1. Audit dalillari

2. Yozma tasdiqlarni olish

Bibliografik ro'yxat

auditorlik dalillarini tasdiqlash nazorati

1. Audit dalillari

Auditning asosiy yo'nalishlari bo'yicha xulosalar chiqarish uchun asos bo'lishi uchun auditor tegishli dalillarni to'plashi kerak. Auditorlik dalillariga qo'yiladigan talablar FSAD № 5 "Audit dalillari" da mavjud.

FSAD № 5 audit davomida olinishi kerak bo'lgan dalillarning miqdori va sifatiga yagona talablarni belgilaydi. moliyaviy hisobotlar, shuningdek, dalillarni olish uchun amalga oshirilgan protseduralarga.

«Auditorlik dalillari» - bu auditorning fikrini asoslash uchun asosli xulosalar chiqarish uchun foydalanadigan dalillar to'plami. Ushbu dalil moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari asosidagi buxgalteriya hisobidagi ma'lumotlarni, shuningdek, boshqa ma'lumotlarni o'z ichiga oladi. Auditor barcha mavjud ma'lumotlarni ko'rib chiqishi shart emas. Kumulyativ xarakterga ega bo'lgan auditorlik dalillari audit davomida amalga oshirilgan audit protseduralaridan olingan auditorlik dalillarini o'z ichiga oladi va shuningdek, masalan, oldingi auditlar yoki ichki nazorat tartib-qoidalaridan olingan auditorlik dalillarini o'z ichiga olishi mumkin. tekshirilayotgan shaxs bilan shartnoma tuzish yoki u bilan hamkorlikni davom ettirish.

Ma'lumotlar buxgalteriya hisobi Birlamchi buxgalteriya hujjatlari, buxgalteriya registrlari, ishchi hisob-kitoblar, sertifikatlar va yozuvlar, shu jumladan tuzatishlar va boshqa hujjatlar asosida tuzilgan hisoblar. buxgalteriya hujjatlari. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlari asosida moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari tuziladi. Ko'pincha, hisoblar ochiladi, ro'yxatga olinadi, qayta ishlanadi va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlariga kiritiladi elektron formatda. Bundan tashqari, buxgalteriya ma'lumotlari ajralmas qismi bo'lishi mumkin axborot tizimlari ular qaerda saqlanadi va moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti jarayonining barcha sohalarini qo'llab-quvvatlaydi.

Buxgalteriya hisobi ma'lumotlari asosida moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzish uchun javobgarlik tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyati hisoblanadi. Auditor auditorlik dalillarini, masalan, buxgalteriya ma'lumotlarini sinovdan o'tkazish, tahlil qilish va ko'rib chiqish yoki moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash bilan bog'liq bo'lgan protseduralarni qayta bajarish va tegishli ma'lumotlar guruhlarini va ulardan qanday foydalanishni tekshirish orqali oladi. . Ko'rsatilgan tartib-qoidalarni amalga oshirgan holda, auditor moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti ma'lumotlarining buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga muvofiqligini aniqlashi mumkin. Biroq, buxgalteriya hisobi ma'lumotlarining o'zi auditorlik fikrini asoslash uchun asosli xulosalar chiqarish uchun etarli auditorlik dalillarini taqdim etmasligini hisobga olsak, auditor boshqa auditorlik dalillarini oladi.

Auditor auditorlik dalil sifatida foydalanishi mumkin bo'lgan ma'lumotlarga yig'ilish bayonnomalari, uchinchi tomon tasdiqlovlari, tahlilchilar hisobotlari, raqobatchilarning solishtirmalari, tizim siyosati kiradi. ichki nazorat, shuningdek so'rovlar, kuzatishlar va tekshirishlar asosida auditorlik protseduralari natijasida olingan ma'lumotlar. Auditor uchun mavjud bo'lgan boshqa ma'lumotlar auditorga asosli xulosalar chiqarishga imkon beradigan ma'lumotlarni o'z ichiga oladi.

Etarlilik auditorlik dalillarining miqdoriy ko'rsatkichi bo'lsa, maqsadga muvofiqlik - bu o'xshash operatsiyalar, hisob-kitoblar qoldiqlari va oshkor qilishlardagi noto'g'ri ma'lumotlarni aniqlashda dalillarning asosliligi va ishonchliligini ta'minlaydigan sifat ko'rsatkichi. Talab qilinadigan auditorlik dalillari miqdori noto'g'ri tavakkalchilikka (buzilish xavfi qanchalik yuqori bo'lsa, auditorlik dalillari shunchalik ko'p talab qilinadi) va bunday dalillarning sifatiga bog'liq. Shunday qilib, auditorlik dalillarining etarliligi va maqsadga muvofiqligi bir-biri bilan chambarchas bog'liqdir. Biroq, shu bilan birga, ko'proq auditorlik dalillarini olish uning sifatsizligini qoplamaydi.

Auditorlik dalillari, qoida tariqasida, moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlashning har bir shartini hisobga olgan holda to'planadi.

Auditorlik dalillarining ishonchliligi uning manbasiga (ichki yoki tashqi), shuningdek uni taqdim etish shakliga (vizual, hujjatli yoki og'zaki) bog'liq.

Auditorlik dalillari turli manbalardan olingan, turli mazmunga ega bo‘lsa va bir-biriga zid bo‘lmasa, ishonchliroq bo‘ladi. Bunday hollarda auditor audit hujjatlarini tekshirish natijasida olingan ishonchdan yuqoriroq ishonch darajasini ta'minlashi mumkin. alohida-alohida va'da qiladi. Aksincha, agar bir manbadan olingan auditorlik dalillari boshqasidan olingan dalillarga zid bo‘lsa, auditor bunday tafovut sabablarini aniqlash uchun qanday qo‘shimcha protseduralarni bajarish kerakligini aniqlashi kerak.

Auditor auditorlik dalillarini olish bilan bog'liq xarajatlarni olingan ma'lumotlarning foydaliligi bilan solishtirishi kerak. Biroq, ishning murakkabligi va xarajatlar zarur tartibni bajarishdan bosh tortish uchun etarli asos emas.

Auditorlik dalillarining ishonchliligi dalillarning manbasi va xususiyatiga hamda ular olingan holatlarga bog'liq. Har xil turdagi auditorlik dalillarining ishonchliligi to'g'risida aniq xulosalar chiqarish har doim ham mumkin emas. Masalan, auditorlik dalillari tekshirilayotgan sub'ektdan tashqaridagi manbalardan olinganligining o'zi ishonchlilik kafolati emas (mustaqil tashqi manbadan olingan auditorlik dalillari ishonchsiz bo'lishi mumkin, agar bunday manba kam ma'lumotga ega bo'lsa). Muayyan vaziyatga qarab, auditorlik dalillarining ishonchliligini baholashda noaniqlik ehtimolini tan olgan holda, bunday baholashning quyidagi umumiy tamoyillari berilishi mumkin:

tekshirilayotgan shaxsga nisbatan mustaqil, tashqi manbalardan olingan auditorlik dalillari ishonchliroq;

ichki manbalardan olingan auditorlik dalillari, agar korxona tomonidan o'rnatilgan tegishli nazorat samarali faoliyat ko'rsatsa, ishonchliroq bo'ladi;

To'g'ridan-to'g'ri auditor tomonidan olingan auditorlik dalillari (masalan, ma'lum bir nazoratdan foydalanishni kuzatish orqali) bilvosita yoki xulosaga asoslangan auditorlik dalillariga qaraganda ishonchliroqdir (masalan, ushbu nazoratning mavjudligi yoki yo'qligini so'rash orqali).

auditorlik dalillari hujjatlashtirilganda, ya'ni mavjud bo'lganda ishonchliroq bo'ladi qog'oz ommaviy axborot vositalari, elektron shaklda yoki boshqa qat'iy shaklda (masalan, tadbir davomida saqlangan yig'ilish bayonnomasi u erda muhokama qilingan masalalar bo'yicha ishtirokchilarning keyingi og'zaki bayonotlariga qaraganda ishonchliroqdir);

asl nusxada taqdim etilgan auditorlik dalillari (asl hujjatlar) nusxalarda taqdim etilgan auditorlik dalillariga qaraganda ishonchliroqdir.

Audit kamdan-kam hollarda hujjatlarning haqiqiyligini tekshirishni o'z ichiga oladi. Auditorni o'qitishda bunday tekshirishga e'tibor berilmaydi va auditordan hujjatlarning haqiqiyligini tekshirish bo'yicha mutaxassis bo'lishi shart emas. Shu bilan birga, auditor auditorlik dalillari sifatida foydalaniladigan ma'lumotlarning ishonchliligini hisobga oladi (masalan, hujjatlar nusxalari, faksimil xabarlar, fotoplyonkada taqdim etilgan hujjatlar va boshqa raqamli yoki elektron shakllar), shu jumladan, bunday materiallarni tayyorlash, saqlash va ulardan foydalanish bilan bog'liq nazoratni tashkil etish va ishlashini tekshirish orqali.

Agar auditor auditorlik protseduralarini o'tkazishda tekshirilayotgan ob'ekt tomonidan tayyorlangan ma'lumotlardan foydalansa, u olingan ma'lumotlarning to'g'riligi va to'liqligi to'g'risida auditorlik dalillarini olishi kerak. Ishonchli auditorlik dalillarini olish uchun to'liq va aniq ma'lumotlar olinishini ta'minlash kerak.

Masalan, daromad auditida auditor qo'llaniladigan narxlar va ro'yxatga olingan savdo hajmi haqidagi ma'lumotlardan foydalanishi mumkin, avvalo standart narx ma'lumotlarining qanchalik to'g'riligini va qayd etilgan savdo ma'lumotlarining qanchalik to'liq va aniqligini tahlil qiladi. Tekshirilayotgan sub'ektning axborot tizimlari tomonidan yaratilgan ma'lumotlarning to'liqligi va to'g'riligi to'g'risidagi auditorlik dalillarini olish ob'ekti bo'lgan amaldagi audit protseduralariga parallel ravishda amalga oshirilishi mumkin. bu ma'lumot va shu bilan birga, bunday turdagi auditorlik dalillarini olish auditorlik protseduralarining ajralmas qismi bo'ladi. Boshqa hollarda, auditor tegishli nazorat vositalarini sinab ko'rish orqali bunday ma'lumotlarning to'g'riligi va to'liqligi to'g'risidagi auditorlik dalillarini olishi mumkin. Biroq, ba'zi hollarda, auditor qo'shimcha audit protseduralarini talab qiladi degan xulosaga kelishi mumkin. Bunday qo'shimcha protseduralar kompyuter yordamidagi audit usullaridan foydalanishni o'z ichiga olishi mumkin.

Auditorlik fikrini asoslash uchun asosli xulosalarni shakllantirish uchun auditor odatda mavjud bo'lgan barcha ma'lumotlarni tekshirmaydi, chunki tanlangan tadqiqot usullari yordamida kerakli xulosalar chiqarilishi mumkin. Odatda, auditor aniq xulosaga qaraganda ko'proq dalillarni ta'minlaydigan auditorlik dalillariga tayanishni zarur deb biladi. Biroq, oqilona ishonchni olish uchun auditor ishonchsiz ko'rinadigan auditorlik dalillarini olishni etarli deb hisoblamasligi mumkin. Auditorlik dalillarining miqdori va sifatini baholashda, ularning yetarliligi va maqsadga muvofiqligini tahlil qilishda auditorlik nuqtai nazaridan foydalanadi va ular asosida auditorlik fikrini asoslash imkoniyati nuqtai nazaridan professional skeptitsizm ko'rsatadi.

Yozma tasdiqlarni olish

Tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyati tekshirilayotgan ob'ekt faoliyatining mohiyati va mazmunini aks ettiruvchi moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ob'ektiv taqdim etilishi uchun javobgardir. Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari barcha muhim jihatlari bo'yicha ishonchli ekanligini va buxgalteriya hisobi va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzishning amaldagi tamoyillari va usullariga muvofiq tuzilganligini da'vo qilib, tekshirilayotgan sub'ekt rahbariyati aniq yoki bilvosita hisobot beradi. moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash uchun zarur shartlar shaklida: moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining turli elementlarini tan olish, baholash, taqdim etish va oshkor qilish va tegishli oshkor qilish.

2-sonli FSADda majburiy auditorlik ishchi hujjatlarining aniq ro'yxati va ularni bajarish uchun maxsus talablar mavjud emas. Shu bilan birga, u ishchi hujjatlarning shakli va mazmuniga ta'sir qiluvchi omillarni, shuningdek, ishchi hujjatlarda berilishi kerak bo'lgan taxminiy ma'lumotlar ro'yxatini shakllantiradi.

Ish hujjatlarining uzunligi auditorning professional fikriga bog'liq. Auditorlik tekshiruvi vaqtida auditor tomonidan ko'rib chiqilgan har bir hujjat yoki masalaning hujjatlarida aks ettirish shart emas. Ish hujjatlari hajmining etarliligi audit rahbari tomonidan belgilanadi, asosiy mezon esa tasdiqlangan audit dasturlariga muvofiq mazmuni bo'yicha audit sinovlari o'tkazilganligini tasdiqlovchi hujjatlarning mavjudligi, maqsadli tekshirish tamoyiliga muvofiqligi hisoblanadi. , hisobot ma'lumotlarining to'g'riligini (noto'g'riligini) oxirigacha (o'zaro mos yozuvlar usuli yordamida) kuzatish imkoniyatini ta'minlash.

Ish hujjatlari har bir aniq auditning holatlariga va uni amalga oshirish jarayonida auditorning ehtiyojlariga mos keladigan tarzda tuzilishi va tizimlashtirilgan bo'lishi kerak. Auditorlik tashkilotida ishchi hujjatlarni tayyorlash va tekshirish samaradorligini oshirish uchun uni ishlab chiqish maqsadga muvofiqdir standart shakllar hujjatlar (masalan, ishchi hujjatlar, blankalar, anketalar, namunaviy xatlar va murojaatlar va boshqalar audit faylining (papkasining) standart tuzilishi). Hujjatlarni standartlashtirish bo'ysunuvchilarga topshirilgan ishlarni osonlashtiradi va shu bilan birga ular tomonidan bajarilgan vazifalar natijalarini nazorat qilish imkonini beradi.

Har bir mijoz uchun auditorlik tashkiloti doimiy va yillik (joriy) papkani to'ldiradi.

Doimiy papkada mijoz haqida doimiy va ozgina o'zgaruvchan ma'lumotlar mavjud, masalan:

Ta'sis hujjatlari to'plamining nusxalari;

Asosiy aktsiyadorlar (aktsiyadorlar) to'g'risidagi ma'lumotlar;

Korxonaning tashkiliy tuzilmasi to'g'risidagi ma'lumotlar;

Uzoq muddatli shartnomalar nusxalari (kreditlar bo'yicha banklar bilan, o'z mijozlari, etkazib beruvchilar bilan) ko'p yillar davomida auditga tegishli bo'lgan;

Nusxalar normativ hujjatlar ushbu korxona yoki mijozning tashkilotini o'z ichiga olgan muayyan guruh korxonalari faoliyati bilan bog'liq.

Yillik (joriy) papkada har bir aniqlik natijalari bo'yicha auditning joriy ishchi hujjatlari mavjud moliyaviy yil. Har bir yil uchun har bir tekshirilayotgan tashkilot uchun alohida joriy papka yoki (ko'p miqdordagi hujjatlar bo'lsa) papkalar to'plami yaratiladi.

Auditor bir xil turdagi operatsiyalar bo'yicha moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash uchun zarur shartlarni, buxgalteriya hisoblari balansini, shuningdek ma'lumotlarning etarlicha batafsil taqdim etilishi va oshkor etilishini hisobga olishi kerak, bu esa moddiy xavflarni baholash uchun asos bo'lishi kerak. ma'lumotlarning noto'g'ri ifodalanishi va keyingi audit protseduralarini ishlab chiqish va amalga oshirish. Auditor risklarni baholashda, yuzaga kelishi mumkin bo'lgan turli xil xatolarni tahlil qilishda moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash uchun zarur shartlarni ko'rib chiqadi va shu bilan ushbu baholangan risklarga tegishli bo'lgan auditorlik protseduralarini ishlab chiqish uchun asos tayyorlaydi.

Auditor foydalanadigan (hisobga oladigan) moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzishning zaruriy shartlari quyidagi toifalarga bo'linadi:

Hisobot davrida sodir bo'lgan bir xil turdagi operatsiyalar va hodisalar bo'yicha moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash uchun zarur shartlar:

Voqea - buxgalteriya hisobida aks ettirilgan xo'jalik operatsiyalari va hodisalari haqiqatda sodir bo'lgan va tekshirilayotgan sub'ektning faoliyatiga taalluqlidir;

To'liqlik - buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerak bo'lgan barcha xo'jalik operatsiyalari va hodisalari aks ettirilgan;

Aniqlik - buxgalteriya hisobida aks ettirilgan xo'jalik operatsiyalari va hodisalari bilan bog'liq summalar va boshqa ma'lumotlar to'g'ri aks ettirilganligi;

Tegishli davrga nisbat berish - xo'jalik operatsiyalari va voqealar tegishli hisobot davrida aks ettirilgan;

Tasniflash - xo'jalik operatsiyalari va hodisalari buxgalteriya hisobining tegishli schyotlarida aks ettirilgan;

Hisobot davri oxiridagi buxgalteriya hisoblarining qoldig'iga nisbatan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzish uchun zarur shartlar:

mavjudligi - buxgalteriya hisobida qayd etilgan aktivlar, majburiyatlar va kapitalning haqiqatda mavjudligi;

Huquqlar va majburiyatlar - auditorlik ob'ekti tan olingan aktivlarga bo'lgan huquqlarga ega yoki ularni nazorat qiladi, tan olingan majburiyatlar esa tekshirilayotgan ob'ektning majburiyatlarini aniq ifodalaydi;

To'liqlik - buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerak bo'lgan barcha aktivlar, majburiyatlar va o'z mablag'lari aks ettirilgan;

Baholash va taqsimlash - aktivlar, majburiyatlar va o'z mablag'lari moliyaviy (buxgalteriya) hisobotiga tegishli miqdorlarda kiritiladi va natijada har qanday smeta va xarajatlar taqsimotiga tuzatishlar to'g'ri aks ettiriladi;

Axborotni taqdim etish va oshkor qilish bilan bog'liq holda moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash uchun zarur shartlar:

vujudga kelishi, huquq va majburiyatlari - hisobotda aks ettirilgan xodisalar, xo'jalik operatsiyalari va boshqa faktlar haqiqatda sodir bo'lgan va tekshirilayotgan sub'ektning faoliyatiga taalluqlidir;

To'liqlik - moliyaviy (buxgalteriya) hisobotiga kiritilishi kerak bo'lgan barcha hodisalar va faktlar unga kiritilgan;

Tasniflash va tushunarlilik - moliyaviy ma'lumotlar to'g'ri taqdim etilgan va tavsiflangan, unda oshkor qilingan faktlar va hodisalar tushunarli shaklda aks ettirilgan;

Aniqlik va baholash - moliyaviy va boshqa ma'lumotlar adolatli va tegishli miqdorda oshkor qilinadi.

Auditor moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzishda yuqoridagi shartlarni qo'llashi yoki yuqoridagi barcha jihatlar qamrab olingan holda ularni boshqacha tarzda tasniflashi mumkin. Masalan, auditor moliyaviy (buxgalteriya) hisobotining tasdiqlarini voqealar va hisob balanslari bo'yicha o'xshash operatsiyalar uchun birlashtirishi mumkin. Masalan, agar sodir bo'lishi va to'liqligi haqidagi taxminlar bitimlarning to'g'ri aks ettirilishini tegishli ravishda ko'rib chiqishni o'z ichiga olgan bo'lsa, bir xil turdagi operatsiyalar va hodisalarni tegishli davrga kiritishning to'g'riligini alohida ko'rib chiqish shart emas. hisobot davri.

Auditor quyidagi maqsadlarda auditorlik protseduralarini bajarish orqali auditorlik fikrini asoslash uchun asosli xulosalar chiqarish uchun etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini oladi:

a) auditorlik ob'ekti faoliyati va u amalga oshirilayotgan muhit, shu jumladan ichki nazorat tizimi to'g'risida to'g'ri tushunchaga ega bo'lish, moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari darajasida va zaruriy shartlar darajasida jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklar xavfini baholash; moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash uchun (shu maqsadda o'tkaziladigan audit protseduralari "xavfni baholash tartiblari" deb ataladi);

b) moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash uchun tasdiqlar darajasida jiddiy noto'g'ri ma'lumotlarning oldini olish yoki aniqlash va tuzatish uchun nazorat vositalarining samaradorligini tekshirish (agar u majburiy bo'lsa yoki auditor tomonidan tanlangan yondashuvning ajralmas qismi bo'lsa) (shu maqsadda o'tkaziladigan audit protseduralari "vositalarni nazorat qilish testlari" deb ataladi);

c) moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti tasdiqlari darajasida jiddiy noto'g'ri ma'lumotlarni aniqlash (bu maqsadda amalga oshirilgan audit protseduralari "mohiyatni tekshirish protseduralari" deb ataladi va shunga o'xshash operatsiyalarni, buxgalteriya hisoblari balanslarini, ma'lumotlarni oshkor qilish holatlarini batafsil tekshirishni o'z ichiga oladi. analitik protseduralar).

Auditor har doim moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari darajasida va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash uchun individual shartlar darajasida ma'lumotlarning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi xavfini baholash uchun etarli asoslarni olish uchun risklarni baholash tartib-qoidalarini o'tkazadi. bayonotlar. Biroq, riskni baholash tartib-qoidalarining o'zi auditor fikrini asoslash uchun asosli xulosalar chiqarish uchun etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini taqdim etmaydi. Ushbu tartib-qoidalar, agar kerak bo'lsa, nazorat sinovlari va mohiyatan protseduralar shaklida amalga oshiriladigan keyingi audit protseduralari bilan to'ldiriladi.

Nazorat sinovlari quyidagi ikkita holatda talab qilinadi:

a) agar auditorning riskni baholashi nazorat vositalarining samarali ishlashi haqidagi taxminga asoslangan bo'lsa, auditor ilgari o'tkazilgan riskni baholashni asoslash uchun ushbu nazorat vositalarini sinab ko'rishi kerak;

b) Agar mohiyatni tasdiqlovchi protseduralar etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini taqdim etmasa, auditor nazorat vositalarini ularning faoliyat samaradorligi to'g'risida auditorlik dalillarini olish uchun sinovdan o'tkazishi kerak.

Auditor, agar mavjud bo'lsa, nazorat sinovlari natijalarini hisobga olgan holda, jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklar xavfini baholash asosida mohiyatli protseduralarni rejalashtiradi va amalga oshiradi. Auditorning tavakkalchilik darajasini baholash professional mulohaza yuritish masalasi bo'lib, jiddiy noto'g'ri ma'lumotlarning barcha risklarini to'g'ri aks ettirmasligi mumkin. Bundan tashqari, ichki nazorat tizimiga xos bo'lgan ichki cheklovlar mavjud, masalan, boshqaruvning noto'g'ri aralashuvi (nazoratni chetlab o'tish yoki bekor qilish), inson xatosi ehtimoli va axborot tizimlariga kiritilgan o'zgarishlarning ta'siri. Buni hisobga olgan holda, auditor yetarli darajada tegishli auditorlik dalillarini olish uchun har doim muhim o'xshash operatsiyalar, hisob balanslari va oshkor qilish bo'yicha mohiyatan protseduralarni bajarishi kerak.

Audit jarayonlarining tabiati va muddatlariga ba'zi buxgalteriya ma'lumotlari yoki boshqa ma'lumotlar faqat elektron shaklda yoki faqat ma'lum bir vaqtning o'zida mavjud bo'lishi mumkinligi ta'sir qilishi mumkin.

Biroz manba hujjatlari, masalan, xarid buyurtmalari yoki hisob-fakturalar elektron xabarlar shaklida bo'lishi mumkin. Masalan, tekshirilayotgan sub'ektlar elektron aloqa kanallari yoki tasvirni qayta ishlash tizimidan foydalangan holda elektron tijoratni amalga oshirishi mumkin. Elektron tijoratni amalga oshirishda tekshirilayotgan sub'ekt va uning xaridorlari yoki yetkazib beruvchilari Internet tarmog'idan foydalanadilar. Sotib olish, etkazib berish, hisob-kitob qilish, qabul qilish va o'tkazish Pul, qisman yoki to'liq bitimlar ishtirokchilari o'rtasida almashinadigan elektron hujjatlar orqali tuzilishi mumkin. Kompyuter tasvirlash tizimlarida hujjatlar skanerlanadi va keyinchalik saqlash va ma'lumot olish uchun elektron shaklga o'tkaziladi. Alohida turlar elektron ma'lumotlar faqat ma'lum bir vaqtda mavjud bo'lishi mumkin. Ba'zida bunday ma'lumotni ma'lum vaqtdan keyin tiklab bo'lmaydi, masalan, fayl nomlari o'zgargan bo'lsa yoki hujjatlarning zaxira nusxalari bo'lmasa. Korxonaning axborotni saqlash siyosati auditorni auditorlik protseduralarini bajarish uchun zarur bo'lgan ma'lum ma'lumotlarni saqlab qolishga yoki tegishli ma'lumotlar mavjud bo'lgandagina auditorlik protseduralarini bajarishga majbur qilishi mumkin.

Agar ma'lumot elektron shaklda mavjud bo'lsa, u holda auditor kompyuter yordamidagi audit usullaridan foydalangan holda quyidagi audit protseduralaridan ba'zilarini bajarishi mumkin.

Auditor xulosasi tayyorlanguncha hammasi ish hujjatlari yaratilgan (qabul qilingan) va mos ravishda formatlangan bo'lishi kerak.

Auditor ish hujjatlarining maxfiyligini, xavfsizligini ta'minlash, shuningdek, auditorlik faoliyatining xususiyatlaridan, shuningdek, qonunchilik va kasbiy talablardan kelib chiqib, ularni etarli vaqt davomida saqlash uchun tegishli tartiblarni belgilashi kerak, lekin kamida kamida besh yil.

Ish hujjatlari auditorning mulki hisoblanadi, garchi hujjatlarning bir qismi yoki ulardan ko'chirma auditorning ixtiyoriga ko'ra tekshirilayotgan sub'ektga berilishi mumkin bo'lsa-da, ular tekshirilayotgan ob'ektning buxgalteriya hisobi o'rnini bosa olmaydi.

Tekshiruv auditorlik sub'ektida yaratilgan yoki tashqaridan, qog'ozda yoki elektron shaklda olingan yoki boshqa tashuvchilarda saqlanadigan yozuvlar va hujjatlarni o'rganishdan iborat. Yozuvlar va hujjatlarni tekshirish ularning tabiati va manbalariga, shuningdek ularni qayta ishlash jarayoni ustidan ichki nazorat samaradorligiga qarab turli darajadagi ishonchlilik auditorlik dalillarini beradi. Nazorat sinovi sifatida o'tkaziladigan tekshirishga misol sifatida ruxsat olish uchun yozuvlar va hujjatlarni tekshirish (yuqori rahbariyat tomonidan tasdiqlash) mumkin.

Individual hujjatlar aktsiyalar va obligatsiyalar kabi aktivning mavjudligini to'g'ridan-to'g'ri auditorlik dalillarini taqdim etadi. Biroq, bunday hujjatlarni tekshirish huquq yoki baholashning auditorlik dalillarini keltirmasligi mumkin.

Tugallangan shartnomani auditor tomonidan ko'rib chiqish korxonaning arizasining to'g'riligiga oid auditorlik dalillarini keltirishi mumkin. hisob siyosati, masalan, daromadlarni tan olishga yondashuvlar nuqtai nazaridan.

Moddiy boyliklarni tekshirish - bu aktivlarni bevosita tekshirish va o'rganish. Tekshiruv aktivlarning mavjudligi to'g'risida ishonchli auditorlik dalillarini olish imkoniyatini berishi mumkin, lekin tekshirilayotgan tashkilotning huquqlari yoki ularning bahosi to'g'risida shart emas. Alohida saqlash ashyolarining holatini tekshirish, qoida tariqasida, ularning inventarizatsiyasini nazorat qilish jarayonida amalga oshiriladi.

Kuzatish - bu boshqalar tomonidan amalga oshiriladigan jarayonlar yoki protseduralarni o'rganish, masalan, tekshirilayotgan korxona xodimlari tomonidan inventarizatsiyani hisoblash jarayonida auditor tomonidan kuzatish yoki ularning bajarilishini kuzatish. nazorat harakatlari. Kuzatish ma'lum bir jarayon yoki protsedura bo'yicha auditorlik dalillarini beradi, lekin u kuzatuv o'tkaziladigan vaqtning ma'lum bir nuqtasi bilan cheklanadi, shuningdek, kuzatish faktining o'zi amalga oshirilayotgan jarayon yoki protseduraga ta'sir qilishi mumkin. . (Qarang: qoida (standart) auditorlik faoliyati 17-son "Muayyan holatlarda auditorlik dalillarini olish", agar tovar-moddiy boyliklarni inventarizatsiya qilishda auditor ishtirok etsa, auditorlik dalillarini olish uchun yagona talablarni belgilaydi).

So'rov - bu tekshirilayotgan ob'ekt ichida yoki undan tashqarida bilimdon shaxslardan moliyaviy va moliyaviy bo'lmagan ma'lumotlarni izlash. So'rov - bu audit jarayonida keng qo'llaniladigan audit protseduralarining bir turi bo'lib, ko'pincha boshqa audit protseduralariga qo'shimcha ravishda. Shakl nuqtai nazaridan so'rovlar ham rasmiy yozma, ham og'zaki bo'lishi mumkin. So'rovlarga javoblar natijalarini baholash so'rovni yuborish tartibining ajralmas qismi hisoblanadi.

So'rovlarga javoblar auditorga ilgari auditor uchun mavjud bo'lmagan yoki allaqachon olingan auditorlik dalillarini tasdiqlovchi ma'lumotlarni taqdim etishi mumkin. Aksincha, so'rovlarga javoblar auditor tomonidan ilgari olingan ma'lumotlardan jiddiy farq qiladigan ma'lumotlarni taqdim etishi mumkin, masalan, boshqaruvning mo'ljallangan ishlashiga noto'g'ri aralashish ehtimoli. Ba'zi hollarda so'rovlarga javoblar auditorga joriy audit protseduralariga o'zgartirishlar kiritish yoki qo'shimcha protseduralarni bajarish uchun asos beradi.

So'rovlar orqali olingan auditorlik dalillari ba'zan juda muhim bo'lsa-da, ammo so'rovlarda, masalan, rahbariyatning niyatlari bo'yicha, javob sifatida olingan ma'lumotlar etarli bo'lmasligi mumkin. Bunday hollarda, auditorning o'tmishda rahbariyatning quyidagilarga oid bildirgan niyatlari bo'yicha aniq ko'rinishi: aktivlar va majburiyatlar, tanlangan harakatning sabablari va rahbariyatning tanlangan yo'nalishni izchil davom ettirish qobiliyati auditorga ma'lumot berishi mumkin. rahbariyatning niyatlari va rejalari haqida tegishli ma'lumotlar.

Ayrim masalalar bo'yicha auditor og'zaki so'rovlar davomida olingan javoblarni tasdiqlash uchun tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyatidan yozma bayonotlar oladi. Odatda, auditor yetarli darajada tegishli auditorlik dalillarini olishning imkoni bo'lmaganda yoki ilgari olingan boshqa auditorlik dalillar ishonchli bo'lmasa, muhim masalalar bo'yicha rahbariyatdan yozma bayonotlar oladi.

Tasdiqlash so'rov kabi protsedura turlaridan biridir. Bu to'g'ridan-to'g'ri uchinchi shaxslardan mavjud holatlar haqida ma'lumot yoki ma'lumot olish jarayonidir.

Masalan, auditor tasdiqlashni talab qiladi kutilgan tushim to'g'ridan-to'g'ri qarzdorlardan. Sintetik va analitik hisoblar balansini tekshirish uchun, qoida tariqasida, tashqi tasdiqlardan foydalaniladi. Biroq, tashqi tasdiqlardan foydalanish har doim ham ushbu soha bilan cheklanmasligi kerak. Xususan, auditor tekshirilayotgan tashkilot va uchinchi shaxs o'rtasidagi bitimlar yoki xo'jalik operatsiyalari shartlariga nisbatan tashqi tasdiqlashni talab qilishi mumkin. Bunday holda, so'rov shartnoma yoki xo'jalik bitimlariga biron bir o'zgartirish kiritilganmi yoki yo'qmi, agar kiritilgan bo'lsa, ular nimadan iboratligini aniqlaydigan tarzda amalga oshirilishi kerak. Tasdiqlashlar, shuningdek, daromadni tan olishga ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan shartnomada ko'rsatilmagan etkazib berishning qo'shimcha shartlarining yo'qligi kabi ba'zi holatlarning yo'qligi to'g'risidagi auditorlik dalillarini olish uchun ham qo'llaniladi.

Qayta hisoblash - birlamchi hujjatlar yoki yozuvlardagi arifmetik hisoblarning to'g'riligini tekshirish. Bunday qayta hisob-kitob auditorlik ob'ektining axborot tizimlaridan foydalangan holda, masalan, kompyuter yordamida tekshirish usullaridan foydalangan holda tekshirilayotgan ob'ektdan elektron faylni olish orqali amalga oshirilishi mumkin.

Takrorlash - auditor tomonidan protseduralar yoki nazorat tadbirlarini (dastlab korxona rahbariyati yoki xodimlari tomonidan korxonaning ichki nazorat tizimining bir qismi sifatida amalga oshirilgan) qo'lda yoki kompyuter yordamida tekshirish usullaridan foydalangan holda mustaqil bajarilishi.

Masalan, auditor debitorlik qarzlarini muddatlari bo'yicha tartiblash tartibini takrorlaydi.

Analitik protseduralar moliyaviy va moliyaviy bo'lmagan ma'lumotlar o'rtasidagi ishonchli munosabatlarni o'rganish orqali moliyaviy ma'lumotlarni baholashni o'z ichiga oladi. Analitik protseduralar, shuningdek, boshqa tegishli ma'lumotlarga mos kelmaydigan yoki bashorat qilingan ma'lumotlardan sezilarli darajada farq qiladigan aniqlangan og'ishlar va munosabatlarni tekshirishni ham qamrab oladi.

Audit faoliyati keng doiradagi texnika va usullarga asoslanishi kerak iqtisodiy tahlil. Tahlil deganda buxgalteriya hisobini baholash va boshqalar tushuniladi iqtisodiy ma'lumotlar ko'rsatkichlar orasidagi haqiqiy bog'lanish va munosabatlarni o'rganish orqali.

Auditda tekshirish quyidagilarni aniqlashi kerak:

mijozning tadbirkorlik faolligi darajasi;

uning kelajakdagi faoliyatining moliyaviy-iqtisodiy istiqbollarini baholash;

mijoz hisobotida qasddan xatolar zonalari;

auditning asosiy bosqichida batafsil testlarni qisqartirish;

taxmin qilish iqtisodiy ko'rsatkichlar.

Tahlilning axborot bazasi moliyaviy holat korxonalar asosan buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlaridir. Agar tahlil qilish uchun faqat moliyaviy hisobotlardan foydalanilsa (buxgalteriya balansi, hisobot moliyaviy natijalar h.k.) bunday tahlil tashqi deyiladi moliyaviy tahlil. Agar tahlil qilish uchun ichki ma'lumotlardan foydalanilsa - buxgalteriya hisobi, moliyaviy va ishlab chiqarish hisobi ma'lumotlari, bunday tahlil ichki deb ataladi.

Auditdagi tahlilning maqsadlari moliyaviy-xo'jalik faoliyati va kelajak istiqbollarini baholash, hisobot berishda mumkin bo'lgan ataylab xatolar sohalarini aniqlash:

a) tadbirkorlik faoliyatining mohiyati va mazmunini aniqlash uchun auditor mijoz faoliyati mazmuni va uning sheriklar bilan munosabatlari, shuningdek, mijoz haqidagi o'tmishdagi bilimlari bilan tanishadi. Auditor bir vaqtning o'zida korxonaning biznes yaxlitligini aniqlashi kerak.

b) mijozning moliyaviy-iqtisodiy istiqbollarini baholash jiddiy moliyaviy qiyinchiliklarni aniqlaydi. auditor kelajakda duch kelishi mumkin bo'lgan narsa.

c) zonalar mumkin bo'lgan xatolar Hisobotda mijozning joriy davr uchun dastlabki hisobot ma'lumotlari va o'tgan yillardagi ma'lumotlari o'rtasidagi farqlarni aniqlash yo'li bilan aniqlanadi. Shu bilan birga, auditor o'z metodologiyasidan foydalanib, min va maksimal xato chegaralarini hisoblab chiqadi.

Auditni o'tkazish jarayonida auditor turli xil protseduralarni qo'llaydi:

sinov;

so'rov va buxgalteriya xodimlari bilan suhbat;

boshqa protseduralar.

Auditor tashkilotning iqtisodiy faoliyatini baholaydi. Auditni o'tkazishda quyidagi usullar qo'llaniladi:

tashqi hisobotni qabul qilish - buxgalteriya balansini "o'qish", o'tgan davr mobaynida mablag'lar manbalari va ulardan foydalanishni aniqlash, shuningdek aniqlash uchun tashqi hisobotda taqdim etilgan ko'rsatkichlarning mutlaq qiymatlarini o'rganish bilan bog'liq " kasal buyumlar" (yo'qotishlar, kreditlar va kreditlar o'z vaqtida to'lanmagan).

sanoatni qabul qilish qiyosiy tahlil solishtirish uchun ishlatiladi moliyaviy ko'rsatkichlar sanoat o'rtacha ko'rsatkichlari bilan. Tarmoqli qiyosiy tahlilning afzalligi: uni amalga oshirish natijasida auditor mijoz faoliyatining mazmunini chuqurroq tushunadi, korxona moliyaviy ahvolining barqarorligini, uning to‘lov qobiliyati va kreditga layoqatliligini baholash imkoniyatiga ega bo‘ladi;

bir necha yillar dinamikasida buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarining qiyosiy tahlilini olish - auditor o'zi tanlagan ko'rsatkichlardagi og'ishlarni o'rganadi (mutlaq va nisbiy foizda) va yakuniy ko'rsatkichlar bilan solishtiradi;

haqiqiy va rejalashtirilgan ko'rsatkichlarning qiyosiy tahlilini qabul qilish. Auditor rejaga nisbatan ko'rsatkichlardagi o'zgarishlarni aniqlaydi, buni mijoz bilan muhokama qiladi, shuningdek, haqiqiy ko'rsatkichlarni batafsil sinovdan o'tkazadi;

mijozning haqiqiy ma'lumotlarining qiyosiy tahlilini auditorning o'zi hisob-kitoblari bilan qabul qilish. Auditor mijozning haqiqiy ish faoliyatini qayta hisoblab chiqadi va uni o'z hisobi bilan solishtiradi. Shu bilan birga, u zamonaviy hisoblash usullariga tayanadi va o'ziga jalb qiladigan ma'lumotlarga tanqidiy yondashadi;

qabul qiluvchi koeffitsientlar. Auditda u muhim texnika hisoblanadi, chunki u individual hisobot ko'rsatkichlari o'rtasidagi munosabatlarni aniqlashga asoslanadi. Auditor ichki va tashqi tahlil uchun nisbatlardan foydalanadi. Koeffitsientlarni qabul qilish orqali auditor korxonaning rentabelligini, likvidligini, moliyaviy barqarorligini va umuman, biznesning yaxlitligini aniqlashi mumkin.

Moliyaviy koeffitsientlar korxonaning moliyaviy holatining nisbiy ko'rsatkichlari hisoblanadi. Ular moliyaviy holatning mutlaq ko'rsatkichlari nisbati sifatida hisoblanadi va quyidagilardan foydalaniladi:

balans tafsilotlarini chuqurlashtirish;

moliyaviy holatni o'tgan yillardagi ko'rsatkichlar bilan solishtirish;

standartlardan chetlanishlarni aniqlash mezonlari sifatida.

Moliyaviy ko'rsatkichlarni tahlil qilish ularning qiymatlarini bazaviy qiymatlar, standart bilan taqqoslash, shuningdek, hisobot davri va bir necha yillar uchun dinamikasini o'rganishdan iborat.

Hisobot ko'rsatkichlarining auditi muhim o'rinni egallaydi, ularga quyidagilar kiradi:

bosh kitobni tekshirish;

turli hisob-kitob davrlari uchun hisobvaraqlar qoldiqlarini solishtirish;

mahsulot sotishdan, boshqa sotishdan, sotishdan tashqari operatsiyalardan tushgan daromad va xarajatlarni tekshirish;

hisobot davridagi turli hisobot ob'ektlari o'rtasidagi nisbatlarni oldingi davr bilan taqqoslash;

boshqa protseduralar.

Shunday qilib, auditor auditor (yoki auditorlik tashkiloti) tomonidan aniqlangan bir qator ko'rsatkichlarning taxminiy qiymatlari va moliyaviy hisobotdagi shunga o'xshash ko'rsatkichlar o'rtasidagi farqlar qanchalik muhimligini aniqlaydi va bunday og'ishlarning hisobotlarga jami ta'sirini baholaydi. ko'rsatilgan tahlil usullari.

Bibliografik ro'yxat

1.Federal audit standartlari № 5/2010

Federal audit standartlari № 6/2010

Naletova I.A., Slobodchikova T.E. Audit, Qo'llanma, - M .: Forum: Infra-M, 2005. -176 b.

Repetitorlik

Mavzuni o'rganishda yordam kerakmi?

Mutaxassislarimiz sizni qiziqtirgan mavzularda maslahat beradilar yoki repetitorlik xizmatlarini taqdim etadilar.
Ariza yuboring konsultatsiya olish imkoniyati haqida bilish uchun hozir mavzuni ko'rsating.

Kirish

Dalillar - topilgan faktlar yoki xulosalar (xulosalar) tuzishda auditor (auditor) foydalanadigan hujjatlar va boshqa tegishli ma'lumotlar. Dalillar auditorga (auditorga) tekshirilgan moliyaviy ma'lumotlar bo'yicha fikrni shakllantirish imkonini berishi kerak. Auditorlik dalillarning ishonchliligi ular olingan sharoitga bog'liq. Auditor tomonidan olingan dalillar korxonadan olingan dalillarga qaraganda ishonchliroqdir. Hujjatlar va yozma guvohlik ko'rinishidagi dalillar og'zaki guvohlikdan ko'ra ishonchliroqdir. Dalillik qiymatiga ko'ra nazorat qilinadigan hujjatlar to'rt guruhga bo'linadi. Bular birlamchi, xulosa, norasmiy va tasdiqlovchi hujjatlardir. Birlamchi hujjatlar - bu xo'jalik operatsiyalarini aks ettiruvchi yoki ularning kelib chiqishi uchun asos bo'lgan yoki har qanday hodisalarni, faktlarni, tekshirilayotgan resurslarning miqdori va holatini tasdiqlovchi hujjatlar.

Dalillik qiymatiga ko'ra, tekshirilayotgan hujjatlar quyidagilarga bo'linadi to'rt guruh: asosiy, xulosa, norasmiy va yordamchi.

ostida asosiy hujjatlar xo'jalik operatsiyalarini aks ettiruvchi yoki ularni amalga oshirish uchun asos bo'lgan yoki har qanday hodisalarni, faktlarni, tekshirilayotgan resurslarning miqdori va holatini tasdiqlovchi hujjatlarni anglatadi.

Konsolidatsiyalangan - bu kattalashtirilgan shaklda turli ma'lumotlarni aks ettiruvchi hujjatlardir. O'ziga xos xususiyat ularning ikkilamchi tabiatidir. Ularning kompilyatsiyasi biznes operatsiyalari bilan bog'liq emas. Ular ushbu operatsiyalarni faqat birlamchi hujjatlarga muvofiq ro'yxatdan o'tkazdilar.

norasmiy hujjatlar moliyaviy mas'ul shaxslar va boshqa xodimlarning o'z tashabbuslari bilan amalga oshiradigan, shunga o'xshash hujjatlarni berishning belgilangan tartibiga rioya qilmasdan tuzadigan va ularda nazorat qilinadigan korxonada sodir bo'layotgan iqtisodiy hodisalarni qayd etadiganlar deb hisoblanadi.

Yordamchi shaxslarning fikrini ifodalovchi hujjatlardir iqtisodiy masalalar va boshqariladigan korxonada sodir bo'ladigan hodisalar. ^ Birlamchi hujjatlar ma’lumotlari asosida kamomadlar, huquqbuzarliklar, suiiste’molliklar, moddiy zarar miqdori haqida xulosa chiqarish mumkin. Xulosa hujjatlariga ko'ra shartli to'g'ri xulosa chiqarish mumkin. Shart shundaki, ularda kiritilgan ma'lumotlar to'g'ri. Norasmiy va tasdiqlovchi hujjatlar dalil qiymatiga ega emas. Biroq, ular nazorat yo'nalishini tanlashda, aniqlangan faktlarni baholashda va sodir etilgan huquqbuzarliklarda alohida xodimlarning aybdorlik darajasini aniqlashda muvaffaqiyatli qo'llanilishi mumkin.

Audit guvohnomasi (dalil)- auditor tomonidan turli manbalardan olingan ishonchli ma'lumotlar (buxgalteriya hisobi tizimi, tasdiqlovchi hujjatlar, moddiy boyliklar, korxona ma'muriyati va xodimlari, mijozlar). Auditordan turli manbalardan olingan dalillardan foydalanish natijasida olingan xulosalarni solishtirish talab qilinadi. Dalillarni olish uchun auditor muayyan protseduralarning belgilangan shakllarga muvofiqligini tahlil qilishi mumkin. Audit dalillari moliyaviy ma'lumotlar bo'yicha asosli fikrni olish imkonini beruvchi mustaqil solishtirish tartib-qoidalaridan olinishi mumkin. Shu bilan birga, yozuvlar, hujjatlar yoki moddiy boyliklar tekshiriladi; boshqalar tomonidan bajariladigan jarayonlar yoki tartiblarni kuzatish; korxona ichida yoki tashqarisida ma'lumot olish uchun og'zaki yoki yozma so'rov o'tkazish; buxgalteriya hisobidagi ma'lumotlarni tekshirish; hisob-kitoblarni amalga oshirish, shuningdek, trend ko'rsatkichlarini tahliliy ko'rib chiqish. Dalillarni olish tartib-qoidalarini tanlashda auditor bayonotlarning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi ehtimolini tan olishi va uni baholashda ob'ektiv bo'lishi kerak. Bu ichki va tashqi dalillarning nisbiy ishonchliligini baholash imkonini beradi. Audit ma'lumotlari axborotni taqdim etishning umumiy qabul qilingan qoidalari asosida ko'rib chiqiladi va bevosita va bilvosita, hujjatlashtirilgan va og'zaki dalillarni o'z ichiga oladi. Audit sertifikatlari (dalillar) muayyan sifat talablariga javob berishi kerak. Dalillarning sifati quyidagilar bilan belgilanadi: real voqealarga yaqinlik; dalillar va sodir bo'lgan fakt o'rtasidagi muvofiqlikni aniqlash; dalil manbalarining ishonchliligi.

Audit tashkiloti va individual auditor (bundan buyon matnda - auditor deb yuritiladi) auditorlik fikriga asoslanadigan asosli xulosalarni shakllantirish uchun etarli darajada tegishli dalillarni olishi kerak.

Audit dalillari ichki nazorat va testlar majmuasi natijasida olinadi zarur tartib-qoidalar mazmunli tekshiruvlar. Ba'zi hollarda dalillar faqat moddiy protseduralar orqali olinishi mumkin.

Audit dalillari- bu auditor tomonidan auditorlik tekshiruvi jarayonida olingan ma'lumotlar va bu ma'lumotlarning tahlili natijasi bo'lib, uning asosida auditorlik xulosasi olinadi. Audit dalillari, xususan, manba hujjatlari va buxgalteriya yozuvlari moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari, shuningdek, tekshirilayotgan sub'ektning vakolatli xodimlarining yozma tushuntirishlari va turli manbalardan (uchinchi shaxslardan) olingan ma'lumotlarning asosi bo'lgan .

Ichki nazorat testlari buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarining to'g'ri tashkil etilishi va samaradorligi to'g'risida auditorlik dalillarini olish uchun amalga oshiriladigan tadbirlarni anglatadi.

Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotidagi jiddiy noto'g'ri ma'lumotlarning auditorlik dalillarini olish uchun mo'ljallangan protseduralar amalga oshiriladi. Ushbu tekshirish jarayonlari quyidagi shakllarda amalga oshiriladi:

Buxgalteriya hisobi hisobvaraqlarida operatsiyalarni va mablag'lar qoldig'ini aks ettirishning to'g'riligini baholaydigan batafsil testlar;

analitik protseduralar.

Tegishli auditorlik dalillari

Etarlilik va muvofiqlik tushunchalari o'zaro bog'liq bo'lib, ichki nazorat va mohiyatan audit protseduralari sinovlari natijasida olingan auditorlik dalillariga nisbatan qo'llaniladi. Etarlilik auditorlik dalillarining miqdoriy ko'rsatkichidir. Tegishli xususiyat - bu auditorlik dalillarining sifat tomoni bo'lib, bu ularning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlashning o'ziga xos shartlariga mos kelishini va uning ishonchliligini belgilaydi. Odatda, auditor faqat ma'lum bir xulosani tasdiqlovchi dalillarni taqdim etuvchi va to'liq bo'lmagan auditorlik dalillariga tayanishni zarur deb hisoblaydi va ko'pincha bir xil xo'jalik operatsiyasini tasdiqlash uchun turli manbalardan yoki turli mazmundagi hujjatlardan auditorlik dalillarini to'playdi. guruh.o’xshash xo’jalik operatsiyalari.

Auditorlik xulosasini shakllantirishda auditor odatda tekshirilayotgan sub'ektning barcha xo'jalik operatsiyalarini tekshirmaydi, chunki buxgalteriya hisobidagi mablag'lar qoldig'ini to'g'ri aks ettirish bo'yicha xulosalar shu kabi xo'jalik operatsiyalari guruhi yoki ichki nazorat bo'lishi mumkin. qarorlar yoki tanlab amalga oshirilgan protseduralarga asoslanishi kerak.

Auditorning etarli darajada tegishli auditorlik dalillari haqidagi mulohazasiga quyidagilar ta'sir qiladi: omillar :

Xarakter va miqdorga auditorning bahosi audit riski moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari darajasida ham, buxgalteriya hisoblari yoki shunga o'xshash xo'jalik operatsiyalaridagi mablag'lar qoldig'i darajasida ham;

• buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarining tabiati, shuningdek, ichki nazorat xavfini baholash;

moliyaviy (buxgalteriya) hisobotida tekshirilayotgan ob'ektning muhimligi;

oldingi auditlar davomida olingan tajriba;

auditorlik protseduralari natijalari, shu jumladan firibgarlik yoki xatolikning mumkin bo'lgan aniqlanishi;

axborot manbasi va ishonchliligi.

Ichki nazorat testlaridan foydalangan holda auditorlik dalillarini olishda auditor ichki nazorat risklari darajasini baholash uchun ushbu dalillarning etarliligi va maqsadga muvofiqligini hisobga olishi kerak.

Kimga baholash ob'ektlari Auditor auditorlik dalillarini oladigan buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlariga quyidagilar kiradi:

tashkil etish - jiddiy noto'g'ri ma'lumotlarning oldini olish va (yoki) aniqlashni, shuningdek tuzatishni ta'minlaydigan buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarini tashkil etish;

· faoliyat ko'rsatish - buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarining tegishli vaqt oralig'ida ishlash samaradorligi.

Auditorlik dalillarini mohiyatan audit tartib-qoidalaridan foydalangan holda olishda auditor moliyaviy (buxgalteriya) hisobotining tasdiqlarini tasdiqlash uchun ichki nazorat testlaridan olingan dalillar bilan bir qatorda ushbu dalillarning etarliligi va maqsadga muvofiqligini hisobga olishi kerak.

2.1. Moliyaviy hisobotning ishonchliligi to'g'risida oqilona fikr bildirish uchun auditor auditorlik protseduralari asosida etarli auditorlik dalillarini olishi kerak, masalan:

a) aylanmalar va hisobvaraqlar bo'yicha qoldiqlarni buxgalteriya hisobida aks ettirishning to'g'riligini batafsil tekshirish;

b) tahliliy protsedura;

v) ichki nazoratni tekshirish (sinov).

Audit dasturida auditorlik dalillarini to'plash uchun qanday audit protseduralari va qanday darajada bajarilishi kerakligi ko'rsatilishi kerak.

2.2. Audit baholari uchun zarur bo'lgan ma'lumotlar miqdori qat'iy tartibga solinmagan. Auditor o'zining professional fikriga asoslanib, moliyaviy hisobotning ishonchliligi to'g'risida xulosa chiqarish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarning miqdori to'g'risida mustaqil ravishda qaror qabul qilishi shart. iqtisodiy shaxs. Dalillarni olish usullarini tanlashda, moliyaviy ma'lumotlar jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi mumkinligini yodda tutish kerak.

2.3. Audit dalillari ichki, tashqi va aralash bo'lishi mumkin.

2.3.1. Ichki audit dalillariga xo‘jalik yurituvchi subyektdan yozma yoki og‘zaki shaklda olingan ma’lumotlar kiradi.

2.3.2. Tashqi audit dalillari uchinchi shaxsdan yozma ravishda olingan ma'lumotlarni o'z ichiga oladi (odatda auditorlik tashkilotining yozma talabiga binoan).

2.3.3. Aralash auditorlik dalillari sub'ektdan yozma yoki og'zaki shaklda olingan va uchinchi shaxs tomonidan yozma ravishda tasdiqlangan ma'lumotlarni o'z ichiga oladi.

2.4. Auditorlik tashkiloti uchun eng katta qiymat va ishonchlilik tashqi dalillar bo'lib, undan keyin qiymat va ishonchlilik nuqtai nazaridan aralash dalillar va ichki dalillar keladi.

2.5. Audit dalillari ishonchli va etarli bo'lishi kerak. Ularning har bir alohida holatda yetarliligi ichki nazorat tizimini baholash va auditorlik riskining kattaligi asosida aniqlanadi. Ob'ektiv va asosli fikrni tuzish uchun auditor etarli miqdordagi sifatli dalillarni to'plashi kerak.

2.5.1. Auditorlik tashkilotining o'zi tomonidan olingan dalillar odatda xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan taqdim etilgan dalillarga qaraganda ishonchliroqdir.

2.5.2. Hujjatlar va tasdiqlar ko'rinishidagi dalillar odatda og'zaki guvohlikka qaraganda ishonchliroqdir.

2.6. To'plangan dalillar auditor tomonidan buxgalteriya hisobi va ichki nazoratni tashkil etishni o'rganish va baholash to'g'risidagi yozuvlar, shuningdek, rejalashtirish, amalga oshirish va taqdim etishni aks ettiruvchi shakllar, jadvallar va protokollar shaklida tuzilgan ish hujjatlarida aks ettiriladi. audit protseduralari natijalari. Olingan dalillarning ma'lumotlaridan auditorlik xulosasi va audit natijalari bo'yicha tekshirilayotgan korxona rahbariyatiga hisobot tayyorlashda foydalaniladi.

mavhum

Fan bo'yicha: "Audit"

Mavzu: "Audit dalillari"

Tugallagan: 3-kurs talabasi

BEZD guruhlari 36-3

Larionov Dmitriy

Moskva 2014 yil

Kirish …………………………………………………………………………….. 3

§1 Audit dalillari ………………………………………….4

1.1 Auditorlik dalillarining tabiati ............................................. 4

§2 Auditorlik dalillarni olish turlari va manbalari ................................ 10

§3 Audit dalillarini olish tartiblari ……………………..13

Xulosa …………………………………………………………………18

Bibliografik roʻyxat………………………………………………….20

Kirish

Audit faoliyati ( auditorlik xizmatlari) - auditorlik tashkilotlari, individual auditorlar tomonidan amalga oshiriladigan audit o'tkazish va audit bilan bog'liq xizmatlarni ko'rsatish bo'yicha faoliyat.

Audit- tekshirilayotgan sub'ektning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarini bunday hisobotlarning ishonchliligi to'g'risida fikr bildirish uchun mustaqil tekshirish. Buning uchun federal qonun"Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli Federal qonunida yoki unga muvofiq chiqarilgan me'yoriy hujjatlarda nazarda tutilgan hisobotlar tekshirilayotgan shaxsning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari deb tushuniladi. huquqiy hujjatlar, shuningdek, boshqa federal qonunlarda yoki ularga muvofiq chiqarilgan normativ-huquqiy hujjatlarda nazarda tutilgan tarkibga o'xshash hisobot berish. (2010 yil 1 iyuldagi 136-FZ-sonli Federal qonuni tahririda)

Audit bilan bog'liq xizmatlar ro'yxati federal auditorlik faoliyati standartlari bilan belgilanadi.

Federal audit standartlari:

1) auditorlik faoliyatini amalga oshirish tartibiga qo'yiladigan talablarni belgilaydi, shuningdek ushbu Federal qonunda nazarda tutilgan boshqa masalalarni tartibga soladi;

2) xalqaro audit standartlariga muvofiq ishlab chiqilgan;

3) auditorlik tashkilotlari, auditorlar, shuningdek auditorlarning o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotlari va ularning xodimlari uchun majburiydir.

(2010 yil 1 iyuldagi 136-FZ-sonli Federal qonuni tahririda)

Audit dalillari

Auditorlik dalillarining tabiati

Auditorlik faoliyatining ushbu federal qoidasi (standarti) hisobga olingan holda ishlab chiqilgan xalqaro standartlar audit, moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tekshirish jarayonida olinishi kerak bo'lgan dalillarning miqdori va sifatiga, shuningdek dalillarni olish uchun amalga oshiriladigan protseduralarga yagona talablarni belgilaydi.

Auditorlik tashkiloti va individual auditor (bundan buyon matnda auditor deb yuritiladi) auditorlik fikriga asoslanadigan asosli xulosalarni shakllantirish uchun etarli darajada tegishli dalillarni olishlari kerak.

Auditorlik dalillari ichki nazoratni sinovdan o'tkazish va zaruriy tartib-qoidalar natijasida olinadi. Ba'zi hollarda dalillar faqat moddiy protseduralar orqali olinishi mumkin.

Audit dalillari- bu auditor tomonidan auditorlik tekshiruvi jarayonida olingan ma'lumotlar va bu ma'lumotlarning tahlili natijasi bo'lib, uning asosida auditorlik xulosasi olinadi. Audit dalillari, xususan, quyidagilarni o'z ichiga oladi: manba hujjatlari va buxgalteriya yozuvlari, moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining asosi bo'lgan, shuningdek tekshirilayotgan shaxsning vakolatli xodimlarining yozma tushuntirishlari va turli manbalardan (uchinchi shaxslardan) olingan ma'lumotlar.

Testlar ichki ma'noni anglatadi nazorat - buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarining to'g'ri tashkil etilishi va samaradorligi to'g'risida auditorlik dalillarini olish bo'yicha amalga oshiriladigan tadbirlar.

(Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 07.10.2004 yildagi 532-son qarori bilan tahrirlangan)

Moddiy protseduralar moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlaridagi jiddiy xatolarning auditorlik dalillarini olish maqsadida o'tkaziladi. Ushbu tekshirish jarayonlari quyidagi shakllarda amalga oshiriladi:

Buxgalteriya hisobi hisobvaraqlarida operatsiyalarni va mablag'lar qoldig'ini aks ettirishning to'g'riligini baholaydigan batafsil testlar;

analitik protseduralar.

Auditor auditorlik dalillarini to'playdigan buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarini baholash ob'ektlariga quyidagilar kiradi:

tashkilot- jiddiy xatolarning oldini olish va (yoki) aniqlash, shuningdek tuzatishni ta'minlash uchun buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimini tashkil etish;

faoliyat ko'rsatmoqda- tegishli vaqt davomida buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarining samaradorligi.

Ichki nazorat testlaridan foydalangan holda auditorlik dalillarini olishda auditor ichki nazorat risklari darajasini baholash uchun ushbu dalillarning etarliligi va maqsadga muvofiqligini hisobga olishi kerak.

Etarlilik va muvofiqlik tushunchalari o'zaro bog'liq bo'lib, ichki nazorat va mohiyatan audit protseduralari sinovlari natijasida olingan auditorlik dalillariga nisbatan qo'llaniladi. Adekvatlik auditorlik dalillarining miqdoriy o'lchovidir.

To'g'ri xarakter auditorlik dalillarining sifat tomoni bo'lib, ularning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash uchun ma'lum bir shartga mos kelishi va uning ishonchliligini belgilaydi. Odatda, auditor faqat ma'lum bir xulosani tasdiqlovchi dalillarni taqdim etuvchi va to'liq bo'lmagan auditorlik dalillariga tayanishni zarur deb hisoblaydi va ko'pincha bir xil xo'jalik operatsiyasini tasdiqlash uchun turli manbalardan yoki turli mazmundagi hujjatlardan auditorlik dalillarini to'playdi. guruh.o’xshash xo’jalik operatsiyalari.

(Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 07.10.2004 yildagi 532-son qarori bilan tahrirlangan)

Auditorning etarli darajada tegishli auditorlik dalillari haqidagi mulohazasiga quyidagi omillar ta'sir qiladi:

· moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari darajasida ham, buxgalteriya hisobi yoki shunga o'xshash xo'jalik operatsiyalaridagi mablag'lar qoldig'i darajasida ham auditorlik riskining mohiyati va hajmini auditorlik baholash;

• buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarining tabiati, shuningdek, ichki nazorat xavfini baholash;

(Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 07.10.2004 yildagi 532-son qarori bilan tahrirlangan)

moliyaviy (buxgalteriya) hisobotida tekshirilayotgan ob'ektning muhimligi;

oldingi auditlar davomida olingan tajriba;

auditorlik protseduralari natijalari, shu jumladan firibgarlik yoki xatolikning mumkin bo'lgan aniqlanishi;

(Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 07.10.2004 yildagi 532-son qarori bilan tahrirlangan)

axborot manbasi va ishonchliligi.

Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzishning zaruriy shartlari - tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyati tomonidan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarida o'z aksini topgan aniq yoki yashirin shaklda berilgan hisobotlar. Ushbu shartlar quyidagi elementlarni o'z ichiga oladi:

Mavjudlik - moliyaviy (buxgalteriya) hisobotida aks ettirilgan aktiv yoki majburiyatning ma'lum bir sanada mavjudligi;

huquq va majburiyatlar - moliyaviy (buxgalteriya) hisobotida aks ettirilgan aktiv yoki majburiyatning ma'lum bir sanada tekshirilayotgan sub'ektga tegishli bo'lishi;

yuzaga kelishi - tekshirilayotgan sub'ektning faoliyati, tegishli davr mobaynida sodir bo'lgan xo'jalik operatsiyasi yoki hodisasi bilan bog'liq;

to'liqlik - ro'yxatga olinmagan aktivlar, majburiyatlar, xo'jalik operatsiyalari yoki hodisalari yoki oshkor etilmagan buxgalteriya ob'ektlarining yo'qligi;

baholash - aktiv yoki passivning tegishli balans qiymatini moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarida aks ettirish;

aniq o'lchash - miqdorni aks ettirishning aniqligi biznes bitimi yoki daromadlar yoki xarajatlar tegishli vaqt davriga tegishli bo'lgan voqealar;

taqdimot va oshkor qilish - aktiv yoki majburiyatni moliyaviy (buxgalteriya) hisobotida aks ettirish qoidalariga muvofiq tushuntirish, tasniflash va tavsiflash.

Auditorlik dalillari, qoida tariqasida, moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlashning har bir shartini hisobga olgan holda to'planadi. Bir tasdiqga taalluqli auditorlik dalillari, masalan, inventarning mavjudligi, baholash kabi boshqa tasdiqga tegishli auditorlik dalillari yo'qligini qoplay olmaydi.

Sinov jarayonlarining tabiati, muddati va ko'lami tekshirilayotgan tasdiqga bog'liq. Sinovlar davomida auditor bir nechta tasdiqlar bilan bog'liq dalillarni olishi mumkin, masalan, debitorlik qarzlarining undirilishini tekshirishda u auditorlik dalillarini ularning mavjudligi va hajmi (baholash) to'g'risida ham aniqlashi mumkin.

Auditorlik dalillarining ishonchliligi uning manbasiga (ichki yoki tashqi), shuningdek uni taqdim etish shakliga (vizual, hujjatli yoki og'zaki) bog'liq. Muayyan vaziyatga qarab auditorlik dalillarining ishonchliligini baholashda quyidagilarga asoslanadi:

tashqi manbalardan (uchinchi shaxslardan) olingan auditorlik dalillari ichki manbalardan olingan dalillarga qaraganda ishonchliroq;

· mavjud buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlari samarali bo'lsa, ichki manbalardan olingan auditorlik dalillari ishonchliroq bo'ladi;

to'g'ridan-to'g'ri auditor tomonidan olingan auditorlik dalillari tekshirilayotgan sub'ektdan olingan dalillarga qaraganda ishonchliroqdir;

Hujjatlar va yozma bayonotlar ko'rinishidagi auditorlik dalillari og'zaki taqdim etilgan bayonotlarga qaraganda ishonchliroqdir.