U revizorskoj praksi koriste se sljedeće vrste revizorskih izvještaja:

1. izvještaj revizora u kojem se izražava bezuslovno pozitivno mišljenje;

2. modificirani revizorski izvještaj:

Izvještaj revizora koji izražava mišljenje koje nije bezuslovno povoljno;

Izvještaj revizora sa negativnim mišljenjem;

Izvještaj revizora sa odricanjem od mišljenja.

Nekvalifikovano mišljenje treba izraziti kada revizor zaključi da finansijski izvještaji daju fer prikaz finansijskog položaja i učinka subjekta koji se revidira.

Izvještaj revizora se smatra izmijenjenim, ako iko:

faktori koji ne utiču na mišljenje revizora, ali su opisani u revizorskom izvještaju u cilju privlačenja pažnje korisnika na svaku situaciju koja je nastala u subjektu revizije i objelodanjena u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima;

Faktori koji utiču na mišljenje revizora koji bi mogli dovesti do mišljenja sa rezervom, odricanja od mišljenja ili negativnog mišljenja.

U određenim okolnostima, revizorsko izvješće može biti modificirano uključivanjem dijela koji skreće pažnju na pitanje koje utiče na finansijske izvještaje o kojem se govori u bilješkama uz finansijske izvještaje.

Revizor bi također trebao modificirati revizorsko izvješće uključivanjem dijela koji skreće pažnju na situaciju koja nema materijalni učinak na finansijske izvještaje i koja nije objelodanjena (ili nedovoljno objelodanjena) ili je pogrešno objelodanjena u bilješkama uz te izvještaje. Na primjer, ako je, po mišljenju revizora, potrebno promijeniti ili dopuniti bilo koje objašnjenje sadržano u revidiranim izjavama, a subjekt revizije odbija izvršiti takve izmjene ili dopune, revizor može u revizorsko izvješće uključiti dio koji skreće pažnju na ovu situaciju.

Revizor možda neće biti u mogućnosti da izrazi bezuslovno mišljenje ako postoji barem jedna od sljedećih okolnosti i, u skladu sa revizorskom prosudbom, ova okolnost ima ili će vjerovatno imati materijalno značajan uticaj na pouzdanost finansijskih izvještaja:

a) postoji ograničenje obima revizorovog rada koje može rezultirati kvalifikovanim mišljenjem ili odricanjem od mišljenja;

b) postoji neslaganje sa menadžmentom u vezi sa:

prihvatljivost izabrane računovodstvene politike;

način njegove primjene;

adekvatnost objelodanjivanja informacija u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima.

Gore navedene okolnosti mogu dovesti do izražavanja kvalifikovanog ili negativnog mišljenja.

Kvalifikovano mišljenje treba izraziti kada revizor zaključi da nije moguće izraziti nekvalifikovano mišljenje, ali uticaj neslaganja sa menadžmentom ili ograničenja obima revizije nije dovoljno značajan ili dubok da bi opravdao negativno mišljenje ili odricanje od mišljenja. Kvalifikovano mišljenje mora sadržavati formulaciju: “osim uticaja okolnosti _” (navesti okolnosti na koje se rezerva odnosi).

Odricanje od mišljenja nastaje kada je ograničenje u opsegu revizije toliko značajno i duboko da revizor nije u mogućnosti da pribavi dovoljne dokaze i stoga nije u mogućnosti da izrazi mišljenje o pouzdanosti finansijskih izvještaja.

Negativno mišljenje treba izraziti samo kada je efekat bilo kakvog neslaganja sa menadžmentom toliko značajan za finansijske izvještaje da revizor zaključi da kvalificiranje revizorskog izvještaja nije adekvatno da otkrije pogrešnu ili nepotpunu prirodu izvještaja.

Ako revizor izrazi mišljenje koje nije nekvalifikovano mišljenje, revizor treba jasno opisati sve razloge za to u revizorskom izvještaju i, ako je moguće, kvantifikovati mogući uticaj na finansijske izvještaje. Obično su ove informacije predstavljene u posebnom paragrafu koji prethodi izjavi o mišljenju ili odricanju od mišljenja i može uključivati upućivanje na detaljnije informacije, ako su dostupne, u bilješkama uz finansijske izvještaje.

Namjerno lažni revizorski izvještaj je revizorski izvještaj sastavljen bez vršenja revizije ili sastavljen na osnovu rezultata revizije, ali je u jasnoj suprotnosti sa sadržajem dokumenata koji su prezentirani revizorskoj organizaciji, pojedinom revizoru i razmatrani tokom revizije. Revizorsko izvješće se sudskom odlukom prepoznaje kao svjesno lažno.

Zaključak revizije je službeni akt namijenjen korisnicima računovodstvenih (finansijskih) dokumenata, koji sadrži mišljenje revizora o pouzdanosti inspekciranih informacija i njihovoj usklađenosti sa računovodstvenim procedurama u Ruskoj Federaciji. Njegova formulacija i refleksija se vrši u skladu sa važećim pravilima. Pouzdanost je nivo tačnosti informacija koji omogućava zainteresovanim stranama da donesu ispravne zaključke o imovinskom i finansijskom stanju preduzeća, rezultatima njegovih ekonomskih aktivnosti i donesu informisane odluke na osnovu ovih pokazatelja. Za sadržaj revizorskog izvještaja odgovorno je lice koje vrši reviziju. Treba imati u vidu da je rukovodstvo nadziranog subjekta odgovorno za pripremu i obezbjeđivanje računovodstvene (finansijske) dokumentacije. Iz ove okolnosti proizilazi da revizija ne oslobađa organizaciju njene odgovornosti za izvještavanje.

Klasifikacija

Postoji nekoliko vrsta revizije:

Inicijativa.
Obavezno.
Za posebne zadatke.

Iskustvo pokazuje da je preporučljivo koristiti jedan šablon (primjer) za sve finalne dokumente. Izvještaj revizora mora biti sastavljen na ruskom jeziku, vrijednosti su navedene u nacionalnoj valuti. Dokument se dostavlja rukovodiocu subjekta inspekcije u broju primjeraka predviđenim ugovorom.

Federalno pravilo

Revizor je odgovoran za formulisanje i izražavanje mišljenja o pouzdanosti dokumentacije u svim bitnim aspektima. Izrada revizorskog izvještaja vrši se u skladu sa prvenstveno federalnim standardima. Posebno je osnovno pravilo br. 6, odobreno vladinom uredbom br. 696 od 23. septembra. 2002. Ovaj standard je, kao i drugi slični akti, razvijen uzimajući u obzir međunarodne propise koji regulišu aktivnosti revizije. Pravilo uspostavlja jedinstvene zahtjeve za konačni dokument revizije.

Aplikacija

Izvještaju revizora moraju biti priloženi finansijski izvještaji u vezi sa kojima se formuliše i izražava mišljenje. Mora biti ovjerena i zapečaćena od strane subjekta inspekcije. Takođe mora navesti datum formiranja. Izrada dokumentacije vrši se u skladu sa zahtjevima zakonske regulative iz oblasti finansijske dokumentacije. Izvještaj revizora i izvještaji su sastavljeni u jedan paket. Listovi su numerisani, vezani i zapečaćeni pečatom revizora. Odgovarajuća stranica označava broj listova u pakovanju. Kao što je gore navedeno, izdavanje revizorskog izvještaja vrši se u broju primjeraka koji su dogovorili revizor i lice koje se vrši inspekcija. Međutim, obje strane moraju dobiti najmanje jedan paket dokumentacije.

Sastav revizorskog izvještaja

Norme daju listu glavnih obaveznih elemenata koji moraju biti prisutni u konačnom dokumentu. Ove komponente uključuju:

Ime. Primjer: “Izvještaj o reviziji finansijske (računovodstvene) dokumentacije.”
Odredište. Prema ugovoru ili zakonskim normama, dokument se obično šalje vlasniku subjekta inspekcije, upravnom odboru i tako dalje.
Podaci o revizoru.
Podaci o kontrolisanoj osobi.
Dijelovi revizorskog izvještaja. Obično ih ima tri. Ovo je uvodni dio, blokovi koji opisuju obim revizije i mišljenje ovlaštenog stručnjaka.
Datum revizorskog izvještaja. Ovdje se upisuje kalendarski datum završetka revizije. Specijalista je isključivo odgovoran za izražavanje mišljenja o pouzdanosti finansijske dokumentacije u vrijeme revizije. Za ostale poslove koji se mogu obaviti nakon završetka revizije ne snosi odgovornost.
Potpisi.

Informacije o strankama

Informacije o revizoru treba da uključuju:

Indikacija organizacionog i pravnog tipa preduzeća.
iz koje revizor djeluje.
Lokacija.
Datum, državni registarski broj.
Informacije o licenci. Ovdje se navodi datum, broj, naziv organa koji je izdao dozvolu za obavljanje djelatnosti i rok njenog važenja.
Članstvo u akreditovanom profesionalnom udruženju revizora.

Podaci o kontrolisanoj osobi uključuju:

Uvodni dio

Ovaj dio sadrži podatke o periodu za davanje informacija u finansijskoj dokumentaciji i njenoj strukturi. Posebno treba da postoje: „Bilans stanja“ (obrazac br. 1), „Izvještavanje o gubicima i dobitima“ (obrazac br. 2), prilozi obrascu. br. 1 i 2, objašnjenje. Osim toga, uvodni blok sadrži informacije o podjeli odgovornosti između revizora i subjekta inspekcije. Odgovornosti u vezi sa pripremanjem finansijske dokumentacije dodeljuju se rukovodiocu subjekta revizije. Revizor je odgovoran za izražavanje kompetentnog mišljenja o stepenu pouzdanosti izvještaja u svim bitnim aspektima.

Obim revizije

Ovaj odjeljak sadrži sljedeće informacije:

1. Revizija je izvršena u skladu sa saveznim zakonodavstvom, pravilima (standardima) rada, internim aktima koji su na snazi u sindikatu čiji je revizor član, kao i drugim aktima.

2. Inspekcija je planirana i obavljena kako bi se pružio razuman stepen sigurnosti da su finansijski izvještaji prikazani bez materijalno značajnih grešaka.

3. Revizija je obavljena na osnovu uzorka i uključivala je:

1) Proučavanje dokaza na osnovu ispitivanja, potvrđivanja vrijednosti i objavljivanja podataka o finansijskom i ekonomskom poslovanju subjekta kontrole.

2) Procjena računovodstvenih metoda i principa, procedure za izradu izvještaja.

3) Određivanje glavnih procenjenih vrednosti prisutnih u finansijskoj dokumentaciji.

4) Analiza opšteg prikaza izvještavanja.

4. Revizija daje dovoljno osnova za formulisanje i izražavanje mišljenja o stepenu pouzdanosti dokumentacije u svim bitnim aspektima i usklađenosti računovodstvenih pravila sa važećom zakonskom regulativom.

Dodatne sekcije

U bloku koji opisuje mišljenje revizora, revizorovi zaključci o stepenu pouzdanosti proverenih informacija moraju biti objavljeni na propisanom obrascu. Dokument mora da sadrži potpise odgovornih lica. Potpisivanje revizorskog izvještaja vrši rukovodilac organizacije iz koje revizor djeluje, ili drugo ovlašteno lice ili glavni revizor. U potonjem slučaju dodatno se navodi broj, vrsta potvrde o kvalifikaciji, kao i rok njenog važenja.

Obrasci revizorskog izvještaja

Definisani su Federalnim standardom br. 6. Pravilo predviđa sljedeće vrste dokumenata: bezuslovno pozitivno revizorsko mišljenje i modificirani tip. Prvi se priprema ako je revizor došao do zaključka da dokumentacija data na uvid pouzdano odražava finansijsko stanje preduzeća i rezultate njegovih ekonomskih aktivnosti, usklađena sa principima i metodama računovodstva i zakonskim zahtjevima. U prisustvu niza okolnosti, potrebno je pripremiti modificirani obrazac revizorskog izvještaja.

Uslovi

Revizor može odbiti da pripremi pozitivno mišljenje ako je prisutna barem jedna od navedenih okolnosti i ako, po mišljenju stručnjaka, ima ili može imati značajan utjecaj na pouzdanost datih informacija. Ovi faktori uključuju:

Ograničavanje djelokruga rada revizora.
Neslaganja sa rukovodiocem inspekcijskog subjekta o sljedećim pitanjima:

prihvatljivost računovodstvenih politika koje je odabrala organizacija;
način njegove upotrebe;
adekvatnost objavljivanja informacija u računovodstvenoj dokumentaciji.

Razlozi za davanje izmijenjene vrste dokumenta

Revizorska kuća ili privatni praktičar može pripremiti takav akt ako se pojave sljedeći faktori:

Oni koji ne utiču na mišljenje revizora, ali su opisani u dokumentu. Njihov cilj je da privuku pažnju zainteresovanih strana na svaku specifičnu situaciju koja se razvila u kontrolisanoj organizaciji i koja se odrazila na finansijske podatke.
Uticaj na mišljenje revizora, što može rezultirati kvalifikovanim zaključcima, odbijanjem njihovog formulisanja ili negativnim revizorskim mišljenjem.

Bez obzira na okolnosti koje su poslužile kao osnov za izradu izmijenjenog akta, u posebnom dijelu revizor otkriva razloge za njegovo izvršenje.

Specifičnosti

Prilikom sastavljanja izmijenjenog dokumenta navode se specifični osnovni faktori. Primjer: „Revizijski izvještaj sa okolnostima koje utiču na mišljenje revizora“ - akt sadrži mišljenje s rezervom zbog prisustva ograničenja na obim posla specijaliste." Razlog za pripremu takvog dokumenta može biti i neslaganje sa rukovodstvom kontrolisanog preduzeća o pitanjima računovodstvene politike Treba napomenuti da, u zavisnosti od stepena ograničenja rada specijaliste, on ima pravo ne samo da izrazi kvalifikovano mišljenje, već i da odbije da formuliše. zaključci. Negativno mišljenje se može pripremiti u slučaju neslaganja sa menadžmentom inspekovanog preduzeća o adekvatnosti obelodanjivanja informacija u finansijskoj dokumentaciji.

Vrste izmijenjenih akata

Uzimajući u obzir gore navedene podatke, utvrđuju se sljedeće kategorije zaključaka:

Ne utiče na pouzdanost finansijske dokumentacije.
Uz upozorenje.
Uz odbijanje formulisanja zaključaka.
Negativno.

Mišljenje sa rezervom se izražava u prisustvu niza okolnosti. Posebno je dozvoljeno kada je revizor došao do zaključka da nije moguće formulisati bezuslovno pozitivan zaključak. Međutim, utjecaj nesuglasica koje su nastale s rukovodiocem nadzirane osobe ili ograničenje obima posla specijaliste ne može se nazvati toliko značajnim i dubokim da se koristi pravo na odbijanje. U ovom slučaju, zaključak treba da sadrži frazu: „Osim u okolnostima...“. Revizor može odbiti da izrazi mišljenje. Ovo je dozvoljeno u slučaju kada je ograničenje obima njegovog rada toliko duboko i značajno da specijalista nije u mogućnosti da pribavi, po njegovom mišljenju, dovoljno dokaza. Shodno tome, on nije u mogućnosti da izrazi adekvatno mišljenje o pouzdanosti prezentiranih finansijskih dokumenata.

Značajne nesuglasice sa menadžmentom

Sukobi u mišljenjima direktora nadziranog preduzeća i revizora mogu imati odlučujući uticaj na finansijsku dokumentaciju. U takvoj situaciji, revizor zaključuje da kvalifikacija možda nije adekvatna za otkrivanje obmanjujuće ili nepotpune prirode izjava. Za takve slučajeve u praksi je razvijena odgovarajuća formulacija. Radi boljeg razumijevanja, dajemo primjer. Revizorov izvještaj je formatiran na sljedeći način:

„Po našem mišljenju, zbog uticaja ovih faktora i okolnosti, dokumentacija preduzeća „A“ nepouzdano odražava finansijski položaj na dan 31.12.20. i rezultate poslovanja, uključujući, od 01.01. do 31.12.20. , uključujući.”

Poseban slučaj

U praksi se ponekad dešava da se radi o aktu koji je sastavljen bez revizije ili uz njegovu implementaciju, ali očigledno ne odgovara podacima koji se nalaze u provjerenoj dokumentaciji. Zaključak za koji se zna da je lažan može se priznati samo na sudu.

Značajke događaja

Kalendarski datum sadržan u zaključku mora odgovarati datumu završetka revizije i slijediti dan odobravanja finansijske dokumentacije subjekta nadzora. Posebnu pažnju treba obratiti na redosled u kojem se događaji odražavaju. PBU 7/98 sadrži nekoliko zahtjeva vezanih za ovo pitanje. U skladu sa ovim zahtjevima formiraju se uslovi revizorskog izvještaja. Postoje dvije kategorije događaja. Prvi nastaju u periodu između izvještajnog datuma i kalendarskog datuma odobrenja zaključka. Osim toga, postoje činjenice koje su otkrivene nakon revizije. Svi ovi događaji se klasifikuju kao događaji koji su se desili nakon datuma izveštavanja. Njihova definicija i pravila za refleksiju su zabilježeni u PBU 7/98, kao iu Federalnom standardu br. 10. U skladu sa ovim posljednjim, revizor mora uzeti u obzir uticaj na stanje finansijske dokumentacije i zaključke događaja koji su se desili nakon izvještajnog dana. U ovom slučaju uzimaju se u obzir i povoljni i negativni faktori. Finansijska dokumentacija odražava sljedeće događaje:

Potvrđivanje postojanja na dan izveštavanja ekonomskih uslova u kojima je subjekt inspekcije obavljao delatnost.
Ukazivanje na pojavu okolnosti u kojima je preduzeće obavljalo posao nakon datuma kontrolnog kalendara.

Nakon datuma formiranja finansijskih izvještaja mogu se desiti sljedeći događaji:

Nastaje prije datuma odobrenja revizorskog izvještaja.
Javlja se nakon potpisivanja zaključka i prije kalendarskog datuma njegovog dostavljanja zainteresiranim stranama.
Identificira se nakon što se završni čin prenese na korisnike.

Neophodne procedure

Što se tiče događaja koji su se dogodili prije datuma odobrenja zaključka, stručnjak mora poduzeti niz mjera. Oni imaju za cilj pribavljanje odgovarajućih i dovoljnih dokaza da su sve ove činjenice, čije postojanje može zahtijevati prilagođavanje finansijskih izvještaja ili objavljivanje informacija u njima, utvrđene. Procedure za utvrđivanje ovih događaja sprovode se što bliže danu potpisivanja zaključka. Ukoliko specijalista utvrdi činjenice koje mogu značajno uticati na funkcionisanje finansijske dokumentacije, potrebno je utvrditi da li su one pravilno prikazane u računovodstvenim evidencijama i da li su informacije o njima adekvatno objavljene.

Savezno pravilo br. 10

Ovaj standard sadrži zahtjeve za postupanje stručnjaka u vezi sa događajima koji su nastali nakon dana potpisivanja zaključka, ali prije kalendarskog datuma njegovog dostavljanja zainteresiranim stranama. Nakon usvajanja konačnog akta, odgovornosti revizora ne uključuju provođenje procedura ili slanje zahtjeva u vezi sa finansijskom dokumentacijom. Odgovornost za obavještavanje revizora o događajima koji mogu uticati na pokazatelje izvještavanja od dana usvajanja izvještaja je na rukovodstvu subjekta koji se vrši.

Specijalističke akcije

Ako revizor nakon dana potpisivanja izvještaja sazna za događaj koji može značajno uticati na stanje finansijske dokumentacije, mora:

Utvrdite potrebu za izmjenama računovodstvenih dokumenata.
Razgovarajte o rješenju ovog pitanja sa rukovodiocem subjekta inspekcije.
Provedite potrebne mjere, uzimajući u obzir specifične okolnosti u kojima je specijalista saznao za ove događaje.

Činjenice otkrivene nakon što je dokument dostavljen korisnicima

Ako su otkriveni događaji koji su postojali na dan potpisivanja zaključka nakon što je isti uručen zainteresovanim licima, ali prije nego što su ga oni odobrili, zbog čega je bilo potrebno izmijeniti akt, specijalista odlučuje o svrsishodnosti revizije. finansijsku dokumentaciju i o tome razgovara sa rukovodiocem nadziranog subjekta. Prilikom usklađivanja računovodstvenih evidencija, revizor slijedi odgovarajuće procedure. U njegove nadležnosti spada i priprema novog završnog akta sa dijelom koji privlači pažnju, opisom osnova za preispitivanje dokumentacije i ranije donesenog zaključka.

Kontroverzna tačka

Ukoliko specijalista smatra da je preporučljivo pregledati finansijsku dokumentaciju, a rukovodstvo subjekta kontrole ne preduzme odgovarajuće mjere, dužan je obavijestiti lica podređena direktoru preduzeća da će korisnici biti obaviješteni da se ne mogu osloniti na konačni izvještaj. . Kako se bliži dan za podnošenje izvještaja za naredni period i uredno objavljivanje podataka o činjenicama iz privrednog života, potreba za preispitivanjem papira i izradom zaključka možda neće nastati. Rukovodilac subjekta nadzora odgovoran je za informacije sadržane u računovodstvenoj dokumentaciji i unošenje odgovarajućih izmjena u istu kada se utvrde događaji koji značajno utiču na njenu pouzdanost. Za adekvatnost mišljenja o ocjeni navedenih činjenica odgovorna je revizorska kuća ili privatni praktičar.

Procedura izrade revizorskog izvještaja regulisana je Međunarodnim standardima revizije ISA 700 i MCA 700A, kao i Saveznim zakonom „o reviziji“ i Federalnim pravilom (standardom) revizije br. 6 „Revizijski izvještaj o finansijskim (računovodstvenim) izvještajima ”.

Prema federalnom zakonu o reviziji u Ruskoj Federaciji, revizorski izvještaj je službeni dokument namijenjen korisnicima finansijskih (računovodstvenih) izvještaja subjekata revizije, sastavljen u skladu sa federalnim pravilima (standardima) revizije i koji sadrži mišljenje. revizorske organizacije ili pojedinačnog revizora izraženog na propisanom obrascu o pouzdanosti finansijskih (računovodstvenih) izvještaja subjekta revizije i usklađenosti postupka vođenja njegovih računovodstvenih evidencija sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Izvještaj revizora o finansijskim izvještajima privrednog subjekta sadrži mišljenje revizorske kuće o vjerodostojnosti ovih izvještaja, koje treba da izrazi ocjenu revizorske kuće o usklađenosti svih bitnih aspekata finansijskih izvještaja sa regulatornim aktom kojim se uređuje računovodstvo i izvještavanje u Republici Srpskoj. Ruska Federacija.

Kao što je već pomenuto u prethodnom poglavlju, ako je revizorska kuća kao rezultat revizije otkrila da je imovinski i finansijski položaj privrednog subjekta takav da se javlja ozbiljna sumnja u sposobnost ovog subjekta da nastavi svoje aktivnosti i ispuni svoje obaveze za najmanje 12 mjeseci nakon izvještajnog perioda, onda mišljenje revizorske kuće o pouzdanosti finansijskih izvještaja treba odražavati ovu sumnju.

Na osnovu rezultata revizije finansijskih izvještaja privrednog subjekta, revizorska kuća izražava mišljenje o pouzdanosti ovih izvještaja u obliku bezuslovno pozitivnog ili modifikovanog mišljenja.

A. ime;
b. adresat;
c. sljedeće informacije o revizoru:
organizaciono-pravni oblik i naziv, za pojedinog revizora - prezime, ime, patronim i naznaka njegove djelatnosti bez osnivanja pravnog lica;
lokacija;
broj i datum potvrde o državnoj registraciji;
broj, datum izdavanja dozvole za obavljanje poslova revizije i naziv organa koji je dao dozvolu, kao i rok važenja licence;
d. sljedeće podatke o subjektu revizije:
lokacija;
informacije o licencama za vrste djelatnosti koje se obavljaju;
e. uvodni dio;
f. dio koji opisuje obim revizije;
g. dio koji sadrži mišljenje revizora;
h. datum revizorskog izvještaja;
i. potpis revizora.

Dosljednost u obliku i sadržaju revizorskog izvještaja treba održavati kako bi se olakšalo korisnikovo razumijevanje i kako bi se pomoglo u otkrivanju neuobičajenih okolnosti ako se pojave.

Izvještaj revizora mora imati naslov „Revizijski izvještaj o finansijskim (računovodstvenim) izvještajima” kako bi se revizorski izvještaj razlikovao od mišljenja drugih lica, na primjer, službenika subjekta revizije, upravnog odbora.

Izvještaj o reviziji mora biti upućen licu predviđenom zakonodavstvom Ruske Federacije i (ili) ugovorom o reviziji. Revizijski izvještaj se po pravilu upućuje vlasniku subjekta revizije (akcionarima), upravnom odboru itd.

Izvještaj revizora mora sadržavati listu revidiranih finansijskih (računovodstvenih) izvještaja subjekta revizije, sa naznakom izvještajnog perioda i njegovog sastava.

Izvještaj revizora mora sadržavati izjavu da je odgovornost za vođenje računovodstvene evidencije, sastavljanje i prezentiranje finansijskih (računovodstvenih) izvještaja na subjektu revizije, kao i izjavu da je odgovornost revizora samo da na osnovu revizije izrazi mišljenje o pouzdanost ovih finansijskih (računovodstvenih) računovodstvenih izvještaja u svim materijalnim aspektima i usklađenost računovodstvene procedure sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Izvještaj revizora mora opisati obim revizije uz naznaku da je revizija obavljena u skladu sa saveznim zakonima, saveznim pravilima (standardima) revizije, internim pravilima (standardima) revizije, djelovanjem u profesionalnim revizorskim udruženjima čiji je revizor člana, ili u skladu sa drugim dokumentima. Revizijski opseg se odnosi na revizorovu sposobnost da izvrši revizijske postupke koji se smatraju neophodnim u datim okolnostima na osnovu prihvatljivog nivoa materijalnosti. Ovo je neophodno kako bi se korisniku pružilo povjerenje da je revizija obavljena u skladu sa regulatornim pravnim aktima Ruske Federacije, pravilima i standardima.

Izvještaj revizora mora sadržavati izjavu da je revizija planirana i obavljena kako bi se pružila razumna sigurnost da finansijski izvještaji ne sadrže materijalno značajne greške.

Izvještaj revizora mora navesti da je revizija obavljena na osnovu uzorka i da je uključivala:

Proučavanje, na osnovu testiranja, dokaza koji potvrđuju značenje i obelodanjivanje u finansijskim (računovodstvenim) izveštajima informacija o finansijskim i ekonomskim aktivnostima subjekta revizije;
procjena računovodstvenih principa i metoda, kao i pravila za sastavljanje finansijskih (računovodstvenih) izvještaja;
utvrđivanje glavnih procijenjenih vrijednosti do kojih je došlo rukovodstvo subjekta revizije pri sastavljanju finansijskih (računovodstvenih) izvještaja;
procjena cjelokupnog prikaza finansijskih (računovodstvenih) izvještaja.

Revizorski izvještaj mora sadržavati izjavu revizora da revizija daje dovoljno osnova za izražavanje mišljenja o pouzdanosti finansijskih (računovodstvenih) izvještaja u svim materijalnim aspektima i usklađenosti računovodstvenog postupka sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Da bi se izrazilo mišljenje revizora, koriste se sljedeće riječi: „Po našem mišljenju, finansijski (računovodstveni) izvještaji subjekta „Y“ odražavaju pošteno u svim materijalno značajnim aspektima...“.

Izvještaj revizora mora jasno naznačiti osnovne principe i metode (primijenjene procedure) računovodstva i sastavljanja finansijskih (računovodstvenih) izvještaja subjekta revizije.

Osnovni principi i metode računovodstva i pripreme finansijskih (računovodstvenih) izvještaja utvrđeni su relevantnim regulatornim pravnim aktima Ruske Federacije.

Pored mišljenja o pouzdanosti finansijskih (računovodstvenih) izvještaja, može biti potrebno u revizorskom izvještaju izraziti i mišljenje o usklađenosti ovih izvještaja sa drugim zahtjevima, kao i o drugim dokumentima i transakcijama u vezi sa finansijskim izvještajima. i ekonomske aktivnosti subjekta revizije, ako podliježu obaveznoj reviziji u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Revizor mora u revizorskom izvještaju navesti datum kada je revizija završena, jer ova okolnost daje korisniku razlog da vjeruje da je revizor uzeo u obzir uticaj koji su događaji i transakcije imali na finansijske (računovodstvene) izvještaje koji su se desili. od dana završetka revizije do datuma potpisivanja revizorskog izvještaja.

Budući da je revizor u obavezi da izda revizorski izvještaj o finansijskim izvještajima koje je pripremilo i predstavilo rukovodstvo subjekta koji se revidira, revizor ne bi trebao naznačiti u izvještaju datum prije datuma kada su finansijski izvještaji potpisani ili odobreni od strane menadžmenta. subjekta koji se revidira.

Izvještaj o reviziji mora potpisati rukovodilac revizora ili lice koje rukovodilac ovlasti i lice koje je izvršilo reviziju (lice koje je vodilo reviziju), sa naznakom broja i roka važenja njegovog uvjerenja o kvalifikaciji.

Ovi potpisi moraju biti zapečaćeni. Ako je reviziju izvršio pojedinačni revizor koji je samostalno izvršio reviziju, revizorski izvještaj može potpisati samo ovaj revizor.

Revizorsko izvješće i navedeno izvještavanje moraju biti uvezani u jedno pakovanje, listovi su numerisani, vezani, zapečaćeni pečatom revizora koji označava ukupan broj listova u paketu. Izvještaj o reviziji sastavlja se u broju primjeraka koji su dogovoreni između revizora i subjekta revizije, ali i revizor i subjekt revizije moraju dobiti najmanje jedan primjerak revizorskog izvještaja i priložene finansijske (računovodstvene) izvještaje.

Vrste revizorskih izvještaja

Prema Federalnom pravilu (standardu) br. 6 “Revizijski izvještaj o finansijskim (računovodstvenim) izvještajima”, revizorski izvještaji se mogu podijeliti, u zavisnosti od mišljenja revizora o pouzdanosti izvještaja, na bezuslovno pozitivne i modificirane.

Bezuslovno pozitivno mišljenje sadrži mišljenje revizora bez ikakvih komentara i rezervi.

Bezuslovno pozitivno mišljenje u revizorskom izvještaju mora biti izraženo kada revizor zaključi da finansijski (računovodstveni) izvještaji daju pouzdan prikaz finansijskog položaja i rezultata finansijsko-ekonomskih aktivnosti subjekta revizije u skladu sa utvrđenim principima i metodama računovodstva. i priprema finansijskih (računovodstvenih) izvještaja u Ruskoj Federaciji.

Dio bez mišljenja se obično uključuje nakon dijela mišljenja i ukazuje da situacija ne zahtijeva kvalifikovano mišljenje.

Uključivanje uvjerljivog dijela koji opisuje pitanje neograničenosti poslovanja ili značajnu neizvjesnost obično je dovoljno da omogući revizoru da izvrši svoje odgovornosti u pripremi revizorskog izvještaja. Međutim, u nekim slučajevima, na primjer kada postoji veliki broj neizvjesnosti koje su značajne za finansijske izvještaje, revizor može smatrati prikladnim da se odrekne mišljenja o njihovoj pouzdanosti umjesto da uključi dio koji skreće pažnju na taj aspekt.

Revizor bi također trebao modificirati revizorsko izvješće uključivanjem dijela koji skreće pažnju na situaciju koja nema materijalno značajan uticaj na finansijske izvještaje i koja nije objelodanjena (nije dovoljno u potpunosti objelodanjena) ili je pogrešno objelodanjena u bilješkama uz finansijske izvještaje. Na primjer, ako je, po mišljenju revizora, potrebno promijeniti ili dopuniti bilo koja objašnjenja sadržana u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima, a subjekt revizije odbije izvršiti takve izmjene ili dopune, revizor može uključiti u revizorsko izvješće dio koji skreće pažnju na takvu situaciju. Ovaj dio također može biti uključen ako postoje dodatni zahtjevi utvrđeni zakonodavstvom Ruske Federacije u vezi sa pripremom revizorskog izvještaja.

A. postoji ograničenje obima rada revizora;
b. postoji neslaganje sa menadžmentom u vezi sa:
način njegove primjene;

Okolnosti navedene u stavu “a” mogu dovesti do izražavanja mišljenja sa rezervom ili do odbijanja da se izrazi mišljenje.

Okolnosti navedene u stavu “b” mogu dovesti do izražavanja mišljenja sa rezervom ili negativnog mišljenja.

Kvalifikovano mišljenje treba izraziti kada revizor zaključi da nije moguće izraziti nekvalifikovano mišljenje, ali uticaj neslaganja sa menadžmentom ili ograničenja obima revizije nije dovoljno značajan ili dubok da bi opravdao negativno mišljenje ili odricanje od mišljenja. Kvalifikovano mišljenje mora sadržavati formulaciju: “osim uticaja okolnosti...” (navesti okolnosti na koje se rezerva odnosi).

Negativno mišljenje treba izraziti samo kada je efekat neslaganja sa menadžmentom toliko značajan za finansijske izvještaje da revizor zaključuje da kvalificiranje revizorskog izvještaja nije adekvatno da otkrije obmanjujuće ili nepotpune prirode finansijskog (računovodstvenog) izvještavanja.

Ako revizor izrazi bilo šta osim nekvalifikovanog mišljenja, treba jasno opisati sve razloge za to u revizorskom izvještaju i, ako je moguće, kvantifikovati mogući uticaj na finansijske izvještaje. Obično su ove informacije predstavljene u posebnom paragrafu koji prethodi izjavi o mišljenju ili odricanju od mišljenja i može uključivati upućivanje na detaljnije informacije, ako su dostupne, u bilješkama uz finansijske izvještaje.

Izvještaj revizora

Prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja, organizacija mora biti sigurna da su informacije date u njima potpune i pouzdane. Da bi to potvrdile, preduzeća (nazivaju se subjekti revizije) angažuju revizorske organizacije, odnosno nezavisna lica koja mogu da izraze svoje stručno i nepristrasno mišljenje o verodostojnosti prezentovanih izveštaja. Više o revizorskom izvještaju o finansijskim izvještajima reći ćemo vam u našim konsultacijama.

Koncept revizorskog izvještaja sadržan je u dijelu 1. čl. 6 Federalnog zakona br. 307-FZ „O revizorskim aktivnostima“. Izvještaj revizora o finansijskim izvještajima je službeni dokument namijenjen korisnicima finansijskih izvještaja subjekata revizije, koji sadrži mišljenje revizorske organizacije ili pojedinačnog revizora o vjerodostojnosti tih izvještaja, izraženo na propisanom obrascu.

U slučaju obavezne revizije mora se sastaviti revizorski izvještaj kojim se potvrđuje pouzdanost finansijskih izvještaja. Slučajevi kada se mora izvršiti revizija sadržani su u dijelu 1. čl. 5 Federalnog zakona br. 307-FZ. Na primjer, sva akcionarska društva moraju izvršiti godišnju reviziju. I one organizacije čiji je prihod za prethodnu godinu premašio 400 miliona rubalja ili čija je imovina na kraju prethodne godine premašila 60 miliona rubalja, takođe moraju izvršiti reviziju za tekuću godinu.

Obaveza sprovođenja revizije može biti predviđena u sastavnim dokumentima organizacije, bez obzira na usklađenost sa kriterijumima navedenim u Federalnom zakonu br. 307-FZ. Ali već u ovom slučaju, sa stanovišta zakona, revizija će se smatrati ne obaveznom, već proaktivnom, odnosno izvršenom na zahtjev subjekta revizije ili njegovih vlasnika.

Sastav finansijskih izvještaja je dat u čl. 14 Federalnog zakona br. 402-FZ “O računovodstvu”. A izvještaj revizora o pouzdanosti finansijskih izvještaja tamo nije naznačen. Stoga nije sasvim korektno govoriti o revizorskom izvještaju kao dijelu finansijskih izvještaja. Takođe ne postoji obaveza organizacije da podnese svoj revizorski izvještaj poreskoj inspekciji (klauzula 5, klauzula 1, član 23 Poreskog zakonika Ruske Federacije, dopis Ministarstva finansija br. 03-02-07/1 /1724).

Međutim, stvari su drugačije sa Rosstatom. Ako se izvještaj o reviziji finansijskih računovodstvenih izvještaja sastavlja zbog činjenice da je organizacija podvrgnuta obaveznoj reviziji, onda se takav izvještaj o reviziji dostavlja teritorijalnom organu za statistiku zajedno sa godišnjim izvještajima. A ako u trenutku podnošenja finansijskih izvještaja Rosstatu revizija još nije završena, onda je rok za objavljivanje revizorskog izvještaja o finansijskim izvještajima sljedeći. Izvještaj o reviziji mora biti dostavljen Rosstat-u najkasnije 10 radnih dana od datuma izvještaja o reviziji, ali najkasnije do 31. decembra (2. dio, član 18. Federalnog zakona br. 402-FZ).

Napominjemo da obrasci finansijskog izvještavanja revizorskog izvještaja ne smiju biti mašinski čitljivi (dostavljate ih poreznoj upravi), već sa redom koji sadrži datum odobrenja finansijskog izvještaja. Obrazac takvog izvještavanja odobren je Naredbom Ministarstva finansija Rusije br. 66n.

Podaci o sadržaju revizorskog izvještaja nalaze se u dijelu 2 čl. 6 Federalnog zakona br. 307-FZ.

Izvještaj revizora mora sadržavati, posebno:

Naslov “Revizijski izvještaj”;
podaci o subjektu revizije: naziv, OGRN, lokacija;
informacije o revizorskoj organizaciji, pojedinačnom revizoru;
spisak računovodstvenih (finansijskih) izvještaja koji su revidirani;
mišljenje revizorske organizacije ili pojedinačnog revizora o pouzdanosti računovodstvenih (finansijskih) izvještaja;
naznaka datuma zaključenja.

Istovremeno, zahtjevi za formu, sadržaj, postupak potpisivanja i dostavljanja revizorskog izvještaja utvrđeni su standardima revizije. Konkretno, postupak sastavljanja revizorskog izvještaja o finansijskim izvještajima objavljen je u Federalnom standardu revizije (FSAD) “Revizijski izvještaj o računovodstvenim (finansijskim) izvještajima i formiranje mišljenja o njihovoj pouzdanosti” (odobreno Naredbom Ministarstva za Finansije br. 46n).

Zaključak revizije

Završna faza revizije uključuje sumiranje i ocjenu rezultata provjere tačnosti finansijskih izvještaja koje je sastavio klijent, formiranje i prezentaciju revizorskog izvještaja. Ovo je najkritičnija faza revizorovog složenog i multifunkcionalnog rada.

Revizorski izvještaj je službeni dokument namijenjen korisnicima finansijskih (računovodstvenih) izvještaja subjekata revizije, sastavljen u skladu sa saveznim pravilima (standardima) revizijske djelatnosti i koji sadrži mišljenje revizorske organizacije ili pojedinačnog revizora izraženo u propisanim propisima. obrazac o pouzdanosti finansijskih (računovodstvenih) izvještaja subjekta revizije i usklađenosti postupka vođenja njegovih računovodstvenih evidencija sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Izvještaj je službeno svjedočanstvo nezavisnih sertifikovanih profesionalnih računovođa, koje se prezentuje klijentu: upravnom odboru i akcionarima preduzeća, kao i banci, finansijskoj ili poreskoj upravi i drugim zainteresovanim stranama. Sadrži listu obrazaca za izvještavanje koji su ispitani do određenog datuma, period za koji su ti izvještaji sastavljeni, naznaku kojim se standardima rukovodio revizor, zaključak o osnovanosti rezultata revizije i ocjenu rezultata revizije. računovodstveni principi koje primenjuje preduzeće. Pozitivan revizorski izvještaj završava se izjavom da finansijski izvještaji preduzeća pouzdano odražavaju njegovu finansijsku poziciju i da su u skladu sa principima i pravilima računovodstva u skladu sa važećim zakonodavstvom. Dodatak revizorskom izvještaju može uključivati preporuke za poboljšanje računovodstva, finansijske strategije preduzeća, promjenu njegove organizacione strukture i sistema upravljanja.

Izvještaj revizora uključuje:

A) ime;
b) adresat;
c) sljedeće informacije o revizoru:
organizaciono-pravni oblik i naziv, za pojedinog revizora - prezime, ime, patronim i naznaka njegove djelatnosti bez osnivanja pravnog lica;
lokacija;
broj i datum potvrde o državnoj registraciji;
broj, datum izdavanja dozvole za obavljanje poslova revizije i naziv organa koji je izdao licencu, kao i rok važenja licence;
članstvo u akreditovanom profesionalnom udruženju revizora;
d) sljedeće podatke o subjektu revizije:
organizaciono-pravni oblik i naziv;
lokacija;
broj i datum potvrde o državnoj registraciji;
e) uvodni dio;
f) dio koji opisuje obim revizije;
g) dio koji sadrži mišljenje revizora;
h) datum revizorskog izvještaja;
i) potpis revizora.

Revizor treba datirati revizorovo izvješće datumom na koji je revizija završena jer to daje korisniku razlog da vjeruje da je revizor uzeo u obzir efekat koji su događaji i transakcije koje su revizoru poznate i koje su se desile prije tog datuma imale na finansijske izvještaje i izvještaj revizora.

Izvještaju revizora prilažu se finansijski (računovodstveni) izvještaji o kojima se izražava mišljenje i koji su datirani, potpisani i zapečaćeni od strane subjekta revizije u skladu sa zahtjevima zakonodavstva Ruske Federacije u vezi sa sastavljanjem takvih izvještaja. Revizorsko izvješće i navedeno izvještavanje moraju biti uvezani u jedno pakovanje, listovi su numerisani, vezani, zapečaćeni pečatom revizora koji označava ukupan broj listova u paketu. Izvještaj o reviziji sastavlja se u broju primjeraka koji su dogovoreni između revizora i subjekta revizije, ali i revizor i subjekt revizije moraju dobiti najmanje jedan primjerak revizorskog izvještaja i priložene finansijske (računovodstvene) izvještaje.

Vrste revizorskih izvještaja:

1. Bezuslovno pozitivno revizorsko mišljenje. Bezuslovno pozitivno mišljenje treba izraziti kada revizor dođe do zaključka da finansijski (računovodstveni) izvještaji daju pouzdan prikaz finansijskog položaja i rezultata finansijsko-ekonomskih aktivnosti subjekta revizije u skladu sa utvrđenim principima i metodama računovodstva i finansijsku pripremu (računovodstveno) izvještavanje u Ruskoj Federaciji.
2. Modificirani izvještaj revizora. Zaključak se smatra izmijenjenim ako:
faktori koji ne utiču na mišljenje revizora, ali su opisani u revizorskom izvještaju kako bi se skrenula pažnja korisnika na bilo koju situaciju koja je nastala u subjektu revizije i koja je objelodanjena u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima ili nema uticaja. o finansijskim (računovodstvenim) izvještajima;
Faktori koji utiču na mišljenje revizora koji bi mogli dovesti do mišljenja sa rezervom, odricanja od mišljenja ili negativnog mišljenja.

A) postoji ograničenje obima rada revizora: okolnosti navedene u podstavu "a" ovog stava mogu dovesti do izražavanja kvalifikovanog mišljenja ili do odricanja od mišljenja.
b) postoji neslaganje sa menadžmentom u pogledu prihvatljivosti izabrane računovodstvene politike i (ili) metoda njene primjene, kao i adekvatnosti objelodanjivanja informacija u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima. Okolnosti navedene u podstavu "b" ovog stava mogu dovesti do izražavanja mišljenja sa rezervom ili negativnog mišljenja.

Izvještaj revizije statistike

Preduzeća koja podliježu obaveznoj reviziji imaju obavezu da teritorijalnim organima za statistiku dostave izvještaj o reviziji, u kojem revizor izražava mišljenje o pouzdanosti računovodstvenih (finansijskih) izvještaja revidiranog društva.

Prilikom dostavljanja zakonite kopije sačinjenih godišnjih računovodstvenih (finansijskih) izvještaja, koji su predmet obaveznog pregleda, uz te izvještaje dostavlja se i revizorski izvještaj o istom najkasnije u roku od 10 radnih dana od narednog dana od dana izdavanja revizorskog izvještaja, ali najkasnije do 31. decembra nakon izvještajne godine (klauzula 2 člana 18 Federalnog zakona br. 402-FZ “O računovodstvu”).

Izvještaj revizora o pouzdanosti računovodstvenih (finansijskih) izvještaja dostavlja se statistici najkasnije u roku od 10 radnih dana od narednog dana od dana sastavljanja revizorskog izvještaja, a najkasnije do 31. decembra godine koja slijedi za izvještajnom.

Za nedostavljanje revizorskog izvještaja o skupu finansijskih izvještaja dostavljenih Rosstatu (u slučaju obavezne revizije), organizacija i njen službenik mogu se suočiti s administrativnom kaznom (član 19.7 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije) :

Od 300 do 500 rubalja (za službenike);
od 3 hiljade do 5 hiljada rubalja (za pravna lica).

Istovremeno, izricanje novčane kazne ne oslobađa organizaciju od obaveze podnošenja revizorskog izvještaja statističkim organima (član 4. člana 4.1. Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije).

Izvještaj revizije statistike

Izvještaji o reviziji predstavljaju državni informacioni resurs, čiji je pristup korisnicima omogućen u skladu sa Administrativnim propisima odobrenim Naredbom br. 183 Rosstata Ruske Federacije (registrovano od strane Ministarstva pravde Ruske Federacije br. 30338).

Revizorski izvještaj mora sadržavati (klauzula 3 standarda br. 1 „revizijski izvještaj o računovodstvenim (finansijskim) izvještajima i formiranje mišljenja o njihovoj pouzdanosti”):

Naziv (“Izvještaj o reviziji”);
navođenje adresata (akcionari AD ili PJSC, učesnici DOO, druga lica);
podatke o revidiranom preduzeću (naziv, državni registarski broj, lokacija);
podatke o revizorskom društvu, pojedinačnom revizoru (naziv organizacije, puno ime revizora pojedinca, državni registarski broj, lokacija, naziv SRO-a čiji je revizor član, broj u registru revizora i revizorskih organizacija SRO);
spisak finansijskih izvještaja u pogledu kojih je izvršena revizija, sa naznakom perioda za koji su sastavljeni;
raspodjela odgovornosti u vezi sa navedenim finansijskim izvještajima između revidirane kompanije i revizora;
podatke o poslovima koje je revizor obavio na izražavanju mišljenja (obim revizije);
mišljenje revizora koje ukazuje na okolnosti koje imaju ili mogu imati značajan uticaj na pouzdanost revidiranih finansijskih izvještaja;
potpis revizora;
datum revizorskog izvještaja.

Dio revizorskog izvještaja “odgovornost subjekta revizije za finansijske izvještaje” treba da sadrži:

Navođenje lica ovlašćenih od strane revidirane kompanije koja su odgovorna za sastavljanje i pouzdanost finansijskih izveštaja u skladu sa pravilima izveštavanja;
opis odgovornosti ovih lica za sastavljanje i pouzdanost finansijskih izveštaja u skladu sa pravilima izveštavanja. Takav opis mora uključivati izjavu da su te osobe odgovorne za pripremu i tačnost finansijskih izvještaja u skladu sa računovodstvenim pravilima i za sistem internih kontrola neophodnih za izradu finansijskih izvještaja koji ne sadrže materijalno značajne pogrešne iskaze, bilo zbog prevare ili greške .

Izvještaj o reviziji sastavlja se u broju primjeraka koji su dogovoreni između revizora i subjekta revizije. Preduzeće pod revizijom mora naručiti jedan primjerak revizorskog izvještaja da ga dostavi teritorijalnim organima za statistiku.

Ako su na osnovu rezultata revizije izvršene ispravke u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima, tada u skladu sa klauzulom 8 i klauzulom 15 PBU 22/2010 „Ispravljanje grešaka u računovodstvu i izvještavanju” (odobreno naredbom Ministarstva Finansije Ruske Federacije br. 63n), potrebno je obezbijediti informaciju da ovi finansijski izvještaji zamjenjuju prvobitno prikazane računovodstvene (finansijske) izvještaje, kao i osnov za sastavljanje revidiranih finansijskih izvještaja i izvršene izmjene.

Izvještaj revizora je predstavljen:

1) u obliku elektronskog dokumenta, ili njegove kopije u elektronskom obliku sa ekstenzijom (pdf, tif, jpg) telekomunikacionim kanalima teritorijalnom organu za statistiku (naziv fajla mora da sadrži OKPO šifru privrednog subjekta koji je predmet na obaveznu reviziju).
2) na papiru (original) može se dostaviti:
direktno tijelima državne statistike;
u obliku preporučene pošiljke sa potvrdom o uručenju.

Tajming izvještaja revizora

Ako finansijski izvještaji kompanije podliježu obaveznoj reviziji, izvještaj revizora (u daljem tekstu AZ) dostavlja se statističkom tijelu (član 2. člana 18. Federalnog zakona br. 402-FZ „O računovodstvu“):

Ili zajedno sa ovim izjavama (najkasnije tri mjeseca po isteku izvještajne godine) do 31. marta;
- ili najkasnije u roku od 10 radnih dana od narednog dana od dana sastavljanja revizorskog izvještaja, a najkasnije do 31. decembra godine koja slijedi za izvještajnom.

Organizacije nisu u obavezi da dostavljaju AZ Federalnoj poreskoj službi zajedno sa svojim godišnjim izveštajima, pošto on nije uključen u finansijske izveštaje (Pismo Federalne poreske službe za Moskvu br. 16-15/003855). Shodno tome, kazniti poreske obveznike iz čl. 126 Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreski organi nemaju pravo za nepodnošenje AZ.

Državna duma Ruske Federacije usvojila je u prvom čitanju amandmane na čl. 15.11 važećeg Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije (Nacrt br. 890123-6). Koncept grubog kršenja računovodstvenih zahtjeva se širi.

Ova akcija će uključivati:

1) potcenjivanje iznosa obračunatih poreza i naknada za najmanje 10% zbog izobličenja računovodstvenih podataka (ova tačka je i dalje prisutna);
2) iskrivljenje bilo kog pokazatelja finansijskog izveštavanja izraženog u novcu za najmanje 10% (sada je to „iskrivljenje bilo kog člana (linija) računovodstvenog obrasca za ne manje od 10%“);
3) upis činjenice privrednog života koja nije nastupila, zamišljenog, lažnog objekta obračuna u računovodstvenim registrima;
4) vođenje računovodstvenih računa van važećih računovodstvenih registara;
5) nedostatak primarne računovodstvene dokumentacije i (ili) računovodstvenih registara i (ili) računovodstvenih evidencija i (ili) izvještaja o reviziji računovodstvenih evidencija u utvrđenim rokovima skladištenja te dokumentacije.

Vrste kršenja navedenih u stavovima 3-5 nisu predviđene u trenutnoj verziji člana 15.11 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije.

Predlaže se određivanje kazne za službenike u rasponu od 5 do 10 hiljada rubalja. (sada - od 2 do 3 hiljade rubalja).

Za ponovljene prekršaje u kalendarskoj godini predlaže se utvrđivanje novčane kazne od 10 do 20 hiljada rubalja. ili diskvalifikacija na period od 1 do 3 godine (u sadašnjoj verziji nisu predviđene sankcije za ponovljene prekršaje).

Podsjećamo vas da se ova obaveza neće primjenjivati ako se izvještavanje ispravi blagovremeno, uključujući i podnošenje ažurirane poreske prijave (revidirani finansijski izvještaji).

Predlog zakona br. 957581-6 „Upravni zakonik Ruske Federacije“ dostavljen je Državnoj dumi. Član 29.30 nacrta novog Administrativnog zakonika Ruske Federacije predviđa odgovornost za nepodnošenje ili neblagovremeno podnošenje (podnošenje nije u potpunosti). obavezne kopije godišnjih finansijskih izvještaja statističkim organima i druge povrede procedure za njegovo dostavljanje planirano je uvođenje novčanih kazni u iznosu od:

Za individualne preduzetnike od 2 do 5 hiljada rubalja;
- za službenike - od 5 hiljada do 10 hiljada rubalja;
- za pravna lica - od 10 hiljada do 30 hiljada rubalja.

Takođe je predviđeno da se nedostavljanje (neblagovremeno dostavljanje) izvještaja o reviziji finansijskih izvještaja koji podliježu obaveznoj reviziji Rosstatu planira kažnjavati novčanom kaznom u iznosu od:

Za individualne preduzetnike od 25 do 40 hiljada rubalja;
- za službenike od 50 hiljada do 100 hiljada rubalja;
- za pravna lica od 100 hiljada do 200 hiljada rubalja.

Podsjetimo, sada u Zakoniku o upravnim prekršajima nema direktnih sankcija za izostanak (neblagovremena dostava AZ). Novčanu kaznu izriče organ za statistiku u skladu sa odredbama čl. 19.7 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije - nedostavljanje ili neblagovremeno podnošenje državnom organu (službeniku), organu (službeniku) koji vrši (sprovodi) državnu kontrolu (nadzor), informacije (informacije), čije dostavljanje je predviđeno zakonom i neophodno je za obavljanje ovog organa (službenika) svoje pravne djelatnosti.

Navedeni akt povlači opomenu ili izricanje administrativne novčane kazne:

Za građane u iznosu od 100 do 300 rubalja;
- za službenike - od 300 do 500 rubalja;
- za pravna lica - od 3 hiljade do 5 hiljada rubalja.

Pored toga, trenutno su utvrđene impresivne administrativne kazne (do 1 milion rubalja) za prekršaje u vezi sa predstavljanjem i otkrivanjem informacija o kompaniji (klauzula 1, 2 člana 15.19, tačka 2 člana 15.23.1 Administrativnog zakonika). Prekršaji Ruske Federacije).

Država je zauzela kurs za povećanje zahteva za računovodstvo, kvalifikacije računovodstvenog osoblja, za suzbijanje grubih prekršaja u računovodstvu i izveštavanju u kontekstu brojnih stečajeva preduzeća i banaka, borbu protiv letećih kompanija, to je Očekuje se da će biti pojačana administrativna odgovornost za prekršaje u oblasti računovodstvenog zakonodavstva, prezentacije računovodstvene evidencije i AZ . Stoga se ne može isključiti da su navedene izmjene i dopune Zakonika o upravnim prekršajima.

Vrste revizorskih izvještaja

Kada se izvrši planirana revizija finansijskih (računovodstvenih) izvještaja, revizori moraju izraziti svoje mišljenje o ispravnosti i pouzdanosti izvještavanja i računovodstva za revidirani period i to formalizirati u revizorskom izvještaju. Štaviše, u zavisnosti od toga kakvo mišljenje zaključak izražava, dokument se drugačije sastavlja. Vrste revizorskih izvještaja su navedene u zakonodavnim aktima Ruske Federacije, a postupak njihove pripreme propisan je zakonom „O revizorskim aktivnostima“ i saveznim pravilima i standardima revizorskih aktivnosti.

Bezuslovno pozitivan revizorski izvještaj

Ako revizori koji su vršili reviziju računovodstvene dokumentacije privrednog subjekta nemaju sumnje ili neslaganja sa upravom u pogledu istinitosti i ispravnosti računovodstva i izvještavanja, sastavlja se bezuslovno pozitivan revizorski izvještaj.

Uslovno pozitivan zaključak

Uslovno pozitivno mišljenje se sastavlja kada revizori nemaju dovoljno osnova za bezuslovno pozitivno ili negativno mišljenje. Ova situacija nastaje kada revizor sumnja u revizijske podatke, postoje nesuglasice sa rukovodstvom, a identifikovani su manji faktori koji sprečavaju da se donese apsolutno pozitivan zaključak.

Negativan zaključak

Negativan revizorski izvještaj može se sastaviti ako je tokom revizije revizor utvrdio grube povrede ili ozbiljne nedostatke u računovodstvu i izvještavanju, uključujući neusklađenost sa utvrđenim obrascem za popunjavanje dokumentacije, nedosljednost finansijskih informacija i podataka u izvještajima.

Odbijanje izdavanja revizorskog izvještaja

Posebna vrsta revizorskog izvještaja je odbijanje revizora da izrazi svoje mišljenje nakon obavljene revizije društva. To može biti uzrokovano revizijskim rizicima ili ozbiljnim faktorima koji mogu iskriviti rezultate revizije u budućnosti, prisustvom uvjerljivih razloga koji ne dozvoljavaju donošenje bilo kakvih drugih zaključaka.

Izvještaj o reviziji organizacije

Izvještaj revizora o finansijskim računovodstvenim izvještajima važan je izvor informacija ne samo o procesu i rezultatu revizije, već io stanju stvari u kompaniji. Razmotrimo dva modela interakcije sa revizorima koji će pripremiti revizorski izvještaj o vašoj kompaniji.

Latinska riječ "revizija" znači "slušati". Upravo je to suština rada revizora: on sluša, a samim tim i komunicira sa svojim klijentom. U nastavku ćemo razgovarati o tome kako ovu interakciju učiniti što efikasnijom za obje strane.

Mišljenje nezavisnog revizora, odnosno njegov revizorski izvještaj o finansijskim izvještajima je njegova profesionalna prosudba za koju je odgovoran. Ne zavisi od toga da li se rukovodstvo subjekta revizije slaže sa tim. Slično kao što je menadžment kompanije odgovoran za tačnost godišnjih izvještaja i izdaje te izvještaje bez obzira na mišljenje revizora.

Štaviše, u najvećem broju slučajeva, rukovodstvo revidirane kompanije je zainteresovano da, na osnovu rezultata revizije, revizor izda pozitivno mišljenje u vezi sa godišnjim izvještavanjem. Uostalom, revizorsko izvješće o finansijskim računovodstvenim izvještajima važan je izvor informacija za eksterne korisnike ne samo o procesu i rezultatu revizije, već io stanju stvari u kompaniji. Na primjer, u osnovi za izražavanje mišljenja sa rezervom, revizor može naznačiti da društvo nema odgovarajuće računovodstvo za kretanje zaliha ili osnovnih sredstava. Ova informacija može biti od interesa za poreskog inspektora koji proverava porez na dohodak ili osnovicu poreza na imovinu, ili zaposlenog u kreditnoj službi banke, ako je roba ili osnovna sredstva u bilansu preduzeća založena kao obezbeđenje njegovih obaveza po ugovoru o kreditu. Šta tek reći o akcionarima/članovima kompanije koji donose odluke o raspodjeli dobiti ostvarene na osnovu nepouzdanih podataka.

Postoje dva fundamentalno različita modela interakcije sa revizorima prilikom pripreme revizorskog izvještaja o finansijskim računovodstvenim izvještajima. Oba su održiva, sve zavisi od prioriteta menadžmenta kompanije, investitora i drugih zainteresovanih strana.

Prva i najčešća u praksi je revizija godišnjih izvještaja do trenutka kada ti izvještaji budu izdati od strane uprave društva i odobreni od strane dioničara/učesnika. Njegova nesumnjiva prednost je da ako revizori identifikuju značajnu grešku u računovodstvenim podacima i/ili godišnjem izvještavanju, takva greška može biti otklonjena prije objavljivanja izvještaja i stoga revizor neće imati razloga da mijenja svoje mišljenje. Često je čist revizorski izvještaj finansijskih računovodstvenih izvještaja apsolutni prioritet za menadžment i osnivače kompanije, a negativne posljedice izdavanja modificiranog revizorskog izvještaja mogu biti jednostavno pogubne za kompaniju u slučaju, na primjer, pooštravanja uslove za otplatu kredita koji daje glavni kreditor.

Istovremeno, postoji niz faktora koje treba uzeti u obzir prilikom izgradnje efektivne interakcije sa revizorom prilikom pripreme revizorskog izvještaja o finansijskim izvještajima.

Ako je riječ o godišnjim računima, onda se revizija može izvršiti u periodu nakon datuma izrade prvog nacrta godišnjeg obračuna ili, u najmanju ruku, računovodstvenih registara preduzeća ili grupe preduzeća (u daljem tekstu do kao datum zatvaranja) i datum kada je uprava zadužena da izdaje godišnje račune. Jasno je da, bez obzira na dužinu ovog vremenskog perioda, revizor tokom revizije mora pribaviti dokaze koji daju dovoljno osnova za izražavanje mišljenja o pouzdanosti godišnjih izvještaja. Stoga su vrijeme i faze revizije jedan od ključnih parametara o kojima se strane dogovaraju prilikom sklapanja ugovora o reviziji.

Kako riješiti problem ograničenog vremena za obavljanje revizije i izradu revizorskog izvještaja o finansijskim računovodstvenim izvještajima? S jedne strane, kompanija koja je subjekt revizije može komprimirati vrijeme zatvaranja do uvođenja sistema „brzog zatvaranja“. Neke kompanije pomeraju rok za brzo zatvaranje čak i pre datuma izveštavanja. Iako treba pošteno reći da je to prilično egzotično u Rusiji i najčešće se koristi kada se priprema skup finansijskih informacija u svrhu konsolidacije u grupu. S druge strane, revizor također svoje postupke dijeli na faze: međusobne i završne.

U okviru privremene revizije, koja se sprovodi za 9 ili 11 mjeseci izvještajne godine, provjeravaju se prihodi i rashodi organizacije kako bi se revizijski postupci u odnosu na izvještaj o finansijskim rezultatima u završnoj fazi sveli na minimum. Pored toga, identifikovane su netipične transakcije koje su se dogodile u vrijeme revizije ili se planiraju izvršiti prije kraja izvještajne godine; Rukovodstvo subjekta revizije i revizor dogovaraju se o odrazu ovih transakcija u godišnjim izvještajima.

Ako kompanija ima jak sistem interne kontrole, onda se cijeli proces revizije može strukturirati na sljedeći način. Kao dio srednje faze, testirajte interne kontrole. Ovo će značajno smanjiti količinu detaljnih procedura u vezi sa relevantnim računovodstvenim računima tokom završne faze revizije i pripreme revizorskog izvještaja o finansijskim izvještajima.

U završnoj fazi revizije provode se uglavnom suštinski revizorski postupci u odnosu na bilansne stavke godišnjih izvještaja. Objektivno, i oni sami mogu oduzeti značajno vrijeme.

Radno intenzivni postupci mogu uključivati, na primjer, sljedeće materijalne postupke:

Usklađivanje stanja potraživanja, obaveza, bankovnih računa, kredita i zajmova sa podacima potvrđenim od strane ugovornih strana u pismima o usaglašavanju;
objedinjavanje rezultata godišnje inventure sa računovodstvenim podacima na datum izvještavanja.

Ponekad, u slučaju izuzetno kratke završne faze revizije, na primjer, kraće od sedmicu dana, postupaka usaglašavanja sa dužnicima/povjeriocima (osim banaka), popise zaliha vrši revizor prije datuma izvještaja (od septembra). 30. ili 30. novembra izvještajne godine). Nakon toga, revizor može izvršiti samo dokumentarnu provjeru kretanja stanja na relevantnim računovodstvenim računima za period od datuma potvrde do datuma izvještavanja. Međutim, ovaj pristup se može primijeniti samo ako je kompanija izgradila efikasne procese i sisteme interne kontrole.

Kao što sam već rekao, ovaj model interakcije sa revizorom najčešće se sreće u praksi. Iz tog razloga revizori period od decembra do aprila-maja tradicionalno nazivaju „sezonom velike gužve“, kada su resursi revizorskih kuća zauzeti više od 100%. U tom periodu, trošak čovjek-sata, na osnovu kojeg se obračunava trošak revizije za klijenta, je maksimalan. Može se smanjiti preraspodjelom radnog vremena revizora iz završne faze u međufazu.

Često, kada se sretnu s potencijalnim klijentom, revizori čuju želju „da nema iznenađenja u završnoj fazi revizije“. Pod „iznenađenjima” se podrazumevaju situacije kada se u završnoj fazi revizije otkrije određena činjenica privredne aktivnosti, čije odraz u godišnjim izveštajima zahteva dodatno promišljanje. Ili se revizorovo razumijevanje ove činjenice promijenilo nakon što je primio neke nove informacije ili izvršio relevantne revizorske procedure. Kao rezultat toga, možda će biti potrebno izvršiti značajna prilagođavanja godišnjih izvještaja ili čak uključiti stručnjaka za procjenu ove činjenice ekonomske aktivnosti.

Primjeri takvih "iznenađenja" uključuju sljedeće:

Identifikovane su nove izdate garancije koje zahtevaju evidentiranje u bilansu stanja kompanije po fer vrednosti i zahtevaju njihovu procenu;
Identifikovani su ugovori o finansijskom lizingu koji su ranije bili klasifikovani kao ugovori o operativnom lizingu - potrebno je izvršiti nove obračune i njihove rezultate prikazati u godišnjim izveštajima;
nezavisni procjenitelji dali su izvještaj o procjeni imovine, gdje su revizori utvrdili značajne greške u skladu sa tim, potrebno je ponovo izraditi izvještaj i prikazati nove rezultate u godišnjim izvještajima;
identifikovane su šeme za isplatu naknade menadžmentu po osnovu akcija kompanije - potrebna je procena fer vrednosti obaveze plaćanja ove naknade i njen odraz u izveštajima;
identifikovano je povezano lice, transakcije sa kojima se moraju objaviti u godišnjim izveštajima;
nakon datuma izvještavanja identificira se događaj koji dovodi do potrebe prilagođavanja godišnjih izvještaja ili zahtijeva objelodanjivanje u objašnjenjima u ovim izvještajima.

Jasno je da svaki od ovih primjera ne samo da sadrži prijetnju propuštanjem roka za izdavanje godišnjih izvještaja i završetak revizije, već stvara napetost kako unutar kompanije, tako i u odnosu revizora i klijenta. Stoga, prije nego što odabere revizora, menadžment kompanije treba da ga pita kako planira minimizirati rizik od ovakvih „iznenađenja“ bez ugrožavanja kvaliteta same revizije. Kvalifikacije revizorskog tima, njihovo iskustvo u industriji, pravovremeno uključivanje viših članova revizorskog tima (menadžera, partnera) u reviziju, razgovor sa menadžmentom subjekta revizije o međurevizijskim rezultatima i razumijevanje značajnih poslovnih transakcija - sve to su faktori koji doprinose izgradnji efektivnih odnosa između revizora i klijenta.

Revizija gotovih izvještaja

Sada razmotrimo drugi model interakcije sa revizorima prilikom pripreme revizorskog izvještaja o finansijskim računovodstvenim izvještajima – godišnje izvještaje priprema i izdaje kompanija prije početka revizije. Revizori provjeravaju izvještaje koji su već izdati, a na kojima nisu izvršene izmjene, pa se, ako se uoče značajne greške, izdaje modificirano mišljenje revizora.

U vrlo rijetkim slučajevima, revizija godišnjih izvještaja se vrši nakon što ih odobre vlasnici preduzeća. Postoje i slučajevi da su odluku o isplati dividendi donosili vlasnici preduzeća na osnovu podataka iz nerevidiranih godišnjih izvještaja. Revizija se ponekad sprovodi kako bi se ispunili zahtjevi ruskog zakonodavstva u vezi sa podnošenjem revidiranih godišnjih finansijskih izvještaja kompanije državnim statističkim organima, poreskom inspektoratu itd., kada takvo izvještavanje potpada pod zahtjeve obavezne revizije. Osim toga, proaktivna revizija godišnjih finansijskih izvještaja može se provesti u praksi nakon što su financijski izvještaji već izdani od strane menadžmenta kompanije.

Nesumnjive prednosti za rukovodstvo i zaposlene subjekta revizije pri korištenju ovog modela uključuju:

Udobnije vrijeme inspekcije;
ujednačenije opterećenje zaposlenih u kompaniji tokom cijele godine;
atraktivniji trošak revizije u kontekstu kraja užurbane sezone;
sposobnost formiranja tima revizora za projekat, uzimajući u obzir želje klijenta i specifičnosti njegovog poslovanja.

Što se tiče rizika, kao što je gore navedeno, glavni rizik je da će revizor na osnovu rezultata revizije izdati modifikovano mišljenje. Ova situacija može nastati čak i ako godišnje račune priprema jak tim računovođa i u prošlosti revizori nisu identifikovali materijalne greške u računima. Na primjer, nakon objavljivanja godišnjih izvještaja, nakon datuma izvještavanja dogodio se događaj koji je doveo do potrebe prilagođavanja neke izvještajne stavke ili je jednostavno podložan objavljivanju u objašnjenjima. U tom slučaju, revizorsko izvješće o finansijskim izvještajima će biti modificirano.

Kako možete minimizirati rizik od negativnih posljedica odabira ovog pristupa? Prvo, dogovorite se sa revizorom da izvršite privremenu reviziju prije kraja izvještajnog perioda (vidi detaljan opis iznad). Drugo, izgradite takav odnos sa revizorom da ćete se tokom godine moći s njim dogovoriti o pitanju odražavanja nekih značajnih netipičnih transakcija, kao io pitanjima koja uključuju vrijednosne prosudbe računovođe i menadžmenta kompanije. Treće, potrebno je razviti sistem interne kontrole unutar kompanije, koji bi omogućio da se računovodstvene greške blagovremeno identifikuju i otklone.

Vrste revizorskih izvještaja o finansijskim računovodstvenim izvještajima:

1. Nemodificirano mišljenje – „čisti zaključak“, tj. po mišljenju revizora, finansijski/računovodstveni izvještaji društva, u svim materijalno značajnim aspektima, pouzdano odražavaju njegov finansijski položaj na datum izvještavanja, rezultate njegovih finansijskih i ekonomskih aktivnosti i tokove gotovine za izvještajni period u skladu sa računovodstveni standardi.
2. Nemodifikovano mišljenje u revizorskom izvještaju, koje sadrži dio koji privlači pažnju ili drugu informaciju - revizor skreće pažnju korisnika godišnjih izvještaja na jednu činjenicu, ne mijenjajući mišljenje o vjerodostojnosti ovih izjava. Ova činjenica, koju je kompanija objelodanila u bilješkama uz finansijske izvještaje, može ukazivati na postojanje materijalne neizvjesnosti koja dovodi u značajnu sumnju u sposobnost kompanije da nastavi svoje poslovanje kao neograničeno poslovanje; ili značajne promjene u računovodstvenoj politici kompanije, što je izazvalo preračunavanje početnog bilansa društva i drugih uporednih podataka. Revizor može uključiti i druge informacije u izvještaj, kao što je da li su uporedne brojke uključene u finansijske izvještaje revidirane od strane drugog revizora ili nisu bile revidirane.
3. Kvalifikovano mišljenje - po mišljenju revizora, sa izuzetkom uticaja na računovodstvene/finansijske izvještaje okolnosti navedenih u dijelu koji sadrži osnov za izražavanje kvalifikovanog mišljenja, finansijski izvještaji društva priloženi ovom revizorski izvještaj pouzdano odražava u svim materijalno značajnim aspektima njegovu finansijsku poziciju na dan izvještaja, rezultate njegovih finansijskih i ekonomskih aktivnosti i tokove gotovine za izvještajni period u skladu sa računovodstvenim standardima. Uticaj ove okolnosti može biti poznat i procijenjen u novčanom smislu, ili moguć, budući da revizor nije bio u mogućnosti da dobije potrebnu potvrdu korištenjem alternativnih revizijskih postupaka. Na primjer, revizor nije mogao potvrditi postojanje rezervi kompanije, jer je imenovan za revizora nakon datuma popisa; ili je rukovodstvo subjekta revizije uskratilo revizoru pristup prisustvu/informacijama, itd.
4. Negativno mišljenje - po mišljenju revizora, zbog značajnosti okolnosti navedenih u dijelu koji sadrži osnov za izražavanje negativnog mišljenja, godišnji izvještaji društva ne odražavaju pouzdano u svim materijalno značajnim aspektima njegov finansijski položaj na dan datum izvještavanja, kao i rezultate svoje finansijske i ekonomske aktivnosti i tokove gotovine za izvještajni period u skladu sa standardima izvještavanja.
5. Odricanje od mišljenja - zbog značajnosti okolnosti navedenih u dijelu koji sadrži osnov za odricanje od mišljenja, revizor nije imao mogućnost da pribavi dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza koji bi pružili osnov za izražavanje mišljenja, te, shodno tome, revizor ne izražava mišljenje o pouzdanosti godišnjeg izvještaja kompanije.

U revizorskoj terminologiji:

Mišljenja tipa 1–3 su pozitivna;
tipovi mišljenja 3–5 su modifikovani.

Prije svega, treba napomenuti da prema zakonu o računovodstvu, godišnje izvještavanje ne uključuje izvještaj revizora. Sve organizacije podnose godišnje finansijske izvještaje u skladu sa aktima o osnivanju osnivačima, članovima organizacije ili vlasnicima njene imovine, kao i teritorijalnim organima državne statistike po mjestu registracije. Finansijski izvještaji se prezentiraju drugim organima izvršne vlasti, bankama i drugim korisnicima u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Organizacije su dužne dostaviti godišnje finansijske izvještaje u roku od 90 dana nakon završetka godine, osim ako je drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije. Unutar navedenog vremenskog okvira, konkretan datum za podnošenje finansijskih izvještaja utvrđuju osnivači (učesnici) organizacije ili generalna skupština (Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 34n).

Godišnji konsolidovani finansijski izveštaji se prezentuju pre glavne skupštine učesnika organizacije, ali najkasnije 120 dana po isteku godine za koju su ovi izveštaji pripremljeni. Godišnji konsolidovani finansijski izvještaji podliježu obaveznoj reviziji. Revizorov izvještaj o finansijskim izvještajima se dostavlja i objavljuje zajedno sa tim konsolidovanim finansijskim izvještajima.

Konsolidovani finansijski izvještaji se smatraju objavljenim ako su objavljeni u sistemima javnog informisanja i (ili) objavljeni u medijima dostupnim zainteresovanim licima, i (ili) su u vezi sa ovim izvještajima poduzete druge radnje kako bi se osigurala njihova dostupnost svim zainteresiranima. stranaka lica, bez obzira na svrhu pribavljanja ove prijave, po postupku koji garantuje njegovo lociranje i prijem. Objavljivanje konsolidovanih finansijskih izvještaja organizacija vrši najkasnije 30 dana od dana dostavljanja tih izvještaja korisnicima iz člana 4. ovog Federalnog zakona. (Savezni zakon 208 “O konsolidovanim finansijskim izvještajima.”) Ovaj zahtjev se primjenjuje na određene vrste kompanija ili grupe kompanija navedenih u 208-FZ.

Godišnje izvještavanje društva sa ograničenom odgovornošću odobrava se na skupštini učesnika. Statutom društva mora se odrediti datum održavanja sljedeće skupštine učesnika društva, na kojoj se usvajaju godišnji rezultati rada društva. Navedena skupština učesnika društva mora se održati najkasnije dva mjeseca, a najkasnije četiri mjeseca nakon završetka finansijske godine (Savezni zakon 14 “O društvima sa ograničenom odgovornošću”).

Usvajanje godišnjeg izvještaja, godišnjih računovodstvenih (finansijskih) izvještaja akcionarskog društva, ako statut društva ne uključuje rješavanje ovih pitanja iz nadležnosti odbora direktora (nadzornog odbora) društva, spada u nadležnost nadležnost skupštine akcionara. Godišnja skupština akcionara održava se u rokovima utvrđenim statutom društva, ali ne ranije od dva mjeseca, a najkasnije šest mjeseci po isteku izvještajne godine (Savezni zakon 208 „O akcionarskim društvima“).

Prilikom pružanja usluga revizije, revizorska organizacija ili pojedinačni revizor dužni su da, u roku utvrđenom ugovorom o pružanju usluga revizije, izvještaj o reviziji prenesu subjektu revizije, licu koje je sklopilo ugovor o pružanju usluga revizije. revizorske usluge (Savezni zakon 307 “O revizorskim djelatnostima”).

Obavezna kopija pripremljenih godišnjih računovodstvenih (finansijskih) izvještaja dostavlja se najkasnije tri mjeseca po isteku izvještajnog perioda. Prilikom dostavljanja zakonite kopije sastavljenih godišnjih računovodstvenih (finansijskih) izvještaja koji su predmet obaveznog pregleda, izvještaj revizora o njima se dostavlja zajedno sa tim izvještajima ili najkasnije u roku od 10 radnih dana od narednog dana od dana izdavanja revizorskog izvještaja, ali najkasnije do 31. decembra naredne godine (Savezni zakon 402 “O računovodstvu”).

Obavezna revizija se vrši u sljedećim slučajevima:

1. Ako organizacija ima pravni oblik akcionarskog društva.
2. Ako su hartije od vrijednosti organizacije primljene u organizovano trgovanje.
3. Ako je organizacija kreditna organizacija, biro za kreditnu istoriju, organizacija koja je profesionalni učesnik na tržištu hartija od vrednosti, osiguravajuća organizacija, klirinška organizacija, društvo za uzajamno osiguranje, organizator trgovine, nedržavno penzijsko ili drugi fond, akcionarski investicioni fond, društvo za upravljanje akcionarskog investicionog fonda, zajedničkog investicionog fonda ili nedržavnog penzionog fonda (osim državnih vanbudžetskih fondova).
4. Ako je obim prihoda od prodaje proizvoda (prodaja robe, obavljanje poslova, pružanje usluga) organizacije (osim državnih organa, jedinica lokalne samouprave, državnih i opštinskih institucija, državnih i opštinskih jedinstvenih preduzeća, zemljoradničkih zadruga). , savezi ovih zadruga) za prethodnu izvještajnu godinu prelazi 400 miliona rubalja ili iznos imovine u bilansu stanja na kraju prethodne izvještajne godine prelazi 60 miliona rubalja.
5. Ako organizacija (osim organa vlasti, organa lokalne samouprave, državnog vanbudžetskog fonda, kao i državne i opštinske institucije) dostavi i (ili) objavi zbirne (konsolidovane) računovodstvene (finansijske) izvještaje .
6. U drugim slučajevima utvrđenim saveznim zakonima (Savezni zakon 307 “O revizorskim aktivnostima”).

Obrasci revizorskog izvještaja

Bezuslovno pozitivno mišljenje treba izraziti kada revizor dođe do zaključka da finansijski (računovodstveni) izvještaji daju pouzdan prikaz finansijskog položaja i rezultata finansijsko-ekonomskih aktivnosti subjekta revizije u skladu sa utvrđenim principima i metodama računovodstva i finansijska priprema računovodstva) izvještavanje u Ruskoj Federaciji.

Kvalifikovano mišljenje treba izraziti kada revizor zaključi da nije moguće izraziti nekvalifikovano mišljenje, ali uticaj neslaganja sa menadžmentom ili ograničenja obima revizije nije dovoljno značajan ili dubok da bi opravdao negativno mišljenje ili odricanje od mišljenja. Kvalifikovano mišljenje mora sadržavati formulaciju: “osim uticaja okolnosti...” (navesti okolnosti na koje se rezerva odnosi).

Izmijenjen izvještaj revizora.

Izvještaj revizora se smatra modificiranim ako se pojave sljedeći faktori:

1. ne utiče na mišljenje revizora, ali je opisano u revizorskom izvještaju u cilju privlačenja pažnje korisnika na svaku situaciju koja je nastala u subjektu revizije i prikazana u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima;
2. uticaj na mišljenje revizora, što bi moglo dovesti do mišljenja sa rezervom, odricanja od mišljenja ili negativnog mišljenja.

Postoji ograničenje obima rada revizora;
postoji neslaganje sa menadžmentom u vezi sa:
a) prihvatljivost izabrane računovodstvene politike i način njene primjene;
b) adekvatnost objelodanjivanja informacija u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima.

Izmijenjen izvještaj revizora

Izvještaj revizora smatra se izmijenjenim ako:

Faktori koji ne utiču na mišljenje revizora, ali su opisani u revizorskom izvještaju kako bi se skrenula pažnja korisnika na svaku situaciju koja je nastala u subjektu revizije i objelodanjena u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima;
Faktori koji utiču na mišljenje revizora koji bi mogli dovesti do mišljenja sa rezervom, odricanja od mišljenja ili negativnog mišljenja.

Revizor, ako je potrebno, treba modificirati revizorsko izvješće uključivanjem dijela koji ukazuje na aspekt koji se odnosi na usklađenost s načelom stalnosti poslovanja subjekta revizije.

Revizor bi također trebao razmotriti modificiranje revizorskog izvještaja kako bi uključio dio koji identifikuje značajnu neizvjesnost (osim neograničenog vremena poslovanja) koja ovisi o budućim događajima koje treba riješiti i koji bi mogli utjecati na finansijske izvještaje.

Dio bez mišljenja se obično uključuje nakon dijela mišljenja i daje indikaciju da situacija ne opravdava uključivanje kvalifikacije u revizorovo mišljenje.

Primjer revizorskog izvještaja u dijelu koji privlači pažnju:

„Izvršili smo reviziju priloženih finansijskih (računovodstvenih) izvještaja organizacije „YYY“ za period od 1. januara do 31. decembra zaključno sa 20. (XX). Finansijski (računovodstveni) izvještaji organizacije „YYY“ se sastoje od:
bilans;
bilans uspjeha;
dodaci bilansu stanja i računu dobiti i gubitka;
objašnjenje.

Odgovornost za sastavljanje i prezentaciju ovih finansijskih (računovodstvenih) izvještaja snosi izvršni organ YYY organizacije. Naša odgovornost je da na osnovu izvršene revizije izrazimo mišljenje o pouzdanosti ovih izvještaja u svim materijalnim aspektima i usklađenosti računovodstvene procedure sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Izvršili smo reviziju u skladu sa:

Savezni zakon “O revizorskim aktivnostima”;
savezna pravila (standardi) revizorskih aktivnosti;
interna pravila (standardi) revizorskih aktivnosti (navesti akreditovano profesionalno udruženje);
pravila (standardi) revizorskih revizorskih aktivnosti;
regulatorni akti organa koji uređuje rad subjekta revizije.

Revizija je planirana i obavljena kako bi se stekla razumna sigurnost da finansijski izvještaji ne sadrže materijalno značajne greške. Revizija je izvršena na bazi uzorka i obuhvatila je studiju, na osnovu testiranja, dokaza koji potvrđuju značenje i objavljivanje informacija o finansijskim i ekonomskim aktivnostima u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima, ocjenu principa i metoda računovodstva, pravila za sastavljanje finansijskih (računovodstvenih) izvještaja, utvrđivanje vrijednosti glavnih procjena do kojih je došlo od strane rukovodstva subjekta revizije, kao i procjena ukupnog prikaza finansijskih (računovodstvenih) izvještaja. Smatramo da je revizija dala dovoljno osnova da izrazimo svoje mišljenje o pouzdanosti finansijskih (računovodstvenih) izvještaja u svim materijalno značajnim aspektima i usklađenosti računovodstvene procedure sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Po našem mišljenju, finansijski (računovodstveni) izvještaji organizacije "YYY" pouzdano odražavaju u svim materijalno značajnim aspektima finansijski položaj na dan 31. decembra 20.(XX) i rezultate finansijsko-ekonomskih aktivnosti za period od 1. januara do decembra. 31, 20(XX).

Ne menjajući mišljenje o verodostojnosti finansijskih (računovodstvenih) izveštaja, skrećemo pažnju na podatke iznete u napomenama uz finansijske (računovodstvene) izveštaje (tačka X), odnosno da je pravni postupak između organizacije „YYY“ još nisu okončani (tuženi) i poreski organ (tužilac) po pitanju pravilnog obračuna poreske osnovice za porez na dohodak i dodatu vrijednost za 20.(XX) godinu. Iznos tužbe je XXX hiljada rubalja. Finansijski (računovodstveni) izvještaji ne predviđaju nikakve rezerve za ispunjenje obaveza koje mogu nastati kao rezultat sudske odluke koja nije u korist YYY organizacije.

Uključivanje uvjerljivog dijela koji opisuje pitanje neograničenosti poslovanja ili značajnu neizvjesnost obično je dovoljno da omogući revizoru da izvrši svoje odgovornosti u pripremi revizorskog izvještaja. Međutim, u nekim slučajevima, na primjer, gdje postoji veliki broj neizvjesnosti koje su značajne za finansijske izvještaje, revizor može smatrati prikladnim da se odrekne mišljenja o njihovoj pouzdanosti umjesto da uključi dio koji skreće pažnju na taj aspekt.

Revizor također može modificirati revizorovo izvješće uključivanjem (nakon dijela mišljenja) dijela koji skreće pažnju na pitanje koje ne utiče na finansijske izvještaje.

A) postoji ograničenje obima rada revizora;
b) postoji neslaganje sa menadžmentom u vezi sa:
prihvatljivost izabrane računovodstvene politike;
način njegove primjene;
adekvatnost objelodanjivanja informacija u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima.

Okolnosti navedene u podstavu "a" ovog stava mogu dovesti do izražavanja mišljenja sa rezervom ili do odbijanja da se izrazi mišljenje.

Okolnosti navedene u podstavu "b" ovog stava mogu dovesti do izražavanja mišljenja sa rezervom ili negativnog mišljenja.

Kvalifikovano mišljenje treba izraziti kada revizor zaključi da nije moguće izraziti nekvalifikovano mišljenje, ali uticaj neslaganja sa menadžmentom ili ograničenja obima revizije nije dovoljno značajan ili dubok da bi opravdao negativno mišljenje ili odricanje od mišljenja. Kvalifikovano mišljenje mora sadržavati formulaciju: “osim uticaja okolnosti...” (navesti okolnosti na koje se rezerva odnosi).

Negativno mišljenje treba izraziti samo kada je učinak bilo kakvog neslaganja s menadžmentom toliko značajan za finansijske izvještaje da revizor zaključi da kvalificiranje revizorskog izvještaja nije adekvatno da otkrije pogrešnu ili nepotpunu prirodu izvještaja .

Ako revizor izrazi mišljenje koje nije nekvalifikovano pozitivno mišljenje, on treba jasno opisati sve razloge za to u revizorskom izvještaju i, ako je moguće, kvantifikovati mogući uticaj na finansijske izvještaje. Obično su ove informacije predstavljene u posebnom paragrafu koji prethodi izjavi o mišljenju ili odricanju od mišljenja i može uključivati upućivanje na detaljnije informacije, ako su dostupne, u bilješkama uz finansijske izvještaje.

Nedostatak revizorskog izvještaja

Iako su sva akcionarska društva dužna da izvrše reviziju godišnjih izvještaja (bez obzira na obim prihoda i veličinu imovine), dio 1. čl. 5 Zakona br. 307-FZ, mala akcionarska društva često to ne žele. Ako vlasnici vjeruju jedni drugima i menadžmentu, revizija se često čini kao gubitak novca.

Podsjetimo, za nepodnošenje obaveznog revizorskog izvještaja ogranku Rosstata, može naplatiti novčanu kaznu putem suda, dio 1 čl. 14, dio 1, 2 čl. 18 Zakona br. 402-FZ (u daljem tekstu: Zakon br. 402-FZ); Art. 19.7, dio 1 čl. 23.1 Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije; Pisma Rosstata br. 13-13-2/28-SMI, br. 1578/OG:

Od menadžera - od 300 do 500 rubalja;
od organizacije - od 3000 do 5000 rubalja.

Međutim, stupile na snagu izmjene i dopune Zakonika o upravnim prekršajima tjeraju nas da se ponovo osvrnemo na posljedice izostanka obaveznog revizorskog izvještaja.

Izmjene su, osim povećanja kazne za čisto računovodstvene greške, dodale i listu grubih kršenja pravila računovodstva i izvještavanja. Sada se takvom povredom, između ostalog, smatra i nepostojanje obaveznog revizorskog izvještaja kompanije o računovodstvenim evidencijama iz čl. 15.11 Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije. Napominjemo da period skladištenja revizorskog izvještaja o računovodstvenim (finansijskim) izvještajima nije ograničen dijelom 1. čl. 29 Zakona br. 402-FZ; Art. 408 Liste, odobren. Naredba Ministarstva kulture broj 558. Dakle, prilikom revizije neće biti moguće pozvati se na činjenicu da je revizorski izvještaj, na primjer, uništen.

To znači da menadžeru prijeti novčana kazna ako porezne vlasti tokom revizije otkriju da je organizacija bila dužna izvršiti reviziju, ali nema zaključka (nije ga uopće ni bilo pa ga, shodno tome, organizacija ne može predočiti poreske vlasti). I to uprkos činjenici da još uvijek nije potrebno da se izvještaj o reviziji dostavlja poreznim vlastima uz finansijske izvještaje ili kao dodatak njima prema čl. 14 Zakon br. 402-FZ; subp. 5 str. 23 Poreski zakon Ruske Federacije.

Iznos kazne za menadžera zbog nedostatka zaključka kreće se od 5.000 do 10.000 rubalja. A u slučaju ponovljenog kršenja - od 10.000 do 20.000 rubalja, ili menadžeru prijeti diskvalifikacija na period od 1 do 2 godine, čl. 15.11 Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije.

Ovako je situaciju prokomentirao poreznik.

Nakon stupanja na snagu Zakona br. 77-FZ, čelnici organizacija koji su dužni da prođu reviziju godišnjih izvještaja, ali to nisu učinili (i, shodno tome, nemaju revizorski izvještaj), mogu biti kažnjeni za nepostojanje takve prijave kao grubo kršenje računovodstvenih i pravila izvještavanja. Odgovornost za to je predviđena čl. 15.11 Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije.

Dakle, ako ste još uvijek u nedoumici da li je vašoj organizaciji potreban revizorski izvještaj ili ne, uzmite ove sankcije u obzir prilikom donošenja odluke. Konačnu riječ ima menadžer, on mora biti spreman za posljedice, uključujući i diskvalifikaciju.

Društva sa ograničenom odgovornošću takođe su dužna da prođu obaveznu reviziju godišnjih finansijskih izveštaja ako je deo 1. čl. 5 Zakona br. 307-FZ:

Ili njihov prihod za prethodnu izvještajnu godinu premašuje 400 miliona rubalja;
ili iznos imovine u bilansu stanja na kraju godine koja prethodi izvještajnoj godini prelazi 60 miliona rubalja.

Menadžeri takvih doo takođe se suočavaju sa novom administrativnom odgovornošću zbog nedostatka obaveznog revizorskog izvještaja.

Nakon izmjena Zakonika o upravnim prekršajima, našoj redakciji je stiglo pitanje: da li je nastala administrativna odgovornost za nezakonito obračunavanje od strane rukovodioca organizacije? Podsjećamo, Zakon o računovodstvu daje mogućnost rukovodiocima malih i srednjih preduzeća (izuzev onih koji nemaju pravo na primjenu pojednostavljenog postupka računovodstva i izvještavanja) da samostalno vode računovodstvo, dio 3. Art. 7 Zakona br. 402-FZ. Ako organizacija nema pravo da vodi računovodstvo na pojednostavljen način (a ovo je, posebno, malo akcionarsko društvo), onda sam menadžer ne bi trebao voditi računovodstvo. Čini se da je i ovo kršenje. Međutim, kako nam je pojasnio poreznik, za to još uvijek ne postoji administrativna odgovornost.

Administrativna odgovornost predviđena čl. 15.11 Kodeksa o upravnim prekršajima Ruske Federacije, primjenjuje se samo u slučajevima grubog kršenja računovodstvenih zahtjeva, uključujući računovodstveno (finansijsko) izvještavanje, za koje rukovodilac privrednog subjekta vodi računovodstvene evidencije bez osnova predviđenih Zakon br. 402-FZ se ne primjenjuje.

Anastasia Terekhina ACCA, viši menadžer odjela revizije, Mazars Rusija

Veronica Andreeva Specijalista odjela revizije (banke), Mazars Rusija

Časopis "Računovodstvo i kontrola", broj 7 za 2016. godinu

Izvještaj revizora predstavlja konačni rezultat revizije. Mnogi korisnici finansijskih izvještaja i dionici su pozvali da izvještaj revizora bude informativniji i relevantniji. Pojačane su kritike standardizovanog formulacije revizorskog mišljenja, a postoji i potreba za revizorskim izvještajima koji su transparentniji i koji uzimaju u obzir individualne karakteristike klijenta.

Ove zahtjeve je uzeo u obzir Međunarodni odbor za standarde revizije i uvjerenja (IAASB) Međunarodne federacije računovođa (IFAC), a 2015. godine izdat je revidirani set revizijskih standarda revizorskih izvještaja. Primjenjivi su na kompanije čija se finansijska godina završava 15. decembra 2016. godine ili nakon toga.

Glavne izmjene u novom revizorskom izvještaju

Rice. 1. Ključne inovacije

Glavni uticaj na revizorsko izvješće u smislu vremena utrošenog na njegovu pripremu za javna trgovačka društva

Jedna od inovacija u revidiranom setu revizijskih standarda je revizorova odgovornost da u revizorovom izvještaju priopći Ključna pitanja revizije, što je tema obrađena u novom MSR: MSR 701.

Ova nova obaveza je detaljno opisana u sljedećem poglavlju, „Fokus na ključna pitanja revizije“.

Fokusirajte se na kontinuitet poslovanja

Od nas se sada traži da dodamo dodatne informacije koje se odnose na neograničenu neograničenost poslovanja u revizorov izvještaj.

uvijek:

Opis odgovornosti menadžmenta i revizora u pogledu neograničenosti poslovanja u odjeljcima o odgovornostima menadžmenta i odgovornostima revizora;
- Odgovornost rukovodstva za procjenu sposobnosti subjekta da nastavi sa neograničenim poslovanjem i procjenu da li je korištenje računovodstvene osnove neograničenosti poslovanja primjereno i odgovornost za objelodanjivanje pitanja neograničenosti poslovanja, ako je primjenjivo;
- Revizorova odgovornost da zaključi o primjerenosti rukovodstva primjene principa neograničenosti poslovanja i da odluči, na osnovu prikupljenih revizijskih dokaza, postoji li značajna neizvjesnost u vezi sa događajima ili uvjetima koji mogu dovesti u značajnu sumnju u sposobnost subjekta da nastavi s radom. zabrinutost.

Ako je revizor identificirao pitanja neograničenosti poslovanja, uključujući "zabrinutost u slučaju nepredviđenih okolnosti" (=ako su identificirani događaji ili uvjeti koji mogu izazvati značajnu sumnju u sposobnost subjekta da nastavi s neograničenim poslovanjem, ali na osnovu prikupljenih revizijskih dokaza, revizor zaključuje zaključak da nema značajne nesigurnosti).

Revizor može takva pitanja označiti kao ključna revizijska pitanja, a zatim ih uključiti u odjeljak o ključnim pitanjima revizije revizorovog izvještaja (Poglavlje II, Fokus na ključna pitanja revizije).

Kada postoji značajna nesigurnost i ona je adekvatno objavljena:

Dodatni odvojeni odjeljak pod naslovom “Materijalna nesigurnost u vezi sa stalnim poslovanjem.” Ovo je po prirodi ključno pitanje revizije, ali je objelodanjeno u revizorovom izvještaju samo u odjeljku pod naslovom „Materijalna nesigurnost u vezi sa stalnim poslovanjem“.

Fokusirajte se na ključna pitanja revizije

MSR 701 o ključnim pitanjima revizije primjenjuje se na reviziju kompanija kojima se trguje na javnom tržištu i druge slučajeve u kojima revizor odluči priopćiti ključna pitanja revizije u revizorovom izvještaju.

Koja je definicija ključnog pitanja revizije?

Ključna revizijska pitanja su ona pitanja koja su, po revizorovoj prosudbi, bila od najvećeg značaja u reviziji finansijskih izvještaja za tekući period. Ključna revizijska pitanja se biraju između onih pitanja koja se saopštavaju onima koji su zaduženi za upravljanje (ISA 701 §8).

Koja je svrha dodavanja odjeljka Ključna pitanja revizije u revizorov izvještaj?

Svrha komuniciranja ključnih pitanja revizije je da se poboljša komunikacijska vrijednost revizorovog izvještaja pružanjem veće transparentnosti u vezi sa obavljenom revizijom.

Izjava o ključnim pitanjima revizije pruža dodatne informacije namjeravanim korisnicima finansijskih izvještaja kako bi im pomogla u razumijevanju onih pitanja koja su, prema revizorovoj profesionalnoj prosudbi, bila od najvećeg značaja za reviziju finansijskih izvještaja za tekući period.

Ova komunikacija takođe može pomoći nameravanim korisnicima da razumeju kompaniju i oblasti u kojima su značajne procene menadžmenta sadržane u revidiranim finansijskim izveštajima (MSA 701 §2).

Kako revizor utvrđuje ključna pitanja revizije?

Revizor treba da identifikuje, od pitanja o kojima se razgovara sa onima koji su zaduženi za upravljanje, ona pitanja koja zahtijevaju značajnu pažnju revizora tokom revizije. Prilikom donošenja ove odluke, revizor treba uzeti u obzir sljedeće:

područja povećanih i značajnih rizika od materijalno značajnog pogrešnog prikazivanja;
Značajne revizorske prosudbe u oblastima koje zahtijevaju značajnu prosudbu rukovodstva, uključujući procjene identificirane kao da imaju visoku nesigurnost procjene;
uticaj značajnih događaja ili transakcija koje su se desile tokom perioda na reviziju (MSA 701 §9).

Revizor će utvrditi koja su pitanja identifikovana u skladu sa paragrafom 9 od najvećeg značaja za reviziju finansijskih izvještaja tekućeg perioda i, prema tome, predstavljaju ključna pitanja revizije (MSR 701 §10).

Šta bi revizor trebao učiniti za odjeljak o ključnim pitanjima revizije revizorovog izvještaja?

Rice. 2. Ključna pitanja revizije
Kliknite na sliku da je uvećate

Izvještaj revizora mora odgovoriti na sljedeća pitanja:

zašto se ovo pitanje smatralo ključnim pitanjem revizije;
kakav pristup je zauzet pitanju tokom procesa revizije;
linkovi na relevantna otkrića.

Opis načina na koji se pristupilo tom pitanju tokom procesa revizije može uključivati:

aspekte revizijskog pristupa pitanju;
kratak pregled izvedenih procedura;
opis rezultata revizijskih postupaka;
Ključna zapažanja u vezi sa ovim pitanjem.

Kako izgleda novi revizorski izvještaj?

Tabela 1

Modeli revizorskog izvještaja u MSR

MSR 700 (Formiranje i prezentacija izvještaja o finansijskim izvještajima) sadrži četiri primjera revizorskog izvještaja o finansijskim izvještajima.

Revizorski izvještaj o finansijskim izvještajima javnog subjekta pripremljen u skladu sa konceptom fer prezentacije.
Revizorski izvještaj o konsolidovanim finansijskim izvještajima javnog subjekta pripremljen u skladu sa konceptom fer prezentacije.
Izvještaj revizora o finansijskim izvještajima entiteta koji ne kotiraju na berzi pripremljen u skladu sa okvirom fer prezentacije (sa upućivanjem na materijal dostupan na web stranici relevantnog tijela).
Izvještaj revizora o finansijskim izvještajima entiteta koji ne kotiraju na berzi pripremljen u skladu sa okvirom opšte namjene.

MSR 570 (Going Concern) sadrži tri primjera revizorskog izvještaja o stalnosti poslovanja.

Revizorski izvještaj koji sadrži nemodificirano mišljenje kada je revizor zaključio da postoji materijalna neizvjesnost i da su objelodanjivanja u finansijskim izvještajima adekvatna.
Revizorski izvještaj koji izražava kvalifikovano mišljenje kada je revizor zaključio da postoji materijalna neizvjesnost i da su finansijski izvještaji materijalno pogrešno prikazani zbog neadekvatnog objelodanjivanja.
Revizorsko izvješće koje sadrži negativno mišljenje kada je revizor zaključio da postoji materijalna neizvjesnost i da finansijski izvještaji ne pružaju potrebna objelodanjivanja koja predstavljaju materijalnu neizvjesnost.

MSR 720 (Revizorova odgovornost za ostale informacije u dokumentima koji sadrže revidirane finansijske izvještaje) sadrži još sedam primjera revizorskog izvještaja.

Novi i revidirani standardi koji nisu stupili na snagu

MSR 260 Saopštavanje o pitanjima revizije onima koji su zaduženi za upravljanje (revidiran)
MSR 570 Trajnost poslovanja (revidiran)
MSR 700 Formiranje i prezentacija mišljenja o finansijskim izvještajima
MSR 701 Komunikacija o ključnim pitanjima revizije u revizorovom izvještaju
MSR 705 Modificirano mišljenje nezavisnog revizora (revidirano)
ISA 706 Istaknuti i razni paragrafi u izvještaju nezavisnog revizora (revidiran)
MSR 720 Revizorova odgovornost za ostale informacije u dokumentima koji sadrže revidirane finansijske izvještaje (revidirani)

Iskustvo novih revizorskih izvještaja u Velikoj Britaniji

Velika Britanija je očekivala promjene u revizorskom izvještaju i usvojila nove revizorske standarde 2013. godine. Čitanje revizorskih izvještaja kompanija koje kotiraju u Velikoj Britaniji za 2014. godinu (posebno prvih 100 kompanija koje su korištene za izračunavanje berzanskog indeksa Financial Timesa) daje ideju o tome šta se očekuje u smislu izvještavanja u revizorskim izvještajima za 2016. godinu.

Imajte na umu da britanska regulativa čak prevazilazi zahtjeve MSR: na primjer, revizori UK prijavljuju materijalnost i obim revizije za grupne revizije u revizorskom izvještaju, što se ne zahtijeva od strane MSR.

Primjeri ključnih pitanja revizije

U periodu od jula do septembra 2014. godine, Vijeće za finansijsko izvještavanje (FRC) izvršilo je detaljnu analizu 153 proširena revizorska izvještaja u Velikoj Britaniji (od kojih su 63 bila među 100 najboljih kompanija koje se koriste za izračunavanje berzanskog indeksa Financial Times-a) koji su izdati tom vrijeme. Tri glavna ključna pitanja revizije predstavljena u uzorku odnose se na sljedeće teme:

umanjenje vrijednosti imovine;
porezi;
umanjenje goodwilla.

Mazars je također proveo istraživanje o ključnim pitanjima revizije u izvještajima revizora (2014. i 2014./2015.) za 100 najboljih kompanija korištenih za izračunavanje indeksa dionica Financial Timesa UK za 2014., pokrivajući niz industrija (Slika 3).

Ključna pitanja revizije pokrivaju sljedeće teme (veličina odjeljka je proporcionalna učestalosti problema)

Rice. 3. Teme ključnih pitanja revizije
Kliknite na sliku da je uvećate

Imajte na umu da neki od revizorskih izvještaja uključuju opis obima ključnih pitanja revizije i objašnjavaju razloge za brisanje ili dodavanje ključnih pitanja revizije u odnosu na prethodnu godinu.

Uticaj na menadžment i one koji su zaduženi za upravljanje

U nastavku smo naveli neke tačke koje menadžment/oni koji su zaduženi za upravljanje treba da razmotre kako bi procijenili uticaj novog revizorskog izvještaja:

Šta bi moglo biti Ključna pitanja revizije u revizorovom izvještaju?
Da li su ključna pitanja revizije na mapi rizika preduzeća? Ako ne, zašto ne? Postoji li potreba da preduzeće ažurira svoju procjenu rizika?
Kakav pristup subjekt zauzima ključnim pitanjima revizije i postoji li odgovarajući akcioni plan?
Da li je proces procjene sposobnosti subjekta da nastavi sa neograničenim poslovanjem prikladan i da li postoje dovoljne kontrole?
Da li su objelodanjivanja u finansijskim izvještajima dovoljna i odgovarajuća za pružanje odgovarajućih informacija o ključnim pitanjima revizije i pretpostavci o stalnosti poslovanja, posebno u slučaju potencijalne opasnosti?
Koji je proces za proizvodnju i upravljanje „drugim informacijama“ predstavljenim različitim zainteresovanim stranama i revizoru? Da li je raspored odgovarajući? Postoje li oblasti koje se mogu adresirati u procesu revizije?
Da li postoji određena osoba odgovorna za provjeru konzistentnosti „ostalih informacija“/„izvještaja uprave“ sa finansijskim izvještajima? Kada?
Raspored i učestalost sastanaka odbora za reviziju: Ima li dovoljno sastanaka iu pravo vrijeme da se predvidi nova izvještavanja i zahtjevi procesa revizije?
Kada će nacrt novog revizorskog izvještaja biti spreman kako bi menadžment/oni koji su zaduženi za upravljanje imali vremena da ga pregledaju? Jeste li pitali svog revizora kako će izgledati vaš budući revizorski izvještaj?
Da li su potencijalna ključna pitanja revizije rezultat nedostatnih kontrola ili procesa i da li se mogu riješiti? Kakav je uticaj objavljivanja ovih pitanja na stavove investitora i drugih zainteresovanih strana?

Fokusirajte se na potrebu rješavanja ključnih pitanja revizije i neograničenosti poslovanja

Ideja je da, kako bi se predvidjela glatka tranzicija, revizori i klijent treba da počnu raspravljati o sadržaju odjeljka Ključna pitanja revizije revizorskog izvještaja o finansijskim izvještajima za 2016. godinu u ovom trenutku.

Ključna revizijska pitanja će vjerovatno pokrenuti osjetljive teme koje uključuju prosudbe i procjene menadžmenta, te je u tom kontekstu važno da menadžment nastavi da pruža revizoru dovoljne i dokumentirane informacije o ključnim pretpostavkama, analizama osjetljivosti, neizvjesnostima itd.

Oni koji su zaduženi za upravljanje/komitet za reviziju mogu tražiti dodatne informacije od menadžmenta o temama o kojima se raspravlja u odjeljku Ključna pitanja revizije revizorskog izvještaja.

Konačno, budući da će “pretpostavka neograničenosti poslovanja” biti posebno istaknuta u novom revizorskom izvještaju, ključno je da menadžment izvrši formalnu procjenu prikladnosti pretpostavke o neograničenosti poslovanja, čak i ako ne postoje očigledni pokazatelji materijalne neizvjesnosti.

Dodatni zahtjevi za evropske zemlje

Evropska unija je usvojila nove zahtjeve za izvještavanje o reviziji kao dio svoje nedavne reforme zakona o reviziji. Zakon će stupiti na snagu za revizije za finansijsku godinu koja se završava 30. juna 2017. Pristup EU je u skladu s pristupom Međunarodnog odbora za standarde revizije i uvjerenja (IAASB), ali sadrži neke zahtjeve koji nadilaze one MSR.

Novo evropsko zakonodavstvo o reviziji uključuje ažurirane propise Evropske unije (EU) u vezi sa komunikacijom sa revizorom.

Direktiva 2014/56/EU o izmjeni Direktive o zakonskoj reviziji 2006/43/EC (2006 JCD) i koja sadrži niz izmijenjenih i novih zahtjeva koji regulišu sve zakonske revizije u EU;
Uredba (EU) br. 537/2014 sadrži dodatne zahtjeve koji se odnose isključivo na zakonsku reviziju subjekata od javnog interesa, pored zahtjeva Direktive.

Dodatni zahtjevi za evropske zemlje su navedeni u nastavku.

Revizorski izvještaj mora sadržavati izjavu da nisu pružene zabranjene nerevizijske usluge.
Ključna revizijska pitanja (“(i) opis najznačajnijih procijenjenih rizika materijalno značajnih pogrešnih prikazivanja, posebno procijenjenih rizika materijalno značajnog pogrešnog prikazivanja zbog prijevare + (ii) sažetak revizorovog odgovora na te rizike + (iii) ključna zapažanja koji proizlaze, prema potrebi, u vezi sa ovim rizicima") treba opisati za društveno značajne privredne subjekte, kao što su:
- kompanije čije su hartije od vrijednosti primljene u promet na organizovanim tržištima u Evropi;
- privatne kreditne organizacije i osiguravajuća društva;
- kompanije koje su države članice definirale kao od javnog interesa, na primjer kompanije koje imaju značajan društveni značaj zbog prirode, veličine svog poslovanja ili broja zaposlenih.
Revizor mora potvrditi da je revizorski izvještaj u skladu sa dopunskim izvještajem komitetu za reviziju („Zakonski revizor ili revizorska kuća koja obavlja zakonsku reviziju subjekta od javnog interesa dužna je dostaviti dopunski izvještaj odboru za reviziju subjekta revizije” ( Član 11. Uredbe (EZ) br. 537/2014).

Imajte na umu da su zahtjevi EU za komunikaciju s komitetom za reviziju mnogo detaljniji od onih uključenih u MSR 260. Ova tema nije pokrivena u predstavljenom materijalu.

Potreba da se otkrije ime revizorskog partnera bila je sadržana u zahtjevima Evropske unije i prije objavljivanja novih zahtjeva za revizorski izvještaj (Direktiva 2006/43/EC - 17. maj 2006.).

Činjenice utvrđene tokom revizije o neusklađenosti rukovodstva preduzeća sa zahtjevima regulatornih dokumenata o računovodstvu i oporezivanju mogu se smatrati okolnostima koje su uticale na mišljenje revizorske organizacije. Ako revizori dođu do zaključka da su takve činjenice značajno uticale na pouzdanost finansijskih izvještaja, onda moraju dati uslovno pozitivno ili negativno mišljenje. U slučaju da rukovodstvo i (ili) osoblje preduzeća sprečavaju revizore da pribave dovoljno informacija da su činjenice nepoštovanja propisa značajno iskrivile izvještavanje, moraju sačiniti negativno mišljenje ili odbiti da izraze svoje mišljenje u revizorski izvještaj.

Ako revizori ne mogu utvrditi činjenice o kršenju zahtjeva važećeg zakonodavstva zbog ograničenja uzrokovanih slučajnim okolnostima, a ne djelovanjem menadžmenta i (ili) zaposlenika preduzeća, tada mogu donijeti uslovno pozitivan zaključak ili odbiti da izraze svoje mišljenje u revizorskom izvještaju. Ako je osoblje ispravilo sve utvrđene prekršaje i izvršilo potrebna prilagođavanja finansijskih izvještaja i poreskih podataka, revizorska organizacija ima pravo da da pozitivno mišljenje.

Koga briga za izvještaj revizora?

Za većinu preduzetnika revizorski izvještaj izgleda kao formalni dokument koji jednostavno mora biti tu. Ne žele da ga pročitaju, zadovoljavajući se samo prisutnošću fraze: “...finansijski izvještaji priloženi ovom zaključku su pouzdani i ne sadrže značajna izobličenja...” (standardna fraza koja upotpunjuje pozitivan zaključak) . Nažalost, većina radnji koje zahtijeva zakon provodi se uz određeni stepen formalizma. Takođe, poreske vlasti nisu zainteresovane za dubinsko čitanje mišljenja revizora. Ako uzmemo u obzir sankcije koje država predviđa za izostanak dokumenata revizora u izvještavanju, onda se može dovesti u pitanje odlučnost u borbi za čistoću i nezavisnu kontrolu računovodstva u preduzećima. Kompanija koja ne poštuje zahtjeve zakona i preporuke u vezi sa nezavisnim revizijama može biti podvrgnuta novčanoj kazni od čak 50 rubalja, plus menadžeri prema administrativnom zakonu mogu biti kažnjeni novčanom kaznom do 500 rubalja. U praksi, čak i tako male tvrdnje zbog nepodvrgavanja obaveznoj reviziji se ne iznose uvijek.

Zašto onda uopće trebate plaćati da biste privukli revizore da nadziru vaše poslovanje, ako izostanak njihovog zaključka ne košta gotovo ništa, a nije uobičajeno da ga pažljivo čitate? Trebamo li se plašiti njegovog odsustva?

Prvo, svi inspektori Federalne poreske službe ne obraćaju pažnju na činjenicu da preduzeća ne poštuju propisane procedure. I velike poslovne strukture neće "oprostiti" ovo kršenje. Uostalom, bilo kakvi prekršaji, čak i oni manji, razlog su za veću pažnju aktivnosti kompanije i pokretanje dodatnih provjera.

Drugo, čitanje ne službenog, već proširenog dijela revizorskog izvještaja je veoma interesantna aktivnost. Važne stvari se mogu naučiti iz dobro napisanog dokumenta. Glavna stvar je lista grešaka u poreskom računovodstvu sa mogućim kaznama za njih, kao i da li postoji zloupotreba sredstava od strane pojedinih službenika preduzeća.

Možda će vas zanimati i:

Uslovi programa “Derutno stanovanje”: preseljenje iz trošnog i oronulog stambenog prostora korak po korak

Preseljenje iz oronulog i oronulog stambenog prostora neophodna je mjera usmjerena na...

Kako individualni preduzetnik može otvoriti tekući račun kod Sberbanke?

Potreban je tekući račun za pravna i fizička lica za učešće u...

Kako i kada je bolje prodati stan nakon nasljeđivanja, poreza, rizika kupca i prodavca Naslijeđeno stanovanje

Da biste prodali naslijeđeni stan, prvo morate službeno ući u nasljeđe, i...

Novo osiguranje je važno. Bitan. Novo osiguranje Ono što je važno kod osiguravajućeg društva

Akcionarsko društvo „Važno. Novo osiguranje" predstavlja prilično brzu...

Kada se primjenjuje pravilo o PDV-u od pet posto?

Finansijeri podsjetili u kojim slučajevima kompanije imaju pravo da ne vode posebnu evidenciju o iznosima...

Obrazac za pretragu

Popularno

Zašto staklenke “eksplodiraju” Koliko je potrebno da eksplodiraju staklenke sa praznim komadima?

Prezentacija ekonomske kulture za čas društvenih nauka (10. razred) na temu Suština ekonomske slobode

Uslovi programa “Derutno stanovanje”: preseljenje iz trošnog i oronulog stambenog prostora korak po korak

Kako individualni preduzetnik može otvoriti tekući račun kod Sberbanke?

Kako i kada je bolje prodati stan nakon nasljeđivanja, poreza, rizika kupca i prodavca Naslijeđeno stanovanje

Novo osiguranje je važno. Bitan. Novo osiguranje Ono što je važno kod osiguravajućeg društva

Kada se primjenjuje pravilo o PDV-u od pet posto?

Da li je dovoljno da revizor dostavi revizorski izvještaj? Faktori koji utiču na mišljenje revizora u revizorskom izvještaju. Dodatne informacije u revizorskom izvještaju

Klasifikacija

Federalno pravilo

Aplikacija

Sastav revizorskog izvještaja

Informacije o strankama

Uvodni dio

Obim revizije

Dodatne sekcije

Obrasci revizorskog izvještaja

Uslovi

Razlozi za davanje izmijenjene vrste dokumenta

Specifičnosti

Vrste izmijenjenih akata

Značajne nesuglasice sa menadžmentom

Poseban slučaj

Značajke događaja

Neophodne procedure

Savezno pravilo br. 10

Specijalističke akcije

Činjenice otkrivene nakon što je dokument dostavljen korisnicima

Kontroverzna tačka

Izvještaj revizora

Zaključak revizije

Izvještaj revizije statistike

Tajming izvještaja revizora

Vrste revizorskih izvještaja

Izvještaj o reviziji organizacije

Obrasci revizorskog izvještaja

Izmijenjen izvještaj revizora

Nedostatak revizorskog izvještaja

Glavni uticaj na revizorsko izvješće u smislu vremena utrošenog na njegovu pripremu za javna trgovačka društva

Koga briga za izvještaj revizora?

Možda će vas zanimati i: