Companiile și întreprinzătorii individuali care funcționează în regimul fiscal general au dreptul să ramburseze o parte din TVA plătită de la buget. Pentru a face acest lucru, trebuie să respectați regulile prevăzute în Codul Fiscal.

Cine are dreptul de a rambursa TVA și în ce condiții

„TVA rambursabil” este o parte a impozitului care a fost format de către contribuabil la sfârșitul perioadei fiscale (pentru TVA, acesta este un sfert, conform articolului 163 din Codul fiscal al Federației Ruse) datorită faptului că valoarea deducerilor fiscale este mai mare decât valoarea impozitului calculată în mod general (paragraful 2 al articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În art. 143 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că plătitorii de taxa pe valoarea adăugată includ:

• companii;
• persoane care transportă mărfuri peste frontiera vamală.

Plătitorii de TVA menționați mai sus, la calculul impozitului de plătit, au dreptul să utilizeze deduceri fiscale pentru TVA - sumele taxei „input” plătite furnizorilor ca parte a costului resurselor achiziționate de la aceștia.

Să ne oprim separat asupra agenților fiscali pentru TVA. Contribuabilii din această categorie pot deduce TVA dacă lucrează pentru OSNO, transferă TVA la buget, utilizează resursele dobândite în activități impozabile cu TVA și sunt în măsură să confirme dreptul de deducere a documentelor relevante (facturi, plăți). Excepție fac companiile care:

• vinde proprietăți confiscate în Rusia, vinde proprietăți printr-o hotărâre judecătorească, vinde comori, precum și bunuri de valoare care nu sunt proprietare, cumpărate sau moștenite de stat (clauza 4 din articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• acționează ca intermediari în vânzarea de produse (servicii sau lucrări) ale companiilor străine care nu sunt înregistrate fiscal în Rusia (clauza 5, articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Aceasta înseamnă că TVA-ul poate fi dedus de agenții fiscali:

• dacă vând produse (servicii sau lucrări) în Rusia pe care le-au achiziționat de la companii străine care nu sunt înregistrate în Rusia (clauza 1, articolul 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• dacă închiriază obiecte de proprietate de stat / municipală de la autoritățile de stat sau de la autoritățile locale (clauza 3 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• dacă vând proprietăți în Rusia care sunt atribuite instituțiilor sau întreprinderilor de stat, constituie trezoreria statului etc. (Clauza 3, articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Totodată, agentul fiscal, în cazul unei plăți în avans pentru resursele dobândite, poate exercita dreptul la deducere fiscală numai după ce aceste resurse sunt acceptate în contabilitate și este înregistrată sursa primară (scrisoare a Serviciului Federal de Impozite). al Rusiei din 12.08.2009 Nr. ShS-22-3 / 634).

Contribuabilii de pe OSNO care transferă avansuri către furnizori pentru produse (servicii sau lucrări) pot primi, de asemenea, o deducere fiscală din plata în avans pentru livrările viitoare, dar numai dacă au o factură (clauza 12, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse) .

Trebuie menționat că contribuabilii, la discreția lor, pot aplica sau nu o deducere dintr-un avans într-o perioadă fiscală, fiind interzisă împărțirea TVA-ului deductibil între mai multe perioade (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 noiembrie 2011 nr. 03-07-11 / 321).

Dupa primirea produselor de la furnizor, contribuabilul deduce TVA din factura de transport si in acelasi timp restabileste TVA din factura de avans.

La rezilierea (modificarea) contractului cu furnizorul, impozitul în avans, care a fost acceptat spre deducere, se restabilește în trimestrul de reziliere (modificare) contractului (clauza 3, articolul 170, clauza 12, articolul 171, clauza 9). , articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

TVA = NB × 20/100,

unde NB este baza de TVA;

20 este cota de impozitare în 2019.

Vă rugăm să rețineți că în 2018 cota de TVA a fost de 18%, iar calculul TVA de la 1 ianuarie 2019 se efectuează la cota de 20%.

În decembrie 2018 și din ianuarie 2019, contribuabilii ar trebui să țină cont de ratele utilizate, întrucât TVA-ul de 20% este aplicabil doar produselor expediate în 2019, indiferent de data semnării contractului. Daca contractul este incheiat in 2018, notati in el cotele de impozitare de 18 si 20% pentru inclusa cota actuala la acel moment, incheiati un acord suplimentar cu contrapartea, in care indicati expedierea la cota de impozit de 20% .

Rețineți că returnarea în 2019 a mărfurilor care au fost expediate în 2018 se face la o rată de expediere de 18%. În acest caz, vânzătorul trebuie să depună o factură ajustată.

Trimiteți declarația de TVA fără erori sau discrepanțe

Kontur.Extern va verifica dacă declarația este completată corect și că nu există discrepanțe în datele cu contrapărțile dumneavoastră. Veți raporta TVA în câteva clicuri.

Procedura de rambursare a TVA de la buget

Legislația actuală prevede două metode prin care este posibilă recuperarea TVA-ului:

1. obișnuit (general) - rambursarea TVA se efectuează pe baza rezultatelor unui audit de birou (articolul 176 din Codul fiscal al Federației Ruse);
2. declarativ - o rambursare a taxei are loc în anumite circumstanțe înainte de finalizarea unui audit de birou (articolul 176.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Procedura obișnuită (generală) de rambursare a TVA

Contribuabilul poate returna TVA de la buget dacă, la sfârșitul perioadei fiscale, valoarea deducerilor depășește valoarea TVA calculată în mod general (clauza 2, articolul 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În majoritatea cazurilor, rambursările de taxe sunt efectuate în mod obișnuit, ceea ce implică următoarele acțiuni (articolul 176 din Codul fiscal al Federației Ruse):

1. Contribuabilul depune la IFTS o declarație de TVA și o cerere de rambursare a taxei.
2. Serviciul fiscal efectuează un audit de birou, în timpul căruia dezvăluie prezența unor încălcări ale cerințelor Codului fiscal al Federației Ruse și, dacă este necesar, solicită documente care confirmă calculele contribuabilului.
3. Dacă nu se constată încălcări, în termen de șapte zile de la finalizarea auditului, serviciul fiscal decide restituirea TVA-ului.
4. Dacă în timpul auditului se constată încălcări, inspectorul fiscal întocmește act în termen de 10 zile de la audit. Actul și documentele care confirmă încălcarea fiscală se predau contribuabilului în termen de cinci zile, care are la dispoziție 15 zile pentru a formula obiecții în scris.
5. După expirarea termenului de depunere a obiecțiilor, șeful IFTS sau adjunctul acestuia trebuie să revizuiască materialele de audit și să decidă dacă rambursează sau nu TVA (o parte a acestuia). Decizia în scris se transmite contribuabilului în termen de cinci zile.
6. Dacă fiscul ia o decizie pozitivă, banii sunt returnați în contul curent al contribuabilului, cu condiția ca acesta să nu aibă datorii pentru impozitele federale și alte taxe. În caz contrar, sumele vor fi compensate automat cu restanțele.

Rețineți că restituirea TVA-ului în cel mult cinci zile din momentul în care IFTS a luat decizia relevantă este efectuată de trezorerie. Dacă perioada specificată este încălcată, contribuabilul va primi dobândă pentru întârziere la rata actuală de refinanțare.

Procedura de solicitare (accelerată) pentru rambursarea TVA

TVA-ul poate fi rambursat nu numai în mod obișnuit, ci și într-un mod declarativ sau accelerat (articolul 176.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Nu toți contribuabilii pot utiliza procedura accelerată, ci doar cei care se încadrează în următoarele categorii:

1. Companiile și întreprinzătorii individuali care au virat la buget total TVA, accize, impozite pe venit și pe extracția mineralelor (excluzând taxele plătite în calitate de agenți fiscali și în legătură cu exportul de produse în străinătate) în valoare de cel puțin 2 miliarde de ruble pentru trei calendare ale anului precedent anului exercitării dreptului de rambursare accelerată a impozitului. Pentru astfel de contribuabili, procedura declarativă este valabilă dacă aceștia există de cel puțin trei ani la momentul depunerii declarației.

2. Firmele și întreprinzătorii individuali care, pe lângă decontul de TVA, care permite restituirea taxei, au depus garanție bancară. În această situație, garanția bancară este obligația băncii de a plăti pentru contribuabil impozitul rambursat (compensat) în mod accelerat la prima solicitare a IFTS, dacă decizia de restituire (compensare) TVA este anulată în conformitate cu regulile art. 176.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Rețineți că garanția bancară este emisă numai de o bancă care îndeplinește cerințele art. 74.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. O astfel de garanție trebuie să fie valabilă timp de 10 luni de la depunerea unei declarații de TVA care să permită rambursarea taxei, iar cuantumul acesteia trebuie să fie suficient pentru a returna TVA-ul rambursabil la buget. Totodată, banca care garantează îndeplinirea obligațiilor enumerate în mod independent, în termen de o zi de la data emiterii garanției bancare, sesizează IFTS a contribuabilului despre acest fapt.

3. Companiile și întreprinzătorii individuali care acționează ca rezidenți ai teritoriului de dezvoltare socio-economică rapidă sau rezidenți ai portului liber Vladivostok și cu declarație de TVA au depus un acord de garanție la societatea de administrare. Acordul specificat prevede că dacă în termen de 15 zile de la data primirii cererii de la IFTS contribuabilul nu i-a restituit la buget TVA-ul rambursat, societatea de administrare va efectua rambursarea integrală.

Legislația actuală prevede următoarele cerințe pentru garanți:

• trebuie să fie o companie rusă;
• valoarea totală a TVA-ului, accizelor, impozitelor pe profit și pe extracția mineralelor (cu excepția impozitelor plătite ca agenți fiscali și în legătură cu exportul de produse în străinătate) este de cel puțin 2 miliarde de ruble. Suma impozitelor transferate se calculează pentru trei ani înainte de anul depunerii cererii de încheiere a contractului de garanție;
• în baza unor contracte de fidejusiune valabile, cuantumul obligațiilor garantului nu depășește 50% din activul net al garantului la data de 31 decembrie a anului precedent;
• garantul nu efectuează procesul de reorganizare (lichidare);
• garantul nu se află în proces de faliment;
• garantul nu are datorii fiscale.

Contribuabilii enumerați mai sus, pentru a rambursa rapid TVA, trebuie să depună o cerere la IFTS în termen de cinci zile de la depunerea declarației.

După primirea cererii, organul fiscal are la dispoziție cinci zile pentru a verifica drepturile contribuabilului la rambursări de TVA în mod declarativ și dacă are restanțe fiscale. La sfârșitul acestei perioade se ia decizia de rambursare a taxei în mod rapid sau de a refuza rambursarea taxei. În termen de cinci zile, IFTS trebuie să informeze contribuabilul cu privire la decizia sa.

Dacă decizia este pozitivă, atunci în următoarea zi lucrătoare de la adoptarea acesteia, IFTS trimite un ordin către trezorerie de rambursare a contribuabilului pentru detaliile specificate. Trezoreria are cinci zile pentru a finaliza comanda. În cazul unei întârzieri, contribuabilul are dreptul la despăgubiri sub formă de dobândă calculată pe baza ratei actuale de refinanțare pentru fiecare zi restante.

Dacă, în urma auditului, nu s-au constatat încălcări și dacă contribuabilul a depus o garanție bancară cu declarație, IFTS va trimite o decizie corespunzătoare contribuabilului în termen de șapte zile, iar a doua zi - o cerere la bancă pentru scutire de obligațiile din garanția bancară. Situația este similară și în cazul unui contract de fidejusiune.

În cazul în care contribuabilul a primit un refuz de a rambursa TVA într-o manieră accelerată, IFTS efectuează un audit de birou în modul și în termenul specificat la art. 176 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pe baza rezultatelor auditului se întocmește un act, acesta, împreună cu obiecțiile contribuabilului, dacă există, se ia în considerare de către șeful IFTS sau adjunctul acestuia, care transmite contribuabilului un formular scris al deciziei în termen de cinci. zile. Concomitent cu decizia, contribuabilul primește o cerere de returnare a TVA rambursată în mod accelerat și dobândă la cuantumul rambursării în cuantumul ratei duble de refinanțare.

Motive pentru care organul fiscal poate refuza rambursarea TVA-ului

După cum s-a menționat mai devreme, pentru a returna TVA, contribuabilul trebuie să aplice OSNO, să vireze TVA la buget și să aibă documente justificative pentru impozitul „intrat” și „ieșit”.

Rambursările de TVA de la buget sunt direct legate de sumele deducerilor fiscale, prin urmare companiile și antreprenorii individuali trebuie să monitorizeze ponderea sigură a deducerilor de TVA. Ce este această cotă? În termeni generali, reprezintă procentul maxim admis din impozit pe care contribuabilii îl pot returna de la buget fără a risca să atragă atenția inspectorilor. Acest procent este determinat de Serviciul Fiscal Federal și publicat pe portalul oficial nalog.ru în raportul anual sub forma 1-TVA.

Potrivit Serviciului Fiscal Federal, în trimestrul IV 2018, deducerea TVA în condiții de siguranță a fost de 86,9%. Conform rezultatelor primului trimestru din 2019, procentul mediu național a crescut la 89,2%.

Companiile sau antreprenorii individuali, pentru a nu se confunda cu valoarea rambursărilor de TVA în 2019 și pentru a calcula corect ponderea deducerilor de TVA, trebuie să utilizați declarația sub forma KND 1151001 (aplicabilă din 2019) și următoarea formulă :

Cota contribuabilului din deducerile de TVA = Suma deducerii TVA declarată (rândul 190 secțiunea 3 din declarație) / Valoarea TVA de plătit, ținând cont de sumele recuperate (rândul 118 secțiunea 3 din declarație).

Exemplu. Solnyshko LLC pentru primul trimestru al anului 2019 a vândut produse pentru un total de 250.000 de ruble. (inclusiv TVA - 41.667 ruble). Prețul de achiziție al produselor a fost de 195.000 de ruble. (inclusiv TVA - 32.500 de ruble). Aceste tranzacții se vor reflecta în contabilitatea companiei după cum urmează:

Din datele furnizate rezultă că TVA-ul în valoare de 9.167 de ruble va rămâne de plătit.

Deductibil fiscal: 32.500 / 41.667 = 78%.

În total, 78% din impozit este declarat deductibil, în timp ce valoarea admisibilă pentru trimestrul I 2019 este de 89,2%. Deci compania nu are de ce să-și facă griji.

În plus față de cota de deducere în condiții de siguranță pentru toată Rusia, Serviciul Fiscal Federal oferă informații despre regiuni. Pentru o anumită regiune, puteți calcula cota sigură a deducerilor de TVA folosind formula:

Ponderea deducerii TVA pentru o anumită regiune = Suma deducerilor pentru regiune (pag. 210 din formularul 1-TVA pentru regiune) / Impozit de plătit (pag. 110 din formularul 1-TVA pentru regiune).

Rețineți că formula specificată de deducere a TVA este aplicabilă numai contribuabililor care nu sunt angajați în export.

Exemplu. Yastreb LLC este înregistrată în regiunea Rostov. La sfârșitul anului 2018, compania trebuie să transfere 110 mii de ruble la buget, ținând cont de TVA-ul restabilit. Deducerea fiscală pentru aceeași perioadă este de 98 de mii de ruble. Care este cota deducerii TVA pentru trimestrul 4 2018 pentru companie?

Înlocuind datele cunoscute în formulă, obținem:

98 000 / 110 000 = 89,09 %

Pentru TVA, deducerea sigură pentru trimestrul 4 din 2019 pentru regiunea Rostov a fost de 92,02%. Rezultă că societatea nu a depășit pragul admisibil și nu s-a regăsit în zona de risc fiscal.

Ce trebuie făcut dacă cota deducerii depășește în continuare pragul de siguranță? Observăm imediat că atunci când îi consideră pe contribuabili ca potențiali obiecte de audit, inspectoratul fiscal folosește o serie de criterii. Iar ponderea sigură a deducerilor de TVA este doar una dintre ele. Prin urmare, depășirea cadrului stabilit nu înseamnă intrarea automată în planul de inspecție. Pe lângă atingerea exactă a zonei de siguranță, nu garantează că contribuabilul nu va atrage atenția IFTS după alte criterii.

Dacă vorbim de companii care rambursează TVA atunci când exportă produse, atunci există o procedură specială pentru contribuabilii care exportă produse brute și neprimare: deduc TVA în diferite moduri și în perioade diferite.

La exportul de produse neprimare, deducerea TVA nu depinde de confirmarea cotei de impozitare si se reflecta in declaratie dupa inregistrarea produselor si primirea facturii.

Companiile - exportatorii de materii prime declară deducerea TVA în declarația întocmită pentru perioada în care sunt colectate documentele care confirmă exportul (articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

TVA-ul este unul dintre cele mai greu de înțeles de către omul de rând. Complicațiile apar nu numai din cauza ratelor diferite pe care se bazează pentru diferite tipuri de activități, ci și din cauza particularităților calculului acestuia. În plus, există opțiuni în care TVA-ul poate fi returnat.

În ghidurile fiscale, TVA-ul este definit ca un impozit pe profiturile întreprinderilor pe care le primesc prin stabilirea prețurilor pentru bunurile lor peste prețurile pieței.

Diferența dintre prețurile vechi și noi la bunuri devine obiectul impozitării. Cu alte cuvinte, putem spune că impozitul se percepe pe diferența dintre încasările din vânzarea mărfurilor și prețul lor inițial (costul materiilor prime pentru fabricarea acesteia sau fondurile cheltuite pentru achiziționarea acesteia).

Taxa pe valoarea adăugată este creditată la bugetul federal. Este considerat un impozit indirect datorita faptului ca este platit integral de catre cumparatori (sau consumatorii bunurilor).

O organizație angajată în vânzare trebuie să țină cont și de taxele pe care ea însăși le plătește

Pentru a determina taxa, trebuie să utilizați baza de impozitare, care este determinată de prețul mărfurilor. În același timp, costul unui astfel de produs crește cu 10-18 la sută cu fiecare achiziție. Aceste numere trebuie să fie

Cine este obligat să plătească TVA

Obligația de plată a TVA revine:

• organizații;
• antreprenori individuali;
• persoanele care transportă anumite mărfuri peste granița de stat a Federației Ruse.

Persoanele juridice (antreprenori individuali și organizații) pot fi, în anumite cazuri, scutite de plata taxei pe valoarea adăugată. Pentru a face acest lucru, veniturile din ultimele trei luni nu trebuie să depășească două milioane de ruble. Dar acest lucru se aplică numai acelor organizații care sunt angajate în vânzarea de bunuri neaccizabile.

Următoarele tipuri de contribuabili nu trebuie să plătească TVA (cu excepția celor care transportă mărfuri peste graniță):

• care platesc ESHN si STS. Cum se întocmește un aviz de tranziție a sistemului fiscal simplificat - citiți
• care folosesc UTII în activitățile lor.

Acestea sunt regimuri fiscale speciale care sunt scutite de la plata TVA.

Care este esența taxei pe valoarea adăugată pe care o puteți afla în acest videoclip:

Când apare obligația de plată?

Întrucât impozitul se plătește pe încasările din vânzarea sumei, obligația de a plăti aceasta ia naștere chiar din momentul vânzării. Poate fi atât descărcarea, cât și plata directă a banilor pentru bunurile furnizate.

Mai mult, plata impozitului se face în mai multe etape:

• atunci când o întreprindere achiziționează materii prime pentru fabricarea mărfurilor de la o altă organizație, plătește TVA, care este inclus în costul acesteia;
• la determinarea costului mărfurilor se adaugă valoarea TVA, dar în acest caz se încadrează în creditul fiscal;
• la formarea costului final al mărfurilor, acesta include și suma TVA, care apoi va trebui plătită de cumpărători.

Tarife și valoarea TVA

În cele mai multe cazuri, cota de impozitare pentru TVA este de 18 la sută. Dar pentru vânzarea bunurilor speciale (bunuri pentru copii, alimente, unele tipuri de medicamente), legislația prevede o cotă redusă, care este de 10 la sută. De asemenea, la exportul de mărfuri, se folosește adesea o rată de 0 la sută.

Se aplică o cotă zero acelor mărfuri care sunt exportate pentru vânzare în străinătate. Poate fi folosit și pentru servicii care vizează transportul internațional.

Formula de calcul a TVA-ului. Foto: web-dl.ru

Ce este TVA rambursabil

În unele cazuri, suma plătită pentru TVA poate fi returnată. Aceasta este o problemă foarte complexă care provoacă o mulțime de situații conflictuale. Putem spune doar că majoritatea sunt hotărâți în favoarea antreprenorilor.

Rambursarea TVA este un anumit proces, a cărui consecință este că contribuabilul primește o parte din impozitul plătit în contul său curent. Pentru persoanele juridice, acest lucru devine posibil dacă la sfârșitul perioadei fiscale valoarea TVA este mai mare decât valoarea impozitului plătit la buget.

Dar asta nu înseamnă că în acest caz fondurile vor fi neapărat creditate înapoi în contul contribuabilului. Pentru a finaliza această procedură, va trebui să faceți anumiți pași.

Cum se returnează TVA - instrucțiuni pas cu pas

Rambursarea TVA se efectuează conform următoarei scheme:

Cum se plătește TVA?

Destul de des, principalul motiv pentru refuzul returnării TVA-ului este inconsecvența datelor și completarea incorectă a documentelor. În anumite cazuri, motivul pentru aceasta poate fi o indicare incorectă a adresei (actuală în loc de legală) sau confuzia în indicarea numerelor de documente de plată.

Instanța permite utilizarea documentelor corectate, dar este mult mai ușor să faci totul bine de la început.

Se recomandă păstrarea evidențelor în așa fel încât să se separe tranzacțiile impozabile și cele neimpozabile. Dacă nu se face o astfel de separare, atunci va fi aproape imposibil să returnați TVA, deoarece această procedură este legată de anumite tipuri de muncă.

De asemenea, vă puteți aștepta la un refuz pentru acele organizații a căror contraparte nu a plătit TVA.

Reglementare legislativă

Cadrul de reglementare prin care este reglementată problema acumulării și rambursării TVA-ului include următoarele acte legislative:

• Capitolul 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
• Decret al Guvernului, care a fost emis sub numărul 1137, și care se referă la normele de completare a documentelor necesare pentru plata impozitului;
• Codul Vamal al Uniunii Vamale.

Aceasta include și un acord semnat de membrii Uniunii Vamale privind valoarea în vamă a mărfurilor care sunt transportate peste granițele țărilor.

Pentru a avea șansa de rambursare a TVA-ului, este imperativ să respectați regulile de plată a acestuia și să urmați completarea corectă a documentelor.

Un rezumat al esenței taxei pe valoarea adăugată și al principiilor acesteia - în acest videoclip:

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, sunt prevăzute mai multe opțiuni în formarea sumei TVA plătite în exces: compensare, rambursare, rambursare.

Esența rambursării TVA-ului

Necesitatea rambursării poate apărea de la o întreprindere sau întreprinzător care desfășoară un anumit tip de activitate antreprenorială sau comercială, atunci când efectuează plăți la buget cu plăți cu valoare adăugată.

Firma efectuează o plată obligatorie pentru valoarea adăugată din volumul produselor achiziționate, iar după vânzare plătește o plată obligatorie la buget. Dacă impozitul pe vânzări depășește impozitul pe cumpărare, întreprinderea trebuie să efectueze o plată suplimentară, iar dacă se obține raportul opus, atunci să primească o rambursare de TVA de la buget pentru diferența dintre fondurile plătite în plăți.

Situațiile obișnuite în care există motive pentru un transfer invers de fonduri către plătitor asociate cu dezechilibre între bunurile cumpărate și vândute se formează ca urmare a:

1. scăderea volumului vânzărilor;
2. lipsa oportunității de vânzări din cauza datei de expirare a produsului;
3. imposibilitatea vânzării din cauza:
   • starea de nevânzare a produsului;
   • pierderea fizică (deteriorarea, distrugerea, furtul) a bunurilor.

Pentru a determina metoda și procedura de returnare a sumei excedentare transferate la buget, a fost elaborat un cadru de reglementare, dar descrierea principală a regulamentului este indicată în Codul Fiscal al Federației Ruse (articolele 172, 173, 176). .

Descărcați pentru vizualizare și imprimare:

Cine este eligibil pentru o rambursare

O cerere către organele fiscale pentru transferul invers de fonduri de la buget poate fi trimisă de orice organizație care este plătitoarea tipului de plată obligatorie specificat, în cazul depășirii sumei plătite în timpul activităților de afaceri.

Exemplu de explicație

La primirea cererii, autoritățile Serviciului Fiscal Federal pot organiza un control fiscal (de teren) al activităților în întregime sau doar parțial legate de tranzacții specifice care au condus la situația necesității restituirii impozitului plătit.

Atenţie! O cerință obligatorie atunci când se analizează emiterea unei rambursări este furnizarea de către întreprindere a tuturor documentelor care confirmă valoarea creanței.

Compania trebuie să aibă încredere în acuratețea contabilității și corectitudinea calculelor. Există situații frecvente când, pe baza rezultatelor inspecțiilor, în loc de returnarea fondurilor, se trimite întreprinderii un ordin de plată a sumei suplimentare de impozit.

Numai companiile care plătesc impozitul specificat pot solicita un transfer invers al TVA.

Antreprenorii (IE) și organizațiile care utilizează regimuri speciale de impozitare (STS, UTII, ESHN, PSN) atunci când trimit o factură cu o sumă dedicată de plată cu valoare adăugată sunt obligați să plătească la buget, dar nu au dreptul să primească o rambursare.

Procedura de primire a fondurilor de la buget

Dacă valoarea TVA depășește valoarea calculată a impozitului pe baza rezultatelor perioadei de raportare (trimestru), diferența poate fi plătită întreprinderii (articolul 173 din Codul fiscal al Federației Ruse). Regulile de rambursare (articolul 176 din Codul fiscal al Federației Ruse) se aplică organizațiilor exportatoare și companiilor care vând mărfuri pe piața internă.

Procedura se exprimă sub forma unei proceduri generale de returnare a fondurilor sau sub forma unei proceduri declarative pentru transferul plăților excedentare.

Politica generală de rambursare

În conformitate cu procedura generală, se efectuează o serie de acțiuni, începând cu transferul de către întreprindere în structura fiscală a unei cereri de transfer a taxei prezentate spre rambursare în contul de decontare al organizației.

Sfat! Este indicat să trimiteți declarația fiscală în același timp, dar o puteți face mai târziu (până la 5 zile).

Cererea nu are o formă aprobată de lege și se întocmește într-o formă arbitrară cu indicarea obligatorie a detaliilor bancare și obligația de a returna suma plătită în plus a plății.

Documentul se depune la Serviciul Federal de Taxe:

• în formă scrisă;
• în formă electronică cu semnătură digitală electronică (EDS).

În plus, în organizație, organismul FTS efectuează un audit de birou (articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă ponderea deducerilor este mare (de la 89%), atunci conducerea întreprinderii poate fi invitată la comisie pentru a oferi explicații cu privire la situație (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse nr. AC-4-2 / 12722, 17.07.2013).

Descărcați pentru vizualizare și imprimare:

Documente necesare

În timpul auditului, organizația trebuie să prezinte documente care confirmă valabilitatea și legalitatea cerințelor de plată a fondurilor (Articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse), care includ:

• facturi;
• dovada documentară a plății taxei la importul de bunuri în Federația Rusă și teritoriile aflate sub jurisdicția Federației Ruse;
• confirmarea plății unei plăți obligatorii reținute de agenții fiscali;
• contabilitate si raportare financiara.

Atenţie! Lista nu este definitivă și poate fi extinsă la cererea inspectorilor Serviciului Fiscal Federal.

După verificare (până la 7 zile), se ia o decizie cu privire la suma plății în exces pentru TVA sub forma:

• transferul integral către întreprindere a sumei declarate în declarație;
• refuzul complet de a returna suma specificată de plată;
• rambursarea unei părți și refuzul unei părți din suma de plată declarată în declarație.

În ziua de la luarea deciziei, subdiviziunea Adunării Naționale transmite Direcției Trezoreriei o instrucțiune de rambursare a impozitului organizației (la oricare dintre conturile de decontare deschise în bănci).

Dacă se constată încălcări în termen de până la 10 zile de la încheierea inspecției, se întocmește un act, transmis:

• conducerea diviziei fiscale (articolele 100, 101 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• reprezentantul intreprinderii.

După primirea documentului în termen de până la 15 zile, organizația poate trimite obiecții și apoi poate participa la examinarea situației pe problema controversată.

Important! Dacă cererile sunt satisfăcute, atunci suma este rambursată, dacă nu, atunci se ia decizia de a refuza returnarea fondurilor. Întreprinderea îl poate contesta într-un organ superior al Adunării Naţionale sau în instanţă.

Procedura declarativă de returnare

În cazul unei proceduri declarative, fondurile pot fi primite înainte de încheierea auditului efectuat de departamentul FTS pentru anumite categorii de contribuabili.

Acestea includ:

1. Organizații mari care au plătit taxe în ultimele 36 de luni, inclusiv taxe pe valoarea adăugată, în valoare de 10 miliarde de ruble.
2. Întreprinderile care au primit o garanție de la organizațiile bancare pentru a plăti pentru ele fondurile primite în exces în cadrul procedurii de rambursare.
3. Întreprinderi cu înregistrare pe teritoriul dezvoltării socio-economice avansate, care au încheiat un acord de garanție cu societatea de administrare privind plata fondurilor transferate în mod excesiv întreprinderii prin decizie de rambursare.

Contribuabilul depune la NS o cerere pentru cuantumul TVA odată cu declarația sau în termen de 5 zile de la depunerea acesteia, împreună cu o garanție bancară sau o garanție de la societatea de administrare.

Decizia structurii Serviciului Fiscal Federal cu privire la compensarea datoriilor existente și a amenzilor, la compensarea sau la refuzul acesteia în cazul detectării unor erori în calcularea impozitelor se ia în termen de 5 zile de la primirea cererii de către Autoritatea Națională. Asamblare. Societatea este informată cu privire la decizia în scris.

În ziua după luarea unei decizii pozitive, se trimite un ordin către Departamentul de Trezorerie pentru a transfera fonduri în contul de decontare (bancar) al întreprinderii. Trezoreria trebuie să finalizeze transferul în termen de 5 zile de la primirea comenzii.

Banii vor fi creditați în contul de decontare al contribuabilului după finalizarea auditului în termen de până la 13 zile conform procedurii generale de rambursare și în termen de până la 11 zile conform procedurii declarative.

În cazul unei întârzieri la plată, organizația poate pretinde că primește penalități (forfaits), care sunt calculate la rata cheie a Băncii Centrale a Federației Ruse, după verificarea de către Serviciul Fiscal Federal din a 12-a zi în conformitate cu declarația. procedura si din a 14-a zi conform procedurii generale.

Caracteristicile procedurii de returnare

Restituirea fondurilor de la buget are unele caracteristici în funcție de tipul de activitate al organizației.

Rentabilitatea construcției și achiziționării de bunuri imobiliare

La efectuarea construcției, o rambursare a taxei nu este posibilă, deoarece se poate face numai după ce obiectul este luat în considerare.

La achiziționarea unui imobil, impozitul plătit vânzătorului din buget este compensat în mod general dacă organizația cumpărătoare este înregistrată ca plătitor de valoare adăugată.

În acest caz, trebuie îndeplinite câteva cerințe:

• cumpărarea de imobile s-a făcut pentru desfășurarea de activități supuse TVA;
• a avut loc faptul plății pentru bunul dobândit;
• există o factură originală prezentată de vânzătorul imobilului;
• achizitia se crediteaza in evidenta contabila.

Rambursarea TVA pentru tranzacțiile de export-import

Rambursarea TVA-ului la exportul de produse în afara teritoriului Federației Ruse are propriile caracteristici, exprimate în faptul că societatea plătește impozit la achiziționarea produselor în țară (de obicei, taxa este transferată din diferența dintre TVA plătit la cumpărare și TVA). plătit la vânzare).

Plata valorii adăugate nu se efectuează în cazul exportului de produse în afara Federației Ruse. În acest caz, există o plată în exces la buget pentru TVA. Plata excesului de fonduri urmează algoritmul standard cu o ușoară diferență în ceea ce privește necesitatea ca întreprinderea să fie supusă unei analize de birou a tuturor activităților pe parcursul trimestrului în care organizația a aplicat.

La import, organizațiile contribuabililor care au:

• produsele importate în țară sunt supuse TVA-ului;
• se documentează faptul plății plății cu valoare adăugată (declarații structuri vamale, documente primare).

Firma plătește TVA la produsele importate chiar dacă există o scutire de la plata acesteia și în cazul utilizării unor regimuri speciale de impozitare. Dar suma taxei nu este deductibilă, iar produsele sunt luate în calcul la un cost care include și valoarea TVA-ului.

Inregistrari contabile pentru rambursare

Operațiunile de rambursare a TVA în contabilitate se efectuează prin următoarele înregistrări:

• transfer de TVA de rambursat de la buget ( Dt sch.68 / Kt sch.19);
• creditarea sumei rambursabile în contul curent ( Dt sc.51/ Kt sc.68).

Dacă returnarea se face sub forma unei compensații cu sumele altor plăți obligatorii sau a unei plăți viitoare cu valoare adăugată, înregistrarea arată astfel:

Debit fiscal, care este compensat cu valoarea compensației / Credit contul 68 - creditarea sumei taxei rambursate prin compensare

Urmăriți un videoclip despre rambursarea TVA din buget

Pe acelasi subiect

Din acest articol veți învăța:

• Care sunt conditiile pentru rambursarea TVA de la buget
• Cum poate fi rambursat TVA-ul de la bugetul federal
• Cum arată schema de rambursare a TVA de la buget în general?
• Care este procedura de rambursare a TVA de la buget

Aproape toate întreprinderile ale căror activități sunt legate de achiziționarea și vânzarea de bunuri, lucrări și servicii depun declarație fiscală. Pe baza legislației Federației Ruse, aceștia au, de asemenea, dreptul la o deducere fiscală. În Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura de rambursare a TVA este descrisă destul de simplu. Cu toate acestea, în realitate, există unele subtilități, din cauza nerespectării cărora companiile pot refuza restituirea taxei. Rambursările de TVA din buget nu au întotdeauna succes. Problemele cu care se confruntă contribuabilii în această procedură vor fi discutate mai jos. În acest articol, vă vom spune și ce este o rambursare de TVA din buget și ce caracteristici există în acest caz.

De unde provine TVA-ul de rambursat de la buget?

TVA-ul este un impozit indirect și, prin urmare, se calculează conform unei scheme speciale. Cumpărătorii care îl plătesc au dreptul să aplice o deducere, adică să reducă impozitul plătit cu valoarea TVA-ului aferent. Adesea există o diferență negativă. În acest caz, compania sau întreprinzătorul individual are dreptul la o rambursare a TVA-ului din buget (articolul 176 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă suma este negativă, înseamnă că TVA-ul acumulat pentru perioada de raportare este mai mic decât valoarea deducerilor fiscale pe care plătitorul le-a acceptat pentru compensare în aceeași perioadă. Se fac deduceri la valoarea taxei indicata in facturile de la furnizori. Un astfel de TVA se numește input, întreprinderile sale și antreprenorii individuali plătesc ca parte a costului persoanelor care le vând produse și servicii necesare pentru a face afaceri.

TVA-ul introdus și acumulat formează o diferență negativă, de regulă, atunci când se efectuează operațiuni de export. Compania cumpără produse și plătește ca parte a costului TVA alocat de furnizor în factură. Apoi, cumpărătorul ia această taxă pentru deducere. Rezultatul este un impozit negativ. În plus, produsele sunt vândute la export, tranzacțiile de acest tip nefiind taxabile. Astfel, nu există o sumă negativă de taxă de plătit pentru această operațiune. Acest lucru creează o diferență negativă.

Există și alte motive pentru rambursarea TVA de la buget:

1. Dacă compania a achiziționat mai multe produse în perioada de raportare decât a vândut, de exemplu, din cauza scăderii cererii.
2. Dacă a fost acceptată spre deducere o sumă mare de impozit pe vânzările din altă perioadă, depășind impozitul acumulat.
3. Dacă s-au achiziționat bunuri și servicii impozitate cu o cotă de 18%, iar produsele au fost fabricate folosindu-le, pentru care se percepe o taxă de 10%.

Dacă o întreprindere sau un antreprenor individual menține o contabilitate cu drepturi depline și efectuează înregistrări, atunci suma de returnat se reflectă în debitul contului 68, căruia, de regulă, se deschid subconturi pe tip de impozit. Dacă soldul subcontului în care se ia în calcul impozitul este pozitiv, atunci contribuabilul a plătit în plus și are dreptul la rambursare de TVA de la buget.

Exemplu de rambursare de TVA de la buget

Rambursarea TVA de la buget este un serviciu pe care îl poate folosi orice contribuabil. Să luăm un exemplu. O firmă agricolă a cumpărat consumabile pentru a desfășura o campanie de recoltare în valoare de 1 milion de ruble, inclusiv TVA de 18% în valoare de 152.542 de ruble. Atunci când depune o declarație fiscală, managerul are dreptul de a indica în ea suma deducerii de 152.542 de ruble. În aceeași perioadă, compania a vândut și semințe în valoare de 1 milion de ruble cu o cotă de impozitare de 10%.

Pe baza articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, TVA-ul în valoare de 10% este de 90.909 ruble. Această sumă trebuie plătită la buget. Cu toate acestea, regulile de deducere a TVA-ului fac posibilă reducerea acestuia, deoarece compania a cheltuit 152.542 de ruble pentru achiziționarea de consumabile. In acest caz, societatea are dreptul la rambursarea TVA din buget, respectiv diferenta dintre deducere si suma datorata la buget. Această diferență este de 61.633 de ruble. A apărut ca urmare a diferenței de cote de impozitare - 18% și 10%.

Condiții de rambursare a TVA din buget

Așadar, am înțeles că TVA-ul, care poate fi rambursat, este format din deduceri. Aceste deduceri pot fi făcute dacă:

• obiectele pentru care se solicită deduceri, pe care întreprinderea sau întreprinzătorul individual le utilizează în tranzacții taxabile;
• produsele sau serviciile din achizitia carora se deduce TVA, le ia in calcul contribuabilul;
• cumpărătorul are o factură în care este indicată valoarea TVA-ului.

Valoarea TVA-ului indicată pentru deducere pentru fiecare factură poate fi declarată integral sau parțial. Deducerea poate fi aplicată numai dacă acest document este executat corect. Aceasta este o condiție importantă.

3 variante de rambursare a TVA de la bugetul federal

Dacă TVA-ul este rambursat de la buget, aceasta poate însemna că:

• suma acestuia este compensată cu neplata TVA-ului sau a altor tipuri de impozite, inclusiv penalități și amenzi;
• suma acestuia este compensată cu angajamente viitoare (vorbim de un avans fiscal);
• bugetul returnează suma sa în contul contribuabilului.

În primul rând, taxa verifică dacă plătitorul are datorii la plata impozitelor federale, inclusiv direct TVA-ul. Dacă există datorii, acestea se rambursează tocmai pe cheltuiala sumelor rambursate. În lipsa datoriilor, statul returnează suma impozitului în contul contribuabilului sau o contabilizează ca avans fiscal. Plătitorul alege pentru el însuși cea mai bună opțiune, la discreția sa.

Schema de rambursare a TVA de la buget

1. Depunerea declarației fiscale cu un set de documente obligatorii.
2. Studiul actului de verificare contra semnăturii.
3. Eliminați erorile și erorile, dacă există.
4. Depunerea unei contestații, dacă este cazul.
5. Adoptarea deciziei IFTS pe această temă.
6. disputa de arbitraj.
7. Implementarea deciziilor.

Procedura de rambursare a TVA de la buget

Să presupunem că, în perioada curentă, o întreprindere sau întreprinzător individual are un impozit care poate fi rambursat. În acest caz, contribuabilul trebuie să depună o declarație fiscală la sfârșitul trimestrului, indicând în aceasta suma de rambursat. Totodată, este necesară depunerea unei cereri de rambursare a TVA de la buget. În cerere, contribuabilul indică ce este de preferat pentru el: să i se restituie impozitul sau să fie creditat.

Rambursările de TVA din buget de astăzi se efectuează în două moduri:

• În modul obișnuit: TVA-ul este rambursat la finalizarea auditului de birou.
• În ordinea declarativă (simplificată): TVA se rambursează fără a aștepta finalizarea verificării.

Diferența aici este doar în momentul rambursării taxei. Dacă luăm în considerare o procedură declarativă (simplificată), atunci compania nu trebuie să aștepte 3 luni: fondurile îi sunt returnate imediat.

Când să solicitați rambursarea TVA-ului de la buget

În majoritatea regiunilor ruse, organizațiile care doresc să returneze TVA-ul de la buget necesită o garanție de la o bancă sau un mare contribuabil. Garantul se obligă să restituie la buget fondurile rambursate dacă, în urma rezultatelor controlului, inspectoratul fiscal constată că a existat o rambursare nerezonabilă a TVA de la buget.

Nu este necesară o garanție pentru companiile și antreprenorii individuali care au plătit în total 7 miliarde de ruble (TVA, accize, impozit pe venit, MET) la buget în cei trei ani de raportare.

• o garanție de la o bancă inclusă în lista instituțiilor financiare de pe site-ul Ministerului Finanțelor;
• o garanție de la un contribuabil major care îndeplinește toate cerințele legale;
• garantia unei anumite societati de administrare.

O cerere de rambursare accelerată trebuie depusă la IFTS în cel mult 5 zile de la data depunerii declarației. Taxul ia și o decizie în termen de 5 zile. Dacă IFTS refuză să returneze fonduri, aceasta nu înseamnă că TVA-ul nu va fi rambursat. În acest caz, acesta va fi returnat în ordinea generală - mai întâi îl vor verifica, iar apoi biroul fiscal va da un răspuns.

Alte documente pentru rambursarea TVA din buget

Trebuie remarcat faptul că Codul Fiscal al Federației Ruse nu specifică documentele specifice pe care solicitantul trebuie să le furnizeze împreună cu declarația fiscală. Cu toate acestea, IFTS are toate motivele să le ceară. Acest drept a fost acordat datorită faptului că mulți solicitanți pretind rambursări ilegale de TVA de la buget.

Dacă IFTS solicită prezentarea documentelor care confirmă valabilitatea rambursării TVA de la buget, atunci contribuabilul este obligat să îndeplinească această condiție. De regulă, o astfel de cerință este prezentată atunci când solicitantul solicită rambursarea unei sume destul de mari de TVA.

Nici Codul Fiscal al Federației Ruse în sine, nici alte acte legislative pe această temă nu spun ce este considerată documentație în acest caz și ce fel de documente trebuie prezentate inspectorilor fiscali. Dar exemplele din practică arată că vorbim despre:

• documente primare;
• liste contabile;
• cărți de cumpărare/vânzare;
• contracte de afaceri;
• documente de plată;
• acte fondatoare.

Această listă nu este tipică și nu este singura, dar, după cum s-a menționat, IFTS necesită cel mai adesea furnizarea unui astfel de set de documente. Organele fiscale au dreptul de a modifica și completa lista de documente, ținând cont de deducerea fiscală declarată.

Pentru a evita disputele cu INFS, este mai bine să furnizați un set de aceste documente la cerere. În plus, acest lucru vă va permite să accelerați procesul de rambursare a TVA-ului de la buget. Orice documente care nu dovedesc legitimitatea deducerii și nu constituie baza pentru rambursarea taxei nu trebuie furnizate.

În unele cazuri, IFTS solicită prezentarea documentelor atunci când inspecția fiscală este finalizată (după 90 de zile). Dar în actele legislative nu se spune nimic despre extinderea acestuia. În consecință, organul fiscal nu are dreptul de a solicita documente la finalizarea auditului, deoarece acest lucru este ilegal. Dacă se primește o astfel de cerere, contribuabilul este mai bine să se adreseze instanței.

Dacă IFTS are îndoieli cu privire la legalitatea procedurii efectuate, în baza căreia solicitantul dorește să restituie taxa, aceasta poate solicita documente care să confirme legalitatea evenimentului.

Pentru a evita astfel de incidente, contribuabilul trebuie să aibă un folder cu documente pentru toate contrapărțile, unde există:

• certificat de înregistrare de stat, înregistrare;
• extras din Registrul Unificat de Stat;
• un document privind tragerea la răspundere pentru neplata impozitelor;
• acte fondatoare;
• documente care confirmă dreptul de a semna orice documente implicate în activități comerciale.

Termenul limită pentru depunerea documentelor la IFTS este de 10 zile. Uneori, contribuabilii nu au timp să pregătească actele necesare în acest timp. Dacă solicitantul nu poate depune documentele în timp util, atunci imediat după primirea cererii de depunere a acestora la biroul fiscal, trebuie să notifice funcționarii în scris că este imposibil să se pregătească un pachet de documente. Notificarea trebuie să indice de ce documentele nu pot fi furnizate la timp, ce a cauzat acest lucru și, de asemenea, să indice perioada în care plătitorul va transfera actele la biroul fiscal (clauza 3 a articolului 93 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La două zile după primirea unei astfel de notificări, inspectorul Inspectoratului Federal al Serviciului Fiscal va lua o decizie cu privire la această problemă: permite renunțarea la termenul limită pentru depunerea documentelor sau refuză.

Cum verifică IFTS dreptul la rambursarea TVA din buget

Indiferent de metoda aleasă, fiscul va efectua un control de birou al declarației fiscale, unde solicitantul a indicat rambursarea TVA din buget. Termenele verificării sunt fixe - 3 luni, dar poate fi finalizată mai devreme.

Un audit de birou privind rambursările de TVA de la buget are propriile sale nuanțe. Verificarea camerală obișnuită se efectuează automat. Inspectorii sunt implicați în ea doar atunci când sunt detectate încălcări. Dar rambursarea TVA de la buget necesită un audit aprofundat.

În cadrul auditului, organul fiscal are dreptul de a solicita solicitantului să-și clarifice poziția, precum și să furnizeze documentația care confirmă valabilitatea TVA-ului. Autoritatea fiscală poate solicita documente și alte informații atât de la solicitant însuși, cât și de la contrapărțile sale. În ciuda faptului că inspecția este una camerală, inspectorii au dreptul de a vizita direct organizația inspectată pentru a inspecta documentele și obiectele la fața locului. Dar pentru aceasta, contribuabilul trebuie să-și dea acordul. În plus, într-o serie de cazuri, martorii sunt audiați, sunt efectuate expertize și alte proceduri de control.

Pot exista două rezultate ale auditului: biroul fiscal fie va dezvălui încălcările, fie nu. În cazul în care se constată încălcări în termen de 7 zile, IFTS va da un răspuns cu privire la rambursarea TVA de la buget.

Procedura de rambursare a TVA din buget in cazul in care se constata erori ale contribuabilului

Se întâmplă ca IFTS în timpul auditului să dezvăluie încălcări comise de solicitant. În acest caz, contribuabilul are dreptul de a contesta concluziile inspectorilor prin depunerea unei întâmpinare. Conducerea IFTS este obligată să ia în considerare această obiecție, actul și materialele auditului. Pe baza rezultatelor studierii acestor documente, IFTS va determina:

1. Dacă solicitantul ar trebui să fie tras la răspundere pentru încălcări.
2. Dacă să-i permită să returneze fonduri de la buget.

În ceea ce privește rambursarea, autoritatea fiscală are dreptul de a permite rambursarea TVA-ului contribuabilului în totalitate sau în parte și poate refuza, de asemenea, să o facă. Indiferent de hotărârea pe care o ia inspectoratul, în termen de 5 zile lucrătoare de la data adoptării, acesta este obligat să informeze solicitantul despre aceasta.

Cum este rambursarea TVA de la buget

Contribuabilul a solicitat rambursarea TVA de la buget. Ce proceduri urmează? Organul teritorial al Trezoreriei Federale transferă TVA-ul rambursat în contul bancar al contribuabilului. Serviciul Federal de Taxe cere Trezoreriei să transfere această sumă a doua zi după luarea deciziei de returnare a fondurilor.

După primirea comenzii, Trezoreria transferă banii în termen de 5 zile lucrătoare. După finalizarea comenzii, Trezoreria raportează la impozitul pe transferul de fonduri.

Astfel, nu trebuie să treacă mai mult de 12 zile de la data finalizării verificării și până la rambursarea TVA-ului.

Ce trebuie făcut dacă se acceptă TVA pentru rambursare din buget, dar procedura nu este finalizată la timp

Plata și rambursarea TVA din buget trebuie efectuate într-un termen strict. Dar, în realitate, fondurile sunt adesea returnate cu întârziere. Dacă termenele sunt încălcate, suma taxei este returnată solicitantului împreună cu dobânda de întârziere a plății. După cum sa menționat deja, perioada dintre încheierea inspecției fiscale și rambursarea fondurilor către solicitant nu poate depăși 12 zile.

Dobânda se acumulează pentru fiecare zi restante. Pentru a le calcula, utilizați formula:

Dobânda = rata cheie a Băncii Centrale a Federației Ruse / numărul de zile dintr-un an.

Rezultatul obtinut se inmulteste cu numarul de zile restante si se obtine suma totala a dobanzii acumulate.

În ce circumstanțe se poate modifica termenul de rambursare a TVA de la buget?

Un contribuabil are dreptul de a solicita rambursări de TVA de la buget în perioadele fiscale în termen de 3 ani după ce a înregistrat bunuri (servicii, lucrări) achiziționate în Rusia, drepturi de proprietate sau produse importate din străinătate.

Dar, potrivit Ministerului Finanțelor și serviciului fiscal, un contribuabil are dreptul să declare o deducere numai dacă cumpără bunuri (servicii, lucrări, proprietăți), adică despre deducerile specificate la alin. 2 al art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Pentru creditele fiscale, care au o procedură specială de revendicare, nu se aplică regula de eligibilitate pe trei ani.

Astfel, legiuitorii nu permit contribuabililor să aleagă perioada de deducere a TVA-ului la discreția lor într-o serie de cazuri, și anume:

• la primirea proprietății, care este o contribuție la capitalul autorizat;
• pentru TVA plătit de agentul fiscal;
• TVA percepută de vânzător pentru avansurile primite în contul livrărilor ulterioare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate);
• pentru TVA, care a fost prezentat cumpărătorului în momentul în care acesta a transferat avansuri vânzătorului în contul livrărilor ulterioare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate);
• pentru TVA, pe care vânzătorul l-a plătit la buget din avansurile primite în cazul modificării condițiilor sau rezilierii contractului și restituirea avansurilor;
• pentru cheltuielile de călătorie.

Rambursarea acestor deduceri poate fi solicitată în cursul trimestrului în care cererea a devenit eligibilă. Legea permite transferul parțial al deducerilor la diferite perioade fiscale, dar numai pentru unele tranzacții. Dacă luăm în considerare mijloacele fixe, echipamentele pentru instalare și (sau) activele necorporale, atunci rambursările de TVA de la buget pot fi solicitate doar integral.

Deducerile de TVA pe care vânzătorii le prezintă contribuabilului la cumpărarea sau plătite la importul în Rusia a mijloacelor fixe și echipamentelor pentru instalare și (sau) activelor necorporale se efectuează în întregime în măsura acceptării acestora în contabilitate.

Declarația fiscală cu deducerea declarată trebuie depusă în cel mult 3 ani de la încheierea perioadei fiscale relevante (trimestrul în care contribuabilul a devenit îndreptățit la rambursarea TVA de la buget). Este foarte important atunci când se utilizează dreptul la deducere fiscală să se determine exact când a început perioada de trei ani pentru aplicarea acestuia.

Perioada de rambursare a TVA din buget este de 3 ani. Aceasta este o perioadă fixă, nu se prelungește pentru perioada de depunere a declarației la IFTS. Să presupunem că o întreprindere depune o declarație fiscală pe 25 iulie pentru TVA pentru al doilea trimestru al anului 2018, unde își indică dreptul la rambursarea TVA-ului din buget pe baza facturilor aferente trimestrului al doilea din 2014. În acest caz, compania omite trei ani pentru rambursările de TVA de la buget. Perioada începe la 1 iulie 2015 și se încheie la 30 iunie 2018. În acest sens, deducerea fiscală poate fi declarată în declarația depusă până la data de 30 iunie 2018.

Totodată, se poate exercita dreptul la rambursarea TVA de la buget chiar și după 3 ani, dacă contribuabilul nu a putut declara deducerea din motive temeinice. Printre acestea se numără, de exemplu, situații în care IFTS nu și-a îndeplinit obligațiile sau solicitantul nu a putut primi o deducere, deși a luat la timp toate măsurile necesare etc.

Într-o comandă separată, trebuie să vorbiți despre export. În Codul Fiscal al Federației Ruse, termenul „perioadă fiscală” este interpretat nu ca momentul în care se aplică deducerile fiscale, ci ca momentul pentru care baza de impozitare este determinată în scopul plății impozitului pe tranzacțiile de vânzare.

Adică suma taxei prezentate la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) care au fost utilizate în operațiunile de export, exportatorul o poate rambursa în momentul determinării bazei de impozitare. Excepție fac cazurile în care contribuabilul depune o declarație fiscală după 3 ani de la încheierea perioadei fiscale relevante.

Cumpărătorul, primind o factură la sfârșitul trimestrului, dar înainte de depunerea declarației (până în data de 25 a lunii următoare), are dreptul de a solicita rambursarea TVA de la buget pentru perioada de acceptare a mărfurilor ( lucrări, servicii, drepturi de proprietate) pentru contabilitate. Să presupunem că contribuabilul a acceptat produsele în contabilitate pe 30 iunie și a primit factura abia pe 15 iulie. În acest caz, el are dreptul să declare deducerea impozitului în declarația pentru trimestrul al doilea, precum și în orice declarație în termen de trei ani, așa cum s-a menționat mai sus.

La acceptarea mărfurilor în contabilitate pe 30 iunie, emiterea facturii pe 5 iulie și primirea acestui document pe 25 iulie, contribuabilul poate solicita rambursări de TVA de la buget în declarația aferentă trimestrului II, precum și în orice declarație în termen de trei ani.

Dar ce să faci dacă primirea unei facturi, de exemplu, pentru o plată în avans, a fost întârziată? Într-adevăr, la nivel legislativ se spune că în această situație este ilegală alegerea unei perioade de impozitare pentru deducere. Aici trebuie să aplicați regulile generale ale deducerilor fiscale. Potrivit acestora, dacă nu există factură, rambursarea TVA de la buget este imposibilă. Adică, dacă ați depus deja o declarație și ați primit o factură, de exemplu, pentru o plată în avans în perioada trecută, atunci data primirii va fi confirmată printr-o ștampilă poștală cu data pe plic și un jurnal al corespondenței primite. . Dreptul de deducere va apărea în perioada de primire a facturii de avans. Cu toate acestea, trebuie îndeplinite și alte cerințe. Regulile de înregistrare a facturilor primite cu întârziere pot fi prescrise în politica contabilă a organizației.

În cazul în care mărfurile expediate (lucrări efectuate, servicii prestate), drepturile de proprietate transferate se modifică în preț, inclusiv o modificare a valorii și (sau) specificarea cantității (volumului) produselor expediate (lucrări, servicii), vânzătorul emite o ajustare factură către cumpărător. Aceasta se acordă în cel mult 5 zile calendaristice de la data formării documentației.

După cum puteți vedea, procedura de rambursare a TVA din buget pentru alte perioade ulterioare are multe nuanțe. Pe baza regulii generale, rambursările de taxe pot fi solicitate în orice trimestru în termen de 3 ani. Dar, în fiecare caz, merită luate în considerare regulile private ale Codului Fiscal al Federației Ruse care sunt în vigoare pentru rambursările de taxe pentru anumite tranzacții.

Procedura accelerată de rambursare a TVA din buget

Companiile cu o sumă totală de plăți fiscale către buget în ultimii 3 ani în valoare de peste 10 miliarde de ruble, precum și întreprinderile care au o garanție bancară, au dreptul să recupereze impozitul de la buget într-un mod rapid.

De ce ai nevoie de garantie bancara? Acesta oferă o rambursare la buget în cazul în care rezultatul verificării este negativ. Totodată, perioada de garanție trebuie să fie mai mare de 8 luni de la data depunerii rapoartelor, iar cuantumul acesteia trebuie să depășească valoarea TVA solicitată pentru rambursare.

În cerere, plătitorul trebuie să indice datele sale bancare pentru transferul de fonduri, precum și obligațiile de securitate în cazul unui eventual refuz. Aveți la dispoziție 5 zile pentru a depune cererea după declarație.

Cererea se examinează în termen de 5 zile de la data primirii. În plus, IFTS verifică contribuabilul pentru absența amenzilor și a erorilor în trecut. La finalizarea auditului și nerespectarea termenelor stabilite, activitățile se desfășoară în mod standard.

Ce trebuie făcut dacă inspecția a decis că TVA-ul nu este rambursabil de la buget

Cum ar trebui să acționeze un contribuabil dacă IFTS i-a refuzat rambursarea impozitului? Într-o astfel de situație, acesta, în efortul de a-și proteja interesele, poate depune plângere la un inspectorat fiscal superior. Dacă îl refuză acolo, atunci va merge în instanță. Cu rezolvarea favorabilă a situației, solicitantul va putea primi atât cuantumul rambursării propriu-zise, ​​cât și dobânzi pentru perioada în care bugetul și-a folosit resursele financiare.

În acest caz, dobânda se acumulează nu din ziua în care instanța a dat pronunțarea contribuabilului, ci la 12 zile de la finalizarea controlului. Adică din ziua în care IFTS trebuia să ia o decizie pozitivă cu privire la restituirea impozitului de la buget în contul solicitantului.

Cum se rambursează TVA de la buget în 2018 pentru export

Rambursările de TVA de la buget pentru operațiunile legate de export se efectuează diferit. Atunci când produsele sunt plasate sub regimul vamal la export, acestea încep să conteze perioada în care trebuie confirmată legalitatea utilizării cotei de taxare zero. Se acordă 180 de zile pentru aceasta.

Pentru a confirma valabilitatea aplicării cotei zero de TVA, documentația de export este furnizată biroului fiscal, în special:

• contracte cu contractori străini;
• declarații vamale;
• documentatia de transport, actele care insotesc marfa etc.

Pentru a scurta lista, contribuabilul are dreptul de a prezenta nu documentele în sine, ci registrele acestora, care sunt întocmite în format electronic conform formularului aprobat de Serviciul Fiscal Federal. În continuare, organul fiscal solicită verificarea documentelor individuale din această listă referitoare la cele mai mari tranzacții. Dacă nu există deficiențe, fiscul confirmă că exportatorul are dreptul să aplice o cotă zero și să primească o deducere fiscală.

Dacă în 180 de zile exportatorul nu are timp să pregătească documentația pentru a confirma rata zero, atunci tranzacțiile sunt impozitate în mod standard. Într-o astfel de situație, deducerea fiscală nu se restituie exportatorului.

Rambursarea TVA din buget in contabilitate: inregistrari

Să dăm un exemplu de modul în care este prezentat TVA-ul pentru rambursare de la buget. În perioada de raportare, compania a achiziționat produse pentru 236.000 de ruble, inclusiv TVA-ul de 36.000 de ruble. A acceptat pentru deducere întreaga sumă a taxei aferente. În aceeași perioadă, valoarea mărfurilor vândute a fost de 118.000 de ruble, inclusiv TVA de 18.000 de ruble. În contabilitate, ei indică faptul că a fost prezentat TVA pentru rambursare din buget - postarea arată astfel:

• Dt 68 (TVA) - Kt 19, suma de 36.000 de ruble - taxa pe bunurile achiziționate este deductibilă.
• Dt 90 - Kt 68 (TVA), suma de 18.000 de ruble - taxa a fost percepută pentru bunurile vândute.

Adică, 18.000 de ruble rămân în debitul contului 68 - acesta este un TVA rambursabil. Dacă autoritatea fiscală a luat o decizie pozitivă cu privire la această problemă, atunci Trezoreria emite bani contribuabilului. După ce le-ați primit, faceți următoarea înregistrare:

• Dt 51 - Kt 68 (TVA), suma de 18.000 de ruble - taxa rambursată a fost creditată în contul organizației.

Cum să evitați TVA-ul negativ

IFTS, fără tragere de inimă, „dă voie” pentru rambursările de TVA de la buget. Acest lucru se datorează cazurilor de rambursări ilegale de taxe care au devenit mai frecvente astăzi. Fiecare declarație cu valoarea taxei TVA verifică cu deosebită atenție. În cadrul inspectoratelor majore s-au format subdiviziuni speciale, ale căror atribuții includ exclusiv entitățile de control care rambursează TVA.

Oricum ar fi, multe întreprinderi și oameni de afaceri încearcă să evite TVA-ul negativ, mai ales dacă apare o singură dată sau este asociat cu caracterul sezonier al activităților întreprinderii. Pentru a face acest lucru, companiile folosesc mecanismul de transfer și împărțire a deducerii. Codul Fiscal al Federației Ruse permite ca impozitul pe bunuri și servicii să fie dedus nu imediat, ci în termen de 3 ani de la înregistrare. Totodată, contribuabilul are dreptul de a solicita rambursări de TVA de la buget fie integral, fie parțial.

Să presupunem că, în perioada de raportare, compania nu a vândut bunuri și servicii, ci a cumpărat unele produse. Atunci când impozitul este dedus din aceste cheltuieli, se formează o diferență negativă și TVA este rambursabil. Cu toate acestea, vânzările sunt așteptate în următorul trimestru. În acest caz, este mai înțelept să amânați rambursarea. Dacă în perioada următoare pare a fi perceput TVA, atunci va fi posibilă compensarea taxei aferente din perioada anterioară sau o parte a acesteia.

În concluzie, subliniem că, în ciuda complexității procedurii de rambursare a TVA, acest drept este folosit de multe companii și antreprenori individuali. Dacă contribuabilul decide să returneze deducerea fiscală, trebuie să țină cont de caracteristicile acestei proceduri și să îndeplinească toate cerințele. În acest caz, autoritățile fiscale nu vor avea motive pentru a refuza rambursarea TVA-ului.

O rambursare a TVA către o persoană juridică este diferența dintre profitul nerealizat al întreprinderii și taxa pe valoarea adăugată plătită efectiv. Pentru a restitui unei persoane juridice o taxă pe valoarea adăugată plătită în plus, există o anumită procedură aprobată de legislație. În cadrul acestei proceduri are loc pregătirea, colectarea și depunerea documentelor necesare către organele fiscale.

Rambursările de TVA pot apărea în diverse situații în care producătorul calculează incorect cantitatea de bunuri și servicii vândute în viitor.

Cea mai frecventă situație este atunci când o organizație a plătit o taxă în funcție de costul produselor, dar produsele în sine nu au fost vândute în totalitate. În acest caz, banii care ar putea fi primiți de companie dacă produsul ar fi vândut sunt compensați.

Astfel, cel mai adesea cu o astfel de problemă se confruntă întreprinderile implicate în importul și exportul de produse, precum și în tranzacțiile de leasing.

Conditii de rambursare a TVA

Întreprinderile care plătesc această taxă, indiferent de forma de proprietate (publică, privată, municipală, de stat) au dreptul de a primi rambursarea TVA.

Procedura de returnare a taxei pe valoarea adăugată este reglementată de Codul Fiscal al Federației Ruse, și anume articolul 176. Conform acestui document, este prevăzută o taxă fiscală pentru fiecare obiect de impozitare, dar dacă valoarea deducerii pentru impozit perioada este mai mare decât suma totală a impozitului, aceasta devine baza pentru rambursarea TVA-ului.

Pentru o rambursare de TVA, o organizație trebuie să îndeplinească următoarele condiții:

• toate bunurile și serviciile vândute trebuie să fie supuse TVA-ului;
• valoarea deducerilor trebuie să fie mai mare decât suma totală a impozitului plătit de întreprindere;
• contribuabilul trebuie să furnizeze toate documentele care confirmă depășirea sumei;
• societatea trebuie să depună o cerere de rambursare a TVA.

Înainte de a depune o cerere de rambursare a TVA, trebuie să vă asigurați că evidența contabilă și întregul flux de documente sunt corecte pentru a nu vă confrunta cu un refuz de a compensa banii.

Mecanisme de rambursare a TVA

Rambursarea TVA poate fi efectuată prin aplicarea unuia dintre cele două mecanisme: general sau declarativ (presupunând o rambursare a taxei într-un mod accelerat).

Procedura generală cea mai frecvent utilizată pentru rambursarea taxei pe valoarea adăugată.

Procedura declarativă poate fi aplicată de următoarele organizații:

• întreprinderile care în ultimii trei ani au plătit în timp util plăți în valoare de peste șapte miliarde de ruble;
• întreprinderile care în ultimii trei ani au plătit în timp util plăți în valoare de peste zece miliarde de ruble;
• contribuabilii care au furnizat un document de garantare de la societatea de administrare;
• contribuabilii care au oferit o garanție bancară.

Documente pentru confirmare

Pentru a confirma dreptul la rambursarea TVA, este posibil să aveți nevoie de:

• actele constitutive ale unei persoane juridice;
• documente de plată (cecuri, facturi de cumpărare a mărfurilor etc.);
• cartea de cumparari si vanzari;
• Înapoierea taxei;
• documentatie contabila si fiscala;
• cerere de rambursare a TVA.

Nu toate documentele enumerate sunt necesare imediat atunci când solicitați la biroul fiscal o rambursare a TVA, însă, de regulă, furnizarea lor va fi necesară în timpul procesului de solicitare.

Un număr atât de mare de documente este asociat cu o verificare amănunțită de către Serviciul Fiscal Federal pentru a exclude posibilitatea oricăror acțiuni frauduloase din partea persoanei juridice.

Pe baza documentelor depuse se va lua o decizie privind restituirea sau nereturnarea taxei pe valoarea adăugată persoanei juridice, urmând să se calculeze suma preconizată a fi returnată.

Cum se rambursează TVA în cadrul procedurii generale și declarative

Procedura generală de rambursare a TVA prevede următoarele acțiuni:

• depunerea unei declarații completate la Serviciul Fiscal Federal;
• verificarea declarației depuse de către Serviciul Fiscal Federal - poate avea loc în termen de trei luni;
• adoptarea unei decizii de către Serviciul Fiscal Federal privind legalitatea rambursării taxei pe valoarea adăugată - o decizie poate fi luată în termen de zece zile de la finalizarea auditului;
• trimiterea unei decizii - durează cinci zile lucrătoare;
• plata de fonduri către o persoană juridică.

Procedura declarativă pentru compensarea TVA prevede un algoritm accelerat de acțiuni:

• depunerea la Serviciul Fiscal Federal a unei declarații completate, a unei garanții bancare și a unei cereri de examinare rapidă a problemei;
• verificarea documentelor depuse de către Serviciul Federal de Taxe;
• luarea unei decizii privind rambursarea sau nerambursarea TVA - decizia poate fi luată în termen de cinci zile lucrătoare de la depunerea cererii;
• plata de fonduri către o persoană juridică - în termen de șase zile de la luarea deciziei.

Refuzul rambursării TVA-ului

Destul de des, persoanelor juridice li se refuză rambursările de TVA. Acest lucru se poate datora încălcărilor formale.

Astfel de încălcări includ:

• pregătirea incorectă a cererii;
• depunerea unui pachet incomplet de documente;
• neprezentarea documentelor justificative (cecuri, facturi etc.).

În plus, o rambursare a TVA-ului poate fi refuzată din cauza încălcărilor mai grave dezvăluite în timpul unei inspecții la birou sau la fața locului unei persoane juridice.

Dacă, în opinia organizației, refuzul primit nu este justificat, se depune contestație la o autoritate fiscală superioară. De regulă, acesta este FTS regional. Dacă refuză chiar și acolo, puteți întocmi în siguranță o cerere pentru examinarea cazului în instanță.