Введение
Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должно располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.
При рассмотрении этого вопроса возникают различные понятия - капитал собственный, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. Капитал рассматривается как совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации .
Американские ученые считают, что это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки).
Эти определения в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете.
Цель работы - изучить различные виды капиталов, подробнее изучить резервный капитал, его формирование и учет.
1. Рассмотреть учет различных видов капитала.
2. Изучить источники формирования резервного капитала.
3. Исследовать характер отражения в отчетности резервного капитала.
4. Просмотреть информацию о капитале в бухгалтерской отчетности.
Работа написана на основе учебной литературы, основных нормативных документов, статей из экономических журналов и современных статистических данных.
1.1. Понятие капитала
По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.
Привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.
Собственный капитал - это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).
Активный капитал - это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.
Пассивный капитал - это источники имущества (активного капитала) организации; состоит из собственного и привлеченного капитала.
Все представленные понятия можно выразить следующим уравнением:
Активы = Финансовые + Собственный
обязательства капитал.
(экономические ресурсы) (привлеченный капитал)
Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку он отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств. В этом случае уравнение выглядит так:
Собственный = Активы - Финансовые
капитал обязательства.
В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала.
1.2. Учет капитала
1.2.1. Учет уставного капитала
В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд».
Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Складочный капитал - это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.
Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного и складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд - совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.
Паевой фонд - это совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества, приобретенного и созданного в процессе деятельности.
Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.
После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:
08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;
08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов, т.е. прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;
Производственных запасов (счета 10, 11 и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;
Денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;
Других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.
Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.
Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.
Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».
Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.
На сумму задолженности иностранного учредителя:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
На поступления от иностранного учредителя денежных средств:
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
Н a сумму положительной курсовой разницы: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал». На сумму отрицательной курсовой разницы: Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.
Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.
Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.
При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:
83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;
75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных акций;
Другие счета источников увеличения уставного капитала.
При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:
75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;
81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулированных акций;
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов;
Другие счета.
Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
1.2.2. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом
Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.
В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (36) собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости.
При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).
Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
на расходы - дебет счета 91, кредит счета 81;
на доходы - дебет счета 81, кредит счета 91.
1.2.3. Особенности учета расчетов по выделенному имуществу и распределению доходов на унитарных предприятиях
В унитарных предприятиях для учета расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и распределению доходов используют счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
1«Расчеты по выделенному имуществу»;
2«Расчеты по выплате доходов».
На субсчете 1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитываются расчеты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу.
При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом или органом
местного самоуправления, в бухгалтерском учете предприятия по данным операциям делаются записи по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счета 80 «Уставный капитал».
При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа производятся записи по кредиту счета 75, субсчет 1, и дебету счетов по учету соответствующих видов имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) и денежных средств.
Наделение унитарного предприятия оборотными и внеоборотными активами со стороны государственных или муниципальных органов (без увеличения размера уставного фонда предприятия) отражают по дебету счета 75-1 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа, не связанного с формированием уставного фонда унитарного предприятия, производят записи по кредиту счета 75-1 в корреспонденции с дебетом счетов по учету соответствующего имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы» при получении права хозяйственного ведения и оперативного управления объектами основных средств и нематериальных активов, 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» и др.).
Изъятие у предприятия государственным органом или органом местного самоуправления имущества и денежных средств отражается в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счетов учета имущества, денежных средств.
Одновременно на стоимость изъятого имущества уменьшают капитал предприятия, что отражается по кредиту счета 75, субсчет 1, и дебету счета 80 «Уставный капитал» или счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При выделении государственными или муниципальными органами унитарному предприятию средств целевого назначения выделенные средства отражают по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Фактическое поступление денежных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75-1.
На субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты унитарного предприятия с государственным органом и органом местного самоуправления по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия.
Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75, субсчет 2.
Перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 75, субсчет 2, и кредиту счетов учета денежных средств.
Указанный счет используется также предприятиями других форм собственности для учета расчетов между собой по передаче отдельных видов имущества на основе права хозяйственного ведения.
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому предприятию.
1.2.4. Особенности учета капитала и прибыли (убытка) в товариществах и кооперативах
В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. На каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного им вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным участниками.
При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале.
Полученная прибыль распределяется между всеми членами товарищества - обычно пропорционально их долям в складочном капитале. Убытки распределяются таким же образом, но только между полными участниками товарищества.
При наличии убытков и уменьшении вследствие этого чистой стоимости имущества до уровня ниже складочного капитала полученную затем прибыль не распределяют до тех пор, пока чистая стоимость имущества не превысит складочный капитал..
Для обобщения информации о состоянии и движении складочного капитала используют счет 80 «Уставный капитал».
Расчеты с участниками по вкладам в складочный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Поступившие по вкладам денежные средства и иные виды имущества отражают по дебету счетов учета денежных средств и соответствующих счетов учета имущества с кредита счета 75. Величина складочного капитала, как уже отмечалось, определяется учредительными документами. Однако она не является фиксированной величиной и может изменяться. По окончании года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» списывают на счет 80 «Уставный капитал» и распределяют между членами товарищества пропорционально их доле в складочном капитале.
Участник полного товарищества может передать с согласия остальных членов товарищества свою долю или часть доли в складочном капитале другому лицу, которое становится участником товарищества. По таким операциям величина складочного капитала не изменяется. Изменения отражаются только в аналитических счетах по учету складочного капитала. При ликвидации товарищества его имущество распределяется между участниками следующим образом:
Если имущество продано с прибылью, то она распределяется между участниками сверх их вклада в долевой капитал пропорционально долям в складочном капитале. Коммандитистам выплачивается только сумма их вклада в складочный капитал, если это условие предусмотрено в учредительном договоре;
Если имущество продано с убытком, то на сумму убытка уменьшают складочный капитал пропорционально долям участников и вкладчиков. Если убытки превышают сумму складочного капитала, участники товарищества (кроме коммандитистов) несут солидарную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Если некоторые участники товарищества не могут оплатить своей доли долга, то она распределяется среди других участников по соглашению между ними.
Учет паевого фонда в кооперативах. Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной в имущество данной организации.
На сумму взносов членов кооператива в паевой фонд дебетуют счет 75 «Расчеты с учредителями» и кредитуют счет 80 «Уставный капитал». Поступившие взносы отражаются по дебету счетов учета денежных средств и другого имущества с кредита счета 75.
Прибыль кооператива распределяется в соответствии с его уставом. Часть ее направляется в паевой фонд, другая часть распределяется между членами кооператива (обычно пропорционально их паевым взносам или заработку членов кооператива).
Перечисление части прибыли в паевой фонд отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 80.
Образовавшиеся убытки члены кооператива обязаны в течение трех месяцев со дня утверждения ежегодного баланса покрыть путем дополнительных взносов - в противном случае кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.
Члены потребительского кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого члена кооператива.
Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Кроме того, паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами.
Операции по уменьшению паевого фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счетов учета расчетов с членами кооператива и счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет паевого фонда осуществляется по лицевым счетам членов кооператива.
1.2.5. Учет добавочного капитала
Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, - он показывает общую собственность всех участников.
Добавочный капитал складывается из:
Эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
Прироста стоимости имущества по переоценке;
Курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
2 «Эмиссионный доход»;
3 «Курсовые разницы» и др.
При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости основных средств при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).
Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83.
Средства добавочного капитала могут быть направлены на:
Увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуютсчет 80 «Уставный капитал»);
Погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредиту, ют счета учета внеоборотных активов);
Распределение между учредителями организации (дебет счета 83 кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.
1.2.6. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка
Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).
Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.
Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.
На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).
Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».
Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная при-быль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».
Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:
82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;
75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;
80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.
Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления. Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.
Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:
В части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет 84);
В части дооценки объектов социальной сферы - к счету 83 «Добавочный капитал»;
В части безвозмездно полученных объектов - к счету 98 «Доходы будущих периодов»;
В части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, - к счету 83 «Добавочный капитал».
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.
1.2.7. Учет целевого финансирования
Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.
Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.
Для учета средств целевого назначения применяют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают
по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления. Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок Учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.
Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Поступающие бюджетные средства в учете разделяют на две категории:
Направляемые на финансирование капитальных вложений;
Используемые для оплаты текущих расходов.
ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:
1) по мере фактического получения бюджетных средств;
2) как возникновение задолженности.
Припервом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»и др.
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».
При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08, 10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).
В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и другие, кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счетбюджетных средств.
Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.
Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.
1.2.8. Резервный капитал
1.2.8.1. Формирование резервного капитала
Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.
Наличие резервного капитала является своеобразной гарантией стабильности в деятельности организации.
Резервный капитал в соответствии с Законом № 208-ФЗ создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации. Общества с ограниченной ответственностью, кооперативы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.
Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.
Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие, аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. Федеральным законом «Об акционерных обществах», согласно ст. 35 «Фонды и чистые активы общества», установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 5% от уставного капитала . При этом верхняя граница резервного капитала акционерного общества может быть больше 5% от его уставного капитала, так как нормативными документами ограничение верхней границы не предусмотрено.
Резервный капитал акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества.
В настоящее время у многих АО размер резервного капитала не находится на уровне 2-4% уставного капитала. При этом никаких нарушений законодательства или требований уставов допущено не было. Дело в том, что многие АО в последние годы пересмотрели размеры уставных капиталов, увеличив их за счет добавочного капитала в некоторых случаях в 10, а в некоторых более чем в 100 раз в результате прироста стоимости имущества по переоценке (82). Поэтому в основу расчета для определения 15%-ного размера резервного капитала следует брать увеличенную сумму уставного капитала (счет 80).
Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
Принятие решения об использовании резервного фонда относится к компетенции совета директоров. Размер резервного фонда учитывается, в частности, при принятии решения об увеличении уставного капитала общества и ряда других решений. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.
Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО могут создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества (ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 N° 14-ФЗ (ред. от 31.12.98) "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Таким образом, если участники ООО решили создать резервный капитал, то ни по порядку его формирования, ни по размерам ограничений нет.
В соответствии с данным законом сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества (если участники ООО принимают такое решение), не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (ст. 18 Федерального закона N° 14-ФЗ).
Общества с ограниченной ответственностью также не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:
до полной оплаты всего уставного капитала общества;
до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества;
если на момент принятия решения о распределении прибыли ООО отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, резервный капитал является составной частью собственного капитала организации.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал". Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».
Д Счет 82 «Резервный капитал» К
Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:
Покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);
Выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);
Увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);
Покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).
Не разрешается направлять резервный капитал на покрытие потерь материально-производственных запасов из-за стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (авария и т. п.), а также на выплату дивидендов и др.
В отличие от оценочных резервов, неиспользованные суммы которых в конце года присоединяются к финансовому результату работы предприятия, остаток резервного капитала продолжает оставаться нетронутым.
При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере № 12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.
1.2.8.2. Отражение в отчетности
В бухгалтерском учете основные операции, отражающие создание и использование резервного капитала, отражаются следующими проводками:
№ п/п | Корреспондирующие счета | ||
Дебет | Кредит | ||
1 | Произведены отчисления в резервный капитал организации из чистой прибыли | 84 | 82 |
2 | Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов | 82 | 66 |
3 | Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения долгосрочных займов | 82 | 67 |
4 | Отражено погашение убытка организации за счет средств резервного капитала | 82 | 84 |
Использование резервного фонда и иных фондов общества относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества (ст. 65 Закона № 208-ФЗ).
Сумма резервного фонда учитывается при принятии решений и совершении операций акционерных обществ:
При увеличении уставного капитала общества (ст. 28 Закона № 208-ФЗ);
При принятии решения о выплате (объявлении) дивидендов;
При выплате дивидендов;
При приобретении обществом размещенных акций;
При приобретении размещенных акционерным обществом привилегированных акций определенного типа.
Формирование резервного капитала. Резервный фонд формируется за счет нераспределенной прибыли организации.
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",
отражена заключительными записями декабря сумма полученной чистой прибыли отчетного года;
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)",
К-т сч. 82 "Резервный капитал"
произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли
Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают и в состав налоговых расходов не включаются.
Изменение размера резервного капитала. Операции по изменению резервного капитала должны отражаться в учете, если эти изменения внесены в устав общества и зарегистрированы в установленном порядке.
К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
произведено уменьшение резервного капитала до величины, предусмотренной уставом
Резервный фонд акционерного общества имеет строго целевое назначение:
Покрытие убытков общества,
Погашение облигаций общества в случае отсутствия иных средств,
Выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.
Резервный фонд не может быть использован для других целей (ст. 35 Федерального закона № 208-ФЗ).
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 69) созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.
Использование резервного капитала на покры тие убытков общества. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, могут быть направлены на эти цели.
В учете составляется запись:
Д-т сч. 82 "Резервный капитал",
К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.
Согласно п. 4 ст. 88 Закона № 208-ФЗ годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества или лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.
Решение о направлении резервного капитала на погашение убытков общества принимает совет директоров при предварительном утверждении годового отчета.
Направление средств резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты.
В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в годовом бухгалтерском балансе данные по статье "Резервный капитал" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков.
Использование резервного капитала на пога шение облигаций акционерного общества. Статьей 816 ГК РФ определено, что в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.
Долгосрочные и краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам" обособленно от займов, не обеспеченных этими ценными бумагами.
Если облигации разметаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то производятся записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и других в корреспонденции со счетами 66, 67 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).
Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", субсчет второго порядка "Операционные доходы", аналитический признак "Проценты к уплате" (для удобства заполнения стр. 070 Отчета о прибылях и убытках).
Задолженность но полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), в соответствии с п. 10 ПБУ 10/99 "Расходы организации" являются для организации операционными расходами, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Начисленные суммы процентов учитываются на счете 67 обособленно. Такой обособленный учет обеспечивается ведением по счету 67 отдельных субсчетов: 67-1 "Расчеты по номиналу облигаций" и 67-2 "Расчеты по начисленным процентам".
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 67-1 "Расчеты по номиналу облигаций"
получены денежные средства за размещаемые облигации;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"
отражена разница между ценой размещения и номинальной стоимостью выпущенных облигаций;
Д-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
отражены выпущенные облигации;
ежемесячно в течение срока обращения облигаций (2 года):
Д-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",
К-т сч. 91-1 "Операционные доходы"
списывается часть разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью облигаций;
Д-т сч. 91-2 "Операционные расходы",
К-т сч. 67-2 "Расчеты по начисленным процентам"
начислены причитающиеся к уплате проценты по облигациям;
ежеквартально в течение срока обращения облигаций (2 года):
Д-т сч. 67-2 "Расчеты по начисленным процентам",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
выплачены проценты по облигациям;
по истечении срока обращения облигаций:
Д-т сч. 67-1 "Расчеты по номиналу облигаций",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
погашены выпущенные облигации;
К-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные",
отражены погашенные облигации.
Погашение облигации означает, что в установленный срок держателю облигации уплачиваются ее номинальная стоимость и фиксированный процент от этой стоимости либо иной имущественный эквивалент.
Использование средств резервного капитала для выкупа акций общества. Согласно Закону № 208-ФЗ акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.
Статьей 101 ГК РФ определено, что акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества (если такая возможность предусмотрена уставом общества).
Порядок приобретения обществом акций для их погашения, а также ограничения на приобретение размещенных акций установлены ст. 72 и 73 Закона № 208-ФЗ.
Изменения, связанные с уменьшением уставного каптала, вносятся в устав общества в соответствии с п. 1 ст. 12 Закона № 208-ФЗ на основании принятого общим собранием акционеров решения.
Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций отражается по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)",
К-т сч. 50 "Касса"
выкуплены собственные акции у акционеров;
Д-т сч. 80 "Уставный капитал",
уменьшен уставный капитал АО путем погашения выкупленных акций;
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)"
отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций.
В бухгалтерском балансе по группе статей «Резервный капитал» (строка 430) отражается сумма остатков резервного капитала на конец отчетного периода, как в целом, так и с подразделением на следующие виды:
Резервы, образованные в соответствии с законодательством;
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.
1.3. Информация о капитале в бухгалтерской отчетности
Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».
Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года) содержатся в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).
Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменении капитала (ф. № 3). В разделе I отчета - «Капитал» - содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении ирасходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях.
В разделе IV «Изменения капитала» (ф. № 3) указываются величина капитала на начало отчетного и предыдущего года, общая величина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счет Дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов)
В Справке (ф. №3) приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.
Практическая часть
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 01.01.2005
№ счета | Наименование счетов | Сумма, руб. |
01 | Основные средства Тип А Тип Б |
60 000 |
02 | Амортизация основных средств Тип А – норма 10%, начислено 4 500 руб. Тип Б – норма 12,5%? Начислено 10 000 руб. |
14500 |
04 | Нематериальные активы, срок эксплуатации 5 лет | 14 460 |
05 | Амортизация нематериальных активов | 964 |
10 | Материалы: 1 партия - 10м по 1 800 руб./м 2 партия - 12м по 2 000 руб./м 3 партия - 15м по 2 200 руб./м |
75000 |
19 | НДС по приобретенным ценностям | 5 400 |
50 | Касса | 1 200 |
51 | Расчетный счет | 222 640 |
58.3 | Краткосрочные финансовые вложения | 25 000 |
60 | Расчеты с поставщиками по поставленным материалам | 30 000 |
60.1 | Авансы выданные | 24 000 |
62 | Расчеты с покупателями | 140 000 |
68 | Расчеты по налогам и сборам, в том числе: | 12 492 |
68.1 | Налог на доходы физических лиц | 5292 |
68.2 | Налог на добавленную стоимость | 7 200 |
70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 9 700 |
73.1 | Расчеты с персоналом по прочим операциям (ссуда) | 6 000 |
80 | Уставный капитал | 196 854 |
82 | Резервный капитал | 30 000 |
83 | Добавочный капитал | 56 200 |
84 | Нераспределенная прибыль | 311 590 |
97 | Расходы будущих периодов | 8 600 |
Начальный баланс | |||
Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
I. ВОА | III. К и Р | ||
ОС (01-02) | 125500 | УК (80) | 196854 |
НМА (04-05) | 13496 | РК (82) | 30000 |
II. ОА | ДК (83) | 56200 | |
М (10) | 75000 | НП (84) | 311590 |
НДС (19) | 5400 | IV. ДО | |
ДС (50) | 1200 | V. КО | |
ДС (51) | 222640 | КЗ (60) | 30000 |
КФВ (58.3) | 25000 | КЗ (68) | 12492 |
ДЗ (60.1) | 24000 | КЗ (70) | 9700 |
ДЗ (62) | 140000 | ||
Ссуда (73.1) | 6000 | ||
РБП (97) | 8600 | ||
Баланс | 646836 | Баланс | 646836 |
Журнал хозяйственных операций (за 1 месяц)
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Д | К | Сумма, руб. |
1 | Перечислено с р/с в бюджет и внебюджетные фонды (в счет погашения задолженности по налогам), в частности: | |||
- НДФЛ | 68.1 | 51 | 5 292 | |
- НДС | 68.2 | 51 | 7 200 | |
2 | Поступили от поставщиков материалы в кол. 2 м (в т.ч. НДС 18%) | 10 | 60 | 7 627 |
- оприходован НДС | 19 | 60 | 1 373 | |
68.2 | 19 | 1 373 | ||
3 | Получено с р/с в кассу | 50 | 51 | 12 000 |
4 | Выдано из кассы: | |||
- заработная плата | 70 | 50 | 9 700 | |
- на командировочные расходы | 71 | 50 | 2 000 | |
5 | Начислена амортизация: | |||
- тип А | 20 | 02 | 500 | |
- тип В | 20 | 02 | 833 | |
- НМА | 20 | 05 | 241 | |
6 | Перечисленная арендная плата с р/с за пользование помещениями за 1 полугодие, в т.ч. НДС: |
76.5 | 51 | 18 000 |
- перечислена арендная плата в качестве доходов будущих периодов | 97 | 76.5 | 15 250 | |
- отражен НДС по арендным услугам | 19 | 76.5 | 2 750 | |
- списаны арендные платежи в с/с за отчетный период (6 мес.) | 20 | 97 | 2 500 | |
- принят к вычету из бюджета НДС за отчетный период (1 мес.) | 68.2 | 19 | 460 | |
7 | Приобретена и оплачена оргтехника, в т.ч. НДС 18% | 08.4 | 60 | 30 000 |
- отражен НДС | 19 | 60 | 5 400 | |
- оплачен счет поставщика | 60 | 51 | 35 400 | |
- принят к учету ОС | 01 | 08.4 | 30 000 | |
- принят к вычету из бюджета НДС | 68.2 | 19 | 5 400 | |
8 | Выдано в подотчет из кассы на приобретение канц.товаров | 71 | 50 | 700 |
9 | Приобретены канц.товары подотчетным лицом, представлены оправдательные документы | 10 | 71 | 630 |
10 | Возвращена в кассу неизрасходованная сумма подотчетным лицом | 50 | 71 | 70 |
11 | Списано с расчетного счета банком за расчетно-кассовое обслуживание | |||
12 | Оказаны услуги заказчикам, сумма по акту выполненных работ, в т.ч. НДС 18% | |||
13 | Поступили от заказчика на расчетный счет средства за оказанные услуги, в т.ч. НДС 18% | 51 | 62 | 71 390 |
14 | Поступили материалы от поставщика в количестве 2м в счет ранее оплаченного аванса, в.т.ч. НДС 18% | 10 | 60 | 7 280 |
- отражен НДС | 19 | 60 | 1 407,6 | |
- произведен взаимозачет по ранее выданному авансу | 60 | 60.1 | 9 227,6 | |
- принят к вычету из бюджета НДС | 68.2 | 19 | 1 407,6 | |
15 | Отпущены со склада 36м материала для работ | 20 | 10 | 77 420 |
16 | На основании авансового отчета списываются фактические расходы по командировке | 20 | 71 | 1 820 |
17 | Получено на расчетный счет оплата за выполненные работы, в т.ч.НДС 18% | 51 | 62 | 47 790 |
18 | Начислена з/п: | 20 | 70 | 18 000 |
- ЕСН (26%) | 20 | 69 | 4 680 | |
- НДФЛ (18%) | 20 | 68.1 | 2 340 | |
19 | Реализовано основное средство(тип А), в т.ч. НДС 18%: | |||
- выбытие по первоначальной стоимости | 01.2 | 01.1 | 60 000 | |
- списание амортизации | 02 | 01.2 | 5 000 | |
- выбытие по остаточной стоимости | 91.2 | 01.2 | 55 000 | |
- доход от реализации | 62 | 91.1 | 135 700 | |
- выделен НДС | 91.2 | 68.2 | 20 700 | |
- определен финансовый результат | 91.9 | 99 | 60 000 | |
20 | Внесено в кассу работником в счет погашения ссуды | 50 | 73.1 | 1 500 |
21 | Погашена задолженность по краткосрочным займам | 51 | 58.3 | 6 250 |
22 | Определить фактическую себестоимость реализованных услуг | 90.2 | 20 | 108 334 |
23 | Определен доход от реализации услуг | 90.9 | 99 | 1 666 |
Итого прибыль за 1 месяц | 61 426 |
Начисление амортизации товара А
(линейный способ)
Период | Остаточная стоимость, руб. | ||
1 год | 6 000 (в месяц- 500) | 6 000 | 54 000 |
2 год | 6 000 | 12 000 | 48 000 |
3 год | 6 000 | 18 000 | 42 000 |
4 год | 6 000 | 24 000 | 36 000 |
5 год | 6 000 | 30 000 | 30 000 |
6 год | 6 000 | 36 000 | 24 000 |
7 год | 6 000 | 42 000 | 18 000 |
8 год | 6 000 | 48 000 | 12 000 |
9 год | 6 000 | 54 000 | 6 000 |
10 год | 6 000 | 60 000 | - |
Начисление амортизации товара В
(линейный способ)
Период | Годовая норма амортизации, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
1 год | 10 000 (в месяц – 833) | 10 000 | 70 000 |
2 год | 10 000 | 20 000 | 60 000 |
3 год | 10 000 | 30 000 | 50 000 |
4 год | 10 000 | 40 000 | 40 000 |
5 год | 10 000 | 50 000 | 30 000 |
6 год | 10 000 | 60 000 | 20 000 |
7 год | 10 000 | 70 000 | 10 000 |
8 год | 10 000 | 80 000 | - |
Отпуск материала методом ЛИФО
Синтетические счета | |||
Д | 01 - Основные средства | К | |
Сн | 140 000 | ||
7 | 30 000 | 60 000 | 19 |
19 | 60 000 | 5 000 | 19 |
55 000 | 19 | ||
Обк | 90 000 | 120 000 | Обд |
Ск | 110 000 | ||
Д | 02 - Амортизация основных средств | К | |
14 500 | Сн | ||
19 | 5 000 | 500 | 5 |
833 | 5 | ||
Обк | 5 000 | 1 333 | Обд |
10 833 | Ск | ||
Д | 04 - Нематериальные активы | К | |
Сн | 14 460 | ||
Обк | 0 | 0 | Обд |
Ск | 14 460 | ||
Д | 02 - Амортизация нематериальных активов | К | |
964 | Сн | ||
241 | 5 | ||
Обк | 0 | 241 | Обд |
1 205 | Ск | ||
Д | 08.4 - Приобретение объектов основных средств | К | |
Сн | 0 | ||
7 | 30 000 | 30 000 | 7 |
Обк | 30 000 | 30 000 | Обд |
Ск | 0 | ||
Д | 10 - Материалы | К | |
Сн | 75 000 | ||
2 | 7 627 | 77 420 | 15 |
9 | 630 | ||
14 | 7 280 | ||
Обк | 15 537 | 77 420 | Обд |
Ск | 13 117 | ||
Д | 19 - НДС по приобретенным ценностям | К | |
Сн | 5 400 | ||
2 | 1 373 | 1 373 | 2 |
6 | 2 750 | 460 | 6 |
7 | 5 400 | 5 400 | 7 |
14 | 1407,6 | 1407,6 | 14 |
Обд | 10930,6 | 8640,6 | Обк |
Ск | 7 690 | ||
Д | 20 - Основное производство | К | |
Сн | 0 | ||
5 | 500 | 108 334 | 22 |
5 | 833 | ||
5 | 241 | ||
6 | 2 500 | ||
15 | 77 420 | ||
16 | 1 820 | ||
18 | 18 000 | ||
18 | 4 680 | ||
18 | 2 340 | ||
Обд | 108 334 | 108 334 | Обк |
Ск | 0 | ||
Д | 50 - Касса | К | |
Сн | 1 200 | ||
3 | 12 000 | 9 700 | 4 |
10 | 70 | 2 000 | 4 |
20 | 1 500 | 700 | 8 |
Обд | 13 570 | 12 400 | Обк |
Ск | 2 370 | ||
Д | 51 - Расчетный счет | К | |
Сн | 222 640 | ||
13 | 71 390 | 5 292 | 1 |
17 | 47 790 | 7 200 | 1 |
21 | 6 250 | 12 000 | 3 |
18 000 | 6 | ||
35 400 | 7 | ||
240 | 11 | ||
Обд | 125 430 | 78 132 | Обк |
Ск | 269 938 | ||
Д | 58.3 - Предоставленные займы | К | |
Сн | 25 000 | ||
6 250 | 21 | ||
Обд | 0 | 6 250 | Обк |
Ск | 18 750 | ||
Д | 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками | К | |
30 000 | Сн | ||
7 | 35 400 | 7 627 | 2 |
14 | 9227,6 | 1373 | 2 |
30000 | 7 | ||
5400 | 7 | ||
7280 | 14 | ||
1407,6 | 14 | ||
Обд | 44627,6 | 53087,6 | Обк |
38 460 | Ск | ||
Д | 60.1 - Авансы, выданные поставщикам | К | |
Сн | 24000 | ||
9227,6 | 14 | ||
Обд | 0 | 9227,6 | Обк |
Ск | 14772,4 | ||
Д | 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками | К | |
Сн | 140 000 | ||
12 | 129 800 | 71 390 | 13 |
19 | 135 700 | 47 790 | 17 |
Обд | 265 500 | 119 180 | Обк |
Ск | 286 320 | ||
Д | 68.1 - Налог на доходы физических лиц | К | |
5 292 | Сн | ||
1 | 5 292 | 2 340 | 18 |
Обд | Обк | ||
2 340 | Ск | ||
Д | 68.2 - Налог на добавленную стоимость | К | |
7 200 | Сн | ||
1 | 7 200 | 19 800 | 12 |
2 | 1 373 | 20 700 | 19 |
6 | 460 | ||
7 | 5 400 | ||
14 | 1 407,60 | ||
Обд | 15 840,60 | 40 500 | Обк |
31 859,40 | Ск | ||
Д | 69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | К | |
0 | Сн | ||
4 680 | 18 | ||
Обд | 0 | 4 680 | Обк |
4 680 | Ск | ||
Д | 70 - Расчеты с персоналом по оплате труда | К | |
9 700 | Сн | ||
4 | 9 700 | 18 000 | 18 |
Обд | 9 700 | 18 000 | Обк |
18 000 | Ск | ||
Д | 71 - Расчеты с подотчетными лицами | К | |
Сн | 0 | ||
4 | 2 000 | 630 | 9 |
8 | 700 | 70 | 10 |
1 820 | 16 | ||
Обд | 2 700 | 2 520 | Обк |
Ск | 180 | ||
Д | 73.1 - Расчеты по предоставленным займам | К | |
Сн | 6 000 | ||
1 500 | 20 | ||
Обд | 0 | 1 500 | Обк |
Ск | 4 500 | ||
Д | 76.5 - Арендные обязательства | К | |
Сн | 0 | ||
6 | 18 000 | 15 250 | 6 |
2 750 | 6 | ||
Обд | 18 000 | 18 000 | Обк |
Ск | 0 | ||
Д | 80 - Уставный капитал | К | |
196 854 | Сн | ||
Обд | 0 | 0 | Обк |
196 854 | Ск | ||
Д | 82 - Резервный капитал | К | |
30 000 | Сн | ||
Обд | 0 | 0 | Обк |
30 000 | Ск | ||
Д | 83 - Добавочный капитал | К | |
56 200 | Сн | ||
Обд | 0 | 0 | Обк |
56 200 | Ск | ||
Д | 84 - Нераспределенная прибыль | К | |
311 590 | Сн | ||
Обд | 0 | 0 | Обк |
311 590 | Ск | ||
Д | 90 - Продажи | К | |
90.2 | 90.1 | ||
22 | 108 344 | 129 800 | 12 |
90.3 | |||
12 | 19 800 | ||
90.9 | 1 666 | ||
Д | 91 - Прочие доходы и расходы | К | |
91.2 | 91.1 | ||
11 | 0 | 135 700 | 19 |
19 | 55 000 | ||
19 | 20 700 | ||
91.9 | 60 000 | ||
Д | 97 - Расходы будущих периодов | К | |
Сн | 8 600 | ||
6 | 15 250 | 2 500 | 6 |
Обд | 15 250 | 2 500 | Обк |
Ск | 21 350 | ||
Д | 99 - Прибыли и убытки | К | |
0 | Сн | ||
11 | 240 | 60 000 | 19 |
1 666 | 23 | ||
Обд | 240 | 61 666 | Обк |
61 426 | Ск |
Оборотно – сальдовая ведомость
№ Счета | Сальдо на начало отчетного периода | Обороты | Сальдо на конец отчетного периода | |||
Д | К | Д | К | Д | К | |
01 | 140000 | 90000 | 120000 | 110000 | ||
02 | 14500 | 5000 | 1333 | 10833 | ||
04 | 14460 | 14460 | ||||
05 | 964 | 241 | 1205 | |||
08.4 | 30000 | 30000 | ||||
10 | 75000 | 15537 | 77420 | 13117 | ||
19 | 5400 | 10930,6 | 8640,6 | 7690 | ||
20 | 108334 | 108334 | ||||
50 | 1200 | 13570 | 12400 | 2370 | ||
51 | 222640 | 125430 | 78132 | 269938 | ||
58.3 | 25000 | 6250 | 18750 | |||
60 | 30000 | 44627,6 | 53087,6 | 38460 | ||
60.1 | 24000 | 9227,6 | 14772,4 | |||
62 | 140000 | 265500 | 119180 | 286320 | ||
68.1 | 5292 | 5292 | 2340 | 2340 | ||
68.2 | 7200 | 15840,6 | 40500 | 31859,4 | ||
69 | 4680 | 4680 | ||||
70 | 9700 | 9700 | 18000 | 18000 | ||
71 | 2700 | 2520 | 180 | |||
73.1 | 6000 | 1500 | 4500 | |||
76.5 | 18000 | 18000 | ||||
80 | 196854 | 196854 | ||||
82 | 30000 | 30000 | ||||
83 | 56200 | 56200 | ||||
84 | 311590 | 311590 | ||||
90.1 | 129800 | |||||
90.2 | 108334 | |||||
90.3 | 19800 | |||||
90.9 | 1666 | |||||
91.1 | 135700 | |||||
91.2 | 75700 | |||||
91.9 | 60000 | |||||
97 | 8600 | 15250 | 2500 | 21350 | ||
99 | 240 | 61666 | 61426 | |||
Сумма | 662300 | 662300 | 1041451,8 | 1041451,8 | 763447,4 | 763447,4 |
Конечный баланс | |||
Актив | Сумма | Пассив | Сумма |
I. ВОА | III. К и Р | ||
ОС (01-02) | 99167 | УК (80) | 196854 |
НМА (04-05) | 13255 | РК (82) | 30000 |
II. ОА | ДК (83) | 56200 | |
М (10) | 13117 | НП (84+99) | 373016 |
НДС (19) | 7690 | ||
ДС (50) | 2370 | IV. ДО | |
ДС (51) | 269938 | V. КО | |
КФВ (58.3) | 18750 | КЗ (60) | 38460 |
ДЗ (60.1) | 14772,4 | КЗ (68) | 34199,4 |
ДЗ (62) | 286320 | КЗ (70) | 18000 |
Ссуда (73.1) | 4500 | КЗ (69) | 4680 |
ДЗ (71) | 180 | ||
РБП (97) | 21350 | ||
Баланс | 751409,4 | Баланс | 751409,4 |
Заключение
Исходя из вышеизложенного материала, можно сделать следующие выводы.
Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).
Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли.
Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников
Добавочный капитал показывает общую собственность всех участников.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.
Резервный капитал представляет собой страховой (запасной) капитал, предназначенный для возмещения убытков от финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности, выплаты необходимых сумм кредиторам и инвесторам при недостатке прибыли отчетного года.
Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.
Размер резервного капитала определяется уставом организации.
Резервный фонд формируется за счет нераспределенной прибыли организации.
Операции по изменению резервного капитала должны отражаться в учете, если эти изменения внесены в устав общества и зарегистрированы в установленном порядке. Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».
Учет и отражение в отчетности различных видов капиталов показывает финансовое состояние предприятия, является наглядным решением для решения различных управленческих решений, таких как расширение, открытие новых филиалов увеличение капиталов и т. д.
Библиографический список
1. ПБУ от 29.07.98, п. 66, п. 69
2. ПБУ 10/99, п. 10, п. 73
3. ПБУ 13/2000
4. Гражданский Кодекс Российской Федерации, ст. 101, ст. 816
5. Закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ, п. 1 ст. 12, ст. 35, ст. 65, ст. 72, ст. 73, п. 4, ст. 88
6. Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №12-ФЗ
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 4 изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 20032-64 с.
8. Чайковская Л.А. Б/у и налогообложение. Уч.. пособие / Л.А. Чайк. – М.: Изд. «Экзамен», 2004. -624 с.
9. Керимов В.Э. Б/у: Учебник – М.: Изд. Эксмо, 2005 – 688 с. – (Высшее экономическое образование)
10. Тумасян Р.З. Б/у: учеб.- практ. Пособие / Р.З. Тумасян. – 4 изд. – М. Изд. ОМЕГА-Л, 2005. – 751 с., табл. – (проф. Бухгалтер)
11. Б/у: Учебник для вузов / под. Ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476 с.
12. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Б/у: уч. Пособие, - Ростов р/Д; Феникс, 2004г. – 576 с.
13. Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Б/у: Учеб. Пособие.- 2-е изд., испр. И доп. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. – 272с.
14. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Б/у: Учебник – 2-е изж., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 560с.:ил.Сотникова Л.В Учет резервного капитала: [В акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью] / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. -2002. -№16. – С. 6-11. – ISSN0321-0154
15. Подольский В.И. Составляем годовую отчетность // Бухгалтерский учет (с прил.). – 2003. – «2. С. 4-15. – ISSN 0321-0254.
См.: Бухгалтерский учет/ Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 1999. -С. 479.
Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета/ Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1994. - С. 21.
Минимальная величина уставного капитала для открытого АО должна быть не менее 100 000 руб. (1000 МРОТ х 100 руб.), а для закрытого АО - не менее 10 000 руб. (100 МРОТ х 100 руб.) (ст. 26 закона № 208-ФЗ).
"Аудиторские ведомости", 2010, N 6
Анализируются операции, связанные с формированием, бухгалтерским учетом и отражением в бухгалтерской отчетности резервного капитала. Приводятся примерные схемы бухгалтерских записей.
В соответствии с п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), резервный фонд создается в соответствии с законодательством Российской Федерации для покрытия убытков, для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы, в том числе на:
- предстоящую оплату отпусков работникам;
- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- ремонт основных средств;
- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- покрытие иных предвиденных затрат.
В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные в соответствии с нормативными актами бухгалтерского учета.
В хозяйственных обществах практически единственным источником формирования резервного капитала являются отчисления от чистой прибыли. Для учета операций с резервным капиталом используется специальный балансовый счет 82 "Резервный капитал". Бухгалтерские записи по формированию резервного капитала делаются после проведения ежегодного общего собрания акционеров (участников) и на основании его решения, оформленного соответствующим протоколом или выпиской из протокола. Однако только протокола в качестве первичного документа для выполнения бухгалтерской записи недостаточно, поскольку он не содержит реквизитов, которые должны включаться в первичный документ в обязательном порядке.
В силу п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
С целью выполнении указанного требования Закона N 129-ФЗ формируется бухгалтерская справка, составленная на основании протокола общего собрания акционеров (участников), которая является первичным документом для бухгалтерской записи:
Дебет 84, Кредит 82 - произведены отчисления на формирование резервного капитала из нераспределенной прибыли отчетного года.
При направлении прибыли на формирование (увеличение) резервного фонда (капитала) льготы по налогу на прибыль отсутствуют. На эти цели можно использовать только чистую прибыль, оставшуюся у организации после уплаты налога на прибыль.
Использование резервного капитала
Средства резервного фонда направляются на:
- покрытие убытков;
- выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств;
- погашение собственных облигаций акционерного общества.
Использование резервного фонда относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества (пп. 12 п. 1 ст. 65 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). В обществе с ограниченной ответственностью орган, определяющий порядок использования резервного капитала, определяется уставом.
Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 82, Кредит 84.
Если сумма полученного убытка больше величины накопленного резервного капитала, то данное превышение должно быть покрыто за счет других источников, определенных уполномоченным органом (советом директоров), например за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или иных статей собственного капитала.
Необходимо иметь в виду, что использовать резервные фонды, созданные как в обязательном, так и в добровольном порядке, можно лишь на покрытие убытка от деятельности организации в целом; покрытие за счет этих источников убытков по отдельным хозяйственным операциям или сделкам законодательством не предусмотрено.
На основании п. 8 ст. 274 НК РФ сумма полученного убытка, определенного в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, может быть перенесена на будущее в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 283 НК РФ. Таким образом, налогооблагаемая прибыль следующих лет может быть по желанию налогоплательщика уменьшена на всю сумму (или ее часть) сформированного в отчетном году убытка. В силу п. п. 8 - 11 ПБУ 18/02 сумма убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном периоде, но который в соответствии с налоговым законодательством будет принят в целях налогообложения в последующие отчетные периоды, признается вычитаемой временной разницей, которая отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном п. 13 ПБУ 18/02.
В связи с этим организация должна всю сумму бухгалтерского убытка разделить на две части - принимаемую и не принимаемую в будущем для целей налогообложения. Бухгалтерский убыток, который в будущих периодах может уменьшить налогооблагаемую прибыль, должен сформировать отложенный налоговый актив (ОНА), а убыток, который в будущих периодах не может уменьшить налогооблагаемую прибыль, должен сформировать постоянное налоговое обязательство (ПНО).
Пример 1 . Общество в 2008 г. получило убыток в размере 320 000 руб. Совет директоров принял решение об использовании для покрытия убытка всей суммы накопленного резервного капитала (50 000 руб.) и части нераспределенной прибыли прошлых лет. Налогооблагаемый убыток составил 300 000 руб., убыток в размере 20 000 руб. не будет принят для целей налогообложения, так как он получен в связи со сверхнормативными расходами по уплате процентов за кредит (ст. 269 НК РФ) и затратами, не принятыми из-за некорректно оформленных первичных документов (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Согласно п. п. 14, 17 и 20 ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет 68, субсчет "Налог на прибыль", Кредит 99 - 76 800 руб. (320 000 руб. x 24%) - отражен условный доход по налогу на прибыль;
Дебет 09, Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль" - 72 000 руб. (300 000 руб. x 24%) - отражен ОНА;
Дебет 99, Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль" - 4800 руб. (20 000 руб. x 24%) - отражено ПНО.
В примере 1 применена ставка налога на прибыль, указанная в п. 1 ст. 284 НК РФ, в ред., действовавшей в 2008 г. Поэтому и в налоговой декларации по налогу на прибыль, и в бухгалтерском учете по кредиту счета 68, субсчет "Налог на прибыль" сумма налога к уплате в бюджет отражается в размере 0 руб. Ставка налога должна соответствовать конкретному периоду.
При реформации баланса производится запись:
Дебет 99, Кредит 84 - 72 000 руб. (76 800 - 4800).
После этого сальдо по счету 84 составит 248 000 руб. (320 000 - 72 000 руб.).
Дебет 84, Кредит 99 - 12 000 руб. - отражена корректировка отложенных налоговых активов.
В связи с этим сальдо по счету 84 составит 260 000 руб. (248 000 + 12 000).
Операции по покрытию убытка отражаются следующим образом:
Дебет 82, Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года" - 50 000 руб. - отражено использование на покрытие убытка средств резервного капитала;
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет", Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года" - 210 000 руб. (260 000 - 50 000) - отражено использование на покрытие убытка нераспределенной прибыли прошлых лет.
Налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Напомним, что в настоящее время отменены все ограничения по исчислению этой суммы.
Пример 2 . Воспользуемся исходными данными примера 1. В следующем году общество получило прибыль в размере 450 000 руб. (бухгалтерская прибыль равна налоговой).
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет 99, Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль" - 90 000 руб. (450 000 руб. x 20%) - отражен условный расход по налогу на прибыль;
Дебет 68, субсчет "Налог на прибыль", Кредит 99 - 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%) - списан ОНА в связи с уменьшением налогооблагаемой прибыли на сумму перенесенного убытка.
Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет как по данным налогового учета [(450 000 руб. - 300 000 руб.) x 20%], так и по данным бухгалтерского учета (90 000 руб. - 60 000 руб.), составит 30 000 руб.
Для отражения операции по выкупу облигаций предусмотрена запись по дебету счета 82 и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Выкуп собственных акций за счет средств резервного капитала, на наш взгляд, следует отражать по дебету счета 82 и кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)". Заметим, что размещение облигаций есть не что иное, как получение организацией займов (см., например, ПБУ 15/2008), а задолженность организации по полученным займам уже числится по кредиту счетов 66 или 67. Следовательно, запись по дебету счета 82 здесь не возникает и использовать резервный капитал подобным образом на погашение облигаций невозможно. По данному вопросу у разных авторов в настоящее время нет единого мнения.
Заметим, что пользователю бухгалтерской отчетности, чтобы принять решение о приобретении облигаций или акций того или иного общества, недостаточно ознакомиться с информацией о наличии и величине его резервного капитала. Необходимо также проанализировать информацию о структуре активов (их ликвидности) и пассивов (наличии и динамике кредиторской задолженности, особенно просроченной).
Учет резервного капитала может быть организован двумя способами:
- внесистемно, т.е. вообще без отражения информации на счетах бухгалтерского учета;
- внутренними оборотами по счету 82, для чего к нему открываются два субсчета - "Резервный капитал образованный" и "Резервный капитал использованный" (аналогично порядку отражения в учете использования чистой прибыли на капитальные вложения).
Отражение резервного капитала в бухгалтерском балансе
По стр. 430 "Резервный капитал" баланса отражается величина резервного капитала организации, образованного в соответствии с учредительными документами и с законодательством. Показатель этой строки подлежит расшифровке в двух следующих строках: стр. 431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" и стр. 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами". Показатель стр. 430 равен сумме значений строк 431 и 432.
В составе резервного капитала на счете 82 в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:
- резервный фонд;
- иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью") (в ред. от 27.12.2009).
В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:
- резервный фонд (п. 1 ст. 35 Закона N 208-ФЗ);
- специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 19.07.1998 N 115-ФЗ "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)");
- специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ);
- иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров (ст. ст. 75, 76 Закона N 208-ФЗ).
В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:
- резервный фонд (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях");
- иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия (п. 2 ст. 16 Закона N 161-ФЗ).
Организация вправе организовать учет своих специальных фондов (на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников и т.п.) на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно. Но вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в бухгалтерском балансе они показываются по стр. 430.
Фонды специального назначения на финансирование текущих расходов могут обособленно учитываться на счете 82 или счете 84. Но в бухгалтерском балансе они показываются в разд. V "Краткосрочные обязательства" по стр. 660 "Прочие краткосрочные обязательства", а не в разд. III "Капитал и резервы" (см. Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15).
Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"). Следовательно, данные по счету 82 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.
Пример 3 . Необходимо отразить в учете кредитного потребительского кооператива граждан (КПКГ) формирование резервного фонда за счет взносов членов КПКГ и чистой прибыли прошлого года. В соответствии с уставом КПКГ на формирование резервного фонда направлены взносы членов КПКГ в сумме 30 000 руб. и чистая прибыль прошлого года в сумме 50 000 руб.
С гражданско-правовых позиций КПКГ - добровольное объединение физических лиц на основе членства по территориальному, профессиональному и (или) иному принципу в целях удовлетворения финансовых потребностей членов кредитного кооператива (пайщиков) на основании п. п. 2, 3 ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации". КПКГ являются некоммерческими организациями (п. 1 ст. 3 Закона N 190-ФЗ; п. 3 ст. 50, п. 1 ст. 116 ГК РФ).
Резервный фонд КПКГ формируется из части доходов КПКГ, в том числе из взносов членов КПКГ (пайщиков), и используется для покрытия убытков и непредвиденных расходов КПКГ (п. 16 ч. 3 ст. 1 Закона N 190-ФЗ). Величина резервного фонда должна составлять не менее 5% (не менее 2% - для КПКГ, срок деятельности которого составляет менее двух лет со дня его создания) суммы денежных средств, привлеченных КПКГ от членов КПКГ (пайщиков) и отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности на конец предыдущего отчетного периода (п. 1 ч. 4 ст. 6 Закона N 190-ФЗ).
Взносы члена КПКГ (пайщика) - предусмотренные уставом КПКГ денежные средства, вносимые членом КПКГ (пайщиком) для осуществления деятельности и покрытия расходов КПКГ, а также для иных целей в порядке, который определен уставом КПКГ (п. 6 ч. 3 ст. 1 Закона N 190-ФЗ).
Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном законодательством (п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 13 Закона N 129-ФЗ).
Формирование резервного фонда отражается записью по кредиту счета 82. При этом, если фонд формируется за счет части взносов членов КПКГ, дебетуется счет 86 "Целевое финансирование". При направлении части чистой прибыли на формирование резервного фонда счет 82 корреспондирует с дебетом счета 84.
Полученные КПКГ взносы от членов КПКГ (пайщиков) относятся к целевым поступлениям и не признаются доходами КПКГ в целях налогообложения прибыли (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Направление полученных взносов и части чистой прибыли на формирование резервного фонда КПКГ не приводит к каким-либо налоговым последствиям.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи (исходные данные см. в условиях примера 2).
При заполнении граф 3 и 4 стр. 430 бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части специальных фондов, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно (п. 69 Положения N 34н).
В.В.Бородина
Доцент Академии бюджета
и казначейства Минфина России,
Грамотно управляемое предприятие, как рачительный хозяин, выстраивает работу так, чтобы в проблемные моменты «смягчить удар», погасив его отложенными на «черный день» средствами. Именно такая роль отводится законодателем резервному фонду. Правилами ведения бухучета в РФ установлены ограничения в его расходовании. Поговорим об этом источнике, его формировании и использовании.
Правовые основы формирования резерва в АО
Вопрос образования резервного фонда (РФ) по-разному трактуется законодателем для предприятий разных форм собственности. В частности, пунктом 1 ст. 35 закона «Об АО» № 208-ФЗ акционерным обществам предписано создание РФ в размере 5% от уставного капитала (УК) в обязательном порядке. Образование фонда закрепляется в уставе фирмы, и его размер вправе установить акционеры, ориентируясь на минимальный уровень, предусмотренный в законе.
Резервный капитал акционерного общества формируется за счет ежегодных отчислений из чистой прибыли (ЧП). Законодателем установлен размер отчислений – не меньше 5% от ЧП до достижения размера фонда, зафиксированного в уставе АО.
Сфера расходования РК также предусмотрена законом «Об АО». Средства фонда предназначаются исключительно для:
- Компенсирования убытков фирмы;
- Погашения облигаций;
- Выкупа акций.
На другие цели РК не может использоваться.
Формирование резервного капитала в ООО
К ООО законодатель более лоялен и предлагает ему самостоятельно решить, создавать резерв или нет. Ст. 30 закона «Об ООО» № 14-ФЗ предусматривается возможность образования резервных или других фондов в величине и порядке, определяемых уставом компании. НПА не оговорена целевая направленность РК, и если ООО формируют резерв, то расходовать его могут так же, как и АО – лишь на покрытие непредвиденных долгов, выкуп долей или гашение облигаций. Такие требования диктует п. 69 ПБУ № 34.
Как и в АО, в ООО резервный капитал формируется за счет прибыли, а условия образования и величина фонда утверждаются в уставе фирмы, если она сочтет это необходимым.
Итак, АО резервный капитал формируют в обязательном порядке, а ООО – на добровольных началах.
Учет резервного капитала
Бухучет фонда осуществляется на счете 82 «Резервный капитал». В балансе ему отведена отдельная строка № 1360 в третьем разделе. По кредиту счета фиксируется образование/пополнение РК, а по дебету - его расходование. Конечное кредитовое сальдо указывает сумму резерва на начало и окончание периода.
Формирование резервного капитала отражается записью Д/т 84 К/т 82
Расходование средств фонда записывается проводками:
Аналитический учет резервного капитала (сч. 82) компании организуют так, чтобы обеспечить оперативное получение сведений по расходованию средств. Рассмотрим на примере, как создается и учитывается резервный фонд в компании.
Пример 1
Размер РК фирмы, установленный учредителями, составляет 5% от УК. Ежегодные отчисления в фонд – 5% от ЧП. На дату совещания Совета директоров (20.03.2017) УК составил 30 млн руб., резервный – 1320 тыс. руб.; чистая прибыль компании за 2016 год – 8560 тыс. руб.
По утвержденному уставу РК составляет 5% от 30 млн руб., т. е. должен достигнуть 1500 тыс. руб. За счет ЧП компания может пополнить резерв на сумму 428 тыс. руб., но поскольку фирмой накоплен РК в сумме 1320 тыс. руб., то сумма пополнения составит 180 тыс. руб. (1500 – 1320). Совет директоров принял и утвердил такое решение.
Бухгалтер сделал запись:
- сформирован резервный капитал проводка – Д/т 84 К/т 82 на сумму 180 тыс. руб.
Расходование резервного капитала
Использование РК – прерогатива Совета директоров АО. При утверждении годовой отчетности может быть вынесено решение о компенсации убытка за счет РК. В бухучете направление средств на покрытие убытков рассматривается как событие после отчетной даты (ПБУ 7/98). Учитывая этот факт, компания может погасить убыток лишь в следующем году, опираясь на принятое и зафиксированное в пояснениях к финансовой отчетности, решение Совета директоров. На практике, расходование РК происходит так:
Пример 2
По отчетности за 2017 год предприятием допущен непокрытый убыток в сумме 325 тыс. руб. Размер РК составил 890 тыс. руб. Советом директоров принято решение о компенсировании убытка за счет средств РК, зафиксированное в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности. Бухгалтерией никаких проводок в отчет за 2017 год не вносилось. Бухгалтерская запись, подтверждающая компенсирование убытка 2017 года из средств РК сделана после утверждения годовой отчетности:
- 15 марта 2018 года составлена проводка Д/т 82 К/т 84 на сумму 325 000 руб.
учет резервного капитала
Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.
Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В настоящее время в соответствии с законодательством Российской Федерации, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также с налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.
Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.
С 1 января 1996 г. после вступления в силу Закона "Об акционерных обществах" они обязаны создавать резервный капитал не менее 15% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, определенной уставом общества.
Минимальный размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской Федерации не должен превышать 25% от уставного капитала.
С 1 января 1995 г. источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль.
Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен бухгалтерский счет 82 "Резервный капитал". Образование резервного капитала за счет средств нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал".
Новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.
При погашении облигаций займов в бухгалтерском учете делается запись:
Д-т сч. 82 "Резервный капитал", К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается записью:
Д-т сч. 82 "Резервный капитал", К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
8.учет добавочного капитала
Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен бухгалтерский счет 83 "Добавочный капитал" без деления на субсчета.
Аналитический учет по данному счету ведется по источникам его формирования и направлениям использования. Источниками формирования являются:
прирост стоимости имущества по переоценке и благодаря капитальным вложениям;
эмиссионный доход;
положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал предприятия;
средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений;
средства предприятия, направленные на пополнение оборотных средств.
Средства от безвозмездного поступления имущества теперь отражаются в составе доходов будущих периодов по счету 98 "Доходы будущих периодов".
В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться в сторону не только увеличения, но и уменьшения.
В бухгалтерском учете изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке". При этом разница между восстановительной и первоначальной суммой износа основных фондов учитывается на дебете счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств".
В случае принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений за счет нераспределенной чистой прибыли делается запись:
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Эмиссионный доход создается в акционерных обществах открытого типа и представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной в ходе проведения открытой подписки. При получении такого дохода в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
Эмиссионный доход, возникший при формировании уставного капитала акционерных обществ, рассматривается только в качестве добавочного капитала, не допускается направлять его на нужды потребления.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми Центральным банком РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает, как правило, положительной и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала.
В бухгалтерском учете положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал предприятия, отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.
Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",
К-т сч. 83 "Добавочный капитал".
Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.
Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия. При этом направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".
9.Резервы предстоящих расходов и платежей
Резервирование предстоящих расходов по новому плану счетов осуществляется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Порядок их учета не претерпел существенных изменений.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. от 24.03.2000), для своевременного и равномерного (нормативного) включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения и правильного определения финансового результата отчетного периода предприятия могут создавать резервы на покрытие предстоящих затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов РФ.
Основной перечень таких предстоящих затрат, которым должно руководствоваться предприятие при формировании своей учетной политики, приведен в указанном положении (п. 72). Остатки неиспользованных резервов, переходящие на следующий год, должны подвергаться обязательной инвентаризации и корректировке. Порядок исчисления сумм резервов, переходящих на следующий год, изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финанасов РФ от 13.06.95 № 49. На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" разрешается оставлять переходящий на следующий год остаток по резервам на:
предстоящую оплату отпусков работникам (включая социальный налог);
выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам работы за год;
ремонт основных средств;
предстоящие затраты на рекультивацию земель, осуществление иных природоохранных мероприятий;
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
покрытие иных предвиденных затрат и иные цели.
Счета оценочных резервов – 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам" – в плане счетов 2000 г. выступают в роли регулирующих контрактивных счетов и к собственному капиталу предприятия имеют только косвенное отношение.
При создании собственного дела необходимо соблюсти ряд последовательных действий, за порядком чего следят соответствующие органы. На сегодняшний день подготовкой всего необходимого можно заниматься как самостоятельно, так и при помощи юридических служб. Можно заплатить определенную сумму, и в краткие сроки команда юристов подготовит без лишней суеты весь пакет документов.
Для создания своего дела необходимо решить ряд вопросов, без которых не может функционировать ни одно предприятие, какую бы форму собственности оно ни представляло.
Одна из первых задач, которую необходимо решить в первую очередь - это сформировать уставный капитал.
Что такое уставный капитал
Уставный капитал - это определенная денежная сумма или денежный эквивалент, которые позволяют компенсировать инвесторам в случае неудачи затраты на деятельность организации. Сумма капитала зависит от вида хозяйственной деятельности данной фирмы и имеет определенное значение.
Капитал может выражаться не только в денежной сумме, но и в виде недвижимости, акций, материальных ценностей. Поскольку на начальном этапе открывается банковский счет организации, то в течение первого месяца на него вносится половина всей суммы уставного капитала.
Понятие резервного капитала
Резервный капитал - это определенная часть от основного уставного фонда, от 5 до 25% - в зависимости от вида организации. Его сумма задается в уставе компании, создание которого является обязательным.
Резервный капитал предназначен для хранения части полученной прибыли и последующего ее распределения на покупку акций, а также погашения задолженностей в случае наличия таковых. Традиция образования резервного капитала берет свое начало из западной практики, где давно уже принято защищать свой бизнес от финансовой несостоятельности.
Не для всех организаций необходимо резервирование капитала. Например, общество с ограниченной ответственностью и индивидуальное предпринимательство не обязаны создавать такой капитал, а для акционерного общества это является обязательным.
Формирование резервного капитала
Сумма резервного капитала накапливается не сразу, а в течение определенного времени. Резервный капитал формируется за счет полученной прибыли организации, при этом часть чистой прибыли отчисляется в фонд резервного капитала до получения суммы, указанной в уставном капитале. Для того чтобы получить сумму для отчисления в фонд, уменьшают чистую прибыль, то есть используют часть прибыли после выплаты необходимых налогов.
Помимо того что существует обязательная часть прибыли, идущая на формирование резерва (заложенная как законодательством, так и уставом предприятия), есть и другие источники пополнения резервного фонда. Это предположительные резервы, по оценкам руководства предприятия, с вычетом предполагаемых расходов и доходов (при условии стабильности процесса производства).
Говоря о бухгалтерской стороне этой части бюджета, стоит сказать, что понятие резервный капитал - проводки по бухгалтерии - связано с отдельным счетом, имеющим аналогичное наименование. Резервный капитал, счет которого - 82, позволяет контролировать расчетные операции по этой части бюджета.
Сумма ежегодного поступления в резервный фонд должна составлять долю более или равную 5% чистой прибыли от деятельности предприятия.
По величине резервного капитала можно судить о том, насколько прочно чувствует себя предприятие на финансовом рынке, о его успешности и прибыльности.
Использование резервного капитала
Существует перечень расходных операций, по которым может расходоваться резервный капитал:
Если организация хочет уменьшить уставной капитал, это можно сделать за счет выкупа у акционеров облигаций и акций с их последующим погашением, для чего также разрешено использовать средства из фонда резерва.
Резервный капитал при различных видах собственности
Формирование резерва при различных видах хозяйственной деятельности имеет свои особенности. Резервный капитал акционерного общества формируется в размере не менее 5% от уставного капитала. В том случае, если в деятельность организации вовлечен зарубежный инвестиционный вклад, то сумма резерва увеличивается до 25%. При этом акционерные общества имеют еще и минимальный порог значения резервного фонда.
Ежегодно необходимо вносить определенную сумму, минимальный показатель составляет 5% от чистой прибыли, при этом минимум перечислений определен законодательством. Именно для этого вида деятельности определено целевое назначение резервного капитала.
Для акционерного общества и совместного предприятия создание резерва является обязательным, для индивидуальных предпринимателей и общества с ограниченной ответственностью это не обязательно, поэтому и расходовать накопленные в резерве средства можно по своему усмотрению.
Контроль над формированием резервного капитала
Для акционерного общества в конце каждого года обязательно предоставление финансовой отчетности о деятельности фирмы, так легко можно определить сумму перечислений в резервный фонд и использование денежных средств из него.
Поскольку резервный капитал формируется за счет прибыли организации, к которой имеют отношение акционеры и инвесторы, то распределение прибыли (в том числе и использование резервного капитала) должно быть согласовано на собрании акционеров.
Бухгалтерский отчет о деятельности организации предоставляется после отчетного периода, в связи с чем может возникнуть вопрос о том, каким образом закладывается план бюджета на следующий год. Для решения этого вопроса проводится организационное собрание акционеров, где предоставляется отчетная документация. Параллельно происходит планирование резерва на следующий отчетный период.
Увеличение размера резервного капитала
Правилами не запрещено увеличение размера резервного капитала, причем сделать это можно на любом из этапов, даже до момента достижения суммы резервного капитала порога в 5%.
Размер резерва можно увеличить, проведя собрание акционеров и приняв данное решение. После этого необходимо внести все изменения в устав.
Существует зависимость между значением резервного и уставного капитала, поэтому необходимо учитывать, что, увеличивая сумму резервного капитала, необходимо увеличить пропорционально сумму общего (уставного) капитала.
Бухгалтерская отчетность по резервному капиталу
Отчисление денежных средств в фонд, а также расход денег из фонда на покрытие нужд и задолженностей должны быть отражены в счетах на непокрытые убытки, а также на долгосрочные и краткосрочные кредиты.
Таким образом, одним из обязательных условий образования акционерного общества или совместного предприятия является формирование основного уставного и резервного капитала. Существуют определенные правила создания резервного фонда, которые регламентированы законодательством. Поступление и расход средств из резервного фонда должно отражаться в бухгалтерской документации, равно как и планирование бюджета на следующий год.