U cilju smanjenja revizije preduzetnički rizik, tj. rizik neuspeha revizije, revizorske organizacije moraju imati pouzdane kriterijume za procenu potencijalnih klijenata, uključujući i uključivanje određenih dodatnih uslova u tekst ugovora.

Neuspješan, nepromišljen, nepromišljen izbor klijenta može dovesti do značajnih finansijskih i moralnih troškova, narušiti reputaciju revizorske organizacije.

Prije početka revizije ili pružanja pratećih usluga, revizorska organizacija mora se upoznati sa aktivnostima privrednog subjekta kako bi ih razumjela i pravilno ocijenila događaje, poslovanje i korištene računovodstvene metode. U ovom slučaju trebate koristiti pravilo (standardno) revizijska aktivnost"Razumijevanje djelatnosti privrednog subjekta".

U fazi predplaniranja, revizor treba da se upozna sa eksternim i internim faktorima koji utiču na finansijsko-ekonomske aktivnosti klijenta i da proceni mogućnost sprovođenja revizije.

Revizorska organizacija mora prikupiti objektivne informacije o potencijalnom klijentu.

Eksterni izvori takve informacije mogu biti:

masovni mediji: novine, časopisi, radio, televizija itd.;

· osiguravajuća društva;

· poslovni partneri potencijalnog klijenta;

drugi izvori.

Interni izvori dobijanje informacija:

· statut, registracioni dokumenti, zapisnici sa sjednica organa upravljanja, dokument o računovodstvenim politikama;

računovodstveno i statističko izvještavanje;

· planovi, predračuni, projekti;

Ugovori, ugovori, sporazumi;

interni izvještaji revizora, konsultanata;

Uputstva unutar kompanije

materijala poreske revizije, tužbe i arbitražni zahtjevi;

· dokumenti kojima se uređuje proizvodna i organizaciona struktura privrednog subjekta, spisak njegovih filijala i zavisnih preduzeća;

informacije dobijene iz razgovora sa rukovodstvom i izvršnim osobljem privrednog subjekta, za potvrdu pretpostavke o kontinuitetu preduzeća, kao i za početnu procenu pouzdanosti sistema računovodstvo i unutrašnja kontrola privredni subjekt;

U procesu odlučivanja za početak rada sa novim privredni subjekt treba saznati:

1. priroda odnosa sa poreske vlasti, banke, osiguravajuće organizacije, akcionari i drugi korisnici izvještavanja potencijalnog klijenta;

2. razlozi koji su naveli privredni subjekt da se obrati uslugama revizorske organizacije (naročito u slučaju inicijativne revizije);

3. razlozi koji su naveli potencijalnog klijenta da promijeni revizijsku organizaciju, ako je do te činjenice došlo;

4. obim i priroda povreda računovodstvenog postupka, sastavljanje finansijski izvještaji, ekonomsko zakonodavstvo Ruska Federacija u implementaciji

finansijski - ekonomska aktivnost, nedostatke u organizaciji sistema interne kontrole utvrđene prethodnim revizijama i inspekcijama poreskih organa. Ako je privredni subjekt prethodno bio revidiran od strane revizorskih organizacija, on se mora predati novom revizoru kopije pisanih informacija za najmanje tri finansijske godine prije planirane inspekcije;

5. vrste delatnosti privrednog subjekta i dostupnost licenci za njih, ako za bilo koja od njih podleže obavezno licenciranje. U ovom slučaju, treba se rukovoditi listom licenciranih vrsta djelatnosti utvrđenim Federalnim zakonom Ruske Federacije br. 158-FZ od 29. septembra 1998. „O licenciranju određenih vrsta djelatnosti“;

6. dostupnost sve dokumentacije potrebne za verifikaciju - primarni dokumenti, registri analitičkih i sintetičko računovodstvo, finansijski izvještaji za sve filijale i odjeljenja, kao i za sve vrste djelatnosti;

7. da li je u izvještajnom periodu za koji je planirana revizija došlo do promjene u rukovodstvu privrednog subjekta, glavnog računovođe i drugog osoblja;

8. Da li preduzeće planira značajno smanjiti obim proizvodnje (radova, usluga) u bliskoj budućnosti, proglasiti stečaj ili biti likvidirano.

Ako rezultati obavljenog posla ukazuju da će profesionalni revizorski rizik revizorske organizacije biti previsok pri radu sa ovim klijentom, a provjera previše naporna, tada se klijent ne prima na uslugu, o čemu se šalje odgovarajuće obavještenje za njega.

Ako revizorska organizacija pristane da radi sa ovim klijentom, tada mu šalje pismo o pristanku na reviziju, formira osoblje za reviziju i priprema ugovor o pružanju usluga. usluge revizije.

Da bi se smanjio rizik od neuspjeha revizije, revizori i revizorske firme moraju imati pouzdane kriterije za procjenu potencijalnih klijenata.

Neuspješan, nepromišljen izbor klijenta može dovesti do značajnih finansijskih i moralnih troškova, narušiti imidž kompanije i revizora. Posebno je važno imati dobro osmišljen sistem odabira klijenata od strane revizorskih kuća tokom formiranja tržišta u Ruskoj Federaciji, kada značajan broj komercijalnih struktura krši postojeća pravila računovodstva i izvještavanja. Klijenti revizije firma se može podeliti na nekoliko tipova u zavisnosti od odnosa „klijent-revizor“ tokom revizije:

formalno-službeni: klijenti ovog tipa neće uspostaviti bliske kontakte sa revizorom i zahtijevaju najbrži revizijačekovi;

neformalno: klijenti uspostavljaju bliski kontakt sa revizorom i nadaju se njegovoj pomoći. U ovom slučaju eksterni revizor obavlja neke funkcije interne revizije i pruža niz povezanih usluga (konsultacije, analize itd.).

Revizori treba da započnu svoj rad upoznavanjem sa predmetom revizije, za koji proučavaju sastavne dokumente, vrste djelatnosti, računovodstvene politike organizacije itd. U ovom slučaju od velike pomoći mogu biti razgovori sa menadžmentom i posebnim organizacijama, provođenje ekspresne revizije putem usmenog testiranja. Takođe je potrebno upoznati se sa izvještavanjem, njegovim glavnim prikazima, kako bi se identifikovao obim aktivnosti organizacije i rezultati njenog rada za posmatrani period.

Ključni postupci odabira kupaca uključuju:

procjena prirode industrije;

utvrđivanje svrhe revizije datog klijenta i moguće upotrebe njenih rezultata;

pojašnjenje karakteristika lidera;

preliminarna procjena potencijalnog intenziteta rada i složenosti revizije, kao i revizorskog rizika;

procjena razloga za promjenu ili promjenu revizora;

upoznavanje sa rezervama prethodnih revizorskih izvještaja o rezultatima revizije;

pojašnjenje prirode i problema odnosa sa poreskim organima, bankama, partnerima, akcionarima i drugim potrošačima finansijskih izvještajnih informacija potencijalnog klijenta;

ekspresna analiza izvještavanja;

prethodno upoznavanje sa stanjem računovodstva i izvještavanja, tekućim i nadolazećim problemima klijenta;

procjena vlastite sposobnosti revizorske firme ili revizora za obavljanje posla (uzimajući u obzir dostupnost odgovarajućeg osoblja, poznavanje djelatnosti klijenta, itd.).

U fazi preliminarnog planiranja, rukovodstvo privrednog subjekta takođe treba da razmotri i dogovori relevantna organizaciona pitanja vezana za stvaranje normalnih uslova rada i plaćanje ovih usluga.

Velika pažnja i zahtijeva provjeru onih org-cija u kojima je teško. sumnjiva reputacija. Stoga, prije zatvaranja dogovor sa takvim organizacijama o obavljanju revizije, potrebno je saznati ko je njihov rukovodilac, osnivači, nivo kvalifikacije računovodstvenog i finansijskog rada organizacije, kakvi su rezultati prethodnih revizija u ovoj organizaciji (ako je moguće ), dobijaju informacije o oblicima i metodama organizovanja upravljanja, računovodstva, ocjenjuju efikasnost sistema kontrole na gazdinstvu itd.

Samo kao rezultat preliminarne studije privrednog subjekta, moguće je utvrditi okvirni obim i radni intenzitet posla koji treba obaviti, kao i nastavak revizije. U skladu sa obimom posla, njegovom složenošću i trajanjem utvrđuje se trošak revizije.

Revizor (revizorska kuća) po prijemu pisma sa prijedlogom za obavljanje revizije također mora provjeriti usklađenost sa principom nezavisnosti, koji je trenutno sadržan u čl. 12 Zakona „O reviziji.

Revizija se ne može izvršiti:

1) revizori koji su:

osnivači;

vlasnici ili dioničari;

rukovodioci i druga službena lica subjekta revizije koji su odgovorni za usklađenost sa finansijskim izvještajima ili su u bliskom srodstvu sa navedenim licima (roditelji, supružnici, braća, sestre, sinovi, kćeri, kao i braća, sestre, roditelji i djeca supružnika ).

2) revizorske kuće u odnosu na privredne subjekte koji su:

njihovi osnivači, vlasnici, akcionari, povjerioci, osiguravači;

njihove podružnice, podružnice i predstavništva ili imaju udio revizorske kuće u svom kapitalu,

kao i revizorske kuće, u pogledu kojih je subjekt revizije:

osnivač;

vlasnik ili dioničar.

3) revizori i revizorske kuće koje ovom privrednom subjektu pružaju usluge u vođenju računovodstvenih evidencija ili sastavljanju finansijskih izvještaja.

Ako se navedene okolnosti razjasne nakon zaključenja ugovora o verifikaciji ili izdavanju naloga, ugovor se raskine, a nalog se opoziva.

Ukoliko revizor (revizorska kuća) namjerno prikrije takve okolnosti, naručiocu se nadoknađuju troškovi koje je imao u vezi sa zaključenjem ugovora, a revizorskoj licenci se može otkazati.

Na osnovu rezultata preliminarnog planiranja, revizorska organizacija mora odlučiti da li je saglasna da radi sa ovim klijentom. Nekoliko faktora utiče na ovu odluku. Prvo, revizorska organizacija mora biti uvjerena da je u osnovi moguće izvršiti reviziju. Drugo, revizor mora procijeniti faktore subjekta koji utiču na njegovu želju da radi sa klijentom: reputaciju klijenta, solventnost itd. Treće, revizor mora procijeniti dostupnost potrebnog osoblja u svojoj organizaciji.

Ako su se, nakon rezultata preliminarnog planiranja, revizorska organizacija i privredni subjekt dogovorili o mogućnosti revizije i usaglasili osnovne tačke njenog sprovođenja, moraju pristupiti dokumentovanju svog odnosa.

Prilikom obavljanja revizorskih poslova, izbor revizorskih organizacija (pojedinačnih revizora) preduzeća za reviziju nema bitan predznak.

Za revizorske organizacije je veoma važno da imaju uravnotežen sistem selekcije i pouzdane kriterijume za ocjenjivanje potencijalnih klijenata.

Ovo će smanjiti rizike tokom revizije i izbjeći značajne finansijske i moralne gubitke.

Razlikuju se sljedeće glavne metode odabira klijenata od strane revizorskih organizacija.

1. Utvrđivanje ciljeva revizije koju sprovodi ovaj naručilac i mogućeg korišćenja njenih rezultata. Kazne za inspekciju mogu biti veoma različite: obavezna revizija u skladu sa zahtjevima zakona; prisustvo problema u računovodstvu, kojima treba posvetiti posebnu pažnju; potrebu verifikacije računa podružnica i povezanih društava; verifikacija konsolidovanih finansijskih izveštaja itd. Postavljeni ciljevi utiču na volumen revizijske procedure, troškovi rada i troškovi testiranja.

2. Preliminarna procjena potencijalnog intenziteta rada i složenosti revizije, kao i revizorski rizik. U preliminarnoj procjeni rizika, smatra se da je klijent u niskom riziku ako:

Postoje izgledi za dugoročno funkcionisanje;

Finansiranje je stabilno;

Postoji sistem interne kontrole koji dobro funkcioniše;

Računovodstvo koristi konzervativne, a ne agresivne pristupe;

Finansijski izvještaji su pripremljeni blagovremeno;

Menadžment je pošten i kompetentan.

3. Utvrđivanje ugleda klijenta i sagledavanje karakteristika menadžmenta preduzeća. Prilikom proučavanja reputacije klijenta, uzima se u obzir odsustvo ili prisustvo izgubljenih ili neriješenih sudskih sporova, problemi sa poreskim i drugim državnim organima. Prilikom analize karakteristika menadžmenta, razmatraju sastav upravnog odbora, listu većih akcionara, sa raspodjelom njihovog udjela u akcionarima.

kapitala, za utvrđivanje stvarnih vlasnika organizacije itd.

4. Karakteristike poslovanja klijenta. Ovdje je potrebno proučiti industriju i vrste proizvoda (usluga koje se pružaju) kako bi se utvrdila sposobnost revizorske organizacije da izvrši reviziju, kao i potreban broj specijalista potrebne specijalizacije ili dodatnih stručnjaka.

Takođe je potrebno unapred proceniti mogućnost budućeg funkcionisanja preduzeća kako bi se utvrdilo da li postoji opasnost od bankrota klijenta. Utvrđuje se lista glavnih kupaca i dobavljača kako bi se utvrdilo da li postoji zavisnost od jedne druge ugovorne strane. Proučavaju se finansijske informacije o aktivnostima klijenta: valuta bilansa stanja, potraživanja i obaveze, kapital, prihod, dobit prije oporezivanja - utvrditi finansijski položaj i finansijsku stabilnost preduzeća.

5. Ocjena razloga za promjenu prethodnog revizora. Period rada prethodne revizorske kuće sa ovim klijentom, vrste pruženih usluga, forma izdatog revizorskog izvještaja i nesuglasice između revizora i klijenta o formi sastavljenog izvještaja, o problemu reflektovanja događaja koji dogodio prije datuma revizorskog izvještaja, ili se druga pitanja uzmu u obzir.

6. Pojašnjenje prirode odnosa sa trećim licima: poreskim organima, bankama, partnerima, drugim potrošačima finansijskih izvještajnih informacija potencijalnog klijenta. Informacije dobijene od advokata veoma su važne za utvrđivanje stvarnih i potencijalnih sudskih sporova. U prisustvu velika vjerovatnoća izgubivši znatne količine sudskih sporova, revizor treba da upozori menadžment klijenta na mogućnost izražavanja kvalifikovanog ili negativnog mišljenja.

7. Prisustvo problema vezanih za narušavanje nezavisnosti revizora (povezanih, imovinskih, finansijskih, itd.).

Ukoliko rezultati proučavanja ovih pitanja impliciraju visok rizik za revizorsku organizaciju ili su zadaci koje je klijent postavio nerealni za obavljanje, klijent se ne prima na uslugu.

Takođe, revizorska organizacija treba da razmotri izvodljivost zaključivanja ugovora sa klijentom u prisustvu sledećih problema: nekompetentnost menadžmenta kompanije; postojanje okolnosti koje ukazuju na činjenice prevare i zloupotrebe; visoka fluktuacija osoblja; niska pouzdanost sistema interne kontrole; neusklađenost računovodstvenog sistema sa regulatornim zahtjevima; veliki obim sumnjivih, sa stanovišta revizora, operacija; ograničavanje obima revizije.

Više o temi Odabir klijenata od strane revizorskih organizacija:

1. Prava i obaveze revizorskih organizacija i pojedinačnih revizora u obavljanju revizije

Kako bi se smanjio rizik od neuspjeha revizije, revizorske firme moraju imati jasne kriterije za procjenu potencijalnih klijenata. Rusko tržište revizorske službe su trenutno prilično mobilne. Revizorske organizacije traže nove klijente, a preduzeća pokušavaju da rade sa različitim revizorskim firmama. Stoga je za primarne klijente ukupan obim revizorske kuće prilično visok. Standardi revizije i revizorska etika zahtijevaju od revizorskih firmi da budu pažljive u odabiru novih klijenata.

Revizorska firma, povezujući svoje ime sa privrednim subjektom koji ima lošu reputaciju, rizikuje da pokvari svoje.

Revizorske kuće treba pažljivo pristupiti radu sa novim klijentima. Trebalo bi da imaju posebne procedure za odabir klijenata. Takve procedure treba da budu dokumentovane u internim standardima kompanije ili uputstvima. Revizorske organizacije beskrupuloznih firmi treba da odbiju pružanje usluga.

Približna lista procedura za izbor novih klijenata revizorskih organizacija:

- provjeriti poslovnu reputaciju bivšeg revizora potencijalnog klijenta i utvrditi razloge njegove zamjene;

– sačiniti potrebne podatke o poslovnoj reputaciji potencijalnog klijenta;

- dobiti informacije o vlasnicima potencijalnog klijenta koji stvarno kontrolišu njegove aktivnosti;

- provjeriti da li postoje porodični i poslovni odnosi između menadžmenta potencijalnog klijenta, njegovih vlasnika i službenika i zaposlenih u revizorskoj organizaciji;

– dobiti informacije od potencijalnog klijenta o njegovim potrebama i svim specifičnim uslugama koje se očekuju od revizora;

– utvrdi da li potencijalni klijent ima neobične probleme u vezi sa sastavljanjem finansijskih izvještaja i revizije;

– ocijeniti kompetentnost stručnjaka zaduženih za računovodstvo, država računovodstvenu dokumentaciju i efikasnost sistema unutrašnje kontrole;

– provjeriti predstavlja li potencijalni klijent u dogledno vrijeme izvještaji regulatornim tijelima;

– primati kopije finansijskih izvještaja, obračuna poreza, izvještaja drugim regulatornim tijelima potencijalnog klijenta;

– postavljaju upite o postupcima, istragama, pritužbama ili parnica u kojoj je učestvovao potencijalni klijent;

- znam imena kreditne institucije u kojem potencijalni klijent ima račun, glavni kreditori, dobiti dozvolu za razgovor sa njima;

– Pribavljanje finansijskih i kreditnih informacija iz nezavisnih izvora;

Ako je revizorska organizacija odbila da izvrši reviziju, radna dokumentacija sastavljeno u vezi sa ovim odbijanjem treba da se čuva u arhivi revizorske organizacije. To se radi kako bi se, ukoliko se potencijalni klijent ponovo prijavi za usluge revizorskoj organizaciji, moguće analizirati razlog odbijanja.

Osim toga, takva radna dokumentacija je sredstvo praćenja pouzdanosti rada zaposlenih, a može biti potrebna i od strane eksternih regulatornih tijela revizorske organizacije (primjer 3).

Informacije o aktivnostima klijenta

Klijent: ZAO Awakening

1.Vlasnici

1.1. Glavni vlasnici

1.2 Rukovodilac - Oleg Vjačeslavovič Kruglov; Glavni računovođa- Smirnova Olga Aleksandrovna; računovođa - Yudina Anna Alekseevna.

2.Vrsta aktivnosti

2.1 Osnovna djelatnost je proizvodnja poljoprivrednih proizvoda

2.2 Ostale djelatnosti - djelomična prerada proizvedenih proizvoda

3. Zgrade i ostalo industrijskih prostorija

4.Glavni dobavljači i izvođači radova

5.Glavni kupci i klijenti

6. Eksterni faktori koji utiču na aktivnosti preduzeća

6.1. Ekonomski: smanjenje proizvodnje, cjenovna konkurencija, zasićenost tržišta

6.2 Položaj organizacije u industriji i na tržištu (srednji)

6.3.Glavni konkurenti: SHA "Zarya", KFH "First"

7. Interni faktori koji utiču na aktivnosti preduzeća

7.1. Karakteristike prodaje (preduzeće prodaje mlijeko, meso i žitarice za životinje)

7.2. Osobenosti kupovine

8. Zavisna i povezana društva i karakteristike poslovanja sa njima - br

9. Karakteristike računovodstvena politika

10. Glavni izvori finansiranja

11. Pregled materijala sa prethodnih inspekcija

Revizorske firme ne samo da treba pažljivo birati nove klijente, već i periodično ocjenjivati ​​njihov učinak. ako se u toku rada pokaže da klijent ne ispunjava svoje obaveze, ne otklanja uočene prekršaje, pokušava da ometa reviziju, vrši promene u sastavu vlasnika ili menadžmenta koje mogu negativno uticati na pouzdanost i ugled , revizorska kuća bi trebala razmotriti prekid odnosa sa takvim klijentima. Da bi to učinila, revizorska kuća mora izraditi odgovarajuća uputstva, procedure se arhiviraju.

Klijenti revizorskih kuća mogu se podijeliti u nekoliko tipova ovisno o odnosu sa revizorskom tvrtkom:

- formalno službeno. Klijenti ovog tipa ne uspostavljaju bliske kontakte sa revizorskim firmama i zahtevaju najbrži završetak revizije. U ovom slučaju od revizora se traži samo da izda revizorski izvještaj, uz minimalno vrijeme i troškove za klijenta;

- neformalno. Ova vrsta uključuje klijente koji uspostavljaju bliski kontakt sa revizorskom firmom i nadaju se njenoj pomoći. U ovom slučaju eksterni revizor obavlja funkcije internog revizora i pruža niz povezanih usluga.

Revizor mora odrediti vrstu klijenta prije sklapanja ugovora s njim o pružanju usluga. Ako klijent pripada neformalnom tipu, onda morate saznati listu dodatne usluge. Preporučljivo je da se ove tačke odraze u ugovoru.