Sharhlangan maqola stol auditining mazmunini, uni o'tkazish joyi va muddatini tartibga soladi.

Avvalo, shuni ta'kidlash kerakki, 2007 yildan beri (ya'ni, deyarli o'n yil oldin) stol auditi tartibi sezilarli darajada o'zgartirildi, u ancha tartibga solindi va tartibga solindi. Xususan, tushuntirishlar taqdim etish muddati, soliq to‘lovchining soliq deklaratsiyasiga (hisob-kitobiga) kiritilgan ma’lumotlarning to‘g‘riligini tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etish huquqi belgilandi. Kameral soliq tekshiruvi doirasida hujjatlarni so'rash bo'yicha uzoq vaqtdan beri kechiktirilgan muammo hal qilindi, chunki ilgari soliq organlari soliq tekshiruvi o'tkazmasdan turib, tekshirish paytida cheksiz miqdordagi hujjatlarni talab qilish huquqiga ega edi.

Kameral soliq tekshiruvi soliq organi tomonidan soliq deklaratsiyasi (hisob-kitobi) va soliq to‘lovchi tomonidan taqdim etilgan hujjatlar, shuningdek soliq organida mavjud bo‘lgan soliq to‘lovchining faoliyati to‘g‘risidagi boshqa hujjatlar asosida uch kun ichida amalga oshiriladi. soliq to'lovchi tomonidan soliq deklaratsiyasi (hisob-kitobi) taqdim etilgan kundan boshlab oylar.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining stol tekshiruvining uch oylik muddatini uzaytirish ko'zda tutilmagan.

Rossiya Moliya vazirligi 2009 yil 18 fevraldagi 03-02-07 / 1-75-sonli xatida bunga e'tibor qaratdi.

Moskva okrugining Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2012 yil 23 maydagi A40-85281 / 11-20-359-sonli qarorida soliq organi soliq tekshiruvi materiallarini ko'rib chiqish muddatini uzaytirish to'g'risida qaror qabul qilgan vaziyatni ko'rib chiqdi.

Sud ta'kidlaganidek, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq tekshiruvini o'tkazish muddatlarini uzaytirish imkoniyatini nazarda tutmaydi, shuning uchun soliq organining bahsli qarorlari stol tekshiruvini o'tkazish muddatini buzgan holda qabul qilingan. 5 oygacha.

Volga okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 18 iyundagi A65-26603 / 2011-sonli buyrug'ida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi qoidalarini hisobga olgan holda, soliq to'g'risidagi ma'lumotlarning stol soliq tekshiruvi o'tkaziladi. jismoniy shaxslarning 2009 yil 2 iyunda taqdim etilgan daromadlari soliq organi tomonidan 2009 yil 2 sentyabrgacha amalga oshirilishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasida stol soliq tekshiruvi natijalari bo'yicha qaror qabul qilish uchun maxsus muddat nazarda tutilmaganligi sababli, bunday qaror tekshirishning o'zi muddati ichida qabul qilinishi kerak, ya'ni. yuqorida ko'rsatilgan muddatlarda.

Shimoli-g'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 19 sentyabrdagi A66-376 / 2012-sonli qarorida sud soliq organi deklaratsiyadagi xatolarni (hujjatlardagi qarama-qarshiliklarni) aniqlagan holda, soliq organi soliqqa tortish to'g'risidagi hisobotni yuborishi shart degan xulosaga keldi. soliq to'lovchiga tushuntirishlar so'rab murojaat qilish va taqdim etilgan tushuntirishlarni kamerali tekshirish muddati ichida ko'rib chiqish.

16.07.2012 yildagi F09-5401/12-son qarorida Ural okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati kameral soliq tekshiruvini o'tkazish uchun belgilangan uch oylik muddat ichida soliq organi tekshirish faoliyatini amalga oshirishi shartligini tushuntirdi. qabul qilgan soliq deklaratsiyasiga nisbatan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining stol soliq tekshiruvining uch oylik muddatini uzaytirish ko'zda tutilmagan.

Kameral soliq tekshiruvi soliq organi soliq deklaratsiyasi yoki soliq hisob-kitobini olguncha boshlanmaydi.

Yuqoridagilardan kelib chiqqan holda, Rossiya Federal Soliq xizmati 2012 yil 13 sentyabrdagi N AS-4-2/15309 xatida kameral soliq tekshiruvini o'tkazish uchun uch oylik muddatning boshlanishini aniqlash bilan bog'liqligini aniqladi. soliq organi soliq deklaratsiyasini (hisob-kitobini) olgan paytdan boshlab, ya'ni soliq organiga soliq deklaratsiyasi (hisob-kitobi) olingan kundan boshlanadi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida stol soliq tekshiruvining boshlanish sanasi va tugash sanasi belgilanmagan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 100-moddasi 3-bandiga muvofiq bunday tekshirishning boshlanishi va tugashi stol soliq tekshiruvi dalolatnomasida ko'rsatilgan.

Soliq deklaratsiyasi bo'yicha kameral soliq tekshiruvi soliq organiga kelgunga qadar o'tkazilishi mumkin emasligi sababli, soliq organlari kameral soliq tekshiruvi dalolatnomasida ushbu tekshirishning tegishli sanasini ko'rsatishi shart emas. soliq deklaratsiyasi pochta orqali yuborilgan kungacha. Stol soliq tekshiruvini o'tkazish muddati soliq organiga soliq deklaratsiyasini taqdim etish usuliga bog'liq bo'lmasligi kerak.

Ushbu xulosa Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 19 iyundagi N 03-02-08/52 maktubi bilan tasdiqlangan.

Soliq organi deklaratsiyasiz, boshqa hujjatlarga asoslanib, stol nazoratini o'tkazishga haqli emas.

Shuni ta'kidlash kerakki, bu pozitsiya yaxshi tasdiqlangan (Rossiya Moliya vazirligining 05.05.2010 yildagi 03-02-08 / 28-sonli xati, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 26.06.2010 yildagi qarorlari. 2007 yil N 2662/07, 26.06.2007 yildagi N 1580/07, FAS Shimoliy-G'arbiy okrugi 2011 yil 25 iyuldagi N A56-53498 / 2010, 2009 yil 20 iyuldagi N A21-9761 / 20).

Shimoliy-G'arbiy okrug Federal Monopoliyaga qarshi xizmati 05.12.2009 yildagi N A66-4514/2008-sonli qarorida 2-NDFL shaklidagi sertifikat 80-moddalar ma'nosida na deklaratsiya, na hisob-kitob degan xulosaga keldi. va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi, chunki u faqat jismoniy shaxslarning to'langan daromadlari va hisoblangan va ushlab qolingan soliq summalari to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga oladi.

Bundan tashqari, tekshirish natijalari bo'yicha qaror faqat soliq to'lovchi tomonidan taqdim etilgan yoki soliq organida mavjud bo'lgan deklaratsiya (hisob-kitob) va hujjatlar asosida qabul qilinadi.

Shunday qilib, soliq organi 2-NDFL shaklidagi guvohnoma asosida soliq agentiga nisbatan stol soliq tekshiruvini o'tkazishga haqli emas.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi soliq to'lovchiga soliq deklaratsiyasida ko'rsatilgan ma'lumotlarni tasdiqlovchi kameral soliq tekshiruvi tugagunga qadar soliq organiga mustaqil ravishda taqdim etishni taqiqlamaydi.

Shu bilan birga, soliq organi stol tekshiruvini o'tkazishda soliq to'lovchidan faqat ushbu moddada nazarda tutilgan hollarda qo'shimcha ma'lumot va hujjatlarni talab qilishga haqli.

Boshqa har qanday narsa stol soliq tekshiruvining mohiyatiga zid keladi va soliq organlari mansabdor shaxslarining stol nazorati davomida ularga berilgan muayyan vakolatlaridan tashqariga chiqadi. Shu bilan birga, taqdim etilgan hisobotning birlamchi hujjatlarga muvofiqligini aniqlash Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida alohida tartib nazarda tutilgan joyida soliq tekshiruvi predmeti hisoblanadi.

Masalan, soliq organi soliq to'lovchidan ushbu soliq bo'yicha soliqqa tortilmaydigan ayrim operatsiyalar bo'yicha QQS hisoblanmaganligini tasdiqlovchi hujjatlarni talab qilishga haqli emas.

Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumining 2012 yil 18 sentyabrdagi 4517/12-sonli qarorida soliq to'lovchining er uchastkalarini sotish bo'yicha operatsiyalardan byudjetga qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblash va to'lash majburiyati yo'qligi ko'rsatilgan. ulardagi ulushlar) to'g'ridan-to'g'ri soliq qonunchiligi normalarida nazarda tutilgan va 56-moddaga binoan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi imtiyozlar emas. Qo'shilgan qiymat solig'i solig'i ob'ekti sifatida tan olinmagan bunday sotish, ko'rsatilgan soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani shakllantirishda hisobga olinmaydi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 56-moddasiga muvofiq soliq imtiyozlari faqat soliqqa tortish uchun qo'llaniladi. soliq to'lovchilarning ayrim toifalari.

Shunday qilib, kameral soliq tekshiruvi o‘tkazilayotganda soliq to‘lovchining soliq hisobotida qo‘shilgan qiymat solig‘iga tortilmaydigan operatsiyalarni qayd etish qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etish talabi Soliq kodeksining 88-moddasi normalariga ziddir. Rossiya Federatsiyasi. Shunday qilib, tashkilotni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi 1-bandi asosida ko'rsatilgan asosda soliq javobgarligiga tortish noqonuniy hisoblanadi.

Shuningdek, soliq organi faqat METni hisoblash va to'lash uchun asos bo'lgan hujjatlarni qo'shimcha ravishda talab qilish huquqiga ega.

Bu G'arbiy Sibir okrugi FASning 09.04.2012 yildagi A27-12833 / 2011-sonli qarorida ko'rsatilgan.

Sud, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40, 336, 338, 339, 340, 342-moddalarini huquqiy tahlil qilish asosida, tashkilotning hisob siyosatini hisobga olgan holda, soliq organi uchun foydali qazilmalarni qazib olish solig'i tashkilot tomonidan to'liq va o'z vaqtida hisoblab chiqilganligi faktini aniqlash uchun foydali qazilmalarni qazib olish solig'ini hisoblashda tashkilot foydalanadigan ma'lumotlarni o'z ichiga olgan hujjatlarga ega bo'lishi kerak (qazib olingan foydali qazilmalarni sotishdan tushgan tushumlar bo'yicha); sotilgan qazib olingan foydali qazilmaning summasi; qazib olingan foydali qazilma miqdori bo'yicha; foydali qazilmaning haqiqiy yo'qotilishi to'g'risida; foydali qazilmalarni qazib olish solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytiradigan iste'molchiga jo'natish va tashish xarajatlari summasi).

Sud taʼkidlaganidek, qazib olingan foydali qazilmaga muvofiqlik sertifikati qazib olinadigan foydali qazilmaning maʼlum standartlarga muvofiqligini tasdiqlaydi, undagi maʼlumotlar qazib olinadigan foydali qazilma birligining tannarxi va miqdori bilan bogʻliq emas.

Markaziy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 30 iyuldagi A35-6929 / 2011-sonli qarorida sud Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliq to'lovchini soliq to'g'risidagi qonun hujjatlarini belgilashning to'g'riligini tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etishga majburlovchi qoidalar mavjud emas degan xulosaga keldi. soliq bazasi, shu jumladan professional chegirmani qo'llash huquqini tasdiqlovchi hujjatlar.

Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudining 2012 yil 26 dekabrdagi VAC-16450/12-sonli qarorida soliq organi qo'shilgan qiymat solig'i summasini qoplashni rad etishga haqli emasligi nuqtai nazari qo'llab-quvvatlanadi. soliq to'lovchiga soliq imtiyozlarini qo'llashning qonuniyligini isbotlamaganligi sababli, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasiga muvofiq, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasida ko'rsatilgan zarur hujjatlarni talab qilmasdan va tekshirmasdan. Rossiya Federatsiyasi. Soliq to‘lovchi tomonidan nol foizli soliq stavkasi va soliq chegirmalari qo‘llanilishining qonuniyligi to‘g‘risida qaror qabul qilishda soliq organlari tomonidan taqdim etilgan hujjatlarning ishonchliligi, to‘liqligi va izchilligi yuzasidan o‘tkazilgan o‘zaro tekshirish natijalari hisobga olinadi.

Volga-Vyatka okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 9 oktyabrdagi A11-8626 / 2011-sonli qarorida sud soliq organining Soliq kodeksining 88 va 101-moddalarida nazarda tutilgan vakolatlarini ko'rsatdi. Rossiya Federatsiyasi, ommaviy-huquqiy xususiyatga ega va soliq organiga qo'shimcha ma'lumot, tushuntirishlar va soliqlarni hisoblashning to'g'riligini va o'z vaqtida to'langanligini tasdiqlovchi hujjatlarni so'rash zarurligini o'zboshimchalik bilan rad etishga yo'l qo'ymaydi. Soliq organi soliqqa oid huquqbuzarliklarni aniqlash bo‘yicha o‘ziga yuklangan funksiyani amalga oshirayotganda, soliqlarni to‘lashning to‘g‘riligiga shubha tug‘ilgan barcha hollarda, va undan ham ko‘proq soliq huquqbuzarlik belgilarini aniqlagan taqdirda, o‘ziga berilgan vakolatdan foydalanishni talab qilishi shart. soliq to'lovchidan zarur ma'lumotlar.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88, 93-moddalari mazmuniga ko'ra, soliq tekshiruvi uchun zarur bo'lgan hujjatlarni taqdim etish talabi soliq organi tomonidan talab qilinadigan hujjatlar to'g'risida etarlicha aniq ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak va zarur hujjatlarning o'zi tegishli bo'lishi kerak. soliq tekshiruvi predmetiga. Bu haqdagi xulosa G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 24 oktyabrdagi N A67-1688 / 2012-sonli qarorida keltirilgan.

Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Rayosatining 2008 yil 11 noyabrdagi 7307/08-sonli qarori bilan soliq organi kameral soliq tekshiruvi paytida taqdim etilgan soliqda xatolar va boshqa qarama-qarshiliklar aniqlanmagan hollarda. deklaratsiya, soliq to'lovchidan tushuntirishlarni talab qilish uchun asoslar, shuningdek birlamchi buxgalteriya hujjatlari.

Bu, shuningdek, Rossiya Moliya vazirligi tomonidan 25.07.2012 yildagi 03-02-08 / 65-sonli xatida ta'kidlangan.

Shimoli-g'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 27 avgustdagi A56-52104 / 2011-sonli qarorida sud ushbu pozitsiyalarni hisobga olgan holda soliq organi soliq idorasida xatolar va qarama-qarshiliklar aniqlanganligini e'lon qilmagan degan xulosaga keldi. tadbirkor tomonidan bahsli deklaratsiyada taqdim etilgan, moliyaviy-xo'jalik faoliyati to'g'risidagi hujjatlarni so'rash imkoniyatini istisno qiladigan ma'lumotlar. Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.13-moddasi 2-bandi, soddalashtirilgan soliq tizimini ro'yxatdan o'tkazish paytidan boshlab soliq to'lovchi tomonidan ariza berishda soliqqa hech qanday hujjatlarni taqdim etishni talab qilmaydi. hokimiyat.

Yuqoridagilarni hisobga olib, soliq organi tomonidan tadbirkordan soddalashtirilgan soliq tizimi bo‘yicha taqdim etilgan deklaratsiyalarda ko‘rsatilgan soliqni to‘g‘ri hisoblash va to‘lash bilan bog‘liq hujjatlarni qonunga xilof ravishda talab qilgan.

Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 28 avgustdagi A10-355 / 2012-sonli qarorida sud soliq organi soliq to'lovchiga tushuntirishlar berish so'rovi bilan xabar yuborgan vaziyatni ko'rib chiqdi (o'zgartirishlar). soliq deklaratsiyasi), unda soliq inspektsiyasi ushbu bildirishnomani olgan kundan boshlab besh ish kuni ichida tushuntirish va zarur o'zgartirishlar kiritish zarurligini ko'rsatgan.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 3-bandining qoidalaridan kelib chiqadiki, bahsli xabar qonun chiqaruvchi tomonidan soliq deklaratsiyasini doimiy ravishda tekshirishning bir qismi sifatida qabul qilingan protsessual hujjat sifatida ko'rib chiqiladi, bu esa hech qanday sabab bo'lmaydi. xabar yuborilayotgan shaxs uchun qonun hujjatlarida nazarda tutilgan huquq va majburiyatlarning paydo bo‘lishi, o‘zgarishi yoki bekor qilinishiga.

N bahsli hisobotda tashkilot tomonidan taqdim etilgan soliq deklaratsiyasini tekshirish to'g'risidagi ma'lumotlar mavjud. Shu bilan birga, unda ko'rsatilgan takliflarni amalga oshirish soliq to'lovchi uchun majburiy emas, chunki bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga muvofiq javobgarlikka sabab bo'lmaydi.
Shunday qilib, sud tushuntirishlar berish (soliq deklaratsiyasiga o'zgartirishlar) taqdim etish taklifi bilan xabar normativ bo'lmagan huquqiy hujjatning xususiyatlariga ega emas, lekin protsessual xususiyatga ega hujjat hisoblanadi, degan xulosaga keldi. har qanday huquq oqibatlarga, arizachiga hech qanday yoki majburiyatlarni yuklamaydi, bu bilan bog'liq holda u sudga shikoyat qilinishi mumkin emas.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 5-bandining soliq organi tomonidan soliq to'lovchi tomonidan taqdim etilgan tushuntirishlar va hujjatlarni baholashi asosida soliq huquqbuzarlik faktini aniqlashga imkon beruvchi qoidalarini hisobga olgan holda, soliq to'lovchining majburiyati mavjudligi va natijada soliq organining soliq to'lovchidan soliq deklaratsiyasida kiritilgan ishonchliligini tasdiqlovchi dastlabki hujjatlarni talab qilish huquqi mavjudligi to'g'risida xulosaga kelishdi, agar ular o'rtasida tafovut aniqlangan bo'lsa soliq nazorati jarayonida soliq organiga kelib tushgan ma’lumotlar va hujjatlardagi ma’lumotlar aniqlanadi.

Bunday xulosalar Shimoliy-G'arbiy okrug Federal Monopoliyaga qarshi Xizmatining 2012 yil 25 iyundagi N A56-29740 / 2011-sonli qarorida keltirilgan.

Uzoq Sharq okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 19 dekabrdagi F03-5646 / 2012-sonli qarorida ta'kidlanganidek, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi qoidalarini o'zaro bog'liq talqin qilishdan soliq organi tomonidan soliq to'lovchi tomonidan taqdim etilgan tushuntirishlar va hujjatlarni baholash asosida soliqqa oid huquqbuzarlik fakti soliq to'lovchining majburiyatidan kelib chiqadi va shuning uchun soliq organining soliq to'lovchidan soliq to'lovchidan birlamchi hujjatlarni talab qilish huquqiga ega. soliq deklaratsiyasiga kiritilgan ma’lumotlarning to‘g‘riligi, agar bu ma’lumotlar bilan soliq nazorati chog‘ida olingan soliq organida mavjud bo‘lgan hujjatlardagi ma’lumotlar o‘rtasidagi tafovut kameral tekshirish vaqtida aniqlansa.

Uzoq Sharq okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 12/18/2012 yildagi F03-5950 / 2012-sonli qarorida sud Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining bir qismi sifatida amalga oshirilgan nazorat choralarini takrorlashni nazarda tutmasligini ko'rsatdi. -saytda va ichki soliq tekshiruvlari (RF Konstitutsiyaviy sudining 04.08.2010 yildagi N 441-O-O qarori) . Stol nazorati paytida maxsus choralarni qo'llash imkoniyati (tekshirish, olib qo'yish, guvohlarni so'roq qilish) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasida bevosita ko'zda tutilmagan.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 4-qismida, shuningdek Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasida soliq organiga kassa tekshiruvi paytida soliq to'lovchidan qo'shimcha hujjatlarni talab qilish huquqi berilgan bo'lishi kerak. soliq organi tomonidan soliq to'lovchi tomonidan taqdim etilgan deklaratsiyalarda yoki boshqa hujjatlarda aniqlangan xatolar bilan bevosita bog'liq.

Agar soliq organi tomonidan kameral soliq tekshiruvi o‘tkazilganda taqdim etilgan soliq deklaratsiyasida xatolar va boshqa qarama-qarshiliklar aniqlanmagan bo‘lsa, soliq to‘lovchidan tushuntirishlarni, shuningdek birlamchi buxgalteriya hujjatlarini talab qilishga asos yo‘q.

Bunday harakatlarni taqiqlash Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 7-bandida mavjud. Sud amaliyoti bu haqda guvohlik beradi (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2008 yil 11 noyabrdagi N 7307/08, Shimoliy-G'arbiy okrug FASning 2012 yil 27 avgustdagi N A56-52104 / 2011-sonli qarorlariga qarang).

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi kameral soliq tekshiruvi paytida soliq organi tomonidan talab qilinishi mumkin bo'lgan hujjatlar ro'yxatini cheklamasa ham, barcha talab qilinadigan hujjatlar soliq summalarini hisoblash bilan bog'liq bo'lishi kerak.

Masalan, statistik hisobot hujjatlari soliq summalarini hisoblash bilan bog'liq hujjatlarga taalluqli emas, shuning uchun stol nazorati vaqtida soliq organi tomonidan talab qilinishi mumkin emas.

Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasida nazarda tutilgan qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq imtiyozlarini qo'llash qonuniyligini tasdiqlash uchun soliq organi soliq to'lovchidan talab qilish huquqiga ega bo'lgan hujjatlar ro'yxatini hisobga olgan holda, yopilmagan bo'lsa, soliq organi ushbu soliq summasi qoplanishi e'lon qilingan qo'shilgan qiymat bo'yicha soliq deklaratsiyasini stol tekshiruvini o'tkazishda soliq to'lovchidan ariza berishning qonuniyligini tasdiqlovchi zarur hujjatlarni talab qilishga haqli. soliq imtiyozlari. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-moddasi qoidalariga asosan, soliq to'lovchi soliq organining qonuniy talablariga, shu jumladan hisob-kitoblarni nazorat qilish uchun zarur bo'lgan hujjatlarni taqdim etish nuqtai nazaridan bajarishi shart. soliq to'lash.

Shunga o'xshash pozitsiya Rossiya Moliya vazirligining 01.11.2011 yildagi N 03-07-08 / 302-sonli xatida keltirilgan.

Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2013 yil 30 iyuldagi 57-sonli "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismining hakamlik sudlari tomonidan qo'llanilishidan kelib chiqadigan ayrim masalalar to'g'risida"gi qarorining 25-bandida aytilishicha, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobi qoidalaridan, shu jumladan 176-moddadan kelib chiqqan holda, qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha aniq soliq deklaratsiyasida ariza berish, ushbu soliqni qaytarish huquqi ushbu deklaratsiyada soliq summasini anglatadi. soliq to'lovchi tomonidan taqdim etilgan chegirmalar soliq solish ob'ekti deb e'tirof etilgan operatsiyalar bo'yicha u tomonidan hisoblangan soliqning umumiy summasidan oshib ketganligi va bu summalar o'rtasidagi farq soliq to'lovchiga qaytarilishi (hisoblanishi) lozimligi.

Yuqoridagi me'yorlarning o'zaro bog'liq talqinini hisobga olgan holda, sudlar shuni yodda tutishlari kerakki, barcha qo'shilgan qiymat solig'i deklaratsiyasi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 8-bandiga to'g'ri kelmaydi, balki faqat deklaratsiyani (hisoblash) nazarda tutadi. ) tegishli mablag'lar soliq to'lovchiga.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida takroriy stol tekshiruvi kabi narsa yo'q. Shu bilan birga, soliq to'lovchi yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etgan taqdirda, xuddi shu hisobot (soliq) davri uchun stol soliq tekshiruvi mumkin.

Binobarin, kassa tekshiruvi xuddi shu davr uchun yangilangan deklaratsiya taqdim etilgan taqdirdagina bir xil soliq hisoboti (soliq) davri uchun takrorlanishi mumkin. Qonunda bunday takroriy ekspertiza uchun boshqa holatlar nazarda tutilmagan.

Ushbu xulosa ikkala rasmiy organ (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 31 maydagi 03-02-07 / 1-267-sonli xatiga qarang) va sudlar tomonidan qo'llab-quvvatlanadi (Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining qaroriga qarang). 2007 yil 20 avgust, 2007 yil 27 avgust N KA-A40 /8177-07).

Volga-Vyatka okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 17 dekabrdagi A43-8566 / 2012-sonli qarorida sud soliq organining stol soliq tekshiruvi natijalariga ko'ra qaror chiqarishi to'g'risida xulosaga keldi. tadbirkor tegishli tuzatishlar bilan yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etganda birlamchi soliq deklaratsiyasi RF NK 88-moddasining 9.1-bandiga mos kelmaydi.

Soliq to'lovchi tomonidan bir xil soliq davri uchun, lekin turli vaqtlarda taqdim etilgan soliq deklaratsiyalarida bir xil ma'lumotlar soliq organini taqdim etilgan har bir deklaratsiya bo'yicha belgilangan tartibda va muddatlarda mustaqil nazorat tekshiruvini o'tkazish huquqidan mahrum qilmaydi. uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasida, shuningdek, turli holatlar va boshqa dalillarni aniqlash uchun. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari normalari soliq organi tomonidan ilgari o'tkazilgan kassa tekshiruvi doirasida belgilangan holatlarga nisbatan zarar etkazish qoidalarini nazarda tutmaydi.

Xuddi shunday xulosaga Shimoliy-G'arbiy okrugning Federal Monopoliyaga qarshi xizmati tomonidan 2012 yil 24 yanvardagi A56-22357/2011-son qarori bilan erishilgan.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida deklaratsiyani topshirish uchun belgilangan muddatdan keyin o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini topshirishning o'zi soliq huquqbuzarligi emas.

Shu bilan birga, qayta ko'rib chiqilgan deklaratsiyalarni taqdim etish muddatlari soliq qonunchiligida belgilanmagan, shuningdek soliq to'lovchini Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 119-moddasiga asosan dastlabki taqdim etilgan deklaratsiyani o'z vaqtida taqdim etmaganlik uchun javobgarlikka tortilishini istisno qiladigan holatlar ham belgilanmagan. qayta ko'rib chiqilgan deklaratsiyani taqdim etish munosabati bilan soliq deklaratsiyasi.

Bunday vaziyatda jarima miqdori haqiqatda byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasi, ya'ni qayta ko'rib chiqilgan soliq deklaratsiyasida ko'rsatilgan ma'lumotlar asosida yoki natijalar bo'yicha ma'lumotlar asosida hisoblanadi. qayta ko'rib chiqilgan soliq deklaratsiyasining kameral soliq tekshiruvi. Va bu holda soliq deklaratsiyasi taqdim etilmagan kunlar soni uni taqdim etish muddati tugagan kundan keyingi kundan boshlab, dastlab taqdim etilgan soliq deklaratsiyasi taqdim etilgunga qadar hisoblanadi, chunki bu o'z vaqtida taqdim etilmaganligi sababli. soliq huquqbuzarligini taqdim etish.

Ushbu pozitsiya Rossiya Federal Soliq xizmatining 2009 yil 1 apreldagi N SS-22-7 / maktubi tahlilidan kelib chiqadi. [elektron pochta himoyalangan] va Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2011 yil 15 noyabrdagi 7265/11-sonli qarori.

Agar kameral soliq tekshiruvi tugagunga qadar soliq to'lovchi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 81-moddasida belgilangan tartibda o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini (hisob-kitobini) taqdim etsa, ilgari taqdim etilgan deklaratsiya bo'yicha kameral soliq tekshiruvi. (hisoblash) tugatiladi va o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasi (hisoblash) asosida yangi kameral soliq tekshiruvi boshlanadi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 9.1-bandini qo'llash maqsadida qonun chiqaruvchi "tekshirishning tugashi" tushunchasiga boshqa ma'no beradi. Bunday holda, tekshirishning tugashi deganda soliq organining auditorlik xulosasini tuzishdan oldin amalga oshiradigan harakatlarining so'zma-so'z yakuni emas, balki qaror qabul qilish bilan yakunlangan barcha auditorlik harakatlarining to'liq bajarilishi tushuniladi. soliq to'lovchi tomonidan ko'rsatilgan soliq deklaratsiyasi bilan bog'liq barcha harakatlarni davom ettirishning ma'nosi yo'q.

Moskva tumani Federal Monopoliyaga qarshi xizmati 2012 yil 24 sentyabrdagi A40-6180 / 12-99-34-sonli qarorida xuddi shunday nuqtai nazarga amal qiladi.

Kameral soliq tekshiruvi paytida soliq organi soliq to'lovchi tomonidan yo'l qo'yilgan xatolar va ularni tuzatish zarurati ko'rsatilgan soliq deklaratsiyasini qayta ko'rib chiqilgan xabarnomani yuborishi qonuniydir, chunki Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 88-moddasi 3-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, soliq organi soliq to'lovchiga xato aniqlangan taqdirda bu haqda xabardor qilishi va deklaratsiyaga o'zgartirishlar kiritishni taklif qilishi shart.

Oliy arbitraj sudi Prezidiumining 2008 yil 11 dekabrdagi 13920/07-son qarorida va Shimoliy-G'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 19 dekabrdagi A66-376/2012-sonli qarorida ko'rsatilgandek, xatolarni aniqlagan. (hujjatlardagi qarama-qarshiliklar), soliq organi soliq to'lovchiga tushuntirishlar taqdim etish va taqdim etilgan tushuntirishlarni nazorat qilish muddati davomida ko'rib chiqish to'g'risida so'rov yuborishi shart.

Biroq, qonun soliq organi tomonidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 3-bandiga rioya qilmaslikning qarorni so'zsiz haqiqiy emas deb tan olish kabi oqibatini nazarda tutmaydi (qarang: Federal monopoliyaga qarshi xizmatning qarori). Moskva tumanining 2009 yil 20 maydagi N KA-A41 / 3793-09).

E'tibor bering, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi qoidalari QQSni to'lashni tartibga soluvchi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasi qoidalariga nisbatan umumiy xususiyatga ega. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 9.1-bandining normasi, unga ko'ra dastlabki soliq deklaratsiyasi bo'yicha kameral soliq tekshiruvini tugatish soliq organining ushbu deklaratsiyaga nisbatan barcha harakatlarining to'xtatilishini anglatadi, QQSni qaytarish bo'yicha harakatlar, shu jumladan, soliq organini o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini tekshirish natijalari bo'yicha qarorlar qabul qilishda dastlabki soliq deklaratsiyasi bo'yicha qaytarilgan soliqni hisobga olish huquqidan mahrum qilmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi soliq organining harakatlarini tartibga solmaydi, agar u deklaratsiyani soliq tekshiruvi tugagunga qadar QQSni qaytarish to'g'risida qaror qabul qilsa, uning imkoniyati Soliq kodeksining 176.1-moddasida nazarda tutilgan. Rossiya Federatsiyasi.

Ushbu pozitsiya sud amaliyoti bilan tasdiqlangan (Shimoliy-g'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 19 iyundagi A52-3856 / 2011-sonli qaroriga qarang).

Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi tomonidan 2012 yil 11 dekabrdagi VAC-13366/12-son qarorida ta'kidlanganidek, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasi 24-bandi qisman bekor qilish imkoniyatini nazarda tutmaydi. o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etishda kompensatsiya uchun talab qilingan soliq summasini deklarativ tartibda qaytarish to'g'risidagi qaror. Bunday qaror butunlay bekor qilinadi, bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 9.1-bandining qoidalariga mos keladi,
Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2008 yil 11 martdagi 13920/07-sonli qarori bilan soliq organining kameral soliq tekshiruvi paytida soliq to'lovchi tomonidan yo'l qo'yilgan xatolarni ko'rsatadigan yangilangan soliq deklaratsiyasini topshirish va ularni tuzatish zarurati qonuniydir.

Shu bilan birga, Moskva okrugining Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2009 yil 20 dekabrdagi N KA-A41 / 3793-09-son qarorida, haqiqatan ham, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 3-bandiga muvofiq, degan xulosaga keldi. , soliq organi xato aniqlangandan keyin soliq to'lovchini bu haqda xabardor qilishi va o'zgartirishlar kiritishni taklif qilishi shart. Bunday holda, soliq organi tashkilotga chegirmaning noqonuniy qo'llanilishi va deklaratsiyaga o'zgartirish kiritish zarurligi to'g'risida bildirishnoma yubormagan. Biroq, qonun soliq organi tomonidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 3-bandiga rioya qilmaslikning qarorni so'zsiz haqiqiy emas deb tan olish kabi oqibatini nazarda tutmaydi. Chegirma va qarzni asossiz qo'llash fakti aniqlanganligi sababli soliqni qaytarishni rad etish va javobgarlikka tortish to'g'risidagi qarorlar qonuniydir.

Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 10.10.2012 yildagi A25-789 / 2011-sonli qarorida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 9.1-bandining qoidalari nazarda tutilmaganligi tushuntirildi. birlamchi soliq deklaratsiyasiga nisbatan belgilangan tartibda stol soliq tekshiruvini o‘tkazish imkoniyati bo‘yicha, agar soliq to‘lovchi tomonidan qayta ko‘rib chiqilgan deklaratsiyani soliq tekshiruvi tugagunga qadar taqdim etgan bo‘lsa, soliq to‘lovchining soliq tekshiruvi yakuniga ko‘ra soliq majburiyatini o‘z zimmasiga olishini ko‘rsatmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi, bunday vaziyatda tekshirish tomonidan so'ralgan hujjatlarni o'z vaqtida taqdim etmaslik uchun.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalarini boshqacha talqin qilish soliq tekshiruvi uchun zarur bo'lgan hujjatlarni belgilangan muddatlarni buzgan holda taqdim etgan soliq to'lovchilarni soliq majburiyatidan asossiz ravishda ozod qilishni nazarda tutadi. Shunga o'xshash huquqiy pozitsiya Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumining 2011 yil 15 noyabrdagi 7265/11-sonli qarorida belgilangan.

Jismoniy yoki yuridik shaxsning moliyaviy faoliyatini o'rganish tartibi tartibga solinadi Bilan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasida stol soliq tekshiruvi Kodeksda ko'rsatilgan qoidalarga qat'iy muvofiq ravishda amalga oshirilishi kerak. Aks holda, soliq to'lovchi uchun "soliq organlari" ning harakatlariga e'tiroz bildirish qiyin bo'lmaydi. Keling, qanday nuanslarga e'tibor berish kerakligini batafsil ko'rib chiqaylik.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 1-bandiga binoan, stol tekshiruvi soliq inspektsiyasi joylashgan joyda, ya'ni bo'lim binosida amalga oshiriladi. Uni amalga oshirish uchun asos tadbirkorning soliq deklaratsiyasi va boshqa hujjatlardir (ular allaqachon inspektorlar uchun mavjud yoki soliq to'lovchi ularni taqdim etishi kerak).

E'tibor bering, agar soliq to'lovchi (jismoniy yoki yuridik shaxs, xorijiy tashkilotlar) soliq deklaratsiyasini o'z vaqtida taqdim etmasa, inspektorlar o'zlarida mavjud bo'lgan ma'lumotlar asosida, shu bilan birga boshqa shunga o'xshash kompaniyalar (korxonalar) to'g'risidagi ma'lumotlarni jalb qilgan holda tekshirish o'tkazishga haqlidirlar. ). Ammo ular buni deklaratsiya qo'llarida "bo'lishi" kerak bo'lgan paytdan boshlab uch oy o'tgach amalga oshirishlari mumkin. Agar soliq to'lovchi deklaratsiyani tekshirish allaqachon "boshlangan" paytda taqdim etsa, inspektorlar uni to'xtatishi va yangi hujjat asosida yangisini boshlashlari shart.

“Kameralka” o‘z mol-mulkini, bankdagi hisob raqamlarini ixtiyoriy ravishda deklaratsiya qilishga qaror qilgan fuqaro tomonidan to‘ldiriladigan maxsus deklaratsiya asosida amalga oshirilmaydi.

Yirik kompaniyalar elektron ommaviy axborot vositalarida hisobot beradi. Agar biron sababga ko'ra qonun hujjatlarida belgilangan muddatda hujjatni olib kelishni unutib qo'ysa, inspektor ularga bir oy ichida eslatma xabar yuborishi shart. Shu bilan birga, qanday hujjat kutilayotgani va qanday shaklda taqdim etilishi kerakligi aniqlanishi kerak.

Ushbu moddaning 2-bandiga binoan, soliq inspektsiyasi xodimlari tomonidan stol tekshiruvi o'tkaziladi, buning uchun ular kamera bo'limi boshlig'ining maxsus ruxsatiga muhtoj emas (masalan, joyida tekshirish paytida). .

Yolg'on ma'lumotlar

Agar soliq to'lovchi haqiqiy faktlarga mos kelmaydigan ma'lumotlarni taqdim etsa (masalan, hisob-kitoblarda xatolar bo'lsa yoki qayta ko'rib chiqilgan deklaratsiyada kamroq soliq summasi ko'rsatiladi), u nima sodir bo'lganligini tushuntirishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 4-bandiga muvofiq, soliq to'lovchi dalil sifatida soliq yoki buxgalteriya hisobidan ko'chirmalarni taqdim etishga haqli. buxgalteriya hisobi va boshqa hujjatlar.

Inspektor, agar ma'lumotlar shubhali bo'lsa ham, tushuntirish hujjatlarini talab qilishga haqli.

Agar inspektor soliq to'lovchi jiddiy huquqbuzarlik sodir etgan va jazolanishi kerak deb qaror qilsa, u holda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 100-moddasiga binoan u dalolatnoma tuzishi va unda barcha zarur ma'lumotlarni ko'rsatishi shart. buzilish fakti va jazo).

Qo'shimcha hujjatlar

Agar to'lovchi QQSni qaytarish to'g'risidagi deklaratsiyani taqdim etsa, u bilan birga tegishli soliq chegirmasini olish huquqini tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etishi shart. Agar bunday deklaratsiyada QQS miqdorining kam baholanishiga (tadbirkor to'lashi shart) yoki aksincha, qonun bo'yicha davlat unga qaytarishi shart bo'lgan miqdorning oshishiga olib keladigan noaniqliklar, nomuvofiqliklar aniqlansa, qonun inspektorlarga tadbirkordan schyot-fakturalar, schyot-fakturalar va tadbirkor harakatlarining qonuniyligini tasdiqlovchi boshqa hujjatlarni taqdim etishni talab qilishga imkon beradi.

Rossiya Federatsiyasi hududida soliqqa tortish maqsadida ro'yxatdan o'tgan va QQSni qaytarish bo'yicha deklaratsiyani taqdim etgan xorijiy kompaniya o'z mahsulotlarini davlatimiz hududida sotganligini hujjatlashtirishi shart.

Agar tadbirkor investitsiya sherikligi shartnomasining tarafi bo‘lsa, u ushbu holatni tasdiqlovchi va ushbu shirkat faoliyati natijasida olingan (ko‘rilgan) daromadlari (xarajatlari) miqdorini ko‘rsatuvchi hujjatlarni taqdim etishi shart.

Agar aktsiz to'lanadigan tovarlarni sotuvchi-soliq to'lovchi deklaratsiyani taqdim etsa va o'z hujjatida tovar xaridor tomonidan qaytarilganligi sababli soliq chegirmasi (aksiz summasi) olish huquqiga ega ekanligini ko'rsatsa, u o'zining soliq to'lashning qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlarni ham taqdim etishi shart. harakatlar.

Sug'urta to'lovlari

Ushbu turdagi xarajatlar qo'shimcha hujjatlarni so'rash uchun asos bo'lishi mumkin. Agar soliq agenti xarajatlar moddasida sug'urta to'lovlarini ko'rsatsa, u ushbu summalarni soliqqa tortmaslik to'g'risidagi talablarining qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlarni ham taqdim etishi shart.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 13-bandiga binoan, agar tadbirkor o'z xodimlaridan biri vaqtincha mehnatga layoqatsiz bo'lganligi yoki xodimning homiladorlik va tug'ish bo'yicha kasallik ta'tilida bo'lganligi sababli majburiy sug'urta badallarini to'lagan bo'lsa. bunday deklaratsiya Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 34-bobi qoidalari bilan tartibga solinadi.

Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi stol tekshiruvini o'tkazish tartibini tartibga soladi. Soliq inspektori va soliq to'lovchining harakatlarining aniq algoritmi mavjud. Har qanday qoidabuzarliklar salbiy oqibatlarga olib kelishi mumkin: to'lovchi jazolanishi kerak (masalan, jarima) va soliq inspektorining noqonuniy xatti-harakatlari "kamera xonasi" natijalari qonuniy kuchga ega bo'lmasligiga olib kelishi mumkin. .

(2006 yil 27 iyuldagi 137-FZ-sonli Federal qonuni tahririda)

1. Kameral soliq tekshiruvi soliq organining joylashgan joyida soliq deklaratsiyasi (hisob-kitoblari) va soliq to‘lovchi tomonidan taqdim etilgan hujjatlar, shuningdek soliq organida mavjud bo‘lgan soliq to‘lovchining faoliyati to‘g‘risidagi boshqa hujjatlar asosida o‘tkaziladi. .

Investitsion sheriklikning moliyaviy natijasini hisoblash bo‘yicha kameral soliq tekshiruvi investitsion sheriklik shartnomasi ishtirokchisi – soliq hisobini yuritish uchun mas’ul boshqaruvchi sherik (keyingi o‘rinlarda bu haqda) ro‘yxatdan o‘tkazilgan joydagi soliq organi tomonidan amalga oshiriladi. maqola - soliq hisobini yuritish uchun mas'ul bo'lgan boshqaruvchi sherik).

(2011 yil 28 noyabrdagi 336-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan band)

2. Kameral soliq tekshiruvi soliq organining vakolatli mansabdor shaxslari tomonidan o‘z xizmat vazifalariga muvofiq soliq deklaratsiyasi (hisob-kitobi) taqdim etilgan kundan e’tiboran uch oy muddatda soliq organi rahbarining maxsus qarorisiz o‘tkaziladi. soliq to'lovchi tomonidan.

(2-bandga 2008 yil 26 noyabrdagi 224-FZ-sonli Federal qonuni tahririda)

3. Kameral soliq tekshiruvi natijasida soliq deklaratsiyasida (hisoblashda) xatolar va (yoki) taqdim etilgan hujjatlardagi ma’lumotlar o‘rtasidagi ziddiyatlar aniqlansa yoxud soliq to‘lovchi tomonidan taqdim etilgan ma’lumotlar soliq deklaratsiyasida ko‘rsatilgan ma’lumotlarga nomuvofiqligi aniqlansa. soliq nazoratini amalga oshirish chog‘ida soliq organida bo‘lgan va unga kelib tushgan hujjatlar bu haqda soliq to‘lovchiga besh kunlik muddatda zarur tushuntirishlar berish yoki tegishli tuzatishlar kiritish talabi bilan xabar qilinadi.

4. Soliq deklaratsiyasida (hisoblashda) aniqlangan xatolar va (yoki) taqdim etilgan hujjatlardagi ma’lumotlar o‘rtasidagi ziddiyatlar yuzasidan soliq organiga tushuntirishlar taqdim etgan soliq to‘lovchi soliq organiga soliq va soliq to‘lovlari to‘g‘risidagi ma’lumotlardan ko‘chirmalarni qo‘shimcha ravishda taqdim etishga haqli. (yoki) buxgalteriya registrlari va (yoki) soliq deklaratsiyasida (hisobida) kiritilgan ma'lumotlarning to'g'riligini tasdiqlovchi boshqa hujjatlar.

5. Kameral soliq tekshiruvini o‘tkazuvchi shaxs soliq to‘lovchi tomonidan taqdim etilgan tushuntirishlar va hujjatlarni ko‘rib chiqishi shart. Agar soliq organi taqdim etilgan tushuntirishlar va hujjatlarni ko‘rib chiqqandan so‘ng yoxud soliq to‘lovchida tushuntirishlar bo‘lmagan taqdirda, soliqqa oid huquqbuzarlik yoki soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarini boshqacha tarzda buzganlik faktini aniqlasa, soliq organining mansabdor shaxslari soliq to‘lovchining soliq to‘lovchining soliq to‘lovchiga taalluqli bo‘lishi shart. ushbu Kodeksning 100-moddasida belgilangan tartibda auditorlik xulosasini tuzish.

6. Kameral soliq tekshiruvlarini o‘tkazishda soliq organlari soliq imtiyozlaridan foydalanuvchi soliq to‘lovchilardan ushbu soliq to‘lovchilarning ushbu soliq imtiyozlariga bo‘lgan huquqini tasdiqlovchi hujjatlarni belgilangan tartibda talab qilishga ham haqlidir.

7. Agar ushbu moddada boshqacha tartib nazarda tutilgan bo‘lmasa yoki soliq deklaratsiyasi (hisob-kitobi) bilan birga bunday hujjatlar taqdim etilishi nazarda tutilmagan bo‘lsa, soliq organi stol soliq tekshiruvini o‘tkazishda soliq to‘lovchidan qo‘shimcha ma’lumot va hujjatlarni talab qilishga haqli emas. ushbu Kodeksga muvofiq.

8. Soliqni qaytarish huquqi eʼlon qilingan qoʻshilgan qiymat soligʻi boʻyicha soliq deklaratsiyasini taqdim etishda soliq deklaratsiyasi va taqdim etilgan hujjatlar asosida ushbu bandda nazarda tutilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda, stol soliq tekshiruvi oʻtkaziladi. ushbu Kodeksga muvofiq soliq to'lovchi tomonidan.

Soliq organi soliq to'lovchidan ushbu Kodeksning 172-moddasiga muvofiq soliq imtiyozlarini qo'llashning qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlarni talab qilishga haqli.

8.1. Investitsion sheriklik shartnomasi ishtirokchisining yuridik shaxslardan olinadigan daromad soligʻi, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad soligʻi boʻyicha soliq deklaratsiyasi (hisob-kitobi) boʻyicha soliq deklaratsiyasi (hisob-kitobi) boʻyicha soliq tekshiruvi oʻtkazilayotganda soliq organi undan uning bunday shartnomada ishtirok etgan davri toʻgʻrisidagi maʼlumotlarni talab qilishga haqli. investitsiya shirkatiga tegishli foyda (xarajatlar, zararlar) ulushi to'g'risidagi shartnoma, shuningdek soliq organida mavjud bo'lgan investitsiya shirkatining faoliyati to'g'risidagi har qanday ma'lumotlardan foydalanish.

(8.1-band 2011 yil 28 noyabrdagi 336-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan)

9. Soliq organlari tabiiy resurslardan foydalanish bilan bog‘liq soliqlar bo‘yicha stol soliq tekshiruvini o‘tkazishda ushbu moddaning 1-bandida ko‘rsatilgan hujjatlardan tashqari soliq to‘lovchidan soliq to‘lovchidan soliq to‘lovchidan soliq to‘lash uchun asos bo‘ladigan boshqa hujjatlarni talab qilishga haqli. bunday soliqlarni hisoblash va to'lash.

9.1. Agar kameral soliq tekshiruvi tugagunga qadar soliq to‘lovchi ushbu Kodeksning 81-moddasida nazarda tutilgan tartibda o‘zgartirilgan soliq deklaratsiyasini (hisob-kitobini) taqdim etsa, ilgari taqdim etilgan deklaratsiya (hisob-kitob) bo‘yicha kameral soliq tekshiruvi o‘tkaziladi. tugatilgan va o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasi (hisob-kitobi) asosida yangi kameral soliq tekshiruvi boshlanadi. Statsionar soliq tekshiruvini tugatish soliq organining ilgari taqdim etilgan soliq deklaratsiyasiga (hisobiga) nisbatan barcha harakatlarining tugatilishini anglatadi. Shu bilan birga, soliq to'lovchiga nisbatan soliq nazorati chora-tadbirlarini o'tkazishda soliq organiga tugatilgan kameral soliq tekshiruvi doirasida olingan hujjatlar (ma'lumotlar)dan foydalanish mumkin.

(9.1-band 2008 yil 26 noyabrdagi 224-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan)

10. Ushbu moddada nazarda tutilgan qoidalar, agar ushbu Kodeksda boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, yig'im to'lovchilarga, soliq agentlariga ham tatbiq etiladi.

11. Soliq to‘lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhining kameral soliq tekshiruvi ushbu moddada belgilangan tartibda soliq deklaratsiyasi (hisob-kitoblari) va ushbu guruhning mas’ul ishtirokchisi tomonidan taqdim etilgan hujjatlar, shuningdek boshqa hujjatlar asosida amalga oshiriladi. soliq organi uchun mavjud bo'lgan ushbu guruhning faoliyati to'g'risida.

Soliq organi soliq toʻlovchilarning konsolidatsiyalangan guruhida soliq tekshiruvini oʻtkazishda ushbu guruhning masʼul ishtirokchisidan soliq toʻlovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi uchun yuridik shaxslardan olinadigan daromad soligʻi boʻyicha deklaratsiya bilan birga taqdim etilishi lozim boʻlgan hujjatlar nusxalarini talab qilishga haqli. ushbu Kodeksning 25-bobiga muvofiq, shu jumladan tekshirilayotgan guruhning boshqa a'zolarining faoliyati bilan bog'liq.

Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi bo'yicha zarur tushuntirishlar va hujjatlar soliq organiga ushbu guruhning mas'ul a'zosi tomonidan taqdim etiladi.

Yurguru.ru / Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi / 14-bob. Soliq nazorati / 88-modda.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Soliq nazorati 14-bob

88-modda

1. Kameral soliq tekshiruvi soliq organining joylashgan joyida soliq deklaratsiyasi (hisob-kitoblari) va soliq to‘lovchi tomonidan taqdim etilgan hujjatlar, shuningdek soliq organida mavjud bo‘lgan soliq to‘lovchining faoliyati to‘g‘risidagi boshqa hujjatlar asosida o‘tkaziladi. .

2. Kameral soliq tekshiruvi soliq organining vakolatli mansabdor shaxslari tomonidan o‘z xizmat vazifalariga muvofiq soliq deklaratsiyasi (hisob-kitobi) taqdim etilgan kundan e’tiboran uch oy muddatda soliq organi rahbarining maxsus qarorisiz o‘tkaziladi. soliq to'lovchi tomonidan.

3. Kameral soliq tekshiruvi natijasida soliq deklaratsiyasida (hisoblashda) xatolar va (yoki) taqdim etilgan hujjatlardagi ma’lumotlar o‘rtasidagi ziddiyatlar aniqlansa yoxud soliq to‘lovchi tomonidan taqdim etilgan ma’lumotlar soliq deklaratsiyasida ko‘rsatilgan ma’lumotlarga nomuvofiqligi aniqlansa. soliq nazoratini amalga oshirish chog‘ida soliq organida bo‘lgan va unga kelib tushgan hujjatlar bu haqda soliq to‘lovchiga besh kunlik muddatda zarur tushuntirishlar berish yoki tegishli tuzatishlar kiritish talabi bilan xabar qilinadi.

4. Soliq deklaratsiyasida (hisoblashda) aniqlangan xatolar va (yoki) taqdim etilgan hujjatlardagi ma’lumotlar o‘rtasidagi ziddiyatlar yuzasidan soliq organiga tushuntirishlar taqdim etgan soliq to‘lovchi soliq organiga soliq va soliq to‘lovlari to‘g‘risidagi ma’lumotlardan ko‘chirmalarni qo‘shimcha ravishda taqdim etishga haqli. (yoki) buxgalteriya registrlari va (yoki) soliq deklaratsiyasida (hisobida) kiritilgan ma'lumotlarning to'g'riligini tasdiqlovchi boshqa hujjatlar.

5. Kameral soliq tekshiruvini o‘tkazuvchi shaxs soliq to‘lovchi tomonidan taqdim etilgan tushuntirishlar va hujjatlarni ko‘rib chiqishi shart. Agar soliq organi taqdim etilgan tushuntirishlar va hujjatlarni ko‘rib chiqqandan so‘ng yoxud soliq to‘lovchida tushuntirishlar bo‘lmagan taqdirda, soliqqa oid huquqbuzarlik yoki soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarini boshqacha tarzda buzganlik faktini aniqlasa, soliq organining mansabdor shaxslari soliq to‘lovchining soliq to‘lovchining soliq to‘lovchiga taalluqli bo‘lishi shart. ushbu Kodeksning 100-moddasida belgilangan tartibda auditorlik xulosasini tuzish.

6. Kameral soliq tekshiruvlarini o‘tkazishda soliq organlari soliq imtiyozlaridan foydalanuvchi soliq to‘lovchilardan ushbu soliq to‘lovchilarning ushbu soliq imtiyozlariga bo‘lgan huquqini tasdiqlovchi hujjatlarni belgilangan tartibda talab qilishga ham haqlidir.

7. Agar ushbu moddada boshqacha tartib nazarda tutilgan bo‘lmasa yoki soliq deklaratsiyasi (hisob-kitobi) bilan birga bunday hujjatlar taqdim etilishi nazarda tutilmagan bo‘lsa, soliq organi stol soliq tekshiruvini o‘tkazishda soliq to‘lovchidan qo‘shimcha ma’lumot va hujjatlarni talab qilishga haqli emas. ushbu Kodeksga muvofiq.

8. Soliqni qaytarish huquqi eʼlon qilingan qoʻshilgan qiymat soligʻi boʻyicha soliq deklaratsiyasini taqdim etishda soliq deklaratsiyasi va taqdim etilgan hujjatlar asosida ushbu bandda nazarda tutilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda, stol soliq tekshiruvi oʻtkaziladi. ushbu Kodeksga muvofiq soliq to'lovchi tomonidan.

Soliq organi soliq to'lovchidan ushbu Kodeksning 172-moddasiga muvofiq soliq imtiyozlarini qo'llashning qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlarni talab qilishga haqli.

9. Soliq organlari tabiiy resurslardan foydalanish bilan bog‘liq soliqlar bo‘yicha stol soliq tekshiruvini o‘tkazishda ushbu moddaning 1-bandida ko‘rsatilgan hujjatlardan tashqari soliq to‘lovchidan soliq to‘lovchidan soliq to‘lovchidan soliq to‘lash uchun asos bo‘ladigan boshqa hujjatlarni talab qilishga haqli. bunday soliqlarni hisoblash va to'lash.

9.1. Agar kameral soliq tekshiruvi tugagunga qadar soliq to‘lovchi ushbu Kodeksning 81-moddasida nazarda tutilgan tartibda o‘zgartirilgan soliq deklaratsiyasini (hisob-kitobini) taqdim etsa, ilgari taqdim etilgan deklaratsiya (hisob-kitob) bo‘yicha kameral soliq tekshiruvi o‘tkaziladi. tugatilgan va o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasi (hisob-kitobi) asosida yangi kameral soliq tekshiruvi boshlanadi. Statsionar soliq tekshiruvini tugatish soliq organining ilgari taqdim etilgan soliq deklaratsiyasiga (hisobiga) nisbatan barcha harakatlarining tugatilishini anglatadi. Shu bilan birga, soliq to'lovchiga nisbatan soliq nazorati chora-tadbirlarini o'tkazishda soliq organiga tugatilgan kameral soliq tekshiruvi doirasida olingan hujjatlar (ma'lumotlar)dan foydalanish mumkin.

10. Ushbu moddada nazarda tutilgan qoidalar, agar ushbu Kodeksda boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, yig'im to'lovchilarga, soliq agentlariga ham tatbiq etiladi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi soliq tekshiruvi- huquqshunoslarning fikr-mulohazalari bilan hujjatning toʻliq matni va huquqshunoslar bilan fikr almashish, savollar berish yoki normativ-huquqiy hujjatlarning moddalari boʻyicha oʻz fikringizni bildirish, hamkasblar mulohazalarini oʻrganish imkoniyati.

Boshqa moddalar 14-bob. Soliq nazorati.

Bu, jumladan, soliq ma'muriyatchiligining ayrim masalalariga yondashuvlarni o'zgartiradi. Innovatsiyalarni ishlab chiquvchilarning fikriga ko'ra, ustuvor chora-tadbirlar quyidagilardir:

Statsionar tekshiruvlar muddatini qisqartirish;

yangilangan soliq deklaratsiyasi asosida takroriy soliq tekshiruvi predmetini o‘zgartirish;

Qo'shimcha soliq nazorati choralari natijalarini qayta ishlashning yangi tartibini joriy etish.

Soliq qonunchiligining ushbu va boshqa yangiliklari haqida - taklif etilayotgan materialda.

Stol auditining yangi muddati - ikki oy

Umumiy qoidaga ko'ra, har qanday soliq deklaratsiyasini stol tekshiruvi o'tkazish muddati u taqdim etilgan kundan boshlab uch oyni tashkil etadi ( Art. 88 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi); shuningdek - soliq organida ro'yxatdan o'tgan xorijiy tashkilot tomonidan taqdim etilgan kundan boshlab olti oy ichida San'atning 4.6-bandi. 83 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, QQS qaytariladi.

Endilikda QQS deklaratsiyasi, soliq organiga taqdim etilgan hujjatlar, shuningdek, soliq organida mavjud bo‘lgan soliq to‘lovchining faoliyatiga oid boshqa hujjatlar bo‘yicha stol soliq tekshiruvi o‘tkaziladi. davomidaikki oy bunday soliq deklaratsiyasi taqdim etilgan kundan boshlab ( San'atning 2-bandi. 88 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Shu bilan birga, soliq organida ro'yxatdan o'tgan xorijiy tashkilotlar uchun San'atning 4.6-bandi. 83 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, QQS deklaratsiyasining stol auditi shartlari o'zgarishsiz qoldi - olti oy.

Ammo bu "asal bochkasida" "malhamda chivin" ham bor. Agar soliq organi QQS deklaratsiyasini kameral soliq tekshiruvi tugaguniga qadar soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlari buzilishi mumkin bo‘lganligini ko‘rsatuvchi belgilarni aniqlasa, soliq organining rahbari (rahbar o‘rinbosari) bu haqda qaror qabul qilishga haqli. kameral soliq tekshiruvini o'tkazish muddatini uzaytirish. Kameral soliq tekshiruvini o‘tkazish muddati QQS deklaratsiyasi taqdim etilgan kundan boshlab uch oygacha uzaytirilishi mumkin (soliq organida ro‘yxatdan o‘tgan xorijiy tashkilot tomonidan taqdim etilgan QQS deklaratsiyasi bo‘yicha kameral soliq tekshiruvi bundan mustasno). ga ko'ra San'atning 4.6-bandi. 83 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Yangi qoidalar San'atning 2-bandi. 88 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi kuchga kirgan kundan keyin, ya’ni 03.09.2018 yildan keyin soliq organlariga taqdim etilgan QQS deklaratsiyasi asosida o‘tkazilgan kameral soliq tekshiruvlariga murojaat qilish.

Shubhasiz, QQS bo‘yicha deklaratsiyaning stol soliq tekshiruvini o‘tkazish muddatining qisqartirilishi vijdonli soliq to‘lovchilarga byudjetdan qoplanadigan mablag‘lardan o‘z biznesida tezroq foydalanish imkonini beradi, bu esa alohida kompaniyalar va butun mamlakat iqtisodiyotining rivojlanishiga ijobiy ta’sir ko‘rsatadi. . Taxmin qilish mumkinki, bu yo'nalishdagi navbatdagi qadam stol nazorati va boshqa soliq deklaratsiyasini o'tkazish muddatlarini ikki oygacha qisqartirish bo'ladi.

Shu bilan birga, QQS bo'yicha deklaratsiyani stolli tekshirish muddatini uch oygacha uzaytirish to'g'risidagi qoida, agar soliq organlari tomonidan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari buzilishi mumkin bo'lganligini ko'rsatadigan belgilar aniqlansa, savollar tug'iladi. Ya'ni, biz stol tekshiruvi paytida aniqlangan qonunbuzarliklar haqida emas, balki "ehtimol bo'lgan buzilishlarni ko'rsatadigan belgilar" haqida gapiramiz. Qonun chiqaruvchi ushbu belgilarning kontseptsiyasini aniqlamaydi, mos ravishda soliq organlari uni o'zlaricha izohlaydilar. Ko'rinishidan, agar soliq organlari faqat biror narsani "tasavvur qilsalar", tekshirish muddati uzaytiriladi.

Aytgancha, muddatni uch oygacha uzaytirish mexanizmi yo'q: soliq to'lovchi bu haqda qanday bilib oladi? U uzaytirish sabablari haqida xabardor qilinadimi? Faqatgina stol nazoratini o'tkazish muddatini uzaytirish to'g'risidagi qaror soliq organining rahbari yoki uning o'rinbosari tomonidan qabul qilinishi aniqlangan. Shu bilan birga, ushbu qaror soliq to'lovchiga yuborilishi haqida hech narsa aytilmagan.

O'zgartirilgan deklaratsiya: Yangi tekshirish mavzusi

Ga ko'ra pp. 2-bet 10-modda. 89 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Ko'rib chiqilayotgan o'zgartirishlar kiritilgunga qadar soliq to'lovchining takroriy soliq tekshiruvi, shu jumladan, ilgari tekshirish o'tkazgan soliq organi tomonidan uning rahbarining (rahbar o'rinbosarining) qaroriga asosan, agar soliq to'lovchiga nisbatan soliq tekshiruvi o'tkazilmagan bo'lsa, o'tkazilishi mumkin. soliq to'lovchi o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etadi, unda soliq summasi ilgari e'lon qilinganidan kamroq miqdorda ko'rsatiladi. Ushbu takroriy soliq tekshiruvi doirasida qayta ko‘rib chiqilgan soliq deklaratsiyasi taqdim etilgan davr tekshirildi.

Qonun chiqaruvchi qayta tekshirish predmetini o'zgartirdi: endi bunday qayta-qayta soliq tekshiruvining predmeti - qayta ko'rib chiqilgan soliq deklaratsiyasining o'zgartirilgan ko'rsatkichlari asosida soliqni hisoblashning to'g'riligi, bu esa ilgari hisoblangan soliqlarning kamayishiga olib keldi. soliq summasi (ko'tarilgan zarar).

Shunday qilib, avvalgidek, soliqning kamaytirilgan miqdori bilan yangilangan deklaratsiya taqdim etilgan taqdirda, takroriy dala soliq tekshiruvi o'tkazilishi mumkin. Ammo agar tekshirilayotgan davr ilgari cheklangan bo'lsa - bu "aniqlik" taqdim etilgan davr bo'lsa, endi tekshirish predmeti - soliq miqdorining kamayishi yoki zararning oshishiga ta'sir ko'rsatgan ma'lumotlar aniqlandi. mantiqiy. Shunga ko‘ra, endilikda soliq organlari faqat qayta ko‘rib chiqilgan deklaratsiyada o‘zgartirilgan ma’lumotlar asosida soliqni kamaytirishning asosliligini tekshirishlari mumkin bo‘ladi.

Bu yondashuv sudlar tomonidan ta'qib qilindi, ular bilan soliq organlari keyinchalik kelishib (): muvofiq Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2010 yil 16 martdagi 8163/09-son qarori. Soliq to'lovchi tomonidan soliq tekshiruvidan so'ng yangilangan deklaratsiyani taqdim etishi munosabati bilan tayinlangan takroriy soliq tekshiruvi predmeti bo'lib, unda ilgari hisoblangan soliq summasi kamaytirilgan, faqat qayta ko'rib chiqilgan deklaratsiyaning rekvizitlari, uning o'zgarishi ilgari hisoblangan soliq summasining kamayishiga olib keldi. Shu bilan birga, asosida amalga oshirilgan tekshirish paytida par. 6-bet, 10-modda. 89 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, soliq to'lovchi tomonidan o'zgartirilmagan yoki ko'rsatilgan tuzatish bilan bog'liq bo'lmagan ma'lumotlar qayta tekshirilishi mumkin emas. Endi bu yondashuv qonun bilan mustahkamlangan.

Guvohni so'roq qilish bayonnomasi: guvoh uchun nusxasi majburiydir

Guvohlarni so'roq qilish qoidalari hal qilindi Art. 90 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, bu endi bayonnomaning nusxasi tuzilganidan keyin guvohga shaxsan kvitansiyaga qarshi topshirilishi kerakligi haqidagi qoida bilan to'ldiriladi. Guvoh bayonnoma nusxasini olishdan bosh tortsa, bu holat bayonnomada aks ettiriladi.

Ko'rib chiqilayotgan yangiliklardan oldin, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi so'roq qilinayotgan shaxsga so'roq bayonnomasining nusxasini topshirishni nazarda tutmagan. Amalda, soliq organlari hech qanday nusxa bermagan va ular buni qilishga majbur emas deb hisoblagan (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 6 noyabrdagi 03-02-08 / 82-sonli xati). Bayonnoma nusxasining yo‘qligi tekshirilayotgan soliq to‘lovchi va guvohning huquqlari va qonuniy manfaatlarini himoya qilishda qiyinchiliklar tug‘dirdi. Endilikda soliq to‘lovchi auditorlik xulosasiga e’tirozlarni tayyorlashda soliq to‘lovchilar xodimlari va so‘roq qilingan boshqa shaxslarning bayonnomalari nusxasidan foydalanishi mumkin bo‘ladi, ularning xotirasiga tayanmaydi.

Hujjatlarni so'rash: Ilgari topshirilgan hujjatlar to'g'risida xabar berish

Talab qilinadigan hujjatlarni taqdim etishning oldingi tartibida soliq organlari tekshirilayotgan shaxsdan kameral yoki dala soliq tekshiruvi o‘tkazish chog‘ida soliq organlariga ilgari taqdim etilgan hujjatlarni, shuningdek, tasdiqlangan shaklda taqdim etilgan hujjatlarni talab qilishga haqli emasligi nazarda tutilgan edi. nusxalari soliq monitoringi jarayonida. Asl shaklda taqdim etilgan hujjatlar soliq to'lovchiga qaytarilgan holatlar, shuningdek, soliq organiga taqdim etilgan hujjatlar fors-major holatlari tufayli yo'qolgan holatlar ushbu qoidadan istisno hisoblanadi.

Endi bu qoida endi kuchga kirmaydi. Soliq to'lovchi, avvalgidek, hujjatlarni qayta topshirishga majbur emas, lekin u soliq organlariga so'ralgan hujjatlar (ma'lumotlar) ilgari taqdim etilganligi to'g'risida xabar berishi kerak ( San'atning 5-bandi. 93 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Xabarnomada ular taqdim etilgan hujjatning rekvizitlari (ilovasi) va hujjatlar taqdim etilgan soliq organining nomi ko'rsatilishi kerak. Ushbu bildirishnomani topshirishning oxirgi muddati o'n ish kuni . Ushbu qoidadan istisno avvalgidek qoladi.

ga ham o'zgartirishlar kiritildi San'atning 5-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93.1, ya'ni soliq to'lovchining kontragentlari bo'yicha hujjatlarni topshirish muddatlarini belgilash nuqtai nazaridan.

Endi tegishli ravishda hujjatlarni (ma'lumotlarni) taqdim etish talabini olgan shaxs 1-modda va 1.1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93.1- soliq tekshiruvlari doirasida uni amalga oshiradi besh kun ichida olingan kundan e’tiboran yoki shu muddatda so‘ralgan hujjatlar (ma’lumotlar) yo‘qligi haqida xabar beradi.

ga muvofiq hujjatlarni (ma'lumotlarni) taqdim etish to'g'risida so'rov olgan shaxs San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93.1- soliq tekshiruvlari doirasidan tashqarida - uni amalga oshiradi o'n kun ichida olingan kundan e’tiboran yoki shu muddatda so‘ralgan hujjatlar (ma’lumotlar) yo‘qligi haqida xabar beradi.

Shu paytgacha so‘ralgan hujjatlarni topshirishning yagona muddati – so‘rov olingan kundan boshlab besh ish kuni bo‘lgan.

Avvalgidek, agar zarur hujjatlarni (ma'lumotlarni) belgilangan muddatlarda taqdim etishning iloji bo'lmasa, soliq organi hujjatlar so'ralayotgan shaxsdan hujjatlarni belgilangan muddatlarda taqdim etishning imkoni yo'qligi to'g'risida bildirishnoma oladi. ushbu hujjatlar taqdim etilishi mumkin bo'lgan muddatlar (agar kerak bo'lsa), ko'rsatilgan hujjatlarni taqdim etish muddatini uzaytirishga haqli. Ushbu bildirishnoma belgilangan tartibda taqdim etiladi San'atning 3-bandi. 93 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Qo'shimcha soliq nazorati choralari: natijalar rasmiylashtiriladi

Soliq tekshiruvi materiallarini ko'rib chiqish natijalari bo'yicha qaror qabul qilish tartibi qonun bilan tartibga solinadi Art. 101 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, u ham yangilangan. Asosiy innovatsiyalar qo'shimcha soliq nazorati choralari natijalarini qayta ishlash tartibiga ta'sir qiladi.

Eslatib o'tamiz, soliq nazoratining qo'shimcha chora-tadbirlariga muvofiq hujjatlarni yig'ish kiradi Art. 93 va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93.1, guvohni so'roq qilish, tekshirish. Soliq toʻlovchi tomonidan soliqlar va yigʻimlar toʻgʻrisidagi qonun hujjatlari buzilganligi toʻgʻrisida qoʻshimcha dalillar olish yuzasidan qoʻshimcha choralar koʻrilmoqda.

Ilgari amalda bo'lgan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normalari qo'shimcha soliq nazorati choralari natijalarini biron bir alohida hujjatda rasmiylashtirishni nazarda tutmagan, barchasi soliq tekshiruvi dalolatnomasida ko'rsatilgan. Endi yangi nashr bilan San'atning 6.1-bandi. 101 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi va yangi 6.2-band ko'rsatilgan moddada soliq tekshiruvi dalolatnomasiga qo'shimcha tuziladi, unda quyidagilar ko'rsatilishi kerak:

Qo'shimcha soliq nazorati choralarini boshlash va tugatish;

Qo'shimcha soliq nazorati chora-tadbirlari doirasida ko'rilgan soliq nazorati choralari to'g'risidagi ma'lumotlar;

soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlik faktini yoki ularning yo'qligini tasdiqlash uchun olingan qo'shimcha dalillar;

Aniqlangan qonunbuzarliklarni bartaraf etish bo'yicha inspektorlarning xulosalari va takliflari va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining moddalariga havolalar.

Soliq tekshiruvi dalolatnomasiga qo'shimcha soliq nazorati chora-tadbirlarini amalga oshiradigan soliq organining mansabdor shaxslari tomonidan tuziladi va imzolanishi kerak; 15 ish kuni ichida bunday voqealar oxiridan boshlab.

To‘ldirilgan qo‘shimcha soliq nazorati bo‘yicha qo‘shimcha chora-tadbirlar natijasida olingan materiallar ilova qilingan holda ushbu qo‘shimcha kiritilgan kundan e’tiboran besh kun ichida soliq to‘lovchiga yoki uning vakiliga kvitansiya asosida topshirilishi yoki qabul qilingan sanani ko‘rsatgan holda boshqa usulda topshirilishi kerak. kvitansiya.

Soliq to‘lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhiga nisbatan qo‘shimcha soliq nazorati chora-tadbirlari o‘tkazilganda qo‘shimcha ushbu qo‘shimcha kiritilgan kundan e’tiboran o‘n kunlik muddat ichida soliq to‘lovchilarning mas’ul a’zosiga belgilangan tartibda topshiriladi.

Soliq tekshiruvi dalolatnomasiga ilova xorijiy tashkilotga (xalqaro tashkilot, diplomatik vakolatxona, chet el tashkiloti bundan mustasno) soliq organida ro‘yxatdan o‘tkazilishi sharti bilan yuboriladi. San'atning 4.6-bandi. 83 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi), Rossiya Federatsiyasi hududida alohida bo'linma orqali ishlamaydigan, USRN-da ko'rsatilgan manzilga ro'yxatdan o'tgan pochta orqali. Ushbu qo'shimchani soliq tekshiruvi dalolatnomasiga topshirish sanasi ro'yxatdan o'tgan xat yuborilgan kundan boshlab 20-kun hisoblanadi.

O'ziga nisbatan soliq tekshiruvi o'tkazilgan shaxsdan olingan hujjatlar soliq tekshiruvi dalolatnomasining ilovasiga ilova qilinmaydi.

Agar o'ziga nisbatan soliq tekshiruvi o'tkazilgan shaxs (uning vakili) soliq tekshiruvi dalolatnomasiga qo'shimchani olishdan bosh tortsa, bu holat soliq tekshiruvi dalolatnomasiga ilovada aks ettiriladi. Bunda hujjat buyurtma xati orqali tashkilot joylashgan (alohida bo‘linma) yoki jismoniy shaxsning yashash joyiga yuboriladi va buyurtma xat yuborilgan kundan boshlab oltinchi kuni qabul qilingan hisoblanadi.

Yangi hujjatga qo'shimcha ravishda, soliq to'lovchi soliq tekshiruvi dalolatnomasiga qo'shimcha kiritishga quyidagi qoidalarga muvofiq e'tiroz bildirishga haqli:

Bu qo'shimcha olingan kundan boshlab 15 ish kuni ichida amalga oshirilishi mumkin;

E'tirozlar yozma shaklda bo'lishi kerak;

E'tirozlar umuman hujjatga ham, uning alohida qoidalariga ham bo'lishi mumkin. Shuningdek, u ularga e'tirozlarning asosliligini tasdiqlovchi hujjatlarni yoki ularning tasdiqlangan nusxalarini ilova qilishi mumkin;

CGTni tekshirishda bunday e'tirozlar nomi ko'rsatilgan guruhning mas'ul a'zosi tomonidan taqdim etiladi. Shu bilan birga, o'ziga nisbatan soliq tekshiruvi o'tkazilgan shaxs (uning vakili) yozma e'tirozlariga o'z e'tirozlarining asosliligini tasdiqlovchi hujjatlarni (ularning tasdiqlangan nusxalarini) ilova qilishga yoki kelishilgan muddatda soliq idorasiga topshirishga haqli. soliq organi.

Soliq tekshiruvi dalolatnomasiga qo‘shimcha kiritilishi munosabati bilan tegishli o‘zgartirishlar kiritildi 1-modda, 2 , va 4 osh qoshiq. 101 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Eslatma:

Yangi qoidalar Art. 101 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi kuchga kirgan kundan keyin, ya'ni 09.03.2018 yildan keyin yakunlangan soliq tekshiruvlari natijalari bo'yicha qarorlar qabul qilinganda qo'llaniladi.

Soliq ma'muriyatchiligini takomillashtirish va tadbirkorlik sub'ektlariga ma'muriy yukni kamaytirishga qaratilgan kuchga kirdi. Qonunga quyidagi o'zgartirishlar kiritildi rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining I qismi:

QQS deklaratsiyasi bo‘yicha stol auditini o‘tkazish muddatlari uch oydan ikki oyga qisqartirildi;

Soliq summasi kamaygan holda o'zgartirilgan deklaratsiya asosida takroriy tekshirish predmeti endi faqat o'zgartirilgan deklaratsiyada o'zgartirilgan ma'lumotlar asosida soliqni kamaytirishning haqiqiyligi bo'lishi mumkin;

Guvohni so'roq qilish bayonnomasining nusxasi guvohga majburiy ravishda topshiriladi;

Avvalgidek, soliq to'lovchidan hujjatlarni qayta topshirish talab qilinmaydi, ammo endi u soliq organlariga zarur hujjatlar (ma'lumotlar) ilgari taqdim etilganligi haqida xabar berishi kerak. Xabarnomada ular taqdim etilgan hujjatning rekvizitlari (ilovasi) va hujjatlar taqdim etilgan soliq organining nomi ko'rsatilishi kerak. Ushbu xabarnomani topshirishning oxirgi muddati - o'n ish kuni;

“Qarama-qarshi tekshirish” doirasida hujjatlarni topshirish muddati besh kundan o‘n ish kuniga oshirildi;

Endilikda qo‘shimcha soliq nazorati chora-tadbirlari natijalari bo‘yicha soliq tekshiruvi dalolatnomasiga qo‘shimcha tuziladi, unda inspektorlar tomonidan ushbu chora-tadbirlarning mohiyati, shuningdek, ularning natijalari bo‘yicha olingan xulosalar qayd etiladi. Soliq to'lovchi bunday hujjat bilan tanishish va undagi dalillar bo'yicha e'tirozlar tayyorlash imkoniyatiga ega bo'ldi, bu esa tekshirish to'g'risidagi qarorning ob'ektivligini oshiradi.