2015 yil 8 iyundagi 150-FZ-sonli Federal qonuni

2015 yilda soliq hisobi kompaniya yoki tadbirkorga tegishli bo'lgan, daromad olish uchun foydalaniladigan, 12 oydan ortiq vaqt davomida xizmat qiladigan va uning qiymati 40 000 rubldan ortiq bo'lgan mulkni tan oladi. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 4-bandi va 256-moddasi 1-bandi). Bunday ob'ektlarning narxi to'langanidan, foydalanishga topshirilgandan va davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlar taqdim etilganidan keyin (ko'chmas mulk uchun) har chorakda teng qismlarda chegirib tashlanadi (346.16-moddaning 1-bandi va 12-bandi, 3-bandi va 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi).

Biroq, keyingi yildan boshlab yangi chegara soliq hisobidagi asosiy vositalarning qiymati. Ular qiymati 100 000 rubldan ortiq bo'lgan mulk hisoblanadi. 100 000 rubl turadigan ob'ektlar. va kamroq hisobga olinadi. Va siz ularning narxini to'lovdan keyin yoki to'lov va foydalanishga topshirgandan so'ng, agar ob'ektlar ulardan foydalanishga imkon bersa, hisobdan chiqarishingiz mumkin bir yildan ortiq- kompyuterlar, mebellar va boshqa "past qiymatli" (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandi 5-bandi va 254-moddasi 3-bandi). 2015 yil 8 iyundagi 150-FZ-sonli tegishli Federal qonuni Rossiya Federatsiyasi Prezidenti tomonidan imzolangan.

Buxgalteriya hisobiga kelsak, xarajat mezoni hali ham bir xil, ammo u tuzatilishi mumkin. Eslatib o'tamiz, firmalar buni o'zlari buxgalteriya siyosatida belgilashlari mumkin. Bunday holda, limit 40 000 rubldan oshmasligi mumkin, lekin u ushbu chegaradan kam bo'lishi mumkin (PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" 5-bandining 4-bandi). Narxning o'zi oylik debet qilinadi

Yangi 2016 yil qonunchilikka juda ko'p o'zgarishlar kiritdi. Ulardan biri soliq hisobi bilan bog'liq. "kam qiymatli" asosiy vositalar. ga kiritilgan o'zgartirishlarga muvofiq Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandining 1-bandi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 1-bandi 1-bandi 2015 yil 8 iyundagi 150-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan bunday ob'ektlarning narxi endi 100 000 rublga yetishi mumkin. Lekin birinchi narsa.

Shunday qilib, 2016 yil 1 yanvardan boshlab amortizatsiya qilinadigan mulklardan biri soliq hisobini yuritishda o'zgardi, ya'ni qiymat chegarasi. Agar 2015 yilda 40 000 rubl bo'lsa, 2016 yilda u 100 000 rublga ko'tarildi. Ya'ni, 2016 yilda foydalanishga topshirilgan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar 100 000 rubldan kam bo'lmasligi kerak. Ushbu qoida 2015 yilda sotib olingan, ammo 2016 yilda foydalanishga topshirilgan aktivlarga ham tegishli.

E'tibor berishga arziydi!
Tashkilot 2015 yilda foydalanishni boshlagan mulkka nisbatan eski chegara qo'llaniladi - 40 000 rubl.

Dastlabki qiymati maksimal qiymatdan (100 000 rubl) past bo'lgan ob'ektlar amortizatsiya qilinishi shart emas ( Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandining 1-bandi). Ko'ra rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 1-bandi 3-bandi ularni olish qiymati moddiy xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilishi kerak. soliq kodeksi tashkilotlarga hisobdan chiqarish variantini tanlash imkoniyatini beradi:

1. foydalanishga topshirilgan vaqtda;
2. asta-sekin (masalan, vaqt o'tishi bilan foydali foydalanish).

Muayyan variantni tanlash daromad solig'i bo'yicha hisob siyosatida aks ettirilishi kerak.

Eslab qoling!
6/01 PBU 5-bandining 4-bandiga binoan, tashkilot umuman chegara belgilamaslik huquqiga ega va PBU 6/01 ning 4-bandining xususiyatlariga javob beradigan barcha ob'ektlar, buxgalteriya hisobiga asosiy vositalar sifatida qabul qilinadi. xarajat.

Shubhasiz, yangi soliq o'zgarishlari hisob jarayonini murakkablashtiradi. Qimmatbaho mulk ob'ektlari uchun buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritish tartib-qoidalarining farqlari tufayli nomuvofiqliklar yuzaga keladi, bu PBU 18/02 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" (Rossiya Moliya vazirligining 19 noyabrdagi buyrug'i bilan tasdiqlangan) qo'llanilishiga olib keladi. 2002 yil № 114n).

Misol.

2016 yil yanvar savdo tashkiloti RusAice (MChJ) 84 960 rubl, shu jumladan QQS (18%) - 12 960 rubl bo'lgan ko'krak qafasidagi muzlatgichni sotib oldi. Yetkazib berish yetkazib beruvchi kompaniya tomonidan amalga oshirildi va uning narxi allaqachon kiritilgan umumiy narx tovarlar.

Shu oyda obyekt asosiy fondlarga qabul qilinib, foydalanishga topshirildi. Rahbarning buyrug'i bilan mulkning foydali muddati (SLI) 6 yil yoki 72 oy (4-amortizatsiya guruhi) etib belgilanadi.

Malumot ma'lumotlari:

1) tashkilot yoqilgan umumiy tizim soliqqa tortish (OSNO);
2) ko'ra hisob siyosati MChJ "RusIce" maqsadlari uchun buxgalteriya hisobi:
- barcha asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya hisoblab chiqiladi chiziqli yo'l;
- foydali xizmat muddati kiritilgan asosiy vositalar tasnifiga muvofiq belgilanadi yumshatuvchi guruhlar(Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 01.01.2002 yildagi 1-son qarori bilan tasdiqlangan);
3) "RusIce" MChJning buxgalteriya siyosatiga muvofiq, foyda solig'i, qiymati 100 000 rubldan kam bo'lgan mulkni sotib olish xarajatlari uchun. foydalanishga topshirilganda esa 12 oydan ortiq foydalanish muddati hisobga olinadi.

Yechim.

RusIce MChJ tomonidan mulk ob'ektini sotib olish buxgalteriya yozuvlarida aks ettiriladi.

Tashkilotning buxgalteriya hisobida yangi asosiy vosita paydo bo'ladi - ko'krak qafasidagi muzlatgich, PBU 6/01 ning 17, 21-bandlariga muvofiq, fevral oyidan boshlab amortizatsiya qilinadi.

Buxgalteriya hisobida chiziqli usulda amortizatsiya (A)ni hisoblash:

1. Agod \u003d Dastlabki xarajat x Amortizatsiya darajasi \u003d 72 000 rubl. x 100% / 6 l. = 12 000 rubl.
2. Ames = Agod / 12 oy. = 12 000 rubl. / 12 oy = 1000 rubl.

Soliq hisobi bo'yicha, ko'krak qafasidagi muzlatgichni sotib olish bilan bog'liq xarajatlar Kompaniyaning buxgalteriya siyosati asosida yanvar oyida hisobdan chiqarilishi kerak.

Buxgalteriya hisobida asosiy vositaning qiymati sekinroq (6 yil ichida) hisobdan chiqarilishi natijasida 72 000 rubl miqdorida soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq shakllanadi, bu kechiktirilgan soliq majburiyatini (DLT) tashkil qiladi:

• Ko'krak qafasidagi muzlatgich narxida IT = Soliq solinadigan vaqtinchalik farq x 20% (daromad solig'i stavkasi) = 72 000 rubl. x 20% = 14 400 rubl.

Shuning uchun, yanvar oyida bunday yozuvlar "RusIce" MChJ buxgalteriya hisobiga qo'shimcha ravishda kiritiladi.

Ob'ekt eskirganligi sababli, AT miqdori qaytariladi.

Hisobot oyida hisobdan chiqarish uchun ITni hisoblash:

• ONOlar. ko'krak qafasidagi muzlatgich narxida \u003d IT miqdori / Foydali xizmat muddati (SPI) / 12 oy. = 14 400 / 6 l. / 12 oy = 200 rubl.

Fevral oyida Kompaniyaning hisobchisi quyidagi buxgalteriya yozuvlarini aks ettiradi.

Tashkilot ob'ekt uchun har oyda amortizatsiyani hisoblashi va muzlatgichning narxini to'liq to'lashgacha (yoki uni ro'yxatdan o'tkazish) butun foydalanish muddati uchun ITni hisobdan chiqarishi kerak.

2016 yildan beri oshgan minimal hajmi soliq hisobidagi asosiy vositalarga mulkni kiritish imkonini beruvchi qiymat. Shu bilan birga, buxgalteriya hisobida, qiymat bu ko'rsatkich bir xil bo'lib qoldi. Natijada, NU va BUdagi arzon narxlardagi ob'ektlar endi boshqacha aks ettiriladi va bu PBU 18/02 ni qo'llashda savollar tug'diradi (qarang ""). DA Bu maqola biz vaqtinchalik farqlarni, shuningdek, kechiktirilgan soliq majburiyatlari va aktivlarini qanday hisobga olishni tushuntiramiz.

Kirish ma'lumotlari

2016 yil yanvar oyidan boshlab buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi kam qiymatli asosiy vositalar turli yo'llar bilan aks ettirilmoqda.

Soliq hisobini yuritishda RF TC moddasining 1-bandining yangi tahriri qo'llaniladi, unga ko'ra asosiy vositalar boshlang'ich qiymati 100 ming rubldan ortiq bo'lgan mehnat vositalari sifatida tan olinadi. Shunga ko'ra, arzonroq ob'ektlar asosiy fondlarga tegishli emas va ularning qiymati joriy xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi. Eslatib o'tamiz, ushbu farq 2016 yil 1 yanvarda va undan keyin foydalanishga topshirilgan mulkka nisbatan qo'llaniladi (qarang: "").

Buxgalteriya hisobi qoidalari boshlang'ich qiymati belgilangan limitdan oshmaydigan asosiy vositalarni tovar-moddiy zaxiralarning bir qismi sifatida aks ettirishga imkon beradi. Cheklov - 40 ming rubl (PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" 5-bandi). Bu shuni anglatadiki, 40 ming rublgacha bo'lgan ob'ektlar ikki usuldan birida hisobga olinishi mumkin: asosiy vositalar yoki inventar sifatida. 40 ming rubl yoki undan ortiq qiymatdagi mulkka kelsak, uning uchun tanlov yo'q - har qanday holatda, u asosiy vosita sifatida aks ettiriladi.

Aniqlik uchun biz jadvalda 2016 yildan boshlab soliq va buxgalteriya hisobida asosiy vositalar hisobga olinishi kerak bo'lgan qoidalarni taqqosladik.

NU va BUda amaldagi asosiy vositalarni hisobga olish qoidalari qanday taqqoslanadi

Vaqtinchalik farqlar qachon paydo bo'ladi?

Buxgalteriya hisobida soliq hisobiga qaraganda boshqacha aks ettirilgan har bir ob'ekt uchun farqni ko'rsatish kerak. Bunday talab PBU 18/02 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" da belgilangan.

Bu, istisnosiz, dastlabki qiymati 40 ming rubldan 100 ming rublgacha bo'lgan asosiy vositalarga tegishli. Shuningdek, agar kompaniyaning buxgalteriya hisobida qiymati 40 ming rubldan kam bo'lgan ob'ektlar inventarizatsiyada emas, balki asosiy vositalarda aks ettirilgan bo'lsa, vaqtinchalik farqlar paydo bo'ladi.

Qanday simlarni yaratish kerak

Kam qiymatli asosiy vositani soliq hisobida aks ettirishda dastlabki qiymat darhol hisobdan chiqariladi va buxgalteriya hisobida asta-sekin amortizatsiya hisobiga "soliq" foydasi "buxgalteriya" dan kamroq bo'ladi. Shuning uchun vaqtinchalik farq soliqqa tortiladi. Kechiktirilgan soliq majburiyati (AT) mavjud bo'lib, u 68-schyotning debeti va 77-schyotning krediti bo'yicha ko'rsatiladi. AT qiymati soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqning daromad solig'i stavkasiga (20%) ko'paytirilishiga teng.

Oylik amortizatsiyani hisoblashda, aksincha, "soliq" foydasi "buxgalteriya hisobi" dan oshadi, chunki amortizatsiya ajratmalari buxgalteriya hisobida amalga oshiriladi, ammo ular NUda emas. Bu chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqni yaratadi. U 09-schyotning debeti va 68-schyotning krediti bo'yicha ko'rsatilgan kechiktirilgan soliq aktivini (ITA) hosil qiladi. AT summasi chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqning daromad solig'i stavkasiga ko'paytirilishiga teng.

1-misol

2019 yil fevral oyida savdo tashkiloti boshlang'ich qiymati 86 400 rubl bo'lgan asosiy vositani sotib oldi. va foydalanish muddati 4 yil (bu 48 oy). Xuddi shu oyda obyekt hisobga olinib, foydalanishga topshirildi.

Buxgalteriya hisobida ob'ekt asosiy vosita sifatida aks ettiriladi. Buxgalteriya hisobi uchun hisob siyosatiga ko'ra, amortizatsiyaning to'g'ri chiziqli usuli qo'llaniladi. Buxgalter yillik amortizatsiya stavkasi 25% (100%: 4 yil) ekanligini aniqladi. Shunga ko'ra, yillik amortizatsiya to'lovlari 21 600 rubl (86 400 rubl x 25%), oylik - 1800 rubl (21 600 rubl: 12 oy) ga teng.

DEBIT 01 KREDIT 08
- 86 400 rubl. - asosiy aktiv hisobga olinadi.

Soliq hisobi bo'yicha dastlabki xarajatlar to'liq joriy xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi. Natijada, 86 400 rubl miqdorida soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq yaratildi.

Buxgalter e'lon qildi:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 17 280 rubl (86 400 x 20%) - IT aks ettirilgan.

2019 yil martdan 2023 yil fevralgacha (jami 48 oy) buxgalter har oyda amortizatsiyani hisoblab chiqadi va quyidagi yozuvlarni kiritadi:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 1800 rubl. - amortizatsiya hisoblangan.

Bu 1800 rubl miqdorida chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqga olib keladi. Shu munosabat bilan oylik e'lon qilinadi:
DEBIT 77 KREDIT 68
- 360 rubl (1800 rubl x 20%) - IT to'lanadi.

Foydalanish muddati tugagandan so'ng, u to'liq sotib olinadi.

Ob'ektni erta yo'q qilish

Kompaniya asosiy vositalarni foydalanish muddati tugagunga qadar sotishi yoki tugatishi mumkin. Bunday holda, soliq solinadigan va vaqtinchalik farqlar qisman to'lanmagan bo'lib qoladi. Bunday holda, kechiktirilgan soliq majburiyati va kechiktirilgan soliq aktivi 99-schyotda hisobdan chiqarilishi kerak.

2-misol

2019 yil fevral oyida savdo tashkiloti boshlang'ich qiymati 90 000 rubl bo'lgan asosiy vositani sotib oldi. va foydalanish muddati 2 yil (bu 24 oy). 2019-yil fevral oyida obyekt hisobga olinib, foydalanishga topshirildi.

Buxgalteriya hisobida ob'ekt asosiy vosita sifatida aks ettiriladi. Buxgalteriya hisobi uchun hisob siyosatiga ko'ra, amortizatsiyaning to'g'ri chiziqli usuli qo'llaniladi. Buxgalter yillik amortizatsiya stavkasi 50% (100%: 2 yil) ekanligini aniqladi. Shunga ko'ra, yillik amortizatsiya miqdori 45 000 rublni tashkil qiladi. (90 000 rubl x 50%) va oylik - 3 750 rubl (45 000 rubl: 12 oy).
Mulk 2019 yil iyun oyida sotilgan.

2019 yil fevral oyida buxgalter quyidagi yozuvni kiritdi:
DEBIT 01 KREDIT 08
- 90 000 rubl. - asosiy aktiv hisobga olinadi.

Soliq hisobi bo'yicha dastlabki xarajatlar to'liq joriy xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi. Natijada, 90 000 rubl miqdorida soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq yaratildi. Buxgalter e'lon qildi:
DEBIT 68 KREDIT 77
- 18 000 rubl. (90 000 x 20%) - IT aks ettirilgan.

2019 yil martdan maygacha bo'lgan davrda (jami 3 oy) buxgalter har oyda amortizatsiyani hisoblab chiqadi va quyidagi e'lonni amalga oshiradi:
DEBIT 44 KREDIT 02
- 3 750 rubl. - amortizatsiya hisoblangan.

Bu 3750 rubl miqdorida chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqni yaratadi. Shu munosabat bilan oylik e'lon qilinadi:
DEBIT 77 KREDIT 68
- 750 rubl (3 750 rubl x 20%) - IT to'lanadi.

Ob'ektni sotish vaqtida IT qiymati 15 750 rublga yetdi. (18 000 rubl - (750 rubl x 3 oy)). Buxgalter e'lon qildi:
DEBIT 77 KREDIT 99
- 15 750 rubl. - IT hisobdan chiqarildi

Ob'ektlarni asosiy vositalar sifatida tasniflashning qolgan mezonlari - ob'ektga egalik huquqining mavjudligi, 12 oydan ortiq FTI, mehnat vositasi sifatida daromad olish uchun foydalanish - kelgusi yilda o'zgarishsiz qoldi va San'atning 4-bandi. 346.16-moddaning 1-bandi. 256-moddaning 1-bandi. 257 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Buxgalteriya hisobida OS uchun eski qiymat satri saqlanib qolgan - 40 ming rubldan ortiq. (yoki ichida kamroq miqdor agar tashkilot buni hisob siyosatida ko'rsatsa e) 5-band PBU 6/01. Shu sababli, 2016 yilda sizda 40 mingdan ortiq, lekin 100 ming rubldan kam qiymatdagi ob'ektlar bo'lishi mumkin. inklyuziv, buxgalteriya hisobida asosiy vositalar sifatida hisobga olinadi va "soddalashtirilgan" maqsadlar uchun darhol moddiy xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi.

Ushbu yangilik munosabati bilan soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan soliq to'lovchilar uchun paydo bo'ladigan savollarni ko'rib chiqing.

Soddalashtirilgan soliq tizimining yangi chegarasi qaysi ob'ektlarga nisbatan qo'llaniladi?

Aniq qilganlarga 2016 yilda foydalanishga topshirilgan va to‘langan Shuning uchun, agar ob'ektni OT sifatida tasniflash uchun boshqa shartlar bajarilsa, uning boshlang'ich narxini buxgalteriya hisobi va qoidalariga muvofiq hisoblang. San'atning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16; Moliya vazirligining 2012 yil 22 oktyabrdagi 135n-son buyrug'iga 2-ilovaning 3.10-bandi.. Va agar u:

• <или>100 ming rubldan ortiq. OS hisoblanadi. Bunday ob'ektning narxini joriy yil oxirigacha teng ravishda hisobdan chiqaring, ya'ni uni har chorak oxirida teng ulushlarda "soddalashtirilgan" xarajatlarga kiriting. sub. 4-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17;
• <или>100 ming rubldan oshmaydi. - mulk moddiy xarajatlarni bildiradi m sub. 5-bet 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16. "Soddalashtirilgan" soliqni hisoblashda to'lov sanasidagi mulk qiymatini kiriting. sub. 1-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17. Va agar siz uni oldindan to'lagan bo'lsangiz, u holda olingan sanada (agar bu mulkni olishdan kechroq sodir bo'lsa, sizga egalik huquqini o'tkazish a).

Agar .. bo'lsa nima bo'ladi:

• sana ekspluatatsiya uchun kirish ob'ekt va uning sanasi to'lov bor 01.01.2016 dan "qarama-qarshi tomonlarda";
• boshlang'ich bo'lsa ob'ektning narxi 40 dan 100 ming rublgacha;
• Ob'ektni OT sifatida tasniflash uchun barcha pul bo'lmagan shartlar bajarilganmi?

Bunday mulk soddalashtirilgan soliqqa tortish maqsadlari uchun nima bo'ladi - asosiy vositalar yoki moddiy xarajatlar? Ko'raylikchi.

Kelajakda bunday mulkni sotishda "soddalashtirilgan" soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani qayta hisoblash zarurati masalasini hal qilish uchun buni aniqlash juda muhimdir. Eslatib o'tamiz, asosiy vositalarni 3 yil o'tmasdan (va agar uning FTI 15 yildan ortiq bo'lsa - 10 yil tugashidan oldin) sotilgan taqdirda, siz uni hisobga olishni boshlagan chorak oxiridan boshlab. "soddalashtirilgan" xarajatlardagi xarajat, siz qayta hisoblashingiz kerak soliq bazasi barcha hisobotlar uchun va soliq davri s San'atning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16. Asosiy vositalarning xarajatlarini xarajatlardan chiqarib tashlash va Ch qoidalariga muvofiq bu vaqt davomida hisoblangan xarajatlarga kiritish kerak. 25 NK amortizatsiya. Ammo moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olingan mol-mulk uchun bunday cheklov yo'q - uni sotishda hech narsani qayta hisoblash kerak emas.

2015 yilda foydalanishga topshirildi, to'lov - 2016 yilda

Shubhasiz, bu vaziyatda "o'tish" qiymatiga ega bo'lgan ob'ektning narxi 2016 yilgi xarajatlarga tushadi. San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17 Qanday qilib va ​​qanday qilib - to'lov kunida moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida yoki yil oxirigacha asosiy vositalar uchun xarajatlar sifatida?

Soddalashtirishni qo'llash uchun asosiy vositalarga "foydali" bo'limga muvofiq amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olingan asosiy vositalar kiradi. 25 NK San'atning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16. Bu ushbu bobda, aniqrog'i, San'atda. Soliq kodeksining 256-moddasi va OS mulkini tan olish uchun xarajatlar chegarasini belgilang. 01.01.2016 dan 100 ming rubldan ortiq darajaga ko'tarilgan Qonunda bunday ko'rsatma mavjud: San'at qoidalari. Yangi tahrirdagi Soliq kodeksining 256-moddasi 2016 yil 1 yanvardan boshlab foydalanishga topshirilgan amortizatsiya qilinadigan mol-mulk ob'ektlariga nisbatan qo'llaniladi. Ushbu ko'rsatma soddalashtirish uchun ham amal qiladimi yoki u faqat daromad solig'i uchun belgilanganmi?

Asosiy vositalarning "ko'tarilishi" 2015 yilga qaraganda ko'proq mablag'ni darhol xarajatlar sifatida hisobdan chiqarish huquqini beradi, ammo o'tish davri ba'zi sodda odamlarga qiyin bo'ladi

Shubhalar soddalashtirilgan soliq tizimida, daromad solig'idan farqli o'laroq, asosiy vositalarning qiymatini faqat foydalanishga topshirishning "soddalashtirilgan" xarajatlarida tan olish uchun paydo bo'ladi. sub. 1-bet 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16 yetarli emas. Ko'proq to'lov talab qilinadi San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17. Ushbu ikkala shart bajarilgandan keyingina, asosiy vositalarning qiymatini soddalashtirish xarajatlarida hisobga olish mumkin.

Biroq, asosiy vositalar xarajatlari soliq solinadigan bazani hisoblashda, agar u qisman to'langan bo'lsa, to'langan summa doirasida kiritilishi mumkin. sub. 1-bet 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16. Bundan kelib chiqadiki, mol-mulkni "soddalashtirilgan" buxgalteriya hisobi maqsadlari uchun asosiy vositalar sifatida kvalifikatsiya qilish, qoida tariqasida, uni to'liq to'lashdan oldin ham, bizning holatlarimizda - 2015 yilda foydalanishga topshirilgan sanada sodir bo'lishi mumkin. Aynan keyin siz ob'ektingiz nima ekanligini aniqlaysiz va agar u OT bo'lsa, uni ushbu quvvatda foydalanishga topshirish uchun hujjatlarni tuzasiz (buyurtma, OS-1 akti - buxgalteriya siyosatiga qarab). Shuning uchun bunday mulkning qiymati asosiy vositalarning "soddalashtirilgan" xarajatlarining bir qismi sifatida hisobga olinishi kerak.

Xuddi shunday fikrni bizga Moliya vazirligi mutaxassisi ham bildirdi.

ASLI MANBALARDAN

Rossiya Moliya vazirligining Soliq va bojxona tarif siyosati departamentining maxsus soliq rejimlari boshqarmasi boshlig'i

San'atning 1-bandi. 256-moddaning 1-bandi. 257 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, 2015 yilda foydalanishga topshirilgan va 2016 yilda to'langan, soddalashtirilgan soliq tizimi maqsadlari uchun asosiy vositalarni nazarda tutadi. Uning qiymati 2016 yilgi xarajatlarda to'lov amalga oshirilgan chorakdan boshlab teng ravishda hisobga olinadi. sub. 1-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17. Gap shundaki, soddalashtirilgan soliq tizimida asosiy vositalarga Ch ga muvofiq amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olingan asosiy vositalar kiradi. 25 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi San'atning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16.

Va qo'llash maqsadlari uchun ch. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 25-moddasi atribut uchun yangi narx mezoni moddiy boyliklar OS uchun faqat 01.01.2016 dan foydalanishga topshirilgan ob'ektlar uchun amal qiladi. San'atning 7-bandi. 06/08/2015 yildagi 150-FZ-son Qonunining 5-moddasi; San'atning 1-bandi. 256 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi” .

To'lov - 2015 yilda, ishga tushirish - 2016 yilda

Bunday vaziyatda, birinchi navbatda, biz "o'tish" qiymatiga ega bo'lgan mulkka egalik huquqini topshirish sanasi qaysi yilga to'g'ri kelishini ko'rib chiqamiz. Agar 2016 yil uchun, ya'ni siz mol-mulkni oldindan to'lagan bo'lsangiz, uni 2016 yilda moddiy xarajatlarga bog'lang. San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17; Moliya vazirligining 03.04.2015 yildagi 03-11-11/18801-sonli xati

Agar ob'ekt va unga egalik huquqi 2015 yilda olingan bo'lsa va siz ushbu ob'ektdan oldin emas, balki faqat 2016 yilda foydalanishni boshlaganligingizni ko'rsatadigan hujjatlar mavjud bo'lsa, bu qiyinroq bo'ladi (masalan, uni ishga tushirishga tayyor holatga keltirish bo'yicha ish hujjatlari).

2015 yilda asosiy vositalarning qiymatida uning qiymatini hisobga olishning iloji yo'q, chunki asosiy vositalarni xarajatlar sifatida hisobdan chiqarish foydalanishga topshirilgunga qadar mumkin emas. sub. 1-bet 3-modda. 346.16, sub. 4-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17, va u faqat 2016 yilda bo'lib o'tdi. Biroq, 2016 yilda foydalanishga topshirilgan kundan boshlab, ob'ekt endi OS ta'rifiga javob bermaydi, chunki u 100 ming rubl turadi. yoki kamroq. Va u moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida hisobdan chiqarilishi kerakligi ma'lum bo'ldi. Ammo moddiy xarajatlarni hisobga olish vaqti - bu foydalanish boshlangan kundan qat'i nazar, to'lov sanasi sub. 1-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17- allaqachon orqada, o'tgan yili.

Nima qilish kerak? Barcha bartaraf etilmaydigan shubhalar va qarama-qarshiliklarni soliq to'lovchi foydasiga talqin qilish qoidalaridan foydalanish qoladi. San'atning 7-bandi. 3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ya'ni, birinchi chorakda 2016 yilgi moddiy xarajatlarda mulk qiymatini hisobga olish - foydalanishga topshirish choragidan qat'i nazar.

Axir, ob'ekt 01.01.2016 yilda moddiy xarajatlar bilan bog'liq bo'lgan mulkka aylandi va undan moddiy xarajatlar uchun foydalanishni boshlash sanasi muhim emas. 2-ustunda "Sana va raqam asosiy hujjat» daromadlar va xarajatlar kitobining I bo'limida ushbu mulkni to'lash uchun 2015 yilda to'lov hujjatining tafsilotlarini ko'rsating.

"O'tish davri" buxgalteriya hisobi bo'yicha shunga o'xshash tushuntirishlar bizga Moliya vazirligining mutaxassisi tomonidan berilgan.

ASLI MANBALARDAN

“ Dastlabki qiymati 40 dan 100 ming rublgacha bo'lgan ob'ekt. inklyuziv, ularga nisbatan asosiy vositalarga taalluqli barcha pul bo'lmagan shartlar m San'atning 1-bandi. 256-moddaning 1-bandi. 257 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llovchi tashkilot tomonidan to'langan va 2015 yilda mulkka olingan va faqat 2016 yilda foydalanishga topshirilgan. soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash asosiy vositalarga taalluqli emas. Uning qiymati 2016 yil 01/01/2016 holatiga ko'ra moddiy xarajatlarga kiritilgan, ya'ni birinchi chorak e ”.

Rossiya moliya vazirligi

Siz 01.01.2016 yildan boshlab soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llayapsiz va 2015 yilda siz OSN yoki UTIIda bo'lgansiz.

Bunday holda, siz soddalashtirilgan soliq tizimining xarajatlarida 01.01.2016 yil holatiga ko'ra to'langan va allaqachon ishga tushirilgan, o'tishdan oldin ishlatgan rejimda tugallanmagan asosiy vositalarning qiymatini hisobga olish huquqiga egasiz. soddalashtirilgan soliqqa tortish. Buning uchun siz asosiy vositalarni yangi soliq hisobi uchun - soddalashtirilgan soliq tizimi doirasida qabul qilishingiz va ularning yangi tannarxini shakllantirishingiz kerak, siz ularni "soddalashtirilgan" xarajatlar sifatida hisobdan chiqarasiz. Har bir asosiy vosita uchun uni sotib olish (qurilish, ishlab chiqarish, yaratish) narxi sifatida belgilangan talablarga muvofiq soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tishdan oldin hisoblangan amortizatsiya summasi chegirib tashlanadi. San'atning 2.1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.25:

• <если>o'tgan yili siz DOS-da edingiz - ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi;
• <если>Siz soddalashtirilgan soliq tizimiga hisoblashdan kelgansiz va uni qo'llash davrida OT ni sotib oldingiz - buxgalteriya qonunchiligi.

Olingan xarajatlarni SPI ob'ektiga bog'liq bo'lgan davr mobaynida "soddalashtirilgan" xarajatlarning bir qismi sifatida hisobdan chiqarasiz. sub. 3-bet, 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16.

Ammo natijada qoldiq qiymat 40 dan 100 ming rublgacha bo'lgan oraliqda tushsa nima bo'ladi? Material sifatida uni hisobdan chiqarish mumkin emas, chunki mulk allaqachon asosiy vosita sifatida foydalanishga topshirilgan sub. 4-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.25. U asosiy vositalarni soddalashtirilgan soliq tizimiga "o'tkazish" uchun belgilangan qoidalarga muvofiq hisobdan chiqarilishi kerak. Axir, USN ga o'tish paytida OS ob'ektlarining malakasini qayta ko'rib chiqish uchun Ch. 26.2 TC ruxsat bermaydi.

2016 yilda qiymati 100 million limitga mos kelishi kerak bo'lgan asosiy vositalar tarkibi

Asosiy vositalarning qoldiq qiymati 100 million rubldan oshadigan tashkilotlar soddalashtirilgan tartibni qo'llashga haqli emas. sub. 16-bet, 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.12. Asosiy vositalarning qoldiq qiymati ushbu chegaradan oshib ketgan chorakdan boshlab siz soddalashtirilgan soliq tizimidan umumiy soliq rejimiga o'tishingiz kerak. San'atning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.13. Bunda:

• qoldiq qiymatning o'zi buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra aniqlanadi;
• siz faqat "daromadli" Ch ga muvofiq asosiy vositalarning qoldiq qiymatini olishingiz kerak. 25 Soliq kodeksi amortizatsiyaga tortiladi va amortizatsiya qilinadigan mulk hisoblanadi. Qolgan asosiy vositalarning qoldiq qiymati hisobdan chiqarilishi kerak. Shuning uchun, 2016 yilda foydalanishga topshirilgan sotib olish, qurish, ishlab chiqarish, yaratish qiymati 40 dan 100 ming rublgacha bo'lgan barcha yangi mulklar (bu erda to'lov sanasi endi muhim emas) San'atning 7-bandi. 08.06.2015 yildagi 150-FZ-son Qonunining 5-moddasi, buxgalteriya hisobida OT sifatida ro'yxatga olingan bo'lsa-da, chegara bilan solishtirish maqsadida OT ning qoldiq qiymatini hisoblashga kiritilmagan.

Ushbu hisob-kitobga 2016 yilgacha foydalanishni boshlagan va boshlang'ich qiymati 40 ming rubldan ortiq bo'lgan eski ob'ektlarni kiritish kerakmi? va shu bilan birga 100 ming rublgacha.?

Bir tomondan, ch. Soliq kodeksining 25-moddasi ob'ektni foydalanishga topshirilgan sanada amortizatsiya qilinadigan mulkka kiritishni nazarda tutadi. Ya'ni, agar Ch.ning qoidalari. Soliq kodeksining 25-moddasi foydalanishga topshirilganda joriy asosiy vositalaringizning har biriga nisbatan qo'llaniladi, keyin bu ob'ektlar amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olinishi va shuning uchun hisob-kitobga kiritilishi kerak.

Boshqa tomondan, asosiy vositalar limit bilan taqqoslanadi hozirda. 2016 yilda esa xuddi shu Ch.ga muvofiq shunga o'xshash ob'ektlar. Soliq kodeksining 25-moddasi endi OS uchun qo'llanilmaydi. Shuning uchun ular limit bilan solishtirganda miqdorni hisoblashdan chiqarib tashlanishi kerak. Moliya vazirligi mutaxassisi bu fikrga qo‘shiladi.

ASLI MANBALARDAN

“2016 yilda soddalashtirilgan soliq tizimi 100 million rubldan oshmasligi kerak. soliq to'lovchining dastlabki qiymati 100 ming rubldan ortiq bo'lgan barcha asosiy vositalarning umumiy qoldiq qiymati, ular qachon foydalanishga topshirilganidan qat'i nazar - 2016 yil 1 yanvargacha yoki undan keyin. sub. 16-bet, 3-modda. 346.12-moddaning 4-bandi. 346.13-moddaning 1-bandi. 256 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Dastlabki qiymati 100 ming rubl bo'lgan asosiy vositalarning qoldiq qiymati. va undan kam bo'lsa, ular foydalanishga topshirilgan sanadan qat'i nazar, asosiy vositalarning qoldiq qiymatining limit bilan taqqoslangan qiymatini hisoblash hisobga olinmaydi.

Rossiya moliya vazirligi

2016 yilda eski operatsion tizimni sotishda yana bir savol tug'iladi, uning narxi 40 ming rubldan oshadi. va ayni paytda 100 ming rublgacha. inklyuziv, ya'ni siz 2016 yilgacha asosiy vositalar uchun "soddalashtirilgan" xarajatlarning bir qismi sifatida hisobdan chiqarishni boshlagan mulk. Sotish vaqtida u endi OS ta'rifini qondirmaydi. Shu asosda, agar siz ushbu mulkning qiymatini xarajatlar sifatida (10 yildan kam) hisobdan chiqarishni boshlagan chorak oxiridan 3 yildan kamroq vaqt o'tgan bo'lsa, oldingi davrlarning soliq bazalarini qayta hisoblab chiqmaslik mumkinmi? agar FTI 15 yildan oshsa)?

Yo'q, siz hali ham soliq bazalarini qayta hisoblashingiz kerak San'atning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16, shuningdek, 2016 yilgi xarajatlarga yil boshidan ob'ektni sotishgacha bo'lgan davr uchun "foydali" qoidalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya miqdorini kiriting. Darhaqiqat, bu holda, ob'ektni uning qiymatini "soddalashtirilgan" xarajatlar sifatida, ya'ni eski tannarx mezoniga ko'ra hisobdan chiqarish boshlangan sanada asosiy vosita sifatida tasniflash muhimdir.

2016 yil 1 yanvardan boshlab soliq hisobidagi asosiy vositalar qiymatining chegarasi 100 000 rublgacha oshirildi. Buxgalteriya hisobida u bir xil bo'lib qoldi - 40 000 rubl. GARANT yuridik konsalting xizmati mutaxassislari asosiy vositalarning qiymatini qanday hisobdan chiqarish va buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobi o'rtasidagi vaqtinchalik farqlarni oldini olish masalasini ko'rib chiqdilar. soliq hisobi o'zgartirishlar kiritish orqali hisob siyosati

Savol shundaki, 2016 yil uchun soliq hisobi siyosatiga quyidagi qoidani kiritish orqali vaqtinchalik farqlarning oldini olish mumkinmi: "Qiymati 100 000 rubldan kam bo'lgan, foydali xizmat muddati bir yildan ortiq bo'lgan mulk moddiy xarajatlar sifatida ko'rib chiqiladi va teng ravishda xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi. , uning foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 3-bandi 1-bandi) ”, yoki uni quyidagicha yozish to'g'riroq: “Qiymati 40 000 dan 100 000 rublgacha bo'lgan mulk. Bir yildan ortiq foydalanish muddati moddiy xarajatlar bilan bog'liq va undan foydali foydalanish muddatiga qarab teng ravishda xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 1-bandi 3-bandi). Foydalanish muddati bir yildan ortiq bo'lgan 40 000 rublgacha bo'lgan mol-mulk moddiy xarajatlar sifatida hisobga olinadi va foydalanishga topshirish vaqtida bir vaqtning o'zida xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi"?

San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasiga binoan, foydani soliqqa tortish uchun amortizatsiya qilinadigan mulk soliq to'lovchiga tegishli bo'lgan mulk, intellektual faoliyat natijalari va boshqa intellektual mulk ob'ektlari deb tan olinadi (agar Soliq kodeksining 25-bobida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa). Rossiya Federatsiyasi Kodeksi), u daromad olish uchun foydalanadi va uning qiymati hisoblangan amortizatsiya orqali qoplanadi. Amortizatsiya qilinadigan mulk - bu 12 oydan ortiq foydalanish muddati va dastlabki qiymati 100 000 rubldan ortiq bo'lgan mulk.

San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasiga binoan, foydani soliqqa tortish uchun asosiy vositalar tovarlar ishlab chiqarish va sotish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) uchun mehnat vositasi sifatida foydalaniladigan mulkning bir qismidir. boshlang'ich qiymati 100 000 rubldan ortiq bo'lgan tashkilot rahbariyati.

100 000 rubl miqdoridagi xarajat mezoni 2016 yil 1 yanvardan kuchga kiradi va 01.01.2016 yildan boshlab foydalanishga topshirilgan amortizatsiya qilinadigan mulkka nisbatan qo'llaniladi (7, 8-bandlar, 2-modda, 4, 7-qismlar, 5-modda). federal qonun 08.06.2015 yildagi 150-FZ-son).

Buxgalteriya hisobi

Buxgalteriya hisobida, PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" (bundan buyon matnda PBU 6/01 deb yuritiladi) 4-bandi asosida, agar quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilgan bo'lsa, aktiv tashkilot tomonidan asosiy vositalar sifatida hisobga olinadi:

• ob'ekt mahsulot ishlab chiqarishda, ishlarni bajarishda yoki xizmatlar ko'rsatishda, tashkilotning boshqaruv ehtiyojlari uchun yoki tashkilot tomonidan vaqtincha egalik va foydalanish yoki vaqtincha foydalanish uchun haq evaziga taqdim etish uchun mo'ljallangan;
• ob'ekt uzoq vaqt davomida foydalanish uchun mo'ljallangan, ya'ni 12 oydan ortiq davom etadigan davr yoki 12 oydan ortiq bo'lsa, oddiy ish aylanishi;
• tashkilot ushbu ob'ektni keyinchalik qayta sotishni o'z zimmasiga olmaydi;
• ob'ekt tashkilotni olib kelishga qodir iqtisodiy foyda(daromad) kelajakda.

Shu bilan birga, PBU 6/01 ning 5-bandining to'rtinchi xatboshida, PBU 6/01 ning 4-bandida nazarda tutilgan shartlar bajarilgan va buxgalteriya siyosatida belgilangan chegara doirasida qiymatga ega bo'lgan aktivlar nazarda tutilgan. tashkilot, lekin bir birlik uchun 40 000 rubldan ortiq bo'lmagan, buxgalteriya hisobida aks ettirilishi mumkin va moliyaviy hisobotlar inventarlarning bir qismi sifatida.

E'tibor bering, PBU 6/01 5-bandining to'rtinchi xatboshi qoidalarini qo'llash tashkilotning majburiyati emas, balki huquqdir. Biz tushunganimizdek, ko'rib chiqilayotgan vaziyatda tegishli qoidani qo'llash buxgalteriya hisobi uchun tashkilotning hisob siyosatida belgilanadi.

soliq hisobi

Buxgalteriya hisobidan farqli o'laroq, soliq hisobini yuritishda soliq to'lovchilarga mulkni asosiy vositalar sifatida hisobga olish uchun qiymat chegarasini mustaqil ravishda belgilash huquqi berilmaydi.

Bu shuni anglatadiki, 01.01.2016 yildan boshlab San'atga kiritilgan o'zgartirishlarni hisobga olgan holda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256, 257-moddasiga binoan, 2016 yil 1-yanvardan boshlab foydalanishga topshirilgan, masalan, buxgalteriya hisobida 60 000 rublni tashkil etadigan xuddi shu ob'ektlar asosiy vositalar sifatida tan olinadi, ammo bunday holat yuzaga kelishi mumkin. daromad solig'i bo'yicha asosiy vositalar (amortizatsiya qilinadigan mulk) sifatida tan olingan.

Amortizatsiya qilinadigan mulk bo'lmagan mulkni sotib olish qiymati, bandlar asosida. 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi foydani soliqqa tortish uchun moddiy xarajatlar sifatida ko'rib chiqiladi. Belgilangan normada bunday mulkning qiymati foydalanishga topshirilgandan so'ng to'liq hajmda moddiy xarajatlar tarkibiga kiritilishi nazarda tutilgan. Bundan tashqari, ushbu qoida, shuningdek, paragraflarda ko'rsatilgan mulk qiymatini hisobdan chiqarishni belgilaydi. 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasiga binoan, soliq to'lovchi bir necha hisobot davri mobaynida bunday mol-mulkning qiymati ko'rinishidagi moddiy xarajatlarni tan olish tartibini, undan foydalanish yoki undan foydalanish muddatini hisobga olgan holda mustaqil ravishda belgilashga haqli. boshqa iqtisodiy asoslangan ko'rsatkichlar.

Shunday qilib, soliq to'lovchi foydani soliqqa tortish maqsadida bir necha hisobot davrida amortizatsiya qilinmaydigan mol-mulkning qiymatini o'zi tomonidan moddiy xarajatlarni qiymat shaklida tan olish uchun mustaqil ravishda belgilanadigan tartibda hisobdan chiqarishga haqli. foydalanish muddati yoki boshqa iqtisodiy asoslangan ko'rsatkichlarni hisobga olgan holda bunday mulk.

Ko'rib turganingizdek, soliq to'lovchilar bir necha hisobot davrlarida amortizatsiya qilinmaydigan mulk qiymatini ular tomonidan mustaqil ravishda belgilanadigan tartibda moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida tan olishga haqlidirlar va bunday tartib iqtisodiy asoslangan ko'rsatkichlarni hisobga olgan holda ishlab chiqilishi kerak. xususan, mulkdan foydalanish muddatini hisobga olgan holda. Tegishli buyurtma bo'yicha boshqa cheklovlar yoki talablar yo'q. Xususan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normalari bir necha hisobot davrida amortizatsiya qilinmaydigan mulk qiymatini teng ravishda hisobdan chiqarishga to'sqinlik qilmaydi va bunday hisobdan chiqarish muddatlarini belgilamaydi.

Hisob siyosatidagi asosiy vositalar qiymati chegarasi

Agar soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida tashkilot qiymati 100 000 rubldan kam bo'lgan mol-mulkni teng ravishda hisobdan chiqarish to'g'risidagi qoidalarni aniqlasa, buxgalteriya hisobida unga nisbatan qo'llaniladigan 40 000 rubl miqdoridagi asosiy vositalar qiymatining chegarasini hisobga olmagan holda. , keyin soliq hisobi bo'yicha qiymati 40 000 rubldan kam bo'lgan mol-mulk belgilangan muddatda va foydalanishga topshirilgan paytda buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqariladi (93-modda). Ko'rsatmalar Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish to'g'risida). Bu buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlarining yaqinlashishiga yordam bermaydi. Shuning uchun, buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha hisoblangan foyda va soliq hisobi ma'lumotlari bo'yicha hisoblangan foydani yaqinlashtirish maqsadida tashkilot mulk qiymati chegarasini 40 000 rubldan 100 000 rublgacha belgilashi mumkin.

Shunga ko'ra, tashkilot soliq maqsadlarida buxgalteriya siyosatiga mol-mulk ishlab chiqarish va sotish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) yoki tashkilotni boshqarish uchun mehnat vositasi sifatida foydalaniladigan qoidalarni kiritish huquqiga ega. Foydalanish muddati 1 yildan (12 oy) ortiq bo'lgan 40 000 rubldan 100 000 rublgacha bo'lgan qiymat moddiy xarajatlar bilan bog'liq bo'lib, uning xizmat qilish muddatidan kelib chiqqan holda to'g'ridan-to'g'ri chiziqli xarajat sifatida hisobdan chiqariladi. Foydalanish muddati 1 yildan (12 oy) ortiq bo'lgan 40 000 rublgacha bo'lgan mol-mulkka nisbatan tashkilot bunday mulk moddiy xarajatlar bilan bog'liqligini va bir vaqtning o'zida xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilganligini aniqlashga haqli. uni ishga tushirish haqida.

Agar tashkilot tomonidan buxgalteriya hisobi va soliq hisobi maqsadlari uchun belgilangan ob'ektlarning foydalanish muddati bir-biriga to'g'ri kelsa, oxir-oqibat buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha foyda (boshqa nomuvofiqliklar bo'lmasa) mos keladi. Tegishli qoidalarni soliqqa tortish maqsadlari uchun buxgalteriya siyosatiga kiritish tashkilotga buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlarini birlashtirishga imkon beradi, ammo bizning fikrimizcha, tashkilotni buxgalteriya hisobidagi farqlarni qonun hujjatlariga muvofiq aks ettirish zaruratidan ozod qilmaydi. PBU 18/02 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" talablari (keyingi o'rinlarda - PBU 18/02).

Buxgalteriya hisobidagi farqlar

18/02 PBU 3-bandiga muvofiq, daromadlar va xarajatlarni tan olishning turli qoidalarini qo'llash natijasida kelib chiqadigan hisobot davrining buxgalteriya foydasi (zararlari) va soliqqa tortiladigan foyda (zarar) o'rtasidagi farq qonun hujjatlarida belgilangan. huquqiy hujjatlar buxgalteriya hisobi va Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga muvofiq doimiy va vaqtinchalik farqlardan iborat.

PBU 18/02 maqsadlari uchun doimiy farqlar daromad va xarajatlarni anglatadi (PBU 18/02 4-bandi):

• hisobot davrining buxgalteriya foydasini (zararini) shakllantirish, lekin hisobot va keyingi hisobot davrlari uchun daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinmaydi;
• hisobot davridagi daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadi, lekin buxgalteriya hisobi uchun ham hisobot, ham keyingi hisobot davrlarining daromadlari va xarajatlari sifatida tan olinmaydi.

PBU 18/02 maqsadlari uchun vaqtinchalik farqlar bir vaqtning o'zida buxgalteriya foydasini (zararini) tashkil etuvchi daromadlar va xarajatlar sifatida tushuniladi. hisobot davri, va daromad solig'i bo'yicha soliq bazasi - boshqa yoki boshqa hisobot davrlarida (PBU 18/02 8-bandi).

Vaqtinchalik farqlar, ularning soliqqa tortiladigan foyda (zarar) ga ta'sir qilish xususiyatiga qarab, quyidagilarga bo'linadi (PBU 18/02 10-bandi):

• chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar;
• soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar.

p.p. tufayli. 11, 12 PBU 18/02, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar va soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar, xususan, buxgalteriya hisobi va daromad solig'ini aniqlash uchun amortizatsiyaning turli usullarini qo'llash natijasida, shuningdek boshqa shunga o'xshash farqlar natijasida hosil bo'ladi. .

Ko'rib chiqilayotgan vaziyatda buxgalteriya hisobida asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya xarajatlarga kiritiladi (PBU 6/01 ning 17-bandi, PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" ning 8-bandi). Shu bilan birga, moddiy xarajatlar soliq hisob-kitoblarida amortizatsiya emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 253-moddasi 2-bandi 1-bandi, 3-bandi 1-bandi) tan olinadi (3-band, 2-band) , Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 253-moddasi).

Bu farqlar, bizningcha, buxgalteriya hisobidagi farqlarni aks ettirish zarurligini ko'rsatadi. Shu bilan birga, bu farqlar qanday turdagi farqlarga (doimiy yoki vaqtinchalik) olib keladi degan savol bir xil emas (qo'shimcha ma'lumot uchun "R82 talqini. Daromad solig'i bo'yicha vaqtinchalik farqlar" ga qarang ("Moliya gazetasi", 19-son, 2010 yil may)).

Bizning fikrimizcha, bu farqlar ko'rib chiqilayotgan vaziyatda vaqtinchalik farqlarning yuzaga kelishini ko'rsatadigan farqlar emas (ular amortizatsiyaning turli usullarini qo'llashga o'xshash farqlar emas). Bunday holda, buxgalteriya hisobi va soliq hisoblarida ikkitasi mavjud turli xil turlari xarajatlar, ularning har biri sifatida qaraladi mustaqil turlar xarajatlar faqat bitta hisobda, boshqa hisobda esa hisobga olinmaydi, bu esa bu holatda doimiy farqlar yuzaga kelganligini ko'rsatadi.

PBU 18/02 ning 7-bandiga muvofiq, doimiy soliq majburiyati (aktivi) hisobot davridagi daromad solig'i bo'yicha soliq to'lovlarining ko'payishiga (kamayishiga) olib keladigan soliq summasi sifatida tushuniladi. Doimiy soliq majburiyati (aktivi) tashkilot tomonidan doimiy farq yuzaga kelgan hisobot davrida tan olinadi. Doimiy soliq majburiyati (aktivi) hisobot davrida yuzaga kelgan doimiy farq va Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan va hisobot sanasida amalda bo'lgan foyda solig'i stavkasining mahsuloti sifatida belgilangan miqdorga tengdir.

Shunga ko'ra, buxgalteriya hisobida aks ettirilgan va daromad solig'i bo'yicha hisobga olinmagan amortizatsiya ko'rinishidagi xarajatlar doimiy soliq majburiyatini hosil qiladi. O'z navbatida, daromad solig'i bo'yicha tan olingan, lekin buxgalteriya hisobida tan olinmagan moddiy xarajatlar doimiy soliq aktivini tashkil qiladi.

PBU 18/02 ni qo'llashda tashkilot mahsulotga teng bo'lgan daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlarni (daromadlarni) aniqlaydi. buxgalteriya foydasi, hisobot davrida daromad solig'i stavkasi bo'yicha shakllangan (PBU 18/02 20-bandi).

Joriy daromad solig'i miqdorini aniqlash uchun shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar (daromatlar) doimiy soliq majburiyati (aktivi), kechiktirilgan soliq aktivining ko'payishi yoki kamayishi va hisobot davrining kechiktirilgan soliq majburiyati miqdoriga moslashtiriladi. 21-modda PBU 18/02).

PBU 18/02 metodologiyasida joriy daromad solig'i bo'lgan doimiy va vaqtinchalik farqlar uchun tuzatilgan daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlar (daromadlar) (ya'ni, buxgalteriya foydasi asosida hisoblangan daromad solig'i summasi) teng bo'ladi. soliq hisobi ma'lumotlari bo'yicha hisoblangan foyda solig'i summasi.

Doimiy soliq aktivlari va doimiy soliq majburiyatlarini bir vaqtning o'zida bir xil miqdorlarda aks ettirish (agar buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasida boshqa farqlar mavjud bo'lmasa) buxgalteriya foydasi asosida hisoblangan daromad solig'i daromad solig'i miqdoriga teng bo'lishiga olib keladi. soliq hisobi asosida hisoblangan daromad solig'i .

PBU 18/02 maqsadlari uchun farqlarni tasniflash masalasi hozirda etarlicha hal qilinmaganligi sababli, yakuniy buxgalteriya hisobi buxgalterning professional mulohazalari asosida aniqlanishi kerak.