Как известно, с 1 января 2017 года администрирование большинства страховых взносов передано Федеральной налоговой службе. Как бухгалтерам жить в новой реальности? О чем помнить, на что обращать внимание, чтобы не ошибиться? На вопросы БУХ.1С ответила Любовь Котова, действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса.

Любовь Алексеевна, получается, что все новое – это хорошо забытое старое? Ведь уже был ЕСН, которым занималась налоговая служба.

Был, конечно, но нынешние страховые взносы – это не ЕСН. Хоть это и фискальный платеж, но в них все-таки присутствует определенный элемент возвратности. Не случайно в Налоговом кодексе РФ появилась отдельная глава 34, посвященная именно взносам.

Давайте напомним, за какие именно взносы теперь отвечает ФНС.

ФНС переданы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование.

А что осталось фондам?

ФСС по-прежнему в полной мере администрирует страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Этот вид полностью отвечает всем страховым признакам: есть и скидки, и надбавки к тарифу, зависящие от травматизма на производстве. И отчетность 4-ФСС нужно сдавать по-прежнему в ФСС, хоть и в измененном виде. Приказом ФСС №381 от 26.09.2016 утверждена ее новая форма, представляющая собой ни что иное, как второй раздел (о травматизме) из старой формы.

Какие отношения теперь связывают плательщиков, ФНС и ПФР?

Новая форма отчетности в налоговую инспекцию под названием «расчет по страховым взносам» утверждена приказом ФНС от 10.10.2016 года №ММВ-6-11/551@. По составу сведений она очень похожа на хорошо знакомые плательщикам формы 4-ФСС и РСВ-1, РСВ-2, РВ-3 (в совокупности). С этого года больше не нужно указывать уплаченные суммы взносов. Отчетность представляется только по начислениям. Уплату налоговики увидят на карточке лицевого счета налогоплательщика (КРБ), и в рамках СМЭВ будут самостоятельно отгружать выписки (данные об уплате) в фонды.

Отчетные периоды те же - квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Если раньше было два срока представления отчетности – для тех, кто сдает ее на бумаге и для тех, кто сдает электронным способом, то с 1 января 2017 года такой нормы в НК нет. Теперь срок представления отчетности для всех работодателей един – не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 431 НК РФ). Срок переносится, если он попадает на выходной день.

В Пенсионный фонд нужно предоставлять две формы отчетности. Как и раньше, ежемесячно - форму СЗВ-М, сведения о персональных данных застрахованных лиц. В ней нужно указывать ФИО застрахованного, его СНИЛС и, если есть, ИНН (последнее - желательный, но не обязательный реквизит). С 2017 года поменялся срок предоставления СЗВ-М. Он сдвинут на пять дней – теперь он наступает не 10-го, а 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

За недостоверность данных накладывается штраф: 500 руб. по каждому застрахованному лицу. Поэтому следует внимательно сравнивать написание ФИО в паспорте застрахованного и в СЗВ-М. Наталья или Наталия, Соловьёв или Соловьев. Важны все мелочи. И если данные в карточке СНИЛС не соответствуют паспорту, то такой СНИЛС подлежит замене. Номер сохранится, но сведения должны быть скорректированы.

Вторая отчетность для ПФР – это данные о стаже застрахованных лиц. Согласно закону № 27-ФЗ о персучете, эта информация представляется раз в год, по итогам расчетного периода. Первый расчетный период по новому законодательству – это 2017 год, поэтому подавать такие сведения о стаже работников надо не позднее 1 марта 2018 года.

Таким образом, данные о стаже, которые раньше были в составе РСВ-1, уходят из отчетности в налоговый орган. И ту информацию, которая раньше сдавалась ежеквартально, теперь нужно будет сдавать раз в год. Но данные о стаже за 2016 год по-прежнему указываются в составе РСВ-1 за прошлый 2016 год при представлении ее в ПФР.

Понятно, что с 2017 года начались новые отношения. Но ведь есть отчетность за прошлые периоды, плюс у кого-то есть недоимка по взносам, а у кого-то, наоборот, переплаты. Как и с кем разбираться по этим вопросам?

В статьях 20 и 23 закона №250-ФЗ от 3.07.2016, который регламентировал эти новшества, говорится, что все уточненные расчеты за старые периоды, включая 2016 год, представляются в органы фондов в сроки, установленные законом №212-ФЗ. Плюс к этому фонды могут проводить выездные проверки по отчетности за три года, предшествующих 2017 году.

Что касается недоимки - согласно ст. 4 закона №243-ФЗ от 3.07.2016, взыскивать недоимку по взносам уже в 2017 году будут налоговые органы, но, начиная с меры по взысканию, которая следует за мерой, примененной органами ПФР. Сами фонды взыскание недоимки с 2017 года уже не имеют права осуществлять.

Нельзя не отметить, что у ФНС гораздо больше возможностей для взыскания (включая арест счета), поэтому я бы советовала погасить недоимку прямо сейчас, пока фонды еще не закончили передавать в налоговую службу данные за 2016 год.

Ну и, наконец, переплаты и зачеты. С заявлением на возврат переплаченных взносов следует обращаться к фондам (ст. 21 закона №250-ФЗ от 3.07.2016). Фонд проводит сверку, принимает решение о возврате и направляет его налоговикам. Технически именно ФНС будет возвращать сумму на счет плательщика через казначейство. Если же вы хотите сделать зачет прошлых платежей в счет новых платежей, уже на КБК ФНС, тогда подавать заявление нужно уже в налоговую службу.

В каких случаях отчетность по взносам считается непредставленной?

Да, в Налоговом кодексе появилась новелла в части ситуации, когда отчетность по страховым взносам считается непредставленной (п.7 ст. 431).

Первый случай относится к ситуации, когда сумма данных о начисленных взносах на ОПС по каждому застрахованному лицу за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода не будет совпадать с такими же данными в целом по организации исходя из базы для исчисления взносов по ОПС, не превышающих предельной величины базы (876 000 рублей в 2017 году). Если контрольные соотношения не сходятся, отчетность считается непредставленной. Вторая причина, по которой программа не примет отчетность – это недостоверные персональные данные застрахованных лиц - ФИО, СНИЛС, ИНН. Правда, будут даны дополнительные 5 дней на исправление.

Ожидается, что к концу марта на сайте ФНС nalog.ru будет выложена предпроверочная программа, которая позволит плательщикам самостоятельно проверять наличие несоответствий в форме отчетности.

Внимание! Новые КБК для уплаты страховых взносов указаны в приказе Минфина №230-Н от 7.12.2016. Даже за прошлые периоды платить взносы теперь нужно на новые КБК, уже в налоговый орган. Исчисляются взносы по-прежнему в рублях и копейках, а не округляются до рублей. Срок уплаты взносов, прежний – не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены выплаты.

В отчетности есть разделы, которые касаются расходов плательщиков по оплате пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Кто и как теперь проверяет эти расходы?

Сегодня большая часть плательщиков использует зачетные механизмы уплаты взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Хотя в 20 регионах РФ уже проводится пилотный проект – прямые выплаты. Это означает, что плательщики не вычитают расходы при уплате взносов, а уплачивают взносы «полным рублем», как в ПФР и ФОМС. А за оплату расходов отвечает уже непосредственно ФСС, который переводит средства по оплате больничных листов на банковские счета застрахованных лиц. Работодатель лишь предоставляет в ФСС вместе с больничным листом реестр персональных данных работников – их стаж, заработок и т.д. Оплата больничного происходит в течение десяти дней после предоставления реестров (кроме первых трех дней, которые по-прежнему оплачиваются работодателем). Соответственно, в тех регионах, где проходят пилотные проекты, разделы отчетности о расходах не заполняют.

А что касается проверки правильности расходов, то, согласно ст. 431 НК РФ, ее проверяет ФСС. Налоговики «отгружают» информацию этих разделов отчетности в ФСС, те проверяют, а затем сообщают налоговикам – приняли или не приняли расходы к зачету. Если расходы не приняты, то требование о доначислении взносов выставляют налоговые органы. Если вы хотите оспорить требование, то будете оспаривать именно требование налоговой (которая, в свою очередь, будет привлекать для решения вопроса ФСС). Механизм сохранится, предположительно, на три года.

А можно ли сейчас, как прежде, обращаться в ФСС посреди расчетного периода за выделением средств на оплату больничного?

Можно. Перечень документов, которые в этом случае необходимо представлять в ФСС, утвержден приказом Минтруда РФ №585-Н от 28.10.2016. Это очень знакомый вам перечень документов, раньше он был утвержден приказом Минздрава №951-Н. Только теперь вместо промежуточной отчетности в фонд будет представляться так называемая справка-расчет.

В справке-расчете указывается часть тех сведений, которые потом плательщики сообщают налоговикам. Впоследствии, при сдаче отчетности в ФНС, плательщик в строке «возмещено» указывает суммы, которые ФСС ему возместил по факту. Налоговый орган к тому времени об этих суммах уже будет проинформирован непосредственно Фондом.

Какие еще различия есть между прекратившим действие законом №212-ФЗ и новой главой 34 Налогового кодекса?

На самом деле, в главе 34 НК РФ большинство положений закона №212-ФЗ сохранены. Объект и база те же. Остаются два предельных размера облагаемой базы (для ПФР и ФСС), величина которых на 2017 год определена Постановлением Правительства РФ №1255 от 29.11.2016.

Отличие есть в суммах суточных, которые не подлежат обложению страховыми взносами (ст.422 НК). Теперь в этом вопросе установлен порядок, аналогичный тому, который действует при обложении НДФЛ. Необлагаемый взносами размер суточных - 700 руб. в командировках по России и 2500 руб. в командировках за границей. Если прежде локальным актом компании можно было установить повышенный порог необложения, то сейчас эта норма отменена.

Плюс есть важная деталь, касающаяся порядка применения пониженных тарифов страховых взносов плательщиками УСН, которые осуществляют деятельность в производственной или социальной сферах: 20% в ПФР, нулевая ставка по взносам в ФСС и ФОМС. Ранее действовало условие – кроме УСН надо было иметь не менее 70% дохода организации от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении основного вида деятельности в общем объеме доходов. Сейчас в ст.427 НК РФ появилось дополнительное условие – общий размер доходов предприятия не может превышать 79 млн. рублей в год.

А куда теперь должны уплачивать взносы обособленные подразделения компаний?

В ст. 431 НК РФ подход остался прежним. Если филиал или обособленное подразделение наделено полномочиями от головной организации начислять выплаты в пользу работников и, соответственно, уплачивать страховые взносы, то филиал или ОП уплачивает взносы по месту своего нахождения. Но если организация (даже при наличии большой филиальной сети) принимает решение о централизованной уплате взносов и выплат в пользу работников, то все взносы уплачиваются по месту нахождения головного офиса. Кстати, не нужно путать представление отчетности по взносам с формой 6-НДФЛ, которая сдается по месту нахождения ОП, то есть рабочих мест.

Согласно ст. 23 НК РФ, головная организация должна уведомить ФНС о наделении своих филиалов полномочиями по начислению и уплате взносов (или лишении их этих полномочий). Сейчас, когда ПФР передает данные в ФНС, эта информация передается автоматически. Но если решение насчет филиалов принято уже после 1 января 2017 года, уведомить ФНС нужно самостоятельно.

Работодатель обязан вносить за работника страховые взносы во внебюджетные фонды. Это позволяет оплачивать сотрудникам больничные, «декретные», начислять пенсию.

Кирилл Копылов, финансовый менеджер ООО «СОЦИУМ-БАЛАНС»

Любой работодатель, будь то организация, индивидуальный предприниматель или физическое лицо без статуса предпринимателя, по закону обязан не только платить работнику заработную плату, но и перечислять за него страховые взносы - обязательные платежи во внебюджетные фонды. Это позволяет производить выплаты при наступлении страхового случая, например: оплачивать больничный лист сотрудника, начислять ему пенсию по достижении пенсионного возраста

Страховые взносы не входят в налоговую систему России (ст. ст. 13-15 НК РФ). Для них существует своя законодательная база.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в ПФР, ФФОМС, ФСС, контроль и привлечение к ответственности за нарушение законодательства регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (Закон N 212-ФЗ).

Начисление и уплата взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ (Закон № 125-ФЗ).

4 вида страховых взносов

1. Взносы на обязательное пенсионное страхование (взносы на ОПС). Уплачиваются в Пенсионный фонд РФ (ПФР);

2. С траховые взносы на обязательное медицинское страхование (взносы в ОМС). Уплачиваются в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

3. Взносы на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (взносы на ВНиМ). Уплачиваются в Фонд социального страхования (ФСС);

4. Взносы в ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (страхование НС). Уплачиваются в Фонд социального страхования.

Как рассчитываются и начисляются страховые взносы

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат физическому лицу, которые облагаются страховыми взносами, и определяется отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Страховые взносы рассчитываются с выданных вознаграждений по итогам каждого календарного месяца. Перечислять взносы в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС работодатель обязан ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены.

Взносы на ОПС (пенсионное страхование) в 2016 году начисляются по меньшему тарифу с того момента, когда суммы, выплачиваемые физическому лицу нарастающим итогом с начала года, превысят 796 тысяч рублей.

По взносам на ВНиМ (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) размер предельной базы в 2016 году составляет 718 тысяч рублей, то есть на большую сумму взносы не начисляются.

Для взносов в ФФОМС предельная величина базы отменена с 01.01.2015 года.

Тарифы страховых взносов

Для начисления страховых взносов, в зависимости от величины базы, установлены следующие тарифы (ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ):

Страховые тарифы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний устанавливаются Законом 125-ФЗ в зависимости от классов профессионального риска.

Страховые взносы на социальное страхование являются обязательными платежами. То есть главной обязанностью работодателя как страхователя является их своевременная и полная уплата (пп. 2, п. 2, ст. 12 Закона N 165-ФЗ, ч. 1, ст. 18 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, работодатель, кроме вознаграждения работнику, уплачивает во внебюджетные фонды страховые взносы в размере до 30% от вознаграждения работника и взносы по страхованию НС по установленному тарифу.

Пример расчёта страховых взносов при превышении предельной величины базы

Предположим, оклад сотрудника составляет 70 000 рублей в месяц. Ставка страховых взносов 30,2%, в том числе ПФР - 22%, ФСС - 2,9%, ФФОМС - 5,1%, ФСС - страхование НС - 0,2% (класс проф. риска I)

Составим расчёт на 12 месяцев:

1 месяц

Заработная плата нарастающим итогом: 70 000 рублей.

2 месяца

Заработная плата нарастающим итогом: 140 000 рублей.

Страховые взносы за месяц: 70 000 рублей x (22% + 2,9% + 5,1%+0,2%) = 21 140 рублей.

11 месяцев

Заработная плата нарастающим итогом 770 000 рублей.

В ноябре достигнут предельный размер базы по ФСС: 770 000 > 718 000, поэтому страховые взносы на сумму превышения 52 000 рублей будут начисляться с учётом регресса по ФСС:

Страховые взносы за месяц: 18 000 x (22% + 2,9% + 5,1%+0,2%) + 52 000 x (22% + 0% + 5,1%+0,2%) = 5 436 + 14 196 = 19 632 рубля.

12 месяцев

Заработная плата нарастающим итогом 840 000 рублей.

В декабре достигнут предельный размер базы по ПФР: 840 000 > 796 000, поэтому страховые взносы на сумму превышения 44 000 рублей будут начисляться с учётом регресса по ПФР. При этом регресс по ФСС также сохраняется:

Страховые взносы за месяц: 26 000 x (22% + 0% + 5,1%+0,2%) + 44 000 x (10% + 0% + 5,1%+0,2%) = 7 098 + 6 732 = 13 830 рублей.

Таким образом, за год суммарный размер страховых взносов составит: 21 140 x 10 + 19 632 + 13 830 = 244 862 рубля.

При этом, если бы регресса не было, то суммарный размер страховых взносов составил бы: 21 140 x 12 = 253 680 рублей.

Экономия составит 253 680 - 244 862 = 8 818 рублей или 3,5 %.

Существуют специальные налоговые режимы, учет в рамках которых упрощен до такой степени, что налогоплательщикам, применяющим их, совсем не обязательно учитывать произведенные расходы, во всяком случае в целях налогообложения. Это "упрощенцы", выбравшие объектом налогообложения доходы, а также те, кто перешел на уплату ЕНВД. При этом они, как и прочие налогоплательщики, уплачивают пенсионные взносы, ведь ни один работающий не должен быть лишен пенсионного обеспечения.

Естественно и то, что законодатели нашли способ, как такие налогоплательщики смогут все же . О нюансах этой процедуры расскажем в данной статье.

Налоговая служба разъясняет

Начнем с упрощенной системы налогообложения. Согласно абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма единого налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта обложения налогом доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

ФНС решила раз и навсегда покончить с возникающими по этому поводу вопросами и выпустила довольно большое Письмо от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@. По мнению налоговиков, условия уменьшения единого налога на суммы страховых взносов изложены в п. 3 ст. 346.21 НК РФ предельно четко.

Так, они считают, что налог можно уменьшить на сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов. Получается, что сумма налога по УСНО за календарный год может быть уменьшена только на суммы страховых взносов на ОПС за период с 1 января по 31 декабря этого же года.

Налоговики настаивают на том, что суммы взносов должны быть именно исчислены за данный период, повторив это в Письме еще раз. И таковыми считаются те суммы пенсионных взносов, которые отражены в декларациях по ОПС, представленных в налоговый орган.

Примечание. Единый налог уменьшается на суммы исчисленных и уплаченных за календарный год пенсионных взносов.

Соответственно, если налогоплательщик уплатил вдруг больше, чем было указано в декларации по ОПС, превышение никак не может быть засчитано в счет уменьшения единого налога.

Все бы ничего, но ведь есть типичная ситуация, основанная, между прочим, на нормах Налогового кодекса, согласно которым пенсионные взносы за декабрь вполне законно можно уплатить в январе следующего года. Но в таком случае они не пойдут в уменьшение единого налога ни в периоде исчисления, ни в периоде уплаты.

Налоговики дают вполне удовлетворительный для налогоплательщиков ответ. Сначала они обращают внимание на разные сроки представления деклараций и уплаты единого налога на УСНО и пенсионных взносов. "Упрощенцы" отчитываются по налогу один раз в год, организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, предприниматели - не позднее 30 апреля (ст. 346.23 НК РФ). В эти же сроки следует уплатить налог по итогам года с учетом авансовых платежей, которые уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (кварталом) (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Уплата авансовых платежей страховых взносов производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Соответствующий расчет (за I, II и III кварталы) представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, подается также и декларация (п. п. 2 и 6 ст. 24 Закона об обязательном пенсионном страховании).

Итак, сроки отчетности и уплаты по пенсионным взносам наступают раньше, чем по единому налогу на УСНО. Исходя из этого, налоговики считают возможным учитывать в вычетах из единого налога пенсионные взносы (в пределах исчисленных за налоговый (отчетный) период), если они уплачены не позже установленной даты уплаты авансовых платежей (15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам), а по итогам года - не позднее даты подачи налоговой декларации (не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом).

Внимание! Данный подход несколько отличается от позиции Минфина. В Письме от 05.02.2009 N 03-11-06/2/16 он указал, что при расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО за I квартал 2008 г., учитываются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в январе 2008 г. за декабрь 2007 г., а взносы за июнь 2008 г., уплаченные в июле 2008 г., учитываются по итогам 9 месяцев 2008 г. (см. также Письма от 18.06.2009 N 03-11-06/2/105, от 31.03.2009 N 03-11-06/2/53, от 07.07.2008 N 03-11-04/2/97).

Это можно трактовать так: если пенсионные взносы были уплачены позднее того отчетного (налогового) периода, за который были исчислены, то и уменьшать они будут единый налог, рассчитанный именно за тот период, когда пенсионные взносы были уплачены.

Причем Минфин настаивает на своей позиции, озвученной в указанных Письмах, он подчеркнул это в Письме от 01.10.2009 N 03-11-11/193. Данное Письмо выглядит как ответ на разъяснения ФНС, при этом финансисты пытаются найти новые, но, по нашему мнению, сомнительные аргументы. Они ссылаются на ст. 346.17 НК РФ. В п. 2 названной статьи указывается, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на уплату налогов и сборов включаются в состав расходов в сумме, фактически уплаченной налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность. Учитывая, что начисление и уплата страховых взносов на ОПС производится так же, как по налогам, Минфин пришел к выводу: в отношении страховых взносов на ОПС должен применяться аналогичный порядок включения в состав расходов.

Спору нет, это так, вот только при чем здесь расходы на ОПС, ведь в абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ речь идет о вычетах пенсионных взносов, к чему ст. 346.17 НК РФ не имеет никакого отношения.

Читатели сами могут решить для себя, чьим мнением им стоит руководствоваться, не забывая при этом уточнить позицию налоговиков на местах.

Не пропадут и страховые взносы, уплаченные после указанных сроков. Поскольку УСНО в течение года исчисляется нарастающим итогом, "опоздавшие" взносы можно учесть в следующий отчетный период, вплоть до момента внесения последнего годового платежа (31 марта следующего года - для организаций, 30 апреля - для предпринимателей). Если же взносы были уплачены после указанных дат, то поможет только подача уточненной декларации по УСНО, где эту дополнительную уплату можно учесть в качестве вычета.

Именно подачу уточненной налоговой декларации в такой ситуации назвали правильным действием судьи ФАС СКО в Постановлении от 25.09.2007 N Ф08-5887/2007-2217А. Кроме того, они указали, что занижение суммы единого налога по УСНО по причине неполной уплаты исчисленных пенсионных взносов нельзя признать неправомерным действием (бездействием), поэтому оно не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ (аналогичный вывод в отношении ЕНВД приведен, например, в Постановлении ФАС ЗСО от 14.07.2009 N Ф04-4125/2009(10394-А03-46)).

Ну и последний критерий, упомянутый налоговиками в Письме от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@ (не вызывающий никакого сомнения): страховые взносы на ОПС могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа) по УСНО не более чем на 50%.

А как на ЕНВД?

Любопытно то, что для "вмененщиков" Минфин дает иные разъяснения. Напомним, что согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная "вмененщиками" за налоговый период, уменьшается ими на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

В Письме Минфина России от 22.07.2009 N 03-11-06/3/193 сказано, что ЕНВД уменьшается на сумму фактически уплаченных (в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период на дату представления налоговой декларации по ЕНВД ) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ это 20-е число первого месяца следующего налогового периода.

В соответствии со ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. В связи с этим в целях гл. 26.3 НК РФ уменьшение налогоплательщиками исчисленной за налоговый период суммы ЕНВД на сумму страховых взносов производится поквартально. Так, уменьшение ЕНВД за налоговый период осуществляется налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени. Поэтому сумма страховых взносов за I и II квартал 2009 г., уплаченных во II квартале 2009 г., не должна уменьшать сумму ЕНВД по налоговой декларации за III квартал 2009 г. (Письмо Минфина России от 07.10.2009 N 03-11-09/340).

Так вот, если страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были уплачены после подачи в налоговый орган декларации по ЕНВД (в следующем налоговом периоде), то, по мнению Минфина, после их уплаты организации следует подать уточненную декларацию за тот квартал, за который уплачены указанные взносы (см. также Письмо Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-05/302 в отношении уплаты фиксированных взносов в ПФР).

Еще о вычетах из единого налога

В Письме от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@ налоговики затрагивают и тему выплаты пособий по временной нетрудоспособности, которые также можно вычитать из суммы единого налога по УСНО. Речь идет именно об оплаченных больничных, в абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ об этом сказано однозначно.

Уменьшение суммы налога производится на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности без уменьшения суммы пособия на сумму исчисленного с нее НДФЛ (Письмо Минфина России от 20.10.2006 N 03-11-04/2/216).

Примечание. Вычет следует подтверждать авансовыми расчетами и налоговыми декларациями по пенсионным взносам, платежками, удостоверяющими их уплату в фонд, больничными листами и расходными кассовыми ордерами на выплату работникам пособий.

Налогоплательщикам с объектом налогообложения "доходы" в целях налогового учета необязательно документально подтверждать произведенные расходы, за исключением документального подтверждения расходов в виде уплаченных ими сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумм выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 19-11/003082). Под этим надо понимать авансовые расчеты и налоговые декларации по пенсионным взносам, платежки, подтверждающие их уплату в фонд, больничные листы и расходные кассовые ордера на выплату работникам пособий.

Внимание! В редакции абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ, которая будет действовать с 01.01.2010, учтена замена ЕСН страховыми взносами. Поскольку "упрощенцы" станут плательщиками страховых взносов (изменены п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), они смогут вычитать из единого налога страховые взносы не только на обязательное пенсионное страхование, но и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование (п. 12 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Более того, вычитать можно будет также и исчисленные и уплаченные страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. "Упрощенцы" и сейчас являются плательщиками этих взносов в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Однако в случае, когда объектом обложения признаются доходы, на величину единого налога это никак не влияет.

Значит, величина возможного вычета явно возрастет, но по-прежнему единый налог можно будет уменьшить не более чем на 50% от его рассчитанной величины.

Здесь укажем также, что согласно п. 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который он начисляется. В соответствии с п. 9 той же статьи до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР представляется расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования. До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС представляется расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Это к вопросу о том, до какого срока можно будет учесть уплаченные страховые взносы в счет уменьшения единого налога исходя из логики разъяснений, данных налоговой службой в Письме от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@. А она подсказывает, что если страховые взносы, исчисленные за год, будут уплачены после 15 января, то придется подать уточненную декларацию за IV квартал.

Заметим, что есть еще одна проблема. Контролеры всегда настаивали на том, что для вычета из единого налога страховые взносы должны быть не только исчислены, но и уплачены. Однако согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС, должна быть уменьшена плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

Иначе говоря, многие налогоплательщики, имеющие расходы на цели обязательного социального страхования, уплачивают взносов в ФСС меньше, чем начисляют, так как часть расходов просто возмещают. В новой редакции Налогового кодекса по этому поводу не сказано ничего, однако мы полагаем, что будет естественно считать возмещенные Фондом социального страхования суммы уплаченными в целях применения абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Именно на такой взгляд чиновников на данную проблему мы рассчитываем, надеясь, что их разъяснения появятся раньше, чем начнутся споры в арбитражном суде.

Аналогичные изменения с 01.01.2010 коснутся и "вмененщиков" (п. 16 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Остановимся на фиксированном платеже

Не лишены права уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО, и те "упрощенцы", которые уплачивают пенсионные взносы в виде фиксированного платежа (ст. 28 Закона об обязательном пенсионном страховании), в том числе и предприниматели, перешедшие на патент. При этом учитываются как взносы, начисленные на оплату труда наемных работников, так и собственные платежи предпринимателя в виде фиксированного взноса (Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-11-02/162). Это следует из п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ. Но уменьшение стоимости патента на сумму уплаченных пособий по временной нетрудоспособности для данной категории налогоплательщиков указанным пунктом не предусмотрено.

При этом учесть сумму уплаты страховых взносов можно только при выплате последней части стоимости патента, срок для уплаты которой - не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

В отличие от абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ в п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ прямо не сказано, что вычет в виде страховых взносов не должен превышать 50% единого налога. Но, руководствуясь здравым смыслом, Минфин в том же Письме указал, что стоимость патента не может быть уменьшена суммой страховых взносов более чем на 50%. В качестве основания финансисты отметили, что УСНО на основе патента, применяемая индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ, является разновидностью УСНО в целом, применение которой регулируется гл. 26.2 НК РФ.

Внимание! Как и прочие "упрощенцы", те, кто перешел на патент, с 01.01.2010 смогут вычитать из единого налога страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, а также и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 14 ст. 24 Федерального закона N 213-ФЗ).

Предприниматели, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа, могут дополнительно добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию (пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 29 Закона об обязательном пенсионном страховании). Это выражается в уплате фиксированного платежа в размере, превышающем его установленный минимальный размер . Согласно п. 3 ст. 28 Закона об обязательном пенсионном страховании минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Конечно, установление минимального размера фиксированного платежа давно уже потеряло какой-либо практический смысл. Ведь, например, в 2009 г. фактическая величина фиксированного платежа составляет 7274 руб. 40 коп., что намного превосходит минимальный размер.

Но надо понимать, что сумму единого налога на УСНО уменьшают уплаченные обязательные пенсионные взносы, а не добровольные. В подтверждение этого можно привести даже Определение КС РФ от 06.03.2008 N 430-О-О, а также Постановление Президиума ВАС РФ от 05.12.2007 N 8919/07.

Отметим, хотя из ст. 29 Закона об обязательном пенсионном страховании следует, что застрахованные лица, уплачивающие страховые взносы в ПФР в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в части, превышающей сумму установленного минимального размера фиксированного платежа, это не означает, что добровольной будет признана вся сумма платежа, превышающая минимальный размер. Речь здесь может идти только о добровольных платежах, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Уплата страховых взносов в части, превышающей сумму установленного фиксированного платежа, осуществляется на основании договора с ПФР, заключаемого добровольно. При этом такие платежи производятся физическими лицами не в связи с наличием их регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и осуществлением ими предпринимательской деятельности. Ввиду изложенного индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, при применении налогового вычета в размере суммы страховых взносов, уплаченных за свое страхование, вправе учитывать только взносы, уплачиваемые в обязательном порядке (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123, см. также Письма Минфина России от 10.03.2009 N 03-11-09/92, от 30.01.2009 N 03-11-09/28).

О совмещении спецрежимов

Нередко два специальных режима, УСНО и ЕНВД, совмещаются. При этом часть персонала может участвовать одновременно в обоих видах деятельности, то есть пенсионные взносы, начисляемые на оплату труда, следует распределить между двумя видами деятельности, чтобы они пошли в уменьшение обоих налогов. Казалось бы, простая задача, но сложность в том, что у названных режимов разные налоговые периоды.

Для "упрощенцев" это год, причем есть также понятие и отчетного периода, равного кварталу, полугодию и девяти месяцам, то есть учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом (ст. 346.19, п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

Для "вмененщиков" налоговый период - каждый отдельный квартал (ст. 346.30 НК РФ).

По мнению Минфина, при распределении общих расходов следует руководствоваться принципом, установленным Налоговым кодексом для УСНО. Финансисты считают, что распределение расходов между видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках УСНО и в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала календарного года. В таком же порядке надо распределять суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающие суммы налогов, исчисленных при применении указанных специальных режимов налогообложения (Письма от 31.12.2008 N 03-11-05/325, от 04.09.2008 N 03-11-05/208).

Примечание. При совмещении УСНО и ЕНВД суммы вычитаемых из исчисленных налогов пенсионных взносов следует распределять, исчисляя их нарастающим итогом с начала года.

Данный порядок не изменится до конца календарного года, даже если в течение этого года налогоплательщик прекратит заниматься деятельностью, переводимой на УСНО, хотя бы уже и после I квартала. То есть до конца года придется суммировать доход от деятельности, облагаемой ЕНВД, нарастающим итогом с целью определить его долю в общей сумме доходов за год (Письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-11-05/70).

Заметим, что это может привести к постоянным пересчетам ЕНВД и подаче уточненных деклараций по данному налогу в определенных ситуациях, например, если доход по деятельности, облагаемой ЕНВД, имеется не в каждом квартале или есть существенные поквартальные различия в сумме оплаты труда, подлежащей распределению.

Здесь же укажем, что, если налогоплательщик занимается облагаемыми ЕНВД видами деятельности в разных муниципальных образованиях, сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат, произведенных работникам административно-управленческого персонала, следует распределять пропорционально доходам от реализации товаров по каждому муниципальному образованию в общей сумме доходов от реализации товаров (Письмо Минфина России от 04.07.2008 N 03-11-04/3/309).

Страховые взносы ИП — это отчисления в пользу пенсионного фонда, а также ФФОМС (обязательное медицинское страхование), которые уплачивает предприниматель. Такая финансовая нагрузка на него возлагается из-за того, что он юридически не получает заработную плату. Его доход — это те деньги, которые будут извлечены в качестве прибыли за деятельность предприятия. Соответственно, страховые взносы в пенсионный фонд и в ФФОМС он вносит самостоятельно.

Какой размер страховых взносов обязан уплачивать ИП?

Согласно принятой директиве, порядок уплаты страховых взносов со стороны индивидуального предпринимателя следующий:

• 23 153,33 рублей, что автоматически распределяется на ПФ и ФФОМС (19356,48 и 3796,85 соответственно);
• 1 процент с дохода, что превышает 300 тысяч рублей за календарный год.

Исходя из вышеуказанной схемы, первую часть страховых взносов, то есть 23,153 тысячи рублей, индивидуальный предприниматель уплачивает в любом случае, независимо от полученной прибыли за год. То есть, даже если он вообще не получил дохода, то эту сумму он обязан перевести в страховой фонд, что будет зачтено в качестве трудового стажа. Вторая часть взноса уплачивается только в том случае, если доход ИП за год превысил 300 тысяч рублей. Причем налогом облагается только та часть, которая выше указанной отметки. То есть, если предприниматель заработает 400 тысяч рублей за год, то налогом в 1 процент облагается только 100 тысяч, значит, сверх стандартного взноса он добавит 1 тысячу рублей (что тоже учитывается при расчете пенсии).

Вернуться к оглавлению

Страховые взносы после регистрации предприятия

Как известно, обязательные страховые взносы индивидуального предпринимателя должны оплачиваться до конца календарного года (до 31 декабря). 1 процент с сверхприбыли выплачивается до 1 апреля следующего календарного года. А как быть тем, кто зарегистрировал свою компанию, к примеру, в октябре? Неужели таким предпринимателям тоже придется платить 23 тысячи рублей всего за несколько месяцев своей деятельности? Конечно же, нет. Согласно установленным законодательным нормам, уплата страховых взносов ИП в таком случае выполняется с разницей в пропорциональном соотношении по календарным дням. То есть он оплатит только 1\4 от указанной суммы, за тот период, когда его предприятия функционировало. Однако в этом случае и сверхприбыль считается как 300\4.

Нужно заметить, что вышеуказанные сроки уплаты страховых взносов для ИП являются условными. Предприниматель вправе самостоятельно выбрать дату, когда он переведет финансовые средства на счета ПФ и ФФОМС. Он может сделать это хоть в начале трудового года, хоть в середине. Но ни в коем случае не позже 31 декабря. За нарушение сроков по отчислению страховых взносов предусмотрены довольно крупные штрафы.

Вернуться к оглавлению

Исключения

С 2016 года решением Госдумы была установлена максимальная ставка страховых взносов для ИП в размере 158648 рублей. Больше заявленной суммы предприниматель уплачивать не будет, вне зависимости от полученной сверхприбыли. И нужно заметить, что в случае, если своевременно не подать отчетность о полученной прибыли, то ПФ с ФФОМС имеют право досрочно установить максимальную ставку страхового взноса. Это является своего рода административным штрафом за попытку скрыть свои доходы. И в этом случае предпринимателю придется заплатить почти в 8 раз больше от начальной суммы страхового взноса (минимальной). Таковы тарифы.

Нужно упомянуть и о том, что некоторые индивидуальные предприниматели имеют возможность не уплачивать страховые взносы. В каких случаях предоставляется подобная льгота? Все пункты подробно расписаны в ст. 14 федерального закона касательно уплаты страховых взносов.

Вернуться к оглавлению

Реквизиты для проведения страховых взносов

Раньше для того, чтобы уплатить страховой взнос, необходимо было персонально обращаться в Пенсионный фонд и получать реквизиты для перевода средств. Однако с 2015 года данную процедуру частично упразднили. Теперь реквизиты для уплаты страховых взносов ИП можно получить через интернет, посетив специальную страничку ПФР. Там достаточно выбрать, для кого формируется платежный документ, выбрать регион, после чего скачать автоматически созданную заявку, распечатать, заполнить и подать в ПФ (можно отправить курьером, но обязательно указывать на пакете вместимость документов). Расчет взносов выполняется самим предпринимателем или его бухгалтером (если такой сотрудник зачислен на баланс предприятия).

Начиная с 2016 года для уплаты стразовых взносов используются обновленные КБК. Учитывайте это до подачи документов и отчетности, так как с возвратом перечисленных денег не на тот КБК могут возникнуть проблемы. Придется тогда на это, как минимум, потратить несколько месяцев.

Хотя способ по самоличной уплате страховых взносов действует и на данный момент. То есть каждый индивидуальный предприниматель имеет возможность обратиться в Пенсионный фонд для получения реквизитов по оплате и непосредственно квитанции. В этом случае отчисления рассчитываются непосредственно секретариатом. Однако также потребуется обращаться в налоговую, если доход предпринимателя выше 300 тысяч рублей. В Пенсионном фонде тоже всегда можете получить актуальную информацию касательно суммы страховых взносов и тарифов по каждому виду налогообложения.

Плательщик (по желанию) имеет право поручить уплату страхового взноса стороннему лицу, но при этом им же выдается расписка с обязательным указанием самого поручения, его ИНН и иных реквизитов налогоплательщика. Эта возможность будет востребованной среди иностранных агентов, которые получают доход в России, но по каким-либо причинам временно не проживают на ее территории.

Вернуться к оглавлению

Налог на доходы

У многих предпринимателей вызывает проблемы сумма, которая облагается 1-процентным налогом свыше 300 тысяч рублей дохода. И проблема связана именно с правильным расчетом и прибылью, которую необходимо учитывать. Согласно опубликованной сноске на сайте налоговой инспекции, начисление происходит по следующей схеме:

• УСН — абсолютно все доходы;
• ЕНВД — это вмененный налог за год.

При использовании патентной системы уплачивается ожидаемый за год налог (однако отчетность тоже подается для сверки параметров).

Если же индивидуальный предприниматель использует несколько систем налогообложения, то конечная сумма просто совмещается, как и доход, который подразумевает уплату страхового взноса (1 процент свыше 300 тысяч рублей).

Что касается тех предпринимателей, которые используют УСН, то им рекомендуется уплачивать страховые взносы поквартально и, если это необходимо, еще и 1 процент за доход свыше 300 тысяч рублей. Таким образом снижается размер авансового платежа за УСН и не возникает переплата.

Вернуться к оглавлению

Ответственность за несвоевременную уплату страховых взносов

Согласно действующим законодательным нормам, за несвоевременную уплату страховых взносов или полный отказ от погашения такой задолженности перед государством на предпринимателя начисляется пеня в размере 1\300 от ставки рефинансирования ЦБ, однако не больше, чем сумма задолженности. Если же страховые взносы ИП не уплачиваются вплоть до 1 апреля (условный конец финансового года), то их размер устанавливается на максимально допустимое значение.

Вернуться к оглавлению

Можно ли платить страховые взносы по частям

Рассказывая о том, как оплатить страховые взносы ИП, нужно упомянуть о праве налогоплательщика разделять выплачиваемую сумму на сколько угодно частей.

Для ПФ главное, чтобы вся сумма тарифа (23 тысячи рублей) была погашена до конца текущего года. При этом налоги на сверхприбыль (свыше 300 тысяч) не учитываются. О них отчет подается отдельно, и это можно сделать, как было указано выше, до 1 апреля следующего за подотчетным годом.

Что касается ФФОМС, то в страховой фонд рекомендуется перечислять сразу полную сумму. Это не обязательно, но избавит предпринимателя от дополнительной бюрократической волокиты, что вызывает определенные трудности у тех, кто только начал зарабатывать своими практическими навыками и попросту не подкован в юридических вопросах предпринимательства. А вот количество проводимых платежей в пользу ПФ регулируется только ИП на его усмотрение. По желанию он может ежемесячно печатать квитанцию и уплачивать по 1,5 тысячи рублей, чтобы систематизировать свои расходы для составления более продуктивного финансового плана. В общем, кому как удобнее…

Вернуться к оглавлению

Для чего используются страховые взносы

Довольно часто предприниматели задают не совсем корректный вопрос: «А для чего уплачивать обязательные страховые взносы ИП?» Так вот, это — финансовая «подушка» на будущее. Из этих денег в старости выплачивают пенсию, предоставляют иные льготы. А те деньги, которые идут на исчисление в ФФОМС — это оплата за полученные медицинские услуги в государственных учреждениях. К сожалению, отказаться от них пока что невозможно. По крайней мере до тех пор, пока частные клиники не приравняют к государственным и не введут медицинское страхование по желанию. Подобная схема сейчас используется во многих странах, однако есть и те, где страховые взносы в медицину тоже обязательны. То есть все это — не налоги, а оплата за услуги, которые предоставляются государством для каждого гражданина. Если отказаться от взносов в ПФ, то по достижению пенсионного возраста можно рассчитывать только на минимальное пособие от государства, размер которого определяется решением правительства на основе экономических анализов.

И да, страховые взносы уплачивает каждый трудоспособный гражданин Российской Федерации. Те, кто являются наемными работниками, этим вопросом не задаются, так как все взносы за них осуществляет работодатель (из зарплаты сотрудника, естественно). В том случае, если руководитель предприятия не соблюдает это требование, ему будет выписан штраф, также создастся подозрение относительно сокрытия доходов. Это за собой влечет не только дополнительную проверку, но и риск отзыва лицензии (если предприятие работает по сертификации). Для наемных работников начисление страховых взносов выполняется по аналогичной схеме.

Самый популярный налоговый режим у малого бизнеса. Другое название этой системы - «УСН 6 процентов», потому что стандартная налоговая ставка здесь составляет всего 6% от полученных доходов. Но и эту рассчитанную сумму налога можно дополнительно уменьшить за счёт страховых взносов, которые ИП платят за себя, а работодатели - за работников. Узнайте, как уменьшить налог на страховые взносы на примере наших расчётов.

Нормативная база

Для начала немного теории, которая позволяет плательщикам УСН 6 процентов уменьшать рассчитанный налог вплоть до нуля. Возможность учитывать суммы уплаченных в 2019 году для УСН предоставлена статьей 346.21 НК РФ.

Вот то самое положение из этой статьи: «Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчётный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчётном) периоде».

Налоговым периодом для ИП на УСН 6 % является календарный год, а отчётными, по итогам которых надо рассчитать и заплатить , признаются периоды: первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Сроки уплаты авансовых платежей - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (25 апреля, июля, октября соответственно).

Если плательщик УСН Доходы в течение отчётного периода уплатил страховые взносы за себя или за работников, то рассчитанный авансовый платёж можно уменьшить. Причём, уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов в 2019 году для ИП без работников производится в особом порядке - уменьшать авансовый платеж они могут на все уплаченные взносы. Если же у предпринимателя есть наёмные работники, то уменьшать налог разрешено не более, чем на 50%. Указание на это есть в той же статье 346.21 Налогового кодекса.

Мы не случайно рассматриваем уменьшение налоговых платежей за счёт уплаченных страховых взносов только для упрощённой системы в варианте «Доходы». Дело в том, что при выборе налогоплательщик вправе только учитывать уплаченные взносы в своих расходах, но не может уменьшать сами налоговые платежи.

Как уменьшить налог на УСН для ИП без работников

Сначала рассмотрим уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов в 2019 году для ИП без работников. Покажем, как уменьшить рассчитанные налоговые платежи на конкретном примере.

Пример

Предприниматель, выбравший УСН Доходы, самостоятельно оказывает бытовые услуги населению. За 2019 год им был получен доход в 937 000 рублей. Какие налоги и взносы он должен заплатить при таких доходах?

Сумма налога для ИП на УСН 6% составит (937 000 * 6%) 56 220 рублей. Кроме того, предприниматель должен платить за себя страховые взносы. в 2019 году для УСН производится так: минимальный фиксированный взнос в размере 36 238 рублей плюс дополнительный взнос (1% от суммы дохода свыше 300 000 рублей) 6 370 рублей, всего 42 608 рублей.

На первый взгляд, можно предположить, что общая сумма для уплаты в бюджет будет равна 42 608 рублей взносов плюс 56 220 рублей налога и авансовых платежей. Итого, 98 828 рублей. На самом деле, это не так.

Упрощёнка 6 процентов для предпринимателя без работников позволяет уменьшать налог, который был начислен. В результате, ИП заплатит в бюджет вместе со взносами всего 56 220 рублей, только делать это надо правильно.

Хотя для уплаты взносов за себя установлен один срок (не позднее 31 декабря), но чтобы сразу уменьшать рассчитанные 6 процентов для ИП, взносы стоит платить частями каждый квартал. В таблице отражены суммы доходов и уплаченных взносов по отчётным периодам нарастающим итогом, как это установлено статьей 346.21 НК РФ.

*Примечание: дополнительный 1%-ный взнос можно уплатить и позже, до 1 июля 2020 года, но предприниматель перечислил всю сумму в текущем году.

Теперь, на примере этих данных, посмотрим, как происходит начисление и уменьшение авансовых платежей и налога по итогам года за счёт уплаченных взносов.

1. За первый квартал: 135 000 * 6% = 8 100 минус уплаченные взносы 8 000, к оплате остаётся 100 руб.
2. За полугодие рассчитанный платеж составит 418 000 * 6% = 25 080 р. Отнимаем взносы, уплаченные за полугодие, и уплаченный аванс за первый квартал: 25 080 - 18 000 - 100 = 6 980 руб. останется доплатить в бюджет.
3. За девять месяцев рассчитанный налог составит 614 000 * 6% = 36 840 р. Уменьшаем на уплаченные взносы и авансы: 36 840 - 27 000 - 100 - 6 980 = 2 760 руб. Перечислить их надо успеть до 25-го октября.
4. По итогам года считаем, сколько предпринимателю надо доплатить до 30 апреля: 937 000 * 6% = 56 220 - 42 608 - 100 - 6980 - 2760 = 3 772 руб.

Ещё раз проверим правильность расчетов. Всего было уплачено:

• авансовые платежи по итогам отчётных периодов: (100 + 6980 + 2760) 9 840;
• оставшийся налог по итогам года 3 772;
• взносы за весь год 42 608.

Получаем, что действительно все платежи в бюджет составили сумму 56 220 рублей, а не 98 828 рублей, как могло показаться на первый взгляд.

А каким был бы расчёт, если бы авансовые платежи на УСН по итогам отчётных периодов не уменьшались, потому что предприниматель заплатил взносы за себя одной суммой в конце года - 30 декабря?

В этом случае авансовые платежи вносятся каждый отчётный период в полном размере, т.е. вместо 9 840 рублей по итогам девяти месяцев ИП перечислит 36 840 рублей. Оставшийся налог (56 220 - 36 840) = 19 380 уменьшается на разово уплаченную сумму взносов 42 608 рублей, в результате возникает переплата налога на 23 228 рублей.

Для удобства оплаты налогов и страховых взносов советуем открыть расчётный счёт. Тем более сейчас многие банки предлагают выгодные условия по открытию и ведению расчётного счёта.

Как уменьшать налоговые платежи на УСН ИП с работниками

Если предприниматель нанимает работников, то авансовые платежи и сам налог можно уменьшить на сумму взносов, но не более, чем на 50%. При этом разрешено учитывать взносы, уплаченные не только за себя, но и за работников.

В общем случае ставка страховых взносов за работника составляет 30% от зарплаты и других платежей:

• на пенсионное страхование - 22%;
• на медицинское страхование - 5,1%;
• на социальное страхование - 2,9%.

Кроме того, надо уплатить взносы в ФСС, тариф которых, в зависимости от класса профессионального риска вида деятельности ИП, составляет от 0,2% до 8,5%.

До 2019 года многие предприниматели на УСН платили за работников пониженный тариф страховых взносов (только 20% на пенсионное страхование). Однако с этого года льготу отменили, поэтому страховые взносы за работников упрощенцы платят на общи

Пример

За 2019 год ИП с работником заработал 1 780 450 рублей. Отразим получение доходов и уплаты взносов за себя и за работника в этой таблице.

Рассчитанный налог с учётом авансовых платежей в этом примере составит 1 780 450 * 6% = 106 827 рублей, а взносов за ИП и за работника уплачено на сумму 78 790. С учётом ограничения в 50% рассчитанный налог можно уменьшить только до (106 827/2) 53413,5 рублей, хотя уплаченные взносы больше этой суммы. Как видим, финансовая нагрузка ИП-работодателя на УСН выше не только за счёт взносов за работников, но и из-за ограничения налоговой льготы.

Если у вас еще остались вопросы или вы хотите получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную консультацию по налогообложению от 1С.