1. Kada i zašto je potrebno izvršiti popis dugova.

2. Koja dokumenta i računi podležu provjeri prilikom popisa potraživanja i obaveza.

3. Kako formalizirati popis dugova kako bi se njegovi rezultati najefikasnije iskoristili.

Potraživanja i obaveze, kao dio imovine i obaveza organizacije, podliježu obaveznom popisu, u skladu sa članom 11. Zakona br. 402-FZ “O računovodstvu”. Nije tajna da se značaj inventara često potcenjuje i da se radi samo “za pokaza” pre sastavljanja godišnjih finansijskih izveštaja, kako se formalno ne bi kršio zakon. Međutim, u slučaju dugova dužnika i povjerilaca, takav pristup nije primjenjiv i, štoviše, nije od koristi za samu organizaciju. Glavni razlog zašto popis potraživanja i obaveza zaslužuje posebnu pažnju je taj što nam ovaj postupak omogućava identifikaciju sumnjivih i loših potraživanja. Rezultati inventara se koriste u upravljačkom računovodstvu, kao informaciona baza za rad sa računima potraživanja, kao i u računovodstvenom i poreskom računovodstvu za stvaranje rezerve za sumnjiva dugovanja i otpis potraživanja koja su nerealna za naplatu. Stoga je vrlo važno izvršiti pravovremenu i kvalitetnu inventuru duga, kao i pravilno dokumentirati njegove rezultate. Saznajte kako to učiniti u ovom članku.

Vrijeme i svrha popisa dugova

Popis potraživanja i obaveza, odnosno popis obračuna sa dužnicima i poveriocima, što je zapravo ista stvar, treba mora se izvršiti u sljedećim slučajevima(klauzula 27. Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. br. 34n):

• prije sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja;
• prilikom promjene financijski odgovornih osoba (na primjer, glavnog računovođe);
• u slučaju prirodne katastrofe, požara ili drugih vanrednih situacija uzrokovanih ekstremnim uslovima;
• prilikom reorganizacije ili likvidacije organizacije.

! Bilješka: Prije sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja, potrebno je izvršiti popis potraživanja i obaveza zaključno sa 31. decembrom izvještajne godine (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 9. januara 2013. godine br. 07-02-18/01). Dakle, rad na popisu dugova može i, najvjerovatnije, biti obavljen nakon 31. decembra, shodno tome, a dokumentacija koja dokumentuje popis će biti datirana kasnije. Međutim, u računovodstvu, rezultati popisa, na primjer, otpis duga sa isteklim rokom zastare ili koji nisu potkrijepljeni dokumentima, moraju se odraziti na datum od kojeg je popis izvršen, tj. 31. decembra izvještajne godine (tačka 4 člana 11 Zakona br. 402- Federalni zakon).

Pored obaveznog popisa, organizacija ima pravo usaglašavanja potraživanja i obaveza u onim terminima i sa takvom učestalošću da najbolje odgovara potrebama računovodstva, menadžmenta itd. Na primjer, ako organizacija obezbjeđuje tromjesečnu pripremu i dostavljanje finansijskih izvještaja vlasnicima, onda je sasvim logično izvršiti popis duga posljednjeg dana svakog izvještajnog perioda. Istovremeno, postupak za provođenje inventara (učestalost, vrijeme, broj zaliha, specifične vrste kalkulacija koje treba provjeriti, itd.) mora biti utvrđen u računovodstvenoj politici organizacije (klauzula 4 PBU 1/2008 “ Računovodstvena politika organizacije”, odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. oktobra 2008. br. 106n “O odobravanju računovodstvenih propisa”).

Svrha sprovođenja obaveznog i dobrovoljnog popisa potraživanja i obaveza je:

• dokumentarni dokaz o iznosima duga koji su navedeni u računovodstvenim računima;
• procjena potraživanja i obaveza sa stanovišta vjerovatnoće njihove otplate, odnosno identifikacije.

Dakle, inventarizacija duga uključuje ne samo „tehnički” rad na usaglašavanju računovodstvenih podataka sa primarnim računovodstvenim dokumentima, već i naknadnu analizu dobijenih rezultata.

Šta i kako provjeriti

U početnoj fazi potrebno je odrediti „front rada“, odnosno one računovodstvene račune koji podliježu verifikaciji. U slučaju obaveznog popisa dugova, potrebno je provjeriti dugovanja i potraživanja na svim računima za poravnanje. Ako se popis izvrši na inicijativu same organizacije, tada se lista računa može smanjiti.

Iznosi duga koji su navedeni na računima za poravnanje moraju biti potvrđeni relevantnim dokumentima:

• primarne računovodstvene isprave na osnovu kojih se evidentiraju potraživanja i obaveze (računi, potvrde o obavljenim radovima, izvršenim uslugama, avansi, isprave o plaćanju, računovodstvene potvrde i sl.),
• nalozi rukovodioca (da se isplati naknada za korišćenje lične imovine, da se zaposleni smatra finansijski odgovornim itd.),
• ugovori (sa dobavljačima i izvođačima, sa kupcima i kupcima, ugovori o kreditu sa bankama, ugovori o kreditu sa drugim organizacijama, ugovori o kreditu sa zaposlenima itd.).

Prilikom provjere dokumentarne ispravnosti potraživanja i obaveza u postupku popisa, često se postavlja pitanje: Da li je potrebno sačiniti akte usaglašavanja obračuna sa drugim ugovornim stranama? U skladu sa klauzulom 73 Pravilnika o računovodstvu i računovodstvenim izvještajima u Ruskoj Federaciji, „poravnanja sa dužnicima i povjeriocima svaka strana prikazuje u svojim finansijskim izvještajima u iznosima koji proizilaze iz računovodstvenih evidencija i koje ona priznaje kao tačna“. To znači da dug koji se ogleda u računovodstvu mora biti potvrđen primarnim dokumentima, ugovorima, nalozima, ali ne mora nužno da se podudara sa podacima druge ugovorne strane. Dakle, izrada i odobravanje akata usaglašavanja poravnanja nije obavezna prilikom sprovođenja popisa dugova. Izuzetak su obračuni sa bankama i budžetom.

! Bilješka: Usklađivanje obračuna sa bankama i budžeta mora se izvršiti bez greške prije sastavljanja godišnjih izvještaja. O tome svjedoči klauzula 74 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji: „Iznosi prikazani u finansijskim izvještajima za obračune s bankama i budžet moraju biti dogovoreni sa relevantnim organizacijama i identični su. Ostavljanje neriješenih iznosa za ova poravnanja u bilansu stanja nije dozvoljeno.”

Očigledno, ima smisla sačiniti akte usaglašavanja obračuna sa kupcima i kupcima, dobavljačima i izvođačima, čak i uprkos nepostojanju takvog zahtjeva u zakonu. Prvo, ovo će vam pomoći da brzo otkrijete greške u vlastitom računovodstvu, a drugo, to je način da podsjetite dužnike na njihov dug. Osim toga, potpisivanje izvještaja o usaglašavanju od strane dužnika ukazuje na njegovo priznanje duga i produžava rok zastarelosti naplate duga, što je nesumnjivo u vašem interesu. Mora se imati na umu da akt usaglašavanja nije primarni računovodstveni dokument i nikakva knjigovodstvena knjiženja se ne mogu vršiti isključivo na osnovu akta usaglašavanja (na primjer, usklađivanje iznosa duga).

Dokumentacija o popisu dugova

Od 2013. godine organizacije imaju pravo da samostalno razvijaju obrasce primarnih računovodstvenih dokumenata, uključujući dokumente koji dokumentuju popis potraživanja i obaveza (Član 4., 9. Zakona br. 402-FZ). Prihvaćeni oblici dokumenata moraju biti odraženi u računovodstvenim politikama organizacije i odobreni od strane menadžera. Međutim, nema potrebe za „izmišljanjem točaka“, budući da su obrasci dokumenata odobreni Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Ruske Federacije od 18. avgusta 1998. br. 88 „O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za evidentiranje gotovine transakcije i evidentiranje rezultata inventara” može se uzeti kao osnova:

• Redosled zaliha ();
• Akt popisa obračuna sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i povjeriocima sa prilogom u obliku potvrde ().

S obzirom da se popis dugova vrši, između ostalog, u svrhu identifikacije sumnjivih i loših potraživanja, preporučljivo je uključiti u potvrdu za popis plaćanja Dodatne informacije.

• rok kašnjenja duga u danima;
• dostupnost kolaterala.

Bilješka: u koloni „Čemu služi dug“ potrebno je navesti da li je dug vezan za prodaju robe, radova, usluga ili ne, jer je to jedan od uslova za klasifikovanje duga kao sumnjivog.

• početak obračuna (možda se ne podudara sa datumom nastanka duga; to je određeno uslovima ugovora);
• podatak o prekidu roka zastare (datum, osnov);
• informacije o isteku roka zastare (uključujući prekide);
• osnov za priznavanje duga kao nenaplativog.

Gore navedene informacije će vam pomoći da lako odredite iznos sumnjivih potraživanja za stvaranje, kao i iznos nenaplativih potraživanja za stvaranje. Pored toga, rezultati inventara dugova mogu biti korisni u svrhe upravljanja. Stoga je bolje pažljivo razmotriti proceduru obrade rezultata popisa dugova, uzimajući u obzir potrebe vaše organizacije, kao i dalje računovodstvene operacije. Kao što ste vjerovatno već vidjeli, vrijeme i trud utrošen na popis potraživanja i obaveza isplatit će se s kamatama.

Smatrate li da je članak koristan i zanimljiv? podijelite sa kolegama na društvenim mrežama!

Ima komentara i pitanja - pišite, razgovaraćemo!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direktno"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertikalno"; yandex_direct_border_type = "blok"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = netačno; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = istina; yandex_no_sitelinks = istina; document.write(" ");

Zakonski i regulatorni akti:

1. Federalni zakon od 6. decembra 2011. br. 402-FZ “O računovodstvu”

2. Pravilnik o vođenju računovodstvenih i finansijskih izvještaja u Ruskoj Federaciji, odobren Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. br. 34n

3. Računovodstvena uredba 1/2008 „Računovodstvena politika organizacije“, odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. oktobra 2008. br. 106n

Savezni zakoni i nalozi Ministarstva finansija Ruske Federacije dostupni su na http://pravo.gov.ru/

4. Rezolucija Državnog komiteta za statistiku Ruske Federacije od 18. avgusta 1998. br. 88 „O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za evidentiranje gotovinskih transakcija i evidentiranje rezultata inventara“

„Konsultant za računovodstvo“, 2002, br. 2

Kao što pokazuje iskustvo u vršenju revizija, računovodstvene evidencije mnogih preduzeća obuhvataju potraživanja od pre više godina na računima 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, 62 „Poravnanja sa kupcima i kupcima“, 71 „Poravnanja sa odgovornim licima“, 73 „ Poravnanja sa osobljem za ostale transakcije", 76 "Poravnanja sa ostalim dužnicima i povjeriocima". Deo ukupnog iznosa duga je dospeo, drugi deo je nerealan za naplatu. Prema važećem zakonodavstvu, ako su potraživanja podložna otpisu za finansijske rezultate, onda ih treba otpisati - u suprotnom dolazi do iskrivljavanja neto dobiti, što direktno utiče na interese vlasnika (akcionara) i bilansa stanja. preduzeće takođe postaje nerealno.

1. Otpis potraživanja od kupaca i kupaca za finansijski rezultat

Potraživanja nastaju kao rezultat nesklada između trenutka otpreme i plaćanja proizvoda, pružanja usluga ili izvršenja posla. Nažalost, u ruskoj ekonomskoj stvarnosti, često postoje slučajevi neispunjavanja obaveze plaćanja isporučenih proizvoda (pruženih usluga, izvršenih radova) u rokovima navedenim u ugovoru zbog nesolventnosti, reorganizacije ili likvidacije kupca. Tako se na računima poravnanja formiraju sumnjiva dugovanja.

Sumnjivi dug je potraživanja organizacije koja nisu otplaćena u rokovima utvrđenim ugovorom i nisu obezbeđena odgovarajućim garancijama.

Tačkom 77. Pravilnika o računovodstvu utvrđeno je da se dugovi koji su nerealni za naplatu otpisuju za svaku obavezu na osnovu podataka popisa, pismenog obrazloženja i naloga (uputstva) rukovodioca organizacije i shodno tome terete račun rezerve za sumnjivih dugova ili finansijskih rezultata privrednog društva, ako u periodu koji prethodi izvještajnom periodu, iznosi ovih dugovanja nisu bili rezervisani. Takođe, utvrđeno je da otpis duga sa gubitkom zbog nelikvidnosti dužnika ne predstavlja otpis duga. Ovaj dug mora biti prikazan u bilansu stanja pet godina od dana otpisa duga kako bi se pratila mogućnost njegove naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika. Kontnim planom (Uputstvo za korištenje Kontnog plana) za ove namjene predviđen je račun 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“.

Identifikacija potraživanja koja su predmet otpisa za finansijske rezultate

Sumnjivi dugovi se identifikuju tokom inventara potraživanja. Popis potraživanja se vrši u skladu sa Metodološkim uputstvima za popis imovine i finansijskih obaveza, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. juna 1995. godine br. 49. Za registraciju rezultata popisa, a. dat je jedinstveni obrazac N INV-17 "Akt o popisu poravnanja sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i kreditorima" (odobren Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 18. avgusta 1998. N 88 "O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarnih računovodstvenu dokumentaciju za računovodstvo gotovinskih transakcija, za obračun rezultata inventara“, uzimajući u obzir izvršene izmjene i dopune).

Prema pokazateljima ovog obrasca, potraživanja se dijele na potvrđena, nepotvrđena i dugovanja sa zastarjelim rokom.

Postupak utvrđivanja potraživanja za otpis finansijskih rezultata.

Potraživanja koja nisu realna za naplatu mogu nastati kao rezultat:

• likvidacija dužnika;
• "visi" novac u problematičnoj banci;
• protekom roka zastarelosti bez potvrde duga na strani dužnika.

Likvidacija dužnika

U postupku popisa namirenja može se ispostaviti da će na zahtjev da potvrdi dug prema izvještaju usaglašavanja, druga strana - dužnik - prijaviti da je u likvidaciji ili da je već likvidiran. Prilikom likvidacije na osnovu imovine dužnika formira se stečajna masa, koja je namijenjena za namirenje potraživanja povjerilaca. Po pravilu, nije dovoljno zadovoljiti zahtjeve svih povjerilaca. Prema članu 64 Građanskog zakonika Ruske Federacije, kreditor koji ima potraživanja za isporučene proizvode ili avans za isporuku proizvoda je povjerilac petog prioriteta. Ako stečajna masa nije dovoljna za naplatu potraživanja, onda je društvo povjerilac dužno otpisati potraživanja kao finansijski rezultat, ali tek nakon zakonske likvidacije dužnika. Stav 8. člana 63. Građanskog zakonika Ruske Federacije kaže da se „likvidacija pravnog lica smatra završenom, a smatra se da je pravno lice prestalo postojati nakon upisa o tome u jedinstveni državni registar. pravna lica.” Primarni dokument na osnovu kojeg se otpisuju nenaplativa potraživanja može biti odluka arbitražnog suda o okončanju stečajnog postupka i likvidaciji dužnika.

Novac zaglavio u problematičnoj banci

Nestabilnost bankarskog sistema, nažalost, jedna je od karakterističnih karakteristika ruske ekonomije. Iskustvo u vršenju revizija pokazuje da se potraživanja nalaze na obavezama prema dobavljačima, koja su rezultat „zaglavljenja“ novca u problematičnoj banci. Ukoliko nije došlo do zakonske likvidacije banke i predviđeno je njeno restrukturiranje, onda je preporučljivo stvoriti rezervu za sumnjiva dugovanja za iznos duga i pratiti mogućnost da banka povrati svoju solventnost. Ako arbitražni sud donese odluku o likvidaciji problematične banke i njena imovina nije dovoljna za otplatu potraživanja, tada se takav dug priznaje kao nenaplativ i mora se otpisati kao finansijski rezultat.

Istek zastarelosti

Zastarelost je rok u kome je sud opšte nadležnosti, arbitražni sud ili arbitražni sud dužan da pruži zaštitu licu čije je pravo povređeno.

Prema članu 200 Građanskog zakonika Ruske Federacije, rok zastare, općenito, počinje od dana kada je osoba saznala ili je trebala saznati za povredu svog prava. Prema članu 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije, rok zastare je tri godine, ali se može produžiti u skladu sa članom 203. Građanskog zakonika Ruske Federacije: „rok zastare se prekida podnošenjem tužbe u na propisan način, kao i od strane obveznika koje vrši radnje o priznavanju duga nakon prekida zastarevanje se ne računa u novi rok.

Generalno, početak roka zastarevanja otplate potraživanja je prvi dan kašnjenja u ispunjenju obaveza. Rokovi za ispunjenje obaveza utvrđeni su ugovorom. Ako je ugovorom propisano da kupac mora izvršiti plaćanje proizvoda u roku od 30 dana od dana isporuke proizvoda od strane dobavljača, tada rok zastare u slučaju neplaćanja isporučenih proizvoda počinje teći od 31 dana od proizvodi se šalju kupcu. U tom slučaju, potraživanja će postati dospjela.

Dospjela potraživanja su, u suštini, imobilizacija imovine preduzeća, uklanjanje dijela imovine iz privrednog prometa. Računovodstvo preduzeća mora striktno pratiti strukturu dospjelih potraživanja i raditi na njenoj naplati. Finansijski načini uticaja na dužnike da naplate dospjela potraživanja su: sastavljanje akata usaglašavanja dugova, primjena penala, prijedlozi za prebijanje, prodaja duga, pokretanje stečajnog postupka za nesolventnog dužnika. Ako je nastupila zastarelost i nije moguće naplatiti potraživanja, uprkos preduzetim merama od strane preduzeća poverioca da ih naplati, onda se takav dug mora otpisati na teret finansijskog rezultata preduzeća.

Iznosi potraživanja za koje je nastupila zastarelost i ostala dugovanja koja su nerealna za naplatu su neposlovni rashodi na osnovu klauzule 12 PBU 10/99.

U računovodstvu se vanposlovni rashodi, uključujući i iznose potraživanja za koja je nastupila zastarelost, iskazuju na teretu računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračuna 91-2 „Ostali rashodi“.

Otpis potraživanja koja se ne mogu naplatiti zbog likvidacije kupca-dužnika ili isteka zastarelosti moraju se u računovodstvenim evidencijama odraziti sljedećim unosima:

• zaduženje računa 91, podračuna „Ostali rashodi“ potpisivanje računa 62 - otpis potraživanja koja su nerealna za naplatu po finansijskim rezultatima;

Ako je nenaplativo potraživanje nastalo kao rezultat stečaja banke kojoj je naloženo da izvrši bezgotovinsko plaćanje, na primjer, za avans prodavcu za predstojeće isporuke proizvoda, tada će se u računovodstvu ove poslovne transakcije odraziti u sljedećim unosima:

• zaduženje računa 60, podračuna “Poravnanja za date avanse” odobrenje računa 51 “Računi obračuna” - formiranje potraživanja po osnovu prenosa avansa po osnovu otpreme proizvoda (pružanje usluga, izvođenje radova);
• zaduženje računa 91, podračuna "Ostali rashodi" odobrenje računa 60 - otpis potraživanja koja su nerealna za naplatu po finansijskim rezultatima.

Stvaranje i korištenje rezervi za sumnjiva dugovanja

U skladu sa članom 70. Pravilnika o računovodstvu, organizacija može formirati rezerve za sumnjiva dugovanja za obračune sa drugim organizacijama i građanima za proizvode, robu, radove i usluge, pripisujući iznose rezervi finansijskim rezultatima organizacije.

Stoga, ako i dalje postoji izvjesna vjerovatnoća naplate dospjelih dugovanja, preporučljivo je formirati rezerve za sumnjiva dugovanja za obračune sa organizacijama i građanima za proizvode, robu, radove i usluge, sa iznosima rezervi pripisanim finansijskim rezultatima organizaciju.

Visina rezerve se utvrđuje posebno za svaki sumnjivi dug, u zavisnosti od finansijskog stanja (solventnosti) dužnika i procjene vjerovatnoće otplate duga u cijelosti ili djelimično. Rezerva se formira kada se dug prizna kao sumnjiv na osnovu popisa obračuna i naloga menadžera. Kontnim planom (Uputstvo za korištenje Kontnog plana) dat je račun 63 „Rezervisanja za sumnjiva potraživanja“ za sumiranje informacija o formiranju rezervi za sumnjiva potraživanja. Za iznos stvorene rezerve vrši se knjiženje na teret računa 91 i na teret računa 63. Prilikom otpisa nepotraženih dugovanja koje je organizacija ranije priznala kao sumnjiva, vrši se knjiženje na teret računa 63. u korespondenciji sa pripadajućim računima za obračune sa dužnicima.

U računovodstvu, stvaranje i korištenje rezerve za sumnjiva dugovanja mora se odraziti u sljedećim unosima:

• zaduženje računa 62 odobrenje računa 90 "Prodaja", podračun "Prihodi" - formiranje potraživanja po osnovu otpreme proizvoda (pružanje usluga, izvođenje radova);
• zaduženje računa 91, potkonto „Ostali rashodi“ potpisivanje računa 63 - formirana je rezerva za iznos duga koji je priznat kao sumnjiv;
• zaduženje računa 63 potraživanje računa 62 - otpisana su nerealna potraživanja na teret prethodno kreirane rezerve;
• zaduženje računa 007 - dug dobavljača, otpisan sa gubitkom, iskazuje se na vanbilansnom računu.

Oporezivanje otpisanih potraživanja na finansijski rezultat

Razmotrimo karakteristike oporezivanja potraživanja od ugovornih strana, otpisanih na finansijske rezultate preduzeća, porezom na dodatu vrijednost. Ako poreski obveznik obračunava prihod za potrebe poreza na dodatu vrijednost „na otpremu“, tada njegove porezne obaveze nastaju u trenutku otpreme proizvoda kupcu. Potraživanja se formiraju zbog neusklađenosti između trenutka plaćanja i trenutka otpreme. Dakle, u ovom slučaju nije bitno da li je prihod uplaćen ili ne, jer obaveze plaćanja poreza moraju biti ispunjene u trenutku otpreme robe (radova, usluga) kupcu.

Ako poreski obveznik obračunava prihod za potrebe utvrđivanja poreza na dodatu vrijednost „na uplatu“, tada u trenutku otpisa potraživanja za finansijski rezultat ima obavezu da uplati porez na dodatu vrijednost u budžet. Tačka 5. člana 167. drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije kaže da „u slučaju da kupac ne ispuni, prije isteka roka zastare, pravo zahtijevati ispunjenje protuobaveze u vezi sa do isporuke dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), datum plaćanja robe (rad, usluga)) priznaje se najraniji od sljedećih datuma:

1. dan isteka navedenog roka zastare;
2. dan otpisa potraživanja."

Dakle, otpis potraživanja za finansijske rezultate zbog isteka roka zastare ili likvidacije dužnika za potrebe PDV-a je ekvivalentan plaćanju.

Gubici po osnovu otpisa potraživanja koja su istekla ili su neostvarljiva za naplatu priznaju se za potrebe poreza na dobit. U skladu sa članom 2. člana 265. drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije, „za potrebe ovog poglavlja, gubici koje je porezni obveznik primio u izvještajnom (poreskom) periodu izjednačavaju se sa neposlovnim rashodima, posebno : iznosi potraživanja za koja je nastupila zastarelost, kao i iznosi drugih dugova koje je nerealno naplatiti..."

Primer 1. Preduzeće “A” je 10. januara 1998. godine isporučilo preduzeću “B” 4 automobila u vrednosti od 360 hiljada rubalja, uključujući PDV, a preduzeće “B” 3 automobila u vrednosti od 270 hiljada rubalja, uključujući PDV. Prema ugovoru, plaćanje za automobile mora biti izvršeno u roku od 30 dana od dana njihove otpreme kupcu. Preduzeće "B" nije izvršilo plaćanje na vreme. Preduzeće "A" je 3 godine pokušavalo da naplati dospjeli dug, ali bezuspješno. Preduzeće "B" takođe nije izvršilo plaćanje na vreme i godinu dana nakon kupovine automobila od preduzeća "A" arbitražni sud ga je proglasio bankrotom.

Računovodstvena politika preduzeća “A” predviđa obračun prihoda za potrebe PDV-a “na plaćanje”. Nije stvorena rezerva za sumnjiva dugovanja. Preduzeće "A" je prešlo na novi kontni plan 1. januara 2001. godine.

Odredimo trenutak otpisa potraživanja preduzeća „A“ za finansijske rezultate, a takođe i utvrdimo koje poreske obaveze nastaju u ovom slučaju.

2. Otpis potraživanja zaposlenih za finansijski rezultat

Otpis potraživanja za odgovorna lica

U praksi se dešava da zaposleni u preduzeću da otkaz bez prijavljivanja sredstava koja je prethodno dobio za putne troškove, poslovne i druge potrebe preduzeća. Kao rezultat toga, na računu 71 formira se dugovni saldo, koji računovođe pažljivo prepisuju iz mjeseca u mjesec, iz godine u godinu.

Prilikom otpuštanja, radnik je dužan da popuni zaobilaznicu u kojoj su napomene svih službi i odjeljenja preduzeća da nikome ništa ne duguje i da mu je sve plaćeno. Računovodstvo takođe pravi bilješku na radnom listu nakon potpunog obračuna sa zaposlenikom.

Podsjetimo, prema klauzuli 11. Procedure za obavljanje gotovinskih transakcija u Ruskoj Federaciji (Pismo Centralne banke Ruske Federacije od 4. oktobra 1993. N 18) „lica koja su primila gotovinu na račun dužna su najkasnije do 3 radna dana nakon isteka roka na koji su izdali, odnosno od dana povratka sa službenog puta, dostaviti računovodstvu preduzeća izvještaj o utrošenim iznosima i izvršiti konačnu uplatu za njih.”

Međutim, ponekad zaposlenik dobije otkaz, a da mu ne izvrši konačnu isplatu. Ako krivicom računovodstva nije izvršeno konačno poravnanje sa zaposlenikom, onda je nezakonito otpisati potraživanja na računu 71 za finansijski rezultat, ako su oni prekršili proceduru; za izdavanje novca na račun i nije preduzeo odgovarajuće mjere da ih vrati. Ako se konačni obračun sa zaposlenim ne izvrši iz drugih razloga (ne krivnjom zaposlenih u računovodstvu) i na sudu ili na neki drugi način (na primjer, u slučaju smrti zaposlenog), nije moguće naplatiti novčane iznose od radnika koji su dali otkaz, onda ako postoji sudska odluka o nemogućnosti naplate duga, isti se otpisuje na finansijski rezultat: zaduženje računa 91, podračuna „Ostali rashodi“ kreditnog računa 71 - otpisuje se dug zaposlenih koji su dali otkaz po avansnim izvještajima, što je nerealno za naplatu. U nedostatku sudske odluke dug se može otpisati tek nakon tri godine. Za kompaniju je to gubitak, ali za takvog zaposlenika je to njegov lični prihod.

A ako je ovo njegov prihod, onda se plaća porez na dohodak građana. U ovom slučaju, kompanija djeluje kao poreski agent. Tačka 1. člana 24. dijela 1. Poreskog zakonika Ruske Federacije kaže da su „poreski agenti osobe kojima je, u skladu s ovim zakonikom, povjerena odgovornost za obračun, zadržavanje od poreznog obveznika i prijenos poreza u odgovarajući budžet. (vanbudžetski fond).“ Preduzeće nije u mogućnosti da samostalno obračuna i uplati iznos poreza na dohodak u budžet, jer je prihod zapravo primio zaposleni koji je dao otkaz. Štaviše, prema klauzuli 9 člana 226 drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije, „nije dozvoljeno plaćanje poreza na teret poreskih agenata“. Stoga, računovodstvo preduzeća mora predati poreznoj upravi potvrdu o prihodima pojedinca u obrascu 2-NDFL u kojoj se navodi da je pojedinac primio prihod u obliku nepotraženog duga na avansnim izvještajima.

Primjer 2. Zaposlenom je dato 1000 rubalja. pod izvještajem za nabavku kertridža. Zaposlenik je kupio kertridž i predao račun i račun u iznosu od 800 rubalja računovodstvu. Još je dugovao 200 rubalja. Sledećeg dana radnik se nije pojavio na poslu. Konačna isplata zaposlenom nije izvršena. Firma se obratila sudu i saznala da je bivši radnik emigrirao u inostranstvo, te je zbog toga dobila rješenje da od njega nije moguće naplatiti dug.

Otpis neotplaćenih kredita zaposlenih

Pravni odnosi strana u ugovoru o zajmu regulisani su Poglavljem 42 „Zajam i kredit“ Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prema klauzuli 1 člana 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o zajmu, jedna strana (zajmodavac) prenosi u vlasništvo druge strane (zajmoprimca) novac ili druge stvari određene generičkim karakteristikama, a zajmoprimac se obavezuje da će zajmodavcu vratiti isti iznos novca (iznos zajma) ili jednak iznos drugih stvari koje je primio iste vrste i kvaliteta.

Ugovor o zajmu između organizacije i pojedinca mora biti zaključen u pisanoj formi, bez obzira na iznos kredita (član 1. člana 808. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Za evidentiranje obračuna sa zaposlenima u organizaciji za kredite koji su im dati, Kontni plan predviđa račun 73 „Poravnanja sa osobljem za druge poslove“, podračun 73-1 „Poravnanja za date kredite“. Iznos kredita koji je zaposlenom u organizaciji dat u gotovini iskazuje se na zaduženju računa 73, podračuna 73-1 „Poravnanja po datim kreditima“, u korespondenciji sa računom 50 „Gotovina“, podračunu 50-1 „Gotovina od organizacija.” Dakle, prilikom prenosa iznosa kredita na zaposlenog u gotovini sa blagajne preduzeća, račun 73 stvara potraživanje.

Zaposleni može dati otkaz i ne otplatiti kredit. U tom slučaju kompanija mora braniti svoje pravo na naplatu duga na sudu. Međutim, to možda neće pomoći u otplati potraživanja. Ako su iscrpljeni svi mogući načini uticaja na dužnika i nije moguće naplatiti dug (u ovom slučaju je obavezna sudska odluka o odbijanju), onda se isti otpisuje na finansijski rezultat: zaduženje računa 91, podračuna" Ostali rashodi" kredit konta 73, podračun 73-1 "Poravnanja po datim kreditima" - dug se otpisuje i ne može se naplatiti.

U tom slučaju potrebno je poreznoj upravi dostaviti podatke o prihodima koje je pojedinac primio, koji će se sastojati ne samo od neizmirenih dugova, već i od materijalne koristi. U skladu sa članom 1. člana 212. drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod poreznog obveznika je „materijalna korist dobijena od uštede na kamatama za korištenje pozajmljenih (kreditnih) sredstava poreznog obveznika primljenih od organizacija ili individualnih poduzetnika. ”

Primjer 3. Zaposleni je sklopio ugovor o beskamatnom kreditu na period od tri mjeseca, prema kojem je iz blagajne preduzeća primio 10.000 rubalja. Mjesec dana kasnije radnik je nestao. Pokušaji da ga pronađu bili su neuspješni. Uprava preduzeća se obratila sudu, koji je presudio da je nemoguće naplatiti ovaj dug.

Istovremeno, odmah po otpisu duga za finansijske rezultate, kompanija dostavlja poreznoj upravi podatke o prihodima koje je fizičko lice primilo, uključujući materijalne koristi od kamata.

Andrej Viktorovič Komarov
Direktor AKF "Središnji federalni okrug"

Evo tipova dugova koji se obično shvataju kao potraživanja:

• za otpremljene proizvode
• za obavljeni rad
• za pružene usluge
• na plaćene avanse
• prema iznosima izdatim za izvještavanje (za zaposlene u samoj organizaciji)

U računovodstvu, potraživanja su jedan od elemenata imovine preduzeća. Zajedno sa objektima kao što su obrtna sredstva, oprema, nekretnine.
Preduzeće svake godine mora izvršiti inventar svojih obaveza kako bi razjasnilo njihovu dostupnost, procijenilo trenutno stanje i izglede za zatvaranje.
Za klasifikaciju obaveza uobičajeno je koristiti sljedeće definicije:

Dokumentovana potraživanja

Ova vrsta duga podrazumijeva da postoje primarne računovodstvene isprave, kao što su:

• ugovore
• fakture
• potvrde o obavljenim radovima i pruženim uslugama
• novčane uputnice
• akti pomirenja
• drugi dokumenti koji dokumentuju zahtjeve

Uz pomoć navedenih dokumenata advokatu je moguće utvrditi po kom osnovu je dug nastao, period nastanka, visinu obaveze i mogućnost obračuna penala.

Tekuća potraživanja
Ova vrsta duga odnosi se na obaveze za koje rok izvršenja još nije završen, ili je produžen sporazumom strana. U praksi privrednog subjekta postojanje ove vrste duga je normalno.
Međutim, morate stalno pratiti status vašeg trenutnog duga.
U slučaju kašnjenja obaveza po tekućem dugu treba voditi računa da se iste dokumentuju na odgovarajući način – akti, potraživanja, usaglašavanja itd.

Dospjela potraživanja
Dug koji je istekao. Rad na naplati ove vrste duga treba započeti što je prije moguće, jer se vremenom smanjuje vjerovatnoća uspješne naplate.
Dospjela potraživanja (dospjeli dug), u zavisnosti od trajanja svog postojanja, su sljedeće vrste

Vrste dospjelih dugova

1. Sumnjiv dug

Riječ je o dugu koji se ne otplaćuje na vrijeme i za koji nema kolaterala, garancije ili bankarske garancije.

2. Loš dug

Vrsta duga za koju je već istekao rok zastare. Ili se dugovi ne mogu naplatiti zbog akta državne agencije ili likvidacije dužnika.

Očigledno je da rad na naplati dospjelih potraživanja treba započeti što je prije moguće i da bude sistemske prirode, a ne povremeno.

Pod sistematičnošću podrazumijevam stalnu interakciju između odjela prodaje, računovodstva i pravnih službi.
Ona mora biti organizovana tako da se u slučaju kašnjenja u plaćanju obaveza, tužba i naknadni dokumenti šalju blagovremeno iu cijelosti, čime se dugoročno osigurava uspješan tok predmeta na sudu.
Da bi se ovaj postupak obezbedio, ima smisla razviti i sprovesti određenu proceduru u preduzeću, u formi propisa ili naredbe, i upoznati sa njom sve zaposlene na koje se odnosi.

Ponekad „potraživanja“ nastaju kao rezultat nekoordiniranih radnji računovodstvenih službi dva preduzeća. A tokom usaglašavanja postaje jasno da dug zapravo ne postoji, već je pogrešno evidentiran u računovodstvu.
Ova situacija se „liječi“ dodatnim (korektivnim) računovodstvenim knjiženjima.
Postoje i druge mogućnosti izmirenja dužničkih obaveza.

Prebijanje kao način otplate potraživanja

Protivslična potraživanja dva pravna lica mogu se namiriti međusobnim prebijanjem, uz sledeće uslove:

• oba preduzeća su međusobno i istovremeno su i poverilac i dužnik jedno drugom
• rok za ispunjenje obaveze je već došao, ili nije određen, ili je određen kao trenutak kada povjerilac podnese potraživanje
• nije nastupila zastarelost
• zahtjevi se ne odnose na štetu po život i zdravlje
• offset nije zabranjen zakonom ili ugovorom

U principu, ofset se može izvršiti na zahtjev jedne strane. Ali bolje je to učiniti zajednički, uz izvršenje povezanih dokumenata.

Pretvaranje potraživanja u kredit
U suštini, to je zamjena obaveze koja proizilazi iz neke vrste ugovora ugovorom o kreditu. Može se koristiti za promjenu uslova otplate duga, uslova, kamatnih stopa itd. Sastavlja se prema pravilima predviđenim za zaključivanje ugovora o kreditu.

Kompenzacija kao način otplate potraživanja
Ako dužnik nema novca da vrati dug, ali postoji imovina za čije je sticanje zainteresovan povjerilac, tada se dug može otplatiti na teret te imovine koju je dužnik prenio na povjerioca.
U ugovoru o naknadi treba navesti koja se imovina prenosi, koliko je procijenjena od strane stranaka, postupak preknjižbe (ako je potrebno) itd.

Ustupanje prava potraživanja (cesija)
U posljednje vrijeme mnoge organizacije se profesionalno bave naplatom dugova. Ovo su agencije za naplatu.
Povjerilac može pravo potraživanja po ugovoru kojim je nastalo potraživanje ustupiti licu zainteresovanom za njegovu kupovinu.
Naravno, cijena takve transakcije bit će manja od samog duga. Koliko ovisi o konkretnoj transakciji i izgledima za oporavak.
Nije potrebna saglasnost dužnika, dovoljno je da ga obavesti.

Ukoliko se odlučite za samostalnu naplatu potraživanja, preporučljivo je uputiti potraživanje dužniku. To će vam omogućiti da formulišete svoj stav i saznate da li dužnik ima prigovora. Osim toga, u nekim slučajevima sporazum sadrži odredbu o obaveznom rješavanju spora prije suđenja.

Zahtev mora sadržati:

• zahtjev za plaćanje duga, sa obrazloženjem iz kojeg je dug nastao
• obračun iznosa duga
• obračun kamata
• određivanje roka za vraćanje
• upozorenje o odlasku na sud

Ovlašteno lice mora potpisati zahtjev. Uz potraživanje je potrebno priložiti kopije dokumenata i pribaviti potvrdu da je potraživanje dostavljeno dužniku.
Ukoliko se zahtjevi navedeni u tužbi ne ispune u propisanom roku, to je glatki osnov za obraćanje sudu.

Pravila za podnošenje tužbi na sudu su utvrđena Zakonikom o arbitražnom postupku i neću ih ovde razmatrati.

Samo treba da zapamtite to U slučaju naplate duga sam tužilac je dužan da dokaže svoj argument.
Stoga je veoma važno pažljivo se pripremiti za sudsku raspravu, proučiti praksu i obezbijediti potrebnu dokumentaciju.

U svim slučajevima preporučuje se da istovremeno sa podnošenjem tužbe podnesete i tužbu za primjena privremenih mjera— zapljena tekućih računa i druge imovine dužnika.
Ova mjera će, prvo, omogućiti da se izbjegne hitna prodaja imovine dužnika, a drugo, ohrabriće ga da otplati dug što je prije moguće.

Pored naplate glavnice, sud ima pravo da dužniku naloži plaćanje novčanih kazni, penala, penala, kao i troškova koje je tužilac imao za plaćanje državnih taksi i pravnih usluga.

Nakon stupanja na snagu sudske odluke, tužiocu se izdaje rješenje o izvršenju, koje se mora predočiti izvršnoj službi.
Koliko će postupak izvršenja sudske odluke biti uspešan zavisi od efikasnosti sudskog izvršitelja i iskustva advokata koji kontroliše tok izvršnog postupka od strane tužioca.
Nažalost, u praksi je ovo dugotrajan proces.

A najneprijatniji slučaj za podnosioca zahteva je stečaj dužnika(dužnik).
Zakon o stečaju utvrđuje redoslijed plaćanja.
Plaćanja po ugovorima spadaju u treću fazu.
Dakle, postoji značajan rizik da imovina dužnika neće biti dovoljna za sve poverioce.
Član 142. Zakona o stečaju kaže da se potraživanja povjerilaca koja nisu namirena zbog nedovoljnosti imovine dužnika smatraju ugašenim.
U tom slučaju povjerilac može samo otpisati dug druge ugovorne strane kao nenaplativ.

Iskreno se nadam da ovo nije vaš slučaj. Preporučujem da se javite unaprijed.

Prema Glossary.ru:

„Potraživanje je iznos dugovanja prema preduzeću od pravnih ili fizičkih lica kao rezultat ekonomskih odnosa sa njima. Dugovi obično nastaju prodajom na kredit.”.

U računovodstvu, potraživanja obično označavaju imovinska prava, koja su jedan od objekata građanskih prava.

Prema članu 128 Građanskog zakonika Ruske Federacije (u daljem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije):

„Objekti građanskog prava uključuju stvari, uključujući novac i hartije od vrijednosti, drugu imovinu, uključujući imovinska prava; radovi i usluge; informacije; rezultati intelektualne aktivnosti, uključujući ekskluzivna prava na njih (intelektualno vlasništvo); nematerijalne koristi."

Shodno tome, pravo na primanje potraživanja je imovinsko pravo i samo je dio imovine organizacije.

Napominjemo da danas praktično nijedan privredni subjekt ne postoji bez potraživanja, jer se njegovo formiranje i postojanje objašnjava jednostavnim objektivnim razlozima:

Za organizaciju dužnika, ovo je prilika za korištenje dodatnog i besplatnog obrtnog kapitala;

Za organizaciju povjerilaca ovo je proširenje tržišta prodaje roba, radova i usluga.

Formiranje potraživanja je uzrokovano postojanjem ugovornih odnosa između ugovornih strana kada se ne poklapaju vremenski momenti prenosa vlasništva nad dobrima (radom, uslugama) i njihova isplata.

Sredstva koja čine potraživanja organizacije preusmjeravaju se iz učešća u privrednom prometu, što, naravno, nije plus za finansijsko stanje organizacije. Povećanje potraživanja može dovesti do finansijskog kolapsa privrednog subjekta, stoga računovodstvena služba organizacije mora organizovati odgovarajuću kontrolu stanja potraživanja, čime će se obezbijediti blagovremena naplata sredstava koja čine račune potraživanja.

Uslov za osiguranje finansijske stabilnosti organizacije je višak iznosa potraživanja nad iznosom obaveza prema dobavljačima.

Potraživanja su imovinska potraživanja organizacije prema pravnim i fizičkim licima koji su njeni dužnici.

Potraživanja se mogu posmatrati u tri smisla: prvo, kao sredstvo otplate potraživanja, drugo, kao deo proizvoda prodatih kupcima, ali još nisu plaćeni i, treće, kao jedan od elemenata obrtne imovine koja se finansira iz sopstvenih ili pozajmljena sredstva.

Obrtni kapital kompanije sastoji se od sledećih komponenti:

· Novac;

· potraživanja;

· zalihe;

· posao u izradi;

· odloženi troškovi.

Stoga su potraživanja dio obrtnog kapitala organizacije.

Kao što smo već napomenuli, potraživanja mogu nastati kao rezultat neispunjenja ugovornih obaveza, preplaćenih poreza, naplaćenih naknada, penala, izdatih novčanih iznosa.

Potraživanja se mogu podijeliti na normalna i dospjela potraživanja.

Dug za isporučenu robu, radove, usluge za koje još nije stigao rok plaćanja, a vlasništvo je već prešlo na kupca; ili se avansna uplata prenosi dobavljaču (izvođaču, izvođaču) za isporuku dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) - ovo je normalno potraživanje.

Neplaćeni dug za robu, radove, usluge u ugovorom utvrđenom roku predstavlja dospjela potraživanja.

Dospjela potraživanja, zauzvrat, mogu biti sumnjiva i beznadežna.

U skladu sa stavom 1. člana 266. Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu: Poreski zakonik Ruske Federacije):

„Sumnjiv dug je svaki dug prema poreskom obvezniku nastao u vezi sa prometom dobara, obavljanjem poslova, pružanjem usluga, ako ovaj dug nije vraćen u roku utvrđenom ugovorom i nije obezbeđen zalogom, jemstvom, ili bankarsku garanciju.”

Nakon isteka roka zastarelosti sumnjiva potraživanja prelaze u kategoriju nenaplativih potraživanja (nestvarna za naplatu).

Prema stavu 2 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije:

„Nenaplativi dugovi (nerealni za naplatu) su ona dugovanja prema poreskom obvezniku za koja je nastupila utvrđena zastarelost, kao i ona dugovanja za koja je, u skladu sa građanskim pravom, obaveza prestala zbog nemogućnosti njegovog ispunjenja, na osnovu akta državnog organa ili likvidacione organizacije."

Potraživanja koja nisu realna za naplatu mogu nastati kao rezultat:

likvidacija dužnika;

stečaj dužnika;

· protek roka zastarelosti bez potvrde duga na strani dužnika;

· dostupnost sredstava na računima u „problematičnoj“ banci. Ovdje postoje dvije opcije:

Ø prvo, ako nakon što arbitražni sud donese odluku o likvidaciji banke nema dovoljno sredstava za naplatu potraživanja, onda se takva potraživanja smatraju nerealnim za naplatu i, shodno tome, moraju se otpisati kao finansijski rezultat;

Ø drugo, ako se umjesto likvidacije banke predvidi njeno restrukturiranje, onda organizacija može stvoriti i čekati da banka obnovi solventnost;

· nemogućnost sudskog izvršitelja da naplati iznos duga sudskom odlukom (npr. imovina organizacije je pod pravom operativnog upravljanja).

U zavisnosti od očekivanog roka otplate, potraživanja se dele na:

· kratkoročni (čija se otplata očekuje u roku od godinu dana nakon izvještajnog datuma);

· dugoročni (čija se otplata očekuje najkasnije godinu dana nakon izvještajnog datuma).

Treba napomenuti da je u vezi sa dospjelim potraživanjima preporučljivo koristiti odloženo (ratno) plaćanje, plaćanje dionicama, računima, te korištenje trampe.

Prilikom odobravanja odloženog (ratnog) plaćanja potrebno je voditi računa o solventnosti i poslovnoj reputaciji druge ugovorne strane.

Za sve organizacije, bez obzira na njihovu pravnu formu, otpis dospjelih potraživanja u slučajevima koji će biti opisani u nastavku je obavezan postupak.

Kako bi se spriječilo izobličenje podataka o bilansu stanja i osigurala finansijska stabilnost organizacije, potraživanja se moraju potraživati. Prvo se naplata potraživanja vrši putem tužbenog postupka, a zatim se naplata potraživanja vrši sudskim putem.

Svaka organizacija mora vršiti kontrolu nad stanjem potraživanja, evidentirati ih i usaglašavati međusobna poravnanja. Kada se utvrdi iznos potraživanja, isti se mora predočiti dužniku i potraživati. Ako se tokom roka zastarelosti iznos potraživanja ne naplati ili je dužnik likvidiran, tada organizacija otpisuje potraživanja.

Organizacija može stvoriti rezervu za sumnjive dugove, očekujući da dužnik povrati solventnost. Koncept sumnjivog duga i postupak stvaranja rezerve dati su u članu 266 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, sumnjivi dug je svaki dug prema poreskom obvezniku nastao u vezi sa prodajom dobara, obavljanjem poslova, pružanjem usluga, ako ovaj dug nije otplaćen u roku utvrđenom ugovorom i nije obezbeđen zalogom, jemstvom. , ili bankarsku garanciju.

Prema paragrafu 77 Pravilnika o vođenju računovodstva i finansijskog izvještavanja u Ruskoj Federaciji, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. br. u Ruskoj Federaciji”:

„Potraživanja za koja je nastupila zastarelost i ostala dugovanja koja su nerealna za naplatu otpisuju se za svaku obavezu na osnovu podataka popisa, pismenog obrazloženja i naloga (uputstva) rukovodioca organizacije i shodno tome terete rezervu za sumnjiva dugovanja ili finansijske rezultate privrednog društva, ako u periodu koji prethodi izvještajnom periodu, iznosi ovih dugovanja nisu rezervisani na način propisan stavom 70. ovog pravilnika, ili za povećanje rashoda iz neispunjenja -profitna organizacija.”

Istovremeno, prilikom primjene ove zakonske norme u praksi, potrebno je uzeti u obzir sljedeći zaključak Saveznog kasacionog suda: Važeća zakonska regulativa ne sadrži obavezu poreskog obveznika da otpiše potraživanja u momentu kada je istekao rok zastarevanja od tri godine. Istek zastare nije jedini uslov za otpis potraživanja. Takav dug se takođe mora otpisati ako se smatra nenaplativim. Nerealnost naplate samostalno utvrđuje privredni subjekt, koji se rukovodi ukupnošću objektivnih okolnosti koje su nastale u toku njegove delatnosti (Rezolucija Saveznog arbitražnog suda (u daljem tekstu FAS) Volgo-Vjatskog okruga od 9. marta , 2006. br. A43-20240/2005-30-656).

U skladu sa stavom 77. Pravilnika o vođenju računovodstva i finansijskog izvještavanja u Ruskoj Federaciji, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. godine br. izvještavanje u Ruskoj Federaciji”:

“Otpis duga sa gubitkom zbog nelikvidnosti dužnika ne predstavlja otkazivanje duga. Ovaj dug mora biti prikazan u bilansu stanja pet godina od dana otpisa radi praćenja mogućnosti njegove naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika.”

Prema članu 12. Federalnog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ „O računovodstvu“, kako bi se osigurala pouzdanost računovodstvenih podataka i finansijskih izvještaja, organizacije su dužne da izvrše popis imovine i obaveza, tokom kojeg njihovo prisustvo, stanje i procjena se provjeravaju i dokumentuju. S tim u vezi, postoje Smjernice za popis imovine i finansijskih obaveza, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13. juna 1995. br. 49 „O odobravanju smjernica za popis imovine i finansijskih obaveza“ (u daljem tekstu Smjernice).

U skladu sa tačkom 1.2. Metodička uputstva:

“Imovina organizacije je osnovna sredstva, nematerijalna imovina, finansijska ulaganja, zalihe, gotovi proizvodi, dobra, ostale zalihe, gotovina i druga finansijska sredstva, te finansijske obaveze – bankarski krediti, krediti i rezerve.”

Prema stavu 1.3 Metodoloških uputstava, sva imovina organizacije podliježe popisu, bez obzira na lokaciju.

Dakle, potraživanja pripadaju imovini organizacije i podliježu obaveznom popisu.

Rezultati popisa u pogledu obračuna sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i poveriocima moraju biti dokumentovani u aktu o popisu obračuna sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i poveriocima na obrascu broj INV-17, odobrenom Rešenjem dr. Odbor za statistiku Ruske Federacije od 18. avgusta 1998. br. 88 „O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za evidentiranje gotovinskih transakcija i evidentiranje rezultata inventara“.

Na osnovu rezultata popisa, utvrđuju se sumnjiva potraživanja i potraživanja koja su nerealna za naplatu, dospjela potraživanja i rokovi zastarelosti svake obaveze.

Na osnovu rezultata popisa, u pogledu obračuna sa dužnicima, sastavlja se računovodstvena potvrda u kojoj se navodi:

Naziv, adresa, PIB organizacije dužnika;

Iznos duga;

Osnova po kojoj su nastala potraživanja;

Datum formiranja duga;

Primarni dokumenti koji potvrđuju nastanak duga, njihovi detalji;

Dokumenti koji dokazuju naplatu duga, njihovi detalji.

U aktu na obrascu broj INV-17 posebno su prikazani iznosi potraživanja koje su potvrdile ili nisu potvrdile dužničke organizacije.

Zatim, na osnovu računovodstvene potvrde, čelnik organizacije, ako je potrebno, izdaje nalog za otpis dospjelog i (ili) nenaplativog iznosa potraživanja. Ako organizacija nije stvorila rezervu za sumnjiva dugovanja, tada se otpisana potraživanja, i to u iznosu u kojem se iskazuju u računovodstvenim evidencijama (uključujući PDV), uključuju u finansijske rezultate. U skladu sa paragrafima 12 i 14.3 PBU 10/99 „Troškovi organizacije“, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. br. 33n „O odobravanju računovodstvenih propisa „Troškovi organizacije” PBU 10/99” (u daljem tekstu PBU 10/99 ), otpisani dug je uključen u neposlovne rashode.

Vanposlovni rashodi su iznosi potraživanja za koja je nastupila zastarelost i druga dugovanja koja su nerealna za naplatu.

Sudska praksa polazi od toga da se za potrebe poreza na dobit u vanposlovne rashode ubrajaju gubici po osnovu otpisa potraživanja za koja je nastupila zastarelost, i druga dugovanja koja su nerealna za naplatu ako o tome postoje dokumentovani dokazi. Ova odredba je potvrđena Rezolucijama Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 22. septembra 2005. godine od 15. septembra 2005. godine br. KA-A40/8894-05 od 16. februara 2004. godine br. KA-A40/469-04 KA-A40 /1128-03 od 7. avgusta 2000. br. KA-A41/3289-00, Rezolucije Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 4. maja 2005. godine br. F09- 1748/05-S7 i od 1. avgusta 2005. br. F09-3190/05-S2, Rezolucije Federalne antimonopolske službe Volško-Vjatskog okruga od 15. septembra 2004. br. A31-673/19, od 3. jula, 2003 br. A28-2208/03-102/23, Rešenja Federalne antimonopolske službe Centralnog okruga od 12. oktobra 2004. br. A09-6738/04 -13DSP i Rešenje Federalne antimonopolske službe Severno-kavkaskog okruga od 22. juna 2005. br. F08-2677/2005-1084A.

Istovremeno, želim da skrenem pažnju čitaoca na zaključak suda iznešen u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Volško-Vjatskog okruga od 10. novembra 2004. godine br. A82-2756/2004-14, prema koja potraživanja za robu mogu biti uključena u rezervu za sumnjiva dugovanja, nenaplaćena na vreme, iu nedostatku pismenog sporazuma.

„Potraživanja za koja je nastupila zastarelost i druga dugovanja koja nisu realna za naplatu uključuju se u rashode organizacije u iznosu u kojem je dug iskazan u računovodstvenim evidencijama organizacije“(klauzula 14.3 PBU 10/99).

Štaviše, pravo na otpis potraživanja za gubitke za koja je istekao rok zastare nastaje u prisustvu okolnosti koje ukazuju na nestvarnost naplate, što je potvrđeno rezolucijom Federalne antimonopolske službe Volgo-Vjatskog okruga od maja meseca. 18, 2004 br. A29-6853/2003A.

Dakle, da sumiramo. Da bi se radnja otpisa potraživanja priznala kao zakonita, potrebni su sljedeći dokumenti:

· sporazum sa dužničkom organizacijom;

U nedostatku sporazuma sa dužnikom, organizacija poreskih obveznika mora biti spremna da brani legitimnost svoje pozicije na sudovima. Pozitivno je da su sudovi u sličnoj situaciji na strani poreskog obveznika, vidi, na primjer, gornju Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Volško-Vjatskog okruga od 10. novembra 2004. br. A82-2756/2004-14.

· primarni dokumenti koji potvrđuju činjenicu duga (na primjer, fakture);

· akt na obrascu broj INV-17;

· nalog od upravnika za otpis iznosa potraživanja.

Nemogućnost otplate iznosa potraživanja može se potvrditi:

Prvo, izvod iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica (JSRLE), potvrda poreske uprave o likvidaciji dužničke organizacije;

Drugo, odlukom suda, obaveštenje stečajnog upravnika (likvidacione komisije) o odbijanju ispunjenja uslova za naplatu relevantnog duga zbog nedovoljnosti imovine likvidirane dužničke organizacije;

Treće, akt sudskog izvršitelja – izvršitelja o nemogućnosti naplate duga od dužničke organizacije.

U prisustvu gore navedenih dokumenata iu nedostatku rezerve za sumnjiva dugovanja, potraživanja podliježu otpisu na finansijske rezultate kao neostvariva za naplatu (loša).

Za više informacija o pitanjima u vezi sa otpisom potraživanja možete pročitati knjige autora BKR-INTERCOM-AUDIT AD „Otpis potraživanja i obaveza“, „Sudski sporovi. Pravna regulativa. Vježbajte. Dokumentacija“.

“, maj 2017

Otpis potraživanja može biti dva tipa: uzeti u obzir za potrebe poreza i ne uzeti u obzir. Budući da se pri obračunu poreza pri primeni pojednostavljenog poreskog sistema dug ne priznaje kao rashod (tačka 1 člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13. novembra 2007. godine br. 03-11-04/2/274), ovaj članak će biti od interesa prvenstveno za organizacije na OSNO. Razmotrimo koji zahtjevi moraju biti ispunjeni za otpis i kako formalizirati ovu proceduru u 1C: Računovodstvo 8, ed. 3.0.

Uslovi za otpis potraživanja

Da bi se potraživanja uzeli u obzir pri obračunu poreza, moraju biti ispunjeni brojni zahtjevi:

Ako je moguće naplatiti dug u budućnosti, onda se on uzima u obzir za 5 godina na vanbilansnom računu u kontekstu ugovornih strana.

Ako je nemoguće naplatiti dug - individualni poduzetnik je umro, organizacija je likvidirana i druge opcije, nalog za otpis mora naznačiti da dug neće biti uzet u obzir na računu i iz kojeg razloga.

Kao rezultat, nakon svih aktivnosti, u rukama ćete imati paket dokumenata:

nalog za sprovođenje inventara;

punomoćja za treća lica - članove komisije (ako postoje);

akt inventara plaćanja;

potvrda o popisu obračuna sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i poveriocima;

nalog za otpis duga;

izvod iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica ili Jedinstvenog državnog registra individualnih preduzetnika o likvidaciji organizacije, isključenju individualnih preduzetnika iz registra (ako postoji);

sudske odluke.

Svi ovi dokumenti, kao i oni koji potvrđuju otpisani dug, moraju se čuvati 5 godina.

Prilikom usklađivanja duga potrebno je uzeti u obzir da prilikom davanja avansa dobavljaču na terenu “ Otpisati"mora biti specificirano" Avansi dobavljačima».

Nepotvrđeno

Ako potraživanja navedena na računima nisu potkrijepljena primarnim dokumentima ili su potvrđena samo izvještajem o usaglašavanju, tada nećete moći dokazati njihovu stvarnost na sudu. Akt usaglašavanja nije uključen u listu primarne računovodstvene dokumentacije koja potvrđuje završetak poslovnih transakcija - to je potvrđeno odlukama FAS Moskovskog okruga od 14.08.2009. br. KA-A40/4665-09-2, FAS Istočnosibirski okrug od 14.04.2010. godine u predmetu br. A10 -38883/2009 i pismo Federalne poreske službe „O potvrđivanju troškova u vidu iznosa potraživanja sa isteklim rokom zastarelosti“ od 16. decembra 2010. godine br. . ŠS-37-3/16955.

Takav dug još treba otpisati, ali se mora otpisati na teret dobiti, a ne u obzir za porezne svrhe. U izdanju 3.0 “1C: Računovodstvo 8” to se odražava na sljedeći način: u dokumentu “ Usklađivanje duga"na terenu" Odaberite ostale prihode i rashode» stavka troškova « Ostali rashodi koji se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza".



Isti metod se može koristiti i ako je iznos duga mali, a troškovi suda će biti veći od iznosa naplaćenog od dužnika.