Finansijeri su podsjetili u kom slučaju kompanije imaju pravo da ne vode posebnu evidenciju o iznosima poreza na dodatu vrijednost (dopis od 17.06.2014. br. 03-07-RZ/28714).

Kada vam je potrebno posebno obračunavanje PDV-a?

Ako privredno društvo istovremeno obavlja i oporezivu i neoporezivu djelatnost porezom na dodatu vrijednost, dužno je za njih voditi posebnu evidenciju. Istovremeno, iznosi poreza koje je dobavljač predstavio za dobra, radove, usluge koji se koriste u oporezivim i neoporezivim transakcijama takođe se uzimaju u obzir odvojeno (klauzula 4 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije). Podsjetimo, porez se uračunava u nabavnu vrijednost robe i imovine koja se koristi za obavljanje transakcija koje mu ne podliježu. Istovremeno, ako su oporezivi, onda se PDV može odbiti.

U složenijoj situaciji, kada postoje i oporezive i neoporezive transakcije, potrebno je sastaviti dvije proporcije. Pokazatelji u njima se utvrđuju za poreski period. Podsjetimo, radi se o četvrtini (član 163. Poreskog zakona Ruske Federacije). Obračun se vrši na osnovu troška isporučenih oporezivih i neoporezivih dobara u ukupnom trošku oba proizvoda (tačka 4.1 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer
Tokom kvartala, kompanija je isporučila robu u vrednosti od 1.000.000 RUB, uključujući oporezivu robu u vrednosti od 750.000 RUB. i neoporezivi - za 250.000 rubalja. Istovremeno, iznos poreza koji su dobavljači predstavili za kvartal iznosio je 80.000 rubalja.

Pod takvim uslovima, koeficijent za odbitak je 0,75 (750.000 RUB / 1.000.000 RUB). Stoga možete odbiti 60.000 rubalja. (80.000 RUB x 0,75). Istovremeno, proporcija za određivanje iznosa poreza koji se može uzeti u obzir u troškovima kupljenih dobara, radova i usluga biće 0,25 (250.000 rubalja: 1.000.000 rubalja). Shodno tome, iznos poreza uključen u cijenu robe iznosi 20.000 rubalja. (80.000 RUB x 0,25).

Za prikaz raspodjele poreza otvaraju se podračuni na račun 19. Jedan od njih će uzeti u obzir onaj dio poreza na dodatu vrijednost koji je prihvaćen za odbitak, drugi će uzeti u obzir onaj dio koji je uključen u cijenu. .

Razmatrani postupak primenjuju i one trgovinske organizacije koje kombinuju opšti režim oporezivanja sa plaćanjem jedinstvenog poreza na pripisani prihod. Podsjetimo, to se može dogoditi u slučaju trgovine na veliko i malo.

Napominjemo: distribucija se vrši u periodu u kojem je kupljena roba registrovana (pismo Ministarstva finansija Rusije od 18. oktobra 2007. br. 03-07-15/159). U ovom slučaju, potrebna proporcija se izračunava na osnovu uporedivih pokazatelja. Da biste to učinili, trošak otpremljene robe mora se utvrditi bez uzimanja u obzir poreza. Ovo objašnjavaju zvaničnici u pismu ruskog Ministarstva finansija od 18. avgusta 2009. godine broj 03-07-11/208.

Uprkos činjenici da izvozne transakcije nisu oslobođene poreza, njihovo postojanje dovodi do potrebe za posebnim računovodstvom. Razlog je taj što se pri izvozu porez odbija posljednjeg dana u mjesecu u kojem se prikuplja kompletan paket dokumenata koji potvrđuju primjenu nulte stope za takvu operaciju. Istovremeno, prema stavu 10. člana 165. Poreskog zakonika Ruske Federacije, postupak za utvrđivanje poreza na izvoznu robu utvrđuje se računovodstvenim

Finansijeri su saglasni da se postupak vođenja odvojenog računovodstva poreskih iznosa pri prodaji dobara ne samo na domaćem tržištu, već i za izvoz može samostalno utvrditi tako što će se to prikazati u nalogu u računovodstvenoj politici (pismo od 12.11.2012. 03-07-08/316 od 11. aprila 2012. godine broj 03-07-08/101). To potvrđuju i sudije (rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 14.06.2007. br. A21-4502/2006).

Kako rasporediti ulazni PDV sa posebnim računovodstvom

Preduzeće može imati u obzir osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja u prvom ili drugom mjesecu kvartala. U ovom slučaju, proporcija se utvrđuje na osnovu cijene otpremljene robe, čija se prodaja oporezuje ili oslobađa od toga, u ukupnoj nabavnoj vrijednosti otpremljene robe za mjesec u kojem je osnovno sredstvo ili nematerijalno ulaganje uzeto u obzir ( podtačka 1, tačka 4.1, član 170 Poreskog zakona) Kodeksa Ruske Federacije).

Prilikom utvrđivanja troškova usluga za davanje kredita ili za repo transakcije, čija je realizacija oslobođena oporezivanja, uzima se u obzir iznos prihoda u vidu kamate obračunate u tekućem mjesecu. Ovo pravilo je predviđeno u podstavu 4 stava 4.1 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije. Poseban slučaj je izdavanje beskamatnog kredita. U takvoj situaciji, trošak usluge za njeno pružanje je nula. Ispostavilo se da to ne povećava ukupne troškove isporučene neoporezive robe kompanije, pa samim tim ne utiče na udio poreza koji se na njih odnosi.

Što se tiče hartija od vrijednosti, u skladu sa podtačkom 5. tačke 4.1. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije, uzima se u obzir ukupna pozitivna razlika između njihove prodajne cijene i troškova njihove nabavke i prodaje. Osim toga, onaj dio iznosa u opštim poslovnim rashodima koji pada na neoporezive transakcije treba uzeti u obzir u nabavnoj vrijednosti dobara, radova i usluga koji čine takve rashode, a ne kao odbitak. Ovaj zaključak je sadržan u Rezoluciji Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 5. jula 2011. godine br. 1407/11.

Obratimo pažnju i na sledeću tačku. Uz oporezive transakcije, uključujući i one sa nultom stopom, kompanija može imati i one čije mjesto izvršenja, u skladu sa pravilima definisanim članom 148. Poreskog zakonika Ruske Federacije, nije priznato kao teritorija Rusije. U ovim slučajevima potrebno je i vođenje posebne evidencije o iznosima poreza. Ovaj zaključak proizilazi iz dopisa Ministarstva finansija Rusije od 17. juna 2014. godine br. 03-07-RZ/28714.

S tim se slažu i sudije (odluka Ustavnog suda Ruske Federacije od 4. juna 2013. br. 966-O). Naglašavaju da iznosi PDV-a na transakcije čije mjesto prodaje nije priznato kao teritorija Rusije umanjuju oporezivu dobit. Odnosno, mogu se uzeti u obzir prilikom obračuna drugog poreza. U takvoj situaciji, vođenje odvojene evidencije postaje obavezno.

Kada se primjenjuje pravilo o PDV-u od pet posto?

U onim poreskim periodima u kojima učešće rashoda za neoporezivo poslovanje ne prelazi 5 odsto ukupnog iznosa troškova proizvodnje, preduzeće ima pravo da ne vodi posebno računovodstvo. To je navedeno u stavu 4 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Procedura za utvrđivanje ukupnih troškova pri obračunu barijere od pet posto nije propisana poreskim zakonodavstvom. Stoga organizacija ima pravo da primeni bilo koji razuman metod obračuna. Odabrana metoda mora biti fiksirana u računovodstvenoj politici.

Napomena: pri obračunu iznosa od pet posto moraju se uzeti u obzir sve transakcije oslobođene poreza, a ne bilo koji njihov dio (dopis od 03.08.2012. br. ED-4-3/12919@).

Dakle, obračun uključuje troškove za neoporezive transakcije navedene u članu 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, kao i za one koji nisu priznati kao podložni oporezivanju (klauzula 2 člana 146 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija). Računaju se imputacija prodaje i troškova poslovanja čije mesto prodaje nije priznato kao ruska teritorija (pismo br. 03-07-RZ/28714).

Štaviše, udio troškova za neoporezive transakcije izračunava se uzimajući u obzir ne samo direktne, već i opšte poslovne troškove koji se pripisuju neoporezivim transakcijama. Ovaj zaključak proizilazi iz dopisa Ministarstva finansija Rusije od 12. februara 2013. br. 03-07-11/3574 od 2. avgusta 2012. godine br. 03-07-11/223 i Federalne poreske službe Rusije od novembra 13, 2008 br. ShS-6-3/827@. Dakle, sabravši sve troškove, treba dodati dio poreza koji se odnosi na opšte poslovne troškove u omjeru utvrđenom direktnim troškovima, nakon čega se dobijeni iznos podijeli sa svim troškovima.

Imajte na umu: pravilo o PDV-u od pet posto ne može se primijeniti na izvoznike, jer se stav 4. člana 170. Poreskog zakonika Ruske Federacije primjenjuje samo na transakcije bez poreza. Na kraju krajeva, kada se izvoze operacije, primjenjuje se nulta stopa. Dakle, bez obzira na obim izvoznih isporuka, potrebno je voditi posebnu evidenciju poreskih iznosa za robu koja se koristi za robu prodatu za izvoz. Slično mišljenje je sadržano u pismu Ministarstva finansija Rusije od 26. februara 2013. godine br. 03-07-08/5471.

U slučajevima kada udio troškova prelazi granicu od pet posto, potrebno je posebno poresko računovodstvo za kupljenu robu, radove ili usluge. U suprotnom, njeni iznosi se ne mogu ni odbiti ni uzeti u obzir u poreskim rashodima. Kao rezultat toga, trgovačko preduzeće ima samo jednu opciju: da ga pokrije sopstvenim sredstvima. To je navedeno u stavu 4 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Istina, moguće je da se službenici neće protiviti korištenju odbitka. To će se desiti u slučaju kada se roba, radovi, usluge u potpunosti koriste za oporezive transakcije. Ova tačka gledišta izražena je u pismu Ministarstva finansija Rusije od 11. januara 2007. godine br. 03-07-15/02, upućenom pismom Federalne poreske službe Rusije od 2. februara 2007. godine br. ŠT-6 -03/68@ nižim poreskim organima.

Dugo vremena je odredba Poreskog zakona Ruske Federacije o mogućnosti da se PDV ne vodi odvojeno prilikom obavljanja transakcija koje podliježu i ne podliježu ovom porezu izazivala kontroverze o tome da li ga trgovačke firme mogu primijeniti. Zahvaljujući izmjenama i dopunama glavnog poreskog dokumenta, ovaj je riješen u korist poreskih obveznika. Ali problemi ostaju...

Kada ne možete voditi zasebne evidencije

Dakle, ranije u stavu 4 člana 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije rečeno je da organizacija (preduzetnik) ima pravo da ne vodi odvojene evidencije u onim poreskim periodima (kvartalima) kada je udio ukupnih troškova za proizvodnju roba, radova, usluga, imovinskih prava, realizacija poslovanja ukupnih troškova proizvodnje. U ovom slučaju svi iznosi „ulaznog“ PDV-a podliježu odbitku.

Međutim, ova odredba se odnosila samo na „troškove proizvodnje“, pa se postavilo pitanje: da li se povlastica odnosi na trgovačka preduzeća?

Rusko Ministarstvo finansija se nije protivilo ovome. Svoje mišljenje o ovom pitanju iznijeli su dopisima od 30. maja 2011. godine broj 03-07-11/149 od 29. januara 2008. godine broj 03-07-11/37. Međutim, poreski organi nisu dijelili ovaj stav (dopis od 22. marta 2011. godine br. KE-4-3/4475).

Od 1. oktobra 2011. godine ova norma je postavljena u novom izdanju. Sada se 5 posto obračunava od ukupnog iznosa zbirnih troškova za nabavku, proizvodnju i prodaju dobara, radova, usluga i imovinskih prava.

Dakle, trgovačka društva imaju puno pravo da primjenjuju pogodnosti.

Kako opravdati svoje pravo na beneficije

Pogledajmo sada kako trgovačka kompanija može opravdati da možda ne vodi posebne evidencije.

Obračun proporcija

Da bi iskoristili izuzeće (odnosno, da bi izbjegli odvojeno računovodstvo), kompanija ili preduzetnik mora izračunati proporciju kako bi dokazao da su u skladu sa navedenim ograničenjem od pet posto. A ovo nije lako.

Činjenica je da je stav 9. stava 4. člana 170. Poreskog zakonika Ruske Federacije formulisan toliko nejasno da se njegove odredbe moraju tumačiti (na primjer, u pismu od 29. decembra 2008. godine br. 03-07-11/ 387).

Dakle, koji je ukupni trošak? Kako ih odrediti, koju vrstu računovodstva koristiti?

Kako proizlazi iz stava 29. rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28. februara 2001. br. 5, računovodstveni registri i na osnovu njih sudovi prihvataju kao dokaz za utvrđivanje troškova za ograničenje od pet posto.

Uzimajući u obzir ovo pojašnjenje, odluke FAS-a Istočnosibirskog okruga od 7. juna 2005. godine br. A74-3752/04-K2-F02-2489/05-S1 i FAS-a Severozapadnog okruga od 25. novembra, 2004 br. A66-563 su izdate -04.

Finansijeri su takođe došli do zaključka (pismo od 1. aprila 2009. br. 03-07-07/26) da se u ovoj situaciji treba rukovoditi paragrafima 5 i 7 PBU 10/99 „Troškovi organizacije“ (odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. godine, broj 33n). Kaže da troškovi za redovne aktivnosti čine:

• troškovi u vezi sa nabavkom sirovina, materijala, robe i drugih zaliha;
• troškovi koji nastaju neposredno u procesu obrade zaliha za potrebe proizvodnje, obavljanja poslova i pružanja usluga i njihove prodaje, kao i prodaje robe;
• izdatke za održavanje i rad osnovnih sredstava i drugih dugotrajnih sredstava, kao i za njihovo održavanje u ispravnom stanju;
• komercijalni, administrativni troškovi itd.

Odnosno, možemo reći da se ukupni troškovi proizvodnje moraju obračunati prema računovodstvenim pravilima.

Istovremeno, kako se navodi u pismu Ministarstva finansija Rusije od 29. decembra 2008. godine br. 03-07-11/387, pri pokazatelju od pet procenata ukupnih troškova uzimaju se u obzir i direktni i drugi rashodi. .

Ali ne postoji posebna procedura za raspodjelu troškova koji se ne mogu posebno pripisati prodaji dobara, radova ili usluga koje su ili nisu predmet poreskog oslobođenja.

Još jedna važna tačka.

Ako se u računovodstvu preduzeća ne raspoređuju opšti poslovni rashodi, već se odmah otpisuju na finansijski rezultat, tada će se za određivanje granice od pet posto morati napraviti poseban obračun za njihovu raspodelu.

Period obračuna

Stav 4 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije govori o troškovima tokom poreskog perioda. Trenutno, poreski period za PDV je četvrtina.

>|Poreski period za PDV je takođe četvrtina (član 163 Poreskog zakona Ruske Federacije).|<

Ovo je sadržano u računovodstvenim politikama trgovačke organizacije za poreske svrhe.

Dakle, izračun limita će biti sljedeći.

Prvo, potrebno je utvrditi udio prihoda od prodaje neoporezivih dobara u ukupnom trošku prodate robe.

Ona je jednaka 11,42 posto (1.200.000 RUB / (12.400.000 RUB – 1.891.525 RUB) x 100).

Drugo, neophodno je rasporediti opšte poslovne rashode koji se odnose na promet robe koja ne podleže PDV-u, u skladu sa njihovim učešćem u ukupnim prihodima od prodaje.

Njihov iznos je 108.490 rubalja. (950.000 RUB, 11,42%).

Treće, trebali biste pronaći iznos opštih poslovnih troškova koji se mogu pripisati prodaji robe koja podliježe PDV-u - 841.510 rubalja. (950.000 – 108.490).

Četvrto, ukupni troškovi vezani za prodaju su izračunati za prvi kvartal 2012. godine. Njihov ukupan iznos je 9.912.000 rubalja. (7.356.000 + 760.000 + 750.000 + 96.000 + 950.000), uključujući:

• troškovi u vezi sa prodajom robe koja podleže PDV-u – 8.947.510 RUB. (7.356.000 + 750.000 + 841.510);
• troškovi povezani s prodajom robe koja ne podliježe PDV-u - 964.490 rubalja. (760.000 + 96.000 + 108.490).

To je 9,73 posto (964.490 rubalja / 9.912.000 rubalja. Ch 100).

Odnosno, udio ukupnih rashoda na promet robe koja ne podliježe PDV-u prelazi 5 posto ukupnih ukupnih rashoda kompanije za dati poreski period. Stoga će morati da raspodijeli iznos „ulaznog“ PDV-a između oporezivih i neoporezivih transakcija.

U čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje pravila za raspodjelu ulaznog PDV-a između djelatnosti koje podliježu PDV-u i onih koje nisu oporezive:

(Medvedev A.N., član Naučno-stručnog saveta Komore poreskih konsultanata, kandidat ekonomskih nauka)

- iznosi PDV-a se uzimaju u obzir u nabavnoj vrijednosti nabavljenih dobara (radova, usluga), imovinskih prava - za dobra (rad, usluge), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, imovinska prava koja se koriste za obavljanje transakcija koje ne podliježu PDV-u;

- Iznosi PDV-a se prihvataju za odbitak - za dobra (rad, usluge), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, imovinska prava koja se koriste za obavljanje transakcija koje podliježu PDV-u;

- Iznosi PDV-a se prihvataju na odbitak ili uzimaju u obzir u njihovoj vrijednosti u omjeru u kojem se koriste za proizvodnju i (ili) prodaju dobara (rad, usluga), imovinska prava, transakcije za čiju prodaju podliježu oporezivanje (oslobođeno od oporezivanja), - prema dobrima (radovima, uslugama), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, imovinskim pravima koja se koriste za obavljanje oporezivih i neoporezivih (oslobođenih od poreza) transakcija, na način utvrđen računovodstvenim politika koju je poreski obveznik usvojio u poreske svrhe. Navedeni udeo utvrđuje se na osnovu troška otpremljene robe (rad, usluga), imovinskih prava, transakcije čija je prodaja podložna oporezivanju (oslobođene od oporezivanja), u ukupnoj ceni robe (rad, usluga), imovine prava isporučena tokom poreskog perioda.

Međutim, u čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje izuzetak: prema devetom stavu stavka 4. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik ima pravo da ne primjenjuje odredbe čl. 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije o odvojenom računovodstvu u onim poreskim periodima u kojima je udio ukupnih troškova za proizvodnju dobara (rad, usluge, imovinska prava), transakcije čija prodaja ne podliježu oporezivanju. ne prelazi pet posto ukupnih troškova proizvodnje – u ovom slučaju svi iznosi ulaznog PDV-a se odbijaju.

U praktičnoj primjeni ovog izuzetka javlja se niz problema, od kojih su neki razmotreni u ovom članku.

• Kako odrediti ukupne troškove neoporezivih djelatnosti?

Zvanični organi smatraju da za obračun treba uzeti u obzir i direktne i opšte poslovne troškove - vidi pisma Federalne poreske službe od 13. novembra 2008. br. ŠS-6-3/827@ i Ministarstva finansija Rusije od 29. decembra 2008. godine broj 03-07-11/387.

Međutim, proizilazi da dio opštih poslovnih troškova treba da budu i direktni rashodi. Istovremeno, oni su i opšti poslovni rashodi, jer su vezani za oporezivu i neoporezivu djelatnost, a za njih je uspostavljen poseban postupak raspodjele ulaznog PDV-a - po osnovu udjela u prihodu.

________________________________________________

Primjer 1.

Prema paragrafima. 12 klauzula 2 čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, prodaja mjenica ne podliježe PDV-u.

Prihodi od prodaje mjenica u ukupnim prihodima za poreski period iznosili su 17 posto.

Na osnovu toga, poreski organi insistiraju na sledećoj raspodeli ulaznog PDV-a na opšte troškove poslovanja:

Dt 26 – Kt 19 – 17% od ukupnog iznosa ulaznog PDV-a na opšte poslovne troškove;

Dt 68 – Kt 19 – 83% od ukupnog iznosa ulaznog PDV-a na opšte poslovne troškove.

Osnovni argument poreskih organa svodi se na to da se opšti troškovi poslovanja ne mogu direktno podeliti na oporezive i neoporezive delatnosti, pa ostaje samo proporcionalni metod.

Međutim, u Rješenju Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 10. aprila 2007. godine u predmetu br. F09-2451/07-S1, poreski obveznik je dokazao da je od svih opštih troškova poslovanja dio troškova ravno(tj. direktno se odnose samo na aktivnosti koje se ne oporezuju PDV-om) i, budući da čine manje od 5 posto svih ukupnih troškova proizvodnje u poreznom periodu, tada je sav ulazni PDV za dati porezni period podložan poreznom odbitku.

Koji su to direktni troškovi kao dio općih poslovnih troškova vezanih za prodaju računa?

Iz metodologije koju je predložio poreski obveznik proizilazi da su u rad sa hartijama od vrijednosti (uz obavljanje osnovnih poslova) direktno uključeni sljedeći zaposlenici organizacije: računovođa, blagajnik, vozač i dvije osobe u pratnji. S obzirom na to da udio ukupnih troškova izdržavanja ovih lica koji se pripisuju transakcijama prodaje mjenica nije prelazio 5 posto ukupnih troškova proizvodnje, poreski obveznik je osnovano potraživao cijeli iznos PDV-a kao poreski odbitak.

Unatoč činjenici da je porezni obveznik pobijedio u navedenom poreskom sporu, njegova pobjeda ne može a da ne potakne dodatna pitanja:

— Ako su u obračun direktnih troškova za prodaju računa uključene plate vozača, zašto onda nisu obračunali troškove održavanja i amortizacije automobila?

— Zašto su u obračun direktnih troškova za prodaju računa uključeni samo troškovi održavanja zaposlenih? Nije li održavanje kompjuterskih računovodstvenih programa bilo uključeno u transakcije prodaje mjenica, koje su se odražavale u računovodstvenim registrima? A zar rasvjeta i grijanje prostorija u kojima su radili zaposleni, koji su se bavili pripremanjem indosara na mjenicama, nije vezano za prodaju mjenica? Šta je sa troškovima vršenja revizije, koji su uticali i na promet računa?

Uprkos činjenici da sud nije dao odgovor na ova pitanja, očigledno je da se opšti troškovi poslovanja vezuju i za oporezive i za neoporezive aktivnosti!

__________________________________________________

Ispostavilo se da treba primijeniti samo “pravilo 5 posto”. ravno troškovi i opšti poslovni rashodi osuđuju isključivo raspodjelu ulaznog PDV-a proporcionalan način! Međutim, ovo u potpunosti negira “pravilo 5 posto” jer ravno troškovi se raspoređuju na ovaj način direktno način!

• Šta je „udio u ukupnim troškovima proizvodnje“?

Kada ne znate šta da radite, postupite po zakonu – pokušaćemo da iskoristimo ovaj postulat advokata praktičara kada analiziramo šta je sadržano u čl. 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije "pravilo 5 posto", u kojem se spominju sljedeći koncepti:

— “udio ukupnih troškova proizvodnje...”;

- „ne prelaze pet odsto ukupnih troškova proizvodnje“.

Budući da tekst Poreskog zakonika Ruske Federacije ne definira ove pojmove, koristit ćemo se odredbama čl. 11 Poreznog zakonika Ruske Federacije i obratite se računovodstvenoj metodologiji, u kojoj postoji sintetički račun 20 „Glavna proizvodnja“.

___________________________________________

Primjer 2.

Poreski organ je utvrdio da je poreski obveznik prekoračio poreske olakšice na iznose ulaznog PDV-a, jer je učešće ukupnih rashoda za neoporezivu djelatnost bez PDV-a u poreskom periodu iznosilo 6,2%. Prema navodima poreskog organa, obveznik je prilikom obračuna ukupnih troškova djelatnosti bez PDV-a uzeo u obzir samo direktne troškove, što je dovelo do neopravdanog odbitka cjelokupnog iznosa ulaznog PDV-a.

Poreski obveznik je dokazao da je način vođenja posebnog računovodstva utvrđen u njegovoj računovodstvenoj politici predviđao uzimanje u obzir samo direktnih rashoda evidentiranih na računu 20, koji su iznosili manje od 5% neoporezivih aktivnosti PDV-a.

Opšti poslovni rashodi, bez raspodjele na račun 20 „Glavna proizvodnja“, otpisani su na račun prodaje - na teret računa 90 „Prodaja“:

Dt 90 – Kt 26.

Sud se saglasio sa metodologijom koju je predložio poreski obveznik, uz napomenu da u nedostatku zakonske regulative ovog pitanja, poreski obveznik ima pravo da samostalno odredi način obračuna ukupnih troškova proizvodnje vezanih za obavljanje djelatnosti bez PDV-a.

Podijelite tačno direktno izdaci za obavljanje djelatnosti neoporezivih PDV-a, pojavljuju se u drugim arbitražnim predmetima:

- troškovi održavanja objekata radionice br. 72 i popravke menze (rezolucija Federalne antimonopolske službe Volgo-Vjatskog okruga od 23. avgusta 2007. godine u predmetu br. A82-6804/2005-99);

— troškovi prevoza za prodaju transportnih usluga (rešenje Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 22. marta 2007. godine u predmetu br. KA-A41/2005-07);

— troškovi za rad menze (rezolucija Federalne antimonopolske službe Volške oblasti od 5. aprila 2007. godine u predmetu br. A49-4346/2006);

- troškovi popravke i održavanja robe tokom garantnog perioda popravke, uključujući troškove rezervnih delova (odluka Federalne antimonopolske službe Volške oblasti od 7. avgusta 2008. u predmetu br. A65-28945/2007).

Međutim, drugi sudovi skreću pažnju da se opšti poslovni rashodi vezuju i za obavljanje neoporezivih aktivnosti PDV-a, pa se na njih isključivo raspoređuje ulazni PDV. proporcionalan način: najam za prostorije opšte namjene; troškovi plaćanja informacionih, revizorskih, konsultantskih usluga; troškovi održavanja opšteg poslovnog osoblja (rezolucija Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 6. oktobra 2008. br. F04-6067/2008(12954-A46-40), F04-6067/2008(12957-A46-40) .

Istovremeno, u odluci Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 27. novembra 2007. br. KA-A40/12137-07 u predmetu br. prihodi od neoporezivih djelatnosti neoporezivih PDV-a iznosili su manje od 5% prihoda, tada rashodi za ovu vrstu djelatnosti ne mogu biti veći od 5% ukupne vrijednosti ukupnih troškova proizvodnje, te stoga poreski obveznik ne mora voditi posebno računovodstvo PDV-a.

• Zar uopće ne može postojati “ukupni troškovi proizvodnje”?

Postoji stanovište prema kojem se prilikom obavljanja određenih transakcija koje ne podliježu PDV-u u skladu sa čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, nema nikakvih troškova:

- kao prave linije,

- i indirektno.

To se, prije svega, odnosi na prodaju vrijednosnih papira, posebno zapisa.

Prvo, trošak računa nije „proizvodni“ trošak (vidi odluke Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 11. januara 2005. godine u predmetu br. F09-6040/05-S2 i od 10. aprila 2007. godine u predmetu br. F09-2451/ 07-C1, FAS Zapadnosibirskog okruga od 15. maja 2007. godine u predmetima br. F04-2582/2007(33714-A27-25) i br. , FAS Moskovski okrug od 30. maja 2007. godine u predmetu br. KA-A40/4258-07 i od 8. septembra 2008. godine br. KA-A40/8309-08-2 u predmetu br. A40-20118/07-98-129) .

Drugo, kod prodaje mjenica nema dodatnih troškova (kao dio opštih troškova poslovanja) direktno vezanih za aktivnosti koje se ne oporezuju PDV-om (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 8. septembra 2008. br. KA-A40 /8309-08-2 u predmetu br. A40-20118/07-98-129). Istovremeno, u odlukama Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 30. maja 2007. godine u predmetu br. KA-A40/4258-07 i od 29. februara 2008. godine br. broj A40-15579/07-107-116 navodi se da prilikom prodaje hartija od vrijednosti poreski obveznik nije imao troškove za proizvodnju hartija od vrijednosti i učešće u ukupnim troškovima za proizvodnju dobara (radova, usluga), transakcije za čija prodaja ne podliježe oporezivanju, jednaka je nuli, tj. ne prelazi 5 posto ukupne vrijednosti ukupnih troškova proizvodnje.

• Proporcionalna metoda - samo proporcionalna prihodu?

Ako poreski obveznik istovremeno koristi određena sredstva u oporezivim i neoporezivim djelatnostima, tada iznos ulaznog PDV-a u skladu sa čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije podliježu raspodjeli isključivo proporcionalno - srazmjerno prihodima. Međutim, to može dovesti do izobličenja poreskih odbitaka PDV-a, budući da prihodi i rashodi nisu uvijek tako lako povezani: na primjer, kao što je gore navedeno, prilikom prodaje vrijednosnih papira, organizacija možda uopće nema nikakvih troškova! U svim takvim slučajevima poreski organi nameću upravo proporcionalni način raspodjele ulaznog PDV-a – srazmjerno prihodu od oporezivih i neoporezivih djelatnosti.

Međutim, sudovi se slažu i sa drugim opcijama obračuna: na primjer, u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 22. februara 2008. br. KA-A40/605-08 u predmetu br. A40-27173/07- 111-107 utvrđeno je da način obračuna iznosa odbitka kroz koeficijent nije u suprotnosti sa tačkom 4. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, budući da ne isključuje određivanje proporcije, a istovremeno omogućava najtačnije određivanje iznosa odbitka, uzimajući u obzir specifičnosti proizvodnje.

_____________________________________

Poreski organ je utvrdio da poreski obveznik nije vodio odvojeno računovodstvo za PDV-oporezivu i neoporezivu djelatnost, te je stoga iznos PDV-a na kapitalizirana dobra za promet na veliko, proizvodnju i podzakup obračunavao poreski organ uzimajući u obzir proporcija zasnovana na udjelu prihoda od relevantnih vrsta djelatnosti.

Sud je došao do zaključka da je poreski obveznik vodio posebno računovodstvo.

Suština spora se svodi na sljedeće:

Ukupna površina lokala poreskog obveznika je 906,72 m2. m, dok je površina koju obveznik koristi za trgovinu na malo (oslobođen PDV-a u vezi sa korišćenjem UTII) 110 kvadratnih metara. m (13% ukupne površine).

Cijeli troškovni dio lokala za komunalije vezan je za površinu, što znači:

— troškovi usluga privatnog obezbeđenja za period iznosili su 37.147 RUB. 31 kopejki, uključujući 24.131 rublju. 06 kop. — uz PDV, 13.016 rubalja. 25 kopejki — ne podliježe PDV-u; trgovina na malo iznosi 3.137 rubalja. (24.131,06 RUB x 13%);

— troškovi električne energije za cijelu trgovinu iznosili su 36.382 rubalja, maloprodaja je iznosila 4.730 rubalja. (36.382 RUB x 13%);

— troškovi treće strane ugovarača iznosili su 3.903 rublje. 04 kopejke, maloprodaja iznosi 507 rubalja. (3.903,04 RUB x 13%);

— PDV na zakup iznosio je 54.647 rubalja. 75 kopejki, trgovina na malo iznosi 7104 rublja. (RUB 54.647 75 kopejki x 13%).

Tako su, kako je naveo sud, rashodi trgovine na malo iznosili 15.478 rubalja, što je manje od 5% ukupnih troškova proizvodnje, koji su iznosili 1.174.195 rubalja. 20 kopejki

u predmetu br. A65-5723/2005-SA2-11-8

I pored prisustva određene logike u navedenoj sudskoj odluci, napominjemo da je ona i dalje problematična:

- kao primjena “pravila 5 posto” na trgovinske aktivnosti (vidi “negativne” odluke FAS-a Centralnog okruga od 18. jula 2007. godine u predmetu br. A48-602/06-18, FAS Volga- Vjatski okrug od 14. juna 2007. godine u predmetu br. A82-6804/2005-99, Odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. decembra 2007. br. 14134/07 i 30. aprila 2008. godine br. 3302/0 kao i "pozitivne" odluke Federalne antimonopolske službe Volgo-Vjatskog okruga od 23. avgusta 2007. u predmetu br. A82-6804/2005-99 i Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 29. novembra 2006. godine u predmet br. F04-7155/2006 (27733-A75-41));

- i primjena “pravila od 5 posto” na aktivnosti prenete na UTII (vidi pisma Federalne poreske službe od 31. maja 2005. br. 03-1-03/897/8@) i Ministarstva finansija Rusije od 08.07.2005. godine broj 03-04-11/143 i „negativno” rješenje FAS-a Centralnog okruga od 29.05.2006. godine u predmetu br. A23-247/06A-14-38, kao i „ pozitivna” rezolucija FAS-a Severozapadnog okruga od 7. decembra 2007. godine br. A05-5928/2007, FAS Volga okruga od 5. februara 2008. godine br. 4. maja 2008. br. F08-2250/2008 u predmetu br. A32-19085/ 2007-51/420 (ostavljen na snazi ​​Odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 15. avgusta 2008. godine br. 10210/08 ), FAS Volga-Vjatka okrug od 23. avgusta 2007. godine u predmetu br. A82-6804/2005-99, FAS Zapadnosibirski okrug od 3. maja 2007. godine u predmetu br. F04-2625/2007 (33758-A27-29) i FAS Centralni okrug od 28. marta 2006. godine u predmetu br. A08-14169/04-23-16).

ZAKLJUČCI: Očigledno je da PDV na direktne troškove vezane za djelatnosti koje podliježu različitim poreskim režimima treba raspodijeliti.

Još jedna stvar nije očigledna: kako u ovom slučaju raspodijeliti PDV na opšte poslovne troškove?

Postoje najmanje dvije opcije:

Prvo: PDV raspodijeliti srazmjerno prihodima od oporezivih i neoporezivih djelatnosti – na ovoj opciji insistiraju poreznici.

Drugo: pokušajte primijeniti “pravilo 5 posto” – međutim, za to je potrebno kvalificirati opšte poslovne troškove kao direktne – barem u dijelu koji se može pripisati djelatnostima koje se ne oporezuju PDV-om.

Istovremeno, mehanizam za određivanje ovih pragova "5 posto" može biti drugačiji:

- jednostavnim izdvajanjem iz rashoda evidentiranih na računu 26, direktnih rashoda vezanih za obavljanje neoporezivih djelatnosti - tj. sastavljanje liste specifičnih troškova sa odgovarajućim iznosima;

— na drugi način (proporcionalno površini, na primjer) povezivanje dijela opštih poslovnih rashoda sa djelatnostima koje se ne oporezuju PDV-om.

Najradikalniji načini mogu biti:

- ili dokaz da ne postoje troškovi vezani za aktivnosti koje se ne oporezuju PDV-om (jednake nuli);

- ili dokazivanje da svi opšti troškovi poslovanja uopšte nisu „troškovi proizvodnje“, jer se u računovodstvu kredit računa 26 prenosi - zaobilazeći zaduženje računa 20 - odmah na teret računa 90: u ovom slučaju, „5. pravilo postotaka” primjenjivat će se samo na direktne troškove.

U svakom slučaju, odluka je na odgovornoj osobi poreskog obveznika, koja ne želi da se pomiri sa idejom da Poreski zakonik Ruske Federacije sadrži normu koju je praktično nemoguće koristiti!

Prema Poreskom zakoniku, ako organizacija ili samostalni preduzetnik obavlja svoju delatnost u više oblasti, od kojih su neke podložne plaćanju poreza, a neke ne, potrebno je voditi posebno obračunavanje PDV-a.

Ovo je, prije svega, vrsta računovodstva. Ako organizacija obavlja različite vrste djelatnosti: i sa PDV-om i bez PDV-a, već je potrebno voditi odvojeno PDV računovodstvo. Odnosno, može se identifikovati nekoliko faktora koji utiču na odvojeno računovodstvo:

• Upravljanje organizacijama više vrsta djelatnosti.
• Organizacija pruža usluge i prodaje robu po nekoliko poreskih stopa.
• Ako organizacija prodaje robu bez poreske stope.
• Odvojeno obračunavanje PDV-a vrši se po stopi od 0%.

Međutim, zakonodavstvo ne daje jasne upute o vođenju odvojenog PDV računovodstva. Svi poslovi se obavljaju u skladu sa računovodstvenim politikama same organizacije i moraju biti upisani u određeni registar.

Pogledajte detaljan video o odvojenom računovodstvu PDV-a sa GlavBukh.ru:

Odvojeno računovodstvo PDV-a u 1C

Pogledajmo kako se zasebno računovodstvo odražava u 1C računovodstvu 8.3. Ovo je neophodno kada organizacija odražava transakcije izvršene sa i bez PDV-a u jednom periodu.

Prije svega, postavljamo program. Nagovještavamo da će se u ovom izvještajnom periodu voditi posebno računovodstvo. Postavite potrebne okvire za potvrdu na kartice. Program prikazuje dva polja koja pokazuju šta treba da se uradi:

• Vodi se odvojeno računovodstvo - označite polje.
• Odvojeno računovodstvo za račun 19 – označite polje.

Na kartici PDV označite polje "Prema računovodstvenim metodama".

Prilikom kreiranja nove fakture od dobavljača, odabire se organizacija sa posebnim računovodstvenim parametrima. U postavkama ugovornih strana koje vode odvojeno računovodstvo označite polje „Prikaži računovodstvene račune u dokumentima“.

Raspodjela PDV-a prilikom posebnog računovodstva formira se prema računu 19. Račun 19 ima više podračuna i na njemu se već može utvrditi kojim računovodstvenim načinom račun nije zatvoren.

Postoji i takva vrsta poreza kao što je odvojeno obračunavanje PDV-a na izvoz.

Zašto vam je potrebno računovodstvo prilikom izvoza?

Ovo je prvenstveno neophodno za organizacije koje izvoze robu. Od njih se traži da odražavaju stopu od 0%.

To je učinjeno kako bi se ove operacije prikazale u posebnom članku, budući da se razlikuju od drugih operacija. Za sva preduzeća koja prodaju robu za izvoz, država vraća iznose PDV-a. U suštini, ne podliježu poreznoj stopi, odnosno oslobođeni su plaćanja poreza. To omogućava izvoznicima da smanje svoje troškove za otpremu robe.

Glavni uslov ovdje je dokumentarni dokaz da se roba stvarno prodaje za izvoz. Organizacije koje provode više transakcija PDV-a, koje uključuju i oporezivi i neoporezivi PDV, moraju voditi odvojeno računovodstvo, kao što je gore objašnjeno.

Primjer pravila o 5 posto PDV-a

Porezni organi ne daju tačnu definiciju šta je posebno računovodstvo, ali računovođa razumije na koje račune i podračune treba knjižiti određene transakcije. Ovdje je važno znati da li je moguće izbjeći odvojeno računovodstvo. Prema zakonu, takva mogućnost postoji. Ovo odstupanje se naziva "pravilo od 5 posto".

Ako aktivnosti kompanije podliježu „odvojenom“ PDV-u, onda možete koristiti pravilo od 5 posto.

Organizacija ima pravo da ne vodi posebno računovodstvo u onim periodima kada je neoporezivi PDV manji ili jednak 5%. Pogledajmo kako funkcionira pravilo 5 posto PDV-a koristeći primjer izračuna:

Na primjer, kompanija je prodala kompjutersku opremu tokom jednog izvještajnog perioda. Ova aktivnost je bila predmet poreza. Pored toga, kompanija je vršila popravke i prodavala obojene metale. Ove transakcije su oslobođene plaćanja poreza.

Na primjer, porez za tri mjeseca iznosio je 130.000 rubalja. Troškovi su iznosili 800.000 rubalja bez PDV-a. Troškovi popravki i prodaje obojenih metala iznosili su 35.000 i 2.700 rubalja. Iznos za preferencijalne usluge bio je 35.000+2.700=37.700 rubalja.

Primijenite formulu

• 4,625% (3,700/80,000*100%). Budući da ovaj iznos ne prelazi 5%, računovođa može sigurno odbiti iznos od 130.000 rubalja.

Ako postoji više vrsta poslovnih aktivnosti, a neke podliježu preferencijalnim poslovima, onda se pravilo od 5 posto mora odrediti zbrajanjem svih vrsta aktivnosti.

Ako udio u ukupnom prihodu prelazi 5 posto, tada se iznos PDV-a raspoređuje na oporezive i neoporezive.