrednosti“ i 63 „Rezerve za sumnjiva dugovanja“ - u kontnom planu iz 2000. godine deluju kao regulatorni ugovorni računi i prema vlasnički kapital preduzeća su samo posredno povezani.
Prilikom kreiranja vlastitog posla morate slijediti niz uzastopnih radnji, čiji redoslijed nadziru nadležna tijela. Danas sve što vam je potrebno možete pripremiti samostalno ili uz pomoć pravnih usluga. Možete uplatiti određeni iznos, a tim advokata će za kratko vrijeme pripremiti cijeli paket dokumenata bez nepotrebne gužve.
Za stvaranje vlastitog biznisa potrebno je riješiti niz pitanja bez kojih nijedno preduzeće ne može funkcionirati, bez obzira na to koji oblik vlasništva predstavlja.
Jedan od prvih zadataka koji prvo treba riješiti je formiranje odobrenog kapitala.
Šta je odobreni kapital
Ovlašteni kapital je određeni iznos novca ili gotovinski ekvivalent, koji omogućava investitorima da budu nadoknađeni za troškove aktivnosti organizacije u slučaju propasti. Visina kapitala zavisi od vrste privredne delatnosti datog preduzeća i ima određeno značenje.
Kapital se može izraziti ne samo u novcu, već iu obliku nekretnina, dionica i materijalnih dobara. Budući da je bankovni račun organizacije otvoren u početnoj fazi, polovina ukupnog iznosa odobrenog kapitala se deponuje na njega tokom prvog mjeseca.
Koncept rezervnog kapitala
Rezervni kapital je određeni dio glavnog odobrenog kapitala, od 5 do 25% - ovisno o vrsti organizacije. Njegov iznos je naveden u statutu kompanije, čije je kreiranje obavezno.
Rezervni kapital je namenjen čuvanju dela dobijene dobiti i njenoj kasnijoj raspodeli za kupovinu akcija, kao i otplati dugova, ako ih ima. Tradicija stvaranja rezervnog kapitala potiče iz zapadne prakse, gdje je odavno uvriježeno da se posao štiti od finansijske nesolventnosti.
Ne zahtijevaju sve organizacije kapitalne rezerve. Na primjer, društvo sa ograničenom odgovornošću i individualno preduzetništvo nisu obavezni da stvore takav kapital, ali za akcionarsko društvo to je obavezno.
Formiranje rezervnog kapitala
Iznos rezervnog kapitala se ne akumulira odmah, već u određenom vremenskom periodu. Rezervni kapital se formira na teret dobiti organizacije, dok se dio neto dobiti prenosi u fond rezervnog kapitala dok se ne primi iznos utvrđen u odobrenom kapitalu. Da bi dobili iznos za odbitak fondu, smanjuju neto dobit, odnosno koriste dio dobiti nakon plaćanja potrebnih poreza.
Pored činjenice da postoji obavezan dio dobiti koji ide na formiranje rezerve (utvrđen i zakonom i statutom preduzeća), postoje i drugi izvori dopune rezervnog fonda. To su procijenjene rezerve, prema procjenama menadžmenta preduzeća, umanjene za očekivane rashode i prihode (u zavisnosti od stabilnosti procesa proizvodnje).
Govoreći o računovodstvenoj strani ovog dijela budžeta, vrijedi reći da je koncept rezervnog kapitala – računovodstvena knjiženja – povezan sa posebnim računom koji ima sličan naziv. Rezervni kapital, čiji je račun 82, omogućava vam kontrolu transakcija poravnanja za ovaj dio budžeta.
Iznos godišnjih prihoda u fond rezervi mora biti udio veći ili jednak 5% neto dobiti iz djelatnosti preduzeća.
Iznos rezervnog kapitala može se koristiti da se proceni koliko se preduzeće oseća čvrsto na finansijskom tržištu, njegov uspeh i profitabilnost.
Korišćenje rezervnog kapitala
Postoji lista rashodovnih transakcija za koje se može potrošiti rezervni kapital:
Ukoliko organizacija želi da smanji svoj osnovni kapital, to se može učiniti kupovinom obveznica i akcija od akcionara uz njihov naknadni otkup, za šta je dozvoljeno i korišćenje sredstava iz rezervnog fonda.
Rezervni kapital za različite vrste imovine
Formiranje rezerve za različite vrste ekonomskih aktivnosti ima svoje karakteristike. Rezervni kapital akcionarskog društva formira se u iznosu od najmanje 5% osnovnog kapitala. Ako je u aktivnostima organizacije uključen doprinos stranih ulaganja, iznos rezerve se povećava na 25%. Istovremeno, akcionarska društva imaju i minimalni prag vrijednosti rezervnog fonda.
Svake godine potrebno je uplatiti određeni iznos, minimum je 5% neto dobiti, dok su minimalni transferi utvrđeni zakonom. Za ovu vrstu djelatnosti utvrđuje se namjenska namjena rezervnog kapitala.
Za akcionarsko društvo i zajedničko ulaganje stvaranje rezerve je obavezno, za individualne poduzetnike i društvo s ograničenom odgovornošću to nije potrebno, stoga sredstva akumulirana u rezervi možete trošiti po vlastitom nahođenju.
Kontrola formiranja rezervnog kapitala
Za akcionarsko društvo je na kraju svake godine obavezno davanje finansijskih izvještaja o poslovanju društva, tako da možete lako odrediti iznos transfera u rezervni fond i korištenje sredstava iz njega.
Budući da se rezervni kapital formira iz dobiti organizacije sa kojom su dioničari i investitori povezani, raspodjela dobiti (uključujući korištenje rezervnog kapitala) mora biti dogovorena na skupštini dioničara.
Računovodstveni izvještaj o aktivnostima organizacije daje se nakon izvještajnog perioda, što može postaviti pitanje kako se sastavlja plan budžeta za narednu godinu. Za rješavanje ovog pitanja održava se organizaciona skupština dioničara na kojoj se dostavlja izvještajna dokumentacija. Istovremeno dolazi do planiranja rezervi za naredni izvještajni period.
Povećanje iznosa rezervnog kapitala
Pravila ne zabranjuju povećanje iznosa rezervnog kapitala, a to se može učiniti u bilo kojoj fazi, čak i dok iznos rezervnog kapitala ne dostigne prag od 5%.
Veličina rezerve se može povećati održavanjem skupštine dioničara i donošenjem ove odluke. Nakon toga, sve izmjene moraju biti unesene u povelju.
Postoji odnos između vrijednosti rezervi i odobrenog kapitala, pa se mora voditi računa da je prilikom povećanja iznosa rezervnog kapitala potrebno proporcionalno povećati iznos ukupnog (autorizovanog) kapitala.
Računovodstveni izvještaji za rezervni kapital
Prenos sredstava u fond, kao i utrošak novca iz fonda za pokriće potreba i dugova, mora se odraziti na računima za nepokrivene gubitke, kao i za dugoročne i kratkoročne kredite.
Dakle, jedan od obaveznih uslova za formiranje akcionarskog društva ili zajedničkog ulaganja je formiranje glavnog odobrenog i rezervnog kapitala. Postoje određena pravila za formiranje rezervnog fonda, koja su regulisana zakonom. Primanje i utrošak sredstava iz rezervnog fonda treba da se odrazi u računovodstvenoj dokumentaciji, kao i planiranju budžeta za narednu godinu.
Možda će vas zanimati i:
Centralna banka je u septembru 2014. godine odobrila novu jedinstvenu metodologiju obračuna za...
Ustav Ruske Federacije propisuje obavezu plaćanja taksi i poreza pojedincima...
U Višoj ekonomskoj školi 16. novembra počinje takmičenje trgovaca početnika. Tokom...
Danas ćemo se upoznati sa određenim aspektima ekonomskog života društva. Šta...
Kada govorimo o izgradnji objekata, puteva i sanaciji objekata, mislimo na izvođenje jedne celine...
