Faol dan nashr 01.01.1970
| Hujjat nomi | AUDITORLIK FAOLIYATI QOIDAMI (STANDARTI) “MATTIYATLIK VA AUDİTOR XAVAFLARI” (Komissiya tomonidan tasdiqlangan) auditorlik faoliyati Rossiya Federatsiyasi Prezidenti huzuridagi 22.01.98 Protokol N 2) |
| Hujjat turi | qoidalar, protokol |
| Xost tanasi | rossiya Federatsiyasi Prezidenti huzuridagi taftish komissiyasi |
| Hujjat raqami | 2 |
| Qabul qilish sanasi | 01.01.1970 |
| Tekshirish sanasi | 01.01.1970 |
| Adliya vazirligida ro'yxatdan o'tgan sana | 01.01.1970 |
| Holat | yaroqli |
| Nashr |
|
| Navigator | Eslatmalar |
“Auditorlik faoliyatining muhimligi va tavakkalchiligi” QOIDASI (STANDARTI)
Tasdiqlangan
taftish komissiyasi
Rossiya Federatsiyasi Prezidenti huzuridagi faoliyat
1998 yil 22 yanvar
Bayonnoma № 2
MADDIYLIK VA AUDITOR XAVFSIZLIGI 1. Umumiy
1.1. Ushbu Qoida (Standart) auditorlik faoliyatini tartibga solish uchun tayyorlangan va Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 1993 yil 22 dekabrdagi 2263-sonli qarori bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyatining vaqtinchalik qoidalariga mos keladi.
1.2. Qoidaning (Standartning) maqsadi auditorlik tashkiloti yoki mustaqil ravishda ishlaydigan auditorning harakatlarini aniqlashdan iborat. yakka tartibdagi tadbirkor <*>, audit davomida yuzaga keladigan muhimlik va auditorlik risklari darajasini baholash masalalari bo'yicha iqtisodiy shaxs.
<*>Quyida yakka tartibdagi tadbirkor sifatida mustaqil faoliyat yurituvchi auditorlik firmalari va auditorlar «auditorlik tashkilotlari» deb yuritiladi.
1.3. Qoidaning (Standart) maqsadlari:
a) auditning muhimlik darajasi tushunchasini va uni hisoblash tartibini belgilash;
b) auditda risk tushunchasini va uning asosiy tarkibiy qismlarini aniqlang: xo'jalik ichidagi xavf, nazorat qilish xavfi va aniqlanmaslik xavfi;
v) auditorlik tekshiruvlarini o'tkazishda ushbu tushunchalardan foydalangan holda auditorlar rahbarlik qilishi kerak bo'lgan yagona talablarni shakllantirish.
1.4. Ushbu Qoidaning (Standart) talablari barcha auditorlik tashkilotlari uchun rasmiy auditorlik xulosasini tayyorlash bilan bog'liq bo'lgan auditni o'tkazishda majburiydir, ularning maslahat xarakteriga ega ekanligi aniq ko'rsatilgan qoidalar bundan mustasno.
1.5. Ushbu Qoidaning (Standart) talablari uning natijalari bo'yicha rasmiy auditorlik hisobotini tayyorlashni nazarda tutmaydigan auditni o'tkazishda, shuningdek taqdim etishda maslahat xarakteriga ega. audit bilan birga xizmatlar. Muayyan vazifani bajarishda ushbu Qoidaning (Standartning) majburiy talablaridan chetga chiqqan holda auditorlik tashkiloti albatta Men buni o'z ishimda qayd etishim kerak ish hujjatlari auditorlik tekshiruvi va (yoki) tegishli xizmatlar ko‘rsatishni buyurgan xo‘jalik yurituvchi subyekt rahbariyatiga yozma hisobotda.
2. Moddiylik darajasi haqida tushuncha2.1. Auditning asosiy maqsadi ishonchlilikni o'rnatishdir moliyaviy hisobotlar xo'jalik yurituvchi sub'ektlar va ularning moliyaviy va xo'jalik operatsiyalarining muvofiqligi qoidalar Rossiya Federatsiyasida faoliyat yuritadi. Auditorlik tashkilotlari audit paytida hisobotning ishonchliligini mutlaq aniqlik bilan belgilamasliklari kerak, lekin uning ishonchliligini barcha muhim jihatlarda aniqlashlari shart.
2.2. Moliyaviy hisobotning barcha muhim jihatlari bo'yicha ishonchliligi deganda moliyaviy hisobot ko'rsatkichlarining to'g'rilik darajasi tushuniladi, bunda ushbu hisobotlardan malakali foydalanuvchi ularning asosida to'g'ri xulosalar chiqarishi va to'g'ri iqtisodiy qarorlar qabul qilishi mumkin. Axborotning muhimligi uning mulki bo'lib, uni bunday ma'lumotlardan oqilona foydalanuvchining iqtisodiy qarorlariga ta'sir qilish qobiliyatiga ega qiladi.
2.3. Auditor auditorlik tekshiruvida muhimlikning ikki jihatini hisobga olishi kerak: sifat va miqdor. Sifat nuqtai nazaridan, auditor xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan amalga oshiriladigan moliyaviy-xo'jalik operatsiyalari tartibida audit paytida qayd etilgan Rossiya Federatsiyasida amaldagi normativ hujjatlar talablaridan chetga chiqishlar mavjudligini aniqlash uchun o'zining professional fikridan foydalanishi kerak. , moddiy yoki moddiy emas. Miqdoriy nuqtai nazardan, auditor aniqlangan og'ishlar (kuzatilmagan og'ishlarning bashorat qilingan qiymatini hisobga olgan holda) miqdoriy mezon - muhimlik darajasidan oshib ketishini alohida va jami baholashi kerak.
2.4. Muhimlik darajasi moliyaviy hisobotdagi xatoning chegaraviy qiymati sifatida tushuniladi, shundan boshlab yuqori ehtimollik darajasiga ega bo'lgan ushbu hisobotlarning malakali foydalanuvchisi uning asosida to'g'ri xulosalar chiqarish va to'g'ri iqtisodiy qarorlar qabul qilish imkoniyatini to'xtatadi.
2.5. Muhimlik darajasining mutlaq qiymatini aniqlashda auditor audit qilinadigan xo'jalik yurituvchi sub'ekt hisobotining ishonchliligini tavsiflovchi, bundan keyin moliyaviy hisobotning asosiy ko'rsatkichlari deb ataladigan eng muhim ko'rsatkichlarni asos qilib olishi kerak.
3. Muhimlik darajasini topishga qo'yiladigan talablar3.1. Auditorlik tashkilotlari doimiy ravishda hujjatlashtirilishi va qo'llanilishi kerak bo'lgan asosiy ko'rsatkichlar tizimini va muhimlik darajasini aniqlash tartibini belgilashlari shart. Auditorlik firmalari uchun bunday hujjat qaror bilan tasdiqlanishi kerak ijro etuvchi organ auditorlik kompaniyasi.
3.2. O'zgartirish sababi auditorlik tashkiloti Asosiy ko'rsatkichlar tizimlari va muhimlik darajasini topish tartibi quyidagilar bo'lishi mumkin:
a) sohadagi qonunchilikdagi o'zgarishlar buxgalteriya hisobi balans moddalarini yoki moliyaviy hisobotning asosiy ko'rsatkichlarini aniqlash tartibiga ta'sir qiluvchi soliqqa tortish;
b) muhimlik darajasini aniqlash usullariga talablarni belgilovchi audit sohasidagi qonunchilikdagi o'zgarishlar;
v) auditorlik tashkilotining audit ixtisosligining o'zgarishi;
d) audit qilinadigan xo'jalik yurituvchi sub'ektlar tarkibining boshqa ishlab chiqarish tarmoqlariga yoki faoliyatning boshqa turiga mansubligi nuqtai nazaridan sezilarli o'zgarishi;
e) auditorlik tashkiloti rahbariyatining o'zgarishi.
3.3. Asosiy ko'rsatkichlar tizimini va muhimlik darajasini aniqlash tartibini tavsiflovchi hujjat ochiq bo'lishi kerak. Auditorlik tashkiloti manfaatdor shaxslarni ularning iltimosiga binoan auditorlik tashkiloti tomonidan muhimlik darajasini aniqlash tartibi bilan tanishtirishi mumkin.
3.4. Auditorlik tashkilotlari har qanday asosiy ko'rsatkichlarning ma'lum bir qismini hisobga olgan holda muhimlik darajasini hisoblashlari kerak: buxgalteriya hisoblarining raqamli qiymatlari, balans moddalari yoki moliyaviy hisobotlar. Bunda joriy yilning asosiy ko‘rsatkichlari ham, joriy va o‘tgan yillarning o‘rtacha ko‘rsatkichlari ham, rasmiylashtirilishi mumkin bo‘lgan har qanday hisoblash tartib-qoidalaridan ham foydalanish mumkin. Ushbu aniq audit uchun muhimlik darajasining yagona ko'rsatkichiga ham, muhimlik darajasining turli qiymatlari to'plamiga ham ruxsat beriladi, ularning har biri ma'lum bir buxgalteriya hisobi guruhini, balansni baholash uchun mo'ljallangan bo'lishi kerak. ob'ektlar, hisobot ko'rsatkichlari.
Maslahat xarakteriga ega asosiy ko‘rsatkichlar tizimi va muhimlik darajasini aniqlash tartibiga misol 1-ilovada keltirilgan. 3-ilovada muhimlik darajasining yagona ko‘rsatkichini amaliy aniqlashning shartli raqamli misollari keltirilgan. 1-ilovada tavsiya etilgan metodika asosida.
3.5. Muhimlik darajasi buxgalteriya hisobi yuritiladigan va moliyaviy hisobot tuziladigan valyutada ifodalanishi kerak.
3.6. Muayyan audit uchun muhimlik darajasining ahamiyati auditni rejalashtirish bosqichining oxirida aniqlanishi kerak. Muhimlik darajasining olingan qiymati umumiy audit rejasida majburiy ravishda belgilanishi kerak.
3.7. Auditor audit paytida unga ma'lum bo'lgan holatlar yuzaga kelgan taqdirda, muhimlik darajasining qiymatini o'zgartirish (to'g'rilash) huquqiga ega. Shu bilan birga, muhimlik darajasining o'zgarishi fakti, muhimlik darajasining yangi qiymati, tegishli hisob-kitoblar va auditorning batafsil dalillari auditning ishchi hujjatlarida qayd etilishi kerak.
3.8. Auditni rejalashtirish bosqichining oxirida olingan muhimlik darajasining qiymati, shuningdek, audit davomida muhimlik darajasining qiymatiga har qanday tuzatishlar ushbu audit boshlig'i tomonidan tasdiqlanishi kerak, bu esa auditorlik tekshiruvida aks ettirilishi kerak. auditning ishchi hujjatlari.
4. Auditda muhimlik darajasini qo'llash4.1. Auditor quyidagi muhimlik darajasini hisobga olishi kerak:
a) qo'llaniladigan audit protseduralarining mazmuni, vaqti va hajmini aniqlashda rejalashtirish bosqichida;
b) muayyan audit protseduralarini bajarish jarayonida;
v) auditni yakunlash bosqichida, aniqlangan buzilishlar va buzilishlarning moliyaviy hisobotning ishonchliligiga ta'sirini baholashda.
4.2. Auditor shuni yodda tutishi kerakki, u tomonidan qayd etilgan alohida noto'g'ri ma'lumotlar o'z-o'zidan muhim bo'lmasligi mumkin, lekin yig'indisida olingan noto'g'ri ma'lumotlar, shuningdek, taxmin qilinganlar bilan birgalikda qayd etilgan noto'g'ri ma'lumotlar (tanlab olingan xatolar natijasida qayd etilgan xatolarning tarqalishi natijasida). butun ma'lumotlar to'plamini tekshirish) - muhim bo'lishi mumkin.
4.3. Agar bir vaqtning o'zida:
a) tekshirilgan va shubhali noto'g'ri ma'lumotlarning qo'shilishi muhimlik darajasidan ancha past bo'lgan qiymatga olib keladi; va
b) xo'jalik yurituvchi sub'ektning buxgalteriya hisobi va hisobotini yuritish tartibining tegishli qonun hujjatlari talablaridan belgilangan og'ishlardagi sifat jihatidan nomuvofiqligi; normativ hujjatlar auditorning professional fikriga ko'ra muhim emas,
auditor tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning hisoboti barcha muhim jihatlari bo'yicha ishonchli degan xulosaga kelishga haqli.
4.4. Quyidagi ikkita shartdan kamida bittasi bajarilsa:
a) tekshirilgan va shubhali noto'g'ri ma'lumotlarning qo'shilishi muhimlikdan ancha yuqori bo'lgan qiymatga olib keladi; yoki
b) buxgalteriya hisobi va xo'jalik yurituvchi sub'ektning hisobotlarini tayyorlash tartibining tegishli me'yoriy hujjatlar talablaridan auditorning professional mulohazasi bo'yicha qayd etilgan og'ishlarida sifat jihatidan nomuvofiqliklar sezilarli bo'lsa;
auditor tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotini moddiy jihatdan ishonchli deb e'tirof etish mumkin emas degan xulosaga kelishi shart.
4.5. Agar:
a) audit davomida qayd etilgan va moliyaviy hisobotning taxmin qilingan buzilishlari ko'p yoki kamroq, lekin umuman olganda, ahamiyatlilik darajasi qiymatiga yaqin; va/yoki
b) xo'jalik yurituvchi sub'ektning buxgalteriya hisobi va hisobotida tegishli me'yoriy hujjatlar talablariga nomuvofiqliklar mavjud bo'lsa, ammo tafovutlar so'zsiz muhim deb tan olinmaydi;
auditor o'zining professional mulohazasidan foydalanib, javobgarlikni o'z zimmasiga olishi va bu vaziyatda tekshirilgan moliyaviy hisobotdagi jiddiy buzilishlar to'g'risida xulosa chiqarish yoki qilmaslik yoki auditorlik xulosasiga tegishli bandlarni kiritish zarurligi to'g'risida xulosa chiqarishi shart. Biroq, vaziyatni aniqlashtirish uchun qo'shimcha audit protseduralari talab qilinishi mumkin.
4.6. Auditor tekshirilayotgan tashkilot rahbariyatini o'zi aniqlagan qoidabuzarliklarni bartaraf etish uchun belgilangan tartibda tuzatish yozuvlarini kiritishni taklif qilishi kerak. Agar audit davomida qayd etilgan moliyaviy hisobotlar va moliyaviy hisobotda taxmin qilingan buzilishlar sezilarli bo'lsa, tekshirilayotgan korxona rahbariyatining tuzatishlar kiritishga rozi bo'lmaganligi auditorning natijalari bo'yicha auditorlik hisobotini tuzishi uchun asos bo'lishi mumkin. so'zsiz ijobiydan farq qiladigan auditning.
5. Auditdagi risk tushunchasi va uning tarkibiy qismlari5.1. Auditorlik riski (auditorlik riski) - xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotida ularning ishonchliligi tasdiqlangandan keyin aniqlanmagan jiddiy xatolar va (yoki) buzilishlar bo'lishi yoki ularda jiddiy buzilishlar mavjudligini tan olish ehtimoli tushuniladi, agar haqiqatda bunday buzilishlar bo'lmasa. moliyaviy hisobotlar.
5.2. Audit riski uchta komponentdan iborat:
a) ichki iqtisodiy xavf;
b) nazorat qilish xavfi;
c) aniqlanmaslik xavfi.
5.3. Auditor ish jarayonida ushbu risklarni o'rganishi, ularni baholashi va baholash natijalarini hujjatlashtirishi shart. Xatarlarni baholashda auditor quyidagi darajalardan kamida uchtasini qo'llashi kerak:
a) yuqori;
b) o'rtacha;
c) past.
Auditorlik kompaniyalari risklarni baholashda yuqoridagi uchtadan ko'ra ko'proq darajalardan foydalanishga yoki xavfni baholash uchun miqdoriy ko'rsatkichlardan (foizlar yoki birlikning ulushlari) foydalanishga qaror qilishlari mumkin.
5.4. Audit davomida auditor auditorlik riskini maqbul minimal darajaga kamaytirish uchun zarur choralarni ko'rishi kerak.
6. Fermer xo'jaligidagi xavf6.1. Xo'jalik riski (sof risk) - buxgalteriya hisobi, balans ob'ekti, shunga o'xshash xo'jalik operatsiyalari guruhi, umuman xo'jalik yurituvchi sub'ektning hisobotida bunday noto'g'ri ma'lumotlar paydo bo'lishidan oldin auditor tomonidan sub'ektiv ravishda aniqlangan jiddiy xatolar ehtimoli. tizim tomonidan aniqlanadi ichki nazorat yoki bunday mablag'lar yo'qligini taxmin qilish.
6.2. Fermer xo'jaligidagi tavakkalchilik tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ekt uchun buxgalteriya hisobi, balans ob'ekti, bir xil turdagi xo'jalik operatsiyalari va umuman hisobotning jiddiy buzilishiga moyillik darajasini tavsiflaydi.
6.3. Auditor o'zining professional mulohazasidan foydalanib, rejalashtirish bosqichida tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning ichki iqtisodiy riskini baholashi kerak. Umumiy audit rejasini tuzishda auditor balansning alohida moddalari va moliyaviy hisobotlarga nisbatan ichki iqtisodiy risklarni baholashi kerak. Auditorlik dasturini tayyorlashda auditor buxgalteriya hisobi va (yoki) aylanmasi ma'lum bir muhimlik darajasidan oshib ketadigan buxgalteriya hisoblari va operatsiyalari bo'yicha ichki iqtisodiy risklarni baholashi kerak.
6.4. Buxgalteriya balansi va hisobot bilan bog'liq holda iqtisodiy ichki riskni baholashda auditor quyidagi omillarni hisobga olishi kerak:
a) xo'jalik yurituvchi sub'ekt faoliyat yuritayotgan tarmoqning faoliyat ko'rsatish xususiyatlari va joriy iqtisodiy holati;
b) ushbu xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan amalga oshiriladigan faoliyatning o'ziga xos xususiyatlari;
v) xo'jalik yurituvchi sub'ekt xodimlarining ish yuritish va hisobotlarni tayyorlashga rahbarlik qiluvchi va mas'ul bo'lgan xodimlarning halolligi;
d) ish yuritish va hisobot berish uchun mas'ul bo'lgan xodimlarning tajribasi va malakasi;
e) har qanday narxda moliyaviy hisobotning ma'lum ko'rsatkichlariga erishish uchun xo'jalik yurituvchi sub'ektning rahbarlari va xodimlariga tashqi bosimning mumkinligi;
f) korxona faoliyatini uning egalari tomonidan nazorat qilish imkoniyati.
6.5. Muayyan buxgalteriya hisoblari va shunga o'xshash xo'jalik operatsiyalari guruhlariga nisbatan ichki iqtisodiy riskni baholashda auditor quyidagi omillarni hisobga olishi kerak:
a) alohida buxgalteriya hisoblari, ularda beixtiyor buzilishlar paydo bo'lishi bilan tavsiflanadi;
b) alohida buxgalteriya hisoblari, ularda qasddan buzilishlar yuzaga kelishi bilan tavsiflanadi yuqori ehtimollik ulardan suiiste'mol qilish uchun foydalanish;
v) ro'yxatga olingan xo'jalik operatsiyalarining murakkabligi, bu ularni to'g'ri bajarish uchun yuqori malakali ijrochilarni talab qiladi;
e) buxgalteriya hisobi to'liq yoki qisman ijrochilarning subyektiv fikriga asoslanishi mumkin bo'lgan xo'jalik operatsiyalarining mavjudligi;
f) amaldagi qonun hujjatlarida ularni to'g'ri bajarish tartibi noaniq izohlangan xo'jalik operatsiyalarining mavjudligi;
g) kam uchraydigan, noodatiy, nostandart xo'jalik operatsiyalarining mavjudligi.
6.6. Iqtisodiy riskni baholashda auditor o'tgan yillardagi audit ma'lumotlaridan foydalanishi mumkin, lekin shu bilan birga u o'tgan yilda ushbu riskning kattaligi bo'yicha hisob-kitoblar tekshirilayotgan yil uchun ham haqiqiyligiga ishonch hosil qilishi kerak.
7. Nazorat xavfi7.1. Nazorat tavakkalchiligi (nazorat riski) deganda, auditor tomonidan sub'ektiv ravishda aniqlangan, korxonada mavjud bo'lgan va muntazam ravishda foydalaniladigan buxgalteriya hisobi tizimi va ichki nazorat tizimlari alohida yoki umumiy ahamiyatga ega bo'lgan qoidabuzarliklarni o'z vaqtida aniqlamaslik va tuzatmaslik ehtimoli tushuniladi. , va (yoki) bunday huquqbuzarliklarning oldini olish.
7.2. Nazorat riski buxgalteriya hisobi tizimi va xo'jalik yurituvchi sub'ektning ichki nazorat tizimining ishonchlilik darajasini tavsiflaydi.
7.3. Boshqarish vositalarining ishonchliligi va nazorat qilish xavfi bir-birini to'ldiradigan toifalardir:
a) yuqori ishonchlilik past xavfga mos keladi;
b) o'rtacha ishonchlilik o'rtacha xavfga mos keladi;
v) past ishonchlilik yuqori xavfga mos keladi.
7.4. Auditor audit davomida xo'jalik yurituvchi sub'ektning ichki nazorat tizimini, nazorat muhitini va individual nazoratni o'rganishi va baholashi shart, bu kamida quyidagi uch bosqichda amalga oshirilishi kerak:
a) ichki nazorat tizimi bilan umumiy tanishish;
b) ichki nazorat tizimining ishonchliligini dastlabki baholash;
v) ichki nazorat tizimining ishonchliligini baholashning ishonchliligini tasdiqlash.
7.5. Tekshirish vositalarining riskini baholash uchun auditor nazorat vositalarini test qilish deb ataladigan maxsus audit protseduralarini qo'llashi kerak.
7.6. Tekshirish vositalarini tekshirish auditorni quyidagilarga ishontirishga qaratilgan:
a) korxonada nazarda tutilgan buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlari ishonchli ishlaydimi va bu tizimlar moliyaviy hisobotdagi jiddiy xatolarning oldini olish va aniqlashga qodirmi;
b) nazorat vositalari butun hisobot davrida bir xil samaradorlik bilan ishlaydimi.
7.7. Tekshirish vositalarini sinovdan o'tkazish quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:
a) moliyaviy va xo'jalik operatsiyalarining bajarilishini aks ettiruvchi hujjatlarni tekshirish va shu bilan bog'liq holda, nazoratning to'g'ri ishlaganligi to'g'risida auditorlik dalillarini olish;
b) olish maqsadida operatsiyalarning bajarilishini tekshirish va kuzatish auditorlik dalillari to'g'ridan-to'g'ri hujjatli dalillarni olishning iloji bo'lmagan hollarda nazorat organlarining ishlashi;
c) nazorat qilishning bajarilishi to'g'risidagi ma'lumotlarni olish uchun boshqa audit protseduralari natijalaridan foydalanish.
7.8. Tekshirish vositalarini sinovdan o'tkazish natijalarini ko'rib chiqishda auditor ba'zi nazoratlar umuman samarali bo'lishi mumkin, ammo ma'lum vaqt oralig'ida samarali bo'lmasligi mumkinligini hisobga olishi kerak. Bunga quyidagi omillar sabab bo'lishi mumkin:
a) ta'til yoki kasallik munosabati bilan ushbu nazoratni amalga oshirish uchun mas'ul bo'lgan buxgalteriya xodimini qisqa muddatli almashtirish;
b) yuqori intensivlikdagi mavsumiy ish davrlarini aks ettiruvchi xo'jalik yurituvchi sub'ektning buxgalteriya bo'limi ishining xususiyatlari;
v) yagona va tasodifiy xarakterga ega bo'lgan xatolarning paydo bo'lishi.
Auditor ushbu omillarni hisobga olishi, nazoratning salbiy test natijalarini tahlil qilishi va auditorlik protseduralarini shunga muvofiq rejalashtirishi kerak.
7.9. Auditor barcha holatlarda nazoratni sinovdan o'tkazadi, nazorat qilish xavfini yuqori deb baholagandan tashqari. Auditor muayyan nazorat vositalari bo'yicha o'z fikrini tayyorlashda qanchalik ko'p tayansa, ularning ishonchliligi va samaradorligini shunchalik diqqat bilan tekshirishi kerak.
7.10. Nazorat qilish xavfini baholashda auditor o'tgan yillardagi audit ma'lumotlaridan foydalanishi mumkin, lekin shu bilan birga u o'tgan yilda tegishli nazorat uchun ushbu riskning kattaligi bo'yicha hisob-kitoblar tekshirilayotgan yil uchun ham haqiqiyligini ta'minlashi kerak. .
7.11. Auditor nazorat vositalarining risklarini baholash natijalarini umumiy audit rejasida va aniqlovchi baholashlarni (agar mavjud bo'lsa) audit uchun ish hujjatlarida aks ettirishi kerak.
8. Aniqlanmaslik xavfi8.1. Aniqlanmaslik riski deganda auditor tomonidan sub'ektiv ravishda aniqlangan auditorlik tekshiruvi vaqtida auditor tomonidan qo'llanilgan auditorlik tartib-qoidalari alohida yoki umumiy bo'lgan jiddiy qonunbuzarliklarni aniqlashga imkon bermasligi ehtimoli tushuniladi.
8.2. Aniqlash riski auditor ishining samaradorligi va sifatining ko'rsatkichi bo'lib, u muayyan auditni o'tkazish tartibiga, shuningdek, auditorlarning malakasi va ularning tekshirilayotgan tashkilot faoliyati bilan oldindan tanishlik darajasi kabi omillarga bog'liq. iqtisodiy shaxs.
8.3. Auditor ichki iqtisodiy riskni va nazorat qilish xavfini baholash asosida o'z ishida maqbul bo'lgan aniqlanmaslik xavfini aniqlashi va aniqlanmaslik xavfini minimallashtirishni hisobga olgan holda rejalashtirishi shart. tegishli audit protseduralari.
8.4. Mavjud qayta aloqa Aniqlash xavfi va xo'jalik ichidagi xavf va nazorat xavfi kombinatsiyasi o'rtasida:
a) ichki iqtisodiy riskning yuqori ko'rsatkichlari va nazorat qilish xavfi auditorni auditni imkon qadar aniqlanmaslik xavfining hajmini kamaytiradigan va shu bilan umumiy audit riskini kamaytiradigan tarzda tashkil etishga majbur qiladi. maqbul qiymatga;
b) iqtisodiy ichki riskning past qiymatlari va nazorat qilish xavfi auditorga audit davomida aniqlanmaslik xavfini oshirishga imkon beradi va shu bilan birga umumiy audit riskining maqbul qiymatini oladi.
Xo'jalik ichidagi xavf va nazorat qilish xavfining turli nisbatlari uchun aniqlanmaslik xavfining ruxsat etilgan qiymatlari 2-ilovada keltirilgan.
8.5. Agar auditor aniqlanmaslik xavfini kamaytirishi kerak bo'lsa, u:
a) qo'llaniladigan audit tartib-qoidalarini ularning sonini ko'paytirishni va (yoki) mohiyatini o'zgartirishni nazarda tutgan holda o'zgartirish;
b) tekshirishga sarflangan vaqtni oshirish;
v) audit namunalari hajmini oshirish.
8.6. Agar auditor balansning muhim moddalari yoki bir xil turdagi xo'jalik operatsiyalari bo'yicha aniqlash xavfini maqbul darajaga tushira olmaydi degan xulosaga kelsa, bu auditorning natijalar bo'yicha auditorlik xulosasini chiqarishi uchun asos bo'lishi mumkin. auditning so'zsiz ijobiyligidan tashqari.
9. Muhimlik va auditorlik riski o'rtasidagi bog'liqlik9.1. Auditni rejalashtirishda auditor moliyaviy hisobotning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishiga olib kelishi mumkin bo'lgan omillarni hisobga olishi kerak. Auditor tekshirish uchun qanday ahamiyatga ega ekanligini va buxgalteriya hisobi schyotlaridagi qoldiqlar va aylanmalarning xususiyatlari qanday ekanligini tahlil qilish asosida qaysi buxgalteriya ob'ektlarini ayniqsa diqqat bilan o'rganishi va qaysi hollarda auditorlik namunalarini qo'llashi va (yoki) ) umumiy audit riskini maqbul darajada past darajaga tushirish uchun tahliliy protseduralar.
9.2. Auditor muhimlik darajasi va auditorlik riski darajasi o'rtasida teskari bog'liqlik mavjudligini hisobga olishi kerak:
a) muhimlik darajasi qanchalik yuqori bo'lsa, umumiy audit riski shunchalik past bo'ladi;
b) muhimlik darajasi qanchalik past bo'lsa, auditorlik riski shunchalik yuqori bo'ladi.
9.3. Agar audit davomida auditor muhimlik darajasining pastroq qiymatlaridan foydalanishga qaror qilsa, u audit riskini kamaytirish choralarini ko'rishi shart, buning uchun u nazorat riski va aniqlash riski qiymatlarini aniqlab berishi kerak. quyidagicha:
a) agar iloji bo'lsa, audit paytida nazoratni sinovdan o'tkazish uchun qo'shimcha tartib-qoidalarni amalga oshirishni ta'minlash zarur bo'lgan nazorat qilish xavfini kamaytirish;
b) iloji bo'lsa, aniqlanmaslik xavfini kamaytirish, buning uchun 8.5-banddagi ko'rsatmalarga muvofiq harakat qilish.
Shu bilan birga, shuni yodda tutish kerakki, xo'jalik ichidagi xavf qiymatlari doimiy bo'lib qoladi va ular audit davomida ob'ektiv aniqlangan taqdirdagina o'zgarishi mumkin. mavjud faktlar umumiy audit rejasini tuzishda hisobga olinmaydi.
Ilovalar1-ilova
TAVSIYA ETILGAN ASOSIY KO‘RSATKORLAR TIZIMI VA MUHIMLIK DARAJASINI TOPISH TARTIBI.Muhimlik darajasini aniqlash uchun quyidagi jadvaldan foydalanish mumkin:
| Asosiy indikatorning nomi | Tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ekt moliyaviy hisobotining asosiy ko'rsatkichining qiymati | Ulashish (%) | Muhimlik darajasini aniqlash uchun foydalaniladigan qiymat |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Korxonaning balans foydasi | 5 | ||
| QQSsiz yalpi savdo | 2 | ||
| Balans valyutasi | 2 | ||
| O'z kapitali (balansning IV bo'limi natijasi) | 10 | ||
| Korxonaning umumiy xarajatlari | 2 |
Muhimlik darajasi quyidagicha hisoblanadi. Natijalarga ko'ra moliyaviy yil tekshirilishi lozim bo'lgan xo'jalik yurituvchi subyektda aniqlanadi moliyaviy ko'rsatkichlar jadvalning birinchi ustunida keltirilgan. Ularning qiymati ikkinchi ustunga kiritilishi mumkin pul birliklari moliyaviy hisobotlar tuzilgan. Bu ko'rsatkichlardan jadvalning uchinchi ustunida berilgan foizlar olinadi va natija to'rtinchi ustunga kiritiladi.
Ba'zi ko'rsatkichlarni jadvalga kiritish mumkin emas deb taxmin qilinadi. Masalan, korxona yil oxirida foydaga ega bo'lmasligi yoki unchalik katta bo'lmagan foydaga ega bo'lishi mumkin, auditorning fikricha, o'tgan yillardagi ko'rsatkichlar tahlilini hisobga olgan holda, bu korxona uchun xos emas. Korxona, agar u notijorat, notijorat korxona yoki asosan tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotishdan tushgan tushumlar hisobidan moliyalashtirilmaydigan tashkilot bo'lsa, savdoni amalga oshirishi mumkin emas. Bunday hollarda jadvalning tegishli kataklariga tire qo'yish mumkin.
Auditor to'rtinchi ustunda qayd etilgan raqamli qiymatlarni tahlil qilishi kerak. Har qanday qiymatlar qolganlardan yuqoriga va (yoki) pastga keskin og'ishsa, u bunday qiymatlarni bekor qilishi mumkin. Qolgan ko'rsatkichlar asosida keyingi ish uchun qulaylik uchun yaxlitlash mumkin bo'lgan o'rtacha qiymat hisoblanadi, lekin yaxlitlashdan keyin uning qiymati o'rtacha qiymatdan u yoki bu yo'nalishda 20% dan ko'p bo'lmagan darajada o'zgarishi uchun. Bu qiymat auditor o'z ishida foydalanishi mumkin bo'lgan muhimlik darajasining yagona ko'rsatkichidir.
Muhimlik darajasini aniqlash tartibi, barcha arifmetik hisob-kitoblar, o'rtachalashtirish, yaxlitlash va auditor har qanday qiymatlarni hisob-kitoblardan chiqarib tashlagan sabablar auditning ishchi hujjatlarida aks ettirilishi kerak. Muhimlik darajasining o'ziga xos qiymati auditni rejalashtirish bosqichining oxirida audit rahbari tomonidan tasdiqlanishi kerak.
Ushbu protsedura namuna uchun berilgan va maslahat xarakteriga ega. Auditorlik tashkilotlari ushbu Qoidaning (Standartning) majburiy talablarini hisobga olgan holda, muhimlik darajasini aniqlashning o'z tartibini ishlab chiqishlari shart. Masalan, tavsiya etilgan tartibdan farqli o'laroq, ular:
a) 3-ustunda koeffitsientlar qiymatlarini o'zgartirish;
b) 1-ustunda keltirilgan moliyaviy ko'rsatkichlarni kiritish, olib tashlash, o'zgartirish;
v) ko'rsatkichni topishda o'rtacha olish tartibini o'zgartirish;
d) o'tgan yillar uchun moliyaviy ko'rsatkichlarning qiymatlarini hisobga olish va ularning o'zgarish dinamikasini hisobga olish;
e) muhimlik darajasining bitta ko'rsatkichini emas, balki bir nechta - turli xil balans moddalari uchun;
f) mustaqil ravishda jadval ishlab chiqish va muhimlik darajasini hisoblash sxemasini kiritish.
2-ilova
AUDITOR XAVFSIZLIGI TOMONIDANGI BO'LGANLAR O'RTISINI| Auditorlik tashkiloti nazorat tavakkalchiligini quyidagicha baholaydi: | ||||
| Yuqori | O'rtacha | Qisqa | ||
| Bunday holda, toqat qilinishi mumkin bo'lgan aniqlanmaslik xavfi darajasi: | ||||
| Auditorlik tashkiloti xo'jalikdagi xavfni quyidagicha baholaydi: | Yuqori | eng past | Quyida | O'rtacha |
| O'rtacha | Quyida | O'rtacha | Yuqorida | |
| Qisqa | O'rtacha | Yuqorida | Eng yuqori | |
3-ilova
320 AXS moliyaviy hisobotlar auditida auditorning asosiy maqsadlari moliyaviy hisobotda firibgarlik yoki xatolik tufayli jiddiy xatolardan xoli ekanligiga asosli ishonch hosil qilishdan iborat.
Bu auditorga moliyaviy hisobotning barcha muhim jihatlari bo‘yicha amaldagi moliyaviy hisobot asoslari mezonlariga muvofiq tuzilganligi to‘g‘risida fikr bildirish va moliyaviy hisobot bo‘yicha fikr bildirish va uni quyidagi qoidalarga muvofiq taqdim etish imkonini beradi. talablar xalqaro standartlar audit va auditor erishgan xulosalarga muvofiq.
Auditor audit riskini maqbul darajada past darajaga tushirish uchun etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini to'plash orqali oqilona ishonchga ega bo'ladi.
Auditorlik riski - bu moliyaviy hisobotda jiddiy noto'g'ri ko'rsatilganda auditorning noto'g'ri fikr bildirish xavfi. Auditorlik tavakkalchiligi jiddiy noto'g'ri tavakkalchilik va aniqlash risklarining mahsuli bo'lib, quyida muhokama qilinadi.
Muhimlik va auditorlik riski audit davomida tekshiriladi, xususan:
- jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar xavfi aniqlanadi va baholanadi;
- keyingi audit protseduralarining mohiyati, muddatlari va hajmini aniqlash;
- tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlarning, agar mavjud bo'lsa, moliyaviy hisobotga ta'siri baholanadi va auditorlik xulosasida fikr shakllantiriladi.
Muhimlik va audit riski o'rtasida teskari bog'liqlik mavjud. bular. muhimlik darajasi qanchalik yuqori bo'lsa, auditorlik riski darajasi shunchalik past bo'ladi va aksincha. Muhimlik va auditorlik riski o'rtasidagi teskari bog'liqlik auditor tomonidan audit protseduralarining mohiyati, muddati va hajmini aniqlashda hisobga olinadi. Misol uchun, agar auditorlik muayyan protseduralarni rejalashtirgandan so'ng, auditor muhimlikning maqbul darajasi pastroq ekanligini aniqlasa, u holda auditorlik riski ortadi. Auditor buni iloji bo'lsa, nazorat riskining oldindan baholangan darajasini pasaytirish va nazoratning kuchaytirilgan yoki qo'shimcha sinovlarini o'tkazish yo'li bilan pastroq darajani saqlab turish yoki rejalashtirilgan moddiy ob'ektlarning tabiati, muddati va hajmini o'zgartirish orqali noto'g'ri ko'rsatish xavfini kamaytirish orqali qoplaydi. protseduralar.
Rejalashtirishning dastlabki bosqichida muhimlik va auditorlik riskini baholash auditorlik protseduralari natijalarini umumlashtirgandan keyingi baholashdan farq qilishi mumkin. Bu vaziyatning o'zgarishi yoki auditorning audit natijalari haqidagi bilimlarining o'zgarishi bilan bog'liq bo'lishi mumkin. Masalan, agar audit hisobot davri oxirigacha rejalashtirilgan bo'lsa, auditor faqat natijalarni bashorat qilishi mumkin iqtisodiy faoliyat va tekshirilayotgan korxonaning moliyaviy holati. Agar faoliyatning haqiqiy natijalari va moliyaviy holat prognoz qilinganidan sezilarli darajada farq qilsa, muhimlik va audit riskini baholash o'zgarishi mumkin. Bundan tashqari, auditor ishni rejalashtirayotganda, audit natijalarini baholash uchun mo'ljallangan darajadan pastroq bo'lgan maqbul muhimlik darajasini ataylab belgilashi mumkin. Bu noto'g'ri ma'lumotlarning aniqlanmaslik ehtimolini kamaytirish, shuningdek, auditorga audit davomida aniqlangan noto'g'ri ma'lumotlarning oqibatlarini baholashda ma'lum darajada xavfsizlikni ta'minlash uchun amalga oshirilishi mumkin.
Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligini baholashda auditor audit davomida aniqlangan tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlarning jami muhimligini aniqlashi kerak. Tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlar to'plamiga quyidagilar kiradi:
- auditor tomonidan aniqlangan aniq noto'g'ri ma'lumotlar, shu jumladan oldingi audit davomida aniqlangan tuzatilmagan xatolar natijalari;
- aniq aniqlash mumkin bo'lmagan boshqa noto'g'ri ma'lumotlar (ya'ni, bashorat qilish xatolari) bo'yicha auditorning eng yaxshi bahosi.
Agar auditor noto'g'ri ma'lumotlar jiddiy bo'lishi mumkin degan xulosaga kelsa, auditor qo'shimcha audit protseduralarini bajarish yoki korxona rahbariyatidan moliyaviy hisobotga tuzatish kiritishni talab qilish orqali audit riskini kamaytirishi kerak. Rahbariyat aniqlangan noto'g'ri ma'lumotlarni hisobga olgan holda moliyaviy hisobotga o'zgartirishlar kiritish huquqiga ega.
Agar korxona rahbariyati moliyaviy hisobotga tuzatish kiritishdan bosh tortsa va kengaytirilgan (qo'shimcha) audit protseduralari natijalari auditorga tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlar yig'indisi muhim emas degan xulosaga kelishga imkon bermasa, auditor tegishli deb hisoblashi kerak. auditorlik xulosasiga o'zgartirishlar kiritish.
Agar auditor tomonidan aniqlangan tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlarning yig'indisi muhimlikka yaqinlashsa, auditor aniqlanmagan, ammo tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlar yig'indisi bilan birgalikda aniqlanmagan noto'g'ri ma'lumotlarning auditorning muhimlik darajasini aniqlashidan oshib ketishi mumkinligini aniqlashi kerak.
Auditor auditorlik tekshiruvida muhimlikning ikki jihatini hisobga olishi mumkin: sifat va miqdor. Sifat nuqtai nazaridan, auditorlik tekshiruvi paytida xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan amalga oshirilgan moliyaviy va xo'jalik operatsiyalarida Rossiya Federatsiyasida amaldagi qonunchilik va me'yoriy hujjatlar talablaridan chetga chiqishlarni aniqlash uchun o'zining professional fikridan foydalanishi kerak. Miqdoriy nuqtai nazardan, auditor aniqlangan og'ishlar (kuzatilmagan og'ishlarning bashorat qilingan qiymatini hisobga olgan holda) miqdoriy mezon - muhimlik darajasidan oshib ketishini alohida va jami baholashi kerak.
Muhimlik darajasining mutlaq qiymatini aniqlashda auditor tekshirilayotgan ob'ekt bayonotlarining ishonchliligini tavsiflovchi eng muhim ko'rsatkichlarni asos qilib olishi kerak.
Auditorlik tashkilotlari amalda asosiy ko'rsatkichlar tizimini va muhimlik darajasini aniqlash tartibini o'rnatadilar, ular kompaniyaning ichki standarti sifatida hujjatlashtiriladi va doimiy ravishda qo'llaniladi.
Auditorlik tekshiruvi davomida auditorga ma'lum bo'lgan yangi holatlar yuzaga kelgan taqdirda, u muhimlik darajasining qiymatini o'zgartirish (to'g'rilash) huquqiga ega. Shu bilan birga, muhimlik darajasining o'zgarishi fakti, muhimlik darajasining yangi qiymati, tegishli hisob-kitoblar va auditorning batafsil dalillari auditning ishchi hujjatlarida qayd etilishi kerak.
Auditni rejalashtirish bosqichining oxirida olingan muhimlik darajasining qiymati, shuningdek, audit davomida muhimlik darajasiga kiritilgan har qanday tuzatishlar ushbu audit rahbari tomonidan tasdiqlanishi kerak, bu ishda aks ettirilgan. audit hujjatlari.
Auditor tekshirilayotgan tashkilot rahbariyatiga o'zi aniqlagan qoidabuzarliklarni bartaraf etish uchun belgilangan tartibda tuzatish yozuvlarini kiritishni taklif qilishi kerak. Agar audit davomida qayd etilgan moliyaviy hisobotlar va taxmin qilingan buzilishlar jiddiy bo'lsa, auditorlik tashkiloti rahbariyatining tuzatishlar kiritishga rozi bo'lmaganligi auditor tomonidan audit natijalari bo'yicha auditorlik xulosasini tayyorlash uchun asos bo'lishi mumkin. shartsiz ijobiydan farq qiladi.
Yaxshi ishingizni bilimlar bazasiga yuborish oddiy. Quyidagi shakldan foydalaning
Bilimlar bazasidan o‘z o‘qish va faoliyatida foydalanayotgan talabalar, aspirantlar, yosh olimlar sizdan juda minnatdor bo‘ladi.
Kirish
1. Moddiylik tushunchasi
2. Muhimlik va auditorlik riski
3. Auditning ahamiyatlilik darajasini aniqlash va tekshirish jarayonida ko'rsatkichlardan foydalanish
4. Muhimlik ko'rsatkichlarini qayta ko'rib chiqish
5. Xatolar haqida xabar berish
Adabiyotlar ro'yxati
Kirish
Xalqaro moliyaviy hisobot standartlari (keyingi o'rinlarda - UFRS) har kuni buxgalteriya amaliyoti tobora ko'proq foydalanishni topmoqda. Korxonalarning ayrim toifalari uchun bu qonun bilan majburiy, boshqalari uchun - ta'sischilar va investorlarning talablari tufayli.
Shaxsiy buxgalteriya hisoboti yuridik shaxslar Kontseptsiyaning 2.1-bandiga muvofiq, u Rossiya standartlariga muvofiq tuzilishi kerak. UFRSni majburiy qo'llash faqat konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobotlarni tuzadigan kompaniyalar uchun taqdim etiladi.
Kontseptsiya UFRS va Rossiya buxgalteriya standartlari (keyingi o'rinlarda RAS deb yuritiladi) yaqinlashishini nazarda tutadi. RAS va UFRSning asosiy maqsadi tashkilotning faoliyati, uning mulkiy va moliyaviy holati to'g'risida to'liq va ishonchli ma'lumotlarni shakllantirishdan iborat bo'lib, ular ichki va tashqi ma'lumotlardan foydalanuvchilarga samarali iqtisodiy qarorlar qabul qilishlari uchun zarurdir.
RAS va UFRS maqsadlari bir-biriga mos keladi. Ular RAS uchun San'atda o'rnatiladi. "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli Federal qonunining 1-moddasi va UFRS uchun - moliyaviy hisobotlarni tayyorlash va taqdim etish tamoyillarida (bundan keyin - tamoyillar).
Auditorlik tekshiruvlari jarayonida auditorlik tashkilotlari bayonotlarning ishonchliligini mutlaq aniqlik bilan belgilamasliklari kerak, balki ularning ishonchliligini barcha muhim jihatlar bo'yicha aniqlashlari kerak. Alohida aktivlar, majburiyatlar, daromadlar, xarajatlar va xo'jalik operatsiyalari, shuningdek kapitalning tarkibiy qismlari to'g'risidagi ma'lumotlar, agar uning qoldirilishi yoki buzilishi foydalanuvchilarning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari asosida qabul qilingan iqtisodiy qarorlariga ta'sir qilishi mumkin bo'lsa, muhim hisoblanadi.
Muhimlik moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari va (yoki) xatolar ko'rsatkichining qiymatiga bog'liq bo'lib, ular yo'qligi yoki buzilgan taqdirda baholanadi. Auditor auditda muhimlikning ikki turini hisobga olishi mumkin: sifat va miqdor.
Sifat nuqtai nazaridan, auditor xo'jalik yurituvchi sub'ektlar tomonidan amalga oshirilgan moliyaviy va xo'jalik operatsiyalarida Rossiya Federatsiyasida amaldagi me'yoriy hujjatlar talablaridan chetga chiqishlar muhimligini aniqlash uchun o'zining professional fikridan foydalanishi kerak.
Miqdoriy nuqtai nazardan, auditor aniqlangan og'ishlar (belgilanmagan og'ishlarning bashorat qilingan qiymatini hisobga olgan holda) miqdoriy mezon - muhimlik darajasidan oshib ketishini alohida va jami baholashi kerak.
Audit davomida auditorga ma'lum bo'lgan yangi holatlar yuzaga kelganda, u muhimlik darajasining qiymatlarini o'zgartirish (to'g'irlash) huquqiga ega.
Shu bilan birga, muhimlik darajasining o'zgarishi fakti, muhimlik darajasining yangi qiymati, tegishli hisob-kitoblar va auditorning batafsil dalillari auditning ishchi hujjatlarida qayd etilishi kerak.
Amalda, uchun muhimligi haqida dastlabki hukm moliyaviy hisobotlar Umuman olganda, odatda har qanday moliyaviy hisobot uchun muhim deb hisoblanishi mumkin bo'lgan xatolarning yig'indisi.
Ob'ektlar darajasida protseduralarni rejalashtirishda auditor alohida moddalardagi kichik noto'g'ri ma'lumotlar sezilarli miqdorga etishi mumkinligini hisobga olishi kerak.
Ko'rsatkichlarning quyidagi foizlaridan oshib ketadigan xatolar miqdori sezilarli.
1-jadval - Taxminiy muhimlik mezonlari
Muhim komponent - bu iqtisodiy sub'ekt faoliyatining ko'rsatkichi bo'lib, u yildan-yilga sezilarli darajada o'zgarib turadi. Muhimlikni hisoblash uchun bitta komponentni tanlash kerak.
Muhim komponent sifatida, masalan, bir necha yillar davomida eng ko'p o'zgarib turadigan ulardan birini ajratib ko'rsatish uchun bir vaqtning o'zida bir nechta ko'rsatkichlarni tanlash mumkin.
1 . Moddiylik ta'rifi
Muhimlik buxgalteriya hisobi va auditning asosiy tushunchalaridan biridir. Foydalanishda asosiy e'tibor bu tushuncha riskga asoslangan audit kontseptsiyasi doirasida u auditorlik riskini kamaytirish uchun muhimlikdan foydalanishga yo'naltirish uchun amalga oshiriladi.
Auditda muhimlikdan foydalanish ikkita standartga bag'ishlangan - aslida ISA 320 "Auditni rejalashtirish va o'tkazishda muhimlik" va ISA 450 "Audit davomida aniqlangan noto'g'ri ma'lumotlarni baholash". ISA 450 juda yangi standartdir; uning auditdagi noto'g'ri ma'lumotlarni baholashga qo'yiladigan talablari ham auditorlik riskini kamaytirish bilan bog'liq.
320-sonli ISA auditda muhimlik ko‘rsatkichlarini aniqlash va ulardan foydalanish bo‘yicha asosiy talablarni belgilaydi. Qisqacha aytganda, ushbu talablarni quyidagicha umumlashtirish mumkin: auditor quyidagi muhimlik ko'rsatkichlarini aniqlaydi va ulardan majburiy ravishda foydalanadi: umuman moliyaviy hisobotning umumiy muhimligi, foydalanilgan muhimlik ko'rsatkichi, bu umumiy muhimlikdan doimo past bo'ladi; auditor o'zining professional mulohazasiga ko'ra, ayrim hisobot elementlari - operatsiyalarning alohida turlari, balanslar va oshkor qilishlar uchun alohida muhimlik darajasini belgilashi mumkin.
Agar auditor bir qator hisobot elementlari uchun bunday darajalarni belgilashi kerak bo'lsa, u holda ular uchun ham muhimlikning amaldagi darajasini belgilashi shart; - Auditorlik tekshiruvi davomida, agar auditor muayyan topshiriq sharoitida zarur deb hisoblasa, belgilangan muhimlik ko'rsatkichlari ko'rib chiqilishi mumkin.
Muhimlik tushunchasi buxgalteriya hisobida ham, auditda ham moliyaviy hisobotdan foydalanuvchilarning manfaatlari bilan chambarchas bog'liqdir. PBU 1/2008 ning 17-bandiga muvofiq, "buxgalteriya hisobi usullari muhim deb tan olinadi, ularning qo'llanilishini bilmasdan turib, moliyaviy hisobotlardan manfaatdor foydalanuvchilarga ishonchli baho berish mumkin emas. moliyaviy holat tashkilot, uning faoliyatining moliyaviy natijalari va (yoki) pul oqimi".
Auditor o'z manfaatlarini ko'zlab u bo'yicha fikr bildirgan bayonotlardan foydalanuvchilarga ega bo'lishi kerak bo'lgan xususiyatlar.
Birinchidan, biznes va iqtisodiy amaliyotlar va buxgalteriya hisobi tamoyillari bo'yicha oqilona bilimga ega bo'ling va moliyaviy hisobotdagi ma'lumotlarni ehtiyotkorlik bilan tekshirish istagi bor.
Ikkinchidan, ular moliyaviy hisobotlar muhimlik darajasida tayyorlangan, taqdim etilgan va audit qilinganligini tushunadilar va taxminlar, mulohazalar va kelajakdagi hodisalarni hisobga olgan holda miqdorlarni o'lchash jarayonida o'ziga xos noaniqliklar mavjudligini tan oladilar.
Uchinchidan, ular moliyaviy hisobotdagi ma’lumotlarga asoslanib, to‘g‘ri iqtisodiy qarorlar qabul qiladilar.
Auditorning muhimlik kontseptsiyasini qo'llash sohalari barcha bosqichlarni qamrab oladi: auditni rejalashtirish va o'tkazish, moliyaviy hisobotda aniqlangan noto'g'ri va tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlarni baholash va tekshirilgan hisobotlar bo'yicha auditorlik xulosasini shakllantirish.
Auditorlik fikrini shakllantirishda auditor tekshirilgan moliyaviy hisobotda tuzatilmagan xatolarning muhimligini baholaydi. Ular auditorlik tekshiruvi davomida aniqlangan, auditor tomonidan tekshirilayotgan korxona rahbariyatiga hisobot bergan va rahbariyat tomonidan moliyaviy hisobotda tuzatmagan xatolardir.
2 . Muhimlik va audit riski
Muhimlikka asoslanib, auditor jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklarni baholash, jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklar xavfini aniqlash va miqdoriy baholash tartib-qoidalarini va ushbu risklar uchun keyingi audit protseduralarini ko'rib chiqadi.
Riskga asoslangan audit doirasida muhimlik va audit riski qanday bog'langanligini ko'rib chiqing. Auditorlik tavakkalchiligi deganda auditor tomonidan jiddiy noto'g'ri ko'rsatilgan moliyaviy hisobotlar bo'yicha noto'g'ri auditorlik fikrini bildirish ehtimoli tushuniladi. Muhimlik tushunchasi, o'z navbatida, auditorga aniqlangan noto'g'ri ma'lumotlarning muhimligiga baho beradi.
Auditorlik riski (AR) jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar xavfi (Rsi) va aniqlanmaslik xavfi (Rno) funktsiyasidir va quyidagi model bilan tavsiflanishi mumkin:
AR \u003d Rsi x Rno (1)
bu erda Rsi \u003d Hp x Rsk.
Moliyaviy hisobotning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi xavfi, o'z navbatida, o'ziga xos risk (Hr) va nazorat qilish riski (Rsk) funktsiyasidir va shuning uchun mijoz moliyaviy hisobotlarni tayyorlash paytida ushbu hisobotlarni noto'g'ri taqdim etish xavfini tavsiflaydi.
Aniqlanmaslik xavfi to'g'ridan-to'g'ri auditorning faoliyatiga bog'liq, chunki bu moliyaviy hisobotdagi taxminlarda mavjud bo'lgan va hisobotlar uchun muhim bo'lishi mumkin bo'lgan noto'g'ri ma'lumotni auditorlik tomonidan aniqlanmaganligi xavfi.
Aniqlash riski to'g'ridan-to'g'ri amalga oshirilgan audit protseduralaridan foydalanishning tegishli qo'llanilishi, samaradorligi va tabiati bilan bog'liq.
Namuna olish usullaridan foydalanish natijasida kelib chiqadigan auditning o'ziga xos cheklovlari va auditorlik tanlovidan foydalanish bilan bog'liq bo'lgan xavf tufayli bu riskni nolga tushirish mumkin emas.
Auditorlik riskining joriy darajasini hisobga olgan holda, aniqlash tavakkalchiligining maqbul darajasi moliyaviy hisobotni tasdiqlash darajasida jiddiy noto'g'ri ko'rsatish xavfini baholash bilan teskari bog'liqdir.
Natijada:
Rsi qanchalik yuqori bo'lsa, aniqlanmaslikning maqbul xavfi shunchalik past bo'ladi;
Rsi qanchalik past bo'lsa, aniqlanmaslikning maqbul xavfi shunchalik yuqori bo'ladi.
Shu sababli, baholangan risklar bo'yicha keyingi audit protseduralarini bajarish jarayonida aniqlanmaslik xavfini yumshatish uchun auditor birinchi navbatda jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklarni baholash uchun auditorlik protseduralaridan foydalangan holda jiddiy noto'g'ri bayonotlar xavfini baholaydi.<2>so'ngra, jiddiy noto'g'ri tavakkalchilikning natijaviy baholashiga asoslanib, keyingi audit protseduralarini ularni amalga oshirish orqali aniqlash xavfini cheklaydigan tarzda shakllantiradi.
Muhimlikka yangi yondashuvning yana bir jihati, shuningdek, aniqlanmaslik xavfini cheklashga qaratilgan - audit davomida qo'llaniladigan muhimlik darajasidan foydalanish majburiyati bilan bir qatorda noto'g'ri ma'lumotlarni nafaqat alohida, balki noto'g'ri ko'rib chiqish majburiyatini kiritish. agregat.
Haqiqatan ham, agar audit faqat alohida jiddiy noto'g'ri ma'lumotlarni aniqlash maqsadida rejalashtirilgan bo'lsa, moliyaviy hisobotlarda mavjud bo'lishi mumkin bo'lgan ahamiyatsiz noto'g'ri ma'lumotlarni aniqlash va tushuntirishda xatolik chegarasi bo'lmaydi.
Natijada, alohida ahamiyatga ega bo'lmagan noto'g'ri ma'lumotlarning kombinatsiyasi moliyaviy hisobotning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishiga olib kelishi mumkin.
Bunday imkoniyatni ko'rib chiqish uchun auditor jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklar xavfini baholash va ushbu aniqlangan risklar uchun keyingi audit protseduralarini ishlab chiqish uchun qo'llaniladigan muhimlik deb ataladigan kichikroq miqdorni aniqlashi kerak.
Muhimlikning pastroq darajalarini belgilashdan maqsad moliyaviy hisobotdagi tuzatilmagan va aniqlanmagan noto'g'ri ma'lumotlar yig'indisining muhimlik darajasi yoki darajasidan oshib ketishi ehtimolini maqbul darajaga kamaytirishdir.
3 . Muhimlik darajalarini aniqlash vaaudit paytida ko'rsatkichlarning o'zgarishi
Muhimlikni aniqlashda auditor o'zining professional mulohazasiga tayanishi kerak va bu umumiy va amaliy muhimlikka ham tegishli.
Muhimlikning alohida darajalarini aniqlashda auditor o'zining professional mulohazasiga ham amal qiladi va u ko'rib chiqadigan operatsiyalar turlari, balans hisoblari yoki oshkor qilish moliyaviy hisobotdan foydalanuvchilarning qarorlariga ta'sir qilishi mumkinligini ko'rib chiqishi kerak.
Bunday holatlar va elementlarga misollar alohida daraja moddiylik quyidagilardir:
Muayyan hisobot ko'rsatkichlarini oshkor qilish yoki o'lchash uchun qonuniy, me'yoriy yoki moliyaviy hisobot talablari mavjudmi, masalan, aloqador tomonlar bilan operatsiyalar, rahbariyat va mulkdor vakillariga tovon to'lash;
Sanoat bo'yicha hisobot beruvchi tashkilot, masalan, farmatsevtika sanoatidagi tadqiqot va ishlanmalar xarajatlari to'g'risidagi ma'lumot uchun;
E'tiborni moliyaviy hisobotda alohida ko'rsatilgan korxonaning biznes amaliyotining o'ziga xos jihatiga qaratish zarurati (masalan, yangi sotib olingan biznes).
Muhimlik ko'rsatkichlarining qiymatiga miqdoriy va sifat omillari ta'sir qiladi.
Aniqlashda umumiy daraja Muhimlik nuqtai nazaridan operatsiyalar, daromadlar, kapital va yalpi aktivlardan olingan yalpi foyda ko'rsatkichlari ko'pincha quyidagi og'irliklar bilan qo'llaniladi:
Foyda - 3 dan 7% gacha;
Yalpi aktivlar - 1% dan 3% gacha;
Kapital - 3% dan 5% gacha;
Daromad - 1% dan 3% gacha.
Hisoblangan umumiy muhimlik darajasiga asoslanib, amaldagi muhimlik darajasi rejalashtirish vaqtida belgilanadi va audit natijalarini baholash uchun foydalaniladi. Bu aniqlanmagan noto'g'ri ma'lumotlarning mavjudligi ehtimolini kamaytiradi va audit davomida aniqlangan noto'g'ri ma'lumotlarning natijasini baholashda ma'lum xavfsizlik chegarasini ta'minlaydi.
Umumiy muhimlik auditor tomonidan umumiy audit strategiyasini shakllantirishda va moliyaviy hisobot bo'yicha fikrni shakllantirishda qo'llaniladi. Qo'llaniladigan muhimlik jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklar xavfini baholashda va ushbu risklar bo'yicha keyingi protseduralarning tabiati, muddati va hajmini aniqlashda qo'llaniladi.
Alohida moliyaviy hisobot uchun aniqlangan muhimlik darajasiga nisbatan xuddi shunday qo'llaniladigan muhimlik darajasi, shuningdek, muayyan turdagi operatsiyalar, balans va oshkor qilish uchun tuzatilmagan va aniqlanmagan noto'g'ri ma'lumotlarning umumiy miqdoridan oshib ketishi ehtimolini maqbul darajaga kamaytirish uchun belgilanadi. ushbu bo'lim uchun muhimlik darajasi.
Qo'llaniladigan muhimlik darajasi moliyaviy hisobotning tegishli elementi yoki bo'limi uchun jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklar xavfini baholashda va ushbu risklar bo'yicha keyingi protseduralarning tabiati, muddati va hajmini aniqlashda qo'llaniladi.
Muhimlikning tegishli darajasini aniqlashda auditor quyidagi sifat xususiyatlarini hisobga olishi kerak:
Tashkilotni tushunish;
Amalga oshirilgan xavflarni baholash protseduralari natijalari;
Keyingi auditlar davomida aniqlangan noto'g'ri ma'lumotlarning tabiati va hajmi.
Boshqacha qilib aytganda, auditor joriy davrdagi noto'g'ri ma'lumotlarning mavjudligi va hajmiga oid taxminlarni ularga asoslanib baholashi kerak.
4 . Muhimlik ko'rsatkichlarini qayta ko'rib chiqish
Audit jarayonida korxona faoliyati bilan bog'liq holatlar yoki yangi ma'lumotlar yoki keyingi audit protseduralarini bajarish natijasida auditorning korxona va uning faoliyati haqidagi tushunchasi o'zgarishi mumkin.
Bunday sharoitda auditor umumiy va qo'llaniladigan muhimlik darajalarini qayta ko'rib chiqishi mumkin.
Misol uchun, agar audit yakuniy ekanligini aniqlasa moliyaviy natijalar butun moliyaviy hisobotning muhimligini hisoblashda foydalanilgan davr oxirida kutilganidan sezilarli darajada farq qilsa, auditor muhimlikni qayta baholaydi.
Aniqlangan noto'g'ri ma'lumotlarni baholashda auditorning vazifasi ularning auditga ta'sirini ko'rib chiqish va u bo'yicha auditorlik xulosasini shakllantirish uchun audit davomida tuzatilmagan xatolarning moliyaviy hisobotga ta'sirini baholashdan iborat.
Buzilishlarni baholashda auditorlik riskini maqbul darajaga tushirish uchun 450-sonli AXS ning majburiy talablari ishlab chiqilgan.Ularni quyidagicha umumlashtirish mumkin: audit davomida aniqlangan barcha noto'g'ri ma'lumotlar auditor tomonidan yagona ma'lumotga to'planishi kerak. massiv; auditor ushbu noto'g'ri ma'lumotlarni audit strategiyasi va rejasini qayta ko'rib chiqish zarurati nuqtai nazaridan tahlil qilishi kerak; Auditor aniq ahamiyatsiz bo'lganlardan tashqari barcha aniqlangan noto'g'ri ma'lumotlar to'g'risida rahbariyatni xabardor qilishi va xatolar tuzatilganligini ko'rib chiqishi kerak; agar rahbariyat barcha aniqlangan noto'g'ri ma'lumotlarni tuzatmagan bo'lsa, u holda auditor tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlar to'g'risida mulkdorning vakillariga hisobot berishi va tuzatishni talab qilishi shart; Auditor tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlar tufayli muhimlikni tekshirish zarurligini ko'rib chiqishi kerak; auditor tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlarning muhimligini alohida yoki jamlangan holda moliyaviy hisobot uchun baholashi kerak; Auditor rahbariyatdan (kerak bo'lsa, mulkdorning vakillaridan) tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlarning ta'sirini alohida yoki jami moliyaviy hisobot uchun ahamiyatsiz deb hisoblaydimi yoki yo'qligi to'g'risida hisobot olishi shart; vakillik xatiga bunday noto'g'ri ma'lumotlar ro'yxati kiritilishi yoki ilova qilinishi kerak.
Buzilishlar to'g'risidagi ma'lumotlar manbalari statistik bo'lmagan namunalar bo'yicha audit protseduralarini bajarish natijasida, statistik namunalar natijalarini qayta ishlashda, rahbariyatning taxminlari auditorlik baholaridan farq qilganda, hisobot davri boshidagi tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlar, kamchiliklar yoki to'liq oshkor qilinmagan ma'lumotlardan olinadi. moliyaviy hisobotga qo'shimchalar. Auditor tomonidan aniqlangan noto'g'ri ma'lumotlarni ularning ravshanligi bo'yicha uch guruhga bo'lish mumkin:
Haqiqiy noto'g'ri ma'lumotlar - auditorda shubha yo'q;
Auditorning fikriga ko'ra, auditor asossiz deb hisoblagan buxgalteriya hisobi bo'yicha rahbariyatning fikri yoki auditor nomaqbul deb hisoblagan hisob siyosatini tanlash va qo'llash natijasida kelib chiqadigan noto'g'ri ma'lumotlar;
Bashoratli noto'g'ri ma'lumotlar auditorning umumiy ma'lumotlardagi noto'g'ri ma'lumotlarning eng yaxshi bahosi, shu jumladan audit namunalarida aniqlangan xatolarning prognozlari bo'lib, namunalar yaratilgan barcha guruhlarga nisbatan qo'llaniladi.
Ushbu noto'g'ri ma'lumotlarning barchasi auditor tomonidan audit strategiyasi va rejasini qayta ko'rib chiqish zarurligi to'g'risida o'zining professional fikrini shakllantirish uchun umumlashtirilishi va tahlil qilinishi kerak.
Auditor, pastda bo'lgan noto'g'ri ma'lumotlar aniq hisobot qilinmaydigan va qayta hisoblab bo'lmaydigan deb hisoblanishi mumkin bo'lgan summani aniqlashi mumkin, chunki auditor bunday summalarni jamlash moliyaviy hisobotga aniq jiddiy ta'sir ko'rsatmasligini kutadi.
Agar audit davomida aniqlangan noto'g'ri ma'lumotlar yig'indisi muhimlik darajasiga yoki darajalariga yaqinlashsa, umumiy strategiya va batafsil audit rejasini qayta ko'rib chiqishga e'tibor qaratish lozim. Buni quyidagi usullardan biri bilan amalga oshirish mumkin:
Rahbariyat sezilayotgan xavfning alohida sohalarini ko'rib chiqishi va audit natijalariga muvofiq moliyaviy hisobotlarni tuzatishi uchun noto'g'ri ma'lumotlarni jamlash;
Qo'shimcha audit protseduralarini o'tkazish;
Rahbariyat e'tiborini aniqlangan va bashorat qilingan xatolarga qaratish.
Shuni ta'kidlash kerakki, agar auditor audit strategiyasini va umumiy muhimlikni qayta ko'rib chiqishga qaror qilsa, tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlarning ta'sirini baholashga kirishgunga qadar har qanday muhim qayta ko'rib chiqilishi kerak.
Buzilishlarning muhimligini baholashda auditorga har bir alohida noto'g'ri ma'lumotni uning muhimligiga qarab ko'rib chiqish tavsiya etiladi, chunki agar u jiddiy bo'lsa, boshqa noto'g'ri ma'lumotlar bilan qoplanishi dargumon.
Aksariyat miqdoriy noto'g'ri ma'lumotlar ularning umumiy moliyaviy hisobotga ta'sirini baholash uchun birlashtirilishi mumkin.
Biroq, alohida noto'g'ri ma'lumotlar (masalan, moliyaviy hisobotda to'liq bo'lmagan yoki noto'g'ri oshkor qilingan) va ayrim faktlarni (xususan, firibgarlikning mumkin bo'lgan mavjudligi) bu tarzda birlashtirish mumkin emas, shuning uchun bunday noto'g'ri ma'lumotlarni hujjatlashtirish va alohida baholash tavsiya etiladi.
Tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlarning umumiy ta'sirini baholash uchun barcha noto'g'ri ma'lumotlarni ishchi hujjatlarda aks ettirish kerak.
Noto'g'ri ma'lumotlarni birlashtirish jarayonida odatda bayonotning quyidagi elementlariga ta'siri hisobga olinadi: har bir hisob balansi yoki operatsiyalar turi; aylanma mablag'lar va joriy majburiyatlar; yalpi aktivlar va qarzlar; daromad; sof foyda.
To'g'rilanmagan noto'g'ri ma'lumotlar alohida yoki jami moliyaviy hisobotda jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishiga olib kelishi mumkinligi to'g'risida xulosa chiqarishda auditor quyidagi omillarni hisobga olishi kerak:
Umuman moliyaviy hisobotga hamda ayrim turdagi operatsiyalarga, hisob balanslari va oshkoralarga nisbatan noto‘g‘ri ma’lumotlarning ko‘lami va xarakteri; alohida holatlarning yuzaga kelishi;
Namuna olish bilan bog'liq bo'lgan cheklashlar, chunki statistik va statistik bo'lmagan namunalardan foydalanganda har doim noto'g'ri ma'lumotlarning yo'qolishi ehtimoli mavjud;
Qo'shma noto'g'ri ma'lumotlarning potentsial darajasi aniqlangan darajaga yoki muhimlik darajalariga yaqin bo'lish darajasi, chunki qo'shma noto'g'ri ma'lumotlar muhimlikka yaqinlashganda jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar xavfi ortadi;
Nisbatan kichik noto'g'ri ma'lumotlar moliyaviy hisobotga sezilarli ta'sir ko'rsatishi mumkinligi (bu moliyaviy hisobotni soxtalashtirilgan holda tuzishda bo'lishi mumkin);
O'tgan davrdagi tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlarning ta'siri.
Rahbariyat barcha noto'g'ri ma'lumotlarni tuzatish zarur deb hisoblamasligi mumkinligi sababli, auditor qaysi noto'g'ri ma'lumotlar tuzatilganligini va qaysilari tuzatilmaganligini kuzatib borishi va tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlar to'plamini yaratishi kerak.
Tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlarni ko'rib chiqishda auditor har doim ularning to'liqligini jiddiyligini tekshirishi kerak. Bundan tashqari, ba'zi bir noto'g'ri ma'lumotlar bilan bog'liq bo'lgan holatlar, garchi bu noto'g'ri ma'lumotlar umuman moliyaviy hisobot uchun muhimlik nuqtai nazaridan pastroq bo'lsa ham, ularni jiddiy deb hisoblashiga olib kelishi mumkin. 450-sonli AXS bunday auditorlik yondashuvini talab qilishi mumkin bo'lgan holatlarni ta'kidlaydi. Bu holatlar, birinchidan, noto'g'ri ma'lumotlarning auditorga ma'lum bo'lgan foydalanuvchilarga o'tmishdagi ma'lumotlari nuqtai nazaridan muhimmi yoki yo'qligiga (masalan, foyda prognozi bilan bog'liq) va ikkinchidan, noto'g'ri ma'lumotlarning ta'sir qilish darajasiga bog'liq:
Nazorat qiluvchi organlarning talablariga muvofiqligi;
Qarz majburiyatlariga yoki boshqa shartnoma majburiyatlariga (shartnomalar bo'yicha talablarga) rioya qilish;
Korxonaning moliyaviy holatini baholashda qo'llaniladigan nisbiy ko'rsatkichlar, faoliyat natijalari yoki pul oqimlari;
Moliyaviy hisobotda taqdim etilgan segment ma'lumotlari (masalan, segment hisoboti uchun masala muhimligi);
Rahbariyatga haq to'lash miqdorini oshirish, aytaylik, ish faoliyatiga qo'yiladigan talablarni ta'minlash orqali, unga erishilganda boshqaruv xodimlarining ish haqi yoki boshqa shunga o'xshash to'lovlar to'lanadi;
Auditdan o'tgan moliyaviy hisobotni o'z ichiga olgan hujjatlarda taqdim etiladigan, moliyaviy hisobotdan foydalanuvchilarning iqtisodiy qarorlariga asosli ravishda ta'sir ko'rsatishi kutilayotgan boshqa ma'lumotlar, uchinchidan, noto'g'ri ma'lumotlarning qanchalik bog'liqligi;
Joriy davr hisobotiga ahamiyatsiz ta'sir ko'rsatadigan, ammo kelajakdagi moliyaviy hisobotlarga jiddiy ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan hisob siyosatini noto'g'ri tanlash yoki qo'llash bilan;
Bir qator aniq bog'liq tomonlarga ta'sir qiluvchi ko'rsatkichlar (agar bitimning tashqi tomonlari tashkilot boshqaruvi bilan bog'liq bo'lsa);
Qonunda alohida talab etilmagan, ammo auditorning fikricha, foydalanuvchilarning moliyaviy ahvolini tushunish uchun muhim bo'lgan ma'lumotlarning qoldirilishi; moliyaviy faoliyat yoki tashkilotning pul oqimlari.
5 . soobuzilishlar haqida ma'lumot uzatish
Audit davomida aniqlangan barcha noto'g'ri ma'lumotlar, moliyaviy hisobot uchun ahamiyatsiz bo'lganlar bundan mustasno (agar mavjud bo'lsa), auditor tekshirilayotgan tashkilot rahbariyatiga hisobot berishga majburdir.
Tanlangan guruhlar uchun aniqlangan noto'g'ri ma'lumotlardan kelib chiqadigan noto'g'ri ma'lumotlarga asoslanib, auditor rahbariyatdan moliyaviy hisobotlarni mos ravishda tuzatishni talab qilishi mumkin. Rahbariyat tomonidan noto'g'ri ma'lumotlarning tuzatilishi o'tgan davrlar bilan bog'liq ahamiyatsiz tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlarning jamlangan ta'siri tufayli kelajakdagi moliyaviy hisobotlarning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi xavfini kamaytiradi.
Agar rahbariyat tegishli tuzatishlar kiritsa, u holda auditor tuzatishlar haqiqatan ham kiritilganligini tasdiqlash uchun tartib-qoidalarni bajarishi talab qilinadi.Korxona rahbariyati moliyaviy hisobotga jiddiy xatolarni tuzatish uchun tuzatishlar kiritish va boshqa majburiyatlarni bajarish uchun javobgardir. zarur harakat. Rahbariyat buni yozma ravishda auditorga yuborilgan arizada (bayonnomaning bir qismi sifatida yoki alohida hujjatda) bayon qilishi kerak. Ushbu hujjat tekshirilayotgan kompaniya rahbariyati tomonidan alohida yoki jami muhim deb hisoblamaydigan har qanday tuzatilmagan xatolarni ko'rsatishi mumkin.
Agar rahbariyat noto'g'ri ma'lumotlar to'plamini noto'g'ri ko'rsatish deb hisoblamasa, u bayonotda: "Biz ... va ... holatlar noto'g'ri ekanligiga rozi emasmiz, chunki [sabablarni tavsiflang]". Xatolar ro'yxati vakillik xatiga yoki rahbariyatning alohida yozma taqdimnomasiga ilova qilinadi.
Agar rahbariyat noto'g'ri ma'lumotlarning bir qismini yoki barchasini tuzatishdan bosh tortsa, auditor rahbariyatning bunday qaror qabul qilish sabablarini tushunishi va umuman moliyaviy hisobotda jiddiy xatolar mavjudligini baholashda buni hisobga olishi kerak. Ushbu noto'g'ri ma'lumotlar ichki nazoratning etishmasligi bilan bog'liqmi yoki yo'qligini ham hisobga olish kerak. Agar javob ijobiy bo'lsa, bu holatni rahbariyat va egasining vakillari bilan muhokama qilish kerak.
Auditor egasining vakillariga tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlar va ular alohida yoki umumiy holda auditorlik xulosasiga qanday ta'sir qilishi to'g'risida xabardor qilishi shart. Shuningdek, mulkdorning vakillari o'tgan davrdagi tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlarning tegishli turdagi operatsiyalarga, balanslarga yoki oshkoralarga va umuman moliyaviy hisobotga ta'siri to'g'risida xabardor qilinishi kerak.
Auditorlik xulosasida tuzatilmagan xatolar alohida belgilanishi kerak. Agar ko'p sonli tuzatilmagan ahamiyatsiz noto'g'ri ma'lumotlar mavjud bo'lsa, auditor har birining tafsilotini emas, balki ularning umumiy soni va umumiy miqdorini bildirishi mumkin. Auditor tuzatilmagan xatolarni tuzatishni talab qilishi shart.
Auditor xo'jayinning vakillari bilan vaziyatdagi noto'g'ri ma'lumotlarning hajmi va xususiyatidan kelib chiqqan holda tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlarning sabablari va oqibatlarini va ularning bahosini muhokama qilishi mumkin. mumkin bo'lgan oqibatlar kelajakdagi moliyaviy hisobot uchun. Muhimlik va noto'g'ri ma'lumotlar darajasini hujjatlashtirish uchun talablar mavjud. ISA 320 va ISA 450 talablariga muvofiq, audit hujjatlari quyidagilarni o'z ichiga olishi kerak:
a) umuman moliyaviy hisobot uchun muhimlik;
b) operatsiyalarning muayyan sinflari, balans va oshkoraliklarning muhimlik darajasi yoki darajalari (agar mavjud bo'lsa);
v) qo'llaniladigan muhimlik;
d) "a" - "v" bandlarida ko'rsatilgan ko'rsatkichlarni tekshirish paytida har qanday qayta ko'rib chiqish to'g'risidagi ma'lumotlar;
e) agar auditor tomonidan aniqlangan bo'lsa, moliyaviy hisobotga aniq ta'sir qilmaydigan noto'g'ri ma'lumotlarning miqdori;
f) audit davomida aniqlangan va umumlashtirilgan har qanday noto'g'ri ma'lumotlar va ular tuzatilganmi;
g) tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlar alohida yoki umumiy ahamiyatga ega ekanligi to'g'risidagi auditorning xulosasi va bu xulosaning sabablari.
xulosalar
Audit, birinchi navbatda, barcha ishtirokchilarni nazarda tutadi iqtisodiy munosabatlar teng huquq subyektlari, shu jumladan, o‘z pozitsiyalari va manfaatlarini aks ettiruvchi axborot olish huquqidir. Shu nuqtai nazardan, auditor imtiyozli mijozga ega emas, uning manfaatlarini birinchi navbatda iqtisodiy munosabatlarning boshqa ishtirokchilarining huquqlariga zarar etkazadigan tarzda aks ettirishi kerak.
Auditorning o'z faoliyati natijalaridan manfaatdor bo'lgan barcha shaxslar bilan munosabatlari sof va teng huquqli xususiyatga ega. Bu iqtisodiy munosabatlar ishtirokchilari huquqlari tengligining oddiy natijasidir, aks holda auditning ushbu ishtirokchilarning huquqlarini himoya qilishga hissa qo'shadigan faoliyat sifatidagi ma'nosi yo'qoladi.
Qabul qilingan “Auditorlik to‘g‘risida”gi qonun kasbni tartibga solishning davlat mexanizmi va uning rivojlanishi ustidan davlat nazorati funksiyalarini uzviy bog‘lashga qaratilgan. Shu munosabat bilan, ushbu Qonunda auditorlik tashkilotlari va auditorlarning o'zini-o'zi tartibga soluvchi tashkilotlarga (SRO) majburiy a'zoligini nazarda tutuvchi auditorlik kasbining o'zini o'zi tartibga solish mexanizmi markaziy o'rinni egallaydi. SROga majburiy a'zolikning joriy etilishi samaradorlik standartlarini ishlab chiqish, bunday standartlarga rioya etilishini nazorat qilishning samarali tizimini, shuningdek, standartlarni buzganlik uchun javobgarlik tizimini (SRO doirasida) yaratish uchun sharoit yaratadi.
Bu chora-tadbirlar yaratilishning dastlabki bosqichidir yangi tizim auditorlik kasbini tartibga solish va nazorat qilish. Rossiyaning bozor iqtisodiy sharoitiga o'tishi o'zgardi huquqiy maqomi korxonalar. DA yangi iqtisodiyot ular mulkchilikning xilma-xil shakllari asosida va turli tashkiliy-huquqiy shakllardan foydalangan holda faoliyat yuritadi.
Shu bilan birga, buxgalteriya hisobi va boshqaruvni baholash har qanday korxona faoliyatining zarur elementi bo'lib qoldi. Bundan tashqari, bozor sharoitida ularning ahamiyati va roli sezilarli darajada oshadi, chunki faqat moddiy resurslar, ulardan ishlab chiqarishdan foydalanish va olingan natijalar to'g'risidagi ishonchli, doimiy hisobga olinadigan ma'lumotlarga asoslanib, ishlab chiqarish yo'nalishini o'zgartirish to'g'risida qaror qabul qilish mumkin. , uni yangilash, kapitalni bozor sharoitiga mos ravishda o'tkazish. Demak, buxgalteriya hisobi, uning institutlari va auditorlik faoliyatining huquqiy ahamiyati haqidagi savol yangicha shaklda yuzaga keladi.
Ushbu masalani muhokama qilish "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi qonunning qabul qilinishi va uning davlat, ijtimoiy ahamiyatga ega bo'lgan buxgalterlarning SROga majburiy a'zoligi to'g'risidagi alohida nizomi munosabati bilan dolzarbdir.
Qonun loyihasining auditorlik tashkilotlari kapitalida ishtirok etish, auditorlik tashkilotlarida boshqaruv organlarini shakllantirish, audit siri, auditorlik xulosasini bila turib yolg‘on deb topish oqibatlari to‘g‘risidagi qoidalari auditorlik xizmatlari kasbi va bozori uchun ahamiyatli hisoblanadi. , SROlarda kompensatsiya fondlari tizimini yaratish va boshqalar Rossiyaning bozor biznes sharoitlariga o'tishi korxonalarning huquqiy holatini o'zgartirdi. Yangi iqtisodiyotda ular mulkchilikning xilma-xil shakllari asosida va turli tashkiliy-huquqiy shakllardan foydalangan holda faoliyat yuritadi.
Shu bilan birga, buxgalteriya hisobi va boshqaruvni baholash har qanday korxona faoliyatining zarur elementi bo'lib qoldi.
Bundan tashqari, bozor sharoitida ularning ahamiyati va roli sezilarli darajada oshadi, chunki faqat ishonchli, doimiy hisobga olinadigan moddiy resurslar, ulardan foydalanish va olingan natijalar to'g'risidagi ma'lumotlarga asoslanib, ishlab chiqarish yo'nalishini o'zgartirish to'g'risida qaror qabul qilish mumkin. , uni yangilash, kapitalni bozor sharoitiga mos ravishda o'tkazish. Demak, buxgalteriya hisobi, uning institutlari va auditorlik faoliyatining huquqiy ahamiyati haqidagi savol yangicha shaklda yuzaga keladi.
Hisobot bilan bog'liq bo'lgan asosiy farqlar - hisobot berishning chastotasi va hisobot davrlarining uzunligi. UFRS ga muvofiq moliyaviy hisobot yiliga kamida bir marta tayyorlanishi kerak. UFRS hisobot davrining boshlanish va tugash sanalari uchun hech qanday talablarni ko'rsatmaydi.
Loyihalash oraliq hisobot bir yildan kam muddatga, UFRSga muvofiq - bu uning majburiyati emas, balki kompaniyaning huquqidir. RASga muvofiq, moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun hisobot davri 1 yanvarda boshlanib, 31 dekabrda tugaydigan yil hisoblanadi.
Chorak, yarim yil va 9 oy uchun oraliq moliyaviy hisobotlarni tayyorlash kompaniyaning zimmasida. UFRS va RASning yaqinlashuviga ikkita omil to'sqinlik qiladi.
Birinchisi, RASning ehtiyojlariga e'tibor qaratishdir fiskal organlar, bu tasdiqlovchi hujjatlarni hujjatlashtirish uchun qat'iy talablarda namoyon bo'ladi.
Bunday talablar, boshqa narsalar qatori, Rossiya standartlari asosidagi asosiy fundamental tamoyillardan foydalanishga to'sqinlik qiladi. UFRS ko'proq hisobot berish uchun mas'ul shaxslarning professional mulohazasiga tayanadi, ularga hisobotlarni tayyorlashda ba'zi ixtiyoriy huquqlar beriladi. Ularga, agar bu kompaniyaning moliyaviy holati to'g'risida noxolis hisobot berishga olib kelishi mumkin deb hisoblasa, UFRSning ayrim qoidalarini qo'llamaslik huquqi berilgan.
UFRS talablariga rioya qilmagan taqdirda yagona talab - bu fakt talablarga rioya qilmaslikka olib kelgan sabablarni tushuntirish bilan bayonotlarga tushuntirish yozuvlarida aks ettirilishi kerak.
Ikkinchi asosiy omil - bu Rossiya buxgalteriya hisobida pulning vaqt qiymati kontseptsiyasining yo'qligi, bu tashkilotning ba'zi aktivlari va majburiyatlari qiymatini noxolis aks ettirishga olib keladi.
UFRS va RAS o'rtasida asosiy, kontseptual farqlar bo'lmasa, bunday qisman, joriy farqlar RASga tegishli tuzatishlar kiritish orqali tez va osonlik bilan bartaraf etiladi.
Kontseptual farqlarni bartaraf etish qayta ko'rib chiqishni talab qiladi umumiy yondashuv buxgalteriya hisobini tashkil etish va ko'plab qonunchilik va me'yoriy hujjatlarga o'zgartirishlar kiritish.
Ishlatilgan kitoblar
1. FEDERAL QONUN 2008 yil 30 dekabrdagi 307-son «AUDITING FAOLIYATI HAQIDA».
2. Fikr bildiring federal qonun 2008 yil 30 dekabrdagi N 307-FZ "Auditorlik faoliyati to'g'risida" (satr bo'yicha).
3. Parushina N., Kyshtymova E. Audit: Audit asoslari, audit texnologiyasi va usullari: Darslik. nafaqa. - M.: Forum, 2009. - 559 b.
4. Sheremet A.D., kostyumlar V.P. Audit.: Darslik.- - 2005. - M.: INFRA-M, - 2005. - 131s..
5. E. Skvirskaya, Moliyaviy va buxgalteriya maslahatlari., 2009 yil fevral.
6. Mirgorodskaya T.V. Audit: Darslik, M.: Kno-Rus, 2008. - 248s.
7. "Buxgalter uchun rasmiy materiallar. Sharhlar va maslahatlar", 2009 yil, N 4.
Shunga o'xshash hujjatlar
Auditning maqsadi, vazifalari va tamoyillari. Auditda muhimlik. Muhimlik darajasi va auditorlik riski o'rtasidagi bog'liqlik. Tavsiya etilgan bazaviy ko'rsatkichlar tizimi va muhimlik darajasini aniqlash tartibi. Muhimlik darajasining yagona ko'rsatkichini aniqlash.
muddatli ish, 2007 yil 12/06 qo'shilgan
Audit tamoyillarining xarakteristikalari. Muhimlik va audit riski o'rtasidagi bog'liqlik. Tadbirkorlik tavakkalchiligi bog'liq bo'lgan asosiy omillar. Audit davomida buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimini o'rganish va baholash.
nazorat ishi, 02/10/2012 qo'shilgan
Auditni rejalashtirishda muhimlik darajasini belgilash muammosi. Muhimlik darajasini aniqlashda auditorning professional mulohazasi. Auditorlik risklarining tushunchasi va turlari. Muhimlik darajasi va auditorlik riski o'rtasidagi bog'liqlik.
muddatli ish, 08.09.2009 yil qo'shilgan
Auditda muhimlikni aniqlash yondashuvlari. Muhimlik va audit riski o'rtasidagi bog'liqlik. Hisobotlarning ishonchliligi to'g'risidagi auditor fikrini shakllantirishga muhimlikning ta'siri. Muhimlikni aniqlash uchun ichki standartga qo'yiladigan talablar.
muddatli ish, 20.12.2015 qo'shilgan
Muhimlikni dastlabki baholash va muhimlikning rejalashtirilgan darajasini aniqlash. Muhimlik darajasini aniqlashda qo'llaniladigan asosiy ko'rsatkichlar. Fermer xo'jaligidagi xavfni baholash. Auditorlik protseduralarining muhimligi va hajmi o'rtasidagi bog'liqlik.
muddatli ish, 2017-09-22 qo'shilgan
Muhimlik auditning asosiy tushunchalaridan biri sifatida. Auditor tomonidan tuzilgan baholarning to'liqligi va muvofiqligini cheklovchi omillar. Muhimlik darajasini hisoblashning zamonaviy amaliyoti, uning natijalari va hisobot moddalari o'rtasidagi darajani taqsimlash.
referat, 27.11.2011 qo'shilgan
Auditorlik riskining tushunchasi va turlari, uning miqdorini hisoblash. Sanatoriy MChJ yetkazib beruvchilari va pudratchilari bilan hisob-kitoblarni tekshirishda auditorlik riskini baholash, auditorlik ahamiyatlilik darajasini baholash ko'rsatkichlarini aniqlash. Auditorlik xizmatlarini ko'rsatish uchun shartnoma.
muddatli ish, 22.12.2012 yil qo'shilgan
Korxonaning moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti auditini rejalashtirishning xususiyatlari. Auditda muhimlik tushunchasi, uning darajasini aniqlash usullari. Auditorlik riskining mohiyati va turlari. Audit davomida buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarini baholash.
referat, 30.06.2010 qo'shilgan
Muhimlik va auditorlik risklarini aniqlash standartlari xususiyatlari. Tuzatilmagan noto'g'ri ma'lumotlar to'plami, noto'g'ri ma'lumotlarning oqibatlarini baholash. Hisoblangan qiymatlar auditi. Auditor xalqaro standartlardan chetga chiqish huquqiga ega bo'lgan holatlar.
nazorat ishi, 02/06/2016 qo'shilgan
Buxgalteriya hisobining rivojlanishi va faoliyatining asosiy tamoyillari. Muhimlik (moddiylik) eng muhim sifat belgilaridan biri sifatida buxgalteriya ma'lumotlari. Xalqaro audit amaliyotida muhimlik tushunchasi va darajalari.
Ushbu hujjat aslida amal qilmaydi audit qoidalari (standartlari) bo'yicha:
"Materiallik va audit riski",
"Analitik protseduralar"
(Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2003 yil 4 iyuldagi 405-son, 2004 yil 7 oktyabrdagi 532-son, 2005 yil 16 apreldagi 228-son qarorlari bilan tahrirlangan)
(mos ravishda qoidalarga (standartlarga) qarang):
N 4 "Auditning ahamiyati",
N 20 "Analitik protseduralar").
- "KOD" ga e'tibor bering.
____________________________________________________________________
"Analitik protseduralar" auditorlik faoliyati qoidasi (standarti) (aslida qo'llanilmaydi)
Tasdiqlangan
taftish komissiyasi
1998 yil 22 yanvar
Bayonnoma № 2
____________________________________________________________________
aslida amal qilmaydi Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 23 sentyabrdagi 696-sonli qarori bilan auditorlik faoliyatining yangi federal qoidalari (standartlari) tasdiqlanganligi munosabati bilan (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2003 yil 4 iyuldagi 405-sonli qarorlari bilan tahrirlangan). , 2004 yil 7 oktyabrdagi N 532, 2005 yil 16 apreldagi N 228-son) (Qarang: qoida (standart) N 20 "Tahlil protseduralari").
- "KOD" ga e'tibor bering.
____________________________________________________________________
1. Umumiy qoidalar
Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 1993 yil 22 dekabrdagi 2263-sonli farmoni.
1.2. Qoidaning (Standart) maqsadi – auditorlik tashkiloti yoki yakka tartibdagi tadbirkor* sifatida mustaqil ishlovchi auditor tomonidan tahliliy muolajalarni amalga oshirishda qo‘llaniladigan qoidalarni belgilashdan iborat.
________________
a) tahliliy jarayonlarning maqsadlarini aniqlash;
b) analitik protseduralar turlarining xarakteristikalari;
c) tahliliy protseduralarni bajarish tartibi va usullarini belgilash;
d) tahliliy protseduralarni amalga oshirish natijalarini olgandan keyin auditorlik tashkilotining harakatlarini tartibga solish.
2. Analitik protseduralarni qo'llash maqsadlari
2.1. O'z mohiyatiga ko'ra auditorlik protseduralarining turlaridan birini ifodalovchi tahliliy protseduralar tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalari o'rtasidagi bog'liqlikni aniqlash, tahlil qilish va baholashdan iborat.
2.2. Tahliliy muolajalarni qo‘llash tahlil qilinayotgan ko‘rsatkichlar o‘rtasida aniq sababiy bog‘lanishning mavjudligiga asoslanadi.
2.3. Tahliliy muolajalarni qo‘llashdan asosiy maqsad potentsial xavf sohalarini aniqlaydigan va auditorning alohida e’tiborini talab qiladigan noodatiy yoki noto‘g‘ri ko‘rsatilgan faktlar va xo‘jalik faoliyati natijalarining mavjudligi yoki yo‘qligini aniqlashdan iborat.
2.4. Shuningdek, analitik jarayonlarning maqsadlari quyidagilardan iborat:
a) xo'jalik yurituvchi sub'ekt faoliyatini o'rganish;
b) xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy holatini va uning faoliyatining uzluksizligi istiqbollarini baholash;
v) moliyaviy hisobotlarni noto'g'ri taqdim etish faktlarini aniqlash;
d) batafsil audit protseduralari sonini qisqartirish;
e) yuzaga kelgan savollarga javob olish uchun test sinovlarini o'tkazish.
2.5. Analitik protseduralar butun audit jarayonida amalga oshirilishi mumkin. Tahliliy protseduralardan foydalanish audit sifatini oshiradi va unga sarflangan vaqtni qisqartiradi.
2.5.1. Auditni rejalashtirish bosqichida analitik protseduralarni amalga oshirish tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ekt faoliyatini tushunishga, yuzaga kelishi mumkin bo'lgan xavf sohalarini aniqlashga va auditorlik riski darajasini aniqroq aniqlashga yordam beradi. Umumiy reja va audit dasturini shakllantirishda analitik protseduralardan foydalanish boshqa audit protseduralarining soni va hajmini kamaytirishga yordam beradi.
2.5.2. To'g'ridan-to'g'ri audit bosqichida auditor xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotidagi noodatiy og'ishlarni o'rganishda boshqa audit protseduralari bilan birgalikda tahliliy protseduralarni bajarishi mumkin.
2.5.3. Auditni yakunlash bosqichida analitik protseduralar jiddiy xatolar yoki boshqa xatolar mavjudligini yakuniy tekshirish rolini o'ynaydi. moliyaviy muammolar. Natijada ular qo'shimcha audit tartib-qoidalarini talab qiladigan tekshirish sohalarini aniqlashlari mumkin.
3. Analitik jarayonlarning turlari
3.1. Audit jarayonida auditor quyidagi tahliliy protseduralarni qo'llaydi:
a) moliyaviy hisobotning haqiqiy ko'rsatkichlarini xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan aniqlangan rejali (baho) ko'rsatkichlar bilan taqqoslash;
b) moliyaviy hisobotning haqiqiy ko'rsatkichlarini auditor tomonidan mustaqil ravishda aniqlangan prognoz ko'rsatkichlari bilan taqqoslash (masalan, 4.3-bandda ko'rsatilgan usullardan foydalangan holda);
v) moliyaviy hisobot ko'rsatkichlarini va hisobot davrining tegishli nisbiy koeffitsientlarini amaldagi qonun hujjatlarida yoki xo'jalik yurituvchi sub'ektning o'zi tomonidan belgilangan me'yoriy qiymatlar bilan taqqoslash;
d) moliyaviy hisobotlarni o'rtacha tarmoq ma'lumotlari bilan taqqoslash;
e) moliyaviy hisobot ko'rsatkichlarini buxgalteriya hisobi bo'lmagan ma'lumotlar bilan taqqoslash (moliyaviy hisobotga kiritilmagan ma'lumotlar);
f) moliyaviy hisobot ko'rsatkichlari va ular bilan bog'liq nisbiy koeffitsientlarning vaqt bo'yicha o'zgarishini tahlil qilish;
g) tahliliy protseduralarning boshqa turlari, shu jumladan, unga nisbatan audit o'tkazilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ekt tashkiliy tuzilmasining individual xususiyatlarini hisobga olgan holda.
3.2. Xo'jalik yurituvchi sub'ektning haqiqiy hisobot ko'rsatkichlarini u tuzgan reja bilan solishtirganda auditor:
a) xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan qo'llaniladigan rejalashtirish metodologiyasini baholash. Agar auditorning fikriga ko'ra, rejalashtirish sifatsiz bo'lsa va shuning uchun rejalar ko'rsatkichlari real bo'lmasa, auditor auditorlik dalillarini olish uchun rejalashtirilgan ko'rsatkichlardan foydalanmasligi kerak;
b) mijoz tomonidan rejalashtirilgan ko'rsatkichlarga muvofiq hisobot davrining buxgalteriya ko'rsatkichlarini o'zgartirmaganligiga ishonch hosil qilish.
3.3. Haqiqiy hisobot ko'rsatkichlarini o'z-o'zidan aniqlangan prognozlar bilan taqqoslaganda, auditor o'z taxminlarini mavjud tendentsiyalar asosida quradi.
3.4. Hisobot va standart ko'rsatkichlar asosida turli koeffitsientlar va foizlarni hisoblash juda samarali. Koeffitsientlarni, ularni hisoblash usullarini va hisoblash muddatlarini tanlash me'yoriy hujjatlar, kompaniyaning ichki ko'rsatmalari yoki auditorning o'zining professional fikri asosida amalga oshiriladi. Potentsial xavf zonalarini aniqlashning umumiy usullari:
a) joriy davrning nisbiy ko'rsatkichlarini hisoblash va tahlil qilish (masalan, balans likvidligini tavsiflovchi ko'rsatkichlar);
b) bir xo’jalik yurituvchi sub’ekt bo’yicha turli davrlarda hisoblangan nisbiy ko’rsatkichlarning o’zgarishini taqqoslash va tahlil qilish;
v) bir necha turdagi nisbiy ko'rsatkichlardagi o'zgarishlarni solishtirish.
3.5. Auditorlik tekshiruvi o'tkazilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ekt moliyaviy hisobotining haqiqiy ko'rsatkichlarini o'rtacha tarmoq ko'rsatkichlari bilan taqqoslab, auditor ushbu xo'jalik yurituvchi sub'ekt faoliyatini yanada aniqroq tahlil qilish imkoniyatiga ega bo'lishi mumkin. Shu bilan birga, auditor sanoat ma'lumotlari o'rtacha ko'rsatkichlarni anglatishini va (ayniqsa, 2013 yilda) bo'lishi mumkinligini bilishi kerak o'tish davri iqtisodiyotning rivojlanishi) ushbu xo'jalik sub'ektining ko'rsatkichlari bilan solishtirib bo'lmaydi. Auditor xo'jalik yurituvchi sub'ektlar har xil foydalanishi mumkinligini ham hisobga olishi kerak hisob siyosati, bu ham ko'rsatkichlarning solishtirilishiga ta'sir qiladi.
3.6. Agar auditor xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisoboti ma'lumotlarini buxgalteriya hisobi bo'lmagan ma'lumotlar bilan solishtirish usulidan foydalansa, auditor foydalanilgan buxgalteriya hisobi bo'lmagan ma'lumotlarning to'g'riligini tekshirishi kerak.
3.7. Haqiqiy hisobot ko'rsatkichlarini oldingi davrlar ma'lumotlari bilan taqqoslash jarayonida auditor auditni rejalashtirish bosqichidayoq potentsial risklar sohalarini aniqlaydi, ya'ni. g'ayrioddiy og'ishlar mavjudligi sababli eng ko'p e'tibor berilishi kerak bo'lgan hisoblar va xo'jalik operatsiyalari. Potentsial xavf zonalarini aniqlashning eng keng tarqalgan usullari quyidagilardir:
a) maqolalarni oddiy taqqoslash balanslar varaqasi va ularning keskin o'zgarishlarini tahlil qilish;
b) maqolalardagi o'zgarishlarni boshqa maqolalardagi o'zgarishlar bilan solishtirganda tahlil qilish. Bunday holda, potentsial xavf sohasi iqtisodiy xususiyatga ko'ra bir ko'rsatkichning o'zgarishi boshqa ko'rsatkichning o'zgarishiga mos kelmasa aniqlanadi. Shu bilan birga, auditor xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan taqqoslanayotgan davrlarda qo'llaniladigan buxgalteriya hisobi metodologiyasining o'ziga xosligiga ishonch hosil qilishi kerak.
4. Analitik protseduralarni bajarish tartibi
4.1. Analitik jarayonlarni amalga oshirish quyidagi asosiy bosqichlardan iborat:
a) protsedura maqsadini aniqlash;
b) protsedura turini tanlash;
v) protseduraning bajarilishi;
d) protsedura natijalarini tahlil qilish.
4.2. Tahliliy protseduralarning turi ularni amalga oshirish maqsadiga, ularni amalga oshirish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarning mavjudligi va etarliligiga, xo'jalik yurituvchi sub'ektning faoliyati turiga, shuningdek, auditorning o'zining professional fikriga bog'liq.
4.3. Analitik protseduralarni bajarish bosqichida auditor turli usullardan foydalanishi mumkin:
a) oddiy taqqoslash;
b) hisobot davridagi har qanday ko'rsatkich bo'yicha tendentsiyalarni aniqlash va ularni kelgusi (o'tgan) davrlarga taqsimlash;
c) kelajakdagi (o'tgan) davrlardagi qiymatlarini hisoblash uchun har qanday ko'rsatkichlar o'rtasidagi miqdoriy munosabatlarni aniqlash. Usulni tanlash auditorning professional fikriga bog'liq.
4.4. Analitik protseduralar ham konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobotga, ham alohida balansga ajratilgan sho'ba va tarkibiy bo'linmalarning hisobotlariga nisbatan qo'llanilishi mumkin.
4.5. Tahliliy muolajalar natijalarining ishonchliligi auditor tomonidan aniqlanmaslik, xo‘jalik ichidagi risk va nazorat tavakkalchiligi darajasini baholashning to‘g‘riligiga bog‘liq. Analitik protseduralarning ishonchliligiga ta'sir qiluvchi asosiy omillar:
a) ko'rib chiqilayotgan hisobvaraqlar qoldig'ining muhimlik darajasi (hisobdagi muhim qoldiqlar mavjud bo'lsa, auditor tahliliy protseduralar bilan bir qatorda boshqa audit protseduralarini ham qo'llashi kerak);
b) xuddi shu tekshirish ob'ektiga qaratilgan boshqa tahliliy protseduralar natijalari;
v) tahliliy muolajalarni bajarishda qo‘llaniladigan ko‘rsatkichlar og‘ishlarining kattaligi;
d) tahliliy protseduralarni bajarishda buxgalteriya hisobi bo'lmagan ma'lumotlardan foydalanish*.
________________
* Masalan, savdo tushumlarini aks ettirishning to'liqligini tekshirishda mahsulotlarni miqdoriy jihatdan jo'natish to'g'risidagi ma'lumotlardan foydalanish mumkin.
5.Auditorning analitik muolajalarni bajarish natijalariga asoslangan harakatlari
5.1. Tahliliy muolajalarni bajarish natijalari auditor tomonidan xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotida g'ayrioddiy og'ishlar mavjudligi yoki yo'qligining aniqlanishi hisoblanadi.
5.2. Agar auditor boshqa manbalardan olingan dalillar bilan tasdiqlanmagan g'ayrioddiy og'ishlarni aniqlasa, u amalga oshirilgan tahliliy protseduralarning ob'ektivligi va ishonchliligini ta'minlash uchun ularni diqqat bilan tekshirishi kerak.
5.3. Og'ishlarni o'rganish jarayoni xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyatining so'rovidan boshlanishi kerak. Rahbariyatning javoblari auditorlik dalillari yoki auditorning korxona faoliyati haqidagi bilimlari bilan tasdiqlanishi kerak. Bundan tashqari, auditor boshqaruv so'rovlari natijalariga ko'ra boshqa audit protseduralarini bajarishni ko'rib chiqishi kerak. Bunda auditor xo'jalik yurituvchi sub'ektning o'zi tayyorlagan ma'lumotlardan foydalanishi mumkin.
5.4. G'ayrioddiy og'ishlarning ko'lamini tahlil qilishda auditor me'yoriy hujjatlarga, muhimlik darajasini aniqlash bo'yicha kompaniyaning ichki ko'rsatmalariga yoki auditorning o'zining professional mulohazasiga asoslangan mezon qiymatlaridan foydalanadi. Agar g'ayrioddiy og'ishlar auditor maqbul deb hisoblagan darajadan oshib ketgan bo'lsa, u holda tafovutning hajmini tekshirish kerak. Agar ushbu qiymatni mutlaq ifodalash qiyin bo'lsa, auditor foiz sifatida ifodalangan qiymatlardan foydalanadi.
5.5. G'ayrioddiy og'ishlarni tahlil qilish natijalari, shuningdek, tahliliy protseduralarni rejalashtirish va bajarish natijalari auditor tomonidan audit uchun ishchi hujjatlarda aks ettirilishi kerak.
5.6. Tahliliy muolajalarni bajarish natijalaridan auditorlik xulosasini tayyorlash uchun zarur bo‘lgan auditorlik dalillarini olish, shuningdek, auditorlik tekshiruvi natijalari bo‘yicha auditordan xo‘jalik yurituvchi subyekt rahbariyatiga yozma ma’lumotlarni tayyorlash uchun foydalanilishi lozim.
"Kompyuter ma'lumotlarini qayta ishlash sharoitida audit" auditorlik faoliyati qoidasi (standarti).
Tasdiqlangan
taftish komissiyasi
Rossiya Federatsiyasi Prezidenti huzuridagi faoliyat
1998 yil 22 yanvar
Bayonnoma № 2
1. Umumiy qoidalar
1.1. Ushbu Qoida (Standart) auditorlik faoliyatini tartibga solish uchun tayyorlangan va yil uchun tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyatining vaqtinchalik qoidalariga mos keladi.
1.2. Qoidaning (Standartning) maqsadi auditorlik tashkilotining yoki yakka tartibdagi tadbirkor sifatida mustaqil ishlayotgan auditorning * audit o'tkazilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektda faoliyat ko'rsatayotgan KOH tizimlari sharoitida audit o'tkazishda harakatlarini aniqlashdan iborat.
________________
* Quyida yakka tartibdagi tadbirkor sifatida mustaqil faoliyat yurituvchi auditorlik firmalari va auditorlar «auditorlik tashkilotlari» deb yuritiladi.
1.3. Qoidaning (Standart) maqsadlari:
a) auditorlik tashkilotlari COD tizimlari sharoitida audit o'tkazishda ularga qo'yiladigan asosiy talablarni shakllantirish;
b) auditorlik tashkiloti tomonidan tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan qo'llaniladigan XK tizimini baholash uchun jalb qilinadigan mutaxassislarga qo'yiladigan asosiy talablarni aniqlash;
c) CODE muhitida auditni rejalashtirish xususiyatlarining tavsifi;
d) CODE muhitida audit o'tkazishning o'ziga xos xususiyatlari tavsifi;
e) tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning XT tizimini o'rganishda auditorlik dalillarini olishning asosiy manbalari va tartiblarini aniqlash.
1.4. Ushbu Qoidaning (Standart) talablari barcha auditorlik tashkilotlari uchun rasmiy auditorlik xulosasini tayyorlash bilan bog'liq bo'lgan auditni o'tkazishda majburiydir, ularning maslahat xarakteriga ega ekanligi aniq ko'rsatilgan qoidalar bundan mustasno.
1.5. Ushbu Qoidaning (Standart) talablari uning natijalari bo'yicha rasmiy auditorlik xulosasini tayyorlashni nazarda tutmaydigan audit o'tkazishda, shuningdek audit bilan bog'liq xizmatlar ko'rsatishda maslahat xarakteriga ega. Muayyan topshiriqni bajarish jarayonida ushbu Qoidaning (Standartning) majburiy talablaridan chetga chiqqan taqdirda, auditorlik tashkiloti bu haqda oʻz ish hujjatlarida va auditorlik tekshiruvini oʻtkazishni buyurgan xoʻjalik yurituvchi subʼyekt rahbariyatiga yozma hisobotida albatta qayd etishi shart. (yoki) tegishli xizmatlar.
2. KOD sharoitida audit o'tkazish uchun umumiy talablar
2.1. Xo'jalik yurituvchi sub'ektning ma'lumotlarini kompyuterda qayta ishlash quyidagi omillardan qat'i nazar, kompyuter texnologiyalari yordamida muhim hajmdagi buxgalteriya ma'lumotlariga ishlov berilgan hollarda amalga oshiriladi:
a) kompyuter xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan mustaqil ravishda yoki uchinchi shaxs bilan tuzilgan shartnoma asosida foydalaniladi;
b) kompyuterdan xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan ishlov berish uchun foydalaniladi iqtisodiy ma'lumotlar iqtisodiy faoliyatning barcha jabhalarida va uni hisobga olishda yoki faqat ma'lum turdagi faktlar bo'yicha ma'lumotlarni qayta ishlashni avtomatlashtirish uchun. iqtisodiy hayot, buxgalteriya hisobining alohida sohalari.
2.2. COD tizimida audit o'tkazishda auditning maqsadi va uning metodologiyasining asosiy elementlari saqlanadi. COD muhitining mavjudligi xo'jalik yurituvchi sub'ektning buxgalteriya hisobi tizimini va unga qo'shiladigan ichki nazoratni auditor tomonidan o'rganish jarayoniga sezilarli ta'sir ko'rsatadi.
2.3. Foydalanish texnik vositalar Buxgalteriya hisobi va ichki nazoratni tashkil etishning alohida elementlarining o'zgarishiga olib keladi:
a) an'anaviy birlamchi buxgalteriya hujjatlari bilan bir qatorda xo'jalik operatsiyalarini tekshirish buxgalteriya hujjatlari kompyuterda o'qiladigan muhitda;
b) doimiy mos yozuvlar ko'rsatkichlari kompyuter xotirasida yoki mashinada o'qiladigan tashuvchilarda saqlangan ma'lumotlarga nisbatan tekshirilishi mumkin;
v) buxgalteriya hisobining an'anaviy qo'lda shakllari o'rniga, ishlab chiqarish ma'lumotlarini shakllantirish va uning ishonchliligini ta'minlashning ilg'or usullariga yo'naltirilgan, sintetik buxgalteriya hisobini analitik va tizimli va xronologik bilan uyg'unlashtirish, shuningdek, samaradorlik va qulaylikni oshirishga qaratilgan buxgalteriya hisobining shakli qo'llanilishi mumkin. buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlaridan foydalanish.
2.4. Auditor tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektni (to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita) auditorga ma'lum bo'lgan COD tizimidan foydalanishga majburlamasligi kerak.
2.5. Auditorning ma'lum bir COD tizimidan foydalanish bo'yicha tavsiyasi, agar auditor xo'jalik yurituvchi sub'ektga uning iltimosiga binoan XO'T tizimini tashkil etishda audit bilan bog'liq xizmat ko'rsatsa, mumkin bo'ladi.
2.6. Xo'jalik yurituvchi sub'ekt auditorlik tashkilotiga COD tizimiga zaruriy kirishni ta'minlashi shart. Ushbu shartning bajarilmasligi (to'liq bajarilmasligi) KOD tizimidagi audit ko'lamini cheklash bo'lib, buning natijasida auditorlik tashkiloti qog'ozda o'ziga kerakli hujjatlarni taqdim etishni talab qilishi mumkin.
3. RAS masalalari bo'yicha auditorning vakolati va ekspert ishidan foydalanish
3.1. Auditorda kompyuter texnikasining texnik, dasturiy, matematik va boshqa turlari hamda iqtisodiy axborotni qayta ishlash tizimlari haqida tasavvurga ega bo‘lishi maqsadga muvofiqdir. Agar auditor bu bilimga ega bo'lmasa, axborot texnologiyalari sohasidagi mutaxassisning ishidan foydalanish kerak.
3.2. Auditor auditni tashkil etish, rejalashtirish va o'tkazishga tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning kompyuter ma'lumotlarini qayta ishlash tizimidan foydalanish shartlari, shu jumladan buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarini o'rganish, risklarni baholash qanday ta'sir qilishini aniqlay olishi kerak. audit bilan bog'liq.
3.3. Auditorlik tashkilotida eng keng tarqalgan COD tizimlari kutubxonasiga ega bo'lishi va ularni amaliy qo'llash xususiyatlarini o'rganishga harakat qilish tavsiya etiladi.
3.4. Amaldagi CODE tizimini baholash uchun ekspert ishidan foydalanilganda:
a) ekspertni tayinlash, uning ish natijalarini bajarish va ulardan foydalanish "Ekspert ishidan foydalanish" Qoidasi (Standart) talablariga to'liq mos kelishi kerak;
b) Auditor ustun mavqeini saqlab qolgan holda imtihon oluvchining ishini rejalashtirish, tartibga solish va nazorat qilish uchun butun mijozning kompyuter tizimi haqida yetarli bilimga ega bo'lishi kerak.
Auditorning ekspertga nisbatan ustun mavqei shundan iboratki, ekspert faqat axborotni qayta ishlash tizimini baholaydi, auditor esa ushbu tizim yordamida tuzilgan hisobotning ishonchliligini baholaydi. Auditorlik tashkiloti tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning hisoboti va uning asosida tuzilgan auditorlik xulosasi bo'yicha fikr bildirish bo'yicha o'z mas'uliyatini hech kimga (shu jumladan ekspertga) topshirishi yoki bo'lishishi mumkin emas.
3.5. Ekspertning asosiy vazifasi auditorlik tekshiruvida auditorga quyidagi masalalarda yordam berishdan iborat:
a) umuman CODE tizimining ishonchliligini baholash;
b) tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning KOD tizimida faoliyat yurituvchi litsenziyalangan buxgalteriya dasturlarini sotib olishning qonuniyligini va tozaligini baholash;
v) hisoblash algoritmlarini tekshirish;
d) auditor uchun zarur bo'lgan analitik, sintetik hisob va hisobot registrlarini kompyuterda shakllantirish.
Auditorlik tashkiloti ekspert xulosasi va yordamini olishni kutayotgan ushbu va boshqa aniq masalalar Qoidalarning (Standart) 2.8-bandi “b” bandiga muvofiq ekspert xizmatlarini ko‘rsatish shartnomasida belgilanishi kerak. "Mutaxassisning ishidan foydalanish".
4. COD muhitida auditorlik faoliyati
4.1. Auditor xo'jalik yurituvchi sub'ektning COD tizimida hisobga olish ma'lumotlarini qayta ishlashni tashkil etishning barcha muhim masalalarini o'rganishi va unda quyidagi qoidalarni aks ettiruvchi ishchi hujjat shaklida tuzishi kerak:
a) ma'lumotlarni qayta ishlashning tashkiliy shakli, masalan: qayta ishlash maxsus bo'linma (kompyuter markazi, axborot-hisoblash markazi, korxonani boshqarishning avtomatlashtirilgan tizimi bo'limi) tomonidan amalga oshiriladimi yoki buxgalteriya xodimlarining ish joylarida kompyuterlar o'rnatilganmi va ma'lumotlarni qayta ishlash bevosita buxgalterlar tomonidan amalga oshiriladi; ma’lumotlarni qayta ishlash xo‘jalik yurituvchi subyekt tomonidan mustaqil ravishda amalga oshiriladimi yoki uchinchi shaxs bilan tuzilgan shartnoma asosida amalga oshiriladimi;
b) buxgalteriya hisobining shakli;
c) buxgalteriya hisobining bo'limlari va bo'limlari, COD muhitida ishlaydi;
d) COD tizimi bir yoki bir nechta kompyuterda joylashgan;
e) hisob ma'lumotlarini qayta ishlash har bir kompyuterda mahalliy ravishda amalga oshiriladi yoki tarmoq opsiyasi qo'llaniladi;
e) ma'lumotlarni arxivlash va saqlashni ta'minlash;
g) ma'lumotlarni uzatish amalga oshiriladi: aloqa kanallari yordamida, tashqi vositalar (masalan, floppi disklar) orqali yoki klaviaturadan ma'lumotlar kiritiladi.
4.2. Auditor tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan qo'llaniladigan ishchi hujjatni o'rganishi va tuzishi kerak:
a) KODNI texnik vositalar bilan ta'minlash;
b) CODE dasturiy ta'minoti (kompilyatsiya qilingan ning qisqacha tavsifi, xususan, kim tomonidan ishlab chiqilganligi, CODE dasturiy ta'minoti qachon joriy etilganligi, amaldagi qonunchilikdagi o'zgarishlarga muvofiq uni yangilash chastotasi va usuli);
d) CODE xavfsizligining boshqa turlari (berilishi kerak qisqa Tasvir xavfsizlikning boshqa turlari).
Buxgalteriya dasturlari bo'yicha ishchi hujjatda uning har bir elementi uchun litsenziyalar mavjudligi ko'rsatilishi kerak.
4.3. Auditor kompyuter tizimining imkoniyatlarini baholashi va hujjatlashtirishi kerak:
a) dasturiy ta'minotni sozlash bo'yicha iqtisodiy, soliq yoki boshqa qonun hujjatlaridagi o'zgarishlarga moslashuvchan munosabat;
b) buxgalteriya hisobi va ichki boshqaruv hisobotini shakllantirish;
v) tahliliy protseduralarni amalga oshirish;
d) kompyuter tizimining funksiyalarini kengaytirish.
4.4. Auditor buxgalteriya xodimlarining KOH sohasidagi malakasini baholashi kerak, xususan: mutaxassislar tegishli oliy yoki o'rta maxsus ma'lumotga egami yoki axborot texnologiyalari sohasida malaka oshirish kursini tamomlaganmi yoki KOJni o'rganganmi? tizimi mustaqil ravishda amalga oshirildi.
4.5. "Auditni rejalashtirish" qoidasiga (standartiga) muvofiq auditning umumiy rejasini tuzishda rejalashtirishning har bir bosqichi xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan qo'llaniladigan axborot texnologiyalarining audit jarayoniga ta'sirini hisobga olgan holda aniqlanishi kerak. tizimi. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlarini qayta ishlashni avtomatlashtirish darajasini auditorlik protseduralarining hajmi va xarakterini aniqlashda hisobga olish kerak.
Auditni rejalashtirish hujjatlari quyidagi savollarga javob berishi kerak:
a) KODdan foydalangan holda audit tartib-qoidalarini amalga oshirish xarakteri (chop etish uchun KOD muhitida tayyorlangan hujjatlarni chiqarish, xo'jalik yurituvchi sub'ektning KOD muhitida ishlash);
b) xo‘jalik yurituvchi subyektning kompyuter tizimini o‘rganish maqsadida mustaqil ekspertni jalb qilish, ekspert tomonidan baholash uchun taqdim etilgan masalalar tavsifi;
v) auditorlik tekshiruvining boshlanish sanasi xo‘jalik yurituvchi subyekt bilan kelishilgan shakl bo‘yicha auditorga audit o‘tkazish to‘g‘risidagi shartnomada ma’lumotlar taqdim etilgan sanaga to‘g‘ri kelishi kerak.
4.6. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlarini mijozning joyida COD muhitida tashkil etish auditorning professional riskiga ta'sir qiladi. Auditorlik xavfi ortadi, agar:
a) kompyuterlashtirilgan muhit markazlashtirilmagan;
b) kompyuter o'rnatishlarining geografik dispersiyasi mavjud;
v) buxgalteriya xodimlarining axborot texnologiyalari sohasidagi bilim darajasi yetarli emas;
d) CODE muhitining ishlashi ustidan ichki nazorat mavjud emas;
e) COD tizimiga ruxsatsiz kirishni cheklash uchun zarur choralar mavjud emas.
Auditorlik riski kamayadi, agar:
a) avtomatlashtirish tizimlari litsenziyalangan;
b) auditorlar uchun maxsus ishlab chiqilgan dasturiy ta'minot tufayli nazoratning ayrim turlarini chuqurlashtirish imkoniyati mavjud;
v) maxsus dasturiy ta'minot nazorati mavjud;
d) xo'jalik yurituvchi sub'ektning axborot siyosati uning rahbariyati tomonidan malakali bo'lsa;
e) barcha bo'limlar, filiallar va boshqalar alohida bo'linmalar, sho‘ba korxonalari yagona KOD muhitida ishlaydi, yagona zamonaviy dasturiy ta’minotdan foydalanadi;
f) xo'jalik yurituvchi sub'ektning axborot siyosati COD tizimining asosiy foydalanuvchilari bilan kelishilgan;
g) xo'jalik yurituvchi sub'ektning KOD tizimini rivojlantirishning uzoq muddatli rejasi mavjud bo'lsa.
4.7. Auditor auditorlik faoliyatining “Audit davomida buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarini o‘rganish va baholash” qoidasiga (Standartiga) muvofiq tekshirilayotgan xo‘jalik yurituvchi sub’ektning ichki nazorat tizimining ishonchliligini va uning faoliyatining ishonchliligiga ta’sirini baholashi shart. tizim COD:
a) foydalanuvchi darajasida ham, kompyuterga xizmat ko'rsatish darajasida ham ma'lumotlarni tayyorlashni nazorat qilish;
b) ish jarayonida xatolar va qalbakilashtirishlarning oldini olishni nazorat qilish;
v) ma'lumotlar bilan ishlashni nazorat qilish (kirish, to'g'rilik, to'liqlik), ayniqsa doimiy (ma'lumotnoma) xarakterdagi ma'lumotlar bilan;
d) dasturiy ta'minotni o'zgartirish imkoniyati, ayniqsa birlamchi ma'lumotlarni ro'yxatga olish usullari bo'yicha;
e) axborotlashtirish xizmati va COD tizimi foydalanuvchilari o'rtasidagi muvofiqlashtirish va o'zaro hamkorlik darajasi.
4.8. RCD muhitini baholashda auditor quyidagilarni tavsiflashi kerak:
a) qo'llaniladigan buxgalteriya hisobining ma'lumotlarni qayta ishlash tizimiga muvofiqligi;
b) buxgalteriya hisobi ma'lumotlarini qayta ishlash algoritmlarining amaldagi qonun hujjatlariga muvofiqligi va buxgalteriya hisobi tartibi, iqtisodiy, soliq va boshqa qonun hujjatlari o'zgarganda ularni o'zgartirish imkoniyati;
c) ma'lumotlar qanday tashkil etilishi, saqlanishi va yangilanishi;
d) ma'lumotlarni kiritish nazoratini ta'minlash;
e) shakllarini o'zgartirish uchun tashqi hisobotlarni sozlash imkoniyati;
f) xo'jalik operatsiyalari bo'yicha ma'lumotlarni chop etish imkoniyati.
4.9. Auditor qo'llaniladigan algoritmlarning talablarga muvofiqligini tekshirishi shart normativ hujjatlar xo'jalik yurituvchi sub'ektning asosiy avtomatlashtirilgan hisob-kitoblari uchun buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarni tuzish bo'yicha.
4.10. Auditor kompyuter ichidagi axborot bazasi axborot xavfsizligini, uning arxivlanishini, foydalanish qulayligini, axborotni kodlash va dekodlashni, unga ruxsatsiz kirishni cheklashni ta'minlashi kerak. Ma'lumotlarning dolzarbligi (ya'ni, ularning iqtisodiy hayotning o'zgargan shartlariga muvofiqligi) axborot manbalari va iste'molchilarini, ularni yangilash chastotasi va shartlarini tartibga solish bilan ta'minlanadi.
5. RCD shartlari bo'yicha dalillar va hujjatlarni tekshirish
5.1. COD muhitida buxgalteriya hisobi ma'lumotlarini qayta ishlashni tashkil etish bo'yicha auditorlik dalillarini to'plashda auditorlik tashkilotlari "Auditorlik dalillari" Qoidalarida (Standart) belgilangan talablarga rioya qilishlari shart.
5.2. Audit jarayonlari jarayonida auditorlik dalillarini olish manbalari bo'lib xo'jalik yurituvchi sub'ektning XK tizimida jadvallar, bayonotlar, xo'jalik yurituvchi sub'ektning buxgalteriya registrlari shaklida tayyorlangan ma'lumotlardir. Auditor ularni, ularning nusxalarini, shu jumladan, fotonusxalarini tekshirishning ishchi hujjati sifatida ushbu hujjatlarni qayta ishlashda havolalar, eslatmalar, maxsus belgilar bilan birga ishlatish imkoniyatiga ega. To'g'ridan-to'g'ri xo'jalik yurituvchi sub'ektning KOD tizimida ishlayotgan auditor (ma'lumotlarni chop etmasdan), auditorlik dalillarini to'plash faktini tasdiqlovchi ish hujjatlari auditor tomonidan mustaqil ravishda tuziladi.
5.3. RCD shartlari bo'yicha audit paytida hosil bo'lgan va oddiy ish qog'ozlaridan sezilarli darajada farq qiladigan ishchi hujjatlar (masalan, mashina tashuvchilarida tayyorlangan hujjatlar) auditorlik tashkilotida mashina tashuvchisidagi audit fayllari arxivida alohida saqlanishi mumkin.
Auditorlik tashkiloti «Auditorlik hujjatlari» auditorlik faoliyati qoidalariga (standartiga) muvofiq, auditorlik fayllarining mashina tashuvchilarida saqlanishini, ularning rasmiylashtirilishi va arxivlanishini ta'minlashi shart. Mashina tashuvchisidagi audit faylidagi ishchi hujjatlarni identifikatsiya qilish tizimi auditorlik tashkiloti tomonidan o'rnatiladi. Auditorlik tashkilotining har bir xo'jalik yurituvchi sub'ekti bo'yicha audit fayllarini alohida mashina muhitida saqlash maqsadga muvofiqdir.
5.4. Xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan COD tizimidan foydalanish sharoitida uning arifmetik hisob-kitoblarini tekshirish kabi audit protsedurasining samaradorligi va ishonchliligi oshadi.
5.5. Auditor quyidagilarni ta'minlashi kerak:
a) COD tizimi tomonidan yaratilgan buxgalteriya registrlari birlamchi buxgalteriya ma'lumotlariga mos keladi; KOD tizimining mavjudligi xo'jalik yurituvchi sub'ektni iqtisodiy hayot faktlarini belgilangan tartibda hujjatlashtirish majburiyatidan ozod etmaydi;
b) dasturiy ta'minotga ruxsatsiz o'zgartirishlar kiritilmagan; iqtisodiy ob'ekt tomonidan dasturiy ta'minotga iqtisodiy yoki soliq qonunchiligi, dasturiy ta'minot ishlab chiqaruvchisi tomonidan hujjatlashtirilgan va umumiy kelishilgan, tasdiqlangan va tasdiqlangan bo'lishi kerak.
6. RCD sharoitida audit protseduralari
6.1. COD muhitida audit mashinaga asoslangan va/yoki qo'lda protseduralar yordamida o'tkazilishi mumkin.
6.2. Mashinaga yo'naltirilgan protseduralar quyidagilarni o'z ichiga olishi kerak:
a) xo'jalik yurituvchi subyektning kompyuter fayllari mazmunini tekshirish uchun auditor tomonidan qo'llaniladigan dasturiy vositalar;
b) KOD algoritmlarini sinash uchun auditor tomonidan foydalaniladigan test holatlari.
6.3. Mashinaga yo'naltirilgan protseduralarni qo'llashda audit bo'limi boshlig'i yoki unga ko'rsatma bergan shaxs, CCD ish muhitida maxsus bilim va ko'nikmalarga ega bo'lgan xodimlar va auditga jalb qilingan boshqa xodimlar tomonidan bajarilgan ishlar ustidan nazoratni ta'minlashi kerak.
6.4. Auditor tomonidan kompyuter fayllari nusxalariga nisbatan mashinaga yo'naltirilgan protseduralarni amalga oshirishga, agar auditorning xo'jalik yurituvchi sub'ektning asl fayllariga haqiqatan ham to'liq mos kelishiga etarlicha ishonch bo'lsa, ruxsat etiladi.
6.5. Auditor shartnoma bo'yicha xo'jalik yurituvchi sub'ektning KODni amalga oshiradigan uchinchi shaxsdan olingan kompyuter fayllariga nisbatan mashinaga yo'naltirilgan protseduralarni amalga oshirishi mumkin.
Auditorlik faoliyatining “Ahamiyatlilik va audit riski” qoidasi (standarti) (aslida qo'llanilmaydi)
Tasdiqlangan
taftish komissiyasi
Rossiya Federatsiyasi Prezidenti huzuridagi faoliyat
1998 yil 22 yanvar
Bayonnoma № 2
____________________________________________________________________
Auditorlik faoliyatining ushbu qoidasi (standarti). aslida amal qilmaydi Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 23 sentyabrdagi 696-sonli qarori bilan auditorlik faoliyatining yangi federal qoidalari (standartlari) tasdiqlanganligi munosabati bilan (qarang: qoida (standart) N 4 "Auditorlikdagi muhimlik").
- "KOD" ga e'tibor bering.
____________________________________________________________________
1. Umumiy qoidalar
1.1. Ushbu Qoida (Standart) auditorlik faoliyatini tartibga solish uchun tayyorlangan va Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 1993 yil 22 dekabrdagi 2263-sonli qarori bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyatining vaqtinchalik qoidalariga mos keladi.
1.2. Qoidaning (Standartning) maqsadi auditorlik tashkiloti yoki yakka tartibdagi tadbirkor* sifatida mustaqil faoliyat yurituvchi auditorning xo‘jalik yurituvchi subyektda audit o‘tkazish jarayonida yuzaga keladigan muhimlik va auditorlik risklari darajasini baholash masalalari bo‘yicha harakatlarini aniqlashdan iborat.
________________
* Quyida yakka tartibdagi tadbirkor sifatida mustaqil faoliyat yurituvchi auditorlik firmalari va auditorlar «auditorlik tashkilotlari» deb yuritiladi.
1.3. Qoidaning (Standart) maqsadlari:
a) auditning muhimlik darajasi tushunchasini va uni hisoblash tartibini belgilash;
b) auditda risk tushunchasini va uning asosiy tarkibiy qismlarini aniqlang: xo'jalik ichidagi xavf, nazorat qilish xavfi va aniqlanmaslik xavfi;
v) auditorlik tekshiruvlarini o'tkazishda ushbu tushunchalardan foydalangan holda auditorlar rahbarlik qilishi kerak bo'lgan yagona talablarni shakllantirish.
1.4. Ushbu Qoidaning (Standart) talablari barcha auditorlik tashkilotlari uchun rasmiy auditorlik xulosasini tayyorlash bilan bog'liq bo'lgan auditni o'tkazishda majburiydir, ularning maslahat xarakteriga ega ekanligi aniq ko'rsatilgan qoidalar bundan mustasno.
1.5. Ushbu Qoidaning (Standart) talablari uning natijalari bo'yicha rasmiy auditorlik xulosasini tayyorlashni nazarda tutmaydigan audit o'tkazishda, shuningdek audit bilan bog'liq xizmatlar ko'rsatishda maslahat xarakteriga ega. Muayyan topshiriqni bajarish jarayonida ushbu Qoidaning (Standartning) majburiy talablaridan chetga chiqqan taqdirda, auditorlik tashkiloti bu haqda oʻz ish hujjatlarida va auditorlik tekshiruvini oʻtkazishni buyurgan xoʻjalik yurituvchi subʼyekt rahbariyatiga yozma hisobotida albatta qayd etishi shart. (yoki) tegishli xizmatlar.
2. Moddiylik darajasi haqida tushuncha
2.1. Auditning asosiy maqsadi xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning moliyaviy hisobotlarining ishonchliligini va ularning moliyaviy va xo'jalik operatsiyalarining Rossiya Federatsiyasida amaldagi normativ hujjatlarga muvofiqligini aniqlashdan iborat. Auditorlik tashkilotlari audit paytida hisobotning ishonchliligini mutlaq aniqlik bilan belgilamasliklari kerak, lekin uning ishonchliligini barcha muhim jihatlarda aniqlashlari shart.
2.2. Moliyaviy hisobotning barcha muhim jihatlari bo'yicha ishonchliligi deganda moliyaviy hisobot ko'rsatkichlarining to'g'rilik darajasi tushuniladi, bunda ushbu hisobotlardan malakali foydalanuvchi ularning asosida to'g'ri xulosalar chiqarishi va to'g'ri iqtisodiy qarorlar qabul qilishi mumkin. Axborotning muhimligi uning mulki bo'lib, uni bunday ma'lumotlardan oqilona foydalanuvchining iqtisodiy qarorlariga ta'sir qilish qobiliyatiga ega qiladi.
2.3. Auditor auditorlik tekshiruvida muhimlikning ikki jihatini hisobga olishi kerak: sifat va miqdor. Sifat nuqtai nazaridan, auditor xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan amalga oshiriladigan moliyaviy-xo'jalik operatsiyalari tartibida audit paytida qayd etilgan Rossiya Federatsiyasida amaldagi normativ hujjatlar talablaridan chetga chiqishlar mavjudligini aniqlash uchun o'zining professional fikridan foydalanishi kerak. , moddiy yoki moddiy emas. Miqdoriy nuqtai nazardan, auditor aniqlangan og'ishlar (kuzatilmagan og'ishlarning bashorat qilingan qiymatini hisobga olgan holda) miqdoriy mezon - muhimlik darajasidan oshib ketishini alohida va jami baholashi kerak.
2.4. Muhimlik darajasi moliyaviy hisobotdagi xatoning chegaraviy qiymati sifatida tushuniladi, shundan boshlab yuqori ehtimollik darajasiga ega bo'lgan ushbu hisobotlarning malakali foydalanuvchisi uning asosida to'g'ri xulosalar chiqarish va to'g'ri iqtisodiy qarorlar qabul qilish imkoniyatini to'xtatadi.
2.5. Muhimlik darajasining mutlaq qiymatini aniqlashda auditor audit qilinadigan xo'jalik yurituvchi sub'ekt hisobotining ishonchliligini tavsiflovchi, bundan keyin moliyaviy hisobotning asosiy ko'rsatkichlari deb ataladigan eng muhim ko'rsatkichlarni asos qilib olishi kerak.
3. Muhimlik darajasini topishga qo'yiladigan talablar
3.1. Auditorlik tashkilotlari doimiy ravishda hujjatlashtirilishi va qo'llanilishi kerak bo'lgan asosiy ko'rsatkichlar tizimini va muhimlik darajasini aniqlash tartibini belgilashlari shart. Auditorlik tashkilotlari uchun bunday hujjat auditorlik tashkiloti ijroiya organining qarori bilan tasdiqlanishi kerak.
3.2. Auditorlik tashkiloti tomonidan asosiy ko'rsatkichlar tizimini va muhimlik darajasini aniqlash tartibini o'zgartirish uchun quyidagilar asos bo'lishi mumkin:
a) buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish sohasidagi qonun hujjatlaridagi balans moddalarini yoki moliyaviy hisobotning asosiy ko'rsatkichlarini aniqlash tartibiga ta'sir qiluvchi o'zgarishlar;
b) muhimlik darajasini aniqlash usullariga talablarni belgilovchi audit sohasidagi qonunchilikdagi o'zgarishlar;
v) auditorlik tashkilotining audit ixtisosligining o'zgarishi;
d) audit qilinadigan xo'jalik yurituvchi sub'ektlar tarkibining boshqa ishlab chiqarish tarmoqlariga yoki faoliyatning boshqa turiga mansubligi nuqtai nazaridan sezilarli o'zgarishi;
e) auditorlik tashkiloti rahbariyatining o'zgarishi.
3.3. Asosiy ko'rsatkichlar tizimini va muhimlik darajasini aniqlash tartibini tavsiflovchi hujjat ochiq bo'lishi kerak. Auditorlik tashkiloti manfaatdor shaxslarni ularning iltimosiga binoan auditorlik tashkiloti tomonidan muhimlik darajasini aniqlash tartibi bilan tanishtirishi mumkin.
3.4. Auditorlik tashkilotlari har qanday asosiy ko'rsatkichlarning ma'lum bir qismini hisobga olgan holda muhimlik darajasini hisoblashlari kerak: buxgalteriya hisoblarining raqamli qiymatlari, balans moddalari yoki moliyaviy hisobotlar. Bunda joriy yilning asosiy ko‘rsatkichlari ham, joriy va o‘tgan yillarning o‘rtacha ko‘rsatkichlari ham, rasmiylashtirilishi mumkin bo‘lgan har qanday hisoblash tartib-qoidalaridan ham foydalanish mumkin. Ushbu aniq audit uchun muhimlik darajasining yagona ko'rsatkichiga ham, muhimlik darajasining turli qiymatlari to'plamiga ham ruxsat beriladi, ularning har biri ma'lum bir buxgalteriya hisobi guruhini, balansni baholash uchun mo'ljallangan bo'lishi kerak. ob'ektlar, hisobot ko'rsatkichlari.
Maslahat xarakteriga ega asosiy ko‘rsatkichlar tizimi va muhimlik darajasini aniqlash tartibiga misol 1-ilovada keltirilgan. 3-ilovada muhimlik darajasining yagona ko‘rsatkichini amaliy aniqlashning shartli raqamli misollari keltirilgan. 1-ilovada tavsiya etilgan metodika asosida.
3.5. Muhimlik darajasi buxgalteriya hisobi yuritiladigan va moliyaviy hisobot tuziladigan valyutada ifodalanishi kerak.
3.6. Muayyan audit uchun muhimlik darajasining ahamiyati auditni rejalashtirish bosqichining oxirida aniqlanishi kerak. Muhimlik darajasining olingan qiymati umumiy audit rejasida majburiy ravishda belgilanishi kerak.
3.7. Auditor audit paytida unga ma'lum bo'lgan holatlar yuzaga kelgan taqdirda, muhimlik darajasining qiymatini o'zgartirish (to'g'rilash) huquqiga ega. Shu bilan birga, muhimlik darajasining o'zgarishi fakti, muhimlik darajasining yangi qiymati, tegishli hisob-kitoblar va auditorning batafsil dalillari auditning ishchi hujjatlarida qayd etilishi kerak.
3.8. Auditni rejalashtirish bosqichining oxirida olingan muhimlik darajasining qiymati, shuningdek, audit davomida muhimlik darajasining qiymatiga har qanday tuzatishlar ushbu audit boshlig'i tomonidan tasdiqlanishi kerak, bu esa auditorlik tekshiruvida aks ettirilishi kerak. auditning ishchi hujjatlari.
4. Auditda muhimlik darajasini qo'llash
4.1. Auditor quyidagi muhimlik darajasini hisobga olishi kerak:
a) qo'llaniladigan audit protseduralarining mazmuni, vaqti va hajmini aniqlashda rejalashtirish bosqichida;
b) muayyan audit protseduralarini bajarish jarayonida;
v) auditni yakunlash bosqichida, aniqlangan buzilishlar va buzilishlarning moliyaviy hisobotning ishonchliligiga ta'sirini baholashda.
4.2. Auditor shuni bilishi kerakki, auditor tomonidan qayd etilgan alohida noto'g'ri ma'lumotlar o'z-o'zidan muhim bo'lmasligi mumkin, lekin yig'indisida olingan noto'g'ri ma'lumotlar, shuningdek, shubhalilar bilan birga qayd etilgan noto'g'ri ma'lumotlar (tanlangan xatolar natijasida qayd etilgan xatolarning tarqalishi natijasida) butun ma'lumotlar to'plamini sinovdan o'tkazish) muhim xarakterga ega bo'lishi mumkin.
4.3. Agar bir vaqtning o'zida:
a) tekshirilgan va shubhali noto'g'ri ma'lumotlarning qo'shilishi muhimlik darajasidan ancha past bo'lgan qiymatga olib keladi; va
b) buxgalteriya hisobi va xo'jalik yurituvchi sub'ektning hisobotlarini tayyorlash tartibining tegishli me'yoriy hujjatlar talablaridan auditorning professional fikri bo'yicha qayd etilgan og'ishlarida sifat jihatidan nomuvofiqliklar bo'lsa;
auditor tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning hisoboti barcha muhim jihatlari bo'yicha ishonchli degan xulosaga kelishga haqli.
4.4. Quyidagi ikkita shartdan kamida bittasi bajarilsa:
a) tekshirilgan va shubhali noto'g'ri ma'lumotlarning qo'shilishi muhimlikdan ancha yuqori bo'lgan qiymatga olib keladi; yoki
b) buxgalteriya hisobi va xo'jalik yurituvchi sub'ektning hisobotlarini tayyorlash tartibining tegishli me'yoriy hujjatlar talablaridan auditorning professional mulohazasi bo'yicha qayd etilgan og'ishlarida sifat jihatidan nomuvofiqliklar sezilarli bo'lsa;
auditor tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotini moddiy jihatdan ishonchli deb e'tirof etish mumkin emas degan xulosaga kelishi shart.
4.5. Agar:
a) audit davomida qayd etilgan va moliyaviy hisobotning taxmin qilingan buzilishlari ko'p yoki kamroq, lekin umuman olganda, ahamiyatlilik darajasi qiymatiga yaqin; va/yoki
b) xo'jalik yurituvchi sub'ektning buxgalteriya hisobi va hisobotida tegishli me'yoriy hujjatlar talablariga nomuvofiqliklar mavjud bo'lsa, ammo tafovutlar so'zsiz muhim deb tan olinmaydi;
auditor o'zining professional mulohazasidan foydalanib, javobgarlikni o'z zimmasiga olishi va bu vaziyatda tekshirilgan moliyaviy hisobotdagi jiddiy buzilishlar to'g'risida xulosa chiqarish yoki qilmaslik yoki auditorlik xulosasiga tegishli bandlarni kiritish zarurligi to'g'risida xulosa chiqarishi shart. Biroq, vaziyatni aniqlashtirish uchun qo'shimcha audit protseduralari talab qilinishi mumkin.
4.6. Auditor tekshirilayotgan tashkilot rahbariyatini o'zi aniqlagan qoidabuzarliklarni bartaraf etish uchun belgilangan tartibda tuzatish yozuvlarini kiritishni taklif qilishi kerak. Agar audit davomida qayd etilgan moliyaviy hisobotlar va moliyaviy hisobotda taxmin qilingan buzilishlar sezilarli bo'lsa, tekshirilayotgan korxona rahbariyatining tuzatishlar kiritishga rozi bo'lmaganligi auditorning natijalari bo'yicha auditorlik hisobotini tuzishi uchun asos bo'lishi mumkin. so'zsiz ijobiydan farq qiladigan auditning.
5. Auditdagi risk tushunchasi va uning tarkibiy qismlari
5.1. Auditorlik riski (auditorlik riski) - xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotida ularning ishonchliligi tasdiqlangandan keyin aniqlanmagan jiddiy xatolar va (yoki) buzilishlar bo'lishi yoki ularda jiddiy buzilishlar mavjudligini tan olish ehtimoli tushuniladi, agar haqiqatda bunday buzilishlar bo'lmasa. moliyaviy hisobotlar.
5.2. Audit riski uchta komponentdan iborat:
a) ichki iqtisodiy xavf;
b) nazorat qilish xavfi;
c) aniqlanmaslik xavfi.
5.3. Auditor ish jarayonida ushbu risklarni o'rganishi, ularni baholashi va baholash natijalarini hujjatlashtirishi shart. Xatarlarni baholashda auditor quyidagi darajalardan kamida uchtasini qo'llashi kerak:
a) yuqori;
b) o'rtacha;
c) past.
Auditorlik kompaniyalari risklarni baholashda yuqoridagi uchtadan ko'ra ko'proq darajalardan foydalanishga yoki xavfni baholash uchun miqdoriy ko'rsatkichlardan (foizlar yoki birlikning ulushlari) foydalanishga qaror qilishlari mumkin.
5.4. Audit davomida auditor auditorlik riskini maqbul minimal darajaga kamaytirish uchun zarur choralarni ko'rishi kerak.
6. Fermer xo'jaligidagi xavf
6.1. Xo'jalikdagi risk (sof risk) deganda auditor tomonidan sub'ektiv ravishda aniqlangan buxgalteriya hisobi, balans ob'ekti, xo'jalik operatsiyalarining o'xshash guruhi, umuman xo'jalik yurituvchi sub'ektning bunday noto'g'ri ko'rsatilishlar oldidan hisobotida muhim xatolar yuzaga kelishi ehtimoli tushuniladi. ichki nazorat tizimi yordamida yoki bunday mablag'lar yo'qligi taxmin qilingan holda aniqlanadi.
6.2. Fermer xo'jaligidagi tavakkalchilik tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ekt uchun buxgalteriya hisobi, balans ob'ekti, bir xil turdagi xo'jalik operatsiyalari va umuman hisobotning jiddiy buzilishiga moyillik darajasini tavsiflaydi.
6.3. Auditor o'zining professional mulohazasidan foydalanib, rejalashtirish bosqichida tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning ichki iqtisodiy riskini baholashi kerak. Umumiy audit rejasini tuzishda auditor balansning alohida moddalari va moliyaviy hisobotlarga nisbatan ichki iqtisodiy risklarni baholashi kerak. Auditorlik dasturini tayyorlashda auditor buxgalteriya hisobi va (yoki) aylanmasi ma'lum bir muhimlik darajasidan oshib ketadigan buxgalteriya hisoblari va operatsiyalari bo'yicha ichki iqtisodiy risklarni baholashi kerak.
6.4. Buxgalteriya balansi va hisobot bilan bog'liq holda iqtisodiy ichki riskni baholashda auditor quyidagi omillarni hisobga olishi kerak:
a) xo'jalik yurituvchi sub'ekt faoliyat yuritayotgan tarmoqning faoliyat ko'rsatish xususiyatlari va joriy iqtisodiy holati;
b) ushbu xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan amalga oshiriladigan faoliyatning o'ziga xos xususiyatlari;
v) xo'jalik yurituvchi sub'ekt xodimlarining ish yuritish va hisobotlarni tayyorlashga rahbarlik qiluvchi va mas'ul bo'lgan xodimlarning halolligi;
d) ish yuritish va hisobot berish uchun mas'ul bo'lgan xodimlarning tajribasi va malakasi;
e) har qanday narxda moliyaviy hisobotning ma'lum ko'rsatkichlariga erishish uchun xo'jalik yurituvchi sub'ektning rahbarlari va xodimlariga tashqi bosimning mumkinligi;
f) korxona faoliyatini uning egalari tomonidan nazorat qilish imkoniyati.
6.5. Muayyan buxgalteriya hisoblari va shunga o'xshash xo'jalik operatsiyalari guruhlariga nisbatan ichki iqtisodiy riskni baholashda auditor quyidagi omillarni hisobga olishi kerak:
a) alohida buxgalteriya hisoblari, ularda beixtiyor buzilishlar paydo bo'lishi bilan tavsiflanadi;
b) suiiste'mol qilish uchun foydalanish ehtimoli yuqori bo'lganligi sababli ularda ataylab buzilishlarning paydo bo'lishi bilan tavsiflangan alohida buxgalteriya hisoblari;
v) ro'yxatga olingan xo'jalik operatsiyalarining murakkabligi, bu ularni to'g'ri bajarish uchun yuqori malakali ijrochilarni talab qiladi;
e) buxgalteriya hisobi to'liq yoki qisman ijrochilarning subyektiv fikriga asoslanishi mumkin bo'lgan xo'jalik operatsiyalarining mavjudligi;
f) amaldagi qonun hujjatlarida ularni to'g'ri bajarish tartibi noaniq izohlangan xo'jalik operatsiyalarining mavjudligi;
g) kam uchraydigan, noodatiy, nostandart xo'jalik operatsiyalarining mavjudligi.
6.6. Iqtisodiy riskni baholashda auditor o'tgan yillardagi audit ma'lumotlaridan foydalanishi mumkin, lekin shu bilan birga u o'tgan yilda ushbu riskning kattaligi bo'yicha hisob-kitoblar tekshirilayotgan yil uchun ham haqiqiyligiga ishonch hosil qilishi kerak.
7. Nazorat xavfi
7.1. Nazorat tavakkalchiligi (nazorat riski) deganda, auditor tomonidan sub'ektiv ravishda aniqlangan, korxonada mavjud bo'lgan va muntazam ravishda foydalaniladigan buxgalteriya hisobi tizimi va ichki nazorat tizimlari alohida yoki umumiy ahamiyatga ega bo'lgan qoidabuzarliklarni o'z vaqtida aniqlamaslik va tuzatmaslik ehtimoli tushuniladi. , va (yoki) bunday huquqbuzarliklarning oldini olish.
7.2. Nazorat riski buxgalteriya hisobi tizimi va xo'jalik yurituvchi sub'ektning ichki nazorat tizimining ishonchlilik darajasini tavsiflaydi.
7.3. Boshqarish vositalarining ishonchliligi va nazorat qilish xavfi bir-birini to'ldiradigan toifalardir:
a) yuqori ishonchlilik past xavfga mos keladi;
b) o'rtacha ishonchlilik o'rtacha xavfga mos keladi;
v) past ishonchlilik yuqori xavfga mos keladi.
7.4. Auditor audit davomida xo'jalik yurituvchi sub'ektning ichki nazorat tizimini, nazorat muhitini va individual nazoratni o'rganishi va baholashi shart, bu kamida quyidagi uch bosqichda amalga oshirilishi kerak:
a) ichki nazorat tizimi bilan umumiy tanishish;
b) ichki nazorat tizimining ishonchliligini dastlabki baholash;
v) ichki nazorat tizimining ishonchliligini baholashning ishonchliligini tasdiqlash.
7.5. Tekshirish vositalarining riskini baholash uchun auditor nazorat vositalarini test qilish deb ataladigan maxsus audit protseduralarini qo'llashi kerak.
7.6. Tekshirish vositalarini tekshirish auditorni quyidagilarga ishontirishga qaratilgan:
a) korxonada nazarda tutilgan buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlari ishonchli ishlaydimi va bu tizimlar moliyaviy hisobotdagi jiddiy xatolarning oldini olish va aniqlashga qodirmi;
b) nazorat vositalari butun hisobot davrida bir xil samaradorlik bilan ishlaydimi.
7.7. Tekshirish vositalarini sinovdan o'tkazish quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:
a) moliyaviy-xo'jalik operatsiyalarining bajarilishini aks ettiruvchi hujjatlarni tekshirish va shu bilan bog'liq holda, nazoratning to'g'ri ishlaganligi to'g'risida auditorlik dalillarini olish;
b) to'g'ridan-to'g'ri hujjatli dalillarni olishning iloji bo'lmagan hollarda, nazorat organlarining ishlashining auditorlik dalillarini olish uchun intervyu va operatsiyalarning bajarilishini kuzatish;
c) nazorat qilishning bajarilishi to'g'risidagi ma'lumotlarni olish uchun boshqa audit protseduralari natijalaridan foydalanish.
7.8. Tekshirish vositalarini sinovdan o'tkazish natijalarini ko'rib chiqishda auditor ba'zi nazoratlar umuman samarali bo'lishi mumkin, ammo ma'lum vaqt oralig'ida samarali bo'lmasligi mumkinligini hisobga olishi kerak. Bunga quyidagi omillar sabab bo'lishi mumkin:
a) ta'til yoki kasallik munosabati bilan ushbu nazoratni amalga oshirish uchun mas'ul bo'lgan buxgalteriya xodimini qisqa muddatli almashtirish;
b) yuqori intensivlikdagi mavsumiy ish davrlarini aks ettiruvchi xo'jalik yurituvchi sub'ektning buxgalteriya bo'limi ishining xususiyatlari;
v) yagona va tasodifiy xarakterga ega bo'lgan xatolarning paydo bo'lishi.
Auditor ushbu omillarni hisobga olishi, nazoratning salbiy test natijalarini tahlil qilishi va auditorlik protseduralarini shunga muvofiq rejalashtirishi kerak.
7.9. Auditor barcha holatlarda nazoratni sinovdan o'tkazadi, nazorat qilish xavfini yuqori deb baholagandan tashqari. Auditor muayyan nazorat vositalari bo'yicha o'z fikrini tayyorlashda qanchalik ko'p tayansa, ularning ishonchliligi va samaradorligini shunchalik diqqat bilan tekshirishi kerak.
7.10. Nazorat qilish xavfini baholashda auditor o'tgan yillardagi audit ma'lumotlaridan foydalanishi mumkin, lekin shu bilan birga u o'tgan yilda tegishli nazorat uchun ushbu riskning kattaligi bo'yicha hisob-kitoblar tekshirilayotgan yil uchun ham haqiqiyligini ta'minlashi kerak. .
7.11. Auditor nazorat vositalarining risklarini baholash natijalarini umumiy audit rejasida va aniqlovchi baholashlarni (agar mavjud bo'lsa) audit uchun ish hujjatlarida aks ettirishi kerak.
8. Aniqlanmaslik xavfi
8.1. Aniqlanmaslik riski deganda auditor tomonidan sub'ektiv ravishda aniqlangan auditorlik tekshiruvi vaqtida auditor tomonidan qo'llanilgan auditorlik tartib-qoidalari alohida yoki umumiy bo'lgan jiddiy qonunbuzarliklarni aniqlashga imkon bermasligi ehtimoli tushuniladi.
8.2. Aniqlash riski auditor ishining samaradorligi va sifatining ko'rsatkichi bo'lib, u muayyan auditni o'tkazish tartibiga, shuningdek, auditorlarning malakasi va ularning tekshirilayotgan tashkilot faoliyati bilan oldindan tanishlik darajasi kabi omillarga bog'liq. iqtisodiy shaxs.
8.3. Auditor ichki iqtisodiy riskni va nazorat qilish xavfini baholash asosida o'z ishida maqbul bo'lgan aniqlanmaslik xavfini aniqlashi va aniqlanmaslik xavfini minimallashtirishni hisobga olgan holda rejalashtirishi shart. tegishli audit protseduralari.
8.4. Aniqlash xavfi va xo'jalik ichidagi xavf va nazorat xavfi o'rtasida teskari bog'liqlik mavjud:
a) ichki iqtisodiy riskning yuqori ko'rsatkichlari va nazorat qilish xavfi auditorni auditni imkon qadar aniqlanmaslik xavfining hajmini kamaytiradigan va shu bilan umumiy audit riskini kamaytiradigan tarzda tashkil etishga majbur qiladi. maqbul qiymatga;
b) iqtisodiy ichki riskning past qiymatlari va nazorat qilish xavfi auditorga audit davomida aniqlanmaslik xavfini oshirishga imkon beradi va shu bilan birga umumiy audit riskining maqbul qiymatini oladi.
Xo'jalik ichidagi xavf va nazorat qilish xavfining turli nisbatlari uchun aniqlanmaslik xavfining ruxsat etilgan qiymatlari 2-ilovada keltirilgan.
8.5. Agar auditor aniqlanmaslik xavfini kamaytirishi kerak bo'lsa, u:
a) qo'llaniladigan audit tartib-qoidalarini ularning sonini ko'paytirishni va (yoki) mohiyatini o'zgartirishni nazarda tutgan holda o'zgartirish;
b) tekshirishga sarflangan vaqtni oshirish;
v) audit namunalari hajmini oshirish.
8.6. Agar auditor balansning muhim moddalari yoki bir xil turdagi xo'jalik operatsiyalari bo'yicha aniqlash xavfini maqbul darajaga tushira olmaydi degan xulosaga kelsa, bu auditorning natijalar bo'yicha auditorlik xulosasini chiqarishi uchun asos bo'lishi mumkin. auditning so'zsiz ijobiyligidan tashqari.
9. Muhimlik va auditorlik riski o'rtasidagi bog'liqlik
9.1. Auditni rejalashtirishda auditor moliyaviy hisobotning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishiga olib kelishi mumkin bo'lgan omillarni hisobga olishi kerak. Auditor tekshirish uchun qanday ahamiyatga ega ekanligini va buxgalteriya hisobi schyotlaridagi qoldiqlar va aylanmalarning xususiyatlari qanday ekanligini tahlil qilish asosida qaysi buxgalteriya ob'ektlarini ayniqsa diqqat bilan o'rganishi va qaysi hollarda auditorlik namunalarini qo'llashi va (yoki) ) umumiy audit riskini maqbul darajada past darajaga tushirish uchun tahliliy protseduralar.
9.2. Auditor muhimlik darajasi va auditorlik riski darajasi o'rtasida teskari bog'liqlik mavjudligini hisobga olishi kerak:
a) muhimlik darajasi qanchalik yuqori bo'lsa, umumiy audit riski shunchalik past bo'ladi;
b) muhimlik darajasi qanchalik past bo'lsa, auditorlik riski shunchalik yuqori bo'ladi.
9.3. Agar audit davomida auditor muhimlik darajasining pastroq qiymatlaridan foydalanishga qaror qilsa, u audit riskini kamaytirish choralarini ko'rishi shart, buning uchun u nazorat riski va aniqlash riski qiymatlarini aniqlab berishi kerak. quyidagicha:
a) agar iloji bo'lsa, audit paytida nazoratni sinovdan o'tkazish uchun qo'shimcha tartib-qoidalarni amalga oshirishni ta'minlash zarur bo'lgan nazorat qilish xavfini kamaytirish;
b) iloji bo'lsa, aniqlanmaslik xavfini kamaytirish, buning uchun 8.5-banddagi ko'rsatmalarga muvofiq harakat qilish.
Shu bilan birga, shuni yodda tutish kerakki, xo'jalikdagi xavfning qiymatlari doimiy bo'lib qoladi va faqat umumiy auditni tayyorlashda hisobga olinmagan audit davomida ob'ektiv mavjud faktlar aniqlangan taqdirdagina o'zgarishi mumkin. reja.
Ilova 1. Tavsiya etilgan bazaviy ko'rsatkichlar tizimi va muhimlik darajasini aniqlash tartibi
1-ilova
Muhimlik darajasini aniqlash uchun quyidagi jadvaldan foydalanish mumkin:
Tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ekt moliyaviy hisobotining asosiy ko'rsatkichining qiymati | Muhimlik darajasini aniqlash uchun foydalaniladigan qiymat |
||
Balans valyutasi | |||
O'z kapitali (balansning IV bo'limi natijasi) | |||
Korxonaning umumiy xarajatlari |
Muhimlik darajasi quyidagicha hisoblanadi. Tekshirilishi lozim bo'lgan xo'jalik yurituvchi sub'ektda moliyaviy yil natijalariga ko'ra jadvalning birinchi ustunida keltirilgan moliyaviy ko'rsatkichlar aniqlanadi. Ularning qiymati moliyaviy hisobotlar tuzilgan pul birliklarining ikkinchi ustuniga kiritilishi mumkin. Bu ko'rsatkichlardan jadvalning uchinchi ustunida berilgan foizlar olinadi va natija to'rtinchi ustunga kiritiladi.
Ba'zi ko'rsatkichlarni jadvalga kiritish mumkin emas deb taxmin qilinadi. Masalan, korxona yil oxirida foydaga ega bo'lmasligi yoki unchalik katta bo'lmagan foydaga ega bo'lishi mumkin, auditorning fikricha, o'tgan yillardagi ko'rsatkichlar tahlilini hisobga olgan holda, bu korxona uchun xos emas. Korxona, agar u notijorat, notijorat korxona yoki asosan tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotishdan tushgan tushumlar hisobidan moliyalashtirilmaydigan tashkilot bo'lsa, savdoni amalga oshirishi mumkin emas. Bunday hollarda jadvalning tegishli kataklariga tire qo'yish mumkin.
Auditor to'rtinchi ustunda qayd etilgan raqamli qiymatlarni tahlil qilishi kerak. Har qanday qiymatlar qolganlardan yuqoriga va (yoki) pastga keskin og'ishsa, u bunday qiymatlarni bekor qilishi mumkin. Qolgan ko'rsatkichlar asosida keyingi ish uchun qulaylik uchun yaxlitlash mumkin bo'lgan o'rtacha qiymat hisoblanadi, lekin yaxlitlashdan keyin uning qiymati o'rtacha qiymatdan u yoki bu yo'nalishda 20% dan ko'p bo'lmagan darajada o'zgarishi uchun. Bu qiymat auditor o'z ishida foydalanishi mumkin bo'lgan muhimlik darajasining yagona ko'rsatkichidir.
Muhimlik darajasini aniqlash tartibi, barcha arifmetik hisob-kitoblar, o'rtachalashtirish, yaxlitlash va auditor har qanday qiymatlarni hisob-kitoblardan chiqarib tashlagan sabablar auditning ishchi hujjatlarida aks ettirilishi kerak. Muhimlik darajasining o'ziga xos qiymati auditni rejalashtirish bosqichining oxirida audit rahbari tomonidan tasdiqlanishi kerak.
* * *
Ushbu protsedura namuna uchun berilgan va maslahat xarakteriga ega. Auditorlik tashkilotlari ushbu Qoidaning (Standartning) majburiy talablarini hisobga olgan holda, muhimlik darajasini aniqlashning o'z tartibini ishlab chiqishlari shart. Masalan, tavsiya etilgan tartibdan farqli o'laroq, ular:
a) 3-ustunda koeffitsientlar qiymatlarini o'zgartirish;
b) 1-ustunda keltirilgan moliyaviy ko'rsatkichlarni kiritish, olib tashlash, o'zgartirish;
v) ko'rsatkichni topishda o'rtacha olish tartibini o'zgartirish;
d) o'tgan yillar uchun moliyaviy ko'rsatkichlarning qiymatlarini hisobga olish va ularning o'zgarish dinamikasini hisobga olish;
e) muhimlik darajasining bitta ko'rsatkichini emas, balki bir nechta - turli xil balans moddalari uchun;
f) mustaqil ravishda jadval ishlab chiqish va muhimlik darajasini hisoblash sxemasini kiritish.
Ilova 2. Auditorlik riski tarkibiy qismlari o'rtasidagi bog'liqlik
2-ilova
Auditorlik tashkiloti riskni baholaydi |
||||
Shu bilan birga, aniqlanmaslik xavfi darajasi, |
||||
Audit tashkiloti | eng past | |||
ichki mulkdorni baholaydi | ||||
venoz xavf: | Eng yuqori |
|||
Ilova 3. Muhimlik darajasining yagona ko'rsatkichini amaliy belgilashning shartli raqamli misollari
3-ilova
1-misol
Asosiy indikatorning nomi | |||
Korxonaning balans foydasi | |||
QQSsiz yalpi savdo | |||
Balans valyutasi | |||
Korxonaning umumiy xarajatlari |
Hisoblash tartibi
2-ustunda biz xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotidan olingan ko'rsatkichlarni yozamiz. 3-ustundagi ko'rsatkichlar auditorlik tashkilotining ichki yo'riqnomasi bilan belgilanishi va doimiy ravishda qo'llanilishi kerak. 4-ustun 2-ustundagi ma'lumotlarni 100% ga bo'lingan 3-ustundagi qiymatga ko'paytirish yo'li bilan olinadi. 4-ustundagi ballarning o'rtacha arifmetik qiymati:
(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 ming rubl.
(2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49% ya'ni. deyarli ikki barobar.
(2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.
1064 ming rubl qiymatidan beri. o'rtacha darajadan sezilarli darajada farq qiladi va qiymati 2719 ming rubl. - unchalik ko'p emas va qo'shimcha ravishda ikkinchi eng katta qiymat 2561 ming rubl. qiymati 2719 ming rublga juda yaqin, biz keyingi hisob-kitoblarda eng kichik qiymatdan voz kechishga qaror qilamiz va eng kattasini qoldiramiz. Yangi arifmetik o'rtacha quyidagicha bo'ladi:
(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 ming rubl.
Olingan qiymat 2500 ming rublgacha yaxlitlanishi mumkin. va bu miqdoriy ko'rsatkichni muhimlik darajasi qiymati sifatida foydalaning. Yaxlitlashdan oldin va keyin muhimlik darajasi o'rtasidagi farq:
(2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, bu 20% ichida (1-ilovaga qarang).
2-misol
Asosiy indikatorning nomi | Tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotining asosiy ko'rsatkichining qiymati (ming rubl) | Muhimlik darajasini aniqlash uchun foydalaniladigan qiymat (ming rubl) |
|
Korxonaning balans foydasi | |||
QQSsiz yalpi savdo | |||
Balans valyutasi | |||
O'z kapitali (balansning IV bo'limi natijasi) | |||
Korxonaning umumiy xarajatlari |
Hisoblash tartibi
2-ustunda biz 3 yil davomida ko'rsatkichning o'rtacha qiymatlarini yozamiz: uchun hisobot davri va undan oldingi ikki yil. 4-ustundagi ko'rsatkichlarning to'g'ridan-to'g'ri hisoblangan o'rtacha arifmetik qiymati:
(3184 + 3413 + 1605 + 4350 + 2051) / 5 = 2921 ming rubl.
Eng kichik qiymat o'rtacha qiymatdan farq qiladi:
(2921 - 1605) / 2921 x 100% = 45%.
Eng katta qiymat o'rtacha qiymatdan farq qiladi:
(4350 - 2921) / 2921 x 100% = 49%.
Ikkala holatda ham eng katta va eng kichik ko'rsatkichlarning o'rtacha va boshqalardan og'ishi sezilarli bo'lganligi sababli, biz 1605 ming rubl qiymatlaridan voz kechishga qaror qildik. va 4350 ming rubl. va ularni qo'shimcha o'rtacha olish uchun ishlatmang. Yangi o'rtachani topish:
(3184 + 3413 + 2051) / 3 = 2883 ming rubl.
Ushbu misolda eng katta va eng kichik ko'rsatkichlarni bekor qilish o'rtacha ko'rsatkichga kam ta'sir ko'rsatdi, ammo umumiy holatda u boshqacha bo'lishi mumkin.
Olingan qiymat 3000 ming rublgacha yaxlitlanishi mumkin. va bu miqdoriy ko'rsatkichni muhimlik darajasi qiymati sifatida foydalaning. Yaxlitlashdan oldin va keyin muhimlik darajasi o'rtasidagi farq:
(3000 - 2883) / 2883 x 100% = 4%, bu 20% ichida.
3-misol
Asosiy indikatorning nomi | Tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotining asosiy ko'rsatkichining qiymati (ming rubl) | Muhimlik darajasini aniqlash uchun foydalaniladigan qiymat (ming rubl) |
|
Korxonaning balans foydasi | Ishlatilmayapti | ||
QQSsiz yalpi savdo | Ishlatilmayapti | ||
Balans valyutasi | |||
O'z kapitali (balansning IV bo'limi natijasi) | Ishlatilmayapti | ||
Korxonaning umumiy xarajatlari |
Hisoblash tartibi
Ushbu misol notijorat tashkilotda muhimlik ko'rsatkichi qanday hisoblanganligini ko'rsatadi. Hisob-kitoblar uchun balans ko'rsatkichlari va korxonaning umumiy qiymati qo'llaniladi. Biz o'rtacha qiymatni topamiz:
(4210 + 3586) / 2 = 3898 ming rubl. Biz moddiylik darajasining ko'rsatkichi sifatida 4000 ming rublni tanlaymiz.
Agar muhimlik ko'rsatkichini hisoblash uchun faqat ikkita raqamli ko'rsatkichdan foydalanish mumkin bo'lsa va ular bir-biridan sezilarli darajada farq qilsa (masalan, 2 baravar yoki undan ko'p), siz auditorga ikkita asosiy ko'rsatkichdan qaysi biri muhimligini aniqlash uchun o'z professional mulohazasidan foydalanishni tavsiya qilishingiz mumkin. ko'proq xarakterli qiymat va undan muhimlik darajasining ko'rsatkichini hisoblash uchun faqat bitta asosiy ko'rsatkichdan foydalaning va o'rtacha emas.
Hujjat matni tasdiqlanadi:
"Auditorning bayonotlari"
№ 3, 1998 yil
Auditorlik faoliyatining qoidasi (standarti) "Auditorni o'qitish"
Komissiya tasdiqladi
audit uchun
Prezident huzuridagi faoliyati
Rossiya Federatsiyasi
1998 yil 22 yanvar
Bayonnoma № 2
Auditorlik faoliyatining qoidasi (standarti).
"AUDITOR TA'LIMI"
1. Umumiy qoidalar
1.1. Ushbu qoida (standart) Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 1993 yil 22 dekabrdagi 2263-sonli qarori bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyatining vaqtinchalik qoidalari va kasbiy ta'lim va auditorlik faoliyatini tartibga soluvchi boshqa me'yoriy hujjatlar asosida ishlab chiqilgan. Rossiya Federatsiyasida.
1.2. Qoidaning (standartning) maqsadi auditorning bilimiga, sertifikatlangan auditorning malakasini oshirishga va ularni tasdiqlovchi hujjatlar ro'yxatini belgilashga qo'yiladigan talablarni tartibga solishdan iborat.
1.3. Qoida (standart) sertifikatlangan auditorning ta'limi va malakasini oshirishga qo'yiladigan minimal talablarni belgilaydi va rasmiy auditorlik xulosasini tayyorlashni nazarda tutuvchi auditorlik tekshiruvini o'tkazish huquqiga sertifikat olish uchun talabgorlarni malaka imtihonlariga kiritish uchun majburiydir. .
2. Auditor ta'limiga qo'yiladigan asosiy talablar
2.1. Auditorlik ta'limining elementlari quyidagilardan iborat:
a) asosiy ta'lim;
b) amaliy tajriba;
v) maxsus kasb-hunar ta'limi*;
----------------
* Amaldagi qonun hujjatlariga o'zgartirishlar kiritilgunga qadar 2.4-bandda keltirilgan auditorning maxsus kasbiy ta'limiga qo'yiladigan talablar maslahat xarakteriga ega.
d) ishbilarmonlik rus tilini mukammal bilish.
2.2. Amaldagi qonunchilikka muvofiq asosiy ta'lim quyidagilarni o'z ichiga oladi:
a) Rossiya Federatsiyasining davlat akkreditatsiyasiga ega bo'lgan ta'lim muassasasida olingan yoki diplomlari Rossiya Federatsiyasida qonuniy kuchga ega bo'lgan xorijiy davlatning ta'lim muassasasida olingan iqtisod yoki huquq bo'yicha oliy ma'lumot;
b) davlat akkreditatsiyasiga ega bo'lgan Rossiyaning ta'lim muassasasida olingan o'rta maxsus iqtisodiy ta'lim.
2.3. Amaliy ish tajribasi so'nggi besh yil ichida kamida uchtasida ishlaganlik sifatida aniqlanadi:
a) auditorlik tashkilotining rahbari, auditori yoki mutaxassisi;
b) buxgalter;
v) iqtisodchi;
d) auditor;
e) iqtisod bo'yicha tadqiqotchi yoki o'qituvchi.
Ish stajiga tashkilot xodimlarida, yarim kunlik yoki yakka tartibdagi tadbirkor sifatida yuqorida ko'rsatilgan lavozimlarda ishlash kiradi. To'liq bo'lmagan ish staji butun ish kunlarida haqiqiy ishlagan vaqtni hisobga olgan holda aniqlanadi.
2.4. Maxsus kasb-hunar ta’limi ma’lum o‘quv-uslubiy markazlar va tashkilotlarda auditorlarni tayyorlash va qayta tayyorlash (keyingi o‘rinlarda UMK deb yuritiladi) va auditorlik tashkilotida stajirovka o‘tash uchun ishlab chiqarish yoki ishlab chiqarishni o‘z ichiga oladi.
Maxsus ta'lim quyidagi shakllarda tashkil etiladi:
a) to'liq ish kunida ishdan tashqari o'qitish;
b) to'liq ish kunida ish joyida o'qitish;
v) sirtqi ta'lim.
2.4.1. O'quv fanlari, dasturlari va o'qish shakllari ro'yxati Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining markaziy sertifikatlashtirish va litsenziyalash taftish komissiyalari (keyingi o'rinlarda CALAC) tomonidan tasdiqlanadi (umumiy audit; fond birjalari auditi, birjadan tashqari audit). byudjet mablag'lari va investitsiya institutlari, audit
sug'urta kompaniyalari) va Markaziy bank Rossiya Federatsiyasi (audit kredit tashkilotlari yoki bank auditi).
2.4.2. O‘quv fanlarini o‘rganish dasturlariga ma’ruzalar, huquqiy me’yoriy hujjatlarni qo‘llash bo‘yicha amaliy mashg‘ulotlar, audit qoidalari (standartlari) va tartiblari, ishbilarmonlik o‘yinlari, seminarlar, insho yozish, kompyuter sinflarida laboratoriya mashg‘ulotlari va boshqa turdagi o‘quv ishlari kiradi. Maxsus kasb-hunar ta'limining davomiyligi asosiy ta'lim va amaliy ish stajiga qarab belgilanadi: maxsus buxgalteriya (moliyaviy) oliy ta'lim ma'lumotiga ega bo'lgan va rahbarlik yoki buxgalterlik lavozimlarida kamida besh yil ish tajribasiga ega bo'lgan shaxslar uchun - kamida 240 soat auditoriya mashg'ulotlari. kunduzgi ta'lim yoki kamida olti oy sirtqi ta'lim; auditorlik guvohnomasini olishga da'vogarlarning boshqa toifalari uchun - kamida bir yil kunduzgi yoki uch yillik sirtqi ta'lim.
2.4.3. Belgilangan hajmdagi o'quv fanlarini o'rganish UMC tomonidan ishlab chiqilgan va CALAC tomonidan tasdiqlangan chiptalarda rus tilida yozma ravishda har bir fan bo'yicha yakuniy imtihonlar bilan yakunlanadi. Yakuniy imtihonlar faqat o'qish joyida topshirilishi mumkin.
2.4.4. Birorta fandan uch marta imtihondan o'tmagan shaxs ushbu fan bo'yicha takroriy o'qish kursini o'tashi kerak. to `liq. O'qishni tugatgandan keyin bir yil davomida kamida bitta imtihondan o'tmagan shaxs ikkinchi o'qish kursini o'tashi va barcha fanlardan imtihon topshirishi kerak.
2.4.5. Belgilangan shartlarga muvofiq barcha yakuniy imtihonlarni topshirgan shaxs o'quv dasturi, bu haqda CALAC tomonidan belgilangan shaklda hujjat oladi.
2.4.6. Maxsus kasbiy ta’limning yakuniy bosqichi auditorlik faoliyatini amalga oshirish huquqini beruvchi davlat litsenziyasiga ega bo‘lgan auditorlik tashkilotida amaliyot o‘tash hisoblanadi. UMC tomonidan auditorlik tashkiloti bilan tuzilgan shartnoma asosida amaliyotni boshqarish uchun sertifikatlangan auditor sifatida kamida uch yillik ish tajribasiga ega bo‘lgan yakka tartibdagi rahbar tayinlanadi. Amaliyotni tugatgandan so'ng, CALAC tomonidan tasdiqlangan shaklda uni tugatganligi to'g'risida hujjat beriladi.
2.5. Ishbilarmonlik rus tilini bilish me'yoriy-huquqiy hujjatlarni o'rganish, buxgalteriya hisobi va boshqa hujjatlarni tekshirish, ish hujjatlarini yuritish, mijozlar bilan ishbilarmonlik aloqalari va auditorlik hisoboti va auditordan tashkilot rahbariyatiga yozma ma'lumotlarni tuzish uchun zarur bo'lgan darajada rus tilini bilishni o'z ichiga oladi. xo'jalik yurituvchi sub'ektni tekshirish natijalariga ko'ra.
3. Auditor malakasini oshirishga qo'yiladigan asosiy talablar
3.1. Har bir sertifikatlangan auditor har yili CALAC tomonidan ishlab chiqilgan va tasdiqlangan dasturga muvofiq, UMCda yoki CALAC tomonidan belgilanadigan va Rossiya Federatsiyasi Prezidenti huzuridagi Taftish komissiyasi tomonidan tasdiqlangan boshqa tashkilotlarda kamida 40 soatlik malaka oshirish kursidan o'tishi kerak.
3.2. Har bir sertifikatlangan auditor o'z malakasini muntazam ravishda mustaqil ravishda oshirishi kerak:
a) qonunlar, standartlar, ko'rsatmalar va boshqa normativ hujjatlarni, ularga kiritilgan qo'shimchalar va o'zgartirishlarni o'rganish;
b) auditni tashkil etish va metodologiyasi bo'yicha xorijiy va mahalliy tajribani o'rganish;
v) seminarlar, konferentsiyalar, simpoziumlarda qatnashish;
d) audit nazariyasi va amaliyoti, buxgalteriya hisobi, soliq, moliya va huquq bo'yicha qo'llanmalar, monografiyalar ishlab chiqish;
e) audit bo'yicha o'quv kurslarining qoidalari (standartlari), usullari, dasturlari ustida ishlashda ishtirok etish.
4. Auditorning ma'lumoti va malakasini oshirganligini tasdiqlovchi hujjatlar
4.1. Asosiy ta'limni tasdiqlovchi hujjatlar:
a) iqtisodiy yoki yuridik profildagi davlat akkreditatsiyasiga ega bo'lgan Rossiya Federatsiyasi oliy o'quv yurtini tamomlaganligi to'g'risidagi diplom;
b) iqtisodiy yoki yuridik profildagi diplomlari Rossiya Federatsiyasida yuridik kuchga ega bo'lgan xorijiy davlatning oliy o'quv yurtini tamomlaganligi to'g'risidagi diplom;
v) iqtisodiy profil bo'yicha davlat akkreditatsiyasiga ega bo'lgan Rossiya Federatsiyasining o'rta maxsus ta'lim muassasasini tamomlaganligi to'g'risidagi diplom.
4.2. Amaliy tajribani tasdiqlovchi hujjatlar quyidagilardir:
a) talab qilinadigan mutaxassislik bo'yicha so'nggi besh yil ichida uchta ish tajribasini tasdiqlovchi mehnat daftarchasidan notarial tasdiqlangan ko'chirma;
b) auditorlik tashkilotining undagi ish bo'limi rahbari tomonidan imzolangan, qabul qilish va ishdan bo'shatish to'g'risidagi buyruqning sanasi va raqami hamda egallab turgan lavozimi, ish kunining haqiqiy davomiyligi ko'rsatilgan guvohnoma;
c) yordam Davlat fondi ijtimoiy sug'urta, yakka tartibdagi tadbirkorlik faoliyati bilan shug'ullanuvchi shaxslar uchun ish muddatini tasdiqlovchi va ro'yxatga olish guvohnomasi, mahalliy hokimiyat organlari tomonidan berilgan patent, 2.3-bandda ko'rsatilgan talablarga muvofiq mutaxassislik bo'yicha yakka tartibdagi tadbirkorlik bilan shug'ullanish huquqini tasdiqlovchi litsenziya. ushbu qoida (standart).
4.3. Quyidagilar maxsus kasb-hunar ta’limini tasdiqlovchi hujjatlardir:
a) maxsus kasb-hunar ta'limi olganligini tasdiqlovchi hujjat;
b) stajirovka o‘tash to‘g‘risidagi hujjat.
4.4. Rus tilini bilishini tasdiqlovchi hujjatlar (chet elda umumiy o'rta va oliy ta'limni olgan norezidentlar va rezident fuqarolar uchun):
a) o'rganilayotgan fanlar orasida rus tili ko'rsatilgan maxsus kasb-hunar ta'limi olganligi to'g'risidagi hujjat;
b) davlat akkreditatsiyasiga ega bo'lgan ta'lim muassasasining diplomi, unda abituriyent 300 soatdan kam bo'lmagan og'zaki va ishbilarmonlik yozma rus tilida ta'lim olgan.
4.5. Auditorning malakasini oshirishni tasdiqlash - UMCda yoki CALAC tomonidan belgilanadigan boshqa tashkilotlarda kamida 40 soatlik yillik malaka oshirishdan o'tganligi to'g'risidagi belgilangan shakldagi hujjat.
Auditor auditorlik namunasidan foydalangan holda korxonaning moliyaviy hisobotini tekshirishi mumkin. Standartga muvofiq, auditorlik tanlovi bir necha usullar bilan amalga oshirilishi mumkin (tasodifiy tanlash, tizimli tanlash, kombinatsiyalangan tanlash). Oxirgi ikki usuldan foydalanib, auditor kichik hajmdagi hujjatlar va yozuvlarni o'tkazib yuborishi mumkin.
Bundan tashqari, moliyaviy hisobotdan foydalanuvchi uning ko'pgina ko'rsatkichlari shartli ekanligini tushunishi kerak. Masalan, sana noma'lum bo'lsa foydali foydalanish nomoddiy aktivlar, PBU 14/2000 "Nomoddiy aktivlarni hisobga olish" amortizatsiyani hisoblash uchun 20 yil muddatdan foydalanishni tavsiya qiladi. Ya'ni, maqola Nomoddiy aktivlar” balansida shartli miqdorda aks ettiriladi.
Shunday qilib, moliyaviy hisobotda xatolar bo'lishi mumkin va korxona faoliyatini 100% aniqlik bilan aks ettirmaydi degan xulosaga kelishimiz mumkin.
Auditor hisobot berishda ruxsat etilgan maksimal xato miqdorini hisoblashi kerak, bunda u ishonchli bo'ladi. Bu qiymat muhimlik darajasi deb ataladi va auditorlik faoliyati standarti bilan tartibga solinadi "Auditorlikdagi muhimlik".
Muhimlik darajasi moliyaviy hisobotdagi xatoning chegaraviy qiymati sifatida tushuniladi, undan yuqori ehtimollik darajasiga ega bo'lgan malakali foydalanuvchi endi uning asosida to'g'ri xulosalar chiqara olmaydi va to'g'ri iqtisodiy qarorlar qabul qila olmaydi.
Muhimlik darajasi asosiy ko'rsatkichlar va ular uchun xato foizlari asosida hisoblanadi.
Asosiy ko'rsatkichlar korxona faoliyatining eng muhim ko'rsatkichlari bo'lib, hisobot shakllarida aks ettirilgan bo'lib, unga ko'ra foydalanuvchi korxona bilan o'zaro aloqa qilish imkoniyatini baholaydi.
Masalan, ochiq joyda aktsiyadorlik jamiyati hisobotning asosiy foydalanuvchilari aksiyadorlardir. Foydalanuvchilarning ushbu guruhi korxona ixtiyorida qolgan foyda kabi hisobot ko'rsatkichiga qiziqish bildiradi. Ya'ni, auditor ushbu aniq hisobot ko'rsatkichi ishonchli bo'lishi kerakligini tushunadi va uni muhimlik darajasini hisoblash uchun asosiy ko'rsatkich sifatida qabul qiladi. Banklar uchun har qanday korxonaning hisobotida aktivlar miqdori qiziqish uyg'otadi. Va shuning uchun auditor, qoida tariqasida, asosiy ko'rsatkichlar tizimiga balans summasini kiritadi.
Asosiy ko'rsatkichlar tizimi har bir auditorlik tashkiloti tomonidan mustaqil ravishda ishlab chiqiladi va doimiy ravishda qo'llaniladi.
Auditorlik tashkiloti tomonidan asosiy ko'rsatkichlar tizimini va muhimlik darajasini aniqlash tartibini o'zgartirish uchun quyidagilar asos bo'lishi mumkin:
a) buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish sohasidagi qonun hujjatlaridagi balans moddalarini yoki moliyaviy hisobotning asosiy ko'rsatkichlarini aniqlash tartibiga ta'sir qiluvchi o'zgarishlar;
b) muhimlik darajasini aniqlash usullariga talablarni belgilovchi audit sohasidagi qonunchilikdagi o'zgarishlar;
v) auditorlik tashkilotining ixtisoslashuvining o'zgarishi;
d) audit qilinadigan xo'jalik yurituvchi sub'ektlar tarkibining boshqa ishlab chiqarish tarmoqlariga yoki faoliyatning boshqa turiga mansubligi nuqtai nazaridan sezilarli o'zgarishi;
d) auditorlik tashkiloti rahbariyatining o'zgarishi.
Asosiy ko'rsatkichlar tizimini va muhimlik darajasini aniqlash tartibini tavsiflovchi hujjat ochiq bo'lishi kerak. Auditorlik tashkiloti manfaatdor shaxslarni ularning iltimosiga binoan auditorlik tashkiloti tomonidan muhimlik darajasini aniqlash tartibi bilan tanishtirishi mumkin.
Audit standarti «Auditning muhimligi» taklif qiladi standart tizim auditorlik tashkiloti foydalanishi mumkin bo'lgan asosiy ko'rsatkichlar. Bunga quyidagilar kiradi: kitob foyda korxonalar, QQSsiz yalpi sotish, balans valyutasi, tenglik va biznesning umumiy xarajatlari.
Auditorlik tashkilotlari asosiy ko'rsatkichlardan xatoning ma'lum foizini olish orqali muhimlik darajasini aniqlaydi: buxgalteriya hisoblarining raqamli qiymatlari, balans moddalari yoki moliyaviy hisobotlar. Bunda joriy yilning asosiy ko‘rsatkichlari ham, joriy va o‘tgan yillarning o‘rtacha ko‘rsatkichlari ham, rasmiylashtirilishi mumkin bo‘lgan har qanday hisoblash tartib-qoidalaridan ham foydalanish mumkin. Ushbu aniq audit uchun muhimlik darajasining yagona ko'rsatkichiga ham, muhimlik darajasining turli qiymatlari to'plamiga ham ruxsat beriladi, ularning har biri ma'lum bir buxgalteriya hisobi guruhini, balansni baholash uchun mo'ljallangan bo'lishi kerak. ob'ektlar, hisobot ko'rsatkichlari.
Auditorlik tashkiloti hujjatlashtirilishi kerak bo'lgan asosiy ko'rsatkichlar bo'yicha xato ulushini belgilashga haqli. Standart odatda xatolik darajasini taklif qiladi.
Muayyan audit uchun ahamiyatlilik darajasi auditni rejalashtirish bosqichining oxirida aniqlanadi. Muhimlik darajasining natijaviy qiymati auditning umumiy rejasida qayd etiladi.
Auditor audit paytida unga ma'lum bo'lgan holatlar yuzaga kelgan taqdirda, muhimlik darajasining qiymatini o'zgartirish (to'g'rilash) huquqiga ega. Shu bilan birga, muhimlik darajasining o'zgarishi fakti, muhimlik darajasining yangi qiymati, tegishli hisob-kitoblar va auditorning batafsil dalillari auditning ishchi hujjatlarida aks ettirilgan.
Auditni rejalashtirish bosqichining oxirida olingan muhimlik darajasining qiymati, shuningdek audit davomida muhimlik darajasining qiymatiga har qanday tuzatishlar ushbu audit boshlig'i tomonidan tasdiqlanadi, bu ishda aks ettirilishi kerak. audit hujjatlari.
Auditor quyidagi muhimlik darajasini hisobga olishi kerak:
a) qo'llaniladigan audit protseduralarining mazmuni, vaqti va hajmini aniqlashda rejalashtirish bosqichida;
b) muayyan audit protseduralarini bajarish jarayonida;
v) auditni yakunlash bosqichida, aniqlangan buzilishlar va buzilishlarning moliyaviy hisobotning ishonchliligiga ta'sirini baholashda.
Auditor shuni bilishi kerakki, auditor tomonidan qayd etilgan alohida noto'g'ri ma'lumotlar o'z-o'zidan muhim bo'lmasligi mumkin, lekin yig'indisida olingan noto'g'ri ma'lumotlar, shuningdek, shubhalilar bilan birga qayd etilgan noto'g'ri ma'lumotlar (tanlangan xatolar natijasida qayd etilgan xatolarning tarqalishi natijasida) butun ma'lumotlar to'plamini sinovdan o'tkazish) muhim xarakterga ega bo'lishi mumkin. Misol uchun, auditor 20 000 rubl miqdorida muhimlik darajasini belgilab qo'ydi. Tekshiruv davomida u 5000 rubl ishlab chiqarish qiymatida xatolikni aniqladi. Bu xato auditor buni ahamiyatsiz deb hisoblaydi va hisobotning «Sotilgan mahsulot tannarxi» moddasining ishonchliligi to'g'risida fikrni shakllantirishda hisobga olmaydi. Ammo agar audit paytida har biri 5000 rubldan beshta xato aniqlansa, ular jami hisobotni sezilarli darajada buzadi.
Muhimlik darajasi quyidagicha hisoblanadi. Moliyaviy yil natijalariga ko'ra, tekshirilishi kerak bo'lgan korxonada moliyaviy ko'rsatkichlar aniqlanadi, ular muhimlik darajasini hisoblash uchun maxsus jadvalga kiritiladi (ko'rsatkichlar va qiymatlarning nomlari). Bu ko'rsatkichlar foiz sifatida olinadi. Hisob-kitoblarning natijasi jadvalga kiritiladi.
Ba'zi ko'rsatkichlarni jadvalga kiritish mumkin emas deb taxmin qilinadi. Masalan, korxona yil oxirida foydaga ega bo'lmasligi yoki unchalik katta bo'lmagan foydaga ega bo'lishi mumkin, auditorning fikricha, o'tgan yillardagi ko'rsatkichlar tahlilini hisobga olgan holda, bu korxona uchun xos emas. Korxona, agar u notijorat, notijorat korxona yoki asosan tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotishdan tushgan tushumlar hisobidan moliyalashtirilmaydigan tashkilot bo'lsa, savdoni amalga oshirishi mumkin emas. Bunday hollarda jadvalning tegishli kataklariga tire qo'yish mumkin.
Auditor hisob-kitoblar natijasida olingan raqamli qiymatlarni tahlil qilishi kerak. Har qanday qiymatlar qolganlardan yuqoriga va (yoki) pastga keskin og'ishsa, u bunday qiymatlarni bekor qilishi mumkin. Qolgan ko'rsatkichlar asosida keyingi ish uchun qulaylik uchun yaxlitlash mumkin bo'lgan o'rtacha qiymat hisoblanadi, lekin yaxlitlashdan keyin uning qiymati o'rtacha qiymatdan u yoki bu yo'nalishda 20% dan ko'p bo'lmagan darajada o'zgarishi uchun. Bu qiymat auditor o'z ishida foydalanishi mumkin bo'lgan muhimlik darajasining yagona ko'rsatkichidir.
Muhimlik darajasini hisoblash misoli:
Muhimlik darajasini hisoblash jadvali
|
Asosiy indikatorning nomi |
Tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotining asosiy ko'rsatkichining qiymati (ming rubl) |
Muhimlik darajasini aniqlash uchun foydalaniladigan qiymat (ming rubl) |
|
|
Korxonaning balans foydasi |
|||
|
QQSsiz yalpi savdo |
|||
|
Balans valyutasi |
|||
|
O'z kapitali (balansning 3-bo'limining jami) |
|||
|
Korxonaning umumiy xarajatlari |
2-ustunda korxonaning moliyaviy hisobotidan olingan ko'rsatkichlar mavjud. 3-ustundagi ko'rsatkichlar auditorlik tashkilotining ichki standartlari bilan belgilanishi va doimiy ravishda qo'llanilishi kerak. 4-ustun 2-ustundagi ma'lumotlarni 100% ga bo'lingan 3-ustundagi qiymatga ko'paytirish yo'li bilan olinadi. Keyin 4-ustundagi ko'rsatkichlarning o'rtacha arifmetik qiymati hisoblanadi:
(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 ming rubl.
Hisoblashda minimal va maksimal qiymatlarga e'tibor bering. Chunki ular hisoblangan ko'rsatkichdan 30% dan ko'proq farq qiladigan bo'lsa, unda ular hisob-kitobda tashlanishi kerak.
Eng kichik qiymat o'rtacha qiymatdan farq qiladi:
(2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%, ya'ni. deyarli ikki barobar.
Eng katta qiymat o'rtacha qiymatdan farq qiladi:
(2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.
1064 ming rubl qiymatidan beri. o'rtacha darajadan sezilarli darajada farq qiladi va qiymati 2719 ming rubl. - unchalik ko'p emas va qo'shimcha ravishda ikkinchi eng katta qiymat 2561 ming rubl. qiymati 2719 ming rublga juda yaqin, keyin keyingi hisob-kitoblarda eng kichik qiymatdan voz kechish kerak va eng kattasini qoldirish kerak. Yangi arifmetik o'rtacha quyidagicha bo'ladi:
(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 ming rubl.
Olingan qiymat 2500 ming rublgacha yaxlitlanishi mumkin. va bu miqdoriy ko'rsatkichni muhimlik darajasi qiymati sifatida foydalaning. Yaxlitlashdan oldin va keyin muhimlik darajasi o'rtasidagi farq:
(2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, bu 20% ichida
Audit riski muhimlik bilan bog'liq. Ushbu masala “Auditorlik risklarini baholash va auditorlik ob'ekti tomonidan amalga oshiriladigan ichki nazorat” standartiga bag'ishlangan.
Auditorlik riski (auditorlik riski) korxonaning moliyaviy hisobotida uning ishonchliligi tasdiqlangandan keyin aniqlanmagan jiddiy xatolar va (yoki) buzilishlar mavjudligi yoki undagi jiddiy buzilishlarni tan olish ehtimoli, aslida esa bunday buzilishlar mavjud emasligini anglatadi. .
Audit xavfi - bu auditorning (auditorlik firmasining) tadbirkorlik tavakkalchiligi bo'lib, u auditning samarasizligi xavfini baholashdir. Auditorlik riski mijozning buxgalteriya hisobi tizimining samarasizligi, mijozning ichki nazorat tizimining samarasizligi xavfi, auditorlar tomonidan mijozning xatolarini aniqlamaslik xavfini baholashga asoslanadi.
Auditorlik riski uchta komponentdan iborat: ichki iqtisodiy risk; xavfni nazorat qilish; aniqlanmaslik xavfi.
Auditor ish jarayonida ushbu risklarni o'rganishi, ularni baholashi va baholash natijalarini hujjatlashtirishi shart. Auditorlik risklari kamida uchta reyting bo'yicha baholanadi: past, o'rta va yuqori.
Auditorlik tashkilotlari risklarni baholashda o'z faoliyatida ko'proq darajalarni qo'llash yoki xavfni baholash uchun miqdoriy ko'rsatkichlardan (foizlar yoki birlikning ulushlari) foydalanishga qaror qilishi mumkin.
Auditorlik tekshiruvini o'tkazishda auditor audit riskini maqbul minimal darajaga kamaytirish uchun zarur choralarni ko'rishi kerak. Uzluksiz audit o'tkazishda xavfni butunlay yo'q qilishingiz mumkin. Biroq, katta hajmdagi korxona faoliyati bilan hamma narsani doimiy ravishda tekshirish mumkin emas. Shu sababli, riskni kamaytirish uchun auditor batafsilroq audit protseduralarini qo'llashi kerak.
Xo'jalik riski (sof risk) deganda, hisobda, balans moddasida, shunga o'xshash xo'jalik operatsiyalari guruhida jiddiy noto'g'ri ma'lumotlarning yuzaga kelishi ehtimoli, bunday noto'g'ri ko'rsatkichlar aniqlanmagunga qadar korxonaning umuman hisoboti tushuniladi. nazorat tizimi yoki bunday mablag'lar yo'qligi taxmin qilingan holda.
Fermer xo'jaligidagi risk buxgalteriya hisobi, balans ob'ekti, xo'jalik operatsiyalarining bir xil guruhi va umuman tekshirilayotgan korxona uchun hisobotning jiddiy buzilishiga moyillik darajasini tavsiflaydi.
Buxgalteriya balansi va hisoboti bilan bog'liq bo'lgan ichki iqtisodiy riskni baholashda auditor korxona faoliyat ko'rsatayotgan tarmoqning ishlash xususiyatlari va joriy iqtisodiy holatini hisobga olishi kerak; ushbu korxona tomonidan amalga oshiriladigan faoliyatning o'ziga xos xususiyatlari; ish yuritish va hisobotlarni tayyorlash uchun rahbarlik qiluvchi va mas'ul bo'lgan korxona xodimlarining halolligi; buxgalteriya hisobi va hisoboti uchun mas'ul xodimlarning tajribasi va malakasi; har qanday narxda moliyaviy hisobotning ma'lum ko'rsatkichlariga erishish uchun korxona rahbarlari va xodimlariga tashqi bosimning mumkinligi va boshqalar.
Iqtisodiy riskni baholashda auditor o'tgan yillardagi audit ma'lumotlaridan foydalanishi mumkin, lekin shu bilan birga u ularning tekshirilayotgan yil uchun ham haqiqiyligiga ishonch hosil qilishi shart.
Fermer xo'jaligidagi xavf 0 dan 100% gacha bo'lgan stavkada o'rnatiladi.
Masalan, ichki iqtisodiy riskni aniqlashda auditor debitorlik qarzlariga e'tibor beradi. Qoida tariqasida, tomonidan kutilgan tushim tavakkalchilik kamida 50%, agar kompaniyaning muddati o'tgan qarzi bo'lsa, u holda 100% belgilanadi.
Nazorat tavakkalchiligi (nazorat riski) - bu kompaniyaning mavjud va muntazam foydalaniladigan buxgalteriya hisobi tizimi va ichki nazorat tizimining vositalari alohida yoki umumiy ahamiyatga ega bo'lgan qoidabuzarliklarni o'z vaqtida aniqlamaslik va bartaraf etmaslik va (yoki) buzilishlarning oldini olish ehtimoli. bunday huquqbuzarliklarning yuzaga kelishi.
Nazorat xavfi buxgalteriya hisobi tizimi va korxonaning ichki nazorat tizimining ishonchlilik darajasini tavsiflaydi.
Boshqarish vositalarining ishonchliligi va nazorat qilish xavfi bir-birini to'ldiruvchi toifalardir: yuqori ishonchlilik past xavfga mos keladi, past ishonchlilik yuqori xavfga mos keladi.
Auditorlik tekshiruvi davomida auditor korxonaning ichki nazorat tizimini, nazorat muhitini va individual nazoratni tekshirishi va baholashi kerak. Bu jarayon uch bosqichda amalga oshiriladi:
a) ichki nazorat tizimi bilan umumiy tanishish;
b) ichki nazorat tizimining ishonchliligini dastlabki baholash;
v) ichki nazorat tizimining ishonchliligini baholashning ishonchliligini tasdiqlash.
Tekshirish vositalarini ko'rib chiqishda auditor ba'zi nazoratlar umuman samarali bo'lishi mumkin, ammo ma'lum vaqt oralig'ida samarali bo'lmasligi mumkinligini hisobga olishi kerak. Bunga quyidagi omillar sabab bo'lishi mumkin:
a) ta'til yoki kasallik munosabati bilan ushbu nazoratni amalga oshirish uchun mas'ul bo'lgan buxgalteriya xodimini qisqa muddatli almashtirish;
b) yuqori intensivlikdagi mavsumiy ish davrlarini aks ettiruvchi korxona buxgalteriya bo'limi ishining xususiyatlari;
v) yagona va tasodifiy xarakterga ega bo'lgan xatolarning paydo bo'lishi.
Auditor ushbu omillarni hisobga olishi, nazoratning salbiy test natijalarini tahlil qilishi va auditorlik protseduralarini shunga muvofiq rejalashtirishi kerak.
Auditor nazoratni barcha hollarda sinovdan o'tkazadi, nazorat qilishning yuqori riskini baholashdan tashqari, auditor korxona nazorati bo'yicha auditorlik xulosasini tayyorlashda qanchalik ko'p tayansa, ularning ishonchliligi va samaradorligini shunchalik diqqat bilan tekshirishi kerak.
Nazorat riskini baholashda auditor o'tgan yillardagi audit ma'lumotlaridan foydalanishi mumkin. Biroq, u tekshirilayotgan yil uchun ularning amal qilishiga ishonch hosil qilishi shart.
Auditor nazorat vositalarining risklarini baholash natijalarini umumiy audit rejasida va aniqlovchi baholashlarni (agar mavjud bo'lsa) audit uchun ish hujjatlarida aks ettirishi kerak.
Nazorat xavfi 0 dan 100 foizgacha o'rnatiladi.
Shuni esda tutish kerakki, qoida tariqasida, bu xavf minimal darajada belgilanmaydi, chunki auditor korxonadagi ichki nazorat tizimiga to'liq ishonmasligi kerak.
Aniqlash riski - audit davomida auditor tomonidan qo'llaniladigan auditorlik protseduralari jiddiy xususiyatdagi buzilishlarni aniqlashga imkon bermaslik ehtimoli.
Aniqlanmaslik xavfi auditorlik ishining samaradorligi va sifatining ko'rsatkichi bo'lib, muayyan auditni o'tkazish tartibiga, shuningdek auditorlarning malakasiga va auditorlik tashkilotining faoliyati bilan oldingi tanishlik darajasiga bog'liq. tekshirilgan korxona.
Auditor ichki iqtisodiy riskni va nazorat qilish xavfini baholash asosida o'z ishida maqbul bo'lgan aniqlanmaslik xavfini aniqlashi va aniqlanmaslik xavfini minimallashtirishni hisobga olgan holda rejalashtirishi shart. tegishli audit protseduralari.
Aniqlash xavfi va xo'jalik ichidagi xavf va nazorat xavfi o'rtasida teskari bog'liqlik mavjud:
· ichki riskning yuqori qiymatlari va nazorat qilish xavfi auditorni auditni shunday tashkil etishga majbur qiladi, agar iloji bo'lsa, aniqlanmaslik xavfini kamaytiradi va shu bilan umumiy audit riskini maqbul qiymatga kamaytiradi;
· Iqtisodiy riskning past qiymatlari va nazorat vositalarining risklari auditorga tekshirish paytida aniqlanmaslikning yuqori xavfini tan olishga va shu bilan birga umumiy auditorlik riskining maqbul qiymatini olishga imkon beradi.
Agar auditor aniqlanmaslik xavfini kamaytirmoqchi bo'lsa, u audit protseduralari sonini ko'paytirishi kerak; tekshirish uchun sarflangan vaqtni oshirish; audit namunalari hajmini oshirish.
Agar auditor balansning muhim moddalari yoki shunga o'xshash xo'jalik operatsiyalari guruhiga nisbatan aniqlanish xavfini maqbul darajaga tushira olmaydi degan xulosaga kelsa, u audit natijalari bo'yicha auditorlik xulosasini chiqarish uchun asos sifatida foydalanishi mumkin. audit, so'zsiz ijobiy tashqari.
Auditni rejalashtirishda auditor moliyaviy hisobotning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishiga olib kelishi mumkin bo'lgan omillarni hisobga olishi kerak. Auditor tekshirish uchun qanday ahamiyatga ega ekanligidan va buxgalteriya hisobi schyotlari bo'yicha qoldiqlar va aylanmalarning xususiyatlaridan kelib chiqib, qaysi buxgalteriya ob'ektlarini ayniqsa diqqat bilan o'rganish kerakligini va qaysi hollarda auditorlik tanlovi va tahliliy protseduralardan foydalanish kerakligini hal qilishi shart. umumiy audit riskini maqbul darajada past darajaga kamaytirish uchun.
Auditor muhimlik darajasi va auditorlik riski darajasi o'rtasida teskari bog'liqlik mavjudligini hisobga olishi kerak.
Xo'jalikdagi xavfning qiymatlari doimiy bo'lib qoladi va faqat audit davomida ob'ektiv ravishda mavjud bo'lgan faktlar aniqlangan taqdirdagina o'zgarishi mumkin, ular umumiy audit rejasini tuzishda hisobga olinmagan.
Auditorlik riskini baholashning ikkita asosiy usuli mavjud:
1) baholovchi (intuitiv);
2) miqdoriy.
Rossiya auditorlik firmalari tomonidan eng ko'p qo'llaniladigan taxminiy (intuitiv) usul shundan iboratki, auditorlar o'zlarining tajribalari va mijoz haqidagi bilimlariga asoslanib, auditorlik riskini butun hisobot yoki bitimlarning alohida guruhlari bo'yicha aniqlaydilar. ehtimoliy va dargumon va bu baholashdan auditni rejalashtirishda foydalaning.
Miqdoriy usul auditorlik riskining ko'plab modellarini miqdoriy hisoblashni o'z ichiga oladi. Auditorlik riskini hisoblashning eng oddiy modeli auditni rejalashtirish uchun asos bo'lib xizmat qiladi, chunki u auditorlik riskining alohida komponentlari o'rtasidagi bog'liqlikni tushunishga va testlar miqdorini baholashga imkon beradi.
Auditorlik riskining oldindan belgilangan miqdori auditorning tavakkalchilikka moyilligini, u faoliyat yuritayotgan iqtisodiy muhit haqidagi fikrini aks ettiradi. Agar, masalan, mijozning auditorga qarshi sudga da'vo qo'zg'atishi yoki uning obro'siga jiddiy ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan boshqa harakatlarni amalga oshirishi ehtimoli etarlicha kichik bo'lsa, auditorlik riskining oldindan belgilangan miqdori katta bo'lishi mumkin.
Auditorlik tavakkalchiligining maqbul darajasini baholash uchun ular korxonaning likvidligini, o'tgan yillardagi foyda va zararlar darajasining o'zgarishini, qo'llaniladigan moliyalashtirish usullarini (agar korxona tashqi moliyalashtirish manbalaridan ko'p foydalansa va moliyaviy resurslardan foydalansa) tahlil qiladi. qarz tuzilishi aktivlar tarkibiga mos kelmaydi, keyin moliyaviy qiyinchiliklar ehtimoli yuqori bo'ladi), operatsiyalar mijozning tabiati (korxona juda xavfli faoliyat bilan shug'ullanishi mumkin), boshqaruv vakolati.
Bundan tashqari, audit riskining miqdori quyidagilarga bog'liq:
· foydalanuvchilar qaror qabul qilish jarayonida moliyaviy hisobotlarga qay darajada tayanishi;
mulkni taqsimlash (agar aktsiyadorlar cheklangan miqdordagi egalar bo'lsa, ular ma'lumot olishning muqobil usullariga ega);
· mijozning moliyaviy holati (agar u beqaror bo'lsa, auditor o'z auditining sifatini isbotlashi kerak bo'ladi).
Audit riski tadbirkorlik xavfi auditorlik firmasi, shuning uchun uning qiymati firmaning auditorlik xizmatlari bozoridagi mavqeini va bozordagi raqobatbardoshlik darajasini aks ettiradi, bu ham hisobga olinishi kerak.
Auditorlik riski miqdorini aniqlagandan so'ng, auditor sof (yakuniy) risk bog'liq bo'lgan omillarni baholaydi. Avvalo, korxona faoliyatining o'ziga xos xususiyatlari baholanadi. Masalan, elektronika ishlab chiqarish korxonasida inventarning eskirish darajasi po'lat zavodlariga qaraganda yuqori; kichik korxona uchun kredit talab qilish imkoniyati kamroq katta bank, va hokazo. Muhim omil - bu menejmentning obro'si: auditorlar nojo'ya boshqaruv bilan hamkorlik qilib, juda xavfli harakat qilishadi. Bundan tashqari, auditor ba'zi hollarda mijozning harakatlarining motivatsiyasini tushunishi kerak: agar menejerning ish haqi foydaning foizi sifatida belgilangan bo'lsa yoki obligatsiyalar chiqarish to'g'risidagi qarorda ushbu nisbat bo'yicha cheklovlar mavjud bo'lsa. joriy aktivlar va majburiyatlar, tegishli ma'lumotlarni ataylab noto'g'ri taqdim etish ehtimoli ortadi.
Oldingi audit natijalari joriy davrdagi mumkin bo'lgan xatolarni ko'rsatishi mumkin. Odatda, oldingi audit natijalari bo'lmaganda, sof risk yuqori darajada belgilanadi.
Aloqador tomonlar o'rtasidagi operatsiyalarda va agar bitimlar kompaniyaga xos bo'lmasa, noto'g'ri hisobot berish ehtimoli ham yuqori.
Hisobotning ba'zi moddalarini aks ettirish hisob-kitoblarni talab qiladi (masalan, shubhali qarzlar bo'yicha), ularning to'g'riligi, o'z navbatida, kompaniya xodimlarining tayyorgarligiga bog'liq, shuning uchun ko'pincha ushbu moddalar uchun katta miqdordagi sof risk belgilanadi.
Kompaniya aktivlaridan shaxsiy maqsadlarda foydalanish oson bo'lgan holatlarda (naqd pul, osonlik bilan amalga oshiriladi qimmat baho qog'ozlar), sof risk miqdori ham ortadi.
Sof risk miqdori har doim ma'lum bir hisobda qayd etilgan summaga, shuningdek, tanlama hajmiga to'g'ridan-to'g'ri proportsional bo'lib, tanlov elementlarining tabiatiga bog'liq.
Rejalashtirishning ushbu bosqichi quyidagi bosqichlardan iborat: dastlabki audit davomida auditor fundamental omillarga - boshqaruvning halolligi va adekvat tizim mavjudligiga asoslanadi. buxgalteriya yozuvlari- audit o'tkazish imkoniyatini baholashi kerak. Agar audit o'tkazish imkoni bo'lmasa, auditor buni rad etadi. Agar auditor auditni o'tkazish mumkin deb hisoblasa, keyingi qadam har bir faoliyat turiga nisbatan ichki nazorat tizimining samarasizligi xavfini dastlabki baholash va korxonada ichki nazorat maqsadlarini aniqlash bo'ladi. .
Xavf har qanday faoliyat bilan birga keladi. Tadbirkorlik sub'ekti uchun xavf - bu bozor sharoitlarining o'zgarishi (masalan, iste'molchilarning didi), kontragentlar tomonidan buzilishlar, tashqi kuchlarning harakatlari (masalan, kasaba uyushmalarining kuchayishni talab qiladigan chiqishlari. ish haqi). Auditorlik riski - bu kompaniyaning moliyaviy hisobotlari to'g'risida noto'g'ri fikrni shakllantirish.
Auditorlik riskini nolga tushirishning amaliy usuli yo'q. Xavf darajasining maqbulligi to'g'risidagi qaror auditor tomonidan foydalanuvchining taxminlaridan kelib chiqqan holda qabul qilinadi. Auditorlik xulosasi foydalanuvchiga professional standartlarga rioya qilinganligini va ushbu fikrni tasdiqlash uchun muhim ma'lumotlar to'planganligini va baholanganligini bildiradi. Auditor auditni shunday rejalashtirishi kerakki, noto'g'ri fikr yuritish xavfi minimal bo'ladi.
Shu sababli, auditni tashkil etishda birinchi navbatda, individual hisob-kitoblar yoki operatsiyalar bo'yicha auditorlik riskini shunday cheklash kerakki, audit yakunida jami audit riski etarlicha past darajaga tushiriladi yoki aksincha, auditorning o'z xulosalariga bo'lgan ishonchi unga umuman moliyaviy hisobot bo'yicha fikr bildirish imkonini beradigan darajada yuqori. Ikkilamchi vazifa - kerakli ishonchga eng samarali tarzda erishishdir.
Auditorlik riskini kamaytirish uchun quyidagi qoidaga amal qilish kerak: auditor to'liq o'rganish uchun mo'ljallangan elementlarni qanchalik ko'p tekshirsa va tahlil qanchalik ishonchli bo'lsa, tanlov hajmi shunchalik kichik bo'ladi.
Sizni ham qiziqtiradi:
Qanday qilib biznes taklifingizni jozibador qilish va xususiy investorni topish mumkin? Qayerda va qanday...
2016 yil uchun VTB 24 da jismoniy shaxslarning omonatlari bo'yicha foizlar 3,23 dan 11,75% gacha ...
Mamlakatimizda keyingi yillarda demografik vaziyat sezilarli darajada yaxshilandi. Ga ko'ra...
2019 yilda onalik kapitali 418-sonli yangi Federal qonunga muvofiq taqdim etiladi. Qonunda aniqlangan ...
Uy egalari assotsiatsiyasi (qisqartirilgan HOA) notijorat tashkilotdir ...
