Rahavood tulumaksu kujul on olulised maksed, mis täidavad föderaal- ja piirkondliku eelarve. Tulumaksu maksustamisperiood on märkimisväärne - kalendriaasta. Kuid riik ei ole valmis nii kaua ootama, et oma pirukast osa saada. Seetõttu nägi seadusandja aasta jooksul ette maksu avansiliste maksete tasumise. Ja organisatsioonil on lihtsam maksta makse osade kaupa.

Kasumi ettemaksete arvutamine tundub esmapilgul lihtne. Kuid esiteks peate mõistlikult valima sobiva arvutusvõimaluse, fikseerides selle raamatupidamispoliitika(kvartali või tegelikust kasumist). Teiseks on kvartaliarvestusel omad nüansid ettemaksetega, mis raamatupidaja kohati segadusse ajavad. Vaatame seda lähemalt kahel viisil. Selles artiklis käsitleme arvutusreegleid. peal konkreetseid näiteid teeme arvutused ja kanname deklaratsioonile vajalikud summad.

1. Kes maksab kasumi ettemakseid

2. Ettemaksete liigid

3. Kvartali kasumi ettemaksete arvutamine

4. Igakuised kasumi ettemaksed eelmise kvartali hinnangulise kasumi alusel

5. Näited ettemaksete arvutamisest kvartalite kaupa

6. Ettemaksete arvestamise peensused

7. Igakuised kasumi ettemaksed tegeliku kasumi alusel

8. Ettemaksed kasumideklaratsioonis

9. Kasumi ettemaksete tasumise tingimused

Nii et lähme järjekorras.

1. Kes maksab kasumi ettemakseid

Kasumi ettemakseid maksavad peaaegu kõik tulumaksumaksjad. Samas ei mängi rolli ei ettevõtte suurus, tegevuse iseloom ega arvestuslik maksusumma.

Nende nimekiri, kes tulumaksu avansilisi makseid ei maksa, pole pikk. Sellised organisatsioonid on otseselt loetletud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus. Need on eelarveasutused nagu raamatukogud, kontserdiorganisatsioonid, muuseumid, teatrid.

2. Ettemaksete liigid

Kasumi ettemakseid on kolme tüüpi (maksuseadustiku artikkel 286), mida võib tinglikult nimetada järgmiselt:

• kvartalimaksed,
• Igakuised maksed põhinevad hinnangulisel kasumil,
• Igakuised maksed, mis arvutatakse organisatsiooni kuu tegeliku kasumi alusel.

Andmed ettemaksete sageduse ja deklaratsioonide esitamise kohta on toodud tabelis 1.

Tabel 1

3. Kvartali kasumi ettemaksete arvutamine

Tavaliselt ei valmista raamatupidajale raskusi kvartali kasumi ettemaksete arvestamine (kvartaalsed ettemaksed). Peate lihtsalt teadma põhireegleid:

1. Õigus maksta ainult kvartali ettemakseid on organisatsioonidel, kellel on eelmise 4 kvartali tulud ei ületanud keskmiselt 15 miljonit rubla kvartalis ilma käibemaksuta. Äsja asutatud organisatsioonide müügitulu ei tohiks ületada 5 miljonit rubla kuus või 15 miljonit rubla kvartalis (näide 1).
2. On õigus tasuda ainult kvartali ettemakseid ja mõned teised juriidilised isikud loetletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 lõikes 3 - eelarve- ja autonoomsed institutsioonid, mittetulundusühingud kellel ei ole tulu kaupade (tööde, teenuste) müügist, lihtühingutes osalejad ja mõned teised.
3. Arvestatakse kvartali kasumi ettemakseid maksubaasi alusel aruandlusperiood . Tasumisele kuuluv summa saadakse aruandeperioodi arvestusliku ettemakse ja eelmise aruandeperioodi eest määratud ettemakse vahena (näide 4).

Näide 1

Tuleb kindlaks teha, kas ettevõttel on õigus maksta kvartalimakseid, kui käibemaksuta tulu oli:

I kvartal 2017 - 25 miljonit rubla,

2017. aasta II kvartal - 8,5 miljonit rubla,

3. kvartal 2017 - 9,5 miljonit rubla,

2017. aasta IV kvartal - 29 miljonit rubla,

Kontrollitakse 4 kvartali keskmist tulu.

4 kvartali keskmine tulu = (25 + 8,5 + 9,5 + 29) / 4 = 18,0 miljonit rubla.

Järeldus - alates 2018. aasta 1. kvartalist on organisatsioonil kohustus tasuda igakuised tulumaksumaksed.

4. Igakuised kasumi ettemaksed eelmise kvartali hinnangulise kasumi alusel

Igakuiste ettemaksete arvutamise reeglid iga kvartali kohta on toodud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 lõikes 2.

Arusaadavuse hõlbustamiseks kasutame arvutusvalemeid, mis tinglikult tähistavad:

• AMn - igakuine ettemaks n-ndaks kvartaliks,
• AKn - kvartali ettemaks n-nda kvartali eest,
• n – kvartaliarv vahemikus 1 kuni 4.

Kasumi ettemaksete arvutamise valemid kvartalite kaupa:

1. Igakuine ettemaks 1 kvartalis

AM1 = AM4, kus AM4 on eelmise aasta 4. kvartali kuumakse,

1. Igakuine ettemaks II kvartalis

AM2 = AK1 / 3,

1. Igakuine ettemaks III kvartalis

AM3 \u003d (AK2 - AK1) / 3,

1. Igakuine ettemaks IV kvartalis

AM4 \u003d (AK3 - AK2) / 3.

Aruandeperioodi deklaratsiooni koostamisel analüüsitakse perioodi kohta laekunud tegelikke andmeid. Kui jooksva kvartali arvestuslik ettemaks on suurem kui tasutud kvartali- ja kuumakse kokku, siis tuleb vahe summa ulatuses tasuda kvartali ettemakse juurde.

5. Näited ettemaksete arvutamisest kvartalite kaupa

Näide 2

Poolaasta deklaratsiooni järgi moodustasid III kvartalis tasumisele kuuluvad igakuised ettemaksed 10 000 rubla. kuus. 9 kuu deklaratsiooni järgi on arvestuslik ettemaks 55 tuhat rubla, viimase kvartali kvartalimakse 10 tuhat rubla. Arvutage kvartali lisatasu, võttes arvesse tasutud igakuiseid ettemakseid.

• - 10 - 3 * 10 \u003d 15 tuhat rubla.

Kui ootamatult osutuvad väljamakstud ettemaksete summad suuremaks kui aruandeperioodi kohta arvestatu, siis aruandeperioodi tulemuste alusel tehtud ettemaksed arvestatakse maksu tasumisel järgmise aruandluse tulemuste alusel (maks ) periood (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 287 punkt 1).

Kuid deklaratsioonis on märgitud järgmise perioodi igakuiste ettemaksete hinnangulised andmed.

Näide 3

Poolaasta deklaratsiooni kohaselt moodustasid III kvartalis igakuised ettemaksed 20 000 rubla. kuus. 9 kuu deklaratsiooni kohaselt on ettemaks 50 tuhat rubla, viimase kvartali kvartalimakse 10 tuhat rubla. Määrake, millised andmed peavad olema deklaratsioonis 9 kuu jooksul kajastatud.

• - 10 - 3 * 20 \u003d - 20 tuhat rubla. - oli enammakstud.

Selline enammakse kajastub deklaratsiooni lehe 02 real 280 281. Enammakse saab tasaarveldada maksu tasumisega järgmise aruandeperioodi (maksustamis) tulemuste alusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 287 punkt 1).

6. Ettemaksete arvestamise peensused

1. Ainult deklaratsioonis 9 kuud määratakse jooksva aasta IV kvartali ja järgmise aasta 1. kvartali ettemaksete summad (deklaratsiooni lehe 02 read 320, 330, 340).

Kui deklaratsiooni koostamisel 9 kuud, piirmäär 15 miljonit rubla. ei ole ületatud, plaanitud kuumaksed deklaratsioonis ei kajastu.

Aga kui ootamatult (nagu meie näitel) aasta deklaratsiooni tulemuste järel määratud piirmäär ületatakse, siis reguleerivate asutuste hinnangul peaksid plaanitud igakuised ettemaksed deklaratsioonis kajastuma 9 kuu kohta (Kiri Vene Föderatsiooni rahandusministeerium, 24. detsember 2012 N 03-03-06 / 1/716).

Kirja tekstist võime järeldada, et uuendatud deklaratsiooni on vaja esitada 9 kuud. Vastasel juhul ei saa föderaalne maksuteenistus lihtsalt välja selgitada igakuiste ettemaksete summat, mida organisatsioon peab esimeses kvartalis tasuma.

On ka teine ​​seisukoht - ärge esitage 9 kuu uuendatud deklaratsiooni, kajastage 1. kvartali igakuiseid ettemakseid ainult aasta deklaratsioonis. Kuid siis rikume Venemaa föderaalse maksuteenistuse korralduse 19.10.2016 N MMV-7-3 / punkti 5.11 sätteid. [e-postiga kaitstud], mis määrab deklaratsiooni täitmise järjekorra. Seal on ju selgelt kirjas, et maksustamisperioodi deklaratsiooni ridu 290-310 ei täideta.

2. Arvestuse pidamisel 1C programmis seadetes on vaja kajastada igakuiste ettemaksete tasumisele ülemineku fakti (Põhi - Maksu- ja aruandlusseaded - Kasumimaks - Ettemaksete tasumise kord - valige "Igakuine hinnangulise kasumi järgi").

3. Ridade 210 (220 ja 230) arvestus sisaldab nii kvartaalseid (read 180 (190, 200)) kui ka igakuiseid (read 290 (300, 310)) eelmise aruandeperioodi deklaratsioonis kajastatud ettemakseid.

Vaata videost kuumaksete arvutamise näidet.

7. Igakuised kasumi ettemaksed tegeliku kasumi alusel

Sel juhul on vaja esitada föderaalsele maksuteenistusele teatis tegelikust kasumist igakuistele ettemaksetele ülemineku kohta. Teatis esitatakse järgmise aasta kohta hiljemalt jooksva aasta 31. detsembriks.

Selle meetodi puhul esitatakse Deklaratsioon igakuiselt, ettemakse arvestatakse kuu tegeliku kasumi alusel.

Reaalselt saadud kasumi alusel igakuiste ettemaksete tasumisele üleminekul kajastatakse aruandeperioodideks kuu, kaks kuud, kolm kuud jne kuni aasta lõpuni. kalendriaasta(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 285 punkt 2).

Kasumi ettemakseid saab arvutada järgmise valemi abil:

Aruandeperioodi AM = Aruandeperioodi maksubaas x Maksumäär.

Iga kord aruandeperioodi lõpus määratakse tasumisele kuuluv summa:

AM lisatasu eest = AM aruandlus - AM eelmine.

8. Ettemaksed kasumideklaratsioonis

Ettemaksed kasumideklaratsioonis kajastuvad ridadel:

• 180 (190, 200) - ettemaksed perioodide eest 1 kvartal, pool aastat, 9 kuud,
• 210 (220, 230) - eelmise aruandeperioodi ridadel 180 (190, 200) kajastatud ettemaksed,
• 270, 271 (280, 281) - aruandeperioodi lisamakse (vähendamise) ettemaksed,
• 290 (300, 310) - igakuised ettemaksed, mis tuleb tasuda aruandeperioodile järgnevatel kuudel,
• 320 (330 340) - igakuised ettemaksed, mis tasutakse järgmise aasta 1. kvartalis (neid ridu täidetakse ainult deklaratsioonis 9 kuu kohta).

Peamine asi, mida deklaratsiooni täitmisel meeles pidada, on see, et ettemakseid kajastatakse kogunenud, mitte aga tegelikult tasutuna. Kasumi ettemaksete tasumine deklaratsioonis ei kajastu kuidagi. Deklaratsiooni täitmine.

9. Kasumi ettemaksete tasumise tingimused

Kasumi ettemaksed tuleb tasuda Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 287 sätestatud tähtaegade jooksul:

1. Kvartali ettemaksed tasutud hiljemalt esitamise tähtpäevaks maksutagastused vastava aruandeperioodi kohta - 28. aprill, 28. juuli, 28. oktoober. Kui tähtaeg langeb nädalavahetusele või pühale, tuleb tasuda esimesel tööpäeval pärast nädalavahetust või püha.
2. Kasumi ettemaksete maksmise tingimused maksvatele organisatsioonidele igakuised ettemaksed aruandeperioodi jooksul – hiljemalt käesoleva aruandeperioodi iga kuu 28. kuupäevaks.
3. Organisatsioonide kasumi ettemaksete maksmise tingimused igakuiste ettemaksete tasumine tegelikult saadud kasumi pealt, - hiljemalt maksu arvutamise tulemustele järgneva kuu 28. kuupäevaks.

Lugege ja uurige näiteid deklaratsioonis olevate arvutuste ja ettemaksete täitmise kohta. Ja kui teil on selle teema kohta juba küsimusi - küsige kommentaarides!

Kasumi ettemaksete arvutamine - üldreeglid

Organisatsioonid, kellel ei ole õigust maksta ainult kvartali tulumaksu ettemakseid ja ei ole vabatahtlikult üle läinud tegeliku kasumi alusel igakuistele ettemaksetele, peavad 2019. aastal tasuma igakuised ettemaksed, mis on arvutatud eelmise kvartali andmete alusel, kusjuures lisamakse on aluseks kvartali tulemused.

Äsja asutatud ettevõtted hakkavad igakuiseid ettemakseid maksma pärast terve kvartali möödumist registreerimiskuupäevast, kui nende tulu ületab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 6, artikkel 286) ja makse. tegeliku kasumi ettemakseid esialgu ei valitud.

Kogunenud ettemakse/maksu arvutamine kvartali/aasta tulemuste põhjal

Neid summasid loetakse aasta algusest kumulatiivseks kogusummaks ja need kajastuvad tulumaksudeklaratsioonis (kinnitatud föderaalse maksuteenistuse korraldusega 19.10.2016 nr ММВ-7-3 / [e-postiga kaitstud]) järgmisel viisil:

Igakuiselt tasumisele kuuluva summa arvutamine järgmisel aruandeperioodil (kvartal)

Jooksva aasta 1. kvartalis maksab organisatsioon igakuiseid ettemakseid samas summas, kui need oleks tulnud maksta eelmise aasta IV kvartalis (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 punkt 2).

Igakuiselt eelarvesse kantavate ettemaksete summa II, III ja IV kvartali jooksul arvutatakse järgmiselt:

Igakuiselt peate üle kandma 1/3 ülaltoodud valemite järgi arvutatud summast.

Eelarvesse tasumisele kuuluva ettemaksu/maksu arvutamine aruandeperioodi/aasta tulemuste põhjal:

Pange tähele, et oleme esitanud üldvalemid ettemaksu/maksu arvutamiseks. Organisatsioonidele, kes maksavad kauplemistasu, samuti organisatsioonidele, kes maksavad makse väljaspool Vene Föderatsiooni, mille summa kantakse tulumaksu tasumisele, arvutatakse ettemaks/maks mõnevõrra erinevalt.

Näide

Kindla kvartali jooksul igakuiselt eelarvesse kantud ettemakse määramiseks peate selle kvartali igakuiste ettemaksete summa jagama 3-ga. Näiteks peab organisatsioon üle kandma hiljemalt 28.10.19, 28.11.19 26 667 rubla eest, 30.12.19 - 26 666 rubla. (80 000 rubla / 3). Lisaks ärge unustage jaotada ettemakse summat föderaal- ja piirkondliku eelarve vahel. Näiteks hiljemalt 28.11.2019 peab ettevõte tasuma föderaaleelarve 4000 hõõruda. (26 667 rubla x 3% / 20%), piirkondlikule - 22 667 rubla. (26 667 rubla x 17% / 20%).

Millega arvestada ettemaksete arvutamisel ja tasumisel

1. Deklaratsioonid kajastavad ainult kogunenud summasid (mitte tegelikult makstud). Näiteks kui kvartali jooksul tuli iga kuu kanda 10 000 rubla ja tegelikult maksti ainult 7 000 rubla, siis selle kvartali lõpus tasumisele kuuluva ettemakse arvutamisel ja deklaratsioonis kajastamisel võetakse ikkagi 30 000. konto hõõruda. (10 000 rubla x 3).

2. Kui igakuiste ettemaksete ja eelmisel perioodil kogunenud ettemakse summa ületas aruandluse tulemuste alusel arvutatud ettemakse/maksu summat/ maksustamisperiood, siis selle aruande-/maksustamisperioodi lõpus ei pea te eelarvesse midagi maksma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 287 punkt 1). Näiteks esimese kvartali ettemakse summaks oli 15 000 rubla, teise kvartali jooksul kandsite igakuiseid ettemakseid kokku 15 000 rubla eest ja I poolaasta lõpus osutus ettemakse summaks 15 000 rubla. 20 000 rubla, siis 10 000 rubla. - tegelikult teie enammakse (20 000 rubla - 15 000 rubla - 15 000 rubla).

Tulumaksuks – paljudele suurettevõtjatele tuttav kohustus. Samal ajal hõlmab selle rakendamine raamatupidamise osakonnas üsna keerukate arvutuste korraldamist, mis on seotud esiteks asjakohaste tehingute tegeliku väärtuse arvutamisega ja teiseks ettemaksete tegemise sageduse määramisega. eelarve. Kuidas saab mõlemat probleemi lahendada?

Kes on kohustatud tasuma tulumaksu ettemakseid?

Kõik need ettevõtted, kes on põhimõtteliselt vastava tasu maksmise objektiks, peavad riigile üle kandma tulumaksu ettemaksed. Need on kõik Venemaa juriidilised isikud (LLC, JSC), välismaised organisatsioonid(Vene Föderatsioonis välislepingu alusel tegutsevate esinduste või Venemaa Föderatsioonis asuvate juhtorganite näol), mis ei kasuta ühtegi alternatiivset maksustamisskeemi - näiteks lihtsustatud maksusüsteem, UTII või UAT , ja ei tasu ka sellist kohustust nagu tulumaksu tasumine, on Skolkovo keskuse elanikud vabastatud.

Maksude ja ettemaksete tasumise tähtajad

Kogumik, mille kohta kõnealune, tuleb tasuda üks aasta enne selle kohta föderaalsele maksuteenistusele deklaratsiooni esitamise tähtaega. Kõnealuse maksu ettemakseid saab teha kord kvartalis või kord kuus. Esimesel juhul tuleb need eelarvesse kanda ka enne deklaratsioonide esitamist, teisel - enne eelmisele järgneva kuu 28. kuupäeva. Andmed riigile makstava tasu suuruse kohta kajastuvad deklaratsioonis, mis tuleb pärast aruandeperioodi lõppu esitada föderaalsele maksuteenistusele.

Ettemaksete arvutamine selle järgi, mida otsida

Tulumaksu ettemaksete arvutamise ja maksmise viis on sätestatud artiklis 1 sätestatud sätetes. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 285, 286, 287.

Seega, kooskõlas koodeksi sätetega, Venemaa ettevõtted peab tegema eelarvesse vastava tasu nii aasta lõpus kui ka ettemaksete näol. Neid saab riigile üle anda kolmes versioonis.

Esiteks makstakse tulumaksu ettemakseid 1. kvartali, poole aasta ja 9 kuu tulemuste alusel, kui ettevõtte keskmine kvartalitulu ei ületa 10 miljonit rubla.

Teiseks kantakse vastavad maksed igakuiselt üle neile ettevõtetele, kes on teatanud föderaalsele maksuteenistusele sarnasest riigiga arveldusviisist.

Kolmandaks, kui ettevõtte keskmine igakuine tulu on üle 10 miljoni rubla või ta ei ole teatanud föderaalsele maksuteenistusele oma soovist maksta tulumaksu ettemakseid teise skeemi alusel, tuleb vastavad maksed eelarvesse teha pärast 1 kvartal, pool aastat, 9 kuud ja tulemused iga kuu.

Mõelge kõnealuse kollektsiooni ettemakse arvutamise praktilistele nüanssidele.

Kuidas arvutada keskmist tulu?

Kui ettevõte taotleb tulumaksu ettemaksete ülekandmist esimese skeemi alusel, ei tohiks tema tulud, nagu eespool märkisime, ületada keskmiselt 10 miljonit rubla kvartalis. Kuidas peaksid aga ettevõtte raamatupidajad määrama sobiva arvu ja olema kindlad, et kui saadakse vastuvõetavad numbrid, on need õiged?

Eksperdid soovitavad tulude struktuuris arvesse võtta ainult neid laekumisi, mis saadakse toodetud kaupade, osutatud teenuste ja omandiõiguste müügist. Käibe koosseis ei tohiks hõlmata eelkõige neid, mis on loetletud artiklis 2 sätestatud korras. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251. Sel juhul tuleb tulu arvestada käibemaksu ja aktsiisideta.

Lisaks sõltub tulude määramise kuupäev sellest, milline tulude fikseerimise meetod organisatsioonis on vastu võetud - sularaha või tekkepõhiselt. Vaatleme üksikasjalikumalt vastavate lähenemisviiside eripära.

Tulude määramise meetodid: sularaha ja viitvõlad

Mis on sularaha meetod? See hõlmab ettevõtte tulude fikseerimist alles pärast seda, kui ettevõte tarnib kaupu või osutab teenuseid vastavalt ettemaksule. Või pärast tarnitud kaupade ja osutatud teenuste eest tasumist.

Tekkepõhine meetod eeldab omakorda tulu kajastamist ettevõtte poolt, olenemata sellest, kas pooltega seotud õigussuhete kõik etapid on tegelikult läbitud. See tähendab, et tulu saab ettevõte fikseerida kohe pärast ettemaksu laekumist. Või kohe pärast seda, kui ta on kauba kohale toimetanud või teenuse osutanud ja hakkab ootama lepingujärgset tasumist.

Keskmise tulu arvutamine: valem

Mis puudutab keskmise käibe tegelikku määramist, siis võetakse eelmise 4 kvartali andmed, summeeritakse ja jagatakse seejärel 4-ga. Kui saadud tulemus jääb alla 10 miljoni rubla, saab tulumaksu ettemaksu tasuda vastavalt esimene skeem. Pärast aruandekvartalit tuleb aga uuesti läbi viia keskmise tulu suuruse arvutamine.

Kuidas arvutada kvartalimakseid?

Raamatupidaja teine ​​ülesanne on arvutada tegelikud tulumaksumaksed, mis tuleb eelarvesse kanda. Vastava tehingu summa määratakse kindlaks ettevõtte tegelikku kasumit kajastavate arvude alusel, mis arvutatakse tekkepõhiselt, kuid võttes arvesse neid makseid, mis on juba varem riigile üle kantud.

Kui kvartali eest on vaja tulumaksu tasuda, määratakse vastava perioodi ettemaksed maksubaasi summa ja kinnitatud sissenõudmismäära korrutise alusel, lõplik sissemakse summa aga kujuneb tulumaksu summa erinevuse alusel. aruandemakse ja eelmisel perioodil eelarvesse laekunud .

Samuti oleks kasulik kaaluda, milline on kõnealuse tasu praegune määr.

Tulumaksumäär

Kõnealuse maksu riigi poolt määratud põhimäär on 20% tulust. Samal ajal jagatakse vastav tulumaksu protsent kaheks osaks - 2% kantakse föderaaleelarvesse, 18% - piirkondlikku. Samuti on Vene Föderatsiooni subjektidel õigus vastavat näitajat alandada. Kuid teatud piirini – piirkondlik tulumaksu protsent peaks olema võrdne või ületama näitaja 13,5%.

Kuidas igakuiseid makseid arvutada?

Vaatame lähemalt, kuidas peaks ettevõte igakuiseid makseid arvestama. Millised on selle protseduuri peamised nüansid? Kui ettevõte panustab eelarvesse igakuine maks kasumi pealt arvutatakse ettemaksed järgmise skeemi järgi.

Kõnealuse tasu suuruse määramine sõltub konkreetsest kvartalist.

Kui tulumaksu arvestamine toimub I kvartalis, siis tuleb arvestada kahe näitajaga:

Igakuise tulumaksumakse summa, mis kuulub 1. kvartalis eelarvesse kandmisele;

Tasu suurus, mis maksti riigile eelmise aasta IV kvartalis.

Vene Föderatsiooni maksualased õigusaktid nõuavad, et raamatupidaja määraks 1 näitaja võrdseks teisega.

Kui tulumaks maksustatakse II kvartalis, siis võetakse arvesse ka 2 näitajat:

Jooksva aasta 2. kvartali kuumakse;

Kvartalmakse määratakse jooksva aasta I kvartali tulemuste alusel.

Raamatupidaja määrab 1 näitaja väärtuseks vastava 1/3 2. suurusest.

Kui tulumaks maksustatakse III kvartalis, siis võetakse arvesse kolmas näitaja:

Igakuine makse III kvartalis;

kvartaalne makse, mis määratakse 1. kvartali tulemuste alusel;

Kvartalmakse, mis määratakse poole aasta tulemuste põhjal.

Raamatupidaja arvutab esimese näitaja väärtuse kolmanda ja teise erinevuse põhjal, mis jagatakse 3-ga.

Kui tulumaks arvutatakse IV kvartalis, siis jällegi võetakse arvesse 3 näitajat:

Kuumakse ülekantud riigile IV kvartalis;

Poole aasta kvartaalne makse;

Kvartalmakse 9 kuu eest.

Esimese näitaja väärtus määratakse vastavalt ülaltoodud skeemile: esiteks lahutab raamatupidaja kolmandast näitajast teise näitaja ja jagab saadud tulemuse 3-ga.

Kvartalmakse arvutamise näide

Mõelgem nüüd sellele, kuidas saab vastava tasu kvartalimakse praktikas väga lihtsaks arvutada. 1. kvartali maksuettemaks määratakse tulude korrutamisel - olgu see võrdne 100 tuhande rublaga ja sissenõudmiseks määratud määraga - olgu see standardne ja võrdne 20%. Seetõttu on makse suurus 60 tuhat rubla.

2. kvartali maksu ettemakse omakorda määratakse jooksva ja eelmisel perioodil makstud tasu vahena. Näiteks kui 2. kvartali eest peab ettevõte maksma riigile 100 tuhat rubla, siis tegelikult peab ta maksma 40 tuhat rubla.

Kuumakse arvutamise näide

Omakorda võib igakuise maksuavansi arvestamine hõlmata rohkemate kasutamist keeruline valem. Näiteks kui meil on vaja arvutada väljamakse I kvartalis, siis, nagu eespool märkisime, peab see olema võrdne eelmise maksuaasta 4. kvartali jaoks määratuga. Teine näitaja on omakorda määratletud kui 9 kuu ja poole aasta kvartalimaksete vahe, jagatud 3-ga. Kui esimese näitaja väärtus on 100 tuhat rubla ja teise näitaja väärtus näiteks 70 tuhat, siis kuumakse I kvartalis, mis on identne eelmise maksuaasta IV kvartali arvestusega, on 10 tuhat rubla.

Tulumaksu avansi arvestus: nüansid

Mõelge mõnele nüansile, mis sellist protseduuri iseloomustavad nagu tulumaksu tasumine avansilise skeemi alusel.

Esmalt soovitavad eksperdid pöörata tähelepanu sellele, et kui raamatupidaja avastab käesolevas kvartalis eelmise kvartaliga võrreldes väiksema kasumi või kui tuvastatakse kahjum, on riigil vaja tasu ühel viisil üle kanda. või mõni muu. Vastavad maksed on aga enammakse staatuses ja neid saab tasaarvestada tulevaste kohustustega ning mõnel juhul ka eelarvest tagastada.

Teine nüanss on tüüpiline kuumaksete andmete kajastamisel deklaratsioonis. Ekspertide hinnangul puudub vajadus käesoleva aasta I kvartali vastavaid tehinguid fikseerida. Fakt on see, et sellised maksed on identsed eelmise maksuaasta 4. kvartalis eelarvesse tehtavate maksetega ja mahuvad 9 kuu deklaratsiooni.

Eespool märkisime, et kõnealuse tasu eelarvesse maksmise skeemi valimisel arvessevõetava tulu suuruse määramine sõltub suuresti sellest, millist tulude fikseerimise meetodit organisatsioon kasutab - sularaha või viitlaekumisi. Nüanss on sel juhul see, et kui tulude struktuur peab sisaldama saadud ettemakseid. Tulumaksu arvutamisel võetakse seega arvesse ettemakseid kaupade ja teenuste eest. Mida selleks ajaks, kui vastaspoolelt vastavad summad laekub, ei pruugita talle isegi edastada. Tulude struktuuris tekkepõhise meetodiga ei ole omakorda vaja laekunud ettemakseid arvestada. Tulumaks määratakse sel juhul alles pärast seda, kui ettevõte on lõpetanud kõik kauba tarnimise või teenuste osutamisega seotud õigussuhete etapid vastaspoolega.

: kvartal ja kuu. Mahaarvamiste sagedus sõltub otseselt sellest, millisesse kategooriasse juriidiline isik Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt kuulub. Et mõista, millisesse klassifikatsiooni teie organisatsioon kuulub, aitab meie tabel:

Kui juriidiline isik on avaldanud soovi kuumakse üle kanda, tehes arvestuse alates tegelik kasum, siis peab ta sellest maksuametit teavitama. Kuid te ei tohiks hilineda: taotlus esitatakse hiljemalt selle aasta 31. detsembriks, mis lõpeb enne järgmist maksustamisperioodi.

Kvartali ettemaksu arvutamine

Igas kvartalis arvestab juriidiline isik ettemakseid vastavalt tegeliku kasumi suurusele ja tingimata kumulatiivselt aasta algusest.

Maksuettemakse saab arvutada vastavalt valemile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 punkt 1):

AvP otch = NB otch × st,

kus: AvP otch - aruandeperioodi tekkepõhine ettemakse;

NB otch - maksubaas perioodi kohta (määraga maksustatav kasum, kumulatiivne kokku);

St on maksumäär.

TÄHTIS! Ajavahemikul 2017-2020 võeti meie riigis vastu järgmine maksujaotus vastavalt riigi eelarve tasemetele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 punkt 1):

• 17% - uuritava piirkondlikule sissetulekule;
• 3% - föderaaleelarvesse.

Kõrval finantstulemused maksustamisperioodil peate määrama eelarvesse makstava summa vastavalt valemile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 287 punkt 1):

WUA lisamine. = AvP otch. - AWP enne,

kus: AVP lisamine. - lisatasu arvestuslik summa, mis tuleb üle kanda lähtuvalt aruandeperioodi tulemustest;

AVP otch. - aruandeperioodi kumulatiivselt kogunenud ettemakse;

WUA eelm. - eelmiste kvartalite, kuid jooksva maksustamisperioodi jooksul makstud ettemaksete summa.

4 kvartali lõppmakse suuruse määrab tekkepõhiselt arvestatud saadud (tegelik) aastakasum ja maksumäär, millest on lahutatud aasta eest maksuhaldurile varem üle kantud kvartalimaksed.

Kui aasta tulemuste kohaselt sai juriidiline isik kahjumit, on viimase kvartali ettemakse summa 0 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 punkt 2).

Maksu enammaksmise korral saab summat kasutada järgmistel viisidel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 14, artikkel 78):

• tulevaste tulumaksu või muude maksude tasumisel;
• sunniraha, võlgnevuste tasumisel;
• või tagastatakse maksumaksja kontole aastal krediidiasutus pärast tema esitatud avalduse ja vastava maksuotsuse tegemist.

Kaaluge näidet.

Näide 1

Ray of Hope maksab maksuettemakseid kord kvartalis. Jooksva aasta maksubaas on järgmine:

• tulemuste järgi2018. aasta I kvartal on 400 000 rubla;
• 2018. aasta poolaasta kohta kajastus kahjum 150 000 rubla.
• 2018. aasta 9 kuud - 700 000 rubla.

Lahendus:

1. Seadistage ettemaks1. kvartal 2018: 400 000 RUB × 20% = 80 000 rubla.

Kuna Ray of Hope ei maksa igakuiseid makseid, summa 80 000 rubla. tagaI kvartal on ettevõttel kohustus tasuda enne 28.04.2018.

1. 2018. aasta I poolaastal jäi ettevõttele kahjum 150 000 rubla, seega on maksubaas 0. Vastavalt sellele on ka kvartalimakse ja eelarvesse tehtava lisamakse summa 0. Ja aprillis saadetud 80 000 rubla. on maksudest mahaarvatavad.
2. Määrame 2018. aasta 9 kuu ettemaksu: 700 000 rubla. × 20% = 140 000 rubla.
3. Enammakse, mis tekkis 2018. aasta poolaasta tulemuste põhjal, summas 80 000 rubla. ei tasaarveldatud muude maksudega ega tagastatud juriidilisele isikule. Seega arvestatakse see 2018. aasta 9 kuu makse arvelt.

Summa, mille ettevõte Lootusekiir peab 9 kuu tulemuste põhjal üle kandma kuni 28.10.2018, on: 140 000 rubla. - 80 000 rubla. = 60 000 rubla.

Sellest artiklist leiate teavet tuludeklaratsiooni täitmise kohta.

Igakuiste tulumaksu ettemaksete arvutamine

Igakuiste summade arvutamisel lähtutakse artikli 2 lõike 2 normidest. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 286:

• kuumakse jooksva aasta 1. kvartalis vastab sarnasele maksele eelmise aasta IV kvartalis;
• 2. kvartali kuusummaks määratakse 1/3 jooksva aasta 1. kvartali kvartali maksusummast;
• kuumakse III kvartalis arvestatakse 1/3 I poolaasta ja jooksva aasta 1. kvartali ettemaksete vahest;
• 4. kvartali kuumakse arvestus on sarnane III kvartali arvestusega: 1/3 9 kuu ja jooksva aasta 1. poolaasta ettemaksete vahest.

Kui juriidiline isik on saanud kahju, vabastab see ta igakuise tulumaksu ettemakse kandmisest.

Kaaluge näidet.

Näide 2

On vaja kindlaks määrata ettemaksete summad, mis tuleb igakuiselt üle kanda jooksva aasta igas kvartalis ja1 veerandjärgmisel aastal, kui on täidetud järgmised tingimused.

Zarnitsa Plus maksab ettemakseid iga kuu. Kvartali ettemaksed, mis põhinevad eelmise aasta aruandeperioodide tulemustel, on võrdsed:

• pool aastat - 500 000 rubla;
• 9 kuud - 850 000 rubla.

Jooksval aastal arvutatakse tekkepõhiselt järgmised summad:

• taga 1 kvartal - 450 000 rubla;
• pool aastat - 600 000 rubla;
• 9 kuud - 0, kahjuna.

Lahendus:

1. Igakuine makse eest1 kvartal on identne sarnase maksega mineviku eest4 kvartal, mis on võrdne: (850 000 rubla - 500 000 rubla) / 3 \u003d 116 667 rubla.

Saadud väärtus on jooksva aasta esimese kvartali jaanuari, veebruari, märtsi makse.

Reaalselt laekunud kasumi kvartalimakse I kvartalis arvutati 450 000 rubla ulatuses. Kokku pandi kirja 3 igakuised maksed kogusummas: (116 667 rubla × 3) = 350 001 rubla.

Seetõttu tuleb Zarnitsa Plusi eelarvesse juurde maksta: 450 000 rubla. - 350 001 rubla. = 99 999 rubla.

1. Kuumakse sisse2 kvartal on: 450 000 rubla. / 3 \u003d 150 000 rubla.

Poolaasta väljamakse, mis põhineb tegelikul poolaasta kasumil aasta algusest tekkepõhiselt, arvestati 600. 000 hõõruda.

Kokku kanti kuue kuu eest igakuised maksed eelarvesse kogusummas: (116 667 rubla × 3) + (150 000 rubla × 3) + 99 999 rubla. = 900 000 rubla.

Seega boonused tulemuste alusel2 kvartalit ei tule, kuna kuue kuu jooksul kanti eelarvesse 300 000 rubla. rohkem kui sama perioodi kohta. Seega oli Zarnitsa Plussil esimese poolaasta tulemuste kohaselt eelarvesse enammakse summas 300 000 rubla.

1. Kuumakse 3. kvartalis on võrdne: (600 000 rubla - 450 000 rubla) / 3 = 50 000 rubla.

Zarnitsa Plus igakuiseid makseid sisse ei maksa3 kvartalis, kuna nende maksetega tasaarvestati poolaasta valitsev enammakse. Samuti ei tehta kvartali eest lisatasu, kuna 9 kuu tulemuste järgi jäi Zarnitsa Plus kahjumisse.

1. Kuumakset jooksva aasta 4. kvartalis ja uue aasta 1. kvartalis ei tohiks Zarnitsa Pluss maha arvata, kuna vahe 9.kuude ja poole aasta jooksul osutus negatiivseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 lõige 6, punkt 2): 0 - 600 000 rubla. \u003d -600 000 rubla.

Kasumi ettemaksete maksmise perioodid (iga kuu või kvartal) on otseselt seotud kategooriasse, kuhu maksja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt kuulub. Iga kuu peavad kõik juriidilised isikud, kelle tulud on viimase 4 kvartali jooksul kajastanud üle 15 miljoni rubla, tegema ettemaksu. igaühe kohta keskmiselt. Ülejäänud saavad makse maksta kord kvartalis.

Täielik loetelu "soodusõiguslikest" juriidilistest isikutest, kellel on õigus saada kvartaalseid mahaarvamisi, on esitatud artikli lõikes 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 286. Samuti on kõigil juriidilistel isikutel õigus üle minna kuumakse süsteemile, mis põhineb tegeliku kasumi suurusel. Selleks tuleb teavitada maksuhaldurit, kuid hiljemalt enne järgmist maksustamisperioodi lõppeva aasta 31. detsembriks.

Tulumaksu ettemaksed – kes ja millal maksab sularaha tuleb kanda eelarvesse, sõltub sellest, millisesse maksumaksjate kategooriasse ettevõte kuulub. Lisaks on üsna aktuaalne küsimus, kuidas maksta õigesti välja arvutada ja millisele sissetulekule keskenduda. Vaatleme neid ja muid materjalis sisalduvaid küsimusi ning analüüsime nüansse, mis ühel või teisel määral võivad ettemaksete arvutusi mõjutada.

Ettemaksed: mis see on ja kes peaks need maksma?

Vene Föderatsiooni kehtivad maksualased õigusaktid vastavad täielikult küsimusele, kuidas tasuda tulumaksu ettemaksetena. Tänapäeval on maksude tasumiseks mitu võimalust: kvartaalne ja kuu. Oluline on meeles pidada, et ettemaksed on vaid esialgsed mahaarvamised ja need arvestatakse lõpparve summas, mis tehakse möödunud aasta lõpus.

maksukood kehtestab selged kriteeriumid, mille alusel määratakse maksu tasumise sagedus. Et teha kindlaks, millal ja millistel tingimustel teha eelarvesse ülekandeid, on vaja analüüsida möödunud perioodide tulusid.

Nii et näiteks jooksva aasta esimese kvartali ettemaksete suuruse ja sageduse arvutamiseks on vaja analüüsida kogu eelmise aasta müügitulusid. Kui arvutuste tulemuste põhjal tehakse kindlaks, et need viimase maksustamisperioodi (st eelmise aasta kõigi nelja kvartali) tulud ei ületa keskmiselt 15 miljonit rubla. kvartalis, siis on organisatsiooni jaoks vaja ainult kvartali maksuülekandeid. Sel juhul ei ole vaja maksuhaldurit arvutuste tulemustest teavitada. Ettevõtte tulude suurenemisega saab föderaalne maksuteenistus ise maksumaksjat teavitada, et nüüd peab ta tegema makseid iga kuu. Kvartalimakseid arvestatakse tagantjärele, kvartali tulemuste põhjal.

Igakuiste ettemaksete eripäraks on see, et neid makstakse arvestusliku tulu alusel, mis määratakse viimase kvartali tulemuste põhjal. Iga kuu on võimalik tasuda makse tegeliku tulu alusel, kuid siis tekib vajadus esitada igakuine maksudeklaratsioon.

Igal juhul, ükskõik millist meetodit kasutatakse, peab see olema ette nähtud organisatsiooni raamatupidamispoliitikas.

Kes saab ilma ettemaksuta hakkama?

Ettemaksudeta tulumaksu saab tasuda üks kord aastas maksustamisperioodi tulemuste alusel kitsal ringil eelarvelistel asutustel - raamatukogudel, teatritel, muuseumidel ja kontserdiorganisatsioonidel. Ettemaksetest on vabastatud ainult see maksumaksjate rühm.

Kõigil muudel eelarvelistel ja autonoomsetel organisatsioonidel on kasumi ettemaksete maksmisel ainult teatud eelised, erinevalt kõigist teistest ettevõtetest, mis alluvad ettevõttele. üldreeglid NK RF. Seega saavad autonoomsed eelarveasutused maksu ette kanda kord kvartalis, sõltumata eelmise nelja kvartali tulude kogusummast.

Mis puutub riigiasutustesse, siis erandeid pole ja ülekannete sagedus sõltub otseselt viimase nelja kvartali tulude kogusummast. See tähendab seda tüüpi maksumaksjate jaoks Üldnõuded kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga.

Seega saab ettemaksuta hakkama vaid väike rühm organisatsioone. Kõik teised ettevõtted ei saa neid kuidagi vältida või vähemalt sagedust vähendada. Kõik sõltub otseselt maksustamisperioodil saadud tulu suurusest.

Ettemaksete tasumise tingimused ja arvestuse kord

Vene Föderatsiooni kehtivate õigusaktide kohaselt sõltub ettemaksete tasumise tähtaeg arvutusmeetodist - iga kuu või kord kvartalis. Maksuseadustik on kehtestanud, et kuumakse ettemakse tegemise viimane päev on aruandekuule järgneva kuu 28. kuupäev. Kvartalimaksete osas on ka siin ülekannete tähtaeg kuu 28. kuupäev, kuid juba pärast viimast kvartalit.

Kui ettemaksu viimane päev on nädalavahetus või püha, siis tuleb raha kanda eelarvesse järgmisel tööpäeval. Selline reegel on kehtestatud artikli lõikega 7. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 61.

Käesoleva perioodi kasumi laekumine väiksemas mahus või üldse kahjum ei ole aluseks eelmise kvartali tulemuste põhjal igakuiste ettemaksete tegemisest vabastamiseks. Enammakstud vahendid kajastatakse aasta tulemuste kohaselt enammaksena. Ettevõtte enda otsusel saab enammakse summa kas arvelduskontole tagastada või jätta tulevaste maksete tasaarveldamiseks või muude võlgade (nii piirkondlike kui ka föderaalsete) tasumiseks.

Mis puutub ettemaksete arvutamisse, siis kogu teave on näidatud artiklis. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 286. Maksustamisperioodi lõpus arvutavad organisatsioonid tasumisele kuuluva summa iseseisvalt. Igakuised maksed tehakse järgmise skeemi järgi:

• 1. kvartal: makse on sama, mis eelmise aasta IV kvartalis;
• 2. kvartal: 1/3 I kvartali tulemuste alusel arvestatud makse summast;
• 3. kvartal: 1/3 summast, mis määratakse esimese 6 kuu tulemuste alusel arvutatud ettemaksete summade ja 1. kvartali ettemaksete summade vahena;
• IV kvartal: 1/3 9 kuu ja 6 kuu ettemaksete summa vahest.

MÄRGE! Kui ettevõte sai 9 kuu töötulemuste põhjal kahjumit, siis selle aasta IV kvartali ja järgmise aasta 1. kvartali eest ta makse ei maksa.

Kvartalimakseid tegevad organisatsioonid arvutavad summa vastavalt saadud kasumile ja maksumäär. Varem eelarvesse saadetud summad võetakse arvesse aruandeperioodi lõpu maksu määramisel. Seda saab arvutada järgmise valemi abil:

NP (tulumaks) = NB (maksubaas) × SNP (maksumäär).

Kuna ettemaksed on vajalikud riigi eelarve tugevdamiseks, tuleb need arvutada õigesti ja seadusega selleks ettenähtud aja jooksul. Valed arvutused võivad kaasa tuua kas enammaksmise või võlgnevused. Enammakstud summad ei kao kuhugi ja organisatsioon saab neid käsutada oma äranägemise järgi. Ettemaksete võlgnevused toovad kaasa asjaolu, et organisatsioon langeb trahvide alla.

Ettemaksete hilinemine: tagajärjed organisatsioonile

Vastavuse tagamiseks maksuseadusandlus Riik on väga range. Kõik organisatsioonidele esitatavad nõuded on kogutud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus. Seal saab tutvuda ka trahvisummade, aga ka muude sanktsioonidega, mis kehtivad seadust rikkuvatele maksumaksjatele.

Tulumaksu avansiliste maksete ülekandmise tähtaegade rikkumise eest nähakse ette ka meetmed ettevõtete mõjutamiseks. Raha eelarvesse kandmise tingimuste eiramise eest määrab IFTS ettevõttele karistused. Summa arvestatakse iga tasumata jäänud päeva eest, sealhulgas maksetähtajast hilisema ülekande kuupäeva eest. Muid trahve kuni aasta lõpuni maksu määrata ei saa. Mahaarvamised tehakse 1/300 refinantseerimismäärast, mis kehtis trahvi sissenõudmise päeval.

Selleks, et organisatsioonilt ikkagi saada eelarvest tuleneva ettemaksu summa, saab IFTS debiteerida vahendid ettevõtte arvelduskontolt.

Ühel või teisel viisil saavutab maksuamet ikkagi organisatsioonilt nõutud summade laekumise. Enneaegne makse või vead arvutustes toovad ettevõttel kaasa vaid liigse raha kulutamise, mis kulub aasta lõpus trahvide ja trahvide tasumiseks.

Milliseid nüansse tuleks makse arvutamisel ja sooritamisel arvestada?

Tehtud ülekannete arveldusdokument on maksekorraldus. Kuigi maks kehtib föderaalne tasand, kuid siiski jaotatud erinevate eelarvete vahel: föderaalne ja piirkondlik. Makse teeb CBC.

Oluline on BCC maksekorraldusele väga hoolikalt sisestada. Lõppude lõpuks võib selline viga parimal juhul viia selleni, et vahendid maksavad tagasi ettevõtte muud liiki maksude kohustused ja halvimal juhul viib see summa ülekandmiseni tasumata maksete gruppi kuni selguseni. on ette nähtud, mis toob kaasa ettemakse hilinemise ja trahvide kogunemise.

Kuna ülekandeid tuleb teha erinevatesse eelarvetesse, peavad ka väljamaksed olema erinevad. Aastatel 2017–2020 kehtestati, et 3% summast tuleks kanda föderaaleelarvesse ja 17% piirkondlikku eelarvesse (koos maksustamisega 20% kasumist). Piirkondliku eelarve määral võib olla ka väiksem mahaarvamiste protsent, kui selle kehtestab Vene Föderatsiooni piirkond ise. Sel juhul on miinimummäär 12,5%. Maksekuupäeva määrab päev, mil ettevõtte kontolt debiteeriti raha vastavalt maksekorraldusele.

Seega on oluline mitte ainult ettemakse korrektne arvutamine ja õigeaegne ülekandmine, vaid ka maksekorraldusele kõik detailid korrektselt kirja panna. Vastasel juhul võivad tekkida vähemalt arusaamatused maksuhaldurid. Parem olla valvas, et ettevõtet oma vigade eest rublaga ei karistataks.

Tulumaksu ettemakseid maksavad organisatsioonid ühine süsteem maksustamine. Ettemaksete arvestamise võimalused: kord kvartalis kvartali tulemuste alusel tasumisega (selle kasutamise võimalus on piiratud) või igakuiselt. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 286 on sätestatud suletud loetelu kriteeriumidest, mis võimaldavad organisatsioonil teha ettemakseid kord kvartalis. Seal on ka nimekiri neist, kes ei pruugi aasta jooksul ettemakseid maksta – need on teatud kategooriad riigitöötajad. Kõik ülejäänud arvutavad ja maksavad kasumi ettemakseid igakuiselt.